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Janeiro/2012

ndice
pgina
CONCEITO

04

1-)

ISSQN

05

1.1-) Fato Gerador

05

1.2-) Tipos de Servios Prestados

06

Local devido
Responsabilidade Tributria

2-)

06
06

1.3-) Clculo

06

1.4-) Vencimento e Cdigo de Arrecadao

06

1.5-) ntegra da Lei Compl.Federal n 116/2003

08

1.6)

32

Reteno de ISS x Simples Nacional

1.6 .1) Reteno de ISS x Sec. de Fin. da Pref. de So Paulo

34

1.6. 2) Reteno de ISS x Transportadora

36

1.6.3) Integra da Lei do Municpio So Paulo n 13.701/2003

38

1.7-) Alteraes do Municpio de So Paulo em 2006

69

1.8-)

71

Exerccios de Fixao

IRRF

73

2.1-) Fato Gerador

73

2.2-) Tipos de Servios Prestados x Alquota de Reteno

75

2.3-) Clculo

77

2.4-) Vencimento e Cdigo de Arrecadao

78

2.5-) Responsabilidade Tributria x Compensao

79

2.5.1-)

80

Responsabilidade Tributria

2.5.1.1-) Excees de Responsabilidade Tributria

80

2.5.2-) Compensao
2.6-) Obrigaes Acessrias

81
82

2.6.1-) DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos


Tributrios Federais

82

2.6.2-) DIRF - Declarao de Imposto de Renda

2.7-)
3-)

Retido na Fonte

83

Exerccios de Fixao

91

PIS/COFINS/CSLL

93

3.1-) Fato Gerador

93

3.2-) Tipos de Servios Prestados

93

3.3-) Clculo

101

3.4-) Responsabilidade Tributria

102

3.5-) Apurao

107

3.6-) Recolhimento e Vencimento

112

3.6.1-) Cdigo de Arrecadao

113

3.7-) Compensao

114

3.8-) Obrigaes Acessrias

118

3.8.1-) DIRF - Declarao de Imposto de Renda


Retido na Fonte

118

3.8.2-) DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos


Tributrios Federais
3.9-) Exerccios de Fixao
4-) SRP - Secretaria da Receita Previdenciria

125
127
129

4.1-) Introduo

129

4.2-) INSS sobre Folha de Pagamento

129

4.3-) Reteno 11% INSS

132

4.4-) Fato Gerador

133

4.5-) Obrigao Principal

133

4.6-) Competncia / Recolhimento

133

4.7-) Cesso de Mo-de-Obra

136

4.8-) Empreitada

137

4.9-) Servios Sujeitos a Reteno

137

4.10-) Reteno por Entidades

141

4.11-) Retenes em Condies Especiais

141

4.12-) Dispensa de Reteno

142

4.12.1-) Reteno na Construo Civil

144

4.13-) Apurao da base de clculo

146

4.14-) Dedues na base de clculo

149

4.15-) Compensao dos valores retidos

150

4.16-) Restituio

154

4.17-) Exerccios de Fixao

158

5-) Bibliografia / Fundamentao Legal

160

6-) Discriminao de Obras e Servios de Construo Civil

161
3

RETENO DE TRIBUTOS

(PIS/COFINS/CSLL), IRRF, ISSQN e INSS Pessoa Jurdica

CONCEITO
Reteno na Fonte a ANTECIPAO do recolhimento pelo Sujeito Passivo
ao Sujeito Ativo, ou seja, o recolhimento antecipado do Contribuinte para a
Unio.
Sujeito Passivo so as Pessoas Fsicas ou Jurdicas responsveis pelo
pagamento do Tributo.
Sujeito Ativo so os responsveis pela Administrao e os Recebimentos dos
Tributos, que so Unio, Estado, Distrito Federal e Municpios.

ISS NA FONTE:

ISS DEVIDO Fato Gerador: O Imposto Sobre Servios de Qualquer


Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato
gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda
que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador
(Artigo 1 LC Federal n 116/03).

Os Municpios e o DF, mediante lei, podero atribuir de modo expresso


a responsabilidade pelo crdito tributrio terceira pessoa, vinculada ao Fato
Gerador da respectiva obrigao a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao. (art. 6 LC Federal n 116/03)

Sem prejuzo dos disposto acima, so responsveis:


I O tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; e
II As PJ, ainda que imune ou isentas, tomadora ou intermediria dos servios
descritos nos subitens:
3.05,7.02,7.04,7.05,7.09,7.10,7.12,7.15,7.16,7.17,7.19,11.02,17.05,17.10

das
4

lista de servios. (descritos na LC Federal n 116/03)

O imposto no incide sobre (artigo 2 da LC Federal n 116/2003):


I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores
avulsos, dos diretores e
membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e
fundaes, bem como
dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor
dos depsitos
bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de
crdito realizadas
por instituies financeiras.

EXPORTAO

- No se aplica a no incidncia, quando os servios

desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o


pagamento seja feito por residente no exterior.

1-)

ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

Veremos as situaes de RESPONSABILIDADE pelo pagamento do ISS


no caso de reteno do imposto.
Vale lembrar que a Lei que rege a competncia e responsabilidade pelo
pagamento do imposto a Lei Complementar Federal n 116/2003, porm
importante ressaltar que o executor do servio prestado dever observar a
legislao do seu municpio para averiguar os procedimentos daquela regio.

1.1-) Fato Gerador


Em se tratando de reteno de ISSQN o fato gerador, que
ocasiona a reteno a EMISSO DA NOTA FISCAL / DOCUMENTO
FISCAL diante dos servios prestados. Constantes na lista de Servios.
5

1.2-) Tipos de Servios Prestados


Local devido
Responsabilidade Tributria

O servio considera prestado, e o imposto DEVIDO NO LOCAL, nas


seguintes hipteses previstas nos incisos I ao XXI, do artigo 3 da Lei
Complementar Federal n 116/2003.
Considera-se Responsvel Tributrio o TOMADOR DO SERVIOS,
nas hipteses previstas no artigo 6, da Lei Complementar Federal n
116/2003.

1.3-) Clculo
O clculo do Imposto Retido, o valor do servio prestado
multiplicado pela alquota do imposto, conforme previsto na Lei de cada
Municpio, sendo permitido como alquota mxima 5% (cinco por cento).
No se incluem na base de clculo, o valor dos materiais
fornecidos , nos casos dos servios:
-

Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de


obras de construo civil, hidrulica ou eltrica, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e
irrigao,

terraplanagem,

pavimentao,

concretagem

instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos.


-

Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,


portos e congneres.

1.4-) Vencimento e Cdigo de Arrecadao


O vencimento, o documento e o cdigo para arrecadao Imposto
Retido, devero ver disposies na Lei de cada Municpio.

Exemplo de destaque em nota fiscal:


NOTA FISCAL-FATURA DE SERVIOS Srie A

Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 03/08/2005
FATURA

FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 2.940,00

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero de Ordem

13/08/2010

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ _ _ _ _ at ___ _ _ _ Condies Especiais __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _________ _ _ estabelecida _ _ _ _ a importncia acima,
correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:
Unidade Quantidade

Discriminao

Preo

Preo Total

Unitrio
Servios

de

SEGURANA

R$ 3.000,00

VIGILNCIA

ISSQN 2% -

R$ 60,00

TOTAL DE RETIDO R$ 60,00

Valor total da NOTA R$ 3.000,00

1.5-) ntegra da Lei Complementar Federal n 116/2003

LEI COMPLEMENTAR N 116, DE 31 DE JULHO DE 2003, DOU DE


01/08/2003

Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de


competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias.

O PRESIDENTE DA REPBLICA

Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei


Complementar:
Art. 1 - O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de
servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como
atividade preponderante do prestador.
Pargrafo 1 - O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do
exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
Pargrafo 2 - Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios
nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de mercadorias.
Pargrafo 3 - O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda
sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos
explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso,
com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.
Pargrafo 4 - A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao
servio prestado.
Art. 2 - O imposto no incide sobre:
I - as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II - a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos,
dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de

sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentesdelegados;


III - o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor
dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a
operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.
Pargrafo nico. - No se enquadram no disposto no inciso I os servios
desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o
pagamento seja feito por residente no exterior.
Art. 3 - O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII,
quando o imposto ser devido no local:
I - do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do pargrafo 1 do
art. 1 desta Lei Complementar;
II - da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso
dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;

III - da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e


7.19 da lista anexa;
IV - da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista
anexa;
V - das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
VI - da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos
quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa;
VII - da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e
logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
VIII - da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no
caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;

IX - do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes


fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12
da lista anexa;
X - (VETADO)
XI - (VETADO)
XII - do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres,
no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII - da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV - da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18
da lista anexa;
XV - onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios
descritos no subitem 11.01 da lista anexa;
XVI - dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou
monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII - do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do
bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII - da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e
congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o
12.13, da lista anexa;
XIX - do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos
servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
XX - do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos
pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI - da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o
planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos
pelo subitem 17.10 da lista anexa;
XXII - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou
metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
Pargrafo 1 - No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista
anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada
Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos,
dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao,
10

arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou


no.
Pargrafo 2 - No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista
anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada
Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada.
Pargrafo 3 - Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do
estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas,
excetuados os servios descritos no subitem 20.01.
Art. 4 - Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte
desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou
temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo
irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto
de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer
outras que venham a ser utilizadas.
Art. 5 - Contribuinte o prestador do servio.
Art. 6 - Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada

ao

fato

gerador

da

respectiva

obrigao,

excluindo

responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do


cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere
multa e aos acrscimos legais.
Pargrafo 1 - Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao
recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais,
independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte.
Pargrafo 2 - Sem prejuzo do disposto no caput e no pargrafo 1 deste
artigo, so responsveis:
I - o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;
II - a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos
servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14,
7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.
Art. 7 - A base de clculo do imposto o preo do servio.
Pargrafo 1 - Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa
forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser
11

proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e


condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de
postes, existentes em cada Municpio.
Pargrafo 2 - No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios
de Qualquer Natureza:
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos
itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;
II - (VETADO)
Pargrafo 3 - (VETADO)
Art. 8 - As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza so as seguintes:
I - (VETADO)
II - demais servios, 5% (cinco por cento).
Art. 9 - Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 10. - Ficam revogados os arts. 8 , 10, 11 e 12 do Decreto-Lei n 406, de
31 de dezembro de 1968; os incisos III, IV, V e VII do art. 3 do Decreto-Lei n
834, de 8 de setembro de 1969; a Lei Complementar n 22, de 9 de dezembro
de 1974; a Lei n 7.192, de 5 de junho de 1984; a Lei Complementar n 56, de
15 de dezembro de 1987 ; e a Lei Complementar n 100, de 22 de dezembro
de 1999.
Braslia, 31 de julho de 2003; 182- da Independncia e 115 da Repblica.(wl)
LUIZ INCIO LULA DA SILVA
Antonio Palocci Filho
Lista de servios
anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.
1 - Servios de informtica e congneres.
1.01 - Anlise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 - Programao.
1.03 - Processamento de dados e congneres.
1.04 - Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos
eletrnicos.
1.05 - Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao.

12

1.06 - Assessoria e consultoria em informtica.


1.07 - Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados.
1.08 - Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas.
2 - Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 - Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 - Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e
congneres.
3.01 - (VETADO)
3.02 - Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 - Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios
virtuais, stands , quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de
espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de
eventos ou negcios de qualquer natureza.
3.04 - Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso
de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e
condutos de qualquer natureza.
3.05 - Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporrio.
4 - Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
4.01 - Medicina e biomedicina.
4.02

Anlises

clnicas,

patologia,

eletricidade

mdica,

radioterapia,

quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e


congneres.
4.03 - Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de
sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres.
4.04 - Instrumentao cirrgica.
4.05 - Acupuntura.
4.06 - Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 - Servios farmacuticos.
4.08 - Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 - Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e
mental.
13

4.10 - Nutrio.
4.11 - Obstetrcia.
4.12 - Odontologia.
4.13 - Ortptica.
4.14 - Prteses sob encomenda.
4.15 - Psicanlise.
4.16 - Psicologia.
4.17 - Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.
4.18 - Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
4.19 - Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 - Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
4.21 - Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
4.22 - Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao
de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres.
4.23 - Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de
terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo
operador do plano mediante indicao do rio.
5 - Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.01 - Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 - Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na
rea veterinria.
5.03 - Laboratrios de anlise na rea veterinria.
5.04 - Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
5.05 - Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 - Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
5.07 - Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
5.08 - Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e
congneres.
5.09 - Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.
6 - Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e
congneres.
6.01 - Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
14

6.02 - Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.


6.03 - Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.
6.04 - Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades
fsicas.
6.05 - Centros de emagrecimento, spa e congneres.
7 - Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo,
construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e
congneres.
7.01 - Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,
paisagismo e congneres.
7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem,

perfurao

de

poos,

escavao,

drenagem

irrigao,

terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de


produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICMS).
7.03 - Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos
organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia;
elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para
trabalhos de engenharia.
7.04 - Demolio.
7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos
e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito
ao ICMS).
7.06 - Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas,
revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres,
com material fornecido pelo tomador do servio.
7.07 - Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres.
7.08 - Calafetao.
7.09 - Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,
separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.

15

7.10 - Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,


imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 - Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 - Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13 - Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao,
desratizao, pulverizao e congneres.
7.14 - (VETADO)
7.15 - (VETADO)
7.16 - Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 - Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 - Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas,
represas, audes e congneres.
7.19 - Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo.
7.20 - Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento,
levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos,
geofsicos e congneres.
7.21 - Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao,
testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a
explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
7.22 - Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 - Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional,
instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 - Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 - Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao
de conhecimentos de qualquer natureza.
9 - Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres.
9.01

Hospedagem

de

qualquer

natureza

em

hotis,

apart-service

condominiais, flat , apart-hotis, hotis residncia, residence-service , suite


service , hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por
temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta,
quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).

16

9.02 - Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de


programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e
congneres.
9.03 - Guias de turismo.
10 - Servios de intermediao e congneres.
10.01 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de
cartes de crdito, de planos de sade e de planos de previdncia privada.
10.02 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral,
valores mobilirios e contratos quaisquer.
10.03 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade
industrial, artstica ou literria.
10.04 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de
arrendamento mercantil ( leasing ), de franquia ( franchising ) e de faturizao (
factoring ).
10.05 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou
imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles
realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer
meios.
10.06 - Agenciamento martimo.
10.07 - Agenciamento de notcias.
10.08 - Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento
de veiculao por quaisquer meios.
10.09 - Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 - Distribuio de bens de terceiros.
11 - Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e
congneres.
11.01 - Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de
aeronaves e de embarcaes.
11.02 - Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 - Escolta, inclusive de veculos e cargas.
11.04 - Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de
bens de qualquer espcie.
12 - Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.
12.01 - Espetculos teatrais.
17

12.02 - Exibies cinematogrficas.


12.03 - Espetculos circenses.
12.04 - Programas de auditrio.
12.05 - Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 - Boates, taxi-dancing e congneres.
12.07 - Shows , ballet , danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais,
festivais e congneres.
12.08 - Feiras, exposies, congressos e congneres.
12.09 - Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 - Corridas e competies de animais.
12.11 - Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou
sem a participao do espectador.
12.12 - Execuo de msica.
12.13 - Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos,
espetculos, entrevistas, shows , ballet , danas, desfiles, bailes, teatros,
peras, concertos, recitais, festivais e congneres.
12.14 - Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante
transmisso por qualquer processo.
12.15 - Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e
congneres.
12.16 - Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows ,
concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou
congneres.
12.17 - Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer
natureza.
13 - Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e
reprografia.
13.01 - (VETADO)
13.02 - Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem,
mixagem e congneres.
13.03 - Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia,
reproduo, trucagem e congneres.
13.04 - Reprografia, microfilmagem e digitalizao.

18

13.05 - Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia,


fotolitografia.
14 - Servios relativos a bens de terceiros.
14.01 - Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,
restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos,
aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto
peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 - Assistncia tcnica.
14.03 - Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas,
que ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 - Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05

Restaurao,

recondicionamento,

acondicionamento,

pintura,

beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao,


corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
14.06 - Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos,
inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com
material por ele fornecido.
14.07 - Colocao de molduras e congneres.
14.08 - Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 - Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final,
exceto aviamento.
14.10 - Tinturaria e lavanderia.
14.11 - Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 - Funilaria e lanternagem.
14.13 - Carpintaria e serralheria.
15 - Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive
aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar
pela Unio ou por quem de direito.
15.01 - Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito
ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e
congneres.
15.02 - Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de
investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem
como a manuteno das referidas contas ativas e inativas.
19

15.03 - Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos,


de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral.
15.04 - Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de
idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres.
15.05 - Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e
congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem
Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 - Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e
documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens
e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central;
licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento
fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia.
15.07 - Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por
qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, facsmile, internet e telex,
acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a
outro banco e a rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais
informaes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou processo.
15.08 - Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e
registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de
crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana,
anuncia e congneres; servios relativos a abertura de crdito, para quaisquer
fins.
15.09 - Arrendamento mercantil ( leasing ) de quaisquer bens, inclusive cesso
de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e
registro de contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil
( leasing ).
15.10 - Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em
geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por
conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou
por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana,
recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao,
impressos e documentos em geral.

20

15.11 - Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto,


manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles
relacionados.
15.12 - Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 - Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio,
alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso
de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior;
emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento,
transferncia, cancelamento e demais servios relativos a carta de crdito de
importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de
mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio.
15.14 - Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto
magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres.
15.15 - Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a
depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por
qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de
atendimento.
15.16 - Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de
ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou
processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos,
pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral.
15.17 - Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio
de cheques quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 - Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de
imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao,
transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de
quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio.
16 - Servios de transporte de natureza municipal.
16.01 - Servios de transporte de natureza municipal.
17 - Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil,
comercial e congneres.
17.01 - Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros
itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento
de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares.
21

17.02 - Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral,


resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e
infra-estrutura administrativa e congneres.
17.03 - Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica,
financeira ou administrativa.
17.04 - Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.
17.05 - Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive
de empregados ou trabalhadores, avulsos ou porrios, contratados pelo
prestador de servio.
17.06

Propaganda

publicidade,

inclusive

promoo

de

vendas,

planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de


desenhos, textos e demais materiais publicitrios.
17.07 - (VETADO)
17.08 - Franquia ( franchising ).
17.09 - Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.
17.10 - Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies,
congressos e congneres.
17.11 - Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.12 - Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
17.13 - Leilo e congneres.
17.14 - Advocacia.
17.15 - Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 - Auditoria.
17.17 - Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 - Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.19 - Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 - Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.21 - Estatstica.
17.22 - Cobrana em geral.
17.23 - Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro,
seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou
a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao ( factoring ).
17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.
22

18 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de


seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de
seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros;
inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros;
preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
19 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de
loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios,
inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de
loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios,
inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
20 - Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais
rodovirios, ferrovirios e metrovirios.
20.01 - Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao
de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao,
desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer
natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias, servios de
apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva,
conferncia, logstica e congneres.
20.02 - Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de
passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de
aeronaves,

servios

de

apoio

aeroporturios,

servios

acessrios,

movimentao de mercadorias, logstica e congneres.


20.03

Servios

de

terminais

rodovirios,

ferrovirios,

metrovirios,

movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes,


logstica e congneres.
21 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
22 - Servios de explorao de rodovia.
22.01 - Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou
pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao,
manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de
trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios
23

definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas


oficiais.
23 - Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
23.01 - Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
24 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao
visual, banners , adesivos e congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao
visual, banners , adesivos e congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 - Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de
capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros
paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e
outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao
de cadveres.
25.02 - Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 - Planos ou convnio funerrios.
25.04 - Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26 - Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas
agncias franqueadas; courrier e congneres.
26.01 - Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias
franqueadas; courrier e congneres.
27 - Servios de assistncia social.
27.01 - Servios de assistncia social.
28 - Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
28.01 - Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 - Servios de biblioteconomia.
29.01 - Servios de biblioteconomia.
30 - Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
30.01 - Servios de biologia, biotecnologia e qumica.

24

31 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,


telecomunicaes e congneres.
31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
32 - Servios de desenhos tcnicos.
32.01 - Servios de desenhos tcnicos.
33 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e
congneres.
33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e
congneres.
34 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
35 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e
relaes pblicas.
35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes
pblicas.
36 - Servios de meteorologia.
36.01 - Servios de meteorologia.
37 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 - Servios de museologia.
38.01 - Servios de museologia.
39 - Servios de ourivesaria e lapidao.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido
pelo tomador do servio).
40 - Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.

A Mensagem n 362, de 31/07/2003 DOU de 01/08/2003, dispe sobre as


razes de veto dos dispositivos que foram vetados na presente Lei.
MENSAGEM N 362, DE 31 DE JULHO DE 2003 DOU DE 01/08/2003
Senhor PRESIDENTE DO SENADO FEDERAL,
Comunico a Vossa Excelncia que, nos termos do pargrafo 1 do art. 66 da
Constituio, decidi vetar parcialmente, por contrariedade ao interesse pblico
25

e por inconstitucionalidade, o Projeto de Lei n 161, de 1989 - Complementar


(n 1/91 - Complementar na Cmara dos Deputados), que Dispe sobre o
Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios
e do Distrito Federal, e d outras providncias.

O Ministrio das Cidades props veto aos seguintes dispositivos:


Art. 3, incisos X e XI
Art. 3 - .......................................................................
......................................................................................

X - da execuo dos servios de saneamento ambiental, purificao,


tratamento, esgotamento sanitrio e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.14 da lista anexa;
XI - do tratamento e purificao de gua, no caso dos servios descritos no
subitem 7.15 da lista anexa;

.....................................................................................

Itens 7.14 e 7.15 da Lista de servios


7.14 - Saneamento ambiental, inclusive purificao, tratamento, esgotamento
sanitrio e congneres.
7.15 - Tratamento e purificao de gua.

Razes do veto
A incidncia do imposto sobre servios de saneamento ambiental, inclusive
purificao, tratamento, esgotamento sanitrios e congneres, bem como sobre
servios de tratamento e purificao de gua, no atende ao interesse pblico.
A tributao poderia comprometer o objetivo do Governo em universalizar o
acesso a tais servios bsicos. O desincentivo que a tributao acarretaria ao
setor teria como conseqncia de longo prazo aumento nas despesas no
atendimento da populao atingida pela falta de acesso a saneamento bsico e
gua tratada. Ademais, o Projeto de Lei n 161 - Complementar revogou
expressamente o art. 11 do Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968,
com redao dada pela Lei Complementar n 22, de 9 de dezembro de 1974.
26

Dessa forma, as obras hidrulicas e de construo civil contratadas pela Unio,


Estados, Distrito Federal Municpios, autarquias e concessionrias, antes
isentas do tributo, passariam ser taxadas, com reflexos nos gastos com
investimentos do Poder Pblico.

Dessa forma, a incidncia do imposto sobre os referidos servios no atende o


interesse pblico, recomendando-se o veto aos itens 7.14 e 7.15, constantes
da Lista de Servios do presente Projeto de lei Complementar. Em decorrncia,
por razes de tcnica legislativa, tambm devero ser vetados os inciso X e XI
do art. 3 do Projeto de Lei.

Inciso II do pargrafo 2 do art. 7


Art. 7 - .......................................................................
......................................................................................
Pargrafo 2 - ............................................................
......................................................................................
II - o valor de subempreitadas sujeitas ao Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza.
......................................................................................

Razes do veto
A norma contida no inciso II do pargrafo 2 do art. 7 do projeto de lei
complementar ampliou a possibilidade de deduo das despesas com
subempreitada da base de clculo do tributo. Na legislao anterior, tal
deduo somente era permitida para as subempreitadas de obras civis. Dessa
forma, a sano do dispositivo implicaria perda significativa de base tributvel.
Agregue-se a isso o fato de a redao dada ao dispositivo ser imperfeita. Na
vigncia do pargrafo 2 do art. 9 do Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro
de 1968, somente se permitia a deduo de subempreitadas j tributadas pelo
imposto. A redao do Projeto de Lei Complementar permitiria a deduo de
subempreitadas sujeitas ao imposto. A nova regra no exige que haja
pagamento efetivo do ISS por parte da subempreiteira, bastando para tanto
que o referido servio esteja sujeito ao imposto. Assim, por contrariedade ao
interesse pblico, prope-se o veto ao dispositivo.
27

Pargrafo 3 do art. 7
Art. 7 - ........................................................................
.......................................................................................
Pargrafo 3 - Na prestao dos servios a que se referem os subitens 4.22 e
4.23 da lista anexa, quando operados por cooperativas, deduzir-se-o da base
de clculo os valores despendidos com terceiros pela prestao de servios de
hospitais, laboratrios, clnicas, medicamentos, mdicos, odontlogos e demais
profissionais de sade.

Razes do veto
A sano do dispositivo teria como conseqncia a introduo de grave
distoro tributria no setor de planos de sade. Ao conceder a deduo da
base tributvel de valores gastos com hospitais, laboratrios, clnicas,
medicamentos, mdicos, odontlogos e demais profissionais da sade apenas
aos planos operados por cooperativas, a incidncia do imposto sobre servios
de qualquer natureza caracterizar-se-ia como elemento de concorrncia desleal
em relao aos demais planos de sade. Junte-se a isso o fato de que a
redao do dispositivo imperfeita, pois no separa o ato cooperativo das
demais operaes mercantis no-cooperativas, tratando a unidade de negcio
como um todo. Assim, a redao do dispositivo no atende a alnea c do
inciso III do art. 146 da Constituio, que reserva o adequado tratamento
tributrio apenas ao ato cooperativo.

O Ministrio do Turismo props veto ao seguinte dispositivo:


Inciso I do art. 8o
Art. 8 - .......................................................................
I - jogos e diverses pblicas, exceto cinema, 10% (dez por cento);
....................................................................................

Razes do veto
Esta

medida

visa

preservar

viabilidade

econmico-financeira

dos

empreendimentos tursticos que podero ser afetados pela permissividade


dada aos entes federados de disporem da alquota mxima de at 10% sobre o
28

segmento de diverses pblicas nos quais se incluem Parques de Diverses,


Centros de Lazer e congneres, bem como Feiras, Exposies, Congressos e
congneres, elencados nos itens 12.05 e 12.08, respectivamente, da Lista de
servios anexa lei proposta, uma vez que so estas atividades instrumentos
vitais para a gerao de emprego e renda como plos de atrao e de
desenvolvimento do turismo de lazer e de negcios em suas regies. Ademais,
pela sua natureza, no tm capacidade econmica de absorver alquota
elevada, que pode chegar a 10%, sobre seu faturamento. Vale tambm
ressaltar que investimentos intensivos em capital, estratgicos para o
desenvolvimento regional atravs do turismo, tm um prazo de maturao
longo e so extremamente sensveis s oscilaes tributrias. Impe-se o veto,
portanto, pela contrariedade ao interesse pblico.

J o Ministrio da Fazenda optou pelo veto aos seguintes dispositivos:

Itens 3.01 e 13.01 da Lista de servios


3.01 - Locao de bens mveis.
13.01 - Produo, gravao, edio, legendagem e distribuio de filmes,
video-tapes, discos, fitas cassete, compact disc, digital video disc e
congneres.

Razes do veto
Verifica-se que alguns itens da relao de servios sujeitos incidncia do
imposto merecem reparo, tendo em vista decises recentes do Supremo
Tribunal Federal. So eles:

O STF concluiu julgamento de recurso extraordinrio interposto por empresa de


locao de guindastes, em que se discutia a constitucionalidade da cobrana
do ISS sobre a locao de bens mveis, decidindo que a expresso locao
de bens mveis constante do item 79 da lista de servios a que se refere o
Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968, com a redao da Lei
Complementar n 56, de 15 de dezembro de 1987, inconstitucional (noticiado
no Informativo do STF n 207). O Recurso Extraordinrio 116.121/SP, votado
unanimemente pelo Tribunal Pleno, em 11 de outubro de 2000, contm linha
29

interpretativa no mesmo sentido, pois a terminologia constitucional do imposto


sobre servios revela o objeto da tributao. Conflita com a Lei Maior
dispositivo que imponha o tributo a contrato de locao de bem mvel.
Em direito, os institutos, as expresses e os vocbulos tm sentido prprios,
descabendo confundir a locao de servios com a de mveis, prticas
diversas regidas pelo Cdigo Civil, cujas definies so de observncia
inafastvel. Em assim sendo, o item 3.01 da Lista de servios anexa ao projeto
de lei complementar ora analisado, fica prejudicado, pois veicula indevida
(porque inconstitucional) incidncia do imposto sob locao de bens mveis.
O item 13.01 da mesma Lista de servios mencionada no item anterior coloca
no campo de incidncia do imposto gravao e distribuio de filmes. Ocorre
que o STF, no julgamento dos RREE 179.560-SP, 194.705-SP e 196.856-SP,
cujo relator foi o Ministro Ilmar Galvo, decidiu que legtima a incidncia do
ICMS sobre comercializao de filmes para videocassete, porquanto, nessa
hiptese, a operao se qualifica como de circulao de mercadoria.

Como conseqncia dessa deciso foram reformados acrdos do Tribunal de


Justia do Estado de So Paulo que consideraram a operao de gravao de
videoteipes como sujeita to-somente ao ISS. Deve-se esclarecer que, na
espcie, tratava-se de empresas que se dedicam comercializao de fitas por
elas prprias gravadas, com a finalidade de entrega ao comrcio em geral,
operao que se distingue da hiptese de prestao individualizada do servio
de gravao de filmes com o fornecimento de mercadorias, isto , quando feita
por solicitao de outrem ou por encomenda, prevalecendo, nesse caso a
incidncia do ISS (retirado do Informativo do STF n 144).

Assim, pelas razes expostas, entendemos indevida a incluso destes itens na


Lista de servios.

O Ministrio da Justia props veto ao seguinte dispositivo:

Item 17.07 da Lista de servios


17.07 - Veiculao e divulgao de textos, desenhos e outros materiais de
propaganda e publicidade, por qualquer meio.
30

Razes do veto
O dispositivo em causa, por sua generalidade, permite, no limite, a incidncia
do ISS sobre, por exemplo, mdia impressa, que goza de imunidade
constitucional (cf. alnea d do inciso VI do art. 150 da Constituio de 1988).
Vale destacar que a legislao vigente excepciona - da incidncia do ISS - a
veiculao e divulgao de textos, desenhos e outros materiais de publicidade
por meio de jornais, peridicos, rdio e televiso (cf. item 86 da Lista de
Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968, com a
redao da Lei Complementar n 56, de 15 de dezembro de 1987), o que
sugere ser vontade do projeto permitir uma hiptese de incidncia
inconstitucional. Assim, ter-se-ia, in casu, hiptese de incidncia tributria
inconstitucional.

Ademais, o ISS incidente sobre servios de comunicao colhe servios que,


em geral, perpassam as fronteiras de um nico municpio.
Surge, ento, competncia tributria da Unio, a teor da jurisprudncia do STF,
RE n 90.749-1/BA, Primeira Turma, Rel.: Min. Cunha Peixoto, DJ de
03.07.1979, ainda aplicvel a teor do inciso II do art. 155 da Constituio de
1988, com a redao da Emenda Constitucional
n 3, de 17 de maro de 1993.

Em razo dos vetos lanados, determinei equipe de Governo empreender


estudos com vistas elaborao de projeto de lei complementar cumprindo
eventuais adequaes. Em breve espao de tempo, encaminharei proposio
neste sentido ao elevado crivo dos Senhores Congressistas.

Estas, Senhor Presidente, as razes que me levaram a vetar os dispositivos


acima mencionados do projeto em causa, as quais ora submeto elevada
apreciao dos Senhores Membros do Congresso Nacional.

31

1.6)

Reteno de ISS x Simples Nacional

Conforme disposies do artigo 3 da Lei Complementar Federal no.


128/2008 de 19 de Dezembro de 2008, a partir de Janeiro de 2009 a
reteno de ISS das empresas optantes do Simples Nacional, dever
ocorrer sobre a alquota de ISS aplicvel correspondente ao percentual
de ISS previstos nos Anexos III, IV ou V conforme a faixa de receita
bruta que a empresa estiver sujeita no MS ANTERIOR ao da prestao
de servios (emisso da nota fiscal).

Art. 3 A partir de 1 de janeiro de 2009, a Lei Complementar n 123, de 14


de dezembro de 2006, passa a vigorar com as seguintes modificaes:

"Art. 21.
...................................................................
4

A reteno na fonte de ISS das

microempresas ou das empresas de pequeno


porte

optantes

pelo

Simples

Nacional

somente ser permitida se observado o


disposto no art. 3 da Lei Complementar n
116, de 31 de julho de 2003, e dever
observar as seguintes normas:
I a alquota aplicvel na reteno na fonte
dever ser informada no documento fiscal e
corresponder ao percentual de ISS previsto
nos

Anexos

III,

IV

ou

desta

Lei

Complementar para a faixa de receita bruta a


que a microempresa ou a empresa de
pequeno porte estiver sujeita no ms anterior
ao da prestao;
II na hiptese de o servio sujeito
reteno ser prestado no ms de incio de
atividades da microempresa ou empresa de
32

pequeno porte, dever ser aplicada pelo


tomador

alquota

correspondente

ao

percentual de ISS referente menor alquota


prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei
Complementar;
III na hiptese do inciso II deste pargrafo,
constatando-se que houve diferena entre a
alquota utilizada e a efetivamente apurada,
caber microempresa ou empresa de
pequeno

porte

prestadora

dos

servios

efetuar o recolhimento dessa diferena no


ms subseqente ao do incio de atividade
em guia prpria do Municpio;
IV na hiptese de a microempresa ou
empresa de pequeno porte estar sujeita
tributao do ISS no Simples Nacional por
valores fixos mensais, no caber a reteno
a que se refere o caput deste pargrafo;
V na hiptese de a microempresa ou
empresa de pequeno porte no informar a
alquota de que tratam os incisos I e II deste
pargrafo no documento fiscal, aplicar-se- a
alquota correspondente ao percentual de ISS
referente maior alquota prevista nos
Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar;
VI no ser eximida a responsabilidade do
prestador de servios quando a alquota do
ISS informada no documento fiscal for inferior
devida, hiptese em que o recolhimento
dessa diferena ser realizado em guia
prpria do Municpio;
VII o valor retido, devidamente recolhido,
ser definitivo, no sendo objeto de partilha
com os municpios, e sobre a receita de
33

prestao de servios que sofreu a reteno


no haver incidncia de ISS a ser recolhido
no Simples Nacional.
4-A. Na hiptese de que tratam os incisos
I e II do 4, a falsidade na prestao dessas
informaes sujeitar o responsvel, o titular,
os

scios

ou

os

administradores

da

microempresa e da empresa de pequeno


porte, juntamente com as demais pessoas
que para ela concorrerem, s penalidades
previstas na legislao criminal e tributria.
......................................................." (NR)
Art. 14. Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao,
salvo em relao:
I ao art. 1, que produz efeitos desde 1 de julho de 2007;
II aos arts. 3 a 5 e ao inciso II do caput do art. 13, os quais produziro
efeitos a partir de 1 de janeiro de 2009, com exceo dos dispositivos dos
arts. 3 e 4 especificados no inciso III deste artigo;
III aos 1 a 3 do art. 4, arts. 18-A a 18-C, 4 do art. 25, art. 36-A e 6
do art. 38 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, os quais
produziro efeitos a partir de 1 de julho de 2009.
Braslia, 19 de dezembro de 2008; 187 da Independncia e 120 da
Repblica.

1.6.1) Reteno de ISS x Secretaria de Finanas da Prefeitura de


So Paulo

Conforme disposies do Ato Declaratrio SF/SUREM n 1, de 15 de janeiro de


2009, a partir de 1 de janeiro de 2009, os servios prestados pelas
microempresas e empresas de pequeno porte sujeitos a reteno na fonte do
ISS devero ser aplicados as alquotas previstas nos Anexos III, IV e V da Lei
Complementar n 123/2006, com as alteraes da Lei Complementar n 128,
de 19 de dezembro de 2008.
34

Se o prestador de servios optante pelo Simples Nacional, sujeito a


reteno de ISS NO INFOMAR , no documento fiscal a alquota aplicvel,
aplicar-se- a alquota correspondente ao percentual de ISS referente
maior alquota prevista nos Anexos III, IV ou V da Lei Complementar n
123/2006, com as alteraes da Lei Complementar n 128/2008.

35

1.6.2) Reteno de ISS x Transportadora (transporte intramunicipal)

No caso da empresas transportadoras, optantes pelo Simples Nacional,


entendemos que devero recolher o ICMS na tabela do Anexo III, acrescentada
pela Lei Complementar 128/2008.

Se tratar-se de transporte intermunicipal ou interestadual, aplicar-se- a tabela


do anexo III desta lei complementar, deduzido a parcela do ISS e acrescida a
parcela correspondente ao ICMS prevista no anexo I desta mesma lei,
conforme previso expressa no 5- E do artigo 18 da Lei Complementar
123/2006 na redao da Lei Complementar 128/2008.

Considerando que a transportadora seja paulista e optante pelo Simples


Nacional, dever emitir o CTRC com esta informao ( de que optante pelo
SN), e recolher o ICMS no DAS e conforme previso no artigo 318-A do
RICMS/SP.

Fundamentos:
Lei Complementar 123/2006 com as alteraes da Lei Complementar
128/2008, Resoluo CGSN 10/2007 e 53/2008

Dependendo do servio que estar sendo prestado, ou seja, se o servio


prestado tiver expressa previso de reteno de ISS na fonte, como por
exemplo o caso dos servios previstos no artigo 6 da Lei Complementar
116/2003 e de acordo com a lei do municpio de SP n 14.865/2008, haver
reteno na fonte por parte do tomador de servios mesmo que este seja
optante pelo Simples Nacional.

Exemplo: transportadora optante pelo Simples Nacional, domiciliada no


municpio de So Paulo:

Temos duas situaes como exemplo, uma em que o ISS ser retido pelo
tomador e outra em que o ISS ser pago pela prpria transportadora.

36

1) Considerando que a transportadora seja optante pelo Simples Nacional,


domiciliada no municpio de So Paulo, e presta servio de transporte
(intramunicipal) tambm dentro do municpio de So Paulo, o ISS ser
recolhido pela prpria transportadora no DAS, na tabela do anexo III;

2)

Se esta mesma transportadora, for prestar servio de transporte


intramunicipal em outro municpio ( por exemplo = inicio em Guarulhos e
trmino em Guarulhos entre bairros) o tomador de servios far a
reteno do ISS, ou seja, a transportadora dever emitir uma nota fiscal
de servios informando o valor do imposto (ISS) pago no DAS no ms
anterior, para efeitos de reteno do tomador de servios;

3)

Portanto a alquota de ISS que se deve considerar a alquota do


anexo previsto na LC 128/2008;

4)

Ento somente haver reteno de ISS na fonte, se o servio for


prestado fora do municpio de So Paulo, sendo que a alquota ser
quela estabelecida no anexo III, sendo que a transportadora quando for
pagar o seu DAS, pelo fato do servio j ter sito retido, dever segregar
a receita e excluir o ISS de seu pagamento no DAS, para desta forma
no recolher em duplicidade.

Em relao ao ISS, a lei complementar 128/2008, determina que as


empresas optantes pelo simples nacional, somente podero sofrer
reteno na fonte, se os servios prestados tiverem previso para tal
reteno, na lei complementar 116/2003, sendo que a reteno dever ser
do valor de ISS pago no DAS, conforme instruo.

37

1.6.3) ntegra da Lei do Municpio de So Paulo n 13.701/2003

Lei n 13.701 de 24/12/2003 - DOM-SP 25/12/2003

Altera a legislao do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.


MARTA SUPLICY, Prefeita do Municpio de So Paulo, no uso das atribuies que
lhe so conferidas por lei, faz saber que a Cmara Municipal, em sesso de 19 de
dezembro de 2003, decretou e eu promulgo a seguinte lei:

CAPTULO I
FATO GERADOR E INCIDNCIA
Art. 1 O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS tem como fato gerador
a prestao de servios constantes da seguinte lista, ainda que no constitua a
atividade preponderante do prestador:
1 - Servios de informtica e congneres.
1.01 - Anlise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 - Programao.
1.03 - Processamento de dados e congneres.
1.04 - Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos.
1.05 - Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao.
1.06 - Assessoria e consultoria em informtica.
1.07 - Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados.
1.08 - Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
2 - Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 - Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 - Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres.
3.01 - Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.02 - Explorao de sales de festas, centros de convenes, escritrios virtuais,
"stands", quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos,
parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios
de qualquer natureza.
3.03 - Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,

38

compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de


qualquer natureza.
3.04 - Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.
4 - Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
4.01 - Medicina e biomedicina.
4.02 - Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia,
ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres.
4.03 - Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade,
prontos-socorros, ambulatrios e congneres.
4.04 - Instrumentao cirrgica.
4.05 - Acupuntura.
4.06 - Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 - Servios farmacuticos.
4.08 - Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiloga.
4.09 - Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e
mental.
4.10 - Nutrio.
4.11 - Obstetrcia.
4.12 - Odontologia.
4.13 - Ortptica.
4.14 - Prteses sob encomenda.
4.15 - Psicanlise.
4.16 - Psicologia.
4.17 - Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.
4.18 - Inseminao artificial, fertilizao "in vitro" e congneres.
4.19 - Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 - Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
4.21 - Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
4.22 - Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de
assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres.
4.23 - Outros planos de sade que se cumpram por meio de servios de terceiros
contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano

39

mediante indicao do beneficirio.


5 - Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.01 - Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 - Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea
veterinria.
5.03 - Laboratrios de anlise na rea veterinria.
5.04 - Inseminao artificial, fertilizao "in vitro" e congneres.
5.05 - Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 - Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
5.07 - Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
5.08 - Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres.
5.09 - Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.
6 - Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres.
6.01 - Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
6.02 - Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.
6.03 - Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.
6.04 - Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas.
6.05 - Centros de emagrecimento, "spa" e congneres.
7 - Servios relativos engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil,
manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres.
7.01 - Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,
paisagismo e congneres.
7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.03 - Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais
e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de
anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia.
7.04 - Demolio.

40

7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e


congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.06 - Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos
de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido
pelo tomador do servio.
7.07 - Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres.
7.08 - Calafetao.
7.09 - Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e
destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
7.10 - Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis,
chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 - Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 - Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos.
7.13

Dedetizao,

desinfeco,

desinsetizao,

imunizao,

higienizao,

desratizao, pulverizao e congneres.


7.14 - Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.15 - Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.16 - Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas,
audes e congneres.
7.17 - Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo.
7.18

Aerofotogrametria

(inclusive

interpretao),

cartografia,

mapeamento,

levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos,


geofsicos e congneres.
7.19 - Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao,
testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a
explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
7.20 - Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 - Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo,
treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 - Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.

41

8.02 - Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de


conhecimentos de qualquer natureza.
9 - Servios relativos hospedagem, turismo, viagens e congneres.
9.01 - Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flats,
apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima,
motis, penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de servio
(o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao
ISS).
9.02 - Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de
programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres.
9.03 - Guias de turismo.
10 - Servios de intermediao e congneres.
10.01 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, seguros, cartes de
crdito, planos de sade e planos de previdncia privada.
10.02 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores
mobilirios e contratos quaisquer.
10.03 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade
industrial, artstica ou literria.
10.04 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento
mercantil ("leasing"), de franquia ("franchising") e de faturizao ("factoring").
10.05 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no
abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de
Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios.
10.06 - Agenciamento martimo.
10.07 - Agenciamento de notcias.
10.08 - Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de
veiculao por quaisquer meios.
10.09 - Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 - Distribuio de bens de terceiros.
11 - Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres.
11.01 - Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e
de embarcaes.
11.02 - Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.

42

11.03 - Escolta, inclusive de veculos e cargas.


11.04 - Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de
qualquer espcie.
12 - Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.
12.01 - Espetculos teatrais.
12.02 - Exibies cinematogrficas.
12.03 - Espetculos circenses.
12.04 - Programas de auditrio.
12.05 - Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 - Boates, "taxi-dancing" e congneres.
12.07 - Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e
congneres.
12.08 - Feiras, exposies, congressos e congneres.
12.09 - Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 - Corridas e competies de animais.
12.11 - Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a
participao do espectador.
12.12- Execuo de msica.
12.13 - Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos,
entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais,
festivais e congneres.
12.14 - Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante
transmisso por qualquer processo.
12.15 - Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres.
12.16 - Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos,
desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres.
12.17 - Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza.
13 - Servios relativos fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.
13.01 - Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e
congneres.
13.02 - Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia,
reproduo, trucagem e congneres.
13.03 - Reprografia, microfilmagem e digitalizao.

43

13.04 - Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia,


fotolitografia.
14 - Servios relativos a bens de terceiros.
14.01 - Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,
restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos,
aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e
partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 - Assistncia tcnica.
14.03 - Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 - Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 - Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento,
lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento,
plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
14.06 - Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive
montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele
fornecido.
14.07 - Colocao de molduras e congneres.
14.08 - Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 - Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto
aviamento.
14.10 - Tinturaria e lavanderia.
14.11 - Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 - Funilaria e lanternagem.
14.13 - Carpintaria e serralheria.
15 - Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles
prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem
de direito.
15.01 - Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou
dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres.
15.02 - Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos
e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno
das referidas contas ativas e inativas.

44

15.03 - Locao e manuteno de cofres particulares, determinais eletrnicos, de


terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral.
15.04 - Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de
idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres.
15.05 - Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres,
incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos - CCF ou
em quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 - Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos
em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores;
comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento
eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou
depositrio; devoluo de bens em custdia.
15.07 - Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por
qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso
a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e
rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a
contas em geral, por qualquer meio ou processo.
15.08 - Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro
de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso,
concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios
relativos abertura de crdito, para quaisquer fins.
15.09 - Arrendamento mercantil ("leasing") de quaisquer bens, inclusive cesso de
direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de
contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil ("leasing").
15.10 - Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de
ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros,
inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de
atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento;
emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral.
15.11 - Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de
ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles relacionados.
15.12 - Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 - Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao,

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prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de


exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e
cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e
demais servios relativos carta de crdito de importao, exportao e garantias
recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de
cmbio.
15.14 - Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto
magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres.
15.15 - Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a
depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer
meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento.
15.16 - Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens
de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios
relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares,
inclusive entre contas em geral.
15.17 - Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de
cheques quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 - Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou
obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e
renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais
servios relacionados a crdito imobilirio.
16 - Servios de transporte de natureza municipal.
16.01 - Servios de transporte de natureza municipal.
17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e
congneres.
17.01 - Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens
desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e
informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares.
17.02 - Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta
audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infra-estrutura
administrativa e congneres.
17.03 - Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira
ou administrativa.

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17.04 - Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.


17.05 - Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de
servio.
17.06 - Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de
campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais
materiais publicitrios.
17.07 - Franquia ("franchising").
17.08 - Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.
17.09 - Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos
e congneres.
17.10 - Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.11 - Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
17.12 - Leilo e congneres.
17.13 - Advocacia.
17.14 - Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.15 - Auditoria.
17.16 - Anlise de Organizao e Mtodos.
17.17 - Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.18 - Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.19 - Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.20 - Estatstica.
17.21 - Cobrana em geral.
17.22 - Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo,
gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em
geral, relacionados a operaes de faturizao ("factoring").
17.23 - Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.
18 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e
avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de
riscos segurveis e congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros;
inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e

47

gerncia de riscos segurveis e congneres.


19 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos,
cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de
ttulos de capitalizao e congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria,
bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os
decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
20 - Servios porturios, aeroporturios, ferro porturios, de terminais rodovirios,
ferrovirios e metrovirios.
20.01 - Servios porturios, ferro porturios, utilizao de porto, movimentao de
passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao,
servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios
acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de
movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e
congneres.
20.02 - Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de
passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de
aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de
mercadorias, logstica e congneres.
20.03 - Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de
passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres.
21 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
22 - Servios de explorao de rodovia.
22.01 - Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio
dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno,
melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao,
monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos
de concesso ou de permisso ou em normas oficiais.
23 - Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
23.01 - Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.

48

24 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual,


banners, adesivos e congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual,
banners, adesivos e congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 - Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de
capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros
paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros
adornos; embasamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres.
25.02 - Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 - Planos ou convnios funerrios.
25.04 - Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26 - Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos,
objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas;
courrier e congneres.
26.01 - Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos,
objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas;
courrier e congneres.
27 - Servios de assistncia social.
27.01 - Servios de assistncia social.
28 - Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
28.01 - Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 - Servios de biblioteconomia.
29.01 - Servios de biblioteconomia.
30 - Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
30.01 - Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
31 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletro tcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletro tcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
32 - Servios de desenhos tcnicos.
32.01 - Servios de desenhos tcnicos.
33 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres.

49

33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e


congneres.
34 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
35 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas.
35.01 - Serv. de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas.
36 - Servios de meteorologia.
36.01 - Servios de meteorologia.
37 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 - Servios de museologia.
38.01 - Servios de museologia.
39 - Servios de ourivesaria e lapidao.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo
tomador do servio).
40 - Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
1 - O Imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
2 - Os servios especificados na lista do "caput" ficam sujeitos ao Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza - ISS ainda que a respectiva prestao envolva
fornecimento de mercadorias, ressalvadas as excees expressas na referida lista.
3 - O Imposto incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de
bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao,
permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio
final do servio.
4 - A incidncia do Imposto independe:
I - da denominao dada ao servio prestado;
II - da existncia de estabelecimento fixo;
III

do

cumprimento

de

quaisquer

exigncias

legais,

regulamentares

administrativas, relativas atividade, sem prejuzo das cominaes cabveis;


IV - do resultado financeiro obtido;
V - do pagamento pelos servios prestados.

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ou

Art. 2 O Imposto no incide sobre:


I - as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II - a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos
diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e
fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados;
III - o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos
depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes
de crdito realizadas por instituies financeiras.
Pargrafo nico - No se enquadram no disposto no inciso I os servios
desenvolvidos no Brasil cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja
feito por residente no exterior.

CAPTULO II
LOCAL DA PRESTAO E CONTRIBUINTE
Art. 3 O servio considera-se prestado e o Imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do
prestador, exceto nas seguintes hipteses, quando o Imposto ser devido no local:
I - do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do pargrafo 1 do artigo
1;
II - da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos
servios descritos no subitem 3.04 da lista do "caput" do artigo 1;
III - da execuo da obra, no caso dos servios descritos nos subitens 7.02 e 7.17 da
lista do "caput" do artigo 1;
IV - da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista do "caput"
do artigo 1;
V - das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos
servios descritos no subitem 7.05 da lista do "caput" do artigo 1;
VI - da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,
separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos
servios descritos no subitem 7.09 da lista do "caput" do artigo 1;
VII - da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros
pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos

51

servios descritos no subitem 7.10 da lista do "caput" do artigo 1;


VIII - da execuo da decorao e jardinagem, do corte epoda de rvores, no caso
dos servios descritos no subitem 7.11 da lista do "caput" do artigo 1;
IX - do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista do
"caput" do artigo 1;
X - do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.14 da lista do "caput" do artigo 1;
XI - da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres,
no caso dos servios descritos no subitem 7.15 da lista do "caput" do artigo 1;
XII - da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista
do "caput" do artigo 1;
XIII - onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no
subitem 11.01 da lista do "caput" do artigo 1;
XIV - dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no
caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista do "caput" do artigo 1;
XV - do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no
caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista do "caput" do artigo 1;
XVI - da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no
caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista do
"caput" do
artigo 1;
XVII - do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios
descritos pelo subitem 16.01 da lista do "caput" do artigo 1;
XVIII - do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo
subitem 17.05 da lista do "caput" do artigo 1;
XIX - da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento,
organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.09 da
lista do "caput" do artigo 1;
XX - do porto, aeroporto, ferro porto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no
caso dos servios descritos pelo item 20 da lista do "caput" do artigo 1.
1 - No caso dos servios a que se refere o subitem 3.03 da lista do "caput" do artigo

52

1, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o Imposto em cada Municpio em


cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de
qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de
passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2 - No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista do "caput" do
artigo 1, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o Imposto em cada Municpio
em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada.
3 - Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto no local do estabelecimento
prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios
descritos no subitem 20.01 da lista do "caput" do artigo 1.
Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte
desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que
configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as
denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
1 - A existncia de estabelecimento prestador que configure unidade econmica ou
profissional indicada pela conjugao, parcial ou total, dos seguintes elementos:
I - manuteno de pessoal, material, mquinas, instrumentos e equipamentos prprios
ou de terceiros necessrios execuo dos servios;
II - estrutura organizacional ou administrativa;
III - inscrio nos rgos previdencirios;
IV - indicao como domiclio fiscal para efeito de outros tributos;
V - permanncia ou nimo de permanecer no local, para a explorao econmica de
atividade de prestao de servios, exteriorizada, inclusive, atravs da indicao do
endereo em impressos, formulrios, correspondncias, "site" na internet, propaganda
ou publicidade, contratos, contas de telefone, contas de fornecimento de energia
eltrica, gua ou gs, em nome do prestador, seu representante ou preposto.
2 - A circunstncia de o servio, por sua natureza, ser executado habitual ou
eventualmente fora do estabelecimento no o descaracteriza como estabelecimento
prestador para os efeitos deste artigo.
3 - So, tambm, considerados estabelecimentos prestadores, os locais onde
forem exercidas as atividades de prestao de servios de diverses pblicas de
natureza itinerante.

53

Art. 5 Contribuinte o prestador do servio.

CAPTULO III
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Art. 6 Por ocasio da prestao de cada servio dever ser emitida Nota Fiscal de
Servios Eletrnica, Cupom Fiscal Eletrnico, Cupom de Estacionamento ou outro
documento exigido pela Administrao, cuja utilizao esteja prevista em regulamento
ou autorizada por regime especial. (NR)
Art. 7 O tomador do servio dever exigir Nota Fiscal de Servios Eletrnica, Cupom
Fiscal Eletrnico ou outro documento exigido pela Administrao, cuja utilizao
esteja prevista em regulamento ou autorizada por regime especial.
1 O tomador do servio responsvel pelo Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza - ISS e deve reter e recolher o seu montante quando o prestador:
I obrigado emisso de Nota Fiscal de Servios Eletrnica, Cupom Fiscal Eletrnico
ou outro documento exigido pela Administrao, no o fizer;
II desobrigado da emisso de Nota Fiscal de Servios Eletrnica, Cupom Fiscal
Eletrnico ou outro documento exigido pela Administrao, no fornecer recibo de que
conste, no mnimo, o nome do contribuinte, o nmero de sua inscrio no Cadastro de
Contribuintes Mobilirios - CCM, seu endere-o, a descrio do servio prestado, o
nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica - CPF ou no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ do tomador e o valor do servio.
a) recibo de que conste, no mnimo, o nome do contribuinte, o nmero de sua
inscrio no Cadastro de Contribuintes Mobilirios - CCM, seu endereo, a descrio
do servio prestado, o nome do tomador do servio e o valor do servio;
b) comprovante de que tenha sido recolhido o Imposto correspondente ao exerccio
anterior, salvo se inscrito posteriormente;
c) cpia da ficha de inscrio.
2 - O responsvel de que trata o pargrafo 1, ao efetuar a reteno do Imposto,
dever fornecer comprovante ao prestador do servio.
Art. 8 Para a reteno do Imposto, nos casos de que trata o artigo 7, o tomador do
servio utilizar a base de clculo e a alquota previstos na legislao vigente.
Art. 9 So responsveis pelo pagamento do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza - ISS, desde que estabelecidos no Municpio de So Paulo, devendo reter

54

na fonte o seu valor:


I - os tomadores ou intermedirios de servios provenientes do exterior do Pas ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;
II as pessoas jurdicas, ainda que imunes ou isentas, e os condomnios edilcios
residenciais ou comerciais, quando tomarem ou intermediarem os servios:
a) descritos nos subitens 3.04, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 11.02, 17.05 e 17.09 da lista do
caput do art. 1, a eles prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo;
b) descritos nos subitens 7.02, 7.04, 7.05, 7.11, 7.15, 7.17 e 16.01 da lista do caput
do art. 1, a eles prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo por
prestadores de servios estabelecidos fora do Municpio de So Paulo;
c) descritos nos subitens 1.01, 1.02, 1.03, 1.04, 1.05, 1.06, 1.07, 1.08, 14.05, 17.01,
17.06, 17.15 e 17.19 da lista do caput do art. 1 a elas prestados dentro do territrio
do Municpio de So Paulo por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de
So Paulo, conforme cronograma a ser estabelecido pela Secretaria Municipal de
Finanas;
III- as instituies financeiras, quando tomarem ou intermediarem os servios de
coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou
valores, a elas prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de
So Paulo;
IV - as sociedades seguradoras, quando tomarem ou intermediarem servios:
a) dos quais resultem remuneraes ou comisses, por elas pagas a seus agentes,
corretores ou intermedirios estabelecidos no Municpio de So Paulo, pelos
agenciamentos, corretagens ou intermediaes de seguro;
b) de conserto e restaurao de bens sinistrados por elas segurados, realizados por
prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo;
c) de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros, de inspeo e
avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros e de preveno e gerncia
de riscos segurveis, realizados por prestadores de servios estabelecidos no
Municpio de So Paulo;
V - as sociedades de capitalizao, quando tomarem ou intermediarem servios dos
quais resultem remuneraes ou comisses, por elas pagas a seus agentes,
corretores ou intermedirios estabelecidos no Municpio de So Paulo, pelos

55

agenciamentos, corretagens ou intermediaes de planos e ttulos de capitalizao;


VI - a Caixa Econmica Federal e o Banco Nossa Caixa, quando tomarem ou
intermediarem servios dos quais resultem remuneraes ou comisses, por eles
pagos Rede de Casas Lotricas e de Venda de Bilhetes estabelecidas no Municpio
de So Paulo, na:
a) cobrana, recebimento ou pagamento em geral, de ttulos quaisquer, de contas ou
carns, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os servios correlatos
cobrana, recebimento ou pagamento;
b) distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules
ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de
capitalizao e congneres;
VII - os rgos da administrao pblica direta da Unio, dos Estados e do Municpio
de So Paulo, bem como suas autarquias, fundaes, empresas pblicas, sociedades
de economia mista e demais entidades controladas direta ou indiretamente pela
Unio, pelos Estados ou pelo Municpio, quando tomarem ou intermediarem os
servios de:
a) limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes
e congneres, a eles prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo;
b) coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou
valores, a eles prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de
So Paulo;
VIII - as empresas concessionrias, subconcessionrias e permissionrias de servios
pblicos de energia eltrica, telecomunicaes, gs, saneamento bsico e distribuio
de gua, quando tomarem ou intermediarem os servios a elas prestados no
Municpio de So Paulo, por terceiros, por elas contratados, para o desenvolvimento
de atividades inerentes, acessrias ou complementares ao servio concedido, bem
como a implementao de projetos associados, nos termos dos artigos 25 e 26 da Lei
Federal n 8.987, de 13 de fevereiro de 1995, observado o disposto no artigo 3;
IX - as sociedades que explorem servios de planos de medicina de grupo ou
individual e convnios ou de outros planos de sade, quando tomarem ou
intermediarem servios dos quais resultem remuneraes ou comisses, por elas
pagas a seus agentes, corretores ou intermedirios estabelecidos no Municpio de
So Paulo, pelos agenciamentos, corretagens ou intermediaes de planos ou

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convnios;
X - as empresas administradoras de aeroportos e de terminais rodovirios, quando
tomarem ou intermediarem os servios de coleta, remessa ou entrega de
correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, a elas prestados por
prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo;
XI - os hospitais e prontos-socorros, quando tomarem ou intermediarem os servios
de:
a) tinturaria e lavanderia, a eles prestados por prestadores de servios estabelecidos
no Municpio de So Paulo;
b) coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou
valores, a eles prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de
So Paulo;
XII - a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, quando tomar ou intermediar
servios prestados por suas agncias franqueadas estabelecidas no Municpio de So
Paulo, dos quais resultem remuneraes ou comisses por ela pagas.
1 - Os responsveis de que trata este artigo podem enquadrar-se em mais de um
inciso do "caput".
XIII os hotis e motis, quando tomarem ou intermediarem os servios de tinturaria
e lavanderia, a eles prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio
de So Paulo.
2 - O disposto no inciso II do "caput" tambm se aplica aos rgos da
administrao pblica direta da Unio, dos Estados e do Municpio de So Paulo, bem
como suas autarquias, fundaes, empresas pblicas, sociedades de economia mista,
concessionrias e permissionrias de servios pblicos e demais entidades
controladas direta ou indiretamente pela Unio, pelos Estados ou pelo Municpio de
So Paulo.
3 - O Imposto a ser retido na fonte, para recolhimento no prazo legal ou
regulamentar, dever ser calculado mediante a aplicao da alquota determinada no
artigo 16, sobre a base de clculo prevista na legislao vigente.
4 Independentemente da reteno do imposto na fo nte a que se referem o caput e
o 3, fica o responsvel tributrio obrigado a recolh er o imposto integral, multa e
demais acrscimos legais, na conformidade da legislao, eximida, neste caso, a
responsabilidade do prestador de servios.

57

5 - Para fins de reteno do Imposto incidente sobre os servios descritos nos


subitens 7.02, 7.04, 7.05, 7.15 e 7.19 da lista do "caput" do artigo 1, o prestador de
servios dever informar ao tomador o valor das dedues da base de clculo do
Imposto, na conformidade da legislao, para fins de apurao da receita tributvel,
consoante dispuser o regulamento.
6 - Quando as informaes a que se refere o pargrafo 5 forem prestadas em
desacordo com a legislao municipal, no ser eximida a responsabilidade do
prestador de servios pelo pagamento do Imposto apurado sobre o valor das
dedues indevidas.
7 - Caso as informaes a que se refere o pargrafo 5 no sejam fornecidas pelo
prestador de servios, o Imposto incidir sobre o preo do servio.
8 - Os responsveis de que trata este artigo no podero utilizar qualquer tipo de
incentivo fiscal previsto na legislao municipal para recolhimento do Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza - ISS relativo aos servios tomados ou intermediados.
9 (REVOGADO)
10. Fica delegada ao regulamento a possibilidade de ampliar o rol de servios de
que trata a alnea c do Inciso II deste artigo. (NR)
Art. 10. Sem prejuzo do disposto no artigo 7, os responsveis tributrios ficam
desobrigados da reteno e do pagamento do Imposto, em relao aos servios
tomados ou intermediados, quando o prestador de servios:
I - for profissional autnomo;
II - for sociedade constituda na forma do pargrafo 1 do artigo 15;
III - gozar de iseno, desde que estabelecido no Municpio de So Paulo;
IV - gozar de imunidade;
V (REVOGADO)
VI (REVOGADO)
VII for Microempreendedor Individual - MEI, optante pelo Sistema de Recolhimento
em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional - SIMEI.
1 Para os fins do disposto neste artigo, o responsvel tributrio dever exigir que o
prestador dos servios comprove seu enquadramento em uma das condies
previstas nos incisos do "caput", na conformidade do regulamento.
2 O prestador de servios responde pelo recolhimento do imposto integral, multa e
demais acrscimos legais, na conformidade da legislao, no perodo compreendido

58

entre a data em que deixar de se enquadrar em qualquer das condies previstas nos
incisos II a IV e VII do caput deste artigo e a data da notificao do
desenquadramento, ou quando a comprovao a que se refere o 1 for prestada em
desacordo com a legislao municipal. (NR)
Art. 11. A legitimidade para requerer a restituio do indbito, na hiptese de reteno
indevida ou maior que a devida de Imposto na fonte recolhido Fazenda Municipal,
pertence ao responsvel tributrio.
Art. 12. Os prestadores de servios alcanados pela reteno do Imposto no esto
dispensados do cumprimento das obrigaes acessrias previstas na legislao
tributria, devendo manter controle em separado das operaes sujeitas a esse
regime, na conformidade do regulamento.
Art. 13. responsvel solidrio pelo pagamento do Imposto:
I - o detentor da propriedade, domnio til ou posse do bem imvel onde se realizou a
obra, em relao aos servios constantes dos subitens 7.02, 7.04, 7.05 e 7.15 da lista
do "caput" do artigo 1, quando os servios forem prestados sem a documentao
fiscal correspondente ou sem a prova do pagamento do Imposto pelo prestador;
II - o locador do imvel onde so prestados os servios de diverses, lazer,
entretenimento, ou de venda de cartelas referentes a sorteios na modalidade bingo,
quando o locatrio no puder ser identificado.
III o estabelecimento que disponibilizar para seus clientes ou se beneficiar dos
servios de manobra e guarda de veculos (valet service). (NR)

CAPTULO IV
BASE DE CLCULO E ALQUOTAS
Art. 14. A base de clculo do Imposto o preo do servio, como tal considerada a
receita bruta a ele correspondente, sem nenhuma deduo, excetuados os descontos
ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer condio.
1 - Na falta desse preo, ou no sendo ele desde logo conhecido, ser adotado o
corrente na praa.
2 - Na hiptese de clculo efetuado na forma do pargrafo 1, qualquer diferena
de preo que venha a ser efetivamente apurada acarretar a exigibilidade do Imposto
sobre o respectivo montante.
3 - O preo mnimo de determinados tipos de servios poder ser fixado pela

59

Secretaria de Finanas e Desenvolvimento Econmico em pauta que reflita o corrente


na praa.
4 - O montante do Imposto considerado parte integrante e indissocivel do preo
referido neste artigo, constituindo o respectivo destaque nos documentos fiscais mera
indicao de controle.
5 - Inexistindo preo corrente na praa ser ele fixado:
I -pela autoridade fiscal, mediante estimativa dos elementos conhecidos ou apurados;
II - pela aplicao do preo indireto, estimado em funo do proveito, utilizao ou
colocao do objeto da prestao do servio.
6 - Quando os servios descritos nos subitens 3.03, 7.02, 7.04, 7.05, 7.15, 7.16 e
7.17 da lista do "caput" do artigo 1 forem prestados no territrio de mais de um
Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da
ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza,
ao nmero de postes, ou rea ou extenso da obra, existentes no Municpio de So
Paulo.
7 - Quando forem prestados os servios descritos nos subitens 7.02, 7.04, 7.05,
7.15 e 7.19 da lista do "caput" do artigo 1, o Imposto ser calculado sobre o preo do
servio deduzido das parcelas correspondentes:
I - ao valor dos materiais incorporados ao imvel, fornecidos pelo prestador de
servios;
II - ao valor das subempreitadas j tributadas pelo Imposto, exceto quando os servios
referentes s subempreitadas forem prestados por profissional autnomo.
8 - Quando forem prestados os servios de venda de pules referentes a apostas
em corridas de cavalos ou venda de cartelas referentes a sorteios na modalidade
bingo, o Imposto ser calculado sobre o montante arrecadado com a venda das pules
ou das cartelas deduzidos, respectivamente, os rateios ou os prmios distribudos.
9 - Na prestao dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista do "caput" do
artigo 1, o Imposto devido ao Municpio de So Paulo ser calculado sobre a receita
bruta arrecadada em todos os postos de cobrana de pedgio da rodovia explorada,
dividida na proporo direta da extenso da rodovia explorada dentro do territrio do
Municpio de So Paulo.
11. Relativamente prestao dos servios a que se referem os subitens 4.22 e
4.23 da lista do caput do art. 1, o imposto ser calculado sobre a diferena entre os

60

valores cobrados e os repasses em decorrncia desses planos, a hospitais, clnicas,


laboratrios de anlises, de patologia, de eletricidade mdica, ambulatrios, prontossocorros, casas de sade e de recupera-o, bancos de sangue, de pele, de olhos, de
smen e congneres, bem como a profissionais autnomos que prestem servios
descritos nos demais subitens do item 4 da lista do caput do art. 1, na conformidade
do que dispuser o regulamento. (NR)
Art. 14-A Quando forem prestados os servios descritos no subitem 21.01 da lista do
caput do art. 1, o imposto ser calculado sobre o preo do servio deduzido das
parcelas correspondentes:
I receita do Estado, em decorrncia do processamento da arrecadao e
respectiva fiscalizao;
II ao valor da compensao dos atos gratuitos do registro civil das pessoas naturais
e complementao da receita mnima das serventias deficitrias;
III ao valor destinado ao Fundo Especial de Despesa do Tribunal de Justia, em
decorrncia da fiscalizao dos servios;
IV ao valor da Contribuio de Solidariedade para as Santas Casas de Misericrdia
do Estado de So Paulo.
Pargrafo nico. Incorporam-se base de clculo do imposto de que trata o caput
deste artigo, no ms de seu recebimento, os valores recebidos pela compensao de
atos gratuitos ou de complementao de receita mnima da serventia. (NR)
Art. 15. Adotar-se- regime especial de recolhimento do Imposto:
I - quando os servios descritos na lista do "caput" do artigo 1 forem prestados por
profissionais autnomos ou aqueles que exeram, pessoalmente e em carter
privado, atividade por delegao do Poder Pblico, estabelecendo-se como receita
bruta mensal os seguintes valores:
a) R$ 800,00 (oitocentos reais), para os profissionais autnomos ou aqueles que
exeram, pessoalmente e em carter privado, atividade por delegao do Poder
Pblico, cujo desenvolvimento que exija formao em nvel superior;
b) R$ 400,00 (quatrocentos reais), para os profissionais autnomos que desenvolvam
atividade que exija formao em nvel mdio;
c) R$ 200,00 (duzentos reais), para os profissionais autnomos que desenvolvam
atividade que no exija formao especfica;
II - quando os servios descritos nos subitens 4.01, 4.02, 4.06, 4.08, 4.11, 4.12, 4.13,

61

4.14, 4.16, 5.01, 7.01 (exceto paisagismo), 17.13, 17.15, 17.18 da lista do "caput" do
artigo 1, bem como aqueles prprios de economistas, forem prestados por sociedade
constituda na forma do pargrafo 1 deste artigo, estabelecendo-se como receita
bruta mensal o valor de R$ 800,00 (oitocentos reais) multiplicado pelo nmero de
profissionais habilitados.
1 - As sociedades de que trata o inciso II do "caput" deste artigo so aquelas cujos
profissionais (scios, empregados ou no) so habilitados ao exerccio da mesma
atividade e prestam servios de forma pessoal, em nome da sociedade, assumindo
responsabilidade pessoal, nos termos da legislao especfica.
2 - Excluem-se do disposto no inciso II do "caput" deste artigo as sociedades que:
I - tenham como scio pessoa jurdica;
II - sejam scias de outra sociedade;
III

desenvolvam

atividade

diversa

daquela

que

estejam

habilitados

profissionalmente os scios;
IV - tenham scio que delas participe to-somente para aportar capital ou administrar;
V - explorem mais de uma atividade de prestao de servios.
VI terceirizem ou repassem a terceiros os servios relacionados atividade da
sociedade;
VII se caracterizem como empresrias ou cuja atividade constitua elemento de
empresa;
VIII sejam filiais, sucursais, agncias, escritrio de representao ou contato, ou
qualquer outro estabelecimento descentralizado ou relacionado a sociedade sediada
no exterior.
3 Os prestadores de servios de que trata este artigo so obrigados emisso de
Nota Fis-cal de Servios Eletrnica ou outro documento exigido pela Administrao
Tributria.
4 - Para os prestadores de servios de que tratam os incisos I e II do "caput" deste
artigo, o Imposto dever ser calculado mediante a aplicao da alquota determinada
no artigo 16, sobre as importncias estabelecidas nos incisos I e II do "caput" deste
artigo.
5 - As importncias previstas nos incisos I e II do "caput" deste artigo sero
atualizadas na forma do disposto no artigo 2 e seu pargrafo nico da Lei n 13.105,
de 29 de dezembro de 2000.

62

6 - Aplicam-se aos prestadores de servios de que trata este artigo, no que couber,
as demais normas da legislao municipal do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza - ISS.
7 Para fins do disposto no inciso VII do 2 deste artigo, so consideradas
sociedades empresrias aquelas que tenham por objeto o exerccio de atividade
prpria de empresrio sujeito inscrio no Registro Pblico das Empresas
Mercantis, nos termos dos arts. 966 e 982 do Cdigo Civil.
8 Equiparam-se s sociedades empresrias, para fins do disposto no inciso VII do
2 deste artigo, aquelas que, embora constitudas como sociedade simples, assumam
carter empresarial, em funo de sua estrutura ou da forma da prestao dos
servios. (NR)
9 Os incisos VI e VII do 2 e os 7 e 8 deste artigo no se aplicam s
sociedades uni-profissionais em relao s quais seja vedado pela legislao
especfica a forma ou caractersticas mercantis e a realizao de quaisquer atos de
comrcio.
Art. 16. O valor do Imposto ser calculado aplicando-se base de clculo a alquota
de 5% (cinco por cento) para os servios descritos na lista do "caput" do artigo 1,
salvo para os seguintes servios, em que se aplicar a alquota de 2% (dois por
cento):
I - servios descritos nos itens 4 e 5 da lista do "caput" do artigo 1;
a)nos itens 4 e 5 e nos subitens 1.04, 1.05, 2.01, 6.04, 8.01, 11.02, 11.03, 12.01,
12.03, 12.05, 13.04, 15.09, 15.14, 17.05 e 17.09 da lista do caput do art. 1;
...
I) no subitem 15.01 da lista do caput do art. 1, relacionados administrao de
fundos quaisquer, de carto de crdito ou dbito e congneres e de carteira de
clientes;
j) nos subitens 15.12, 15.15 e 15.16 da lista do caput do art. 1, relacionados s
atividades desenvolvidas pela Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros BM&FBOVESPA S.A.;
k) no subitem 21.01 da lista do caput do art. 1;
II 3,0% (trs por cento) para o servio descrito no subitem 1.07 da lista do caput
do art. 1, relacionado a suporte tcnico em inform tica, inclusive instalao,
configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados;

63

III 5,0% (cinco por cento) para os demais servios descritos na lista do caput do art. 1.
(NR)

IV - servios descritos no subitem 8.01 (exceto ensino superior) da lista do "caput" do


artigo 1, inclusive ensino profissionalizante;
V - servios de transporte de escolares;
VI - servios de corretagem de seguros.
Pargrafo nico - O valor do Imposto para os servios de administrao de fundos
quaisquer ser calculado aplicando-se base de clculo a alquota de 2,5% (dois e
meio por cento).

CAPTULO V
DISPOSIES FINAIS
Art. 17. A prestao dos servios descritos nos subitens 7.02, 7.04 e 7.05 da lista do
"caput" do artigo 1 desta lei isenta do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza - ISS quando destinada a obras enquadradas como Habitao de Interesse
Social - HIS, nos termos do inciso XIII do artigo 146 da Lei n 13.430, de 13 de
setembro de 2002.
Art. 18. O artigo 70 da Lei n 6.989, de 29 de dezembro de 1966, passa a vigorar com
a seguinte redao:
"Art. 70. - Os documentos fiscais, os livros fiscais e comerciais, bem como os
comprovantes dos lanamentos neles efetuados so de exibio obrigatria
Administrao Tributria, devendo ser conservados at que ocorra a prescrio dos
crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.
Pargrafo nico - Para os efeitos deste artigo, no tm aplicao quaisquer
disposies legais excludentes ou limitativas dos direitos da Administrao Tributria
de examinar livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais do
sujeito passivo, de acordo com o disposto no artigo 195 da Lei Federal n 5.172, de 25
de outubro de 1966." (NR)
Art. 19. O artigo 8 da Lei n 8.809, de 31 de outubro de 1978, passa a vigorar com a
seguinte redao:
"Art. 8 - Alm da inscrio e respectivas alteraes, o sujeito passivo do Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, bem como os tomadores ou
intermedirios de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo, ficam sujeitos

64

apresentao de quaisquer declaraes de dados, inclusive por meio magntico ou


eletrnico, na forma e nos prazos regulamentares." (NR)
Art. 20. O artigo 3 da Lei n 11.085, de 6 de setembro de 1991, passa a vigorar com
a seguinte redao:
"Art. 3 - Os contribuintes do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS
devero promover tantas inscries quantos forem os seus estabelecimentos ou
locais de atividades." (NR)
Art. 21. O inciso II do "caput" do artigo 13 da Lei n 13.476, de 30 de dezembro de
2002, passa a vigorar com a seguinte redao:
"Art.13. - (...)
II - de 100% (cem por cento) do valor do Imposto devido e no pago, ou pago a
menor, nos prazos previstos em lei ou regulamento, pelo prestador do servio que:"
(NR)
Art. 22. O artigo 14 da Lei n 13.476, de 2003, acrescidos a alnea "f" ao seu inciso
VII, as alneas "a", "b" e "c" ao seu inciso X, e os incisos XI, XII e XIII, passa a vigorar
com a seguinte redao:
"Art. 14. - (...)
I - infraes relativas inscrio cadastral: multa de R$ 350,00 (trezentos e cinqenta
reais) aos que deixarem de efetuar, na conformidade do regulamento, a inscrio
inicial em cadastro fiscal de tributos mobilirios, quando a infrao for apurada por
meio de ao fiscal ou denunciada aps o seu incio;
II - infraes relativas a alteraes cadastrais: multa de R$ 250,00 (duzentos e
cinqenta reais) aos que deixarem de efetuar, na conformidade do regulamento, ou
efetuarem sem causa, as alteraes de dados cadastrais ou o encerramento de
atividade, em cadastro fiscal de tributos mobilirios, quando a infrao for apurada por
meio de ao fiscal ou denunciada aps o seu incio;
III - (...)
a) multa equivalente a 50% (cinqenta por cento) do valor do Imposto devido,
referente aos servios no escriturados, observada a imposio mnima de R$ 500,00
(quinhentos reais), aos que no possurem os livros ou, ainda que os possuam, no
estejam devidamente escriturados e autenticados, na conformidade do regulamento;
b) multa equivalente a 40% (quarenta por cento) do valor do Imposto devido, referente
aos servios no escriturados, observada a imposio mnima de R$ 350,00

65

(trezentos e cinqenta reais), aos que, possuindo os livros, devidamente autenticados,


no efetuarem a escriturao na conformidade do regulamento;
c) multa equivalente a R$ 350,00 (trezentos e cinqenta reais), aos que escriturarem,
ainda que na conformidade do regulamento, livros no autenticados;
IV - (...)
a) multa equivalente a 20% (vinte por cento) do valor do Imposto devido, referente aos
servios no escriturados, observada a imposio mnima de R$ 150,00 (cento e
cinqenta reais), aos que no possurem os livros ou, ainda que os possuam, no
estejam devidamente escriturados e autenticados, na conformidade do regulamento;
b) multa equivalente a 10% (dez porcento) do valor do Imposto devido, referente aos
servios no escriturados, observada a imposio mnima de R$ 150,00 (cento e
cinqenta reais), aos que, possuindo os livros, devidamente autenticados, no
efetuarem a escriturao na conformidade do regulamento;
c) multa equivalente a R$ 150,00 (cento e cinqenta reais), aos que escriturarem,
ainda que na conformidade do regulamento, livros no autenticados;
V - (...)
VI - (...)
a) multa equivalente a 100% (cem por cento) do valor do Imposto devido, observada a
imposio mnima de R$ 1.000,00 (um mil reais), aos que fraudarem, adulterarem,
extraviarem ou inutilizarem livros destinados escriturao dos servios prestados ou
tomados de terceiros, e de qualquer outro livro fiscal que deva conter o valor do
Imposto ou dos servios;
VII - (...)
a) multa de R$ 2.000,00 (dois mil reais), por lote impresso, aos que mandarem
imprimir documento fiscal sem a correspondente autorizao para impresso;
b) multa de R$ 4.000,00 (quatro mil reais), por lote impresso, aos que imprimirem,
para si ou para terceiros, documentos fiscais sem a correspondente autorizao para
impresso;
c) multa equivalente a 50% (cinqenta por cento) do valor do Imposto devido,
observada a imposio mnima de R$ 750,00 (setecentos e cinqenta reais), aos que,
obrigados ao pagamento do Imposto, deixarem de emitir, ou o fizerem com
importncia diversa do valor dos servios, extraviarem ou inutilizarem nota fiscal, nota
fiscal-fatura ou outro documento previsto em regulamento, exceto quando ocorrer a

66

situao prevista na alnea "f" deste inciso;


d) multa equivalente a 100% (cem por cento) do valor do Imposto devido, observada a
imposio mnima de R$ 1.000,00 (um mil reais), aos que, obrigados ao pagamento
do Imposto, adulterarem ou fraudarem nota fiscal, nota fiscal-fatura ou outro
documento previsto em regulamento, inclusive quando tais prticas tenham por
objetivo diferenciar o valor dos servios constante da via destinada ao tomador
daquele constante da via destinada ao controle da Administrao Tributria;
e) multa equivalente a 50% (cinqenta por cento) do valor do Imposto devido,
observada a imposio mnima de R$ 500,00 (quinhentos reais), aos que, no tendo
efetuado o pagamento do Imposto correspondente, emitirem, para operaes
tributveis, documento fiscal referente a servios no tributveis ou isentos e aos que,
em proveito prprio ou alheio, se utilizarem desses documentos para a produo de
qualquer efeito fiscal;
f) multa equivalente a 20% (vinte por cento) do valor do Imposto devido, observada a
imposio mnima de R$ 150,00 (cento e cinqenta reais), aos que, tendo emitido
bilhetes de ingresso e efetuado o pagamento integral do Imposto correspondente,
deixarem de chancel-los, na conformidade do regulamento;
VIII - infraes relativas ao fiscal: multa de R$ 1.000,00 (um mil reais) aos que
embaraarem a ao fiscal, recusarem ou sonegarem a exibio de livros,
documentos, impressos, papis, declaraes de dados, programas e arquivos
magnticos ou eletrnicos, armazenados por qualquer meio, que se relacionem
apurao do Imposto devido;
IX - infraes relativas apresentao das declaraes que devam conter os dados
referentes aos servios prestados ou tomados de terceiros, ou o valor do Imposto,
quando apuradas por meio de ao fiscal ou denunciadas aps o seu incio: multa de
R$ 50,00 (cinqenta reais), por declarao, aos que a apresentarem fora do prazo
estabelecido em regulamento;
X - infraes relativas s declaraes que devam conter os dados referentes aos
servios prestados ou tomados de terceiros, ou o valor do Imposto, quando apuradas
por meio de ao fiscal ou denunciadas aps o seu incio:
a) nos casos em que no houver sido recolhido integralmente o Imposto
correspondente ao perodo da declarao: multa equivalente a 50% (cinqenta por
cento) do valor do Imposto devido, referente aos servios no declarados ou

67

declarados com dados inexatos ou incompletos, na conformidade do regulamento,


observada a imposio mnima de R$ 100,00 (cem reais), por declarao, aos que
deixarem de apresent-la, ou ainda que a apresentem, o faam com dados inexatos
ou incompletos;
b) nos casos em que houver sido recolhido integralmente o Imposto correspondente
ao perodo da declarao: multa equivalente a 20% (vinte por cento) do valor do
Imposto devido, referente aos servios no declarados ou declarados com dados
inexatos ou incompletos, na conformidade do regulamento, observada a imposio
mnima de R$ 50,00 (cinqenta reais), por declarao, aos que deixarem de
apresent-la, ou ainda que a apresentem, o faam com dados inexatos ou
incompletos;
c) nos casos em que no houver Imposto a ser recolhido, correspondente ao perodo
da declarao: multa equivalente a R$ 50,00 (cinqenta reais), por declarao,
referente aos servios no declarados ou declarados com dados inexatosou
incompletos, na conformidade do regulamento, aos que deixarem de apresent-la, ou
ainda que a apresentem, o faam com dados inexatos ou incompletos;
XI - infrao relativa s declaraes destinadas apurao do Imposto estimado:
multa de R$ 400,00 (quatrocentos reais), por declarao, aos que deixarem de
apresent-la, ou aos que a apresentarem fora do prazo estabelecido em regulamento,
ou o fizerem com dados inexatos, ou omitirem elementos indispensveis apurao
do Imposto devido;
XII - infraes relativas aos livros destinados escriturao dos servios tomados de
terceiros, quando no houver obrigatoriedade de reteno do Imposto na fonte,
quando apuradas por meio de ao fiscal ou denunciadas aps o seu incio: multa
equivalente a R$ 150,00 (cento e cinqenta reais), aos que no possurem os livros
ou, ainda que os possuam, no efetuarem a escriturao ou a autenticao, na
conformidade do regulamento;
XIII - infraes para as quais no haja penalidade especfica prevista na legislao
doImposto: multa de R$ 50,00 (cinqenta reais).
1 - Quando o sujeito passivo estiver obrigado escriturao e autenticao dos
livros destinados ao registro dos servios prestados ou tomados de terceiros, a multa
referente s infraes previstas no inciso X do "caput" deste artigo limita-se, no caso
das alneas "a" e "b", s imposies mnimas nelas descritas."(NR)

68

Art. 23. O "caput" do artigo 25 da Lei n 13.476, de 2002, passa a vigorar com a
seguinte redao, revogados os seus pargrafos 5 e 6:
"Art. 25. - Fica concedida, a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao da
publicao desta lei, iseno parcial do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
- ISS, aos prestadores de servios relativos s atividades de ensino superior e
seqenciais, sob a condio de ofertarem, a ttulo gratuito, vagas em cada um dos
cursos por eles ministrados a muncipes selecionados pelo Executivo Municipal,
segundo critrios a serem definidos em regulamento, que observaro, dentre outros, a
capacidade financeira de suportar os custos da mensalidade, o fato de ser servidor
pblico municipal e o grau de conhecimento do candidato, nos seguintes montantes:"
(NR)
Art. 24. O Poder Executivo regulamentar a presente lei no prazo de 60 (sessenta)
dias, contados da data de sua publicao.
Art. 25. Esta lei entrar em vigor na data de sua publicao, gerando efeitos a partir
do primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua publicao, revogadas as disposies
em contrrio.
PREFEITURA DO MUNICPIO DE SO PAULO, aos 24 de dezembro
de 2003, 450da fundao de So Paulo.
MARTA SUPLICY, PREFEITA
LUIZ TARCISIO TEIXEIRA FERREIRA, Secretrio dos Negcios
Jurdicos
LUS CARLOS FERNANDES AFONSO, Secretrio de Finanas e
Desenvolvimento Econmico
Publicada na Secretaria do Governo Municipal, em 24 de dezembro
de 2003.
RUI GOETHE DA COSTA FALCO, Secretrio do Governo Municipal

1.7-) Alteraes do Municpio de So Paulo em 2006


O Decreto n 46.598/2005 do Municpio de So Paulo e Portaria n
101/2005, estabelecida as novas regras a serem adotadas para os
TOMADORES PAULISTANOS a partir de 01/01/2006.
Alteraes:
a)

O prestador de servios que emitir nota fiscal de outro


69

municpio para tomador estabelecido no municpio de


So Paulo, fica obrigado a proceder sua inscrio em
cadastro, na forma e condies estabelecidas.

b)

As pessoas jurdicas estabelecidas no municpio de


So Paulo, ainda que imunes ou isentas, sero
responsveis pelo pagamento do ISSQN, devendo
reter

na

fonte,

quando

TOMAREM

SERVIOS

previstos, executados por prestadores de servios NO


INSCRITOS no cadastro mencionado anteriormente.

Quais so os servios previstos?


TODOS, exceto os discriminados no artigo 3 da Lei Complementar
Federal n 116/2003, que j eram retidos.

Passo-a- passo para anlise das hipteses de Reteno do ISS :

- Lei Federal:
1 Identificar o enquadramento do servio mediante localizao do cdigo
do servio que est sendo prestado;

2 Identificar na Lei Complementar Federal n 116/2003 em seu artigo 3 se


o servio retido, bem como o local (municpio) onde ser devido o
imposto.
3 Na hiptese do servios encontrar-se no artigo 3 (item anterior), verificar
no artigo 6 da Lei Complementar Federal n 116/2003 quem ser o
responsvel tributrio (prestador ou tomador).

- Regra Geral do ISS: O servio considera-se prestado e devido pelo


prestador de servios no local(municpio) onde estiver estabelecido.

 Ateno as NOVAS REGRAS estabelecidas a partir de Janeiro/2009


no caso de Reteno de ISS para os Prestadores de Servios
optantes pelo SIMPLES NACIONAL.
70

1.8-) Exerccios de Fixao:


ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
Identifique :
H Reteno?
Quem o responsvel tributrio?
Para qual municpio devido?
a) Prestao de Servio de Vigilncia
Prestador de Servio de BARUERI
Tomador do Servio de SO PAULO
Execuo do Servio em BARUERI

b) Prestao de Servio de LOCAO DE MO-DE-OBRA DE LIMPEZA


Prestador de Servio de SO PAULO
Tomador do Servio de OSASCO
Execuo do Servio em SANTANA DO PARNABA

c) Prestao de Servio de ADVOCACIA


Prestador de Servio do ESTADOS UNIDOS
Tomador do Servio de SO PAULO
Execuo do Servio no ESTADOS UNIDOS

d) Prestao de Servio de TREINAMENTO


Prestador de Servio de SO PAULO
Tomador do Servio de SO PAULO
Execuo do Servio em SO PAULO

e) Prestao de Servio de ESPETCULO TEATRAL


Prestador de Servio de DIADEMA
Tomador do Servio de SO PAULO
Execuo do Servio em RIO DE JANEIRO

f) Prestao de Servio de AUDITORIA

71

Prestador de Servio de BAHIA


Tomador do Servio de BAHIA
Execuo do Servio em RECIFE

g) Prestao de Servio de RECAUCHUTAGEM


Prestador de Servio de SO PAULO
Tomador do Servio de SO BERNARDO DO CAMPO
Execuo do Servio em SNTO ANDR

h) Prestao de Servio de CONSERTO DE VECULOS


Prestador de Servio de SOROCABA
Tomador do Servio de BOTUCATU
Execuo do Servio em ITAPETININGA

72

2-)

IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte

2.1-) Fato Gerador

Em se tratando de reteno de IRRF o fato gerador, que ocasiona a


reteno so AS IMPORTNCIAS E/OU RENDIMENTOS PAGOS ou
CREDITADOS por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas ou a
cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhados (no
caso do artigo 652 do RIR / 1999 Decreto n 3.000/1999), SENDO O QUE
OCORRER PRIMEIRO.

Neste caso excetua-se as pessoas jurdicas ISENTAS ou IMUNES, e as


optantes do SIMPLES FEDERAL. (PRESTADORA DE SERVIOS).
IMUNE

ou

ISENTA = Pessoas

Jurdicas

DESOBRIGADAS

da

responsabilidade tributria dos impostos e contribuies

Conceitos
IMPORTNCIAS/RENDIMENTOS PAGOS = pagamento de fato
CREDITADOS = lanamento contbil
O que ocorrer primeiro.

LEGISLAO TRIBUTRIA
Como de nosso conhecimento o IRRF um Imposto sobre a Renda; no qual
considera-se como fato gerador as importncias PAGAS ou CREDITADAS, o
que ocorrer primeiro.

Importncias PAGAS
Os rendimentos sero tributados no ms em que forem recebidos,
considerando como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora,
mesmo diante depsito em instituio financeira em favor do
beneficirio. (artigo 38 do RIR Decreto n 3.000/1999).

73

O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos


de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica;
I- de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II- de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. (artigo 43 do CTN
Cdigo Tributrio Nacional).

Ateno:
O simples adiantamento de certa importncia para a prestadora de
servios (por conta de servio a ser realizado) no representa a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica, pois ainda no
ocorreu a efetiva prestao de servio.
Assim, nesse caso, o desconto do imposto de renda na fonte sobre a
verba adiantada
somente ocorrer por ocasio da execuo do servio.

Importncias CREDITADAS
Entende-se por crdito o registro contbil efetuado pela fonte
pagadora pelo qual o rendimento colocado, independente de qualquer
condio, a disposio do beneficirio.

LEGISLAO CONTBIL

Princpio da Competncia
O princpio da competncia consiste no fato de que as receitas e as despesas
devem ser includas na apurao do resultado da empresa no perodo em que
ocorrerem,

sempre

simultaneamente

quando

se

correlacionarem,

independentemente de recebimento ou pagamento.


Uma despesa considerada incorrida no momento em que ocorra o consumo
de bens ou a utilizao de servios, independentemente do pagamento, pela
empresa, do valor devido.
74

Regime da Competncia tem o mesmo significado que PRINCPIO DA


COMPETNCIA. Trata-se de reconhecer as receitas geradas e as despesas
incorridas no perodo independentemente dos correspondentes recebimentos
ou pagamentos.

Regime Caixa : reconhecer receitas e despesas somente por ocasio do


recebimento ou do pagamento, essa sistemtica no pode ser cumprida para
legislao CONTBIL.

2.2-) Tipos de Servios Prestados x Alquota de Reteno


Esto sujeitos a reteno do IRRF a alquota de 1%:
Os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios de :
1-) limpeza;
2-) conservao;
3-) segurana;
4-) vigilncia;
5-) locao de mo-de-obra.
(Artigo 649 do RIR Decreto n 3.000/1999)

Esto sujeitos a reteno de IRRF a alquota de 1,5%:


As importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios de :

1-) administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou


fundos mtuos para aquisio de bens);
2-) advocacia;
3-) anlise clnica laboratorial;
4-) anlises tcnicas;
5-) arquitetura;

75

6-) assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica


prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio
explorado pelo prestador do servio);
7-) assistncia social;
8-) auditoria;
9-) avaliao e percia;
10-) biologia e biomedicina;
11-) clculo em geral;
12-) consultoria;
13-) contabilidade;
14-) desenho tcnico;
15-) economia;
16-) elaborao de projetos;
17-) engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras
assemelhadas);
18-) ensino e treinamento;
19-) estatstica;
20-) fisioterapia;
21-) fonoaudiologia;
22-) geologia;
23-) leilo;
24-) medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa
de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital
e pronto-socorro);
25-) nutricionismo e diettica;
26-) odontologia;
27-) organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios
e congneres;
28-) pesquisa em geral;
29-) planejamento;
30-) programao;
31-) prtese;
32-) psicologia e psicanlise;
33-)qumica;
76

34-)radiologia e radioterapia;
35-) relaes pblicas;
36-) servio de despachante;
37-) teraputica ocupacional;
38-) traduo ou interpretao comercial;
39-) urbanismo;
40-) veterinria.
(Artigo 647 do RIR Decreto n 3.000/1999)

- ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela


representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis
e comerciais.
(Artigo 651, inciso I do RIR Decreto n 3.000/1999)

- Por servios de publicidade e propaganda.


(Artigo 651, inciso II do RIR Decreto n 3.000/1999)

- Coooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhados


relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados
destas ou colocados disposio.
Artigo 652 do RIR Decreto n 3.000/1999)

- Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,


administrao de contas a pagar e a receber. (Factoring)
(Artigo29 da Lei n 10.833/2003), vigncia a partir de 01/02/2004

2.3-) Clculo
O valor ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante
pago, do percentual conforme o tipo de servio, discriminados no tpico
anterior.
DISPENSADA A RETENO DO IMPOSTO, DE VALOR
IGUAL OU INFERIOR A R$ 10,00 (DEZ REAIS), OBSERVANDO A
ESSE LIMITE A CADA IMPORTNCIA PAGA, NO SENDO
CUMULATIVO, OU SEJA, NO CONSIDERADO VALORES RETIDOS
77

ANTERIORES MENORES QUE R$ 10,00 (DEZ REAIS). Artigo 724 do


RIR Decreto n 3.000/1999.

Exemplo de destaque em nota fiscal:


NOTA FISCAL-FATURA DE SERVIOS Srie A
Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 03/06/2005
FATURA

FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 2.970,00

DUPLICATA

VENCIMENTO

Nmero de Ordem

13/06/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _at __ _ _ _ _ _ _ Condies Especiais __ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ estabelecida __________ _ _ _ _ _ _ _ _ _
a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:
Unidade Quantidade

Discriminao

Preo

Preo Total

Unitrio
Servios

de

SEGURANA /

R$ 3.000,00

VIGILNCIA
IRRF 1% -

R$ 30,00

TOTAL DE RETIDO R$ 30,00


Valor total da NOTA R$ 3.000,00

2.4-) Vencimento e Cdigo de Arrecadao


O perodo para recolhimento MENSAL.
Os valores retidos no ms, devero ser recolhidos de forma
CENTRALIZADA, pelo estabelecimento MATRIZ da pessoa jurdica
(tomador), at o LTIMO DIA TIL do SEGUNDO DECNDIO do ms
subseqente ao ms de ocorrncia de fatos geradores.

78

CDIGO/

DENOMINAO DA RECEITA

VARIAO

Remunerao de Servios Profissionais prestados por pessoa

1708/1

PRAZOS

DE

PAGAMENTO/RECOLHIMENTO
LTIMO DIA TIL do segundo decndio do
ms subseqente ao de ocorrncia do fato

jurdica(Art. 3, D.L. n 2.462/88);(Art. 52, Lei n 7.450/85)

gerador.

Sendo

responsvel

pelo

recolhimento o TOMADOR DE SERVIOS.

Rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a


outras pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil pela prestao

LTIMO DIA TIL do segundo decndio do

de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e

ms subseqente ao de ocorrncia do fato

por locao de mo-de-obra(Art.3, D.L. n 2.462/88);(Art.55,

gerador.

Lei n 7.713/88)

recolhimento o TOMADOR DE SERVIOS.

- Importncias pagas, entregues ou creditadas por pessoa

8045/1

Sendo

responsvel

pelo

LTIMO DIA TIL do segundo decndio do

jurdica a outras pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil pela

ms subseqente ao de ocorrncia do fato

prestao de servios de propaganda e publicidade.

gerador.
recolhimento

Sendo
a

responsvel

pelo

PRESTADORA

DE

SERVIOS.

LTIMO DIA TIL do segundo decndio do

- Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a

ms subseqente ao de ocorrncia do fato

outras pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil a ttulo de

gerador.

comisses, corretagens, ou qualquer outra remunerao pela

recolhimento o TOMADOR DE SERVIOS e

representao comercial ou pela mediao na realizao de

alguns casos (IN SRF n 177/1987) sendo

negcios civis e comerciais.

responsvel tributrio a PRESTADORA DE

Sendo

responsvel

pelo

SERVIOS.

Remunerao

de

Servios

Pessoais

Prestados

por

3280/1

LTIMO DIA TIL do segundo decndio do

associados de cooperativas de Trabalho.(art. 45, Lei n

ms subseqente ao de ocorrncia do fato

8.541/92)

gerador.

Sendo

responsvel

pelo

recolhimento o TOMADOR DE SERVIOS.

Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a

5944/1

LTIMO DIA TIL do segundo decndio do

ttulo de prestao de servios a outras pessoas jurdicas que

ms subseqente ao de ocorrncia do fato

explorem as atividades de prestao de servios de

gerador.

assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,


seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a

Sendo

responsvel

recolhimento o TOMADOR DE
SERVIOS.

receber.

2.5-) Responsabilidade Tributria x Compensao


Segue abaixo tabela com responsabilidade tributria e forma de
compensao de cada tipo de servio prestado que sofre reteno de
IRRF.

79

pelo

2.5.1-)

Responsabilidade Tributria

Os servios elencados nos artigos :


647 do RIR/1999
649 do RIR/1999
651 inciso I, do RIR/1999
652 do RIR/1999
29 da Lei n 10.833/2003

A Responsabilidade Tributria pela arrecadao do IRRF da TOMADORA


DE SERVIOS.

2.5.1.1-)

Excees de Responsabilidade Tributria

Os servios elencados no artigo :


651 inciso I do RIR/1999 nos casos da IN SRF n 177/1987

A Responsabilidade Tributria pela arrecadao do IRRF do PRESTADOR


DE SERVIOS.

Os servios elencados no artigo :


651 inciso II do RIR/1999

A Responsabilidade Tributria pela arrecadao do IRRF do PRESTADOR


DE SERVIOS, por conta e ordem do TOMADORA DE SERVIOS.

Casos da IN SRF n 177/1987:


a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa;
b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de
Mercadorias;
c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa
jurdica atuar como agente da companhia emissora;
d) operaes de cmbio;
e) vendas de passagens, excurses ou viagens;

80

f) administrao de carto de crdito;


g) prestao de servios de distribuio de convnios.

2.5.2-) Compensao
Os servios elencados nos artigos :
647 do RIR/1999
649 do RIR/1999
651 (Comisses, Corretagens ou Representao Comercial) do RIR/1999
651 inciso II do RIR/1999
29 da Lei n 10.833/2003

A Compensao feita pelo PRESTADOR DE SERVIOS, no perodo de


apurao do IRPJ. (Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado)

O servio elencado no artigo :


651 inciso I do RIR/1999 nos casos da IN SRF n 177/1987, e
A Compensao feita pelo PRESTADOR DE SERVIOS que poder
compens-lo na Declarao Anual DIPJ.

O servio elencado no artigo :


652 do RIR/1999

A Compensao feita pelo PRESTADOR DE SERVIOS(cooperativa ou


associaes) :
- no momento dos pagamentos dos rendimentos aos associados, aplicando-se
a tabela progressiva; ou
- pedido de restituio, desde que comprove a impossibilidade de sua
compensao.

81

2.6-) Obrigaes Acessrias

2.6.1-) DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios


Federais

DCTF- MENSAL

A Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) a partir de


2010 dever ser apresentada mensalmente por:

por todas as pessoas jurdicas de direito privado em geral;

pelas pessoas jurdicas equiparadas, as imunes e as isentas;

as autarquias e fundaes da administrao pblica dos Estados,


Distrito Federal e Municpios; e

os rgos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio dos


Estados e do Distrito Federal e dos Poderes Executivo e Legislativo dos
Municpios, desde que se constituam em unidades gestoras de
oramento, de forma centralizada , pela matriz.

Por outro lado, esto dispensadas de apresentao da DCTF a cada ms, as


pessoas jurdicas que no tenham dbito a declarar. Entretanto, estas pessoas
jurdicas devem entregar a DCTF referente ao ms de dezembro de cada anocalendrio, na qual devem ser indicados os meses em que no houve dbitos a
declarar.

Ateno: A DCTF deve ser apresentada RFB at o 15 (dcimo quinto) dia


til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos
geradores.

Para a apresentao da DCTF obrigatria a assinatura digital da declarao


mediante utilizao de certificado digital vlido, a partir de abril de 2010.

Notas importantes:

82

Pessoas jurdicas excludas do regime Simples Nacional de tributao


so obrigadas a entregar a DCTF;

Pessoas jurdicas inativas que durante todo o ano-calendrio ou durante


todo o perodo compreendido entre a data de incio de atividades e 31
de dezembro do ano-calendrio a que se referirem as DCTF, tenham
praticado qualquer atividade operacional, no operacional, financeira ou
patrimonial;

Os dbitos relativos aos valores retidos conforme o artigo 30 da Lei n


10.833/2003 (IN SRF n 381/2003), em se tratando de pagamentos efetuados
pelas pessoas jurdicas a outros pessoas jurdicas, A PARTIR DE 25/07/2004
(Lei n 10.925/2004), devem ser informados na DCTF mediante utilizao dos
seguintes cdigos :

a-) 5952-02 CSLL, Cofins e PIS/Pasep Reteno Quinzenal sobre os


pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de direito privado / Lei n
10.833/2003;
b-) 5960-04 Cofins Reteno Quinzenal sobre os pagamentos de Pessoa
Jurdica a Pessoa Jurdica de direito privado / Lei n 10.833/2003;
c-) 5979-04 PIS/Pasep

Reteno Quinzenal sobre os pagamentos de

Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de direito privado / Lei n 10.833/2003;


d-) 5987-04 CSLL Reteno Quinzenal sobre os pagamentos de Pessoa
Jurdica a Pessoa Jurdica de direito privado / Lei n 10.833/2003;

2.6.2-) DIRF - Declarao de Imposto de Renda Retido na


Fonte
A Dirf relativa ao ano-calendrio de 2009 dever ser
entregue at s 23h59min59s, horrio de Braslia, de 26 de
fevereiro de 2010.

Devero

os responsveis tributrios

apresentar SRF a Declarao de Imposto de Renda Retido na


Fonte - DIRF, discriminando, mensalmente o somatrio dos
valores pagos e o total retido por Contribuinte e por cdigo de
recolhimento. (Instruo Normativa RFB n 983, de 18 de dezembro
de 2009).
83

Tabela de Cdigos de Reteno Obrigatrios


Anexo II da Instruo Normativa RFB n 983, de 18 de dezembro de
2009

BENEFICIRIO PESSOA JURDICA


CDIGO

ESPECIFICAO

1708

Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa


Jurdica
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios caracterizadamente
de natureza profissional, referidos na lista anexa IN SRF n 023/86, e a
sociedades civis prestadoras de servios relativos ao exerccio de
profisso legalmente regulamentada (art. 52, Lei n 7.450/85).
Obs.: Esta tributao no se aplica a:
a) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela
representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios
civis e comerciais; e
b) servios de propaganda e publicidade.
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas
jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios de limpeza e
conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas,
segurana e vigilncia; locao de mo-de-obra de empregados da
locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado
(art. 3, Decreto-Lei n 2.462/88).

3280

Remunerao de Servios Pessoais Prestados por Associados de


Cooperativas de Trabalho
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a cooperativas de
trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a
servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou
colocados disposio (art. 45, Lei n 8.541/92).

3426

Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, Exceto em Fundos de


Investimento

84

Rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa,


decorrentes de alienao, liquidao (total ou parcial), resgate, cesso ou
repactuao do ttulo ou da aplicao;
Rendimentos auferidos pela entrega de recursos a pessoa jurdica, sob
qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a
fonte pagadora instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do
Brasil;
Rendimentos

predeterminados

obtidos

em

operaes

conjugadas,

realizadas nos mercados de opes de compra e venda em bolsas de


valores, de mercadorias e de futuros (box); no mercado a termo nas bolsas
de valores, de mercadorias e de futuros, em operaes de venda coberta e
sem ajustes dirios; e no mercado de balco;
Rendimentos obtidos nas operaes de transferncias de dvidas
realizadas com instituio financeira e demais instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil;
Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como
qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefixados;
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros
entre pessoa fsica e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive
controladoras, controladas, coligadas e interligadas;
Rendimentos auferidos em operaes de adiantamento sobre contratos de
cmbio de exportao, no sacado (trava de cmbio), bem como:
operaes com export notes, com debntures, com depsitos voluntrios
para garantia de instncia e com depsitos judiciais ou administrativos,
quando seu levantamento se der em favor do depositante;
Rendimentos auferidos no reembolso ou na devoluo dos valores retidos
referentes a CPMF/IOF;
Ganhos obtidos nas operaes de mtuo e compra vinculada revenda,
no mercado secundrio de ouro, ativo financeiro; e
Rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana e sobre os
juros produzidos por letras hipotecrias.
5944

Reteno de Imposto de Renda sobre Pagamentos Efetuados por


Pessoas Jurdicas pela Prestao de Servios Relacionados com a

85

Atividade de Factoring
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de
prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as
atividades

de

prestao

de

servios

de

assessoria

creditcia,

mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de


contas a pagar e a receber.
5952

Reteno de Cofins, CSLL e PIS/Pasep sobre Pagamentos Efetuados


por Pessoas Jurdicas de Direito Privado
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas de direito privado
a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios de
limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de
valores e de locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela prestao de
servios profissionais..

5960

Reteno de Cofins sobre Pagamentos Efetuados por Pessoas


Jurdicas de Direito Privado
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas de direito privado
a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios
indicados no cdigo 5952, quando a beneficiria no recolher CSLL e/ou
PIS/Pasep por fora de deciso judicial ou por ser isenta.

5979

Reteno de PIS/Pasep sobre Pagamentos efetuados por Pessoas


Jurdicas de Direito Privado
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas de direito privado
a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios
indicados no cdigo 5952, quando a beneficiria no recolher Cofins e/ou
CSLL por fora de deciso judicial ou por ser isenta.

5987

Reteno de CSLL sobre Pagamentos Efetuados por Pessoas


Jurdicas de Direito Privado
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas de direito privado
a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios
indicados no cdigo 5952, quando a beneficiria no recolher Cofins e/ou
PIS/Pasep por fora de deciso judicial ou por ser isenta.

86

4085

Reteno de CSLL, Cofins e PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados


por rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e
Municpios
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos,
autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo
fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.

4397

Reteno de CSLL sobre pagamentos efetuados por rgos,


autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos,
autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo
fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando a
beneficiria no recolher Cofins e/ou PIS/Pasep por fora de deciso
judicial ou por ser isenta.

4407

Reteno de Cofins sobre pagamentos efetuados por rgos,


autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos,
autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo
fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando a
beneficiria no recolher CSLL e/ou PIS/Pasep por fora de deciso
judicial ou por ser isenta.

4409

Reteno de PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados por rgos,


autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos,
autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo
fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando a
beneficiria no recolher Cofins e/ou CSLL por fora de deciso judicial ou
por ser isenta.

8045

Servios de Propaganda Prestados por Pessoa Jurdica, Comisses e


Corretagens Pagas a Pessoa Jurdica

87

Importncias pagas, entregues ou creditadas por pessoa jurdica a outras


pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil pela prestao de servios de
propaganda e publicidade.
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas
jurdicas domiciliadas no Brasil a ttulo de comisses, corretagens, ou
qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela
mediao na realizao de negcios civis e comerciais.
Recibo de Entrega - Declarante Pessoa Jurdica
Anexo IV da IN SRF n 577/2005

88

MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
DECLARAO DE IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - Dirf 2006
RECIBO DE ENTREGA

E xe r c c i o :
A no - C a l e nd r i o : n n n n
T i po : X X X X X X X XX X X
Extino
Data do Evento: xx/xx/xxxx

Identificao do Declarante
CNPJ: 99.999.999/9999-99
Nome Empresarial: mmmmmmmmmmmmmmmmm
Extrato da Declarao
01. Beneficirios PF
02. Beneficirios : PJ
Valores
03. Rendimentos Tributveis
04. Dedues
05. Imposto Retido
Compensao Judicial
06. Compensao Ano Atual por Deciso Judicial
07. Compensao Anos Anteriores por Deciso Judicial
Tributao com Exigibilidade Suspensa
09. Rendimentos Tributveis
09. Dedues
10. Imposto Retido
11. Depsito judicial

|
|

99999999
99999999

|
|
|

R$ 99.999.999.999.9999.999,99
R$ 99.999.999.999.9999.999,99
R$ 99.999.999.999.9999.999,99

|
|

R$ 99.999.999.999.9999.999,99
R$ 99.999.999.999.9999.999,99

|
|
|
|

R$
R$
R$
R$

99.999.999.999.9999.999,99
99.999.999.999.9999.999,99
99.999.999.999.9999.999,99
99.999.999.999.9999.999,99

Dados da pessoa responsvel pelo preenchimento da declarao


Nome: mmmmmmmmmm mmmmmm mmmmm
CPF: 999.999.999-99
DDD: (999) Telefone: 999.99.99 ramal:
Correio Eletrnico: mmmmmm@rrrrrrrrrrrrr

FAX: 999.99.99

ATENO:
E s t a d ec l a r a o s e r p r o c es s a d a p o s t e r io r m e n te , e s t an d o s uj e i t a a r e j e i o .
A p a r t i r d e n n/ n n / n nn n , c on s u l t e o r e s ul t a d o do p r o ce s s a m en t o , ac e s s a nd o a
pgina
da
S e c r e ta r i a
da
R ec e i t a
F e d e r al
( w w w . r e c ei t a . f a z en d a . g ov . b r ) ,
i n f o r m a n d o o s d a d o s c o n t i do s n o C d i g o d e A ce s s o de s t e R ec i b o d e E n t r eg a .
P a r a r et i f i c a r e s t a d ec l a r a o , s e r e x i g id o o n d o r e ci b o i n f o r m a do a b a i xo .

CDIGO DE ACESSO
CNPJ: 99.999.999/9999-99
N do Recibo

: NN.NN.NN.NN.NN

NN.NN.NN.NN.NN

89

90

2.7-) Exerccios de Fixao:


IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte

1-) Qual o fato gerador da reteno?

2-) Resumidamente quais os tipos de servios esto sujeitos a


reteno ?

3-) Qual a forma de apurao do IRRF e o vencimento do IRRF?

4-) Calcule os tributos retidos, e identifique a data de vencimento


quando houver reteno, sendo o mesmo prestador de servios para
o mesmo tomador de servios.

a-) IMPORTNCIAS PAGAS


Data NF

Valor NF R$

Data PAGTO.NF

Tipo/Servio

10/06

1.080,00

10/07

conserto

15/06

950,00

30/06

manuteno

17/06

920,00

05/07

limpeza

17/06

500,00

05/07

limpeza

25/06

1.550,00

10/07

vigilncia

30/06

975,00

15/07

contabilidade

91

b-) IMPORTNCIAS CREDITADAS


Data NF

Valor NF R$

Data PAGTO.NF

Tipo/Servio

01/06

990,00

29/06

conservao

05/06

1.120,00

05/07

corretagens

07/06

7.435,00

27/06

locao de imveis

15/06

6.280,00

15/07

treinamento

25/06

4.500,00

22/07

serv.prest.p/ coop.

de trabalho

92

3-)

PIS/COFINS/CSLL
PIS Contribuio para o PIS/Pasep
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

3.1-) Fato Gerador

Em se tratando de reteno de PIS/COFINS/CSLL o fato gerador,


que ocasiona a reteno so os PAGAMENTOS de alguns servios
prestados efetuados pela Pessoas Jurdicas a outras Pessoas Jurdicas
de direito privado, exceto as Pessoas Jurdicas optantes pelo Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies e das Empresas
de Pequeno Porte (SIMPLES).
Aplica-se inclusive os pagamentos efetuados por:
-

associaes,
confederaes,

inclusive

entidades

centrais

sindicais,

sindicais

federaes,

servios

sociais

autnomos;
-

sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;

fundaes de direito privado; ou

condomnios de edifcios.

3.2-) Tipos de Servios Prestados

Os

servios

prestados

que

se

refere

reteno

do

PIS/COFINS/CSLL so:
-

limpeza;

conservao;

proteger, preservar alguma coisa

SOLUO DE CONSULTA N 125, DE 26 DE MARO DE 2004


ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL , Contribuio
para o PIS/Pasep , Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
93

EMENTA: RETENO NA FONTE Os pagamentos em contraprestao de


servios de lanternagem, conservao e manuteno de veculos automotores
no se sujeitam reteno na fonte das contribuies sociais.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10.833, de 29/12/2003, art. 30; INSRF n 34,
de 29 de maro de 1989.

manuteno;

conservao de alguma coisa em boas condies de uso

Conserto = reparar, restaurar, corrigir;


SOLUO DE CONSULTA N 158, DE 14 DE ABRIL DE 2004
ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL , Contribuio
para o PIS/Pasep , Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
EMENTA:

CONTRIBUIES

SOCIAIS.

RETENO

NA

FONTE.

MANUTENO A expresso manuteno a que se refere o art. 1o da


Instruo Normativa SRF n 381, de 2003, alcana todo e qualquer servio de
manuteno efetuado em bens mveis ou imveis.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei no 10.833/2003, art. 30; IN SRF no 381, de 2003;
ADI SRF n 10/2004.

SOLUO DE CONSULTA N 123, DE 26 DE MARO DE 2004


ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL , Contribuio
para o PIS/Pasep , Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins , Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF

EMENTA: PROGRAMAS DE COMPUTADOR Esto sujeitos reteno na


fonte das contribuies sociais os valores pagos em contrapartida prestao
dos servios de desenvolvimento, instalao, manuteno e atualizao de
programas de computador(softwares).
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei no 10.833/2003, art. 30;IN SRF n 381, de 2003,
art. 1, 4.

94

SOLUO DE CONSULTA N 124, DE 26 DE MARO DE 2004


ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL , Contribuio
para o PIS/Pasep , Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
EMENTA: SERVIOS DE INFORMTICA Os pagamentos efetuados em
contrapartida a servios de suporte tcnico em informtica, inclusive instalao,
configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados,
caracterizam assessoria e consultoria tcnica e esto alcanados pela
incidncia na fonte das contribuies sociais. Os valores pagos ou creditados
em contrapartida a servios de desenvolvimento, instalao, manuteno e
atualizao de programas de computador caracterizam atividades de
programao e esto alcanados pela incidncia na fonte das contribuies
sociais.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei no 10.833/2003, art. 30;IN SRF n 381, de 2003,
art. 1, 4.

SOLUO DE CONSULTA N 104, DE 30 DE ABRIL DE 2004


ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins ,
Contribuio para o PIS/Pasep , Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL
EMENTA: RETENO NA FONTE. SERVIOS DE CONSERTO E/OU
MANUTENO. Os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios referentes a
conserto de mquinas, motores, partes e peas de equipamentos industriais
no esto sujeitos reteno na fonte da Cofins. Contrariamente ocorre se os
aludidos servios puderem ser distinguidos como de manuteno.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10.833, de 2003, art. 30; IN SRF n 381, de
2003, art. 1; ADI SRF n 10, de 2004, art. 3.

SOLUO DE CONSULTA N 114, DE 24 DE MAIO DE 2004


ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins ,
Contribuio para o PIS/Pasep , Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL

95

EMENTA: RETENO NA FONTE. SERVIOS DE CONSERTO E/OU


MANUTENO. Os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios referentes a
conserto de mquinas empregadas na fabricao de calados no esto
sujeitos reteno na fonte da Cofins. Contrariamente ocorre se os aludidos
servios puderem ser distinguidos como de manuteno.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10.833, de 2003, art. 30; IN SRF n 381, de
2003, art. 1; ADI SRF n 10, de 2004, art. 3.

segurana;

ao de proteger algo ou algum contra riscos


-

vigilncia;

ao de vigiar, observar e tomar conta


- transporte de valores;
- locao de mo-de-obra;

SOLUO DE CONSULTA N 66, DE 04 DE MARO DE 2004


ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL , Contribuio
para o PIS/Pasep , Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
EMENTA: RETENO NA FONTE. LOCAO DE MO-DE-OBRA A locao
de mo-de-obra pode ser definida como o contrato pelo qual o locador se
obriga a fazer alguma coisa para uso ou proveito do locatrio, no importando
a natureza do trabalho ou do servio. Os trabalhos so realizados sem a
obrigao de executar a obra completa, ou seja, sem a produo de um
resultado determinado. Na locao de mo-de-obra, tambm definida como
contrato de prestao de servios, a locadora assume a obrigao de contratar
empregados, trabalhadores avulsos ou autnomos sob sua exclusiva
responsabilidade do ponto de vista jurdico. A locadora responsvel pelo
vnculo empregatcio e pela prestao de servios, sendo que os empregados
ou contratados ficam disposio da tomadora dos servios (locatria), que
detm o comando das tarefas, fiscalizando a execuo e o andamento dos
servios. A locao de mo-de-obra, a empreitada exclusivamente de mo-de-

96

obra e a cesso de mo-de-obra tm o mesmo tratamento tributrio,


submetendo-se reteno na fonte.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10.833, de 2003, art. 30.

SOLUO DE CONSULTA N 151, DE 06 DE ABRIL DE 2004


ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL , Contribuio
para o PIS/Pasep , Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
EMENTA: RETENO NA FONTE. LOCAO DE MO-DE-OBRA Na
prestao de servios que compreende a locao de mo-de-obra e de
equipamentos, em que esteja especificado na nota fiscal o total de cada um
dos servios, apenas o percentual relativo locao de mo-de-obra sujeita-se
reteno na fonte. Se no houver especificao, identificando o valor da
locao de mo-de-obra, o montante total da nota fiscal sujeita-se reteno
na fonte quando do pagamento, sendo irrelevante o que esteja previsto no
contrato. Se a fonte pagadora no fizer a reteno, a responsabilidade no se
comunica ao prestador dos servios. Porm, os valores devem ser oferecidos
tributao, ainda que no tenha havido a reteno.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10.833, de 2003, art. 30; IN SRF n 381, de
2003; ADI n 10, de 2004.

pela

prestao

de

servios

de

mercadolgica, gesto de crditos,

assessoria

creditcia,

seleo e riscos,

administrao de contas a pagar e a receber;


SOLUO DE CONSULTA N 95, DE 18 DE MARO DE 2004
ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL , Contribuio
para o PIS/Pasep , Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins

97

EMENTA: REPRESENTAO COMERCIAL No cabe a reteno na fonte das


contribuies sociais sobre os valores pagos em contrapartida prestao dos
servios de representao comercial.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei no 10.833/2003, art. 30;IN SRF n 381, de 2003,
art. 1, 4.

- bem como pela remunerao de servios profissionais.


Compreendem-se como servios profissionais aqueles de que trata o artigo
647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
de Renda.
Artigo 647, do RIR/1999, pargrafo 1 :
1 - administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou
fundos mtuos para aquisio de bens);
2 - advocacia;
3 - anlise clnica laboratorial;
4 - anlises tcnicas;
5 - arquitetura;
6 - assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia
tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio
explorado pelo prestador do servio);
7 - assistncia social;
8 - auditoria;
9 - avaliao e percia;
10 - biologia e biomedicina;
11 - clculo em geral;
12 - consultoria;
13 - contabilidade;
14 - desenho tcnico;
15 - economia;
16 - elaborao de projetos;
17 - engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras
assemelhadas);

98

18 - ensino e treinamento;
19 - estatstica;
20 - fisioterapia;
21 - fonoaudiologia;
22 - geologia;
23 - leilo;
24 - medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue,
casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica,
hospital e pronto-socorro);
25 - nutricionismo e diettica;
26 - odontologia;
27 - organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios,
simpsios e congneres;
28 - pesquisa em geral;
29 - planejamento;
30 - programao;
31 - prtese;
32 - psicologia e psicanlise;
33 - qumica;
34 - radiologia e radioterapia;
35 - relaes pblicas;
36 - servio de despachante;
37 - teraputica ocupacional;
38 - traduo ou interpretao comercial;
39 urbanismo;
40 - veterinria.

SOLUO DE CONSULTA N 129, DE 29 DE MARO DE 2004


ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL , Contribuio
para o PIS/Pasep , Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins , Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF

99

EMENTA: RETENO NA FONTE Os pagamentos relativos prestao de


servios de montagem de equipamentos eltricos, de telefonia e eletrnicos
(incluindo a etapa de elaborao do respectivo projeto) no se acham sujeitos
reteno na fonte das contribuies sociais. Os pagamentos relativos
prestao de servios de elaborao de projetos, se os servios forem
isoladamente prestados, sujeitam-se reteno na fonte das contribuies.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei no 10.833/2003, art. 30;IN SRF n 381, de 2003,
art. 1, 4.

SOLUO DE CONSULTA N 198, DE 26 DE MAIO DE 2004


ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL , Contribuio
para o PIS/Pasep , Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
EMENTA:

RETENO

NA

FONTE.

REMUNERAO.

SERVIOS

CARACTERIZADAMENTE PROFISSIONAIS. Os pagamentos efetuados pela


prestao de servio de armazenagem de mercadorias e logstica esto
sujeitos a reteno na fonte, a ttulo de CSLL, sob alquota de 1%, nos
moldes do art. 30 e seguintes da Lei n 10.833, de 2003, por caracterizarem
remunerao de servios profissionais, consistente na administrao de bens
ou negcios em geral, em conformidade com o 1, item 1 do art. 647 do
Regulamento do Imposto de Renda.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10.833/2003, art. 30 e seguintes; IN SRF n
381/2003; Parecer Normativo CST n 8/1986

SOLUO DE CONSULTA N 120, DE 26 DE MAIO DE 2004


ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL , Contribuio
para o PIS/Pasep , Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
EMENTA: RETENO NA FONTE. Os pagamentos efetuados por pessoas
jurdicas a administradoras de imveis (imobilirias), a ttulo de remunerao
pela prestao de servios de administrao de imveis (administrao de

100

bens), esto sujeitos reteno na fonte da CSLL prevista no art. 30 da Lei n


10.833, de 2003, e no art. 1 da IN SRF n 381, de 2003. Os pagamentos
efetuados por pessoas jurdicas a administradoras de imveis (imobilirias), a
ttulo de comisses pela mediao na realizao de negcios, no esto
sujeitos reteno na fonte da CSLL prevista no art. 30 da Lei n 10.833, de
2003, e no art. 1 da IN SRF n 381, de 2003.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 30 da Lei n 10.833, de 2003; art. 647, 1, do
RIR/1999; art. 1, 4, da IN SRF n 381, de 2003.

3.3-) Clculo

O valor ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante


pago, do percentual de 4,65%, correspondente soma das alquotas de
1% da CSLL, 3% da COFINS e 0,65% de PIS.
No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno ou de alquota
zero, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica.
Por exemplo:
PJ beneficiria de iseno de COFINS, sofrer a reteno
mediante aplicao do percentual de 1,65%, sendo 1% de CSLL e
0,65% de PIS.

DISPENSADA A RETENO PARA PAGAMENTOS DE VALOR


IGUAL OU INFERIOR A R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
Pargrafo 3, do Artigo 5, da Lei n 10.925/2004

101

Exemplo de NOTA FISCAL com Reteno:


NOTA FISCAL-FATURA DE SERVIOS Srie A
Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 03/08/2009
FATURA
FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 9.535,00

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero de Ordem

13/08/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ __ at __ _ _ _ Condies Especiais __ _ _ _ _ _ _ _
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ estabelecida __________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:

Unidade

QTDE

Discriminao

Preo

Preo Total

Unitrio
Honorrios CONTBEIS

CSLL 1% -

R$ 100,00

PIS 0,65% -

R$ 65,00

R$ 10.000,00

COFINS 3% - R$ 300,00
TOTAL DE RETIDO R$ 465,00

Valor total da NOTA R$ 10.000,00

3.4-) Responsabilidade Tributria


Quando o TOMADOR de servios efetuar o pagamento (fato
gerador) dos servios prestados

excetuando a reteno de 4,65%

(PIS/COFINS/CSLL) ao prestador de servios, sendo estes os elencados


no artigo 1 da IN SRF n 381/2003 ou no artigo 647 do RIR/99
Decreto n 3.000/1999, o mesmo passa a ser responsvel tributrio pelo
recolhimento dos tributos retidos.

102

Exemplo 01 :
NOTA FISCAL-FATURA DE SERVIOS Srie A
Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de: Data da Emisso: 03/08/2009

FATU

FATURA

RA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero

de

Ordem

R$ 7.818,70

13/08/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ _ _ _ _ _ at _ _ _ _ Condies Especiais __ _ _ _ _ _ _ __
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _______ _ _ estabelecida ______ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:

Unidade

QTDE

Discriminao

Preo

Preo Total

Unitrio
Honorrios CONTBEIS
CSLL 1% -

R$ 82,00

PIS 0,65% -

R$ 53,30

R$ 8.200,00

COFINS 3% - R$ 246,00
TOTAL DE RETIDO R$ 381,30

Valor total da NOTA R$ 8.200,00

Valor Total da Nota Fiscal = R$ 8.200,00

Valor Total do Boleto / Duplicata = R$ 7.818,70, se o TOMADOR efetuar


este valor de pagamento ao PRESTADOR o mesmo torna-se
obrigatoriamente RESPONSVEL TRIBUTRIO pelo recolhimento dos
TRIBUTOS RETIDOS no valor de R$ 381,30.

103

Exemplo 02:
1 Nota Fiscal
NOTA FISCAL-FATURA DE SERVIOS Srie A
Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 04/08/2009
FATURA
FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 1.400,00

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero de Ordem

04/08/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ _ _ _ _ _ _ at __ _ __ _ Condies Especiais _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _________ _ _ _ _ estabelecida ______ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:

Unidade

QTDE

Discriminao

Preo

Preo Total

Unitrio
Honorrios CONTBEIS

R$ 1.400,00

Valor total da NOTA R$ 1.400,00

104

2 Nota Fiscal:
NOTA FISCAL-FATURA DE SERVIOS Srie A
Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 13/08/2009
FATURA
FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 2.150,00

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero de Ordem

13/08/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ __ _ _ _ _ at __ _ _ _ _ _ Condies Especiais ___ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _________ _ _ _ __ estabelecida ______ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:

Unidade

QTDE

Discriminao

Preo

Preo Total

Unitrio
Honorrios CONTBEIS

R$ 2.150,00

Valor total da NOTA R$ 2.150,00

105

3 Nota Fiscal:
NOTA FISCAL - FATURA DE SERVIOS Srie A
Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 15/08/2009
FATURA
FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 1.818,20

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero de Ordem

15/08/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ _ _ _ __ _ _ _ at __ _ _ _ _ _ Condies Especiais __ _ _ _ _ _ _ _ _ __
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso Deve(m) __________ _ estabelecida __________ _ _ _ _ _ _ _ _ _


a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:

Unid

Qtde

Discriminao

Preo

Preo Total

Unitrio
Honorrios CONTBEIS

R$ 2.080,00

Total de servios prestados at o perodo:


N.F de 04/08 (1) - valor de R$ 1.400,00
N.F de 13/08 (2) valor de R$ 2.150,00
N.F de 15/08 (3) valor de R$ 2.080,00
TOTAL ---------------------------R$ 5.630,00
CSLL 1% -

R$ 56,30

PIS 0,65% -

R$ 36,60

COFINS 3% - R$ 168,90
TOTAL DE RETIDO R$ 261,80
Valor total da NOTA R$ 2.080,00

Valor Total da Nota Fiscal = R$ 2.080,00

Valor Total do Boleto / Duplicata = R$ 1.818,20

106

3.5-) Apurao

Para efeito de clculo do limite de reteno o perodo de


apurao MENSAL, ou seja, ocorrendo mais de um pagamento no
MESMO MS MESMA PESSOA JURDICA, deve-se efetuar soma
de TODOS os valores pagos no ms conforme exemplo anterior.
Observao

Importante

DEDUZINDO-SE

valor

retido

anteriormente.

Exemplo em continuao do exemplo 02 anterior:


1 Nota Fiscal
NOTA FISCAL - FATURA DE SERVIOS Srie A
Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 04/08/2009
FATURA
FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 1.400,00

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero de Ordem

04/08/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ _ _ __ _ _ _ at __ _ _ _ _ _ _ Condies Especiais __ _ _ _ _ _ _ _
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ estabelecida __________ _ _ _ _ _ _ _ __
a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:

Unid

Qtde

Discriminao

Preo

Preo Total

Unitrio
Honorrios CONTBEIS

R$ 1.400,00

Valor total da NOTA R$ 1.400,00

107

2 Nota Fiscal

NOTA FISCAL-FATURA DE SERVIOS Srie A


Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 13/08/2009
FATURA
FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 2.150,00

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero de Ordem

13/08/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ _ _ _ _ at __ _ _ _ _ _ Condies Especiais __ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _________ _ _ _ _ _ estabelecida ___ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:

Unid

Qtde

Discriminao

Preo

Preo Total

Unitrio
Honorrios CONTBEIS

R$ 2.150,00

Valor total da NOTA R$ 2.150,00

108

3 Nota Fiscal:
NOTA FISCAL-FATURA DE SERVIOS Srie A
Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 15/08/2009
FATURA

FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 1.818,20

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero de Ordem

15/08/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ at __ _ __ _ _ _ Condies Especiais __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _________ _ _ _ _ _ estabelecida __________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:

Unid

Qtde

Discriminao

Preo

Honorrios CONTBEIS

Unitrio

Preo Total

R$ 2.080,00
Total de servios prestados at o perodo:
N.F de 04/08 (1) - valor de R$ 1.400,00
N.F de 13/08 (2) valor de R$ 2.150,00
N.F de 15/08 (3) valor de R$ 2.080,00
TOTAL ---------------------------R$ 5.630,00
CSLL 1% -

R$ 56,30

PIS 0,65% -

R$ 36,60

COFINS 3% - R$ 168,90

TOTAL DE RETIDO R$ 261,80


Valor total da NOTA R$ 2.080,00

109

4 Nota Fiscal:
NOTA FISCAL-FATURA DE SERVIOS Srie A
Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 25/08/2009
FATURA
FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 1.668,63

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero de Ordem

25/08/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ _ _ _ _ _at _ _ _ _ _ Condies Especiais __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _________ _ _ _ _ _ estabelecida __________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:

Unid

Qtde

Discriminao

Preo

Preo

Unitrio

Total

Honorrios CONTBEIS
R$
Total de servios prestados at o perodo:

1.750,00

N.F de 04/08 (1) - valor de R$ 1.400,00


N.F de 13/08 (2) valor de R$ 2.150,00
N.F de 15/08 (3) valor de R$ 2.080,00
N.F de 25/08 (4) valor de R$ 1.750,00
TOTAL ---------------------------R$ 7.380,00
CSLL 1% -

R$ 73,80

PIS 0,65% -

R$ 47,97

COFINS 3% - R$ 221,40
TOTAL DE RETIDO R$ 343,17
RETIDO ANTERIORMENTE (R$ 261,80)

FALTA RETER = 81,37

Valor total da NOTA R$ 1.750,00

110

5 Nota Fiscal:
NOTA FISCAL-FATURA DE SERVIOS Srie A
Tributados Subsrie ( se houver )

Via: N:

( Dados relativos ao emitente )


Endereo:
Municpio:

Estado:

Inscrio no CNPJ / CPF No.:

Inscrio no CCM

No.: Natureza da Operao - Prestao de Servios de:


Data da Emisso: 26/08/2009
FATURA
FATURA

DUPLICATA

NO.

Valor

001

R$ 1.907,00

DUPLICATA
VENCIMENTO
Nmero de Ordem

26/08/2009

PARA USO DA INSTITUIO FINANCEIRA


Desconto de_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ at __ _ _ _ _ _ _ _ Condies Especiais __ _ _ _ _ _ _ _
Nome do Sacado:
Endereo:
Municpio:

Estado:

Praa do Pagamento:

Inscrio CCM no.:

Inscrio CNPJ / CPF no.:

Valor por extenso


Deve(m) _________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ estabelecida ___________ _ _ _ _ _ _ _
a importncia acima, correspondente Prestao de Servios abaixo discriminada:

Unid

Qtde

Discriminao

Preo

Preo Total

Unitrio
Honorrios CONTBEIS

R$ 2.000,00

Total de servios prestados at o perodo:


N.F de 04/08 (1) - valor de R$ 1.400,00
N.F de 13/08 (2) valor de R$ 2.150,00
N.F de 15/08 (3) valor de R$ 2.080,00
N.F de 25/08 (4) valor de R$ 1.750,00
N.F de 26/08 (5) valor de R$ 2.000,00
TOTAL ---------------------------R$ 9.380,00
CSLL 1% -

R$ 93,80

PIS 0,65% -

R$ 60,97

COFINS 3% - R$ 281,40
TOTAL DE RETIDO R$ 436,17
RETIDO ANTERIORMENTE (R$ 343,17)
FALTA RETER = 93,00

Valor total da NOTA R$ 2.000,00

111

3.6-) Recolhimento e Vencimento


O perodo para recolhimento dos tributos retidos QUINZENAL.;
Os valores retidos na quinzena, devero ser recolhidos de forma
CENTRALIZADA, pelo estabelecimento MATRIZ da pessoa jurdica
(tomador), at o LTIMO DIA TIL da quinzena subseqente aquela
quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
(prestador).
Exemplo para 2011:
Perodo de Apurao

Data de Vencimento

De 01/01 a 15/01

31/01

De 16/01 a 31/01

15/02

De 01/02 a 15/02

28/02

De 16/02 a 28/02

15/03

De 01/03 a 15/03

31/03

De 16/03 a 31/03

15/04

De 01/04 a 15/04

29/04

De 16/04 a 30/04

13/05

De 01/05 a 15/05

31/05

De 16/05 a 31/05

15/06

De 01/06 a 15/06

30/06

De 16/06 a 30/06

15/07

De 01/07 a 15/07

29/07

De 16/07 a 31/07

15/08

De 01/08 a 15/08

31/08

De 16/08 a 31/08

15/09

De 01/09 a 15/09

30/09

De 16/09 a 30/09

14/10

De 01/10 a 15/10

31/10

De 16/10 a 31/10

14/11

De 01/11 a 15/11

30/11

De 16/11 a 30/11

15/12

De 01/12 a 15/12

30/12

De 16/12 a 31/12

13/01/2012

112

3.6.1-) Cdigo de Arrecadao :

O valor da CSLL, da COFINS e para o PIS, ser


determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago,
do percentual de 4,65%, correspondente soma das alquotas de
1% da CSLL, 3% da COFINS e 0,65% para o PIS, recolhido
mediante o cdigo de arrecadao 5952.

No caso de pessoa jurdica amparada por Medida


Judicial, pela suspenso do pagamento de qualquer das
contribuies referidas (CSLL,/COFINS/PIS), a pessoa que
efetuar

pagamento

dever

CALCULAR

RECOLHER

INDIVIDUALMENTE os valores em DARF distintos para cada um


deles, utilizando-se os seguintes cdigos de arrecadao :
5987 no caso de CSLL;
5960 no caso de COFINS;
5979 no caso de PIS.

DENOMINAO DA RECEITA
CSLL,

COFINS

CDIGO/ VARIAO

PIS/PASEP

Reteno

quinzenal sobre pagamentos de pessoa jurdica a


pessoa

jurdica

de

direito

privado/Lei

5952-02

10.833/2003
COFINS - Reteno quinzenal sobre pagamentos
de pessoa jurdica a pessoa jurdica de direito 5960-04
privado/Lei n 10.833/2003
PIS/PASEP

Reteno

quinzenal

sobre

pagamentos de pessoa jurdica a pessoa jurdica 5979-04


de direito privado/Lei n 10.833/2003
CSLL - Reteno quinzenal sobre pagamentos de
pessoa jurdica a pessoa jurdica de direito 5987-04
privado/Lei n 10.833/2003

113

3.7-) Compensao
A compensao feita pelo PRESTADOR DE SERVIOS,
quando referir-se aos servios prestados elencados no artigo 1 da IN
SRF n 381/2003 ou no artigo n 647 do RIR/1999 - Decreto n
3.000/1999.
O prestador de servios tem como faturamento bruto, os valores
destacados nas notas fiscais, sendo assim se o tomador de servios
(responsvel tributrio das retenes) no efetuar o pagamentos dos
servios

prestados

ao

PRESTADOR

excetuando

os

4,65%

(PIS/COFINS/CSLL), o prestador de servios ento recolher os tributos


na apurao mensal. Pois se o tomador de servios efetuar o
pagamento (fato gerador) ao prestador excetuando as retenes,
ENTENDIDO que o mesmo recolher os tributos retidos. Sendo assim
permitido conforme disposies do pargrafo 1, do artigo 5, da IN SRF
n 381/2003, a compensao pelo PRESTADOR com impostos e
contribuies DE MESMA ESPCIE.

114

SOLUO DE CONSULTA N 20, DE 31 DE MARO DE 2004


ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins ,
Contribuio para o PIS/Pasep, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL , Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ
EMENTA: RETENO NA FONTE. COMPENSAO. O valor da Cofins retido
na forma do art. 64 da Lei n 9.430, de 1996, e do art. 30 da Lei n 10.833, de
2003, considerado antecipao e pode ser deduzido da mesma
contribuio,devida relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms
da reteno, sendo incabvel sua compensao direta com tributos e
contribuies de diferentes espcies.
DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 64 da Lei n 9.430, de 1996; arts. 30, 34 e 36 da
Lei n 10.833, de 2003; arts. 229 e 837 do Decreto n 3.000, de 1999; art. 76 do
Decreto n 4.524, de 2002; art. 5 da IN SRF n 306, de 2003; art. 5 da IN SRF
n 381, de 2003.

Exemplo Prtico 01 :
Emisso

Valor N.F - Valor RECEBIDO - Data

Diferena

N.F

R$

R$

R$

RECEBIDA

04/08/2009 1.400,00

1.400,00

04/08/2009

13/08/2009 2.150,00

2.150,00

13/08/2009

24/08/2009 2.080,00

1.818,20

24/08/2009

25/08/2009 1.750,00

1.750,00

25/08/2009

26/08/2009 2.000,00

1.825,63

26/08/2009

TOTAL

8.943,83

9.380,00

Valor

261,80

174,37
436,17

Valor a COMPENSAR em cada tributo dentro do ms :


total valor recebido

R$ 8.943,83 +

valor de diferena

R$

Total

R$ 9.380,00

436,17

x 1% de CSLL -

R$ 93,80 compensar

x 0,65% de PIS -

R$ 60,97 compensar

x 3% de COFINS - R$ 281,40 compensar

115

Exemplo Prtico 02 :
Emisso

Valor N.F - Valor RECEBIDO - Data

Diferena

N.F

R$

R$

R$

RECEBIDA

04/08/2009 1.400,00

1.400,00

09/08/2009

13/08/2009 2.150,00

2.150,00

18/08/2009

24/08/2009 2.080,00

1.818,20

27/08/2009

261,80

25/08/2009 1.750,00

1.668,63

30/08/2009

81,37

26/08/2009 * 2.000,00

* 2.000,00

* 02/09/2009

TOTAL

7.036,83

9.380,00

Valor

343,17

* valor recebido do ms seguinte ao da apurao do ms, para o prximo


perodo.

Valor a COMPENSAR em cada tributo dentro do ms :

total valor recebido

R$ 7.036,83 +

valor de diferena

R$

Total

R$ 7.380,00

343,17

x 1% de CSLL -

R$ 73,80 compensar

x 0,65% de PIS -

R$ 47,97 compensar

x 3% de COFINS - R$ 221,40 compensar

Valor a PAGAR em cada tributo dentro do ms :

Total emitido em NF

R$ 9.380,00

x 1% de CSLL -

R$ 93,80 - (R$ 73,80 compensar) = R$ 20,00 pagar

x 0,65% de PIS -

R$ 60,97 - (R$ 47,97 compensar) = R$ 13,00 pagar

x 3% de COFINS - R$ 281,40 - (R$ 221,40 compensar) = R$ 60,00 pagar


Total de TRIBUTOS PAGAR

= R$ 93,00

116

acabamento e acondicionamento
acompanhamento e fisc.de obras
armazenamento, depsito de carga
cobrana
comisses, corretagens e repr.coml.
conservao
construo cvil
controle e tratamento de efluentes
copa e hotelaria
corte e ligao de serv.pblicos
decorao e jardinagem
demolio
digitao e preparao de dados
distribuio
diverso, lazer e entretenimento
entrega de contas e documentos
escoramento
estacionamento
explorao de rodovias
factoring
feira e exposio
florestamento e reflorestamento
importao de servios (Qq servio)
instalao de andaimes e outras estruturas
ligao e leitura de medidores
limpeza
limpeza e dragagem de rios
limpeza, manuteno de bens imveis
locao de mo-de-obra
locao, sublocao de ferrovia, rodovia
manuteno
montagem
oper.de maq., equip. e veiculos
operao de pedgios
portaria, recepo e ascensorista
promoo de vendas e eventos
publicidade e propaganda
recepo e triagem de materiais
reparao e conservao de bens imoveis
sade
secretaria e expediente
servios porturios, e aeroporturios
servios prestados por cooperativas
servios profissionias
servios rurais
telefonia (inclusive tlmkt)
transporte de passageiros
transporte de valores
transporte municipal
treinamento e ensino
varrio e coleta de lixos
vigilncia e segurana
zeladoria

Tipos de Servios

cdigo LC
7.19
11.04
7.02
7.12
7.11
7.04
12 (exc. 12.13)
7.17
11.01
22.01
17.10
7.16
3.05
7.18
7.10
17.05
3.04
7.05
20
16.01
7.09
11.02
no
sim
sim
no
no
no
sim
sim
no
no
sim
sim
no
no
sim
no
sim
sim
sim
no
sim
sim
sim
sim
no
no
sim
sim
sim
sim
no
no
no
no
no
no
no
no
sim
no
no
sim
no
no
no
no
no
no
sim
no
sim
sim
no

ISSQN

Tomador

X
X

X
X
X

X
X
X

X
X

X
X

X
X

X
X

X
X

X
X
X
X

X
X

Tomador

Responsvel Tributrio

Prestador

X
X

X
X

Execuo

Devido para o Municpio

Tomador

X
X

X
X

X
X

X
X
X

X
X

X
X

X
X

Execuo

Venc., Aliq. Doc.Arrec.

SERVIOS QUE SOFREM RETENO DE TRIBUTOS --- PJ x PJ

X
X

X
X

X
X

IRRF

PIS/COFINS/CSLL

117

X
X
X
X

X
X
X
X

X
X

X
X
X
X
X
X

X
X imveis

X
X

X
X

X
X

INSS

3.8-) Obrigaes Acessrias

3.8.1-) DIRF - Declarao de Imposto de Renda Retido na


Fonte
Anualmente,

at

subseqente, devero

dia

28

de

Fevereiro

do

ano

os TOMADORES apresentar SRF a

Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte - DIRF,


discriminando, mensalmente o somatrio dos valores pagos e o
total retido por Contribuinte e por cdigo de recolhimento.
Tabela de Cdigos de Reteno Obrigatrios
Anexo II da IN SRF n 577/2005

BENEFICIRIO PESSOA JURDICA

CDIGO

ESPECIFICAO

1708

Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa


Jurdica
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios caracterizadamente
de natureza profissional, referidos na lista anexa IN SRF n 023/86, e a
sociedades civis prestadoras de servios relativos ao exerccio de
profisso legalmente regulamentada (art. 52, Lei n 7.450/85).
Obs.: Esta tributao no se aplica a:
a) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela
representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios
civis e comerciais; e
b) servios de propaganda e publicidade.
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas
jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios de limpeza e
conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas,
segurana e vigilncia; locao de mo-de-obra de empregados da
locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado
(art. 3, Decreto-Lei n 2.462/88).

118

3280

Remunerao de Servios Pessoais Prestados por Associados de


Cooperativas de Trabalho
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a cooperativas de
trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a
servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou
colocados disposio (art. 45, Lei n 8.541/92).

3426

Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, Exceto em Fundos de


Investimento
Rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa,
decorrentes de alienao, liquidao (total ou parcial), resgate, cesso ou
repactuao do ttulo ou da aplicao;
Rendimentos auferidos pela entrega de recursos a pessoa jurdica, sob
qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a
fonte pagadora instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do
Brasil;
Rendimentos

predeterminados

obtidos

em

operaes

conjugadas,

realizadas nos mercados de opes de compra e venda em bolsas de


valores, de mercadorias e de futuros (box); no mercado a termo nas bolsas
de valores, de mercadorias e de futuros, em operaes de venda coberta e
sem ajustes dirios; e no mercado de balco;
Rendimentos obtidos nas operaes de transferncias de dvidas
realizadas com instituio financeira e demais instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil;
Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como
qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefixados;
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros
entre pessoa fsica e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive
controladoras, controladas, coligadas e interligadas;
Rendimentos auferidos em operaes de adiantamento sobre contratos de
cmbio de exportao, no sacado (trava de cmbio), bem como:
operaes com export notes, com debntures, com depsitos voluntrios
para garantia de instncia e com depsitos judiciais ou administrativos,
quando seu levantamento se der em favor do depositante;

119

Rendimentos auferidos no reembolso ou na devoluo dos valores retidos


referentes a CPMF/IOF;
Ganhos obtidos nas operaes de mtuo e compra vinculada revenda,
no mercado secundrio de ouro, ativo financeiro; e
Rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana e sobre os
juros produzidos por letras hipotecrias.
5944

Reteno de Imposto de Renda sobre Pagamentos Efetuados por


Pessoas Jurdicas pela Prestao de Servios Relacionados com a
Atividade de Factoring
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de
prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as
atividades

de

prestao

de

servios

de

assessoria

creditcia,

mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de


contas a pagar e a receber.
5952

Reteno de Cofins, CSLL e PIS/Pasep sobre Pagamentos Efetuados


por Pessoas Jurdicas de Direito Privado
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas de direito privado
a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios de
limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de
valores e de locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela prestao de
servios profissionais..

5960

Reteno de Cofins sobre Pagamentos Efetuados por Pessoas


Jurdicas de Direito Privado
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas de direito privado
a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios
indicados no cdigo 5952, quando a beneficiria no recolher CSLL e/ou
PIS/Pasep por fora de deciso judicial ou por ser isenta.

5979

Reteno de PIS/Pasep sobre Pagamentos efetuados por Pessoas


Jurdicas de Direito Privado
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas de direito privado
a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios

120

indicados no cdigo 5952, quando a beneficiria no recolher Cofins e/ou


CSLL por fora de deciso judicial ou por ser isenta.
5987

Reteno de CSLL sobre Pagamentos Efetuados por Pessoas


Jurdicas de Direito Privado
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas de direito privado
a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios
indicados no cdigo 5952, quando a beneficiria no recolher Cofins e/ou
PIS/Pasep por fora de deciso judicial ou por ser isenta.

4085

Reteno de CSLL, Cofins e PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados


por rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e
Municpios
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos,
autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo
fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.

4397

Reteno de CSLL sobre pagamentos efetuados por rgos,


autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos,
autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo
fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando a
beneficiria no recolher Cofins e/ou PIS/Pasep por fora de deciso
judicial ou por ser isenta.

4407

Reteno de Cofins sobre pagamentos efetuados por rgos,


autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos,
autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo
fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando a
beneficiria no recolher CSLL e/ou PIS/Pasep por fora de deciso
judicial ou por ser isenta.

4409

Reteno de PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados por rgos,


autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios

121

Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos,


autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo
fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando a
beneficiria no recolher Cofins e/ou CSLL por fora de deciso judicial ou
por ser isenta.
8045

Servios de Propaganda Prestados por Pessoa Jurdica, Comisses e


Corretagens Pagas a Pessoa Jurdica
Importncias pagas, entregues ou creditadas por pessoa jurdica a outras
pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil pela prestao de servios de
propaganda e publicidade.
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas
jurdicas domiciliadas no Brasil a ttulo de comisses, corretagens, ou
qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela
mediao na realizao de negcios civis e comerciais.

122

Recibo de Entrega - Declarante Pessoa Jurdica


Anexo IV da IN SRF n 577/2005

MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
DECLARAO DE IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - Dirf 2006
RECIBO DE ENTREGA

E xe r c c i o :
A no - C a l e nd r i o : n n n n
T i po : X X X X X X X XX X X
Extino
Data do Evento: xx/xx/xxxx

Identificao do Declarante
CNPJ: 99.999.999/9999-99
Nome Empresarial: mmmmmmmmmmmmmmmmm
Extrato da Declarao
01. Beneficirios PF
02. Beneficirios : PJ
Valores
03. Rendimentos Tributveis
04. Dedues
05. Imposto Retido
Compensao Judicial
06. Compensao Ano Atual por Deciso Judicial
07. Compensao Anos Anteriores por Deciso Judicial
Tributao com Exigibilidade Suspensa
09. Rendimentos Tributveis
09. Dedues
10. Imposto Retido
11. Depsito judicial

|
|

99999999
99999999

|
|
|

R$ 99.999.999.999.9999.999,99
R$ 99.999.999.999.9999.999,99
R$ 99.999.999.999.9999.999,99

|
|

R$ 99.999.999.999.9999.999,99
R$ 99.999.999.999.9999.999,99

|
|
|
|

R$
R$
R$
R$

99.999.999.999.9999.999,99
99.999.999.999.9999.999,99
99.999.999.999.9999.999,99
99.999.999.999.9999.999,99

Dados da pessoa responsvel pelo preenchimento da declarao


Nome: mmmmmmmmmm mmmmmm mmmmm
CPF: 999.999.999-99
DDD: (999) Telefone: 999.99.99 ramal:
Correio Eletrnico: mmmmmm@rrrrrrrrrrrrr

FAX: 999.99.99

ATENO:
E s t a d ec l a r a o s e r p r o c es s a d a p o s t e r io r m e n te , e s t an d o s uj e i t a a r e j e i o .
A p a r t i r d e n n/ n n / n nn n , c on s u l t e o r e s ul t a d o do p r o ce s s a m en t o , ac e s s a nd o a
pgina
da
S e c r e ta r i a
da
R ec e i t a
F e d e r al
( w w w . r e c ei t a . f a z en d a . g ov . b r ) ,
i n f o r m a n d o o s d a d o s c o n t i do s n o C d i g o d e A ce s s o de s t e R ec i b o d e E n t r eg a .
P a r a r et i f i c a r e s t a d ec l a r a o , s e r e x i g id o o n d o r e ci b o i n f o r m a do a b a i xo .

CDIGO DE ACESSO
CNPJ: 99.999.999/9999-99
N do Recibo

: NN.NN.NN.NN.NN

NN.NN.NN.NN.NN

123

124

3.8.2-) DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios


Federais

A Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) a partir de


2010 dever ser apresentada mensalmente por:

por todas as pessoas jurdicas de direito privado em geral;

pelas pessoas jurdicas equiparadas, as imunes e as isentas;

as autarquias e fundaes da administrao pblica dos Estados,


Distrito Federal e Municpios; e

os rgos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio dos


Estados e do Distrito Federal e dos Poderes Executivo e Legislativo dos
Municpios, desde que se constituam em unidades gestoras de
oramento, de forma centralizada , pela matriz.

Por outro lado, esto dispensadas de apresentao da DCTF a cada ms, as


pessoas jurdicas que no tenham dbito a declarar. Entretanto, estas pessoas
jurdicas devem entregar a DCTF referente ao ms de dezembro de cada anocalendrio, na qual devem ser indicados os meses em que no houve dbitos a
declarar.

Ateno: A DCTF deve ser apresentada RFB at o 15 (dcimo quinto) dia


til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos
geradores.

Para a apresentao da DCTF obrigatria a assinatura digital da declarao


mediante utilizao de certificado digital vlido, a partir de abril de 2010.

Notas importantes:

Pessoas jurdicas excludas do regime Simples Nacional de tributao


so obrigadas a entregar a DCTF;

125

Pessoas jurdicas inativas que durante todo o ano-calendrio ou durante


todo o perodo compreendido entre a data de incio de atividades e 31
de dezembro do ano-calendrio a que se referirem as DCTF, tenham
praticado qualquer atividade operacional, no operacional, financeira ou
patrimonial;

Os dbitos relativos aos valores retidos conforme o artigo 30 da Lei n


10.833/2003 (IN SRF n 381/2003), em se tratando de pagamentos efetuados
pelas pessoas jurdicas a outros pessoas jurdicas, A PARTIR DE 25/07/2004
(Lei n 10.925/2004), devem ser informados na DCTF mediante utilizao dos
seguintes cdigos :

a-) 5952-02 CSLL, Cofins e PIS/Pasep Reteno Quinzenal sobre os


pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de direito privado / Lei n
10.833/2003;
b-) 5960-04 Cofins Reteno Quinzenal sobre os pagamentos de Pessoa
Jurdica a Pessoa Jurdica de direito privado / Lei n 10.833/2003;
c-) 5979-04 PIS/Pasep

Reteno Quinzenal sobre os pagamentos de

Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de direito privado / Lei n 10.833/2003;


d-) 5987-04 CSLL Reteno Quinzenal sobre os pagamentos de Pessoa
Jurdica a Pessoa Jurdica de direito privado / Lei n 10.833/2003;

126

3.9-) Exerccios de Fixao:

PIS/COFINS/CSLL
Lei n 10.833/2003, IN SRF n 381/2003 e Lei n 10.925/2004

1-) Qual o fato gerador da reteno?

2-) Quais os tipos de servios esto sujeitos a reteno ?

3-) Qual o perodo de apurao da reteno ?

4-) Qual o perodo de recolhimento dos tributos retidos ?

5-) Qual o cdigo de arrecadao e vencimento dos tributos


retidos?

6-) A compensao feita por qual contribuinte ? Em que


momento ? Para quais tributos ?

7-) Calcule os tributos retidos nos casos abaixo e identifique a


data de vencimento quando houver reteno, considerando servios da
lista que sofre reteno e o mesmo tomador de servio.
127

a-)
Data da NF

Valor da NF R$

Data do Recebimento da NF

01/06

980,00

05/06

10/06

2.990,00

15/06

15/06

2.400,00

20/06

20/06

1.100,00

25/06

25/06

900,00

30/06

30/06

850,00

05/07

b-)
Data da NF

Valor da NF R$

Data do Recebimento da NF

03/06

2.600,00

05/06

07/06

2.300,00

07/06

15/06

180,00

15/06

27/06

2.760,00

30/06

128

4-) SRP Secretaria da Receita Previdenciria

CESSO DE MO DE OBRA OU EMPREITADA PARA EXECUO DE


SERVIOS PARA PESSOA JURDICA

4.1)

INTRODUO
Antes de estudarmos a reteno de 11% incidente sobre os

servios prestados mediante cesso de mo de obra ou empreitada,


devemos, inicialmente, compreender, ainda que superficialmente, o
mecanismo de incidncia das contribuies previdencirias sobre a folha
de pagamento e, da ento, perceberemos que a reteno dos 11% no
se trata de nova contribuio sobre o faturamento, mas sim, de nova
sistemtica de arrecadao das contribuies previdencirias, ou seja,
uma simples ANTECIPAO.

4.2)

INSS

SOBRE

FOLHA

DE

PAGAMENTO

(CLCULO

SIMPLES)
Por hiptese, tomemos como exemplo uma empresa
de
prestao de servios de limpeza asseio e conservao denominada
LIMPA TUDO LTDA, que possua 3 funcionrios, cujos salrios variam
de R$ 500,00 a R$ 900,00. Neste caso, teremos as seguintes
incidncias previdencirias de acordo com a tabela de contribuio.
Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a
Renda da Pessoa Fsica para o ano-calendrio de 2012.
Base de clculo mensal em R$
At 1.637,11

Alquota Parcela a deduzir do


%
imposto em R$
-

De 1.637,12 at 2.453,50

7,5

122,78

De 2.453,51 at 3.271,38

15,0

306,80

De 3.271,39 at 4.087,65

22,5

552,15

Acima de 4.087,65

27,5

756,53

Valor por Dependente: R$ 164,56

129

Segurados empregados, inclusive


domsticos e trabalhadores avulsos
TABELA VIGENTE
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado
domstico e trabalhador avulso, para pagamento de
remunerao
a partir de 1 de Janeiro de 2012
Salrio-de-contribuio (R$)

Alquota para fins de


recolhimento
ao INSS (%)

at 1.174,86

8,00

de 1.174,87 at 1.958,10

9,00

de 1.958,11 at 3.916,20

11,00

Portaria n 02, de 06 de janeiro de 2012

HIPTESES:
FUNCIONRIO A

FUNCIONRIO B

Salrio.............................R$ 500,00

Salrio........................R$ 900,00

INSS (8%).......................(R$ 40,00)

INSS (8%)...................(R$ 72,00)

Liquido Salarial..............R$ 460,00

Lquido Salarial...........R$ 828,00

FUNCIONRIO C
Salrio ...........................R$ 700,00
INSS (8%).....................(R$ 56,00)
Liquido Salarial............ R$ 644,00

Total INSS descontado dos segurados .....................................................................R$ 168,00

Essa empresa de limpeza, asseio e conservao ter que recolher aos cofres
da Secretaria da Receita Previdenciria, os valores da contribuio
previdenciria descontadas de seus funcionrios (R$ 168,00), assim como
tambm, os valores relativos contribuio previdenciria patronal, que nesse
exemplo, corresponderia a:

130

Exemplo da Empresa de limpeza, asseio e conservao:


Cdigo FPAS (Fundo de participao de assistncia social): 515
CNAE (Cdigo Nacional de Atividade Econmica): 7470-5/01

Cota Patronal.(20%).............................................................................R$ 420,00


RAT (Riscos Ambientais do Trabalho RAT neste caso 2%)..............R$ 42,00
Terceiros (Sal.Educao (2,5%); Senai(1,5%); Senac (1%); Sebrae (0,6%);
Incra (0,2%)) 5,8%.............................................................................R$ 121,80

Portanto, teremos o seguinte recolhimento para Previdncia Social, atravs da


GPS (Guia da Previdncia Social), conforme abaixo, sob o cdigo de
recolhimento 2100:

131

4.3)

RETENO DE 11% DO INSS ENTRE PESSOAS JURDICAS QUE

ENVOLVAM PRESTAO DE SERVIOS COM CESSO DE MO DE


OBRA OU EMPREITADA.

Feitas

as

consideraes

iniciais,

estudaremos,

agora,

os

procedimentos para reteno de 11% pela empresa contratante de


servios que envolvam a cesso de mo de obra ou empreitada pela
empresa contratada, inclusive em regime de trabalho temporrio, nos
termos da lei 9.711/98 e a Instruo Normativa RFB n 971, de 13 de
novembro de 2009, mais precisamente, o art. 112 que diz:

A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-deobra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a partir da
competncia fevereiro de 1999, dever reter 11% (onze por cento) do valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher
Previdncia Social a importncia retida, em documento de arrecadao
identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada...
(Instruo Normativa RFB n 971, de 13 de novembro de 2009, artigo 112)
4.4)

FATOR GERADOR:

O fato gerador para a reteno de 11% da contribuio


previdenciria a emisso, pela empresa contratada, da nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios que envolvam a cesso de
mo de obra ou empreitada, a qual dever constar destacado a
expresso:

RETENO PARA PREVIDNCIA SOCIAL.


O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a
descrio dos servios prestados, apenas, para produzir efeito como
parcela dedutvel, no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios, sem a alterao do valor bruto da nota,
fatura ou recibo de prestao de servios ( 1 do art. 126 da IN
971/2009).

132

4.5)

OBRIGAO PRINCIPAL DA RETENO PELA EMPRESA

CONTRATANTE (BASE DE CLCULO).


A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de
mo de obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio,
dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, fatura
ou recibo da prestao de servios emitida pela empresa
contratada.

4.6) COMPETNCIA/RECOLHIMENTO:
Para identificao da competncia da reteno da contribuio
previdenciria ser considerada a data da emisso da nota fiscal, fatura
ou do recibo da prestao de servios, independentemente da quitao
da nota fiscal, ou seja vale a data da emisso da nota.

Por sua vez, o recolhimento da importncia retida ser feito at o


dia 20 do ms subseqente ao da competncia.
Exemplo: Valores retidos no ms de maio sero recolhidos at
dia dez do ms subseqente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou
fatura, em nome da empresa cedente da mo-de-obra.

As retenes ocorridas no ms de dezembro, tambm podero


ser compensadas das contribuies decorrentes do pagamento do 13
salrio.

Lembramos

que

recolhimento

das

contribuies

previdencirias incidentes sobre o 13 salrio devem ser feitos at o dia


20 de dezembro.

Tambm ser permitido efetuar compensaes dos valores


retidos em recolhimento efetuado em atraso, desde que esses valores
sejam relativos mesma competncia do pagamento das contribuies.

A empresa contratante dever recolher a importncia retida em


Guia da Previdncia Social (GPS), informando nos campos da GPS:
133

Campo 5 Identificador: CNPJ da Empresa Contratada.


Campo NOME OU RAZO SOCIAL/FONE/ENDEREO: A razo social da
Empresa Contratada seguido da razo social da Empresa Contratante e o
CNPJ de cada uma delas.

Vejamos na pgina seguinte um exemplo de Nota Fiscal com destaque da


RETENO PARA PREVIDNCIA SOCIAL:

134

135

Exemplo de Guia da Previdncia Social (GPS) referente a reteno de 11%


da Nota Fiscal, Fatura ou Recibo, sob o cdigo 2631:

4.7) CONCEITO SOBRE CESSO DE MO DE OBRA


Dispe o art. 115 da IN 971/2009:

Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa


contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que
realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim,
quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio
de trabalho temporrio na forma da Lei n 6.019, de 1974.
1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam as suas
prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios.

2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se


repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja
realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores.

3 Por colocao disposio da empresa contratante entende-se a cesso do trabalhador, em carter


no-eventual, respeitados os limites do contrato.

136

4.8) CONCEITO DE EMPREITADA

Empreitada, nos termos do art. 116 da IN 971/2009 : a execuo,


contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo
ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que
podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa
contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto
um resultado pretendido.

Em outras palavras, no devemos limitar nosso entendimento sobre


empreitada construo civil, mas sim, estend-lo s atividades que nos levem
a alcanar um objetivo pretendido pelas partes.

Nesse sentido, um determinado servio pode ser contratado por


empreitada ou cesso de mo de obra.

4.9) SERVIOS SUJEITOS RETENO

A)

Mediante a cesso de mo de obra (art. 117 da IN 971/2009,

observado o disposto no artigo 149):

I - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao


das ltimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de coloc-los
em condio de uso;
II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias
visando preservao ou conservao de suas caractersticas para
transporte ou guarda;
III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo de
colocao ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou
transporte, a exemplo de sua colocao em palets, empilhamento, amarrao,
dentre outros;
IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos
empresa contratante, ainda que executados periodicamente;

137

V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o


transporte, a separao, o tratamento ou a transformao de materiais
inservveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando realizados
com a utilizao de equipamentos tipo containers ou caambas estacionrias;
VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou
de qualquer produto alimentcio;
VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel,
pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros estabelecimentos do
gnero;
VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a
interrupo ou a conexo do fornecimento de gua, de esgoto, de energia
eltrica, de gs ou de telecomunicaes;
IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados,
ainda que em via pblica, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de
peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras, dentre outros produtos,
mesmo que distribudos no mesmo perodo a vrios contratantes;
X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios
envolvidos na transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a
capacitao de pessoas;
XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer
chegar ao destinatrio documentos diversos tais como, conta de gua, conta
de energia eltrica, conta de telefone, boleto de cobrana, carto de crdito,
mala direta ou similares;
XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de
equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de determinado
produto ou servio;
XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta
das informaes aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade
(radar), o consumo de gua, de gs ou de energia eltrica;
XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando
indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que
mantida equipe disposio da contratante;
XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio
predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peas de um
138

dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa


funcionar ou atingir o fim a que se destina;
XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com
a sua movimentao ou funcionamento, envolvendo servios do tipo manobra
de veculo, operao de guindaste, painel eletro-eletrnico, trator, colheitadeira,
moenda, empilhadeira ou caminho fora-de-estrada;
XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a
manuteno, a conservao, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de
passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via pblica, e que
envolvam servios prestados diretamente aos usurios;
XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de
concesso ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por
meio terrestre, aqutico ou areo;
XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao
ordenamento ou ao controle do trnsito de pessoas em locais de acesso
pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos;
XX - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento,
contagem, conferncia, seleo ou ao remanejamento de materiais;
XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar
em evidncia as qualidades de produtos ou a realizao de shows, de feiras,
de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos;
XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de
rotinas administrativas;
XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e
direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar,
manter ou melhorar o estado fsico, mental ou emocional desses pacientes;
XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou
de aparelhos telefnicos ou de tele-atendimento.

B) -

Mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada (art. 118, da IN

971/2009, observado o disposto no artigo 149):


I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem,
enceramento ou em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou
a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes,
139

instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de


uso comum;
II - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade
fsica de pessoas ou a preservao de bens patrimoniais;
III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o
acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao
subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como
a reparao de jardins ou passeios, a colocao de grades ou de instrumentos
de recreao, de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias
pblicas;
IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao
ou gradeamento, capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao,
adubao, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem,
limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao, castrao, marcao,
ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou
vegetal;
V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado
por operao de teclados ou de similares;
VI - preparao de dados para processamento, executados com vistas a
viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes, tais como o
escaneamento manual ou a leitura tica.

Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento


eletrnico no esto sujeitos reteno.

OBS.: Notem que os servios dispostos no art. 117 envolvem tanto os


servios contratados mediante a cesso de mo de obra ou a titulo de
empreitada.

exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos arts. 117
e 118, conforme disposto no 2 do art. 219 do RPS.

A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos servios,


constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, exemplificativa.
140

4.10) A RETENO POR PARTE DAS ENTIDADES FILANTRPICAS,


EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES, SINDICATO DA CATEGORIA DE
TRABALHADORES AVULSOS, RGO GESTOR DE MO-DE-OBRA
(OGMO), OPERADOR PORTURIO E A COOPERATIVA DE TRABALHO.

O art. 148 da IN 971/2009 trata das disposies especiais nos casos em


que determinadas personalidades so CONTRATANTES de servios mediante
cesso de mo-de-obra ou empreitada, a saber:

Art.148. A entidade beneficente de assistncia social em gozo de iseno, a


empresa optante pelo SIMPLES ou pelo Simples Nacional, o sindicato da
categoria de trabalhadores avulsos, o OGMO, o operador porturio e a
cooperativa de trabalho, quando forem contratantes de servios mediante
cesso de mo-de-obra ou empreitada, esto obrigados a efetuar a reteno
sobre o valor da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e
ao recolhimento da importncia retida em nome da empresa contratada,
observadas as demais disposies previstas neste Captulo.

4.11)

DA

RETENO

NA

PRESTAO

DE

SERVIOS

EM

CONDIES ESPECIAIS.

Prevendo situaes em que h a prestao de servios em ambientes nocivos


sade, o legislador, por intermdio do art. 145 da IN 971/2009, procurou
disciplin-las, prevendo percentuais adicionais aos 11% at ento estudados.
Vejamos:

Art. 145. Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for


exercida em condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade
fsica destes, de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial
aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de trabalho, o percentual
da reteno aplicado sobre o valor dos servios prestados por estes
141

segurados, a partir de 1 de abril de 2003, deve ser acrescido de 4% (quatro


por cento), 3% (trs por cento) ou 2% (dois por cento), respectivamente,
perfazendo o total de 15% (quinze por cento), 14% (quatorze por cento) ou
13% (treze por cento).

Pargrafo nico. Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever


emitir nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os
servios prestados em condies especiais pelos segurados ou discriminar o
valor desses na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.

4.12) DA DISPENSA DA RETENO


A empresa contratante dos servios fica dispensada de efetuar a
reteno, quando (art. 120, IN 971/2009):

I - o valor correspondente a onze por cento dos servios contidos em cada


nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios for inferior ao limite
mnimo estabelecido pela SRP para recolhimento em documento de
arrecadao;

II - a contratada no possuir empregados, o servio for prestado


pessoalmente pelo titular ou scio e o seu faturamento do ms anterior
for igual ou inferior a duas vezes o limite mximo do salrio de
contribuio, cumulativamente;

III - a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao


exerccio de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de
treinamento e ensino definidos no inciso X do art. 146, desde que prestados
pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados ou outros
contribuintes individuais.

1 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso II do caput, a


contratada apresentar tomadora declarao assinada por seu
representante legal, sob as penas da lei, de que no possui empregados e o

142

seu faturamento no ms anterior foi igual ou inferior a duas vezes o limite


mximo do salrio de contribuio.
2 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso III do caput, a
contratada apresentar tomadora declarao assinada por seu representante
legal, sob as penas da lei, de que o servio foi prestado por scio da empresa,
no exerccio de profisso regulamentada, ou, se for o caso, profissional da rea
de treinamento e ensino, e sem o concurso de empregados ou contribuintes
individuais ou consignar o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios.

3 Para fins do disposto no inciso III do caput, so servios profissionais


regulamentados pela legislao federal, dentre outros, os prestados por
administradores,

advogados,

aeronautas,

aerovirios,

agenciadores

de

propaganda, agrnomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, aturios,


auxiliares de laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos, cirurgies
dentistas, contabilistas, economistas domsticos, economistas, enfermeiros,
engenheiros,

estatsticos,

ocupacionais,

fonoaudilogos,

farmacuticos,
gegrafos,

fisioterapeutas,
gelogos,

guias

terapeutas
de

turismo,

jornalistas profissionais, leiloeiros rurais, leiloeiros, massagistas, mdicos,


meteorologistas, nutricionistas, psiclogos, publicitrios, qumicos, radialistas,
secretrias, taqugrafos, tcnicos de arquivos, tcnicos em biblioteconomia,
tcnicos em radiologia e tecnlogos.

Conforme disposto no art. 149, tambm no se aplica o instituto da


reteno:

I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por


intermdio de sindicato da categoria ou de OGMO;
II - empreitada total, conforme definida na alnea "a" do inciso XXVII do
caput e no 1, ambos do art. 322, aplicando-se, nesse caso, o instituto
da solidariedade, conforme disposies previstas na Seo III do
Captulo IX deste Ttulo, observado o disposto no art. 164 e no inciso IV
do 2 do art. 151;

143

III - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta


de contribuies sociais;
IV - ao contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica;
V - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de
junho de 2003, data da publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto
n 4.729, de 9 de junho de 2003;
VI - empreitada realizada nas dependncias da contratada;
VII - aos rgos pblicos da administrao direta, autarquias e
fundaes de direito pblico quando contratantes de obra de construo
civil, reforma ou acrscimo, por meio de empreitada total ou parcial,
observado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151, ressalvado o caso
de contratarem servios de construo civil mediante cesso de mo-deobra ou empreitada, em que se obrigam a efetuar a reteno prevista no
art. 112.

4.12.1-) Reteno na Construo Civil:


Art. 142. Na construo civil, sujeita-se reteno de que trata o art. 112,
observado o disposto no art. 145:
I - a prestao de servios mediante contrato de empreitada parcial, conforme
definio contida na alnea "b" do inciso XXVII do art. 322;
II - a prestao de servios mediante contrato de subempreitada, conforme
definio contida no inciso XXVIII do art. 322;
III - a prestao de servios tais como os discriminados no Anexo VII; e
IV - a reforma de pequeno valor, conforme definida no inciso V do art. 322.

CONTRUO CIVIL: Por sua vez, NO se sujeita reteno, os servios


relacionados construo civil (art. 143 da IN 971/2009) na prestao de
servios de:
I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;
II - assessoria ou consultoria tcnicas;
III - controle de qualidade de materiais;
IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa
usinada ou preparada;
144

V - jateamento ou hidrojateamento;
VI - perfurao de poo artesiano;
VII - elaborao de projeto da construo civil;
VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo,
provas de carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de
solos ou outros servios afins);
IX - servios de topografia;
X - instalao de antena coletiva;
XI - instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao,
de aquecimento, de calefao ou de exausto;
XII - instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de
ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto, quando a venda
for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
XIII - instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou
de material, quando for emitida apenas a nota fiscal de venda mercantil;
(Nova redao dada pela IN MPS SRP n 20, de 11/01/2007)
XIV- locao de caamba;
XV - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros
utenslios sem fornecimento de mo-de-obra;
XVI - fundaes especiais.

ATENO:
A) O pargrafo nico do art. 170 faz uma ressalva: quando na prestao dos
servios relacionados nos incisos XII e XIII deste, houver emisso de nota
fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios relativa mo-de-obra
utilizada na instalao do material ou do equipamento vendido, os valores
desses servios integraro a base de clculo da reteno.

B) Por sua vez, diz o art. 171 que, caso haja, para a mesma obra, contratao
de servio relacionado no art. 170 e, simultaneamente, o fornecimento de mode-obra para execuo de outro servio sujeito reteno, aplicar-se- a
reteno apenas a este servio, desde que os valores estejam discriminados
na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios.

145

No havendo discriminao na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de


servios, aplicar-se- a reteno a todos os servios contratados.

4.13) DA APURAO DA BASE DE CLCULO DA RETENO:


A IN 971/2009 em seu artigo 121 a 123 trata da apurao da base
de clculo da reteno em hipteses que envolvam o fornecimento de
material ou equipamento para a execuo de servios, disciplinando
as situaes em que dever haver a reteno dos 11% sobre a nota
fiscal, fatura ou recibo. Nota: no se trata de dedues da base de
clculo (que veremos a seguir), mas sim, da apurao da base de
clculo em situaes que envolvam o fornecimento de material ou
equipamento para execuo do servio. Vejamos:

Art. 121. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou


de terceiros, exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela
contratada, discriminados no contrato e na nota fiscal, na fatura ou
no recibo de prestao de servios, no integram a base de clculo
da reteno, desde que comprovados.

1 O valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de


equipamento de terceiros, utilizado na execuo do servio, no poder
ser superior ao valor de aquisio ou de locao para fins de apurao
da base de clculo da reteno.

2 Para os fins do 1, a contratada manter em seu poder, para


apresentar fiscalizao da RFB, os documentos fiscais de aquisio do
material ou o contrato de locao de equipamentos, conforme o caso,
relativos a material ou equipamentos cujos valores foram discriminados
na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.

3 Considera-se discriminao no contrato os valores nele


consignados, relativos a material ou equipamentos, ou os previstos
em planilha parte, desde que esta seja parte integrante do
contrato mediante clusula nele expressa.
146

Art. 122. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de


terceiros, exceto os equipamentos manuais, cujo fornecimento esteja
previsto em contrato, sem a respectiva discriminao de valores, desde
que discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de
servios, no integram a base de clculo da reteno, devendo o valor
desta corresponder no mnimo a:

I - 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou


do recibo de prestao de servios;

II - 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do


recibo de prestao de servios para os servios de transporte de
passageiros, cujas despesas de combustvel e de manuteno dos
veculos corram por conta da contratada;

III - 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza


hospitalar, e 80% (oitenta por cento) quando se referir aos demais tipos
de limpeza, do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios.

1 Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos


servios contratados, desde que haja a discriminao de valores na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, adota-se o
seguinte procedimento:

I havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valores


constarem em contrato, aplica-se o disposto no art. 121; ou
II

no

havendo

independentemente

da

discriminao
previso

de

contratual

valores
do

em

contrato,

fornecimento

de

equipamento, a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo,


para a prestao de servios em geral, a 50% (cinquenta por cento) do
valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios e, no caso da prestao de servios na rea da construo civil,
aos percentuais abaixo relacionados:
147

a) 10% (dez por cento) para pavimentao asfltica;


b) 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitrio e
dragagem;
c) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou
viadutos);
d) 50% (cinquenta por cento) para drenagem; e
e) 35% (trinta e cinco por cento) para os demais servios realizados com
a utilizao de equipamentos, exceto os manuais.

2 Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de


servios constar a execuo de mais de um dos servios referidos nos
incisos I e II do 1, cujos valores no constem individualmente
discriminados na nota fiscal, na fatura, ou no recibo, dever ser aplicado
o percentual correspondente a cada tipo de servio, conforme disposto
em contrato, ou o percentual maior, se o contrato no permitir identificar
o valor de cada servio.

3 Aplica-se aos procedimentos estabelecidos neste artigo o disposto


nos 1 e 2 do art. 121.

Art. 123. No existindo previso contratual de fornecimento de


material ou de utilizao de equipamento, e o uso desse
equipamento no for inerente ao servio, mesmo havendo
discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios, exceto no caso do servio de transporte de passageiros, para
o qual a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo,
prevista no inciso II do art. 123.

Pargrafo nico. Na falta de discriminao de valores na nota fiscal,


na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo
da reteno ser o seu valor bruto, ainda que exista previso

148

contratual para o fornecimento de material ou a utilizao de


equipamento, com ou sem discriminao de valores em contrato.

4.14) DAS DEDUES DA BASE DE CLCULO


Dispe o art. 124 da IN 971/2009 que podero ser deduzidas da
base de clculo da reteno as parcelas que estiverem discriminadas
na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, que
correspondam:

I - ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com


os programas de alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho e
Emprego - MTE, conforme Lei n 6.321, de 1976;
II - ao fornecimento de vale-transporte de conformidade com a legislao
prpria.

Pargrafo nico. A fiscalizao da SRP poder exigir da contratada a


comprovao das dedues previstas neste artigo.
Ateno: Taxas de Administrao ou Agenciamento:
Procurando dirimir eventuais dvidas sobre a reteno incidente sobre as taxas
de administrao ou de agenciamento, incluindo os servios relativos aos
trabalhadores temporrios, o art. 125 da IN 971/2009 tratou do assunto
deixando explicito que essas taxas no podero ser objeto de dedues da
base de clculo. Vejamos:

Art. 125. O valor relativo taxa de administrao ou de agenciamento, ainda


que figure discriminado na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de
servios, no poder ser objeto de deduo da base de clculo da reteno,
inclusive no caso de servios prestados por trabalhadores temporrios.

1 Na hiptese de a empresa contratada emitir 2 (duas) notas fiscais, 2


(duas) faturas ou 2 (dois) recibos, relativos ao mesmo servio, contendo, um
dos documentos, o valor correspondente taxa de administrao ou de
agenciamento e o outro, o valor da remunerao dos trabalhadores utilizados
149

na prestao do servio, a reteno incidir sobre o valor de cada uma dessas


notas, faturas ou recibos.

2 Em caso de faturamento de consrcio para a contratante, para fins de no


reteno sobre a taxa de administrao, dever ser emitida nota fiscal, fatura
ou recibo de prestao de servio, somente com o valor correspondente taxa
de administrao ou de agenciamento em separado do valor dos servios
prestados pelas consorciadas.

4.15) DA COMPENSAO DOS VALORES RETIDOS PELA EMPRESA


CONTRATANTE.
Conforme j vimos anteriormente, a responsabilidade pela reteno
exclusiva da empresa contratante, cabendo empresa contratada ao
emitir suas notas fiscais, fatura e ou recibo de prestao de servios,
destacar o valor com o ttulo: RETENO PARA A PREVIDNCIA
SOCIAL.

Se no houver o destaque

do valor com o titulo acima, a empresa

contratada poder efetuar a compensao do valor retido, desde que a


empresa contratante tenha efetuado o recolhimento desse valor.

Vejamos o que diz o artigo 48 da Instruo Normativa RFB n 900/2009, que


disciplina a compensao da reteno:

Art. 48. A empresa prestadora de servios que sofreu reteno no ato da


quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, poder
compensar o valor retido quando do recolhimento das contribuies
previdencirias, inclusive as devidas em decorrncia do dcimo terceiro salrio,
desde que a reteno esteja:

I - declarada em GFIP na competncia da emisso da nota fiscal, da fatura ou


do recibo de prestao de servios, pelo estabelecimento responsvel pela
cesso de mo-de-obra ou pela execuo da empreitada total; e

150

II - destacada na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios ou


que a contratante tenha efetuado o recolhimento desse valor.

1 A compensao da reteno somente poder ser efetuada com as


contribuies previdencirias, no podendo absorver contribuies destinadas
a outras entidades ou fundos, as quais devero ser recolhidas integralmente
pelo sujeito passivo.

2 Para fins de compensao da importncia retida, ser considerada como


competncia da reteno o ms da emisso da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios.
I)

Primeira hiptese de compensao da nossa empresa


fictcia: Limpa Tudo Ltda.

a) Nas pginas acima, vimos que a Empresa Limpa Tudo


recolheria aos cofres da Previdncia Social, os seguintes valores:

Valor do INSS: ...............................................R$ 630,00


Valor de Outras Entidades: ...........................R$ 121,80

Total: .............................................................R$ 751,80

b) Tambm sabemos que a empresa Limpa Tudo, sofreu


uma reteno (antecipao) em razo dos servios prestados no
ms de maio, no valor de R$ 550,00, incidentes sobre a sua
prestao de servios da ordem de R$ 5.000,00, o qual foi
recolhido pela empresa contratante CONTMATIC.

c) Portanto, considerando que o artigo 48 da Instruo


Normativa RFB n 900/2009, no autoriza que as compensaes
sejam efetuadas de contribuies destinadas a outras Entidades e
Fundos, nesta hiptese, teremos a seguinte compensao de
valores pela empresa LIMPA TUDO:

151

Compensao:

Valor do INSS: ......................R$ 630,00 (-) 550,00 = R$

80,00

Valor de Outras Entidades:....................................... R$ 121,80

Total a ser recolhido ao INSS na competncia maio na 1 hiptese :


R$ 201,80

II)

Vejamos, agora, uma segunda hiptese em que o valor


da reteno (antecipao) maior que o valor devido
pela empresa contratada.

a) Suponhamos que a nossa empresa Limpa Tudo Ltda,


em maio, tenha prestado o dobro de servios que normalmente
presta, ou seja, tenha emitido notas fiscais no valor total de R$
10.000,00 e, conseqentemente, tenha sofrido uma reteno de
11% sobre esse valor, ou seja, R$ 1.100,00, o qual foi recolhido
pela empresa contratante CONTMATIC. Pergunta-se: como
fazer a compensao?

Nos termos do 1 do art. 48 da IN 900/2009: 1 A compensao da


reteno somente poder ser efetuada com as contribuies previdencirias,
no podendo absorver contribuies destinadas a outras entidades ou fundos,
as quais devero ser recolhidas integralmente pelo sujeito passivo.

Compensao:
Valor devido ao INSS:.................R$ 630,00 (-) 1.100,00 = (R$ 470,00) =
Crdito.
Portanto, a guia do INSS dever ser preenchida da seguinte forma:
Valor do INSS:...............................................................R$ 0,00
Valor de Outras Entidades:...................................... R$ 121,80
Total a ser recolhido ao INSS na comp. de maio na 2 hiptese :

R$

121,80

152

III)

Como compensar, no ms seguinte, o crdito perante o


INSS que a nossa empresa Limpa Tudo Ltda dispe, no
valor de R$ 470,00 ocorrido na segunda hiptese da
simulao acima?

a) Imaginemos que no ms seguinte (junho), a nossa


empresa Limpa Tudo Ltda voltou a prestar servios nos
patamares normais, ou seja, faturou R$ 5.500,00 com a emisso
de nota para a contratante. Portanto, novamente, sofreu uma
reteno (antecipao) no valor de R$ 605,00. Portanto, teremos
a seguinte compensao:

Valor devido ao INSS:

R$ 630,00(-) 470,00 (crdito do ms de maio) (-) R$


605,00 (reteno do ms de junho) = (R$ 445,00) =
crdito do ms de junho perante o INSS.

Portanto, o valor a recolher no ms de maro ser:

Valor ao INSS:.........................................................R$

0,00

Valor de Outras Entidades:...................................R$ 121,80

Total a ser recolhido ao INSS na competncia junho na 3 hiptese


:.................... R$ 121,80

IV)

O valor do crdito resultante em maio somado


reteno (antecipao) de junho foram superiores aos
valores

devidos

para

previdncia

social

na

competncia de junho. Qual o procedimento a ser


adotado?

Resposta: Em situaes como acima mencionado, existem duas


possibilidades a serem tomadas:

153

1) A primeira, seria continuar efetuando as compensaes nos


meses subseqentes at conseguir liquidar o crdito decorrente das
retenes feitas pela(s) empresa(s) contratantes, em consonncia com o
que dispe o art. 48, 3 da IN 900 2009:

Artigo 48, 3 O saldo remanescente em favor do sujeito passivo


poder ser compensado nas competncias subseqentes, devendo ser
declarada em GFIP na competncia de sua efetivao, ou objeto de
restituio, na forma dos arts. 17 a 19.

2) A segunda, seria a empresa no optar pela compensao


dos saldos em seu favor, mas sim, requerer a restituio do valor
no compensado junto a Receita Federal por meio do programa
PER/DCOMP.

4.16) DA RESTITUIO:

Restituio o procedimento administrativo mediante o qual o


sujeito passivo ressarcido pela Receita Federal, de valores recolhidos
indevidamente Previdncia Social ou a outras entidades e fundos.

Por sua vez, o pedido de restituio de valores retidos ser


formalizado junto a

Receita Federal por meio do programa

PER/DCOMP, so necessrios os seguintes documentos para obteno


da restituio:

I - Pedido de Restituio de Reteno Relativa a Contribuio


Previdenciria, conforme formulrio constante do Anexo IV da IN
RFB n 900, de 30/12/2008;
II - original e cpia simples ou cpia autenticada do contrato
social

ltima

alterao

contratual

que

identifique

os

responsveis pela administrao ou pela gerncia da sociedade,


ou estatuto social e ata em que conste a atual diretoria da
sociedade ou associao, ou o registro de firma individual ou de
154

empresrio individual, assim considerado pelo art. 931 da Lei n


10.406, de 2002 (Cdigo Civil), conforme o caso;
III - original e cpia simples ou cpia autenticada das notas
fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios
emitidos pela empresa prestadora de servios na competncia
objeto do pedido de restituio, que sero conferidos com os
dados registrados no demonstrativo citado no inciso VII;
IV - original e cpia simples ou cpia autenticada das notas
fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios
emitidos por subcontratada;
V - resumo geral das folhas de pagamento especficas, referentes
a cada contratante dos servios vinculados ao pedido e ao setor
administrativo da requerente;
VI - resumo geral consolidado de todas as folhas de pagamento,
com o respectivo demonstrativo de clculo das contribuies
sociais e da base de clculo utilizada;
VII - demonstrativo das notas fiscais, faturas ou recibos de
prestao de servios, elaborado pela empresa requerente,
totalizado por competncia e assinado pelo representante legal
da empresa, conforme formulrio constante do Anexo IX;
VIII - contrato de prestao de servio (a no apresentao do
contrato de prestao de servio no impedir a anlise do
processo de restituio, porm no sero consideradas quaisquer
discriminaes

referentes

materiais

ou

equipamentos

constantes nas notas fiscais ou nas faturas de prestao de


servio apresentadas);
IX - declarao, sob as penas da lei, firmada pelo representante
legal e pelo contador responsvel com identificao de seu
registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), de que a
empresa possui escriturao contbil regular.
X - procurao do sujeito passivo outorgada por instrumento
particular, com firma reconhecida em cartrio, ou por instrumento
pblico, com poderes especficos para representar o requerente,
se for o caso.
155

MODELO DE FORMULRIO DO PEDIDO DE RESTITUIO


ANEXO I
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

PEDIDO DE RESTITUIO
1. IDENTIFICAO DO SUJEITO PASSIVO
NOME/NOME EMPRESARIAL
CNPJ/CPF
LOGRADOURO (rua, avenida, praa etc.)
NMER COMPLEMENTO (apto,
O
sala, etc.)
BAIRRO - DISTRITO
MUNICPIO
UF CEP
BANCO (em que ser N
N
CONTA VALOR DA RESTITUIO
AGNCIA CORRENTE
creditado)
(em reais)
DDD/TELEFONE
E-MAIL
2. ORIGEM E VALOR DO CRDITO SOLICITADO
( ) PAGAMENTO INDEVIDO OU A MAIOR (fl. 2)
( ) CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E COFINS RETIDOS NA FONTE (fl. 3)
( ) PAGAMENTO INDEVIDO OU A MAIOR - SIMPLES NACIONAL (fl. 4)
( ) OUTROS CRDITOS (DETALHAR):
3. MOTIVO DO PEDIDO

4. DEMONSTRATIVO DO CLCULO DA RESTITUIO

156

5. INFORMAES ADICIONAIS
PEDIDO DE RESTITUIO N DO PROCESSO DO PEDIDO RETIFICADO
RETIFICADOR
Sim
No
Solicito a restituio da importncia acima mencionada, declarando, sob as penas da Lei n
4.729, de 14 de julho de 1965, e da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, que as
informaes prestadas neste pedido so a expresso da verdade.
NOME
CPF
QUALIFICAO
DATA
ASSINATURA
Aprovado pela IN RFB n 900, de 2008.

157

4.17-) Exerccios de Fixao :


INSS Instituto Nacional da Seguridade Social

1) A empresa em que voc trabalha contratou a empresa de


Cobrana Rpida Ltda para fazer a cobrana dos clientes
inadimplentes. A empresa Cobrana Rpida Ltda ir desenvolver
os trabalhos em sua prpria sede, localizada na Av. Paulista.
Pergunta-se: Haver reteno dos 11% sobre a nota fiscal e
porque?

2) A Empresa Limpa Tudo Ltda (empresa de limpeza) foi contratada


para promover a limpeza de 10 teclados de microcomputadores.
Considerando que ela dispe de sede prpria, sem a necessidade
de ceder seus funcionrios. Pergunta-se: Haver reteno nessa
prestao de servios e qual ser o valor da reteno sabendo-se
que foi cobrado R$ 1.000,00 pela limpeza.?!

3) Como devo proceder o recolhimento do INSS se a contratada


emitiu mais de uma nota dentro da mesma competncia?

4) Efetue o clculo da reteno de 11% de uma prestao de


servios com cesso de mo de obra cuja nota fiscal corresponde
ao valor de R$ 200,00 e diga quais as providncias as serem
adotadas.
158

5) Dona Serafina sempre foi uma excelente copeira, por essa razo
resolveu abrir uma empresa para prestar os servios que ela
sempre gostou. Sua empresa iniciou suas atividades no ms
passado, cujo faturamento correspondeu ao valor de R$ 3.000,00.
Dona Serafina ficou to satisfeita que j est pensando para o
ms seguinte contratar seu primeiro funcionrio. Pergunta-se:
Haver reteno nessa prestao de servios e qual o valor?

159

5-)

Bibliografia / Fundamentao Legal :

Instruo Normativa RFB n 900/2009


Instruo Normativa RFB n 971/2009
Lei n 10.833/2003
Instruo Normativa SRF n 381/2003
Instruo Normativa SRF n 459/2004
Medida Provisria n 232/2004
Lei n 10.925/2004
Ato Declaratrio Executivo - CORAT n 69/2004
Decreto n 3.000/1999 RIR/1999

Marchezin, Glauco. Azevedo, Osmar Reis. Concrdia, Renato Mendes.


Manual Prtico de Reteno de Impostos e Contribuies. 2 edio. So
Paulo IOB Thomson, 2004.

www.receita.fazenda.gov.br

www.legalmatic.com.br

Lei n 9.711/98

Lei n 8.212/91

Lei no. 13.701/2003 do Municpio de So Paulo

Lei no. 14.865/2008 do Municpio de So Paulo

Lei no. 15.406/2011 do Municpio de So Paulo

160

6-) DISCRIMINAO DE OBRAS E SERVIOS DE CONSTRUO CIVIL


SUJEITOS A RETENO - ANEXO XIII

GRUPO 45 DO CNAE - CONSTRUO

45.1 - PREPARAO DO TERRENO


45.11-0 Demolio e preparao do terreno
4511-0/01 Demolio de edifcios e outras estruturas (OBRA)
Esta subclasse compreende:
- A demolio de edifcios e outras estruturas

4511-0/02 Preparao de terrenos (SERVIO)


Esta subclasse compreende:
- a preparao de canteiros;
- a execuo de escavaes diversas para construes;
- nivelamentos diversos.
Esta subclasse no compreende:
- a demolio de edifcios e outras estruturas (4511-0/01)
45.12-8 Perfuraes e execuo de fundaes destinadas construo civil
4512-8/01 Perfuraes e execuo de fundaes destinadas construo civil

Esta subclasse compreende:


- perfuraes com a finalidade de construo (SERVIO);
- perfuraes para explorao mineral (SERVIO);
- execuo de fundaes para edificaes e outras obras de engenharia civil
(OBRA).
Esta subclasse no compreende:
- as atividades geolgicas e de prospeco (74.20-9/04);
- a perfurao de poos para explorao de petrleo e gs natural quando
realizada pela prpria empresa (11.10-0/01), ou quando realizada por terceiros
(11.20-7/00);
- a perfurao e abertura de poos de gua (45.29-2/05);
- as sondagens destinadas construo civil (4512-8/02).

161

4512-8/02 Sondagens destinadas construo civil (SERVIOS)


Esta subclasse compreende:
- sondagens com a finalidade de construo
Esta subclasse no compreende:
- As atividades geolgicas e de prospeco (74.20-9/04)
- A perfurao de poos para explorao de petrleo e gs natural quando
realizada pela prpria empresa (11.10-0/01), ou quando realizada por terceiros
(11.20-7/00)
- A perfurao e abertura de poos de gua (45.29-2/05)

45.13-6 Grandes movimentaes de terra


4513-6/00 Terraplenagem e outras movimentaes de terra (SERVIOS)
Esta subclasse compreende:
- terraplenagem;
- drenagem;
- rebaixamento de lenis d'gua;
- derrocamentos;
- preparao de locais para explorao mineral.
Esta subclasse comprende tambm:
- a remoo de rochas atravs de explosivos

45.2 CONSTRUO DE EDIFCIOS E OBRAS DE ENGENHARIA CIVIL


45.21-7 Edificaes (residenciais, industriais, comerciais e de servios)
4521-7/00 Edificaes (residenciais, industriais, comerciais e de servios)
(OBRA)

Esta subclasse compreende:


- a construo de edificaes de todos os tipos ou de suas partes
Esta subclasse compreende tambm:
- a montagem de edificaes pr-moldadas, quando no realizada pelo prprio
fabricante
Esta subclasse no compreende:
- a fabricao de casas de madeira pr-fabricadas (20.22-2/01);

162

- a construo de plantas hidreltricas, nucleares e termoeltricas (45.32-2/01);


- a construo de estaes telefnicas (4533-0/01);
- a construo de instalaes desportivas tais como: piscinas, quadras
esportivas (45.24-1/00);
- as obras de instalaes eltricas, hidrulicas, sanitrias, etc. (grupo 45.4);
- os servios de acabamentos da construo (grupo 45.5);
- as montagens de estruturas metlicas, de madeira etc.(45.25-0/01);
- os servios de arquitetura e engenharia (74.20-9/01, 7420-9/02);
-

o gerenciamento de projetos de construo (74.20-9/01, 7420-9/02).

45.22-5 Obras Virias


4522-5/01 Obras Virias (rodovias, vias frreas e aeroportos) (OBRA)
Esta subclasse compreende:
- a construo de rodovias, inclusive pavimentao;
- a construo de vias frreas, inclusive para metropolitanos (preparao do
leito, colocao dos trilhos);
- a construo de pistas de aeroportos.
Esta subclasse no compreende:
- as grandes estruturas e obras de arte (45.23-3/00);
- as obras de urbanizao e paisagismo (45.24-1/00);
- a construo de gasodutos, oleodutos e minerodutos (45.29-2/04);
- a sinalizao com pintura de rodovias (4522-5/02).
45.22-5/02 Pintura para sinalizao em pistas rodovirias e aeroportos
(SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- a sinalizao com pintura de rodovias e aeroportos
Esta subclasse no compreende:
- a sinalizao com pintura em ruas e estacionamentos (4524-1/00).

45.23-3 Grandes estruturas e obras de arte


4523-3/00 Grandes estruturas e obras de arte (OBRA)
Esta subclasse compreende:

163

- a construo de pontes, viadutos, elevados, passarelas etc.;


- a construo de tneis (urbanos, em rodovias, ferrovias, metropolitanos).
Esta subclasse no compreende:
- a construo de rodovias e vias frreas (45.22-5/01);
- construo de portos e terminais martimos e fluviais (45.29-2/02);
- a montagem de estruturas metlicas (45.25-0/01).

45.24-1 Obras de urbanizao e paisagismo


4524-1/00 Obras de urbanizao e paisagismo
Esta subclasse compreende:
- a construo de vias urbanas, praas, caladas, parques, chafarizes,
estacionamentos etc. (OBRA);
- a sinalizao com pintura em ruas e estacionamentos (SERVIO).
Esta subclasse compreende tambm:
- a construo de instalaes desportivas tais como pistas de competio,
quadras esportivas, piscinas, etc. (OBRA).
Esta subclasse no compreende:
- a sinalizao com pintura de rodovias e aeroportos (4522-5/02).

4525-0 - Montagem
4525-0/01 Montagem de estruturas metlicas, exclusive andaimes
(SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- a montagem de estruturas metlicas por conta de terceiros;
- a montagem e desmontagem de estruturas metlicas mveis.
Esta subclasse compreende tambm:
-

os servios de soldagem

Esta subclasse no compreende:


- a montagem e instalao de mquinas e equipamentos industriais(classes 28,
29, 32,33);
- a montagem e desmontagem de andaimes (4525-0/02).
4525-0/02 Montagem de andaimes (SERVIO)
Esta subclasse compreende:

164

- a montagem e desmontagem de andaimes, plataformas, formas para concreto


e escoramento.
Esta subclasse no compreende:
- a montagem e instalao de mquinas e equipamentos industriais (classes
28, 29, 32, e 33);
- a montagem de estruturas metlicas por conta de terceiros (4525-0/01);
-

a montagem e desmontagem de estruturas metlicas mveis (4525-0/01).

45.29-2 Obras de outros tipos


4529-2/01 Obras martimas e fluviais
Esta subclasse compreende:
- obras martimas e fluviais, tais como:
- construo de portos, terminais martimos e fluviais (OBRA);
- construo de marinas (OBRA);
- construo de eclusas e canais de navegao (OBRA);
- dragagem (SERVIO);
- aterro hidrulico (SERVIO);
- barragens, represas e diques (exclusive para energia eltrica) (OBRA);
- construo de emissrios submarinos (OBRA);
-

instalao de cabos submarinos (SERVIO).

Esta subclasse no compreende:


- drenagem (45.13-6/00)
4529-2/02 Obras de irrigao (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
-

obras de irrigao.

Esta subclasse no compreende:


- as obras de drenagem (45.13-6/00).
4529-2/03 Construo de redes de gua e esgotos (OBRA)
Esta subclasse compreende:
- construo de redes de distribuio de gua;
- construo de redes de esgoto, inclusive de interceptores;
- construo de galerias pluviais.
Esta subclasse no compreende:
- as obras de drenagem (45.13-6/00).
165

4529-2/04 Construo de redes de transportes por dutos (OBRA)


Esta subclasse compreende:
- construo de redes de transporte por dutos: oleodutos, gasodutos,
minerodutos.
4529-2/05 Perfurao e construo de poos de guas
Esta subclasse compreende:
- perfurao e construo de poos de gua (OBRA).
4529-2/99 Outras obras de engenharia civil
Esta subclasse compreende:
- obras de concretagem de estruturas (OBRA);
- colocao de telhados, coberturas (SERVIO);
- construo de chamins, lareiras, churrasqueiras (OBRA);
- obras de atirantamentos e cortinas de proteo de encostas (OBRA).
Esta subclasse no compreende:
- drenagem (45.13-6/00);
- a montagem de estruturas metlicas (45.25-0/01).

45.3 OBRAS DE INFRA-ESTRUTURA PARA ENGENHARIA ELTRICA E DE


TELECOMUNICAES
45.31-4 Construo de barragens e represas para gerao de energia
eltrica
4531-4/00 Construo de barragens e represas para gerao de energia
eltrica (OBRA)
Esta subclasse compreende:
- A construo de barragens e represas para gerao de energia eltrica

45.32-2 Construo de estaes e redes de distribuio de energia


eltrica
4532-2/01 Construo de estaes e redes de distribuio de energia
eltrica (OBRA)
Esta subclasse compreende:
- construo de plantas hidreltricas, nucleares, termoeltricas, inclusive
estaes e subestaes;

166

- construo de linhas de transmisso e distribuio de energia eltrica,


inclusive o servio de eletrificao rural;
- construo de linhas de eletrificao para ferrovias e metropolitanos.
Esta subclasse no compreende:
- a manuteno de redes de distribuio de energia eltrica quando executada
por empresa no produtora ou distribuidora de energia eltrica (4532-2/02).
4532-2/02 Manuteno de redes de distribuio de energia eltrica
(SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- a manuteno de redes de distribuio de energia eltrica quando executada
por empresa no produtora ou distribuidora de energia eltrica.
Esta subclasse no compreende:
- A manuteno de redes de eletricidade quando executada por empresas de
produo
(4010-0/01) e distribuio de energia eltrica (40.10-0/05)

45.33-0 Construo de estaes e redes de telefonia e comunicao


4533-0/01 Construo de estaes e redes de telefonia e comunicao
(OBRA)
Esta subclasse compreende:
- construo de linhas e redes de telecomunicaes;
- construo de estaes telefnicas.
4533-0/02 Manuteno de estaes e redes de telefonia e comunicao
(SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- a manuteno de estaes e redes de telefonia e comunicao.

45.34-9 Construo de obras de preveno e recuperao do meio


ambiente
4534-9/00 Construo de obras de preveno e recuperao do meio
ambiente (OBRA)
Esta subclasse compreende:
- construo de obras de preveno e recuperao do meio ambiente.

167

45.4 OBRAS DE INSTALAES


Este grupo compreende:
-

os trabalhos de instalao nas edificaes de qualquer natureza dos


equipamentos tcnicos necessrios a seu funcionamento normal.

45.41-1 Instalaes eltricas (SERVIO)


4541-1/00 Instalao e manuteno eltrica em edificaes, inclusive
elevadores,
- escadas, esteiras rolantes e antenas
Esta subclasse compreende:
- a instalao de sistemas de eletricidade (cabos de qualquer tenso, fiao,
materiais eltricos);
-

colocao

de

cabos

para

instalaes

telefnicas,

informticas,

comunicaes; instalao de equipamentos telefnicos;


- a instalao de sistemas de alarme contra roubo;
- a instalao de sistemas de controle eletrnico;
- a instalao de antenas coletivas e parablicas;
- a instalao de pra-raios;
- a montagem, instalao, reparao e manuteno por terceiros de
elevadores, escadas e esteiras rolantes.
Esta subclasse no compreende:
- a instalao de sistemas de preveno de incndios (4543-8/02).

45.42-0 Instalaes de sistemas de ar condicionado, de ventilao e


refrigerao
4542-0/00 Instalaes e manuteno de sistemas centrais de ar
condicionado, de ventilao e refrigerao (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- a montagem de sistemas de refrigerao central em imveis residenciais e
comerciais;
- a instalao de sistemas de ventilao mecnica controlada, inclusive
exaustores.
Esta subclasse compreende tambm;
- a instalao de sistemas de aquecimento em imveis residenciais e

168

comerciais.

45.43-8 Instalaes hidrulicas, sanitrias, de gs e de sistema de


preveno contra incndio
4543-8/01 Instalaes hidrulicas, sanitrias, de gs (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- as instalaes hidrulicas, sanitrias e de gs;
- a instalao de placas coletoras para aquecimento solar, quando no
realizada pelo fabricante.
Esta subclasse compreende tambm:
- a instalao de rede para distribuio de fluidos diversos (oxignio nos
hospitais).
4543-8/02

Instalaes

de

sistema

de

preveno

contra

incndio

(SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- as instalaes de sistemas de preveno contra incndio.

45.49-7 Outras obras de instalaes


4549-7/01 Montagem e instalao de sistemas e equipamentos de
iluminao e sinalizao em vias pblicas, portos e aeroportos (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- a montagem e instalao de sistemas de iluminao e sinalizao em vias
pblicas, portos e aeroportos
4549-7/02 A instalao de equipamentos para orientao a navegao
martima, fluvial e lacustre (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- a instalao de equipamentos para orientao a navegao martima, fluvial e
lacustre.
4549-7/03 Tratamentos acstico e trmico (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- tratamentos acsticos e trmicos.
4549-7/04 Instalao de anncios (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- a instalao de anncios luminosos ou no.
169

4549-7/99 Outras obras de instalaes (SERVIO)


Esta subclasse compreende:
- revestimento de tubulaes;
- rebaixamento de teto;
- stands para feiras;
- outras obras de instalaes.
Esta subclasse no compreende:
- a impermeabilizao de paredes, caixas d'gua, lajes, etc. (45.52-7/01);
- a instalao de toldos e persianas (45.59-4/01);
- a instalao de esquadrias de metal ou madeira (45.59-4/01);
- a instalao de sistemas de refrigerao e aquecimento (45.42-0/00).

45.5 OBRAS DE ACABAMENTOS


45.51-9 Alvenaria e reboco
4551-9/01 Obras de alvenaria e reboco
Esta subclasse compreende:
- obras de alvenaria (OBRA);
- os servios de emboo e reboco (SERVIO).
4551-9/02 Obras de acabamento em gesso e estuque (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- os servios de acabamento em gesso e estuque.
Esta subclasse no compreende:
- os servios de limpeza de fachada, com jateamento de areia e semelhante
(45.59-4/99);
- os servios de impermeabilizao (4552-7/01) e de pintura em geral (45.527/02).

45.52-7 Impermeabilizao e servios de pintura em geral


4552-7/01 Impermeabilizao em obras de engenharia civil (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- a impermeabilizao de paredes, caixas d'gua, piscinas, etc.;
- a impermeabilizao em obras de engenharia civil.
4552-7/02 Servios de pintura em edificaes em geral (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
170

- os servios de pintura, interior e exterior, em edificaes de qualquer tipo;


- os servios de pintura em obras de engenharia civil.
Esta subclasse no compreende:
- a sinalizao com pintura em ruas e estacionamentos (45.24-1/00);
- os servios de acabamento em gesso e estuque (45.51-9/02);
- a colocao de papis de parede (45.59-4/02).

45.59-4 Outras obras de acabamento (SERVIO)


4559-4/01 Instalao de portas, janelas, tetos, divisrias e armrios
embutidos de qualquer material, inclusive de esquadrias
Esta subclasse compreende:
- a instalao de esquadrias de metal, madeira ou qualquer outro material,
quando no realizada pelo fabricante;
- a instalao de portas, janelas, alisares de portas e janelas, cozinhas
equipadas, escadas, equipamentos para lojas comerciais e similares, em
madeira e outros materiais, quando no realizada pelo fabricante;
- a execuo de trabalhos em madeira em interiores: tetos, divisrias, armrios
embutidos, etc..
4559-4/02 Servios de revestimentos e aplicaes de resinas em
interiores e exteriores
Esta subclasse compreende:
- a colocao de revestimentos de cermica, azulejo, mrmore, granito, pedras
e outros materiais em paredes e pisos, tanto no interior quanto no exterior de
edificaes;
- a colocao de tacos, tbua corrida, carpetes e outros materiais de
revestimento de pisos;
- a calafetagem, raspagem, polimento e aplicao de resinas em pisos;
- colocao de papis de parede.
4559-4/99 Outras obras de acabamento da construo
Esta subclasse compreende:
- colocao de vidros, cristais e espelhos;
- a instalao de piscinas pr-fabricadas, quando no realizada pelo fabricante;
- a instalao de toldos e persianas;
- os servios de limpeza de fachadas, com jateamento de areia e semelhantes;
171

- a retirada de entulhos aps o trmino das obras;


- outras obras de acabamento.

45.6 ALUGUEL DE EQUIPAMENTOS DE CONSTRUO E DEMOLIO


COM OPERRIOS
45.60-8 Aluguel de equipamentos de construo e demolio com
operrios
4560-8/00 Aluguel de mquinas e equipamentos de construo e
demolio com operrios (SERVIO)
Esta subclasse compreende:
- o aluguel de mquinas e equipamentos de construo e demolio com
operrios.

172