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Nuestra tesis la dedicamos a Dios en primer lugar por darnos la vida y guiarnos para ser
buenas personas para la sociedad, iluminarnos en la carrera profesional y en el futuro que es
nuestro objetivo y en nuestras metas que cada uno de nosotros nos hemos trazado y con la
ayuda de dios se cumplan y agradecer a los que siempre han estado con nosotros en todo
momento de nuestra vida, a nuestros padres por el apoyo del da a da, a la institucin por
acogernos y a las personas que nos han dado los conocimientos y manejo de nuestra carrera.
AGRADECIMIENTO
En primer lugar a Dios por darnos la vida y los conocimientos, al instituto superior
tecnolgico CESCO por darnos la formacin profesional, de otro lado consideramos que en
tal sentido queremos expresar nuestros reconocimientos y gratitud al profesor Javier Rojas
Ibarra, quien fue el impulsador y guiador de la pre-tesis, por su dedicacin y esfuerzo as
nosotros, conocimientos, motivaciones, persistencia, paciencia y su orientacin han sido
fundamental para nuestra formacin como profesionales.
PRLOGO
La presente tesis tiene como objetivo principal, la adquisicin de conocimientos acerca de las
rentas empresariales y regmenes que constituye dicho enunciado, principales normas,
acogimientos, requisitos y diversas normas y leyes.
Esta tesis denominada: Rentas Empresariales, resulta ser una ayuda a la mejora de
conocimientos debido a didctica comprensin desde el punto de vista profesional. Cabe
comprender los aspectos relevantes de cada tributo, los mismos que son reforzados con casos
prcticos, todo esto afn de lograr una adecuada comprensin de los temas tratados.
Finalmente, esperamos que el tema de rentas empresariales constituya un elemento de de gua
y consulta para empresarios y estudiantes, y a medida que ocurra, el esfuerzo realizado se vera
reflejado en el aprendizaje.
INDICE
Dedicatoria
Agradecimiento
Prologo
Introduccin
Informacin estadstica
Rentas empresariales
Captulo I: Rgimen nico Simplificado
El Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
Acogimiento al Nuevo RUS
El Acogimiento permanente al nuevo RUS
Quines no pueden acogerse al Nuevo RUS?
Cmo ubicarse en una categora
Cmo se realiza el Pago de la Cuota Mensual?
Ventajas que ofrece el Nuevo RUS
Cuando debern cambiar de Categora?
Categora especial del Nuevo RUS
Qu es el Rgimen de Percepciones del IGV?
Cules son las obligaciones del contribuyente del nuevo (RUS)
Captulo II: Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Quines pueden estar en el (RER)?
Cmo acogerse al rgimen especial de renta RER?
Quienes no pueden acogerse al RER?
Importe de la Declaracin Mensual Renta (Rgimen Especial) e IGV
Qu libros y registros contables deben llevarse en el RER?
Declaracin Jurada Anual RER
Qu es la Planilla Electrnica?
Quines se encuentran obligados a usar el PDT 601 Planilla Electrnica?
Hay empleadores exceptuados de presentar el PDT 601- Planilla Electrnica?
Captulo III: Rgimen General del Impuesto a la Renta
Cules son los ingresos gravados con el IR-Tercera categora
Exoneraciones e inafectaciones del IR-Tercera categora
Exoneraciones
Inafectaciones
Quines son los contribuyentes del impuesto?
Cmo se determina el impuesto?
Cmo calculo mis pagos a cuenta mensuales?
Pg.
1
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9
9
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85
85
85
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88
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90
90
90
90
91
92
92
Gastos deducibles
Gastos no deducibles
Caso prctico N 001
Caso prctico N 002
Caso prctico N 003
Caso prctico N 004
Conclusiones
Anexos
Bibliografa
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103
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108
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INTRODUCCIN
Parece evidente que para aplicar un impuesto sobre la renta es imprescindible identificar qu
es la renta.
La manera ms lgica de comenzar sera analizar y valorar lo legal de la renta pero ocurre que
la legislacin, en la mayora de los casos, no establece ninguna norma, aunque dicha
normatividad suele proporcionar renta como sueldos y salarios, alquileres, dividendos,
actividades empresariales, etc. La frmula generalmente empleada de sea cual sea la fuente
de la que procedan, en realidad, no definen un criterio que puede emplearse para decidir si
determinados conceptos deben o no ser excluidos del impuesto.
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), vigente desde el 1 de enero de 1995, est
dirigido a los medianos o pequeos contribuyentes, que cumplan determinados requisitos y
condiciones. El RER facilita la determinacin y el pago del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora (negocios), as como el cumplimiento de otras obligaciones tributarias.
En el marco de la reforma tributaria, aprobada a fines del 2003, se introdujeron modificaciones
en dicho rgimen. As, las personas naturales y jurdicas, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas que obtengan ingresos por la realizacin de actividades
(negocios) de comercializacin, produccin o manufactura de bienes se pueden acoger al
Rgimen Especial. Tambin se pueden acoger aquellas que realizan actividades relacionadas
con la extraccin de recursos naturales, as como el cultivo y la crianza de animales. Adems,
una de las novedades de este rgimen es la inclusin de las actividades de servicios, a partir
del ao 2004.
INFORMACION ESTADISTICA
En septiembre, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron a S/. 4 152 millones,
registrando una disminucin de 19,6%, en trminos reales, respecto de similar mes del ao
pasado. De acuerdo a estos resultados, la recaudacin acumulada al tercer trimestre del ao
sum S/. 38 534 millones, con una disminucin real de 16,6% respecto de similar perodo del
2008.
Estos resultados reflejan los efectos de la crisis internacional sobre la actividad econmica
nacional y la demanda interna, as como el ajuste hacia la baja en los coeficientes para los
pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de algunas empresas importantes.
Ver Grfico N 1.
RENTAS EMPRESARIALES
CAPITULO I: RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)
Cules son los objetivos del Nuevo RUS?:
01. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes
02. Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad
contributiva.
Quines se pueden acoger al Nuevo RUS?
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
Importante:
A las actividades generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del
Impuesto a la Renta
a) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
b) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
Importante:
Si usted se encuentra ya en el Nuevo RUS, ser considerado permanentemente en el rgimen,
salvo que opte por cambiarse al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la
renta.
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11
CATEGORAS
PARMETROS
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
12
CATEGORAS
CUOTA MENSUAL
(S/.)
20
50
200
400
600
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando (1)
Total ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar
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Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:
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Nota:
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2006 se encontraban ubicados en la Categora
Especial del Nuevo RUS, no estarn obligados a presentar el Formulario N 2010, siempre que
a partir del 1 de enero de 2007, cumplan con los requisitos establecidos para ubicarse en la
referida categora.
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realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus
clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El
cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Importante:
No se trata de un nuevo impuesto, es un pago adelantado que ser deducido en las
declaraciones pago que presenten los contribuyentes que hayan sido sujetos de la percepcin.
La percepcin slo la podrn efectuar aquellos sujetos que han sido designados por la SUNAT
como Agentes de Percepcin.
RUC.
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1]
Total ingresos brutos del mes.
Categora.
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas.
Importe a pagar.
Tomar en cuenta:
El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Form. 1611, es el monto de la
cuota que le corresponde de acuerdo a su categora. De resultar un remanente, dicho saldo
podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.
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Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo
da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual
Por ejemplo, si su categora es la 1 (monto de cuota: S/. 20 nuevos soles) y tuviese un monto
total de percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/. 50 soles, lo mximo que podra
compensar en la cuota es S/. 20 soles, monto que deber consignar en dicha casilla (en este
caso, no pagara nada, pero si presentara el formulario con monto cero).
La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar sus cuotas en los siguientes perodos
o solicitar su devolucin cuando lo estime conveniente.
Nota:
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS
an cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.
En el caso de presentaciones extemporneas, lo mximo que puede compensar el
contribuyente es el monto de la cuota ms los intereses correspondientes. De resultar un
remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.
Caso prctico:
Joel Azaero Girn con nmero de RUC 10455402200 (contribuyente del NUEVO RUS que
est sujeto a la percepcin), es dueo de una mini market y compra el 09 de noviembre, 10
unidades de agua mineral y un saco de harina de trigo (producto sujeto a la percepcin) a la
Distribuidora "bajopontina sac", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de
Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO
MONTO
Valor de venta
161
IGV (19%)
31
Precio Venta
192
Percepcin (2%)
Total a pagar
S/ 196
17
El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "bajopontina sac", por
encargo de la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el contribuyente Joel Azaero
Girn en su cuota del NUEVO RUS a partir del perodo tributario noviembre 2006, a travs
del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO RUS). Dicho monto deber ser consignado
en la casilla MONTO A COMPENSAR POR PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
[1] En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin de las
Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que est
rectificando.
Cules son las obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS?
1. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina
registradora. Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta
de venta. Sin embargo, si el comprador exige dicho comprobante por un monto menor,
el vendedor deber emitirlo y entregarlo. Al finalizar el da de trabajo el titular del
negocio deber emitir una sola boleta de venta, que comprenda las ventas iguales o
menores a a S/.5 por las que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la
copia para el control de la SUNAT.
2. Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas emitidas por
mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua y/o telfono, recibo
de arrendamiento, entre otros.
3. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma
de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
4. Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras y
ventas (copia SUNAT).
5. Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado su RUC
(cambio de domicilio, etc.).
6. Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso
corresponda).
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IMPORTE DE LA
ESPECIAL) E IGV
DECLARACIN
MENSUAL
RENTA
(RGIMEN
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente
el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO
TASA
1.5%
de sus ingresos netos
(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
mensuales
19%
Promocin Municipal
A tomar en cuenta:
La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta (RER) de 1.5%, ser aplicable a partir del
perodo tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la actividad que realice el
contribuyente.
21
Tipo de Sujeto
Formulario N 118
Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para lo
cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).
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El inventario a ser consignado en esta Declaracin Jurada Anual ser valorizado e incluir el
activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.
Importante:
La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de
Superintendencia establezca la SUNAT.
Normas Legales:
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QU ES LA PLANILLA ELECTRNICA?
Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a travs
del medio informtico desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrnica), en el que
se encuentra registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y
derechohabientes.
24
i) Las entidades consideradas personas jurdicas para efectos del impuesto a la renta.
j) Las entidades que pertenezcan o hayan pertenecido a un directorio de principales
contribuyentes.
k) Tengan a su cargo trabajadores identificados con documentos distintos al DNI.
l) Se encuentren obligados a presentar el PDT Remuneraciones Formulario Virtual. N
600, PDT SCTR Formulario. Virtual. N 610 y PDT IGV Renta F.V. N 621.
m) Hubieran optado por presentar sus declaraciones a travs de PDT.
Nota:
Los empleadores de trabajadores del hogar o de trabajadores de construccin civil eventuales,
en ningn caso estn obligados a llevar la Planilla Electrnica.
25
Ejemplo:
Varios abogados y contadores que se agrupan para formar una sociedad civil con el fin de
brindar asesoramiento integral a empresas.
26
Ejemplo:
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por al art. 11 de la Ley de Promocin de la
Inversin
en
la
Educacin,
aprobada
por
el
Decreto
Legislativo
Nro.
882.
Recuerde que:
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de
determinar la existencia de un negocio habitual.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso
obtenido por las personas jurdicas.
27
Recuerde que:
Si tiene un negocio como Persona Natural, la retribucin que se asigne por ser
propietario ser considerada Renta de Tercera Categora.
Ver Grfico N 2.
28
Recuerde que:
Los sujetos exonerados del Impuesto a la Renta se encuentran exceptuados de presentar las
declaraciones juradas mensuales. Sin embargo, se encontrar obligado a presentar las
declaraciones juradas mensuales por el IGV, en caso de estar sujeto de dicho impuesto.
2.1 Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011, entre otros:
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de
sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y
presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en
los Registros Pblicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines
especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no
se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso
de disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera
de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los registros de la
SUNAT, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos.
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho privado
sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley N 23733
Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en dicho
dispositivo.
d) Ingresos brutos exonerados:
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
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Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el pas.
e) Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero. Sin
embargo, a partir del 1 de enero de 2010, los ingresos por intereses que se paguen con
ocasin de depsitos en el Sistema Financiero, que constituyan rentas de tercera
categora, se encontrarn gravados con Impuesto a la Renta.
2.2 Inafectaciones
Son ingresos inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos estn:
a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y
las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial
del Estado (por ejemplo: PETROPER).
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia simple del
instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de
inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en
la SUNAT.
30
31
Ejemplo:
Mariano, scar y Pablo son gasfitero, electricista y albail, respectivamente, por lo que
deciden unirse y brindar sus servicios en forma conjunta, compartiendo ingresos y gastos, a las
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empresas que lo requieran, debido a que se han dado cuenta que stas solicitan servicios de
mantenimiento de sus locales.
Base Legal:
Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N
122-94-EF y modificatorias.
33
Rgimen General. Al finalizar el ao 2008 elabora su Balance y tiene una utilidad de S/.
12,000.
Aplica la tasa del impuesto a las empresas que es del 30 % en este Rgimen y determina un
Impuesto a la Renta de S/. 3,600 (12,000 x 30%). Dado que desde el mes de abril y hasta
diciembre de 2008, realiz pagos a cuenta del impuesto, deber tener en cuenta que si lo que
abon resulta inferior al impuesto determinado, debiendo regularizar el saldo que no haya sido
cubierto en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los pagos a
cuenta realizados resultaron mayores al impuesto determinado, tendr un saldo a su favor que
podr aplicar contra los pagos a cuenta del ao siguiente o pedir la devolucin a la SUNAT
por pagos en exceso.
Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre los Ingresos
Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas de pagos a cuenta que le
corresponda.
34
Ejemplo:
Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2009 el coeficiente ser el resultado de:
(Impuesto calculado del ao 2007)
(Ingresos Netos del ao 2007)
Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 2009 el coeficiente ser el resultado de:
35
Base Legal:
Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo
36
S/. 500
37
Recuerde que:
Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de junio. Recuerde
que, si comunica la modificacin del porcentaje con su balance al 31 de enero, es obligatorio
que presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y lo aplique
durante los meses de julio a diciembre.
Crditos contra los Pagos a Cuenta
Contra los pagos a cuenta de tercera categora, puede aplicar los siguientes crditos en este
orden:
El saldo a favor originado por rentas de tercera categora en el ejercicio inmediato anterior.
Otros crditos, como por ejemplo el saldo a favor del exportador.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
Base Legal:
Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT
Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.
Ingresos
Gastos
UTILIDAD
Impuesto a pagar
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El impuesto se calcula aplicando la tasa del 30% a la utilidad generada al cierre del ao.
Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta
Para que pueda determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora anual, debe considerar
los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio gravable de acuerdo con los criterios
tributarios que desarrollamos a continuacin:
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, originados por una persona natural
o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir,
en el que se generen, sin importar si ha recibido el pago por la venta o por el servicio prestado
Ejemplo:
En Octubre del 2008, la empresa Los Triunfadores S.A.A. efectu la venta y entrega de
artculos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa Trufa S.R.L., que le cancel en
el mes de enero de 2009. Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado, deber considerar
los S/. 1,000 como ingreso para el ejercicio 2008, ya que no interesa el momento en que
haya recibido la cancelacin de la operacin.
Recuerde que:
Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo, independientemente
de si el dinero por tal ingreso ha sido recibido o no.
Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de bienes o
servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta. Los gastos se deben
reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin interesar si fueron pagados o
no.
39
Ejemplo:
Con los datos del ejemplo anterior:
Analicemos el momento en que se devenga la operacin de compra:
Cuando se realiza la compra (octubre del 2008) la empresa Las Trufas Verdes S.R.L
adquiere la obligacin de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo tanto, dichos
gastos debern ser reconocidos como tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio Gravable
2008, no obstante hayan sido cancelados en enero de 2009.
Recuerde que:
En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer oportunamente por razones
ajenas a su voluntad, podr deducirlos en el ejercicio gravable en el que los conozca,
siempre que los registre contablemente, los pague antes del cierre de dicho ao y que su
deduccin no implique la obtencin de algn beneficio tributario.
Ventas a plazos
Si usted realiza ventas a plazos mayores a un ao (ms de 12 meses), puede considerar sus
ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas
para el pago.
Ejemplo:
En octubre del 2008, vende un auto en 60 cuotas (5 aos).
En el ao 2008, usted tendr derecho a cobrar tres cuotas (octubre, noviembre y diciembre).
Por lo tanto, los ingresos por stas debern ser consideradas en el Ejercicio gravable 2008.
40
En el ao 2009 tendr el derecho a cobrar 12 cuotas (enero a diciembre), por lo tanto, los
ingresos debern ser consideradas en el ejercicio gravable 2009 y as sucesivamente las
cuotas que faltan.
Este procedimiento es opcional, por lo que tambin sera correcto reconocer todos los
ingresos y costos al momento de realizar la venta.
Recuerde que:
Usted slo podr aplicar este procedimiento especial, si su empresa realiza operaciones de
venta de bienes al crdito, con cuotas exigibles en un plazo mayor a un ao, contado a partir
de la fecha de la venta.
Base Legal:
Artculos 20, 57 y 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Inciso d) del artculo 11, Incisos a) y b) del artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF,
modificado por el Decreto Supremo Nro. 134-2004-EF.
41
En enero ha logrado vender 200 pares de zapatos con su respectivas carteras, por lo que
42
d) Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, al total de los ingresos netos del ejercicio
se descuenta el costo de los bienes vendidos, es decir, el costo computable; el cual est
constituido por el costo de adquisicin, produccin o construccin, el valor de ingreso al
patrimonio o valor del ltimo inventario de los bienes, o en caso no pueda determinarse ste,
el valor de mercado.
Este concepto incluye adems todos los desembolsos y gastos que incrementan el valor de los
bienes y que se han efectuado para su adquisicin o produccin.
e) Renta Bruta: Es equivalente al total de los Ingresos Netos menos el costo computable de los
mismos.
Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que
se obtengan en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley, sustituido por el Artculo 19 del D. Leg. N 970, establece que las
Rentas de Tercera Categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen. Esta norma ser de aplicacin para la imputacin de los gastos.
43
Ejemplo:
f) Gastos Deducibles: Estn constituidos por los pagos o desembolsos que se realizan y por las
deducciones permitidas por ley, indispensables para la generacin de los ingresos, as como
para mantener la fuente que los genera.
Recuerde que:
Para que un gasto pueda ser deducible deben coincidir los siguientes requisitos:
Principio de Causalidad {Que sean necesarios
Que sean gastos normales y razonables.
Que estn sustentados con documentos vlidos
Que sean permitidos por ley.
44
g) Renta Neta: es el resultado de descontar de la Renta Bruta todos los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente de ingresos, siempre que la deduccin de stos sea permitida por
la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta Neta (Artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas
a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.
45
permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas
gravadas.
Procedimiento 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta
gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Concepto
S/.
146,686.00
1,874.00
148,560.00
12,540.00
98.40%
12,362.00
158.00
46
47
aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se
refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con
fines de intermediacin financiera
(Tercer prrafo del artculo 50 de la Ley, sustituido por el artculo 16 del Decreto
Legislativo N 70).
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin
aplicar el sistema A).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Tratamientos Transitorios de Arrastre de Prdidas
Prdidas acumuladas durante el ejercicio 2002 y 2003 (Cuadragsimo Primera
Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y Sexta Disposicin Transitoria del
Decreto Supremo N 134-2004-EF):
1. Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) ejercicios ya hubiera empezado a
computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.
Dichas prdidas se compensarn en primer orden a fin de hallar la Prdida Neta
Compensable del ejercicio y se regirn por las normas bajo las cuales surgieron,
compensndose sobre el 100% de las rentas netas futuras que se generen desde el 2004,
hasta que las mismas se extingan completamente o venza el plazo mximo para su
compensacin, lo que ocurra primero.
2. A partir del agotamiento de las prdidas que hubieran empezado a computarse
conforme al prrafo anterior, podrn compensarse las prdidas segn la eleccin de
alguno de los sistemas elegido en el PDT N 654 (PDT Renta Anual 2004 Tercera
Categora e ITF) segn lo previsto en el Artculo 50 de la Ley.
La opcin del sistema de compensacin elegido para las prdidas de ejercicios
anteriores en tanto stas no se hayan agotado, ser aplicable para las nuevas prdidas
que se generen desde el 2004 en adelante.
48
Prdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se regirn por lo dispuesto en el Artculo
50 de la Ley y bajo las condiciones que dicho Artculo establece.
Ejemplos:
Sistema A
La empresa Selene S.A arrastra una prdida de S/. 12,000 generada en el ejercicio gravable
2004 y por la que eligi el sistema A de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N
654), adems tiene un renta exonerada de S/. 2,000 en el ao 2008.
Nota:
Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2008, el saldo de la prdida (S/. 2,300) no
puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.
49
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 2,800), se deber
considerar las rentas exoneradas (S/. 1,800) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida
del ejercicio.
Sistema B
La empresa Cordeles S.A.C, arrastra una prdida de S/. 13,000 generada en el ejercicio
gravable 2004 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio
(PDT N 654), adems tiene previsto obtener una renta exonerada de 2,600 en el ao
2008.
50
Nota:
El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2009 (S/. 1,200) es menor al
50% de la renta neta del ejercicio 2009 (S/. 5,500), por lo que se aplica hasta ese
lmite, agotndose dicha prdida en el ao 2009.
Contribuyentes domiciliados
A.
B.
1.2
Personas Jurdicas
30%
4.1%
30%
Contribuyentes no domiciliados
Intereses provenientes de crditos externos que cumplan los
requisitos del inc. a) del art. 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Intereses abonados al exterior por bancos y financieras
4.99%
1%
10%
Regalas
30%
Asistencia Tcnica
15%
4.1%
Otras rentas
30%
51
Pagos a Cuenta (Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 54 del Reglamento)
1. Generalidades
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora estn obligados a abonar con
carcter de pago a cuenta del impuesto a la Renta el ejercicio gravable que corresponda, cuotas
mensuales con arreglo a uno de los sistemas establecidos en el articulo 85 0 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el decreto Supremo N0 179-2004-EF, estos son el
sistema de Coeficientes y el sistema del 2% de los ingresos netos.
El coeficiente o porcentaje se determina en funcin a los resultados del ejercicio anterior, lo
cual muchas veces no es concordante en los ingresos que se van obteniendo en el ejercicio
52
53
Surte efecto a
partir del
periodo Julio y
respecto de
aquellos pagos
a cuenta que
no hayan
vencido a la
fecha de
presentacin
del formulario
Virtual N 625
Renta
Imponible al
30 de Junio
Obtencin de
nuevo
coeficiente a
aplicarse hasta
el perodo
diciembre
Tiene carcter de
Declaracin
Jurada y es un
requisito
constitutivo
54
Perdida
Tributaria al 30
de Junio
Suspensin de
pagos a cuenta
hasta el periodo
tributario
diciembre
Resultado
tributario al 31 de
enero
Resultado
tributario
al 30 de
Junio
Se encuentran
obligados tambin a
presentar EEFFs
acumulados al 30 de
Junio, como mximo
al vencimiento del
Periodo Tributario
Tiene
carcter de
Declaracin
Jurada y es
un requisito
constitutivo
Presenta
hasta el
vencimient
o del
periodo
Julio; Se
aplica a
nuevo
porcentaje
de Julio a
Diciembre
Presenta
despus del
vencimiento
del periodo
Julio; Se
aplica 2%
hasta que se
regularice la
presentacin
55
No
presenta; Se
aplica 2% a
partir del
periodo
Julio a
Diciembre
Si se
obtiene
perdida
tributaria
se
suspende
la
obligaci
n de
efectuar
pagos a
cuenta
56
57
4. Procedimiento Secuencial
4.1 Modificacin y Obtencin del Coeficiente
A continuacin mostramos el proceso secuencial a considerar para efectos de proceder a
la modificacin y obtencin del nuevo coeficiente. Tngase presente que para cada
clculo de la Renta Neta Imponible al 30 de junio, en caso el ao anterior se habr
obtenido perdidas tributarias se debe haber elegido el sistema b) en atencin a lo
expuesto en el numeral 3.1.
1: Clculo de la Renta Bruta
Ingresos Gravables-Costo Computable
58
Impuesto Calculado
= 0. ******
59
60
Caso Prctico
Impuesto a la Renta de Tercera Categora
EJERCICIO GRAVABLE 2008 (CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN EN EL PDT N
662)
ndice
PRESENTACIN
ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
5. ANEXOS
1.
2.
3.
4.
Anexo N 1
Anexo N 2
Anexo N 3
Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN.
Anexo N 4
Anexo N 5
Anexo N 6
Anexo N 7
1. Presentacin
Seor Contribuyente:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, con la finalidad de
facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a
presentar su declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable 2008, mediante el
Formulario Virtual N 662, ha desarrollado el siguiente caso prctico de determinacin y
clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, debiendo tener en cuenta las
definiciones siguientes:
61
Importante:
El Rgimen de Ajuste por Inflacin con Incidencia Tributaria referido en el Decreto
Legislativo N 797 y normas modificatorias y complementarias, ha sido suspendido por la
Ley N 28394 a partir del ejercicio gravable 2005.
En tal sentido, se considerarn como saldos iniciales de las partidas del Balance General para
el ejercicio 2008 los saldos a valores histricos al 31 de diciembre de 2007, efectuados de
conformidad con los Principios de Contabilidad General Aceptados.
62
Enunciado:
La empresa textil El Tigre S.A.C. identificada con RUC N 20484095704 y domicilio en la
Av. Venezuela N 2580 Lima Cercado; tiene como actividad principal la elaboracin de
productos textiles en general y desarrolla sus actividades desde el ao 2002.
Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del
ejercicio gravable 2008 presenta la siguiente informacin:
1. El Balance General a valores histricos al 31.12.2008 (Ver Anexo N 1), refleja una
utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.3,041,815. Partiendo de este monto, que
deber consignarse en la casilla 484 del Estado de Ganancias y Prdidas del
Formulario Virtual N 662, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de
determinar la Renta Neta Imponible.
2. Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en base al sistema referido en el
inciso a) del artculo 85 de la Ley (Sistema de Coeficientes). El Impuesto a la Renta
resultante de los pagos a cuenta del ejercicio 2008, asciende a S/ 676,016. Cabe indicar
que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado (S/.115,041) (Ver anexos
N 3 y 4).
3. Al 31 de diciembre de 2008, la empresa cuenta con un total de sesenta y nueve (69)
trabajadores bajo relacin de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a
otorgar una participacin en las utilidades a los trabajadores del 10% de la Renta Anual
antes de Impuestos (Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892). Asimismo, la
empresa cumpli con efectuar el pago dentro del plazo establecido para la presentacin
de la declaracin jurada anual.
4. La empresa desde el ao 2004 tiene contratados a dos (2) trabajadores discapacitados,
los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 1,560 Nuevos Soles.
Adicionalmente, en el mes de julio de 2008, ingres a laborar a la empresa un (1)
trabajador discapacitado con una remuneracin de S/. 1,000 Nuevos Soles.
5. La empresa no tiene:
i.
ii.
iii.
6. La empresa es representada por su Gerente General, el seor Julio Cesar Cano Ramos,
identificado con DNI N 08777462.
7. Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas,
se han determinado los siguientes reparos tributarios.
63
64
65
66
67
68
69
Ms Informacin
Ingresos
Libros obligatorios
- Registro de Ventas.
- Registro de Compras y
- Libro Diario de Formato Simplificado
Contabilidad completa
Libros obligatorios
- Registro de Ventas.
- Registro de Compras y
- Libro Diario de Formato Simplificado
Contabilidad completa
Las empresas que tengan trabajadores dependientes o contraten prestadores de servicios los
registrarn a travs del PDT 601 de Planilla Electrnica.
70
Adicionalmente, debe llevar cualquier otro libro especial a que estuvieran obligados, como por
ejemplo:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado, y Registro de Activos Fijos, segn el tipo de empresa, el
volumen de inventarios y activos fijos que posea, conforme lo seala la ley del Impuesto a la
Renta.
Gravadas
Contribuyentes
del Coeficiente
utilidad en el ao anterior.
Se calcula dividiendo el
71
Pagos a Cuenta
del Porcentaje
en el ao anterior o si recin
inicia actividades.
Se puede modificar
72
de junio, respectivamente.
Determinacin
Reconocimiento de
Anual
ingresos, gastos y
reconocen en el ejercicio en el
ventas a plazos
que se devenguen
Cuando las ventas se
Ingresos Netos -
Costo Computable
de compra, produccin o
construccin de los bienes.
Renta Neta =
Renta Bruta -
Gastos Deducibles
Renta Neta
Imponible = Renta
Neta -
73
Prdidas
importe sobre:
compensables de
ejercicios
anteriores
Impuesto a pagar
Libros y
Ingresos brutos
Registro de Ventas
Registros
anuales no
Registro de Compras
Contables
exceden de 150
UIT
Simplificado
Otros, segn corresponda.
Ingresos brutos
Contabilidad completa
74
anuales exceden de
150 UIT.
Comprobantes de
Facturas
Pago y
documentos
Boletas de venta
autorizados a
Liquidaciones de Compra
emitir
Notas de dbito
Notas de crdito
Determinativas
cuenta mensuales
Declaracin Jurada Anual
DAOT
Declaracin Anual de
Notarios
Cambio del
Personas naturales
Rgimen General
pueden trasladarse
al Nuevo RUS o
al Nuevo RUS o al
establecen.
al RER
RER.
Las personas
jurdicas slo
pueden cambiarse
al RER
75
1. Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al Rgimen General del
Impuesto a la Renta?
Ver Respuesta
S. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona natural pueda pertenecer
al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2008, al finalizar el ejercicio determina
que ha obtenido utilidad, qu sistema le corresponder utilizar a fin de efectuar el
clculo de sus pagos a cuenta del ao 2009?
Ver Respuesta
A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A: del Coeficiente para realizar los pagos a cuenta
del ao 2009, dado que tuvo impuesto calculado el ejercicio anterior.
3. Necesito modificar el coeficiente que vengo utilizando. El 09 de septiembre de 2009
presentar el PDT N 0625 podr utilizar el nuevo coeficiente en mi declaracin
correspondiente a agosto, teniendo en cuenta que la fecha de vencimiento de mi
declaracin vence ese da?
Ver Respuesta
S. Como hemos explicado, el nuevo coeficiente se aplicar a los perodos que no hayan
vencido al momento de la presentacin del PDT N 0625.
4. Una asociacin deportiva se inscribe en los Registros Pblicos. Sus estatutos sealan
que no tendr fines de lucro, no se distribuirn las ganancias obtenidas y el patrimonio
de la asociacin se distribuir entre los miembros fundadores cuando acuerden su
disolucin (el patrimonio est formado por bienes donados por los asociados: un terreno,
un vehculo y equipos deportivos).
Considera que la asociacin cumple los requisitos para gozar de la exoneracin del
Impuesto a la Renta?
Ver Respuesta
76
No, debido a que en sus Estatutos se establece la distribucin del patrimonio entre sus
asociados, y no como la norma lo seala; es decir, que deber ser entregado a otra entidad
cuyo fin sea alguno de los establecidos por la misma.
5. La ferretera LOS CLAVOS E.I.R.L. sufri un robo en su local principal, perdiendo
todos sus libros y registros de contabilidad. La empresa se pregunta qu hacer ante dicha
situacin.
Ver Respuesta
La empresa deber realizar la denuncia correspondiente ante la comisara del lugar donde
hubiera ocurrido el robo y comunicarlo a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles siguientes a
ste, mediante una carta en la que se debe indicar los libros y registros robados, el perodo al
que corresponden, el nombre del Notario y fecha en que fueron legalizados y nmero de
legalizacin. Junto con la carta debe entregar una copia certificada de la denuncia policial.
GRAVADAS
EXONERACIONES E
Exoneraciones
INAFECTACIONES
Inafectaciones
77
reorganizacin de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones
educativas.
-Juegos de azar.
-Importacin de bienes donados a entidades
religiosas.
-Importacin de bienes donados en el exterior,
etc.
NACIMIENTO DE LA
En la venta de
OBLIGACIN
bienes
TRIBUTARIA
ocurra primero.
En el retiro de
bienes
En la
prestacin de
servicios
En la primera
venta de
inmuebles.
En la
importacin de
bienes
SUJETOS DEL
IMPUESTO
Contribuyente
78
Responsable
CALCULO DEL
IMPUESTO
Impuesto Bruto
El valor de venta,
en el caso de venta de
los bienes.
El total de la
retribucin, en la
prestacin o utilizacin
de servicios.
El valor de
construccin, en los
contratos de
construccin.
El ingreso
percibido en la venta de
inmuebles, con
79
En las
importaciones, el valor
en aduana, determinado
con arreglo a la
legislacin pertinente,
ms los derechos e
impuestos que afectan
la importacin, con
excepcin del IGV.
Tasa del
impuesto
municipal.= 19%
Crdito Fiscal
DECLARACIN Y
PAGO DEL
IMPUESTO
tributario.
80
el contribuyente.
1. La venta de un inmueble por una persona natural est gravada con IGV?
Ver Respuesta
Estar gravada con el IGV, siempre se trate de la primera venta del inmueble que realice el
constructor. Para efecto de lo sealado anteriormente, se considera constructor, a cualquier
persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por
ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
2. Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), estn
obligados a pagar el IGV?
Ver Respuesta
De acuerdo con el inciso c) del Artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 179-2004-EF modificado por el Decreto Legislativo N 968, los contribuyentes de
este rgimen estn sujetos a las normas de la Ley del IGV e ISC.
3. Qu es el crdito fiscal?
Ver Respuesta
El crdito fiscal es el monto constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en los comprobantes de pago que respaldan la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
4. Cules son los requisitos para usar el crdito fiscal?
Ver Respuesta
La Ley del IGV establece los requisitos sustanciales y formales siguientes:
Requisitos Sustanciales:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto
81
82
83
84
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1 , 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
17
20
21
22
23
24
13
14
15
16
28
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr
27
Abr
85
BASE LEGAL
86
del
de la
del
de la
del
de la
del
de la
Inciso
i)
del
artculo 5 de la
Ley 28424
Inciso
j)
del
artculo 5 de la
Ley 28424
87
del
de la
Los pagos realizados por concepto de ITAN sirven como crdito contra el
Impuesto a la Renta?
S. El ITAN efectivamente pagado se podr utilizar como crdito:
Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos
tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto,
y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los
pagos a cuenta.
Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda.
Para estos efectos debe tomarse en cuenta lo siguiente:
Se considerar como crdito, contra los pagos a cuenta o el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta, el Impuesto efectivamente pagado.
Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente pagado, cuando la deuda tributaria
generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante su pago
o compensacin.
Para efecto de la aplicacin del crdito slo se considerar el Impuesto efectivamente
pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra
el cual podr ser aplicado.
88
El monto que puede utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin o contra
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no incluir los intereses previstos en el
Cdigo Tributario por pago extemporneo.
El Impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la columna "A" de la
siguiente tabla podr ser aplicado como crdito nicamente contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente a los perodos tributarios indicados en la
columna "B".
A
Mes de pago del Impuesto
B
Se aplica contra el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente
a los siguientes perodos tributarios
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Noviembre y diciembre
89
90
91
MENSUAL.
92
Activado el PDT 0621 IGV-RENTA MENSUAL, le ser presentada una ventana en la que
deber
activar
del
men
Declaraciones,
93
la
opcin
Nueva.
fin
de
poder
determinar
94
correctamente
su
rgimen
tributario.
Luego, se activar la pestaa IGV/IEV, en la cual aparecern dos sub pestaas (Ventas y
Compras). Deber consignar informacin en la primera de las mencionadas, a fin de declarar
las operaciones gravadas, no gravadas y otras ventas, con la finalidad de determinar el posible
tributo
95
pagar.
Para culminar esta parte, el contribuyente ingresar informacin a la pantalla de la sub pestaa
Compras, con la finalidad de determinar el crdito fiscal que le correspondera aplicar en el
perodo por las compras realizadas.
96
97
Por ltimo, el propio PDT determinar la deuda por IGV del contribuyente, correspondiente al
perodo o el saldo a favor, de ser el caso.
98
99
Anlisis del Artculo 37 y Artculo 41 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta
Gastos Deducibles
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son deducibles:
a)
100
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos,
compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir provisiones de
jubilacin para el pago de pensiones que establece la Ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
(60) Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas
de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
(61) Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte
que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta
gravada para el director que lo perciba.
p) Las regalas.
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
101
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada
del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los
gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%)
del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
s)
t)
(64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las
transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en favor de
la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por
mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalizacin de la Propiedad.
u) (65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el
fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre
la materia..
x) (68) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi)
artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural
indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el
Artculo 50.
y) (69) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de
retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros
de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan
los flujos futuros.
102
(71) Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto
o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr
superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Gastos no Deducibles
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) (75) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del articulo 13 de la Ley N 27804, publicada
el 02 de agosto de 2002.
e)
f)
103
j)
104
105
2800
2800
101 CAJA
*/* Por los pagos efectuados la cuota de inscripcin y uniformes deportivos
Aunque no se tratara de un gasto indispensable para la generacin de rentas constituye un
desembolso razonable que beneficia a los trabajadores y los incentiva a un mejor trabajo.
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 654-3-01 ha manifestado que erogaciones tales
como gastos por concepto de uniforme e inscripcin para un campeonato de ftbol constituyen
erogaciones razonables en beneficio de los trabajadores, comprendidas dentro del literal ll) del
artculo 37 del TUO de la LIR. En consecuencia no resulta reparable para la determinacin de
la renta neta de tercera categora del ejercicio 2008. Debe considerarse tambin las
instrucciones contenidas en la Directiva N 009-2000/SUNAT toda vez que en la medida que
se demuestre la relacin causal (trabajadores que laboran en la empresa y oportunidad del
desembolso) constituyen gastos deducibles aquellos que cumplen una finalidad motivadora de
la fuerza laboral que resulta indispensable para la generacin de la renta. Adicionalmente
debemos sealar que dado que el importe desembolsado no supera los S/. 3,500 no se
encontraba obligado a realizar la cancelacin de la obligacin mediante los Medios de Pagos
que requiere la Ley N 28194 y por lo tanto al pagarlo en efectivo no se desconoce el gasto.
Respecto al importe deducible, debe observarse que dicho gasto se encuentra limitado al 0.5%
de los Ingresos Netos del ejercicio, con un mximo de 40 UIT. En el presente caso, los
ingresos ascienden a S/. 5'432,300, por lo cual el mximo deducible corresponde a S/.
27,161.50, en consecuencia no existe gasto reparable.
106
107
S/.
34,500.00
(21,000.00)
___________________
13,500.00
Prdida deducible
Por otro lado, tenemos que la indemnizacin otorgada por el seguro no constituye ingreso
gravado dado que no excede el costo computable del bien indemnizado, tal como lo seala el
inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y que a continuacin se
determina: Indemnizacin por la Ca de Seguro (Ingreso no gravable) 21,000.00
108
Conclusiones
109
1.
ANEXOS
110
Anexo N 1
111
Anexo N 2
Anexo N 3
112
C) DECLARACIN Y PAGO
Anexo N 4
113
Anexo N 5
Anexo N 6
Anexo N 7
114
2.
CUADRO
115
Cuadro N 1
Cuadro N 2
116
Bibliografa
http://www.sunat.com.pe
http://www.perucontable.com.pe
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/sispagos.doc
http://www.leyesdelperu.com/IR/Ejercicios/2007_Cartilla3raCategoriaRen
ta2007PDT660.pdf
http://pymescont.blogspot.com/2009/02/grupo-pymescont-n1-en-asesoriay.html
http://www.ceticosilo.com/noticias/art001.pdf
http://www.andina.com.pe/Espanol/Noticia.aspx?Id=kxDq/alwR4k
http://www.generaccion.com/noticias/peru/economia/online/?codnoticia=4
336
117