ADMINISTRACIN Y FINANZAS

Sesiones 20 y 21
Tema: Liquidacin del IGV, Registro de Operaciones de
Compras y Ventas con IGV e Intereses
INTRODUCCION
Ahora que ya conocemos el manejo del Libro
Diario Simplificado y que hemos registrado
operaciones de compras y ventas de mercaderas
considerando en ellas el registro del Impuesto
General a las Ventas, la siguiente pregunta es
Cmo se liquida el IGV? Cmo hago para saber
cunto tengo que pagar?

Como hemos visto el registro del Impuesto General a las

Ventas ser realiza en una sola cuenta denominada TRIBUTOS
POR PAGAR y que recibe el IGV de compras y el IGV de ventas,
si comparamos ambos movimientos podemos obtener la
respuesta a la interrogante planteada.

CONTENIDO
Cmo se Liquida o calcula del IGV a pagar?: Se debe de comparar el IGV de ventas con el IGV de
compras.

Si el IGV Ventas es MAYOR IGV de compras y consumos, debemos pagar a la SUNAT. Si el IGV
Ventas es MENOR IGV de compras y consumos, NO PAGAMOS nada y tenemos un saldo a nuestro
favor para el siguiente mes (Crdito Fiscal).

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ACTIVIDADES- CASOS Y EJERCICIOS

1. La empresa Diseos Andinos SAC compra Mercaderas por S/. 10,000 (Valor de Venta (pagndose 10% con
cheque y el saldo lo pagar en letras con un 2% de inters).
Solucin: Si se compran mercaderas, significa que aumentan nuestras existencias porque las estoy adquiriendo.
(AUMENTA EL ACTIVO) Como slo se paga el 10% con cheque, disminuye S/ 1,180 de la cuenta corriente.
(DISMINUYE EL ACTIVO) y como debemos dinero, aparece una cuenta por pagar comercial (es decir, aumentan
nuestras deudas- Letras por pagar) por S/. 10,620. (AUMENTA EL PASIVO). Debemos tambin registrar el inters
que deberemos de pagar por el crdito que dio el proveedor entonces se generan Intereses por pagar (AUMENTA EL
PASIVO) contra el GASTO FINANCIERO que se est ocasionando, calculamos el 2% de 10,620 y nos da S/. 212.40. No
olvidemos de registrar el IGV como est a nuestro favor por ser una compra calculamos el 18% del valor de venta que
siendo 1,800 reducir la cuenta pasiva Tributos por Pagar (DISMINUYE EL PASIVO).

ACTIVO

PASIVO

Efectivo y Eq. Efectivo

-1,180 Tributos por pagar

-1800

Mercaderias

10000 Cuentas por pagar com

10620

Intereses por pagar

212.4

PATRIMONIO
TOTALES

Resultado

-212.4

8,820 TOTALES

8,820

2. Vende mercaderas por un Precio de Venta de S/. 15,000, 70% se cobra en efectivo y el saldo en letras. El costo de
la mercadera que vendi fue por S/. 10 000. Por el crdito otorgado se cobrar un inters del 3%.
Solucin: Con el registro de ventas hay que tener especial atencin. Se vende por S/ 15.000, significa que tengo
Ventas por S/ 15,000, si es el PRECIO DE VENTA, tiene incluido el IGV por ello debemos de dividir entre 1.18 para
extraer el IGV. Entonces la Venta es por S/. 12,712 y el IGV por pagar ser de S/.2,288 (12,712 + 2,288 = 15,000)
.Como se cobra el 70% de ello (70%*15000= 10,500) en donde aumenta mi efectivo, (AUMENTA EL ACTIVO) y el
resto queda pendiente, entonces aparece una cuenta por cobrar comercial (letras) por la diferencia ( S/. 4,500 ).
(AUMENTA EL ACTIVO). Como hemos estudiado cada vez que se vende debo de hacer otro registro por el costo de
ventas. En este caso el costo de la mercadera fue de S/ 10, 000. Significa que cuando una empresa vende, entrega la
mercadera, y entonces sta disminuye y afecta el costo de ventas. (DISMINUYE EL ACTIVO Y AUMENTA EL GASTO).
Debemos tambin registrar el inters que deberemos de cobrar por el crdito otorgado al cliente entonces se
generan Intereses por cobrar (AUMENTA EL ACTIVO) contra el INGRESO FINANCIERO que se est ocasionando,
calculamos el 3% de S/. 4,500 y nos da S/. 135 soles.
ACTIVO

PASIVO

Efectivo y Eq. Efectivo

9,320 Tributos por pagar

Cuentas por cobrar

4500 Cuentas por pagar com

Intereses por cobrar

Mercaderias

TOTALES

135 Intereses por pagar

488
10620
212

0 PATRIMONIO
Resultado

2635

13,955 TOTALES

13,955

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Veamos ahora el registro en el Libro Diario Simplificado procedemos a sumar o restar

(dependiendo de los signos), cada una de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y
gastos.

Tal cual estamos revisando el Libro Diario Simplificado obtenido con el caso arriba desarrollado,
observamos que el Activo tiene como total S/. 13,955 soles y el Pasivo y Patrimonio llegan tambien
al mismo importe de S/. 13,955 soles, cumpliendo con el efecto de la partida doble o dualidad
econmica,
Revisemos el saldo de la cuenta EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO, qu significa S/, 9,320 ?,
analicemos: Por la compra ha disminuido la cuenta y por la venta ha aumentado la cuenta
entonces el saldo corresponde al dinero que tenemos a disposicin. Es el dinero que le queda a la
empresa.
Revisemos el saldo de la cuenta MERCADERIAS qu significa S/. 0 ?, analicemos: Por la compra ha
aumentado la cuenta y por la venta ha disminuido la cuenta entonces el saldo 0 nos indica que se
vendi la totalidad de mercaderia adquirida. Ya no tenemos nada en el almacn disponible para la
venta. Es importante concluir este caso con la LIQUIDACIN DEL IGV, para lo cual obervamos la
cuenta TRIBUTOS POR PAGAR que tiene un saldo de S/. 488 soles, lo que significa que tenemos
IGV por pagar ya que el IGV de ventas fue mayor que el IGV de Compras.

Atencin: Y si la empresa hubiera tenido un Crdito Fiscal de las operaciones del perodo
anterior por 100 soles Cmo habra impactado en la liquidacin de este mes? Este saldo
de 100 soles se puede aplicar al pago que se tiene por 488 soles entonces solo se tendria
que pagar 388 soles.

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EJERCICIO 1: Desarrolla el siguiente caso siguiendo el concepto de Ecuacin Contable y usando

el Libro Diario Simplificado.
1) La empresa Manos del Per SRL, realiza compra de mercaderas por S/. 54,000 (PRECIO DE
COMPRA) y paga 10% en efectivo y la diferencia con una letra a 60 das que le genera 2% de
intereses.
2) Vende mercaderas por 73,000 (VALOR DE VENTA) y cobra 80% al contado y el resto en
letras a 30 dias que generarn 3% de intereses. El costo de ventas es de 35,000 soles.
Prepara el LDS
Liquida el IGV sabiendo que la empresa tienen un saldo a su favor
(Crdito Fiscal) de 750 soles.
Explica el saldo de la cuenta Mercaderas
Explica el saldo de al cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo.

EJERCICIO 2: Desarrolla el siguiente caso siguiendo el concepto de Ecuacin Contable y usando

el Libro Diario Simplificado.
1) La empresa Per y sus Manos SRL , realiza compra de mercaderas por S/. 83,000 (VALOR DE

COMPRA) y paga 20% en efectivo y la diferencia con una letra a 30 das que le genera 2% de
intereses.
2) Vende mercaderas por 73,000 (PRECIO DE VENTA) y cobra 70% al contado y el resto en

letras a 30 das que generarn 3% de intereses. El costo de ventas es de 53,000 soles.

Prepara el LDS
Liquida el IGV sabiendo que la empresa tienen un saldo a su favor
(Crdito Fiscal) de 1250 soles.
Explica el saldo de la cuenta Mercaderas
Explica el saldo de al cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo.

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LECTURA COMPLEMENTARIA
Para fortalecer los mecanismos de control del crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas (IGV),
recientemente entr en vigencia el Decreto Supremo N 137-2011-EF que modifica diversos
artculos del reglamento de la Ley del IGV, a fin de adecuarlos a las Leyes Ns 29214 y 29215,
referidas al crdito fiscal.
As, en lo que respecta a las formalidades del comprobante de pago, pueden distinguirse los
siguientes grupos: respecto a la consignacin de la informacin mnima especificada en el artculo
1 de la Ley N 29215; y, en relacin con comprobantes de pago no fidedignos o que incumplen los
requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago.
En el primero, en principio debe remarcarse que el artculo 1 de la Ley N 29215 seala que
adicionalmente a los requisitos indicados en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV, los
comprobantes de pago deben consignar la siguiente informacin mnima: identificacin del emisor,
adquirente o usuario y comprobante de pago; descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato;
monto de la operacin.
Los supuestos que pueden darse entonces
seran los siguientes: si esta informacin
mnima "no se consigna", el crdito fiscal es
inaplicable; si se consigna en "forma errnea"
(informacin
correspondiente

no
a

coincide
la

operacin

con
que

la
el

comprobante pretende acreditar), se pierde el

crdito

fiscal, salvo

que tratndose del

nombre, denominacin o razn social y

nmero de RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma
errnea si a pesar de la falta de coincidencia, su contrastacin con la informacin obtenida a travs
de los medios de acceso al pblico de la Sunat no permite que exista tal confusin.
Igualmente, si existen "datos falsos", es decir, no se acredita de manera fehaciente y objetiva la
descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y el valor de venta, se
pierde el crdito fiscal.
En el segundo, respecto de comprobantes de pago "no fidedignos" o que "incumplen los requisitos
legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago", se ha definido al comprobante de
pago "no fidedigno" como aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin
y/o registro, considerndose como tales a los emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; los que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; los que
contienen informacin distinta entre el original y las copias; aadindose como caso nuevo a "los

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comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el

original la informacin no necesariamente impresa".
Igualmente se ha descrito al comprobante de pago o nota de dbito que "incumpla los requisitos
legales y reglamentarios" a los que no renen las caractersticas formales y requisitos mnimos
establecidos en el reglamento de Comprobantes de Pago, pero que s consignan lo sealado en el
artculo 1 de la Ley N 29215.
Ambos tipos de documentos, de acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV,
concordante con el artculo 3 de la Ley N 29215, no generarn la prdida del crdito fiscal si el
pago total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado: con los Medios de Pago que seala el numeral 2.3 del artculo 6 del reglamento
del IGV; siempre que se cumpla con los dems requisitos que seale el reglamento de la Ley del
IGV; y, se cumpla tambin con los requisitos del ya reseado artculo 1 de la Ley No. 29215.
Antecedentes legales
Qu es el crdito fiscal? El crdito fiscal es el monto constituido por el IGV consignado
separadamente en los comprobantes de pago que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en
el

pas

de

servicios

prestados

por

no

domiciliados

Qu comprobantes de pago dan derecho a crdito fiscal? Los comprobantes que dan derecho a
crdito fiscal son: facturas, tickets, liquidaciones de compra, y otros documentos sealados en el
numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Qu adquisiciones otorgan derecho a usar crdito fiscal? La ley establece que solo otorgan
derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que
renan los requisitos siguientes: que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo con la legislacin del IR; y que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el
Impuesto.

Francisco Pantigoso Abogado

Miembro de IFA Grupo Peruano
Catedrtico de la Universidad del Pacfico
Artculos de Opinin, 27/07/2013

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