1

INTRODUO
A
CONTABILIDADE
INSTRUTOR: GERSON ANDRADE CALDAS
REALIZAO:
SINCOMRCIO

SENAC

A HISTRIA E EVOLUO DA CONTABILIDADE

A histria da contabilidade to antiga quanto a prpria histria da civilizao. Est
ligada s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo posse
e de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o objeto material de que o
homem sempre disps para alcanar os fins propostos.1
Deixando a caa, o homem voltou-se organizao da agricultura e do pastoreio. A
organizao econmica acerca do direito do uso do solo acarretou em separao,
rompendo a vida comunitria, surgindo divises e o senso de propriedade. Assim, cada
pessoa criava sua riqueza individual.
Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido, mas passado como
herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos pais (pater, patris), denominouse patrimnio. O termo passou a ser utilizado para quaisquer valores, mesmo que estes
no tivessem sido herdados.
A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros do comrcio. H
indcios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A prtica do
comrcio no era exclusiva destes, sendo exercida nas principais cidades da
Antiguidade. 2
A atividade de troca e venda dos comerciantes semticos requeria o acompanhamento
das variaes de seus bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e
servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas as
cobranas de impostos, na Babilnia j se faziam com escritas, embora rudimentares.
Um escriba egpcio contabilizou os negcios efetuados pelo governo de seu pas no ano
2000 a.C.

medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores, preocupavalhe saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as suas
posses; tais informaes no eram de fcil memorizao quando j em maior volume,
requerendo registros.

3
Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de que
pudesse conhecer as suas reais possibilidades de uso, de consumo, de produo etc.
Com o surgimento das primeiras administraes particulares aparecia a necessidade de
controle, que no poderia ser feito sem o devido registro, a fim de que se pudesse
prestar conta da coisa administrada.
importante lembrarmos que naquele tempo no havia o crdito, ou seja, as compras,
vendas e trocas eram tudo vista. Posteriormente, empregavam-se ramos de rvore
assinalados como prova de dvida ou quitao. O desenvolvimento do papiro (papel)3 e
do clamo (pena de escrever)4 no Egito antigo facilitou extraordinariamente o registro
de informaes sobre negcios.
medida que as operaes econmicas se tornam complexas, o seu controle se refina.
As escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j traziam receitas de
caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens
salrios, perdas e diverses.
No perodo medieval, diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas por
governos locais e pela igreja. Mas somente na Itlia que surge o termo Contabilit.
Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da seguinte forma:
CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO - perodo que se inicia com as primeiras
civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria
Leonardo Fibonaci, o Pisano.
CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL - perodo que vai de 1202 da Era Crist at
1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por
Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que teoria
contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos,
obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento
humano.
CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO - perodo que vai de 1494 at 1840, com o
aparecimento da Obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e

4
Pubbliche" , da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra
marcante na histria da Contabilidade.
CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTFICO - perodo que se inicia em 1840 e continua
at os dias de hoje.
PERODO ANTIGO
A contabilidade emprica, praticada pelo homem antigo, j tinha como objeto o
Patrimnio, representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos quantitativos.
Os primeiros registros processaram-se de forma rudimentar, na memria do homem.
Como este um ser pensante, inteligente, logo encontrou formas mais eficientes de
processar os seus registros, utilizando gravaes e outros mtodos alternativos.
O inventrio exercia um importante papel, pois a contagem era o mtodo adotado para o
controle dos bens, que eram classificados segundo sua natureza: rebanhos, metais,
escravos, etc. A palavra "Conta" designa o agrupamento de itens da mesma espcie.
As primeiras escritas contbeis datam do trmino da Era da Pedra Polida, quando o
homem registrava os seus primeiros desenhos e gravaes.
Os primeiros controles eram estabelecidos pelos templos, o que perdurou por vrios
sculos.
Os sumrios e babilnicos, assim como os assrios, faziam os seus registros em peas
de argila, retangulares ou ovais, ficando famosas as pequenas tbuas de Uruk 5, que
mediam aproximadamente 2,5 a 4,5 centmetros, tendo faces ligeiramente convexas.
Os registros combinavam o figurativo com o numrico. Gravava-se a cara do animal cuja
existncia se queria controlar e o numero correspondente s cabeas existentes.
Embora rudimentar, o registro, em sua forma, assemelhava-se ao que hoje se processa.
O nome da conta, "Matrizes", por exemplo, substituiu a figura gravada, enquanto o
aspecto numrico se tornou mais qualificado, com o acrscimo do valor monetrio ao
quantitativo. Esta evoluo permitiu que, paralelamente "Aplicao",
demonstrar, tambm, a sua "Origem".

se pudesse

5
Na cidade de Ur, na Caldia, onde viveu Abrao, personagens bblicos citado no livro
Gnesis, encontram-se, em escavaes, importantes documentos contbeis: tabela de
escrita cuneiforme, onde esto registradas contas referentes mo-de-obra e materiais,
ou seja, Custos Diretos. Isto significa que, h 5.000 anos antes de Cristo, o homem j
considerava fundamental apurar os seus custos. 6
O Sistema Contbil dinmico e evoluiu com a duplicao de documentos e "Selos de
Sigilo". Os registros se tornaram dirios e, posteriormente, foram sintetizados em
papiros ou tbuas, no final de determinados perodos. Sofreu nova sintetizao,
agrupando-se vrios perodos, o que lembra o dirio, o balancete mensal e o balano
anual.
J se estabelecia o confronto entre variaes positivas e negativas, aplicando-se,
empiricamente, o Princpio da Competncia. Reconhecia-se a receita, a qual era
confrontada com a despesa.
Os egpcios legaram um riqussimo acervo aos historiadores da Contabilidade, e seus
registros remontam a 6.000 anos antes de Cristo.
A escrita no Egito era fiscalizada pelo Fisco Real, o que tornava os escriturrios zelosos
e srios em sua profisso. O inventrio revestia-se de tal importncia, que a contagem
do boi, divindade adorada pelos egpcios, marcava o inicio do calendrio adotado.
Inscreviam-se bens mveis e imveis, e j se estabeleciam, de forma primitiva, controles
administrativos e financeiros.
As "Partidas de Dirio" assemelhavam-se ao processo moderno: o registro iniciava-se
com a data e o nome da conta, seguindo-se quantitativos unitrios e totais, transporte,
se ocorresse, sempre em ordem cronolgica de entradas e sadas.
Pode-se citar, entre outras contas: "Conta de Pagamento de Escravos", "Conta de
Vendas Dirias", "Conta Sinttica Mensal dos Tributos Diversos", etc.
Tudo indica que foram os egpcios os primeiros povos a utilizar o valor monetrio em
seus registros. Usava como base, uma moeda, cunhada em ouro e prata, denominada
"Shat". Era a adoo, de maneira prtica, do Princpio do Denominador Comum
Monetrio. 7

6
Os gregos, baseando-se em modelos egpcios, 2.000 anos antes de Cristo, j
escrituravam Contas de Custos e Receitas, procedendo, anualmente, a uma
confrontao entre elas, para apurao do saldo. Os gregos aperfeioaram o modelo
egpcio, estendendo a escriturao contbil s vrias atividades, como administrao
pblica, privada e bancria.
Na Bblia
H interessantes relatos bblicos sobre controles contbeis, um dos quais o prprio
Jesus relatou em Lucas captulo 16, versos 1 a 7: o administrador que fraudou seu
senhor, alterando os registros de valores a receber dos devedores.
No tempo de Jos, no Egito, houve tal acumulao de bens que perderam a conta do
que se tinha! (Gnesis 41.49).
Houve um homem muito rico, de nome J, cujo patrimnio foi detalhadamente
inventariado no livro de J, captulo 1, verso 3. Depois de perder tudo, ele recupera os
bens, e um novo inventrio apresentado em J, captulo 42, verso 12.
Os bens e as rendas de Salomo tambm foram inventariados em 1 Reis 4.41-43 e
10.14-17.
Em outra parbola de Jesus, h citao de um construtor, que faz contas para verificar
se o que dispunha era suficiente para construir uma torre (Lucas 14.28-30).
Ainda, se relata a histria de um devedor, que foi perdoado de sua dvida registrada
(Mateus 18.42-50).
Tais relatos comprovam que, nos tempos bblicos, o controle de ativos era prtica
comum.
PERODO MEDIEVAL
Na Itlia, em 1202, foi publicado o livro "Liber Abaci" , de Leonardo Pisano.
Estudavam-se, na poca, tcnicas matemticas, pesos e medidas, cmbio, etc.,
tornando o homem mais evoludo em conhecimentos comerciais e financeiros.

7
Se os sumrios e babilnios plantaram a semente da Contabilidade e os egpcios a

regaram, foram os italianos que fizeram o cultivo e a colheita.

Foi um perodo importante na histria do mundo, especialmente na histria da
Contabilidade, denominado a "Era Tcnica" , devido s grandes invenes, como
moinho de vento, aperfeioamento da bssola, etc., que abriram novos horizontes aos
navegadores, como Marco Plo e outros.
A indstria artesanal proliferou com o surgimento de novas tcnicas no sistema de
minerao e metalurgia. O comrcio exterior incrementou-se por intermdio dos
venezianos, surgindo, como conseqncia das necessidades da poca, o livro caixa,
que recebia registros de recebimentos e pagamentos em dinheiro. J se utilizavam, de
forma rudimentar, o dbito e o crdito, oriundos das relaes entre direitos e obrigaes,
e referindo-se, inicialmente, a pessoas.
O aperfeioamento e o crescimento da Contabilidade foram a conseqncia natural das
necessidades geradas pelo advento do capitalismo, nos sculos XII e XIII. O processo
de produo na sociedade capitalista gerou a acumulao de capital, alterando-se as
relaes de trabalho. O trabalho escravo cedeu lugar ao trabalho assalariado, tornando
os registros mais complexos. No sculo X, apareceram as primeiras corporaes na
Itlia, transformando e fortalecendo a sociedade burguesa.
No final do sculo XIII apareceu, pela primeira vez a conta "Capital" , representando o
valor dos recursos injetados nas companhias pela famlia proprietria.
O mtodo das Partidas Dobradas teve sua origem na Itlia, embora no se possa
precisar em que regio. O seu aparecimento implicou a adoo de outros livros que
tornassem mais analtica a Contabilidade, surgindo, ento, o Livro da Contabilidade de
Custos.

8
No incio do Sculo XIV, j se encontravam registros explicitados de custos comerciais e
industriais, nas suas diversas fases: custo de aquisio; custo de transporte e dos
tributos; juros sobre o capital, referente ao perodo transcorrido entre a aquisio, o
transporte e o beneficiamento; mo-de-obra direta agregada; armazenamento;
tingimento, etc., o que representava uma apropriao bastante analtica para poca. A
escrita j se fazia no moldes de hoje, considerando, em separado, gastos com matriasprimas, mo-de-obra direta a ser agregada e custos indiretos de fabricao. Os custos
eram contabilizados por fases separadamente, at que fossem transferidos ao exerccio
industrial.
PERODO MODERNO
O perodo moderno foi a fase da pr-cincia. Devem ser citados trs eventos
importantes que ocorreram neste perodo:
Em 1453, os turcos tomam Constantinopla, o que fez com que grandes sbios
bizantinos emigrassem, principalmente para Itlia;
Em 1492, descoberta a Amrica e, em 1500, o Brasil, o que representava um enorme
potencial de riquezas para alguns pases europeus;
Em 1517, ocorreu a reforma religiosa; os protestantes, perseguidos na Europa, emigram
para as Amricas, onde se radicaram e iniciaram nova vida.
A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se estabelecer o controle das
inmeras riquezas que o Novo Mundo representava.
A introduo da tcnica contbil nos negcios privados foi uma contribuio de
comerciantes italianos do sc. XIII. Os emprstimos a empresas comerciais e os
investimentos em dinheiro determinaram o desenvolvimento de escritas especiais que
refletissem os interesses dos credores e investidores e, ao mesmo tempo, fossem teis
aos comerciantes, em suas relaes com os consumidores e os empregados.
O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que
viveu na Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade.

9
Frei Luca Pacioli
Escreveu "Tratactus de Computis et Scripturis" (Contabilidade por Partidas Dobradas),
publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde
teoria dos nmeros positivos e negativos.
Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista entre outras profisses. Deixou muitas
obras,

destacando-se

"Summa

de

Aritmtica,

Geometria,

Proportioni

et

Proporcionalit", impressa em Veneza, na qual est inserido o seu tratado sobre

Contabilidade e Escriturao.
Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, no foi o criador das Partidas
Dobradas. O mtodo j era utilizado na Itlia, principalmente na Toscana, desde o
Sculo XIV.
O tratado destacava, inicialmente, o necessrio ao bom comerciante. A seguir
conceituava inventrio e como faz-lo. Discorria sobre livros mercantis: memorial, dirio
e razo, e sobre a autenticao deles; sobre registros de operaes: aquisies,
permutas, sociedades, etc.; sobre contas em geral: como abrir e como encerrar; contas
de armazenamento; lucros e perdas, que na poca, eram "Pro" e "Dano"; sobre
correes de erros; sobre arquivamento de contas e documentos, etc.
Sobre o Mtodo das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli exps a terminologia
adaptada:
"Per " , mediante o qual se reconhece o devedor;
"A " , pelo qual se reconhece o credor.
Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prtica que se usa at
hoje.
A obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na
Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade. A obra de
Pacioli no s sistematizou a Contabilidade, como tambm abriu precedente que para
novas obras pudessem ser escritas sobre o assunto. compreensvel que a

10
formalizao da Contabilidade tenha ocorrido na Itlia, afinal, neste perodo instaurou-se
a mercantilizao sendo as cidades italianas os principais interpostos do comrcio
mundial.
Foi a Itlia o primeiro pas a fazer restries prtica da Contabilidade por um indivduo
qualquer. O governo passou a somente reconhecer como contadores, pessoas
devidamente qualificadas para o exerccio da profisso. A importncia da matria
aumentou com a intensificao do comrcio internacional e com as guerras ocorridas
nos sculos XVIII e XIX, que consagraram numerosas falncias e a conseqente
necessidade de se proceder determinao das perdas e lucros entre credores e
devedores.
PERODO CIENTFICO
O Perodo Cientfico apresenta, nos seus primrdios, dois grandes autores consagrados:
Francesco Villa, escritor milans, contabilista pblico, que, com sua obra "La Contabilit
Applicatta alle administrazioni Private e Plubbliche", inicia a nova fase; e Fbio Bsta,
escritor veneziano.
Os estudos envolvendo a Contabilidade fizeram surgir trs escolas do pensamento
contbil: a primeira, chefiada por Francisco Villa, foi a Escola Lombarda; a segunda, a
Escola Toscana, chefiada por Giusepe Cerboni; e a terceira, a Escola Veneziana, por
Fbio Bsta.
Embora o sculo XVII tivesse sido o bero da era cientfica e Pascal j tivesse inventado
a calculadora, a cincia da Contabilidade ainda se confundia com a cincia da
Administrao, e o patrimnio se definia como um direito, segundo postulados jurdicos.
Nessa poca, na Itlia, a Contabilidade j chegara universidade. A Contabilidade
comeou a ser lecionada com a aula de comrcio da corte, em 1809.
A obra de Francesco Villa foi escrita para participar de um concurso sobre
Contabilidade, promovido pelo governo da ustria, que reconquistara a Lombarda, terra
natal do autor. Alm do prmio, Villa teve o cargo de Professor Universitrio.

11
Francisco Villa extrapolou os conceitos tradicionais de Contabilidade, segundo os quais
escriturao e guarda livros poderiam ser feitas por qualquer pessoa inteligente. Para
ele, a Contabilidade implicava conhecer a natureza, os detalhes, as normas, as leis e as
prticas que regem a matria administradas, ou seja, o patrimnio. Era o pensamento
patrimonialista. Foi o inicio da fase cientfica da Contabilidade.
Fbio Bsta, seguidor de Francesco Villa, superou o mestre em seus ensinamentos.
Demonstrou o elemento fundamental da conta, o valor, e chegou muito perto de definir
patrimnio como objeto da Contabilidade.
Foi Vicenzo Mazi, seguidor de Fbio Bsta, quem pela primeira vez, em 1942, definiu
patrimnio como objeto da Contabilidade. O enquadramento da Contabilidade como
elemento fundamental da equao aziendalista, teve, sobretudo, o mrito incontestvel
de chamar ateno para o fato de que a Contabilidade muito mais do que mero
registro; um instrumento bsico de gesto.
Entretanto a escola Europia teve peso excessivo da teoria, sem demonstraes
prticas, sem pesquisas fundamentais: a explorao terica das contas e o uso
exagerado das partidas dobradas, inviabilizando, em alguns casos, a flexibilidade
necessria, principalmente, na Contabilidade Gerencial, preocupando-se demais em
demonstrar que a Contabilidade era uma cincia ao invs de dar vazo pesquisa sria
de campo e de grupo.
A partir de 1920, aproximadamente, inicia-se a fase de predominncia norte-americana
dentro da Contabilidade.
Escola Norte-Americana
Enquanto declinavam as escolas europias, floresciam as escolas norte-americanas
com suas teorias e prticas contbeis, favorecidas no apenas pelo apoio de uma ampla
estrutura econmica e poltica, mas tambm pela pesquisa e trabalho srio dos rgos
associativos. O surgimento do American Institut of Certield Public Accountants foi de
extrema importncia no desenvolvimento da Contabilidade e dos princpios contbeis;
vrias associaes empreenderam muitos esforos e grandes somas em pesquisas nos
Estados Unidos. Havia uma total integrao entre acadmicos e os j profissionais da

12
Contabilidade, o que no ocorreu com as escolas europias, onde as universidades
foram decrescendo em nvel, em importncia.
A criao de grandes empresas, como as multinacionais ou transnacionais, por
exemplo, que requerem grandes capitais, de muitos acionistas, foi a causa primeira do
estabelecimento das teorias e prticas contbeis, que permitissem interpretaes das
informaes, por qualquer acionista ou outro interessado, em qualquer parte do mundo.
Nos incios do sculo atual, com o surgimento das gigantescas corporaes, aliado ao
formidvel desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinrio ritmo de
desenvolvimento que os Estados Unidos da Amrica experimentou, e ainda
experimenta, constitui um campo frtil para o avano das teorias e prticas contbeis.
No por acaso que atualmente o mundo possui inmeras obras contbeis de origem
norte-americanas que tem reflexos diretos nos pases de economia.
No Brasil
No Brasil, a vinda da Famlia Real Portuguesa incrementou a atividade colonial, exigindo
devido ao aumento dos gastos pblicos e tambm da renda nos Estados um melhor
aparato fiscal. Para tanto, constituiu-se o Errio Rgio ou o Tesouro Nacional e Pblico,
juntamente com o Banco do Brasil (1808). As Tesourarias de Fazenda nas provncias
eram compostas de um inspetor, um contador e um procurador fiscal, responsveis por
toda a arrecadao, distribuio e administrao financeira e fiscal.
Hoje, as funes do contabilista no se restringem ao mbito meramente fiscal,
tornando-se, num mercado de economia complexa, vital para empresas, informaes
mais precisas possveis para tomada de decises e para atrair investidores. O
profissional vem ganhando destaque no mercado em Auditoria, Controladoria e Atuarial.
So reas de analise contbil e operacional da empresa, e, para aturios, um
profissional raro, h a especializao em estimativas e anlises; o mercado para este
cresce em virtude de planos de previdncia privada.

13

PRINCPIOS CONTBEIS

CONCEITO DE CONTABILIDADE
a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das
entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos,
com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e
o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial (Hilrio Franco);
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a
prover seus usurios de demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira,
fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao (Ibracon).
Contabilidade a cincia que estuda, controla e registra os fatos ocorridos no
patrimnio das entidades.
Existem vrios conceitos definindo o que contabilidade, por vrios autores ao longo
dos tempos, porm todos convergem num nico raciocnio de que a contabilidade o
controle do patrimnio atravs de suas informaes.
OBJETO DA CONTABILIDADE
O objeto da contabilidade o patrimnio das entidades.
OBJETIVO DA CONTABILIDADE
Dentro do conceito contbil, o objetivo da contabilidade o estudo, controle e registro
dos fatos ocorridos no patrimnio das entidades.

14
FINALIDADE DA CONTABILIDADE
A finalidade da contabilidade a de fornecer informaes econmico-financeiras, e, num
tpico mais moderno (scio-ambientais), cerca das entidades aos seus usurios.
USURIOS DA CONTABILIDADE
Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 43), do o seguinte conceito aos usurios da
contabilidade como toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao da
situao e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa, ente de
finalidades no lucrativas, ou mesmo patrimnio familiar. Dentro deste aspecto,
podemos afirmar que os usurios da contabilidade toda pessoa que constitui
personalidade fsica ou jurdica, de forma interna ou externa, com ou sem finalidade
lucrativa, cujo interesse apropriar-se das informaes inerentes as entidades, a fim de
avali-las.
Entidade indivduo distinto, ser, pessoas fsicas ou jurdicas que podem ter alguma
relao comercial;
Pessoa Fsica pessoa natural, todo o indivduo, o homem ou a mulher, desde a sua
concepo ao mundo at a sua morte;
Pessoa Jurdica - entidade abstrata com existncia e responsabilidade jurdicas com ou
sem finalidade lucrativa representada por pessoa ou pessoas naturais, ou at por
pessoa ou pessoas da mesma personalidade jurdica;
Usurios Internos so os usurios que trabalham diretamente com as informaes
contbeis ou tem acesso a essas informaes dentro do ambiente da entidade;
Usurios Externos so todos os usurios que no tem acesso s informaes de
forma direta, mas que por algum motivo esto interessados na situao social,
econmica ou financeira da entidade.

15
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE
Os princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e
teorias relativas cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante
nos universos cientficos e profissionais de nosso Pas. Concernem, pois,
Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio
das Entidades.
De acordo com o art. 3 da Resoluo CFC n 750/93 de 29 de dezembro de 1993, so
Princpios Fundamentais de Contabilidade:
I - PRINCPIO DA ENTIDADE
O princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e
afirma a autonomia patrimonial, a necessidade de diferenciao de um Patrimnio
particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a
uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou uma instituio de qualquer
natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o
patrimnio no se confunde com aqueles dos scios ou proprietrios, no caso de
sociedade ou instituio. (Art. 4 Resoluo CFC n 750/93).
II - PRINCPIO DA CONTINUIDADE
A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel,
devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes
patrimoniais, quantitativas e qualitativas. (Art. 5 Resoluo CFC n 750/93)
Isto quer dizer que a sociedade quando fundada, considera-se que ir funcionar por
tempo indeterminado, salvo quando em casos especiais expressos em documentos.
III - PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
O princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e
integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja
feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as
originam. (Art. 6 Resoluo CFC n 750/93).

16
IV - PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que
sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando
configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. (Art. 7
Resoluo CFC n 750/93).
V - PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos
nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais. (Art. 8 Resoluo CFC n 750/93), utilizado para
balanos realizados at 31.12.1995.
VI - PRINCPIO DA COMPETNCIA
As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em
que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionam, independente de
recebimento ou pagamento. (Art. 9 Resoluo CFC n 750/93).
VII - PRINCPIO DA PRUDNCIA
O princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes
do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentarem alternativas
igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o
patrimnio lquido. (Art. 10 Resoluo CFC n 750/93).

17

CONVENES CONTBEIS
1) CONSISTNCIA OU DA UNIFORMIDADE
Uma vez adotado determinado critrio, ele no dever ser modificado com freqncia,
para no prejudicar a comparao dos relatrios contbeis.

2) CONSERVADORISMO OU PRUDNCIA
Sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente vlidas para avaliar um
elemento do ATIVO ou do PASSIVO, por motivos de precauo, dever optar pelo mais
baixo para o ATIVO e pelo mais elevado para o PASSIVO.
Ex: Custo de Mercado, o mais baixo.

3) MATERIALIDADE OU RELEVNCIA
A fim de evitar desperdcio de tempo e de dinheiro, deve-se registrar na Contabilidade
apenas os eventos dignos de ateno e na ocasio oportuna. A aplicao deste princpio
reservar o contador sempre um alto grau de julgamento.
Ex: Aquisio de material de escritrio. Registrar como Ativo ou como Despesa.
4) OBJETIVIDADE
Entre um critrio subjetivo de valor, mesmo pondervel, e outro objetivo, o Contador
dever pela hiptese objetiva.
Ex.: Documento X Laudo.
5) PERIODICIDADE
Os exerccios contbeis devero ser de igual durao, permitindo correta avaliao da
eficcia da gesto.

18

PATRIMNIO
um conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma pessoa ou a uma
entidade.
representado pelo balano patrimonial que compe as contas do ativo, passivo e
patrimnio lquido de uma entidade, conforme demonstrao:

Representao Grfica do
Patrimnio

Ativo

Passivo e Patrimnio
Lquido

Lado
Esquerdo

Lado
Direito
ATIVO

O ativo est representado do lado esquerdo do balano e compreende os bens e

direitos de uma entidade, e este, corresponde a aplicaes de recursos.
BENS
So coisas que satisfaam as necessidades humanas e possam lhes atribuir um valor.
Podem ser classificado em bens CORPREOS (que tem forma, que se pode tocar)
exemplo: veculos, imveis, mquinas, dinheiro, mveis e utenslios, etc; e bens
INCORPREOS (que no tem forma, abstrato) exemplo: marcas e patentes, fundos
de comercio, direitos autorais, etc.
DIREITOS
So valores que uma entidade tem a receber de terceiros. Exemplo: duplicatas a
receber, promissrias a receber, etc.
PASSIVO

19
O passivo est representado do lado direito do balano e compreende a soma das
obrigaes e tambm compe o patrimnio Lquido de uma entidade, e estes,
corresponde s origens de recursos.
OBRIGAES
So valores que a entidade deve a terceiros, tais como duplicatas a pagar, promissrias
a pagar, salrios a pagar, fornecedores a pagar, etc.
PATRIMNIO LQUIDO
Soma da representao dos bens, direitos menos as obrigaes, identificando o
resultado lquido do patrimnio de uma entidade, composto pelo capital social, reservas
e pelos prejuzos acumulados.

Comercial Vagalume Ltda.

Representao do Patrimnio atravs do
XX.XX.XXXX

Balano Patrimonial em
Em R$ mil

20

ATIVO

Caixa

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

10.000

Bancos

PASSIVO

800 Ttulos a Pagar

Ttulos a Receber

3.000 Fornecedores

Estoque de
Materiais
Terrenos

3.000
1.700

Veculos
Total

500
19.000

3.50
0
1.80
0

5.300

PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Reserva de Lucros

13.0
00
700

Total

13.700
19.000

RECEITAS
Receita a entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a
receber, originrios, normalmente, da venda de mercadorias, de produtos ou da
prestao de servios, dependendo das atividades operacionais da empresa.
Uma receita pode tambm ter origem em juros bancrios ou de ttulos
denominados de receita financeira e at de ganhos eventuais.
A obteno de uma receita provoca um aumento no Patrimnio Lquido.
DESPESAS
Despesa o consumo de bens ou servios, que direta ou indiretamente, objetiva a
produo de uma receita.
Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a
finalidade de se obter uma Receita cujo valor, se espera, seja superior diminuio que
provoca no Patrimnio Lquido.
BALANO PATRIMONIAL
a demonstrao que tem por objetivo expressar os elementos financeiros e
patrimoniais de uma entidade, atravs da apresentao ordenada de suas aplicaes de
recursos (Ativo) e das origens de suas aplicaes (Passivo).

21
No Balano Patrimonial, os elementos do patrimnio sero agrupados de modo a
facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira das entidades, e o seu Ativo e
Passivo, so classificados de acordo com o grau de liquidez, ou seja, as contas que
tenham a maior rotatividade (giro ou fluxo) na atividade operacional de uma entidade
que so as primeiras a serem classificadas.
O Balano Patrimonial, em conformidade com a Lei 6.404/76, alterada pela Lei
11.638/2007 e atualmente pela converso da MP 449/2008 em Lei, 11.941/2009, segue
a seguinte classificao (as disposies das novas regras editadas a partir das Leis
11.638/2007 e 11.941/2009 se estendem as sociedades de grande porte em observao
elaborao e divulgao de demonstraes financeiras, ficando facultativas para as
demais entidades):

Modelo de Balano Patrimonial

ATIVO

PASSIVO

22
CIRCULANTE
DISPONVEL
Caixa
Bancos Conta Movimento
Bancos Cta. Aplicaes de Liquidez Imediata
ATIVO REALIZVEL A CURTO PRAZO
Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso p/ Crdito de Liquid. Duvidosa
Bancos c/ aplicaes
Adiantamentos
Tributos a Recuperar
ESTOQUES
DESPESAS ANTECIPADAS
Prmios de Seguros a Vencer
Encargos Financeiros a Vencer
NO-CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Clientes
(-) Prov. p/ Crdito de Liquidao Duvidosa
Ttulos a Receber
Crditos de Scios e Diretores
Crditos de Coligadas e Controladas
Adiantamentos a Terceiros
Particip. Societrias No-Permanentes
INVESTIMENTOS
Participaes Societrias
Obras de Arte
Imvel No de Uso
(-) Depreciaes Acumuladas
(-) Provises para Perdas
IMOBILIZADO
Terrenos
Construes
Instalaes
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Ferramentas
Benfeitorias em Imveis de Terceiros
Construes em Andamento
(-) Amortizaes Acumuladas
(-) Depreciaes Acumuladas
INTANGVEL
Gastos Pr-Operacionais
Gastos de Implantao de Sistemas
Gastos de Desenvolvimento de Produtos
Marcas e Patentes
Fundo de Comrcio
(-) Amortizaes Acumuladas

CIRCULANTE
Fornecedores
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Fiscais e Sociais a Receber
Adiantamento de Clientes
Emprstimos e Financiamentos
Arrendamento Mercantil a Pagar
Aluguis a Pagar
Lucros e Dividendos a Pagar
Debntures
Provises Trabalhistas

PASSIVO NO-CIRCULANTE
Emprstimos e Financiamentos
Ttulos a Pagar
Debntures
Provises para Riscos Fiscais
RECEITAS DIFERIDAS
Receitas Antecipadas
(-) Custos e Despesas Antecipadas
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital Social
(-) Capital a Integralizar
Reservas de Capital
Reserva de gio
Doaes e Subvenes p/ Investimentos
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Avaliao do Ativo e Passivo
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados

Grupos e Subgrupos das Contas do Ativo

Circulante

23

So classificados os bens e direitos que so realizados at a data de encerramento do

exerccio social seguinte ao balano, ou seja, dentro de um ciclo de 360 dias.
Disponvel
Devem ser registrados no disponvel os itens que tenham a maior liquidez imediata,
itens que no momento em que a empresa necessitar usar, venha existir a disponibilidade
instantnea do valor, exemplo: Caixa, Banco Conta Movimento, Aplicaes de Liquidez
Imediata (aplicaes em no mximo 60 dias para alguns tipos de negcio).
Realizvel a Curto Prazo
Onde so registrados os valores representados por bens e direitos a receber, sendo
subdivido em Contas a Receber, Aplicaes de Curto Prazo e estoques. Exemplo:
Impostos a recuperar, Contribuies a Recuperar, Aplicaes em CDB, CDI, Rendas
Variveis, Duplicatas a Receber, Estoques de mercadorias para revenda, etc.
Despesas de Exerccio Seguinte
Classificam-se nesse subgrupo, os gastos aplicados na gerao da despesa que
tenham sua realizao no curso do exerccio subseqente data do encerramento do
balano patrimonial. Exemplo: Alugueis Antecipados, Assinaturas e Peridicos, Prmios
de seguros, etc.

Ativo No-Circulante
Esto compreendidos neste grupo, os bens e direitos realizveis aps o termino do
exerccio social seguinte ou cuja natureza no se destinam a atividade operacional da
entidade.
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Classificam-se todos os direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte,
ou seja, aps o fechamento do balano do ano subseqente, sendo compreendidos
superiores a um ciclo de 360 dias. Exemplo: Impostos a recuperar, Contribuies a
Recuperar, Aplicaes em CDB, Rendas Variveis, Duplicatas a Receber, Estoques de
mercadorias para revenda, etc.

24

Investimentos
Classificam-se neste subgrupo as participaes permanentes em outras empresas e os
direitos de qualquer natureza no classificveis no ativo circulante e que no se
destinem manuteno da atividade da entidade. Exemplo: Investimentos em
Controladas ou Coligadas, Obras de Arte, etc.
Imobilizado
So classificados os bens corpreos destinados a manuteno das atividades
operacionais da entidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
entidade os benefcios, riscos ou controle desses bens. Exemplo: Veculos, Mveis e
Utenslios, Mquinas e Equipamentos, Construes em imveis de terceiros, Consrcio,
Residual Leasing, etc.

Intangvel
So classificveis os bens incorpreos destinados a manuteno da entidade, ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Exemplo:

Fundo de Comrcio, Custo com Website, Desenvolvimento de Projetos, etc. (Redao

dada pela Lei 11.941/2009).
Grupos e Subgrupos das Contas do Passivo
Circulante
So classificadas as obrigaes (recursos de terceiros) a vencer at a data de
encerramento do exerccio social seguinte ao balano, ou seja, dentro de um ciclo de
360 dias. Exemplo: Fornecedores a Pagar, Salrios a Pagar, Energia Eltrica a Pagar,
Tributos a Pagar, Emprstimos e Financiamentos a Pagar, Dividendos a Pagar, etc.
Passivo No-Circulante
Classificam-se todas as obrigaes (recursos de terceiros) a vencer aps o trmino do
exerccio social seguinte, ou seja, aps o fechamento do balano do ano subseqente,
sendo compreendidos superiores a um ciclo de 360 dias. Est compreendido neste
grupo, o antigo grupo denominado de Resultado de Exerccios Futuros, sendo realocado

25
a partir de 01.01.2009 no Passivo No-Circulante com a denominao de Receitas
Antecipadas. (MP 449/2008, convertida na Lei 11.941/2009). Exemplo: Fornecedores a
Pagar, Salrios a Pagar, Energia Eltrica a Pagar, Tributos a Pagar, Emprstimos e
Financiamentos a Pagar, Dividendos a Pagar, Receitas Antecipadas, etc.
Patrimnio Lquido
O patrimnio lquido representa os recursos prprios da entidade, e seu valor a
diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo - Passivo). Desta forma, o
valor do patrimnio lquido pode ser positivo, negativo ou nulo.
Representao Grfica dos Estados Patrimoniais
Como j foi visto o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o
Passivo (P).
No tem sentido se falar em Ativo ou Passivo negativo. Assim, os elementos
patrimoniais podero assumir os seguintes valores:

A Com
0 base na equao
P 0do balano (A PLP =>PL)
ou pode, ento, concluir que, em
0
dado momento, o patrimnio assume um dos cinco estados:
1) Quando A > P

teremos PL > 0

Revela a existncia de riqueza prpria.

A

P $80
PL $20
2) Quando A > P e P = 0, teremos PL > 0
Revela inexistncia de dvidas (Passivo); logo, propriedade plena

$100
A

PL

$100

$100

de Ativo.
3) Quando A = P, teremos PL = 0

Revela inexistncia de riqueza prpria. O Ativo se iguala ao Passivo.

A

$100

$100

26
4) Quando P > A, teremos PL < 0.

A + PL = P

Revela m situao, existncia de Passivo a Descoberto.

Denominao tecnicamente mais correta que PL negativo
A $80
PL $(20) P $100 5 Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0.
Revela inexistncia de Ativo, inexistncia de bens e/ou direitos. Apenas dvidas
PL

($20)

$20

(obrigaes).
As situaes mais comumente encontradas nas empresas em

atividade so as de n 1 e 4. As demais podero ser verificadas em situaes especiais

ou apenas momentaneamente.

Capital
Representa o montante subscrito no Requerimento de Empresrio, Contrato Social ou
Estatuto Social de uma Entidade, devendo ser deduzido da parcela ainda no
integralizada. Exemplo:
CAIXA
700.000 A
TOTAL

(dinheiro) CAPITAL
800.000 PL
(-)
CAPITAL
ATIVO (100.000)

INT.

27
700.000

TOTAL
700.000

PASSIVO

Reservas
So parcelas do Patrimnio Lquido que excedem o valor do Capital Social
Integralizado, e subdividem-se em Reservas de Capital (correes monetrias do
capital, etc.), Ajustes de Avaliao Patrimonial (contrapartidas das variaes de valores
atribudos a elementos do Ativo e do Passivo em decorrncia de sua avaliao a preo
justo) e Reservas de Lucros (so constitudas pela apropriao de lucros de uma
entidade e partir do encerramento do exerccio de 2008, tambm absorver os Lucros
do Exerccio, sendo extinta a conta de Lucros Acumulados Instruo CVM n 469/08).
Aes em Tesouraria
Est conta dever ser destacada, no balano como redutora da conta do Patrimnio
Lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Prejuzos Acumulados
A entidade ao apurar o prejuzo do exerccio, dever deduzir na ocasio do fechamento
do balano das reservas de lucros e reserva legal, caso haja saldo nessas contas, at
ser zerada. Caso ainda apresente saldo, o mesmo dever permanecer na conta at a
obteno tais reservas em exerccios subsequentes.

D.R.E. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

O objetivo da demonstrao do Resultado do Exerccio D.R.E., evidenciar de forma
clara e objetiva, o resultado lquido do exerccio e os elementos que foram destinados a
apurao de tal resultado.
A sua demonstrao se d no formato vertical, iniciando-se com a receita bruta, onde se
deduz as devolues, abatimentos e impostos sobre vendas e servios, originando a
Receita Lquida. Deduz-se posteriormente, o valor do custo dos produtos, mercadorias
ou servios vendidos, onde se chega a apurao do Lucro Bruto. Esse lucro, nada mais
do que o resultado operacional direto no envolvimento entre os esforos (vendas)
produzidos por uma entidade menos os seus custos e demais incidncias dedutveis
visados diretamente nesses esforos, dando a margem de lucratividade sobre os

28
mesmos. a partir desta margem que as empresas trabalham e desenvolvem os seus
estudos gerenciais. Aps se achar o Lucro Bruto, so deduzidas as demais despesas e
receitas operacionais, originando o lucro ou prejuzo operacional. Soma-se a esse
resultado, o resultado obtido entre as receitas e despesas no operacionais, chegando a
base de clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL e Imposto sobre a
Renda IRPJ (ambos incidentes sobre o lucro apurado at o momento), aps dever se
diminudas as participaes de empregados, administradores, etc., e demais
contribuies que venham a afetar o resultado do exerccio, obtendo ento no final de
todo o processo de distribuio das contas de resultado, o Lucro ou Prejuzo do
Exerccio.
Demonstraremos a seguir, como se apresenta de forma grfica a D.R.E., em acordo ao
exposto na Lei 6.404/76 Art. 179 e suas alteraes posteriores:

Modelo da Demonstrao do Resultado do Exerccio Lei 6.404/76 Art. 179.

Receita Bruta de Vendas e Servios
Receitas de Comercializao
Receitas de Venda de Servios
(-) Dedues da Receita Bruta
Vendas Canceladas
Abatimentos e Descontos
Impostos sobre Vendas
= Receita Lquida
(-) Custo das Vendas
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo dos Servios Prestados
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Com Vendas
(+/-) Resultado Financeiro (antigas contas Receitas ou Desp. Financ.)
(+/-) Outras Receitas ou Despesas Operacionais
= Lucro ou Prejuzo Operacional
(+) Outras receitas (antiga conta de receitas No-Operacionais)

29
(-) Outras Despesas (antiga conta de despesas no-operacionais)
= Resultado antes das Provises Tributrias (calculadas com base no Lucro Real)
(-) Proviso para Contribuio Social
(-) Proviso para Imposto de Renda
(-) Participaes e Contribuies
= Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio
Lucro por ao
A Demonstrao do Resultado do Exerccio destina-se a evidenciar a formao do resultado do
exerccio, mediante confronto das receitas, custos e despesas incorridos no exerccio.

Na Demonstrao do Resultado do Exerccio no transitam despesas e receitas de exerccios

anteriores. Esses valores se integram ao patrimnio da empresa por meio da Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Receitas Operacionais
As receitas operacionais so as ocorridas da atividade-fim de uma entidade, constante
de sues atos constitutivos. O IBRACON Instituto Brasileiro de Contabilidade, em um
pronunciamento afirmou que as receitas correspondem a acrscimo nos ativos ou
decrscimos nos passivos, mas, desde que tais procedimentos impliquem alteraes no
patrimnio lquido da entidade.
Devolues de vendas
Ocorre tal procedimento, aps a entidade ter efetivado de fato uma sada de bens,
sendo efetuada posteriormente uma devoluo.
Descontos e Abatimentos Incondicionais

30
So parcelas redutoras do preo de venda, quando constarem da Nota Fiscal de Venda,
que no dependam, para sua concesso, de evento posterior emisso desses
documentos.
Impostos Sobre Vendas
S sero lanados neste grupo, os tributos que estiverem relacionados diretamente com
a venda de bens ou servios.
Custo dos Produtos, Mercadorias ou Servios Vendidos (C.P.V., C.M.V. ou C.S.V.)
Custo o preo pelo qual houve um desembolso ou gasto, para a obteno do preo
final de um bem, direito ou servio.
Segundo Iudcibus, a apurao do custo dos produtos vendidos est diretamente
relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos
estoques por vendas realizadas no perodo.
No caso das empresas industriais, as entradas representam toda produo completada
no perodo e para tais empresas necessrio um sistema de contabilidade de custos
cuja complexidade vai depender da estrutura do sistema de produo, das
necessidades internas para fins gerenciais, etc..
No caso do C.S.V., So apropriados como custos aqueles que se relacionam
diretamente e so indispensveis para a obteno da receita oriunda dos servios
prestados.
Despesas Administrativas
Despesas necessrias manuteno e desenvolvimento das atividades administrativas
de uma entidade.
Despesas com Vendas de Bens e Servios
Todas as despesas incorridas necessrias para se poder vender e distribuir um bem ou
servio vendido de uma entidade: marketing, vendas e distribuio.

31

Resultado Financeiro
o resultado dos valores exercidos sobre as receitas obtidas ou despesas incorridas
em relao utilizao dos recursos de terceiros ou em funo de terceiros se
utilizarem dos recursos da empresa. Exemplo: Juros pagos a Fornecedores despesas
financeiras, rendimentos de aplicaes financeiras receitas financeiras.

Outras Receitas ou Despesas Operacionais

Despesas que no se enquadram como dispndio ou receitas que no se enquadram
como ingressos de valores para administrar a organizao, financiar a atividade ou
vender e distribuir o bem ou servio vendido. Exemplo: Reverso de Provises, Receitas
Eventuais, Resultados positivos ou Negativos de Equivalncia Patrimonial, Provises
para Devedores Duvidosos, Demais Despesas Operacionais, etc.
Outras Receitas
Receitas auferidas que no esto relacionadas com a atividade principal da empresa,
porm fazem parte da composio do resultado de uma entidade. Exemplo: todo
resultado positivo obtido na venda de um investimento ou imobilizado.
Outras Despesas

32

Despesas Incorridas que no esto relacionadas com a atividade principal da empresa,

porm fazem parte da composio do resultado de uma entidade. Exemplo: todo
resultado negativo obtido na venda de um investimento ou imobilizado e demais perdas.
Proviso para a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL
CSLL: 9% sobre a base de clculo do Lucro Real Fiscal, apurado no perodo mediante
ajustes em planilhas prprias, antes de efetuadas as dedues. (somente aplicvel esta
metodologia se a empresa for optante pelo Lucro Real - Decreto 3.000/99).

Proviso Para o Imposto Sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ

IRPJ:15% sobre a base de clculo do Lucro Real Fiscal, apurado no perodo sendo
efetuado o levantamento em LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real), limitada a at
R$ 20mil/ms, R$60mil/trimestre, ou R$320mil/ano. Sobre a parcela que exceder a essa
base limite, dever ser aplicado 33%. (somente aplicvel esta metodologia se a
empresa for optante pelo Lucro Real - Decreto 3.000/99).
Participaes e Contribuies
Participaes dos empregados, administradores ou debenturistas no lucro da empresa.
Tambm as contribuies para instituies ou fundos de previdncia e assistncia a
empregados.
Lucro ou Prejuzo do Exerccio

33

Resultado obtido atravs das somas ou subtraes das contas que envolvem a
demonstrao do resultado do exerccio, espelhando acrscimo ou decrscimo em
virtude do Patrimnio Lquido.
Lucro por Ao
Representa o valor do lucro lquido no exerccio dividido pela quantidade de aes.
Algumas empresas calculam com base na quantidade de aes no final do
exerccio, porm, o ideal fazer o clculo com base na mdia das aes em circulao
durante o exerccio social que dar um resultado mais ponderado.

DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS

DEMONSTRAES DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS DLPA
A DLPA dever ser elaborada por todas as empresas sujeitas a escriturao contbil, e
demonstra as variaes ocorridas dentro deste grupo de contas, explicando as
destinaes do resultado do exerccio de um determinado ano corrente.
Vejamos um modelo de DLPA:

34

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DMPL

A DMPL obrigatria apenas para as sociedades annimas de capital aberto, conforme
exige a CVM n 59/86. As demais empresas podero substituir a DLPA pela DMPL, pois
a mesma j contempla as devidas anlises.
A DMPL demonstra os ajustes ocorridos dentro do patrimnio Lquido de uma entidade,
demonstrando as mutaes dentro de um exerccio corrente.

Vejamos um modelo de DMPL:

BALANO PATRIMONIAL
Conforme j demonstramos modelo e comentrio anteriormente, o resumo da situao
do patrimnio da entidade num determinado exerccio.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO D.R.E.

J relatado anteriormente, atravs desta demonstrao que a empresa apura os
lucros ou prejuzo do exerccio.

35
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC)
A partir de 01/01/2008, com o advento da Lei 11.638/2007, a DFC passou a ser
obrigatria pelas companhias em substituio a DOAR (Declarao de Origens e
Aplicaes de Recursos), servindo de uma pea contbil fundamental para a avaliao
da sade financeira da entidade, com vistas a analisar capacidade de gerar caixa para
fazer frente aos compromissos assumidos com terceiros, e propiciar aos seus
proprietrios o retorno do investimento. A DFC, no obrigatria para companhias
fechadas com patrimnio lquido inferior a R$ 2.000.000,00 na data do balano.
Essa demonstrao dever refletir no mnimo as alteraes incorridas, durante o
exerccio, nos saldos e equivalentes de caixa, segregando as devidas alteraes em no
mnimo 3 (trs) fluxos, que so: fluxo das operaes, fluxo dos financiamentos e o fluxo
dos investimentos.
Existem 2 (dois) mtodos diferentes de apurao da DFC, o mtodo direto e o mtodo
indireto.
1 Mtodo Direto apresenta as entradas e sadas de caixa das atividades das
atividades operacionais por seus valores brutos, seguindo uma ordem direta. Parte-se
dos componentes da D.R.E., ajustadas pelas variaes nas contas circulantes do
balano, vinculadas s operaes da entidade.
2 Mtodo Indireto apresenta o fluxo de caixa lquido, oriundo da movimentao
lquida das contas que influenciam as atividades operacionais, de investimentos e de
financiamentos. As atividades de investimentos e financiamentos devem ser ajustadas
pelas movimentaes dos itens que no geram caixa, tais como: depreciao,
amortizao, exausto, baixas de itens do ativo permanente dentre outras.
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA PELO MTODO
DIRETO

Fluxo Atividades Operacionais

Recebimento de Clientes
Pgto. a fornecedores e empregados
Caixa gerado pelas operaes
Seguros antecipados
Pr-labore
Multas fiscais
Impostos
Outras despesas
Caixa Lquido Prov. Ativ. Operacionais

R$ 19.400,00
R$ (11.450,00)
R$ 7.950,00
R$
(200,00)
R$
(500,00)
R$ (3.000,00)
R$ (3.000,00)
R$ (2.550,00)
R$ (1.300,00)

36
Fluxo das Atividades de Investimento
Aquisio de aes
Aquisio de imobilizado
Recebimento de ttulos

R$
R$
R$
R$

(200,00)
(500,00)
1.000,00
300,00

Caixa Lquido Usado Ativ. De Financiamento

R$
R$
R$

1.000,00
900,00
1.900,00

Aumento Lquido de caixa/ Equiv. De Caixa

R$

900,00

Caixa e Equiv. De Caixa InIcial Ano XX

Caixa e Equiv. De Caixa Final Ano XX

R$
R$

100,00
1.000,00

Caixa Lquido Usado Ativid. De Investimento

Fluxo das Atividades de Financiamento

Emprstimos bancrios
Integralizao de capital

DEMONSTRATIVO DO FLUXO DE CAIXA MTODO INDIRETO

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS

LUCRO LQUIDO
AJUSTES POR:
Depreciao
Amortizao
Variao Cambial

R$ (3.550,00)

Aumento no Contas a Receber

Aumento nos Estoques
Aumento nos Empregados
Aumento nos Fornecedores
Caixa Proveniente das Operaes
Aumento de Desp. Antecipadas
Aumento de comisses
Aumento de Pro-labore
Aumento de Juros a Pagar
Caixa Liquido Prov. Das Atividades Operac.

R$ 600,00
R$
50,00
R$ 500,00
R$ (2.400,00)
R$ (500,00)
R$ (800,00)
R$ 300,00
R$ 500,00
R$ (2.900,00)
R$ (100,00)
R$ 100,00
R$ 100,00
R$ 1.500,00
R$ (1.300,00)

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

Aquisio de Aes
Aquisies de Imobilizado
Recebimento de Ttulos
Caixa Lquido Prov. Das Ativ. Financiamento

R$ (200,00)
R$ (500,00)
R$ 1.000,00
R$ 300,00

FLUXO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

Emprstimos Bancrios
Capital
Caixa Lquido Prov. Das Ativ. De Financiamento

R$ 1.000,00
R$ 900,00
R$ 1.900,00

37

Aumento Lquido de Caixa/Eq. De Caixa

R$

900,00

Caixa e Equiv. De Caixa Inicial Ano XX

Caixa e Equiv. De Caixa Final Ano XX

R$ 100,00
R$ 1.000,00

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA)

A DVA dever indicar o valor da riqueza gerada pela entidade, a sua distribuio entre
os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados,
financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no
distribuda (Art. 188 da lei 11.638/07). obrigatria para as companhias abertas, sendo
aplicada aos exerccios encerrados a partir de dezembro de 2008.

Modelo de DVA
Demonstrao do Valor Adicionado
Cia. do Cabrito S/A
em R$ mil
DESCRIO
1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios
1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio)
1.3) No operacionais
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
2.1) Matrias-Primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.4) Perda/Recuperao de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA
ENTIDADE (3-4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras

20XX

20XX

38
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.3) Juros e aluguis
8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos
8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

FATOS CONTBEIS
Fatos Contbeis, so todas as ocorrncias que venham a alterar a composio
patrimonial de uma entidade, dividindo-se em 3 (trs) grupos; Fatos Permutativos, Fatos
Modificativos Diminutivos ou Aumentativos e Fatos Mistos.
Fatos Permutativos so os fatos que no alteram a essncia do patrimnio, existindo
apenas uma troca de valores entre duas ou mais contas. Podemos afirmar que de fato,
apenas h uma alocao de valores dentro do patrimnio. Exemplo: uma empresa
compra a vista uma mquina industrial, onde a aquisio da mquina estar
aumentando o Ativo e a sada de dinheiro do caixa estar diminuindo o mesmo Ativo; o
pagamento de uma duplicata de um fornecedor a vista, ocasionar a diminuio do meu
Passivo pela baixa de uma obrigao e ao mesmo tempo uma diminuio do Ativo pela
sada de dinheiro do caixa.
Fatos Modificativos Diminutivos ou Aumentativos neste fato contbil o que existe
no apenas uma ligao de troca entre contas do patrimnio, mas sim uma relao
entre as contas de resultado e o patrimnio lquido de uma entidade. Um determinado
ato poderia acarretar o aumento de uma despesa, reduzindo o patrimnio lquido,
enquanto que se aumentando uma receita automaticamente influenciar no aumento do
P.L. Exemplo: compra de material de escritrio a vista, acarretar um aumento na

39
despesa e a conseqncia seria uma diminuio do patrimnio lquido, enquanto que
uma venda a vista de mercadorias, influenciaria no aumento da receita e
automaticamente geraria um aumento do patrimnio lquido.
Fatos Mistos os fatos mistos, uma juno entre os 2 (dois) fatos j explicados
anteriormente, onde se aplica tanto uma permutao, quanto uma modificao
patrimonial ao mesmo tempo, o que poder afetar em um aumento ou diminuio deste
patrimnio. Exemplo: pagamento de duplicata de um fornecedor com juros haver nesta
transao tanto uma permutao, o fato de haver uma baixa de uma obrigao tanto a
diminuio do caixa, quanto haver um aumento de despesas pelo pagamento dos juros
ocasionando uma diminuio do patrimnio lquido. No caso de um pagamento
antecipado de aquisio de mquinas, haver fatalmente um desconto obtido no
mesmo, e causar a gerao de uma receita ocasionando o aumento do patrimnio
lquido e havendo ao mesmo tempo uma permutao no Ativo, entrada de uma mquina
no Ativo Permanente e sada de dinheiro do caixa do Ativo Disponvel.
Demonstrao Grfica dos Fatos Contbeis

40

FATOS CONTBEIS
PERMUTATIVOS
Provocam
alteraes
qualitativas
Representam
permutaes entre
os elementos
patrimoniais
Compras
vista
Compras
prazo
Pagamento de
duplicatas
Reteno do IR
dos
empregados
Aumento do
CS com uso de
reservas de
capital

MODIFICATIVOS
Provocam alteraes quantitativas

MISTOS
Provocam alteraes qualitativas e
quantitativas

DIMINUTIVOS
Reduzem o valor
do PL

AUMENTATIVOS
Aumentam o valor
do PL

DIMINUTIVOS
Reduzem o valor
do PL

AUMENTATIVOS
Aumentam o valor
do PL

Pagamento de
despesas
Apropriao de
salrios

Recebimento de
receitas
Prescrio de dvida

Recebimento de
duplicata com
desconto

Recebimento de
duplicata com juros

Pagamento de
duplicata com
juros
Reforma de
dvida com juros
Emisso de
debndures
abaixo do par
(com desgio)

Pagamento de
duplicata com
desconto
Reforma de dvida
com desconto
Emisso de
debntures acima
do par (com gio)

CONTAS CONTBEIS
Para se apurar um balano patrimonial, necessrio que antes venha ser executada
uma anlise das operaes ocorridas na empresa, as quais vieram a dar origem aos

41
dados apurados no prprio balano. Essa apreciao feita verificando-se conta a
conta, exibindo os seus detalhes e fatos que ocorreram para que as mesmas viessem a
existir. atravs destes dados, que surgem as variaes patrimoniais e de resultado
dando origem aos fatos contbeis que so registrados em contas, dando formato ao
balano patrimonial. Essas contas so distribudas atravs do Plano de Contas, que por
sua vez, sero alocadas no Dirio e Razo da empresa, e antes de se chegar a um
resultado final, lanada em um Balancete de Verificao, e, s da, de fato apurado o
saldo de todas as contas e executado o encerramento do balano.

DBITO/CRDITO
Os dbitos e crditos so simplesmente convenes contbeis, com funes especficas
em cada conta, e, a diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em
uma conta, em determinado perodo, denominada saldo. Se o valor dos dbitos for
superior ao valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se acontecer o contrrio,
a conta ter um saldo credor. Tecnicamente, o dbito e o crdito podem ser
conceituados da seguinte forma:
Dbito - aumento do Ativo, reduo do Passivo e registro das despesas (registro das
aplicaes dos recursos);
Crdito - aumento do Passivo, reduo do Ativo e registro das receitas (registra as
origens dos recursos).

Ativo
Aplica
es

P e PL (origens)
$$$$$$
$$

De
terceiros
e prprio

$$$$$$$
$
$$$
$$$$$$$ $
$
$

42

Dbi
to

Titulo da
Conta

Lado
esquer
do

Titulo da Conta

Crdi
to

Dbi
to

Lado
esquer
do

Lado
direito

Contas
de
Ativo
Passivo
Patrimnio
Lquido

Crdi
to

Lado
direito

Efetua-se um lanamento a
Dbito
para

Crdito
para

Aumentar

Diminuir

Diminuir
Diminuir

Aumentar
Aumentar

PLANO DE CONTAS
Basicamente, o plano de contas um referencial que d direo aos trabalhos contbeis
dos registros dos fatos evidenciados numa entidade. O plano de contas deve ser
elaborado para atender as necessidades da empresa, deve ser compatvel com os

43
Princpios Fundamentais de Contabilidade, com a norma legal de elaborao do balano
patrimonial e das demais demonstraes contbeis, e, dever tambm adaptar-se s
exigncias dos agentes externos, os quais so determinados mediante Normas
aplicveis por rgos de Classe ou pelo prprio Governo.
Critrio de Codificao
A codificao das contas, alm de facilitar naturalmente o trabalho de classificao dos
documentos, elemento indispensvel par efeito do processamento de dados.
No modelo de plano de contas a seguir foi adotado o seguinte critrio de graduao dos
cdigos:

X.

X.

XX.

XXX

>

4 grau (3 dgitos que

indicam as contas
analticas)

>

3 grau (2 dgitos que

indicam o sub-grupo)

>

2 grau (1 dgito que

indica o grupo)

>

1 grau (1 dgito que

indica a estrutura)

44

1 - ATIVO
1.1 - Circulante
1.1.01 - Disponibilidades
1.1.01.001 - Caixa
1.1.01.002 - Bancos C/ Movimentos
1.1.01.003 - Aplicaes de Liquidez Imediata
1.1.02 - Realizvel a Curto Prazo
1.1.02.001 - Duplicatas a Receber
1.1.02.002 - (-) Proviso para Devedores Duvidosos
1.1.02.003 - (-) Duplicatas Descontadas
1.1.02.004 - Tributos a Recuperar
1.1.02.005 - Banco Conta Aplicaes
1.1.02.006 - Adiantamentos
1.1.02.007 - Estoques
1.1.02.008 - Outros Crditos
1.1.03 - Despesas do Exerccio Seguinte
1.1.03.001 - Juros a Vencer
1.1.03.002 - Prmios de Seguros a Vencer
1.2 - No-Circulante
1.2.01- Realizvel a Longo Prazo
1.2.01.001 - Duplicatas a Receber
1.2.01.002 - (-) Proviso para Devedores Duvidosos
1.2.01.003 - (-) Duplicatas Descontadas
1.2.01.004 - Tributos a Recuperar
1.2.01.005 - Banco Conta Aplicaes
1.2.01.006 - Adiantamentos
1.2.01.007 - Estoques
1.2.01.008 - Outros Crditos
1.2.02 - Investimentos
1.2.02.001 - Aes e Participaes em Outras Sociedades
1.2.02.002 - Imveis no Produtivos
1.2.03 - Imobilizado
1.2.03.001 - Terrenos
1.2.03.002 - Edificaes
1.2.03.003 - Veculos
1.2.03.004 - Mveis e Utenslios
1.2.03.005 - Mquinas e Equipamentos
1.2.03.006 - (-) Depreciaes Acumuladas ao Imobilizado
1.2.03.007 - (-) Amortizaes Acumuladas ao Imobilizado
1.2.04 - Intangvel
1.2.04.001 - Gastos Pr-Operacionais
1.2.04.002 - Gastos de Implantao de Sistemas
1.2.04.003 - Gastos de Desenvolvimento de Produtos
1.2.04.004 - Marcas e Patentes
1.2.04.005 - Fundo de Comrcio

2 PASSIVO
2.1 - Circulante
2.1.01 - Obrigaes de Curto Prazo
2.1.01.001 - Fornecedores
2.1.01.002 - Obrigaes Trabalhistas
2.1.01.003 - Obrigaes Fiscais e Sociais a Receber
2.1.01.004 - Adiantamento de Clientes
2.1.01.005 - Emprstimos e Financiamentos
2.1.01.006 - Arrendamento Mercantil a Pagar
2.1.01.007 - Aluguis a Pagar
2.1.01.008 - Lucros e Dividendos a Pagar
2.1.01.009 - Debntures
2.1.01.010 - Provises Trabalhistas
2.2- No-Circulante
2.2.01 Obrigaes a Longo Prazo
2.2.01.001 - Emprstimos e Financiamentos
2.2.01.002 - Ttulos a Pagar
2.2.01.003 - Debntures
2.2.01.004 - Provises para Riscos Fiscais
2.2.02- Receitas Diferidas
2.2.02.001 - Receitas Antecipadas
2.2.02.002 - (-) Custos e Despesas Antecipadas
2.3 - Patrimnio Lquido
2.3.01 - Capital Social
2.3.01.001 - Capital Social Subscrito e Integralizado
2.3.01.002 - (-) Capital a Integralizar
2.3.02 - Reservas de Capital
2.3.02.001 - Reserva de gio
2.3.02.002 - Doaes e Subvenes para Investimentos
2.3.03 - Reserva de Lucros
2.3.03.001 - Reserva Legal
2.3.03.002 - Reserva Estatutria
2.3.03.003 - Reserva de Lucros
2.3.04 (-) Prejuzos Acumulados
2.3.04.001 - (-) Prejuzos Acumulados

45
3 RECEITAS
3.1- Receitas Operacionais
3.1.01- Receita de Produtos
3.1.01.001 - Vendas de Produtos Prazo
3.1.01.002 - Vendas de Produtos Vista
3.1.01.003 - (-) Devoluo de Vendas
3.1.02- Receita de Servios
3.1.02.001 - Vendas de Servios Prazo
3.1.02.002 - Vendas de Servios Vista
3.1.03 - (-) Impostos Incidentes S/Vendas
3.1.03.001 - I.C.M.S. Despesas
3.1.03.002 - PIS s/ Faturamento
3.1.03.003 - COFINS
3.1.03.004 - I.S.Q.N.
3.1.04- Receitas Financeiras
3.1.04.001 - Juros Recebidos
3.1.04.002 - Receita de Aplicaes Financeiras
3.1.04.003 - Descontos Obtidos
3.1.05 Outras Receitas Operacionais
3.1.05.001 - Receitas de Fretes
3.1.05.002 - Aluguis Recebidos
3.1.05.003 - Receitas com Part. Societrias
3.1.05.004 - Outras Receitas Operacionais
3.1.05.005 - Reverso da Prov. p/ Deved. Duv
3.2 - Outras Receitas
3.2.01 - Alienao de bens Permanentes
3.02.01.001 - Alienao do Imobilizado
3.02.01.001 - Alienao de Investimentos

4.2 - Despesas Gerais

4.2.1 - Despesas Comerciais
4.2.1.001 - Despesas Comerciais (Vendas)
4.2.1.002 - Fretes e Carretos
4.2.1.003 - Comisses Pagas
4.2.1.004 - Despesas c/ Veculos
4.2.1.005 - Despesas c/ Propaganda
4.2.1.006 - Despesas de Viagens
4.2.2 - Despesas Administrativas
4.2.2.001 - Honorrios da Diretoria
4.2.2.002 - Salrios e Ordenados
4.2.2.003 - Previdncia Social
4.2.2.004 - F.G.T.S.
4.2.2.005 - Material de Expediente
4.2.2.006 - Despesas de Comunicaes
4.2.2.007 - Despesas de Correios e Telgrafos
4.2.2.008 - Assinaturas e Revistas
4.2.2.009 - Prmios de Seguros Diversos
4.2.2.010- Outras Despesas Administrativas
4.2.3 - Despesas Financeiras
4.2.3.001 - Despesas Bancrias
4.2.3.002 - Despesas c/ Descontos Bancrios
4.2.3.003 - Juros s/ Financiamentos
4.2.3.004 - Juros de Mora
4.2.3.005 - Descontos Concedidos
4.2.4 - Despesas Tributrias
4.2.4.001 - Impostos e Taxas Municipais
4.2.4.002 - Impostos e Taxas Estaduais
4.2.4.003 - Multas Diversas
4.2.4.004 IPTU
4.2.5 - Despesas com Perdas Partic. Societrias
4.2.5.001 - Resultado de Equiv. Patrimonial
4.2.6 - Outras Despesas operacionais

4 - DESPESAS
4.1- Custos
4.1.01 Custos das Mercadorias Vendidas
4.1.01.001 - Compras de Mercadorias
4.1.01.002 - Fretes s/ compras
4.1.01.003 - (-) ICMS s/ Compras
4.1.01.004 - (-) Devolues de Compras
4.1.01.005 - Estoques Iniciais
4.1.01.006 - (-) Estoques Finais

4.2.6.001 - Proviso p/ Devedores Duvidosos

4.2.6.002 - Demais Despesas Operacionais
4.2.7 - Outras Despesas
4.2.7.001 - Perdas na Alienao de Imobilizado
4.2.7.002 - Perdas com Sinistros

5 - FECHAMENTO DO BALANO
5.1- Provises
5.2 - Resultado Lquido do Exerccio

46
5.2.1 - Resultado Lquido do Exerccio
5.2.1.001- Resultado Lquido do Exerccio

CLASSIFICAO DAS CONTAS CONTBEIS

As contas so classificadas em: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.

Contas Patrimoniais - so as que compem os elementos do Patrimnio (bens,
direitos, obrigaes e patrimnio lquido);
Contas de Resultado - so representadas pelas despesas e receitas provocando
variaes no Patrimnio Lquido.

47

MTODO DE APURAO DE ESTOQUES

As entidades devero ter em mos a posio de seus estoques para levantar a
Demonstrao do resultado do Exerccio na qual estar o Custo dos Produtos Vendidos,
Mercadorias Vendidas ou Servios Vendidos. Tais levantamentos so chamados de
Inventrio de mercadorias, que feito atravs do cotejamento fsico das mercadorias
(levantamento de estoque), elaborados de forma manual, transcritos em fichas prprias,
ou atravs de processamento dos dados em sistemas de computadores mediante
softwares prprios para tais execues.
Existem 2 (dois) sistemas de controle de estoques, dos quais o administrador deve
escolher apenas um.
CONTROLE DE ESTOQUE PERMANENTE
o controle de estoque elaborado de forma contnua no decorrer dos 365 dias do ano
civil, onde constantemente atualizado a cada lanamento efetuado com operaes de
mercadorias, e ao final de cada perodo, que pode ser: dirio, semanal, quinzenal,
mensal, etc., a entidade tem as informaes exatas dos levantamentos de seus
estoques mediante apontamentos, onde poder se apoiar nestes controles para
apurao do custo no resultado contbil.
CONTROLE DE ESTOQUE PERIDICO
No sistema peridico as empresas que no manter o seu controle apurado de forma
contnua, ou seja, atualizado a cada lanamento feito com operaes de mercadorias,
estar elaborando o levantamento fsico de suas mercadorias no encerramento do
exerccio-base ou quando for necessrio para os seus controles gerenciais ou fiscotributrio.

48

MTODOS CONTBEIS DE OPERAES DE MERCADORIAS

Existem 2 (dois) mtodos contbeis com operaes de mercadorias, os quais veremos a
seguir:
Mtodo da Conta Mista - os registros de todas as operaes com mercadorias, tais
como: compras, vendas, estoque inicial e final, devolues de compras e vendas, se
concentram numa nica conta, chamada Mercadorias;

Estoque de mercadorias
1 - Compras de mercadorias 10.000 1.700 Devoluo de Compras - 2

10.000 1.700
8.300

Mtodo da Conta Desdobrada o registro de trs contas bsicas: Estoque de

Mercadorias (Inicial e Final), Compras e Vendas, podendo ser usada a Devoluo de
Compras e Devoluo de Vendas.
Compras de mercadorias
1 - 10.000

Devoluo de mercadorias
1700 - 2

0 1.700
10.000

CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUES

49
A avaliao de estoques obedecer aos critrios estabelecidos de acordo a Lei
6.404/76, onde o dever evidenciar o custo de aquisio deduzido da proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
Existem 3 (trs) critrios para avaliao de estoques que so: PEPS, UEPS e Mdia
Ponderada.
PEPS ou FIFO primeiro a entrar, primeiro a sair ou na sigla inglesa (First IN, First Out).
Nesse critrio a valorizao do custo da mercadoria se d pela ordem cronolgica de
entrada no estoque.

UEPS ou LIFO ltimo a entrar, primeiro a sair ou na sigla inglesa (Lest in, First Out).
Nesse critrio a valorizao do custo se d pela ltima ordem de entrada, ou seja, o
ltimo produto a entrar, ser o primeiro a sair do estoque, evidenciando o inverso do
critrio PEPS.

50

Mdia Ponderada neste critrio so considerados os valores mdios do estoque,

independente da sua ordem de chegada. A valorizao realizada pela mdia da
mercadoria em estoque.

O critrio de apurao UEPS, representa um custo dos produtos ou mercadorias

vendidas, superiores aos demais critrios, diminuindo consideravelmente o resultado
positivo lquido do exerccio, servindo como parmetro para um pagamento menor dos
tributos incidentes sobre o lucro (I.R.P.J. e C.S.L.L.), desta forma proibido a sua
utilizao pela Legislao do Imposto de Renda. Caso a entidade queira adotar tal
critrio, dever elaborar paralelamente outro critrio e oferecer a diferena tributao.
Veja o grfico de comparao a seguir:

51

NOES DE TRIBUTOS

52

Conforme definido pela C.F. Constituio Federal competem a Unio, Estados e

Municpios a obrigao de elaborar as Lei Tributria. A Lei Tributria ao ser criada,
dever determinar o fato gerador da obrigao tributria, o momento da incidncia do
Tributo, o sujeito passivo da obrigao (contribuinte), a base de clculo e demais
disposies para o recolhimento do Tributo.
Tributo toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em Lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Os Tributos dividem-se em Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria.
Imposto uma quantia em dinheiro, paga obrigatoriamente por pessoas ou
organizaes a um governo, a partir da ocorrncia de um fato gerador, calculada
mediante a aplicao de uma alquota a uma base de clculo. (fonte Wikipdia).
Taxa instituda em razo do poder de polcia, ou pela utilizao efetiva ou potencial
de servios pblicos especficos e divisveis prestados aos contribuintes ou colocados
disposio.
Contribuio de Melhoria decorre de obras pblicas ou de interveno do domnio
econmico.
O Tributo mediante Lei poder ser cobrado integralmente, sofrer no-incidncia, iseno
ou Imunidade.
Incidncia Tributria o Tributo incidente, quando h a ocorrncia de um fato
gerador.
No-Incidncia quando no h a ocorrncia do fato gerador.

53
Iseno h a ocorrncia do fato gerador, porm, por fora de Lei, a mesma dispensa o
seu pagamento podendo posteriormente ser revogada.
Imunidade trata-se de uma renncia fiscal ou vedao de cobrana de Tributo
instituda pela Constituio Federal, onde a sua revogao ou alterao s permitida
mediante processo de Emenda Constitucional.
Vejamos alguns Tipos de Tributos:
ISS: Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, conhecido tambm pela sigla
ISSQN Imposto de competncia municipal;
ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios Imposto de competncia
estadual;
IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto de competncia federal;
PIS: Programa de Integrao Social. a contribuio que incide sobre o Faturamento
bruto mensal, efetuada pelas empresas comerciais ao governo federal, destinado ao
pagamento do seguro desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal
paga aos trabalhadores;
COFINS: Contribuio para Financiamento da Seguridade Social. a contribuio
federal que as empresas pagam sobre o Faturamento bruto e se destina ao
financiamento da seguridade social;
SIMPLES Nacional: Institudo pela Lei Complementar 123/2006 e suas alteraes,
Substituindo o antigo SIMPLES Federal que era regido pela Lei 9.317/96. Tem como
finalidade permitir que as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte paguem
diversos tributos num nico documento de arrecadao (DAS), podendo abranger os
seguintes tributos: IRPJ, PIS, Contribuio Social Patronal e de Terceiros, COFINS,
INSS, IPI, ICMS e ISS.

54
IRPJ Imposto de renda da Pessoa Jurdica, o seu fato gerador o lucro no caso das
pessoas jurdicas optantes pelo lucro real, ou sobre uma base de clculo presumida em
Lei, para as empresas optantes do lucro presumido;
CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido, o seu fator o mesmo j
mencionado no item acima, ou seja, o fato gerador o lucro no caso das pessoas
jurdicas optantes pelo lucro real, ou sobre uma base de clculo presumida em Lei, para
as empresas optantes do lucro presumido.

55

LANAMENTOS CONTBEIS
O lanamento contbil o registro do fato contbil. Todo fato que origina um lanamento
contbil deve estar suportado em documentao hbil e idnea.
Os lanamentos contbeis podem ser:
a) lanamento de primeira frmula;
b) lanamento de segunda frmula;
c) lanamento de terceira frmula;
d) lanamento de quarta frmula.
O lanamento contbil no se resume a dbito e crdito, mas deve possuir tambm:
1. O valor (ou valores); expresso em moeda nacional;
2. Data do lanamento;
3. Histrico.

Partidas Dobradas
ATIVO

PASSIVO (+PL)
=

ORIGEM

=
APLICAO

=
DBITO

FRMULAS DE LANAMENTO

CRDITO

56

Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas utilizadas para o registro

do fato, existem quatro frmulas de lanamento no Livro Dirio:
Lanamentos de 1a Frmula: um dbito x um crdito
DBIT
DBIT
OO

CRDIT
CRDIT
OO

Os modelos do lanamento contbil de 1a frmula:

Local,data
data
Local,
Contadebitada
debitada
Conta
a
Conta
creditada
a Conta creditada
Histrico
Histrico

Valor
Valor

Ou:
Local,data
data
Local,
Contadebitada
debitada
DD--Conta
C
Conta
creditada
C - Conta creditada
Histrico
Histrico

Valor
Valor

Ou, ainda:
Local,data
data
Local,
Contadebitada
debitada
Conta
Contacreditada
creditada
Conta

Valoraadbito
dbito
Valor

Valoraacrdito
crdito
Valor

Histrico
Histrico

Os modelos apresentados so bastante usuais. Deve-se observar que a partcula

"a" um identificador da(s) conta(s) que (so) creditada(s).
No terceiro modelo as colunas representam: esquerda a coluna de dbitos e
direita, a de crditos. O posicionamento das contas tambm convencionado.
No quadro abaixo dado um exemplo de depsito bancrio e uma compra a prazo:

57
Varginha-MG, 06 de janeiro de 20x1
BANCOS C/ MOVIMENTO
Banco do Brasil S/A
a CAIXA
Vlr. dep.conf. rec. 123.345.......................................10.000,00
ou uma compra de mesas e cadeiras, para uso, a prazo, mediante
duplicatas:
Varginha-MG, 15 de fevereiro de 20x1.
D - MVEIS E UTENSLIOS
C - DUPLICATAS A PAGAR
Fornecedor "X"
Vlr. s/ N.F. 1515 .............................................20.000,00
Lanamentos de 2a Frmula: um dbito x mais de um crdito
Dbito
Crdito
Crdito
Modelo do lanamento contbil de 2a frmula:

Contadebitada
debitada
Conta
a
Diversos
a Diversos
Contacreditada
creditada 11
aaConta
Histrico 11
Histrico
Contacreditada
creditada 22
aaConta
Histrico
Histrico 22

Local,data
data
Local,

Valorcrdito
crdito 11
Valor
Valorcrdito
crdito 22 Total
Totalde
dedbito
dbito
Valor

Ou:

Local,data
data
Local,
Contadebitada
debitada
DDConta
Histrico
dbito
Histrico dbito
Diversos
CCDiversos
C

Contascreditada
creditada11
C Contas
Histricocrdito
crdito11
Histrico
C

Conta
creditada
C Conta creditada 22
Histricocrdito
crdito22
Histrico

valordbito
dbito
valor
valorcrdito
crdito 11
valor
valorcrdito
crdito22
valor

58

Existem, como visto acima, variantes no modelo de 2 a frmula. No primeiro caso, o

valor direita seria o totalizador da conta nica (debitada); no segundo caso,
obedece ao posicionamento das colunas do Dirio. Temos a destacar a utilizao
da palavra "Diversos" que usada quando mais de uma conta creditada e/ou,
veremos adiante, debitada.
Para exemplificar consideremos o seguinte fato: Compra de materiais por R$
4.000, sendo que as metades foram pagas vista e o restante R$2.000 a
prazo.
Varginha-MG, 15 de janeiro de 20x1.
MATERIAIS (ativo)
a DIVERSOS
a DUPLICATAS A PAGAR (passivo)
ET & CIA. LTDA.
Vlr. Duplicata 2345/B ET & CIA LTDA................... 2.000,00
a CAIXA (ativo)
Pg.Dupl.2345/A ET & CIA...................................... 2.000,00 4.000,00

Modelo do lanamento contbil de 3a frmula

Crdito
Dbito
Dbito
Modelo do lanamento contbil de 3a frmula:

Local,data
data
Local,
Diversos
Diversos
Contacreditada
creditada
aaConta
Conta
debitada11
Conta debitada
Histrico 11
Histrico
Conta
debitada22
Conta debitada
Histrico 22
Histrico

valordbito
dbito 11
valor
valordebito
debito 22 Total
Totalcrdito
crdito
valor

Exemplo: aquisio de um imvel, composto de terreno e prdio, com

pagamento vista, em cheque:
Varginha-MG, 31 de janeiro de 20x1.
DIVERSOS
a BANCOS C/ MOVIMENTO (ativo)
Banco Real S/A
de TERRENOS (ativo)
Vlr.Terreno, Rua tal, ch.0934 cf.Reg.Imveis........ 15.000.00
de EDIFICAES (ativo)
Vr.Imvel, Rua tal ch.934 cf.Reg.Imveis................. 20.000.00

35.000,00

Lanamento de 4a Frmula: Mais de um devedor x Mais de um credor:

Dbito
Dbito

Crdito
Crdito

Modelo do lanamento contbil de 4a Frmula:

Local,data
data
Local,
DIVERSOS
DIVERSOS
DIVERSOS
aaDIVERSOS
Conta
debitada 11
Conta debitada
Histrico 11
Histrico
Contadebitada
debitada 22
Conta
Histrico
Histrico 22
a
Conta
creditada 11
a Conta creditada
Histrico 33
Histrico
a
Conta
creditada 22
a Conta creditada
Histrico 44
Histrico

vr.dbito
dbito 11
vr.
vr.dbito
dbito 22 Total
Totaldbitos
dbitos
vr.
vr.crdito
crdito 11
vr.
vr.crdito
crdito 22 Total
Totalcrditos
crditos
vr.

Os lanamentos de 4a frmula so muito pouco utilizados. Podemos apresentar

o seguinte exemplo: Compra de Materiais por R$ 200 e de Mveis e Utenslios
por R$ 1.000, sendo a metade (R$600) pago vista e o restante a prazo:

Varginha-MG, 31 de janeiro de 20x1.

DIVERSOS
a DIVERSOS
de ESTOQUE DE MATERIAIS (ativo)
Vr. NF 675 Com. Varginha Ltda........... 200
de MVEIS E UTENSLIOS (ativo)
Vr. NF 675 Com. Varginha Ltda......... 1.000,00 1.200,00
a CAIXA (ativo)
Pg. NF. 675/parte Com Varginha.......600,00
a FORNECEDORES (passivo)
Com.Varginha Ltda
Vr.parte da NF 675.......................
600,00 1.200,00
Os modelos de lanamentos foram apresentados de forma didtica (para
escriturao manual). Os lanamentos, atualmente, so feitos em planilhas,
conforma j visto, onde os cinco elementos so dispostos de forma a facilitar a
digitao para alimentar os softwares existentes no mercado.

DIRIO

O livro Dirio obrigatrio pela legislao comercial, e registra as operaes da

empresa, no seu dia-a-dia, originando-se assim o seu nome.
A escriturao do Dirio deve obedecer as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Sua inexistncia, para as empresas optantes pelo Lucro Real, ou sua escriturao
em desacordo com as normas contbeis sujeitam a empresa ao arbitramento do
Lucro, para fins de apurao do Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o
Lucro.
Autenticao
O Dirio dever ser autenticado no rgo competente do Registro do Comrcio, e
quando se tratar de Sociedade Simples ou entidades sem fins lucrativos, no Registro
Civil das Pessoas Jurdicas do local de sua sede.
Lanamentos
No livro sero lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e
referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, includas as de
natureza aleatria, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais.
Observada esta disposio, admite-se:

a escriturao do livro por meio de partidas mensais;

a escriturao resumida ou sinttica, com valores totais que no excedam a

operaes de um ms, desde que haja escriturao analtica lanada em registros

auxiliares.

No caso de a entidade adotar para sua escriturao contbil o processo

eletrnico, os formulrios contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente,

sero destacados e encadernados em forma de livro.

Termo de Abertura e Encerramento

De acordo com os artigos 6 e 7 do Decreto 64.567, de 22 de maio de 1969, o livro

Dirio dever conter, respectivamente, na primeira e na ltima pginas,
tipograficamente numeradas, os termos de abertura e de encerramento.
Do termo de abertura constar a finalidade a que se destina o livro, o nmero de
ordem, o nmero de folhas, a firma individual ou o nome da sociedade a que
pertena, o local da sede ou estabelecimento, o nmero e data do arquivamento dos
atos constitutivos no rgo de registro do comrcio e o nmero de registro no
Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ).
O termo de encerramento indicar o fim a que se destinou o livro, o nmero de
ordem, o nmero de folhas e a respectiva firma individual ou sociedade mercantil.
Os termos de abertura e encerramento sero datados e assinados pelo comerciante
ou por seu procurador e por contabilista legalmente habilitado. Na localidade em que
no haja profissional habilitado, os termos de abertura e encerramento sero
assinados, apenas, pelo comerciante ou seu procurador.

RAZO

O Livro Razo obrigatrio pela legislao comercial e tem a finalidade de

demonstrar a movimentao analtica das contas escrituradas no dirio e constantes
do balano.
Exemplo:
Razo Analtico
XPTO

Comrcio

Ltda.

CNPJ: 01.342.575/0001-87
Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A
Data
Histrico da Operao
01.01.2008 Saldo Inicial
02.01.2008 Depsito

Data:
Perodo:
Dbito

500,00

02.01.2008 Cheque n 050070

Totais

Crdito

500,00

Saldo
1.000,00 D
1.500,00 D

200,00

1.300,00 D

200,00

1.300,00 D

As formalidades da escriturao contbil esto expressas no Decreto Lei 486/1969.

No h necessidade de registro do Livro Razo. Entretanto, o mesmo deve conter
termo de abertura e encerramento, com a assinatura do contabilista e do
responsvel pela empresa.

LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICAO

Como j vimos anteriormente, o balancete de verificao um demonstrativo auxiliar

de carter no obrigatrio, que relaciona os saldos das contas remanescentes no
dirio. Imprescindvel para verificar se o mtodo de partidas dobradas est sendo
observado pela escriturao da empresa. Por este mtodo cada dbito dever
corresponder a um crdito de mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se a
soma dos saldos devedores igual a soma dos saldos credores.
Este demonstrativo deve ser levantado mensalmente segundo a NBC-T 2.7,
unicamente para fins operacionais, no tendo obrigatoriedade fiscal, com suas
informaes extradas dos registros contbeis mais atualizados. O grau de
detalhamento do balancete de verificao dever estar adequado a finalidade do
mesmo. Caso o demonstrativo seja destinado a usurios externos o documento
dever ser assinado por contador habilitado pelo conselho regional de contabilidade
(CRC).
Geralmente o balancete levantado antes do incio de um novo exerccio, servindo
tambm como suporte aos gestores para visualizar a situao da empresa diante
dos saldos mensurados, sendo um demonstrativo de fcil entendimento e de grande
relevncia.

LEVANTAMENTO DAS DEMONSTRAES

FINANCEIRAS

O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio

patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da
entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e
tomadas de deciso econmica.
A anlise das demonstraes financeiras partiu de uma entidade j constituda em
2007, onde est elaborado todo levantamento dentro do exerccio social de 2008.
Vale ressaltar, que as informaes obtidas, so meramente ilustrativas, servindo
como ferramenta de apoio ao aprendizado do curso.
O tipo de instituio que ilustrada uma empresa revendedora de um produto
chamado X, onde a forma de tributao Federal pelo Lucro Presumido e no Estado
Conta Corrente Fiscal.
A escolha de um nico produto para facilitar no entendimento da apurao do
estoque.

SENAC E SINCOMERCIO
DATA:31/12/2007
NOME: CURSO DE PRINCPIOS CONTBEIS
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE

R$ 1.046.500,00

PASSIVO CIRCULANTE

R$

455.000,00

DISPONVEL

R$

446.500,00

FORNECEDORES

R$

250.000,00

CAIXA

R$

30.000,00

SALRIOS A PAGAR

R$

12.000,00

BANCO C/ MOVIMENTO

R$

216.500,00

HONORARIOS A PAGAR

R$

3.000,00

APLICAES FINANC.

R$

200.000,00

IRPJ A PAGAR

R$

15.000,00

REALIZ. CURTO PRAZO

R$

600.000,00

CSLL A PAGAR

R$

10.000,00

CLIENTES

R$

200.000,00

INSS A PAGAR

R$

10.000,00

ESTOQUES

R$

400.000,00

PIS A PAGAR

R$

1.000,00

COFINS A PAGAR

R$

6.000,00
4.000,00

ATIVO NO-CIRCULANTE

R$

477.000,00

FGTS A PAGAR

R$

REAL. LONGO PRAZO

R$

20.000,00

ICMS A PAGAR

R$

34.000,00

CRDITOS DE SCIOS

R$

20.000,00

EMPRESTIMOS E FIN.

R$

100.000,00

INVESTIMENTOS

R$

100.000,00

ALUGUEIS A PAGAR

R$

10.000,00

EMPRESAS RELEVANTES

R$

100.000,00

IMOBILIZADO

R$

333.000,00

PASSIVO NO-CIRCULANTE

R$

600.000,00

IMVEL

R$

290.000,00

EXIGVEL A LONGO PRAZO

R$

600.000,00

VECULOS

R$

60.000,00

EMPRESTIMOS E FIN.

R$

600.000,00

MVEIS E INSTALAES

R$

20.000,00

(-)DEPRECIAES

-R$

37.000,00

PATRIMNIO LQUIDO

R$

468.500,00

INTANGVEL

R$

24.000,00

CAPITAL SOCIAL

R$

400.000,00

MARCAS E PATENTES

R$

30.000,00

CAPITAL INTEGRALIZADO

R$

400.000,00

(-) AMORTIZAO

-R$

6.000,00

RESERVAS DE LUCROS

R$

68.500,00

RESERVA DE LUCRO 2007

R$

68.500,00

PASSIVO

R$ 1.523.500,00

ATIVO

R$ 1.523.500,00

A empresa foi constituda no exerccio de 2007, optante do lucro presumido, onde as

caractersticas tributrias na Unio requerem uma tributao do Imposto sobre a
Renda tributado numa base de clculo presumida de 8% e alquota de 15%; a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido tem uma base de clculo presumida de
12% e alquota de 9%; o PIS (Programa de Integrao Social tem uma alquota
mensurada sobre o faturamento da empresa que conforme Lei 11.945/2009,
entende-se por faturamento apenas a venda de bens e servios) 0,65% e COFINS
(Contribuio para Finalidade Social tem uma alquota mensurada sobre o
faturamento da empresa que conforme Lei 11.945/2009, entende-se por faturamento
apenas a venda de bens e servios) 3%.
No mbito estadual, a empresa conta-corrente fiscal, ou seja, toda mercadoria
adquirida dentro 17% ou fora do estado 7% ou 12% (dependendo do Estado de

origem das mercadorias) gerou um crdito de ICMS, onde na sua respectiva venda
para dentro do estado gerou um dbito de 17% e para fora um dbito de 12% dentro
de uma abordagem mais genrica.
As Contribuies Previdencirias foram calculadas tomando como base a folha de
pagamento dos funcionrios e do dirigente, sendo a Contribuio Patronal
Previdenciria calculada sobre 20% da folha total, 2% alquota R.A.T. (Risco
Acidente do Trabalho), desconto INSS funcionrios e dirigente 11% e recolhimento
para terceiros (SESC, SENAC, SENAI, etc.) 5,8%.
O FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio) de 8%. No faremos provises
trabalhistas e previdencirias e nem depreciaes ou amortizaes.
O mtodo de apurao de estoque utilizado foi pela mdia ponderada.
Fatos ocorridos durante o perodo conforme segue:
1. Compras de mercadorias X 1.000 unidades de 01 a 12/2008 do Estado de
So Paulo R$ 1.000.000,00 a prazo (crdito ICMS 7%);
2. Compras de mercadorias X 1.500 unidades de 01 a 12/2008 do Estado da
Bahia R$ 1.500.000,00 a vista (crdito ICMS 17%);
3. Vendas de mercadorias 1.500 unidades de 01 a 12/2008 R$ 3.000.000,00
para a Bahia a vista (Dbito ICMS 17%);
4. Vendas de mercadorias 750 unidades de 01 a 12/2008 R$ 1.500.000,00 para
outros Estados a prazo (Dbito ICMS 12%);
5. Pagamento de alugueis de 01 a 11/2008 R$ 110.000,00;
6. Pagamento de materiais de escritrio de 01 a 12/2008 R$ 40.000,00;
7. Pagamentos de salrios 01 a 12/2008 R$ 132.000,00 (gerou de INSS 27,8%
sendo: 20% INSS Patronal, 2% RAT, 5,8% Terceiros e FGTS 8%) havendo o
8.

desconto sobre a folha de funcionrios de 11%;

Pagamentos de honorrios de dirigente de 01 a 12/2008 R$ 33.000,00.
(gerou de INSS 20% INSS Patronal) desconto de 11% sobre a folha do

dirigente;
9. Recebimento de duplicatas em 01/2008 R$ 200.000,00 por banco;
10. Rendimento de aplicaes financeiras 1% ao ms juros simples 01 a 12/2008
sobre a aplicao havendo o resgate ms a ms para o banco R$ 24.000,00;
11. Pagamento de fornecedores a pagar em 01/2008 R$ 250.000,00 pelo banco;
12. Pagamento de obrigaes trabalhistas, em 01/2008 sendo R$ 12.000,00
salrios a pagar e R$ 3.000,00 de honorrios dirigentes a pagar;
13. Pagamento de obrigaes fiscais e sociais em 01/2008 sendo: R$ 15.000,00
IRPJ a pagar, R$ 10.000,00 CSLL a pagar, R$ 10.000,00 INSS a pagar, R$

1.000,00 PIS a pagar, R$ 6.000,00 COFINS a pagar, R$ 4.000,00 FGTS a

pagar e R$ 34.000,00 ICMS a pagar;
14. Pagamento de emprstimos em 05/2008 R$ 100.000,00 pelo Banco;
15. Pagamento de aluguel em 01/2008 R$ 10.000,00;
16. Aluguel 12/2008 a pagar em 2009.

Nessa primeira etapa, foi elaborada os lanamentos no dirio, evidenciando toda a

movimentao, conforme segue:

DIRIO
lanamentos
1

D/C DESCRIO
D
COMPRAS DE MERCADORIAS
C
a FORNECEDORES
Compra de mercadorias 1 a prazo
D
C

ICMS A PAGAR
a ICMS S/ COMPRAS
crdito icms s/ compras de mercadorias 1

VALORES
1.000.000,00

70.000,00

D
C

COMPRAS DE MERCADORIAS
a CAIXA
Compra de mercadorias 2 a vista

D
C

ICMS A PAGAR
a ICMS S/ COMPRAS
crdito icms s/ compras de mercadorias 2

D
C

CAIXA
a VENDAS DE MERCADORIAS
vendas de mercadorias 3 a vista

D
C

ICMS S/ VENDAS
a ICMS A PAGAR
dbito de icms s/ vendas de mercadorias 3

D
C

CLIENTES
a VENDAS DE MERCADORIAS
vendas de mercadorias 4 a prazo

D
C

ICMS S/ VENDAS
a ICMS A PAGAR
dbito de icms s/ vendas de mercadorias 4

D
C

PIS S/ FATURAMENTO
a PIS A PAGAR
prov. Do PIS item 3 e 4

10

D
C

COFINS S/ FATURAMENTO
a COFINS A PAGAR
prov. COFINS item 3 e 4

135.000,00

11

D
C

IRPJ LUCRO PRESUMIDO

a IRPJ A PAGAR
prov. IRPJ item 3 e 4

54.000,00

12

D
C

CSLL LUCRO PRESUMIDO

a CSLL A PAGAR
prov. CSLL item 3 e 4

48.600,00

13

D
C

DESPESAS C/ ALUGUEIS
a CAIXA
pgto. Alugueis item 5

14

D
C

DESPESAS MAT. DE ESCRITRIO

a CAIXA
pgto. Material de escritrio item 6

15

D
C

DEPESAS C/ SALARIOS
a SALARIOS A PAGAR
p/ prov. Salrios funcionarios cfe. Item 7

DESPESAS C/ INSS

1.500.000,00

255.000,00

3.000.000,00

510.000,00

1.500.000,00

180.000,00

29.250,00

110.000,00

40.000,00

132.000,00

16

a INSS A PAGAR
p/ prov. Inss s/ salrios cfe. Item 7

17

D
C

18

D
C

SALARIOS A PAGAR
a INSS A PAGAR
p/ reteno de inss s/salrios sfe. Item 7
DESPESAS C/ FGTS
a FGTS A PAGAR
p/ prov. FGTS s/ salrios cfe. Item 7

19

D
C

SALARIOS A PAGAR
a CAIXA
pagto. Salrios cfe. Item 7

20

D
C

DESPESAS COM HONORRIOS

a HONORRIOS A PAGAR
p/ prov. Honorrios cfe. Item 8

DESPESAS C/ INSS
INSS A PAGAR
p/ prov. Inss s/ honorarios dirigentes cfe. Item 8

6.600,00

3.630,00

21

36.696,00

14.520,00
10.560,00

117.480,00

33.000,00

22

D
C

HONORARIOS A PAGAR
a INSS A PAGAR
p/ reteno do inss s/ honorrios dirigentes cfe. Item 8

23

D
C

BANCO CONTA MOVIMENTO

a CLIENTES
p/ recebimento de duplicatas cfe. Item 9

24

D
C

APLICAES FINANCEIRAS
a RENDIMENTOS DE APLICAES
p/ rendimentos auferidos no perodo cfe. Item 10

24.000,00

25

D
C

BANCO CONTA MOVIMENTO

a APLICAES FINANCEIRAS
p/ transf. Rendim. Aplicaes para c/c cfe. Item 10

24.000,00

26

D
C

FORNECEDORES
a BANCO CONTA MOVIMENTO
pgto. Fornecedores 2007 cheque001 cf. item 11

27

D
C

SALRIOS A PAGAR
a CAIXA
pgto. Salarios cfe. 12/2007 cfe. Item 12

28

D
C

HONORARIOS A PAGAR
a CAIXA
pgto. Honoarios dirigentes 12/2007 cfe. Item 13

29

D
C

IRPJ A AGAR
a CAIXA
pgto. IRPJ ref. 12/2007 cfe. Item 13

200.000,00

250.000,00

12.000,00

3.000,00

15.000,00

30

D
C

CSLL A PAGAR
a CAIXA
pgto. CSLL ref. 12/2007 cfe. Item 13

10.000,00

31

D
C

INSS A PAGAR
a CAIXA
pgto. INSS ref. 12/2007 cfe. Item 13

10.000,00

32

D
C

PIS A PAGAR
a CAIXA
pgto. PIS ref. 12/2007 cfe. Item 13

1.000,00

33

D
C

COFINS A PAGAR
a CAIXA
pgto. COFINS 12/2007 cfe. Item 13

6.000,00

34

D
C

FGTS A PAGAR
a CAIXA
pgto. FGTS ref. 12/2007 cfe. Item 13

4.000,00

35

D
C

ICMS A PAGAR
a CAIXA
pgto. Icms ref. 12/2007 cfe. Item 13

34.000,00

36

D
C

EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS
a BANCO CONTA MOVIMENTO
pagamento de emprestimo ref. 2007 cfe. Item 14

37

D
C

ALUGUEIS A PAGAR
a CAIXA
pgto. De aluguel ref. 12/2007 cfe. Item 15

10.000,00

38

D
C

DESPESAS C/ ALUGUEL
a ALUGUEIS A PAGAR
p/ prov. Alugueis ref. 12/2008 cfe. Item 16

10.000,00

100.000,00

A partir dos lanamentos do Dirio, so elaborados os Razonetes, para apurao

dos saldos de todas as contas movimentadas, que funciona como o Razo.
Segue os seguintes lanamentos:

CONTAS PATRIMONIAIS
CONTAS DE RESULTADO
Caixa
30.000
1.500.000
vendas
de mercadorias
3.000.000
110.000
3.000.000
40.000
1.500.000
117.480
12.000
3.000
15.000
10.000
10.000
0
4.500.000
1.000
6.000
4.000
PIS s/ faturamento 34.000
29.250
10.000
3.030.000
1.157.520

29.250
1.000

1.872.480

PIS a Pagar
0
1.000
29.250

CSLL lucro presumido

48.600

1.000

48.600

10.000

10.560
144.000

COFINS s/ faturamento
135.000
440.500
90.500

aplicaes
200.000
24.000
compras
de mercadorias
24.000
1.000.000
1.500.000

224.000
200.000
2.500.000

24.000
0

IRPJ lucro presumido

54.000

350.000

COFINS a pagar
135.000
0
6.000
6.000
135.000

IRPJ a Pagar
54.000
0
15.000
15.000
54.000
despesas c/ alugueis
110.000
10.000

30.250
29.250

6.000

141.000
135.000

15.000

325.000

120.000

despesas c/ salrios
132.000
Clientes
200.000
200.000
1.500.000

despesas c/ INSS
36.696
fornecedores
6.600
250.000

132.000

43.296

58.600
48.600

1.700.000
1.500.000

200.000

250.000

despesas c/ FGTS
salarios a pagar
10.560
14.520
117.480
12.000

690.000

icms s/ compras
70.000
255.000

desp. Material de escritrio

CSLL a
40.000
pagar
10.000
10.000
48.600

40.000

Banco Conta Movimento

216.500
250.000
icms s/ vendas
200.000
100.000
510.000
24.000
180.000

despesas c/ honorarios
12.000
132.000

icms a pagar
33.000
70.000
34.000
255.000
510.000
34.000
180.000

0
144.000

33.000
359.000

0
724.000

rendimentos aplic.
Financeiras
honorarios a pagar
3.630
3.000

0
6.630

69.000
54.000
0

250.000
1.000.000

0
1.250.000
1.000.000

24.000
3.000
33.000

24.000
36.000

O segundo passo a montagem do balancete de verificao, que elaborado com o

saldo de todas as contas que durante o exerccio tiveram movimentao ou no,
mas compunham o movimento do balano anterior. A coluna dbito tem que ser
idntica a coluna crdito em seus valores.

BALANCETE DE VERIFICAO
COD

CONTAS
ATIVO
CAIXA
BANCO C/ MOVIMENTO
APLICAES FINANC.
CLIENTES
ESTOQUES
CRDITOS DE SCIOS
EMPRESAS RELEVANTES
IMVEL
VECULOS
MVEIS E INSTALAES
(-)DEPRECIAES
MARCAS E PATENTES
(-) AMORTIZAO
PASSIVO
FORNECEDORES
HONORARIOS A PAGAR
IRPJ A PAGAR
CSLL A PAGAR
INSS A PAGAR
PIS A PAGAR
COFINS A PAGAR
FGTS A PAGAR
ICMS A PAGAR
ALUGUEIS A PAGAR
EMPRESTIMOS E FIN.
CAPITAL INTEGRALIZADO
RESERVA DE LUCRO 2007
RECEITAS
VENDAS DE MERCADORIAS
ICMS S/ VENDAS
PIS S/ FATURAMENTO
COFINS S/ FATURAMENTO
RENDA APLICAES FINANCEIRAS
CUSTOS E DESPESAS
COMPRAS DE MERCADORIAS
ICMS S/ COMPRAS
DESPESAS COM SALARIOS
DESPESAS COM INSS
DESPESAS COM FGTS
DESPESAS COM HONORRIOS
DESPESAS COM ALUGUEIS
DESPESAS COM MAT. DE ESCRITRIO
IRPJ S/ LUCRO PRESUMIDO
CSLL S/ LUCRO PRESUMIDO
TOTAL ------------------------->>>>>>>>>>>>>>>

DBITO

CRDITO

1.157.520,00
90.500,00
200.000,00
1.500.000,00
400.000,00
20.000,00
100.000,00
290.000,00
60.000,00
20.000,00

37.000,00
30.000,00
-

6.000,00
1.000.000,00
29.370,00
54.000,00
48.600,00
61.446,00
29.250,00
135.000,00
10.560,00
365.000,00
10.000,00
600.000,00
400.000,00
68.500,00
4.500.000,00

690.000,00
29.250,00
135.000,00
2.500.000,00

24.000,00
325.000,00

132.000,00
43.296,00
10.560,00
33.000,00
120.000,00
40.000,00
54.000,00
48.600,00
7.703.726,00

7.703.726,00

Aps a anlise do primeiro balancete de verificao, ser realizada a apurao do

C.M.V. emitido um segundo balancete de verificao a D.R.E. Demonstrao do
Resultado do Exerccio e depois, efetuado o encerramento das contas de
resultado dando origem ao Balano Patrimonial.
DIRIO
lanamentos
A

D/C DESCRIO
D
C.M.V.
C
a ESTOQUES
p/ transf. Do estoque inicial de 2008 para apurao do

VALORES
400.000,00

C.M.V.
B

D
C

C.M.V.
a COMPRAS DE MERCADORIAS
p/ transf. Compras de mercadorias para apurao do

2.500.000,00

C.M.V.
C

D
C

ICMS S/ COMPRAS
a C.M.V.
p/ transf. Icms s/ compras para apurao do C.M.V.

690.000,00

D
C

ESTOQUES
a C.M.V.
p/ transf. Do estoque final para apurao do C.M.V.

577.157,50

Contas Patrimoniais
estoques
400.000,00
400.000,00
577.157,50

977.157,50
577.157,50

400.000,00

Contas de Resultado

400.000,00
2.500.000,00

C.M.V.
325.000,00
577.157,50

compras de mercadorias
1.000.000
2.500.000
1.500.000

icms s/ compras
325.000
70.000
255.000

APURAO DE ESTOQUE PELA MDIA PONDERADA (MERCADORIA X)

DATA

HISTRICO

ENTRADA
Q

31/12/2007 estoque inicial

UNIT
-

31/12/2008 compras mercadorias

31/12/2008

930,00

1.000
2.900.000,00 902.157,50
compras mercadorias
1.997.842,50
1.500

830,00
-

31/12/2008 vendas mercadorias

31/12/2008 vendas mercadorias

SADA

TOTAL

UNIT

930.000,00

325.000

325.000
-

1.245.000,00
-

400

UNIT
1.000,00

TOTAL
400.000,00

950,00
1.400
2.500.000

1.330.000,00
2.500.000

887,93

2.900

2.575.000,00

1.400

887,93 1.243.105,00

887,93
1.500

SALDO
TOTAL

750

1.331.895,00
887,93

665.947,50

650

887,93

577.157,50

2 BALANCETE DE VERIFICAO
COD

CONTAS
ATIVO
CAIXA
BANCO C/ MOVIMENTO
APLICAES FINANC.
CLIENTES
ESTOQUES
CRDITOS DE SCIOS
EMPRESAS RELEVANTES
IMVEL
VECULOS
MVEIS E INSTALAES
(-)DEPRECIAES
MARCAS E PATENTES
(-) AMORTIZAO
PASSIVO
FORNECEDORES
HONORARIOS A PAGAR
IRPJ A PAGAR
CSLL A PAGAR
INSS A PAGAR
PIS A PAGAR
COFINS A PAGAR
FGTS A PAGAR
ICMS A PAGAR
ALUGUEIS A PAGAR
EMPRESTIMOS E FIN.
CAPITAL INTEGRALIZADO
RESERVA DE LUCRO 2007
RECEITAS
VENDAS DE MERCADORIAS
ICMS S/ VENDAS
PIS S/ FATURAMENTO
COFINS S/ FATURAMENTO
RENDA APLICAES FINANCEIRAS
CUSTOS E DESPESAS
C.M.V.
DESPESAS COM SALARIOS
DESPESAS COM INSS
DESPESAS COM FGTS
DESPESAS COM HONORRIOS
DESPESAS COM ALUGUEIS
DESPESAS COM MAT. DE ESCRITRIO
IRPJ S/ LUCRO PRESUMIDO
CSLL S/ LUCRO PRESUMIDO
TOTAL ------------------------->>>>>>>>>>>>>>>

DBITO

CRDITO

1.157.520,00
90.500,00
200.000,00
1.500.000,00
577.157,50
20.000,00
100.000,00
290.000,00
60.000,00
20.000,00

37.000,00
30.000,00
-

6.000,00
1.000.000,00
29.370,00
54.000,00
48.600,00
61.446,00
29.250,00
135.000,00
10.560,00
365.000,00
10.000,00
600.000,00
400.000,00
68.500,00
4.500.000,00

690.000,00
29.250,00
135.000,00
1.997.842,50
132.000,00
43.296,00
10.560,00
33.000,00
120.000,00
40.000,00
54.000,00
48.600,00
7.378.726,00

24.000,00
-

7.378.726,00

D.R.E. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 2008

RECEITA BRUTA DA VENDA DE BENS E SERVIOS

Receitas de Comercializao
(-) Dedues da Receita Bruta
Impostos sobre Vendas
RECEITA LQUIDA
(-) Custo das Vendas
Custo dos Produtos Vendidos
LUCRO OPERACIONAL BRUTO
(-) Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Com Vendas
(+/-) Resultado Financeiro (antigas contas Receitas ou Desp.
Financ.)
(+/-) Outras Receitas ou Despesas Operacionais
LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL
(+) Outras receitas (antiga conta de receitas No-Operacionais)
(-) Outras despesas (antiga conta de despesas No-Operaconais)
RESULTADO ANTES DAS PROVISES TRIBUTRIAS
(-) Proviso para Contribuio Social
(-) Proviso para Imposto de Renda
(-) Participaes e Contribuies
RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

R$ 4.500.000,00
R$

4.500.000,00

-R$

854.250,00

-R$

854.250,00

R$ 3.645.750,00
-R$

1.997.842,50

-R$

1.997.842,50

R$ 1.647.907,50
-R$

354.856,00

-R$

378.856,00

R$
R$
R$

24.000,00
-

R$ 1.293.051,50
R$

R$

R$ 1.293.051,50
-R$

48.600,00

-R$

54.000,00

R$

R$ 1.190.451,50

DIRIO
lanamento
s

D/
C
D
C

DESCRIO
DIVERSOS
a APURAO RESULTADO DO EXERCCIO
de VENDAS DE MERCADORIAS
de RENDIMENTOS DE APLICAES
FINANCEIRAS
p/ apurao do resultado do exerccio de 2008

II

D
C

APURAO RESULTADO DO EXERCCIO

a DIVERSOS
a ICMS S/ VENDAS
a PIS S/ FATURAMENTO
a COFINS S/ FATURAMENTO
a IRPJ LUCRO PRESUMIDO
a CSLL LUCRO PRESUMIDO
a DESPESAS COM ALUGUEL
a DESPESAS MATERIAL DE ESCRITORIO
a DESPESAS COM SALARIOS
a DESPESAS COM INSS
a DESPESAS COM FGTS
a DESPESAS COM HONORARIOS
a C.M.V.
p/ apurao do resultado do exerccio de 2008

III

APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

a RESERVA DE LUCRO 2008

p/ transf. Do lucro apurado no exerccio de 2008

Contas Patrimoniais
reserva de lucros 2008
1.190.451,50

0 1.190.451,50
1.190.451,50

VALORES

VALORES

4.500.000,0
0
24.000,00 4.524.000,00

690.000,00
29.250,00
135.000,00
54.000,00
48.600,00
120.000,00
40.000,00
132.000,00
43.296,00
10.560,00
33.000,00
1.997.842,5
0
3.333.548,50

1.190.451,5
0

Contas de Resultado
vendas de mercadorias
3.000.000
1.500.000

4.500.000

4.500.000

PIS s/ faturamento
29.250

29.250

29.250

29.250

icms s/ vendas
510.000
690.000
180.000

690.000

690.000

COFINS s/ faturamento
135.000
135.000

135.000

135.000

CSLL lucro presumido

48.600
48.600

48.600

40.000

40.000

54.000

54.000

Despesas c/ alugueis
110.000
120.000
10.000

48.600

desp. Material de escritrio

40.000
40.000

IRPJ lucro presumido

54.000
54.000

120.000

despesas c/ salrios
132.000
132.000

132.000

132.000

Despesas c/ INSS
36.696
6.600

43.296

120.000

43.296

43.296

despesas c/ FGTS
10.560

10.560

10.560

10.560

400.000,00
2.500.000,00

C.M.V.
325.000,00
577.157,50

2.900.000,00
902.157,50
1.997.842,50 1.997.842,50

despesas c/ honorarios
33.000
33.000

33.000

33.000

Apurao Resultado Exerccio

DESPESAS RECEITAS
3.333.548,50 4.524.000,00

3.333.548,50 4.524.000,00
1.190.451,50 1.190.451,50

rendimentos aplic.
Financeiras
24.000

24.000

24.000

24.000

SENAC E SINCOMERCIO

DATA:31/12/2008

NOME: CURSO DE PRINCPIOS CONTBEIS

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

2008

2007

ATIVO CIRCULANTE

R$ 3.525.177,50

R$ 1.046.500,00

PASSIVO CIRCULANTE

R$ 1.743.226,00

R$

455.000,00

DISPONVEL

R$ 1.448.020,00

R$

446.500,00

FORNECEDORES

R$ 1.000.000,00

R$

250.000,00

CAIXA

R$ 1.157.520,00

R$

30.000,00

SALRIOS A PAGAR

R$

R$

12.000,00

BANCO C/ MOVIMENTO

R$

90.500,00

R$

216.500,00

HONORARIOS A PAGAR

R$

29.370,00

R$

3.000,00

APLICAES FINANC.

R$

200.000,00

R$

200.000,00

IRPJ A PAGAR

R$

54.000,00

R$

15.000,00

REALIZ. CURTO PRAZO

R$ 2.077.157,50

R$

600.000,00

CSLL A PAGAR

R$

48.600,00

R$

10.000,00

CLIENTES

R$ 1.500.000,00

R$

200.000,00

INSS A PAGAR

R$

61.446,00

R$

10.000,00

ESTOQUES

R$

R$

400.000,00

PIS A PAGAR

R$

29.250,00

R$

1.000,00

COFINS A PAGAR

R$

135.000,00

R$

6.000,00

577.157,50

PASSIVO

2008

2007

ATIVO NO-CIRCULANTE

R$

477.000,00

R$

477.000,00

FGTS A PAGAR

R$

10.560,00

R$

4.000,00

REAL. LONGO PRAZO

R$

20.000,00

R$

20.000,00

ICMS A PAGAR

R$

365.000,00

R$

34.000,00

CRDITOS DE SCIOS

R$

20.000,00

R$

20.000,00

EMPRESTIMOS E FIN.

R$

R$

100.000,00

INVESTIMENTOS

R$

100.000,00

R$

100.000,00

ALUGUEIS A PAGAR

R$

10.000,00

R$

10.000,00

EMPRESAS RELEVANTES

R$

100.000,00

R$

100.000,00

IMOBILIZADO

R$

333.000,00

R$

333.000,00

R$

600.000,00

R$

600.000,00

IMVEL

R$

290.000,00

R$

290.000,00

VECULOS

R$

60.000,00

R$

60.000,00

MVEIS E INSTALAES

R$

20.000,00

R$

20.000,00

(-)DEPRECIAES

-R$

37.000,00

-R$

INTANGVEL

R$

24.000,00

R$

MARCAS E PATENTES

R$

30.000,00

R$

30.000,00

(-) AMORTIZAO

-R$

6.000,00

-R$

6.000,00

ATIVO

R$ 4.002.177,50

PASSIVO NOCIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO
PRAZO

R$

600.000,00

R$

600.000,00

EMPRESTIMOS E FIN.

R$

600.000,00

R$

600.000,00

37.000,00

PATRIMNIO LQUIDO

R$ 1.658.951,50

R$

468.500,00

24.000,00

CAPITAL SOCIAL

R$

400.000,00

R$

400.000,00

CAPITAL INTEGRALIZADO

R$

400.000,00

R$

400.000,00

RESERVAS DE LUCROS
RESERVA DE LUCRO
2007
RESERVA DE LUCRO
2008

R$ 1.258.951,50

R$

68.500,00

R$

68.500,00

R$

68.500,00

R$ 1.190.451,50

R$

PASSIVO

R$ 4.002.177,50

R$ 1.523.500,00

R$ 1.523.500,00

DMPL DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRTIMNIO LQUIDO

DMPL - DEMONST. DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

CAPITAL
RESERVAS
TOTAL
RESERVAS
DESCRIO
CAP. SOCIAL
LUCROS
SOMA TOTAL
SALDO ANTERIOR
R$ 400.000,00
R$
68.500,00 R$
468.500,00
AJUSTES EX. ANTERIORES
R$
R$
R$
LUCRO LQUIDO EXERCCIO
R$
R$
1.190.451,50 R$ 1.190.451,50
SALDO ATUAL
R$ 400.000,00
R$
1.258.951,50 R$ 1.658.951,50

FLUXO DE CAIXA

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS

LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
AJUSTES POR:
Depreciao
Amortizao
Variao Cambial

R$ 1.190.451,50

Aumento no Contas a Receber

Aumento nos Estoques
Diminuio nos Empregados
Aumento nos Fornecedores
Caixa Proveniente das Operaes
Aumento de Desp. Antecipadas
Aumento nas demais contas a pagar
Caixa Liquido Prov. Das Atividades Operac.

R$
R$
R$
R$ 1.190.451,50
R$ (1.300.000,00)
R$ (177.157,50)
R$
(12.000,00)
R$ 750.000,00
R$ 451.294,00
R$
R$ 650.226,00
R$ 1.101.520,00

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

Aquisio de Aes
Aquisies de Imobilizado
Recebimento de Ttulos
Caixa Lquido Prov. Das Ativ. Financiamento

R$
R$
R$
R$

FLUXO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

Emprestimos Bancrios
Capital
Caixa Lquido Prov. Das Ativ. De Financiamento

R$
R$
R$

Aumento Lquido de Caixa/Eq. De Caixa

R$ 1.001.520,00

Caixa e Equiv. De Caixa Inicial

Caixa e Equiv. De Caixa Final

R$ 446.500,00
R$ 1.448.020,00

(100.000,00)
(100.000,00)

DVA DEMONSTRAO DO VALOR AGREGADO

VALORES EM R$
DESCRIO
1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios
1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio)
1.3) No operacionais
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
2.1) Matrias-Primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.4) Perda/Recuperao de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.3) Juros e aluguis
8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos
8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

MATERIAL DE PESQUISA UTILIZADO

2008
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

4.500.000,00
4.500.000,00
2.070.842,50
1.997.842,50
73.000,00
2.429.157,50
2.429.157,50
24.000,00
24.000,00
2.453.157,50
2.453.157,50
185.856,00
956.850,00
120.000,00
1.190.451,50
0

http://www.portaldecontabilidade.com.br;
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBECK, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade das Sociedades por Aes FIPECAFI. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2000;
Guia MS de Contabilidade Atualizvel, CENOFISCO Centro de Orientao
Fiscal, Remessa, Junho de 2009;
Alguns grficos ou textos extrados da web.