Campus So

S o Carlos

APOSTILA DE CONTABILIDADE

Este material serve como introduo aos conceitos de

Contabilidade, adequando-se s necessidades dos alunos da disciplina
de Contabilidade oferecida pelo IFSP/ SP, campus So Carlos, no curso
de Tecnologia em Processos Gerenciais (TPG)
Nele

esto

os

conceitos

iniciais

necessrios

para

se

compreender o tema Contabilidade. O objetivo deste material

oferecer subsdios e conhecimentos bsicos aos alunos que deles
necessitem, de modo a despertar nos discente o desejo de prosseguir
em seus estudos.
Todos os pontos abordados fazem parte de um grupo de
requisitos necessrios ascenso nos cursos oferecidos pela unidade.

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

Campus So
S o Carlos

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

INTRODUO
Noes Preliminares

De acordo com Padovese (2011) o objetivo da Contabilidade o

controle de Patrimnio, sendo que esse controle ocorre atravs da coleta,
armazenamento e processamento das informaes provenientes dos
fatos que alteram a massa patrimonial.
A Contabilidade pode ser definida como uma Cincia aplicada
com metodologia especialmente concebida para captar, registrar,
acumular, resumir e interpretar fenmenos que afetam situaes
patrimoniais, financeiras e econmicas. Assim, a Contabilidade o
instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada
de deciso e permite o controle da movimentao do Patrimnio da
Empresa.
O campo de aplicao da Contabilidade, de acordo com Ribeiro
(2010), abrange todas as entidades econmico-administrativas, at
mesmo as pessoas de direito pblico (Unio, Estado, Municpios, entre
outros). Desta forma, os usurios da Contabilidade so todas as entidades
econmico-administravas que a utilizam para registrar e controlar a
movimentao de seus patrimnios, incluindo proprietrios, acionistas,
gerentes, administradores, clientes, fornecedores, bancos, Governos,
entre outros.
Portanto, a Contabilidade deve estar em condies de fornecer
informaes a vrios grupos de pessoas cujos interesses nem sempre so
coincidentes:

Scios, acionistas e proprietrios de quotas societrias de

maneira geral;
Administradores, diretores e executivos dos mais variados
escales;
Bancos, capitalistas, emprestadores de dinheiro;
Governo e economistas governamentais;
Pessoas fsicas.

Assim, pode-se dizer que a Contabilidade pode ser feita para

Pessoa Fsica, ou seja, a pessoa natural ou todo indivduo (sem qualquer
exceo) ou para a Pessoa Jurdica, que compreende a unio de
indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei, formam uma
nova pessoa, com personalidade distinta de seus membros.
Normalmente as pessoas jurdicas denominam-se Empresas e elas
podem ter fins lucrativos ou serem constitudas sem fins lucrativos como
cooperativas, associaes culturais, religiosas etc.
O profissional contbil a pessoa responsvel por fazer o registro
contbil da empresa, acompanhar os dados e indicar qual regime
tributrio a instituio deve seguir, orientando o pagamento de impostos
e a diviso de recursos entre os scios.
Um contador, por ter acesso a todos os dados sobre os custos e
movimentaes patrimoniais da empresa, deve tambm orientar o gestor
nas decises.
Ainda sobre o profissional contbil, ele pode ter duas formaes:
Tcnico em Contabilidade nvel mdio ou Contador ou Bacharel em
Cincias Contbeis Curso Superior. Apenas o bacharel em Cincias
Contbeis pode fazer auditoria, percia e anlise de balano; o tcnico
apenas pode auxiliar o contador.

Campus So
S o Carlos

recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas

auferidas e das despesas incorridas em determinado perodo.
O Princpio da Oportunidade refere-se ao momento em que
devem ser registradas as variaes patrimoniais que devem ser feitas
imediatamente e de forma integral, independentemente das causas que
as originaram, contemplando os aspectos fsicos e monetrios. Caso seja
tratado um fato futuro, o registro deve ser feito caso exista como provar o
seu valor. So os casos de provises como o de frias, 13 salrio,
contingncias etc.
O Princpio da Prudncia especifica que ante duas alternativas,
igualmente vlidas, para a quantificao da variao patrimonial, ser
adotado o menor valor para os bens ou direitos e o maior valor para as
obrigaes ou exigibilidades. Assim, quando se apresentarem opes
igualmente aceitveis diante dos outros princpios fundamentais de
contabilidade ser escolhido a opo que diminui ou aumentar menos
valor do Patrimnio Lquido. Baseia-se na premissa de nunca antecipar
Lucros e sempre prever possveis Prejuzos.
Sobre o Princpio do Registro pelo Valor Original, Os elementos
patrimoniais devem ser registrados pela contabilidade por seus valores
originais, expressos em moeda corrente do pas. Assim, os registros da
contabilidade so efetuados com embasamento no valor de aquisio do
bem ou pelo custo de fabricao (vide contabilidade de custos), incluindose, ainda, todos os gastos que foram necessrios para colocar o bem em
condies de gerar benefcios presentes ou futuros para a empresa; caso
ela efetue transaes em moeda estrangeira, os valores correspondentes
devem ser convertidos moeda nacional.
O Princpio da Continuidade considera que a continuidade ou no
da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser

1- Princpios da Contabilidade
O principal objetivo da adoo dos princpios de contabilidade
tornar as informaes contbeis divulgadas uniformes, confiveis e teis
para os usurios internos e externos. So princpios da contabilidade:

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

Entidade
Competncia
Oportunidade
Prudncia
Registro pelo Valor Original
Continuidade

O Princpio da Entidade diz que a Contabilidade deve ter plena

distino e separao entre pessoa fsica e pessoa jurdica, ou seja, o
Patrimnio da empresa jamais se confunde com o dos seus scios. A
contabilidade da empresa registra somente os atos e os fatos ocorridos
que se refiram ao Patrimnio da empresa e no os relacionados com o
Patrimnio particular de seus scios. No se misturam transaes de uma
empresa com as de outra, mesmo que ambas sejam do mesmo grupo
empresarial, respeitada a individualidade.
No Princpio da Competncia tem-se a premissa de que as
despesas e receitas devem ser contabilizadas como tais, no momento de
sua ocorrncia, independentemente de seu pagamento ou recebimento.
Este princpio est ligado ao registro de todas as receitas e despesas de
acordo com o fato gerador, no perodo de competncia. Assim, fcil
observar que o princpio da competncia no est relacionado com

Campus So
S o Carlos

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

2.1 Aspectos Qualitativos do Patrimnio (Bens, Direitos e Obrigaes)

analisadas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais,

quantitativas e qualitativas. Ela influencia no valor econmico dos ativos
e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente
quando a extino da entidade tem prazo determinado, previsto ou
previsvel. Um exemplo desse Princpio a observao de que bens ou
direitos cujo valor contbil seja superior ao valor econmico, por fora de
obsolescncia ou resciso contratual, devem ser ajustados contabilmente.

Bens so as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas

e suscetveis de avaliao econmica, ou seja, tudo o que a empresa
possui, seja para uso, troca ou consumo. Por exemplo, dinheiro, veculos,
mquinas, estoque para venda (mercadorias), entre outros.
Os Bens podem ser classificados de vrias maneiras, tendo em vista o
interesse de quem os classifica, no geral, podemos dividi-los:
Bens Materiais (ou tangveis): so aqueles que possuem corpo,
matria. Podem ainda se subdividir em:
o Bens mveis: que podem ser removidos do seu lugar,
como por exemplo, mesas, veculos, computadores,
dinheiro, mercadorias, entre outros.
o Bens imveis: os que no podem ser deslocados, como
por exemplo, terrenos, edifcios, entre outros.
Bens Imateriais (intangveis): so aqueles que, embora
considerados Bens, no possuem corpo ou matria. So
determinados gastos ou investimentos que a empresa faz, os
quais, pela sua natureza devem ser considerados parte integrante
do Patrimnio como:
o Fundos de Comrcio: mais conhecido como Luva (venda
de um ponto comercial, ou seja, a clientela que j est
formada).
o Marcas e Patentes: so valores gastos como o registro ou
a compra de uma marca (nome comercial ou industrial)
ou de uma patente de inveno.

2- Patrimnio
Patrimnio, para Padovese (2011):
o conjunto de riquezas de propriedade de algum
ou de uma empresa (de uma entidade). So aqueles
itens que a civilizao convencionou chamar de
riquezas, por serem raros, teis, fungveis
(caracterstica de troca), tangveis (caracterstica de
poder ser movimentado e ser trocado fisicamente),
desejveis, etc.

Patrimnio, portanto, pode ser considerado como um conjunto de Bens,

Direitos e Obrigaes de uma pessoa, avaliado em moeda (RIBEIRO,
2010).
Embora o campo de aplicao da Contabilidade abranja todas as
entidades econmico-administrativas, esse estudo est concentrado
apenas nas entidades econmicas, ou seja, nas sociedades com fins
lucrativos como comerciais, industriais, agrcolas, de servios, entre
outras.

Campus So
S o Carlos
Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a
receber de terceiros (clientes, inquilinos, entre outros). Por exemplo,
Duplicatas a receber, Promissrias a receber.
Ribeiro (2010) salienta que os Direitos podem se originar no
apenas das vendas de mercadorias a prazo como tambm das vendas a
prazo de outros bens e servios, ou at mesmo em decorrncia de outras
transaes como aluguel de bens mveis ou imveis, emprstimos de
dinheiro efetuados a terceiros, etc.
As empresas comumente efetuam compras de mercadorias a
prazo. Quando uma empresa compra mercadoria a prazo, ela no paga o
valor das mercadorias no momento da compra, mas alguns dias depois,
semanas ou at meses. Quando isso ocorre a empresa cria uma
Obrigao de pagar ao fornecedor o valor da respectiva compra no prazo
determinado. Assim, so exemplos de Obrigaes as Duplica a Pagar,
Impostos a Pagar, entre outros.
Da mesma forma que os Direitos, Ribeiro (2010) ressalta que as
Obrigaes podem se originar no s das compras de mercadoria a prazo
como tambm das compras a prazo de outros bens ou servios, ou em
decorrncia de outras transaes, como aluguel de bens mveis ou
imveis, emprstimos contrados, entre outros. Pode-se, portanto afirmar
que, constituem Obrigaes para a empresa todos os valore que ela tem a
pagar para terceiros, como fornecedores, proprietrios de imveis,
empregados, Governo, bancos, entre outros.
Desta forma, os aspectos qualitativos do Patrimnio, segundo a
natureza de cada um (os Bens, os Direitos e as Obrigaes), podem ser
apresentados assim:

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo
Dinheiro
Bens

Veculos

Mquinas

PATRIMNIO

Duplicatas a
Receber
Direitos
Promissrias
a Receber
Duplicatas a
Pagar
Obrigaes
Impostos a
Pagar

Os aspectos qualitativos permitem ter uma noo mais precisa do

tamanho do Patrimnio da empresa, no entanto, essas informaes ainda
no so suficientes quando precisamos saber, por exemplo, quanto de
dinheiro a empresa possui? Qual o valor dos veculos? Quanto de
Duplicatas tem a receber? Por isso a necessidade de tambm se entender
esse aspecto quantitativo, que consiste em dar a esses Bens, Direitos e

Campus So
S o Carlos
Obrigaes, seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do
Patrimnio da empresa.
PATRIMNIO
Bens
Dinheiro ..........................................
Veculos ..........................................
Mquinas ........................................
Direitos
Duplicatas a Receber ......................
Promissrias a Receber ..................
Obrigaes
Duplicatas a Pagar.........................
Impostos a Pagar ..........................

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

Como pode ser observado o T tem dois lados. No lado esquerdo,

colocamos os Bens e os Direitos e no lado direito, colocamos as
Obrigaes:

5.000
50.000
10.000

Bens
Direitos

PATRIMNIO
Obrigaes

Na representao grfica apresentada, o lado dos Bens e Direitos

formam os elementos Positivos do Patrimnio, enquanto o lado das
Obrigaes forma o grupo dos elementos Negativos. Os elementos
Positivos so denominados componentes Ativos e os elementos
Negativos so denominados componentes Passivos. Finalmente, observe
como fica o grfico:

3.000
2.000
8.000
500

2.2 Representao grfica do Patrimnio

PATRIMNIO
ATIVO
Bens
Caixa (dinheiro)
Estoque de Mercadoria
Mveis e Utenslios
Direitos
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber

Para atender ao aspecto didtico da Contabilidade e para tornar

mais fcil a compreenso do Patrimnio, vamos representa-lo em um
grfico simplificado em forma de T:

PASSIVO
Obrigaes
Duplicatas a Pagar
Aluguis a Pagar
Impostos a Pagar
Salrios a Pagar

Campus So
S o Carlos

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

2.3- Situaes Lquidas Patrimoniais possveis

BALANO PATRIMONIAL
Para se conhecer a riqueza lquida da empresa, somam-se os bens
e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigaes. O resultado dessa
equao a riqueza lquida, ou seja, a parte que sobra do patrimnio para
a pessoa ou a empresa. Ela denominada patrimnio lquido ou situao
lquida. Assim, pode-se dizer que a situao Lquida Patrimonial a
diferena entre o Ativo (Bens e Direitos) e o Passivo (Obrigaes).
Com a criao da figura do Patrimnio Lquido, ao lado da
colocao dos sinais aritmticos nos elementos patrimoniais, pode-se
criar a seguinte equao, chamada de equao fundamental da
contabilidade:
PL = B + D O
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes

ATIVO
Bens
Caixa (dinheiro)............... 30
Estoque de Mercadoria..
20
Mveis e Utenslios......... 50
Direitos
Duplicatas a Receber......
40
Promissrias a Receber... 10
TOTAL................................ 150

PASSIVO
Obrigaes
Duplicatas a Pagar......
Salrios a Pagar.........
Impostos a Pagar........

35
15
30

SITUAO LQUIDA........

70

TOTAL.............................

150

Observe que o valor total do lado esquerdo tem que ser igual ao
total do lado direito.
Existem trs espcies de situao lquida, segundo Ferreira (2010)
e Ribeiro (2010):
Situao Lquida Nula Ativo = Passivo
Situao Lquida Positiva Ativo > Passivo
Situao Lquida Negativa Ativo < Passivo

Padoveze (2011) ressalta que tudo na contabilidade gira em

torno dessa equao, que deu origem ao moderno conceito de
contabilidade e das partidas dobradas.
No grfico da representao do Patrimnio visto a pouco, a
Situao Lquida Patrimonial colocada sempre do lado direito. Ela deve
ser somada ou subtrada das Obrigaes, de modo que se iguale o lado do
Passivo com o lado do Ativo, dando ao grfico forma de equao.
A partir daqui, continuaremos a utilizar o grfico em forma de T,
porm com o seu ttulo mais apropriado Balano Patrimonial.
O Balano Patrimonial uma das demonstraes contbeis
exigidas pela Lei n 6.404/1976 das Sociedades por Aes e deve exprimir,
com clareza, a situao do Patrimnio da empresa em dado momento
(RIBEIRO, 2010)

Representando graficamente essa situao, temos:

Campus So
S o Carlos
BALANO PATRIMONIAL

Desta forma o Balano Patrimonial composto dos seguintes

elementos:

ATIVO
PASSIVO
Bens ................................
200
Obrigaes..................... 180
Direitos .......................... 100
TOTAL................................ 300
TOTAL............................. 180
Observe que os dois lados no tm o mesmo total e preciso igual-los:

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Bens
Direitos

Lado do Ativo......... (+) 300

Lado do Passivo ......(-) 180
Diferena .............. (+) 120

PASSIVO
Obrigaes
Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido, por sua vez, composto pelos seguintes

elementos:
Capital;
Reservas; e
Prejuzos Acumulados

A diferena de $ 120 denominada Situao Lquida e deve ser colocada

do lado do Passivo, adicionada ao valor das Obrigaes:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens ................................
200
Obrigaes.....................
Direitos .......................... 100
(+) Situao Lquida ......
TOTAL................................ 300
TOTAL.............................

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

Para Ferreira (2010), no desempenho de suas atividades, as

pessoas jurdicas podem contar com recursos prprios ou recursos de
terceiros.
A constituio de uma sociedade se d por meio de recursos
fornecidos pelos scios para a formao do patrimnio da pessoa jurdica.
Trata-se do Capital Social Inicial, que representa recursos prprios.
Igualmente so recursos prprios os originrios dos aumentos de capital
mediante o ingresso de novos recursos. Tambm podem ser considerados
recursos prprios os resultados positivos apurados nas atividades
empresariais como receitas, lucros e ganhos obtidos pela sociedade em
transaes com terceiros, tais como rendimentos auferidos com
aplicaes financeiras, aluguis de imveis prprios, lucro na venda de
mercadoria, entre outros.

180
120
300

No exemplo acima, a Situao Lquida pode ser considerada, portanto,

positiva.
2.4- Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais
que, juntamente com os Bens, os Direitos e as Obrigaes, completam a
demonstrao contbil denominada Balano Patrimonial.

Campus So
S o Carlos

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

As Reservas so parcelas dos lucros apurados pelas empresas que

ficam retidas (reservadas) para determinados fins, como para Reserva
para Investimentos, que normalmente so utilizadas para ampliao das
instalaes da empresa, aberturas de filiais, entre outros.
Os Prejuzos Acumulados correspondem ao resultado negativo
apurado pela empresa na movimentao patrimonial. Ao final de cada
exerccio social (perodo em que a empresa opera, geralmente igual a um
ano), a movimentao do patrimnio poder resultar em lucro ou em
prejuzo. Quando o resultado corresponder a prejuzo, ele poder ser
amortizado (pago) pelo titular ou pelos scios, ou ainda, poder ser
mantido no grupo do Patrimnio Lquido, com a denominao de
Prejuzos Acumulados, para ser compensado com o lucro apurado em
exerccios futuros.
O lucro, quando apurado, ter vrias destinaes: uma parte
dever ir para o Governo (contribuio social e Imposto de Renda); outra
parte poder ser destinada a compensar prejuzos de exerccios
anteriores; outra parte poder ser destinada aos participantes no lucro
(empregados, administradores, entre outros); outra parte poder ser
direcionada para composio de Reservas; finalmente outra parte poder
ser distribuda aos titulares ou acionistas em forma de dividendos.
No momento oportuno, sero ainda apresentadas outras contas
que compe o Patrimnio Lquido, alm das contas Capital, Reservas e
Prejuzos Acumulados.

Parte dos lucros apurados pela pessoa jurdica distribuda aos

seus acionistas ou scios, na forma de dividendos, sendo o valor restante
retido, para reinvestimento na empresa. A parcela no distribuda dos
lucros permanece no patrimnio, como parte do capital prprio.
No decorrer de suas operaes, a empresa utiliza recursos de
terceiros, oriundos de emprstimos e financiamentos, aceite ou emisso
de ttulos, entre outros.
Os recursos prprios (capital prprio) so representados pelo
Patrimnio Lquido enquanto os recursos alheios (capital de terceiros) so
representados pelo Passivo Exigvel.
Na fase de constituio da empresa, Ribeiro (2010) destaca que o
Capital representa um conjunto de Ativos, ou conjunto de elementos
ativos que o proprietrio investiu na empresa. Assim, esse Capital Inicial
poder ser composto somente por dinheiro, ou dinheiro e outros bens
como Mveis e Utenslios, Veculos, Mercadorias, entre outros.
O termo Capital (soma dos valores de que o proprietrio dispe
para constituir uma empresa) pode receber vrias denominaes:
Capital
Capital Inicial
Capital Nominal
Capital Subscrito
Capital Social (quando se tratar de sociedades)
O Capital pode ser a Integralizar, ou seja, quando ainda no foi
colocado a disposio da empresa ou Integralizado, quando o aporte j
ocorreu.

Campus So
S o Carlos

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens
Obrigaes
Caixa
Fornecedores
Veculos
Duplicatas a Pagar
Direitos
Patrimnio Lquido
Duplicatas a Receber
Capital
Promissrias a Receber
Reservas

3- Contas
Para Ferreira (2010) os elementos que formam o patrimnio e
suas alteraes so controlados por meio de contas, cuja funo
registrar e representar os bens, os direitos, as obrigaes e a situao
lquida patrimonial, alm das receitas e despesas.
Para cada bem, ou agrupamento de bens, direitos, obrigaes ou
situao lquida, h uma conta especfica. Da mesma forma, as
modificaes do patrimnio, positivas ou negativas, so representadas
por contas de resultado.

As Contas de Resultado aparecem durante o exerccio social

encerrando-se ao final dele. No fazem parte do Balano Patrimonial,
mas por meio delas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou
prejuzo. Dividem-se em:
contas de despesas;
contas de receitas.

3.1 Classificao das Contas

As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios,
entretanto, nesse momento, dois grupos so importantes para a anlise:
Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.
As Contas Patrimoniais so aquelas que representam os Bens, os
Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido.
Dividem-se em:
Ativas;
Passivas.
So elas que representam o Patrimnio da empresa num dado
momento, mediante o Balano Patrimonial.

As despesas decorrem do consumo de bens e da utilizao de

servios, como por exemplo a energia eltrica consumida, materiais de
limpeza consumidos, o caf consumido, a utilizao dos servios
telefnicos, entre outros.
As despesas so registradas pela Contabilidade por meio das
Contas de Resultado, por exemplo:
Despesas Bancrias,
Energia Eltrica,
Fretes e Carretos,
Impostos,
Juros Passivos,

10

Campus So
S o Carlos

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

No caso de Descontos, so Despesas quando concedidos pela

empresa (Descontos Concedidos) e so Receitas quando obtidos pela
empresa (Descontos Obtidos).

Salrios, entre outros

Receitas, por sua vez, decorrem da venda de bens e da prestao

de servios. Existem em menor nmero do que as Despesas, sendo as
mais comuns:
Aluguis Ativos
Descontos Obtidos
Juros Ativos
Receitas de servios
Venda de Mercadorias

3.2 Noes de dbito e crdito

No termo comum, dbito significa dvida, situao negativa, estar
em dbito com algum ou dever a algum. Crdito, por sua vez, na
linguagem comum significa situao positiva, como poder comprar a
prazo, por exemplo. No entanto, na terminologia contbil, essas palavras
tem vrios significados, os quais raramente correspondem ao da
linguagem comum. O dbito, por exemplo, pode representar elementos
positivos.
Na representao em forma de T apresentada anteriormente, as
contas que compem o Patrimnio Lquido (Balano Patrimonial), o lado
esquerdo o lado do dbito. Na representao grfica tambm em forma
de T que ser utilizada para representar as Contas de Resultado, o lado
esquerdo tambm ser o lado do dbito.

Ribeiro (2010) ressalta que existem Contas de Resultado que

podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das
Receitas o caos, por exemplo, dos Aluguis, dos Juros, dos Descontos.
Na Lngua Portuguesa, h palavras que possuem vrios
significados, dependendo da sua colocao. Veja a diferena de uma
conta de Aluguis que representa Despesa e uma conta de Aluguis que
representa Receita:

A conta Aluguis Passivos Despesa

A conta Aluguis Ativos Receita
Note que a diferena est nos adjetivos empregados. As palavras
Passivos e Ativos no tem nenhuma ligao com Ativo e Passivo do
Balano Patrimonial. Colocadas aps a palavra Aluguis, usada como
adjetivo, qualificando os aluguis positivos (logo, Receita) ou negativos
(logo, Despesas). O mesmo raciocnio ocorre na conta de Juros.

Bens
Direitos

CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO = DBITO
PASSIVO = CRDITO
(+)
Obrigaes
(-)
(+)
Patrimnio Lquido
(+ ou -)
CONTAS DE RESULTADO
DBITO

Despesas

11

CRDITO
(-)

Receitas

(+)

Campus So
S o Carlos

3.3 Plano de Contas

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo
ALGARISMOS
1
2
3
4
5

Plano de contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que

disciplina as tarefas do setor da contabilidade, objetivando a
uniformizao dos registros contbeis. um conjunto de contas,
previamente estabelecido, para orientar a execuo da contabilidade de
uma empresa.
O plano de contas estruturado de forma ordenada e leva em
considerao algumas caractersticas fundamentais, tais como: tamanho
de empresa, ramo de atividade, entre outros. Quanto maior o tamanho
da empresa, maior a necessidade de detalhar a contabilidade atravs do
plano de contas. O plano de contas ser elaborado conforme as
caractersticas do setor de atividade. Por exemplo: dificilmente encontrase a conta Estoque de Mercadorias numa empresa prestadora de servios.
3.3.1 Elenco de Contas Simplificado
Daqui por diante, todas as vezes que se proceder escriturao
contbil, ser necessrio consultar o Elenco de Contas. Para facilitar seu
entendimento, ele est dividido em dois grficos: Contas Patrimoniais e
Contas de Resultado.
O Cdigo das contas aparece esquerda de cada conta e sua
funo facilitar o manuseio do Plano de Contas. Observe que os cdigos
das contas comeam pelos seguintes algarismos:

12

CONTAS
Contas do Ativo
Contas do Passivo
Contas de Despesas
Contas de Receitas
Contas de Apurao do Resultado

Campus So
S o Carlos

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

vista; as Duplicatas a Receber quando forem recebidas, e assim por

diante.
A conta Caixa e Bancos conta Movimento so as que possuem
maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas; por
esse motivo so as primeiras contas que aparecem no Elenco de Contas.
1.1 Ativo Circulante
Nesse grupo encontram-se classificadas todas as contas que
representam os Bens e Direitos que, pela natureza de cada um, esto em
constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em
elementos que esto em frequente movimento, por exemplo, a conta
Caixa, que a todo instante est sendo movimentada; o mesmo ocorre com
as contas de Estoque, Bancos conta Movimento, etc.
1.2 Ativo No Circulante
Nesse grupo esto todas as contas que representam a aplicao
de recursos em Direitos realizveis a longo prazo, bem como em bens de
uso e em bens imateriais (ou intangveis).
Os Direitos realizveis a Longo Prazo so aqueles cujos
vencimentos ocorrem aps o trmino do exerccio social seguinte ao
Balano. Os Bens de uso so aqueles necessrios ao desenvolvimento das
atividades normais da empresa, como o caso de Mveis e Utenslios,
dos Veculos, etc. Os Bens imateriais (ou intangveis) correspondem a
determinados gastos realizados pela empresa que, pela sua natureza,
devem ser ativados como Fundo de Comrcio, marcas e patentes, etc.

CONTAS PATRIMONIAIS
1. Ativo
No Ativo encontra-se todas as contas que representam os Bens e
os Direitos, devidamente classificados em dois grupos: Ativo Circulante e
Ativo No Circulante. A ordem de disposio das contas no Ativo, segundo
a Lei n 6.404/1976, a ordem decrescente do grau de liquidez dos
elementos nelas registrados.
Grau de liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos
podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de
Mercadorias sero transformados em dinheiro quando forem vendidos

13

Campus So
S o Carlos
2. Passivo

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

4- Escriturao

No Passivo esto as contas que representam as Obrigaes e o

Patrimnio Lquido devidamente classificadas em trs grupos:
Passivo Circulante;
Passivo No Circulante; e
Patrimnio Lquido
A ordem de disposio das contas no Passivo, segundo a Lei n
6.404/1976, a ordem decrescente do grau de exigibilidade
Grau de exigibilidade o maior ou menor prazo em que as
Obrigaes devem ser pagas pela empresa. Assim, sero classificadas no
Passivo Circulante as Obrigaes cujos vencimentos ocorram em prazo
inferior a um ano, a contar da data do respectivo Balano, bem como
sero classificadas no Passivo No Circulante as Obrigaes cujos
vencimentos ocorram aps um ano da data do respectivo Balano.

De acordo com Ribeiro (2010), Escriturao uma tcnica contbil

que consistem em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa, etc)
todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que modifiquem ou
possam vir a modificar a situao patrimonial.
O artigo 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro (Lei n 10.406/2002)
estabelece que todas as empresas esto obrigadas a seguir um sistema de
contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de
seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva. Esto
dispensados da escriturao contbil, pelo Cdigo Civil, somente o
empresrio rural e o pequeno empresrio (micro empreendedor
individual1).
Tambm as microempresas e as empresas de pequeno porte
optantes pelo Simples Nacional (sistema de tributao simplificado)
podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para o registro
e controles das suas operaes. De acordo com Ribeiro (2010) essa
contabilidade simplificada foi disciplinada pelo Conselho Federal de
Contabilidade por meio da NBC T 19.13, aprovada pela Resoluo n
1.115/07. O controle contbil das empresas comea com a escriturao

CONTAS DE RESULTADO
As Contas de Resultado dividem-se em dois grupos: Despesas e
Receitas. por meio dessas contas que podemos conhecer o resultado da
movimentao do Patrimnio da empresa, ou seja, em determinado
perodo se a empresa apurou Lucro ou Prejuzo das suas transaes.
Para se conhecer o Lucro ou o Prejuzo, confronta-se as Despesas
com as Receitas. Se o total das Receitas for superior as Despesas, o
resultado revela apurao de Lucros, o inverso disso, a apurao do
Prejuzo.

Individual (MEI) a pessoa que trabalha por conta prpria e que se legaliza
como pequeno empresrio. Para ser um microempreendedor individual,
necessrio faturar no mximo at R$ 60.000,00 por ano e no ter
participao em outra empresa como scio ou titular. O MEI tambm pode
ter um empregado contratado que receba o salrio mnimo ou o piso da
categoria.

14

Campus So
S o Carlos

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

das operaes no Livro Dirio, completando-se, depois, nos demais livros

de escriturao.
por meio dos Atos e dos Fatos Administrativos que ocorre a
gesto do Patrimnio das empresas, e esses acontecimentos so
registrados por meio da Escriturao.

outros, por no possurem cunho comercial, so mantidos apenas por

exigncias legais, como o caso dos livros de registro de empregados, de
registro de horrio de trabalho e do livro de Inspeo do Trabalho, todos
exigidos por legislao trabalhista

4.1 Livros utilizados na Escriturao

4.1.1 Livro Dirio

Dos vrios livros adotados pelas empresas, apenas os utilizados

para contabilizao dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos
Administrativos relevantes sero abordados, ou seja, aqueles que podem
provocar variaes futuras no patrimnio. Os principais livros utilizados
pela contabilidade so o Dirio e o Razo. Esses dois livros so
obrigatrios.
A contabilidade utiliza, ainda, livros auxiliares que podem servir
de suporte para a escriturao do Dirio e do Razo e que so
facultativos, como por exemplo: o Conta-Corrente, o Contas a Pagar, o
Contas a Receber, entre outros. O livro Caixa um livro auxiliar, mas que
em alguns casos obrigatrio (para microempresas e empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples). O livro de Registro de Duplicatas
tambm um livro auxiliar, mas obrigatrio de acordo com a Lei n
5.474/1968.
As empresas podem utilizar, ainda, livros exigidos pelas
legislaes societrias, fiscal, trabalhista e previdenciria. So livros
obrigatrios em decorrncia da forma jurdica, do ramo de atividade ou
por outro motivo definido em Lei. Alguns deles tambm podem ser
utilizados como auxiliares do Dirio e do Razo, como ocorre com o Livro
de Registro de Entradas e Sadas, Registro de Inventrios, etc.; enquanto

O Dirio um dos livros obrigatrios. Nele so lanadas com

clareza e indicao do documento comprobatrios, dia a dia, por escrita
direta ou reproduo, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa
e que provocam modificaes no Patrimnio, bem como aqueles que
possam vir a modificar futuramente o Patrimnio.
LIVRO DIRIO
<nome da empresa>
<cnpj da empresa>
Data
Conta Dbito
(Entradas)
25/08/2013
CAIXA

26/08/2013

15

MQUINAS E
EQUIPAMENTOS

Conta Crdito
(Sadas)
a CAPITAL
SOCIAL

a CAIXA

Histrico
Ref.
Integralizao
do Capital
disponibilizado
pela unio
societria
Ref. a aquisio
de Mquinas e
Equipamentos
para linha de
produo

Valor

R$ 200.000,00

R$ 100.000,00

Campus So
S o Carlos
O livro Dirio, para efeito de prova a favor do comerciante, dever
conter, respectivamente, na primeira e ltima pgina, termos de abertura
e de encerramento, e ser registrado e autenticado pelas Juntas
Comerciais ou reparties encarregadas do Registro do Comrcio.
O Dirio poder ser escriturado por sistema de processamento
eletrnico de dados, em formulrios contnuos cujas folhas devero ser
numeradas em ordem sequencial, mecnica ou tipograficamente, e
contero termos de abertura e encerramento, sendo obrigatria a sua
autenticao no rgo competente (RIR/1999, art. 255).
O Dirio est sujeito, ainda, s formalidades legais extrnsecas
(apresentao do livro propriamente dito) e intrnsecas (sobre a
escriturao propriamente dita).
Das Formalidades Extrnsecas:
O livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas
sequencial.
O empresrio que adotar escriturao eletrnica poder substituir
o dirio por conjunto de fichas ou folhas soltas, que devero ser
numeradas.
Os livros, fichas e folhas do dirio devero conter Termo de
Abertura e de Encerramento, a ser submetidos autenticao no
rgo competente.
Das Formalidades Intrinsecas, o livro deve estar:
Em idioma e moeda corrente nacionais.
Por ordem cronolgica de dia, ms e ano sem intervalos em
branco nem entrelinhas
Sem borres, rasuras, emendas ou transporte para as margens

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

Como a vida da empresa registrada neste livro, toda e qualquer

Demonstrao elaborada com base na Escriturao nele contida ser
reconhecida como verdadeira, salvo se na sua escriturao no forem
observadas rigorosamente as formalidades legais aqui apresentadas.
4.1.2 Livro Razo
O razo um livro de grande utilidade para a contabilidade
porque nele so registrados os movimento individualizado de todas as
contas. A escriturao do livro razo passou a ser obrigatria a partir de
1991.
LIVRO RAZO
<nome da empresa>
<cnpj da empresa>
CONTA CAIXA
Data

Histrico

25/08/2013

Ref.
Integralizao
do Capital
disponibilizado
pela unio
societria.
Ref. a aquisio
de Mquinas e
Equipamentos
para linha de
produo

26/08/2013

16

Dbitos
(Entradas)

Crdito
(Sadas)

R$ 200.000,00

Saldo

R$ 200.000,00

R$ 100.000,00

R$ 100.000,00

Campus So
S o Carlos

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

4.1.3 Livro Caixa

4.2 Mtodos de Escriturao

Embora o Livro Caixa seja um livro auxiliar, obrigatrio para as

microempresas e para empresas de pequeno porte optante pelo Simples
bem como para as empresas que optarem pela tributao do Imposto de
Renda com base no lucro presumido. Nele so registrados entradas e
sadas de dinheiro.

Para Ribeiro (2010) Mtodo de Escriturao o modo de registro

dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos Administrativos
relevantantes. So dois os mtodos de escriturao:
a. Mtodo das partidas simples
b. Mtodo das partidas dobradas
O mtodo das partidas simples consiste no registro das operaes
especficas envolvendo o controle de um s elemento. Esse mtodo
deficiente e incompleto, pois no permite o controle global do
patrimnio.
O mtodo das partidas dobradas, que de uso universal, foi
divulgado no sculo XV na cidade de Veneza, Itlia, pelo frade franciscano
Luca Pacioli, e consiste no seguinte conceito, de acordo com Ribeiro
(2010):
No h devedor sem que haja credor e no h credor
sem que haja devedor, sendo que a cada dbito
corresponde um crdito de igual valor.

Para se compreender a aplicao das partidas dobradas na prtica

preciso entender o conceito de Lanamentos, descrito a seguir.
4.3 Lanamentos
Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao. Os
fatos administrativos (so acontecimentos que provocam variaes

17

Campus So
S o Carlos
patrimoniais) so registrados no livro razo mediante documentos que
comprovem a legitimidade da operao (nota fiscal, recibo, contrato).
Todo lanamento deve ser feito baseado num documento que o
habilite chamado documento hbil. Nenhum lanamento poder ser feito
nos livros contbeis sem algum documento que o comprove.
A documentao que embasa um lanamento poder ser:
De origem externa (preferencialmente), como recibos de
depsitos bancrios, notas fiscais, cpias de cheques, duplicatas,
recibos, etc.
De origem interna: requisies de almoxarifados, comunicaes
de transferncias, relatrios de despesas de viagens, etc.

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

4.3.1 Passos para a Escriturao do Lanamento

1. Deve-se verificar o local e a data da ocorrncia do fato.
2. Verificar o documento emitido para comprovar a operao
3. Identificar, no Fato, os elementos envolvidos:
a. Todo fato envolve no mnimo dois elementos
patrimoniais ou de resultado.
4. Verificar no Elenco de Contas quais contas utilizaremos para
registrar um dos elementos identificados no passo 3
5. Preparar o histrico do lanamento
a. No se deve esquecer de identificar a espcie e o nmero
do documento comprobatrio, bem como o nome da
pessoa com quem foi transacionada
6. Identificar a conta a ser debitada e a conta a ser creditada

O lanamento deve conter os dados mnimos suficientes para a

individualizao e compreenso clara do fato contbil. O histrico deve
ser sucinto, mas o elemento que far a clareza necessria para o
entendimento do lanamento. Alm disso, o lanamento contbil deve
conter os dados que identifiquem as contas envolvidas dentro do Plano
de Contas da empresa.
Todo o lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais:
1. Local e data da ocorrncia do fato
2. Conta a ser debitada
3. Conta a ser creditada
4. Histrico
5. Valor

Quadro auxiliar para a Escriturao

I Para elementos Patrimoniais:
a) Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta
b) Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta
c) Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta
d) Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta
II Para os elementos de Resultado:
e) Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta
f) Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva conta

18

Campus So
S o Carlos

No devemos confundir o Balancete com o Balano Patrimonial. O

Balancete utilizado pelo contador e pelos usurios internos que
conhecem tecnicamente a informao contbil, podendo dessa forma, ser
enviado aos diretores das diversas reas que fazem uso dessa informao.

4.3. Razonete e Balancete

Tambm denominado Grfico em T ou Conta em T, o Razonete nada mais
do que uma verso simplificada do livro Razo.
CAIXA
D

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

O Razonete acima pertence a Conta Caixa. No lado esquerdo, lado

do dbito, lana-se todas as importncias que representarem as entradas
de Caixa; no lado direito, lado do crdito, lana-se todas as importncias
que representarem as sadas de Caixa.

5- Encerramento das Contas de Resultado

5.1 O Balancete de Verificao
Balancete nada mais do que a simples listagem das contas,
contendo o nome delas e o seu saldo, colocando os devedores em uma
coluna e os credores em outra. A palavra verificao vem do fato de que o
Balancete tambm serve para, num primeiro momento e numa anlise
bastante superficial, verificar se o total dos saldos devedores igual ao
total dos saldos credores e para constatarmos se o mtodo de partidas
dobradas foi obedecido em todos os lanamentos.

19

Campus So
S o Carlos

5.2 Encerramento das Contas de Resultado

BALANCETE DE VERIFICAO EMPRESA TAL & TAL LTDA

CONTA
SALDO DEVEDOR R$
SALDO CREDOR R$
ATIVO
Caixa
Banco Itau
Banco Bradesco
Aplicao Financeira
Duplicatas a Receber
Estoque de Mercadorias
Mquinas e Equipamentos
Soma

Soma
DESPESAS
Custo da Mercadoria Vendida
Despesas de Cartrio
Salrios
Fretes e Carretos
Juros Passivos
Soma
RECEITAS
Vendas
Receitas Financeiras
Juros Ativos
Soma
TOTAL

As contas de resultado tem carter de transitoriedade, ou seja,

elas so abertas no incio do perodo contbil, recebem a acumulao de
dados de receitas e despesas do perodo em questo, e so encerradas ao
final do perodo.
Isso necessrio porque no se pode misturar despesas e
receitas de um ano com o outro seguinte. Desta forma, depois de apurado
o lucro ou o prejuzo do ano, temos de fazer um procedimento de tal
modo a deixar as contas de despesas e receitas com saldo zero.
O processo de zerar os saldos das contas de resultado
denominado, portanto, encerramento das contas de resultado.

266
50
964
160
700
300
730
3170

PASSIVO
Duplicatas a Pagar
Emprstimos a Pagar
Capital Subscrito

530
1000
1200
2730

5.2.1 A Conta Lucros e Perdas

Ao final do perodo, quando se deve fazer a apurao do lucro,
ser feito, ao mesmo tempo, o encerramento das contas de resultado e o
levantamento do Balano Patrimonial. O primeiro passo, portanto, criar
a conta de apurao LUCROS E PERDAS, que servir como resumo de
todas as contas de resultados.
O segundo passo transferir para a conta de Lucros e Perdas
todos os saldos das contas de resultado, zerando-as.
A conta Lucros e Perdas tambm transitria, existir unicamente
para a finalidade de encerramento.

120
27
98
19
116
380

3550

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

800
10
10
820
3550

20

Campus So
S o Carlos

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo

LUCROS E PERDAS PERODO DE 01/01/XX A 31/12/XX

Despesas
Receitas
Mercadoria 120
800
Vendas

Custo
Vendida
Despesa de Cartrio
Salrios
Fretes e Carretos
Juros Passivos

Transferncia para Lucros

Acumulados

27
98
19
116

10
10

Receitas Financeiras
Juros Ativos

440

(Lucro Lquido)

5.2.2 A Conta Lucros e Prejuzos Acumulados

O processo de encerramento da conta Lucros e Perdas o
lanamento final que fecha o balano.
O terceiro passo do fechamento consiste em transferir para uma
conta do Patrimnio Lquido, denominada Lucros e Prejuzos Acumulados
o valor obtido na Lucros e Perdas, encerrando-as.
A conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados aberta no
encerramento do primeiro ano de vida da empresa. A partir da, seu saldo
ser obtido por um processo de somatria de todos os lucros (ou
prejuzos) que acontecem nos anos seguintes, deduzidos do valor da
distribuio de lucros realizados.

5.2.3 Demonstrao do Resultado (DRE)

A Demonstrao do Resultado feita a partir da conta de Lucros e
Perdas. A finalidade do DRE mostrar uma melhor evidenciao do
ganho, tendo em vista sempre o aspecto do usurio externo.

21

Campus So
S o Carlos

Referncias Bibliogrficas
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. 27 ed. So
Paulo: Saraiva, 2010
PADOVEZE, Clovis Luis. Manual de Contabilidade Bsica. 7 ed.
So Paulo: Atlas, 2011
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Bsica. 8 ed. So Paulo:
Ferreira, 2010

22

Apostila de Contabilidade
Prof. Carla Renata Rufo