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INTRODUCCIN
Como sabemos la micro y pequea empresa (en adelante Mype) juega un
papel preeminente en el desarrollo social y econmico de nuestro pas, al
ser la mayor fuente generadora de empleo, contribuyente de tributos
municipales y nacionales y agente dinamizador del mercado.
Nuestra Constitucin asume el modelo de Estado Social y Democrtico de
Derecho y consagra una Economa Social de Mercado. En este contexto, le
corresponde al Estado ejercer su poder tributario respetando el Principio de
Igualdad conforme al cual se debe tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales, as como el Principio de Capacidad Contributiva -ntimamente
vinculado con el de Igualdad- segn el cual se debe tributar en proporcin
directa con la aptitud econmica del contribuyente, de modo tal que
quienes ostentan mayores ingresos deben tributar ms que quienes tienen
menores ingresos. En consecuencia, el Estado debe establecer un marco
normativo promotor de la Mype, y asimismo velar por el cumplimiento de la
normatividad por parte del propio Estado, a fin de que los costos de
transaccin, la carga tributaria y los sobrecostos laborales no frenen su
formalizacin y crecimiento.
La intencin de este trabajo no es presentar un anlisis completo y
detallado de la relacin entre microempresa y tributos, sino slo revisar dos
regmenes tributarios que resultan particularmente interesantes para la
Mype y que han sido aludidos en la propuesta de monotributo as como en
la propuesta del Presidente Garca para otorgar facultades de recaudacin a
las municipalidades distritales. Nos referimos al Nuevo Rgimen Unico
Simplificado (en adelante Nuevo RUS), que entendemos han sido diseados
pensando en la Mype, y que por lo mismo deberan presentar ventajas
sustanciales en comparacin con el Rgimen General (en adelante RG).
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AUDITORIA TRIBUTARIA
1. FUNDAMENTOS DE AUDITORA
La presente investigacin recoge una serie de elementos tericos y
fundamentos que caracterizan el ejercicio de la Auditora, as como su
vinculacin a los temas de Calidad, tratndose de lograr una asociacin de
ambos trminos, en busca de lograr los establecimientos de indicadores y
parmetros que permitan medir la Calidad con que se presta el mencionado
servicio.
Entonces entenderemos como Auditora:
Una recopilacin, acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin de
una entidad, para determinar e informar el grado de cumplimiento entre la
informacin y los criterios establecidos.
Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otras
situaciones que tienen una relacin directa con las actividades que se
desarrollan en una entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en
determinar el grado de precisin del contenido informativo con las evidencias
que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado
observando principios establecidos para el caso.
De esta segunda definicin obtendremos algunos puntos que son importantes
analizarlos para saber que la auditora es un proceso que rene varias
caractersticas, que son indispensables para una ejecucin completa y
correcta.
Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda Auditora debe existir
un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe
cumplir para la recopilacin de la informacin que necesita para emitir su
opinin final.
Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varan de acuerdo a las
caractersticas que rena cada empresa, pero esto no significa, que el auditor
no deba dar cumplimiento a los estndares generales establecidos por la
profesin.
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Concepto
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les
servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los
estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que
caminar cuando sean profesionales.
Clasificacin de las NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
Normas de Ejecucin del Trabajo
c. Cuidado o esmero profesional.
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
Normas de Preparacin del Informe
f. Evidencia Suficiente y Competente
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
Los informes a los cuales hace mencin la definicin, no solo se refiere a
las actividades econmicas, es decir, informes financieros de la empresa,
sino que tambin al ser una definicin general se puede aplicar criterio
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ocasiones
los
principios
apropiados
son
algunas
leyes,
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2. BASE LEGAL
El Decreto Legislativo No. 937 (en adelante el Decreto) publicado el da
14 de noviembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de 2004 cre
el Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) el cual fue modificado por
el Decreto Legislativo No. 967 publicado el 24 de diciembre de 2006 y
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
3. DEFINICION
El Nuevo Rgimen nico Simplificado es un rgimen promocional de la
pequea y micro empresa, creado por el Decreto Legislativo N 937 y
modificado por el Decreto Legislativo N 967, que consiste en el pago de
una cuota nica en forma mensual, la cual se determinar sobre la base
de la categora en la cual se ubique el contribuyente.
4. QUE ES EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO?
Es un rgimen tributario promocional dirigido a:
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el
pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de
actividades empresariales.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas,
que perciban rentas de cuarta categora nicamente por
actividades de oficios.
5. SUJETOS DEL NUEVO RUS
Estn incluidas en este rgimen las personas naturales y las sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas que:
a) Exclusivamente obtengan rentas por las actividades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban rentas de cuarta categora nicamente por sus actividades de
oficio.
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Notarios,
martilleros,
comisionistas
y/o
rematadores;
agentes
Pilado.
8. ACOGIMIENTO
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podr acogerse
8 CATEGORIZACIN
Se debe tomar en cuenta que el cambio de categora se genera cuando
en el transcurso del ejercicio gravable ocurriera alguna variacin en los
ingresos brutos mensuales o adquisiciones mensuales, en cuyo caso se
encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva
categora a partir del mes en que se produjo la variacin.
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El artculo 8 del Decreto explica que existe una Categora Especial cuya
cuota mensual es de S/. 0.00, en sta categora se encuentran
comprendidos los sujetos dedicados nicamente a la venta de frutas,
hortalizas, races, semillas y dems bienes especficos en el Apndice I
de la Ley del IGV y del ISC, realizadas en el mercado de abastos cuando
el total de ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda de
S/. 60 000.
Por otro lado, los contribuyentes del Nuevo RUS estn obligados a
realizar el pago mensual de la cuota correspondiente segn el
cronograma de vencimientos (Resolucin de Superintendencia No. 2402006/SUNAT). ste pago se realiza sin que intermedie formulario, en las
agencias de los bancos autorizados, a travs del sistema de pago y se
requiere de la siguiente informacin:
Nmero de RUC
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Total Ingresos
Brutos Mensuales
Mensuales (Hasta
(Hasta S/.)
S/.)
5 000
5 000
20
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
tubrculos,
races,
semillas
dems
bienes
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Presentar
el
Form.
2010
de inicio de actividades.
Presentar
el
Form.
Renta.
2010
10 RECATEGORIZACIN
Si en un mes ocurre alguna variacin en los ingresos o adquisiciones, el
contribuyente se encontrar obligado a pagar su cuota mensual en su
nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.
11 CAMBIO DEL NUEVO RUS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA / AL
REGIMEN GENERAL
Podrn optar por acogerse voluntariamente en cualquier mes del ao,
mediante la presentacin de las declaraciones juradas que correspondan
a dichos regmenes.
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DEL REGIMEN
OBLIGACIONES:
Entre las dems obligaciones de los sujetos que se encuentran dentro
del mbito del Nuevo RUS, adems del pago de la cuota mensual
podemos mencionar las siguientes:
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NO SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A:
No, me encuentro obligado a llevar libros contables, pero debo
tener ordenados los comprobantes de pago que permitan
acreditar mis compras y ventas en el periodo.
Debo considerar que si tengo trabajadores dependientes, s
debo llevar Libro de Planillas de Sueldos y Salarios.
No se encuentran obligados a:
Llevar libros contables
Presentar declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
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RUC
Perodo tributario
Categora
Importe a pagar
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RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est
pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.
Por ejemplo, si su categora es la 11 (monto de cuota: S/. 20 nuevos
soles) y tuviese un monto total de percepciones del IGV que le hubiesen
efectuado de S/. 50 soles, lo mximo que podra compensar en la cuota
es S/. 20 soles, monto que deber consignar en dicha casilla (en este
caso, no pagara nada, pero si presentara el formulario con monto cero).
150
IGV (18%)
29
Precio Venta
179
Percepcin (2%)
Total a pagar
S/. 183
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en
la
casilla
MONTO
COMPENSAR
POR
DE LAS
HUBIESEN EFECTUADO?
Consideraciones:
El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el
Formulario 1611, es el monto de la cuota que le corresponde de
acuerdo a su categora. De resultar un remanente, dicho saldo
podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta
agotarlo. Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las
percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente
al de la presentacin de la declaracin y pago mensual.
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern presentar la
declaracin mensual del Nuevo RUS an cuando la totalidad de la
cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere
practicado.
En el caso de presentaciones extemporneas, lo mximo que
puede compensar el contribuyente es el monto de la cuota ms
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CONCLUSIONES
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GLOSARIO
1. CATEGORAS
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Definicin Categoras
Ubicacin de los contribuyentes en alguna de las 5 categoras que tiene
el Nuevo RUS, para que la puedan establecer, en concordancia con el
rango mensual de los ingresos y/o compras mensuales, producto de sus
actividades empresariales.
Categora Especial
Es la categora excepcional del Rgimen que es accesible slo para
quienes el total de sus ingresos y/o compras anuales no supere, cada
uno, los S/ 60,000, y siempre que se trate de:
Aquellos comerciantes que venden frutas hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el
apndice I de la ley del IGV e ISC , realizada en mercado de
abastos, o Aquellos dedicados exclusivamente al cultivo de
productos agrcolas y que vendan sus productos en estado
natural.
Tabla de categoras
Referencia numrica que contiene el importe de la cuota que le
corresponde a los contribuyentes de acuerdo a su categora
Recategorizacin
Variacin de categora, que lo ubica al contribuyente en categora
distinta, por efecto del aumento o disminucin de sus ingresos y /o
compras en cualquier mes del ao.
Cambio de Rgimen
Opcin que tienen los contribuyentes de este Rgimen de acogerse
voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General del
Impuesto a la Renta, en cualquier mes del ao o viceversa.
Renta
Utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que de ello se cobra.
Esta es una de las palabras que en el lenguaje econmico reciben
acepciones ms variadas. Para algunos equivale retribucin, y significa
el beneficio obtenido en la industria, ya por el trabajo, ya por el capital en
cualquiera de sus formas; otros la emplean para designar la retribucin
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2. COMPROBANTES DE PAGO
Boletas de venta y tickets de mquina registradora.
Son los nicos comprobantes de pago que pueden emitir las personas
comprendidas en el Nuevo RUS y que adems no permiten ejercer el
derecho al crdito fiscal, ni pueden ser utilizados para sustentar gasto o
costo para efectos tributarios.
Facturas y tickets con derecho a crdito fiscal
Son los comprobantes de pago que debe exigir los contribuyentes del
Nuevo RUS, cuando realicen compras de bienes o adquieran servicios a
sus proveedores.
Tambin son vlidos los recibos por honorarios u otros documentos
autorizados por el reglamento de comprobantes de pago.
PERCEPCIONES del IGV-Venta interna
Sistema a travs del cual la SUNAT designa a determinados
contribuyentes como agentes de percepcin para que realicen a sus
clientes el cobro adelantado del IGV sobre determinadas operaciones.
( cervezas, gaseosas,aguas minerales, citricos, harinas, etc.)
La percepcin es usualmente equivalente a un 2% adicional al total de
cada operacin y afecta en algunos casos a los contribuyentes del
Nuevo RUS.
En el caso del Nuevo RUS, las personas afectadas por este rgimen
pueden compensar el importe de estas percepciones contra sus cuotas
mensuales o solicitar la devolucin del monto que le han cobrado por
este concepto
4. MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS- MYPES
Actividades
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Empresariales
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una
demanda
existente
con
aquello
que
fabrica.
Empresa
Unidad econmica generadora de rentas de tercera categora conforme
a la ley del impuesto a la renta, con una finalidad lucrativa.
Micro y Pequea Empresa
Es una unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica,
bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada
en la legislacin vigente, que tiene por objeto desarrollar actividades de
extraccin, transformacin, produccin. Comercializacin de bienes o
prestacin de servicios.
Micro Empresa
Unidad econmica que comprende de uno (1) hasta (10) trabajadores
inclusive, y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 unidades
impositivas tributarias ( UIT)
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Pequea Empresa
Unidad econmica que comprende de uno (1) hasta (100) trabajadores
inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 unidades
impositivas tributarias ( UIT )
BIBLIOGRAFA CONSULTADA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/rus/index.html
http://www.deperu.com/abc/articulo/324/nuevo-regimen-unicosimplificado-rus/2
http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-documentacion/regimenunico-simplificado-nuevo-rus-reg-rg
http://www.aulaempresa.com/impuestos/14-impuestos.html?start=3
http://www.deperu.com/abc/articulo/324/nuevo-regimen-unicosimplificado-rus
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http://blog.pucp.edu.pe/item/22966/regimenes-tributarios-para-mypesnuevo-rus-y-rer-a-proposito-de-la-nueva-ley-mype-vigente-a-partir-del01-10-2008
http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?storyid=260
http://fcdigital.blogspot.com/2008/03/las-boletas-de-venta-y-sudeducibilidad.html
http://www.monografias.com/trabajos14/documenmercant/documenmerc
ant.shtml
http://my.opera.com/karencilla/blog/show.dml/2466835
http://tributacionenelperu.blogspot.com/2009/05/casos-practicos-deimpuesto-la-renta.html
http://www.miempresapropia.com/2007/empresas-que-pertenecen-alnuevo-rus-podran-exportar-con-boletas-de-venta/
http://www.slideshare.net/globalinformativo/nuevo-rus
Los sujetos del Nuevo RUS slo podrn realizar exportaciones con fines
comerciales en tanto que no excedan de US$ 2000,00).
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NDICE
INTRODUCCIN
04
05
2. DEFINICIN
06
06
06
5. SUJETOS NO COMPRENDIDOS
07
5. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS
07
7. ACOGIMIENTO..
08
09
11
10. RECATEGORIZACION..
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13. OBLIGACIONES
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16
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19
CONCLUSIONES
21
GLOSARIO..
22
BIBLIOGRAFA CONSULTADA.
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ANEXOS..
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NDICE
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