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I.
GENERALIDADES
DEFINICIONES DE LA NIC 12
2.1. Definiciones
Aqu algunas definiciones de la NIC 12.
a) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o la prdida neta del
perodo antes de deducir el gasto por el Impuesto a las Ganancias.
b) Ganancia (prdida) fiscal, denominado tambin como Renta Neta Imponible: es
la ganancia (prdida) de un perodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el Impuesto a las Ganancias: es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del perodo, conteniendo
Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en perodos futuros, relacionadas con:
g) Diferencias temporales: son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporales
pueden ser:
-
Es necesario sealar que la NIC 12 solo define las Diferencias Temporarias, siendo que estas
se generan entre la diferencias de valoracin y medicin contable y tributaria. Sin
embargo, el alcance de esta norma contable abarca incluso a las Diferencias
Permanentes, las mismas que podemos definir como aquellas diferencias de carcter
permanente, que dan lugar a cantidades que NO son imponibles (gravables) o deducibles al
determinar la ganancia o perdida fiscal.
Esta definicin, de la mano con el postulado contable del Devengado, solo se reconoce en
el periodo de devengo, esto quiere decir cuando ocurren.
2.2. De la base fiscal segn la NIC 12
Costo computable
Entre otros.
Del anlisis de la NIC 12, en lo correspondiente a las diferencias existentes entre las bases
contables respecto de las tributarias, es necesario tener en cuenta lo siguiente, al medir los
Activos y Pasivos para fines de determinar el Impuesto a la Renta anual:
A. MEDICION DEL ACTIVO
Activo
Base Contable
Costo computable
Importe en libros
Costo de adquisicin,
transformacin o construccin.
Base Contable
Pasivo
Ingreso no imponible en
ejercicios futuros relacionados
al pasivo.
Importe en libros
Anticipo menos amortizacin del
mismo por reconocimiento de
INGRESOS
III.
IV.
Previo al cierre contable, la entidad elaborar la Hoja de Trabajo para identificar las
adiciones y deducciones tributarias incurridas en el presente ejercicio, clasificndolas como
Temporales o Permanentes, segn el siguiente esquema:
Para identificar las adiciones y deducciones tributarias, la entidad deber remitirse a las
normas tributarias vigentes al perodo a declarar, tal es el caso de las siguientes:
-
IV.1.
BASE FISCAL
Todo contribuyente debe tener en consideracin los parmetros de deduccin aplicados por
la Administracin Tributaria, a fin de determinar la base imponible sobre la que se calcular el
impuesto a la renta por pagar; y tenemos:
APLICACIN PRCTICA
V.
Denominacin
Efectivo equivalente a efectivo
Cuentas por cobrar comerciales terceros
Reclamaciones a terceros
Mercaderas manufacturadas
Terrenos
Edificaciones
Equipos diversos
Impuesto a la renta diferido
Depreciacin acumulada
IGV
Impuesto a la renta
Vacaciones por pagar
Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por pagar diversas
Capital
Reservas
Utilidades no distribuidas acumuladas
Utilidad del ejercicio
Mercaderas manufacturadas
Mercaderas manufacturadas
Gastos de personal, direct. Y otros
Gastos por ser. Prestados por terceros
Gastos por tributos
Otros gastos de gestin
Gastos financieros
Valuacin y deterioro de activos
Costo de ventas
Haber
18,934.00
7,500.00
703.00
15,204.00
45,870.00
36,100.00
80,000.00
4,000.00
12,900.00
BALANCE
Activo
30,000.00
42,180.00
2,600.00
55,200.00
50,600.00
83,400.00
24,900.00
2,877.00
12,850.00
Pasivo
RESULTADOS
Prdida
18,934.00
250.00
703.00
15,204.00
45,870.00
36,100.00
80,000.00
4,000.00
12,900.00
346,770.00
346,770.00
31,065.00
36,334.00
970.00
6,430.00
2,840.00
6,850.00
394,350.00
Mercaderas
2,840.00
394,350.0
0
525,800.00
525,800.0
0
39,435.00
39,435.00
76,300.00
6,820.00
84,489.00
32,660.00
48,989.00
2,840.00
1,261,390.0
0
76,300.00
6,820.00
32,660.00
48,989.00
1,261,390.0
0
304,607.0
0
213,961.0
0
90,646.00
518,274.0
0
90,646.00
Ganancia
608,920.0
0
a
.
b
.
c.
Base
contabl
e
6,500
Base
fiscal
Diferencia
Obs.
2,838
3,662
Adicin
permanent
e
3,000
3,000
Adicin
permanent
e
540
540
9,800
9,800
401.8
401.8
5,000
5,000
Adicin
permanent
e
Adicin
permanent
e
Adicin
permanent
e
No hay
adicin
35,600
20,396
15,204
Adicin
temporal
1,820
1,820
Deduccin
permanent
e
d
.
e
.
Tasa adicional
f.
Aplicacin de la tasa adicional del 4.1% por dividendos presuntos, en relacin con los
gastos sin sustento tributario
Dietas del directorio i
Utilidad contable al 31.12.12
g
.
h
.
90,646.00
5,000.00
Utilidad
95,646.00
6 % Lmite deducible
5,738.76
ii.
S/.
Resultado contable
Adiciones tributarias
90,646.00
3,662.00
3,000.00
540.00
9,800.00
401.80
15,204.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanente
Intereses exonerados (depsitos bancarios)
-1,820.00
iii.
121,433.80
(9,714.70 )ii
111,719.10
(33,515.73)
Fecha
Glosa
31.12.12
62
41
94
GASTOS DE ADMINISTRACIN
3,885.88
95
GASTOS DE VENTAS
5,828.82
79
31.12.12
Cta.
Debe
Haber
9,714.70
9,714.70
9,714.70
Resultado contable
10
Base fiscal
90,646.00
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos recreativos del personal
3,662.00
3,662.00
3,000.00
3,000.00
540.00
540.00
9,800.00
9,800.00
401.80
401.80
Tasa adicional
Dietas del directorio
15,204.00
15,204.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos bancarios)
-1,820.00
-1,820.00
106,229.80
121,433.80
(9,714.70)
(9,714.70)
96,515.10
111,719.10
15,204.00
(28,954.53)
(33,515.73)
(4,561.20)
Cta. 88
Fecha
Glosa
31.12.12
Cta. 40
Cta.
88
IMPUESTO A LA RENTA
15,204.00
Cta. 37
Debe
Haber
28,954.53
28,954.53
31.12.12
37
ACTIVO DIFERIDO
4,561.20
4,561.20
Fecha
Glosa
31.12.12
por la determinacin
del resultado
contable
Cta.
89
59
RESULTADOS ACUMULADOS
Debe
Haber
51,976.77
Este importe se obtiene matemticamente de la siguiente manera: 90,646 - 9,716 28,955 = 51,976.77. Contablemente se obtiene al realizar el cierre contable de los
saldos de las cuentas de gastos e ingresos e impuesto a la renta (cuenta 88).
iv.
11
51,976.77
Denominacin
Efectivo equivalente a efectivo
Cuentas por cobrar comerciales terceros
Reclamaciones a terceros
Mercaderas manufacturadas
Terrenos
Edificaciones
Equipos diversos
Impuesto a la renta diferido
Depreciacin acumulada
IGV
Impuesto a la renta
Vacaciones por pagar
Participacin de trabajadores por pagar
Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por pagar diversas
Capital
Reservas
Utilidades no distribuidas acumuladas
Utilidad del ejercicio
Mercaderas manufacturadas
Mercaderas manufacturadas
Gastos de personal, direct. Y otros
Gastos por ser. Prestados por terceros
Gastos por tributos
Otros gastos de gestin
Gastos financieros
Valuacin y deterioro de activos
Costo de ventas
Haber
BALANCE
Activo
30,000.00
42,180.00
2,600.00
55,200.00
50,600.00
83,400.00
24,900.00
7,438.00
18,934.00
7,500.00
34,219.00
15,204.00
9,715.00
45,870.00
36,100.00
80,000.00
4,000.00
12,900.00
51,977.00
Pasivo
RESULTADOS
Prdida
18,934.00
250.00
21,369.00
15,204.00
9,715.00
45,870.00
36,100.00
80,000.00
4,000.00
12,900.00
346,770.00
346,770.00
40,780.00
36,334.00
970.00
6,430.00
2,840.00
6,850.00
394,350.00
Mercaderas
2,840.00
394,350.0
0
525,800.00
12
Ganancia
525,800.0
0
39,435.00
39,435.00
76,300.00
6,820.00
94,204.00
36,545.00
54,818.00
2,840.00
28,955.00
51,977.00
1,366,312.0
0
76,300.00
6,820.00
36,545.00
54,818.00
28,955.00
1,366,312.0
0
296,318.0
0
244,341.0
0
51,977.00
556,943.0
0
51,977.00
608,920.0
0
El procedimiento para determinar el lmite del gesto por dietas del directorio lo establece el art. 37 inciso m) de la LIR, y seala que es deducible en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la Utilidad
Comercial del ejercicio antes del IR. Por cuanto, a la fecha no se ha producido cambio alguno en su determinacin.
ii
La participacin de los trabajadores se determina de acuerdo al art. 4 del D. Leg. N 892, sobre la renta neta imponible del ejercicio gravable 2012 (en el caso prctico se ha determinado
S/.121,433.80), aplicando el porcentaje respectivo, en el caso planteado la empresa es comercial, por cuanto aplicar el porcentaje del 8 %.