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Auditoria

Prof.
Ahme
d
Same
er El
Khatib

Evoluo da Auditoria

Apesar
de, no
Brasil,
as
primeir
as
Nasce a
Contabilidade,
impulsion
ada pela
necessid
ade
de
controle
das
diferente
s
transa
es
comercia
is.

empresas de
auditoria
terem
comeado a
atuar no incio
do Sculo
XX, somente
em 1972 a
profisso foi
regulamentada.

Sculo XX
Sculo XV
Sculos XVIII e
XIX

Com a Revoluo Industrial, surgem


problemas mais complexos e sistemas de
controles
internos
so
criados
a
implementados.
Com o nascimento da figura do investidor capitalista, o
auditor passa a ser essencial para garantir a
integridade dos investimentos.

Nota : Arthur Andersen S/C e PriceWaterHouseCoopers


Prof: Ahmed Sameer El Khatib
Nota : Ato conjunto do BACEN e CFC
Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

O que Auditoria?
Podemos definir Auditoria como o exame
sistemtico e independente das atividades
desenvolvidas em determinada empresa ou
setor. Auditar , antes de tudo, Avaliar.

Auditoria
Interna
O que diz
o CFC?

Nota : NBC T 12,


item 12.1.1.1

Atividades de
avaliao
conduzidas
pela prpria
Administrao

Procedimentos
tcnicos
que
tem
por
objetivo
examinar a
integridade,
adequao
e
eficcia
dos controles
internos e das
informaes
fsicas,
contbeis,
financeiras e
operacionais
da
Entidade
.

A
u
d
i
t
o
r
i
a
E
x
t
e
r
n
a

Indepen
dente

o
u

Proc
edi
men
tos
tcni
cos
(tc
nica
cont
bil)
que
tem
por
obje
tivo
a
expr
ess
o de
uma
opini
o
sobr
e
se
as
de
mo

Nota : NBC TA 200


Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

nstraes
contbeis
foram
elaborada
s em
conformidad
e com uma
estrutura
de relatrio
financeiro
aplicvel .

Atividades de
avaliao
cond
uzida
s por
entid
ades
exter
nas
Admi
nistra
o
Prof:
Ahme
d
Same
er El
Khatib

Objetivo da Auditoria
A auditoria das demonstraes contbeis uma tcnica da
contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes
financeiras de uma Entidade.

O
qu
e
n
o
obj
eti
vo
da
Au
dit
ori
a

O objetivo da auditoria aumentar o grau de


confiana
nas
todos
os
demonstraes
aspectos
contbeis
por
relevantes,
parte dos usurios.
em
Isso

alcanado
conformidad
mediante
e com uma
a expresso de
estrutura de
uma opinio pelo
relatrio
financeiro
auditor
aplicvel.
sobre
se
as
demonstraes
contbeis foram
elaboradas,
em

NBC TA
200

Elaborar

demonstraes

Prevenir

as

contbeis
e

Admininstrao
na
gesto dos Negcios

identificar

fraudes e erros
Garantir que todos (100%) os
lanamentos contbeis foram
efetuados corretamente
Representar garantia de
viabilidade futura da Entidade

Atestar

eficcia

da

Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria

Por que fazer Auditoria?


Os motivos que levam a contratao do auditor
independente podem ser devidos a determinaes
legais ou imposies do prprio Negcio.

Com
panhi
as

A Lei 6.404/76 estabele que as


Companhias Abertas devem ser
auditadas por auditores independentes
registrados na CVM.

Abert
as

A Lei 11.638/07 estabelece que as


Sociedades de Grande Porte, ainda
que no sejam S.A., devem ser auditadas
Empresa por auditores independentes
s de
registrados na CVM.

Grande
Porte

O Banco Central e a SUSEP determinam


que as instituies financeiras e
Institui seguradoras sejam auditadas por
es
auditores independentes.

Financeir
as e
Segurado Em funo de medidas de controle
dos prprios proprietrios, imposio
ras
Outras
Entidad
es

de credores ou bancos e para efeito


de fuso, incorporao ou ciso.

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Critrios utilizados pelo auditor


independente

As novas normas convergidas


para os padres internacionais
dispem
que, no caso do Brasil, as prticas
contbeis
adotadas
compreendam:
a Legislao Societria Brasileira
as Normas Brasileiras de Contabilidade
emitidas pelo CFC
os Pronunciamentos, as Interpretaes e
as Orientaes
emitidos pelo CPC e homologados pelos
rgos reguladores e;
Prticas adotadas pelas
entidades em assuntos no
regulados,
desde
que
atendam

Estrutura Conceitual para a


Elaborao e
Apresentao das
Demonstraes Contbeis

emitida pelo CFC e,


consequentemente, em
consonncia com as normas
contbeis internacionais.

Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria

Outros detalhes importantes

Nas normas em vigor a partir de 2010 no


se fala mais em parecer de auditoria e,
sim, em opinio do auditor sobre as
demonstraes contbeis. Tal opinio trata
de
determinar se as demonstraes contbeis
so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Estrututura de Relatrio Financeiro


Aplicvel a estrutura de relatrios
financeiros (BP, DRE etc.) adotada
pela Administrao que considerada
aceitvel em vista da natureza da
Entidade e do objetivo das
demonstraes
contbeis ou que seja exigida por
Lei ou Regulamento.

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Auditoria Interna
Auditoria Interna o conjunto de atividades de avaliao
independente e de assessoramento conduzidas pela
prpria Admnistrao.

Atividade
independe
nte
e
objetiva
que presta
servios de
avaliao
(assurance) e de consultoria e
tem
como
objetivo
adicionar
valor e
melhorar
as
operae
s de uma
organizao.
Normas
Internacionais para
o
Exerccio
profissional
de
auditoria

Procedimentos
tcnicos
que
tem
por
objetivo
examinar a
integridade,
adequao e eficcia
dos
controles
internos e
das
informaes
fsicas,
contbeis,
financeiras e
operacionais
da
entidade.
NB
T
12
(Conselho Federal de
Contabilidade - CFC)

interna
(Institute of Internal Auditors -IIA)

O Auditor Interno vai alm da simples verificao


da correta aplicao de normas e

procedimentos, atuando como consultor para


a Empresa. Dizemos que, alm da auditoria
contbil, tambm realiza
auditoria operacional.

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria

Auditoria Interna - Posio Hierrquica


Apesar de ser subordidado Administrao, o auditor
interno deve ter certa autonomia. Naturalmente, essa
autonomia ser menor do que a do auditor independente.
Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho
livre de interferncias internas.

Presidncia

Auditoria Interna

Diretoria
Tcnica

Diretoria
Diretoria
Operacional

Controla
doria

Financeira

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria

Auditoria Interna - Objetivos

Verificar
se
as
Normas relativas ao
sistema contbil e
de
controles
internos
esto
sendo cumpridas

Promover medidas de incentivo para


o
cumprimento das normas contbeis
e dos controles
internos

Verificar a necessidade
de aperfeioamento e
propor
novas
normas para o
sistema contbil e
de
controles
internos

Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria

Auditoria Externa X Auditoria Interna

Caracterstica
Relao com a Empresa
Grau de Independncia

Auditoria Interna

Auditoria Ex

subordinado
empresa
Menor

No est subor
empresa
Maio

Finalidade

Adicionar Valor

Opinar sob

Principais Interessados

Administrao

Pblico Externo
Administrao
Relatrio

Documento Emitido
Tipos de Auditoria

Contbil e Operacional

Cont

Continuidade do Trabalho

Maior

Meno

Intensidade do Trabalho

Maior

Meno

Quem executa o trabalho?

Contador com registro no CR

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria

Princpios Fundamentais de
Contabilidade

Entidade

Continuidade
Oportunidad
e

Resoluo
1.282/10

Registro pelo Valor Original

Competncia

Pr
u
d

nc
ia

Prof:

Ahmed Sameer El

Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria e
Auditoria

Normas Brasileiras de Auditoria


As Normas Brasileiras de Auditoria so normas
de auditoria e so as regras
ditadas pelos rgos reguladores da profisso
contbil do Brasil e tem por objetivo
a regulao da profisso e atividades,
bem como estabelecer diretrizes a
serem seguidas pelos profissionais no
desenvolver de seus trabalhos.
As Normas Brasileiras de Contabilidade
compreendem:
1) Cdigo de tica Profissinal de Contabilidade
2) Normas de Contabilidade
3) Normas de Auditoria Independente e
Assegurao
4) Normas de Auditoria Interna
5) Normas de Percia
Essas Normas so classificadas em Normas
Tcnicas e Normas Profissionais.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Estrutura das Normas Brasileiras de


Contabilidade (NBCs)

Estrutura Conceitual para


Servios
os Trabalhos de
Correlatos
Assegurao

Informaes
Outras
Histricas

NBC TC

Informaes

NBC TAs

NBC TR
NBC TO

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria

NBC TAs
Seo 200 - Princpios Gerais e
Responsabilidades
200 Objetivos gerais do auditor
independente e a conduo de uma auditoria
de acordo com as normas de auditoria
210 Concordando com os termos de um trabalho de
auditoria
220 Controle de qualidade de
uma auditoria de demonstraes
contbeis 230 Documentao
de auditoria
240 Responsabilidades do auditor
relacionadas com fraude em uma
auditoria de demonstraes contbeis.
250 Considerao de leis e regulamentos
em

uma

contbeis

auditoria

260

de

demonstraes

Comunicao

com

os

responsveis pela governana


265 Comunicao de deficincias nos
controles internos aos responsveis pela
governana e administrao

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

NBC TAs
Sees 300 e 400 - Avaliao dos Riscos e
Respostas aos riscos avaliados
300 Planejamento de uma auditoria de
demonstraes contbeis
315 Identificao e avaliao dos riscos de
distoro relevante por meio do entendimento da
entidade e de seu ambiente
320

Materialidade

no

planejamento e na execuo
de

uma

Respostas

auditoria
do

330

auditor

aos

riscos avaliados
402 Consideraes de auditoria referentes ao uso
por uma entidade de uma outra organizao de
servios
450 Avaliao das distores identificadas durante a
auditoria

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

NBC TAs
Seo 500 - Evidncia de Auditoria

501

Evidncias

de

auditoria

Consideraes especficas para itens


selecionados
externas

510
Trab
alho
s
inici
ais
-Sald
os
inici
ais

505

Confirmaes

520
Proc
edi
me
ntos
anal
tico
s

530
Am
ostr
age
m
em
audi
tori
a
540 Auditoria de estimativas contbeis,
incluindo estimativas contbeis de valor justo,
e divulgaes relacionadas

550 Partes relacionadas

5
6
0

E
v
e
n
t
o
s

s
u
b
s
e
q


e
n
t
e
s

5
7
0

C
o
n
t
i
n
u

i
d
a
d
e

580 Representaes formais da administrao.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

NBC TAs
Seo 600 - Utilizao do Trabalho de Outros
600 Consideraes especiais - Auditorias de
demonstraes contbeis de grupos (incluindo o
trabalho dos auditores de componentes)

610

Utilizao
do trabalho
de auditoria
interna

620
Utilizao
do trabalho
de
especialista
s

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

NBC TAs
Seo 700 - Concluso dos Trabalhos e
Relatrios
700 Formao da opinio e emisso do
relatrio do auditor independente sobre
as demonstraes contbeis.
705 Modificaes na opinio do auditor independente
706
Pargrafos
de
nfase
e
pargrafos de outros assuntos no
parecer do auditor independente
710 Informaes comparativas - Valores
correspondentes
e
demonstraes
contbeis comparativas
720 Responsabilidade do auditor em relao a
outras informaes includas em documentos
que contenham
demonstraes contbeis
auditadas

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e

Auditoria

NBC TAs
Seo 800 - reas Especficas
800 Consideraes especiais - Auditorias de
demonstraes contbeis preparadas de acordo
com estruturas conceituais de contabilidade para
propsitos especiais
805 Consideraes especiais - Auditoria de
quadros isolados das demonstraes contbeis e
de elementos, contas ou itens especficos das
demonstraes contbeis.
810 Trabalhos para reportar sobre demonstraes
contbeis condensadas

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Outras NBCs
Seo 800 - reas Especficas
NBC PA - Controle de qualidade para
auditores (pessoas jurdicas e fsicas) que
executam exames de auditoria e revises de
informao contbil histrica, outros trabalhos
de
assegurao e servios correlatos.
NBC TR 2400 - Trabalhos de Reviso de
Demonstraes Contbeis
NBC
TR
2410
Reviso
de
Demonstraes Contbeis Intermedirias
Executadas pelo Auditor Independente da
Entidade
NBC TSC 4400 - Trabalhos de Execuo de
Procedimentos Acordados Relacionados com
Informao Contbil
NBC TA 4410 - Trabalhos de Compilao

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib

Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

NBC TA 200
Objetivos Gerais
Trata das responsabilidades gerais do auditor
independente na conduo de uma auditoria de
demonstraes contbeis em conformidade com
as NBC Tas e contempla os seguintes
aspectos:
Objetivos Gerais do Auditor
Natureza e alcance de uma
auditoria para possibilitar ao auditor
independente o cumprimento desses
objetivos
Alcance, autoridade e estrutura das
NBC TA s e responsabilidades gerais do
auditor independente aplicveis em
todas as auditorias.

Dest
aca
difer
entes
respo
nsabi
lidad
es,
papi

s e
alcan
ce
das
parte
s
envol
vidas
num
proce
sso
de
elabo
rao
de
dem
onstr
ae
s
cont
beis
e sua
auditoria.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

NBC TA 200
Objetivos Gerais
Dessa forma, a NBC TA 200 serve como base
para estabelecer uma referncia e adequada
expectativa entre as partes envolvidas numa
auditoria, em relao a natureza, alcance,
limitaes inerentes e bases para um trabalho de
auditoria.
Destacamos:
Objetivo de uma auditoria: O objetivo de uma
auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

NBC TA 200
Auditoria de Demonstraes Contbeis Objetivo de uma Auditoria (Ilustrao!)
Tenho a responsabilidade pela
elaborao das DCs de acordo com
IFRS/prticas contbeis adotadas no
Brasil. Preciso de uma opinio
emitida por
uma
auditoria
independent
e para que
possa
apresent-la
aos demais
usurios.

Avaliamos os riscos
de distoro
relevantes na DC
apresentada.
Obtivemos
entendimento dos
controles
internos da
empresa e tambm
evidncia da
empresa
Usurios previstos
suficiente de que o
desenho e a

implementao
das respostas
aos
riscos
identificados
esto
razoavelmente
adequados,
bem como os
critrios
adotados
para preparao e
divulgao da DC
em IFRS/prticas
contbeis
adotadas
no
Brasil.
Tendo
a
base para
nossa
opinio
obtida,
emitimos
nossa
opinio
independen
te.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

NBC TA 200
Contexto da NBC TA 200
Nvel de segurana e Limitao inerente de uma
auditoria:
O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de
auditoria a zero e, portanto, no pode
obter segurana absoluta de que as demonstraes
contbeis esto livres de distoro
relevante devido a fraude ou erro. Isso porque uma
auditoria tem limitaes inerentes, e,
como resultado, a maior parte das evidncias de
auditoria de que o auditor extrai suas
concluses e
na qual baseia a sua opinio so persuasivas ao
invs de conclusivas.
As limitaes inerentes de uma auditoria originam-se
de:
s a natureza das informaes financeirass
a natureza dos procedimentos de
auditoriase
a
a necessidade de que a auditoria seja conduzida
dentro
de um perodo de tempo e a um custo razoveis.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

tica Profissional
Independncia
O auditor deve ser absolutamente
independente e imparcial na interpretao de
tudo que lhe for apresentado, atestando a
cada dado um pronunciamento conclusivo. A
independncia necessita orientar o trabalho
do auditor no sentido da verdade, evitando
interesses, conflitos, vantagens, sendo factual
em suas afirmaes.
Integridade
O auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos que envolvam a empresa
auditada, o pblico em geral e pessoas
interessadas na opinio emitida e a entidade de
classe a qual pertena.
Eficincia
O servio de auditoria independente precisa ser
estabelecido mediante uma abrangncia
tcnica adequada, estimando-se, dentro do
possvel, perspectivas de sua concretizao
quanto a prazos, extenso e momento de
obteno das provas.
Confidencialidade
A confidencialidade torna-se elementar na
atividade da auditoria e as informaes

obtidas somente podem ser usadas na


execuo do servio para o qual o auditor
foi
contratado, no devendo ele, em nenhuma
hiptese, divulgar fatos que conhea e/ou
utilizar dessas informaes em seu prprio
benefcio ou de terceiros.

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

tica Profissional

Sigilo e discrio

Objetividade

Cautela e zelo
profissional

Conhecimento
tcnico

Independ
ncia

Imparciali
dade

Soberania
Comportamento tico

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Definies Gerais
Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, esse
deve ser cuidadosamente planejado tendo em vista
seu
objetivo.

O planejamento da auditoria envolve a


definio da estratgia global para o
trabalho e o
desenvolvimento do
plano de auditoria.

O
plano
de
audito
ria
mais
A
estratgi
a global
define o
alcance,
a poca
ea
direo
da
auditoria, para orientar o
desenv

o
l
v
i
m
e
n
t
o
d

o plano
de
auditori
a.

detalhado que
a
estratgia
global
de
auditoria visto
que inclui a
natureza, a poca e a
extenso
dos
procedimentos
de auditoria a
serem
realizados
pelos membros
da equipe de trabalho.

Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria

Planejamento de Auditoria
FASES

APLICAO EMPRESA
FEI S.A.

1. Pr-Planejamento
1.1 Aceitao de novo cliente e
continuidade

1.2 Identificar as razes do cliente


para a contratao da auditoria

1.3 Estruturar um grupo de auditoria


para um trabalho no cliente

1.4 Obter o contrato de prestao de


servios de auditoria
2. Informaes bsicas

A Cia FEI um cliente em


continuao.
Nenhuma
circunstncia foi identificada
em
nossa
reviso
que
indicasse descontinuidade
A Legislao Societria obriga a
contratao
de
auditoria
independente, por se tratar de uma
empresa da capital aberto.
Designados scios, Sr. Joo;
Gerente Snior, Sr. Marco e
assistente, Joana, alm de dois
trainees.

2.1 Obter conhecimento da indstria


e negcios do cliente

O modelo real segue o formato de um


contrato de prestao de servios.

2.2 Visitar as operaes e


administrao

O Sr. Joo, scio, discutiu o


assunto com o Sr. Marco e
atualizou
os
arquivos
permanentes da auditoria.

2.3 Revisar as polticas do cliente


2.4 Identificar as partes relacionadas
2.5 Avaliar as necessidades de
especialistas externos
3. Obrigaes e Legais
3.1 Contrato Social e Estatutos
3.2 Atas de Reunies
3.3 Contratos

Marco e Joana visitaram a operao da


empresa. O campus de SBC.
Marco revisou as informaes do
arquivo permanente e discutiu com
o gerente de contabilidade as
principais mudanas.
Marco revisou as informaes do
arquivo permanente e discutiu com
o gerente de contabilidade as
principais mudanas.
No requerido.
Sr. Joo discutiu com o gerente da
contabilidade
e
o
scio
da
empresa
para
verificar
se
houveram alteraes contratuais.

Todas as atas foram lidas pela


equipe de auditoria.
Todos os contratos foram revisados.
P

rof:
Ahm
ed
Sam
eer
El
Khat
ib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Benefcios do Planejamento
Auxiliar o auditor
a dedicar ateno
apropriada s reas
importantes
da
auditoria;
Auxiliar o auditor a
identificar e resolver
tempestivamente
problemas potenciais;
Auxiliar o auditor a
organizar
adequadamente o
trabalho de
auditoria para que ele
seja realizado de forma
eficaz e eficiente;

BENEFC
IOS

Auxiliar na seleo dos membros da


equipe de trabalho com
niveis apropriados de
capacidade e competncia
para responderem
aos riscos esperados e na
alocao apropriada de tarefas;
Facilitar a direo e a
superviso
dos

membros da equipe de
trabalho e a reviso de
seu trabalho;
Auxiliar, se for o caso, na
coordenao do trabalho
realizado
por
outros
auditores e especialistas.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

1 Auditoria
Exceto se for proibido por Lei ou Norma, manter
contato com o auditor antecessor, para conduzir a
reviso dos seus papis de trabalho;
Os procedimentos de auditoria necessrios para obter
evidncia de auditoria suficiente e apropriada se:
1) Os saldos iniciais contem distores que afetam
de forma relevante as demonstraes contbeis do
perodo corrente; e
2) As polticas contbeis apropriadas refletidas nos
saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas
demonstraes contbeis do perodo corrente, ou as
mudanas nessas polticas contbeis esto devidamente
registradas e adequadamente apresentadas e
divulgadas de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro
aplicvel.
Quaisquer assuntos importantes discutidos com a
administrao e relacionados escolha do auditor, a
comunicao desses temas aos responsveis pela
governana e como eles afetam a estratgia global de
auditoria e o plano de auditoria
Outros procedimentos exigidos pelo sistema de
controle de qualidade da firma de auditoria para
trabalhos de auditoria inicial (por exemplo, esse
sistema pode exigir o envolvimento de outro scio
ou profissional experiente para a reviso da
estratgia global de auditoria antes de iniciar
procedimentos de auditoria significativos ou de

reviso dos relatrios antes de sua emisso)

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Risco de Auditoria
O modelo de risco de auditoria orienta os
auditores na coleta de evidncias, para que
possam emitir uma opinio, com razovel
segurana.

Risco

Risco de Auditoria
Risco de que o
auditor expresse
uma opinio de
auditoria
inadequada quando
as
demonstraes
contbeis
contiverem
distoro relevante.

Risc
o de
Disto
ro
Relev
ante

Risc
o de
Dete
co

In
er
en
te
Ri
sc
o
de
Co
nt
rol
e

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib

Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Tipos de Risco
O modelo de risco de auditoria orienta os auditores
na coleta de evidncias, para que possam emitir
uma opinio, com razovel segurana.

a suscetibilidade de uma
afirmao a respeito de uma
transao,saldo

Risco
Inerente

contbil ou divulgao, a uma


distoro
que
possa
ser
relevante, individualmente ou
em conjunto com outras
distores,
antes
da
considerao de quaisquer
controles relacionados.

Risco
de
Control o risco de que uma distoro que
e
possa ocorrer em uma afirmao

Risco
de
Detec
o

sobre uma classe de transao, saldo


contbil ou divulgao e que possa
ser relevante, individualmente ou
em conjunto com outras distores,
no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo
controle interno da entidade.

o risco de que os procedimentos


executados pelo auditor para reduzir
o risco de auditoria a um nvel

aceita
velme
nte
baixo
no
detect
em
uma

distoro existente que possa ser


relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores.

Prof:
Ahmed
Sameer
El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Relao entre os diferentes Tipos de


Risco
H uma relao inversa entre o risco de deteco e o
risco de distoro relevante. Quanto maior o risco de
deteco, menor o risco de distoro relevante a ser
aceito pelo auditor (e vice-versa).

Risco de
Auditoria

Risco
Inerente

Risco de
Risco de
Controle
Deteco

Prof:
Ahmed
Sameer El

Khati

b
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Relao entre os diferentes Tipos de


Risco
H uma relao inversa entre o risco de deteco e o
risco de distoro relevante. Quanto maior o risco de
deteco, menor o risco de distoro relevante a ser
aceito pelo auditor (e vice-versa).

Risco de
Auditoria

Risco
Inerente

Risco de
Risco de
Controle
Deteco

Quando o auditor se depara com um alto


risco de distoro relevante, deve garantir
que o risco de deteco
ser baixo.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Relao entre os diferentes Tipos de


Risco
H uma relao inversa entre o risco de deteco e o
risco de distoro relevante. Quanto maior o risco de
deteco, menor o risco de distoro relevante a ser
aceito pelo auditor (e vice-versa).

Risco de
Auditoria

Risco
Inerente

Risco de
Risco de
Controle
Deteco

Quando o auditor se depara com um alto risco


de distoro relevante, no precisa se
preocupar e pode elevar o
risco de deteco.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Nvel dos Riscos de Distoro Relevante


Os riscos de distoro relevante podem existir em dois
nveis, no nvel geral da demonstrao contbil e no nvel
da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis
e divulgaes.

Nvel geral da
Demonstrao
Contbil

Nvel da
Afirmao

Riscos
Riscos que se relacionam
relacionados ao
de forma
nvel de
disseminada s
classes de
demonstraes
transaes,
contbeis como um
saldos
todo e que
contbeis e
afetam potencialmente
divulgaes e
muitas
so
afirmaes.
avaliados para
que se determine
a
natureza, a poca e
a extenso dos
procediment

os.
Prof:
Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Procedimentos de Auditoria
Definimos procedimentos de auditoria como o conjunto de
tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou
provas suficientes e adequadas para fundamentar sua
opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e
abrangem
testes
de
controle
e
procedimentos
substantivos.

Testes de Controle
(Exame de Aderncia) disto
res
Visam
avaliar
relev
a
antes
efetivid
no
ade
nvel
operaci
de
onal
afirm
dos
ae
control
s.
es
interno
s
na
preven
o ou
deteco
e
correo
de

Testes Substantivos
Visam detectar

distores
relevantes no
nvel de
afirmaes.

Procedi
Testes
mentos
de
detalh
analtico
es
s
substan
tivos

Testes de Auditoria - Procedimentos


Substantivos
Os procedimentos substantivos compreendem duas
categorias: os de detalhes e os procedimentos
analticos substantivos.

So aqueles que
fornecem evidncias nas
quais o auditor verifica
se os fatos contbeis
foram adequadamente
registrados.

Testes de
Detalhes

Em determinadas situaes,
as empresas registram operaes
ficticias,
sem
suporte
documental, com o objetivo de
mascarar
determinada evidncia ou
apresentar uma situao diferente
da
real.

Reviso
Analtica

Consiste na verificao do
comportamento de valores
significativos, mediante indices,
quocientes, quantidades absolutas
ou outros meios, com

vi
st
as

id
e
nt

ificao de situao
tendncia atpicas.

ou

Compreende um cojunto de
indices
e
indicadores
que
funcionam
como sinal de alerta para o
auditor.

Testes de Auditoria Procedimentos Substantivos


Os procedimentos substantivos compreendem duas
categorias: os de detalhes e os procedimentos
analticos substantivos.

Tipo de Afirmao

Afirmaes sobre classes


de
transaes e eventos para o
perodo
sob auditoria.

Afirmaes sobre saldos de


contas no
fim do perodo.

Dimenso

Ocorrncia: transaes ou even


registrados
ocorreram e so da entidade.
Integridade: todas as transa
deviam ser
registrados foram registrados.
Exatido: valores e outros dad
transaes
e eventos registrados foram reg
adequadamente.
Corte: as transaes e eventos
Existncia: ativos, passivos e e
existem.
Direitos e Obrigaes: a entid
controla os
direitos sobre os ativos e os pas
obrigaes da
entidade.
Integridade: todos os ativos, p
deveriam ser
registrados foram registrados.
Valorizao e alocao: ativos,

Tcnicas de Auditoria
Os procedimentos de auditoria correspondem ao conjunto
de tcnicas que permitem ao auditor obter
evidncias ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opnio sobre as demonstraes contbeis
auditadas.

INSPEO
OBSERVAO

Tcnicas
de Auditoria
previstas na
NBC TA 500

INDAGAO

CONFIR
MAO
EXTERN
A

RECLC
ULO

PROCEDIME
NTOS
ANALITICOS

REEXECU
O

Procedimentos de Auditoria - Inspeo


Consiste no exame de registros e documentos (=exame
documental) e de ativos tangveis (=inspeo fsica).

Exame Documental
Busca avaliar se:

as
transaes
realizadas
esto
devidament
e
documenta
s

a
documenta
o
que
suporta
a
operao
contem
indicios de
inidoneidade

transao

a
e

d
o
c
u
m
e
n
t
a

o
s
u
p
o
r
t
e
f
o
r
a
m
a

utorizadas
por
pessoas responsveis
se a
opera
o
realizad
a

adequa
da em
funo
das

Inspeo
Fsica
Constatao
in
loco que dever
fornecer
ao
auditor a certeza
da
existncia
ou
no, do objeto ou
item verificado.
Localizao de
bens
(estoques,
obras etc.)

atividades
rgo/entidade.

do

Identificao de
funcionrios
ou
firmas fantasmas

Identifica
o de bens
danificado
s.

Observao, Reclculo, Reexecuo

Consiste em olhar
como um determinado
processo ou
procedimento est
sendo executado por
outros.

Observao

Reclculo

Conferncia da
exatido aritmtica de
documentos
comprobatrios,
registros e
demonstraes
contbeis
e outras
circunstncias.

Execuo
independente pelo
auditor de
procedimentos ou
controles que foram
originalmente

Reexecuo

realizados como parte


do controle interno da
entidade.

Procedimentos Analticos
Resposta escrita de terceiros (a parte que
confirma) ao auditor, em forma
escrita, eletrnica ou em
outra mdia.

Esse procedimento utilizado pelo auditor para


confirmar, por meio de carta, bens de
propriedade da empresa em poder de terceiros,
direitos a receber, obrigaes etc.
Dinheiro em conta corrente bancria
Contas a receber de clientes

Estoques

ou

ttulos em poder
de

terceiros

Contas a pagar a
fornecedores
Pendncias Judiciais

Confirmao Externa

Anlise do comportamento de valores


significativos, mediante indices,
quocientes, quantidades absolutas ou
outros meios, com vistas
identificao de situaes ou
tendncias atpicas.

Na aplicao dessa tcnica, deve-se levar em


considerao:
O objetivo dos procedimentos e o grau de
confiabilidade

dos

resultados

alcanveis

A natureza do rgo/entidade e o conhecimento


adquirido

nas

auditorias

anteriores

A disponibilidade de informaes, sua relevncia,


confiabilidade e comparabilidade

Circularizao - Como funciona?


Chamamos de circularizao (pedido de confirmao) a
confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela
entidade.

2
A empresa auditada solicita
essa informao do Cliente X

1
O Cliente X confirma
a
informao diretamente
para o
auditor

O auditor pede que a


empresa
confirme
se
o
Cliente X
deve
uma
determin
ada
quantia a
empresa

Circularizao - Classificao
A falta de
confirmao
por parte da
consultada
implica que
Nconcorda com o que foi
perguntado
(somente
se
e discordar da informao, vai
genviar a resposta para o auditor)

a
t
i
v
a

Circularizao

Q
u
a
n
d
o
o
s
v
a
l
o
r
e
s
n

s
o
in
di

Positi
va

n
e
c
e
s
s

ri
o
q
u
e
a
p
a
rt
e
c
o
n
s
u
lt
a
d
a
s
e
m

c
a
d
o
s
anifeste
para
Branca
que o auditor
tire alguma
concluso ( o
silncio, neste
caso, nada diz)

Preta

no
pedido
confirmao.

de

no
Quando os
valores
so
indicados

pedido
de
confirm
ao.

Amostragem Estatstica
A amostragem a utilizao de um processo para
obteno de dados aplicveis a um conjunto,
denominado universo ou populao, por meio do exame
de uma parte desse conjunto denominada amostra.

Aplica-se
um
procedim
ento de
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX

X
X
X
X
X
X

XX
Amostra
X
XX
X
XX
X

Popul
ao

audi
toria
a
meno
s de
100%
dos
itens,
ou
seja,
sobre
some
nte

uma
parte
da
totali
dade
da
popu
lao
que
comp
e
um
saldo
de

conta ou
classe de
transaes
Com esse
procedimento ou
auditor
chega a uma
concluso sobre
aquela parcela
da populao
testada extrapola
essa concluso
para toda a
populao.

Amostragem Estatstica - Quando


utilizar?
Em certas ocasies a amostragem estatstica pode no
ser recomendada...

Um exame de 100% (censo)


pode ser apropriado quando,
por
exemplo:

Seleo de
todos
os itens
(exame
de
100%
ou
censo)

Seleo de
itens
especfico
s

1) A populao constitui um nmero


pequeno de itens de grande
valor
2) H um risco significativo e
outros meios no fornecem
evidncia
de
auditoria
apropriada e suficiente ou
3) A natureza repetitiva de um
clculo ou outro processo
executado automaticamente pelo
sistema de informao torna
um exame de 100% rpido ou
eficiente, ou seja, a realizao do
censo no custosa.

possvel
selecionar
itens
especficos de uma populao
(sem
realizar amostragem), por
terem, por exemplo:
1) Valor elevado ou alguma

caracterstica
suspeita/no
usual

2) Propenso a risco ou histrico de


erros.

Tipos de Amostragem
O auditor tem liberdade para definir o tipo de
amostragem que ser utilizada de acordo com sua
experincia
e
a
considerao
da
relao
custo/benefcio.

I
n
d
e
p
e
n
d
e
n
t
e
d
o
t
i
p
o
d
e

Amostragem

No-Estatstica
Estatstica

amostragem
que
decidir
utilizar,
o auditor no
deve direcionar,
padronizar ou
dirigir critrios
de
seleo dos
itens que iro
compor a
amostra.

Simples
Estratificada
Conglomerados
a
b
b
b
b
b
a
b
a

ba ba
bb
a
a b a
b
a
b a
ba

a aa aa
a ba ba

b b
a ba

a a
b a

b b
b a

a
b

aa
b a

a a
a

b
ab

Determinando a Amostra
O auditor deve considerar que a amostra selecionada
deve ter relao direta com o volume de transaes
realizadas pela entidade na rea ou na transao
objeto do exame, como tambm com o efeito na
posio
patrimonial e financeira da entidade e o resultado por
ela obtido no perodo.

Aspectos para
Determinao da Amostra
Objeti
vos
da
Audit
oria

Populao
Estratificao

Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem

Erro
Erro
Tolerado
Esperado

Determinando a Amostra - Objetivos


da Auditoria
Aspectos para
Determinao da Amostra
Objetivo
Populao
s da
Auditor Estratificao
ia

Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem

Erro
Erro
Tolerado
Esperado

De acordo com os objetivos especficos da


auditoria, deve-se avaliar quais procedimentos de
auditoria tem maior probabilidade de proporcionar
o alcance desses objetivos.
No caso de executar testes de observncia sobre os
procedimentos de compra numa entidade, o
auditor est interessado em aspectos como, por
exemplo:
1) Se houve aprovao apropriada e verificao
aritmtica de uma fatura
Por outro lado, ao executar procedimentos
de comprovao sobre faturas processadas
durante o perodo, o auditor est
interessado em aspectos relacionados com:
1) Os valores monetrios dessas faturas e

2) Se esses valores foram, apropriadamente,


refletidos nas Demonstraes Contbeis.

Determinando a Amostra Populao


Aspectos para
Determinao da Amostra
Objetivo
Populao
s da
Auditor Estratificao
ia

Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem

Erro
Erro
Tolerado
Esperado

A populao a totalidade dos dados do qual o


auditor deseja tirar a amostra para chegar a uma
concluso.
O auditor precisa determinar se a populao da
qual a amostra vai ser extrada apropriada para o
objetivo de auditoria especfica.
Cada item que compe a populao conhecido
como unidade de amostragem.
a) O Auditor define a unidade de amostragem
para obter uma amostra eficiente e eficaz para
atingir os objetivos de auditoria em particular
b) No caso, se o objetivo do auditor for testar a
validade das contas a receber, a unidade de
amostragem pode ser definida como saldos de
clientes ou faturas de clientes individuais.

Determinando a Amostra Estratificao da Populao


Aspectos para
Determinao da Amostra
Objetivo
Populao
s da
Auditor Estratificao
ia

Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem

Erro
Erro
Tolerado
Esperado

o processo de dividir uma populao em


subpopulaes, cada qual contendo um grupo de
unidades de amostragem com caracteristicas
homogneas ou similares.
Permite que o auditor dirija esforos de
auditoria para os itens que contenham maior
potencial de erro, por exemplo, os itens de
maior valor que compem o saldo de contas a
receber, para detectar distores relevantes por
avaliao a maior.
Alm disso, a estratificao pode resultar em
amostra com tamanho menor.

Os

estratos

precisam

ser,

explicitamente, definidos, de forma que


cada unidade de amostragem somente
possa pertencer a um estrato.

Determinando a Amostra - Tamanho


da Amostra
Aspectos para
Determinao da Amostra
Objetivo
Populao
s da
Auditor Estratificao
ia

Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem

Erro
Erro
Tolerado
Esperado

Ao determinar o tamanho da amostra, o auditor


deve considerar o risco da amostragem, bem como
os erros tolerveis e os esperados.
Adicionalmente, fatores como a avaliao de risco
de controle, a reduo no risco de
deteco devido a outros testes executados
relacionados com as mesmas asseres, nmero de
itens da populao e valor envolvido, afetam o
tamanho da amostra e devem ser levados em
considerao pelo auditor.
Para que a concluso a que chegou o auditor,
utilizando uma amostra, seja corretamente
planejada para aplicao populao
necessrio que a amostra seja:
a) Representativa da populao

b) Que todos os itens da populao tenham


oportunidade idntica de serem selecionados

Determinando a Amostra - Risco de


Amostragem
Aspectos para
Determinao da Amostra
Objetivo
Populao
s da
Auditor Estratificao
ia

Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem

Erro
Erro
Tolerado
Esperado

O risco de amostragem surge de possibilidades


de que a concluso do auditor, com base em uma
amostra, possa ser diferente da concluso que seria
alcanada se toda a populao
estivesse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos
testes de controle e nos teste de detalhes. O
tamanho da amosta afetado pelo nvel do risco de
amostragem que o auditor est
disposto a aceitar dos resultados da amostra.
Quanto mais baixo o risco que o auditor estiver
disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da
amostra.

Determinando a Amostra - Risco de


Amostragem
Aspectos para
Determinao da Amostra
Objetiv
Populao
os da
Audito Estratificao
ria

Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem

Erro
Erro
Tolerado
Esperado

TESTES DE CONTROLE
TESTES DE DETALHES
Risco de
Subavalia
o
de
confiabili
dade
Concluir
que o
controle
no
funciona,
quando, na

verdade,
funcion
a.
Problema de
Eficincia

Risco de
Supervalia
o
de
confiabilid
ade
Concluir
que o
control
e
funcion
a,

quand
o, na
verda
de,
no
funcio
na.
Proble
ma de
Eficci
a

Risco de
Rejeio
Incorre
ta

errado,
mas
efetivam
ente, no
est.
Concluir
Problema de
que o saldo Eficincia
est

correto,
mas
efetivame
nte, est
errad
Concluir que o.
Problema
o saldo
est
de Eficcia
Risco de
Aceitao
Incorret
a

Determinando a Amostra - Erro


Tolervel
Aspectos para
Determinao da Amostra
Objetivo
Populao
s da
Auditor Estratificao
ia

Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem

Erro
Erro
Tolerado
Esperado

O erro amostral a diferena entre o valor obtido


no processo de amostragem e o verdadeiro valor do
parmetro que se deseja estimar.
Erro tolervel o erro mximo na populao que
o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim,
concluir que o resultado da amostra atingiu o
objetivo da auditoria.
a) Taxa Tolervel de desvio (testes de controle):
taxa mxima de desvio de um procedimento
de controle estabelecido que o auditor est
disposto a aceitar, baseado na avaliao
preliminar de risco de controle.
b) Distoro tolervel (testes de detalhes): erro
monetrio mximo no saldo de uma conta ou
uma classe de transaes que o auditor est

disposto a aceitar.
Quanto menor o erro tolervel, maior dever ser
o tamanho da amostra.

Determinando a Amostra - Erro


Esperado
Aspectos para
Determinao da Amostra
Objetivo
Populao
s da
Auditor Estratificao
ia

Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem

Erro
Erro
Tolerado
Esperado

a expectativa de erro que o auditor tem,


com base em aspectos como, por exemplo, os
nveis identificados em auditorias anteriores,
mudana nos procedimentos da entidade e
evidncia obtida na aplicao de outros
procedimentos de auditoria.
a) Taxa esperada de desvios (testes de
controle): corresponde ao erro que o auditor
espera
encontrar em determinado procedimento de
controle.
b) Distoro esperada na populao (teste
de detalhes): o erro que o auditor espera

encontrar em determinado saldo avaliado


em um teste de detalhes.

Determinando a Amostra
- Fatores que influenciam
o tamanho da amostra
TESTES DE
CONTROLE
(Amostragem de
Atributos)

TESTES DE
DETALHES
(Amostragem de
Variveis)

Fator

Fator

Efeito

Efeito

Aumento do Risco de
Amostra
anho
gem
da
Aumento
na taxa
tolervel
de desvio
Aumento
na taxa
esperada
do desvio
Tam

Popu
la
o

Aumento do Risco de
Aument
Amostr
o
agem
Redu Aumento
na
o
distoro
toler
vel
Aument
o
Aumento
na
distoro
esper
Efeito
ada
Negligenciv
el

Ta
ma
nho
da
Pop
ula
o

Aumento

Aument
o

Reduo
Efeito
Negligenciv
el

Determinando a Amostra Selecionando a Amostra

Aleatri Todos os itens da populao ou do


estrato fixado tenham idntica
a
(Randmi possibilidade de serem escolhidos.
ca)
Sistem
tica
(Por
Interval
o)

A seleo dos itens procedida de


maneira que haja sempre um
intervalo constante entre cada
item selecionado.
O auditor seleciona a amostra sem
seguir uma tcnica estruturada, de
acordo com sua experincia.

Casual
(Por
acaso)
O auditor seleciona a amostra sem
Por
blocos
Unidad
e
Monetri
a

seguir uma tcnica estruturada, de


acordo com sua experincia.
A populao estratificada por valor
monetrio, permitindo que o
trabalho maior de auditoria possa ser
direcionado para os itens de valor
maior.

Superavaliao e Subavaliao
Testes de Superavaliao
e Subavaliao

Durante os testes substantivos, o


auditor deve
p
saber que o
a
saldo de
r
uma conta
a
do balano
patrimonial
m
(BP) ou Demonstrao do e
n
Resultado
o
do Exerccio
s
(DRE) pode
estar errado
(
para mais
s
(superavali
u
ao)
ou

SUP
ERA
VALI
A
O

incipais

bavaliao
).

m
ai
s
p
r

ti
c
o
di
ri
gi
r
o
s
t
e
s
t
e
s
p
r

Contas devedoras
(normalmente, as contas do
ativo e despesas)

SUBAVALIAO

(geralmente,
contas do
passivo e
receitas)

Prof:
Ahmed
Sameer El
Khatib

Contas credoras

Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Testes Principais e Testes


Secundrios

TESTE
PRINCIPAL
1

Testes na conta duplicatas


a receber
indicaram que estava
superavaliadaa

TESTE
SECUNDRI
O
a devido a uma
venda realizada
em
2010 ter sido
contabilizada
em 2009
(conta de receita
bruta superavaliada)

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Testes na conta de
2 fornecedores a
pagar
indicar
am
que
estava
m
subavali
adaa

apois uma nota


fiscal
de
competncia
2010, referente a
compra
de
matria prima, foi
registrada
somente na
ocasio de seu
efetivo pagamento
em
2011 (conta de

es toques subavaliada)

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Testes na conta de
3 mquinas e
equipament
os indicaram
que estava
superavaliadaa

a pois foram debitadas


no ativo peas
de reposio, que, de
acordo com os
principios
contbeis
deveriam ser
registradas
como despesas
(grupo de
despesas
subavaliada)
Prof:
Ahmed
Sameer
El Khatib

Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Ativos e Passivos - Fictcios e Ocultos

Ativo
Fictcio
(super
valia
o)

Representa os valores que somente


existem no Balano Patrimonial, mas
de fato no constam no Patrimnio da
Empresa.
Representa valores que existem na
realidade e no so apresentados no
Balano Patrimonial.

Ativo
Oculto
(subavali So obrigaes que existem e no esto
ao)
contabilizadas nas
demonstraes.

Passivo
Oculto
So as obrigaes que somente
(subavali constam nas demonstraes,
ao)
mas de fato no existem ou j
foram quitadas.

Passivo
Fictcio
(supera
valia
o)

Prof:
Ahmed
Sameer
El Khatib

Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Testes em reas especficas das DFs reas de Interesse

Caixa e Bancos
Clientes
Estoques

I
n
v
e
s
t
i
m
e
n

t
o
s

I
m
o
b
i
l
i
z
a
d
o


F
o
r
n
e
c
e
d
o
r
e
s

Fo
lh
a
de
Pa
ga
m
en
to

Se
gu
ro
s
Advogados

Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib

Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria

Caixa e Bancos
Caixas e Bancos so os ativos de maior liquidez, sendo os
mais sujeitos utilizao indevida.

Contagem de Caixa

Os testes de
auditoria
so
dirigido
s para
supera
valia
o e o
princip
al
objetiv
o
verifica
r
a
existn
cia
do ativo.

Confirmao dos saldos


bancrios

Corte de cheques

Testes de conciliaes
bancrias

Testes de
transferncias
bancrias

P
r
o
f:
A
h

med Sameer El Khatib


Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Clientes
Contas a receber representam os direitos adquiridos por
vendas a prazo de bens e servios.

Confirmao de contas a
receber de clientes
(circularizao)
Uma listagem de todos os
ttulos a receber serve como
base para
obteno de confirmao
direta do devedor.

o.
Os principais
pontos
que
o
auditor
deve
cobrir so
existncia
,
av
alia
o
e
clas
sific
a

indices de recebimento.
Testes de
avaliao das
contas a
receber

- Constituio de Estimativas de
Perdas (conhecidas e estimadas)
Testes de duplicatas descontadas

Avaliao do
Identificao
das
duplicatas
valor lquido
descontadas
por
meio
de
realizvel de
confirmao bancria.
cada recebvel
- inspeo
para
comparao
com os anos
anteriores dos
mapas de
idades e

Prof:
Ahm
ed
Same
er El
Khati
b
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Estoques
Estoques so bens destinados venda ou fabricao,
relacionados com os objetivos e atividades da empresa.

O objetivo do auditor

uados
verificar
se:
-Os estoques
existem
- Existem
nus sobre
os estoques
- H
obsolncia,
defeitos e
m
conservao
- Os
critri
os de
avali
ao
so
adeq

Verificao da existncia
fsica

Inspees
fsicas
acompanhada
s de
contagens
para
assegurar a
real existncia
dos estoques
Acompanha
mento do
Inventrio
Fsico
Acompanham
ento da
contagem
fsica dos
bens e
confronto dos
resultados

com os registros contbeis


Cortes
Definio do momento em que
os registros contbeis refletem
o inventrio (definir uma datalimite para interromper a
contabilizao de novas transaes)
Testes de avaliao dos estoques
Reviso
do
sistema
de
alocao
de
custos
aos
estoques (UEPS e PEPS) e
conferncia dos clculos
Prof:
Ahmed
Samee
r El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Investimentos
Os investimentos da empresa so constitudos por
participao no capital social de outras empresas e
outros investimentos.

Exame documental de
ttulos de investimento

O objetivo
do exame
nessa rea
verificar o
comporta
mento
dos
investime
ntos
realizados
pela
empresa
auditada.

Verificar os documentos
comprobatrios da
existncia dos
investimentos,
como cautela de
aes, certificados e
contratos
sociais.
Verificao da contabilizao do
investimento
Conferir clculos, levando em
considerao as aquisies e
variaes dos investimentos,
confrontando com os registros
contbeis e com a carta de
responsabilidade
administrao.
dos

da

Avaliao

investimentos

em

controladas e coligadas
Avaliar a aplicao do Mtodo
da Equivalncia Patrimonial MEP, verificando:

-Descrio dos
investimentos
(companhia,
natureza da
ao,
participao
etc.

- Aquisies e baixas de
aes/quotas no perodo
- Ajustes de equivalncia patrimonial
(gios, desgios etc)
Prof:
Ahme
d
Same
er El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Imobilizado
Os bens do imobilizado representam, geralmente, uma
parcela significativa dos ativos da empresa.

Os objetivos
bsicos
do exame do
imobilizado
so
constatar:
-Existncia,
posse e
propriedade
dos bens
- Existncia
de nus

Verificao da existncia fsica do


bem
Inspeo fsica para avaliar se os
bens realmente existem e o seu
estado de conservao.
Verificao da propriedade e da
existncia de nus
Exame documental dos certificados
de propriedade de veculos e
certides atualizadas dos registros
de imveis.

- Possvel
superavalia
o dos
bens

Testes das despesas de

- Possvel
subavalia
o
da
deprecia
o

tratadas como despesas

manuteno e reparo
Averiguar se esto sendo

do ano.
Testes das depreciaes
Exames documentais e de registros

contbeis,
bem como
conferncia
dos clculos,
com o intuito
de verificar a

vida til dos


bens e as taxas de depreciao
utilizadas.
Prof:
Ahmed
Samee
r El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Fornecedores
As aquisies de bens e servios so contabilizadas no
grupo de fornecedores a pagar.

Listagem de Fornecedores
Identificar os fornecedores
por meio de uma listagem
analtica de
todos os passivos da
empresa em determinada
data.

O auditor tem como


objetivo
e devidas.
assegurar
-se
de que as
obrigae
s
passivas
relativas
aos
Forneced
ores,
esto
contabiliz
adas
e
so
realment

Verificao
dos valores de
contas a pagar
Conferncias
de clculos e
exames
documentais
para conciliar
as
notas/faturas
com as contas
contbeis.
Confirmao
direta com

fornecedores
A circularizao dos passivos
sempre se revela mais eficiente
que a circularizao dos ativos e
mostra o meio mais adequado
para
detectar passivos ocultos.

Prof:
Ahme
d
Same
er El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Seguros e Folha de Pagamento


orientados para
verificar a
razoabilidade no saldo
final a pagar.
Seguro
s
O objetivo
principal
nessa rea
constatar
qual a
cobertura
existente
para
os
ativos
da
empresa.

Folha

de

Pagamen
to
Os testes
devem
ser

seguradoras

Exame das
aplices
vigentes
Entrevistas
com
funcionrios
da empresa e
exame
documental
das
aplices para
identificar
quais ativos
esto
segurados.
Circulariza
o com

Confirmar com seguradoras a


validade das aplices, bem
como valores de prmios e
seguros a pagar.

Conciliaes contbeis com as


folhas de pagamento
Confronto das folhas de pagamento
de diferentes perodos com os
registros contbeis

Prof:
Ahmed
Samee
r El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Circularizao de Advogados
A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o
auditor obter confirmao independente das
informaes fornecidas pela administrao referentes a
situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao
ou questes tributrias.

O auditor deve verificar se as


contingncias relevantes esto
devidamente
tratadas nas demonstraes contbeis,
seja pela contabilizao, seja pela
divulgao, de acordo com a
probabilidade de sua ocorrncia.

A recusa de um consultor jurdico em


fornecer a informao solicitada, por
meio de circularizao ou reunio, ou a
ausncia de opinio de outro
consultor jurdico independente nas
condies consideradas necessrias
uma limitao na extenso da auditoria
suficiente para impedir a emisso de
uma opinio sem
ressalvas.

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria

Continuidade Operacional e
Estimativas Contbeis
De acordo com o pressuposto de continuidade
operacional, a entidade vista como continuando
em operao em futuro previsvel.

Segundo
a
NBC TA 530,
o
auditor
deve revisar
a
avaliao

Obter
evidnci
a de
auditori
a
suficien
te sobre
a
adequa
o do
uso do
pressup
osto de
continui
dade
operaci
onal na
elabora
o e
apresen
tao
das

da
administrao
sobre a capacidade
operacional.

demonstraes contbeis.

Expressar
uma
concluso
sobre
se
existe
incerteza
significativa
sobre
a
capacidade
de
continuidade
operacional.

No cabe ao auditor garantir a continuidade


operacional da entidade, pois ele no pode prever
eventos ou condies futuras que venham a
causar uma descontinuidade.

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Continuidade Operacional e Estimativas


Contbeis
Na execuo de procedimentos de avaliao de risco o
auditor deve verificar se h eventos ou condies
(=indicadores) que possam levantar dvida significativa
quanto capacidade de continuidade operacional da
entidade.

FINANCEIRA
S

Passivo
a
Descob
erto
Capital
Circula
nte
Lqu
ido
Neg
ativ
o

Prin
cipa
is
indi
ces

financ
eiros
advers
os

Empr
stimos
com
prazo
fixo
sem
previs
es
realist
as de
renov
ao
ou
liquida
o

Utiliz
ao
exces
siva
de
empr
stim
os de
curto

prazo
para
financia
r
ativos de longo
prazo etc.

fornecedores.

OPERACIONAIS
Perda de
pessoal
chave
da
administra
o, sem
que haja
substitui
o.

Intenes
da
administrao de
liquidar
a entidade ou
interromper
as operaes
Dificuldade
na
manuteno de modeobra
Falta de
suprimento
s
importante
s
Perda
de
mercado
importan
te,
clientes
importantes ou
principais

OUTRAS
INDICAES

Descu
mprim
ento
de
exign
cias de
capital
mnimo ou de outras
exigncia
s legais
ou
regulame
ntadas,
inclusive
as
esta
tut
rias

Con
ting
nci
as
ou
proc
ess
os
lega
is e
adm
inist
rativ

os
pendentes contra a
entidad
e, que
resulte
m
em
obriga
es que
no
possam

ser
cumpri
das
Altera
es na
legisla
o ou
na
poltic
a

governamental que
afete
m
a
entida
de de
forma
adver
sa.

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria

Continuidade Operacional e
Estimativas Contbeis
A estimativa contbil uma previso quanto ao valor de
um item contbil que envolve julgamentos baseados
nas melhores evidncias disponiveis (normalmente,
feita a comparao com o comportamento dos itens no
perodo anterior ao das Demonstraes Contbeis).

Estimativa
de
Perda
(crditos de
liquidao
duvidosa)
Estoques
obsoletos
Provises para:
- Reduzir ativos ao seu valor provvel de
realizao
- Alocar o custo de
itens do ativo durante
suas
vidas
teis
estimadas
(depreciao, exausto
ou amortizao)
- Perdas em geral
- Obrigaes decorrentes de garantias
- Indenizaes

O clculo das estimativas


contbeis de exclusiva
responsabilidade da administrao
da entidade.
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Continuidade Operacional e Estimativas


Contbeis

O entendimento dos procedimentos de


estimativas contbeis
importante para o auditor planejar a natureza, a
oportunidade
e a extenso dos procedimentos de auditoria.

Analis
ar
a
funda
menta
o
matem
ticoestatis
tica
dos
proced
imento
s
utilizad
os
pela entidade na
quantificao das
estimativas.

Verificar
a
coerncia das
estimativas
com
o
comportamen

to dos itens
estimados em periodos
anteriores, as
prticas
correntes em
entidades
semelhantes,
os planos
futuros da
entidade, a conjuntura
econmica e as
suas projees.

Quando possvel, o
auditor deve comparar as
estimativas contbeis de
perodos anteriores com
os resultados reais desses
perodos.
Se o auditor apurar que
houve uma diferena
significativa entre as
estimativas feitas em
perodos anteriores e os
resultados reais desses
perodos ele deve verificar
se houve o competente
ajuste nos procedimentos,
de forma a permitir
estimativas mais
apropriadas no perodo em
exame.

Prof:
Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria

Importncia da Auditoria Interna

Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria

Importncia da Auditoria Interna

Qual a percepo do nvel de confiana da Alta


Administrao nas funes de Auditoria Interna?
Resultados de pesquisas demonstram um alto grau
de concordncia das percepes de auditores e
executivos de negcios (CEOs, CFOs e outros
executivos em cargos de liderana) em relao ao
nvel
de confiana no trabalho da auditoria interna das
suas empresas.

Fonte: Pesquisa Deloitte - Auditoria Interna


Pesquisa Deloitte - Auditoria Interna

Fonte:

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Elementos da Auditoria Interna

Expectativas
dos
acionistas, Alta
A
d
mi
ni
st
ra

o
e
us
u
ri
os
(stakeholders
)

Papel da
Auditoria Interna
na estrutura de
g
o
v
e
r
n
a
n

Tendncias e
melhores
prticas
nacionais e
internacionais

Padres da
prtica
profissional
de auditoria
interna

Exigncia
de
orgos
reguladores
(ex: CMN, CVM,
BACEN)

DIRETRIZ
ES

c
o
r
p
o
r
a
t
i
v
a

Relat
rio

Geren
ciame
nto e

Escopo de

Processo
ENTREVISTAS
PESQUISAS
EXAME DE DOCUMENTOS:
- PAPIS DE TRABALHO
- RELATRIOS

- ARQUIVOS
ELETRNICOS
ABRANGNCIA
GERENCIAMENTO
REPORTE/COMUNI
CAO

Independ
ncia

OBJETIVIDAD
E
TICA/CONDU
TA

Capa
cita
o
STATUS
DISPONIBILID
ADE
ESTRUTURA
ORAMENTO

Profissio
nal

CONHECIMEN
TO

ESPECIALIZA
O
PROFUNDIDA
DE
TREINAMENT
O
SUPERVISO

Trabalho

FOCO EM RISCOS
FINANCEIRO
OPERACIONAL
COMPLIANCE

ESTRUTURA
E PADRO
FOCO EM
RISCOS
RATING E
NOTAS
MELHORES
PRTICAS
QUANTIFICA
O DE

RESPOSTA A
MUDANA
ABRANGNCIA

Execu
o
FERRAMENTA
S
METODOLOGI
AS
RELATRIOS
PAPIS DE
TRABALHO
CONTRIBUI
O
PRODUTIVIDA
DE

EMP
REG
O DE
TEC
NOL
OGIA
(SOF
TWA
RE E
HAR
DWA
RE)

Suport
e

P
O
R
VALOR
T
AGREGA
E
DO

PLANO
DE
C
AES
O
REVISO
N
VALIDAO
ESTRUTURA
T
DIVULGAO
R
PLANOS
O
FOLLOW-UP
L
POLTICAS
E

P
D
E
E
S
S
O
A
L
Q
U
D
A
E
L
I
D
A
D
S
E
U

I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib

D
E

P
E
R
F
O
R
M
A
N
C
E

Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Modelo BM&FBOVESPA

Comit de
Auditoria

Conselho de
Administrao

Comit de
Riscos

Diretor Presidente

Riscos
Corporativos

Auditoria
Interna
Auditoria Interna
Auditoria de Participantes
(PQO)
Cdigo de Conduta

Diretores
Executivos

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Papis de Trabalho
Uma das normas de auditoria geralmente aceitas estabelece
que o auditor deve colher elementos
comprobatrios suficientes a fim de apoiar sua opnio
sobre as demonstraes financeiras (BP, DRE, ETC)
examinadas. Com a finalidade de atender a essa
norma, os auditores elaboram papis de trabalho, que
representam o registro de todas as evidencias obtidas
ao longo da execuo do servio de auditoria. Cabe
informar que os papeis de trabalho podem ser
elaborados manualmente ou por computador.

Alguns exemplos de tiques:


Soma conferida;
Conferimos com o razo geral;
Conf
erim
os
com
nosso
s
papi
s de
trabal
ho;
Soma
confe
rida;
Conferimos
com
o
somatrio dos
registros
analticos;
Conferimos

com documento
suporte;
Totalizado;

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria

Carta de Responsabilidade da
Administrao
O que ?

A Carta de Responsabilidade da
Administrao (NBC T 11) ou
Representaes Formais (NBC TA)
consiste em uma declarao escrita
pela Administrao, fornecida pelo
auditor, para confirmar certos
assuntos ou
suportar outra
evidncia de auditoria.
Demonstraes
Contbeis.

Reconhecimento por
parte da
Administrao de
sua
responsabilidade
pelas

que no exista
outra evidncia
de auditoria
pertinente.
Declarao por
escrito sobre
assuntos
significativos sempre

Prof:
Ahmed
Sameer
El Khatib

Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Reconhecimento da responsabilidade
pelas DCs
Reconhecimento por parte da
administrao
de
sua
responsabilidade
pelas
demonstraes contbeis.

O auditor deve obter evidncia de


que a Administrao reconhece sua
responsabilidade pela preparao e
apresentao adequada, assim como
pela aprovao das Demonstraes
Contbeis de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil ou outro
conjunto de normas contbeis que
sejam aplicveis s
circunstncias.

Reconhece sua
responsabilidade pela
elaborao
e

impleme
ntao
de
controle
s
internos
para
prevenir
e
identificar

erros.

Acredita que os efeitos


agregados de
distores noajustadas so
irrelevantes,
individualmente
ou
em
conjunto, para
as
Demonstraes
Contbeis como
um todo.

Prof:
Ahmed
Sameer
El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Evidncias de assuntos signficativos


Declarao por escrito sobre assuntos significativos sempre
que no exista outra evidncia, espontaneamente de
auditoria pertinente.

No decorrer da auditoria, a Administrao da


entidade auditada faz declaraes ao auditor,
espontaneamente
ou
em
resposta
sobre
indagaes especificas.

Quando essas declaraes esto relacionadas


com assuntos que sejam significativos para
as Demonstraes Contbeis, o auditor deve:
Buscar evidncia com base em fontes dentro e
fora da entidade
Avaliar se as declaraes feitas pela
Administrao so razoveis e consistentes
com outras evidncias obtidas, incluindo
outras declaraes;
Analisar se as pessoas que fazem as
declaraes podem ser consideradas beminformadas acerca dos assuntos especficos sobre
os quais emitiram suas declaraes.

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria e
Auditoria

Evidncias de assuntos signficativos


Declarao por escrito sobre assuntos significativos sempre
que no exista outra evidncia, espontaneamente de
auditoria pertinente.

Em certos casos, uma declarao da


administrao pode ser a nica evidncia
de auditoria que, normalmente, est
disponvel como:
inteno da administrao de manter um
investimento especfico a longo prazo
no ter conhecimento de qualquer fraude ou
suspeita de fraude que possa ter efeito
relevante nas Demonstraes Contbeis
confirmar que no existe nenhum fato
conhecido que possa impedir a continuidade
normal das atividades da empresa
confirmar que no existem planos ou
intenes que possam afetar, substancialmente,
o valor ou a classificao de ativos ou passivos.
O Auditor deve obter declaraes por escrito da
Administrao sobre assuntos
significativos para as Demonstraes Contbeis
sempre que no se possa ter
expectativa razovel quanto existncia de outra
evidncia de auditoria pertinente.

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria

Carta de Responsabilidade da
Administrao
Consequncia da recusa em emitir
Representaes Formais

A recusa da
Administrao
em
fornecer,
parcial
ou
totalmen
te as
representaes
formais
constitui uma
limitao de
escopo.

Ressalva

Absteno de
Opnio

No caso de declarao parcial, o auditor deve


reavaliar a confiana
depositada
em
outras
declaraes
feitas
pela
administrao no decorrer
da auditoria.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Algumas formalidades importantes

Ser endereada ao auditor independente

A data das representaes formais deve


ser to prxima
quanto praticvel,
mas no posterior
data do relatrio do
auditor sobre
as demonstraes
contbeis.

Assinada pelos
membros da
administrao que
sejam os
principais responsveis
pela entidade e sua
movimentao
financeira, assim
como pelo
contabilista
responsvel.

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Divulgao sobre Partes


Relacionadas

Alcance
Divulgaes
necessrias
para
evidenciar a possibilidade de que sua
posio
financeira e patrimonial - BP e seu
resultado tenham sido afetados pela
existncia de partes relacionadas e de
transaes e saldos existentes com tais
partes.
Quem so partes relacionadas?
Essncia sobre a forma
Divulgao s/ a remunerao dos
administradores-chave
Deve divulgar transaes e saldos com
as parte relacionadas

Definio de Partes Relacionadas

Parte
Relacionada

a)
Controlador
as
b)
Subsidirias
c)
Coligadas
Control d) Joint Ventures
e
e) Outras
Entidades
controladas
por ou
que
exeram
influnci
a
significat
iva em
a.b.c.

Influncia
Significativa

Plano de Benefcio
Ps-Emprego
Membro chave da
administrao da
entidade ou de sua
controladora ou
membro prximo de sua
famlia de
qualquer indivduo da
administrao ou das
entidades
mencionadas.

Novidades da Divulgao

Divulgao dos relacionamentos entre


controladora e controladas ou coligadas,
independentemente de ter havido ou
no transaes entre essas partes
relacionadas
Prestao de servios administrativos
e/ou qualquer forma de utilizao da
estrutura fsica ou de pessoal da
entidade por outras partes
relacionadas,
mesmo sem contraprestao financeira
permitido divulgar que as
transaes com partes relacionadas
foram
realizadas em termos equivalentes aos
que prevalecem nas transaes com
partes independentes, somente se estes
termos puderem ser efetivamente
comprovados

Novidades da Divulgao

Divulgao da remunerao do pessoalchave da administrao no total e para


cada uma das seguintes categorias:

Benefcios de curto prazo a empregados


e administradores
Benefcios ps-emprego
Outros benefcios de longo prazo
Benefcios de resciso de contrato de
trabalho
Remunerao baseada em aes

Opinio de Auditoria
O que ?

O Relatrio de
Auditoria o
produto
final da auditoria
que deve conter
a
expresso da
opnio do
auditor, sobre
se as
demonstraes
contbeis (que
inclui as respectivas
notas explicativas)
so elaboradas, em
todos os aspectos
relevantes, de acordo
com a estrutura
de relatrio financeiro
aplicvel.

NBC
TA
700

Caractersticas do
Relatrio do Auditor

O
auditor
assume
responsabilidade
tcnicoprofissional, por meio do
relatrio de auditoria.

Deve ser assinado


pelo
contador
responsvel
pelos
trabalhos e conter seu
CRC.

O Relatrio no pode
ter data anterior data
em
que
o
auditor
obteve
endereado s pessoas para independente
quem o relatrio de auditoria evidncia de auditoria
elaborado, frequentemente para apropriada e suficiente
os acionistas ou para os para
responsveis pela governaa da fundamentar sua opinio
sobre as demonstraes
entidade.
contbeis.

Deve
identificar
as
demonstraes
contbeis
sobre as quais o auditor est
expressando sua
opnio (nome da entidade e
datas).

Prof:
Ahmed
Sameer
El
Khatib

Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Tipos de Opinio de Auditoria

A Opinio classifica-se, segundo a


natureza da opinio do auditor
independente
em...

Sem Ressalva
Adverso

Com Ressalva

Com
absten
o
de
opnio

As novas normas de
auditoria no trazem
mais
a expresso
parecer!

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Opinio sem Ressalva

A opnio sem ressalva indica que o


auditor est convencido de que:

As Demonstraes Contbeis foram


preparadas de acordo com a
e
s
t
r
u
t
u
r
a
d
o
r
e
l
a
t

ri
o
fi
n

a
n
c
e
ir
o
a
p
li
c

v
e
l.
H apropriada divulgao de todos
os assuntos relevantes s
demonstraes contbeis.
Tendo havido alteraes em
procedimentos contbeis, os seus
e
f
e
i
t
o
s
f

o
r
a
m
a
d
e
q
u
a
d
a
m
e
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t
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t
e
r
m
i
n
a
d
o
s

e
r
e
v
e
l
a
d
o
s
n
a
s
demonstraes contbeis.

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria e
Auditoria

Relatrio com Opinio de Auditoria

Circunstncias que modificam a


opinio do auditor:

Discordncia com a administrao da


entidade a respeito do contedo
e
/
o
u
f
o
r
m
a
d
a
a
p
r
e
s
e
n
t
a


o
d
a
s
D
e
m
o
n
s
tr
a

e
s
C
o
n
t

b
e
is
.
C
o
m
R
e

s
s
a
l
v
a
o
u
A
d
v
e
r
s
o

Normas contbeis, prprias ao


segmento econmico (entidades com
regulao especfica), que forem
sign
ifica
tiva
me
nte
con
flita
nte
s
com
as
prt

icas
cont
bei
s
bras
ileir
as.

Limitao na extenso do seu


Com Ressalva ou Absteno de

trabalho.
Opinio
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria e
Auditoria

Opinio de Auditoria Modificada

Quais so os efeitos ou possv


sobre as
Demonstraes Cont
O que gerou a
modificao
de opinio?
As Demonstraes
Contbeis
apresentam
distores
relevantes.
Impossibilidade de
obter
evidncia de
auditoria
apropriada e

Relevante, mas no Relevant


generaliz
generalizado.

Opinio com
Ressalva

Opni

Opinio com
Ressalva

Absten
Opinio

Prof: Ahmed Sameer


El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Absteno de Opinio

A absteno de opinio
ocorre

Limita

Limitaes
impostas
pela
o
Administrao
de da Entidade
Limitaes
circunstanciais

Extenso

quando o auditor deixa de


emitir
opinio
sobre
as
demonstra
es
contbeis,
por no ter
obtido
comprovao suficiente
para
fundament-la.

Fatos incertos
que podem afetar
as
demonstraes
e
que impeam a
formao de
opinio do auditor.

Incert
ezas

A absteno de opnio em relao as


demonstraes contbeis tomadas em
conjunto no elimina a responsabilidade do
auditor de mencionar, no relatrio, qualquer
desvio
relevante que possa influenciar a
deciso do usurio dessas informaes.

Quando de deparar com Incertezas do


auditor pode...

Acionar o
pargrafo de
nfase

Emitir uma
opinio com
ressalva ou
adversa

Emitir uma
opinio com
ressalva ou
absteno
de

Quando ocorrer
incerteza em
relao a fato

opnio

relevante, mas esteja


devidamente
divulgada
nas
demonstraes
contbeis
(opinio
continua sem
ressalva).

Se o auditor concluir
que a matria
envolvendo
incerteza relevante no
est adequadamente
divulgada nas

demonstraes contbeis.

Quando as incertezas
impedem a formao de
opinio do auditor.

Prof:
Ahmed
Sameer
El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria

Eventos Subsequentes

Eventos ocorridos entre a data do balano


e a data do relatrio de auditoria, bem
como, a fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente
aps a
data do seu relatrio que possam
demandar ajustes das Demonstraes
Contbeis.
O Auditor deve considerar em sua opnio
os efeitos decorrentes de transaes e
eventos subsequentes relevantes ao
exame das Demonstraes Contbeis,
como:
Perda em contas a
receber decorrente da
falncia do devedor
Pagamento ou sentena
judicial
Destruio de estoques ou
estabelecimento em decorrncia de sinisto

Pargrafo de
Opinio com
nfase
Ressalva

Opinio
Adversa

Situaes de Eventos Subsequentes

Ocorridos e conhecidos
entre
a
data
do
trmino
do exerccio
social e a
data
de
emisso
do
relatrio
(perodo
subseque
nte).

Trmino
do
Exerccio
Social

Emisso do
relatrio
de
Auditoria

Con
heci
dos
ap
sa
divulgao
das
Demonstraes
Contbeis.

Divulgao
3
das
demonstra
es

Conheci
dos
depois
do
trmino
do
trabalho
de
campo e
a data
de emisso do relatrio e
antes
da divulgao das DCs.

Ocorridos entre o trmino do exerccio


e a emisso do relatrio

O perodo subsquente deve


considerado parte normal da
auditoria.
Os procedimentos para identificar transaes
e eventos que podem requerer
ajuste ou divulgao nas Demonstraes
Contbeis devem ser executados to
prximo
da
data
do
relatrio
de
auditoria
quanto for praticvel, e,
normalmente
incluem
o
seguinte:
reviso dos procedimentos da
administrao para assegurar que
eventos
subsequentes
sejam
identificados;
leitura de atas de assembleia de
acionistas e quotistas e de reunio
dos conselhos de administrao e
fiscal, da diretoria;
obteno de representaes formais.

Quando tais eventos no receberam tratamento


adequado nas demonstraes e a administrao decida
no tomar as providncias necessrias, o auditor deve
emitir uma opnio com ressalva ou adversa.
Prof: Ahmed Sameer
El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Ocorridos entre o a emisso do


relatrio e a divulgao das
demonstraes contbeis
O auditor no responsvel pela execuo de
procedimentos ou indagaes
sobre as Demonstraes Contbeis aps a data
de sua Opnio, sendo a
Administrao responsvel por informar
ao auditor fatos que possam afetar as
Demonstraes Contbeis.

Quando a administrao alterar as


demonstraes, o auditor deve executar os
procedimentos necessrios nas circunstncias e
fornecer novo relatrio sobre
as demonstraes ajustadas.

Quando a administrao no alterar as


demonstraes e o relatrio no tiver
sido liberado para a entidade, o auditor
deve revis-lo e, se for o caso,
expressar uma opinio com ressalva ou
adversa.

Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria

Conhecidos aps a divulgao das


demonstraes contbeis

O auditor no tem responsabilidade de fazer


qualquer indagao sobre essas
demonstraes.

Quando o auditor tomar conhecimento de fato


anterior data do seu Relatrio e que, se
fosse conhecido naquela data, poderia t-lo
levado a emitir opinio diversa do que foi, deve
decidir se as demonstraes precisam de
reviso, discutir o assunto com a administrao
e
tomar as medidas apropriadas s
circunstncias.

Administra
o toma as
medidas
necessria
s

Executa
procediment
os adicionais
e
emite novo

relatri
o com
pargra
fo
de nfase.
Pode julgar
desnecessria a
alterao das
Demonstraes e a
emisso de novo
relatrio.

Administrao no toma as
medidas necessrias

Informar
Administrao que
poder tomar medidas
para impedir
que seu relatrio seja

utilizado por
terceiros,
resguardando,
assim, seus
direitos e
obrigaes
legais.

Prof:
Ahme
d
Same
er El
Khatib

Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Comparativo entre as trs situaes

O Auditor tem
responsabilidade
em
indagar por
eventos
subsequentes?
O que acontece

Entre o trmino
do
exerccio e a
emisso do
relatrio.
SIM

quando a
Administrao
faz as
alteraes
necessrias?
O que acontece

Emite opinio
sem
ressalvas

quando a
Administrao
no
faz as alteraes
necessrias?

Opinio com
ressalvas ou
adversa

Entre a emisso
do
relatrio e a
d
divulgao das d
demostraes.
NO

Emite novo
relatrio
(data posterior

data das

E
re

Opnio com
ressalvas ou
adversa

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Resumo (Tipos de Opinio)

Sem ressalvas (...refletem


fidedignamente...);

Com ressalvas
(exceto por ...,
refletem
fidedignamente);

Absteno de opinio (tendo


em vista..., no temos
condies de expressar uma
opinio...);

Adverso (em virtude..., as


demonstraes financeiras
no refletem fidedignamente...).

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria

Exemplos de Opinio de Auditoria

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES


Ao
Conselho
de
Administr
ao
e
aos
Acionista
s
da
Klabin
S.A.
1. Examinamos os balanos patrimoniais (individuais
e
consolidados) da Klabin S.A
(Companhia),
levantados em 31 de dezembro de 2009 e de 2008, e as
respectivas
demonstraes
do
resultado,
das
mutaes do patrimnio lquido, dos fluxos de caixa e do valor
adicionado,
correspondentes
aos
exerccios
findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua
Administrao. Nossa responsabilidade a
de expressar uma opinio sobre essas demonstraes financeiras.
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas
brasileiras de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos
trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de
transaes e os sistemas contbil e de controles internos da
Companhia; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias
e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis
divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas
contbeis mais representativas adotadas pela Administrao da
Companhia, bem como da apresentao das demonstraes
financeiras tomadas em conjunto.
3. Em nossa opinio, as demonstraes financeiras referidas no
pargrafo 1 representam adequadamente,
em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira
da
Klabin
S.A.,
em
31
de
dezembro
de
2009 e de 2008, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu
patrimnio
lquido,
os
fluxos
de
caixa
e
os valores adicionados nas operaes referentes aos exerccios
findos naquelas datas, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil.

So Paulo, 18 de fevereiro de 2010


DELOITTE TOUCHE TOHMATSU
Gilberto Grandolpho
Auditores Independentes
Contador
CRC n 2 SP 011609/O-8
n 1 SP 139.572/O-5

CRC

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Exemplos de Opinio de Auditoria

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES


Aos Administradores e Acionistas
Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros
1. Examinamos os balanos patrimoniais da Bradesco Auto/RE
Companhia de Seguros e da Bradesco Auto/RE
Companhia de Seguros (Seguradora) e empresas controladas
(consolidado)
em
31
de
dezembro
de
2009
e
de
2008 e as correspondentes demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de
caixa dos exerccios findos nessas datas, elaborados sob a
responsabilidade da sua administrao. Nossa
responsabilidade a de emitir parecer sobre essas demonstraes
financeiras.
2. Exceto pelo mencionado no pargrafo seguinte, nossos
exames
foram
conduzidos
de
acordo
com
as
normas de auditoria aplicveis no Brasil, as quais requerem que os
exames
sejam
realizados
com
o
objetivo
de comprovar a adequada apresentao das demonstraes
financeiras
em
todos
os
seus
aspectos
relevante.
Portanto,
nossos
exames
compreenderam,
entre
outros
procedimentos: (a) o planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e os
sistemas contbil e de controles internos
da Seguradora, (b) a constatao, com base em testes, das
evidncias
e
dos
registros
que
suportam
os
valores e as informaes contbeis divulgados e (c) a avaliao
das
prticas
e
estimativas
contbeis
mais
representativas adotadas pela administrao da Seguradora, bem
como da apresentao das demonstraes
financeiras tomadas em conjunto.

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Exemplos de Opinio de Auditoria

3. As demonstraes financeiras do IRB - Brasil Resseguros S.A.,


mencionado
na
nota
explicativa
7,
que
serviram de base para os clculos de equivalncia patrimonial do
exerccio de 2009, no foram examinadas
por auditores independentes. O valor do investimento em 31 de
dezembro de 2009 e o resultado de
equivalncia patrimonial registrado no exerccio foram de R$ 445.171
mil e R$ 34.161 mil, respectivamente.
4. Somos de parecer que, exceto pelos efeitos de eventuais ajustes
que
poderiam
vir
a
ser
requeridos
se
as
demonstraes financeiras da investida mencionada no pargrafo
anterior
houvessem
sido
examinadas
por
auditores independentes, as referidas demonstraes financeiras
apresentam
adequadamente,
em
todos
os
aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Bradesco
Auto/RE
Companhia
de
Seguros
e
da
Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros e empresas controladas
(consolidado) em 31 de dezembro de 2009
e 2008 e o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio
lquido e os fluxos de caixa dos exerccios
findos nessas datas, bem como o resultado consolidado das
operaes e os fluxos de caixa consolidados desses exerccios, de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
5. Consoante mencionado na nota explicativa 1, durante o exerccio
de 2009 a companhia absorveu parcela
de patrimnio lquido contbil da controlada Atlntica Companhia de
Seguros. Os atos societrios encontramse em fase de aprovao
pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).
Rio de Janeiro, 24 de fevereiro de
2010
PriceWaterhouseCoopers

Edison Arisa Pereira


Auditores Independentes
Contador
CRC 2SP000160/O-5 FRJ
1SP127241/O-0 S RF

CRC

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Exemplos de Opinio de Auditoria

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES


Aos
A
c
i
o
n
i
s
t
a
s
e
A
d
m
i
n
i
s
t
r
a
d
o
r
e
s
d
a
C
P
F

L
E
n
e
r
g
i
a
S
.
A
.
So Paulo - SP
1. Examinamos os balanos patrimoniais da CPFL Energia S.A.
(Companhia) e os balanos patrimoniais
consolidados dessa Companhia e suas controladas, levantados em
31
de
dezembro
de
2009
e
de
2008,
e
as
respectivas demonstraes dos resultados, das mutaes do
patrimnio
lquido,
dos
fluxos
de
caixa
e
do
valor adicionado, correspondentes aos exerccios findos naquelas
datas,
elaborados
sob
a
responsabilidade
de sua Administrao. Nossa responsabilidade a de expressar
uma
opinio
sobre
essas
demonstraes
financeiras.
2. As demonstraes financeiras da controlada indireta em conjunto
BAESA - Energtica Barra Grande S.A.
relativas aos exerccios findos em 31 de dezembro de 2009 e 2008
foram examinadas por outros auditores
independentes, cujo relatrio - que nos foi fornecido - foi emitido
em
22
de
janeiro
de
2010,
sem
ressalvas.
A CPFL Energia S.A. avalia sua participao na BAESA Energtica
Barra
Grande
S.A.
pelo
mtodo
de
equivalncia patrimonial bem como consolida esse investimento
indireto pelo mtodo proporcional. Em 31
de dezembro de 2009 o saldo desse investimento indireto de R$
154.318 mil (R$ 138.530 mil em 2008), e
o resultado da equivalncia patrimonial desse investimento indireto
no resultado do exerccio de R$
15.940 mil de ganho (7.268 mil de ganho em 2008). As
demonstraes
financeiras
dessa
investida
includas

nas demonstraes financeiras consolidadas apresentam ativos


proporcionais de R$ 355.596 mil em 31 de
dezembro de 2009 (R$ 373.953 mil em 2008). Nosso relatrio, no
que se refere aos saldos e valores
relacionados a esse investimento indireto, est fundamentado
exclusivamente no parecer dos auditores independentes da BAESA
- Energtica Barra Grande S.A.

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Exemplos de Opinio de Auditoria

3. As demonstraes financeiras da controlada indireta em


conjunto
Campos
Novos
Energia
S.A.
relativas
ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2009 foram examinadas
por
outros
auditores
independentes,
cujo
relatrio - que nos foi fornecido - foi emitido em 22 de janeiro de
2010, sem ressalvas. A CPFL Energia S.A.
avalia sua participao na Campos Novos Energia S.A. pelo mtodo
de equivalncia patrimonial bem como
consolida esse investimento indireto pelo mtodo proporcional. Em
31
de
dezembro
de
2009
o
saldo
desse
investimento indireto de R$ 334.890 mil, e o resultado da
equivalncia
patrimonial
desse
investimento
no
resultado do exerccio de R$ 75.420 mil de ganho. As
demonstraes financeiras dessa investida includas
nas demonstraes financeiras consolidadas apresentam ativos
proporcionais de R$ 749.991 mil em 31 de
dezembro de 2009. Nosso relatrio, no que se refere aos saldos e
valores
relacionados
a
esse
investimento
indireto, est fundamentado exclusivamente no parecer dos
auditores
independentes
da
Campos
Novos
Energia S.A.
4. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de
auditoria aplicveis no Brasil e
compreenderam: a) o planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia dos saldos, o volume de
transaes e os sistemas contbil e de controles internos da
Companhia e de suas controladas; b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que
suportam os valores e as informaes
contbeis divulgados; e c) a avaliao das prticas e das
estimativas contbeis mais representativas adotadas pela
Administrao da Companhia e de suas controladas, bem
como da apresentao das demonstraes financeiras
tomadas em conjunto.

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Exemplos de Opinio de Auditoria

5. Em nossa opinio, com base em nossos exames e nos


pareceres
emitidos
por
outros
auditores
independentes sobre os saldos decorrentes das referidas investidas
indiretas, conforme mencionado nos
pargrafos 2 e 3, as demonstraes financeiras referidas
no primeiro pargrafo representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio
patrimonial e financeira da CPFL Energia S.A. e a posio
patrimonial e financeira consolidada dessa Companhia e suas
controladas em 31 de dezembro de 2009 e de 2008, os resultados
de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido, os seus
fluxos de caixa e os valores adicionados nas operaes, referentes
aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil.
6. Conforme detalhado na Nota Explicativa 3 (c.5) s
demonstraes financeiras, em decorrncia do
reajuste tarifrio de 2009, previsto no contrato de concesso, a
ANEEL homologou, em carter provisrio, o
componente financeiro relacionado sobrecontratao das
controladas
diretas
Companhia
Piratininga
de
Fora e Luz e Companhia Paulista de Fora e Luz. Os possveis
efeitos
decorrentes
dos
reajustes
definitivos,
se houver, sero refletidos na posio patrimonial e financeira da
Companhia em exerccios subseqentes.
8 de fevereiro de 2010
KPMG Auditores Independentes
CRC 2SP014428/O-6
Jarib Brisola Duarte Fogaa
Contador CRC 1SP125991/O-0

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Exemplos de Opinio de Auditoria

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES


Ao
Conselho
de
Administrao,
Acionistas
e
Administradores do
Banco do Nordeste
do Brasil S.A.
Fortaleza - CE
1. Examinamos os balanos patrimoniais do Banco do Nordeste do
Brasil S.A. (Banco), levantados em 31
de dezembro de 2009 e de 2008, e as respectivas demonstraes
do
resultado,
das
mutaes
do
patrimnio
lquido, dos fluxos de caixa e do valor adicionado correspondentes
aos exerccios findos naquelas datas e o
semestre findo em 31 de dezembro de 2009, elaborados sob a
responsabilidade de sua Administrao. Nossa
responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas
demonstraes financeiras.
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria aplicveis no Brasil e compreenderam: a)
o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos
saldos, o volume de transaes e os sistemas contbil e de
controles internos do Banco; b) a constatao, com base em
testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e
as informaes contbeis divulgados; e c) a avaliao das
prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas
pela Administrao do Banco, bem como da apresentao das
demonstraes financeiras tomadas em conjunto.
3. Em nossa opinio, as demonstraes financeiras acima referidas
representam
adequadamente,
em
todos
os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira do
Banco
do
Nordeste
do
Brasil
S.A.
em
31
de
dezembro de 2009 e de 2008, os resultados de suas operaes, as
mutaes de seu patrimnio lquido, os
seus fluxos de caixa e os valores adicionados nas operaes,
referentes aos exerccios findos naquelas datas

e ao semestre findo em 31 de dezembro de 2009, de acordo com as


prticas contbeis adotadas no Brasil.

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor

Exemplos de Opinio de Auditoria

4. A Lei n 11.775, de 17 de setembro de 2008, e


alteraes
posteriores
instituram
medidas
de
estmulo liquidao, regularizao, renegociao ou
alongamento de dvidas originrias de operaes
de crdito rural e de crdito fundirio. Tais medidas so estendidas,
entre outras, s operaes do
Programa de Recuperao da Lavoura Cacaueira Baiana, de
financiamentos
de
investimento
rural
no
mbito do Programa Nacional da Agricultura Familiar PRONAF;
grupos
C,
D,
E
e
linhas
especiais
contratadas com recursos do FNE e grupos A e B contratadas
com quaisquer fontes, a individualizao
de operaes de crdito rural, grupais e coletivas dos grupos A e B do
PRONAF, operaes enquadradas
na Resoluo n 2.471 do Conselho Monetrio Nacional, de 26
de fevereiro de 1998; operaes com recursos do Fundo de
Terras e da Reforma Agrria e operaes ao amparo do
Programa de Revitalizao de Cooperativas de Produo
Agropecuria - RECOOP. Referidas medidas estabelecem,
tambm, a reclassificao para o Fundo Constitucional de
Financiamento
do
Nordeste FNE
de
operaes
contratadas com recursos do FAT, bem como admite a
reclassificao, para o mbito exclusivo do FNE, de operaes
de crdito rural contratadas com recursos mistos do FNE com
outras fontes. O Banco vem procedendo ao estabelecido na
referida Lei n 11.775/08 e alteraes posteriores, porm, os
efeitos que resultaro nas suas demonstraes financeiras s
sero totalmente conhecidos quando da finalizao desses
processos de liquidaes, regularizaes ou renegociaes de
dvidas.
Fortaleza, 5 de fevereiro de 2010
DELOITTE TOUCHE TOHMATSU
Lippi
Auditores Independentes

Claudio Lino
Contador

CRC 2SP 011.609/O-8 F CE


97.866 - TPE S/CE

CRC-SP N

Prof: Ahmed Sameer El


Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor