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"Ao de la Inversin

para el Desarrollo
Rural y la Seguridad
Alimentaria"

FACULTAD

: Ciencias

Econmicas.

ESCUELA PROFESIONAL

: Contabilidad.

ASIGNATURA

: Tributacin I

CICLO

: VI

DOCENTE

: C.P.C.C Mg. Violeta Guillermo

Moreno.
SEMESTRE ACADEMICO
ESRTDIANTES

: 2013-II
: ALVARADO DIAZ, Nancy Elizabeth.
-

CARBAJAL RENGIFO,

Elvis.
-

CARDENAS SANTILLAN,

Luis Enrique.
-

19

Isabel.

GARCA VELA, Reyna

TARAPOTO PER

GRANDEZ REYNA, Mary.

2013

DEDICATORIA

El presente trabajo est dedicado a nuestras


familias, quienes con su buena voluntad,
apoyo moral y econmico nos alientan a
seguir adelante con nuestros estudios en pro
del desarrollo de nuestra carrera profesional.
A ellos por toda su tolerancia.

AGRADECIMIENTO
Un agradecimiento muy especial:
A Dios por darnos la vida y regalarnos el don de la
creatividad, el cual es un plus adicional para
mostrar un buen desempeo. Tambin a nuestra
catedrtica por ser nuestra gua en el aprendizaje
de esta asignatura y por la motivacin brindada

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para el desarrollo de este trabajo otorgado.

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INTRODUCCIN
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de
personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras
de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la
procedencia de las rentas.
Como sabemos, actualmente, las rentas de primera y segunda categora
reciben el nombre de Rentas de Capital, mientras que las rentas de cuarta y
quinta categora reciben el nombre de Rentas de Trabajo.
Respecto a las rentas de primera categora, debemos sealar que las
mismas son consideradas rentas de tipo pasivo, ya que se producen por la
simple afectacin del capital (bienes muebles e inmuebles) a actividades
productivas. En ese sentido, en el presente informe se abordar los
supuestos establecidos en el artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR), los cuales son considerados rentas de primera
categora. Esta categora va agravar las operaciones de alquileres y/o sub
arriendos de predios, as como tambin de bienes muebles e inmuebles.

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Tambin esta afecto la cesin gratuita de dichos bienes a terceros.

MARCO TERICO
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA ARRENDAMIENTO
(ALQUILER)
I.

CONCEPTO GENERAL
Las rentas de primera categora va a gravar las operaciones de alquileres
y/o sub arriendos de predios, as como tambin de bienes muebles e
inmuebles. Tambin esta afecto la cesin gratuita de dichos bienes a
terceros.
La renta de primera es el producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como
el importe pactado por los servicios su-ministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador. Si lo describiramos de una manera coloquial,
pudiramos decir que si uno alquila un cuarto o un departamento dicha
operacin es renta de primera categora. Tambin si alquilamos nuestro
auto a una empresa, tambin est considerado como renta de primera
categora.
PALABRAS CLAVE EN RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Renta: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin
Renta devengada: aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito
para su titular.
Renta percibida: aqulla que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona.
Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel
contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al
arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
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II.

Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a


cambio de un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien.
Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien
arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con
un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los
bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin
de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o
comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn
orientados permanentemente a un fin econmico u ornamental con
respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros
bienes que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo, los
muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al
arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto
del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas
de Primera categora sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante
de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.

SEGN EL ARTCULO N 23 DEL IMPUESTO A LA RENTA SEALA


QUE SON LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORA.
El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, as como los derechos sobre estos.
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III.

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o


subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros.
IV.

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA


CATEGORA.
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda.
Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad
conyugal.
El contribuyente debe estar inscrito en el RUC, para declarar y pagar el
impuesto.

Si an no tiene nmero de RUC el trmite es sencillo y gratuito.


Puede INSCRIBIRSE en el RUC seleccionando la opcin Inscripcin
al RUC por Internet en el Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe , zona
"Opciones

sin

Clave

hacerlo presencialmente en

SOL".

cualquier

Tambin

Centro

de

puedes

Servicios

al

Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles.

Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:

Actividad
econmica

7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de

(CIIU)

edificios no residenciales.
7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).

Tributo afecto
3011- RTA1ERA CP RENTA - 1ERA CATEGORA -

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CTA.PROPIA

V.

PAGO POR INGRESOS DE ALQUILERES DENTRO DE LA RENTA DE


PRIMERA CATEGORIA.
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos
Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles
(S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes
inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo
dgito del nmero de RUC.

Recuerde que:
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera
cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).

VI. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA


CATEGORA
Pasos para declarar y pagar por Internet
A travs de SUNAT Virtual por los periodos tributarios febrero 2012 en adelante, e
inclusive por los periodos tributarios enero 2010 a enero de 2012 en los que se
encuentre omiso a la declaracin.
Ubique y seleccione la opcin Arrendamiento.
Ingresar los siguientes datos:
Perodo Tributario (mes y ao). Si por ejemplo paga por el alquiler de

noviembre 2011 debe anotar 11-2011.


Tipo de documento de identidad del inquilino/arrendatario. (RUC/DNI/Carnet

de Extranjera).
Nmero del documento de identidad del inquilino/arrendatario.
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Monto del alquiler (merced conductiva) en Nuevos Soles. Si el alquiler se


pact en moneda extranjera debe convertirlo previamente a moneda
nacional al tipo de cambio compra (ltimo publicado por el BCRP).

Podr cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades que se


indican a continuacin:
Pago mediante tarjeta de crdito o dbito afiliada a a Verifiedby VISA.
Pago mediante dbito en cuenta: Debe ordenar el dbito en cuenta del importe
a pagar ingresado al sistema al banco que seleccione de la relacin de bancos
que tiene habilitada SUNAT Virtual.
En ambos casos, deber cancelar el ntegro del importe a pagar consignado en la
declaracin, a travs de una nica transaccin bancaria.
Completados los pasos anteriores, el sistema generar la Constancia (Formulario
Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera Categora), que contendr el
detalle de lo declarado y del pago realizado, as como el respectivo nmero de
orden. El documento podr ser impreso y, de requerirlo, podr enviarlo al correo
electrnico que usted seale.

Se le recuerda que deber entregar al arrendatario o subarrendatario, una


impresin del citado Formulario, el mismo que constituye comprobante de pago y
sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.
Pasos

para

declarar en los

bancos

autorizados

por

SUNAT con

el

sistema Pago Fcil.


Acrquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos:

Su nmero de RUC (arrendador)


Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo Abril del 2012)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).


Puede

dar

estos

datos

de

forma

verbal

utilizando

la Gua

para

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Arrendamiento donde anotar esos datos. El clculo del impuesto es automtico.

Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento


(Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el
documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de
pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.

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FORMULARIO N 1683

Recuerde que:
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera

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cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).

VII. ANALISIS DE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORA


7.1 Arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluido sus accesorios
a) Renta Gravada
El inciso a) del artculo 23 de la LIR seala que se considera renta de
primera categora:

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o


subarrendamiento

de

predios,

incluidos

sus

accesorios

instalaciones.

Arrendamiento
De acuerdo al artculo 1666 del Cdigo Civil, por el arrendamiento el
arrendador (propietario del predio) se obliga a ceder temporalmente
al arrendatario (sujeto que ocupara el predio), el uso de un bien por
cierta renta convenida.

Subarrendamiento
El subarrendamiento es definido por el artculo 1692 del Cdigo Civil
como el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que
celebra el arrendatario a favor de un tercero, a cambio de una renta,
con asentimiento escrito del arrendador.

De acuerdo al artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal (decreto


supremo N 156-2004-EF), para efectos del impuesto predial se
considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al
mar, a los ros, y a otros espejos de agua, as como las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificacin.

En estos casos, la renta bruta estar constituida por el total del


importe pactado. Sin embargo, tratndose de subarrendamiento, la
renta bruta estar constituida por la diferencia entre la merced
conductiva (monto del arrendamiento) que se abone al arrendatario y

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la que este deba abonar al propietario.

Asimismo, en el caso de predios amoblados se considera como renta


de esta categora, el integro de la merced conductiva (monto del
arrendamiento)

El importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador.


Entre estos tenemos, los de limpieza, vigilancia y mantenimiento, y

El monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que


legalmente corresponda al arrendador. En relacin a este supuesto,
cabe considerar que es usual que en contratos de arrendamientos, el
arrendador acuerde con el arrendatario, que este asuma algunos
tributos que son de su cargo. Aun cuando suceda ello, estos importes
tambin constituiran rentas de primera categora para el arrendador.

Tributos que son de


cargo del arrendador
pero que los asume el
arrendatario

Renta de Primera
Categora para el
arrendador

b) Renta Presunta
En el tercer prrafo del inciso a) del artculo 23 de la LIR ha sealado como
renta presunta.
Para efectos fiscales, en el caso de arrendamiento de predios amoblados o
no, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser
inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo:

Que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre


arrendamiento (sobre el particular debe considerarse que el Decreto
Legislativo N 709 Ley de promocin de la Inversin en Predios para
arrendamientos) o,
Que se trate de predios arrendado al sector pblico nacional o
arrendado a museos, bibliotecas o zoolgicos.
Par efectos de determinar la renta presunta antes sealada, se debe
entender por el valor del predio, el del autoavalo declarado
conforme a lo establecido en la Ley de Tributacin Municipal.

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Tratndose de contribuyentes que acrediten que el arrendamiento,


subarrendamiento se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
los mismos se calcularan la renta presunta, segn sea el caso, en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales
hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier
otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se
aceptara como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha
simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la
SUNAT.
7.2 Locacin o cesin temporal de bienes muebles y otros inmuebles
a) Renta Gravada
El inciso b) del artculo 23 de la LIR establece que tambin se considera
rentas de primera categora, aquellas producidas por:

La locacin o cesin temporal (entindase arrendamiento) de cosas


muebles o inmuebles, distintos a los predios, as como,

Los derechos sobre bienes muebles e inmuebles, inclusive sobre los


predios.

b) Renta Presunta
La cesin temporal de bienes muebles e inmuebles distintos a los predios,
tambin est sujeta a una renta presunta, pero en este caso nicamente
cuando dicha cesin se efectu a favor de sujetos que generan rentas
empresariales.
De acuerdo al segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 de la LIR se ha
sealado que se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de
bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la LIR, o sea que tratndose de bienes muebles, solo
debe considerarse aquellos bienes que se depreciaran en caso de estar en

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los activos de un sujeto generador de rentas de tercera categora.

Efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado


o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes
generadores de renta de tercera categora o a sociedades irregulares,
genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisicin, produccin, construccin, o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes (se entender por valor de adquisicin

de los bienes

muebles o inmuebles cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin


o construccin al valor de ingreso al patrimonio al patrimonio del cedente
deber actualizarse de acuerdo ala variacin del ndice de precios al por
mayor, desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre
de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin,
construccin o de ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la
variacin del ndice de precio al por mayor, desde el ultimo da hbil del
mes anterior a la fecha de cesin, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.

CESION DE

A personas
que no
generan rentas
de tercera

No Renta
Presunta

BIENES MUEBLE
O INMUEBLES

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A personas
que generan
rentas de
tercera

Renta presunta
8%

7.3 Mejoras introducidas en el bien arrendado


a) Renta Gravada
Cuando se trate de de contratos de arrendamiento, es comn que los
arrendatarios efecten este tipo de inversin a efecto de acondicionar los
locales a sus requerimientos. De ser asi, estos montos constituirn mejoras.
Entonces podemos indicar que las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar,
tambin se considera como rentas de primera categora.
b) Momento para el reconocimiento de la Renta
Las mejoras se computaran como renta gravable del propietario, en el
ejercicio en que se devuelva el bien y el valor determinado para el pago de
tributos municipales, o a falta de este, al valor de mercado, a la fecha de
devolucin.
7.4 Rentas ficticias de predios
a) Renta Gravada
Tambin se considera rentas de categora, las producidas por la renta ficta
de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado.
Para estos efectos, y salvo prueba en contrario, se entender que existe
cesin gratuita o a precio no determinado de predios, cuando una persona
distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza algunos de los
atributos que confiere la titularidad del bien segn sea el caso, siempre que
se trate de arrendamiento o subarrendamiento.
En el caso de predios, en los cuales exista copropiedad, no ser de
aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del

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bien.

Se presume que la cesin indicada se realiza por el total del bien, siendo
del cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de
manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinara en forma
proporcional a la parte cedida.
b) Importe de la Renta Ficta
En relacin al monto de la renta ficta, cabe precisar que el segundo prrafo
del inciso d) del artculo 23 de la LIR, seala que esta ser equivalente al
seis por ciento (6%) del valor del predio declarado ene. Autoevalo
correspondiente al impuesto al patrimonio predial.
c) Presuncin del periodo de ocupacin
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable salvo demostracin en contrario a cargo del locador (propietario
del predio). En todo caso, cuando la cesin gratuita de predios o a precio no
determinado se realice por un plazo menor al ejercicio gravable, se
calculara la renta ficta, en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio.
Para estos casos, la acreditacin de la desocupacin de los predios se
deber efectuar con la disminucin en el consumo de los servicios de
energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se

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estime suficiente a criterio de la SUNAT.

RENTAS PRESUNTAS Y FICTAS DE PRIMERA CATEGORIA.

rendamiento, subarrendamiento
Locacin
deopredios
cesin incluido
temporalaccesorios.
de cosas muebles y otros.
Renta ficta de predios.

Cesin
bienes
muebles o inmuebles
Prediosdistintos
cuya
ocupacin
a predios,
hayan
a sujetos
cedido
que
sus
generen
propietarios
rentasgratuitamente
de terceracategora.
o a precio no de
En
casodede
arrendamiento
de predios
amoblados
o no.

19

:ncin:
Renta ficta:
nta
bruta
no
menor
al
8%
del
valor
de
adquisicin,
produccin,
o de
al patrimonio
de los referidos
bie
o puede ser menor al 6% del valor del
Lapredio
renta no
declarado
puede ser
enconstruccin
menor
el autovalo.
al 6%
delingreso
valor del
predio declarado
en el auto

VIII. ALGUNOS TRMINOS QUE DEBEMOS CONOCER


IMPUTACION DE LA RENTA
El articulo 57 inciso b) de la LIR, nos dice que las rentas de primera categora se
imputaran al ejercicio gravable en que se devenguen o sea se imputan de acuerdo
al principio del devengado.
Podemos mencionar que estas rentas deben tributar a medida que van venciendo
cada uno de los periodos que corresponda no importando si es cobrado o no.
RENTAS EN ESPECIE
En el caso que el arrendador o subarrendador perciba rentas de primera categora
en especie, se considerara como renta bruta de esta categora el valor de
mercado de dichos bienes en la fecha en que se haya devengado la renta.
TASA APLICAR
A partir del 01.01.2009 la forma de tributar por parte de los sujetos que generen
rentas de primera categora (rentas de capital) ha sufrido un cambio sustancial, se
ha independizado de las dems rentas, debindosele aplicar nicamente una tasa
equivalente al 6.25% de la renta neta.
As lo ha establecido el articulo 52-A de la LIR, incluido por el articulo 14 del
Decreto Legislativo N 972, segn el cual se ha dispuesto que la renta neta de
capital obtenida por una persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal
que opto por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con una
tasa de (6.25%).

19

IR = 6.25% RENTA
NETA

RENTA NETA
En las rentas de primera categora a efectos de determinar la renta neta,. Segn lo
ha establecido el artculo 36 de la LIR segn el cual, para establecer la renta neta
de la primera categora se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%)
del total de la renta bruta.
Podramos sealar que en trminos efectivos, la renta neta de primera categora
es equivalente al 80% de la renta bruta.
Renta Bruta (RB)

100%

Renta Neta (RN)

100% RB 20% RB

Renta Neta (RN)

(100% - 20%) RB

RENTA NETA = 80% RB

IX. PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA


Nuestra legislacin del LIR obliga a que el sujeto generador de rentas de primera
categora, realice pagos a cuenta mes a mes de acuerdo al cronograma de
vencimientos que establece la SUNAT.
El sujeto obligado a realizar los pagos a cuenta de primera categora deber
abonar portal concepto, el 5% del importe del alquiler devengado en el mes (renta
bruta).
Para los pagos a cuenta por impuesto a la renta de primera categora, los
contribuyentes debern considerar lo siguiente:
Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta presunta por la
cesin de bienes muebles a ttulo gratuito o a precio no determinado; no
estn obligados a efectuar pagos mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.
19

Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn


obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar
y pagar anualmente.

PAGOS ADELANTADOS
Tratndose de arrendamientos, es usual que se paguen montos adelantados al
devengo (vencimiento) de los meses. En estos casos, para efectos del pago a
cuenta del impuesto el contribuyente podr optar por:

Efectuar el pago a cuenta en las fechas de vencimiento de los periodos a


que correspondan o,

Efectuar el pago a cuenta en el mes en que se perciba el pago. En este


caso, deber entregar el recibo por arrendamiento en el mes al que
correspondan dichos pagos.

X. PRESUNCIONES - RENTA BRUTA PRIMERA CATEGORA.

Para la determinacin anual del Impuesto a la Renta, en el caso del


arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta
bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del
valor del autoevalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los
predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y
bibliotecas.

En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia


entre el alquiler que se le abona al arrendatario y el que ste deba abonar
al propietario.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin
temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado
19

o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes


generadores de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual
no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del


Sector Pblico Nacional, cuando el cedente sea parte integrante de
sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando
entre las partes intervinientes exista vinculacin.

En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios


efectuada por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del
valor del auto avalo del predio.

La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de


meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien
mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se
pruebe que sta se ha realizado de manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin


indivisa cede en uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a
precio no determinado est generando renta ficta. Se presume que el
propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesin.

Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un

19

alquiler con el ocupante.

En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar
de manera anual el impuesto a la renta por este concepto.
Renta ficta pagara un total del autoevalu 6.25%.

PRUEBA CONTRA LAS PRESUNCIONES:


a) Acreditacin del periodo de arrendamiento
Para acreditar en el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente
deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante
notario pblico, o con cualquier otro medio que la Sunat estime conveniente.
b)

Renta Ficta:

Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en uso
sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado
est generando renta ficta.
Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure
la cesin.
Ejemplo:
S un seor Joscede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un
alquiler con l ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora se debe declarar y pagar de
manera anual el impuesto a la renta por este concepto.
c) Renta ficta de persona no domiciliada:
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el
Per, por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus
predios ubicados en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta
ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya
efectuado dicha cesin.
Cuya administracin o recaudacin estuviera a cargo de la SUNAT, los mismos se
pagarn dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, debindose tener
establecer
19

presente que la SUNAT podr

cronogramas de pagos para que

stos se realicen dentro de los seis das hbiles anteriores seis das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.

XI. CUESTIONARIO.
1. Debe entregar el propietario algn recibo por el arrendamiento?
S. El propietario debe entregar a su inquilino el formulario virtual N
1683, que es el recibo por arrendamiento (Boucher) generado por el
Sistema Pago Fcil, que es entregado por las agencias bancarias o la
SUNAT como constancia de la presentacin de la declaracin y Pago a
Cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Categora y guardarse una
copia de esta constancia.
2. Por la cesin de un departamento en forma gratuita, se debe
pagar algn impuesto?
Si bien en este caso, no existe la obligacin de realizar pagos a cuenta
mensuales, se debe considerar una renta ficta de 6% del valor de
autoavalo del predio, la que constituir su Renta Bruta de Primera
19

Categora. Para determinar la Renta Neta de Primera Categora se

deducir el 20% de la Renta Bruta, a dicho resultado se le aplicar la


tasa de 6.25%. El monto resultante constituir el Impuesto que se debe
regularizar.
3. Se puede corregir un error en el monto del alquiler consignado en
la declaracin?
S, se puede corregir mediante una declaracin sustitutoria o
rectificatoria en la que se indica el nmero de operacin o de orden de la
declaracin original y el monto correcto del alquiler (Formulario Virtual
N 1683) Para otro tipo de error se debe utilizar el formulario 1093 de
Solicitud de Modificacin de datos.
4. Sobre qu monto se paga el impuesto en el caso del subarriendo?
En el subarrendamiento de predios, slo se paga el impuesto por la
diferencia entre la merced conductiva que el subarrendatario abone al
arrendatario y la que ste a su vez deba abonar al propietario.

CONCLUSIONES.

Las rentas de primera categora va agravar las operaciones de alquileres


y/o sub arriendos de predios, as como tambin de bienes muebles e
inmuebles. Tambin esta afecto la cesin gratuita de dichos bienes a

son generados por predio de propiedad de personas naturales, sociedades


conyugales y sucesiones indivisas.

19

terceros.
Estn Comprendidos dentro de rentas de primera categora aquellos que

Tambin estn comprendidas en esta categora la renta generada por


locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles de

propiedad de personas naturales.


Para establecer la RENTA NETA de Primera categora, se deducir por

todo concepto el 20% del total de la renta bruta .


Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede
en uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no
determinado est generando Renta Ficta.

CASO PRCTICO

19

El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2012 alquila su departamento en


Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo
es de S/. 120,000. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de
Primera Categora en caso corresponda.

Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a


cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta
Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio
Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su
renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta
mnima presunta). De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categora ser como sigue: Se considere como renta bruta anual el
monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.

concepto

(A)

Renta
S/.100 x 12
(B)
Renta
S/.120,000 x 6%

Bruta

s/.
Anual

Mnima

pactada

1200

Presunta

7,200

CONCEPTO

Total Renta Bruta Anual de Primera Categora

S/.

7,200
1,440

Renta Neta de Primera Categora

5,760

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora

5,760

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)

360

19

-) Deduccin 20% de S/. 7,200

Crditos con derecho a devolucin: Pago directo de rentas


de primera categora

-60

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera


Categora

300

EJERCICIOS
A.- PREDIOS
Caso 1.- PERSONA NATURAL PROPIETARIO DE VARIOS PREDIOS
URBANOS.
ENUNCIADO:

R.U.C
Renta Obtenida

: Ral Orbe Vargas


: 10069564782
: Durante el ejercicio 2011 el contribuyente ha obtenido
las siguientes rentas de primera categora.
19

Contribuyente

1.Es dueo de un edificio ubicado en la Av. Arequipa N 2046 - Miraflores cuyo


valor de autoavalo es de S/. 400,000.00.
Dicho inmueble le alquila a Enrique Surez Pea por S/. 3,000.00 mensuales de
Enero a Diciembre de 2011.
2. En el mes de Junio de 2011 adquiri un departamento ubicado en la Av.
Shell N 436 - Miraflores por $ 50,000.00 (T.C.2.759 = 137,950.00) cuyo
valor de autoavalo del predio en el ao 2011 es de S/. 137,950.00. El
mencionado predio es alquilado a partir de Julio 2011 hasta el mes de Junio
del 2012 por S/. 1,500.00 mensuales. Al firmar el contrato el inquilino
cancela por adelantado la mereced conductiva de 12 meses que hace un
total de S/. 18,000.00.
3. Es dueo de un predio ubicado en el Jr. IncaN 372 - Lima cuyo valor de
autoavaloes de S/. 200,000.00. Dicho inmueble es ocupado por el
propietario como casa habitacin.
4. Es propietario de un predio ubicado en la Av. Nicols de Pirola N 794 Lima
cuyo valor de autoavalo es de S/. 90,000.00. Dicho predio es ocupado por
el
contribuyente como oficina para ejercer su profesin.
DETERMINAR:
a.- Renta bruta y renta neta.
b.- Pagos a cuenta que efecta el contribuyente.

SOLUCIN:
a) Renta bruta y renta neta:
Predio ubicado en la Av. Arequipa N 2046
Renta bruta real : S/. 3,000.00 x 12 meses = 36,000.00
Renta mnima fiscal: 6% de 400,000.00 = 24,000.00
Deduccin: (Art. 35 D. Leg. 774)
20% de 36,000.00
Renta neta:S/.28,800.00

Predio ubicado en la Av. Shell N 436


Renta bruta real : Alquiler 1,500.00 x 06 meses =9,000.00
Renta mnima fiscal:
19

(7,200.00)

6% de 137,950.00 = 8,277.00 / 12 x 6 = 4,139.00


NOTA.- Para el clculo slo se considera de Julio a Diciembre de
2011 como renta del ejercicio. El alquiler que corresponde al perodo
2012 deber considerarse en ese ejercicio.
Deduccin: 20% de 9,000.00
Renta neta: S/.

(1,800.00)

7,200.00

Predios que no generan renta


Son los predios que ocupa el propietario como oficina, consultorio, taller, estudio,
rusa habitacin, etc.
En este ejemplo prctico el contribuyente es propietario de varios predios, de los
niales slo le genera renta los predios alquilados. Lo que est ocupado como casa
habitacin ubicado en el Jr. lea N 372 y como oficina en la Av. Nicols de Pirola
N" 794, no generan renta.

b) Pagos a cuenta mensual que efecta el contribuyente.


Predio ubicado en la Av. Arequipa N 2046:
Renta neta
S/. 28,800.00
Impuesto pagado en 12 meses: 5% de 28,800.00 = 1,440.00
Impuesto pagado mensual: 120.00
Predio ubicado en la Av. Shell N 436:
Renta Neta.
S/. 7,200.00
Impuesto pagado en 6 meses: 5% de 7,200.00 = 360.00
Impuesto pagado mensual: 60.00
Caso 2.- CONTRIBUYENTE ALQUILA PREDIO EN MONEDA EXTRANJERA
ENUNCIADO
Contribuyente

: Hctor Luna Snchez

19

R.UC.: 10047993811

Renta obtenida: Durante el ejercicio 2012 el contribuyente ha obtenido renta por


alquiler del predio ubicado en la Av. Abancay N 645 Lima, cuyo valor de autoavalo es S/. 300,000.00. El
mencionado inmueble es alquilado como casa amoblada
por $ 900.00 mensuales de Enero a Diciembre de 2011.
DETERMINAR
a).- La renta bruta real y la renta neta
b).- Pagos a cuenta mensual

SOLUCIN:
a) Renta bruta real y renta neta
Enero

900.00 x 2.771

Febrero

900.00 x 2.774

2,497.00

Marzo

900.00 x 2.802

2,522.00

Abril

900.00 x 2.820

2,538.00

Mayo

900.00 x 2.767

2,490.00

Junio

900.00 x 2.748

2,473.00

Julio

900.00 x 2.737

2,463.00

Agosto

900.00 x 2.725

2,452.00

Setiembre

900.00 x 2.772

2,495.00

Octubre

900.00 x 2.775

2,497.00

Noviembre

900.00 x 2.775

2,497.00

Diciembre

900.00 x 2.775

2,497.00
29,915.00

19

Total Renta Bruta:

S/.

2,494.00

Renta mnima fiscal: 6% de 300,000.00 = 18,000.00

Deduccin: (Art. 35 D. Leg. N 774)


20% de 29,915.00(5,983.00)
Total Renta Neta /. 23,932.00

b) Pagos a cuenta mensual que efecta el contribuyente.


Renta
Mes
Enero

Deduccin

de Renta

Impuesto

5%

Bruta
Renta Bruta 20%
Neta
de Renta Bruta
2,494.00
499.00
1,995.00
125.00
2,497.00

500.00

1,997.00

125.00

Marzo

2,522.00

504.00

2,018.00

126.00

Abril

2,538.00

508.00

2,030.00

127.00

Mayo

2,490.00

598.00

1,992.00

124.00

Junio

2,473.00

495.00

1,978.00

124.00

Julio

2,463.00

493.00

1,970.00

123.00

Agosto

2,452.00

490.00

1,962.00

123.00

Setiembre

2,495.00

499.00

1,996.00

125.00

Octubre

2,497.00

499.00

1,998.00

125.00

Noviembre

2,497.00

499.00

1,998.00

125.00

Diciembre

2,497.00

499.00

1,998.00

125.00

29,915.00

6,083.00

23,932.00

1,497.00

Totales :

19

Febrero

Tasa efectiva 5% del alquiler es equivalente al monto del alquiler 20% del alquiler x
6.25%.

BIBLIOGRAFIA
JUNTAS DE DECANOS DE COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL
PER
o XXI Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per.
o Lima, ediciones DSG VARGAS SRL, 2008
o 757p.

GUTIRREZ, Elizabeth E.
o Manual del contador Aplicaciones del plan contable General
Empresarial. da ed.
o Lima, ediciones INSTITUTO DE INVESTIGACIN HORIZONTE
EMPRESARIAL E.I.R.L, 2009.
o 1757. p
19

ESTELA, Diana Elizabeth


o Manual del contador .Volumen II

CIBERGRAFA
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Http://www.noticierodelcontador.com
http://www.tributacion peru.com
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19

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