Ahorrocorporacion Guiapracticairpf 2015

Gua prctica del IRPF 2015
Guas | 15
El Impuesto sobre la Renta de la Personas Fsicas es un
tributo de carcter personal y directo, cedido parcialmente a
las Comunidades Autnomas, que grava la totalidad de las
rentas obtenidas por el contribuyente, con independencia
del lugar en que se obtengan y de la residencia del pagador
de los rendimientos.
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ndice
1. Concepto, objeto y mbito de aplicacin ..................................................... 6
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Qu es el IRPF? ................................................................................ 6
Cul es el objeto del Impuesto? ......................................................... 6
Dnde se aplica el IRPF? .................................................................. 6
Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas ..................... 7
2. El hecho imponible del IRPF ........................................................................ 9

2.1. Qu rentas forman parte del hecho imponible del IRPF? .................. 9
2.2. Delimitacin negativa del hecho imponible: rentas exentas y no
sujetas.................................................................................................. 9
3. Contribuyentes del impuesto ..................................................................... 22
4. Periodo impositivo, devengo e imputacin temporal .................................. 29
4.1. Cul es el periodo impositivo y cundo se devenga el Impuesto? ... 29
4.2. Cundo se imputan los ingresos y gastos? ..................................... 29
4.3. Qu es la "base imponible" y cmo se cuantifica? ........................... 30
5. Obligacin de declarar ............................................................................... 32
5.1. Quines no tienen obligacin de declarar? ...................................... 32
6. Los rendimientos del trabajo ...................................................................... 34
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
6.8.
Qu se considera rendimientos del trabajo? .................................... 34

Supuestos de rendimientos ntegros del trabajo ................................ 34
Qu es una "retribucin en especie"? .............................................. 36
Cmo se valoran las retribuciones en especie?............................... 38
Cmo se determina el rendimiento neto del trabajo?....................... 41
Qu gastos son deducibles? ............................................................ 44
Reducciones sobre el rendimiento neto ............................................. 45
Las retenciones de los rendimientos del trabajo ................................ 46
7. Rendimientos del capital ............................................................................ 49

7.1. Qu se considera "rendimientos del capital"? .................................. 49
7.2. Qu se consideran "rendimientos del capital inmobiliario"? ............. 49
7.2.1
7.2.2
Cmo se determina el rendimiento neto del capital inmobiliario? ....... 49

Qu gastos son deducibles? .............................................................. 50
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7.2.3
7.2.4
Qu reducciones son aplicables a los rendimientos netos? ............... 51

Las retenciones en los rendimientos de capital inmobiliario ................. 52
7.3. Qu se entiende por rendimientos del capital mobiliario? ................ 53

7.3.1
7.3.2
7.3.3
7.3.4
7.3.5
Cmo se integran en la base imponible? ........................................... 55

Cmo se determina el rendimiento neto? ........................................... 56
Qu gastos son deducibles? .............................................................. 56
Qu reducciones son aplicables al rendimiento neto? ....................... 56
Las retenciones de los rendimientos del capital mobiliario ................... 57
8. Rendimientos de actividades econmicas ................................................. 58

8.1. Qu se consideran "rendimientos de actividades econmicas"? ..... 58
8.2. Cmo se calcula el rendimiento neto de las actividades
econmicas? ...................................................................................... 59
8.3. Qu elementos estn afectos a una actividad econmica? ............. 62
8.4. Cmo se determinan los rendimientos de actividades
econmicas? ...................................................................................... 63
8.5. En qu consiste el rgimen de estimacin directa? ......................... 63
8.6. En qu consiste la estimacin directa simplificada? ........................ 64
8.7. En qu consiste el rgimen de estimacin objetiva? ....................... 66
8.8. Las retenciones en los rendimientos de actividades econmicas ...... 69
9. Ganancias y prdidas patrimoniales .......................................................... 72
9.1. Qu se considera "ganancia o prdida patrimonial"? ...................... 72
9.2. Qu ganancias se encuentran exentas? .......................................... 75
9.3. Cmo se determina el importe de las ganancias y prdidas
patrimoniales? .................................................................................... 75
9.3.1
9.3.2
Regla general....................................................................................... 75
Reglas particulares .............................................................................. 77
9.4. Dacin en pago .................................................................................. 85

9.5. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos no afectos a
actividades econmicas adquiridos con anterioridad al 31 de
diciembre de 1994.............................................................................. 87
9.6. Cmo se integran y compensan las ganancias y prdidas
patrimoniales? .................................................................................... 92
9.7. Las retenciones en las ganancias ...................................................... 94
9.8. Ganancias en el juego sujetas al nuevo gravamen especial .............. 95
10. Regmenes de imputaciones de rentas ...................................................... 96
10.1. Qu se entiende por "regmenes de imputacin de rentas?" .......... 96
10.2. Imputacin de rentas inmobiliarias .................................................... 96
10.3. Transparencia fiscal internacional ..................................................... 97
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10.4. Derechos de imagen ......................................................................... 99

10.5. Instituciones de Inversin Colectiva en parasos fiscales ................. 99
11. Liquidacin del impuesto ......................................................................... 100
11.1. La base imponible del IRPF: Integracin y compensacin de rentas100
11.2. Determinacin de la base liquidable ............................................... 102
11.2.1 Reduccin por situaciones de envejecimiento y dependencia ............ 103
11.2.2 Reduccin por pensiones compensatorias ......................................... 113
11.3. El mnimo personal y familiar .......................................................... 113

11.4. Cuota ntegra .................................................................................. 116
11.4.1 Cmo se determina la cuota ntegra del impuesto? ......................... 116
11.4.2 Cuota ntegra estatal y autonmica general ....................................... 116
11.4.3 Cuota ntegra estatal y autonmica del ahorro ................................... 117
11.5. Cuota lquida ................................................................................... 117

11.6. Deducciones ................................................................................... 118
11.6.1
11.6.2
11.6.3
11.6.4
11.6.5
11.6.6
Qu deducciones son aplicables a la cuota ntegra? ....................... 118

Deduccin por inversin en empresas de nueva creacin.................. 118
Deducciones en actividades econmicas ........................................... 119
Deducciones por donativos ................................................................ 120
Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla ........................ 121
Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del
Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes
declarados Patrimonio Mundial .......................................................... 122
11.6.7 Deduccin por alquiler de vivienda ..................................................... 123
11.6.8 Lmites de determinadas deducciones ............................................... 124
11.7. Cuota diferencial ............................................................................. 124

11.7.1 Cmo se calcula la cuota diferencial? .............................................. 124
11.7.2 Deduccin por doble imposicin internacional.................................... 125
11.7.3 Compensacin fiscal por percepcin de determinados rendimientos
del capital mobiliario con periodo de generacin superior a dos aos 125
11.7.4 Deduccin por maternidad ................................................................. 125
11.7.5 Deducciones por familia numerosa o por personas con capacidad a
cargo .................................................................................................. 126
12. Tributacin conjunta o familiar ................................................................. 128

13. Entidades en rgimen de atribucin de rentas ......................................... 130
13.1. Calificacin de la renta atribuible .................................................... 130
13.2. Clculo de la renta atribuible ........................................................... 130
13.3. Retenciones .................................................................................... 132
13.4. Tributacin de los socios ................................................................. 133
13.5. Obligaciones de la informacin ....................................................... 134
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14. Qu es el borrador de declaracin? ....................................................... 135

14.1. Cul es el plazo para presentar la declaracin? ........................... 136
14.2. Posibilidad de compensacin de cuotas entre cnyuges ................ 136
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1. Concepto, objeto y mbito de aplicacin

1.1. Qu es el IRPF?
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (en adelante, IRPF) es un tributo de
carcter personal y directo, cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas (CCAA)
que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las
personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y
familiares.
La regulacin vigente del IRPF se encuentra en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre

(LIRPF), modificada por la Ley 26/2014, de 27 de Noviembre, y en su Reglamento,
aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (RIRPF), modificado por el Real
Decreto 1003/2014, de 5 de diciembre
1.2. Cul es el objeto del Impuesto?

La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como
la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales, as como las
imputaciones de renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se
hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
La parte de la renta destinada a cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las
personas que de l dependen, que se concreta en el mnimo personal y familiar, no
reduce la base imponible tal y como ocurra con la normativa anterior, sino que se tiene
en cuenta en el momento del clculo del impuesto, gravndose tcnicamente a tipo cero.
Con ello se consigue que los contribuyentes con iguales circunstancias personales y
familiares logren el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta.
1.3. Dnde se aplica el IRPF?

El IRPF se aplica en todo el territorio espaol, con las especialidades previstas para
Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concierto y
convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas
Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.
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Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que
hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96
de la Constitucin Espaola.
1.4. Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas

Desde el 1 de enero de 2009, la cesin parcial del IRPF tiene como lmite mximo el 50%
del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autnoma, de acuerdo con
lo establecido en el artculo decimoprimero de la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de
septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas (LOFCA), modificada, por
ltima vez, por la Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
El actual sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas se articula en la Ley

22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se
modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19).
De acuerdo con el artculo 46 de la citada Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las

competencias normativas que pueden asumir las CC.AA de rgimen comn son las
siguientes:
a. Importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen
autonmico.
b. Escala autonmica aplicable a la base liquidable general.
c. Deducciones en la cuota ntegra autonmica por:
o
Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y

por aplicacin
de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una

minoracin del gravamen efectivo de alguna o algunas categoras de
renta.
Subvenciones y ayudas pblicas no exentas que se perciban de la

Comunidad Autnoma, con excepcin de las que afecten al desarrollo de
actividades econmicas o a las rentas que se integren en la base del
ahorro.
d. Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonmico de la

deduccin por inversin en vivienda habitual.
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Cuando los contribuyentes opten por la tributacin conjunta y tuvieran su residencia en

CCAA distintas, el rendimiento que se cede se entiende producido en aquella donde
tenga su residencia habitual el miembro de dicha unidad familiar con mayor base
liquidable, de acuerdo a las reglas de individualizacin del impuesto.
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2. El hecho imponible del IRPF

2.1. Qu rentas forman parte del hecho imponible del IRPF?
El hecho imponible del Impuesto (presupuesto cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria) lo constituye la obtencin de renta por el contribuyente, entendiendo
por sta ltima:
1. Los rendimientos del trabajo.
2. Los rendimientos del capital.
3. Los rendimientos de las actividades econmicas.
4. Las ganancias y prdidas patrimoniales.
5. Las imputaciones de renta que se establezcan por ley (imputacin de rentas
inmobiliarias, entidades en rgimen de atribucin de rentas, transparencia fiscal
internacional, derechos de imagen e Instituciones de Inversin Colectiva).
Por expresa disposicin legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las
prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del
trabajo o del capital.
2.2. Delimitacin negativa del hecho imponible: rentas exentas y no

sujetas
La LIRPF declara exentas determinadas rentas, es decir, las contempla en su hecho
imponible pero no las grava. Dichas rentas (lista cerrada) son las siguientes:
1. Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones
derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
2. Las ayudas percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia
humana.
3. Las pensiones reconocidas con ocasin o como consecuencia de la Guerra Civil.
4. Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos
personales. Igualmente estarn exentas las indemnizaciones por idntico tipo de
daos derivadas de contratos de seguro de accidentes.
5. Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida
con carcter obligatorio, sin que pueda considerarse como tal la establecida en
virtud de convenio, pacto o contrato.
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Guas
El importe de la indemnizacin exenta tendr como lmite la cantidad de 180.000

Euros. Este lmite se aplica a los despidos o ceses producidos a partir del 1 de
agosto de 2014.
Tampoco se aplica este lmite a los despidos o ceses producidos a partir de 1 de
agosto de 2014 que se deriven de un ERE aprobado o de un despido colectivo en
el que se hubiera comunicado la apertura del periodo de consultas a la autoridad
laboral, con anterioridad a dicha fecha.
6. Las prestaciones de la Seguridad Social o alternativas por incapacidad
permanente absoluta o gran invalidez.
7. Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases
pasivas.
8. Las prestaciones familiares de la Seguridad Social o Mutualidades por razn de
hijos a cargo as como, las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor
de nietos y hermanos, menores de veintids aos o incapacitados para todo
trabajo, percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases
pasivas.
Igualmente estarn exentas las dems prestaciones pblicas por nacimiento,
parto o adopcin mltiple, adopcin, hijos a cargo y orfandad y las
prestaciones pblicas por maternidad percibidas de las Comunidades
Autnomas o entidades locales.
9. Las prestaciones econmicas percibidas de instituciones pblicas con motivo del
acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 aos o menores,
incluido el acogimiento en ejecucin de la medida judicial de convivencia del
menor con persona o familia previsto en la Ley Orgnica 5/2000, de 12 de enero,
reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente
estarn
exentas
las
ayudas
econmicas
otorgadas
por
instituciones pblicas a personas con discapacidad con un grado de

minusvala igual o superior al 65% o mayores de 65 aos para financiar su
estancia en residencias o centros de da, siempre que el resto de sus rentas
no excedan del doble del IPREM.
10. Las becas pblicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos y
por las fundaciones bancarias reguladas en el Titulo II de la Ley 26/2013, de cajas
de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra
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social, para cursar estudios reglados tanto en Espaa como en el extranjero, en

todos los niveles y grados del sistema educativo.
Asimismo estarn exentas, las becas pblicas y las concedidas por las entidades
sin fines lucrativos y fundaciones bancarias para investigacin, as como las
otorgadas con fines de investigacin a los funcionarios y dems personal al
servicio de las Administraciones pblicas y al personal docente e investigador de
las universidades.
El Reglamento del IRPF desarrolla detalladamente los requisitos que han de
concurrir para la aplicacin de la exencin a estas becas as como el importe de la
dotacin que en cada uno de estos supuestos queda exento.
11. Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin
judicial.
12. Los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes, as como los premios
"Prncipe de Asturias", en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundacin
Prncipe de Asturias.
El Reglamento del IRPF establece que la resolucin del procedimiento de
declaracin de la exencin deber ser emitida en un plazo mximo de 6
meses y que el silencio administrativo supone la denegacin de la exencin.
Tambin establece el procedimiento y los efectos de la prdida de la
exencin.
13. Las ayudas de contenido econmico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los
programas de preparacin establecidos por el Consejo Superior de Deportes con
las federaciones deportivas espaolas o con el Comit Olmpico Espaol.
El Reglamento del IRPF establece el lmite de la exencin de las ayudas a los
deportistas de alto nivel en 60.100 euros anuales siempre que se cumplan
algunos requisitos.
14. Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago
nico.
15. Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida,
depsitos y contratos financieros a travs de los cuales se instrumenten los Planes de
Ahorro a Largo Plazo, siempre que el contribuyente no efecte disposicin alguna del
capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco aos desde su apertura.
Cualquier disposicin del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de los
previstos en la Ley antes de la finalizacin de dicho plazo, determinar la obligacin de
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Guas
integrar los rendimientos a que se refiere el prrafo anterior generado durante la vigencia
del Plan en el perodo impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.
16. Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la

participacin en misiones internacionales de paz o humanitarias.
17. Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en
el extranjero, con el lmite de 60.100 euros anuales, con los siguientes requisitos:
o
Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente

en Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. El
Reglamento del IRPF, apunta que, en caso de la existencia de vinculacin
entre las partes, los servicios prestados han de suponer una ventaja o
utilidad para su destinatario.
Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto

de naturaleza idntica o anloga al IRPF y no se trate de un pas o
territorio considerado como paraso fiscal.
La exencin se aplicar a las retribuciones devengadas durante los das

de estancia en el extranjero, con el lmite mximo de 60.100 euros
anuales. Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes
destinados en el extranjero, con el rgimen de excesos excluidos de
tributacin. El contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen de
excesos en sustitucin de esta exencin. En este sentido el Reglamento
del IRPF desarrolla las reglas para el clculo de los rendimientos
percibidos por trabajos realizados en el extranjero que deben considerarse
exentos de tributacin:
Que se deben tener en cuenta los das en los que el trabajador haya
estado desplazado efectivamente en el extranjero y las retribuciones
especficas correspondientes a los servicios prestados fuera.
Que para el clculo del importe diario devengado por los trabajos
realizados en el extranjero se debe aplicar un criterio de reparto
proporcional, teniendo en cuenta el nmero total de das del ao, al
margen de las retribuciones especficas correspondientes a los referidos
trabajos.
Esta forma de clculo supone que aplicarse la exencin tanto a las

retribuciones especficas que se fijen expresamente por el hecho de que el
empleado preste servicios en el extranjero, como a la parte de las
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Guas
retribuciones no relacionadas con dichos servicios que se corresponda con

los das que ha trabajado en el extranjero. Ejemplo.- Un trabajador con un
sueldo de 100.000 euros en 200x es asignado a un proyecto en el
extranjero a desarrollar durante 62 das (cumplindose todos los requisitos
para la exencin). Por el hecho de aceptar esta asignacin, se ofrece al
trabajador un incentivo de 35.000 euros. La exencin debera ser: 35.000 +
16.986,30 [(62 / 365) x 100.000]= 51.986,30.
18. Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas por daos
personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos.
19. Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el lmite del importe total
de los gastos incurridos.
20. La ayuda econmica, por una sola vez, a tanto alzado, por importe de 18.030,36
euros de la Ley 14/2002, de 5 de junio, que establece ayudas sociales a las
personas con hemofilia u otras coagulopatas congnitas que hayan desarrollado
hepatitis C como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados
de factores de coagulacin en el mbito del sistema sanitario pblico.
21. Las rentas derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura cuando
cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inters variable de los
prstamos hipotecarios.
22. Las indemnizaciones para compensar la privacin de libertad en establecimientos
penitenciarios del Estado y las CCAA como consecuencia de los supuestos
contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista.
23. Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitucin de
rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro
sistemtico, por lo que las prestaciones de estos planes se gravan solamente
como rentas vitalicias inmediatas dentro de los rendimientos del capital mobiliario.
24. Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de
renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con
discapacidad, as como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones
a patrimonios protegidos, hasta un importe mximo anual conjunto de tres veces
el IPREM (segn LPGE).
25. Las prestaciones econmicas pblicas vinculadas al servicio, para cuidados en el
entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de
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Guas
promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de

dependencia.
26. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones
pblicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopcin, acogimiento o cuidado de
hijos menores.
EJEMPLO.- Indemnizacin por despido
Un contribuyente es despedido de su trabajo con fecha de 15 de octubre de 200x,
cobrando 3.005,06 euros en concepto de finiquito y una indemnizacin de 12.020,24
euros. Asimismo, los gastos satisfechos por la contratacin de un abogado ascendieron a
1.202,02 euros.
Las indemnizaciones por despido estn exentas hasta el lmite establecido en el Estatuto
de Trabajadores (vase tabla 1). Tanto el finiquito como el exceso sobre el citado lmite
tienen que tributar como rendimientos del trabajo. Los honorarios del abogado son
deducibles con el lmite de 300 euros.
TABLA 1- Lmite exento en la indemnizacin por despido

Das salario/ao
servicio
Mximo
mensualidades
Despido improcedente:
33
24
Despido procedente (causas objetivas)
20
12
Por alteracin de horario, jornada, etc.
20
Otras causas graves (impago salario)
33
24
33
24
Desistimiento del empresario
Improcedente o nulo
20
12
1 mes
Causa de la indemnizacin
Cese voluntario:
Expediente de regulacin (ERE)

Cese personal de alta direccin:
Muerte, jubilacin o incapacidad del empresario
EJEMPLO.- Indemnizacin por accidente de trfico

Durante el ao 200x el contribuyente percibe una indemnizacin fijada judicialmente de
60.101,21 euros por las lesiones sufridas como consecuencia de un accidente de trfico,
y 12.020,24 euros por daos ocasionados en el vehculo. Adems, percibe de un seguro
12.020,24 euros por daos causados a los ocupantes del vehculo.
En primer lugar, las indemnizaciones por accidente de trfico estn exentas si
corresponden a daos fsicos o psquicos cuando:
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Guas
Son recibidas por los perjudicados, sean vctimas o sus familiares.
Son pagadas por un tercero.
Si son establecidas por resolucin judicial no existe lmite para estas

percepciones. En el caso de que exista acuerdo extrajudicial, el lmite es la
cuanta que resulte de aplicar para el dao sufrido el sistema para la valoracin de
los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin
incorporado en el Texto Refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro
en la circulacin de vehculos a motor (Real Decreto Legislativo 8/2004 de 29 de
octubre).
En segundo lugar, la compensacin por los daos del vehculo, por regla general, no
genera ganancia ni prdida patrimonial puesto que la cantidad est destinada a la
reparacin del vehculo.
Finalmente, respecto a lo recibido de la compaa de seguros por los ocupantes

asegurados, si lo cobra el asegurado se considerar rendimiento del capital mobiliario y si
lo cobran los herederos lo tendrn que declarar en el correspondiente Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones (ISD) tal y como veremos ms adelante.
Adems, se regulan otros supuestos de exencin a lo largo del articulado de la Ley

de IRPF:
1. El 50% de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin
de la transmisin de inmuebles urbanos adquiridos a ttulo oneroso entre el 12 de
mayo y el 31 de diciembre de 2012. Requisitos:
o
No resulta de aplicacin la exencin parcial si el inmueble se hubiera

adquirido o transmitido a:
i. Cnyuge.
ii. Cualquier persona unida al contribuyente por parentesco (en lnea
recta o colateral) por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo
grado incluido.
iii. A una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente
o con cualquiera de las personas mencionadas anteriormente,
alguna de las circunstancias establecidas en el artculo 42 del
Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la
obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
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Guas
Si el inmueble que se transmita hubiera sido la vivienda habitual del

contribuyente y este solamente hubiera reinvertido una parte del
importe obtenido, se excluir de tributacin la parte proporcional de la
ganancia patrimonial obtenida, una vez aplicada la exencin del 50%,
que corresponda a la cantidad reinvertida.
2. Con ocasin de las donaciones que dan derecho a deduccin en la cuota ntegra
del Impuesto (fundaciones e Instituciones sin nimo de lucro y actividades de
inters cultural).
3. Con ocasin de la transmisin de su vivienda habitual por mayores de 65 aos o
por personas en situacin de dependencia severa o de gran dependencia de
conformidad con la Ley de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las
Personas en Situacin de Dependencia.
4. Con ocasin del pago de deudas tributarias mediante la entrega de bienes que
formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, que estn inscritos en el Registro
General de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario General.
5. Las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisin de la vivienda habitual,
siempre que el importe total obtenido por la transmisin se invierta en la adquisicin
de la nueva vivienda habitual. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de
lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de gravamen la parte
proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad
invertida.
6. Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la
transmisin de acciones o participaciones por las que se hubiese practicado la
deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin. La exencin
podr ser total si se reinvierte el total obtenido en la transmisin, o parcial cuando el
importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin. Para la
exencin se tienen que cumplir una serie de requisitos.
o
No resulta de aplicacin la exencin

i. Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en
el ao anterior o posterior a la transmisin de las acciones.
ii. Cuando las acciones se transmitan al cnyuge o a parientes en
lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el
segundo grado incluido.
16
Guas
iii. Cuando las acciones o participaciones se transmitan produzca con

el contribuyente o con cualquiera de las personas mencionadas
anteriormente, alguna de las circunstancias establecidas en el
artculo 42 del Cdigo de Comercio.
7. La parte de la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de participaciones en
el capital social de Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado
Inmobiliario (SOCIMI) determinada de acuerdo a lo establecido en la Ley 11/2009.
8. La ganancia patrimonial que pudiera generarse por la dacin en pago de la vivienda
habitual.
9. Las ganancias o prdidas patrimoniales puestas de manifiesto con ocasin de las
aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con
discapacidad.
10. Las ganancias o prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin
de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. Se trata de la
denominada "plusvala del muerto", es decir, las ganancias o prdidas
patrimoniales experimentadas en el patrimonio de las personas fallecidas como
consecuencia de la transmisin hereditaria del mismo.
Tampoco existe obligacin de declarar en el IRPF siguientes rentas no sujetas al

Impuesto. En concreto, pueden citarse los siguientes ejemplos:
1. Las rentas que se encuentren sujetas al ISD. Es decir, las ganancias
patrimoniales que se producen en la persona que recibe cantidades, bienes o
derechos por herencia, legado o donacin o por ser beneficiarios de contratos de
seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario,
salvo en los supuestos en que por expresa disposicin legal las cantidades
percibidas de dichos seguros tienen la consideracin de rendimientos del trabajo.
2. Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen as como
las rentas en especie que no tienen la consideracin de rendimientos del trabajo.
El esquema de dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de

manutencin y estancia es el siguiente:
17
Guas
Gastos locomocin
0,19 por kilmetro recorrido

Pernocta
Los importes
que se
justifiquen1
Estancia
General
Manutencin y
estancia
No
pernocta
Territorio nacional
Manutencin
Personal vuelo
compaas areas
General
Extranjero
53,34
Personal vuelo
compaas areas
26,67
36,06
91,35
48,08
66,11
3. Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con ocasin
de transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del
contribuyente. En consecuencia, no tendrn la consideracin de rendimientos del
capital mobiliario para el causante los derivados de la transmisin lucrativa de
activos financieros por causa de muerte. Tampoco se computar el rendimiento
de capital mobiliario negativo derivado de la transmisin lucrativa de aquellos por
actos inter vivos.
4. Las reducciones de capital, salvo cuando tengan por finalidad la devolucin de
aportaciones, en cuyo caso el exceso sobre el valor de adquisicin de los valores
afectados tributa como rendimiento de capital mobiliario. Cuando la reduccin de
capital proceda de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades
percibidas por este concepto tributarn como rendimientos del capital mobiliario.
No obstante, en el caso de reduccin de capital correspondiente a valores no cotizados

que tenga por finalidad la devolucin de aportaciones y no proceda de beneficios no
distribuidos, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o
participaciones correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de
la reduccin de capital y su valor de adquisicin sea positiva, el importe obtenido o el
valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar rendimiento
del capital mobiliario con el lmite de la citada diferencia positiva.
El Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, admite, en el caso de conductores de vehculos dedicados

al transporte de mercancas por carretera, un gasto exento, sin precisar justificacin, de 15 euros diarios si se
trata de desplazamiento dentro de territorio espaol, o de 25 euros diarios, si corresponden a
desplazamientos a territorio extranjero.
18
Guas
A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el prrafo anterior se
minorar en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la
reduccin de capital, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as
como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos
propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisicin de las acciones o
participaciones.
El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las acciones o

participaciones.
Excepcin: en los supuestos de reduccin de capital que tenga por finalidad la devolucin
de aportaciones (o de distribucin de la prima de emisin de acciones) de Sociedades de
Inversin de Capital Variable (SICAVs), efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010,
el importe de la participacin o el valor normal de mercado de los bienes o derechos
percibidos (en el primer caso) o la totalidad del importe obtenido (en el segundo caso), se
calificarn como rendimientos del capital mobiliario de los que constituyen rentas del
ahorro (dividendos y participaciones en beneficios o en fondos propios de las entidades),
evitando por tanto con esta medida el diferimiento en la tributacin.
En los supuestos de reduccin de capital, la calificacin como rendimientos

del capital mobiliario del importe de la participacin o el valor normal de
mercado de los bienes o derechos percibidos tiene el lmite de la mayor de
las siguientes cuantas:
i. El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su
adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin del
capital social.
ii. Cuando la reduccin de capital proceda de beneficios no
distribuidos, el importe de dichos beneficios (se considerar que las
reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en
primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios
no distribuidos, hasta su anulacin).
El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las
acciones afectadas (inexistencia de ganancia o prdida patrimonial en
casos de reduccin de capital, cuando la misma d lugar a la amortizacin
19
Guas
de valores o participaciones), hasta su anulacin. A su vez, el exceso que

pudiera resultar se integrar como rendimiento de capital mobiliario
procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de
entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin.
Asimismo, comentar que esta medida es tambin aplicable a organismos
de inversin colectiva equivalentes a las sociedades de inversin de capital
variable registrados en otro Estado.
5. Las ganancias o prdidas generadas con ocasin de la transmisin lucrativa de
empresas o participaciones cuando el donatario pueda beneficiarse de la
reduccin del 95% de la base imponible del ISD.
6. Las compensaciones dinerarias o adjudicaciones de bienes o derechos en la
extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes, cuando
por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan por causa distinta de la
pensin compensatoria entre cnyuges.
Las compensaciones no darn derecho a reducir la base imponible del pagador ni
constituir renta para el perceptor. No podr dar lugar, en ningn caso, a las
actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
7. Las prdidas patrimoniales siguientes:
o
Las no justificadas.
Las debidas al consumo.
Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "Intel vivos" o a

liberalidades.
Las debidas a prdidas en el juego, que excedan de las ganancias

obtenidas en el juego en el mismo perodo.
Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el

transmitente vuelva a adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de
dicha transmisin. Esta prdida patrimonial se integrar cuando se
produzca la posterior transmisin del elemento patrimonial.
Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos

a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores
definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos
financieros,
cuando
el
contribuyente
hubiera
adquirido
valores
20
Guas
homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas

transmisiones.
o
Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no

admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales
de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y
del Consejo, de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de
instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido
valores homogneos en el ao anterior o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en los dos prrafos anteriores, las prdidas

patrimoniales se integrarn a medida que se transmitan los valores o
participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Recuerde que para determinar el lmite de la obligacin de declarar

establecido para las personas fsicas residentes en territorio espaol, no se
tendr en cuenta el importe de las rentas relacionadas en estos apartados.
21
Guas
3. Contribuyentes del impuesto

No tendrn la consideracin de contribuyente:
Las sociedades civiles, no sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
Las herencias yacentes.
Las comunidades de bienes.
Las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una

unidad econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin.
Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirn a los socios, herederos,

comuneros o partcipes, respectivamente.
Son contribuyentes por este impuesto:
a. Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol.
La LIRPF considera contribuyentes a todas aquellas personas que residan
habitualmente en territorio espaol. Se entender que el contribuyente tiene su
residencia habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las
siguientes circunstancias:
o
Criterio fsico: Que permanezca ms de 183 das, durante el ao natural,

en territorio espaol. Para determinar este perodo de permanencia en
territorio espaol se computarn las ausencias espordicas, salvo que el
contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pas. En el supuesto de
pases o territorios considerados como paraso fiscal, la Administracin
tributaria podr exigir que se pruebe la permanencia en ste durante 183
das en el ao natural. Para determinar el perodo de permanencia, no se
computarn las estancias temporales en Espaa que sean consecuencia
de las obligaciones contradas en acuerdos de colaboracin cultural o
humanitaria, a ttulo gratuito, con las Administraciones pblicas espaolas.
Criterio econmico: Que radique en Espaa el ncleo principal o la base

de sus actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta.
Criterio o presuncin familiar: Se presumir, salvo prueba en contrario, que

el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando,
de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en Espaa el
22
Guas
cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que

dependan de aqul.
No se considerarn contribuyentes, a ttulo de reciprocidad, los nacionales

extranjeros que tengan su residencia habitual en Espaa por su condicin de
miembro de misiones diplomticas, oficinas consulares, etc.
b. Las personas fsicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero.

Se considerarn contribuyentes las personas de nacionalidad espaola, su
cnyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su
residencia habitual en el extranjero, por su condicin de:
o
Miembros de misiones diplomticas espaolas, comprendiendo tanto al

jefe de la misin como a los miembros del personal diplomtico,
administrativo, tcnico o de servicios de la misin.
Miembros de las oficinas consulares espaolas, comprendiendo tanto al

jefe de stas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos,
con excepcin de los vicecnsules honorarios o agentes consulares
honorarios y del personal dependiente de ellos.
Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de

las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante
organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o
misiones de observadores en el extranjero.
Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial

que no tenga carcter diplomtico o consular.
No ser de aplicacin:
1. Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios pblicos en activo o
titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero
con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas.
2. En el caso de los cnyuges no separados legalmente o hijos menores de edad,
cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la
adquisicin por el cnyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas.
23
Guas
Recuerde que no perdern la condicin de contribuyentes por el IRPF las personas

fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o
territorio considerado como paraso fiscal. Esta regla se aplicar en el perodo impositivo
en que se efecte el cambio de residencia y durante los cuatro perodos impositivos
siguientes.
Lista de parasos fiscales
Tienen la consideracin de paraso fiscal los pases y territorios que se determinen
reglamentariamente, y mientras tanto, los previstos en el RD 1080/1991 (art.1) modificado
por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero.
Emirato del Estado de Bahrin
Repblica de Nauru
Sultanato de Brunei
Islas Salomn
San Vicente y las Granadinas
Gibraltar
Santa Luca
Anguilla
Islas Turks y Caicos
Antigua y Barbuda
Repblica de Vanuatu
Bermuda
Islas Vrgenes Britnicas
Islas Caimanes
Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica
Islas Cook
Reino Hachemita de Jordania
Repblica de Dominica
Repblica Libanesa
Granada
Repblica de Liberia
Fiji
Principado de Liechtenstein
Islas de Guernesey y de Jersey (Islas del Canal)

Macao
Islas Malvinas
Principado de Mnaco
Isla de Man
Sultanato de Omn
Islas Marianas
Repblica de Seychelles
Mauricio
Montserrat
Cambio de residencia: Impatriados

Tendrn la consideracin de pagos a cuenta del IRPF las retenciones e ingresos a cuenta
del IRNR practicados durante el perodo impositivo en que se produzca el cambio de
residencia. Los modelos para comunicar voluntariamente a la Administracin el cambio
de residencia a efectos de retenciones sobre el trabajo se regulan en la OM
HAC/117/2003. Modelo 147:
No sean contribuyentes por el IRPF pero que vayan a adquirir dicha condicin.
24
Guas
Presentacin: entre el desplazamiento a territorio espaol y los 183 das

siguientes, salvo que, por la fecha del desplazamiento, el perodo mnimo de
permanencia deba producirse en el ao siguiente, en cuyo caso se deber
presentar entre el momento del desplazamiento y hasta el 30 de junio del ao
siguiente.
La presentacin del modelo es en la Delegacin o Administracin de la AEAT del

domicilio en Espaa en el momento de realizarla; si ste no puede determinarse,
se atiende al lugar del centro de trabajo o, en su defecto, al domicilio fiscal del
pagador de los rendimientos.
Rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio

espaol
Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia
de su desplazamiento a territorio espaol podrn optar por tributar por el Impuesto sobre
la Renta de no Residentes (IRNR), manteniendo la condicin de contribuyentes por el
IRPF, durante el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante
los cinco perodos impositivos siguientes, cuando, en los trminos que se establezcan
reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones2:
a. Que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su
nuevo desplazamiento a territorio espaol.
i. Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como
consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias: De un
contrato de trabajo, con excepcin de la relacin laboral especial
de los deportistas profesionales.
ii. De la adquisicin de la condicin de administrador de una entidad
en cuyo capital no participe o, en caso contrario, cuando no se trate
de una entidad vinculada.
b. Que no obtenga rentas que se calificaran como obtenidas mediante un
establecimiento permanente situado en territorio espaol.
Los contribuyentes que se hubieran desplazado a territorio espaol con anterioridad a 1 de enero de 2010
podrn aplicar el rgimen especial conforme a la redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2009.
25
Guas
As el rgimen fiscal de impatriados permite a los desplazados a territorio espaol que

cumplan los citados requisitos, calcular su deuda tributaria de acuerdo con la normativa el
Impuesto sobre la Renta de No Residentes para rentas obtenidas sin establecimiento
permanente, con las especialidades siguientes:
1. No se aplican las exenciones previstas en la norma del IRNR.
2. Los rendimientos de trabajo percibidos por el contribuyente se
entendern, en todo caso, obtenidos en territorio espaol.
3. Se gravarn acumuladamente las rentas obtenidas durante todo el ao,
sin que sea posible compensacin alguna entre ellas.
4. Los tipos de gravamen aplicables son los siguientes:
i. Los dividendos, intereses y ganancias patrimoniales derivadas de
transmisiones, se gravarn segn los tipos de escala aplicable a la
base imponible del ahorroii. El resto de rentas, se gravarn segn la siguiente escala:
Base liquidable
Hasta 600.00
Desde
600.000
adelante
en
2015
2016
24%
24%
47%
45%
5. En materia de retenciones e ingresos a cuenta, que se aplicarn de

acuerdo con la normativa del IRNR, se concreta que el porcentaje de
retencin para los rendimientos del trabajo ser del 24% sobre los
primeros 600.000 Euros y del 45% (47% en 2015) sobre el exceso.
Recuerde que la norma no dice nada al respecto de la tributacin que podra producirse,
en su caso, por el ISD.
Cambio de residencia: Expatriados
El contribuyente se traslada a Francia en agosto de 200x por motivos de trabajo. En
Espaa gan 24.040,48 euros y en Francia 18.030,36 euros.
Se deber presentar la declaracin del IRPF donde se resida a efectos fiscales. La LIRPF
considera que tienen residencia en Espaa quienes residan ms de 183 das en el ao
natural. Puesto que en este caso se ha residido ms de 183 das en Espaa, la
declaracin se presentar en este territorio. El contribuyente deber incluir en su
26
Guas
declaracin del IRPF, sin perjuicio de las normas del convenio de doble imposicin entre
ambos pases, la totalidad de las rentas obtenidas tanto en Espaa como en Francia.
Este ltimo pas recaudar a su vez impuestos sobre las rentas que se obtuvo en su
territorio pero el contribuyente aplicar en Espaa las deducciones por doble imposicin
en aquellos casos en que sea oportuno, siempre en los trminos que establezca el CDI
aplicable.
Residencia en las Comunidades Autnomas

El contribuyente es natural de La Rioja aunque se traslad a Madrid por motivos de
trabajo en el ao 200x.
Para saber en qu Comunidad Autnoma se deber presentar la declaracin y, por tanto,

tributar, la LIRPF establece una serie de criterios, que son los siguientes:
Permanecer en ella un mayor nmero de das del periodo impositivo. Las

ausencias temporales (de hasta tres aos en el Pas Vasco) no se tienen en
cuenta.
Obtener all la mayor parte de los ingresos, salvo los del capital mobiliario.
Tener all declarada la ltima residencia en el IRPF. Si se opta por tributacin

conjunta, se tributa en la Comunidad Autnoma donde tenga su residencia
habitual el cnyuge con mayor base liquidable.
Rgimen fiscal especial por cambio de residencia del contribuyente
Este rgimen fiscal especial opera cuando un contribuyente pierde su condicin por
cambio de residencia, siempre que se den los siguientes requisitos:
o
Haya tenido la condicin de contribuyente durante al menos diez de los

quince ltimos periodos impositivos
Sea titular de acciones o participaciones en cualquier tipo de entidad cuyo

valor de mercado supere los 4.000.000 o 1.000.000 si le otorgan una
participacin superior al 25%.
27
Guas
En ese caso, en el ltimo periodo impositiov en el que deba tributar por IRPF, deber
integrar en la base imponible del ahorro, una ganancia patrimonial por la diferencia
positiva entre el valor de mercado de
las acciones o participaciones y su valor de
adquisicin. Para ello, deber presentar una autoliquidacin complementaria, sin sancin
ni intereses de demora ni recargo alguno.
Si posteriormente, se adquiere de nuevo la condicin de contribuyente sin haber

transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, podr solicitarse la devolucin
de las cantidades ingresadas, con abono de intereses de demora.
Podr solicitarse un aplazamiento si el cambio de residencia tiene carcter temporal por

motivos laborales, a un pas o territorio que no tenga la consideracin de paraso fiscal, o
por cualquier otro motivo, siempre que el pas de nueva residencia tenga un convenio de
doble imposicin con Espaa con clusula de intercambio de informacin.
Si el cambio de residencia se produce a otro Estado Miembro de la UE o del Espacio

Econmico Europeo con el que exista efectivo intercambio de informacin tributaria, se
establece la posibilidad de aplicar algunas reglas especiales.
Este rgimen especial tambin se aplicar, aunque con algunas especialidades, cuando
el cambio de residencia se realice a un paraso fiscal, aunque no se pierda la condicin
de contribuyente.
28
Guas
4. Periodo impositivo, devengo e imputacin temporal

4.1. Cul es el periodo impositivo y cundo se devenga el Impuesto?
La LIRPF establece que el perodo impositivo es el ao natural y el Impuesto se devenga
el 31 de diciembre de cada ao.
Recuerde que en caso de fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de

diciembre, el perodo impositivo terminar y se devengar el Impuesto en la fecha del
fallecimiento. Es el nico caso en el que el perodo impositivo ser inferior al ao natural.
Interrupcin del perodo impositivo

La esposa del contribuyente falleci el 7 de mayo de 200x Se debe presentar
declaracin conjunta o individual?
Cuando un miembro de la unidad familiar fallece a mitad del periodo impositivo, la

determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situacin
existente a 31 de diciembre de cada ao. Por tanto los dems no pueden presentar una
declaracin conjunta para todo el ao, incluyendo las rentas del fallecido.
De esta forma, se tienen las siguientes opciones:

1. Presentar declaraciones individuales. La del fallecido hasta la fecha del
fallecimiento y el resto hasta el 31 de diciembre.
2. Presentar declaracin conjunta exclusivamente de los miembros suprstites de la
unidad familiar, sin incluir las rentas del fallecido y, adems, una declaracin
individual del fallecido por el perodo que estuvo vivo (esta posibilidad slo tiene
sentido si queda ms de un miembro de la unidad familiar despus del
fallecimiento).
4.2. Cundo se imputan los ingresos y gastos?

Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base imponible del Impuesto
se imputarn al perodo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes
criterios:
29
Guas
3. Los rendimientos del trabajo y del capital en el periodo impositivo en que sean
exigibles.
Seguros de Vida: se imputar como rendimiento de cada periodo impositivo la
diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la pliza al final y al
comienzo del periodo impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los
que el tomador asuma el riesgo de la inversin y no cumpla ciertos requisitos
previstos en la Ley.
4. Los rendimientos de actividades econmicas conforme a lo dispuesto en la
normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades (IS), sin perjuicio de las
especialidades prevista en el art.7 del Reglamento de IRPF.
5. Las ganancias y prdidas patrimoniales cuando tenga lugar la alteracin
patrimonial.
Cambio de residencia del contribuyente
En el caso de prdida de dicha condicin, todas las rentas pendientes de imputacin
debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo periodo impositivo que
deba declararse por dicho impuesto. Desde el 1 de enero de 2013, cuando el traslado de
residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unin Europea (UE), el
contribuyente tendr dos opciones:
Integrar la totalidad de las rentas pendientes en la base imponible del IRPF del
ltimo perodo impositivo que deban declarar (como hasta ahora).
Presentar una autoliquidacin complementaria de dicho ejercicio sin sancin ni

intereses, a medida que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes
de imputacin.
4.3. Qu es la "base imponible" y cmo se cuantifica?

La base imponible se determina y cuantifica de la siguiente manera:
a. Las rentas se califican y cuantifican con arreglo a su origen. Los rendimientos
netos se obtienen por diferencia entre los ingresos computables y los gastos
deducibles, y las ganancias y prdidas patrimoniales se determinan, con carcter
general, por diferencia entre los valores de transmisin y de adquisicin.
b. Se aplican las reducciones sobre el rendimiento ntegro o neto que, en su caso,
correspondan para cada una de las fuentes de renta.
30
Guas
c. Se procede a la integracin y compensacin de las diferentes rentas segn su

origen.
El resultado de estas operaciones da lugar a la base imponible general y del ahorro.
31
Guas
5. Obligacin de declarar
5.1. Quines no tienen obligacin de declarar?
Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este
Impuesto, con los lmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.
No obstante, no tendrn que declarar los contribuyentes que obtengan rentas

procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributacin individual o
conjunta:
a. Rendimientos ntegros del trabajo, con el lmite de 22.000 euros anuales.
b. Rendimientos ntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos
a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite conjunto de 1.600 euros anuales.
Esto no ser de aplicacin respecto a las ganancias patrimoniales procedentes de
transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en la parte de la
base de retencin, conforme a lo que se establezca reglamentariamente, no
proceda determinarla por la cuanta a integrar en la base imponible.
c. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos ntegros del capital mobiliario no
sujetos a retencin derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la
adquisicin de viviendas de proteccin oficial o de precio tasado, con el lmite
conjunto de 1.000 euros anuales.
En ningn caso tendrn que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente
rendimientos ntegros del trabajo, de capital o de actividades econmicas, as como
ganancias patrimoniales, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales y prdidas
patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros.
El lmite de 22.000 euros antes mencionado ser de 12.000 euros para los contribuyentes
que perciban rendimientos ntegros del trabajo en los siguientes supuestos:
a. Cuando procedan de ms de un pagador.
No obstante, el lmite ser de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:
o
Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes

pagadores, por orden de cuanta, no supera en su conjunto la cantidad de
1.500 euros anuales.
32
Guas
Cuando se trate de contribuyentes cuyos nicos rendimientos del trabajo

consistan en las prestaciones pasivas y la determinacin del tipo de
retencin aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento
especial que reglamentariamente se establezca.
b. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por

alimentos diferentes de las exentas.
c. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener de
acuerdo con lo previsto reglamentariamente.
d. Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de
retencin.
Recuerde que no exista obligacin de declarar no significa que no se paguen impuestos,

ya que se ha pagado anticipadamente a travs de las retenciones.
Los contribuyentes que no tengan que presentar declaracin por el IRPF podrn solicitar
devolucin de la cantidad que resulte procedente, cuando la suma de retenciones e
ingresos a cuenta soportados, de los pagos fraccionados efectuados y en su caso la
deduccin por maternidad, sea superior a la cuota lquida total minorada en las
deducciones por doble imposicin de dividendos e internacional.
No obstante lo anterior, estarn obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que
tengan derecho a
la deduccin por doble imposicin internacional o que realicen
aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de

pensiones, planes de previsin asegurados o mutualidades de previsin social, planes de
previsin social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible,
en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
33
Guas
6. Los rendimientos del trabajo

6.1. Qu se considera rendimientos del trabajo?
Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o
utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie,
fijas o variables, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la
relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades
econmicas.
6.2. Supuestos de rendimientos ntegros del trabajo

La LIRPF recoge una serie de supuestos que constituyen en todo caso rendimientos
ntegros del trabajo personal. En concreto estos supuestos son los siguientes:
a. Los sueldos y salarios.
b. Las prestaciones por desempleo.
c. Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin.
d. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y
los considerados normales de manutencin y estancia en establecimientos de
hostelera con los lmites reglamentariamente establecidos que ms adelante
se comentan.
e. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de
pensiones.
f.
Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer

frente a los compromisos por pensiones.
Las dietas y asignaciones para gastos de viajes

Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, como cualquier otra contraprestacin
pagada por la empresa, constituyen, a priori, rentas del trabajo.
No obstante, cuando pretenden compensar los gastos que se producen por motivos
laborales, se exceptan de tributacin, en las cuantas y condiciones reglamentariamente
establecidas. Si no se cumplen los requisitos reglamentarios o se exceden las cuantas
mximas, se someten al IRPF como rendimientos del trabajo.
34
Guas
Adems, por expresa disposicin legal tienen, en todo caso, la consideracin de

rendimientos del trabajo:
a. Las prestaciones derivadas de los sistemas de previsin social:
o
Seguridad Social y Clases Pasivas.
Mutualidades generales obligatorias de funcionarios (MUFACE, MUGEJU,

ISFAS), colegios de hurfanos y otras entidades similares.
Planes de pensiones.
Mutualidades de previsin social.
Planes de previsin social empresarial y otros contratos de seguros

colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por
las empresas
Planes de previsin asegurados.
Seguros de dependencia.
b. Las cantidades que se abonen, por razn de su cargo, a los diputados

espaoles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las
Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas autonmicas,
concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales,
cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusin, en todo caso, de la
parte de aqullas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y
desplazamiento.
c. Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios,
seminarios y similares, siempre que dichas actividades no supongan la
ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos
humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o
distribucin de bienes o servicios, en cuyo caso se calificarn como
rendimientos de actividades econmicas.
d. Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o
cientficas,
e. Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de
Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de
otros rganos representativos.
f.
Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y las anualidades por

alimentos, exceptuadas las percibidas de los padres en virtud de decisin
judicial que se declaran exentas.
35
Guas
g. Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los

fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios
personales.
h. Las becas no exentas.
i.
Las
retribuciones
percibidas
por
quienes
colaboren
en
actividades
humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin nimo de

lucro.
j.
Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial.
k. Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con

discapacidad.
6.3. Qu es una "retribucin en especie"?

Se considera retribucin en especie "toda utilizacin, consumo u obtencin para fines
particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al
normal del mercado, aunque no supongan un gasto real para el que las conceda".
Sin embargo, la LIRPF recoge expresamente una serie de supuestos de rendimientos

que no son considerados como retribuciones en especie:
1. Gastos incurridos para la actualizacin, capacitacin y reciclaje del personal
perteneciente a empresas o instituciones cuando vengan exigidos por el
desempeo de su puesto de trabajo.
2. Gastos destinados a primas o cuotas por seguros de accidente laboral o de
responsabilidad civil.
Adems, estarn exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie:

a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en
cantinas o comedores de empresa o economatos de carcter social. Se incluyen
frmulas indirectas de prestacin del servicio cuya cuanta no supere la cantidad
que reglamentariamente determinada.
b) La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del

personal empleado. Tendrn esta consideracin, entre otros, los espacios y
locales, debidamente homologados por la Administracin pblica competente,
destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo
36
Guas
de educacin infantil a los hijos de sus trabajadores, as como la contratacin,

directa
indirectamente,
de
este
servicio
con
terceros
debidamente
autorizados.Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la

cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
o
La cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo

alcanzar tambin al cnyuge y descendientes.
Las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por

cada una de las personas sealadas. El exceso constituir retribucin en
especie.
d) La prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria

obligatoria,
bachillerato
formacin
profesional
por
centros
educativos
autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio
inferior al normal de mercado.
e) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio
pblico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el
desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de
trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador.
Tambin tendrn la consideracin de cantidades satisfechas a las entidades
encargadas de prestar el citado servicio pblico, las frmulas indirectas de
pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
En concreto, la entrega a los trabajadores de tarjetas o cualquier otro de medio
electrnico de pago que cumplan los siguientes requisitos:
o
Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestacin por la

adquisicin de ttulos de transporte que permitan la utilizacin del servicio
pblico de transporte colectivo de viajeros.
La cantidad que se pueda abonar con las mismas no podr exceder de

136,36 euros mensuales por trabajador, con el lmite de 1.500 euros
anuales.
Debern estar numeradas, expedidas de forma nominativa y en ellas

deber figurar la empresa emisora.
Sern intransmisibles.
No podr obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su

importe. La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrnico de
37
Guas
pago deber llevar y conservar relacin de las entregados a cada uno de

sus trabajadores, con expresin de
i. Nmero de documento.
ii. Cuanta anual puesta a disposicin del trabajador.
En el supuesto de que las tarjetas o medios de pago electrnicos no cumplan
los requisitos citados, existir retribucin en especie por la totalidad de las
cuantas puestas a disposicin del trabajador. No obstante, en caso de
incumplimiento de los lmites de 136,36 euros mensuales y 1.500 euros
anuales, nicamente existir retribucin en especie por el exceso.
f) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al

normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras
empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto
de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la
oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la
empresa, grupo o subgrupos de empresa.
6.4. Cmo se valoran las retribuciones en especie?

Las retribuciones en especie, como regla general, se valoran por su valor de mercado. A
ese importe se adiciona el correspondiente ingreso a cuenta, salvo que su importe se
hubiese repercutido al perceptor de la renta.
Las retribuciones en especie ms caractersticas se valoran de la siguiente manera:
Vivienda. A partir del 1 de enero de 2013, y cuando el contribuyente no recibiera

este tipo de retribucin desde antes del 4 de octubre de 2012, la valoracin de la
retribucin en especie derivada de la utilizacin de vivienda por un empleado, que
no sea propiedad del pagador, ser el coste que dicha retribucin suponga para el
empleador, incluidos los tributos satisfechos. En ejercicios anteriores a 2013, la
valoracin de dichas retribuciones se calculaba aplicando el 10% al valor catastral
de la vivienda (o 5% si dicho valor haba sido revisado), con el lmite del 10% de
las restantes retribuciones dinerarias del empleado. Esta valoracin seguir
practicndose, en los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de
2013, sobre las retribuciones en especie satisfechas a empleados por aquellas
viviendas cedidas que sean propiedad del pagador.
38
Guas
Vehculos:
o
En el supuesto de entrega, la retribucin se valorar en el coste de

adquisicin del vehculo para el empleador, incluidos los gastos y tributos
que graven la operacin. En consecuencia, deber incluirse la totalidad del
IVA satisfecho, con independencia de que resulte o no deducible para el
pagador.
En el supuesto de utilizacin, el valor ser el 20% anual del coste a que se

refiere el prrafo anterior. En caso de que el vehculo no sea propiedad del
pagador, dicho porcentaje se aplicar sobre el valor de mercado, incluidos
los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, que correspondera al
vehculo si fuese nuevo. La valoracin resultante de lo anterior se podr
reducir hasta en un 30% cuando se trate de vehculos considerados
eficientes energticamente.
En el caso de utilizacin mixta, para fines de la empresa y para fines
particulares del empleado, slo proceder imputar al contribuyente una
retribucin en especie en la medida en que ste tenga la facultad de
disponer del vehculo para fines particulares, con independencia de que
exista o no una utilizacin efectiva para dichos fines. En definitiva, en estos
supuestos, el parmetro determinante de la valoracin de la retribucin en
especie debe ser la disponibilidad del vehculo para fines particulares.
En el supuesto de utilizacin y posterior entrega, la valoracin de esta

ltima se efectuar teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso
anterior. A estos efectos, la valoracin del uso deber estimarse en el 20%
anual, con independencia de que la disponibilidad del automvil para fines
particulares haya sido total o parcial.
Prstamos. La valoracin se realizar por la diferencia entre el importe de los

intereses efectivamente pagados y el que resultara de aplicar el inters legal del
dinero vigente para cada ejercicio. Para el ao 2015, el inters legal del dinero ha
sido fijado en el 3,50%
Primas, o cuotas, satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u

otro similar. Cuando dichas primas tengan la consideracin de retribuciones de
trabajo en especie, su valoracin se realizar por el coste para el empleador,
incluidos los tributos que graven la operacin.
39
Guas
Contribuciones
satisfechas
por
promotores
de
planes
de
pensiones,
contribuciones satisfechas por empresas promotoras reguladas en la Directiva

2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003,
cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a compromisos por
pensiones y cantidades satisfechas por empresarios a seguros de dependencia.
La valoracin coincidir con el importe de las contribuciones o cantidades
satisfechas que hayan sido imputadas al perceptor.
Gastos de estudios y manutencin del contribuyente o de otras personas ligadas

al mismo por vnculos de parentesco, incluidos los afines, hasta el 4 grado
inclusive. La valoracin de estas retribuciones en especie se har por el coste que
suponga para el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin.
Derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o

promotores de una sociedad como remuneracin de los servicios personales.
Cuando los derechos consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la
sociedad se valorarn, como mnimo, en el 35% del valor equivalente del capital
social que permita la misma participacin en beneficios que la reconocida en los
citados derechos. Posteriores retribuciones de estos derechos constituirn
rendimientos del capital mobiliario.
Regla cautelar de valoracin: precio ofertado al pblico

Cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan
como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la
valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio
de que se trate.
Se considerar precio ofertado al pblico el previsto en el artculo 60 del Texto Refundido

de la Ley General para la defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes
complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre
(BOE del 30), deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Tienen esta
consideracin los siguientes:
a. Los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas
a los trabajadores de la empresa.
b. Los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en
vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie.
40
Guas
c. Cualquier otro distinto de los anteriores, siempre que no excedan del 15% ni de
1.000 euros anuales.
6.5. Cmo se determina el rendimiento neto del trabajo?

El esquema de clculo del rendimiento neto es:
Rendimientos del Trabajo Personal

+ Rendimientos ntegros con un perodo de generacin 2 aos (100% del rendimiento)
+ Rendimientos ntegros con un perodo de generacin > 2 aos (rendimiento ntegro reduccin que corresponda)
- Gastos deducibles
Rendimiento neto
- Reducciones del rendimiento neto
Rendimiento neto reducido
Porcentajes de reduccin aplicables a determinados rendimientos del trabajo

El rendimiento neto es el resultado de disminuir el rendimiento ntegro en el importe de
los gastos deducibles.
No obstante, previamente y para evitar los excesos de progresividad, la normativa del

IRPF establece la aplicacin de porcentajes reductores sobre el rendimiento ntegro
cuando los rendimientos se consideren irregulares (rendimientos que tengan un perodo
de generacin superior a dos aos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente
y rendimientos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo), antes de deducir los gastos que corresponda y de
integrar y compensar esos rendimientos con los restantes dentro de la parte general de la
base imponible.
Cuanta mxima del rendimiento a la que puede aplicarse la reduccin del 30%
Para poder aplicar la reduccin del 30%, la cuanta del importe ntegro de los
rendimientos del trabajo que tengan un perodo de generacin superior a dos aos as
como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, se imputen en un nico
periodo impositivo.
41
Guas
Si se trata de rendimientos derivados de la extincin de una relacin laboral, comn o

especial, se considerar como periodo de generacin el nmero de aos de servicio del
trabajador. En caso de que se cobren de forma fraccionada, el cmputo del periodo de
generacin deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento.
La reduccin no ser de aplicacin a los rendimientos con periodo de generacin superior

a dos aos cuando, en el plazo de los cinco periodos impositivos anteriores a aqul en el
que resulten exigibles, se hubieran obtenido otros rendimientos con periodo de
generacin superior a dos aos, a los que se hubiera aplicado la reduccin (salvo para
los rendimientos derivados de la extincin de una relacin laboral).
La cuanta del rendimiento ntegro sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr
superar el importe de 300.000 Euros anuales.
Los rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones quedan
sometidos, a partir de 1 de Enero de 2015, al lmite general de base de reduccin de
300.000 Euros.
Caso especial. Indemnizaciones por extincin de la relacin laboral/consejo de
administracin.
Cuando el rendimiento supere los 700.000 euros, la reduccin del 30% se puede aplicar
(cumpliendo el resto de requisitos) nicamente sobre el siguiente importe:
Base reduccin = 300.000 - (Rendimiento - 700.000)

Cualquier indemnizacin superior a 1 milln de euros no tiene por tanto reduccin. A
estos efectos se computan todos los rendimientos por empresas del Grupo (art. 42 del
Cdigo de Comercio) con independencia del perodo impositivo al que se imputen.
Esta limitacin no se aplica a los rendimientos del trabajo que deriven de extinciones
producidas con anterioridad a 1 de enero de 2013 de relaciones laborales o mercantiles.
Rgimen transitorio
En relacin con el rgimen transitorio aplicable a las reducciones por irregularidad

aplicables sobre los rendimientos ntegros del trabajo personal, se establece lo siguiente:
42
Guas
La reduccin del 30% no se aplicar a las relaciones laborales o mercantiles

extinguidas antes del 1 de Enero de 2013, a las que se aplicar la reduccin
anterior del 40%.
Los rendimientos irregulares del trabajo personal procedentes de indemnizaciones

de administradores y miembros del Consejo de Administracin que se cobren de
forma fraccionada y se imputen a ms de un periodo impositivo, cuando la fecha
de extincin de la relacin sea anterior a 1 de agosto de 2014, podrn ser objeto
de reduccin del 40% si el cociente resultante de dividir el nmero de aos de
generacin entre el nmero de periodos impositivos de fraccionamiento es
superior a dos.
El resto de rendimientos del trabajo personal, distintos de las indemnizaciones por

extincin de la relacin laboral que se vinieran percibiendo fraccionadamente
antes del 1 de Enero de 2015, con imputacin a ms de un periodo impositivo,
podr seguir aplicndo la reduccin del 30%, siempre que el cociente resultante
de dividir el nmero de aos de generacin entre el nmero de periodos
impositivos de fraccionamiento sea superior a dos.
Cuando se trate de prestaciones por compromisos adquiridos antes del 1 de

Enero de 2015, a percibir a partir de dicha fecha fraccionadamente con imputacin
a ms de un periodo impositivo, si se acuerda la sustitucin de la forma de
percepcin inicialmente prevista por su cobro en un nico periodo impositivo, no
se ver alterada la fecha de inicio del periodo de generacin del rendimiento a
considerar como consecuencia del nuevo negocio jurdico suscrito.
Cuando se trate de rendimientos irregulares del trabajo personal que deriven del
ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los
trabajadores, concedidas antes del 1 de Enero de 2015, y se ejerciten
transcurridos ms de dos aos desde su concesin cuando, adems, no se
hubieran concedido anualmente, podrn aplicar la reduccin aun cuando en el
plazo de los 5 periodos impositivos anteriores a aquel en el que se ejerciten se
hubieran obtenido otros rendimientos con periodo de generacin superior a dos
aos a los que se hubiera aplicado la reduccin.
43
Guas
En este caso, resultar de aplicacin el lmite de reduccin especfico previsto

para los rendimientos de trabajo irregulares derivados del ejercicio de la opcin de
compra de acciones vigente a 31 de diciembre de 2014, en relacin con los
rendimientos del trabajo derivados de todas las opciones de compra concedidas
con anterioridad a 1 de Enero de 2015.
En relacin con el rgimen transitorio en materia de reduccin por irregularidad aplicable

sobre los rendimientos derivados de las prestaciones de los sistemas privados de
previsin social (Planes de Pensiones, Mutualidades, Seguros Colectivos, Planes de
Previsin Asegurados y seguros de dependencia) prevalece un rgimen transitorio que
permite aplicar las reducciones que hubieran correspondido con la anterior normativa a la
parte del rendimiento que corresponda a los derechos consolidados correspondientes a
aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006 y en el caso de seguros colectivos tambin a
aportaciones ordinarias realizadas con posterioridad a 1-1-2007.
Con efectos 1 de Enero de 2015, se establece que este rgimen transitorio nicamente
podr aplicarse a las prestaciones percibidas en el ejercicio en que acaezca la
contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes.
No obstante, en el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2011 a 2014, el

rgimen transitorio slo podr aplicarse a las prestaciones percibidas hasta la finalizacin
del octavo ejercicio siguiente a aqul en el que acaeci la contingencia. En el caso de
contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 y anteriores, el rgimen transitorio slo
podr ser de aplicacin a las prestaciones percibidas hasta el 31 de diciembre de 2018.
6.6. Qu gastos son deducibles?

Practicadas las reducciones que correspondan sobre los rendimientos ntegros, se
minoran en el importe de los gastos deducibles. Los gastos que la LIRPF permite deducir
en esta categora de rentas para hallar el rendimiento neto son los siguientes:
Cotizaciones a la Seguridad Social.
Cotizaciones a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
Contribuciones por derechos pasivos.
Cotizaciones a colegios de hurfanos o entidades similares.

44
Guas
Cuotas a sindicatos.
Cuotas a colegios profesionales cuando la colegiacin sea obligatoria, con un

lmite de 500 euros.
Gastos de defensa jurdica, con un lmite de 300 euros.
En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 Euros anuales.

Tratndose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que
acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un
nuevo municipio,
se incrementar dicha cuanta, en el periodo impositivo en el
que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros

anuales adicionales.
Tratndose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo
como trabajadores activos, se incrementar dicha cuanta en 3.500 euros anuales.
Dicho incremento ser de 7.750 euros anuales, para las personas con
discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o
superior al 65 por ciento.
Los gastos deducibles de este punto tendrn como lmite el rendimiento ntegro
del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos .
6.7. Reducciones sobre el rendimiento neto

Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 Euros, siempre
que no obtengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a
6.500 Euros, minorarn el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuantas:
a. Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 11.250
euros: 3.700 euros anuales.
b. Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 y
14.450 euros:
3.700 [1,15625 x (Rendimiento neto del trabajo-11.250)]
A estos efectos, para el clculo del rendimiento neto del trabajo no se tendr en cuenta
el gasto deducible general de 2.000 Euros.
El saldo resultante, una vez aplicada la reduccin, no podr ser negativo.
45
Guas
6.8. Las retenciones de los rendimientos del trabajo

La LIRPF establece un lmite de la obligacin de declarar para los contribuyentes por
dicho Impuesto perceptores de rendimientos del trabajo, circunstancia de la que se deriva
que la tributacin de esos contribuyentes quede limitada como mximo a las retenciones
que se les haya practicado.
Por ello, el sistema de determinacin de las retenciones trata de ajustarse lo mximo

posible a la cuota del IRPF que resultara de la declaracin, posibilitando reducir el
nmero e importe de las devoluciones a efectuar.
Cmo se calculan las retenciones sobre las rentas del trabajo?
En primer lugar indicar que no se practicar retencin sobre los rendimientos del trabajo
cuya cuanta no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en funcin del
nmero de hijos y otros descendientes y de la situacin del contribuyente. No ser de
aplicacin cuando correspondan los tipos fijos (del 37% para administradores, etc. y del
19% para cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares) y los tipos mnimos de
retencin (el 2% para relaciones de duracin inferior a 1 ao, 15% para relaciones
laborales especiales de carcter dependiente y el porcentaje se reduce al 50%, cuando
se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla).
Nm. de hijos y otros descendientes
1 Contribuyente soltero, viudo, divorciado o

separado legalmente
2 Contribuyente cuyo cnyuge no obtenga
rentas superiores a 1.500 euros anuales,
excluidas las exentas
3 Otras situaciones3
2 o ms
14.266
15.803
13.696
14.985
17.138
12.000
12.607
13.275
Incluye las siguientes: a) El contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo cnyuge obtenga rentas
superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas; b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado
legalmente, sin descendientes o con descendientes a su cargo, cuando, en este ltimo caso, no tenga
derecho a la reduccin por tributar de forma conjunta con su unidad familiar por darse la circunstancia de
convivencia; c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en ninguna de las situaciones anteriores.
46
Guas
Los importes previstos en el cuadro anterior se incrementarn en 600 euros en el caso de

pensiones o haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas y en
1.200 euros para prestaciones o subsidios por desempleo.
En segundo lugar, la retencin a practicar ser el resultado de aplicar a la cuanta total de

las retribuciones que se abonen el tipo de retencin expresado en nmero enteros, que
se calcula a travs de las siguientes fases:
1. Determinacin de la base para calcular el tipo de retencin:
(+) Retribuciones totales anuales (importe ntegro): Fijas y variables, dinerarias y
en especie, excepto contribuciones empresariales a planes de pensiones, a
planes de previsin social empresarial y a las MPS, as como los atrasos
imputables a ejercicios anteriores.
(-) Minoraciones: Reducciones por irregularidad (30%); Gastos deducibles
(Seguridad Social, mutualidades de funcionarios, colegios de hurfanos y
derechos pasivos); gastos de la letra f) del artculo 19.2 de la LIS (2.000 )
Reduccin por rendimientos del trabajo; Pensionistas y ms de dos hijos (600);
Desempleados (1.200); Pensiones compensatorias al cnyuge.
2. Determinacin de la cuota de retencin en 2015: La cuota de retencin se obtiene
efectuando sucesivamente las siguientes operaciones sin que pueda resultar
negativa como resultado de esta minoracin:
(+)Escala x Base de retencin.
(-) Escala x Mnimo personal y familiar.
Base liquidable
Cuota ntegra
Resto base liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
12.450,00
20.200,00
34.000,00
60.000,00
12.450,00
20%
2.490,00
7.750,00
25%
4,427,50
13.800,00
31,00%
8.705,50
26.000,00
39,00%
18.845,50
En adelante
47,00%
El mnimo personal ser, con carcter general, de 5.550 euros anuales. Cuando el
contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el mnimo se aumentar en
1.150 euros anuales. Si la edad es superior a 75 aos, el mnimo se aumentar
adicionalmente en 1.400 euros anuales.
47
Guas
3. Determinacin del tipo de retencin (que se expresar con dos decimales):

o el resultante de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota
de retencin por la cuanta total de las retribuciones por rendimientos del
trabajo, y se expresar con dos decimales.
Para el clculo de las retenciones vase artculos 80 a 87 del Reglamento de IRPF
EJEMPLO.- Soltero, sin hijos, con rendimientos ntegros del trabajo de 100.000, con
gastos de Seguridad Social aproximados de 2.486 euros. Clculo del tipo de retencin:
Cuanta total de las retribuciones
100.000
- Gastos por Seguridad Social aproximados
2.486
- Otros gastos
2.000
Base para calcular el tipo de retencin
95.514
Mnimo personal
5.550
Aplicacin de la escala a la base para calcular el tipo
35.537,08
Aplicacin de la escala al mnimo personal (5.550 20%)
1.110,00
Cuota de retencin
34.427,08
Tipo retencin
34,06%
48
Guas
7. Rendimientos del capital

7.1. Qu se considera "rendimientos del capital"?
Tendrn la consideracin de rendimientos del capital la totalidad de utilidades y
contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en
especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o
derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a
actividades econmicas realizadas por el mismo.
En virtud de la definicin anterior, se distinguen dos tipos de rendimientos:

a. Rendimientos del capital inmobiliario.
b. Rendimientos del capital mobiliario.
7.2. Qu se consideran "rendimientos del capital inmobiliario"?

Se consideran rendimientos ntegros del capital inmobiliario los derivados del
arrendamiento de inmuebles rsticos y urbanos, as como los rendimientos derivados de
la constitucin o cesin de derechos o facultad de uso o disfrute sobre inmuebles rsticos
o urbanos.
Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos se reciba
del adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido en su caso, el
correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el IVA o, en
su caso, el IGIC.
7.2.1 Cmo se determina el rendimiento neto del capital inmobiliario?

El rendimiento neto ser el resultado de restar a los rendimientos ntegros del capital
inmobiliario los gastos fiscalmente deducibles.
El esquema para determinar y cuantificar los ingresos que finalmente son incluidos en la
base imponible es el siguiente:
49
Guas
Rendimientos del Capital Inmobiliario

(+) Rendimientos ntegros
(-) Gastos deducibles
Rendimiento neto
(-) Reducciones
Rendimiento neto del Capital Inmobiliario reducido
7.2.2 Qu gastos son deducibles?

Los gastos que pueden restarse de los ingresos ntegros para determinar el rendimiento
neto son los necesarios para la obtencin de aquellos, incluida la amortizacin de los
inmuebles. Cualquier gasto que pueda acreditarse como necesario para la obtencin de
los rendimientos, debe considerarse deducible de los ingresos obtenidos.
Por contra, no son deducibles en ningn caso:

a. Los pagos efectuados por razn de siniestros (por ejemplo un incendio) que den
lugar a disminuciones en el valor del patrimonio del contribuyente. En estos
supuestos es de aplicacin el tratamiento propio de las ganancias y prdidas
patrimoniales.
b. Los que no estn directamente relacionados con los ingresos (por ejemplo los de
alquiler de una vivienda por el arrendador para estar ms cerca de su trabajo).
c. Los rendimientos netos pueden ser negativos, pero se limita la deducibilidad de
los intereses y dems gastos de financiacin. En concreto:
o
No hay lmite mximo deducible para la totalidad de los gastos.
S hay lmite a la deducibilidad de los intereses de los capitales ajenos

invertidos en la adquisicin o mejora del inmueble o del derecho real y
dems gastos de financiacin y, adems, se limita tambin la deducibilidad
de los gastos de reparacin y conservacin. El exceso no deducido se
podr deducir en los 4 aos siguientes.
La deduccin de los intereses y dems gastos de financiacin as como de los gastos de

reparacin y conservacin se limita, como mximo, a la cuanta de los rendimientos
ntegros obtenidos por la cesin de cada inmueble o derecho (importe del
arrendamiento).
50
Guas
Es decir, que no se suman el importe total de los rendimientos ntegros que pudiera tener
el contribuyente y luego sobre ese importe total se determina el lmite, sino que, al
contrario, el lmite debe cuantificarse para cada bien o derecho productor de
rendimientos.
Ello hace que el rendimiento neto no pueda ser negativo por la deduccin de los intereses
y de los gastos de reparacin o conservacin exclusivamente, pero s puede serlo por la
deduccin de otros gastos, unidos o no a los intereses.
7.2.3 Qu reducciones son aplicables a los rendimientos netos?

Cabe distinguir una reduccin general y unas reducciones especiales.
A) Reduccin general
Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como los
irregulares, se reducirn en un 30%, cuando, en ambos casos, se imputen en un nico
periodo impositivo (por ejemplo derechos de traspaso o una indemnizacin percibida del
inquilino por daos o desperfectos en el inmueble).
La cuanta del rendimiento neto sobre la que se aplicar la reduccin no podr superar
los 300.000 Euros anuales.
B) Reduccin especial:
En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el

rendimiento neto positivo se reducir en un 60%. Esta reduccin slo ser de
aplicacin a los rendimientos declarados por el contribuyente.
EJEMPLO.- Un contribuyente alquila en el ao 200x una vivienda a una persona de 40

aos, siendo el importe del alquiler de 1.000 mensuales. Los gastos de este alquiler
son:
- 200 /mensuales de comunidad, que son repercutidos al inquilino;
- IBI: 500 ;
- pintura: 1.000 ;
- intereses: 400 mensuales;
- valor catastral de la construccin: 80.000 ;
51
Guas
- coste de adquisicin: 160.000 , descontado el valor del suelo
Alquiler (1.000 12)
12.000
Comunidad (200 12)
2.400
Rendimientos ntegros
14.400
Intereses (400 12)
4.800
Amortizacin 3% (160.000)
4.800
IBI
500
Reparacin
1.000
Comunidad
2.400
Gastos deducibles
13.500
Rendimiento neto
900
Reduccin 60% (900 60%)
540
Rendimiento neto del capital
360
Para la determinacin del rendimiento neto procedente de inmuebles arrendados, tienen

la consideracin de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortizacin del
inmueble y de los dems bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su
depreciacin efectiva.
Ahora bien, se considera que la amortizacin cumple el requisito de efectividad (se da por
bueno el gasto) cuando, en cada ao, no excede del resultado de aplicar el 3% sobre la
base de amortizacin que es el mayor valor de los dos siguientes: el coste de adquisicin
o el valor catastral.
En el ejemplo, 160.000 x 3% = 4.800 euros.
7.2.4 Las retenciones en los rendimientos de capital inmobiliario

Rendimiento
Base de retencin
Retenciones sobre arrendamientos y

subarriendos inmuebles urbanos
Totalidad del rendimiento por

el arrendamiento, excluido el
IVA o el IGIC
Con carcter general el

20% en 2015
No se aplica retencin:
Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.
52
Guas
Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no

superen los 900 anuales.
Cuando el arrendador est obligado a tributar por alguno de los epgrafes

del grupo 861 del IAE y no resulte cuota cero, o bien por algn otro epgrafe que
faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al
arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida
en los epgrafes del citado grupo 861, no resultase cuota cero (valor catastral de
los inmuebles superior a 601.012,10 euros).
7.3. Qu se entiende por rendimientos del capital mobiliario?

La LIRPF define estos rendimientos como aquellos que provienen de toda clase de
bienes o derechos que no tengan la naturaleza de inmuebles y que a su vez no se
encuentren afectos a actividades econmicas.
La Ley distingue cuatro categoras:

1. Rendimientos obtenidos de la participacin en Fondos Propios de cualquier
entidad por la condicin de socio, accionista o partcipe. En particular:
o
Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los

beneficios de cualquier tipo de entidad.
Rendimientos de cualquier clase de activos, excepto acciones

liberadas, que faculten para participar en una entidad por causa distinta
de la remuneracin del trabajo personal.
Rendimientos derivados de la constitucin o cesin derechos o

facultades de uso o disfrute sobre valores o participaciones que
representen las participaciones en fondos propios de la entidad.
Cualquier otra utilidad, por la condicin de socio, accionista, asociado o

partcipe.
La distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones. El

importe obtenido minorar hasta su anulacin, el valor de adquisicin
de las afectadas y el exceso tributar como rendimiento del capital
mobiliario.
No obstante, en el caso de distribucin de la prima de emisin de
valores no negociados representativos de las participacin en fondos
53
Guas
propios de entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos

propios de las acciones correspondientes al ltimo ejercicio cerrado
con anterioridad a la fecha de distribucin de la prima y su valor de
adquisicin sea positiva, el importe obtenido o el valor de mercado de
los bienes o derechos recibidos se considerar rendimiento de capital
mobiliario con el lmite de dicha diferencia positiva.
El exceso sobre dicho lmite minorar el valor de adquisicin de las
acciones o participaciones.
2. Cesin a terceros de capitales propios: se trata de contraprestaciones de todo

tipo, dinerarias o en especie, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza,
como los intereses y cualquier otra forma de retribucin, obtenidas por la cesin a
terceros de capitales propios. Dentro de esta categora se incluyen las siguientes
contraprestaciones:
o
Procedentes de cualquier instrumento de giro.
La contraprestacin, derivada de cuentas en toda clase de instituciones

financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos
financieros.
Rentas derivadas de operaciones de cesin temporal de activos

financieros con pacto de recompra.
Las rentas satisfechas como consecuencia de la transmisin, cesin o

transferencia total o parcial de un crdito.
Recuerde, se incluyen como rendimientos de capital mobiliario las
rentas derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o
conversin de cualquier clase de activos financieros (Deuda del
Estado, obligaciones, bonos, etc.).
3. Rendimientos dinerarios o en especie derivados de operaciones de capitalizacin

y de contratos de seguro de vida e invalidez, ya sea en forma de renta o capital,
excepto cuando tengan que tributar como rendimiento del trabajo.
No generan rendimientos del capital mobiliario:
54
Guas
Los contratos de seguro de vida asumidos por las empresas a sus

trabajadores como compromiso por pensiones, puesto que generan
rendimientos del trabajo.
Las prestaciones derivadas de seguros para caso de muerte, salvo que

el contratante del seguro y el beneficiario coincidan.
Las prestaciones derivadas de seguros de dao y de accidente.
4. Otros rendimientos de capital: en esta categora se incluyen rendimientos tales

como los siguientes:
o
Los procedentes de la propiedad intelectual e industrial cuando el

contribuyente no sea el autor.
Los procedentes de la prestacin de asistencia tcnica, arrendamiento

de bienes muebles, negocios o minas.
Las rentas vitalicias u otras temporales, salvo las adquiridas por ttulo
sucesorio.
Los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de imagen
Recuerde:
Cuando estos rendimientos del capital mobiliario sean en especie, debe

adicionarse a su valor de mercado el ingreso a cuenta, salvo que su importe se
hubiera repercutido al perceptor de la renta.
Los rendimientos de bienes afectos a actividades empresariales no se engloban

en la categora de rendimientos de capital.
El rgimen fiscal de las cuotas participativas de las Cajas de Ahorro ser el mismo
que se aplique en todos los casos y figuras impositivas y a todos los efectos a las
acciones y participaciones en el capital y en los fondos propios de entidades.
7.3.1 Cmo se integran en la base imponible?

La regla general es que se computen por su importe ntegro.
Es decir, si has recibido 6 euros de tu cuenta corriente como intereses, integrars 6 euros
en tu base imponible.
55
Guas
7.3.2 Cmo se determina el rendimiento neto?

El rendimiento neto ser el resultado de restar a los rendimientos ntegros del capital
mobiliario los gastos fiscalmente deducibles.
Rendimientos del Capital Mobiliario

(+) Rendimientos ntegros
(-) Gastos deducibles
Rendimiento neto
(-) Reducciones
Rendimiento neto del Capital Mobiliario reducido
7.3.3 Qu gastos son deducibles?

Exclusivamente:
a. Gastos de administracin y depsito de valores negociables.
b. En rendimientos derivados de prestacin de asistencia tcnica, arrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas o de subarriendos, se deducirn los gastos
necesarios para su obtencin y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por
dichos bienes o derechos.
7.3.4 Qu reducciones son aplicables al rendimiento neto?

Los rendimientos netos del capital mobiliario que se integran en la base imponible
general, con un perodo de generacin superior a dos aos o que se califiquen
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se
reducirn en un 30%, cuando, en ambos caso, se imputen en un nico periodo impositivo.
La cuanta del rendimiento neto sobre la que se aplicar esta reduccin no podr superar
el importe de 300.000 Euros anuales.
No se aplica en cambio al resto de rendimientos del capital mobiliario, que se integran en

la base imponible del ahorro. Por tanto, no existen reducciones para los rendimientos
netos:
De participacin en fondos propios de cualquier entidad.
56
Guas
De la cesin a terceros de capitales propios o los procedentes de operaciones de

capitalizacin.
De contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la

imposicin de capitales.
7.3.5 Las retenciones de los rendimientos del capital mobiliario

Rendimiento
Base de retencin
Rendimientos del capital mobiliario
Contraprestacin ntegra. En
el caso de amortizacin,
reembolso o transmisin de
activos la base ser la
diferencia positiva entre el
valor de adquisicin y
transmisin
La retencin ser el
resultado de aplicar a la
base de retencin un 20%
en 2015
57
Guas
8. Rendimientos de actividades econmicas

8.1. Qu se consideran "rendimientos de actividades econmicas"?
Se consideran rendimientos ntegros de actividades econmicas "aquellos que,
procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios
de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir
en la produccin o distribucin de bienes o servicios".
En concreto la Ley recoge expresamente las siguientes actividades: Actividades

extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana,
agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de
profesiones liberales, artsticas y deportivas.
Recuerde que en la mayora de las ocasiones, la calificacin de determinadas actividades

pueden conllevar un conflicto entre esta categora y la relativa a los rendimientos del
trabajo, algunos ejemplos tpicos seran:
Cursos, conferencias, seminarios y coloquios.
Obras literarias, artsticas, relaciones especiales de artistas en espectculos, etc.
Todos los rendimientos de estas actividades sern calificados como rendimientos de

actividades econmicas, siempre y cuando se lleve a cabo la ordenacin por cuenta
propia de los medios de produccin y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
Es importante sealar que la actividad empresarial la desarrolla aquel que, de forma

habitual, personal y directa, y por cuenta propia, ordena los medios de produccin y los
recursos humanos afectos a las actividades. La Ley presume que, salvo prueba en
contrario, el empresario o profesional es quien figure como titular de la actividad.
A partir de 1 de enero de 2015, se clasifican expresamente como rendimientos de

actividades econmicas, aquellos rendimientos obtenidos procedentes de una entidad en
cuyo capital participe el contribuyente y que deriven de la realizacin de actividades
58
Guas
incluidas en la seccin Segunda de las Tarifas del IAE (actividades profesionales de

carcter general), cuando el contribuyente est incluido, a tal efecto, en el rgimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, o en
una mutualidad de previsin social que acte como alternativa al citado rgimen especial.
Recuerde que el arrendamiento de inmuebles se realiza y considera como actividad

econmica, nicamente cuando para la ordenacin de la actividad se utilice, al menos,
una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa (se ha suprimido desde
1 de Enero de 2015 el requisito del local).
Desde el 1-1-2007 en el caso de compraventa han de valorarse las circunstancias de

cada caso de acuerdo con las reglas generales, independientemente de que haya un
local y una persona dedicados a la actividad.
8.2. Cmo
se
calcula
el
rendimiento
neto
de
las
actividades
econmicas?
El rendimiento neto de las actividades econmicas se determinar segn las normas del
Impuesto sobre Sociedades (ingresos menos gastos), sin perjuicio de las reglas
especiales contenidas en la LIRPF.
Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr en cuenta el conjunto

de actividades econmicas ejercidas por el contribuyente, pero no incluirn las ganancias
o prdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas,
que se cuantificarn de acuerdo con las normas propias de las ganancias y prdidas
patrimoniales.
A partir de 1 de Enero de 2015, se establece como lmite mximo del importe de

provisiones y gastos de difcil justificacin deducibles en el rgimen de estimacin directa
simplificada 2.000 euros anuales.
Reducciones:
a) Se aplica una reduccin del 30% sobre los rendimientos netos que tengan un periodo
de generacin superior a dos aos y sobre aquellos que sean obtenidos de forma
59
Guas
notoriamente irregular en el tiempo, siempre que, en ambos casos, se imputen en un

nico periodo impositivo, como por ejemplo:
Subvenciones de capital para adquisicin de elementos del inmovilizados no

amortizables.
Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas.
Indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos de duracin indefinida.
La cuanta del rendimiento neto sobre la que puede aplicarse esta reduccin no podrs
ser superior a 300.000 Euros anuales.
b) Se aplican las reducciones que se exponen a continuacin a los contribuyentes que

reciben rendimientos de actividades econmicas cuya relacin sea de naturaleza
"dependiente"):
a. Que los rendimientos se computen por el mtodo de estimacin directa (si es
simplificada, la reduccin es incompatible con la deduccin de las provisiones
y gastos de difcil justificacin y otros gastos deducibles en estimacin directa
simplificada que se establezcan reglamentariamente).
b. Que el sujeto pasivo no realice actividad econmica alguna a travs de
entidades en rgimen de atribucin de rentas.
c. Que todas las entregas o servicios se efecten a una nica persona no
vinculada.
d. Que los gastos deducibles de todas las actividades econmicas no excedan
del 30% de los rendimientos ntegros declarados.
e. Que en el perodo impositivo se cumplan las obligaciones formales y de
informacin establecidas con carcter general en el Reglamento del Impuesto
(libros y similares).
Que no se perciban rentas del trabajo. En concreto, no se entender incumplido

este requisito cuando se perciban prestaciones por desempleo siempre que su
importe no sea superior a 4.000 Euros anuales.
f.
Que al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo estn sujetos a
retencin o ingreso a cuenta.
60
Guas
En este caso, los contribuyentes podrn reducir el rendimiento neto de las actividades
econmicas en 2.000 Euros. Adicionalmente, el rendimiento neto de las actividades
econmicas se minorar en las cuantas siguientes:
a) Cuando los rendimientos netos de actividades econmicas sean inferiores a

14.450 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas a las
actividades econmicas superiores a 6.500 Euros:
Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas iguales o

inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.
Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas comprendidos

entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por
1,15625 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades econmicas y
11.250 Euros anuales.
b) Cando se trate de personas con discapacidad, 3.500 Euros anuales. La reduccin

ser de 7.750 Euros para las personas con discapacidad que acrediten necesitar
ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad
igual o superior al 65%.
Aquellos contribuyentes que no puedan aplicar las reducciones anteriores por no ser
trabajador dependiente, cuyas rentas sean inferiores a 12.000 euros reducirn su
rendimiento neto en las siguientes cuantas:
a) Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.000 Euros
anuales: 1.620 Euros anuales.
b) Cuando la suma de las citadas rentas est comprendida entre 8.000,01 Euros
y 12.000 Euros anuales: el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia
entre las citadas rentas y 8.000 Euros anuales.
Esta reduccin, conjuntamente con la reduccin prevista por obtencin de rendimientos

del trabajo no podr exceder de 3.700 Euros.
Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones previstas el saldo no podr ser

negativo.
61
Guas
c) Reduccin para contribuyentes en Estimacin Directa que inicien el ejercicio de una

actividad econmica.
Se aplica en el primer periodo en el que el rendimiento neto sea positivo y en el

periodo siguiente.
La reduccin ser del 20% del rendimiento neto.
La cuanta de los rendimientos netos sobre los que se aplica la reduccin no

podr superar los 100.000 anuales.
No ser de aplicacin en el periodo impositivo en el que ms del 50% de los ingresos

procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido
rendimientos del trabajo en el ao anterior a la fecha de inicio de la actividad.
8.3. Qu elementos estn afectos a una actividad econmica?

La LIRPF considerar elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica los
siguientes:
Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.
Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al

servicio de la actividad. No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y
recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econmica.
Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la

obtencin de los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn esta
consideracin los activos representativos de la participacin en fondos propios de
una entidad y de la cesin de capitales a terceros.
Recuerde que no son elementos afectos a una actividad econmica aquellos que se
utilicen simultneamente para actividades econmicas y para necesidades privadas,
salvo que su utilizacin para esos fines sea considerada irrelevante y accesoria. En el
caso de bienes parcialmente afectos, la afectacin se entender limitada a aquella parte
que de los mismos que realmente se utilice en la actividad. En ningn caso sern
susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.
La consideracin de elementos patrimoniales afectos lo ser con independencia de que la

titularidad de stos, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges.
62
Guas
8.4. Cmo se determinan los rendimientos de actividades econmicas?

La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se llevar a cabo a
travs de los siguientes regmenes:
Estimacin directa, que se aplicar como rgimen general, y que admitir dos
modalidades: la normal y la simplificada.
Estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas.
En los supuestos de renuncia o exclusin de la modalidad simplificada del rgimen de

estimacin directa, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas las
actividades econmicas por la modalidad normal de este rgimen durante los 3 aos
siguientes.
En los supuestos de renuncia de la estimacin objetiva, el contribuyente determinar el

rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por el rgimen de estimacin
directa durante los 3 aos siguientes.
8.5. En qu consiste el rgimen de estimacin directa?

Es el rgimen general que se aplica para determinar los rendimientos netos de
actividades econmicas y que se caracteriza por remitirse y aplicar las normas del
Impuesto sobre Sociedades aunque respetando las especialidades de la LIRPF, que son
las siguientes:
No son gastos deducibles:

o
Las aportaciones a mutualidades de previsin social del propio empresario

o profesional, o de determinados familiares, debido a su consideracin
como reduccin en la base imponible para determinar la base liquidable.
Son gastos deducibles:

o
Las cantidades abonadas por contratos de seguro concertado con

mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en el
rgimen especial de autnomos de la Seguridad Social, cuando acten
como alternativas a dicho rgimen especial, en la parte que tenga por
objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho rgimen especial
de la Seguridad Social, con el lmite de la cuota mxima por contingencias
63
Guas
comunes que est establecida, en cada ejercicio econmico, en el citado

rgimen especial.
o
Las retribuciones satisfechas al cnyuge o hijos menores que convivan

con el contribuyente, como contraprestacin por el trabajo prestado en la
actividad si resulta debidamente acreditado:
i. Con el oportuno contrato laboral.
ii. Afiliacin al rgimen de la seguridad social.
iii. Trabajando con habitualidad y continuidad.
iv. Sin que la contraprestacin estipulada exceda a las del mercado de
acuerdo con la cualificacin profesional y trabajo desempeado.
o La contraprestacin estipulada, siempre que no exceda al valor de mercado y, a

falta de aqulla, el valor de mercado correspondiente a la cesin de bienes y
derechos del cnyuge o los hijos menores que convivan con el contribuyente que
sirvan al objeto de la actividad. Dicha contraprestacin o su valor de mercado se
considerar rendimiento del capital del cnyuge o los hijos menores. (Esto no se
aplica cuando los bienes y derechos sean comunes a ambos cnyuges).
o Las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte
que corresponde a la propia cobertura y a la del cnyuge e hijos menores de 25
que convivan con l, con el lmite mximo de 500 anuales por cada uno.
8.6. En qu consiste la estimacin directa simplificada?

Es un rgimen voluntario que se puede aplicar para determinadas actividades
econmicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades
desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el ao inmediato
anterior.
Para poder beneficiarse de este rgimen no se puede haber renunciado a esta modalidad
y las actividades econmicas no determinen el rendimiento neto por el rgimen de
estimacin objetiva.
En los supuestos de renuncia o exclusin de la modalidad simplificada del rgimen de

estimacin directa, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas las
actividades econmicas por la modalidad normal de este rgimen durante los 3 aos
siguientes.
64
Guas
Las ventajas de acogerse a este rgimen de estimacin directa y no al normal radican en

la posibilidad de aplicar un mtodo de cuantificacin de determinados gastos ms
sencillo, en no tener que llevar una contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio y en la
deduccin de un porcentaje sobre el rendimiento neto en concepto de provisiones
deducibles y gastos de difcil justificacin.
En concreto, sern deducibles:

a. Amortizaciones de inmovilizado material. El mtodo de amortizacin es el
lineal y se ha de utilizar la tabla simplificada aprobada por el Ministerio de
Economa y Hacienda (Tabla aprobada por la Orden de 27 de marzo de 1998
(BOE del 28).
Sobre las cuantas de amortizacin que resulten de estas tablas sern de
aplicacin las normas del rgimen especial de empresas de reducida
dimensin previstas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades que afecten a este concepto.
b. Provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se cuantificarn

aplicando el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento neto, excluido
este concepto. La aplicacin de este porcentaje de deduccin es incompatible
con la reduccin por rendimientos de actividades econmicas. . A partir de 1 de
Enero de 2015, la cuanta por provisiones y gastos de difcil justificacin no podr ser
superior a 2.000 Euros anuales.
EJEMPLO.- Rendimiento neto

El contribuyente, en rgimen de estimacin directa simplificada, desarrolla una actividad
comercial que ha facturado 120.202,42 euros durante el ejercicio de 200x. Los gastos
asociados al ejercicio de la actividad fueron:
Seguridad social de autnomos: 4.086,88 euros.
Alquiler del local de negocio: 7.212,15 euros.
Luz, telfono y agua: 841,42 euros.
Tributos: 661,11 euros.
65
Guas
Durante el ejercicio ha invertido 24.040,48 euros en la adquisicin de mercancas

destinadas a su comercializacin; y ha pagado 2.103,54 euros en concepto de intereses
de un prstamo.
El rendimiento neto de la actividad se halla a travs de la diferencia entre los ingresos

computables y los gastos de la actividad. Esta cantidad se minora en el porcentaje
previsto por la Ley como gastos de difcil justificacin y que es del 5%.
Ingresos: 120.202,42 euros

Gastos: 38.945,58 euros
Total: 81.256,84 euros
5% (gastos difcil justificacin): 4.062,84 euros. Como este importe es > 2.000 euros, slo
pueden aplicarse los 2.000 euros.Rendimiento de actividad econmica: 79.256,84 euros
8.7. En qu consiste el rgimen de estimacin objetiva?

Este rgimen de determinacin del rendimiento neto se caracteriza bsicamente por ser
un rgimen optativo, de aplicacin conjunta con los regmenes especiales del IVA o del
IGIC, y cuyo mbito de aplicacin se fija de acuerdo a la naturaleza de las actividades y
cultivos o por otros mdulos objetivos tales como el volumen de operaciones, nmero de
trabajadores, etctera. En virtud del principio de coordinacin del mtodo de estimacin
objetiva con el IVA o con el IGIC, la exclusin del rgimen especial simplificado en el IVA
o en el IGIC supone la exclusin del mtodo de estimacin objetiva por todas las
actividades econmicas ejercidas
Es un rgimen incompatible con la estimacin directa y se aplica a todas aquellas

actividades que cumplan los siguientes requisitos:
1. Las actividades deben estar comprendidas en las tablas fijadas a tal efecto por el
Ministerio de Economa y Hacienda.
2. No pueden estar excluidas de la aplicacin de este rgimen.
3. Que el contribuyente no haya renunciado a la aplicacin de este rgimen.
4. Para la aplicacin de este rgimen se exige que las actividades econmicas no
sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del territorio de aplicacin del
impuesto. En este sentido, se establece reglamentariamente, que se entiende que
las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de
66
Guas
transporte por autotaxis, de trasporte de mercancas por carretera y de mudanzas,

se desarrollan, en todo caso, en territorio de aplicacin del impuesto.
5. Las circunstancias que excluyen del rgimen de estimacin objetiva son:
o
Determinar el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el

rgimen de estimacin directa.
Obtener un volumen de ingresos en el ao inmediatamente anterior para el

conjunto de sus actividades econmicas superior a 450.000 euros y a
300.000 euros para el conjunto de las actividades agrcolas y ganaderas o
para las actividades de servicios de transporte por carretera y servicios de
mudanza. A estos efectos slo se computan las operaciones que deban
anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el reglamento
del IRPF o en el libro registro de ingresos previsto en el reglamento de IVA
y las operaciones por las que estn obligadas a emitir y conservar facturas
los empresarios y profesionales. Se eleva al ao el volumen de ingresos
cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad.
Realizar un volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las

adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior superiores a 300.000
euros, incluyndose el importe de las obras o servicios subcontratados. Se
eleva al ao el volumen de compras cuando en el ao inmediato anterior
se hubiese iniciado la actividad.
Con efectos desde el 1 de enero del 2013, se fija un lmite anual de

exclusin especfico para los contribuyentes sometidos a retencin del 1%,
un lmite especfico; segn el cual, quedarn excluidos del mtodo de
estimacin objetiva cuando el volumen de rendimientos ntegros en el ao
anterior, procedentes de personas o entidades obligadas a practicar la
retencin (no particulares), supere cualquiera de las siguientes cantidades:
i. 50.000 euros anuales, siempre que adems represente ms del
50% del volumen total de rendimientos ntegros correspondiente a
las citadas actividades.
ii. 225.000 euros anuales.
No obstante, estos importes se modifican a partir del 1 de Enero de 2016, quedando, a

partir de entonces, excluidos del mtodo de estimacin objetiva los contribuyentes que
superen los siguientes lmites:
67
Guas
Obtener un volumen de ingresos en el ao inmediatamente anterior para el

conjunto de sus actividades econmicas superior a 150.000 euros. . Para
el clculo de este lmite se computarn la totalidad de las operaciones con
independencia de que exista o no obligacin
de expedir factura de
acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de Facturacin. Sin perjuicio

de lo anterior, este sistema no podr aplicarse cuando el volumen de los
rendimientos ntegros del ao inmediato anterior que corresponda a
operaciones por las que estn obligados a expedir factura cuando el
destinatario sea empresario o profesional supere los 75.000 Euros. Se
eleva al ao el volumen de ingresos cuando en el ao inmediato anterior
o
Para el conjunto de las actividades agrcolas, ganaderas y forestales se

establece un lmite de 250.000 Euros. Se computarn slo las operaciones
que deban anotarse en el Libro Registro de Ventas o Ingresos.
Realizar un volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las

adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior superiores a 150.000
euros, incluyndose el importe de las obras o servicios subcontratados. Se
eleva al ao el volumen de compras cuando en el ao inmediato anterior
La exclusin del mtodo de estimacin objetiva por cualquiera de las circunstancias

anteriormente comentadas produce sus efectos nicamente en el ao inmediato posterior
a aqul en que se produzca dicha circunstancia y supondr la inclusin durante los tres
aos siguientes en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de
estimacin directa, salvo renuncia al mismo.
Determinacin del rendimiento neto en mdulos

(Cuanta de los signos o mdulos previstos para cada actividad)
= Rendimiento neto previo
(Consiste en restar a este importe el de los incentivos a la inversin y al empleo)
= Rendimiento neto minorado
(Este rendimiento se multiplicador los ndices correctores determinados legalmente)
68
Guas
= Rendimiento neto de mdulos

Se restan los gastos por circunstancias extraordinarias al rendimiento neto. Al importe
resultante se le aplican las reducciones legales para hallar el rendimiento neto reducido y
para finalizar se rentas las percepciones empresariales
= Rendimiento neto de la actividad
En particular, la ORDEN/2222/2014, de 27 de noviembre, desarrolla para 2015 el mtodo

de estimacin objetiva del IRPF y el rgimen especial simplificado del IVA. Esta Orden
mantiene las siguientes reducciones del rendimiento neto:
Conserva en relacin con el IRPF la reduccin general del 5% del rendimiento

neto de mdulos para todos los contribuyentes (tanto para actividades agrcolas,
ganaderas y forestales como para el resto de actividades) que determinen el
mismo por el mtodo de estimacin objetiva en 2015, sealndose, asimismo, que
esta reduccin se tendr en cuenta para cuantificar el rendimiento neto a efectos
de los pagos fraccionados.
En el trmino municipal de Lorca, se reducen en 2015 en un 20% el rendimiento

neto calculado por el mtodo de estimacin objetiva del IRPF.
Recuerde que La renuncia a este rgimen podr efectuarse, de forma general, durante el
mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.
8.8. Las retenciones en los rendimientos de actividades econmicas

Rendimiento
Base de retencin
Rendimiento de las actividades

econmicas
Rendimientos ntegros
provenientes de la actividad
profesional o econmica. En
actividades ganaderas, no se
incluyen las subvenciones ni
las indemnizaciones como
rendimientos.
Con carcter general: 19% en

2015 y 18% en 2016 y ss.
o Actividades profesionales:
(General: 19% en 2015 y 18% en 2016 y siguientes
-
En el periodo impositivo en el que se inicie la actividad y en los dos siguientes, as

como en los casos que recoge el art. 95 del Reglamento de IRPF: 9%
69
Guas
-
A partir de Julio de 2014, se ha introducido un tipo de retencin reducido del 15%

sobre los rendimientos de actividades profesionales, cuando su volumen de
ingresos del ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 Euros y represente
ms del 75% de sus ingresos totales del trabajo personal y actividades
econmicas. Para su efectividad, se deber comunicar al pagador de los
rendimientos la concurrencia de tal circunstancia, comunicacin que deber ser
conservada por ste.
o Actividades empresariales:
-
Actividades agrcolas, ganaderas y forestales: 1% o 2%.
Se aplicar el 1% cuando los rendimientos sean contraprestacin de las

siguientes actividades econmicas:
IAE
314 y 315
316.2, 3, 4 y 9
Actividad econmica
Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera.
Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados del alambre, menaje y otros
artculos en metales N.C.O.P.
453
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecucin se efecte
mayoritariamente por encargo a terceros.
453
Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutados directamente por la propia
empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo.
463
Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera para la construccin.
468
Industria del mueble de madera.
474.1
Impresin de textos o imgenes.
501.3
Albailera y pequeos trabajos de construccin en general.
504.1
Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire).
504.2 y 3
Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire.
Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con todos
sus accesorios. Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones
504.4, 5, 6, 7 y
telefnicas, telegrficas, telegrficas sin hilos y de televisin, en edificios y construcciones de cualquier
8
clase. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni
los elementos objeto de instalacin o montaje.
505.1, 2, 3 y 4
Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos.
505.5
Carpintera y cerrajera.
505.6
Pintura, de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plsticos y terminacin y
decoracin de edificios y locales.
505.7
Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales.
722
Transporte de mercancas por carretera.
757
Servicios de mudanzas.
70
Guas
No procede la prctica de la retencin indicada cuando el contribuyente que ejerza la

actividad econmica comunique al pagador que determina el rendimiento neto de la
misma con arreglo al mtodo de estimacin directa en cualquiera de sus dos
modalidades.
El pagador queda obligado a conservar las comunicaciones de datos debidamente

firmadas.
71
Guas
9. Ganancias y prdidas patrimoniales

9.1. Qu se considera "ganancia o prdida patrimonial"?
Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la
composicin de aqul, salvo que la renta obtenida se califique como rendimiento.
Recuerde que Por tanto, solo habr una ganancia o prdida de patrimonio si:
El valor del patrimonio del contribuyente vara (se incrementa o disminuye)
Existe un cambio en la composicin del patrimonio.
Las ganancias y prdidas patrimoniales se pueden generar como consecuencia de

transmisiones onerosas (entregas patrimoniales en las que media contraprestacin),
transmisiones lucrativas (entregas en las que no media contraprestacin) as como por la
incorporacin de bienes y derechos al patrimonio del contribuyente.
EJEMPLOS.1. Transmisiones onerosas: Venta de un inmueble por un precio, venta de
acciones... y en general cualquiera en la que medie un precio u contraprestacin y
se obtenga una ganancia o una prdida.
2. Transmisiones lucrativas: Donaciones entre padres e hijos, y, en general
cualquiera en la que no medie una contraprestacin o precio. Obsrvese que, en
este caso, la plusvala se pone de manifiesto para quien transmite el bien que es
quien tributa por el IRPF y quien la recibe debe tributar en el Impuesto sobre
Donaciones.
3. Incorporaciones
de
bienes
derechos:
premios
recibidos,
hallazgos
arqueolgicos, ganancias en el juego, etc.
La LIRPF considera que no existe alteracin patrimonial ni ganancia o prdida patrimonial

en los siguientes supuestos:
Divisin de la cosa comn.
En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del rgimen

econmico matrimonial de participacin.
72
Guas
En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de

comuneros.
En general, en las reducciones de capital.
En las transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones del artculo 20 de la

Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (LISD4).
En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes,

cuando por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan compensaciones,
dinerarias o mediante la adjudicacin de bienes, por causa distinta de la pensin
compensatoria entre cnyuges. Las compensaciones no darn derecho a reducir
la base imponible del pagador ni constituirn renta para el perceptor.
Con ocasin de las aportaciones a patrimonios protegidos constituidos a favor de

personas con discapacidad.
EJEMPLO.- Qu efectos fiscales tiene la disolucin del matrimonio?

Un matrimonio casado en gananciales posee una vivienda en Madrid que es donde
residen habitualmente (valorada en 180.303,63 euros), 150.253,03 euros en acciones de
una compaa que cotiza en bolsa y 30.050,61 euros en una cuenta corriente.
Posteriormente se disuelve la sociedad de gananciales (ya que se divorcian) y como
consecuencia de ello la casa se adjudica a la esposa mientras que las acciones y el saldo
de la cuenta corriente se adjudica al marido. Existe alguna repercusin fiscal para los
ex-cnyuges?
No. La disolucin de la sociedad de gananciales -siempre que no haya excesos de

adjudicacin- no tiene efectos fiscales. No obstante, si posteriormente cada ex-cnyuge
transmite o vende los bienes que les han sido adjudicados y obtienen una ganancia o una
prdida, s que existir una ganancia o una prdida patrimonial sujeta a tributacin.
Tambin establece que no se computarn como prdidas patrimoniales:
Las no justificadas
Las debidas al consumo
Ley 29/1987, de 18 de diciembre.
73
Guas
Las transmisiones lucrativas o liberalidades
Las debidas a prdidas en el juego obtenidas en el perodo impositivo que

excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo perodo.
Las debidas a transmisiones de elementos patrimoniales que en el plazo de un

ao vuelven a ser adquiridas por el mismo contribuyente. Esta prdida se
integrar cuando se produzca la posterior transmisin del elemento patrimonial.
Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a

negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos
en la Directiva 2004/39/CE, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas
transmisiones. Las prdidas patrimoniales se integrarn a medida que se
transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del
contribuyente.
Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a

negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos
en la Directiva 2004/39/CE, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
homogneos en el ao anterior o posterior a dichas transmisiones. Las prdidas
patrimoniales se integrarn a medida que se transmitan los valores o
Que no se computen no significa que no exista la prdida patrimonial, lo que ocurre es

que la norma actual establece que no se deben incluir en la declaracin de IRPF. Las
prdidas patrimoniales se integrarn a medida que se transmitan los valores o
EJEMPLO.- Prdidas derivadas del consumo
Un contribuyente vende el 31 de agosto del ao 200x un televisor de alta tecnologa por
751,27 euros que fue adquirido en enero de ese mismo ao por 901.52 euros. Segn un
clculo de un experto la depreciacin que el televisor ha sufrido por el uso en dicho
periodo ha sido de 240,4 euros. Puede el contribuyente computarse una prdida
patrimonial?
74
Guas
No. No solo no tiene que computarse una prdida patrimonial sino que debe imputarse
una ganancia de patrimonio. En este sentido los clculos hay que hacerlos de esta
manera:
Valor de venta: 751,27 euros.

Valor de compra: 661,11 euros (901,52 - 240,4)
Ganancia de patrimonio: 90,12 euros
9.2. Qu ganancias se encuentran exentas?

Estn exentas las variaciones o alteraciones patrimoniales que se pongan de manifiesto
por las siguientes operaciones:
Donaciones entregadas a entidades previstas en la Ley 49/2002, de 23 de

diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo y a las fundaciones legalmente reconocidas que
rindan cuentas al rgano del protectorado correspondiente, as como a las
asociaciones declaradas de utilidad pblica.
La transmisin de la vivienda habitual por mayores de sesenta y cinco aos o por

personas en situacin de dependencia severa o de gran dependencia de
conformidad con la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las
personas en situacin de dependencia.
o
Tanto para la aplicacin de la exencin por la transmisin de la vivienda

habitual por mayores de 65 aos o por personas en situacin de
dependencia severa o gran dependencia
Las motivadas por el pago de las deudas tributarias mediante entrega de bienes
integrantes del Patrimonio Histrico Espaol.
Las ganancias patrimoniales por reinversin de la vivienda habitual y de acciones

o participaciones en empresas de nueva o reciente creacin (ver ms adelante).
9.3. Cmo se determina el importe de las ganancias y prdidas

patrimoniales?
9.3.1 Regla general
La regla general es que si la transmisin es onerosa o lucrativa, se determine el importe
de la ganancia o la prdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisin y de
75
Guas
adquisicin. En el resto de supuestos se aplicar el valor de mercado de los elementos

patrimoniales o de las partes proporcionales.
Importe de la ganancia y prdida patrimonial
Valor de transmisin
(+) Importe real percibido (o mercado)
(-) Gastos y tributos satisfechos
(salvo intereses)
Valor de adquisicin
(+) Importe real de adquisicin
(+) Inversiones y mejoras efectuadas
(+) Gastos y tributos satisfechos
(salvo intereses)
(-) Amortizaciones fiscalmente deducibles
El valor de adquisicin estar formado por el importe de la adquisicin, coste de las

inversiones y mejoras realizadas y los gastos y tributos satisfechos en la adquisicin y
amortizaciones fiscalmente deducibles.
El valor de transmisin ser el importe real por el que la venta se hubiese efectuado,
siempre que no fuese inferior al de mercado menos los gastos y tributos satisfechos en la
transmisin (excepto intereses).
Recuerde que si la transmisin o adquisicin hubiese sido a ttulo lucrativo, los valores de
adquisicin y transmisin vendrn determinados por las normas del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones. Las transmisiones lucrativas inter-vivos no pueden generar
prdidas patrimoniales.
EJEMPLO.- Cmo calcular el importe de una ganancia o prdida patrimonial?

Un contribuyente vende unas acciones que le haban costado 6.010,12 euros por
9.015,18 euros. Posteriormente y con el dinero recibido se compra un coche que
inmediatamente es donado a su hijo mayor. Dicho coche fue valorado a efectos del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en 9.619,19 euros. Cmo hay que calcular
las ganancias o prdidas patrimoniales?
En primer lugar y respecto a la venta de las acciones (transmisin onerosa) el importe de
la ganancia o prdida de patrimonio se calcular como:
76
Guas
(+) Valor de venta: 9.015,18

(-) Valor de compra: 6.010,12
Importe (Ganancia): 3.005,06
Respecto a la donacin (transmisin lucrativa) que realiza el padre a su hijo, el importe de

la ganancia patrimonial que obtiene el transmitente se calcular teniendo en cuenta los
valores que prevalezcan a afectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:
(+) Valor de venta: 9.619,19 (Valor a efectos de ISD)

(-) Valor de compra: 9.015,18 (Valor adquisicin del coche)
Importe (Ganancia): 601,01
Finalmente, recordar que el hijo que recibe la donacin estar sujeto al pago del ISD.
Cules son los gastos y tributos que minoran el valor de transmisin?
En general se pueden deducir del valor de transmisin los gastos y tributos inherentes a
la transmisin que hayan sido satisfechos por el transmitente. Entre ellos y como ejemplo
se pueden minorar comisiones de agentes, minutas de abogados, honorarios notariales,
el Impuesto sobre el incremento de los terrenos de naturaleza urbana, etc.
Respecto del valor de adquisicin se podrn adicionar los gastos y tributos inherentes a
la adquisicin del bien que se transmite que fueron satisfechos por el adquirente. Entre
ellos y como ejemplo se pueden adicionar al valor de adquisicin los gastos notariales y
registrales, IVA, Impuesto sobre Transmisiones y Actos Jurdicos Documentados
(ITPyAJD), ISD, etc.
A partir de 1 de Enero de 2015 se suprimen los coeficientes de actualizacin del valor de

adquisicin en la transmisin de bienes inmuebles para corregir la depreciacin
monetaria, aplicables hasta el 31 de diciembre de 2014.
9.3.2 Reglas particulares

Con independencia de las reglas generales mencionadas anteriormente, la LIRPF recoge
unas normas especiales para la transmisin de determinados bienes, las principales
reglas son las siguientes:
77
Guas
Tipo de transmisin
Transmisin a ttulo oneroso de valores
admitidos a negociacin en alguno de los
mercados regulados de valores definidos
en la Directiva 2004/39/CE y representativos
de la participacin en fondos propios de
sociedades o entidades.
Valoracin de la ganancia o prdida

La ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de
adquisicin y el valor de transmisin, determinado por su cotizacin en
dichos mercados en la fecha en que se produzca aqulla o por el precio
pactado cuando sea superior a la cotizacin.
El valor de adquisicin se minorar el importe de lo obtenido en la venta de
derechos de suscripcin. Si el importe obtenido en la transmisin de los
derechos de suscripcin llegara a ser superior al valor de adquisicin de los
valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr la
consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente, en el perodo
impositivo en que se produzca la transmisin A partir de 1 de Enero de
2017, el importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin
procedentes de estos valores tendr la consideracin de ganancia
patrimonial para el transmitente en el periodo impositivo en que se
produzca la citada transmisin.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de
adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin
tanto de stas como de las que procedan resultar de repartir el coste total
entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que
correspondan.
Transmisin a ttulo oneroso de valores no

admitidos a negociacin en alguno de los
mercados regulados de valores definidos en
la Directiva 2004/39/CE y representativos de
la participacin en fondos propios de
sociedades o entidades.
La ganancia o prdida vendr determinada por la diferencia entre el valor

de adquisicin y transmisin, siendo este ltimo:
El efectivamente satisfecho (siempre que se pruebe que es el valor que
se establecera para esa operacin entre partes independientes en
condiciones normales de mercado).
En otro caso no podr ser inferior al mayor de:
o
o
El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores

transmitidos resultante del ltimo balance de la entidad.
El de capitalizar al 20% del promedio de los beneficios de
los tres ltimos ejercicios sociales.
El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin

procedentes de estos valores o participaciones tendr la consideracin de
ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que
se produzca la citada transmisin.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de
adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin,
tanto de stas como de las que procedan, resultar de repartir el coste total
entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que
correspondan.
Acciones o participaciones
Con reembolso: El determinado por el valor liquidativo aplicable en la
representativas del capital o patrimonio
fecha en que dicha transmisin o reembolso se produzca o, en su
de las Instituciones de Inversin
defecto, por el ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera
Colectiva no cotizadas reguladas en la Ley
valor liquidativo se tomar el valor del patrimonio neto que corresponda
35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones
a las acciones o participaciones transmitidas resultantes del balance
de inversin colectiva
correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha
del devengo del Impuesto.
Sin reembolso: El mayor de los dos siguientes:
o
o
El precio efectivamente pactado en la transmisin.

El valor de cotizacin en mercados secundarios oficiales de
valores definidos en la Directiva 2004/39/CE y, en particular,
en sistemas multilaterales de negociacin de valores
previstos en el Captulo I del Ttulo X de la Ley 24/1988, de
28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la
78
Guas
Tipo de transmisin
Valoracin de la ganancia o prdida

transmisin.
Indemnizaciones o capitales asegurados

por prdidas o siniestros en elementos
patrimoniales
La ganancia o prdida vendr determinada por la diferencia entre la

cantidad percibida, o el valor de mercado de los bienes, derechos o
servicios recibidos (si la indemnizacin no es en metlico) y la parte
proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao.
Extincin de rentas vitalicias o

temporales
La ganancia o prdida patrimonial se computar, por diferencia entre el

valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las rentas
efectivamente satisfechas
Recuerde que cuando hablamos de fondos de inversin y acciones (cotizadas y no

cotizadas), Hacienda entiende que las acciones o participaciones vendidas se
corresponden con las adquiridas en primer lugar. Es lo que se conoce como mtodo
FIFO.
EJEMPLO.- Mtodo FIFO
Un contribuyente posee 100 acciones de una compaa que cotiza en Bolsa. Dichas
acciones fueron adquiridas parte en el ao 2010 (25) y el resto (75) en el ao 2012. El 15
de agosto del 200x decide vender 50 acciones en bolsa. A qu ttulos se corresponden
los valores que son vendidos por el contribuyente?
Al ser de aplicacin el criterio de que las acciones vendidas son las adquiridas en primer
lugar, las 50 acciones que el contribuyente vende en el ao 200x se correspondern con
los 25 ttulos adquiridos en el ao 2010 y 25 ttulos de los adquiridos en el ao 2012.
Cmo tributan los socios o partcipes de las instituciones de Inversin Colectiva?
Los socios o participes en las IIC deben tributar por los resultados distribuidos como
rendimientos del capital mobiliario y adems por las ganancias patrimoniales que se
produzcan en la transmisin de los ttulos.
La transmisin o reembolso de las acciones o participaciones de las Instituciones de

Inversin Colectiva, reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, tienen un
tratamiento fiscal diferenciado:
79
Guas
1. Si se realiza la transmisin o reembolso sin reinversin en otra IIC, la ganancia o

prdida de patrimonio obtenida se imputar en la base imponible del ahorro del
perodo impositivo segn corresponda.
2. Si el importe obtenido por la transmisin o reembolso se destina a la adquisicin o
suscripcin de otras acciones o participaciones en IIC, no proceder computar la
ganancia
prdida
patrimonial.
Conservando
las
nuevas
acciones
participaciones el valor y la fecha de adquisicin de las acciones o participaciones

transmitidas o reembolsadas en los siguientes casos:
a. En los reembolsos de participaciones en IIC que tengan la consideracin de
fondos de inversin.
b. En las transmisiones de acciones de IIC con forma societaria, siempre que se
cumplan dos condiciones: que el n de socios de la IIC cuyas acciones se
transmiten sea superior a 500, y que el contribuyente no haya participado en
algn momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisin
en ms del 5% del capital de la IIC.
El rgimen de diferimiento anterior no resultar de aplicacin cuando por cualquier medio

se ponga a disposicin del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisin
de las acciones o participaciones.
Por el contrario, el rgimen ser de aplicacin a las IIC reguladas en la Directiva

2009/65/CE, distintas de las creadas en parasos fiscales, constituidas y domiciliadas en
algn Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial de la
CNMV. Lo cual supone que el rgimen de neutralidad fiscal sea extensible a las IIC
extranjeras, siempre y cuando la adquisicin, suscripcin, transmisin y reembolso de
acciones y participaciones de IIC se realice a travs de entidades comercializadoras
inscritas en la CNMV.
En el caso de que la IIC se estructure en compartimentos o subfondos, el n de socios y

el porcentaje mximo de participacin se entender referido a cada compartimento o
subfondo comercializado.
Estas instituciones adems debern suministrar informacin para conocer las rentas
obtenidas y el n de socios.
80
Guas
Exencin por reinversin en vivienda habitual

Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisin
de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la
transmisiones reinvierta en la adquisicin de otra vivienda habitual o en la rehabilitacin
de aquella que vaya a tener tal carcter, siempre que esta rehabilitacin cumpla los
requisitos exigidos para dar derecho a deduccin por este concepto.
Es preciso, adems, que se cumplan las condiciones y requisitos referentes a la vivienda

adquirida y a los plazos y condiciones de reinversin que a continuacin se especifican:
Concepto de vivienda habitual.

Con carcter general, se considera vivienda habitual la edificacin que constituya
la residencia durante un plazo continuado de, al menos, 3 aos.
No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual, cuando, a
pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del
contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el
cambio de domicilio, tales como celebracin de matrimonio, separacin
matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo o cambio de empleo u
otras anlogas justificadas. Para que la vivienda constituya la residencia habitual
del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con carcter
permanente por el propio contribuyente, en un plazo de 12 meses, contados a
partir de la fecha de adquisicin o terminacin de las obras. No obstante, se
entender que la vivienda no pierde el carcter de habitual cuando concurran las
siguientes circunstancias:
o Fallecimiento del contribuyente.
o Circunstancias que necesariamente impidan la ocupacin de la
vivienda.
o Disfrute de vivienda por razn de cargo o empleo y la adquirida no sea
objeto de utilizacin, en cuyo caso el plazo de los 12 meses contar a
partir del cese.
Tanto para la aplicacin de la exencin por la transmisin de la vivienda habitual

por mayores de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o
gran dependencia (ver ms atrs), como para la exencin por reinversin de la
81
Guas
vivienda habitual, el Reglamento establece la posibilidad de considerar como

vivienda habitual aquella edificacin que lo sea en el momento de la transmisin o
lo haya sido hasta cualquier da dentro de los dos aos anteriores a la
transmisin.
Con esto se permite que el contribuyente pueda dejar de residir efectivamente en
la vivienda transmitida disponiendo de un plazo de dos aos para su venta, sin
que se produzca la prdida de la exencin.
Plazo de la reinversin
La reinversin deber efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un
perodo no superior a 2 aos, que pueden ser no slo los posteriores sino
tambin los anteriores a la venta de la vivienda anterior. Si la reinversin no se
realiza en el ao de la enajenacin, el contribuyente puede acogerse a la
exencin de la ganancia patrimonial obtenida en la venta de la anterior vivienda,
haciendo constar en el IRPF del ejercicio en que se ha obtenido dicha ganancia el
compromiso de reinvertir en las condiciones y plazos reglamentarios.
De igual forma, es posible adquirir primero una nueva vivienda habitual y

despus, dentro de los 2 aos siguientes, vender la anterior, siempre que, en este
ltimo caso, la cantidad percibida se destine a satisfacer el precio de la nueva
vivienda.
La reinversin no se efecta fuera de plazo cuando la venta se hubiere efectuado

a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a
la finalidad indicada dentro del perodo impositivo en que se vayan percibiendo.
Reinversin parcial
En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido en la
enajenacin, se excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia
patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida en las
condiciones sealadas anteriormente.
Importante: Transmisin de vivienda con cantidades pendientes de amortizar. Se
considerar como importe total obtenido en la transmisin el valor de transmisin
menos el principal del prstamo pendiente de amortizar. En estos supuestos, no
82
Guas
se considera que exista reinversin parcial, aunque parte del importe obtenido en
la transmisin de la vivienda se haya destinado a la amortizacin del prstamo
pendiente.
Incumplimiento de las condiciones de la reinversin

Determina el sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial
correspondiente. En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la
ganancia patrimonial que resulte no exenta al ao de su obtencin, practicando,
para ello, declaracin-liquidacin complementaria con inclusin de los intereses
de demora. Esta ltima declaracin se presentar en el plazo entre el
incumplimiento y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin
correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
Debe distinguirse cuidadosamente, segn que el incumplimiento afecte al plazo

de la reinversin o al importe reinvertido; en este ltimo caso, no se pierde el
derecho a la exencin de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la
cantidad reinvertida.
Importante: La base de deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva vivienda

se minorar en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exencin por
reinversin. En este caso, no se podr practicar deduccin por la adquisicin de la nueva
mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior,
en la medida en que haya sido objeto de deduccin, como la ganancia patrimonial exenta
por reinversin.
Exencin por reinversin de la transmisin de acciones o participaciones en
empresa de nueva o reciente creacin (Ley 14/2013).
Se excluirn de gravamen las ganancias patrimoniales que se obtengan con ocasin de
la transmisin de acciones o participaciones (que hubieran dado lugar a la deduccin de
la cuota, ver ms adelante), siempre que el importe obtenido en la transmisin se
reinvierta en la adquisicin de acciones o participaciones de las citadas entidades. La
reinversin debe hacerse de una sola vez o sucesivamente pero en el periodo de un ao
desde la fecha de transmisin de las acciones o participaciones.
83
Guas
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la transmisin se excluir

de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a
la cantidad invertida.
No se aplicar:
a. Cuando se hubieran adquirido valores homogneos en el ao anterior o
posterior a la transmisin de las acciones o participaciones.
b. Cuando las acciones o participaciones se transmitan a su cnyuge, a cualquier
persona unida al contribuyente por parentesco en lnea recta o colateral por
consanguinidad o afinidad, hasta el 2 grado incluido, a una entidad respecto
de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas
sealadas, alguna de las circunstancias establecidas en el art. 42 del Cdigo
de Comercio.
Exencin en la transmisin de elementos patrimoniales por mayores de 65 aos
Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto
con ocasin de la transmisin de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de
65 aos, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se destine en el plazo
de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones
que reglamentariamente se determinen. La cantidad mxima total que a tal efecto podr
destinarse a constituir rentas vitalicias ser de 240.000 euros.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin,

nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial
obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
La anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados de la renta vitalicia

constituida, determinar el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial
correspondiente.
Exencin por la transmisin de determinados inmuebles

Exencin del 50% de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasin de la transmisin de inmuebles de naturaleza urbana adquiridos a ttulo oneroso
84
Guas
a partir del 12 de mayo de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013 (DA 37 de Ley de

IRPF).
9.4. Dacin en pago

La dacin en pago de la vivienda habitual se arbitra como medida sustitutiva de la
ejecucin hipotecaria. As, aquellos deudores de contratos de prstamo o crdito
garantizados con hipoteca inmobiliaria vigentes a 11 de marzo de 2012 y que se
encuentren situados en el umbral de exclusin, para los que la reestructuracin de la
deuda hipotecaria y las medidas complementarias, en su caso, no resulten viables,
pueden solicitar la dacin en pago de su vivienda habitual.
En estos casos la entidad est obligada a aceptar la entrega del bien hipotecado por
parte del deudor, a la propia entidad o tercero que sta designe, quedando
definitivamente cancelada la deuda. La dacin en pago supone la cancelacin total de la
deuda garantizada con hipoteca y de las responsabilidades personales del deudor y de
terceros frente a la entidad por razn de la misma deuda.
Adems, el deudor, si as lo solicita en el momento de pedir la dacin en pago, puede

permanecer durante un plazo de dos aos en la vivienda en concepto de arrendatario,
satisfaciendo una renta anual del 3% del importe total de la deuda en el momento de la
dacin. Durante dicho plazo, el impago de la renta devenga un inters de demora del
10% (apartado 3.c.del Anexo del RD-Ley 6/2012).
Se consideran situados en el umbral de exclusin aquellos deudores de un crdito o

prstamo garantizado con hipoteca sobre su vivienda habitual, cuando concurran en ellos
todas las circunstancias siguientes:
a. Que todos los miembros de la unidad familiar carezcan de rentas derivadas del
trabajo o de actividades econmicas. A estos efectos se entiende por unidad
familiar la compuesta por el deudor, su cnyuge no separado legalmente o
pareja de hecho inscrita y los hijos con independencia de su edad que residan
en la vivienda.
b. Que la cuota hipotecaria resulte superior al 60% de los ingresos netos que
perciba el conjunto de los miembros de la unidad familiar.
85
Guas
c. Que el conjunto de los miembros de la unidad familiar carezca de cualesquiera

otros bienes o derechos patrimoniales suficientes con los que hacer frente a la
deuda.
d. Que se trate de un crdito o prstamo garantizado con hipoteca que recaiga
sobre la nica vivienda en propiedad del deudor y concedido para la
adquisicin de la misma.
e. Que se trate de un crdito o prstamo que carezca de otras garantas, reales o
personales o, en el caso de existir estas ltimas, que en todos los garantes
concurran las circunstancias expresadas en las letras b) y c).
f.
En el caso de que existan codeudores que no formen parte de la unidad

familiar, debern estar incluidos en las circunstancias a), b) y c) anteriores.
Esta medida de la dacin en pago de la vivienda habitual no es aplicable en aquellos

supuestos que se encuentren en procedimiento de ejecucin en los que ya se haya
anunciado la subasta, o en los que la vivienda est gravada con cargas posteriores
El artculo 33.4 d) de la Ley del IRPF, declara exentas las ganancias patrimoniales que se
pongan de manifiesto con ocasin de la dacin en pago de la vivienda habitual del deudor
o garante del deudor, para la cancelacin de deudas garantizadas con hipoteca que
recaiga sobre la misma, contradas con entidades de crdito o de cualquier otra entidad
que, de manera profesional, realice la actividad de concesin de prstamos o crditos
hipotecarios.
Asimismo, se declaran exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto

con ocasin de la transmisin de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores,
realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
En todo caso es necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros

bienes o derechos en cuanta suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la
enajenacin de la vivienda.
Las entidades pueden pactar con los deudores la cesin de una parte de la plusvala
generada por la enajenacin de la vivienda, en contraprestacin por la colaboracin que
86
Guas
ste pueda prestar en dicha transmisin. Entendemos que a esta plusvala no le resulta
de aplicacin la exencin.
En consecuencia, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial derivada de la

dacin en pago de la vivienda a la entidad de crdito en cancelacin del prstamo
hipotecario pendiente, se aplican las reglas previstas para la permuta de bienes o
derechos, esto es, la ganancia o prdida patrimonial se determina por diferencia entre el
valor de adquisicin del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes: el
valor de mercado del bien o derecho entregado o el valor de mercado del bien o derecho
que se recibe a cambio . Por lo tanto, la ganancia o prdida patrimonial vendr
determinada por la diferencia entre el valor de adquisicin de la vivienda y el mayor del
importe de la deuda cancelada o del valor de mercado de la vivienda en el momento de la
dacin en pago.
Entonces, en el caso concreto de que el importe del crdito cancelado sea superior al
valor de mercado de la vivienda entregada, el valor de transmisin vendr determinado
por el importe de la deuda cancelado.
Como conclusin, en caso de aplicarse esta regla de clculo de la alteracin patrimonial y

resultar una prdida, la misma estara sujeta al IRPF pero no exenta, y al derivar de una
transmisin, dicha prdida debera integrarse en la base imponible del ahorro.
9.5. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos no afectos a

actividades econmicas adquiridos con anterioridad al 31 de
diciembre de 1994
La DT 9 de la Ley de IRPF mantiene un rgimen transitorio para las ganancias
patrimoniales de elementos no afectos a actividades econmicas adquiridos antes del 3112-94.
Hay una parte de la ganancia patrimonial que se reduce por la aplicacin de los
coeficientes de abatimiento que es la generada antes del 20-1-2006, el resto no se
reduce.
87
Guas
Los coeficientes de abatimiento se aplican (del 25%, en el caso de acciones que cotizan,
del 11,11% en el caso de inmuebles y del 14,28% en el resto de casos) por cada ao
redondeado por exceso que exceda de dos de antigedad desde la adquisicin hasta el
31/12/1996 (2 aos y 1 da equivale a 3 aos; 3 aos y 1 da a 4 aos) y la parte
generada desde dicha fecha a la que no se aplican los coeficientes.
Por tanto, una vez calculada la ganancia patrimonial por el rgimen general hay que
distinguir dos partes:
1) La parte generada antes del 20.1.2006 (nica objeto de reduccin).

2) La parte generada despus del 20.1.2006, que no disfruta de reduccin.
1. Regla general
La norma dispone, con carcter general, que la distribucin de la ganancia
patrimonial se realizar de forma lineal en funcin de la proporcin existente entre
el nmero de das transcurridos desde la fecha de compra de los elementos hasta
el 19 de enero de 2006 y el nmero total de das que dichos elementos han
permanecido en el patrimonio del contribuyente.
GP generada antes
N de das desde la adquisicin hasta el 19-1-
2006
del 20.1.2006
= GP total x --------------------------------------------------------
-----l
N de das total en el patrimonio del
contribuyente
GP generada despus del 20.1.2006 = (GP total GP antes 20.1.2006)
A partir del 1 de Enero de 2015, la parte de la ganancia patrimonial generada con

anterioridad a 20 de Enero de 2006, se reducir de la siguiente manera:
a) Se calcular el perodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente

anterior a 31 de diciembre de 1996 del elemento patrimonial.
88
Guas
A estos efectos, se tomar como perodo de permanencia en el patrimonio del

contribuyente el nmero de aos que medie entre la fecha de adquisicin del
elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.
b) Se calcular el valor de transmisin de todos los elementos patrimoniales a

cuya ganancia patrimonial le hubiera resultado de aplicacin los coeficientes
de abatimiento, transmitidos desde 1 de enero de 2015 hasta la fecha de
transmisin del elemento patrimonial.
c) Cuando sea inferior a 400.000 euros la suma del valor de transmisin del
elemento patrimonial y la cuanta a que se refiere la letra b) anterior, la parte
de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006
se reducir en el importe resultante de aplicar los siguientes porcentajes por
cada ao de permanencia de los sealados en la letra a) anterior que exceda
de dos:
1. Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles,
derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el
artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con
excepcin de las acciones o participaciones representativas del capital
social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin Inmobiliaria,
un 11,11 por ciento.
2. Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas

a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores
definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos
financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de
sociedades o entidades, con excepcin de las acciones representativas del
capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria, un 25
por ciento.
3. Para las restantes ganancias patrimoniales generadas con anterioridad

a 20 de enero de 2006, un 14,28 por ciento.
89
Guas
Estar no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con

anterioridad a 20 de Enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales
que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un periodo de permanencia en el
patrimonio del contribuyente superior a 10, 5, y 8 aos respectivamente.
d) Cuando sea superior a 400.000 euros la suma del valor de transmisin del elemento patrimonial y el valor de transmisin de todos los elementos
patrimoniales transmitidos desde el 1 de Enero de 2015, a los que le hubiera
resultado de aplicacin los coeficientes de abatimiento, pero dicho valor de
transmisin de todos los elementos patrimoniales sea inferior a 400.000 euros,
se practicar la reduccin sealada en la letra c) anterior a la parte de la
ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que
proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisin que
sumado a la cuanta de la letra b) anterior no supere 400.000 euros.
e) Cuando el valor de transmisin de todos los elementos patrimoniales
transmitidos desde el 1 de Enero de 2015, a los que le hubiera resultado de
aplicacin los coeficientes de abatimiento, sea superior a 400.000 euros, no se
practicar reduccin alguna a la parte de la ganancia patrimonial generada con
anterioridad a 20 de enero de 2006.
2. Regla especial para activos con valor cierto (acciones cotizadas e IICs):
Para calcular la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 201-2006 en los casos de activos con valor cierto, se debe calcular primero la
ganancia o prdida patrimonial para cada elemento, de acuerdo con lo establecido
con carcter general, y si el resultado es una ganancia patrimonial se efectuar la
reduccin que proceda de las siguientes:
o
Si el valor de transmisin es igual o superior al valor a efectos del

Impuesto sobre el Patrimonio (IP) del ao 2005, slo se reduce la parte de
la ganancia patrimonial que se hubiera generado con anterioridad a 20-12006 entendindose que sta ser la parte de la ganancia patrimonial
resultante de tomar como valor de transmisin el que corresponda a los
elementos a efectos del IP 2005.
90
Guas
Si el valor de transmisin es inferior al que corresponda a los elementos a

efectos del IP 2005, los coeficientes de reduccin se aplican en su
totalidad sobre la ganancia patrimonial.
A partir del 1 de Enero de 2015, la parte de la ganancia patrimonial generada con

anterioridad a 20 de Enero de 2006, se reducir de la manera expuesta en la regla
general anterior:
Se considerarn elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas aquellos

en los que la desafectacin de estas actividades se haya producido con ms de tres aos
de antelacin a la fecha de transmisin.
EJEMPLO.- Un cliente adquiri, el 19-1-1992, 1.000 acciones que cotizan en Bolsa por
un importe de 25 por accin. El 19-5-2015 vende la cartera a 88,5 por accin. El valor
de las acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005 fue de 77 por
accin.
A).- Clculo de la ganancia o prdida patrimonial
Valor de transmisin
88.500
Valor de adquisicin
25.000
63.500
Valor de transmisin > Valor de adquisicin

B).-Clculo de la ganancia generada hasta el 19-1-2006
(+) Valor del Patrimonio 2005
77.000
(-) Valor de adquisicin
25.000
52.000
C).- Aplicacin de los coeficientes de reduccin

N aos transcurridos hasta 31-12-1996
Coeficiente aplicable
25%
Coeficiente de reduccin aplicable (3 x 25%)
75%
Ganancia patrimonial que no tributa 75% (52.000)
39.000
Ganancia patrimonial que s tributa

(52.000-39.000)
13.000
91
Guas
D).- Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro

Ganancia generada hasta 19-1-2006
13.000
Ganancia generada desde 20-1-2006
11.500
24.500
Cuota
5.895
EJEMPLO.- Un cliente adquiri, el 19-1-1992, acciones que no cotizan en Bolsa por un

valor de 10.000. El 19-5-2015 vende la cartera por 80.000.
Fecha de Transmisin
19/05/2015
Fecha de Adquisicin
19/01/1992
Fechas de corte
31/12/1996
19/01/2006
Valor de transmisin
80.000
Valor de adquisicin
10.000
GYP
70.000,00
N das transcurridos hasta 19-1-2006
5.114
60,02%
N das transcurridos hasta transmisin
8.521
100%
Ganancia generada hasta 19-1-2006
42.011,50
Ganancia generada desde 20-1-2006
27.988,50
N aos transcurridos hasta 31-12-1996
Coeficiente aplicable
14,28%
% Reduccin (3 x 14,28%)
42,84%
Ganancia patrimonial que no tributa

(42.011,50x 42,84%)
17.997,73
Ganancia patrimonial que s tributa
24.013,77
Ganancia ahorro hasta 19-1-2006
24.013,77
Ganancia ahorro desde 20-1-2006
27.988,50
52.002,27
Cuota
11.360,55
9.6. Cmo se integran y compensan las ganancias y prdidas

patrimoniales?
Todas las ganancias y prdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones se integran
en la base general y se compensan exclusivamente entre s. Si el resultado de la
92
Guas
integracin y compensacin arrojase saldo negativo, su importe se podr compensar con

el saldo positivo del resto de rentas de la base general (rendimientos e imputaciones de
renta), obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 25% de dicho saldo
positivo. Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar
en los cuatro aos siguientes en el mismo orden. La compensacin deber efectuarse en
la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda
practicarse fuera del plazo de cuatro aos mediante la acumulacin a prdidas
patrimoniales de ejercicios posteriores.
Todas las ganancias y prdidas patrimoniales procedentes de la transmisin de

elementos patrimoniales (plusvalas y minusvalas), se integran en la base del ahorro y se
compensan exclusivamente entre s. Si resultase un saldo negativo, su importe se
compensar con el saldo positivo de los rendimientos de capital mobiliario integrados en
la base del ahorro, obtenido en el mismo periodo impositivo, con el lmite del 25% de
dicho saldo positivo. .
Rgimen transitorio de partidas pendientes de compensacin

o
Las prdidas patrimoniales integradas en la base imponible del ahorro

generadas en 2011, 2012, 2013 y 2014, pendientes de compensacin a 1
de enero de 2015, podrn compensarse con el saldo positivo que resulte
de integrar y compensar entre s las ganancias y prdidas patrimoniales
derivadas de transmisiones, cualquiera que sea su periodo de generacin,
que acrecen a la base imponible del ahorro. Las prdidas patrimoniales
integradas en la base imponible general generadas en 2011, 2012, 2013 y
2014, pendientes de compensacin a 1 de Enero de 2015, se
compensarn de acuerdo con las siguientes reglas:Las derivadas de
transmisiones con hasta un ao de periodo de generacin procedentes de
2013 y 2014, se compensarn en primer lugar, con el saldo positivo de las
ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones, cualquiera
que sea su periodo de generacin, que acrecen a la base imponible del
ahorro.
El exceso no compensado de las prdidas patrimoniales derivadas de

transmisiones con hasta un ao de periodo de generacin integradas en la
93
Guas
base imponible general procedentes de 2013 y 2014 y el resto de prdidas

patrimoniales integradas en la base imponible general procedentes de
2011, 2012, 2013 y 2014, pendientes de compensacin a 1 de Enero de
2015, podrn compensarse con el saldo positivo que resulte de las
ganancias y prdidas patrimoniales que se integran en la base imponible
general.
o
Si quedase un resto de saldo negativo de esas prdidas patrimoniales, el

exceso podr compensarse con el saldo positivo de los rendimientos y
rentas imputadas que se integren en la base imponible general, con el
lmite del 25% de dicho saldo positivo.
Si finalmente resulta un saldo negativo, se trasladar a los cuatro aos

siguientes para su aplicacin, de acuerdo con el mismo orden de prelacin
sealado anteriormente.
La posibilidad de compensar el saldo negativo de los rendimientos de

capital mobiliario de la base imponible del ahorro con las el saldo positivo
de las ganancias y prdidas patrimoniales que se integran tambin en la
base imponible del ahorro, y viceversa, no se aplicar a los saldos
negativos de esa naturaleza procedentes de 2011, 2012, 2013 y 2014,
pendientes de compensar a 1 de Enero de 2015. Por tanto, se mantiene la
regla de estanqueidad en el rgimen transitorio.
9.7. Las retenciones en las ganancias

La regla general en este tipo de rentas es que no se encuentren sujetas a retencin a
cuenta del impuesto, salvo en el caso de la transmisin o reembolso de acciones o
participaciones de Instituciones de Inversin Colectiva. A partir de 1 de Enero de 2017,
tambin estarn sujetas a retencin las ganancias patrimoniales derivadas de la
transmisin de derechos de suscripcin.
Rendimiento
Ganancias patrimoniales (IIC)
Premios
Base de retencin
Diferencias entre el valor de
transmisin o reembolso y el
valor de adquisicin
Distintos de los regulados en
la Ley 16/2012
%
20% en 2015
20% en 2015
94
Guas
9.8. Ganancias en el juego sujetas al nuevo gravamen especial

Con efectos desde 1 de enero de 2013 (Ley 16/2012) se crea el Gravamen Especial
sobre los premios de determinadas loteras y apuestas, con las siguientes caractersticas:
Estn sujetos los premios de las loteras y apuestas que hasta ahora estaban
exentos (Loteras y apuestas del Estado, las CCAA, la Cruz roja , la ONCE y las
anlogas europeas).
La base imponible es el importe del premio, no obstante estn exentos los

primeros 2.500 euros (o parte proporcional si la apuesta es inferior a 0,50 euros).
El tipo de gravamen es del 20%.

Los perceptores de estos premios en el momento del cobro soportarn una
retencin o ingreso a cuenta que debe practicarles el organismo pagador. As
aquellos que resulten agraciados y hayan soportado la retencin (siempre que
superen los 2.500 , no tendrn que presentar autoliquidacin).
Los premios cobrados por las personas fsicas residentes en Espaa no tendrn
que declararlos en el IRPF ni, obviamente, descontar la retencin practicada.
El gravamen especial se integra en el IRPF pero no afecta en absoluto al resto del

Impuesto que seguir liquidndose como hasta ahora sin ninguna variacin.
Los premios quedan sujetos a un pago a cuenta del 20% (Modelo 230).
Con carcter general el contribuyente no tendr que autoliquidar este Gravamen

Especial porqu se habr practicado retencin o ingreso a cuenta. Para los casos
en que no se haya tenido que retener (ej. lotera ganada en Francia) la
autoliquidacin se presentar de forma totalmente independiente a la declaracin
anual de IRPF. Para ello est previsto el Modelo 136 que se presentar en los
veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero en
relacin con los premios cobrados en el trimestre natural inmediato anterior.
95
Guas
10. Regmenes de imputaciones de rentas

10.1. Qu se entiende por "regmenes de imputacin de rentas?"
Junto a los rendimientos (del trabajo, del capital y de actividades econmicas) y las
ganancias y prdidas patrimoniales, las imputaciones de renta establecidas por ley
constituyen el ltimo componente de la renta del contribuyente.
Las imputaciones de renta constituyen un rgimen especial de tributacin cuya finalidad

ltima consiste en lograr la plena identificacin entre la base imponible y la capacidad
econmica del contribuyente, asegurando con ello la mxima eficacia en la aplicacin de
la progresividad del impuesto.
La materializacin de las imputaciones de renta como categora fiscal se realiza

incorporando, por una parte, rentas que la LIRPF presume que se derivan de la titularidad
de determinados bienes inmuebles urbanos y, por otra, haciendo tributar en el
contribuyente socio o partcipe las rentas obtenidas a travs de entidades interpuestas.
La LIRPF, bajo la denominacin de regmenes especiales, incorpora las categoras de

imputacin y atribucin de rentas que a continuacin se comentan:
Imputaciones de rentas inmobiliarias.
Transparencia fiscal internacional.
Cesin de derechos de imagen.
Trabajadores desplazados a territorio espaol.
Instituciones de Inversin Colectiva en parasos fiscales.
Atribucin de rentas.
Estas rentas se integran y compensan sin limitacin alguna en la parte general de la base
imponible del impuesto con el resto de rendimientos. Comentamos algunas de ellas.
10.2. Imputacin de rentas inmobiliarias

Este rgimen implica que las personas fsicas que posean un bien inmueble urbano de
uso propio incluirn como renta del ejercicio sujeta a tributacin el resultado de aplicar el
porcentaje del 2% al valor catastral del bien. En caso de revisin o modificacin de los
96
Guas
valores catastrales, segn los procedimientos legales y siempre que hayan entrado en
vigor en el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos impositivos anteriores, el
porcentaje que se aplica sobre el valor catastral para determinar la renta a incluir es del
1,1%.
Se aplica
Suelo urbano apto para urbanizar, urbanizable, etc.
Edificios e instalaciones comerciales e industriales
asimilados a los mismos, obras de explanacin o
mejora
Las dems construcciones no calificadas
expresamente como de naturaleza rstica
No se aplica
Inmuebles urbanos afectos a actividades
econmicas
Inmuebles urbanos arrendados a terceros que
sean generadores de rendimientos de capital
inmobiliario
La vivienda habitual y el suelo urbano no
edificado
Recuerde que no se aplica el 2% sobre el valor catastral de la vivienda habitual como

rendimiento del capital inmobiliario.
10.3. Transparencia fiscal internacional

En este rgimen los contribuyentes imputarn la renta positiva obtenida por una entidad
no residente en territorio espaol. Las condiciones que deben darse para que se aplique
este rgimen son los siguientes:
Que los contribuyentes por s solos o conjuntamente con entidades vinculadas o

con otros contribuyentes unidos por vnculos de parentesco, incluido el cnyuge,
en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad hasta el segundo grado
inclusive, tengan una participacin igual o superior al 50% en el capital, los fondos
propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en
territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima.
Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol,

imputable a alguna de las clases de rentas previstas en la Ley, por razn de
gravamen de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades sea
inferior al 75% del que hubiere correspondido de acuerdo con las normas del
citado Impuesto.
Se establece la obligacin de transparentar la totalidad de la renta obtenida por la entidad

no residente cuando dicha entidad no disponga de la correspondiente organizacin de
medios materiales y personales, salvo que tales medios concurran en sede de otra entidad
no residente perteneciente al mismo grupo (en el sentido del artculo 42 del Cdigo de
Comercio) o que su constitucin y operativa responda a motivos econmicos vlidos.
97
Guas
En el caso de no proceder la imputacin global anterior, se imputar

nicamente
la
renta
positiva
procedente
de
las
siguientes
fuentes:Titularidad de inmuebles no afectos a una actividad empresarial

o
Participacin en fondos de propios de cualquier entidad
Cesin a terceros de capitales propios.
Operaciones de capitalizacin y seguro que tengan como beneficiaria a la

propia entidad.
Propiedad industrial e intelectual, asistencia tcnica, bienes muebles o

derechos de imagen cuando no resulte de aplicacin su propio rgimen
especial.
Transmisin de los bienes y derechos anteriores que generen rentas.
Instrumentos financieros derivados, salvo que se destinen a la cobertura

especfica de riesgos en el desarrollo de actividades econmicas.
o
o
Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de

servicios, transmisiones de bienes y derechos que generen ganancias o
prdidas patrimoniales.
En ningn caso se imputar una renta superior a la renta total de la entidad no residente.
Este rgimen pretende atraer a Espaa determinadas rentas pasivas obtenidas por
personas fsicas residentes en Espaa mediante la utilizacin de sociedades interpuestas
en el extranjero.
No ser de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol sea residente

en otro Estado miembro de la Unin Europea, siempre que el contribuyente acredite que
su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza
actividades econmicas, o se trate de una institucin de inversin colectiva, regulada por
la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009,
por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre
determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios, no constituidas en
parasos fiscales, constituida y domiciliada en algn Estado miembro de la Unin Europea
98
Guas
10.4. Derechos de imagen

Este rgimen afecta a todos aquellos contribuyentes sujetos por obligacin personal de
contribuir en el IRPF que:
Cedan el derecho a la explotacin de su imagen o hubiesen consentido o

autorizado a otra persona o entidad.
Presten sus servicios a una persona o entidad en el mbito de una relacin

laboral.
La entidad o persona con la que se mantenga la relacin laboral, o cualquier otra

vinculada con ellas, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o
entidades residentes o no residentes, la cesin del derecho a la explotacin o el
consentimiento o autorizacin para la utilizacin de la imagen de la persona fsica.
Bajo estas circunstancias los contribuyentes del IRPF imputarn, con ciertos lmites,
como renta del ejercicio sujeta a tributacin el valor de la contraprestacin satisfecha por
la entidad de la que son empleados por parte de la entidad que posee sus derechos de
imagen. Este rgimen pretende, por un lado, atraer a Espaa las rentas obtenidas por
artistas y deportistas mediante la utilizacin de sociedades interpuestas tanto en Espaa
como en el extranjero.
10.5. Instituciones de Inversin Colectiva en parasos fiscales

Los contribuyentes que sean socios o partcipes de Instituciones de Inversin Colectiva
en parasos fiscales deben imputar en la parte general de la base imponible la diferencia
positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da de cierre del periodo impositivo
y su valor de adquisicin. La cantidad imputada se considerar mayor valor de
adquisicin. Los beneficios distribuidos por la IIC no se imputarn y minorarn el valor de
adquisicin de la participacin. Estos beneficios no darn derecho a deduccin por doble
imposicin.
Recuerde que en las Instituciones de Inversin Colectiva constituidas en parasos fiscales

la LIRPF presume, salvo prueba en contrario, que la renta a imputar por este concepto
(calculada como la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da de
cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin) es el 15% del valor de adquisicin
de la accin o participacin.
99
Guas
11. Liquidacin del impuesto

11.1. La base imponible del IRPF: Integracin y compensacin de rentas
La base imponible del IRPF es el resultado de adicionar el total de rendimientos
obtenidos por el contribuyente durante el periodo impositivo. Tiene dos partes
diferenciadas, atendiendo a la clasificacin de la renta, la base imponible general y la
base imponible del ahorro.
RENTA GENERAL
Rendimientos (+/ -)
Imputaciones de renta (+)
RENTA DEL AHORRO
Lmite 25%
+
Saldo ( -)
Determinadas ganancias
y prdidas (+/ -)
RCM ( +/ -). Saldo ( -) (1)

Ganancias y prdidas transmisin
elementos patrimoniales
(+/
-). Saldo ( -)
(2)
Resto: a 4 aos
BI del ahorro
BI general
Reducciones:
Aportaciones y contribuciones a SPS.
Aportaciones y contribuciones a SPS a favor de
personas con minusvala.
Aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas discapacitadas.
Reducciones por pensiones compensatorias
BL general > = 0
Remanente
Saldo ( -) a 4 aos
BL del ahorro > = 0
Mnimo vital
EXENTO familiar
Escala
Tipo de gravamen del

ahorro
(1) Compensacin con ganancias patrimoniales integradas en la BI Ahorro con el lmite del 25% del
saldo positivo de esta partida (10% en 2015, 15% en 2016 y 20% en 2017). El remanente se podr
compensar en los cuatro aos siguientes, mismo orden y lmites.
(2) Compensacin con rendimientos de capital mobiliario integrados en la BI Ahorro con el lmite del
25% del saldo positivo de esta partida (10% en 2015, 15% en 2016 y 20% en 2017) El remanente se
podr compensar en los cuatro aos siguientes, mismo orden y lmites.
La base imponible general estar integrada por las siguientes rentas:
Los rendimientos de trabajo, con independencia de su periodo de generacin.
Los rendimientos de capital inmobiliario
Los rendimientos procedentes de actividades econmicas, tanto positivos como

negativos con independencia de su periodo de generacin.
Los rendimientos de capital mobiliario procedentes de la propiedad intelectual

cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad
100
Guas
industrial que no se encuentre afecta a actividades econmicas realizadas por el

contribuyente, los procedentes de la prestacin de asistencia tcnica, salvo que
dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica, los
procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as como
los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no
constituyan actividades econmicas, los procedentes de la cesin del derecho a la
explotacin de la imagen o del consentimiento para su utilizacin, salvo que dicha
cesin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica.
Las imputaciones de rentas.
Las ganancias y prdidas patrimoniales no incluidas en la base imponible del

ahorro.
La base imponible del ahorro estar integrada nicamente por:
Los rendimientos de capital no incluidos en la base imponible general,
Las ganancias y prdidas patrimoniales procedentes de la transmisin de

elementos patrimoniales
Supuesto especial de integracin de los rendimientos obtenidos por la cesin a

terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas
Cuando los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios
procedan de entidades vinculadas con el contribuyente, cuya valoracin deber
efectuarse por el valor de mercado, formarn parte de la base imponible general los
correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad
vinculada respecto del resultado de multiplicar por 3 los fondos propios, en la parte que
corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima.
A efectos de computar dicho exceso, ha de tenerse en consideracin el importe de los

fondos propios de la entidad vinculada, reflejados en el balance correspondiente al ltimo
ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de
participacin del contribuyente existente en esta fecha.
Para determinar cundo hay vinculacin ha de atenderse a lo dispuesto en el artculo

18.2 de la LIS, en el que se consideran personas o entidades vinculadas:
Una entidad y sus socios o partcipes.

101
Guas
Una entidad y sus consejeros o administradores.
Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en

lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los
socios o partcipes, consejeros o administradores.
Una entidad y los socios o partcipes, consejeros o administradores y los

cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o
colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o
partcipes de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socios o

partcipes con la entidad, la participacin deber ser igual o superior al 25%. La mencin
a los administradores incluir a los de derecho y a los de hecho.
En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deber cumplir las obligaciones de

documentacin de las operaciones vinculadas en los trminos y condiciones establecidas
en el artculo 18 y siguientes del Reglamento del IS
Veamos un ejemplo.
El Sr. X tiene el 50% de la sociedad A, S.L., constituida con el capital mnimo (3.000). La
sociedad tiene unos fondos propios de 4.500 correspondientes a 3.000 de capital
social y 1.500 de reservas por beneficios acumulados de aos anteriores. Para financiar,
X ha concedido un prstamo de 100.000 a la sociedad que devenga intereses anuales
del 5% (5.000):
Fondos propios que corresponden a X: 50% x 4.500 = 2.250
Lmite de endeudamiento con vinculados: 3 x 2.250 = 6.750
Intereses que tributan en la base del ahorro: 6.750 x 5% = 337,50
Intereses que tributan en la base general: (100.000 6.750) x 5% = 4.662,50
11.2. Determinacin de la base liquidable

Una vez calculada la base imponible general y del ahorro del impuesto, el siguiente paso
es hallar la base liquidable general y del ahorro.
102
Guas
La base liquidable general es el resultado de practicar sobre la parte general de la base

imponible, exclusivamente y en orden, las reducciones que la LIRPF prev sin que la
misma pueda resultar negativa por estas disminuciones.
Estas reducciones son:
Reduccin por aportaciones a planes de pensiones y contribuciones a sistemas

de previsin social.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social

constituidos a favor de personas con discapacidad.
Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con

discapacidad.
Reduccin por pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades

por alimentos, con excepcin de las fijadas a favor de los hijos del contribuyente,
satisfechas ambas por decisin judicial.
La base liquidable del ahorro es el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en
el remanente, si lo hubiere, de la reduccin por pensiones compensatorias, sin que pueda
resultar negativa como consecuencia de la disminucin.
11.2.1 Reduccin por situaciones de envejecimiento y dependencia

Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social
Adems de las previstas para Planes de Pensiones, MPS y Planes de Previsin
Asegurados, se incluyen desde el 1-1-2007 las previstas para Planes de Previsin Social
Empresarial y las de los Seguros de Dependencia.
a. Aportaciones y contribuciones empresariales a Planes de Pensiones
Son reducibles de la base imponible las aportaciones realizadas por los
partcipes a PP, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen
sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo.
Tambin son reducibles las aportaciones realizadas por los partcipes a los PP
regulados en la Directiva 2003/41/CE (Planes de Pensiones transfronterizos),
incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre
que se cumplan unos requisitos.
103
Guas
b. Aportaciones y contribuciones a Mutualidades de Previsin Social

Son reducibles de la base imponible, las aportaciones y contribuciones a MPS
que cumplan los siguientes requisitos subjetivos:
1. Las cantidades abonadas por profesionales no integrados en alguno de
los regmenes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la
cobertura de las contingencias de jubilacin, incapacidad laboral, muerte y
desde el 1-1-2007 la dependencia severa o gran dependencia, siempre
que no hayan tenido la consideracin de gasto deducible para la
determinacin de los rendimientos netos de actividades econmicas.
2. Las cantidades abonadas por profesionales o empresarios individuales
integrados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, en la
parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias de jubilacin,
incapacidad laboral, muerte y desde el 1-1-2007 la dependencia severa o
gran dependencia.
3. Las cantidades abonadas por trabajadores por cuenta ajena o socios
trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen
sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo (en cumplimiento
de compromisos por pensiones), con inclusin del desempleo para los
citados socios trabajadores.
c. Primas satisfechas a Planes de Previsin Asegurados

Son reducibles de la base imponible las primas satisfechas a los PPA`s que se
definan como contratos de seguro, los cuales deben cumplir los siguientes
requisitos:
1. El contribuyente debe ser el tomador, asegurado y beneficiario. No
obstante, en el caso de fallecimiento, pueden generar derecho a
prestaciones en los trminos previstos en la normativa reguladora de los
planes y fondos de pensiones.
2. Las contingencias cubiertas deben ser, nicamente, las de jubilacin,
incapacidad laboral, muerte y desde el 1-1-2007 la dependencia severa o
gran dependencia, y deben tener como cobertura principal la de jubilacin.
Slo se permite la disposicin anticipada, total o parcial, en los supuestos
de enfermedad grave y desempleo de larga duracin.
104
Guas
3. Este tipo de seguros tienen obligatoriamente que ofrecer una garanta de

tipo de inters y utilizar tcnicas actuariales.
4. En el condicionado de la pliza debe hacerse constar de forma expresa y
destacada que se trata de un PPA. La denominacin Plan de Previsin
Asegurado y sus siglas (PPA) quedan reservadas a los contratos de
seguro que cumplan los requisitos exigidos legalmente.
5. Los tomadores del plan pueden movilizar, por decisin unilateral, su
provisin matemtica a otro PPA (una vez acaecida la contingencia, la
movilizacin slo es posible si las condiciones del plan lo permiten).La
movilizacin se puede solicitar en la aseguradora de origen o en la de
destino y se realiza en un plazo de siete das. Si la entidad cuenta con
inversiones afectas, el valor de la provisin matemtica a movilizar es el
valor de mercado de los activos asignados. No pueden aplicarse
penalizaciones, gastos o descuentos al importe de esta movilizacin.
Con periodicidad trimestral las entidades aseguradoras deben comunicar a
los tomadores de estos planes el valor de los derechos de que son
titulares.
En los aspectos no especficamente regulados por la normativa del IRPF, el

rgimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones
de estos contratos se regir por la normativa reguladora de los Planes de
Pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones
tcnicas correspondientes.
En particular, los derechos en un PPA no pueden ser objeto de embargo, traba
judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la
prestacin o en que sean disponibles en los supuestos de enfermedad grave,
desempleo de larga duracin o por corresponder a primas abonadas al menos
con diez aos de antigedad.
d. Aportaciones y contribuciones empresariales a Planes de Previsin Social

Empresarial
Desde el 1-1-2007, son reducibles de la base imponible las aportaciones
realizadas por los trabajadores a los PPSE. En todo caso, deben cumplir los
siguientes requisitos:
105
Guas
1. Se les aplican a este tipo de contratos de seguro los principios de no

discriminacin,
capitalizacin,
irrevocabilidad
de
aportaciones
atribucin de derechos.
2. La pliza debe sealar las primas que, en cumplimiento del PPSE,
debe satisfacer el tomador, las cuales son objeto de imputacin a los
asegurados.
3. En el condicionado de la pliza debe constar de forma expresa y
destacada que se trata de un PPSE. La denominacin Plan de
Previsin Social Empresarial y sus siglas (PPSE) quedan reservadas a
los contratos de seguro que cumplan los requisitos exigidos
legalmente.
4. Las contingencias cubiertas deben ser, nicamente, las de jubilacin,
incapacidad laboral, muerte y la dependencia severa o gran
dependencia, y deben tener como cobertura principal la de jubilacin.
Slo se permite la disposicin anticipada, total o parcial, en los
supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duracin.
5. Este tipo de planes tienen obligatoriamente que ofrecer una garanta de
tipo de inters y utilizar tcnicas actuariales.
6. Reglamentariamente deben establecerse los requisitos y condiciones
para la movilizacin de la provisin matemtica a otro PPSE.
En los aspectos no especficamente regulados por la normativa del IRPF, el

rgimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones
de estos contratos se regir por la normativa reguladora de los PP, salvo los
aspectos financiero-actuariales de las provisiones tcnicas correspondientes.
En particular, los derechos en un PPSE no pueden ser objeto de embargo,
traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a
la prestacin o en que sean disponibles en los supuestos de enfermedad
grave, desempleo de larga duracin o por corresponder a primas abonadas al
menos con diez aos de antigedad.
e. Primas satisfechas a seguros privados de dependencia y seguros colectivos de

dependencia.
106
Guas
Desde el 1-1-2007 son reducibles de la base imponible las primas satisfechas

a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia, conforme a lo dispuesto en la Ley de Promocin
de la Autonoma Personal y atencin a las personas en situacin de
dependencia. El contrato de seguro debe cumplir los siguientes requisitos:
1. El contribuyente debe ser el tomador, asegurado y beneficiario. No
obstante, en caso de fallecimiento, puede generar derecho a
prestaciones en los trminos previstos en la normativa reguladora de
los planes y fondos de pensiones.
2. Tiene obligatoriamente que ofrecer una garanta de tipo de inters y
utilizar tcnicas actuariales.
3. En los aspectos no especficamente regulados por la normativa del
IRPF, el rgimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y
prestaciones de estos contratos se regir por la normativa reguladora
de los PP, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones
tcnicas correspondientes. En particular, los derechos en un SD no
pueden ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el
momento en que se cause el derecho a la prestacin o en que se
hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo
de larga duracin.
4. Los contratantes pueden ser el propio dependiente o los familiares en
lnea directa o colateral hasta tercer grado, su cnyuge o las personas
bajo cuya tutela o acogimiento estuviera la persona dependiente.
5. El conjunto de reducciones practicadas por todos los contratantes no
puede superar los 8.000 euros anuales, incluidas las del propio
contribuyente.
6. Las primas no estn sujetas a ISD.
7. Tratndose de seguros colectivos de dependencia, las primas
satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos e imputadas al
trabajador, tendrn un lmite de reduccin propio de 5.000 anuales.
f.
Aportaciones a sistemas de previsin social del cnyuge

Sin perjuicio de las aportaciones anteriores, los contribuyentes cuyo cnyuge
no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econmicas, o los
107
Guas
obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales, pueden reducir en la base

imponible las aportaciones realizadas a los SPS anteriormente sealados de
los que sea partcipe, mutualista o titular dicho cnyuge, con el lmite mximo
de 2.500 euros anuales.
Estas aportaciones no estn sujetas al ISD.
Reglas comunes y lmites conjuntos de reduccin en la base imponible

Los SPS anteriores estn sometidos a las siguientes reglas:
El conjunto de las aportaciones anuales mximas que pueden dar derecho a

reducir la base imponible realizadas a los SPS sealados, incluyendo, en su caso,
las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no puede exceder de los
lmites mximos de aportacin financiera previstos para los PP: 8.000 euros.
Las prestaciones percibidas tributan en su integridad, sin que en ningn caso

puedan minorarse en las cuantas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones.
Si el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados as como de los

derechos econmicos, total o parcialmente, en supuestos distintos de los
previstos en la normativa de Planes y Fondos de Pensiones, debe reponer las
reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, mediante las
oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusin de los intereses de
demora.
Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones

realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor,
tributan como rendimientos del trabajo en el perodo impositivo en que se
perciban.
La reduccin resulta de aplicacin cualquiera que sea la forma en que se pacte la

prestacin. Si la misma se percibe en forma de renta vitalicia asegurada, se
pueden establecer mecanismos de reversin o perodos ciertos de prestacin o
frmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta
vitalicia.
Como lmite mximo conjunto reducible de la base imponible para el conjunto de

las aportaciones a los SPS anteriormente sealados, se aplica la menor de las
cantidades siguientes:
108
Guas
1. El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de

actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio.
2. 8.000 euros anuales.
A partir del 1 de enero de 2013, las primas satisfechas por la empresa a seguros
colectivos de dependencia e imputadas al trabajador, pueden ser objeto de
reduccin en la base imponible general, establecindose un lmite de reduccin
propio e independiente de 5.000 euros anuales.
Adicionalmente pueden aportarse a favor del cnyuge a sus sistemas de previsin

social un lmite mximo de 2.500 euros anuales (no es aplicable el lmite
porcentual).
En cuanto al rgimen de excesos, los partcipes, mutualistas o asegurados que

hubieran efectuado aportaciones a estos SPS pueden reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las
aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido
imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible
por insuficiencia de la misma o por aplicacin del lmite porcentual sealado
anteriormente. Esta regla no resulta de aplicacin a las aportaciones y
contribuciones que excedan de los lmites mximos de aportacin financiera.
Aportaciones y contribuciones a Sistemas de Previsin Social constituidos a favor

de personas discapacitadas.
Las aportaciones realizadas a PP a favor de personas con discapacidad con un grado de
minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65%, psquica igual o superior al 33%, as
como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con
independencia de su grado, pueden ser objeto de reduccin en la base imponible con los
siguientes lmites mximos:
1. Las aportaciones anuales realizadas a PP a favor de personas con discapacidad
con las que exista relacin de parentesco o tutora, con el lmite de 10.000 euros
anuales. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios
PP.
2. Las aportaciones anuales realizadas por los partcipes con discapacidad, con el
lmite de 24.250 euros anuales.
3. El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen
aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las del
109
Guas
propio discapacitado, no puede exceder de 24.250 euros anuales. Cuando

concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, habrn de
ser objeto de reduccin, en primer lugar, las aportaciones realizadas por el propio
discapacitado, y slo si las mismas no alcanzasen el lmite de 24.250 euros
sealado, podrn ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por otras
personas a su favor en la base imponible de stas, de forma proporcional, sin que,
en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas
que realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad pueda
exceder de 24.250 euros.
4. Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base
imponible por insuficiencia de la misma pueden reducirse en los cinco ejercicios
siguientes. Esta regla no resulta de aplicacin a las aportaciones y contribuciones
que excedan de los lmites sealados.
Las aportaciones a estos SPS constituidos a favor de personas con discapacidad, no

estn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Reglamentariamente deben determinarse los supuestos en los que pueden hacerse

efectivos los derechos consolidados en el PP por parte de las personas con
discapacidad, de acuerdo con lo previsto en la normativa reguladora de Planes y Fondos
de Pensiones.
Sistemas a los que puede aportarse y lmites conjuntos
Se aplica tambin el rgimen especial previsto para los discapacitados a:
Las aportaciones a MPS.
Las primas satisfechas a los PPA`s.
Los PPSE.
Los Seguros de Dependencia.
En tal caso, los lmites sealados (10.000/24.250 euros) son conjuntos para todos
los SPS constituidos a favor de personas con discapacidad.
Las contingencias por las que pueden satisfacerse las prestaciones son las previstas
para los Planes de Pensiones: Jubilacin, incapacidad laboral, muerte y desde el 1-12007 la dependencia severa o gran dependencia.
110
Guas
No obstante, reglamentariamente podrn establecerse especificaciones respecto a las

mismas y tambin se determinarn los supuestos en los que puedan hacerse efectivos
los derechos consolidados.
Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad
Las aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas por
las personas que tengan con el mismo una relacin de parentesco en lnea directa o
colateral hasta el tercer grado inclusive, as como por el cnyuge de la persona con
discapacidad o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o
acogimiento, dan derecho a reducir la base imponible del aportante, con el lmite mximo
de 10.000 euros anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efecten
aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no puede exceder de 24.250
euros anuales.
A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio

protegido, las reducciones correspondientes a dichas aportaciones han de ser minoradas
de forma proporcional sin que, en ningn caso, el conjunto de las reducciones
practicadas por todas las personas fsicas que realicen aportaciones a favor de un mismo
patrimonio protegido pueda exceder de 24.250 euros anuales.
Las aportaciones que excedan de los lmites sealados dan derecho a reducir la base
imponible de los cuatro perodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en
cada uno de ellos, los importes mximos de reduccin. Ello tambin es posible en los
supuestos en que no proceda la reduccin por insuficiencia de base imponible.
Cuando concurran en un mismo perodo impositivo reducciones de la base imponible por
aportaciones efectuadas en el ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores
pendientes de aplicar, se practican en primer lugar las reducciones procedentes de los
ejercicios anteriores, hasta agotar los importes mximos de reduccin.
Desde 1-1-2007, se estima que no existe ganancia o prdida patrimonial con ocasin de
estas aportaciones.
111
Guas
Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales

Las aportaciones, directas o imputadas, que no rebasen la cantidad de 24.250 euros
anuales, incluyendo las aportaciones del promotor que le hubiesen sido imputadas como
rendimientos del trabajo y con el lmite de la suma de los rendimientos netos del trabajo y
de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio, pueden ser objeto
de reduccin en la base imponible general.
No se admiten aportaciones, bajo este rgimen especial, una vez que el mutualistadeportista finalice su vida laboral como deportista profesional o pierda la condicin de
deportista de alto nivel. Con posterioridad a ese momento pueden realizar aportaciones a
la mutualidad, pero bajo el rgimen general de las MPS.
Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin por insuficiencia de la
base imponible o por aplicacin del lmite anterior pueden reducirse en los cinco
ejercicios siguientes. Esta regla no resulta de aplicacin a las aportaciones que excedan
del lmite previsto para las aportaciones a los sistemas de previsin social constituidos a
favor de personas con discapacidad, incluyendo las que hubiesen sido imputadas por los
promotores en concepto de rendimientos del trabajo.
Las contingencias por las que pueden satisfacerse las prestaciones son las previstas
para los Planes de Pensiones: Jubilacin, incapacidad laboral, muerte y desde el 1-12007 la dependencia severa o gran dependencia.
La disposicin anticipada de los derechos consolidados de los mutualistas slo pueden

hacerse efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin,
como en los PP y, adicionalmente, una vez transcurrido un ao desde que el mutualistadeportista finalice su vida laboral como deportista profesional o pierda la condicin de
deportista de alto nivel. Las cantidades dispuestas tributan como rendimientos del trabajo,
con el mismo rgimen otorgado a las prestaciones.
La disposicin de los derechos consolidados en supuestos distintos de los mencionados

determina
la
prdida
de
las
reducciones
practicadas,
debiendo
efectuar
las
declaraciones-liquidaciones complementarias que procedan con inclusin de los intereses

de demora. Desde el 1-1-2007, por la disposicin anticipada, el rendimiento, por
112
Guas
diferencia entre la prestacin y las aportaciones no reducibles de la base imponible, se

califica siempre de rentas del trabajo, a integrar en la base imponible general y no en la
del ahorro.
Las prestaciones recibidas tributan como rendimientos del trabajo.
11.2.2 Reduccin por pensiones compensatorias

Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por alimentos, con
excepcin de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas
por decisin judicial, pueden ser objeto de reduccin en la base imponible general.
El remanente, si lo hubiera, se disminuye de la base imponible del ahorro para obtener

la base liquidable del ahorro, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta
disminucin.
11.3. El mnimo personal y familiar

El Mnimo Personal y Familiar (MPF) se define como la parte de la base liquidable que
por destinarse a satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del
contribuyente, no tiene que tributar por IRPF.
Esta no tributacin del MPF se articula calculando la cuota ntegra de la siguiente forma:
a) Se aplican los tipos de la tarifa general a la base liquidable.
b) Se deduce el resultado de aplicar los tipos de la tarifa al MPF
El mnimo personal y familiar se compone de cuatro mnimos: mnimo del contribuyente, l

mnimo por descendientes, mnimo por ascendientes y mnimo por discapacidad.
Mnimo del contribuyente

El mnimo del contribuyente ser, con carcter general, de 5.550 euros anuales.
113
Guas
Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el mnimo se aumentar en

1.150 euros anuales. Si la edad es superior a 75 aos, el mnimo se aumentar
adicionalmente en 1.400 euros anuales.
Mnimo por descendientes
El mnimo por descendientes ser, por cada uno de los descendientes menor de 25 aos
o con discapacidad (en este ltimo caso, cualquiera que sea la edad), siempre que
convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas,
superiores a 8.000 euros, de:
2.400 euros anuales por el primero.
2.700 euros anuales por el segundo.
4.000 euros anuales por el tercero.
4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes.
Cuando el descendiente sea menor de 3 aos, el mnimo por descendientes se

aumentar en 2.800 euros anuales
Mnimo por ascendientes
El mnimo por ascendientes ser de 1.150 euros anuales por cada uno de los
ascendientes mayor de 65 aos o con discapacidad, cualquiera que sea su edad, que
conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores
a 8.000 euros.
Cuando el ascendiente sea mayor de 75 aos, el mnimo anterior se aumentar en 1.400

euros anuales.
Mnimo por discapacidad
Los mnimos por discapacidad del contribuyente o por discapacidad de ascendientes o
descendientes (por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho
a la aplicacin del mnimo, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su
edad) ser de 3.000 euros anuales, en general, y de 9.000 euros anuales cuando se
acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
114
Guas
Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros

anuales, cuando se acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida o
un grado de minusvala igual o superior al 65 %.
Como existen dos bases liquidables, general y del ahorro, pueden darse las situaciones
siguientes a la hora de aplicar el mnimo personal y familiar:
1. Cuando la base liquidable general sea superior al importe del mnimo personal y
familiar, ste formar parte de la base liquidable general.
2. Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mnimo personal y
familiar, ste formar parte de la base liquidable general por el importe de esta
ltima y de la base liquidable del ahorro por el resto.
3. Cuando no exista base liquidable general, el mnimo personal y familiar formar
parte de la base liquidable del ahorro.
La Ley diferencia dos cuotas integras diferentes, la estatal y la autonmica, como

consecuencia de la cesin parcial del Impuesto a las Comunidades Autnomas.
Qu efectos tiene en la cuota el mnimo personal y familiar?
Base liquidable general

Tarifa progresiva (%)
Cuota general (i)
Mnimo personal y familiar
Tarifa progresiva (%)
Cuota general (ii)
Cuota general (i)
- Cuota general (ii)
Base liquidable menos, en su caso, MPyF

Tipo progresivo (20%-24%)
Cuota ntegra general
Cuota ntegra del ahorro
Cuota ntegra general +

Cuota ntegra del ahorro
= CUOTA NTEGRA
115
Guas
11.4. Cuota ntegra

11.4.1 Cmo se determina la cuota ntegra del impuesto?
La Ley diferencia dos cuotas integras diferentes, la estatal y la autonmica, como
consecuencia de la cesin parcial del Impuesto a las Comunidades Autnomas.
11.4.2 Cuota ntegra estatal y autonmica general

Escala de gravamen estatal aplicable a la base liquidable general en 2015:
Base liquidable
Tipo aplicable
Resto Base Liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta Euros
0,00
0,00
12,450,00
10,00
12.450,00
1.245,00
7.750,00
12,50
20.200,00
2.213,75
13.800,00
15,50
34.000,00
4.352,75
26.000,00
19,50
60.000,00
9.422,75
En adelante
23,50
Escala de gravamen autonmica ser aquella que apruebe en cada ejercicio la

Comunidad Autnoma de residencia habitual del contribuyente.
A modo de ejemplo, se reproduce a continuacin la escala autonmica aprobada por la

Comunidad de Madrid para el ejercicio 2015:
Base liquidable
(hasta euros)
Cuota ntegra
(euros)
Resto base liquidable

(hasta euros)
Tipo
(porcentaje)
0,00
0,00
12.450,00
9,50
12.450,00
1.182,75
5.257,20
11,20
17.707,20
1.771,56
15.300,00
13,30
33.007,20
3.806,46
20.400,00
17,90
53.407,20
7.458,06
En adelante
21,00
La cuota ntegra general se obtiene en dos fases:
1. A la base liquidable general, sin descontar el importe del mnimo personal y

familiar, se le aplican los tipos que se indican en la escala.
116
Guas
2. La cuanta resultante se minora en el importe derivado de aplicar a la parte de la

base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar, la misma
escala.
11.4.3 Cuota ntegra estatal y autonmica del ahorro

El tipo de gravamen estatal y autonmico aplicable a la base liquidable del ahorro en
2015:
Base liquidable del

ahorro/
Hasta euros
Cuota
ntegra/
Euros
Resto base liquidable del

ahorro/
Hasta euros
Tipo
aplicable/ Porcentaje
0,00
6.000
20%
6.000,00
1.200
44.000
22%
50.000,00
10.880
En adelante
24%
La cuota ntegra del ahorro; si hubiera un remanente del mnimo personal y familiar que
no se hubiera aplicado para el clculo de la cuota ntegra general, se descontar de la
base liquidable del ahorro antes de aplicar el tipo progresivo de gravamen.
Adems, existen tambin dos especialidades para:
Contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin
judicial.
Contribuyentes que tengan su residencia habitual en el extranjero.
11.5. Cuota lquida

Una vez determinada la cuota ntegra, el siguiente paso es calcular la cuota lquida del
impuesto. La cuota lquida es el resultado de practicar sobre la cuota ntegra las
deducciones previstas legalmente.
El actual modelo de financiacin de las CCAA, en lo que al IRPF se refiere, implica la

existencia de una cuota lquida del Estado y otra de la Comunidad Autnoma donde
reside el contribuyente, as como una cuota lquida total que se obtiene por suma de las
dos anteriores.
117
Guas
Ten en cuenta que esta cantidad va a ser tu impuesto definitivo, es decir la carga
tributaria que vas a soportar.
11.6. Deducciones5
11.6.1 Qu deducciones son aplicables a la cuota ntegra?
Deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin
Actividades econmicas
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Donativos
Actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol
y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial
11.6.2 Deduccin por inversin en empresas de nueva creacin.

Los contribuyentes podrn deducir el 20% de las cantidades satisfechas en el periodo por
la suscripcin de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creacin,
siempre que:
a.
Las entidades de las que se adquieren las acciones o participaciones sean

Sociedades Annimas, Sociedades de Responsabilidad Laboral, Sociedades
Annimas Laborales o Sociedades de Responsabilidad Limitada Laboral, de
nueva o reciente creacin (se excluyen expresamente las sociedades de mera
tenencia de bienes) que desarrollen actividad econmica, que cuenten con los
La deduccin por inversin en vivienda habitual, aplicable desde la primera Ley de IRPF en el ao 1978, ha
sido eliminada a partir del 1 de enero de 2013. No obstante, la DT 18 de la Ley de IRPF incluye un rgimen
transitoria por el que podrn aplicarse la deduccin conforme a la normativa vigente a 31-12-2012, los
contribuyentes que:
1.
Antes del 1-1-2013 hayan adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades para la construccin
de la misma.
2.
Antes del 1-1-2013 hayan satisfecho cantidades por obras de rehabilitacin o ampliacin de la
vivienda habitual, siempre que tales obras estn terminadas antes del 1-1-2017.
3.
Antes del 1-1-2013 hayan satisfecho cantidades para la realizacin de obras o instalaciones de
adecuacin de la vivienda habitual de las personas con discapacidad, siempre y cuando tales obras
o instalaciones estn concluidas antes del 1-1-2017.
118
Guas
medios humanos y materiales correspondientes y con unos fondos propios que

no excedan los 400.000 , considerando, a estos efectos, la totalidad de
entidades que formen parte de un grupo de acuerdo al art. 42 de Cdigo de
Comercio.
b. Las acciones o participaciones debern adquirirse en el momento de la
constitucin o mediante la ampliacin de capital efectuada en los 3 aos
siguientes a dicha constitucin y permanecer en el patrimonio al menos 3 aos
y mximo de 12 aos, sin que el contribuyente tenga en ningn momento una
participacin superior al 40%.
El lmite mximo de base de deduccin es de 50.000 anuales.
Esta deduccin nicamente es aplicable a la cuota estatal del impuesto.
11.6.3 Deducciones en actividades econmicas

A los contribuyentes del IRPF que ejercen actividades econmicas, les son de
aplicacin los incentivos a la inversin empresarial que se establecen en el
Impuesto sobre Sociedades, con excepcin de lo dispuesto en los apartados 2 y 3
del artculo 39 de la LIS.
Adems de las deducciones que se establezcan en la Ley del Impuesto sobre

Sociedades , a los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas les ser de
aplicacin la deduccin por inversin de beneficios, siempre que determinen el
rendimiento neto de sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin
directa, normal o simplificada.
Para la aplicacin de esta deduccin, la cifra de negocios del periodo impositivo

inmediato anterior deber ser inferior a 10 millones de euros.
Darn derecho a la deduccin los rendimientos netos de actividades econmicas

que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias que se afecten a actividades econmicas desarrolladas por el
contribuyente.
119
Guas
La base de la deduccin ser la cuanta equivalente a la parte de la base

liquidable general positiva del periodo impositivo que corresponda a los
rendimientos netos invertidos, sin que en ningn caso, la misma cuanta pueda
entenderse invertida en ms de un activo.
Con carcter general, el porcentaje de deduccin ser del 5%. No obstante, el

porcentaje ser del 2,5% si el contribuyente se hubiera practicado la reduccin del
20% por inicio de nuevas actividades econmicas, o cuando se trate de rentas
respecto de las que se hubiera aplicado la deduccin por rentas obtenidas en
Ceuta y Melilla.
El importe de la deduccin no podr exceder de la suma de la cuota ntegra

estatal ms autonmica del periodo impositivo en el que se obtuvieron los
rendimientos netos invertidos.
Los elementos patrimoniales debern permanecer en funcionamiento en el

patrimonio del contribuyente durante un plazo de 5 aos, o durante su vida til de
resultar inferior.
Esta deduccin es incompatible con la aplicacin de la libertad de amortizacin,

con la deduccin por inversiones en Canarias y con la Reserva para inversiones
en Canarias
Estos incentivos slo sern de aplicacin a los contribuyentes en rgimen de

estimacin objetiva cuando as se establezca reglamentariamente.
11.6.4 Deducciones por donativos

En la deduccin por donativos hay que distinguir dos clases diferentes de incentivos:
Donativos previstos en la Ley de rgimen fiscal de las entidades sin fines

lucrativos: la LIRPF remite a las deducciones previstas en la L 49/2002.
120
Guas
A partir del 1 de Enero de 2015, los contribuyentes por IRPF pueden deducir de su cuota
ntegra la cantidad resultante de aplicar a la base de la deduccin correspondiente al
conjunto de donativos, donaciones y aportaciones con derecho a deduccin la siguiente
escala:
% de deduccin a partir de
Base de Deduccin hasta
% de deduccin 2015
150 Euros
50%
75%
Resto base deduccin
27,5%
30%
2015
Si en los dos perodos impositivos inmediatos anteriores se realizaron donativos,

donaciones o aportaciones con derecho a deduccin en favor de una misma entidad por
importe igual o superior, en cada ejercicio, al del ejercicio anterior, se aplica un porcentaje
de deduccin del 32,5% sobre la base de la deduccin en favor de esa misma entidad
que exceda de 150 euros en 2015, y del 35% a partir de 2016.
La base de esta deduccin se computar a efectos del lmite del 10% de la base
liquidable.
Otros donativos:
a fundaciones
puede deducirse el 10% de las cantidades donadas
legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano de
protectorado correspondiente, as como a las asociaciones declaradas de utilidad

pblica no comprendidas en la letra anterior.
El 20% de las cuotas de afiliacin y las aportaciones a Partidos Polticos, Federaciones,

Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base mxima de esta deduccin ser de 600
euros anuales.
11.6.5 Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

La deduccin aplicable a los contribuyentes residentes en Ceuta y Melilla del periodo de
su residencia, si:
El periodo de residencia inferior a 3 aos: 50% de la parte de cuota ntegra que

corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
121
Guas
El periodo de residencia superior o igual a 3 aos en Ceuta y Melilla. La

deduccin del 50%,sobre las rentas obtenidas fuera de estos territorios siempre
que:
o
Se trate de contribuyentes con residencia continuada.
Al menos una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente este
situado en dichas ciudades. La cuanta mxima de las rentas, obtenidas
fuera de dichas ciudades, que puedan acogerse a esta deduccin ser el
importe neto de los rendimientos y ganancias y prdidas patrimoniales
obtenidos en dichas ciudades.
11.6.6 Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio

Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados
Patrimonio Mundial
El mbito de aplicacin incluye las inversiones realizadas en bienes situados en Espaa
declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO.
Son deducibles el 15% de las inversiones o gastos que realicen para:
La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del

territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los
bienes sean declarados Bienes de Inters Cultural o sean incluidos en el
Inventario General de Bienes Muebles en el plazo de un ao desde su
introduccin y que permanezcan en territorio espaol y dentro del patrimonio del
titular durante al menos cuatro aos.
La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por la Junta de

Calificacin, Valoracin y Exportacin.
La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de

su propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del
Patrimonio Histrico del Estado y de las Comunidades Autnomas, siempre y
cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular
respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.
La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y

fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el
entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los
122
Guas
conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes

declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa.
La base de deduccin por donativos y por actuaciones para la proteccin y difusin del
Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial no podr exceder del 10% de la
base liquidable del contribuyente.
11.6.7 Deduccin por alquiler de vivienda

A partir de 1 de Enero de 2015 se elimina la deduccin por alquiler de la vivienda
habitual.
No obstante, podrn seguir aplicando la deduccin en los trminos que se exponen a

continuacin, los contribuyentes que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento
antes del 1 de Enero de 2015 por el que hubiera satisfecho, con anterioridad a dicha
fecha, cantidades por el alquiler de la vivienda habitual.
En todo caso, ser necesario que el contribuyente hubiera tenido derecho a la deduccin
por alquiler de la vivienda habitual en relacin con las cantidades satisfechas por el
alquiler de dicha vivienda en un periodo impositivo anterior a 1 de Enero de 2015
El rgimen aplicable en estos casos, es el siguiente:
Los contribuyentes con base imponible inferior a 24.107,20 euros y que estn
satisfaciendo alquileres por su residencia habitual podrn aplicarse una deduccin sobre
la cuota ntegra del impuesto.
La cuanta de esta deduccin es el 10,05% de las cantidades satisfechas en el ejercicio al

arrendatario y la base mxima de deduccin:
a. Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales:
9.040 euros anuales,
b. Cuando la base imponible est comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20
euros anuales: 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la
diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales.
123
Guas
11.6.8 Lmites de determinadas deducciones

La base de las deducciones por donativos y por actuaciones para la proteccin y difusin
del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados
patrimonio mundial no podr exceder del 10% de la base liquidable del contribuyente.
Los lmites de la deduccin en actividades econmicas sern los que establezca la

normativa del Impuesto sobre Sociedades para los incentivos y estmulos a la inversin
empresarial. Dichos lmites se aplicarn sobre la cuota que resulte de minorar la suma de
las cuotas ntegras, estatal y autonmica o complementaria en el importe total de las
deducciones por inversin en vivienda habitual y por inversiones y gastos en bienes de
inters cultural.
11.7. Cuota diferencial

11.7.1 Cmo se calcula la cuota diferencial?
Sin perder de vista nuestro esquema, el siguiente paso en la declaracin sera determinar
la cuota diferencial. La cuota diferencial es el resultado de minorar la cuota lquida total
(suma de la estatal y la autonmica o complementaria) en las siguientes deducciones:
124
Guas
11.7.2 Deduccin por doble imposicin internacional

Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales
obtenidas y gravadas en el extranjero se deducir de la cuota lquida la menor de las
cantidades siguientes:
El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto de

naturaleza idntica o anloga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no
Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base

liquidable gravada en el extranjero.
A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser el resultado de multiplicar por
100 el cociente obtenido de dividir la cuota lquida total por la base liquidable. A tal fin, se
deber diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del
ahorro, segn proceda. El tipo de gravamen se expresar con dos decimales.
Cuando se obtengan rentas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente
se practicar la deduccin por doble imposicin internacional prevista en el artculo 80 de
la LIRPF) y en ningn caso resultar de aplicacin el procedimiento de eliminacin de la
doble imposicin previsto en el artculo 22 de la LIS.
11.7.3 Compensacin fiscal por percepcin de determinados rendimientos del

capital mobiliario con periodo de generacin superior a dos aos
Con efectos 1 de Enero de 2015 se suprime la compensacin fiscal por percepcin de
determinados rendimientos de capital mobiliario con periodo de generacin superior a dos
aos.
11.7.4 Deduccin por maternidad

La deduccin por maternidad minora la cuota diferencial hasta en 1.200 euros anuales
por cada hijo menor de 3 aos cumpliendo una serie de requisitos.
Quines tienen derecho a esta deduccin por maternidad?
Las mujeres con hijos menores de tres aos con derecho a la aplicacin del
mnimo por hijos.
Siempre que realicen una actividad por cuenta propia o ajena.

125
Guas
Estn dadas de alta en el correspondiente rgimen de la Seguridad Social o

mutualidad.
En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya

de forma exclusiva al padre, o en su caso a un tutor, ste tendr derecho siempre
que cumpla los requisitos.
Se podr solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el abono de la

deduccin de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorar la cuota diferencial
del impuesto.
La deduccin tambin se aplica a los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto

preadoptivo como permanente, pero en este caso durante los tres aos posteriores a la
fecha de la inscripcin del nio en el Registro Civil o a la resolucin judicial o
administrativa, por lo que no se vincula a que el adoptado o acogido tenga menos de tres
aos.
11.7.5 Deducciones por familia numerosa o por personas con capacidad a cargo
Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estn
dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrn
minorar la cuota diferencial del impuesto en las siguientes deducciones:
a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicacin del mnimo por
descendientes, hasta 1.200 euros anuales.
b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicacin del mnimo por
ascendientes, hasta 1.200 euros anuales.
c) Por ser un ascendiente, o un hermano hurfano de padre y madre, que forme parte de
una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a
las Familias Numerosas, hasta 1.200 euros anuales.
En caso de familias numerosas de categora especial, esta deduccin se incrementar en
un 100 por ciento.
126
Guas
Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de alguna de las

anteriores deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia
numerosa, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales,
Se podr solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el abono de las

deducciones de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorar la cuota diferencial
del impuesto.
127
Guas
12. Tributacin conjunta o familiar

Las personas fsicas integradas en una unidad familiar podrn tributar conjuntamente
siempre que sus miembros sean contribuyentes por este impuesto.
Quines forman la unidad familiar?
Podrn tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes
modalidades de unidad familiar:
1. La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiera:
o
Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los
padres, vivan independientes de stos.
Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria

potestad prorrogada o rehabilitada.
2. En los casos de separacin legal, o cuando no existiera vnculo matrimonial, la

formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y
que renan los requisitos a que se refiere la regla 1 de este artculo.
La unidad familiar queda determinada por la situacin existente a 31 de diciembre.
Cules con las especialidades de la tributacin familiar?

El lmite mximo de aportaciones a mutualidades de previsin social o planes de
pensiones se computar individualmente por cada partcipe o mutualista.
En cualquiera de las modalidades de unidad familiar, el mnimo previsto para cnyuges

menores de 65 aos ser igual al mnimo personal en tributacin individual, es decir, de
5.550 euros anuales, con independencia del nmero de miembros integrados en la
misma.
Para la cuantificacin del mnimo para contribuyentes mayores de 65 aos y por

discapacidad, ambos de esta Ley, se tendrn en cuenta las circunstancias personales de
cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar.
En ningn caso proceder la aplicacin de los citados mnimos por los hijos, sin perjuicio
de la cuanta que proceda por el mnimo por descendientes y discapacidad.
128
Guas
En la primera de las modalidades de unidad familiar, la base imponible, con carcter

previo a las reducciones previstas por aportaciones a los distintos sistemas de previsin
social, se reducir en 3.400 euros anuales. A tal efecto, la reduccin se aplicar, en
primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiera, minorar la base imponible
del ahorro, que tampoco podr resultar negativa.
En la segunda de las modalidades de unidad familiar, la base imponible, con carcter

previo a las Reducciones previstas por aportaciones a los distintos sistemas de previsin
social, se reducir en 2.150 euros anuales. A tal efecto, la reduccin se aplicar, en
primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiera, minorar la base imponible
del ahorro, que tampoco podr resultar negativa.
No se aplicar esta reduccin cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de

alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.
En la tributacin conjunta sern compensables, con arreglo a las normas generales del
impuesto, las prdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas,
realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar
en perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente.
Los mismos conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables

exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a
quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas
contenidas en esta ley.
Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas fsicas integradas en una unidad
familiar que hayan optado por la tributacin conjunta sern gravadas acumuladamente.
Todos los miembros de la unidad familiar quedarn conjunta y solidariamente sometidos

al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre s la deuda tributaria, segn la
parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos.
129
Guas
13. Entidades en rgimen de atribucin de rentas

Tienen la consideracin de entidades en rgimen de atribucin de rentas, aquellas a las
que se refiere la LIRPF: Sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades,
herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades del artculo 35.4 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y, en particular las entidades
constituidas en el extranjero, cuya naturaleza jurdica, sea idntica o anloga a las
entidades en atribucin de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.
El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las sociedades agrarias de

transformacin que tributarn por el Impuesto de Sociedades.
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no estarn sujetas al Impuesto sobre

Sociedades.
Las rentas correspondientes a las entidades en rgimen de atribucin de rentas se

atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, y tendrn la
naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.
13.1. Calificacin de la renta atribuible

Las rentas de las entidades en rgimen de atribucin de rentas atribuidas a los socios,
herederos, comuneros o partcipes tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente
de donde procedan para cada uno de ellos. Por tanto, primero se realiza la calificacin de
cada fuente de renta en sede de la entidad que la obtiene, de acuerdo con las reglas de
este impuesto, y con esa calificacin se atribuirn a cada socio, comunero o partcipe.
13.2. Clculo de la renta atribuible

Entidades constituidas en Espaa
Las rentas se determinarn con arreglo a las normas de este Impuesto. Reglas
especiales:
Si todos los miembros de la entidad son sujetos pasivos del IS (salvo sociedades
patrimoniales) o del IRNR con establecimiento permanente, se aplicarn las
reglas del IS.
130
Guas
Si la entidad est constituida en Espaa y realiza en dicho territorio actividad

econmica, se considerar que los contribuyentes no residentes tienen EP en
Espaa. Ello supone que las reglas aplicables son las del IS, si el resto de
miembros son sujetos pasivos del IS o contribuyentes no residentes con EP.
Si la entidad no tiene actividad econmica y hay miembros sujetos pasivos del

IRNR sin EP, sern dichas normas las que se apliquen para determinar la parte
de renta obtenida por la entidad que se les deba atribuir.
Esto puede suponer que cuando la entidad espaola tenga socios no residentes
sin EP y sin actividad econmica, se vea obligada a determinar sus rentas con
dos mtodos, IRPF e IRNR.
Aunque se apliquen las reglas del IRPF, no ser posible aplicar coeficientes de
abatimiento para la parte de rentas atribuibles a sujetos pasivos del IS o del IRNR,
salvo para contribuyentes del ultimo impuesto sin EP que sean personas fsicas par no quitarles un beneficio que ya posean-.
Si entidades obtienen rentas de fuente extranjera de un pas con el que no exista

CDI con clusula de intercambio de informacin, se impide el cmputo de rentas
negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pas y procedan de
la misma fuente. El exceso se computar en los cuatro aos siguientes.
Entidades constituidas fuera de Espaa

En trminos generales para determinar la renta atribuible a los socios contribuyentes por
el IRPF o por el IS. Se aplicarn las reglas anteriores.
Entidades con presencia en Espaa
Para las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con
presencia en Espaa existen reglas especiales:
Estas entidades son contribuyentes por el IRNR. Tendrn por tanto obligacin de
presentar declaracin, en la cual se determina la renta atribuible segn las reglas
vistas para entidades constituidas en Espaa. Sobre la BI, as calculada, se aplica
el tipo del 25% para la obtencin de la cuota. Se permite la aplicacin de
bonificaciones y deducciones en cuota del artculo 9.4 de la LIRNR, en la parte
correspondiente a la renta atribuida a los miembros no residentes.
Tendrn obligacin de presentar declaracin informativa de la parte de la renta

atribuible a los miembros residentes de la entidad.
131
Guas
En el caso de que un miembro no residente invoque un CDI, se considerar que

las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por los socios en la parte
que les corresponda.
Los representantes de estas entidades responden solidariamente de las

obligaciones tributarias. Debe existir un representante a efectos fiscales nombrado
antes del fin del plazo de declaracin de la renta obtenida en Espaa. A falta de
representante, la AT puede considerar a quien est facultado para contratar en
nombre de aquella.
Entidades sin presencia en Espaa

Los socios no residentes son contribuyentes del IRNR sin EP y como tales determinarn
su renta.
La renta atribuible se determinar de acuerdo con lo previsto en la normativa del

Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en rgimen
de atribucin de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto o contribuyentes
por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento
permanente.
La determinacin de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la

Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar de acuerdo
con lo previsto en el captulo IV de la LIRNR.
Para el clculo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en rgimen de

atribucin de rentas, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con
establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean
personas fsicas, procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la
transmisin de elementos no afectos al desarrollo de actividades econmicas, no
resultar de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de esta
Ley.
13.3. Retenciones
Entidades constituidas en Espaa
Con carcter general soportarn respecto de las rentas que se le satisfagan o abonen
retenciones segn la normativa del IRPF, independientemente de que los socios sean
132
Guas
contribuyentes del IRPF o IRNR o sujetos pasivos del IS. Dicha retencin o ingreso a
cuenta se deducir en la imposicin personal del socio en la misma proporcin en que se
atribuyan las rentas.
Existen reglas especiales para las entidades que no realizan actividades econmicas,
cuando alguno de los miembros sea no residente.
Entidades constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol

Se rigen por el rgimen general.
Entidades constituidas en el extranjero sin presencia en territorio espaol
Se rigen por reglas especiales.
13.4. Tributacin de los socios

Con carcter general, las rentas se atribuirn a los socios segn las normas o pactos
aplicables en cada caso, y si stos no constan a la Administracin en forma fehaciente,
se atribuirn por partes iguales. Las rentas atribuidas mantienen la naturaleza derivada
de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de los socios.
La atribucin de las rentas a los socios personas fsicas residentes supone poder aplicar
las reducciones de capital inmobiliario, obtencin de rendimientos irregulares y contratos
de seguros.
Si para determinar la renta se ha aplicado la normativa del IRPF y existen socios de la

entidad sujetos pasivos del IS o contribuyentes del IRNR con EP se establecen reglas:
Si se adquieren participaciones de IIC, integrarn en su BI las rentas

contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de tales participaciones.
Si se devengan a favor de la entidad en rgimen de atribucin de rentas

rendimientos del capital mobiliario de la cesin a terceros de capitales propios, los
socios debern integrarlos en su base imponible
133
Guas
13.5. Obligaciones de la informacin

Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern presentar una declaracin
informativa, con el contenido que reglamentariamente se establece, relativa a las rentas a
atribuir a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, residentes o no en territorio
espaol.
La obligacin de informacin deber ser cumplida por quien tenga la consideracin de

representante de la entidad en rgimen de atribucin de rentas, o por sus miembros
contribuyentes por el IRPF o sujetos pasivos por el IS en el caso de entidades
constituidas en el extranjero.
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern notificar a sus socios,

herederos, comuneros o partcipes, la renta total de la entidad y la renta atribuible a cada
uno de ellos.
El Ministro de Hacienda establecer el modelo, as como el plazo, lugar y forma de

presentacin de la declaracin informativa.
No estarn obligadas a presentar la declaracin informativa a la que nos hemos referido

en el primer prrafo, las entidades en rgimen de atribucin de rentas que no ejerzan
actividades econmicas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales.
134
Guas
14. Qu es el borrador de declaracin?

Los contribuyentes obligados a presentar declaracin, podrn solicitar que la
Administracin Tributaria les remita, a efectos meramente informativos, un borrador de
declaracin, siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes
rentas:
Rendimientos del trabajo.
Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a cuenta, as

como los derivados de Letras del Tesoro.
Imputacin de rentas inmobiliarias siempre que procedan, como mximo, de dos

inmuebles.
Ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta, as como las

subvenciones para la adquisicin de vivienda habitual.
Cuando la Administracin Tributaria carezca de la informacin necesaria para la

elaboracin del borrador de declaracin, pondr a disposicin del contribuyente
los datos que puedan facilitarle la confeccin de la declaracin del impuesto.
Quines no pueden solicitar el borrador de declaracin?
Los contribuyentes que hubieran obtenido rentas exentas con progresividad en

virtud de Convenios de Doble Imposicin suscritos por Espaa.
Los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes

de declaraciones anteriormente presentadas.
Los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes

de declaraciones anteriormente presentadas.
Los contribuyentes que tengan derecho a la deduccin por doble imposicin

internacional y ejerciten tal derecho.
La Administracin Tributaria remitir el borrador de declaracin de acuerdo al

procedimiento que se establezca por el Ministro de Hacienda. La falta de recepcin del
mismo no exonerar al contribuyente del cumplimiento de su obligacin de presentar
declaracin.
135
Guas
Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin refleja su situacin

tributaria a efectos del impuesto, podr suscribirlo o confirmarlo. En este supuesto, tendr
la consideracin de declaracin por el IRPF.
Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin no refleja su situacin

tributaria a efectos del Impuesto, deber presentar la declaracin por el IRPF.
14.1. Cul es el plazo para presentar la declaracin?

El plazo de presentacin de las declaraciones del IRPF de un ejercicio (con
independencia de su resultado a ingresar, a devolver o cuota cero) ser generalmente
desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio del ao siguiente.
14.2. Posibilidad de compensacin de cuotas entre cnyuges

Existe un mecanismo para facilitar el pago de las cuotas correspondientes a
declaraciones de contribuyentes casados y no separados legalmente.
Este mtodo permite, en el caso de que un cnyuge deba presentar declaracin a

ingresar y otro a devolver obviamente en tributacin individual), que el cnyuge con
declaracin positiva solicite la suspensin del ingreso de la parte de su cuota en un
importe equivalente a la devolucin solicitada por su cnyuge.
Se tienen que cumplir determinados requisitos:
El cnyuge con resultado a devolver deber renunciar al cobro del importe

equivalente a la deuda que el otro cnyuge haya solicitado compensar.
Ambos importes (devolucin y deuda) debern corresponder al mismo periodo

impositivo.
Las dos declaraciones se presentarn de forma simultnea.
Ambos cnyuges debern estar al corriente de sus obligaciones tributaria con

Hacienda y no podrn estar acogidos al sistema de "cuenta corriente tributaria".
Cules son los efectos de este procedimiento?

Una vez solicitada la suspensin provisional, al presentar la declaracin, la
Administracin comunicar a los cnyuges en un plazo no superior a 6 meses desde el
136
Guas
fin del plazo de presentacin de la declaracin de su IRPF, la extincin de la deuda y el

importe de la devolucin que se "compensa."
Por tanto, e independientemente de la devolucin solicitada, se pueden dar tres

situaciones en funcin de la devolucin que reconozca Hacienda:
Si la devolucin reconocida es igual a la deuda, sta se extinguir, al igual que el

derecho del otro cnyuge a la devolucin.
Si la devolucin reconocida es superior a la deuda, sta se extinguir y la

Administracin Tributaria proceder a la devolucin del importe restante.
Si la devolucin reconocida es menor que la deuda, sta se extinguir solo en la

parte equivalente a la devolucin solicitada debiendo ingresar el cnyuge con
cuota a ingresar la parte restante junto con los correspondientes intereses de
demora.
No existen consecuencias tributarias por la renuncia del derecho a devolucin de

un cnyuge a favor del otro.
137

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Gua prctica del IRPF 2015

Gua prctica del IRPF 2015

2. El hecho imponible del IRPF ........................................................................ 9

Qu se considera rendimientos del trabajo? .................................... 34

7. Rendimientos del capital ............................................................................ 49

Cmo se determina el rendimiento neto del capital inmobiliario? ....... 49

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Qu reducciones son aplicables a los rendimientos netos? ............... 51

7.3. Qu se entiende por rendimientos del capital mobiliario? ................ 53

Cmo se integran en la base imponible? ........................................... 55

8. Rendimientos de actividades econmicas ................................................. 58

9.4. Dacin en pago .................................................................................. 85

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10.4. Derechos de imagen ......................................................................... 99

11.3. El mnimo personal y familiar .......................................................... 113

11.5. Cuota lquida ................................................................................... 117

Qu deducciones son aplicables a la cuota ntegra? ....................... 118

11.7. Cuota diferencial ............................................................................. 124

12. Tributacin conjunta o familiar ................................................................. 128

Gua prctica del IRPF 2015

14. Qu es el borrador de declaracin? ....................................................... 135

Gua prctica del IRPF 2015

1. Concepto, objeto y mbito de aplicacin

La regulacin vigente del IRPF se encuentra en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre

1.2. Cul es el objeto del Impuesto?

1.3. Dnde se aplica el IRPF?

Gua prctica del IRPF 2015

1.4. Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas

El actual sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas se articula en la Ley

De acuerdo con el artculo 46 de la citada Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las

Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y

de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una

Subvenciones y ayudas pblicas no exentas que se perciban de la

d. Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonmico de la

Gua prctica del IRPF 2015

Cuando los contribuyentes opten por la tributacin conjunta y tuvieran su residencia en

Gua prctica del IRPF 2015

2. El hecho imponible del IRPF

2.2. Delimitacin negativa del hecho imponible: rentas exentas y no

Gua prctica del IRPF 2015

El importe de la indemnizacin exenta tendr como lmite la cantidad de 180.000

instituciones pblicas a personas con discapacidad con un grado de

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social, para cursar estudios reglados tanto en Espaa como en el extranjero, en

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16. Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la

Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente

Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto

La exencin se aplicar a las retribuciones devengadas durante los das

Esta forma de clculo supone que aplicarse la exencin tanto a las

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retribuciones no relacionadas con dichos servicios que se corresponda con

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promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de

TABLA 1- Lmite exento en la indemnizacin por despido

Despido procedente (causas objetivas)

Por alteracin de horario, jornada, etc.

Otras causas graves (impago salario)

Desistimiento del empresario

Expediente de regulacin (ERE)

Muerte, jubilacin o incapacidad del empresario

EJEMPLO.- Indemnizacin por accidente de trfico

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