Derecho Tributario I

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TRIBUTARIOS
CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA:
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente
Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y
AGENTES FISCALIZADORES
La
infraccin
ser
determinada
en
forma
objetiva
sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento

temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume
la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de
acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como
Derecho Tributario
para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las

normas respectivas.
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios
las sanciones por infracciones tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.
EXTINCIN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo
establecido en el Artculo 27 del Cdigo Tributario.
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1.
Pago.
2.
Compensacin.
3.
Condonacin.
4.
Consolidacin.
5.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.

6.
Otros que se establezcan por leyes especiales.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1.
Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha

interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral. A
tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango
Derecho Tributario
similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,

Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no proceden
aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la
obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin
de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no
se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2.
La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el

criterio anterior estuvo vigente.
DELITOS
DEFINICIN
Toda accin u omisin en virtud de la cual se viola premeditadamente una
norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios, engaos,
ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para
terceros.
JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la
formulacin de denuncia penal por delito tributario por parte del rgano
Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en
relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las
conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta
de sta, el rgano Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento
en relacin al tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas.
Derecho Tributario
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior,

alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras
falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en
relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o
en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye
el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la
Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el
Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las
circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y
Finanzas.
AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
REPARACION CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria
correspondiente, que es independiente a la sancin penal.
FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la
existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el
ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente
Derecho Tributario
constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar

de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente
constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de aduanas; o
estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de
formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo
la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela
los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso,
emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de
Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de
noventa (90) das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura de
Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez
Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala
Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano
Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales, informe de
peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se
considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr
constituirse en parte civil.
FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los
casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general,
quedando facultada para constituirse en parte civil.
INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que
Derecho Tributario
realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn,

para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de parte.
INFRACCIONES
Es infraccin tributaria toda accin u omisin que desobedezcan las normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal dentro del Ttulo I del
Cdigo Tributario
Clases de Infraccin
a) Infraccin Sustancial
Esta infraccin consiste en el no pago de los tributos en los trminos
legales ya dispuestos.
Se dice que el incumplimiento del pago del tributo tiene un carcter
inminentemente objetivo pues para el fisco no le surte relevancia que el
contribuyente no haya realizado la cancelacin correspondiente de la
obligacin tributaria de manera dolosa (negligente) o dolosa (intencional)
para darse como configurada la infraccin.
b) Infracciones Formales
Las infracciones formales son aquellas que se refieren al incumplimiento
de los deberes impuestos al contribuyente, responsables o terceros,
tendientes a la determinacin o verificacin de la obligacin tributaria.
TIPOS DE INFRACCIN
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1.
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,

ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
Derecho Tributario
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo

aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un
beneficio.
Para este caso se aplicar como sancin
El Internamiento (cuando la actividad econmica del contribuyente, por
la cual est obligado a inscribirse, se realice con un vehculo como
unidad de explotacin o Comiso de los bienes segn corresponda.
La multa se apicara a los sujetos que se encuentren obligados a
inscribirse y que al momento de la detencin no sean encontrados
realizando actividades
Teniendo como forma de subsanacin
La inscripcin en el registro respectivo
Siendo el criterio de gradualidad no aplicable para esta infraccin
Informe N176-2006-SUNAT/2B0000:
Si una empresa en el supuesto que realice ventas de terrenos e inmuebles sin
haberse inscrito en el RUC, habra incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la

Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.
Multa
Cierre
Multa que sustituye al cierre

Proporcionando a comunicando la informacin conforme a la realidad,
segn lo provisto en las normas correspondientes.
Siendo el criterio de gradualidad
Subsanacin Voluntaria
Derecho Tributario
Es decir cuando se subsana la infraccin antes que surta efecto la

notificacin de la SUNAT en la que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.
Si la subsanacin se realiza con pago se le conceder al infractor
una rebaja del 90%

Si la subsanacin se realiza sin pago se le conceder al infractor
una rebaja del 80%

Subsanacin Inducida
Es decir cuando se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por
la SUNAT, contado desde la fecha que surta efecto la notificacin en la
que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
una rebaja del 60%

una rebaja del 50%.
Si una empresa comunica al momento de su inscripcin en el RUC
una
actividad econmica principal que no es conforme con la realidad, habra

incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 173 del Cdigo
Tributario.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

Multa
Cierre

Solicitando a la SUNAT la asignacin de un nico nmero de RUC y
solicitando la baja de los otros.
Para las subsanaciones
voluntarias no se aplica el criterio de
gradualidad, por lo que el porcentaje de rebaja de la multa es del 100%.

Derecho Tributario
Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o adulterado en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo
Para la Tabla I es decir para las personas y entidades generadores de
renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 50% UIT
Para la Tabla II es decir para las personas naturales que perciban renta
de cuarta categora, personas acogidas al rgimen especial de renta, la
sancin ser una multa del 25% de la UIT
Para la Tabla III es decir las personas y entidades que se encuentran en
el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser una multa del
0.3% de los Ingresos o el cierre
No
proporcionar
comunicar
la
Administracin
Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,

cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de
multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la
resolucin que establece el cierre.
Derecho Tributario
Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad prevista para

efectuar la subsanacin inducida y antes de la notificacin dela
resolucin de cierre.
De surtir efecto la notificacin de la resolucin de la resolucin que
establece el cierre, se aplicar por dos das calendario si el infractor
realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco das calendario
en caso no haya subsanado la infraccin.

Proporcionando o comunicando la informacin omitida segn lo previsto
en las normas correspondientes.

Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%
En el caso en que una empresa al momento de su inscripcin en el RUC haya
registrado como actividad econmica principal o secundaria una distinta a la
venta de terrenos e inmuebles y, posteriormente, cambie su giro a esta ltima
actividad sin haber comunicado tal modificacin dentro de un plazo de 5 das
hbiles, la empresa incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario.
Derecho Tributario
10
No
consignar
comunicaciones,
el
nmero
de
registro
declaraciones
del
informativas
contribuyente
u
otros
en
las
documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.

Multa
Cierre

Presentando una nueva comunicacin, declaracin informativa o
documento en el que se aada el nmero de registro del contribuyente,
salvo tratndose de declaraciones informativas mediante PDT.

Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,

actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 30% UIT
Derecho Tributario
11
ART 174 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Y/U OTROS
DOCUMENTOS
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
renta de tercera categora, la sancin ser una multa de 1 UIT o cierre.
sancin ser una multa del 50% de la UIT o cierre.
RTF N06544-1-2007 No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1
del articulo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que el Acta Probatoria en la
que se sustenta la infraccin habra perdido mrito probatorio al sealar que el
fedatario fiscalizador ingres slo al establecimiento, no indicndose que la
intervencin la haya realizado en compaa de otras dos personas, segn
afirma la Administracin en el informe que sustenta apelada.
Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Para la Tabla I es decir para las personas y entidades generadoras de
renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 50% de la UIT
o cierre.
Derecho Tributario
12
0.3% de los Ingresos o el cierre.
Numeral 3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
o cierre.
Informe N263- 2005-SUNAT/2B0000:

Cuando el servicio de arbitraje genere una renta de una categora y se emita
un comprobante de pago distinto al que corresponde, se incurre en la
infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Numeral 4
Derecho Tributario
13
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de

pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
Internamiento
El internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad
que le corresponde al infractor, si dentro de los 2 das calendario,
tratndose de la segunda y tercera oportunidad, ste acredita el crdito
el derecho de propiedad o posesin del vehculo.
En caso no se cumpla con la Acreditacin en los plazos antes indicados,
se aplicar la sancin mxima de treinta das calendario de
Internamiento.
Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT.
El internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad
que le corresponde al infractor, si dentro de los 5 das calendario en la
primera oportunidad, o los 15 das calendario en la segunda oportunidad
o los 20 das calendario en la tercera oportunidad
Multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor.
Numeral 5
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez.
Para la Tabla I es decir para las personas y entidades generadoras
de renta de tercera categora, la sancin ser del 50% de la UIT o
Internamiento
Para dicha sancin se aplica un criterio de graduacin en la cual: para la
primera oportunidad la multa ser de 50% de la UIT, para la segunda
oportunidad la multa ser de 50% de la UIT y en la tercera oportunidad
surtir efecto de un internamiento de 15 das
Derecho Tributario
14
Para la Tabla II es decir para las personas naturales que perciban

renta de cuarta categora, personas acogidas al rgimen especial
de renta, la sancin ser del 25% de la UIT o Internamiento
primera oportunidad la multa ser de 12% de la UIT, para la segunda
oportunidad la r la multa ser de 25%
de la UIT y en la tercera
oportunidad surtir efecto de un internamiento de 15 das.

Para la Tabla II
es decir para las personas y entidades que se
encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin

ser del 0.3 de los Ingresos o Internamiento
primera oportunidad la multa ser de 0.2% de los Ingresos, para la
segunda oportunidad la multa ser de 0.3% de los Ingresos y en la
tercera oportunidad surtir efecto de un internamiento de 15 das.
Numeral 6
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
de renta de tercera categora, la sancin ser de Comiso o Multa
primera oportunidad la multa ser rebajada en el 50% de las VB, para
la segunda oportunidad la multa ser rebajada en el 10% de las VB y
en la tercera oportunidad la multa ser del 15% de las VB.
de renta, la sancin ser de Comiso o Multa
Derecho Tributario
15
Para la Tabla II

ser el Comiso
Numeral 7
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los
servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.

renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 5% de la UIT.
sancin ser una multa del 5% de la UIT.
Para la Tabla III
encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser

una multa del 5% de la UIT.
Numeral 8
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
Derecho Tributario
16

Para la Tabla II
es decir las personas y entidades que se

ser el Comiso
RTF N02296-1-2007:
Para que se configure la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174
del Cdigo Tributario, esto es remitir los bienes sin la correspondiente gua de
remisin, debe acreditarse que la recurrente tuviese la calidad de remitente de
la mercanca comisada
Numeral 9
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
primera oportunidad la multa ser rebajada en el 4% de las VB, para la
Derecho Tributario
17
segunda oportunidad la multa ser rebajada en el 8% de las VB y en la

tercera oportunidad la multa ser del 15% de las VB.
Para la Tabla II

ser de Comiso o Multa
Numeral 10
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.
Para la Tabla I es decir persona y entidades generadores de renta
de tercera categora, la sancin ser el Comiso
Para la Tabla II es decir personas naturales que perciban renta de
cuarta categora, personas acogidas al rgimen especial de renta, la
sancin ser el Comiso
Derecho Tributario
18

Para la Tabla II

ser el Comiso
Numeral 11
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para
emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
Para la Tabla I es decir persona y entidades generadores de renta
de tercera categora, la sancin ser el Comiso de las mquinas
registradoras no declaradas
primera oportunidad la multa ser rebajada en 5% de las VB, para la
segunda oportunidad la multa ser rebajada en 10% de las VB y en la
sancin ser el Comiso de las mquinas registradoras no
declaradas
Para la Tabla II

ser el Comiso de las mquinas registradoras no declaradas
Derecho Tributario
19

Numeral 12
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
o cierre.
0.3% de los Ingresos.
Numeral 13
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin
de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
renta de tercera categora, la sancin ser el Comiso.
sancin ser Comiso o Multa.
Derecho Tributario
20

el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser Comiso o Multa.
Numeral 14
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
sancin ser el Comiso.
el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser el Comiso.
Numeral 15
No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago
y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser el Comiso.
Numeral 16
Derecho Tributario
21
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los

requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
de renta de tercera categora, la sancin ser el Comiso o Multa
primera oportunidad la multa ser rebajada a 10% de la UIT, para la
segunda oportunidad la multa ser rebajada a 20% de la UIT y en la
tercera oportunidad la multa ser del 30% de la UIT.
de renta, la sancin ser el Comiso o Multa
Para la Tabla II

ser el Comiso Comiso o Multa
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR

LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Numeral 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos
por
las
Derecho Tributario
leyes,
reglamentos
por
Resolucin
de
22
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las

leyes y reglamentos.
Para la Tabla I es decir las personas y entidades generadores de
renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 0.6% de
los Ingresos o el cierre
sancin ser una multa del 0.6% de los Ingresos Netos
Para la Tabla III

ser una multa del 0.6% de los Ingresos o el cierre
Siendo la forma de Subsanar:
Rehaciendo los libros y/o registros respectivos u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar, observando la
forma y condiciones establecidas en las normas establecidas.
RTF 09108-4-2007:
No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, por no llevar libro de Retenciones inciso e) del artculo 34
Derecho Tributario
23
de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando no se ha aprobado la obligacin de

llevarlo.
Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 0.6% de
los Ingresos o el cierre
Para la Tabla III

ser una multa del 0.6% de los Ingresos o el cierre
Derecho Tributario
24
Rehaciendo los libros y/o registros respectivos u otros medios de control

exigidos por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar, observando la
forma y condiciones establecidas en las normas establecidas.
Informe N 103-2203-SUNAT/2B0000:
La infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario, se configura en los casos en que el deudor omite anotar en sus
libros y registros, entre otros, los ingresos u operaciones sujetos a gravamen,
esto es, gravados con algn tributo.
Numeral 3
Omitir
registrar
ingresos,
rentas,
patrimonio,
bienes,
ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

Para la Tabla I es decir las personas y entidades generadores de renta
de tercera categora, la sancin ser una multa del 0.6% de los Ingresos
o el cierre
Para la Tabla II
es decir personas naturales que perciban renta de


Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%
Derecho Tributario
25

una rebaja del 50%

Registrando y declarando por el periodo correspondiente, los ingresos, rentas,
patrimonios, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados.
Numeral 4
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
o el cierre.
Para la Tabla II

sancin ser una multa del 0.6% de los Ingresos Netos.
RTF 07885-2-2007:
Se acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo
175 del Cdigo Tributario, toda vez que el Libro Diario Tomo V fue legalizado
el 31 de Diciembre del 2003 y contena operaciones realizadas a partir de junio
de 2003
Numeral 5
Derecho Tributario
26
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
o el cierre.
Para la Tabla II

Si la subsanacin se realiza con pago habr se le conceder al
infractor una rebaja del 90%

Si la subsanacin se realiza sin pago habr se le conceder al
Subsanacin Inducida
una rebaja del 70%

una rebaja del 50%

Poner al da los libros y registros que fueron detectados con un atrs mayor al
permitido por las normas correspondientes.
Derecho Tributario
27
Informe N 103-2203-SUNAT/2B0000:
El hecho de que el periodo tributario en que se haya configurado la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se no
se encuentre comprendido dentro de los periodos materia del procedimiento
de verificacin o fiscalizacin no constituye impedimento para la aplicacin de
la sancin correspondiente a dicha infraccin.
Numeral 6
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
o el cierre.
Para la Tabla II


Subsanacin Inducida
Derecho Tributario
28
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Rehaciendo para consignar la informacin correspondiente en castellano y/o en
moneda nacional, de ser el caso. Los mencionados libros y registros debern
ser llevados de acuerdo a las normas correspondientes
Numeral 7
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 0.3% de los
Ingresos o el cierre.
Para la Tabla III
es decir para
las personas y entidades que se

una multa del 0.3% de los Ingresos o el cierre

Subsanacin Inducida
Derecho Tributario
29

una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Rehaciendo los libros y registros, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
Numeral 8
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los
tributos.
Ingresos o el cierre.
Para la Tabla II es decir para personas naturales que perciban renta de
Para la Tabla III es decir para las personas y entidades que se

Subsanacin Inducida
Derecho Tributario
30

una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Rehaciendo los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible
Numeral 9
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR

DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Numeral 1
Derecho Tributario
31
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la

deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
renta de tercera categora, la sancin ser una multa de 1 UIT.
Para la Tabla III
es decir para
las personas y entidades que se


Subsanacin Inducida
una rebaja del 60%

una rebaja del 50%

Presentado la declaracin jurada correspondiente si se omiti presentarla, as
como tambin presentado el formulario virtual Solicitud de Modificacin y/o
Inclusin de Datos, si se consider no presentada la declaracin al haberse
omitido o consignado en forma errada, el nmero de RUC o, el perodo
Derecho Tributario
32
tributario, segn corresponda (no aplicndose para ste caso los criterios de
gradualidad sea la subsanacin voluntaria o inducida)
RTF N 02480-1-2007:
No procede la aplicacin de la sancin tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del TUO del Cdigo Tributario cuando la recurrente acredita mediante el
Libro de Planilla de Pago que no tuvo trabajadores a su cargo en el periodo
acotado.
Numeral 2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
Para la Tabla I es decir las personas y entidades generadoras de renta
de tercera categora, la sancin ser una multa del 30% de la UIT.
Para la Tabla II

sancin ser una multa del 15% de la UIT o 0.6% de los Ingresos
Netos.

Subsanacin Inducida
una rebaja del 90%

una rebaja del 80%
Derecho Tributario
33

Presentando la declaracin jurada o comunicacin omitida.
Numeral 3
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta.
Para la Tabla II

sancin ser una multa del 15% de la UIT 0M0.6% de los Ingresos
Netos.

Subsanacin Inducida
una rebaja del 60%

una rebaja del 50%
Derecho Tributario
34

Presentando la declaracin jurada rectificatoria correspondiente en la que se
consigne la informacin omitida
En
caso
que
el
deudor
tributario
hubiera
presentado
el
PDT
de
Remuneraciones dentro del plazo establecido para tal efecto, omitiendo

consignarla base imponible de todos los tributos y/o
Numeral 4
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
no conformes con la realidad.
de tercera categora, la sancin ser una multa del 30% de la UIT
Para la Tabla II


Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%
Derecho Tributario
35

una rebaja del 50%

Presentando la declaracin o
comunicacin nuevamente para
aadir la
informacin omitida.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
Numeral 5
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
Para la Tabla II

Informe N107-2001-SUNAT/K00000:
La infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176del Cdigo Tributario se
configura cuando el deudor tributario presenta ms de una declaracin
rectificadtoria, sin importar que las casillas que se modifiquen no correspondan
a bases
imponibles sino a saldos de periodos anteriores
o arrastres de
crditos.
Numeral 6
Derecho Tributario
36
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o

comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
el o Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser una multa del
La infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 176del Cdigo Tributario el
deudor tributario que presente inicialmente sus declaraciones determinativas
en un lugar no autorizado por la Administracin Tributaria y que antes del
vencimiento
del
plazo
para
presentar
dicha
declaracin,
presente
declaraciones sustitutorias en los lugares establecidos para dicho efecto.
Numeral 7
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
Para la Tabla I es decir las personas y entidades generadoras de renta
Derecho Tributario
37
Numeral 8
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
una multa del 0.2% de los Ingresos o el cierre.

Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Presentando las declaraciones en la forma y condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE
LA MISMA
Numeral 1
Derecho Tributario
38
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

Ingresos Netos.
una multa del 0.6% de los Ingresos o el cierre.
gradualidad.
Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Exhibiendo los libros, registros informes u otros documentos que sean
requeridos por la SUNAT.
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177del Cdigo Tributario,
de no presentar la documentacin cuando no se presenta en el lugar sealado
por la Administracin alegando que este estaba en su domicilio fiscal.
Numeral 2
Derecho Tributario
39
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin

sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
Ingresos Netos.
Para la Tabla III

gradualidad; siendo la forma de subsanacin de exhibir los bienes, libros

y registros contables, documentacin sustentadora, informes, anlisis y
antecedentes.
Mientras que en otras ocasiones para las subsanaciones voluntarias el
porcentaje de rebaja de la multa es del 100% ; siendo la forma de
subsanacin el rehacer los libros y registros contables, documentacin
sustentatoria , informes, anlisis y antecedentes.
Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%
Derecho Tributario
40
Numeral 3
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros
mediante
microarchivos
sistemas
electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.

Ingresos Netos.

Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Poniendo operativos los soportes portadores de microformas grabadas, los
soportes magnticos
y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia

Derecho Tributario
41
imponible, cuando se efecte registros mediante microarchivos o sistemas

computarizados en otros medios de almacenamiento de informacin.
Numeral 4
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la administracin.
renta de tercera categora, la sancin ser del cierre.
sancin ser del cierre
Para la Tabla III es decir para las las personas y entidades que se
encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser del
cierre.
La infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 177del Cdigo Tributario,
referido al cierre del establecimiento, su apertura debe realizarse cuando se
venza el plazo de cierre y con la presencia del funcionario de la administracin,
sealando adems que no es necesario que figure en el acta de inspeccin la
hora, la fecha ni la firma del deudor tributario.
Numeral 5
No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por
la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Derecho Tributario
42

Ingresos Netos.

Subsanacin Inducida
una rebaja del 70%

una rebaja del 50%
Proporcionando la informacin o documentos que sean requeridos por la

SUNAT sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin.
Proporcionando la informacin o documentacin que sea requerida por

la SUNAT sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin observando la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
Derecho Tributario
43
Numeral 6
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con
la realidad.
Netos.
Para la Tabla II


Subsanacin Inducida
una rebaja del 60%

una rebaja del 50%

Proporcionando a la
Administracin Tributaria informacin conforme a la
realidad.
Derecho Tributario
44
Numeral 7
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
renta de tercera categora, la sancin ser una multa de 50% de la
UIT
Para dicha sancin se aplica un criterio de graduacin en la cual: para
despus de la primera citacin pero antes de la segunda citacin la
multa ser rebajada en 90% de la UIT, para la segunda citacin la
multa ser rebajada en 50% de la UIT.
sancin ser una multa de 25% de la UIT
Para la Tabla III

ser una multa Del 0.3 de los Ingresos o Cierre
RTF N 03412-4-2007:
La infraccin tipificada en el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario
al haberse interpuesta el reclama de manera extempornea: se seala que la
recurrente haya transferido la propiedad del inmueble donde se ubica su
domicilio fiscal a una tercera persona.
Numeral 8
Derecho Tributario
45
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras

informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
una multa del 20% de la UIT
Numeral 9
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado
los libros contables.
ingresos netos.
sancin ser una muta del 0.3% de los ingresos netos.
Para la Tabla III

una multa del 0.3% de los ingresos o cierre.
Numeral 10
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
Derecho Tributario
46

gradualidad.
Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%
Exhibiendo los sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems

medios utilizados o distribuidos por la SUNAT
Solicitando a la SUNAT nuevos carteles, seales y dems medios

utilizados o distribuidos por la SUNAT y exhibirlos.
Numeral 11
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
Derecho Tributario
47

Netos.
Para la Tabla II

gradualidad.
Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Permitiendo o facilitando a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico
de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas
de auditoria tributaria.
Numeral 12
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
Netos.
Derecho Tributario
48
Para la Tabla II

el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser el cierre.
Numeral 13
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 50% de tributo
no retenido o no percibido.
sancin ser una multa del 50% de tributo no retenido o no percibido.
50% de tributo no retenido o no percibido.


Derecho Tributario
49
Subsanacin Inducida
una rebaja del 70%

una rebaja del 50%

Declarando el tributo no retenido o percibido y cancelar la deuda tributaria que
gener el tributo o retenido o percibido o la Resolucin de Determinacin de ser
el caso.
Numeral 14
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros
registros
vinculados
asuntos
tributarios
sin
seguir
el
procedimiento establecido por la SUNAT.

de tercera categora, la sancin ser una multa del 30% de la UIT
Para la Tabla II

Numeral 15
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Derecho Tributario
50

Para la Tabla II


gradualidad
Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Proporcionando o comunicando a la Administracin Tributaria en las
condiciones establecidas por sta,
generadores de
la
informacin
relativa
hechos
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Numeral 16
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no
permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
Derecho Tributario
51

Netos
Para la Tabla II

0.6% de los Ingresos o Cierre.
Numeral 17
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
Netos
Para la Tabla II

0.6% de los Ingresos o Cierre.
Numeral 18
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de
soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar
el funcionamiento de los mismos.
La sancin ser el cierre del local para:
Derecho Tributario
52
La Tabla I es decir las personas y entidades generadoras de renta de

tercera categora.
La Tabla II es decir personas naturales que perciban renta de cuarta
categora, personas acogidas al rgimen especial de renta.
La Tabla III es decir las personas y entidades que se encuentran en el
Nuevo Rgimen nico Simplificado
Para la Primera Oportunidad
Subsana y tiene Autorizacin 5 das
No subsana y/o no tiene Autorizacin 30 das
Para la Segunda Oportunidad
Facilitando el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos
de las mquinas tragamonedas o proporcionando la informacin necesaria para
verificar el funcionamiento de los mismos, segn corresponda.
Numeral 19
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
Ingresos Netos.
el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser el Cierre.
Numeral 20
Derecho Tributario
53
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios

proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
Ingresos Netos.
Para la Tabla III
encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser el

Cierre.
Numeral 21
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
La sancin ser el cierre del local o comiso de los bienes para:
La Tabla I es decir las personas y entidades generadores de renta de
tercera categora
La Tabla II es decir personas naturales que perciban renta de cuarta
categora, personas acogidas al rgimen especial de renta
Para la Segunda Oportunidad
Subsana y tiene Autorizacin 8% de las Boletas de Venta.
No subsana y/o no tiene Autorizacin 15% de las Boletas de
Venta.
Derecho Tributario
54

Implementando el Sistema Unificado en Tiempo Real, de acuerdo a las
caractersticas tcnicas establecidas por la SUNAT.
Numeral 22
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a espectculos pblicos.
Ingresos Netos
Numeral 23
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
0.3% de los Ingresos.
Numeral 24
Derecho Tributario
55
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los

sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la
SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser el cierre
Numeral 25
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a
ley
Para la Tabla I es decir para las las personas y entidades generadores

de renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 0.6% de los
Ingresos Netos.

gradualidad.
Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Exhibiendo o presentando Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia
Derecho Tributario
56
Numeral 26
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos, as como el certificado de
rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.

una multa del 0.2% de los Ingresos.


Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Entregando los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones segn corresponda, comunicndolo a la Administracin Tributaria adjuntando copia del caro de entrega de
los documentos.
Numeral 27
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace
referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo
Derecho Tributario
57
32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el

clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
Ingresos Netos.

gradualidad.
Subsanacin Inducida
una rebaja del 80%

una rebaja del 50%

Exhibiendo o presentando la documentacin e informacin necesaria.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,

ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
Numeral 1
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
Derecho Tributario
58
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a

cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
renta de tercera categora, la sancin ser el 50% del tributo omitido o
50% del saldo, crdito u otro concepto similar.
Para la Tabla II es decir par las personas naturales que perciban renta
Numeral 2
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.

Comiso.
Numeral 3
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la

sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
Derecho Tributario
59

Comiso.
Numeral 4
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o

percibidos.
renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 50% del tributo
no pagado.
sancin ser una multa del 50% del tributo no pagado.
una multa del 50% del tributo no pagado.
Numeral 5
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin

Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.
Numeral 6
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin
Derecho Tributario
60

renta de tercera categora, la sancin ser una multa del 50% del tributo
no pagado.
sancin ser una multa del 50% del tributo no pagado..
una multa del 50% del tributo no pagado.
DELITO TRIBUTARIO
El delito, segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, es la accin u
omisin voluntaria o imprudente penada por la ley.
Para que una conducta se considere o no delito lo nico que se necesita es
que el Estado a travs de su ius imperium lo catalogue como tal, es decir que
algo es delito desde el momento en que el Estado lo convierte en delito, no
interesa el bien jurdico que proteja o intente proteger, este aspecto slo podr
determinar una clasificacin de los delitos o darle mas o menos legitimidad.
Nuestra sociedad considera que una conducta se vuelve mas reprochable por
afectar algn bien que merece ser protegido o cuando surgen nuevas
situaciones o relaciones en el desarrollo de la sociedad. 1
Entonces, se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de
la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, queriendo decir que se
acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas
fraudulentas dejando de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes para obtener un beneficios tributarios, en perjuicio del patrimonio
fiscal.
I.
SUJETOS DEL DELITO TRIBUTARIO
Se presenta un sujeto pasivo y otro sujeto activo del delito tributario.
Asesora Tributaria. Dr. Luis Alberto Arce Furuya. Abogado tributarista
Derecho Tributario
61
A. Sujeto activo del delito tributario. Es el deudor tributario,

contribuyente o responsable, en cuanto a persona natural. Como
persona jurdica, ya que esta no puede ser sujeto activo y aplicando
el artculo 27 del Cdigo Penal, viene a ser un representante
autorizado de una sociedad.
B. Sujeto Pasivo del delito tributario. Es el sujeto que es titular del
bien o inters protegido por la norma penal. En ese sentido, en el
delito tributario, el sujeto pasivo es el Estado.
II.
ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO
A.
TIPICIDAD. Elemento constitutivo de delito, que consiste en la
adecuacin del hecho que se considera delictivo a la figura o tipo

descrito por la ley.
1.
ACCIN. En un concepto jurdico penal, se puede definir a
la accin como el acontecimiento previsto en la ley y dependiente

de la voluntad humana: por consiguiente es un acto humano, un
acto con relevancia penal atribuible a una persona 2.
Cuando se dice que la accin es un acontecimiento previsto por la
ley penal significa que la conducta realizada u omitida por la
persona debe encontrase expresamente regulada, esto es,
tipificada en la legislacin penal.
B.
TIPICIDAD Y VERBOS RECTORES.

La tipicidad es el primer aspecto del delito. Con ella se precisa la
forma de vinculacin del sujeto en cuanto, su conducta afecta a la
relacin social existente. La tipicidad al recoger en los tipos las
formas por medio de las cuales el sujeto se vincula, lo hace en la
totalidad de su contenido: social, psquico y fsico (adems
dialectico e interrelacionado)3.
La tipicidad rene en su mbito diversas funciones:
a. Funcin Garantizada. Permite la limitacin al poder
estatal de represin pues tiende a separar de las
Mir Puig.- Derecho Penal, Parte General, p. 212
Bustos Ramrez.- Manual de Derecho Penal-Parte General, 1999, p.373
Derecho Tributario
62
conductas humanas aquellas que atentan contra los

bienes jurdicos consagrados por el legislador.
b. Funcin Indiciaria. La tipicidad como indicio es una
presuncin Iuris Tantum (aquella que se establece
por ley y que admite prueba en contra, es decir, permite
probar la inexistencia de un hecho o derecho) de la
antijuricidad. Pero, como no toda accin tpica es
antijurdica, puede el tipo resultar desvirtuado en la
subsuncin (ser parte de un conjunto ms amplio) del
caso concreto.
c. Funcin de Instruccin. El tipo legal como parte de la
norma instruye a los ciudadanos respecto de cual es la
relacin social considerada significativa por el Estado.
El verbo rector es el ncleo, la caracterstica ms relevante en la
estructura del tipo, se trata de la forma verbal que da contenido a
la accin tpica de tal manera que sobre ella gira el tipo penal.
C.
TIPO OBJETIVO
Para confirmar o anular la tipicidad de un comportamiento se
integran como elementos imprescindibles una parte objetivo y otra
subjetiva.
El tipo objetivo se compone por el sujeto activo y pasivo del delito,
el bien jurdico a protegerse, los elementos descriptivos, y
comprende las caractersticas del obrar externo del autor
requeridas por el tipo.
D.
TIPO SUBJETIVO
La determinacin del aspecto subjetivo del tipo permite la
distincin de la infraccin tributaria penal y la administrativa.
a. El Dolo. Conocimiento y voluntad de la realizacin de la
situacin objetiva descrita en el tipo.
Conocimiento. La persona que defrauda al Fisco
debe saber que con su conducta esta dejando de
pagar tributos.
Derecho Tributario
63
Voluntad. Facultad de autodeterminarse, dirigirse
hacia un fin.
La persona dolosa acta solamente cuando sabe lo que hace y
quiere hacerlo.
b. La Culpa. Realizar una accin contraria al cuidado
debido. Una accin contraria al cuidado debido es una
accin llevada a cabo sin prudencia o diligencia.
E.
LA ANTIJURICIDAD.
Establecida la tipicidad de debe comprobar que el hecho
realizado es contrario al derecho y por ende injusto o ilcito.
F.
LA CULPABILIDAD.
En materia tributaria penal tambin es aplicable el principio
fundamental de que solo puede ser reprimido quien es culpable,
es decir, aquel a quien la accin punible pueda serle atribuida
tanto objetiva como subjetivamente.
TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS (DEFRAUDACIONES TRIBUTARIAS)

(Decreto Legislativo N813)
1. El tipo base.
Para que exista delito deben incurrir con una conducta fraudulenta hacia
el tributo adeudado, adems de agregarle la conducta intencional (dolo).
Estos, tienen que estar conectados mediante un nexo para corroborar la
existencia del delito, es decir, que la conducta fraudulenta haya
efectivamente ocultado la deuda tributaria.
Este delito ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
ni mayor de 8 aos y con 365 a 730 das-multa.
2. El tipo atenuado.
Para que una deuda sea reprimida penalmente no necesita tener un
monto mnimo, as que cualquier monto ocultado por fraude ser
sancionado.
Son consideradas modalidades de defraudaciones tributarias 4
Artculo 2 DECRETO LEGISLATIVO N 813
Derecho Tributario
64
Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar

pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo
a pagar.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Si se evade deudas Tratndose de tributos de liquidacin anual, o

durante un perodo de 12 meses, tratndose de tributos de liquidacin
mensual, por un monto que no exceda de 5 Unidades Impositivas
Tributarias (S/.3650.00) vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes
del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
3. El tipo agravado.
El tipo se agrava cuando:
i. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que
ii.
permitan gozar de los mismos.

Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten
el
cobro
de
tributos
una
vez
iniciado
el
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.

Estas son reprimidas con pena privativa de libertad no menor de 8 ni
mayor de 12 aos y con 730 a 1460
das-multa. Estas
defraudaciones se consideran ms graves.

4. El delito contable
Este delito se considera de tipo autnomo a la defraudacin tributaria y
se sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada, siempre de
modo doloso, aun cuando no haya tenido como resultado una deuda
tributaria. Esta modalidad se explica, como en los esfuerzos anteriores
de las modalidades de defraudacin del tipo agravado, para otorgar
facilidades a la represin penal, liberndola de la carga de la prueba de
Derecho Tributario
65
determinados supuestos, como la existencia de una deuda tributaria en

este caso.
Incurren en delito aquellas personas que estn obligados por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables.
Este delito ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
DELITOS
Defraudacin
2 ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 y das-multa.
Leyes de los
Delitos
Aduaneros
Ley
Leyes
Especiales
Rentas de
26461
Contrabando.
Defraudacin de
Aduanas.
Recepcin.
Defraudacin
Ley Penal
Tributaria
Tributaria.
D.L. N 813
modif. por la
disposicin
Delito Contable
Tributario.
final dcimo
primera de la
ley 27038 del
31-12-98
Cdigo Penal
Elaboracin
Clandestina
de
Productos Gravados.
Art. 271 Cdigo Penal
Comercio
Clandestino
de
Productos Gravados.
Derecho Tributario
66
Art.
272,
Cdigo
Penal
(Derogados en la prctica por la

Ley Penal Tributaria)
EL Delito Tributario
El Cdigo tributario del Per agrupa los ilcitos tributarios en dos clases:
Infracciones Tributarias
Delitos Tributarios
Evidenciando las diferencias que de cada una de ellas. Sin embargo, el

concepto de Ilcito tributario se entiende mas como un concepto de infraccin
tributaria, tanto en el plano administrativo como penal; ya que la doctrina
sostiene que esta no difiere del delito comn, existiendo identidad substancial
entre ambos conceptos.
LA NATURALEZA JURDICA DEL ILCITO TRIBUTARIO
El ilcito tributario es la accin que vulnera la legislacin tributaria,
entendindola como el incumplimiento de una obligacin tributaria o accesoria.
Los ilcitos tributarios pueden ser previstos en leyes fiscales (ilcitos puramente
tributarios), pudiendo constituir simultneamente ilcitos tributarios y penales, o
para exclusivamente ser infracciones penales.
Debido a ello es que se han diseado diferentes corrientes o posiciones
doctrinarias que explican cada uno de los ilcitos tributarios.
A. Teora Penalista
Esta teora seala que el ilcito tributario y sus sanciones son compatibles con
los principios y normas del Derecho Penal comn; sin embargo se debe tener
en cuenta que estas sern compatibles con los principios y normas del Derecho
Penal comn, solo si no hay una norma especial que incluya tambin
regulaciones especiales.
La facultad de recaudar impuestos es un derecho del Estado, estos ingresos
forman parte en sentido econmico financiero de los recursos de toda la
sociedad; por lo que cualquier tipo de agravio o desacato a las normas
Derecho Tributario
67
tributarias conforman incuestionables delitos contra el patrimonio econmicofinanciero del Estado y la comunidad, semejante a cualquier infraccin de
derecho penal comn. El infractor fiscal busca perturbar el regular
funcionamiento de los rganos estatales en su elevada misin recaudatoria y
distribuidora de ingresos, incidiendo en la disminucin de la riqueza de la
sociedad en general, y lgicamente impulsado por mviles de provecho; pues
bien, las conductas son las mismas que justifican la reaccin estatal
consistente en sanciones.
Entre los autores que sostienes esta teora, destacan algunos como:
Meyer y Wagner; quienes consideraron que el campo de los ilcitos tributarios
corresponda al derecho penal comn por identidad de principios jurdicos
reguladores del bien jurdico tutelado; ya que ambos casos el legislador busca
restringirla libertad de accin del individuo en aras del bien pblico y proteger
los intereses superiores del ndole moral.
As el delito de defraudacin tributaria quedara identificado con los delitos
patrimoniales previstos en el Cdigo Penal en tanto se atenta contra el
patrimonio del estado y de la comunidad, adems de que se acta impulsado
por los mismos mviles que justifican las penalidades ordinarias.
Aftalin5; representante de la doctrina argentina, niega esa autonoma entre el
Derecho Penal Administrativo con relacin a Derecho Penal Comn, ya que
para ello ambos deberan encontrarse desligados y por lo menos no debera
figurar el termino penal. Sostiene que en vez de magnificar las diferencias se
debe tratar de reducirlas a sus mnimas expresiones, de tal manera que los
principios del derecho penal Comn que tengan vigencia sean aplicados
supletoriamente.
Considera al Derecho Penal Tributario como una rama de del Derecho Penal
Especial, al cual le son aplicables los principios del Derecho Penal Comn,
respetando la especialidad de la rama que se trate.
En el caso de la legislacin peruana, esta teora puede tener vigencia en
cuanto se refiere nicamente a los delitos tributarios, pero no a las infracciones
administrativas tributarias que merecen sanciones administrativas.
B. Teora Administrativa
Aftailn.- el Derecho Penal Administrativo en la Jurisprudencia de la Corte

Suprema.
Derecho Tributario
68
El derecho penal administrativo, llamado tambin derecho penal econmico, se

define como el conjunto de aquellas disposiciones mediante las cuales la
administracin estatal, encargada de favorecer el bienestar publico o estatal,
vinculada a una sancin la transgresin de una disposicin administrativa.
Las sanciones tributarias poseen la misma naturaleza que las sanciones
administrativas ya que esencialmente son penas. Basndose en ello, esta
corriente seala que la infraccin tributaria debe ser vista como infraccin
administrativa y por ello, su juzgamiento ha de darse por los tribunales
administrativos.
Esta concepcin le resta importancia a la gravedad del ilcito tributario en
general, otorgndole como sancin penas muy leves, que en nuestro caso son
las aplicables a las infracciones tributarias.
Si la Ley no establece expresamente que determinadas transgresiones se
convierten en delitos, por el principio de Legalidad en materia penal no hay
posibilidad jurdica de asimilarlos a tales y son por ende, de naturaleza
administrativa.
Rubn D. Sanabria Ortiz6, seala que este tema ha sido ya superado, cuyo
estudio tiene un inters limitado, debido que aun afirmando la autonoma del
Derecho Penal Administrativo, esta y el Derecho Penal no se excluyen parte de
una unidad comn superior.
C. Teora Autonmica
Segn esta posicin doctrinaria, el ilcito tributario y sus sanciones
corresponden a una naturaleza especifica, de carcter especial; considerado
como el aspecto positivo del derecho que no puede dejar de estar integrado por
el aspecto sancionatorio propio de toda norma jurdica.
Considerando adems, que el ilcito tributario se rige por normas propias,
especificas, distintas de las del resto del Derecho y admiten solamente la
aplicacin de los propios del Derecho Penal comn (no del Derecho
Administrativo) cuando la ley omite regular un aspecto o efecto del orden
sancionatorio o sus efectos, y adems no sean los principios penales,
aplicados subsidiariamente, contradictorios u opuestos a la naturaleza o
caractersticas o especialidades del Derecho Tributario.
D. Teora tributaria o del carcter especifico del ilcito tributario
6
Rubn D. Sanabria Ortiz.- Derecho Tributario e ilcitos tributarios.
Derecho Tributario
69
Esta doctrina tributaria parte de tres aspectos:

Que el Derecho Tributario es autnomo.
Que existe una especificidad y unidad del ilcito tributario, que constituyo un
aspecto del Derecho Tributario que tiene por objeto tipificar las infracciones
que se originan en el incumplimiento de las obligaciones y deberes
tributarios y en la regulacin de sus sanciones.
Que es un derecho sancionatorio, no resarcitorio, por lo cual no pierde
cierta filiacin con el Derecho penal comn, cuyas normas le son aplicables
en caso de existir vacos en el Derecho Tributario sobre un tema
determinado.
Esta teora proclama el carcter unitario del ilcito tributario por un lado, y por
otro su tratamiento especifico dentro del Derecho Tributario.
DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA
BASE LEGAL
El delito de defraudacin tributaria est regulado por el D.L. N 813, Ley Penal
Tributaria.
DEFINICION
La Real Academia Espaola define al acto de defraudar el privar a alguien, con
abuso de su confianza o con infidelidad a las obligaciones propias, de lo que le
toca de derecho. Eludir o burlar el pago de los impuestos o contribuciones
La defraudacin en materia tributario es un delito en el Derecho Penal ., donde
predomina la astucia y el engao
para dejar de cumplir con la obligacin
tributaria.
ANALISIS PENAL
Sera reprimido con una pena privativa de la libertad no menor de cinco
(5) ni mayor de ocho (8) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a
730 (setecientos treinta) das-multa, cuando:
a) En provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes.
Derecho Tributario
70
Entendemos por artificio al disimulo con el fin de defraudar. El ardid viene a

ser el despliegue habilidoso de medios engaosos, mientras que el engao
es un artfico acompaado con una maquinacin dolosa.
b) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
Ejemplo: la disminucin de ingresos o el aumento de los gastos, con el fin
de reducir la base imponible del impuesto a la renta.
c) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
El artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario, establece que los agentes de
percepcin y retencin son determinados por ley. Siendo el agente de
retencin la persona, natural o jurdica, el cliente quien retiene a su
proveedor un porcentaje sobre el importe a pagar, mientras que el agente
de percepcin es el cliente que percibe un porcentaje sobre el importe a
cobrar. Tanto los importes por percepcin y retencin son destinados al
banco de la nacin.
Sera reprimido con una pena privativa de la libertad no menor de dos
(2) ni mayor de cinco (5) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, cuando:
Mediante las dos modalidades anteriores b) y c), deja de pagar los tributos a su
cargo, durante un ejercicio gravable (tratndose de tributos de liquidacin
anual), o durante un perodo de doce (12) meses, (tratndose de tributos de
liquidacin mensual), por un monto que no exceda de cinco (5) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso.
Para los tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, se aplicara la misma
pena y multa.
Ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
Derecho Tributario
71
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los

mismos.
Una de las razones por la que incremente la penalidad es este delito, es
porque indebidamente el sujeto se libera de su obligacin de deudor
tributario pasando a convertirse en un beneficiario de la Administracin
tributaria. Adems, con esto se entorpece la funcin de la misma, ya que se
le entrega datos falsos permitiendo una fuga de ingresos, adicionndole
mayores egresos disminuyendo sustancialmente la base tributaria.
b)
Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que

imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificacin y/o fiscalizacin.
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

Esto sucede cuando no se lleva ningn tipo de contabilidad o los libros
oficiales estn en blanco al final del ejercicio.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
Se trata de un delito omisivo, cuya deteccin resulta trascendental ya que el
agente comienza a manifestar su decisin de declara en un momento
posterior al beneficio.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
Derecho Tributario
72
Esto manifiesta una actitud delictuosa del agente. La destruccin de estos

elementos probatorios de la capacidad econmica del contribuyente,
demostrar el inters en ocultar las utilidades obtenidas a fin de lograr una
acotacin menor de la debida. Si la destruccin fue accidental, se deber
probar que as fue para no estar incluida en el presente delito, puesto que la
Administracin Tributaria tiene la facultad de exigirle al contribuyente la
exhibicin de estos libros.
Para todos los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir la
inhabilitacin no menor de seis meses (6) ni mayor de siete (7) aos, para
ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte
o industria.
EL PROCESO PENAL
REQUISITOS:
1. La formalizacin de la Investigacin Preparatoria, dispuesta por el Ministerio
Pblico, previo informe motivado del rgano Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el
Fiscal en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin
Preparatoria, deben contar con la participacin especializada del rgano
Administrador del Tributo.
LA INVESTIGACIN:
El rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisin de un delito
tributario, inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de
continuar con el procedimiento que corresponda. El Fiscal, recibida la
comunicacin, podr ordenar la ejecucin de determinadas diligencias y dems
investigaciones que hubiera lugar a la Administracin, a la Polica o realizarlas
por s mismo.
Derecho Tributario
73
La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma

la comisin del delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo
que corresponda, debiendo remitir los antecedentes.
LA CAUCIN:
La caucin es la Garanta que presta una persona u otra en su lugar para
asegurar el cumplimiento de una obligacin actual o eventual. 7
En este caso se trata del cumplimiento de la deuda tributaria objeto del delito
de defraudacin tributaria.
Por tanto, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al
resolver sobre la procedencia de este mandato, deber imponer al autor, es
decir el sujeto obligado, la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
Las normas generales que rigen a la caucin ser aplicable para los
siguientes delitos:
a) En provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes.
b) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar.
c) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Sera aplicable para b) y c) nicamente cuando deja de pagar los tributos a su
cargo, ya sea de liquidacin anual o mensual, por un monto que no exceda de
cinco (5) UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo.
d) El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
7
http://lema.rae.es/drae/
Derecho Tributario
74
1) Incumpla totalmente dicha obligacin.

2) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
3) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables.
4) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.
La caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose los montos por concepto de multas, de
acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano Administrador del
Tributo, aplicable para los delitos siguientes:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar.
a) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Sera aplicable para a) y b) cuando no cumple con lo establecido anteriormente.
La caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin que de este realice el
rgano Administrador del Tributo, para el siguiente delito:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos.
La caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la
deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por multas, de
acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano Administrador del
Tributo, para el siguiente delito:
a) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
Derecho Tributario
75
verificacin y/o fiscalizacin.

LA LIBERTAD PROVICIONAL Y EL MANDATO DE COMPARECENCIA
el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber imponer al
autor una caucin.
En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto
mnimo por concepto de caucin determinado anteriormente ser el que estime
el rgano Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o
a la fecha de solicitud de la libertad provisional respectivamente.
VARIACIN DEL MONTO DE LA CAUCION
Si se realiza el pago de la deuda tributaria, el Juez o la Sala Penal, segn
corresponda, determinar el monto de la caucin de acuerdo a la
responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as como a las
circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
si se determinan la comisin de varios delitos de defraudacin tributaria, la
caucin deber fijarse en base al total de la deuda tributaria, objeto de la
defraudacin.
Si son varios los imputados que intervinieron en la comisin del hecho punible,
el Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez por
ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor. Los autores respondern
solidariamente
OTRAS MEDIDAS EN EL DELITO TRIBUTARIO
Si para la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de
una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares,
el Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los
hechos, las siguientes medidas:
Derecho Tributario
76
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local

en donde desarrolle sus actividades. El cierre temporal no ser menor
de dos ni mayor de cinco aos.
b) Cancelacin
de
licencias,
derechos
otras
autorizaciones
administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.
LOS DELITOS ADUANEROS

El Contrabando
1. A qu se denomina "CONTRABANDO"?
Dentro de la definicin del trmino Contrabando elaborada por

CABANELLAS se precisa que es el Comercio o produccin prohibidos
por la legislacin vigente. // Productos o mercancas que han sido objeto
de prohibicin lega.
Al revisar el Diccionario de la Academia Espaola de la Lengua se

aprecia que el vocablo CONTRABANDO presenta los siguientes
significados: 1. m. Comercio o produccin de gneros prohibidos por las
leyes a los particulares. // 2. m. Introduccin o exportacin de gneros
sin pagar los derechos de aduana a que estn sometidos legalmente. //
3.
m.
Mercaderas
gneros
prohibidos
introducidos
fraudulentamente.
Ahora segn el libro de SANABRIA ORTIZ seal que el significado

de la palabra se vincul a la violacin de leyes de carcter fiscal; es
recin en esta etapa que el contrabando como trmino se vincula al
trnsito de objetos cuya importacin o exportacin ha sido prohibida.
Finalmente y para dar una definicin del trmino Contrabando

observamos que en el libro de BRAMONT ARIAS precisa que
Contrabando es todo acto tendiente a sustraer las mercaderas a la
Derecho Tributario
77
verificacin de la aduana; esto es la conduccin de mercaderas a

lugares desde los cuales pueden emprenderse su traslado subrepticio al
exterior o al interior, cuando las circunstancias de dicha conduccin son
suficientemente demostrativas que se ha tenido en vista sustraer las
mercaderas al control de la aduana.
Pues bien, ahora viendo una concepcin genrica .Lo podemos resumir como
un tipo de evasin que consiste en el ingreso o salida clandestina del
territorio nacional de mercaderas sujetas a impuestos, burlando los
controles aduaneros y evitando el pago del tributo, as como, el mal uso
de beneficios otorgados exclusivamente a las zonas de menos desarrollo,
habitualmente las zonas fronterizas.
Ejm:
Ingresando mercanca sin declararla (oculta) y as no tributar

(CONTRABANDO).
Extraer mercanca de la zona beneficiada para comercializarla

(CONTRABANDO).
2. NATURALEZA JURDICA DEL DELITO DE CONTRABANDO

El contrabando esta actualmente sujeto a dos regmenes de acuerdo a lo
establecido por la Ley de los Delitos Aduaneros que distingue entre <<Delitos
Aduaneros>> (Titulo I) e Infracciones de Contrabando (Titulo II).
El contrabando como delito es un ilcito de carcter netamente doloso. Una
clara fundamentacin para que se le otorgue esta naturaleza jurdica radica en
su gravedad para la comunidad en la satisfaccin de sus necesidades.
En el contrabando aparentemente no hay victima determinada y nadie por lo
tanto se siente culpable, sin embargo, este hecho constituye una plaga social
insanable que atenta contra los conocimientos y principios de la colectividad, ya
que afecta a la economa nacional repercutiendo en las fuentes de trabajo.
Derecho Tributario
78
Derecho tributario e ilcito tributario Rubn Sanabria Ortiz

3. FORMAS DE DELITO DE CONTRABANDO
En el contrabando podemos encontrar criterios dismiles en cuanto a la
valoracin de su desvalor de resultado, tenemos as que un menor desvalor de
resultado configurara un contrabando simple y un mayor desvalor de resultado
un contrabando agravado.
Derecho tributario e ilcito tributario Rubn Sanabria Ortiz
4. CMO SE CONFIGURA EL DELITO DE CONTRABANDO?
Conforme lo determina el artculo 1 de la Ley N 28008, Ley de los Delitos
Aduaneros, el delito de contrabando se configura de acuerdo a la tipificacin
de la siguiente conducta:
El que sustrae, alude o burla el control aduanero ingresando mercancas del

extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presente para su
verificacin o reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin
Aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a
dos Unidades Impositivas tributarias, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y
cinco
das-multa.
La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o

reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados,
equivale a la no presentacin.
LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS - art 1
5. CULES
SON
LAS
MODALIDADES
DEL
DELITO
DE
CONTRABANDO?
Derecho Tributario
79
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28008

constituyen modalidades del delito de Contrabando aquellas personas que
desarrollen
las
siguientes
acciones:
a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancas de la zona primaria

delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse
autorizado legalmente su retiro por la Administracin Aduanera.
b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan sido

autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su
reconocimiento fsico, sin el pago previo de los tributos o gravmenes.
c. Internar mercancas de una zona franca o zona geogrfica nacional de
tratamiento aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de menor
tributacin y sujeta a un rgimen especial arancelario hacia el resto del
territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de Ley o el pago previo
de
los
tributos
diferenciales.
d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio

nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas, sin haber sido
sometidas
al
ejercicio
de
control
aduanero.
e. Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancas con elusin o

burla del control aduanero utilizando cualquier documento aduanero ante la
Administracin
Aduanera.

6. Qu es el Contrabando Fraccionado?
Segn el artculo 3 de la Ley N 28008 nos dice que tambin comete
contrabando el que:
Derecho Tributario
80
"Incurre igualmente en los delitos contemplados en los tipos penales previstos

en los artculos anteriores y ser reprimido con idnticas penas, el que con
unidad de propsito realice el contrabando en forma sistemtica por cuanta
superior a 2 Unidades Impositivas Tributarias en forma fraccionada, en un solo
acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno, que aisladamente
seran consideradas infracciones administrativas vinculadas al contrabando."
DELITO DE DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA

Tipificacin
Segn la Ley 28008 (Ley de los Delitos Aduaneros), especficamente el articulo
4 nos dice: El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid,
astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u
otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la
importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho
aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa. 8
Tipo de lo injusto
A.-Tipo objetivo
a. Bien jurdico protegido
En esta clase delitos a diferencia de los anteriores es pertinente considerar
que se afecta el proceso de ingreso y redistribucin de egresos,
procedentes del tributo en Aduanas adems de la fiscalizacin del trnsito
no solo de mercaderas sino de personas.
b. Objeto material y sujetos
El objeto material en este delito viene a ser las mercancas que el agente
importa o exporta, mediante trmite aduanero buscando por esta va que
estas mercancas eludan el pago total o parcial de los tributos.
Ley de los Delitos Aduaneros art. 4
Derecho Tributario
81
En cuanto a los sujetos. Encontramos que el sujeto activo puede ser

cualquier persona fsica. En relacin al sujeto pasivo, titular del bien jurdico
afectado, ser nicamente el Estado a travs de su dependencia de
Administracin fiscal.
c. Conducta prohibida
La conducta prohibida se encuentra determinada por la expresin el que en
trmite aduanero, valindose de astucia, engao, ardid u otra formar
defrauda al Estado para dejar de pagar, en todo o en parte, los tributos u
otras imposiciones aplicables a la importacin o aprovechar ilcitamente
beneficios tributarios. La conducta fraudulenta busca inducir a error a la
autoridad aduanera para que en trmite aduanero pague una parte o no
pague el tributo respectivo.
B.- Tipo subjetivo
Se trata de un delito doloso que exige la utilizacin del engao, la astucia, el
ardid u otra forma, como el artificio, para hacer efectiva su realizacin.
C.- Consumacin
La consumacin no ocurre cuando se deja de pagar, ya que el tipo penal exige
nicamente que tal conviccin se encuentre en el nimo subjetivo del agente.
Por ello y tomando en consideracin este nuevo elemento presente en la
redaccin del delito de defraudacin de rentas de aduanas, consideramos que
el delito se consuma en un espacio anterior esto es, en el momento en que se
detecta objetivamente por parte del funcionario aduanero el engao, el ardid, la
astucia, lo cual evidentemente puede suceder por cualquier medio o forma.
D.- Autora
Autor es quien realiza por si mismo lo prohibido por la ley (autor directo) o por
intermedio de otro que acta atpicamente, o inculpablemente (autor mediato).
En el delito de defraudacin, el agente practica el delito en autora mediata, ya
que induce al error, al funcionario aduanero. Si por l fuera, el mismo evaluara
la mercanca y no pagara nada. La proyeccin de no pagar o pagar
fraudulentamente del sujeto activo se efectiviza en la realidad, por la voluntad
viciada del funcionario de la Administracin Fiscal. La participacin tambin es
factible en uncin al grado de apoyo al hecho principal, la conducta ser
considerada de complicidad primaria, secundaria o de instigacin. 9
9
Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios, Rubn D. Sanabria Ortiz
Derecho Tributario
82
Casos de Defraudacin
Segn la Ley N 28008, el artculo 5 entre las modalidades que se encuentran
tenemos las siguientes:
a. Importar
mercancas
amparadas
en
documentos
falsos
adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor,

calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras
caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que
originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que
corresponde a los fines de su importacin.10
Este inciso requiere que las mercancas hayan sido ingresadas

dolosamente al pas con una informacin aduanera que no
responda a las reales caractersticas que esta mercadera posee.
La adulteracin de dicha informacin permite que tal mercadera
ingrese al mercado nacional a un precio inferior al valor normal
generando el dumping, afectando con ello la competencia legal
de comerciantes nacionales. Este inciso sanciona dicha prctica
ilegal, la misma que es penada en todos los pases civilizados ya
que perjudica la industria nacional que debe competir con
productos cuyo precio final en menor que el de sus competidores.
b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una

operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un
incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido
en la legislacin nacional.
Las mercancas, no deben haber sido trasladadas pero si deben

existir. Lo que el agente hace es aparentar el traslado de las
mercaderas (importando o exportando) para estar incurso en
algn beneficio tributario de cualquier ndole. Este aparente
traslado lo probara por documentos como el formulario de
importacin o exportacin, con el nimo de hacerlos valer ante la
autoridad que reconozca dichos beneficios; en ambos casos
existe el reintegro dinerario que se har efectivo al agente por
10
Ley de los Delitos Aduaneros art. 4
Derecho Tributario
83
importar o exportar mercaderas. Un caso muy claro de

defraudacin era el Certex, en donde se llego a colocar piedras
etiquetadas como productos no tradicionales (simulando ser
productos textiles) para luego cobrar la prima de devolucin.
c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la
cantidad de las mercancas a fin de obtener en forma ilcita
incentivos o beneficios econmicos establecidos en la legislacin
nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping
o compensatorios.
Lo ilcito no son los beneficios indebidos sino los ilcitos que se

producen con maniobras fraudulentas, como la subvaluacin o la
sobrevaluacin del precio de las mercaderas. Subvaluar es
declarar dolosamente un precio que no corresponde, por estar
debajo del valor oficial de la mercanca tasada legalmente. Se
declara por tanto un valor inferior con la finalidad de pagar menos
y lograr mayor beneficio ilcito. Sobrevaluar la mercanca es inflar
el precio a uno mayor que no es el que le corresponde.
Generalmente el agente procede de esta forma no porque desea
pagar ms tributos o porque desee vender su mercanca luego a
mas lato precio, sino porque desea obtener un beneficio, sea del
Estado o de terceros.
d. Alterar
la
descripcin,
marcas,
cdigos,
series,
rotulado,
etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria de las

mercancas para obtener en forma ilcita beneficios econmicos
establecidos en la legislacin nacional.
Este inciso requiere inicialmente que las mercancas se ubiquen

en territorio peruano, y que se encuentren en zonas geogrficas
en las cuales el Estado Peruano les exija una tributacin menor
por tanto es fcil deducir que la mercadera tiene un menor costo
que la mercadera que transite definitivamente a una zona de
tributacin regular. La conducta del agente realizara el tipo
Derecho Tributario
84
nicamente en el caso de que traslade, o introduzca mercancas

ms no en sentido inverso.
e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en
trnsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de
estos regmenes aduaneros.
En estos casos se hace evidente que el traslado de las

mercancas es por un tiempo prudencial dirigido a que su
utilizacin permita cumplir una finalidad social, religiosa, cientfica
o deportiva en nuestro pas y que luego retornen a su lugar de
origen, por ejemplo si se interna temporalmente maquinarias para
apoyar la enseanza de tcnicas que mejoren la produccin de
papas en Puno, y luego el beneficiario de la cosecha se niega a
retronarlos ya que desea que le cultiven otras reas. Habr
violado las normas de admisin temporal y ser pasible de esta
modalidad en la versin de importacin temporal incumplida.
Derecho Tributario
85

Derecho Tributario I

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INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento

para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las

Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza

dudosa o de recuperacin onerosa.

Otros que se establezcan por leyes especiales.

IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se

hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha

similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,

La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la

aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el

La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior,

constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar

realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn,

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la

Teniendo como forma de subsanacin

Es decir cuando se subsana la infraccin antes que surta efecto la

una rebaja del 90%

una rebaja del 80%

una rebaja del 60%

actividad econmica principal que no es conforme con la realidad, habra

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

Teniendo como forma de subsanacin

voluntarias no se aplica el criterio de

gradualidad, por lo que el porcentaje de rebaja de la multa es del 100%.

una rebaja del 80%

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,

Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad prevista para

Teniendo como forma de subsanacin

voluntarias no se aplica el criterio de

gradualidad, por lo que el porcentaje de rebaja de la multa es del 100%.

una rebaja del 80%

similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.

Teniendo como forma de subsanacin

voluntarias no se aplica el criterio de

gradualidad, por lo que el porcentaje de rebaja de la multa es del 100%.

una rebaja del 80%

No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,

ART 174 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

Informe N263- 2005-SUNAT/2B0000:

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de

Para la Tabla II es decir para las personas naturales que perciban

oportunidad surtir efecto de un internamiento de 15 das.

es decir para las personas y entidades que se

encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin

es decir para las personas y entidades que se

encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin

Para la Tabla I es decir para las personas y entidades generadoras de

es decir para las personas y entidades que se

encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin ser

la segunda oportunidad la multa ser rebajada en el 10% de las VB y

es decir las personas y entidades que se

encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin

segunda oportunidad la multa ser rebajada en el 8% de las VB y en la

es decir para las personas y entidades que se

encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, la sancin

la segunda oportunidad la multa ser rebajada en el 10% de las VB y