NBC TG 26 (R2) APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

A letra R mais o nmero que identifica sua alterao (R1, R2, R3, ...) foi adicionada sigla da Norma para identificar
o nmero da consolidao e facilitar a pesquisa no site do CFC. As citaes desta Norma em outras identifica pela
sua sigla sem a referncia a R1, R2, R3, pois essas referncias so sempre da norma em vigor, evitando, assim, que em
cada alterao da norma no haja necessidade de se ajustar as citaes em outras normas.

Sumrio

Item

OBJETIVO

ALCANCE

26

DEFINIES

7 8A

DEMONSTRAES CONTBEIS

9 46

Finalidade das demonstraes contbeis

Conjunto completo de demonstraes contbeis

10 14

Consideraes gerais

15 46

Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras

15 24

Continuidade

25 26

Regime de competncia

27 28

Materialidade e agregao

29 31

Compensao de valores

32 35

Frequncia de apresentao de demonstraes contbeis

36 37

Informao comparativa

38 44

Consistncia de apresentao

45 46

ESTRUTURA E CONTEDO

47 138

Introduo

47 48

Identificao das demonstraes contbeis

49 53

Balano patrimonial

54 80A

Informao a ser apresentada no balano patrimonial

54 59

Distino entre circulante e no circulante

60 65

Ativo circulante

66 68

Passivo circulante

69 76

Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas

77 80A

Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente

81 105

Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado e na

demonstrao do resultado abrangente

82 87

Resultado lquido do perodo

88 89

Outros resultados abrangentes do perodo

90 96

Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do perodo ou nas

97 105

notas explicativas
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido

106 110

Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio

lquido

106

Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio

lquido ou nas notas explicativas

106A 110

Demonstrao dos fluxos de caixa

111

Notas explicativas

112 138

Estrutura

112 116

Divulgao de polticas contbeis

117 124

Fontes de incerteza na estimativa

125 133

Capital

134 136

Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio

lquido
Outras divulgaes

136A
137 138

Apndice A

Objetivo
1.

O objetivo desta Norma definir a base para a apresentao das demonstraes contbeis,
para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de perodos
anteriores da mesma entidade quanto com as demonstraes contbeis de outras entidades.
Nesse cenrio, esta Norma estabelece requisitos gerais para a apresentao das demonstraes
contbeis, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo.

Alcance
2.

Esta Norma deve ser aplicada em todas as demonstraes contbeis elaboradas e apresentadas
de acordo com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).

3.

O reconhecimento, a mensurao e a divulgao de transaes especficas e outros eventos

so objeto de outras normas, interpretaes e comunicados tcnicos.

4.

Esta Norma no se aplica estrutura e ao contedo de demonstraes contbeis intermedirias

condensadas elaboradas segundo a NBC TG 21 Demonstrao Intermediria. Contudo, os
itens 13 a 35 aplicam-se s referidas demonstraes contbeis intermedirias. Esta Norma
aplica-se igualmente a todas as entidades, inclusive quelas que apresentem demonstraes
contbeis consolidadas ou demonstraes contbeis separadas, conforme definido na NBC TG
35 Demonstraes Separadas e na NBC TG 36 Demonstraes Consolidadas.

5.

Esta Norma utiliza terminologia que adequada s entidades com fins lucrativos, incluindo
entidades de negcios do setor pblico. Caso entidades sem fins lucrativos do setor privado
ou pblico venham a aplicar esta Norma, podem ter que retificar as descries usadas para

itens especficos das demonstraes contbeis e mesmo para as prprias demonstraes

contbeis.
6.

Analogamente, as entidades que no tenham capital prprio tal como definido na NBC TG 39
Instrumentos Financeiros: Apresentao, como, por exemplo, alguns fundos de investimento
e entidades cujo capital no seja representado por aes (por exemplo, algumas entidades
cooperativas), tambm podem ter que adaptar a apresentao nas demonstraes contbeis aos
interesses e participaes de seus membros ou proprietrios.

6.

Analogamente, as entidades que no tenham patrimnio lquido tal como definido na NBC
TG 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao, como, por exemplo, alguns fundos de
investimento e entidades cujo capital no seja apresentado como patrimnio lquido (por
exemplo, algumas entidades cooperativas), tambm podem ter que adaptar a apresentao nas
demonstraes contbeis aos interesses e participaes de seus membros ou proprietrios.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

Definies
7.

Os termos abaixo so utilizados nesta Norma com os seguintes significados:

Demonstraes contbeis de propsito geral (referidas simplesmente como demonstraes
contbeis) so aquelas cujo propsito reside no atendimento das necessidades informacionais
de usurios externos que no se encontram em condies de requerer relatrios
especificamente planejados para atender s suas necessidades peculiares.
Aplicao impraticvel A aplicao de um requisito impraticvel quando a entidade no
pode aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido.
Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria brasileira, as Normas
Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os
pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos
rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que
atendam NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para a Elaborao
e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em
consonncia com as normas contbeis internacionais.
Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria brasileira, as Normas
Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os
pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos
rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que
atendam NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro emitida pelo CFC e, por conseguinte, em
consonncia com as normas contbeis internacionais. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

Omisso ou incorreo material As omisses ou incorrees so materiais se puderem,

individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que os usurios das
demonstraes contbeis tomam com base nessas demonstraes. A materialidade depende da
dimenso e da natureza da omisso ou da incorreo julgada luz das circunstncias a que
est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou combinao de ambas, pode ser o fator
determinante para a definio da materialidade. Ao avaliar se a omisso ou a incorreo pode
influenciar a deciso econmica do usurio das demonstraes contbeis, situao em que,

caso o fizer, ser material, requer a considerao das caractersticas desses usurios. A
Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis contida
na NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL estabelece que: presume-se que os usurios
tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a
disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Dessa forma, a avaliao deve
levar em conta como se espera que os usurios, com seus respectivos atributos, sejam
influenciados na tomada de deciso econmica.
Omisso material ou divulgao distorcida material As omisses ou divulgaes
distorcidas so materiais se puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decises
econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base nessas
demonstraes. A materialidade depende do tamanho e da natureza da omisso ou da
divulgao distorcida, julgada luz das circunstncias que a rodeiam. O tamanho ou a
natureza do item, ou combinao de ambos, pode ser o fator determinante para a definio da
materialidade. Avaliar se a omisso ou a divulgao distorcida pode influenciar a deciso
econmica do usurio das demonstraes contbeis e, nesse caso, se so materiais, requer que
sejam levadas em considerao as caractersticas desses usurios. A NBC TG ESTRUTURA
CONCEITUAL estabelece no item QC32 que: Relatrios contbil-financeiros so
elaborados para usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de atividades
econmicas e que revisem e analisem a informao diligentemente. Dessa forma, a avaliao
deve levar em conta como se espera que os usurios, com seus respectivos atributos, sejam
influenciados na tomada de deciso econmica. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
Notas explicativas contm informao adicional em relao apresentada nas demonstraes
contbeis. As notas explicativas oferecem descries narrativas ou segregaes e aberturas de
itens divulgados nessas demonstraes e informao acerca de itens que no se enquadram
nos critrios de reconhecimento nas demonstraes contbeis.
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de
reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou
permitido pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos emitidos pelo CFC. Os
componentes dos outros resultados abrangentes incluem:
(a) variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legalmente (ver a NBC TG 27
Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 Ativo Intangvel);
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos
conforme item 93A da NBC TG 33 Benefcios a Empregados;
(c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no
exterior (ver a NBC TG 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis);
(d) ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos
financeiros disponveis para venda (ver a NBC TG 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao);
(d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver a
NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao); (Redao alterada
pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

(e) ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos ou perdas de

instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa (ver tambm a NBC TG 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao).
(e) efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa

(ver tambm a NBC TG 38). (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
Proprietrio o detentor de instrumentos classificados como patrimoniais (de capital prprio,
no patrimnio lquido).
Resultado do perodo o total das receitas deduzido das despesas, exceto os itens
reconhecidos como outros resultados abrangentes no patrimnio lquido.
Ajuste de reclassificao o valor reclassificado para o resultado no perodo corrente que foi
inicialmente reconhecido como outros resultados abrangentes no perodo corrente ou em
perodo anterior.
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que
resulta de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua
qualidade de proprietrios.
Resultado abrangente compreende todos os componentes da demonstrao do resultado e
da demonstrao dos outros resultados abrangentes.
8.

Embora esta Norma use os termos outros resultados abrangentes, resultado e resultado
abrangente, a entidade pode usar outros termos para descrever os totais desde que o sentido
seja claro. Por exemplo, a entidade pode usar o termo lucro lquido para descrever
resultado. Sugere-se, todavia, por facilidade de comunicao a maior aderncia possvel aos
termos utilizados nesta Norma.

8A. Os seguintes termos esto descritos na NBC TG 39 e so usados nesta Norma com os
significados l empregados:
(a) instrumento financeiro com opo de venda por parte de seu detentor classificado como
instrumento patrimonial (descrito nos itens 16A e 16B da NBC TG 39);
(b) instrumento que impe entidade a obrigao de entregar a uma contraparte um valor
pro rata dos ativos lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e
classificado como instrumento patrimonial (itens 16C e 16D da NBC TG 39).

Demonstraes contbeis
Finalidade das demonstraes contbeis
9.

As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e

financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes contbeis o de
proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos
fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e
tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os
resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao
de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as
demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinte:

9.

As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e

financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes contbeis o de
proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos
fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e
tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os

resultados da atuao da administrao, em face de seus deveres e responsabilidades na gesto

diligente dos recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as
demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinte: (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

(a) ativos;
(b) passivos;
(c) patrimnio lquido;
(d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
(e) alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e distribuies a
eles; e
(f) fluxos de caixa.
Essas informaes, juntamente com outras informaes constantes das notas explicativas,
ajudam os usurios das demonstraes contbeis na previso dos futuros fluxos de caixa da
entidade e, em particular, a poca e o grau de certeza de sua gerao.
Conjunto completo de demonstraes contbeis
10.

O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:

(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b) demonstrao do resultado do perodo;
(ba) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(da) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme NBC TG 09 Demonstrao do
Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se
apresentada voluntariamente;
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e
outras informaes explanatrias;
(ea) informaes comparativas com o perodo anterior, conforme especificado nos itens 38 e
38A; (Includa pela NBC TG 26 (R1))
(f) balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado
quando a entidade aplica uma poltica contbil retroativamente ou procede
reapresentao de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede
reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis.
(f) balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado
quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede
reapresentao restrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando
procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis. (Redao alterada pela
Resoluo CFC n. 1.376/11)

(f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado,

quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede
reapresentao retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou quando procede
reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis de acordo com os itens 40A a
40D. (Alterada pela NBC TG 26 (R1))

A entidade pode usar outros ttulos nas demonstraes em vez daqueles usados nesta Norma,
desde que no contrarie a legislao societria brasileira vigente. A demonstrao do
resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das
mutaes do patrimnio lquido (ver exemplo anexo). (Alterado pela NBC TG 26 (R1))
10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma nica demonstrao do resultado
do perodo e outros resultados abrangentes, com a demonstrao do resultado e outros
resultados abrangentes apresentados em duas sees. As sees devem ser apresentadas
juntas, com o resultado do perodo apresentado em primeiro lugar seguido pela seo de
outros resultados abrangentes. A entidade pode apresentar a demonstrao do resultado como
uma demonstrao separada. Nesse caso, a demonstrao separada do resultado do perodo
preceder imediatamente a demonstrao que apresenta o resultado abrangente, que se inicia
com o resultado do perodo. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
10B. Quando da aprovao desta Norma a legislao societria brasileira requer que seja
apresentada a demonstrao do resultado do perodo como uma seo separada. (Includo pela
NBC TG 26 (R1))

11.

A entidade deve apresentar com igualdade de importncia todas as demonstraes contbeis

que faam parte do conjunto completo de demonstraes contbeis.

12.

Eliminado.

13.

Muitas entidades apresentam, fora das demonstraes contbeis, relatrio da administrao

que descreve e explica as caractersticas principais do desempenho e da posio financeira e
patrimonial da entidade e as principais incertezas s quais est sujeita. Esse relatrio pode
incluir a anlise:
(a) dos principais fatores e influncias que determinam o desempenho, incluindo alteraes
no ambiente em que a entidade opera, a resposta da entidade a essas alteraes e o seu
efeito e a poltica de investimento da entidade para manter e melhorar o desempenho,
incluindo a sua poltica de dividendos;
(b) das fontes de financiamento da entidade e a respectiva relao pretendida entre passivos e
o patrimnio lquido; e
(c) dos recursos da entidade no reconhecidos nas demonstraes contbeis de acordo com
as normas.

14.

Muitas entidades apresentam tambm, fora das demonstraes contbeis, relatrios e

demonstraes tais como relatrios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que os
fatores ambientais e sociais sejam significativos e quando os empregados so considerados
um importante grupo de usurios Os relatrios e demonstraes apresentados fora das
demonstraes contbeis esto fora do mbito das normas emitidas pelo CFC.

Consideraes gerais
Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras
15.

As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e

patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentao adequada,
necessria a representao confivel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de
acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e
despesas como estabelecidos na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das

Demonstraes Contbeis. Presume-se que a aplicao das normas, interpretaes e

comunicados tcnicos, com divulgao adicional quando necessria, resulta em
demonstraes contbeis que representam apropriadamente o que se prope a retratar.
15.

As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e

patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentao adequada,
necessria a representao fidedigna dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de
acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e
despesas como estabelecidos na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro. Presume-se que a aplicao das normas, interpretaes e
comunicados tcnicos, com divulgao adicional quando necessria, resulta em
demonstraes contbeis que se enquadram como representao apropriada. (Redao alterada
pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

16.

A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com as normas,

interpretaes e comunicados tcnicos do CFC deve declarar de forma explcita e sem
reservas essa conformidade nas notas explicativas. A entidade no descreve suas
demonstraes contbeis como estando de acordo com essas normas, interpretaes e
comunicados tcnicos a menos que cumpra todos os seus requisitos.

16.

A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com as normas,

interpretaes e comunicados tcnicos do CFC deve declarar de forma explcita e sem
reservas essa conformidade nas notas explicativas. A entidade no deve afirmar que suas
demonstraes contbeis esto de acordo com essas normas, interpretaes e comunicados
tcnicos a menos que cumpra todos os seus requisitos. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

17.

Em praticamente todas as circunstncias, a representao apropriada obtida pela

conformidade com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos aplicveis. A
representao apropriada tambm exige que a entidade:
(a) selecione e aplique polticas contbeis de acordo com a NBC TG 23 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Essa Norma estabelece uma
hierarquia na orientao que a administrao deve considerar na ausncia de norma,
interpretao e comunicado tcnico que se aplique especificamente a um item;
(b) apresente informao, incluindo suas polticas contbeis, de forma que proporcione
informao relevante, confivel, comparvel e compreensvel;
(c) proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos especficos
contidos nas normas, interpretaes e comunicados tcnicos insuficiente para permitir
que os usurios compreendam o impacto de determinadas transaes, outros eventos e
condies sobre a posio financeira e patrimonial e o desempenho da entidade.

18.

Polticas contbeis inadequadas no podem ser retificadas por meio da divulgao das
polticas contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra divulgao explicativa.

18.

A entidade no pode retificar polticas contbeis inadequadas por meio da divulgao das
polticas contbeis utilizadas ou por meio de notas explicativas ou qualquer outra divulgao
explicativa. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

19.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a

conformidade com um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico conduziria a
uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes

contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das

Demonstraes Contbeis, a entidade no aplicar esse requisito e seguir o disposto no item
20, a no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de vista legal e
regulatrio.
19.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a

conformidade com um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico conduziria a
uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes
contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro, a entidade no aplicar esse requisito e seguir o disposto no item 20, a
no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de vista legal e
regulatrio. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

20.

Quando a entidade no aplicar um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico

ou de acordo com o item 19, deve divulgar:
(a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam de forma
apropriada a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da
entidade;
(b) que aplicou as normas, interpretaes e comunicados tcnicos aplicveis, exceto pela no
aplicao de um requisito especfico com o propsito de obter representao adequada;
(c) o ttulo da norma, interpretao ou comunicado tcnico que a entidade no aplicou, a
natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que a norma, interpretao ou
comunicado tcnico exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria inadequado e entraria
em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e o
tratamento efetivamente adotado; e
(c) o ttulo da norma, interpretao ou comunicado tcnico que a entidade no aplicou, a
natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que a norma, interpretao ou
comunicado tcnico exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria to enganoso e
entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro e o
tratamento efetivamente adotado; e (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(d) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao da norma,
interpretao ou comunicado tcnico vigente em cada item nas demonstraes contbeis
que teria sido informado caso tivesse sido cumprido o requisito no aplicado.

21.

Quando a entidade no aplicar um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico

em perodo anterior, e esse procedimento afetar os montantes reconhecidos nas
demonstraes contbeis do perodo corrente, ela deve proceder divulgao estabelecida nos
itens 20(c) e (d).

22.

O item 21 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa de aplicar em perodo anterior
determinado requisito de mensurao de ativos ou passivos contido em norma, interpretao
ou comunicado tcnico e esse procedimento tem impactos na mensurao de alteraes nesses
ativos ou passivos reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente.

22.

O item 21 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa de adotar em perodo anterior
determinado requisito de mensurao de ativos ou passivos contido em norma, interpretao
ou comunicado tcnico e esse procedimento tem impactos na mensurao de alteraes de
ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente. (Redao

alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

23.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a

conformidade com um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico conduziria a
uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes
contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis, mas a estrutura regulatria vigente proibir a no aplicao do
requisito, a entidade deve, na maior extenso possvel, reduzir os aspectos inadequados
identificados no cumprimento estrito da norma, interpretao ou comunicado tcnico
divulgando:

23.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a

conformidade com um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico conduziria a
uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes
contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro, mas a estrutura regulatria vigente proibir a no aplicao do requisito, a
entidade deve, na maior extenso possvel, reduzir os aspectos inadequados identificados no
cumprimento estrito da norma, interpretao ou comunicado tcnico divulgando: (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

(a) o ttulo da norma, interpretao ou comunicado tcnico em questo, a natureza do

requisito e as razes que levaram a administrao a concluir que o cumprimento desse
requisito tornaria as demonstraes contbeis to distorcidas e conflitantes com o
objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual; e
(a) o ttulo da norma, interpretao ou comunicado tcnico em questo, a natureza do
requisito e as razes que levaram a administrao a concluir que o cumprimento desse
requisito tornaria as demonstraes contbeis to enganosas e entraria em conflito com o
objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual; e (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

(b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes contbeis que a
administrao concluiu serem necessrios para se obter uma representao adequada.
24.

Para a finalidade dos itens 19 a 23, um item de informao entra em conflito com o objetivo
das demonstraes contbeis quando no representa fidedignamente as transaes, outros
eventos e condies que se prope a representar ou que se poderia esperar razoavelmente que
represente e, consequentemente, seria provvel que influenciasse as decises econmicas
tomadas pelos usurios das demonstraes contbeis. Ao avaliar se o cumprimento de
requisito especfico de norma, interpretao ou comunicado tcnico seria inadequado por
entrar em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, a administrao
deve considerar:

24.

Para a finalidade dos itens 19 a 23, um item de informao entra em conflito com o objetivo
das demonstraes contbeis quando no representa fidedignamente as transaes, outros
eventos e condies que se prope a representar ou que se poderia esperar razoavelmente que
represente e, consequentemente, seria provvel que influenciasse as decises econmicas
tomadas pelos usurios das demonstraes contbeis. Ao avaliar se o cumprimento de
requisito especfico de norma, interpretao ou comunicado tcnico resultaria em divulgao
to distorcida a ponto de entrar em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis
estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio ContbilFinanceiro, a administrao deve considerar: (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(a) a razo pela qual o objetivo das demonstraes contbeis no alcanado nessa

circunstncia particular; e
(b) a forma como as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de outras
entidades que cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias semelhantes
cumprem o requisito, h um pressuposto refutvel de que o cumprimento do requisito por
parte da entidade no seria inadequado e que no entraria em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis.
(b) a forma como as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de outras
entidades que cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias semelhantes
cumprem o requisito, h um pressuposto refutvel de que o cumprimento do requisito por
parte da entidade no resultaria em divulgao to enganosa e, portanto, no entraria em
conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura
Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro. (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

Continuidade
25.

Quando da elaborao de demonstraes contbeis, a administrao deve fazer a avaliao da

capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes
contbeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administrao
tenha inteno de liquidar a entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma
alternativa realista seno a descontinuao de suas atividades. Quando a administrao tiver
cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou
condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade
continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as
demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve
ser divulgado, juntamente com as bases com as quais as demonstraes contbeis foram
elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade.

25.

Quando da elaborao de demonstraes contbeis, a administrao deve fazer a avaliao da

capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes
contbeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administrao
tenha inteno de liquidar a entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma
alternativa realista seno a descontinuidade de suas atividades. Quando a administrao tiver
cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou
condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade
continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as
demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve
ser divulgado, juntamente com as bases com as quais as demonstraes contbeis foram
elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade. (Redao alterada
pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

26.

Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve levar em

considerao toda a informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo (mas no
limitado a esse perodo) de doze meses a partir da data do balano. O grau de considerao
depende dos fatos de cada caso. Quando a entidade tiver histrico de operaes lucrativas e
acesso tempestivo a recursos financeiros, a concluso acerca da adequao do pressuposto da
continuidade pode ser atingida sem anlise pormenorizada. Em outros casos, a administrao
pode necessitar da anlise de vasto conjunto de fatores relacionados com a rentabilidade
corrente e esperada, cronogramas de liquidao de dvidas e potenciais fontes alternativas de
financiamentos para que possa suportar sua concluso de que o pressuposto de continuidade
no futuro previsvel adequado para essa entidade.

Regime de competncia
27.

A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a demonstrao dos
fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competncia.

28.

Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como ativos, passivos,

patrimnio lquido, receitas e despesas (os elementos das demonstraes contbeis) quando
satisfazem as definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos contidos na
Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.

28.

Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como ativos, passivos,

patrimnio lquido, receitas e despesas (os elementos das demonstraes contbeis) quando
satisfazem as definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos contidos na
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro. (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

Materialidade e agregao
29. Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas
demonstraes contbeis. Os itens de natureza ou funo distinta devem ser apresentados
separadamente, salvo se imateriais.
29.

A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material
de itens semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou
funo distinta, a menos que sejam imateriais. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

30.

As demonstraes contbeis resultam do processamento de grandes nmeros de transaes ou

outros eventos que so agregados em classes de acordo com a sua natureza ou funo. A fase
final do processo de agregao e classificao a apresentao de dados condensados e
classificados que formam itens das demonstraes contbeis. Se um item no for
individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis,
seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a
sua apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser suficientemente
material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.

31.

No necessrio fornecer uma divulgao requerida se a informao no for material.

Compensao de valores

32.

Ativos e passivos ou receitas e despesas no devem ser compensados exceto quando exigido
ou permitido por norma, interpretao ou comunicado tcnico.

33.

A entidade deve informar separadamente os ativos e os passivos, as receitas e as despesas. A

compensao desses elementos no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado,
exceto quando refletir a essncia da transao ou outro evento, deteriora a capacidade dos
usurios de compreender as transaes, outros eventos e condies que tenham ocorrido e de
avaliar os futuros fluxos de caixa da entidade. A mensurao de ativos lquidos de provises
relacionadas, por exemplo, a de obsolescncia nos estoques ou a de crditos de liquidao
duvidosa nas contas a receber de clientes no considerada compensao.

33.

A entidade deve informar separadamente os ativos e os passivos, as receitas e as despesas. A

compensao desses elementos no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado,

exceto quando refletir a essncia da transao ou outro evento, prejudica a capacidade dos
usurios de compreender as transaes, outros eventos e condies que tenham ocorrido e de
avaliar os futuros fluxos de caixa da entidade. A mensurao de ativos lquidos de provises
relacionadas, por exemplo, a de obsolescncia nos estoques ou a de crditos de liquidao
duvidosa nas contas a receber de clientes no considerada compensao. (Redao alterada pela
Resoluo CFC n. 1.376/11)

34.

A NBC TG 30 Receitas define o que so receitas e requer que estas sejam mensuradas pelo
valor justo do montante recebido ou a receber, levando em considerao a quantia de
quaisquer descontos comerciais e abatimentos de volume concedidos pela entidade. A
entidade desenvolve, no decurso das suas atividades ordinrias, outras transaes que no
geram propriamente receitas, mas que so incidentais s atividades principais geradoras de
receitas. Os resultados de tais transaes so apresentados, quando esta apresentao refletir a
essncia da transao ou outro evento, compensando-se quaisquer receitas com as despesas
relacionadas resultantes da mesma transao. Por exemplo:
(a) ganhos e perdas na alienao de ativos no circulantes, incluindo investimentos e ativos
operacionais, devem ser apresentados de forma lquida, deduzindo-se seus valores
contbeis dos valores recebidos pela alienao e reconhecendo-se as despesas de venda
relacionadas; e
(b) despesas relacionadas com uma proviso reconhecida de acordo com a NBC TG 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e que tiveram reembolso
segundo acordo contratual com terceiros (por exemplo, acordo de garantia do fornecedor)
podem ser compensadas com o respectivo reembolso.

35.

Adicionalmente, ganhos e perdas provenientes de grupo de transaes semelhantes so

apresentados em base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de diferenas cambiais ou ganhos
e perdas provenientes de instrumentos financeiros classificados como para negociao. No
obstante, esses ganhos e perdas devem ser apresentados separadamente se forem materiais.
Frequncia de apresentao de demonstraes contbeis

36.

O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado pelo menos
anualmente (inclusive informao comparativa). Quando se altera a data de encerramento das
demonstraes contbeis da entidade e as demonstraes contbeis so apresentadas para um
perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo
abrangido pelas demonstraes contbeis:
(a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
(b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados
nessas demonstraes.

37.

Eliminado.
Informao comparativa

38.

A menos que norma, interpretao ou comunicado tcnico permita ou exija de outra forma,
informao comparativa deve ser divulgada com respeito ao perodo anterior para todos os
valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. Tambm deve ser
apresentada de forma comparativa a informao narrativa e descritiva que vier a ser
apresentada quando for relevante para a compreenso do conjunto das demonstraes do
perodo corrente.

38A. A entidade deve apresentar como informao mnima dois balanos patrimoniais, duas
demonstraes do resultado e do resultado abrangente, duas demonstraes do resultado (se
apresentadas separadamente), duas demonstraes dos fluxos de caixa, duas demonstraes
das mutaes do patrimnio lquido e duas demonstraes dos fluxos de caixa (se
apresentadas), bem como as respectivas notas explicativas. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
38B. Em alguns casos, as informaes narrativas disponibilizadas nas demonstraes contbeis
do(s) perodo(s) anterior(es) continuam a ser relevantes no perodo corrente. Por exemplo, a
entidade divulga no perodo corrente os detalhes de uma disputa legal, cujo desfecho era
incerto no final do perodo anterior e ainda est para ser resolvido. Os usurios podem se
beneficiar da divulgao da informao de que a incerteza existia no final do perodo anterior
e da divulgao de informaes sobre as medidas que foram tomadas durante o perodo para
resolver a incerteza. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
Informao comparativa adicional
38C. A entidade pode apresentar informaes comparativas adicionais ao mnimo exigido pelas
normas para as demonstraes contbeis, contanto que a informao seja elaborada de acordo
com essas normas. Essa informao comparativa pode consistir de uma ou mais
demonstraes referidas no item 10, mas no precisa compreender o conjunto completo das
demonstraes contbeis. Quando este for o caso, a entidade deve apresentar em nota
explicativa a informao quanto a estas demonstraes adicionais. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
38D. Por exemplo, a entidade pode apresentar comparativamente uma terceira demonstrao do
resultado e de outros resultados abrangentes (apresentando assim o perodo atual, o perodo
anterior e um perodo adicional comparativo). No entanto, a entidade no obrigada a
apresentar uma terceira demonstrao do balano patrimonial, da demonstrao dos fluxos de
caixa, das mutaes do patrimnio lquido, ou da demonstrao do valor adicionado (se
apresentado), (ou seja, uma demonstrao contbil comparativa adicional). A entidade
obrigada a apresentar, nas notas explicativas s demonstraes contbeis, a informao
comparativa adicional relativa demonstrao do resultado e demonstrao de outros
resultados abrangentes. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
39.

A entidade deve, ao divulgar informao comparativa, apresentar no mnimo dois balanos

patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as
respectivas notas explicativas. Quando a entidade aplica uma poltica contbil
retrospectivamente ou faz a divulgao retrospectiva de itens de suas demonstraes
contbeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas demonstraes contbeis, deve
apresentar, como mnimo, 3 (trs) balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais
demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas. Os balanos
patrimoniais a serem apresentados nesse caso devem ser os relativos:
(a) ao trmino do perodo corrente;
(b) ao trmino do perodo anterior (que corresponde ao incio do perodo corrente); e
(c) ao incio do mais antigo perodo comparativo apresentado. (Eliminado pela NBC TG 26 (R1))

40.

Em alguns casos, a informao narrativa apresentada nas demonstraes contbeis relativa a

perodo anterior continua a ser relevante no perodo corrente. Por exemplo, os pormenores de
disputa legal, cujo desfecho era incerto data do ltimo balano e est ainda para ser
resolvida, so divulgados no perodo corrente. Os usurios se beneficiam ao serem

informados acerca da incerteza existente data do ltimo balano e das medidas adotadas
durante o perodo para resolver tal incerteza. (Eliminado pela NBC TG 26 (R1))
Mudana na poltica contbil, demonstrao retrospectiva ou reclassificao
40A. A entidade deve apresentar um terceiro balano patrimonial no incio do perodo anterior,
adicional aos comparativos mnimos das demonstraes contbeis exigidas no item 38A se:
(a) aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, fizer uma reapresentao retrospectiva
de itens nas suas demonstraes contbeis ou reclassificar itens de suas demonstraes
contbeis; e
(b) a aplicao retrospectiva, a reapresentao retrospectiva ou a reclassificao tem efeito
material sobre as informaes do balano patrimonial no incio do perodo anterior.
(Includo pela NBC TG 26 (R1))

40B. Nas circunstncias descritas no item 40A, a entidade deve apresentar trs balanos
patrimoniais no:
(a) final do perodo corrente;
(b) final do perodo anterior; e
(c) no incio do perodo precedente. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
40C. Quando a entidade requerida a apresentar um balano patrimonial adicional, de acordo com
o item 40A, deve divulgar a informao exigida pelos itens 41 a 44 e pela NBC TG 23. No
entanto, no precisa apresentar as notas explicativas relacionadas com o balano patrimonial
de abertura no incio do perodo anterior. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
40D. A data do balano patrimonial de abertura deve ser igual a data do perodo anterior,
independentemente de as demonstraes contbeis da entidade apresentarem informao
comparativa para perodos mais antigos (como previsto no item 38C). (Includo pela NBC TG 26
(R1))

41.

Quando a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem

modificadas, os montantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a
menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando os montantes apresentados para fins
comparativos so reclassificados, a entidade deve divulgar:
(a) a natureza da reclassificao;
(b) o montante de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e
(c) a razo para a reclassificao.

42.

Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a

entidade deve divulgar:
(a) a razo para no reclassificar os montantes; e
(b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido
reclassificados.

43.

Aperfeioar a comparabilidade de informao entre perodos ajuda os usurios a tomar

decises econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na informao
financeira para finalidades de previso. Em algumas circunstncias torna-se impraticvel
reclassificar a informao comparativa para um perodo anterior para obter a comparabilidade

com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido coletados os dados necessrios para
a apresentao comparativa com o perodo corrente em perodo anterior, de modo a permitir a
reclassificao e, consequentemente, pode no ser praticvel reconstruir essa informao.
43.

Aperfeioar a comparabilidade de informao entre perodos ajuda os usurios a tomar

decises econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na informao
financeira para finalidades de previso. Em algumas circunstncias torna-se impraticvel
reclassificar a informao comparativa para um perodo anterior para obter a comparabilidade
com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido coletados os dados necessrios para
a apresentao comparativa do perodo anterior com o perodo corrente, de modo a permitir a
reclassificao e, consequentemente, pode no ser praticvel reconstruir essa informao.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

44.

A NBC TG 23 define os ajustes requeridos para as informaes comparativas quando a

entidade altera uma poltica contbil ou corrige um erro.
Consistncia de apresentao

45.

A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem ser mantidas de

um perodo para outro, salvo se:
(a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou
uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou
classificao seja mais apropriada tendo em vista os critrios para a seleo e aplicao
de polticas contbeis contidos na NBC TG 23; ou
(b) outra norma, interpretao ou comunicado tcnico requerer alterao na apresentao.

46.

Por exemplo, na aquisio ou alienao significativa, ou na reviso da apresentao das

demonstraes contbeis pode ser indicado que as demonstraes contbeis devam ser
apresentadas diferentemente. A entidade altera a apresentao das suas demonstraes
contbeis apenas se a modificao na apresentao proporcionar informao que seja
confivel e mais relevante para os usurios das demonstraes contbeis e se for provvel que
a estrutura revista continue, de modo que a comparabilidade no seja prejudicada. Ao efetuar
tais alteraes na apresentao, a entidade deve reclassificar a informao comparativa
apresentada de acordo com os itens 41e 43.

46.

Por exemplo, na aquisio ou alienao significativa, ou na reviso da apresentao das

demonstraes contbeis pode ser indicado que as demonstraes contbeis devam ser
apresentadas diferentemente. A entidade altera a apresentao das suas demonstraes
contbeis apenas se a modificao na apresentao proporcionar informao que seja
confivel e mais relevante para os usurios das demonstraes contbeis e se for provvel que
a estrutura revista continue, de modo que a comparabilidade no seja prejudicada. Ao efetuar
tais alteraes na apresentao, a entidade deve reclassificar a informao comparativa
apresentada de acordo com os itens 41e 42. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

Estrutura e contedo
Introduo
47.

Esta Norma requer determinadas divulgaes no balano patrimonial, na demonstrao do

resultado abrangente, na demonstrao do resultado e na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido e requer a divulgao de outros itens nessas demonstraes ou nas notas

explicativas. A NBC TG 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa estabelece os requisitos

para a apresentao da informao sobre os fluxos de caixa.
48.

Esta Norma utiliza por vezes o termo divulgao em sentido amplo, englobando itens
apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas. Divulgaes tambm so
exigidas por outras normas, interpretaes e comunicados tcnicos. A menos que seja
especificado em contrrio, tais divulgaes podem ser includas nas demonstraes contbeis.

Identificao das demonstraes contbeis

49.

As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer

outra informao que porventura conste no mesmo documento publicado.

50.

As prticas contbeis brasileiras aplicam-se apenas s demonstraes contbeis e no

necessariamente a informao apresentada em outro relatrio anual, relatrio regulatrio ou
qualquer outro documento. Por isso, importante que os usurios possam distinguir
informao elaborada utilizando-se das prticas contbeis brasileiras de qualquer outra
informao que possa ser til aos seus usurios, mas que no so objeto dos requisitos das
referidas prticas.

51.

Cada demonstrao contbil e respectivas notas explicativas devem ser identificadas

claramente. Alm disso, as seguintes informaes devem ser divulgadas de forma destacada e
repetida quando necessrio para a devida compreenso da informao apresentada:
(a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou outro meio
que permita sua identificao, bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa
identificao desde o trmino do perodo anterior;
(b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de
entidades;
(c) a data-base das demonstraes contbeis e notas explicativas e o respectivo perodo
abrangido;
(c) a data de encerramento do perodo de reporte ou o perodo coberto pelo conjunto de
demonstraes contbeis ou notas explicativas; (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

(d) a moeda de apresentao, tal como definido na NBC TG 02 Efeitos das Mudanas nas
Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis; e
(e) o nvel de arredondamento usado na apresentao dos valores nas demonstraes
contbeis.
52.

Os requisitos do item 51 so normalmente satisfeitos pela apresentao apropriada de ttulos

de pgina, ttulos de demonstrao, de nota, de coluna e similares em cada pgina das
demonstraes contbeis. Na determinao da melhor forma de apresentar tais informaes,
necessrio o exerccio de julgamento. Por exemplo, quando as demonstraes contbeis so
apresentadas eletronicamente, nem sempre podem ser usadas pginas separadas; os itens
acima devem ser ento apresentados com frequncia suficiente de forma a assegurar a devida
compreenso das informaes includas nas demonstraes contbeis.

52.

Os requisitos do item 51 so normalmente satisfeitos pela apresentao apropriada de

cabealhos de pgina, ttulos de demonstrao, de nota, de coluna e similares em cada pgina
das demonstraes contbeis. Na determinao da melhor forma de apresentar tais
informaes, necessrio o exerccio de julgamento. Por exemplo, quando as demonstraes

contbeis so apresentadas eletronicamente, nem sempre podem ser usadas pginas separadas;
os itens acima devem ser ento apresentados com frequncia suficiente de forma a assegurar a
devida compreenso das informaes includas nas demonstraes contbeis. (Redao alterada
pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

53.

As demonstraes contbeis tornam-se muitas vezes mais compreensveis pela apresentao

de informao em milhares ou milhes de unidades da moeda de apresentao. Esse
procedimento aceitvel desde que o nvel de arredondamento na apresentao seja
divulgado e no seja omitida informao material.

Balano patrimonial
Informao a ser apresentada no balano patrimonial
54.

O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as seguintes

contas:
(a) caixa e equivalentes de caixa;
(b) clientes e outros recebveis;
(c) estoques;
(d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b e g);
(e) total de ativos classificados como disponveis para venda (NBC TG 38) e ativos
disposio para venda de acordo com a NBC TG 31 Ativo No Circulante Mantido para
Venda e Operao Descontinuada;
(f) ativos biolgicos;
(g) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
(h) propriedades para investimento;
(i) imobilizado;
(j) intangvel;
(k) contas a pagar comerciais e outras;
(l) provises;
(m) obrigaes financeiras (exceto as referidas nas alneas k e l);
(n) obrigaes e ativos relativos tributao corrente, conforme definido na NBC TG 32
Tributos sobre o Lucro;
(o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido na NBC TG 32;
(p) obrigaes associadas a ativos disposio para venda de acordo com a NBC TG 31;
(q) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio
lquido; e
(r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios da entidade.

55.

A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais nos balanos

patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da posio financeira e
patrimonial da entidade.

56.

Na situao em que a entidade apresente separadamente seus ativos e passivos circulantes e

no circulantes, os impostos diferidos ativos (passivos) no devem ser classificados como

ativos circulantes (passivos circulantes).

57.

Esta Norma no prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentao das
contas do balano patrimonial, mas a ordem legalmente instituda no Brasil deve ser
observada. O item 54 simplesmente lista os itens que so suficientemente diferentes na sua
natureza ou funo para assegurar uma apresentao individualizada no balano patrimonial.
Adicionalmente:
(a) contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o tamanho, natureza ou
funo de um item ou agregao de itens similares apresentados separadamente seja
relevante na compreenso da posio financeira da entidade;
(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens
semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas
transaes, no sentido de fornecer informao que seja relevante na compreenso da
posio financeira e patrimonial da entidade. Por exemplo, uma instituio financeira
pode ter que modificar a nomenclatura acima referida no sentido de fornecer informao
relevante no contexto das operaes de instituies financeiras.

58.

A entidade deve julgar a adequao da apresentao de contas adicionais separadamente com

base na avaliao:
(a) da natureza e liquidez dos ativos;
(b) da funo dos ativos na entidade;
(c) dos montantes, natureza e prazo dos passivos.

59.

A utilizao de distintos critrios de mensurao de classes diferentes de ativos sugere que

suas naturezas ou funes so distintas e, portanto, devam ser apresentadas em contas
separadas.

59.

A utilizao de distintos critrios de mensurao de classes diferentes de ativos sugere que

suas naturezas ou funes so distintas e, portanto, devam ser apresentadas em contas
separadas. Por exemplo, diferentes classes de imobilizado podem ser reconhecidas ao custo
ou pelo valor de reavaliao, quando permitido legalmente, em conformidade com a NBC TG
27. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
Distino entre circulante e no circulante

60.

A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no

circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com os itens
66 a 76, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao
confivel e mais relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e passivos
devem ser apresentados por ordem de liquidez.

61.

Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve evidenciar o montante
esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses para
cada item de ativo e passivo.

61.

Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve divulgar o montante
esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses, aps o
perodo de reporte, para cada item de ativo e passivo. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

62.

Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de ciclo operacional claramente

identificvel, a classificao separada de ativos e passivos circulantes e no circulantes no
balano patrimonial proporciona informao til ao distinguir os ativos lquidos que estejam
continuamente em circulao como capital circulante dos que so utilizados nas operaes de
longo prazo da entidade. Essa classificao tambm deve destacar os ativos que se espera
sejam realizados dentro do ciclo operacional corrente, bem como os passivos que devam ser
liquidados dentro do mesmo perodo.

63.

Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao de ativos e passivos
por ordem crescente ou decrescente de liquidez proporciona informao que confivel e
mais relevante do que a apresentao em circulante e no circulante pelo fato de que tais
entidades no fornecem bens ou servios dentro de ciclo operacional claramente identificvel.

64.

Na aplicao do item 60, permitido entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos,
utilizando-se da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem de liquidez
quando esse procedimento proporcionar informao confivel e mais relevante. A necessidade
de apresentao em base mista pode surgir quando a entidade tem diversos tipos de operaes.

65.

A informao acerca das datas previstas para a realizao de ativos e de passivos til na
avaliao da liquidez e solvncia da entidade. A NBC TG 40 Instrumentos Financeiros:
Evidenciao requer divulgao das datas de vencimento de ativos financeiros e de passivos
financeiros. Os ativos financeiros incluem recebveis comerciais e outros recebveis e os
passivos financeiros incluem dvidas a pagar comerciais e outras. A informao sobre a data
prevista para a recuperao e liquidao de ativos e de passivos no monetrios tais como
estoque e proviso tambm til, qualquer que seja a classificao desses ativos e passivos
como circulantes ou no circulantes. Por exemplo, a entidade deve divulgar o montante de
estoques que se espera seja recuperado aps doze meses da data do balano.
Ativo circulante

66.

O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios:
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso
normal do ciclo operacional da entidade;
(b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa (conforme definido na NBC TG 03), a menos que sua
troca ou uso para liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze
meses aps a data do balano.
Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulante.

67.

Esta Norma utiliza o termo no circulante para incluir ativos tangveis, intangveis e ativos
financeiros de natureza associada a longo prazo. No se probe o uso de descries
alternativas desde que seu sentido seja claro.

67A. O ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangvel.
68.

O ciclo operacional da entidade o tempo entre a aquisio de ativos para processamento e

sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade

no for claramente identificvel, pressupe-se que sua durao seja de doze meses. Os ativos
circulantes incluem ativos (tais como estoque e contas a receber comerciais) que so
vendidos, consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional normal mesmo quando
no se espera que sejam realizados no perodo de at doze meses aps a data do balano. Os
ativos circulantes tambm incluem ativos essencialmente mantidos com a finalidade de serem
negociados (por exemplo, ativos financeiros dentro dessa categoria classificados como
disponveis para venda de acordo com a NBC TG 38) e a parcela circulante de ativos
financeiros no circulantes.
Passivo circulante
69. O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo
menos doze meses aps a data do balano.
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo
menos doze meses aps a data do balano (ver item 73). Os termos de um passivo que
podem, opo da contraparte, resultar na sua liquidao por meio da emisso de
instrumentos patrimoniais no devem afetar a sua classificao. (Redao alterada pela
Resoluo CFC n. 1.376/11)

Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes.

70.

Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por
competncia relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do
capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so
classificados como passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de
doze meses aps a data do balano. O mesmo ciclo operacional normal aplica-se
classificao dos ativos e passivos da entidade. Quando o ciclo operacional normal da
entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses.

71.

Outros passivos circulantes no so liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas
est prevista a sua liquidao para o perodo de at doze meses aps a data do balano ou
esto essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados. Exemplos disso so os
passivos financeiros classificados como disponveis para venda de acordo com a NBC TG 38,
saldos bancrios a descoberto e a parte circulante de passivos financeiros no circulantes,
dividendos a pagar, imposto de renda e outras dvidas a pagar no comerciais. Os passivos
financeiros que proporcionem financiamento a longo prazo (ou seja, no faam parte do
capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade) e cuja liquidao no esteja
prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano so passivos no circulantes,
sujeitos aos itens 74 e 75.

72.

A entidade classifica os seus passivos financeiros como circulante quando a sua liquidao
estiver prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano, mesmo que:
(a) o prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; e
(b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo seja
completado aps a data do balano e antes das demonstraes contbeis serem

autorizadas para sua publicao.

73.

Se a entidade espera e tiver a possibilidade de refinanciar ou substituir (roll over) uma

obrigao durante pelo menos doze meses aps a data do balano segundo condio do
emprstimo existente, deve classificar a obrigao como no circulante, mesmo que de outra
forma fosse devida dentro de perodo mais curto. Contudo, quando o refinanciamento ou
substituio (roll over) da obrigao no depender somente da entidade (por exemplo, se no
houver um acordo de refinanciamento), o simples potencial de refinanciamento no
considerado suficiente para a classificao como no circulante e, portanto, a obrigao
classificada como circulante.

73.

Se a entidade tiver a expectativa, e tiver poder discricionrio, para refinanciar ou substituir

(roll over) uma obrigao por pelo menos doze meses aps a data do balano segundo
dispositivo contratual do emprstimo existente, deve classificar a obrigao como no
circulante, mesmo que de outra forma fosse devida dentro de perodo mais curto. Contudo,
quando o refinanciamento ou substituio (roll over) da obrigao no depender somente da
entidade (por exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento), o simples potencial de
refinanciamento no considerado suficiente para a classificao como no circulante e,
portanto, a obrigao classificada como circulante. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

74.

Quando a entidade no cumprir um compromisso segundo acordo de emprstimo de longo

prazo at a data do balano, com o efeito de o passivo se tornar vencido e pagvel ordem do
credor, o passivo classificado como circulante mesmo que o credor tenha concordado, aps
a data do balano e antes da data da autorizao para emisso das demonstraes contbeis,
em no exigir pagamento antecipado como consequncia do descumprimento do
compromisso. O passivo deve ser classificado como circulante porque, data do balano, a
entidade no tem direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos doze
meses aps essa data.

74.

Quando a entidade quebrar um acordo contratual (covenant) de emprstimo de longo prazo

(ndice de endividamento ou de cobertura de juros, por exemplo) ao trmino ou antes do
trmino do perodo de reporte, tornando o passivo vencido e pagvel ordem do credor, o
passivo classificado como circulante mesmo que o credor tenha concordado, aps a data do
balano e antes da data da autorizao para emisso das demonstraes contbeis, em no
exigir pagamento antecipado como consequncia da quebra do covenant. O passivo deve ser
classificado como circulante porque, data do balano, a entidade no tem direito
incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos doze meses aps essa data.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

75.

O passivo classificado como no circulante se o credor tiver concordado, at a data do

balano, em proporcionar um perodo de carncia a terminar pelo menos doze meses aps a
data do balano, dentro do qual a entidade pode retificar o descumprimento e durante o qual o
credor no pode exigir a liquidao imediata do passivo em questo.

75.

O passivo classificado como no circulante se o credor tiver concordado, at a data do

balano, em proporcionar uma dilao de prazo a terminar pelo menos doze meses aps a data
do balano, dentro do qual a entidade pode retificar a quebra de covenant contratual
(reenquadramento nos ndices de endividamento e cobertura de juros, por exemplo,) e durante
o qual o credor no pode exigir a liquidao imediata do passivo em questo. (Redao alterada
pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

76.

Com respeito a emprstimos classificados como passivo circulante, se os eventos que se

seguem ocorrerem entre a data do balano e a data em que as demonstraes contbeis forem
autorizadas para serem emitidas, esses eventos qualificam-se para divulgao como eventos
que no originam ajustes de acordo com a NBC TG 24 Evento Subsequente:
(a) refinanciamento para uma base de longo prazo;
(b) retificao de descumprimento de acordo de emprstimo de longo prazo; e
(b) retificao de quebra de covenant de emprstimo de longo prazo; e (Redao alterada pela
Resoluo CFC n. 1.376/11)

(c) concesso por parte do credor de perodo de carncia para retificar um descumprimento
de acordo de emprstimo de longo prazo que termine pelo menos doze meses aps a data
do balano.
(c) concesso por parte do credor de dilao de prazo para retificar a quebra de covenant
contratual (reenquadramento nos ndices de endividamento e cobertura de juros, por
exemplo,) de emprstimo de longo prazo, que termine pelo menos doze meses aps a data
do balano. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas
77.

A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas
adicionais s contas apresentadas, classificadas de forma adequada s operaes da entidade.

77.

A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas
adicionais s contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada s
operaes da entidade. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

78.

O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos das normas,

interpretaes e comunicados tcnicos e da dimenso, natureza e funo dos montantes
envolvidos. Os fatores estabelecidos no item 58 tambm so usados para decidir as bases a se
utilizar para tal subclassificao. As divulgaes variam para cada item, por exemplo:
(a) os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com a NBC TG 27;
(b) as conta a receber so segregadas em montantes a receber de clientes comerciais, contas a
receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes;
(c) os estoqes so subclassificados, de acordo com a NBC TG 16 Estoques, em
classificaes tais como mercadorias para revenda, insumos, materiais, produtos em
processo e produtos acabados;
(c) os estoues so segregados, de acordo com a NBC TG 16 Estoques, em classificaes
tais como mercadorias para revenda, insumos, materiais, produtos em processo e
produtos acabados; (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(d) as provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados e outros itens;
e
(e) o capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital subscrito e
integralizado, prmios na emisso de aes e reservas.

79.

A entidade deve divulgar o seguinte no balano patrimonial, na demonstrao das mutaes

do patrimnio lquido ou nas notas explicativas:
(a) para cada classe de aes do capital:
(i) a quantidade de aes autorizadas;

(ii) a quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas, mas no

integralizadas;
(iii) o valor nominal por ao, ou informar que as aes no tm valor nominal;
(iv) a conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do perodo;
(v) os direitos, preferncias e restries associados a essa classe de aes incluindo
restries na distribuio de dividendos e no reembolso de capital;
(vi) aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em
tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e
(vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de
aes, incluindo os prazos e respectivos montantes; e
(b) uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido.
80.

A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade
limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 79(a),
mostrando as alteraes durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio
lquido e os direitos, preferncias e restries associados a cada categoria de participante.

80.

A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade
limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 79(a),
mostrando as alteraes durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio
lquido e os direitos, preferncias e restries associados a cada categoria de instrumento
patrimonial. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

80A. Se a entidade tiver reclassificado

(a) instrumento financeiro com opo de venda classificado como instrumento patrimonial,
ou
(b) instrumento que impe sobre a entidade a obrigao de entregar a uma contraparte um
valor pro rata dos ativos lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade
e classificado como instrumento patrimonial
entre passivos financeiros e patrimnio lquido, ela divulga o montante reclassificado para e
de cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido), e o momento e o motivo
dessa reclassificao.
Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente
81.

A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em

duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado
abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros
resultados abrangentes. (Eliminado pela NBC TG 26 (R2))

81A. A demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes (demonstrao do resultado

abrangente) devem apresentar, alm das sees da demonstrao do resultado e de outros
resultados abrangentes:
(a) o total do resultado (do perodo);
(b) total de outros resultados abrangentes;
(c) resultado abrangente do perodo, sendo o total do resultado e de outros resultados
abrangentes.

Se a entidade apresenta a demonstrao do resultado separada da demonstrao do resultado

abrangente (*), ela no deve apresentar a demonstrao do resultado includa na demonstrao
do resultado abrangente. (Includo pela NBC TG 26 (R2))
(*) A legislao societria brasileira vigente na data da emisso desta Norma requer que a demonstrao do
resultado seja apresentada em uma demonstrao separada.

81B. A entidade deve apresentar os seguintes itens, alm da demonstrao do resultado e de outros
resultados abrangentes, como alocao da demonstrao do resultado e de outros resultados
abrangentes do perodo:
(a) resultado do perodo atribuvel a: (i) participao de no controladores, e (ii) scios da
controladora;
(b) resultado abrangente atribuvel a: (i) participao de no controladores, e (ii) scios da
controladora.
Se a entidade apresentar a demonstrao do resultado em demonstrao separada, ela
apresentar a alnea (a) nessa demonstrao. (Includo pela NBC TG 26 (R2))
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado
abrangente
82.

A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas,

obedecidas tambm as determinaes legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo da
equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas
de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que
constituem a unidade operacional descontinuada;
(l) resultado lquido do perodo.

82. Alm dos itens requeridos em outras normas, a demonstrao do resultado do perodo deve, no
mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais:
(a) receitas;
(aa) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo
amortizado;

(b) custos de financiamento;

(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo da
equivalncia patrimonial;
(d) tributos sobre o lucro;
(e) (eliminada);
(ea) um nico valor para o total de operaes descontinuadas (ver a NBC TG 31);
(f) em atendimento legislao societria brasileira vigente na data da emisso desta Norma,
a demonstrao do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas:
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos;
(ii) lucro bruto;
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(vi) resultado lquido do perodo. (Alterado pela NBC TG 26 (R2))
82A. A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas:
(a) resultado lquido do perodo;
(b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto
montantes relativos ao item (c);
(c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio
do mtodo da equivalncia patrimonial; e
(d) resultado abrangente do perodo.
83.

Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do resultado e
do resultado abrangente como alocaes do resultado do perodo:
(a) resultados lquidos atribuveis:
(i) participao de scios no controladores; e
(ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora;
(b) resultados abrangentes totais do perodo atribuveis:
(i) participao de scios no controladores; e
(ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora. (Eliminado pela NBC TG 26
(R1))

84.

A entidade deve apresentar na demonstrao do resultado do perodo as rubricas referidas nos

itens 82(a) a (f), bem como as divulgaes referidas no item 83(a). (Eliminado pela NBC TG 26
(R1))

85.

Outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na demonstrao do

resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo quando tal apresentao for
relevante para a compreenso do desempenho da entidade.

86.

Em funo dos efeitos das vrias atividades, transaes e outros eventos da entidade diferirem
em termos de frequncia, potencial de ganho ou perda e previsibilidade, a divulgao dos

componentes do desempenho ajuda a compreender o desempenho alcanado e a fazer

projees de futuros resultados. Outras rubricas devem ser includas na demonstrao do
resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo, sendo as nomenclaturas
utilizadas e a ordenao das rubricas modificadas quando seja necessrio para explicar os
elementos de seu desempenho. Os fatores a serem considerados incluem a relevncia, a
natureza e a funo dos componentes das receitas e despesas dessas demonstraes. Por
exemplo, uma instituio financeira modifica as nomenclaturas acima referidas a fim de
fornecer a informao que relevante para as operaes de uma instituio financeira. Os
itens de receitas e despesas no devem ser compensados a menos que sejam atendidos os
critrios do item 32.
87.

A entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens

extraordinrios, quer na demonstrao do resultado abrangente, quer na demonstrao do
resultado do perodo, quer nas notas explicativas.
Resultado lquido do perodo

88.

Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo devem ser includos no

resultado lquido do perodo a menos que uma ou mais normas, interpretaes e comunicados
tcnicos requeiram ou permitam procedimento distinto.

89.

Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos especificam circunstncias em que

determinados itens podem ser excludos dos resultados lquidos do perodo. A NBC TG 23
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro trata de duas dessas
circunstncias, a saber: a correo de erros e o efeito de alteraes nas polticas contbeis.
Outras normas, interpretaes e comunicados tcnicos requerem ou permitem que outros
resultados abrangentes que se enquadram na definio de receitas e despesas da Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis sejam excludos
do resultado lquido (ver item 7).

89.

Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos especificam circunstncias em que

determinados itens podem ser excludos dos resultados lquidos do perodo. A NBC TG 23
trata de duas dessas circunstncias, a saber: a correo de erros e o efeito de alteraes nas
polticas contbeis. Outras normas, interpretaes e comunicados tcnicos requerem ou
permitem que outros resultados abrangentes que se enquadram na definio de receitas e
despesas da NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL sejam excludos do resultado lquido
(ver item 7). (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
Outros resultados abrangentes do perodo

90.

A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos
outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do
resultado abrangente ou nas notas explicativas.

91.

Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:

(a) lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou
(b) antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o
efeito tributrio total relativo a esses componentes.

92

A entidade deve divulgar ajustes de reclassificao relativos a componentes dos outros

resultados abrangentes.

93.

Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos especificam se e quando itens

anteriormente registrados como outros resultados abrangentes devem ser reclassificados para
o resultado do perodo. Tais ajustes de reclassificao so includos no respectivo componente
dos outros resultados abrangentes no perodo em que o ajuste reclassificado para o resultado
lquido do perodo. Por exemplo, o ganho realizado na alienao de ativo financeiro
disponvel para venda reconhecido no resultado quando de sua baixa. Esse ganho pode ter
sido reconhecido como ganho no realizado nos outros resultados abrangentes do perodo ou
de perodos anteriores. Dessa forma, os ganhos no realizados devem ser deduzidos dos
outros resultados abrangentes no perodo em que os ganhos realizados so reconhecidos no
resultado lquido do perodo, evitando que esse mesmo ganho seja reconhecido em
duplicidade.

94.

Os ajustes de reclassificao podem ser apresentados na demonstrao do resultado

abrangente ou nas notas explicativas. A entidade que apresente os ajustes de reclassificao
nas notas explicativas deve apresentar os componentes dos outros resultados abrangentes aps
os respectivos ajustes de reclassificao.

95.

Os ajustes de reclassificao so cabveis, por exemplo, na baixa de investimentos em

entidade no exterior (ver NBC TG 02), no desreconhecimento (baixa) de ativos financeiros
disponveis para a venda (ver NBC TG 38) e quando a transao anteriormente prevista e
sujeita a hedge de fluxo de caixa afeta o resultado lquido do perodo (ver item 100 da NBC
TG 38 no tocante contabilizao de operaes de hedge de fluxos de caixa).

96.

Ajustes de reclassificao no decorrem de mutaes na reserva de reavaliao (quando

permitida pela legislao vigente) reconhecida de acordo com a NBC TG 27 e NBC TG 04 ou
de ganhos e perdas atuariais de planos de benefcio definido reconhecidos em consonncia
com a NBC TG 33. Esses componentes so reconhecidos como outros resultados abrangentes
e no so reclassificados para o resultado lquido em perodos subsequentes. As mutaes na
reserva de reavaliao podem ser transferidas para reserva de lucros retidos (ou prejuzos
acumulados) na medida em que o ativo utilizado ou quando baixado (ver NBC TG 27 e
NBC TG 04). Ganhos e perdas atuariais devem ser reconhecidos na reserva de lucros retidos
(ou nos prejuzos acumulados) no perodo em que forem reconhecidos como outros resultados
abrangentes (ver a NBC TG 33).
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do perodo ou nas notas
explicativas

97.

Quando os itens de receitas e despesas so relevantes, sua natureza e montantes devem ser
divulgados separadamente.

97.

Quando os itens de receitas e despesas so materiais, sua natureza e montantes devem ser
divulgados separadamente. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

98.

As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de receitas e despesas

incluem:
(a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo imobilizado ao seu
valor recupervel, bem como as reverses de tais redues;
(b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos
de reestruturao;
(c) baixas de itens do ativo imobilizado;

(d) baixas de investimento;

(e) unidades operacionais descontinuadas;
(f) soluo de litgios; e
(g) outras reverses de proviso.
99.

A entidade deve apresentar anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na sua
natureza, se permitida legalmente, ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o
critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante, obedecidas as determinaes
legais.

100. Eliminado.
101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que
possam diferir em termos de frequncia, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade.
Essa anlise dever ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas
as disposies legais.
102. A primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As despesas so agregadas na
demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciaes,
compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos empregados e despesas de
publicidade), no sendo realocados entre as vrias funes dentro da entidade. Esse mtodo
pode ser simples de aplicar porque no so necessrias alocaes de gastos a classificaes
funcionais. Um exemplo de classificao que usa o mtodo da natureza do gasto o que se
segue:
Receitas
Outras Receitas
Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao
Consumo de matrias-primas e materiais
Despesa com benefcios a empregados
Depreciaes e amortizaes
Outras despesas
Total da despesa
Resultado antes dos tributos

X
X
X
X
X
X
X

(X)
X

103. A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e
servios vendidos, classificando-se as despesas de acordo com a sua funo como parte do
custo dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das
atividades administrativas. No mnimo, a entidade divulga o custo dos produtos e servios
vendidos segundo esse mtodo separadamente das outras despesas. Esse mtodo pode
proporcionar informao mais relevante aos usurios do que a classificao de gastos por
natureza, mas a alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e envolver
considervel julgamento. Um exemplo de classificao que utiliza o mtodo da funo da
despesa a seguinte:
Receitas
Custo dos produtos e servios vendidos
Lucro bruto
Outras receitas
Despesas de vendas
Despesas administrativas

X
(X)
X
X
(X)
(X)

Outras despesas
Resultado antes dos tributos

(X)
X

104. As entidades que classifiquem os gastos por funo devem divulgar informao adicional
sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as
despesas com benefcios aos empregados.
105. A escolha entre o mtodo da funo das despesas e o mtodo da natureza das despesas
depende de fatores histricos e setoriais e da natureza da entidade. Ambos os mtodos
proporcionam uma indicao das despesas que podem variar, direta ou indiretamente, com o
nvel de vendas ou de produo da entidade. Dado que cada mtodo de apresentao tem seu
mrito conforme as caractersticas de diferentes tipos de entidade, esta Norma estabelece que
cabe administrao eleger o mtodo de apresentao mais relevante e confivel, atendidas as
exigncias legais. Entretanto, dado que a informao sobre a natureza das despesas til ao
prever os futuros fluxos de caixa, exigida divulgao adicional quando for usada a
classificao com base no mtodo da funo das despesas. No item 104, a expresso
benefcios aos empregados tem o mesmo significado dado na NBC TG 33.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (Ttulo
includo pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

106. A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido:

106. A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido conforme
requerido no item 10. A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido inclui as seguintes
informaes: (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(a) o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o montante total
atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o montante correspondente
participao de no controladores;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das alteraes nas polticas
contbeis e as correes de erros reconhecidas de acordo com a NBC TG 23 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou da
reapresentao retrospectiva, reconhecidos de acordo com a NBC TG 23; (Redao alterada
pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

(c) eliminado;
(d) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio e no final
do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes:
(i) do resultado lquido;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
(iii) de transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio,
demonstrando separadamente suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem
como modificaes nas participaes em controladas que no implicaram perda do
controle.
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas
notas explicativas (Ttulo includo pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

106A. O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de
avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em tesouraria, os prejuzos
acumulados, se legalmente admitido os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelas
normas emitidas pelo CFC.
106A. Para cada componente do patrimnio lquido, a entidade deve apresentar, ou na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, uma anlise dos
outros resultados abrangentes por item (ver item 106 (c)(ii)). (Redao alterada pela Resoluo CFC
n. 1.376/11)

106B. O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de
avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em tesouraria, os prejuzos
acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelas
normas emitidas pelo CFC. (Item includo pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
107. A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, ou nas
notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuio aos
proprietrios durante o perodo e o respectivo montante por ao.
108. Os componentes do patrimnio lquido referidos no item 106 incluem, por exemplo, cada
classe de capital integralizado, o saldo acumulado de cada classe do resultado abrangente e a
reserva de lucros retidos.
109. As alteraes no patrimnio lquido da entidade entre duas datas de balano devem refletir o
aumento ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo. Com a exceo das
alteraes resultantes de transaes com os proprietrios agindo na sua capacidade de
detentores de capital prprio (tais como integralizaes de capital, reaquisies de
instrumentos de capital prprio da entidade e distribuio de dividendos) e dos custos de
transao diretamente relacionados com tais transaes, a alterao global no patrimnio
lquido durante um perodo representa o montante total lquido de receitas e despesas,
incluindo ganhos e perdas, gerado pelas atividades da entidade durante esse perodo.
110. A NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro requer
ajustes retrospectivos ao se efetuarem alteraes nas polticas contbeis, at o ponto que seja
praticvel, exceto quando as disposies de transio de outra norma, interpretao ou
comunicado tcnico requererem de outra forma. A NBC TG 23 tambm requer que
republicaes para corrigir erros sejam feitas retrospectivamente, at o ponto em que seja
praticvel. Os ajustes retrospectivos e as republicaes retrospectivas para corrigir erros so
registrados tendo como contrapartida o saldo de reserva de lucros retidos (ou prejuzos
acumulados) exceto quando uma norma, interpretao ou comunicado tcnico requererem
ajustes retrospectivos de outro componente do patrimnio lquido. O item 106(b) requer a
divulgao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do ajuste total para cada
componente do patrimnio lquido resultante de alteraes nas polticas contbeis e,
separadamente, de correes de erros. Esses ajustes devem ser divulgados para cada perodo
anterior e no incio do perodo atual.
110. A NBC TG 23 requer ajustes retrospectivos ao se efetuarem alteraes nas polticas contbeis,
at o ponto que seja praticvel, exceto quando as disposies de transio de outra norma,
interpretao ou comunicado tcnico requererem de outra forma. A NBC TG 23 tambm
requer que reapresentaes para corrigir erros sejam feitas retrospectivamente, at o ponto em
que seja praticvel. Os ajustes retrospectivos e as reapresentaes retrospectivas para corrigir

erros no so alteraes do patrimnio lquido, mas so ajustes aos saldos de abertura da

reserva de lucros retidos (ou prejuzos acumulados) exceto quando uma norma, interpretao
ou comunicado tcnico exigir ajustes retrospectivos de outro componente do patrimnio
lquido. O item 106(b) requer a divulgao na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido do ajuste total para cada componente do patrimnio lquido resultante de alteraes
nas polticas contbeis e, separadamente, de correes de erros. Esses ajustes devem ser
divulgados para cada perodo anterior e no incio do perodo atual. (Redao alterada pela
Resoluo CFC n. 1.376/11)

Demonstrao dos fluxos de caixa

111. A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes contbeis
uma base para avaliar a capacidade da entidade para gerar caixa e seus equivalentes e as
necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. A NBC TG 03 define os
requisitos para a apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas divulgaes.

Notas explicativas
Estrutura
112. As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e
das polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os itens 117 a 124;
(b) divulgar a informao requerida pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos que
no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes
contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.
113. As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica. Cada
item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a respectiva informao
apresentada nas notas explicativas.
114. As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de
auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com
demonstraes contbeis de outras entidades:
(a) declarao de conformidade com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos do
CFC (ver item 16);
(b) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117);
(c) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em
que cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e
(d) outras divulgaes, incluindo:
(i) passivos contingentes (ver NBC TG 25) e compromissos contratuais no
reconhecidos; e
(ii) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco
financeiro da entidade (ver NBC TG 40).
115. Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de determinados
itens nas notas explicativas. Por exemplo, a informao sobre variaes no valor justo

reconhecidas no resultado pode ser divulgada juntamente com a informao sobre

vencimentos de instrumentos financeiros, embora a primeira se relacione com a demonstrao
do resultado e a ltima se relacione com o balano patrimonial. Contudo, at onde praticvel,
deve ser mantida uma estrutura sistemtica das notas.
116. As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das
demonstraes contbeis e as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como
seo separada das demonstraes contbeis.
Divulgao de polticas contbeis
117. A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
(a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis;
e
(b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das
demonstraes contbeis.
118. importante que os usurios estejam informados sobre a base ou bases de mensurao
utilizada(s) nas demonstraes contbeis (por exemplo, custo histrico, custo corrente, valor
realizvel lquido, valor justo ou valor recupervel) porque a base sobre a qual as
demonstraes contbeis so elaboradas afeta significativamente a anlise dos usurios.
Quando mais de uma base de mensurao for utilizada nas demonstraes contbeis, por
exemplo, quando determinadas classes de ativos so reavaliadas (se permitido legalmente),
suficiente divulgar uma indicao das categorias de ativos e de passivos qual cada base de
mensurao foi aplicada.
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em
que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio
financeira relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til
para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre opes permitidas em norma,
interpretao e comunicado tcnico. Um exemplo a divulgao do fato de um empreendedor
reconhecer ou no sua participao em entidade controlada conjuntamente utilizando a
consolidao proporcional ou o mtodo da equivalncia patrimonial (ver NBC TG 19
Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture). Algumas
normas, interpretaes e comunicados tcnicos exigem especificamente a divulgao de
determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes
polticas permitidas. Por exemplo, a NBC TG 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao das
bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado.
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em
que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio
financeira relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til
para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre opes permitidas em norma,
interpretao e comunicado tcnico. Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos
exigem especificamente a divulgao de determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas
feitas pela administrao entre diferentes polticas permitidas. Por exemplo, a NBC TG 27
Ativo Imobilizado requer a divulgao das bases de mensurao utilizadas para as classes do
ativo imobilizado. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em
que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio
financeira relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til
para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em
norma, interpretao e comunicado tcnico. Um exemplo a divulgao se a entidade aplica o
valor justo ou modelo de custo para suas propriedades de investimento (Ver NBC TG 28
Propriedade para Investimento). Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos
exigem especificamente a divulgao de determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas
feitas pela administrao entre diferentes polticas permitidas. Por exemplo, a NBC TG 27
requer a divulgao das bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado.
(Alterado pela NBC TG 26 (R1))

120. Cada entidade deve considerar a natureza das suas operaes e as polticas que os usurios das
suas demonstraes contbeis esperam que sejam divulgadas para esse tipo de entidade. Por
exemplo, espera-se que a entidade sujeita tributao sobre o lucro divulgue as suas polticas
contbeis para esses tributos, incluindo aquelas que sejam aplicveis a passivos e ativos
fiscais diferidos. Quando a entidade tem operaes significativas com entidade estrangeira ou
transaes significativas em moeda estrangeira, espera-se que divulgue as polticas contbeis
para o reconhecimento de ganhos e perdas cambiais.
121. Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade,
mesmo que os montantes associados a perodos anteriores e atual no sejam significativos.
tambm apropriado divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente
exigida pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos, mas que tenha sido selecionada
e aplicada de acordo com a NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro.
121. Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade,
mesmo que os montantes associados a perodos anteriores e atual no sejam materiais.
tambm apropriado divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente
exigida pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos, mas que tenha sido selecionada
e aplicada de acordo com a NBC TG 23. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
122. A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras notas
explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver
item 125), que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da
entidade e que tm efeito mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes
contbeis.
123. No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao exerce diversos
julgamentos, com a exceo dos que envolvem estimativas, que podem afetar
significativamente os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. Por exemplo, a
administrao exerce julgamento ao definir:
(a) se os ativos financeiros so instrumentos mantidos at o vencimento;
(b) quando substancialmente os riscos e benefcios significativos da propriedade de ativos
financeiros e de ativos locados so transferidos para outras entidades;
(b) quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de
ativos arrendados so substancialmente transferidos para outras entidades; e (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

(c) se, em essncia, determinadas vendas de bens decorrem de acordos de financiamento e,

portanto, no do origem a receitas de venda.

(d) se a essncia da relao entre a entidade e uma sociedade de propsito especfico indica
que essa sociedade controlada pela entidade. (Eliminada pela NBC TG 26 (R1))
124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 36 Demonstraes
Consolidadas requer que a entidade divulgue as razes pelas quais determinada participao
societria em sociedade investida no constitui controle, ainda que mais de metade do poder
de voto ou potencial poder de voto seja de sua propriedade, direta ou indiretamente. A NBC
TG 28 Propriedade para Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados pela
entidade para distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo dono e da
propriedade mantida para venda no curso ordinrio da atividade empresarial, nas situaes em
que a classificao das propriedades difcil.
124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 36 Demonstraes
Consolidadas requer que a entidade divulgue as razes pelas quais determinada participao
societria em sociedade investida no constitui controle, ainda que mais de metade do poder
de voto ou potencial poder de voto seja de sua propriedade, direta ou indiretamente. A NBC
TG 28 Propriedade para Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados pela
entidade para distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo
proprietrio e da propriedade mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas
situaes em que a classificao das propriedades difcil. (Redao alterada pela Resoluo CFC
n. 1.376/11)

124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 45 Divulgao de
Participaes em Outras Entidades requer que a entidade divulgue os julgamentos que foram
feitos ao determinar se a entidade controla outra entidade. A NBC TG 28 requer a divulgao
dos critrios utilizados pela entidade para distinguir a propriedade de investimento da
propriedade ocupada pelo proprietrio e da propriedade mantida para venda no curso
ordinrio dos negcios, nas situaes em que a classificao das propriedades difcil.
(Alterado pela NBC TG 26 (R1))

Principais fontes da incerteza das estimativas

Fontes de incerteza na estimativa (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
125. A entidade deve divulgar nas notas explicativas informao acerca dos principais
pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes principais da incerteza das estimativas data
do balano, que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores
contbeis de ativos e passivos durante o prximo. Com respeito a esses ativos e passivos, as
notas explicativas devem incluir detalhes informativos acerca:
(a) da sua natureza; e
(b) do seu valor contbil data do balano.
126. Definir os montantes de alguns ativos e passivos exige a estimativa dos efeitos de eventos
futuros incertos nesses ativos e passivos data do balano. Por exemplo, na ausncia de
preos de mercado recentemente observados passam a ser necessrias estimativas orientadas
para o futuro para mensurar o valor recupervel de ativos do imobilizado, o efeito da
obsolescncia tecnolgica nos estoques, provises sujeitas ao futuro resultado de litgio em

curso e passivos de longo prazo de benefcios a empregados tais como obrigaes de penso.
Essas estimativas requerem pressupostos sobre esses assuntos, como o risco associado aos
fluxos de caixa ou taxas de desconto, futuras alteraes em salrios e futuras alteraes nos
preos que afetam outros custos.
127. Os principais pressupostos e outras principais fontes da incerteza das estimativas divulgados
de acordo com o item 125 relacionam-se com as estimativas cujos julgamentos so os mais
difceis, subjetivos ou complexos a serem exercidos pela administrao. medida que o
nmero de variveis e pressupostos que afetam a possvel futura soluo das incertezas
aumenta, esses julgamentos tornam-se mais subjetivos e complexos, aumentando, por
consequncia, a probabilidade de ajuste nos valores contbeis de ativos e passivos.
127. Os principais pressupostos e outras principais fontes da incerteza das estimativas divulgados
de acordo com o item 125 relacionam-se com as estimativas cujos julgamentos so os mais
difceis de serem feitos por parte da administrao, subjetivos ou mesmo complexos.
medida que o nmero de variveis e pressupostos que afetam a possvel futura soluo das
incertezas aumenta, esses julgamentos tornam-se mais subjetivos e complexos, aumentando,
por consequncia, a probabilidade de ajuste material nos valores contbeis de ativos e
passivos. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
128. As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que tenham
risco significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao significativa no
prximo perodo se, data do balano, forem mensurados pelo valor justo com base em
preos de mercado recentemente observados. Nesse caso, os valores justos podem alterar-se
materialmente no prximo perodo, mas essas alteraes no sero fruto de pressupostos ou
de outras fontes da incerteza das estimativas data do balano.
128. As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que tenham
risco significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao significativa ao
longo do prximo exerccio social se, ao trmino do perodo das demonstraes contbeis,
forem mensurados pelo valor justo com base em preo cotado em mercado ativo para ativo ou
passivo idntico. Nesse caso, os valores justos podem alterar-se materialmente ao longo do
prximo exerccio social, mas essas alteraes no sero fruto de pressupostos ou de outras
fontes da incerteza das estimativas ao trmino do perodo das demonstraes contbeis.
(Alterado pela NBC TG 26 (R1))

129. As divulgaes descritas no item 125 so apresentadas de forma a ajudar os usurios das
demonstraes contbeis a compreender os julgamentos que a administrao fez acerca do
futuro e sobre outras principais fontes de incerteza das estimativas. A natureza e a extenso da
informao a ser divulgada variam de acordo com a natureza dos pressupostos e outras
circunstncias. Exemplos de tipos de divulgao so:
(a) a natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas estimativas;
(b) a sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas subjacentes
ao respectivo clculo, incluindo as razes para essa sensibilidade;
(c) a soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis
durante o prximo perodo em relao aos valores contbeis dos ativos e passivos
impactados; e
(d) uma explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado no tocante a
esses ativos e passivos, caso a incerteza continuar pendente de soluo.

130. Esta Norma no requer a divulgao de previses ou oramentos ao fazer as divulgaes

descritas no item 125.
131. Quando for impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de pressuposto ou de outra
fonte principal de incerteza das estimativas data do balano, a entidade deve divulgar que
razoavelmente possvel, com base no conhecimento existente, que os valores dos respectivos
ativos ou passivos no prximo perodo tenham que sofrer ajustes materiais em funo da
materializao de realidade distinta em relao queles pressupostos assumidos. Em todos os
casos, a entidade divulga a natureza e o valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou
classe de ativos ou passivos) afetado por esses pressupostos.
131. Quando for impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de pressuposto ou de outra
fonte principal de incerteza das estimativas data do balano, a entidade deve divulgar que
razoavelmente possvel, com base no conhecimento existente, que os valores dos respectivos
ativos ou passivos no prximo perodo tenham que sofrer ajustes materiais em funo da
observao de realidade distinta em relao queles pressupostos assumidos. Em todos os
casos, a entidade divulga a natureza e o valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou
classe de ativos ou passivos) afetado por esses pressupostos. (Redao alterada pela Resoluo CFC
n. 1.376/11)

132. As divulgaes descritas no item 122 acerca de julgamentos especficos feitos pela
administrao no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade no se relacionam
com as divulgaes das principais fontes da incerteza das estimativas descritas no item 125.
133. A divulgao de alguns dos principais pressupostos de acordo com o item 125 requerida por
outras normas, interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes requer a divulgao, em
circunstncias especficas, de pressupostos importantes relativos a futuros eventos que afetem
determinadas provises. A NBC TG 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer a
divulgao de pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos de ativos
financeiros e de passivos financeiros que sejam avaliados pelo valor justo. A NBC TG 27
Ativo Imobilizado requer a divulgao de pressupostos significativos aplicados na estimativa
de valores justos de itens reavaliados do ativo imobilizado, quando permitida legalmente a
reavaliao.
133. A divulgao de alguns dos pressupostos do item 125 requerida por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 25 requer a divulgao, em
circunstncias especficas, de pressupostos importantes relativos a futuros eventos que afetem
determinadas provises. A NBC TG 46 Mensurao do Valor Justo requer a divulgao de
pressupostos significativos (incluindo as tcnicas de avaliao e as informaes) que a
entidade aplica na mensurao do valor justo de ativos e de passivos que sejam avaliados pelo
valor justo. (Alterado pela NBC TG 26 (R1))
Capital
134. As entidades devem divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes
contbeis avaliarem seus objetivos, polticas e processos de gesto de capital.
135. A fim de dar cumprimento ao disposto no item 134, a entidade deve divulgar as seguintes
informaes:
(a) informaes qualitativas sobre os seus objetivos, polticas e processos de gesto do
capital, incluindo, sem a elas se limitar, as seguintes:

(i) descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capital;

(ii) caso a entidade esteja sujeita a requisitos de capital impostos externamente, a
natureza desses requisitos e a forma como so integrados na gesto de capital; e
(iii) como est cumprindo os seus objetivos em matria de gesto de capital;
(b) dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do capital. Algumas
entidades consideram alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas
de emprstimos subordinados) como fazendo parte do capital, enquanto outras
consideram que devem ser excludos do capital alguns componentes do capital prprio
(como, por exemplo, os componentes associados a operaes de proteo de fluxos de
caixa);
(b) dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do capital. Algumas
entidades consideram alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas
de emprstimos subordinados) como fazendo parte do capital, enquanto outras
consideram que devem ser excludos do capital alguns componentes do capital prprio
(como, por exemplo, os componentes associados a operaes de hedge de fluxos de
caixa); (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(c) quaisquer alteraes dos elementos referidos nas alneas (a) e (b) em relao ao perodo
precedente;
(d) indicao do cumprimento ou no, durante o perodo, dos eventuais requisitos de capital
impostos externamente a que a entidade estiver ou esteve sujeita;
(e) caso a entidade no tenha atendido a esses requisitos externos de capital, as
consequncias dessa no observncia. Essas informaes devem basear-se nas
informaes prestadas internamente aos principais dirigentes da entidade.
136. As entidades podem gerir o seu capital de vrias formas e podem estar sujeitas a diferentes
requisitos no que diz respeito ao seu capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir
entidades que exercem a atividade de seguro, em paralelo com outras que exercem a atividade
bancria, e essas entidades podem desenvolver a sua atividade em vrios pases diferentes.
Caso a divulgao agregada dos requisitos de capital e da forma como este gerido no
proporcione uma informao adequada ou contribua para distorcer o entendimento acerca dos
recursos de capital da entidade pelos usurios das demonstraes contbeis, a entidade deve
divulgar informaes distintas relativamente a cada requerimento de capital a que est sujeita.
Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio lquido
136A. No caso de instrumentos financeiros com opo de venda (puttable) classificados como
instrumentos patrimoniais, a entidade deve divulgar (na extenso em que no tiver divulgado
em outro lugar nas demonstraes contbeis):
(a) dados quantitativos resumidos sobre os valores classificados no patrimnio lquido;
(b) seus objetivos, polticas e os processos de gerenciamento de sua obrigao de recompra
ou resgate dos instrumentos quando requerido a fazer pelos seus detentores desses
instrumentos, incluindo quaisquer alteraes em relao a perodo anterior;
(c) o fluxo de caixa de sada esperado na recompra ou no resgate dessa classe de
instrumentos financeiros; e
(d) informao sobre como esse fluxo de caixa foi determinado.
(d) informao sobre como esse fluxo de caixa esperado na recompra ou no resgate dessa
classe de instrumentos financeiros foi determinado. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.

1.376/11)

Outras divulgaes
137. A entidade deve divulgar nas notas explicativas:
(a) o montante de dividendos propostos ou declarados antes da data em que as
demonstraes contbeis foram autorizadas para serem emitidas e no reconhecido como
uma distribuio aos proprietrios durante o perodo abrangido pelas demonstraes
contbeis, bem como o respectivo valor por ao ou equivalente;
(b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido.
138. A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as informaes
publicadas com as demonstraes contbeis, as seguintes informaes:
(a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o endereo da sede
registrada (ou o local principal dos negcios, se diferente da sede registrada);
(b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais atividades;
(c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima instncia;
(d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informao a respeito do tempo de
durao.

Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta Norma so mantidas e a sigla

da NBC TG 26 (R1), publicada no DOU, Seo I, de 20/12/13, passa a ser NBC TG 26 (R2).
As alteraes desta Norma entram em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos
exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2015.
Braslia, 21 de novembro de 2014.
Contador Zulmir Ivnio Breda
Presidente em exerccio

Apndice A Exemplo da NBC TG 26

(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.376/11. Verses anteriores encontram-se ao final deste documento)

Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros
resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (O Apndice acompanha, mas
no faz parte da Norma)
O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados
abrangentes do perodo, introduzida por esta Norma, utilizando-se a demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido que j usualmente elaborada no Brasil. O exemplo a seguir no teve por
objetivo disciplinar a forma de apresentao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.
Note-se que foi adicionada a coluna de participao dos no controladores no patrimnio lquido
das controladas, j que essa participao (tambm conhecida por participao da minoria ou dos
minoritrios) passa, a partir da adoo desta Norma, a ser apresentada dentro do patrimnio lquido

como um todo, aps a identificao do patrimnio lquido dos scios da entidade controladora.
Deve tambm ser notado que, conforme a definio dada no incio da Norma:
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta
de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de
proprietrios.
Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram a
demonstrao do resultado abrangente; ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por
apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de
proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de
trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de
reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Veja-se como isso
est evidenciado no exemplo.
Finalmente, a Norma exige que tanto o resultado lquido do perodo quanto os outros resultados
abrangentes sejam evidenciados com relao a quanto pertence aos scios da entidade controladora
e quanto aos scios no controladores nas controladas. No exemplo a seguir, esses valores ficam
automaticamente divulgados.
Obs: Lembrar que agora vedada a apresentao da demonstrao do resultado abrangente apenas
na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.

Exemplo:

Saldos Iniciais
Aumento de Capital
Gastos com Emisso de Aes

Capital
Social
Integralizado

Reservas de
Capital,
Opes
Outorgadas
e Aes em
Tesouraria
(1)

Reservas de
Lucros (2)

Lucros ou
Prejuzos
Acumulados

Outros
Resultados
Abrangentes
(3)

1.000.000

80.000

300.000

270.000

500.000

-50.000

-100.000

-7.000

Patrimnio
Lquido dos
Scios da
Controladora

Participao
dos No
Controlador
es no Pat.
Liq. das
Controladas

Patrimnio
Lquido
Consolidado

1.650.000

158.000

1.808.000

350.000

32.000

382.000

-7.000

-7.000

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000

-20.000

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

60.000

60.000

Dividendos
Transaes de Capital com os Scios

-162.000

-162.000

-13.200

-175.200

251.000

18.800

269.800

Lucro Lquido do Perodo

250.000

250.000

22.000

272.000

Ajustes Instrumentos Financeiros

-60.000

-60.000

-60.000

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

20.000

20.000

20.000

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

260.000

260.000

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

-90.000

-90.000

-90.000

Outros Resultados Abrangentes

154.000

Reclassific. p/ Resultado Aj. Instrum. Financ.

10.600

Resultado Abrangente Total

Constituio de Reservas

140.000

Realizao da Reserva Reavaliao

Tributos sobre a Realizao da Reserva de
Reavaliao
Saldos Finais

1.500.000

93.000

340.000

6.000

6.000

10.600

30.000

160.000
10.600

414.600

28.000

442.600

2.315.600

204.800

2.520.400

-140.000
78.800

-78.800

-26.800
0

26.800
382.600

Observaes:
(a) O patrimnio lquido consolidado (ltima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $ 2.520.400 em
funo de apenas dois conjuntos de fatores: as transaes de capital com os scios ($ 269.800) e o
resultado abrangente ($ 442.600). E o resultado abrangente formado de trs componentes:
resultado lquido do perodo ($ 272.000), outros resultados abrangentes ($ 160.000) e mais o efeito
de reclassificao ($ 10.600). interessante notar que as reclassificaes para o resultado do
perodo no alteram, na verdade, o patrimnio lquido total da entidade, mas, por aumentarem ou
diminurem o resultado lquido, precisam ter a contrapartida evidenciada. No exemplo dado, h a
transferncia de $ 10.600 de prejuzo que constava como outros resultados abrangentes para o
resultado do perodo. Imediatamente antes da transferncia, o resultado lquido era de $ 260.600
que, diminudo do prejuzo de $ 10.600 agora reconhecido no resultado, passou a $ 250.000; e o
saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000, passou para $ 414.600. Assim, a
transferncia do prejuzo de $ 10.600 dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo
no muda, efetivamente, o total do patrimnio lquido, mas como o resultado lquido mostrado
pelo valor diminudo dessa importncia, necessrio recoloc-la na mutao do patrimnio
lquido.
(b) Na demonstrao do resultado do perodo, a ltima linha ser mostrada por $ 272.000, porque,
a partir desta Norma, o lucro lquido consolidado do perodo o global, incluindo a parte
pertencente aos no controladores no resultado das controladas, mas obrigatria a evidenciao
de ambos os valores: o pertencente aos scios da controladora e o pertencente aos que so scios
apenas nas controladas, como se v na mutao acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente nas
antepenltima e penltima colunas).
(c) A Norma exige a mesma evidenciao quanto ao resultado abrangente total, o que est
evidenciado tambm no exemplo acima: $ 414.600 a parte dos scios da controladora e $ 28.000
a parte dos scios no controladores nas controladas, totalizando $ 442.600 para o perodo.
(d) As mutaes que aparecem aps o resultado abrangente total correspondem a mutaes internas
do patrimnio lquido, que no alteram, efetivamente, seu total. Poderia inclusive esse conjunto ser
intitulado mutaes internas do patrimnio lquido ou semelhante, ou ficar sem ttulo como est
no prprio exemplo.
(e) Os saldos das contas que compem a segunda, a terceira e a quinta colunas devem ser
evidenciados em quadro parte ou em nota adicional; no caso de nota, pode ser assim divulgada:

(1) Saldos finais (iniciais): Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com Emisso de
Aes, ($ 7.000); Reserva de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes em Tesouraria, ($
50.000) e Opes Outorgadas Reconhecidas, $ 60.000. Total, $ 93.000.
(2) Saldos finais: Reserva Legal, $ 88.000; Reserva de Incentivos Fiscais, $ 52.000 e Reserva de
Reteno de Lucros (art. 196 da Lei 6.404/76), $ 200.000. Total, $ 340.000.
(3) Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $ 234.600; Ajustes de Avaliao Patrimonial, $ 68.000
e Ajustes de Converso Acumulados, ($ 80.000). Total, $ 382.600.
(f) Os saldos de que trata a alnea (d) podem, alternativamente, ser evidenciados em quadros, com
suas mutaes analiticamente evidenciadas:
Reserva de
Excedente de
Capital

Gastos
com
Emisso
de Aes

Reserva de
Subveno de
Investimentos

Saldos Iniciais

50.000

-5.000

100.000

Aumento de Capital

-35.000

Reservas de Capital, Opes Outorgadas e

Aes em Tesouraria (1)

Gastos com Emisso de Aes

Aes em
Tesouraria

Opes
Outorgadas
Reconhecidas

Contas do Grupo
(1)

5.000

80.000

-70.000

-15.000

-50.000

-7.000

-7.000

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

60.000

Saldos Finais

15.000

Reservas de Lucros (2)

Saldos Iniciais

-12.000

Reserva Legal

85.000

Reserva p/
Expanso

110.000

90.000

12.500

108.500

122.500

198.500

Aumento de Capital
Constituio de Reservas
Saldos Finais

Outros Resultados Abrangentes (3)

Saldos Iniciais

Reservas de
Reavaliao

195.000

Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
125.000

-30.000

Reserva de
Incentivos Fiscais

35.000

93.000

Contas do Grupo
(2)

100.000

300.000

-100.000

-100.000

19.000

140.000

19.000

340.000

Ajustes de
Converso
Acumulados
-50.000

Contas do Grupo
(3)

270.000

Ajustes Instrumentos Financeiros

-60.000

-60.000

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

20.000

20.000

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

260.000

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

-90.000

-90.000

Reclassif. p/ Resultado - Aj. Instrum. Financ.

10.600

10.600

Realizao da Reserva Reavaliao

-78.800

-78.800

Tributos sobre a Realizao da Reserva de

Reavaliao
Saldos Finais

26.800

26.800

143.000

119.600

120.000

382.600

(g) O exemplo acima sucinto e no contm, apenas por simplicidade, muitas das demais
informaes obrigatrias na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, como dividendo
por classe e espcie de ao, informaes comparativas, etc.

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC TG 26 (R1), DE 11 DE DEZEMBRO

DE 2013

Altera a NBC TG 26 que dispe sobre

apresentao
das
demonstraes
contbeis.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do DecretoLei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10, faz saber que foi aprovada em seu Plenrio a
alterao da seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC):
1.

Altera os itens 119, 124, 128 e 133, as alneas (f) do item 10 e (b) e (c) do item 123, inclui
os itens 10A, 10B, 38A, 38B, 38C, 38D, 40A, 40B, 40C e 40D e a alnea (ea) no item 10,
renumera as alneas do item 10 e exclui os itens 39, 40, 83 e 84 e a alnea (d) do item 123
da NBC TG 26 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, que
passam a vigorar com as seguintes redaes:
10. (...)
(ea) informaes comparativas com o perodo anterior, conforme especificado nos itens 38 e
38A;
(f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado,
quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede
reapresentao retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou quando procede
reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis de acordo com os itens 40A a
40D.
(...)
A entidade pode usar outros ttulos nas demonstraes em vez daqueles usados nesta
Norma, desde que no contrarie a legislao societria brasileira vigente. (...)
10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma nica demonstrao do
resultado do perodo e outros resultados abrangentes, com a demonstrao do resultado e
outros resultados abrangentes apresentados em duas sees. As sees devem ser
apresentadas juntas, com o resultado do perodo apresentado em primeiro lugar seguido
pela seo de outros resultados abrangentes. A entidade pode apresentar a demonstrao
do resultado como uma demonstrao separada. Nesse caso, a demonstrao separada do
resultado do perodo preceder imediatamente a demonstrao que apresenta o resultado
abrangente, que se inicia com o resultado do perodo.
10B. Quando da aprovao desta Norma a legislao societria brasileira requer que seja
apresentada a demonstrao do resultado do perodo como uma seo separada.
38A. A entidade deve apresentar como informao mnima dois balanos patrimoniais, duas
demonstraes do resultado e do resultado abrangente, duas demonstraes do resultado
(se apresentadas separadamente), duas demonstraes dos fluxos de caixa, duas
demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e duas demonstraes dos fluxos de
caixa (se apresentadas), bem como as respectivas notas explicativas.

38B. Em alguns casos, as informaes narrativas disponibilizadas nas demonstraes

contbeis do(s) perodo(s) anterior(es) continuam a ser relevantes no perodo corrente.
Por exemplo, a entidade divulga no perodo corrente os detalhes de uma disputa legal,
cujo desfecho era incerto no final do perodo anterior e ainda est para ser resolvido. Os
usurios podem se beneficiar da divulgao da informao de que a incerteza existia no
final do perodo anterior e da divulgao de informaes sobre as medidas que foram
tomadas durante o perodo para resolver a incerteza.
Informao comparativa adicional
38C. A entidade pode apresentar informaes comparativas adicionais ao mnimo exigido
pelas normas para as demonstraes contbeis, contanto que a informao seja elaborada
de acordo com essas normas. Essa informao comparativa pode consistir de uma ou
mais demonstraes referidas no item 10, mas no precisa compreender o conjunto
completo das demonstraes contbeis. Quando este for o caso, a entidade deve
apresentar em nota explicativa a informao quanto a estas demonstraes adicionais.
38D. Por exemplo, a entidade pode apresentar comparativamente uma terceira demonstrao
do resultado e de outros resultados abrangentes (apresentando assim o perodo atual, o
perodo anterior e um perodo adicional comparativo). No entanto, a entidade no
obrigada a apresentar uma terceira demonstrao do balano patrimonial, da
demonstrao dos fluxos de caixa, das mutaes do patrimnio lquido, ou da
demonstrao do valor adicionado (se apresentado), (ou seja, uma demonstrao contbil
comparativa adicional). A entidade obrigada a apresentar, nas notas explicativas s
demonstraes contbeis, a informao comparativa adicional relativa demonstrao do
resultado e demonstrao de outros resultados abrangentes.
39 e 40. Eliminados.
Mudana na poltica contbil, demonstrao retrospectiva ou reclassificao
40A. A entidade deve apresentar um terceiro balano patrimonial no incio do perodo
anterior, adicional aos comparativos mnimos das demonstraes contbeis exigidas no
item 38A se:
(a) aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, fizer uma reapresentao retrospectiva
de itens nas suas demonstraes contbeis ou reclassificar itens de suas demonstraes
contbeis; e
(b) a aplicao retrospectiva, a reapresentao retrospectiva ou a reclassificao tem efeito
material sobre as informaes do balano patrimonial no incio do perodo anterior.
40B. Nas circunstncias descritas no item 40A, a entidade deve apresentar trs balanos
patrimoniais no:
(a) final do perodo corrente;
(b) final do perodo anterior; e
(c) no incio do perodo precedente.
40C. Quando a entidade requerida a apresentar um balano patrimonial adicional, de acordo
com o item 40A, deve divulgar a informao exigida pelos itens 41 a 44 e pela NBC TG
23. No entanto, no precisa apresentar as notas explicativas relacionadas com o balano
patrimonial de abertura no incio do perodo anterior.

40D. A data do balano patrimonial de abertura deve ser igual a data do perodo anterior,
independentemente de as demonstraes contbeis da entidade apresentarem informao
comparativa para perodos mais antigos (como previsto no item 38C).
83 e 84. Eliminados.
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao
deve considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da
forma em que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e
na posio financeira relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis
especialmente til para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre
alternativas permitidas em norma, interpretao e comunicado tcnico. Um exemplo a
divulgao se a entidade aplica o valor justo ou modelo de custo para suas propriedades
de investimento (Ver NBC TG 28 Propriedade para Investimento). Algumas normas,
interpretaes e comunicados tcnicos exigem especificamente a divulgao de
determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre
diferentes polticas permitidas. Por exemplo, a NBC TG 27 Ativo Imobilizado requer a
divulgao das bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado.
123. (...)
(b) quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de
ativos arrendados so substancialmente transferidos para outras entidades; e
(c) se, em essncia, determinadas vendas de bens decorrem de acordos de financiamento e,
portanto, no do origem a receitas de venda.
(d) eliminada.
124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 45 Divulgao de
Participaes em Outras Entidades requer que a entidade divulgue os julgamentos que
foram feitos ao determinar se a entidade controla outra entidade. A NBC TG 28
Propriedade para Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade
para distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e
da propriedade mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas situaes em que
a classificao das propriedades difcil.
128. As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que
tenham risco significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao
significativa ao longo do prximo exerccio social se, ao trmino do perodo das
demonstraes contbeis, forem mensurados pelo valor justo com base em preo cotado
em mercado ativo para ativo ou passivo idntico. Nesse caso, os valores justos podem
alterar-se materialmente ao longo do prximo exerccio social, mas essas alteraes no
sero fruto de pressupostos ou de outras fontes da incerteza das estimativas ao trmino do
perodo das demonstraes contbeis.
133. A divulgao de alguns dos pressupostos do item 125 requerida por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes requer a divulgao, em circunstncias especficas,
de pressupostos importantes relativos a futuros eventos que afetem determinadas
provises. A NBC TG 46 Mensurao do Valor Justo requer a divulgao de
pressupostos significativos (incluindo as tcnicas de avaliao e as informaes) que a

entidade aplica na mensurao do valor justo de ativos e de passivos que sejam avaliados
pelo valor justo.
2.

Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta Norma so mantidas e a sigla

da NBC TG 26, publicada no DOU, Seo I, de 15/9/09, passa a ser NBC TG 26 (R1).

3.

As alteraes desta Norma entram em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos
exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2013.
Braslia, 11 de dezembro de 2013.
Contador Juarez Domingues Carneiro
Presidente

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC TG 26 (R2), DE 21 DE NOVEMBRO

DE 2014

Altera a NBC TG 26 (R1) que dispe sobre

apresentao das demonstraes contbeis.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n.
9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10, faz saber que foi aprovada em seu Plenrio a alterao da
seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC):
1.

Exclui o item 81, altera o item 82 e inclui os itens 81A e 81B na NBC TG 26 (R1)
Apresentao das Demonstraes Contbeis, que passam a vigorar com as seguintes
redaes:
81A. A demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes (demonstrao do
resultado abrangente) devem apresentar, alm das sees da demonstrao do resultado e de
outros resultados abrangentes:
(a) o total do resultado (do perodo);
(b) total de outros resultados abrangentes;
(c) resultado abrangente do perodo, sendo o total do resultado e de outros resultados
abrangentes.
Se a entidade apresenta a demonstrao do resultado separada da demonstrao do resultado
abrangente (*), ela no deve apresentar a demonstrao do resultado includa na demonstrao
do resultado abrangente.
(*) A legislao societria brasileira vigente na data da emisso desta Norma requer que a demonstrao do
resultado seja apresentada em uma demonstrao separada.

81B. A entidade deve apresentar os seguintes itens, alm da demonstrao do resultado e de

outros resultados abrangentes, como alocao da demonstrao do resultado e de outros
resultados abrangentes do perodo:
(a) resultado do perodo atribuvel a: (i) participao de no controladores, e (ii) scios da
controladora;
(b) resultado abrangente atribuvel a: (i) participao de no controladores, e (ii) scios da
controladora.
Se a entidade apresentar a demonstrao do resultado em demonstrao separada, ela
apresentar a alnea (a) nessa demonstrao.
82. Alm dos itens requeridos em outras normas, a demonstrao do resultado do perodo
deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais:
(a) receitas;
(aa) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo
amortizado;
(b) custos de financiamento;
(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo da

equivalncia patrimonial;
(d) tributos sobre o lucro;
(e) (eliminada);
(ea) um nico valor para o total de operaes descontinuadas (ver a NBC TG 31);
(f) em atendimento legislao societria brasileira vigente na data da emisso desta Norma,
a demonstrao do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas:
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos;
(ii) lucro bruto;
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(vi) resultado lquido do perodo.
2.

Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta Norma so mantidas e a sigla

da NBC TG 26 (R1), publicada no DOU, Seo I, de 20/12/13, passa a ser NBC TG 26 (R2).

3.

As alteraes desta Norma entram em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos
exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2015.
Braslia, 21 de novembro de 2014.
Contador Zulmir Ivnio Breda
Presidente em exerccio

Apndice A Exemplos (Apndice excludo pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

Exemplos de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros
resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (acompanham, mas no
fazem parte da Norma)
Os exemplos a seguir so ilustrativos de como poderia ser apresentada a demonstrao de
resultados abrangentes do perodo, introduzida por esta Norma, utilizando-se a Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil. Os exemplos abaixo no
tiveram por objetivo disciplinar a forma de apresentao da Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido.
Note-se que foi adicionada a coluna de Participao dos No Controladores no Patrimnio Lquido
das Controladas, j que essa participao (tambm conhecida por Participao da Minoria ou dos
Minoritrios) passa, a partir da adoo desta Norma, a ser apresentada dentro do Patrimnio
Lquido como um todo, aps a identificao do Patrimnio Lquido da Entidade.
Exemplo A:
Capital
Reservas
Reservas
Lucros ou
Outros
Patrimnio
Social
de
de Lucros
Prejuzos
Resultados
Lquido dos
Integralizado Capital,
(2)
Acumulados AbrangenScios da
Opes
tes
Companhia
Outorgadas
(3)
e Aes
em
Tesouraria
(1)
1.000.000
80.000
300.000
270.000
1.650.000

Saldos Iniciais
Ajustes Instrumentos Financeiros, lq. Tributos

(40.000)

(40.000)

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

Ajustes de Converso do Perodo, lq. Tributos

170.000

170.000

Lucro Lquido do Perodo

Realiz. Reserva Reav. Lquida de Tributos
Ajustes de Instrum. Financ. Reclassificados p/
Resultado
Aumento de Capital

250,000
52.000
500.000

(50.000)

(100.000)

250,000
(52.000)

10.600

10.600
350.000

Gastos com Emisso de Aes

(7.000)

(7.000)

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

(20.000)

(20.000)

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

Constituio de Reservas
1.500.000

93.000

158.000

340.000

Patrimnio
Lquido
Total

Resultado
Abrangente
da
Companhia

1.808.000
(40.000)

6.000
22.000

24.000

170.000

170.000

272.000

250.000

32.000

10.600
382.000
(7.000)
30.000

(20.000)
60.000

(140.000)

(162.000)

(162.000)

(13.200)

(175.200)

2.315,600

204.800

2.520.400

382.600

(40.000)

30,000

60.000
140,000

Dividendos
Saldos Finais

Participao
dos No
Controlador
es no Pat.
Lq. das
Controladas

404.000

Observaes:
Os saldos finais das contas que compem a segunda e a terceira colunas devem ser evidenciados
em quadro parte ou em nota adicional, que pode ser assim divulgada:
Saldos finais: Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com Emisso de Aes, ($ 7.000);
Reserva de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes em Tesouraria ($ 50.000) e Opes
Outorgadas Reconhecidas, $ 60.000. Total, $ 93.000.
Saldos finais: Reserva Legal, $ 88.000; Reserva de Incentivos Fiscais, $ 52.000 e Reserva de
Reteno de Lucros (Art. 196 da Lei 6404/76), $ 200.000. Total, $ 340.000.

Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $ 234.600; Ajustes de Avaliao Patrimonial, $ 68.000 e

Ajustes de Converso Acumulados, ($ 80.000). Total, $ 382.600.
Exemplo B:
Capital
Reservas de
Social
Capital,
Integralizado Opes
Outorgadas e
Aes em
Tesouraria (1)

Saldos Iniciais

1.000.000

80.000

Reservas
de Lucros
(2)

Lucros ou
Prejuzos
Acumulados

Outros
Resultados
Abrangentes
(3)

300.000

Ajustes Instrumentos Financeiros, lq. Tributos

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas
Ajustes de Converso do Perodo, lq. Tributos

250.000
52.000

Lucro Lquido do Perodo

Realiz. Reserva Reav. Lquida de Tributos

500.000

Gastos com Emisso de Aes

Opes Outorgadas Reconhecidas
Aes em Tesouraria Adquiridas
Aes em Tesouraria Vendidas

(50.000)
(7.000)
30.000
(20.000)
60.000

Constituio de Reservas

Patrimnio
Lquido
Total

270.000

1.650.000

158.000

1.808.000

(40.000)
24.000
170.000

(40.000)
24.000
170.000

6.000

(40.000)
30.000
170.000

250.000

22.000

272.000

1.500.000

93.000

Outros Resultados Abrangentes do Perodo

Lucro Lquido do Perodo
Resultado Abrangente da Companhia, dos No Controladores e Total

(52.000)
10.600

(100.000)

140.000

(140.000)
(162.000)

340.000

Dividendos
Saldos Finais

Participao
dos No
Controladores
no Pat. Lq.
das
Controladas

154.000

Outros Resultados Abrangentes do Perodo

Ajustes de Instrum. Financ. Reclassificados p/

Resultado
Aumento de Capital

Patrimnio
Lquido da
Companhia

382.600

10.600

10.600

350.000
(7.000)
30.000
(20.000)
60.000

32.000

(162.000)

(13.200)

382.000
(7.000)
30.000
(20.000)
60.000
(175.200)

2.315.600

204.800

2.520.400

154.000
250.000
404.000

Observaes:
(1), (2) e (3) Valem as mesmas observaes quanto evidenciao dos saldos finais das
contas componentes das 2., 3. e 5. colunas.
Os exemplos acima so sucintos e no contm, apenas por simplicidade, muitas das demais
informaes obrigatrias na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, como
dividendo por classe e espcie de ao, informaes comparativas, etc.
As informaes sobre os saldos finais, quando diversas contas so agrupadas para fins de
apresentao, como nos exemplos acima, a serem evidenciados em quadros ou notas
complementares, devem tambm ser fornecidas com relao ao final do perodo
comparativo, podendo isso ser feito da seguinte forma: Reserva Legal, $ 88.000 (2008: $
75.500).

Apndice A (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.273/10)

Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos
outros resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (O
Apndice acompanha, mas no faz parte da Norma).
O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de
resultados abrangentes do perodo, introduzida por esta Norma, utilizando-se a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no
Brasil. O exemplo a seguir no teve por objetivo disciplinar a forma de apresentao da
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

Note-se que foi adicionada a coluna de participao dos no controladores no patrimnio

lquido das controladas, j que essa participao (tambm conhecida por participao da
minoria ou dos minoritrios) passa, a partir da adoo desta Norma, a ser apresentada
dentro do patrimnio lquido como um todo, aps a identificao do patrimnio lquido dos
scios da entidade controladora.
Deve tambm ser notado que, conforme a definio dada no incio da Norma:
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo
que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes com os
scios na sua qualidade de proprietrios.
Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no sejam as transaes de capital com os
scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente, ou seja, a mutao do
patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital
com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total. E o
resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o resultado lquido
do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros
resultados abrangentes para o resultado do perodo. Veja-se como isso est evidenciado no
exemplo.
Finalmente, a Norma exige que tanto o resultado lquido do perodo quanto os outros
resultados abrangentes sejam evidenciados com relao a quanto pertence aos scios da
entidade controladora e quanto aos scios no controladores nas controladas. No exemplo a
seguir, esses valores ficam automaticamente divulgados.

Exemplo:

Saldos Iniciais
Aumento de Capital
Gastos com Emisso de Aes

Capital
Social
Integralizado

Reservas de
Capital,
Opes
Outorgadas
e Aes em
Tesouraria
(1)

Reservas de
Lucros (2)

Lucros ou
Prejuzos
Acumulados

Outros
Resultados
Abrangentes
(3)

1.000.000

80.000

300.000

270.000

500.000

-50.000

-100.000

-7.000

Patrimnio
Lquido dos
Scios da
Controladora

Participao
dos No
Controlador
es no Pat.
Liq. das
Controladas

Patrimnio
Lquido
Consolidado

1.650.000

158.000

1.808.000

350.000

32.000

382.000

-7.000

-7.000

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000

-20.000

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

60.000

60.000

Dividendos

-162.000

Transaes de Capital com os Scios

Lucro Lquido do Perodo

250.000

-162.000

-13.200

-175.200

251.000

18.800

269.800

250.000

22.000

272.000

Ajustes Instrumentos Financeiros

-60.000

-60.000

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

20.000

20.000

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

-60.000
20.000
6.000

30.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

-90.000

Outros Resultados Abrangentes

10.600

Resultado Abrangente Total

Constituio de Reservas

140.000

Realizao da Reserva Reavaliao

1.500.000

93.000

340.000

260.000

-90.000
154.000

Reclassific. p/ Resultado Aj. Instrum. Financ.

Tributos sobre a Realizao da Reserva de

Reavaliao
Saldos Finais

260.000

-90.000
6.000

160.000

414.600

28.000

442.600

2.315.600

204.800

2.520.400

10.600

10.600

-140.000
78.800

-78.800

-26.800
0

26.800
382.600

Observaes:
a) O patrimnio lquido consolidado (ltima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $ 2.520.400 em funo de
apenas dois conjuntos de fatores: as transaes de capital com os scios ($ 269.800) e o resultado abrangente
($ 442.600). E o resultado abrangente formado de trs componentes: resultado lquido do perodo ($
272.000), outros resultados abrangentes ($ 160.000) e mais o efeito de uma reclassificao ($ 10.600).
interessante notar que as reclassificaes para o resultado do perodo no alteram, na verdade, o patrimnio
lquido total da entidade, mas, por aumentarem ou diminurem o resultado lquido, precisam ter a
contrapartida evidenciada. No exemplo dado, h uma transferncia de $ 10.600 de prejuzo que constava
como outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Imediatamente antes da transferncia, o
resultado lquido era de $ 260.600 que, diminudo do prejuzo de $ 10.600, agora reconhecido no resultado,
passou a $ 250.000; e o saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000, passou para $
414.600. Assim, a transferncia do prejuzo de $ 10.600 dos outros resultados abrangentes para o resultado do
perodo no muda, efetivamente, o total do patrimnio lquido, mas como o resultado lquido mostrado pelo
valor diminudo dessa importncia, necessrio recoloc-la na mutao do patrimnio lquido.
b) Na demonstrao do resultado do perodo, a ltima linha ser mostrada por $ 272.000, porque, a partir
dessa NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, o lucro lquido consolidado do perodo o
global, incluindo a parte pertencente aos no controladores no resultado das controladas, mas obrigatria a
evidenciao de ambos os valores: o pertencente aos scios da controladora e o pertencente aos que so scios
apenas nas controladas, como se v na mutao acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente, na
antepenltima e na penltima colunas).
c) A Norma exige a mesma evidenciao quanto ao resultado abrangente total, o que est evidenciado tambm
no exemplo acima: $ 414.600 a parte dos scios da controladora e $ 28.000 a parte dos scios no
controladores nas controladas, totalizando $ 442.600 para o perodo.
d) As mutaes que aparecem aps o resultado abrangente total correspondem a mutaes internas do
patrimnio lquido, que no alteram, efetivamente, seu total. Poderia inclusive esse conjunto ser intitulado
mutaes internas do patrimnio lquido ou semelhante, ou ficar sem ttulo como est no prprio exemplo.
e) Os saldos das contas que compem a segunda, a terceira e a quinta colunas devem ser evidenciados em
quadro parte ou em nota adicional; no caso de nota, pode ser assim divulgada:
(1) Saldos finais (iniciais): Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com Emisso de Aes, $ 7.000;
Reserva de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes em Tesouraria $ 50.000 e Opes Outorgadas
Reconhecidas, $ 60.000. Total, $ 93.000.
(2) Saldos finais: Reserva Legal, $ 88.000; Reserva de Incentivos Fiscais, $ 52.000 e Reserva de Reteno de
Lucros (art. 196 da Lei n. 6.404/76), $ 200.000. Total, $ 340.000.
(3) Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $ 234.600; Ajustes de Avaliao Patrimonial, $ 68.000 e Ajustes
de Converso Acumulados, ($ 80.000). Total, $ 382.600.
f) Os saldos de que trata a letra d) podem, alternativamente, ser evidenciados em quadros, com suas mutaes
analiticamente evidenciadas:
Reservas de Capital, Opes Outorgadas e
Aes em Tesouraria (1)

Saldos Iniciais

Reserva de
Excedente de
Capital

Gastos
com
Emisso
de Aes

Reserva de
Subveno de
Investimentos

50.000

-5.000

100.000

Aes em
Tesouraria

-70.000

Opes
Outorgadas
Reconhecidas

Contas do Grupo
(1)

5.000

80.000

Aumento de Capital

-35.000

Gastos com Emisso de Aes

-15.000

-50.000

-7.000

-7.000

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

Saldos Finais

Reservas de Lucros (2)

Saldos Iniciais

15.000

Reserva Legal

110.000

-12.000

85.000

Reserva p/
Expanso

90.000

Aumento de Capital
Constituio de Reservas
Saldos Finais

Outros Resultados Abrangentes (3)

Saldos Iniciais

-30.000

Reserva de
Incentivos Fiscais

-20.000
60.000
35.000

100.000

300.000

-100.000

-100.000

12.500

108.500

19.000

140.000

198.500

19.000

340.000

195.000

Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
125.000

Ajustes de
Converso
Acumulados
-50.000

Contas do Grupo
(3)

270.000

Ajustes Instrumentos Financeiros

-60.000

-60.000

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

20.000

20.000

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

260.000

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

-90.000

-90.000

Reclassif. p/ Resultado - Aj. Instrum. Financ.

10.600

10.600

Realizao da Reserva Reavaliao

-78.800

-78.800

Tributos sobre a Realizao da Reserva de

Reavaliao
Saldos Finais

26.800

26.800

143.000

119.600

93.000

Contas do Grupo
(2)

122.500

Reservas de
Reavaliao

30.000

120.000

382.600

g) O exemplo acima sucinto e no contm, apenas por simplicidade, muitas das demais informaes
obrigatrias na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, como dividendo por classe e espcie de
ao, informaes comparativas, etc.

h) A mesma demonstrao da mutao do patrimnio lquido acima mostrada poderia ser

remontada com a demonstrao do resultado abrangente total na ltima coluna, como a
seguir:

Saldos Iniciais
Aumento de Capital

Capital
Social
Integralizado

Reservas de
Capital,
Opes
Outorgadas
e Aes em
Tesouraria
(1)

1.000.000

80.000

300.000 -

500.000

-50.000

-100.000 -

Reservas
de Lucros
(2)

Lucros ou
Prejuzos
Acumulad
os

Outros
Resultados
Abrangentes
(3)
270.000

Participao
dos No
Controlador
es no Pat.
Liq. das
Controladas

Patrimnio
Lquido
Consolidado

1.650.000

158.000

1.808.000

350.000

32.000

382.000

-7.000 -

-7.000

30.000 -

30.000

Patrimnio
Lquido dos
Scios da
Controladora

Demonstrao
do Resultado
Abrangente
Total da
Companhia

Gastos com Emisso de Aes

-7.000 -

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000 -

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000 -

-20.000 -

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000 -

60.000 -

60.000

Dividendos
Transaes de Capital com os Scios

-175.200
269.800

Ajustes Instrumentos Financeiros

-162.000
-

-162.000
251.000

-13.200
18.800

-60.000

-60.000 -

-60.000

-60.000

20.000

20.000 -

20.000

20.000

24.000

30.000

30.000

260.000

260.000

-90.000
160.000

-90.000
160.000

10.600

10.600

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de
Coligadas

24.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

260.000 -

-90.000
154.000

-90.000 154.000

10.600

10.600 -

78.800

-78.800

0 -

-26.800

26.800

0 -

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

Outros Resultados Abrangentes
Ajustes de Instrum. Financ. Reclassificado
p/ Resultado

Realizao da Reserva Reavaliao

Tributos sobre a Realizao da Reserva de
Reavaliao
Reclassificaes de Resultados
Abrangentes

Lucro Lquido do Perodo

Constituio de Reservas
Saldos Finais
Resultado Abrangente dos No Controladores
Resultado Abrangente dos Scios da
Controladora

6.000

6.000

10.600 -

1.500.000
(6.000 + 22.000)

93.000

250.000
140.000
340.000

-140.000
0

382.600

10.600

10.600

250.000

22.000

272.000

272.000

0 2.315.600

204.800

2.520.400

442.600
28.000
414.600