Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
de Auditora
DECIMOCUARTA EDICIN
Whittington Pany
PRINCIPIOS DE AUDITORA
Decimocuarta edicin
2 Normas profesionales
3 Etica profesional 53
4 Responsabilidad legal de los contadores
pblicos certificados 89
R McGraw-Hill
28
lnteramericana
5 Evidencia y documentacin de la
auditora 118
.":.~ .
ISBN 970-10-4665-X
(ISBN 958-410--039-4 edicin anterior)
11
de la auditora 565
NDICE 723
Traducido de la decimocuarta edicin en ingls de: PRlNClPLES OF AUDITING AND OTHER ASSURENCE SERVICES.
Published by McGraw-Hill, a business unit ofThe McGr.w-Hill Companies, !ne. Copyright 2004. 2001, 1998, 1995. 1992.
1989, 1988, 1985, 1982, 1977, 1973, 1969, 1964, 1959, 1953 by The McGraw-Hill Companies. !ne. Ali rights reserved.
ISBN 007-2822732
1234567890
09876432105
Impreso en Mxico
Printed in Mexieo
'
"'
440 CAPTULO 11
Apndice 11 B Ptoblemas
11B1. En la pane U (Apndice 11 A) del caso de auditora, el personal de Adams. Barnes & Co., identi-
Captulo
Revisar el programa de audicorfa de las pginas 437-438 e idenciticar los procedimiencos princi
pales que fueron diseados para deteccar los errores que se deben m;s probablemence a escas
debi 1idades.
118-2. Keyscone Compucers & Networks. loe. (KNC) ciene 433 cuencas por cobrar. con un valor total en
libros de $l 023 545. De esca poblacin el despacho concable Adams. Bames & Co. (ABC).
extrajo una muestra de 94 cuentas para confirmarlas. correspondientes al ao que temlin el J 1
de diciembre de 20X5. como se indica en d documenco de Crabajo de la pgina ~39. La prim<ra y
segunda solicicud_de confinnacin produjeron respuescas para codas esas cuencas menos para 10.
ABC les aplic a estas ltimas procedimientos airemos sin que hallara excepciones. De las 84
respuestas, 5 contenan las excepciones que se describen a L:unlinuacin (con seguimiento Je
ABC):
1. "El saldo de $1 200 es incorrecto porque pagamos ntegrame11te esa cantidad L:I 31 de diciembre de 20X5 .'" Seg uimiento: el atulisis del diario de i11gre.ws rn efectivo fl'vel que el chtqtu!
fue recibido por correo el 9 de e11ero de 20X6.
2. "Del saldo de $30 000. $330 es una cifra incorrecta porque el 19 de diciembre devolvimos
una impresora a Keystone al damos cuenta de que no la necesitbamos. La ordenamos a
mediados de noviembre cuando previmos que la necesicaramos. Al recibirl:.i nos percatamos
de que no la necesitbamos y la devolvimos sin abrir.'' Seguimiento: el lmlisis de la tra11.wc
cin revel que Keystone recibi la impresora el J1 de diciembre de 20X5. y que el ajuste a la
c11e11ta /iabia sido procesado el 2 de e11ero de 20X6.
3. '" El saldo de $300 es correcto y lo pagamos d 5 de enero de 19X6.' Seg11imiento: el a11dlisi.<
del diario de ingresos en efectivo revel que el cheque liahia sido recibido el JO de e11e m de
20X6.
4. "Del saldo de $13 000, $l 000 es una cifra incorrecta porque represenca productos que no
reci bimos sino hasta el 5 de enero de 20X6." Seguimiento: la reviJirt de los registrus ele
5. '"Del saldo$! 800 de la cuenta. pagamos $1746 y todava no se liquidan los $54 restanteq
(3% dd total). porque el venuedor ue K'ystone nos dijo que poda obcener un descuento
'especial' superior al normal." Seguimie11to: la revisin del co11trntu de ventas 110 indic esr
acuerdo de descuento: en cambio, fas conversaciones con Lore11 Steele (contraloraJ y Sam
Best (presidente) indirnron q"e el vendedor se haba equivocado al garanri:ar el descuento
al cfiellte. El 15 de e11eiv de 20X6 procesaron el desrne11t11 y le abonaron $54 a la cuerita.
s~pide:
12
OBJETIVOS
.
Identificar y explicar los controles fundamentales de los inventarios, de las compras y la
produccin.
Disear las pruebas comunes de controles con que los auditores apoyan los riesgos
evaluados de error material (riesgos inherente y de control) de las afirmaciones de los
estados financieros referentes a los inventarios y al costo de los productos vendidos.
Describir los objetivos de los auditores al auditar los inventarios y el costo de los bienes
vendidos.
Explicar cmo se disean los procedimientos de pruebas sustantivas para resolver los
riesgos de error material de los inventarios y el costo de los productos vendidos.
Es lgico estudiar al mismo tiempo los inventarios y el cosco de los bienes vendidos dado que
estn interrelacionados. Los controles que garantizan una valuacin objetiva de los inventarios
se encuentran en el ciclo de compras (o adquisiciones). lncluyen procedimientos para seleccionar a los proveedores. ordenar mercanca o materiales. inspeccionar los bienes re<ibidos. regis
trar la responsabilidad con el proveedor. autorizar y efectuar desembolsos en efectivo. En la
industria manufacturera. la valuacin de inventarios se ve afectada por el ciclo de' produccin (o
conversin). donde varios costos se asignan a inventarios y luego se transfieren al costo de los
productos vendidos.
La seleccin de un mtodo contable y la unifonnidad con que se aplique inciden en la valua
cin del inventario y el costo de los bienes vendidos. En periodos de inflacin. las limitaciones
de los costos histricos afectan a la relevancia del costo. lo mismo que al inventario. Por tanto. no
debe sorprender que la FASB haya exigido una revelacin complementaria del costo actual de
reposicin.' Aunque las compaas ya no estn obligadas a proporcionar esta informacin. muchas explican los efectos de la inflacin en la seccin 'Exposicin y anlisis de la administracin
' El n:querimii:nto Je la ri:velacin obligatoria de la informacin de coslos actual fue resci ndido por d FASB
No. 89. -Fin:mcial Ri:poning :md Changing Prices ...
Stal~mtnl
CAPTULO 12
441
sobre la situacin financiera", que es obligatoria en el formulario anual 10-K presentado ante la
Securities and Exchange Commission.
gntes y naturaleza
los inventarios y
d
costo de los
oductos vendidos
Fu~
El trmino inventarios se emplea en este captulo para designar 1) productos listos para venderse, ya sea mercanca de una empresa comercial o los productos terminados de un fabricante; 2)
bienes en proceso de produccin; 3) insumos consumidos directa o indirectamente en la produccin como materias primas, piezas compradas y suministros.
Los objetivos son los siguientes:
443
cantidades e importes. A menudo se recurre al fraude para evadir el impuesto sobre la renta, para
ocultar los faltantes procedentes de estratagemas ilegales y para engaar a los accionistas o a
dueos inactivos respecto a las utilidades de la compaa y a su posicin financiera.
Control interno de
los inventarios y del
costo de los
productos vendidos
Sera difcil exagerar la importancia de un buen control interno de los inventarios y del costo de
los productos vendidos, desde el punto de vista de los directivos y de los auditores. En algunas
compaas se hace hincapi en el control del efectivo y de los valores. pero se presta poca atencin al del inventario. Quiz: ello se deba a que muchos tipos de inventario se componen de
elementos poco expuestos al robo. No se dan cuenta de que los controles del inventario inciden
casi en todas las funciones referentes a la produccin y a la venta de los bienes.
Ambiente de control
Como se dijo en el captulo 7, reflej a la actitud, la conciencia y las acciones globales de los
directivos y del consejo de administracin ante la importancia del control y ante a manera de
utilizarlo en la empresa. He aqu los aspectos que son particularmente significativos al examinar
los inventarios y el costo de los productos vendidos:
l. Compromiso con la competencia y polticas y prcticas de recursos humanos. Ayudan a
Evaluacin del
riesgo
El riesgo de error material en los estados financieros disminuye cuando los ejecutivos evalan y
administran los riesgos relacionados con la compra y con la produccin de bienes y servicios.
Entre los aspectos que les interesan figuran los siguientes: 1) disponibilidad d~ una oferta de
bienes. de servicios y de mano de obra calificada: 2) estabilidad de precios y tarifes salariales; 3)
generacin de suficiente flujo de efectivo para pagar las compras; 4) cambios en la tecnologa
que afectan a los procesos de manufactura; 5) obsolescencia del inventario.
Monitoreo
Ciclos de compras
de produccin:
sistemas contables y
;ctividades de
control
Comprar, recibir. almacenar. emitir, procesar y embarcar son las funciones fsicas relacionadas
directamente con los inventarios; el sistema contable de costos y los registros de inventaro perpetuo constituyen las funciones de registro. Los auditores quieren conocer el resultado final de
442
CAPTULO 12
Fuentes y naturaleza
de los inventarios y
costo de los
productos vendidos
El trmino inventarios se emplea en este captulo para designar l) productos listos para venderse, ya sea mercanca de una empresa comercial o los productos terminados de un fabricante; 2)
bienes en proceso de produccin; 3) insumos consumidos directa o indirectamente en la produc
cin como materias primas, piezas compradas y suministros.
44'
cantidades e importes. A menudo se recurre al fraude para evadir el impuesto sobre la renta, pa
ocultar los faltantes procedentes de estratagemas ilegales y para engaar a los accionistas o
dueos inactivos respecto a las utilidades de la compaa y a su posicin financiera.
Control interno de
los inventarios y del
costo de los
productos vendidos
Sera difcil exagerar la importancia de un buen control interno de los inventarios y del costo d
los productos vendidos, desde el punto de vista de los directivos y de los auditores. En algun:
compaas se hace hincapi en el control del efectivo y de los valores. pero se presta poca ater
cin al del inventario. Quiz ello se deba a que muchos tipos de inventario se componen d
elementos poco expuestos al robo. No se dan cuenta de que los controles del inventario incide
casi en todas las funciones referentes a la produccin y a la venta de los bienes.
Ambiente de control
Como se dijo en el captulo 7, refleja la actitud, la conciencia y las acciones globales de I<
directivos y del consejo de administracin ante la importancia del control y ante ia manera e
utilizarlo en la empresa. He aqu los aspectos que son particularmente significativos al examin
los inventarios y el costo de los productos vendidos:
Evaluacin del
riesgo
El riesgo de error material en los estados financieros disminuye cuando los ejecutivos eva!a1
administran los riesgos relacionados con la compra y con la produccin de bienes y servici
Entre los aspectos que les interesan figuran los siguientes: 1) disponibilidad de una oferta
bienes, de servicios y de mano de obra calificada; 2) estabilidad de precios y tarifas salariales;
generacin de suficiente flujo de efectivo para pagar las compras : ~ cambios en la tecnolo:
que afectan a los procesos de manufactura; 5) obsolescencia del inventario.
Monitoreo
Ciclos de compras
de produccin:
sistemas contables y
ctividades de
control
Comprar, recibir, almacenar. emitir, procesar y embarcar son las funciones fsicas relaciona<
directamente con los inventarios; el sistema contable de costos y los registros de inventario p
petuo constituyen las funciones de registro. Los auditores quieren conocer el resultado final
444 CAPTULO 12
Inventarios.y costo de los productos vendidos
5874983
La necesidad de controlar debidamente la funcin de compras se aprecia de modo impresionante en un caso en que los
compradores de la cadena hotelera Sheraton manipularon fraudulentamente la oferta de productos agricolas, proporcionando a un proveedor informacin competitiva. Gracias a ella,
obtuvo varios contratos al presentar la oferta ms barata. A
cam bio de la informacin los comoradores supuestamente
recil
e el proveedor les
en vi
aba bajo la puerta
de I;
E
los hace muy difciles
caso, los dos comprad
estigacin federal
deo
productos agrico-
Recibido de:
Un encargado de compras cuyo estilo de vida no corresponda a sus ingresos
Un criterio incorrecto o discutible para seleccionar a los
proveedores
Seleccionar a un proveedor cuyos precios son altos o han
crecido significativamente desde que fue seleccionado
Registros de compras segn los cuales una compaia siempre "gana los contratos como el licitador ms borato, a
menudo por una cantidad relativamente pequea
Compras ininterrumpidas a un proveedor que suministra
productos de calidad dudosa
Denuncias por parte de otros empleados
las funciones de registro; de ah la necesidad <le que conozcan y evalen el sistema de contabili dad de costos y los registros del inventario perpetuo, lo mismo que las actividades de control y
los document s originales en que se basa la preparacin de los datos financieros.
La funcin dt compras
Un buen cont ol interno de compras requiere ante todo, una estructura organizacional que delegue a un depa amento independiente de la compaa la autoridad exclusiva de comprar todos los
materiales y J, s servicios. La compra, la recepcin y el registro son funcion es que deberan estar
claramente separadas y. asignadas a departamentos especiales. En las empresas pequeas este
tipo de depan mentalizacin acaso no sea posible; pero incluso en ellas puede asignarse a unu
persona debid mente supervisada la responsabilidad de todas las transacciones de compras.
La transa' cin de compras empieza cuando los almacenes u otro departamento que necesiw
los bienes o s rvicios emite una requisicin de compra debidamente aprobada (tabla adjunta).
Una copia de a requisicin se enva al departamento respectivo para que prepare la orden d~
"
67467500
AA0984 7
ORDEN DE COMPRA
Perfect Manufacturing Co.
12 t 2 Belaire Blvd.
Houston, TX 77062
Departamento:
1
a:
5 de jun,o 20M
CJntidJd
Descripcin
9000
lminas
Acero 2 x 8, 1/2"
#278473
9000
lminas
Lminas de acero
2 X 8, 1/2'
#278473
Can t.
Descripcin
Precio
Total
9 000 lminas
Acero 2 x 8, 112
#278473
$21.00
$1 89000
..
11'"1. (,.,,.
Fecha requerida:
10 de junio 2QXX
Cantidad
Costo 1 Costo
unitario total
Descripcin
descrip2~rl. exacta
de recepcin
To<los los pro<luctos recibidos por la compaa -sin excepcin alguna-deberan pasar por u
departamento de recepcin que sea independiente de los de compras. de almacenamiento y err
barques. El departamento de recepcin se encarga de lo siguiente: 1) determinar las cantidade
de productos recibidos; 2) detectar la mercanca daada o defectuosa; 3) preparar el informe G
recepcin (parte superior de esta pgina). y 4) transmitir inmediatamente al almacn los prodm
tos recibidos.
2Q~ X
Descripcin
?.,,.? f ft'N-
11.
Fecha: 12 de mayQ
Cantidad
Aprobado por:
La funcin de almace11amienw
Almacn de materias
w:i.rrfil
Departamento:
Milling ~ 1 3
Recibido por:
Qo11 Wrr~a
4503945
Perfect Manufocturing Ca.
Requisicin de materiales
445
La funcin de emisin
El departamento de almacn es responsable de todos los bienes bajo su control; de ah que insi
en que se emita una requisicin prenumerada (parte superior de la pgina) de todos los artcu
que pasan de sus manos que sirva de recibo finnado por el departamento que los acepta. Gene
mente las requisiciones se preparan por triplicado. El departamento que las solicita conserva
copia; otra ser el recibo del departamento de almacn; la tercera es una notificacin al depa
mento de contabilidad para que distribuya los costos. Con el propsito de que no se elabc
requisiciones con usos cuestionables. algunas compaas establecen polticas que penniten
cedas slo con la autoridad de una lista de materiales. una orden de ingeniera u <le venta. Er
14 CAPITULO 12
Inventarios y costo de los productos vendidos
4503945
5874983
La necesidad de controlar debidamente la funcin de comprJs se aprecia de modo impresionante en un caso en que los
compradores de la cadena hotelera Sheraton manipularon fraurlulcntamente la oferta de productos agrcolas, proporcionando a un proveedor informacin competitiva. Gracias a ella,
obtuvo varios contratos al presentar la oferta ms barata. A
cambio de la informacin los compradores supuestamente
recibieron miles de dlares de soborno, que el proveedor les
enviaba cada mes en un sobre que deslizaba bajo la puerta
de las oficinas de los compradores.
El carcter extraoficial de los sobornos los hace muy difciles de detecta r en una auditora. En este caso, los dos compradores fueron arrestados a raz de una investigacin federal
de corrupcin en los mercados urbanos de productos agrco-
las funciones de registro; de ah la neces idad de que conozcan y evalen el sistema de contabili dad de costos y los registros del inventario perpetuo, lo mismo que las actividades de control y
los documentos originales en que se basa la preparacin de los datos financieros.
La funcin de compras
Un buen control interno de compras requiere ante todo, una estructura organizacional que dele
gue a un departamento independiente de la compaa la autoridad exclusiva de comprar todos los
materiales y los servicios. La compra, la recepcin y el registro son funciones que deberan est:ir
claramente separadas y. asignadas a departamentos especiales. En las empresas pequeas este
tipo de departamentalizacin acaso no sea posible; pero incluso en ellas puede asignarse a unu
persona debidamente supervisada la responsabilidad de todas las transacciones de compras.
La transaccin de compras empieza cuando los almacenes u otro departamento que necesitn
los bienes o servicios emite una requisicin de compra debidamente aprobada (tabla adjunta).
Una copia de la requisicin se enva al departamento respectivo para que prepare la urden dt
AA09847
67467500
Perfect Manufacturing Co.
Requisicin de compra
ORDEN DE COMPRA
Perfect Manufacturing Co.
1212 Belaire Blvd.
Houston, TX 77062
le1iartamento:
Fecha: lQ de m~ ?QXX
,lmJca de rua1eci
OllW
Fecha requerida:
5 de i~niQ ZQXX
Fecha: 12 de
m~
2Qllll
Descripcin
000
lml nas
Lminas de acero
2 X 8, 1/2"
#278473
Cant.
Descripcin
Precio
Total
9 000 lminas
Acero 2 x 8, 1/2"
#278473
$21.00
$189000
Aprobado por:
7.2? ~/,',_
Por:
11;,,.1,,
Recibido de:
!:~r<n S!e~ I
!:2,
1671 111 St
HoystQn TX 77QJ 1
Departamento:
Fecha: 1Ode i~nio ?QXX
Milling #~3
Orden nm .: ~
Transporte: Entre~ SQS
CJntidad
Descripcin
9000
lm i11dS
Acero 2 x 8, 1/2"
#2 78473
Recibido por:
Don Wrren
Fet:ha requerida:
10 de junio 2QX~
Cantidad
Descripcin
Costo
unitario
Costo
total
$11 340.00
Aprobado por:
~
compra (pb~na 444). La requisicin contendr una descrip[rl exacta del tipo y de la cantidad
de bienes o servicios deseados.
Las copias de la orden se transmitirn a los departamentos de contabilidad y de recepcin.
En la copia se eliminan las cantidades para aumentar la probabilidad de que el personal efecte
conteos independientes de la mercanca recibida. Aun cuando el cliente haga un pedido por telfono. Ja orden formal deber prepararse y enviarse. En muchas empresas grandes los pedidos se
emiten slo despus de somderlos a procedimientos rigurosos tendientes a l) determinar la necesidad de la mercanca. 2) conseguir ofertas competitivas, 3) obtener la aprobacin del aspecto
financiero del compromiso.
La jimcin de recepcin
Todos los productos recibidos por la compaia -sin excepcin alguna- deberan pasar por un
departamento de recepcin que sea independiente de los de compras. de almacenamiento y embarques. El departamento de recepcin se encarga de lo siguiente: l) determinar las cantidades
de productos recibidos; 2) detectar la mercanca daada o defectuosa: 3) preparar el informe de
reapcin (parte superior de esta p:igina1. y 4) transmitir inmediatamente al almacn los productos recibidos.
La fu ncin de almacenamienw
,111tldJd
..
445
z,. ...
La funcin de emisin
El departamento de almacn es responsable de todos los bienes bajo su control; de ah que insista
en que se emita una requisicin prenumerada (parte superior de la pgina) de todos los artculos
que pasan de sus manos que sirva de recibo firmado por el departamento que los acepta. Generalmente las requisiciones se preparan por triplicado. El departamento que las solicita conserva una
copia: otra ser el recibo del departamento de almacn; la tercera es una notificacin al departamento de contabilidad para que distribuya los costos. Con el propsito de que no se elaboren
requisiciones con usos cuestionables. algunas compaas establecen polticas que penniten hacerlas slo con la autoridad de una lista de materiales. una orden de ingeniera o de venta. En las
._PITU LO 12
54654566
CONOCIMIENTO DE EMBARQUE
llLll.6LXX
1m.2.J.
rl'1.ido
mpleado
Nombre
Larry Cobb
A.
Tiempo de
termi nacin
t 1:30A.M.
Salario
por hora
$22.50
Operacin
Cortar para darle
forma
Horas
totales
5.5
Costo total
horas de trabajo
$123.75
Consignado a:
Flour Valve Ca.
5485 Firts St
Kansas City MO 66 220
Cantidad
Descripcin
Peso
150
Vlvula de
efusin de 9
#2988388
7845
terminada
U para v lvula
Aprobado por:
Empacado por:
7;,..7k~
Recibido por:
z,,,, 7.,,,,
La produccin global debera controlarse con un programa maestro de produccin que pre
sente las necesidades generales de produccin en un periodo particular. Como se elabora a parti1
de los pronsticos de la demanda de los productos de la compaia, le ayuda a asegurarse de que
atender las necesidades de los clientes, evitando al mismo tiempo saturarse con ciertos produc
tos. Tambin garantiza que las materias primas y la mano de obra estn disponibles oportuna
mente para cumplir las exigencias de produccin en el periodo. Una vez que se cuenta con lo'
recursos requeridos, se preparan las rdenes de produccin que autorizan fabricar ciertos bi~
nes.
La responsabilidad de los bienes en produccin recaer siempre sobre la misma personn,
casi siempre los supervisores o superintendentes de la planta. La requisicin de materiales y la ~
tarjetas de movimiento contienen el flujo de bienes y la responsabilidad respectiva a medida que
se desplazan por el proceso de produccin. As, desde el momento en que los materiales se
entregan en la planta hasta que se terminan y se envan a un almacn de artculos terminados. d
supervisor deber tener el control y estar preparado para contestar preguntas concernientes a su
. ubicacin y disposicin.
Las tarjetas de tiempo de trabajo (parte superior de esta pgina) se elaboran para indic111
el trabajo o las horas mquina dedicadas a una tarea en particular. Deber revisarlas y aprobarla~
el supervisor del departamento antes de introducirlas en el sistema de contabilidad de costos.
Entre los controles de los bienes en produccin figuran los procedimientos regulares de
inspeccin que detectan trabajo defectuoso. Se descubren as ineficiencias en el sistema de pro
duccin y tambin se previene que se infle el inventario de esos bienes acumulando el costo de
los que terminarn por desecharse. Si los materiales de desecho tienen un alto valor de recupera
cin. se separan, se controlan y se inventaran.
la funcin de embarque
El embarque de artculos deber hacerse slo despus de recibir la autorizacin respectiva. Nor
malmente es una orden de ventas aprobada por el departamento de crdito, aunque la funcin de
embarque incluye la devolucin de productos defectuosos a los proveedores. En. este lti mo
caso, la autorizacin consistir en el permiso de un ejecutivo del departamento de compras.
44 7
Muchas compaas cuentan con sistemas estndar de costos que les ayudan a averiguar las
causas de la ineficiencia y del desperdicio. estudiando las variaciones entre los costos reales y los
estndar. Son sistemas que permiten fijar de inmediato el precio de los inventarios y controlar las
operaciones. Todos los sistemas de contabilidad de costos se parecen en que estn diseados
para facilitar el control interno: vigilan el cumplimiento de las directrices gerenciales en la plan- :
ta, ofrecen cifras confiables del inventario y preservan los activos de la compaa.
......,;,~. .~!f-
448
CAPTULO 12
4. Revaluar el riesgo de control y modijicar las pruebas sustantivas .de los inventarios y del
costo lle los productos vendidos.
C Realizar pruebas sustantivas de los inventarios y del costo de las transacciones
de productos vendidos
l. Conseguir listas de inventario y conciliarlas con el libro mayor.
2. Evaluar la planeacin del inventario fsico del cliente.
3. Observar la realizacin del inventario fsico y hacer conteos de prueba.
-1. Revisar d corte de compras y lle transacciones de venta de fin de ao.
5. Conseguir una copia del inventario fsico terminado. verificar su correccin administrativa y
rastrear las cuentas de prueba.
6. Evaluar las bases y los mtodos de fijacin de prec ios del inventario.
7. Verificar los precios del inventario.
8. Efectuar procedimientos ana\ricos.
9. Determinar si los inventarios han sido pignorados y revisar los compromisos de compras y
lle ventas.
10. Evaluar la presentacin de los inventarios y del costo de los productos vendidos en lo~.
estados financieros. entre otras cosas si la revelacin es suficiente.
Documentacin de
auditora para
inventarios y costo
de los productos
vendidos
La figura 12.I relaciona los objetivos de las principales p.ruebas sustantivas de los inventarios y de los costos de los productos vendidos con los objetivos primarios de la auditora.
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude
En general, los inventarios representan un activo con riesgos inherentes significativos. Algunos
se deben a los riesgos del negocio que enfrentan los directivos. entre ellos el lle las prdidas
atribuibles a una mala calidad del producto. a obsolescencia o hurto. He aqu otros factores que
intluyen en el riesgo de error material en los inventarios:
Los auditores preparan gran variedad de documentos de trabajo al comprobar los inventarios y el
costo de los productos vendidos. Esos documentos abarcan desde comentarios escritos sobre
cmo se levant el inventario fsico hasta complejos anlisis de los costos de produccin de
productos terminados y en proceso. Algunos de ellos se describirn al tratar los procedimientos
l. Los inventarios constituyen a menudo un gran activo circulante de una empresa y estn
expuestos a grandes errores y fraudes.
2. La profesin contable cuenta con numerosos mtodos alternos para evaluar los inventarios;
puede recurrirse a varios con diversas clases de inventario.
FIGURA 12.1
Objetivos de las
principales pruebas
sustantivas de los
inventarios y del costo
de los productos
vendidos
Pruebas sustantivas
Objetivos de auditora
.. . ' , ' .
Veracidad administrativa
Existencia y derechos
I ~~~;~~~~
~.
Repasar
el c.ort.e..~ ~ -.~ d...,: . -:::.<L ,~ :.. ce.:;: ._..,t
. }le..
:. om
. .p..ra
t- Existencia
y de venta
'.F1 . . ~. ~~,c.:
- y derechos "; .
0
Obtener tiria copia del in~entirio {jea t~iir;'riaci~ y X" : }" ; fnte~f/dad
comprobarivraddad'i;:';r.
t(.-;;''
.>:::. :(
ve~~~:~~~~ p;~r;~~tr~;t;~:k~~~;(:5~i'.i;i~'g~i
y pruebas sustantivas
aplicables a los inventarios y al costo de los bienes vendidos.
3. Reali~ar ms pruebas a aquellos controles que el auditor planee incluir para soportar la
evaluacin de los niveles planeados del riesgo de control como:
a. faaminar los aspectos significativos de una muestra de transacciones de compra.
b. Verificar el sistema de contabilidad de costos.
449
-~iwr~:~:,~r:;~;;;~fi~f
,\'.: