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TOC 102 - Setembro 2008

o n s u l t r i o

T c n i c o

Facturao electrnica
possvel a disponibilizao da referncia ou da legislao relativa aprovao legal do envio de
facturas por correio electrnico em formato PDF ou idntico?

facturao electrnica mais no do que


a possibilidade de emitir facturas por via
electrnica em substituio do papel. No
se pode confundir esta possibilidade com o
mero envio da factura por correio electrnico. H requisitos legais a cumprir.
Em Portugal, o quadro legislativo da facturao electrnica est completo. A Directiva
2001/115/CE, do Conselho, de 20 de Dezembro, foi transposta para o ordenamento jurdico portugus pelo Decreto-Lei n. 256/2003,
de 21 de Outubro. Este Decreto-Lei traduziu-se no aditamento do n. 10 do artigo 35. do
Cdigo do IVA, referente facturao electrnica e do n. 11, referente auto-facturao.
Esta Directiva, tambm conhecida pela Directiva da Facturao, tem como objectivos
a simplificao, a modernizao e sobretudo
a harmonizao, em matria de IVA, de alguns aspectos relacionados com a facturao,
nomeadamente, a facturao electrnica e a
auto-facturao.
Em 2007 foi publicada legislao complementar, o Decreto-Lei n. 196/2007, de 15 de
Maio, que regula as condies tcnicas para
a emisso, conservao e arquivamento das
facturas e documentos emitidos por via electrnica.
Embora antes da publicao deste diploma
j fosse legal emitir facturas via electrnica,
encontra-se agora, completo e actualizado, o
quadro legislativo. O legislador, com o Decreto-Lei n. 196/2007, no que respeita aos
mecanismos de certificao e controlo, optou por fazer remisso para o regime jurdico
constante do Decreto-Lei n. 290-D/99, de 2
de Agosto.
As condies a respeitar so as seguintes:
As facturas electrnicas podem ser emitidas
sob reserva de aceitao pelo destinatrio;
Autenticidade da origem da factura;
Integridade do contedo da factura;
Validao cronolgica das mensagens emitidas como facturas electrnicas;

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O arquivamento, em suporte informtico,


das facturas electrnicas emitidas e recebidas
por via electrnica;
A manuteno, durante o perodo de 10
anos previsto no Cdigo do IVA, da autenticidade, integridade e disponibilidade do contedo original das facturas emitidas e recebidas
por via electrnica;
O no repdio da origem e recepo das
mensagens;
A no duplicao das facturas emitidas e
recebidas por via electrnica;
Mecanismos que permitam verificar que o
certificado emitido pelo emissor da factura
electrnica no se encontra revogado, caduco, suspenso na respectiva data de emisso.
possvel a contratao de terceiros para a
elaborao das facturas electrnicas;
At 31 de Dezembro de 2005, a facturao
electrnica estava condicionada prvia comunicao (e no autorizao) DGCI.
A questo que se coloca como assegurar estas condies.
Existem duas formas de garantir a autenticidade da origem e a integridade do contedo
das facturas:
Mediante aposio de assinatura electrnica avanada, ou;
Uso de sistema de intercmbio electrnico
de dados (EDI).
A assinatura electrnica avanada, nos termos
do Decreto-Lei n. 290-D/99, de 2 de Agosto,
j referido anteriormente, deve preencher os
seguintes requisitos:
Identificar de forma inequvoca o titular
como autor do documento;
A sua aposio ao documento depende apenas da vontade do titular;
criada com meios que o titular pode manter sob seu controlo exclusivo;
A sua conexo com o documento permite
detectar toda e qualquer alterao posterior
do contedo deste.

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Com o sistema EDI (Transferncia Electrnica


de Dados), foram seguidas as normas da Directiva n. 2001/115/CE, remetendo-se para
o designado Acordo tipo EDI europeu, tal
como se encontra definido no artigo 2. da
Recomendao n. 1994/820/CE, da Comisso, de 19 de Outubro, relativa aos aspectos
jurdicos da transferncia electrnica de dados.
O EDI a transferncia electrnica, de computador para computador, de dados comerciais e administrativos utilizando uma norma acordada para estruturar uma mensagem
EDI.
Uma mensagem EDI um conjunto de segmentos estruturados utilizando uma norma
acordada, preparados num formato legvel
em computador e que podem ser processados
automaticamente e sem ambiguidades.
Na prtica, este sistema traduz-se por um registo do destinatrio da factura no endereo
electrnico da empresa emitente com um ID
user e uma password de acesso factura electrnica, procedimento que empresas portuguesas j esto a adoptar, nomeadamente no
sector das telecomunicaes.
Por ltimo, s permitido o arquivamento em
suporte electrnico das facturas emitidas por
via electrnica se for garantido o acesso completo e em linha por parte da administrao

fiscal aos dados e se for assegurada a integridade da origem e do seu contedo.


Outros requisitos: todos os requisitos constantes do artigo 35. do Cdigo do IVA. Com
a harmonizao da facturao no espao comunitrio, esta possibilidade de facturao
electrnica abrange todos os Estados membros, logo que os mesmos transponham para
os respectivos ordenamentos jurdicos a Directiva 2001/115/CE, tal como aconteceu em
Portugal.
Assim, legal a recepo de facturas electrnicas de Estados membros, desde que
verificados todos os requisitos legais. Este
princpio aplica-se, igualmente, auto-facturao e qualquer operador econmico nacional que receba facturas (electrnicas ou
no), provenientes de Estados membros deve
exigir que as mesmas estejam conforme a Directiva.
Em relao a pases terceiros, no existe qualquer harmonizao ao nvel da facturao.
Em sntese, desde que cumpra estes requisitos legais e tcnicos permitido a facturao
electrnica (em formato PDF ou outro), mas a
emisso de facturas em formato PDF e envio
via email, sem o suporte tcnico a que fizemos
referncia no cumpre os requisitos legais.
(R esposta

redigida em J aneiro de

2008)

Rendimentos empresariais e profissionais

ara se beneficiar do regime previsto no artigo


45. do CIRC relativamente ao reinvestimento
e correspondente no tributao de metade das
mais-valias, necessrio que estas tenham sido
realizadas na transmisso onerosa de elementos
do activo imobilizado corpreo e tenham sido
detidas por um perodo no inferior a um ano e
que, no exerccio anterior ao da realizao, no
prprio exerccio ou at ao fim do segundo exerccio seguinte, o valor de realizao seja reinvestido na aquisio, fabricao ou construo
de elementos do activo imobilizado corpreo
afectos explorao, com excepo dos bens
adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de
IRS ou IRC com o qual existam relaes espe-

ciais nos termos definidos no n. 4 do artigo 58.


do CIRC.
Assim sendo, apenas as mais-valias resultantes
da alienao de bens do activo imobilizado
corpreo podem aproveitar o disposto no artigo 45. do CIRC. Se, no mbito do trespasse,
houver bens do activo imobilizado corpreo
que tenham gerado mais-valias e se o valor de
realizao for reinvestido nos termos acima referidos, ento a tributao dessas mais-valias
ocorrer em apenas metade do seu valor. Se
no houver reinvestimento a mais-valia ser
tributada na sua totalidade.
(Resposta

redigida em

Abril

de

2008)

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c o n s u lt r i o

t c n i c o

O saldo das mais-valias apuradas pelo trespasse de um caf (empresrio em nome individual), com
contabilidade organizada, apenas considerado em 50 por cento do seu valor?

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T c n i c o

Taxas de IVA
A uma empresa com o CAE 92 610 (gesto de instalaes desportivas) e que se dedica ao aluguer de
um campo de futebol coberto a grupos de indivduos para a prtica de desporto, nomeadamente futsal, pode aplicar-se a taxa de IVA de cinco por cento ao abrigo da recente alterao?

verba 2.13 da Lista I anexa ao Cdigo do


IVA, alterada pela na Lei n. 67-A/2007, de
31 de Dezembro (Lei do Oramento de Estado
para 2008), com entrada em vigor a 1 de Janeiro de 2008, passou a ter a seguinte redaco:
Espectculos, provas e manifestaes desportivas, prtica de actividades fsicas e desportivas e
outros divertimentos pblicos, excepcionando
os referidos nas respectivas alneas a) e b) da citada verba.
Deste modo, a prtica de actividades fsicas
e desportivas, nomeadamente, a utilizao
dos campos do clube de futebol, destinadas prtica da referida actividade fsicas
ou desportivas, quando facturada directamente aos seus praticantes com ou sem re-

curso a monitores, treinadores, professores,


coordenadores ou outros, beneficia da taxa
reduzida de cinco por cento, a partir de 1
de Janeiro de 2008, por enquadramento na
referida verba.
Porm, a cedncia desses espaos para a prtica desportiva, a diversas entidades (clubes,
empresas, escolas, associaes, etc. .), no
beneficia do enquadramento na verba 2.13 da
Lista I anexa ao CIVA, uma vez que tal prestao de servios no efectuada/facturada
directamente aos praticantes das modalidades
desportivas, devendo ser liquidado imposto
taxa normal.
(Resposta redigida em Abril de 2008)

Ajudas de custo
Um clube de futebol amador inscreve os jogadores na respectiva associao distrital em cada poca.
Apesar de no haver um contrato, parece existir uma relao de trabalho.
Contudo, no so pagos vencimentos aos jogadores, isto , est-se perante uma prestao de trabalho
no remunerada. Para custear as deslocaes, o clube paga aos jogadores uma verba semanal a ttulo
de ajudas de custo, em funo da presena nos treinos. O valor mensal a receber por cada jogador
nunca ultrapassa os 60 euros. Estas ajudas de custo no so devidamente justificadas (no h mapa).
Por outro lado, poder ser atribudo um prmio de jogo a cada jogador em caso de vitria, cujo montante mensal no ultrapassa 50 euros.
Podero estas ajudas de custo ficar isentas das contribuies para a Segurana Social? Poder ser feito
um recibo das referidas ajudas de custo e tribut-las em IRS, embora fiquem isentas por no atingir o
escalo tributvel, devendo a associao declarar estes valores no modelo 10 como rendimentos de
trabalho dependente?
Em alternativa, poder a associao tributar em IRC estas ajudas de custo?
Os prmios de jogo podem ser considerados rendimentos de trabalho independente?

penas haver lugar a ajudas de custo ou subsdios por deslocao em viatura prpria, se
os jogadores forem trabalhadores dependentes
ou membros dos rgos sociais do clube.
Implicitamente, o pagamento de ajudas de
custo est dependente da existncia de remunerao. Mas mesmo que os jogadores no
sejam remunerados possvel atribuir verbas

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destinadas a pagamento de ajudas de custo


desde que a deslocao esteja devidamente
documentada e tenha por base a existncia de
um facto que justifique a natureza do complemento atribudo para que em sede de IRC seja
considerado como custo ou perda do exerccio
de acordo com o n. 1 do artigo 23. do Cdigo
do IRC.

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As compensaes atribudas no esto sujeitas a


tributao em sede de IRS desde que no ultrapassem o limite imposto pela administrao fiscal, fixado anualmente atravs de portaria. Caso
ultrapassem esse limite, so consideradas como
rendimento de trabalho dependente ou independente (neste caso) na esfera do trabalhador.
Os valores atribudos como ajudas de custo aceites fiscalmente nos termos da alnea f) do n. 1
do artigo 42. do IRC, sero, todavia, sujeitos a
tributao autnoma taxa de cinco por cento,
conforme o artigo 81. n. 9 do CIRC, se no forem facturadas a clientes.
Para que seja aceite o custo, o clube deve possuir um mapa atravs do qual seja possvel
efectuar o controlo das deslocaes a que se
referem aquelas despesas, designadamente os
respectivos locais, tempo de permanncia, objectivo e, no caso de deslocao em viatura
prpria do membro, identificao da viatura e
do respectivo proprietrio, bem como o nmero
de quilmetros.
Sendo o clube uma entidade sem fins lucrativos,
s haver tributao autnoma sobre as ajudas
de custo aceites fiscalmente, ou seja, as que estiverem relacionados com o exerccio de uma
actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola exercida a ttulo acessrio.
Se os membros no forem trabalhadores dependentes do clube, nem membros dos rgos
sociais, qualquer verba que a associao lhes
atribua por deslocao ao seu servio deve ser

considerada como um rendimento de uma prestao de servios efectuada por este membro, ou
seja, rendimentos da categoria B.
Nos termos da alnea b) do artigo 3. do Decreto
Regulamentar n. 12/83, de 12 de Fevereiro, no
se consideram remuneraes, para efeitos de Segurana Social, as ajudas de custo. Logo, estas
no so passveis de descontos.
As ajudas de custo so verbas atribudas a trabalhadores para que estes possam fazer face a encargos adicionais inerentes existncia de uma
deslocao em servio, ou seja, a encargos com
alimentao e alojamento.
Os prmios de jogo constituem rendimentos provenientes do exerccio de uma actividade desportiva, sendo sujeitos a tributao em IRS pela categoria A (rendimentos do trabalho dependente) ou
categoria B (rendimentos empresariais e profissionais), conforme a actividade desportiva seja exercida mediante contrato de trabalho ou em regime
de prestao de servios, respectivamente.
Apenas so afastados da tributao, ao abrigo do
artigo 12., n. 5, do CIRS, os prmios atribudos
aos praticantes de alta competio por classificaes relevantes obtidas em provas desportivas de
elevado prestgio e nvel competitivo, como tal
reconhecidas pelo ministro das Finanas e pelo
membro do Governo que tutela o desporto (cfr.
Decreto-Lei n. 125/95, de 31 de Maio e Portaria
953/95, de 4 de Agosto).
(Resposta redigida em Abril de 2008)

reavaliao do activo imobilizado tem


como objectivo atenuar os efeitos da inflao sobre o valor dos bens e, consequentemen-

te, sobre as amortizaes efectuadas, que em


perodos de grande inflao dificulta o reequipamento da empresa em bens de capital tcni-

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Um contribuinte em nome colectivo possui no seu imobilizado um imvel correspondente sede da empresa, pelo valor de aquisio, por exemplo 690 mil euros (devidamente dividido em terrenos e edifcios).
Tendo em vista a possibilidade de venda por um valor superior ao de aquisio, a gerncia quer proceder a uma reavaliao do imvel com o fim de evitar a tributao. H ainda a possibilidade de se
reinvestir na construo de nova sede.
As principais dvidas dizem respeito ao desenvolvimento do processo. solicitada uma avaliao.
Dever ser feita por escrito? Quais as implicaes ao nvel do valor patrimonial pelo qual o bem est
registado nas Finanas? Quais os registos contabilsticos inerentes a esta operao e que outros factos
esto envolvidos numa operao desta natureza?
Outra questo adicional: relativamente a um contribuinte individual, que comprou um imvel para
habitao prpria, o proprietrio um dependente seu (filha, ainda estudante, 22 anos). Dado ser o
contribuinte que procede ao pagamento do emprstimo, poder abater no seu modelo 3 os valores
correspondentes?

t c n i c o

Reavaliaes

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co e provoca uma tributao mais acentuada.


A administrao fiscal, semelhana do que
acontece em vrios pases, reconhecendo esse
fenmeno, permite periodicamente reavaliaes
dos activos imobilizados para efeitos fiscais.
O ltimo diploma que permitiu a reavaliao
de bens do activo imobilizado foi o Decreto-Lei
n. 31/98, de 11 de Fevereiro.
Neste sentido, mesmo que a prpria administrao fiscal actualize o valor patrimonial dos
imveis existentes em territrio nacional, no
se poder considerar que esta actualizao possa vir a ser considerada uma reavaliao aceite
fiscalmente, pois no existe um diploma especfico.
Assim, caso o contribuinte efectue uma reavaliao do seu imvel, com base no valor patrimonial tributrio actual, esta considerada
como uma reavaliao livre e no legal.
Sendo considerada uma reavaliao livre, o
acrscimo das amortizaes resultante dessa
reavaliao no ser considerado como custo
fiscal.
As reavaliaes, quer as previstas fiscalmente
quer as designadas reavaliaes livres, devem
obedecer aos procedimentos e tratamento contabilstico explicitados na Directriz Contabilstica n. 16, de 11 de Janeiro de 1995. Aconselha-se, sobretudo, a leitura do ponto 2.3 da
citada Directriz quanto forma de se proceder
determinao do justo valor do imvel para
efeitos de reavaliao.
O acrscimo resultante da correco monetria
deve movimentar-se numa subconta especfica
no mbito da conta 56 Reservas de reavaliao. Esta subconta poder assumir a designao
de Outros excedentes.
Assim, pela movimentao a dbito da conta 42
Imobilizaes corpreas referente ao acrscimo do valor do bem deve creditar-se a subconta
56.X Reservas de reavaliao Outros excedentes.
Pelo acrscimo de valor referente s amortizaes j realizadas e registadas na conta 48
Amortizaes acumuladas deve proceder-se
ao dbito da subconta acima citada.
medida que se procede s amortizaes deve
efectuar-se a transferncia da conta de excedentes para a conta 59 Resultados transitados.
O valor a transferir ser dado pela diferena
entre a amortizao baseada na quantia reava-

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liada do imobilizado e a amortizao baseada


no custo original do mesmo. No caso de bens
totalmente amortizados, o valor a transferir para
conta 59, ser o valor da nova amortizao respeitante ao aumento da vida til do bem (vida
til adicional).
Tambm se o bem for vendido, o excedente
deve ser transferido para a conta 59 - Resultados transitados na sua totalidade.
E, finalmente, refira-se que as reavaliaes nunca influenciam as mais-valias fiscais (ou menos-valias fiscais) obtidas na posterior venda
dos bens dado que, para efeitos fiscais, o valor
que ser tido em considerao nesse clculo,
de acordo com o artigo 43., n. 2 do CIRC, o
custo de aquisio e no o valor resultante da
reavaliao.
Assim sendo, mesmo que pea uma avaliao
ao valor patrimonial do bem administrao
fiscal o valor a ter em conta aquando da venda
ser o valor de aquisio.
Para se beneficiar do regime previsto no artigo
45. do CIRC relativamente ao reinvestimento
e correspondente no tributao de metade da
tributao das mais-valias, necessrio que as
mais-valias tenham sido realizadas na transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado corpreo ou em consequncia de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos
e tenham sido detidas por um perodo no inferior a um ano. E que, tambm, no exerccio anterior ao da realizao, no prprio exerccio ou
at ao fim do segundo exerccio seguinte, o valor de realizao seja reinvestido na aquisio,
fabricao ou construo de elementos do activo imobilizado corpreo afectos explorao,
com excepo dos bens adquiridos em estado
de uso a sujeito passivo de IRS ou IRC com o
qual existam relaes especiais nos termos definidos no n. 4 do artigo 58. do CIRC.
Verificando estas condies, e desde que manifeste a inteno de reinvestimento, a mais-valia
fiscal ser tributada em apenas 50 por cento,
mediante a incluso de 50 por cento do seu valor na linha 274 do quadro 07, aps ter expurgado a mais ou menos-valia contabilstica (linha 229 mais-valia contabilstica ou linha 215
menos-valias contabilsticas, constante o caso
aplicvel). Tambm obrigatrio o preenchimento do quadro 9 do anexo A da IES, quando
haja inteno de reinvestimento.

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Relativamente segunda questo, considerando os juros, o artigo 85., do Cdigo do IRS,


permite a deduo colecta do IRS, de 30 por
cento dos encargos, com juros e amortizaes
de dvidas contradas com aquisio de imvel
para habitao prpria e permanente do sujeito
passivo, com o limite de 586 euros, em 2007.
Sendo condio necessria para a deduo dos
referidos encargos que a habitao seja, alm
de prpria, tambm permanente, de facto indispensvel que aquela residncia constitua o
domiclio do sujeito passivo (condio essen-

cial para poder aproveitar a deduo estabelecida no artigo 85.).


Assim, enquanto a filha fizer parte do agregado familiar (artigo 16. do CIRS), podero estes valores
serem includos na modelo 3 no anexo H, quadro
7 com o cdigo 731, sendo o titular inscrito com
a letra D1 ou D2, tendo em conta a posio assumida para cada um nos quadros 3 B ou 3 C da
declarao modelo 3 (rosto), desde que tal habitao constitua o domiclio fiscal do agregado.
(Resposta redigida em Abril de 2008)

Indemnizaes
aplicvel o artigo 2., n. 4, caso uma indemnizao por cessao de contrato de trabalho, fruto da
entidade patronal ter terminado com a actividade comercial, estar sujeita a IRS?
A entidade patronal tem de declarar essa verba como trabalho da categoria A no modelo 10?
nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou fraco de antiguidade ou de
exerccio de funes na entidade devedora,
salvo quando nos 24 meses seguintes seja criado novo vnculo profissional ou empresarial,
independentemente da sua natureza, com a
mesma entidade, caso em que as importncias
sero tributadas pela totalidade.
Assim, apenas se a indemnizao paga for
superior ao montante calculado nos termos
acima, ficar sujeita a tributao a parte da
indemnizao que exceder aquele valor, devendo ser includa quer nos rendimentos do
beneficirio quer na declarao modelo 10 a
entregar pela entidade pagadora.
(Resposta redigida em Abril de 2008)

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os termos do artigo 2., n. 3, alnea e)


do CIRS, consideram-se rendimentos de
trabalho dependente quaisquer indemnizaes resultantes da constituio, extino ou
modificao de relao jurdica que origine
rendimentos do trabalho dependente, incluindo as que respeitem ao incumprimento das
condies contratuais ou sejam devidas pela
mudana de local de trabalho, sem prejuzo
do disposto no n. 4, estando, como tal, sujeitos a IRS.
No entanto, pelo n. 4 do mesmo artigo, s
sero tributveis as importncias relativas a
indemnizaes, na parte que exceda o valor
correspondente a uma vez e meia o valor mdio das remuneraes regulares com carcter
de retribuio sujeitas a imposto, auferidas

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Venda de bens usados


Uma IPSS, reconhecida por despacho ministerial e tambm isenta de IRC por despacho, publicados ambos em Dirio da Repblica, recolhe artigos em 2. mo (mveis, vesturio, calado,
etc.), de particulares para distribuir por famlias carenciadas. Os excedentes so vendidos num
espao prprio a preos muito baixos. Essas vendas esto sujeitas a IVA? A que taxa?
Sabe-se que, partida, estaro sujeitas a IVA taxa normal pelo total da venda, dado que o valor
de custo nulo. Mas ser correcta a tributao em IVA, quando essas contribuies so provenientes de pessoas que, se no as doassem, iriam coloc-las no lixo?

e acordo com o disposto no artigo 10. do


CIVA, os organismos sem finalidade lucrativa, apenas se encontram isentos se, simultaneamente, preencherem uma srie de condies,
entre as quais:
Praticarem preos homologados pelas autoridades pblicas, ou para as operaes no susceptveis de homologao, preos inferiores aos
exigidos para anlogas operaes pelas empresas comerciais sujeitas de imposto;
No entrarem em concorrncia directa com sujeitos passivos de imposto.
Por outro lado, refere o n. 21 do artigo 9. do
CIVA, que esto isentos de imposto as prestaes de servios e as transmisses de bens com
elas conexas efectuados no interesse colectivo dos seus associados, por organismos sem
finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam objectivos de natureza poltica,
sindical, religiosa, humanitria, filantrpica,
recreativa, desportiva, cultural ainda ou de representao de interesses econmicos e a nica
contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos estatutos.
Beneficiam assim da iseno referida, as quotas
pagas pelos associados bem como as prestaes
de servios e as transmisses de bens por si efectuadas, desde que em relao s mesmas se verifiquem cumulativamente os seguintes requisitos:
Sejam efectuadas no interesse colectivo dos
seus associados;
A nica contraprestao seja a quota fixada
nos termos dos estatutos.
Isto , excluem-se da iseno do n. 21 do artigo
9. quaisquer outras operaes realizadas pelas
referidas entidades que impliquem o pagamento
por parte dos associados de outras importncias
para alm da quotizao fixada nos estatutos.
O IVA um imposto sobre o consumo que se
pretende neutro e que no provoque distores

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da concorrncia. Assim, as vendas quer de mveis quer de vesturio e calado no cumprem


os requisitos acima descritos, sendo pois, operaes no isentas, devendo ser liquidado IVA.
Deste modo, relativamente instituio em
causa, quanto s vendas efectuadas em espao
prprio, so transmisses de bens nos termos do
n. 1 do artigo 3. do CIVA, e como tal sujeitas a
IVA (artigo 1. do CIVA).
Quanto ao valor tributvel das referidas transmisses, estabelece o n. 1 do artigo 16. do CIVA,
que ser o valor da contraprestao obtida ou
a obter do adquirente dos bens, ou seja, ser o
valor pago pelo adquirente.
Face ao exposto, a instituio passar a ser um
sujeito passivo misto, porquanto realiza operaes isentas sem direito deduo (artigo 9.,
n. 21) e operaes sujeitas com direito deduo (venda de bens), pelo que ter de atender ao
disposto no artigo 23. do CIVA e optar por um
dos mtodos a previstos para calcular o direito
deduo.
(Resposta redigida em Abril de 2008)