NIA 230 Y NIA 240

2014

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDTORIA 230 Y 240

Guatemala, Julio de 2014

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Grupo 13

CATEDRTICO TITULAR:
Lic. Carlos Mauricio Garca
CATEDRTICO AUXILIAR:
Erwin Cano

INTEGRANTES GRUPO 13
CARN

NOMBRE

200612191

Jos Alfredo Martnez Aldana

200712177

Juan Manuel Gmez Maldonado

200712286

Anamanda Floridalma Jacome Monzn

200712880

Josu Ottoniel Cat

200812320

Pablo Carlos Fernando Argueta Sagastume

200812576

Irving Moiss De Jess Lpez Santa Cruz

200812662

Juan Alejandro Tzarax Ixcotoyac

200813057

Juan Jos Garca Agustn

200921426

Ana Marina Ramrez Toj

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Grupo 13

NDICE
Contenido

Pg.

INTRODUCCIN

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230

Objetivos

Definiciones

Requerimientos

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240

Objetivos

Definiciones

Requerimientos

Escepticismo profesional

Evaluacin de la evidencia de auditora

Imposibilidades del auditor para continuacin del encargo

Comunicacin de fraudes

Documentacin

Caractersticas del fraude

Discusin entre los miembros del equipo del encargo

Valoracin del riesgo y actividades relacionadas

Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales debido a fraude

Evaluacin de la evidencia de auditora

Comunicacin de los resultados

Ejemplos de factores de riesgo de fraude

Caso prctico

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Caso prctico

11

Caso prctico

12

CONCLUSIONES

13

RECOMENDACIONES

14

BIBLIOGRAFA

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Grupo 13

INTRODUCCIN

La Norma Internacional de Auditora 230 se refiere a la responsabilidad que tiene el

auditor en la preparacin de la documentacin de auditora de Estados Financieros, as
tambin las disposiciones legales o reglamentarias que pueden requerir documentacin
adicional a la establecida en un proceso de auditora.
La naturaleza y propsitos de la documentacin de auditora corresponde al
cumplimiento de los requerimientos en los que se proporciona la evidencia al auditor
para que concluya sobre la revisin de los objetivos globales de la auditora, dichos
documentos evidencian que la auditoria se planific y ejecuto adecuadamente conforme
a la norma y requerimientos legales.
La documentacin, facilita al equipo del encargo la planificacin y ejecucin de la
auditora, la supervisin del trabajo de auditora, rendir cuentas de su trabajo, mantener
archivo para auditorias futuras, revisiones de control de calidad, realizar inspecciones
externas.
En relacin

a la Norma Internacional de Auditora 240 sobre la elaboracin de la

informacin financiera de las entidades lo ideal es que representen fielmente la

situacin financiera que est viviendo, para ello la realizacin de la auditoria permite
mediante la utilizacin de procedimientos adecuados la deteccin de posibles
irregularidades que eviten el adecuado desempeo de los resultados esperados,
existen una serie de situaciones que evitan un adecuado rendimiento de los resultados
y que merman los objetivos planteados que se desean alcanzar.
En esta norma que trata especficamente sobre los posibles fraudes que se generan en
las entidades, as como de los procedimientos que debe de implementar la auditoria
para detectar las irregularidades, las distintas causas que la originan, el proceso de
localizacin, criterios que deben tomarse en cuenta para correccin y consideraciones
que se logran al obtener los resultados de auditora para que el auditor pueda formar
una opinin objetiva de la situacin financiera de los estados financieros objeto de
auditora.

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Grupo 13

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORA

Objetivo
Obtener documentacin que brinde la evidencia suficiente y adecuada para la
presentacin del informe de auditora, y su vez que la auditoria se planifico y ejecuto de
conformidad con lo que establece la norma y requerimientos legales.
Definiciones
Documentacin de auditora: Es la videncia de la auditoria, y conclusiones alcanzadas
por el auditor (Papeles de trabajo).
Archivo de auditora: Es el almacenamiento de datos de forma fsica o electrnica.
Auditor experimentado: Es la persona con experiencia en auditoria, con conocimientos
de las Normas Internacionales de Auditoria, con requerimientos legales y entorno
empresarial del negocio.
Requerimientos
La preparacin oportuna de la documentacin de auditora requiere de procedimientos
que sean aplicables y evidencia de auditora que sea suficiente as como tambin la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos, los
resultados obtenidos las cuestiones significativas que den conclusiones sobre ellas y
los juicios profesionales para alcanzar las conclusiones necesarias.
Al momento de documentar la naturaleza el auditor realiza los procedimientos dejando
constancia de lo siguiente; Las caractersticas de las partidas especficas, la persona
que realiza la auditoria y la fecha en que la termino, la persona que reviso la auditora,
los acuerdos con la definidos con la direccin, si el auditor identifica informacin
incongruente con la conclusin final, el auditor documentar la solucin de

la

incongruencia.

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Grupo 13

En las situaciones que se presenten despus de la fecha del informe de auditora si se

aplica procedimientos nuevos la conclusin debe documentarse de la misma manera
las circunstancias observadas en la evidencia de auditora las conclusiones alcanzadas
as como su efecto en el informe de auditora, la fecha y personas que realizaron y
revisaron los cambios correspondientes.
En la consolidacin del archivo final de auditora el auditor reunir la documentacin y
completara el proceso de compilacin del archivo final despus de la fecha del informe
de auditora, luego el auditor no eliminar documentacin de auditora, cuando el
auditor considere modificar la documentacin o aadir una nueva el auditor debe
documentar, la fecha y las personas que realizaron y efectuaron la revisin.
La preparacin adecuada de la documentacin de auditora permite mejorar la calidad
de la auditora facilitando la revisin y evaluacin de la evidencia de auditora as como
las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditora se d por finalizada.
La estructura, su contenido y extensin de la documentacin de auditora depende de
factores como la dimensin la complejidad de la entidad, la naturaleza de los
procedimientos, los riesgos identificados de incorrecciones materiales, lo relevante de la
evidencia de auditora, la documentacin de la conclusin, metodologa y herramientas
que se hayan utilizado estos pueden registrarse en papel o por medios electrnicos
estos son algunos ejemplos de documentacin de auditora que debe de emplearse:

Programa de auditoria
Anlisis
Memorandos relativos a cuestiones determinadas
Resmenes de cuestiones significativas
Cartas de confirmacin y de manifestaciones
Listados de comprobacin
Comunicaciones escritas (Incluido el correo electrnico) sobre cuestiones
significativas.

Se debe recordar que la documentacin de auditora no es sustitutiva de los registros

contables de la entidad, las explicaciones de forma verbal realizadas por el auditor no
constituyen un soporte adecuado, la documentacin de auditora proporciona evidencia
Grupo 13

de que la auditoria cumple con la Norma Internacional de Auditora. La existencia de un

plan de auditora adecuadamente documentada demuestra que el auditor ha planificado
la auditoria.
La documentacin de cuestiones significativas, los juicios profesionales, los riesgos,
resultados

que

indiquen

incorrecciones

materiales,

la

dificultad

de

aplicar

procedimientos, los hallazgos de que pudieran dar lugar a una opinin modificada o la
introduccin de un prrafo de nfasis en el informe de auditora.
El auditor debe tomar en cuenta un resumen de auditora (Memorando final), que
describa cuestiones significativas durante la realizacin de la auditora, que pueda
facilitar la revisin e inspeccin eficaz y eficiente de la documentacin de auditora.
La documentacin de auditora de una entidad pequea es menos extensa de la de
una de gran dimensin, resulta til y eficiente registrar

en conjunto en un solo

documento, tomando en cuentas cuestiones con referencia a los papeles de trabajo que
sirven de soporte como el conocimiento de la entidad su control interno, la estrategia
global de auditora y el plan de auditora su importancia relativa, los riesgos valorados,
las cuestiones significativas detectadas, y las conclusiones alcanzadas.
La finalizacin del archivo final de auditora despus de la fecha del informe de auditora
es un proceso administrativo que no implica nuevos procedimientos de auditora y
nuevas conclusiones, pero pueden efectuarse cambios en la documentacin de
auditora durante el proceso final de compilacin si son de naturaleza administrativa
como por ejemplo; La eliminacin o descarte de documentacin reemplazada,
clasificacin y orden de los papeles de trabajo, cierre de listados de comprobacin
finalizadas, la documentacin de la evidencia de auditora que el auditor haya obtenido
discutido y acordado con los miembros del equipo del encargo antes de la fecha del
informe final de auditora.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
Grupo 13

Objetivo
Localizar los riesgos que son de importancia significativa en los estados financieros por
medio de los procedimientos y evidencia de auditora y realizar las correcciones que
correspondan para la presentacin razonable de la situacin financiera de las entidades
sujetas a la auditora que permita su adecuada presentacin
Definiciones
Los trminos utilizados por est Norma Internacional de Auditoria 240, para su estudio
son los siguientes:
a) Fraude: Es la realizacin intencional de actos considerados ilegales efectuada
por una o ms personas que se encuentran en la entidad o personas externas.
b) Factores de riesgo de fraude: Es la oportunidad que se presenta de cometer un
fraude.
Requerimientos
Escepticismo profesional
En la realizacin de todo el proceso de auditora, el auditor manejara en todo momento
una actitud de escepticismo profesional de considerar que exista inconsistencias
materiales derivado de fraudes, salvo motivos para que considere lo contrario, verificar
que los documentos sean legtimos utilizando evidencia detallad, el auditor analizar los
resultados encontrados en la direccin.
La discusin entre los miembros del encargo y del socio se tratar sobre las posibles
incorrecciones materiales en funcin de fraudes y de los registros que pueda afectar. El
auditor cuestionar a la direccin en relacin a la consideracin de tomar en cuenta los
riesgos, identificacin y respuestas de la misma, la comunicacin de la direccin al
gobierno de la entidad, para la auditora interna, el auditor cuestionar a los auditores
internos, en el caso de que el gobierno de la entidad participe en la direccin el auditor
indagar a los encargados del gobierno.

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Grupo 13

El auditor determinar las respuestas necesarias a los riesgos detectados en relacin a

fraudes, delegar y asignar personal con las capacidades adecuadas.
Debido a la alta jerarqua de la direccin puede motivarse a realizar registros contables
que perjudiquen considerablemente la integridad de la informacin, por ello el auditor
debe aplicar procedimientos como, comprobar el libro diario, registrado en el libro
mayor sus ajustes realizados para la elaboracin de los estados financieros, indagacin
entre personas que participan en la elaboracin de los estados financieros, revisin de
estimaciones contables en busca de sesgos, evaluacin de juicios y decisiones indican
irregularidades de riesgo a fraude, en transacciones no habituales de los negocios de la
entidad se debe evaluar la fuente empresarial del movimiento contable.
Evaluacin de la evidencia de auditoria
El auditor evaluar si la aplicacin de los procedimientos analticos para lograr la
conclusin global sobre el conocimiento que el auditor manifiesta sobre la entidad indica
riesgo debido a fraude, si es el caso evaluar si corresponde a fraude, si el auditor
localiza un riesgo sea o no significativo volver a considerar el valor del riesgo y su
manifestacin en la naturaleza, al tomar en cuenta la evidencia obtenida evaluar la
participacin de empleados, de la direccin o de terceras personas si es posible.
Imposibilidades del auditor para continuacin del encargo
Si se manifiesta fraude o indicios de ello, y si el auditor manifiesta no tener capacidad
para continuar con la auditoria, considerar las responsabilidades profesionales como
legales y establecer si el auditor necesita informar a las personas que efectuaron su
nombramiento, considerando si es factible denunciar el encargo si renuncia deber
avalar si se le exige la continuacin del encargo las razones por las cuales su
discontinuidad informando a quien nombro la auditora, el auditor deber contar con
manifestaciones escritas de los responsables del gobierno de la entidad en aspectos
como, declaracin del diseo, ejecucin del control interno, resultados de evaluacin de
posibles riesgos detectados, revelacin al auditor de algn fraude que implique a la
direccin, empleados del control interno o de otras personas que pudieran afectar la
presentacin de los estados financieros de la entidad.

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Grupo 13

Comunicacin de fraudes
Si el auditor localiza fraudes lo informar al tiempo oportuno a la direccin, al gobierno
de la entidad, a los empleados del control interno, o en caso sea aplicable a tercero
ajeno a fin de enterar a los encargados de la prevencin que debe de aplicarse.
Documentacin
En la documentacin deber incluir evidencia de decisiones significativas que se hayan
manifestado entre los integrantes del equipo de encargo en relacin a deteccin de
fraude, documentacin de respuestas del auditor a los riesgos de incorrecciones
materiales, procedimientos de auditora los resultados, documentar la comunicacin
sobre fraudes que haya efectuado a la direccin a los responsables del gobierno a
autoridad reguladora, si concluye que no aplica algn riesgo documentar los motivos
de esa conclusin.
Caractersticas del fraude
El fraude conlleva un incentivo para cometerlo la oportunidad de llevarlo a cabo, cuando
la direccin encuentra algn beneficio de los resultados especialmente cuando no
alcanzan los objetivos deseados, cuando el control interno puede eludirse, los valores
ticos que le permitan cometer actividades deshonestas, omisin de informacin en los
estados financieros con intencin de engaar a los usuarios en aspectos como,
manipulacin, falsificacin o alteracin de documentacin registros contables,
aplicacin de principios contables mal efectuados, la elusin de controles por parte de
la direccin, registros ficticios en los libros contables, juicios de estimaciones contables,
ocultamiento de hechos que afectan las cantidades registradas, transacciones
complejas apropiacin de activos mediante malversacin de ingresos, activos de
propiedad intelectual, pago de bienes o servicios no adquiridos, disposicin de activos
para uso personal acompaado de registros falsos que provoquen error a fin de
desaparecer los activos.
Discusin entre los miembros del equipo del encargo

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Grupo 13

Los miembros del equipo con experiencia deben compartir sus conocimientos sobre los
estados financieros expuestos a fraude o incorrecciones materiales, el auditor
determina respuestas adecuadas aplicando los procedimientos de auditora necesarias,
indica el modo de dar los resultados a los miembros del equipo del encargo as como el
modo de tratar denuncia de fraude.
Pueden tratarse interrogantes como, intercambio de ideas sobre cmo estn
estructurados los estados financieros, circunstancias significativas de resultados de la
direccin que reflejen fraude, factores internos o externos que induzcan a cometer
fraude, cambios repentinos en el estilo de vida de los miembros de direccin, riesgos de
que la direccin evada los controles existentes.
Valoracin del riesgo y actividades relacionadas
La direccin es la responsable del control interno y de la preparacin de los estados
financieros, el auditor indagar a la direccin sobre la valoracin que realiza para evitar
el fraude as como de los controles para evitarlos, en entidades pequeas la direccin
se centra en riesgos de fraude o apropiacin de activos que implica el seguimiento a
distintos niveles de las ubicaciones operativas.
Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales deba a fraude
Incluye tomar en cuenta como se realiz la auditora en conjunto asignando personas
con conocimientos especializados como expertos legales y en tecnologas de la
informacin, el alcance utilizado para medir el riesgo de fraude el momento de
realizacin y la extensin de los procedimientos aplicados para la auditoria as como
ajustes

utilizacin

de

mtodos

de

muestreo,

considerar

modificaciones

de

procedimientos de auditora, la evaluacin de los asientos en el libro diario y ajustes

aplicables utilizando mtodos apropiados para examinar su soporte, juicios o hiptesis
que afectan a las estimaciones contables significativas en relacin a su utilizacin
razonable.
Evaluacin de la evidencia de auditora

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Grupo 13

La evidencia de auditora debe respaldar si los riesgos detectados conforme al juicio del
auditor son consistentes en cuanto a, relaciones inusuales que perjudiquen los ingresos
y resultados al cierre del ejercicio, la existencia de numerosas incorrecciones en una
sola ubicacin inclina a un fraude la Norma Internacional de Auditora 450 y (NIA) 700
orienta sobre la evaluacin y el tratamiento de las incorrecciones encontradas.
Comunicacin de los resultados
Los resultados de la valoracin realizada implican su reporte hacia los interesados que
solicitaron la auditoria la comunicacin a la direccin, a los responsables del gobierno
de la entidad de forma verbal o escrita, en base a la evidencia obtenida, comunicacin
a la autoridad reguladora debiendo conservar la confidencialidad del cliente en algunos
pases puede quedar sin efecto por la normativa legal o tribunales de justicia que as lo
requieran.
Ejemplos de factores de riesgo de fraude
A continuacin algunos acontecimientos que observa el auditor al momento de realizar
la auditora los cuales pueden ser; incentivos, presiones, oportunidades, actitudes,
rentabilidad amenazada por factores econmicos, la competencia, vulnerabilidad a
cambios, perdidas con amenaza de quiebra, flujos de efectivo con saldos negativos,
obtencin

de

recursos

para

el

funcionamiento

de

la

entidad

con

valores

significativamente altos, la no existencia de delegacin ni rotacin de funciones,

ineficiencia comunicativa, sistemas de registros deficientes, transacciones inusuales,
polticas estticas en fin existe una serie amplia de situaciones que ponen en riesgo la
integridad de la situacin financiera de las entidades y de los cuales deben ser
detectados por la auditoria.

CASO PRCTICO DE PAPELES DE TRABAJOS

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Grupo 13

14
Grupo 13

CASO PRCTICO DE INFORME DETECTANDO FRAUDE

Seores
Gerencia General
El Ejemplo, S. A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la entidad El Ejemplo, S. A., que
comprende estado de situacin financiera, estado de resultados estado de cambios en
el patrimonio neto correspondientes al ao terminado el 31 de diciembre de 2013 y un
resumen de las polticas significativas y otra informacin explicativa.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIN
La Direccin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros mencionados anteriormente de acuerdo con la legislacin vigente y
aplicable en el territorio guatemalteco y por el control interno, tal como lo determine la
Direccin, si es necesario para permitir la preparacin de los estados financieros que
estn libres de incorrecciones materiales, ya sea por fraude o error.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros
basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con
requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de incorrecciones
materiales.

Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora

suficiente y adecuada sobre los importes y la informacin revelada en los informes
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor,
incluida la evaluacin de los riesgos de incorrecciones materiales en los informes
financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar esas evaluaciones de riesgo de error,
el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin
Grupo 13

15

razonable de los informes financieros por la entidad, para disear los procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria
tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la
evaluacin de la presentacin general de los informes financieros.
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y adecuada
para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
FUNDAMENTO DE LA OPININ

Operaciones no habituales, especialmente con lugar en momentos prximos al

cierre del ejercicio, con efecto significativo en los resultados.

Documentacin inadecuada de las transacciones como, por ejemplo, ausencia

de la debida autorizacin, soportes documentales no disponibles y alteracin de
los documentos

OPININ
En nuestra opinin, debido a la significatividad del hecho descrito en el prrafo de
Fundamento de la opinin, los informes financieros no presentan razonablemente
la situacin financiera de la entidad El Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de 2013, ni
de sus resultados correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
Guatemala, 22 de julio de 2014.

Juan Moiss Lpez

Socio Director
Servicios ticos S.C

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Grupo 13

CONCLUSIONES

1.

la responsabilidad del auditor al momento de elaboran una auditoria en

todo momento debe reflejarse en su actuar, en la forma en que afrontara
cada decisin y revelacin que indagare, no importando la posicin que
cada persona tenga en una entidad, deber tener una actitud basada en
escepticismo, considerando el fraude como supuesto principal, analizara
cada paso en lo establecido en el programa, tomando como base cada
elemento posible como posible oportunidad de fraude. La comunicacin
deber ser directa con el gobierno corporativo para evitar situaciones
ajenas.

2.

el archivo de documentos, as como el respaldo que se maneje como

evidencia de auditoria es pieza fundamental para sustentar opiniones que
se dictaminen, puesto que dicha evidencia constituye la base para una
auditoria de calidad. Tomando como base que si no tenemos la suficiente
informacin, podramos dar una opinin sin fundamento, situacin que
pondra al descubierto nuestro poco profesionalismo.

17
Grupo 13

3.

La base para realizar una auditora de calidad podra considerarse

incluyendo la siguiente documentacin de evidencia: un programa de
auditora, memorandos, resmenes de cuestiones significativas, cartas de
confirmacin, listados de comprobacin y todo tipo de comunicaciones
escritas que sirvan de respaldo ante posibles eventualidades o sesgo de la
informacin.

RECOMENDACIONES

1.

Al realizar el trabajo de auditora es indispensable obtener la mayor

documentacin o medios fsicos que sirvan de soporte que nos d una
constancia certera que lo planificado y ejecutado al momento de realizar
estados financieros es suficiente evidencia de conformidad con lo que
estable la norma.

2.

Una oportuna preparacin de documentos de soporte conlleva a una

buena planificacin y evaluacin de la auditoria como herramienta de
control interno, por lo que cabe mencionar que no es lo mismo evidencia
de una empresa pequea a comparacin de una entidad mayor, por lo que

18
Grupo 13

debemos considerar utilizar mtodos diferentes ante dicha labor, que se

elabore en base al plan de auditora.

3.

Considerar tomar siempre una actitud de escepticismo ante cualquier ente

o situacin al momento de realizar una auditora, ya sea al evaluar un
recibo comn y corriente hasta el juego completo de estados financieros,
ya que cualquier situacin podra servirnos de sustento ante la opinin a
emitir.

REFERENCIAS BIBLIOGRFCAS

1.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, NIA230,

Estados Unidos, 2009.

2.

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento,

NIA240, Estados Unidos, 2009

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