Practica 343

E
DITORIAL
El Centro de Estudios Econmicos del Sector Privado (CEESP) present los resultados del estudio Calidad sobre el marco regulatorio en las entidades federativas
2002, segn el cual el promedio de das para abrir una empresa es de 57, al igual que
en 2001. Con ello, se hacen evidentes las imperfecciones dominantes en el pas en
cuanto a regulacin, pues no han ocurrido grandes avances al respecto.
En materia de mejora regulatoria, el gobierno federal tiene como propsito crear y
mantener un marco eficiente que haga de Mxico un pas atractivo tanto para iniciar
nuevas empresas como para fomentar el crecimiento de las ya existentes, a travs de
la Comisin Federal de Mejora Regulatoria (Cofemer).
En reiteradas ocasiones, la iniciativa privada ha recomendado al gobierno modificar o eliminar trmites a efecto de disminuir el nmero de das para la apertura de un
negocio, e incluso facilitar su operacin posterior, ya que cumplir con los requerimientos de las leyes federales, estatales y municipales representa altos costos para
los empresarios del pas, lo cual reduce su margen de operacin y competitividad.
De acuerdo con el estudio del CEESP, una de las deficiencias en materia regulatoria radica en la falta de coordinacin entre los gobiernos federal y local, pues se considera que gran parte de los problemas sobre tramitologa se encuentra en estados y
municipios.
Otra de las dificultades con las que se ha encontrado el sector privado respecto a
la apertura de empresas, es la corrupcin por parte de diversas autoridades y la discrecionalidad que existe en la realizacin de distintos trmites.
Segn especialistas, si ocurriera un incremento de 10% en la calidad regulatoria de
los estados, se lograra un aumento de 0.5% del Producto Interno Bruto, por lo que se
debe incentivar a los gobiernos locales para reducir el nmero de trmites.
Por ello, es fundamental lograr avances en la reduccin de trmites empresariales, ya que de aspectos como stos depende el acceso de nuestro pas a mejores
mercados y oportunidades de inversin tanto nacional como extranjera y, de esta
manera, evitar el rezago econmico y fomentar la creacin de empleos.
AO XIII NUMERO 343 1A. DECENA NOVIEMBRE 2003
ONTENIDO GENERAL
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA
A2
A13
TALLER DE PRACTICAS FISCALES

! Nuevo Reglamento de la Ley del ISR.
6 Anlisis esquemtico
6 Casos prcticos
5 Determinacin del monto
original ajustado de las acciones
conforme al procedimiento
previsto en el artculo 22 del
Reglamento de la Ley del ISR
5 Determinacin del monto por
deducir en la donacin de
un activo fijo
A19
A48
A50
5 Aplicacin de por cientos

menores de deduccin de
inversiones
A51
5 Cancelacin del ajuste anual

por inflacin de un crdito
A52
5 Aplicacin del exceso de

deducciones originado en el
rgimen de arrendamiento,
contra los dems ingresos que
deben acumularse en la
declaracin del ejercicio
A54
5 Aplicacin de la deduccin de
inversiones, en los pagos
provisionales de una persona
fsica que tributa en el rgimen
de arrendamiento
A56
5 Clculo de la reduccin del ISR

anual de una persona moral
dedicada a la edicin de libros
y a la realizacin de otras
actividades
A58
5 Determinacin del pago

provisional de ISR de una persona
fsica que se dedica a la edicin
de libros y que adems realiza
otras actividades
A60
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Comentarios al nuevo Reglamento
de la Ley del ISR
! Propuestas de reforma fiscal
para 2004 presentadas en el
Congreso de la Unin
A63
A71
! Factores aplicables para determinar

el IEPS que podr acreditarse,
derivado de la compra de gasolinas
A72
! Se publican tasas para el clculo

del IEPS por la enajenacin de
gasolinas y diesel, aplicables en
septiembre
A72
! La SCJN declara inconstitucional

el procedimiento relativo a determinar
y actualizar la caucin para obtener la
libertad en delitos fiscales no graves
A74
! Se publican factores para el

acreditamiento del IEPS por
adquisiciones de diesel,
correspondientes a
septiembre de 2003
A74
! En proyecto, decreto mediante

el cual la SHCP permitir la expedicin
de comprobantes fiscales digitales
A75
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

! El impuesto pagado por las
personas morales al efectuar
reembolsos de capital a sus socios
o accionistas, es recuperable va
acreditamiento en trminos
del artculo 11 de la Ley del ISR?
A76
! Deben ser impresos en

establecimientos autorizados por
el SAT, los comprobantes que emitan
los contribuyentes del rgimen
de pequeos?
A77
! Ingresos por la prestacin de

servicios personales independientes
que obtengan las SC o AC del ttulo II
A78
! Las personas fsicas que tributan

en el rgimen de arrendamiento,
tienen obligacin de presentar aviso
de apertura de un inmueble que
tambin se otorgar en uso o
goce temporal?
A79
TESIS SELECTAS
! Plazo en que los contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad,
deben conservar la documentacin
relativa al cumplimiento de sus
obligaciones fiscales
A80
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
! Personas morales. Noviembre de 2003
A82
! Personas fsicas. Noviembre de 2003
A83
INDICADORES
A84
TALLER DE PRACTICAS
! Factoraje financiero, una
alternativa de financiamiento
para las pequeas
y medianas empresas
JURIDICO-FISCAL
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
B1
! La gestin por competencias,

instrumento para evaluar la
competitividad de los
trabajadores
C1

! Tratamiento de la incapacidad
ocurrida en el periodo
de vacaciones
COMERCIO EXTERIOR
C5
! Comentarios a la Cuarta
Resolucin de modificaciones
a las Reglas de carcter general
en materia de comercio exterior
para 2003-2004
! Se dieron a conocer
reformas a dos decretos
en materia de comercio
exterior
INDICADORES
SEGURIDAD SOCIAL
B6
TALLER DE PRACTICAS
B14
B16
! Convenio de pago en
parcialidades por adeudos
ante el Infonavit
C6
! Principales puntos para demostrar

la inconstitucionalidad de la
multa prevista en el artculo
76 del CFF
D1
6 Introduccin
6 Principales puntos por
desarrollar que demuestran
la inconstitucionalidad
D1
! Jurisprudencias publicadas
en el Semanario Judicial de la
Federacin de julio de 2003
6 Jurisprudencias del pleno
de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin
6 Jurisprudencias de la Segunda
Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin
6 Jurisprudencias de Tribunales
Colegiados
D8
D9
D10
! Juzgados de Distrito declaran
inconstitucionales las ltimas
reformas a la Ley del
Seguro Social
C10
TESIS SELECTAS
! Facultad del IMSS para emitir
cdulas de liquidacin por los
ejercicios dictaminados
C11
DIRECTORIO
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
! Noviembre de 2003
INDICADORES
C14
C15
Direccin y Responsabilidad
Editorial
! CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
! CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
! CP Jos Prez Chvez
! CP Eladio Campero Guerrero
! CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
! CP Blanca Celia Cruz Paz
! CP Evelia Vargas Salinas
! CP Jos Alonso Sols Miranda
! CP Juan Carlos Victorio Domnguez
! CP Araceli Paz Gonzlez
! CP Juan Jos Rivera Espino
! CP Fabiola Castrejn Fabin
Editores en Comercio Exterior
! Lic. Federico Carballo Chvez
! Lic. Rafael Gonzlez Bez
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
! CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
! CP Margarita Perla Vzquez Reyes
! CP Beatriz Ramrez Rivera
! LA Joel Rico Alvarez
Conmutador: 5265 1400

Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399
Editores en Jurdico-Fiscal
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
! Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
! Lic. Sheila Medrano Pimentel
Apoyo Editorial
! CP Omar Hernndez Trejo
Composicin y Formacin
! Nancy E. Gonzlez Lugo
! Paticia Aguilar Zazueta
Correccin de Estilo
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Diseo Grfico
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Coordinacin de Produccin
! Abraham Nieto Ramrez
Direccin de Relaciones
Pblicas
! Teresa Delgado Cullar
Gerencia General de Ventas
! Lic. Alberto Serrano Roln
Publicidad y Mercadotecnia
! Rebeca Medina Lpez
Sntesis
ejecutiva
FISCAL
NUEVO REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR. ANALISIS ESQUEMATICO Y CASOS PRACTICOS
Dada la reciente publicacin del nuevo Reglamento de la Ley del ISR, en el DOF del 17 de octubre de 2003, se ha realizado un cuadro esquemtico sobre la estructura que guarda el actual reglamento en relacin con el anterior, con el propsito de generar una rpida familiarizacin con el contenido de este nuevo ordenamiento. El cuadro se complementa con
diversos casos prcticos de los puntos que a nuestro juicio son de mayor inters.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

COMENTARIOS AL NUEVO REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR
Mediante breves comentarios se destacan diversos puntos de inters del actual Reglamento del ISR, los que se refieren
tanto a las nuevas disposiciones como a las contenidas en el reglamento anterior que ya no aparecen en el actual. Estos
comentarios se agruparon conforme al ttulo o captulo al que pertenecen, a fin de que el lector se familiarice con la estructura del actual reglamento.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

EN PROYECTO, DECRETO MEDIANTE EL CUAL LA SHCP PERMITIRA
LA EXPEDICION DE COMPROBANTES FISCALES DIGITALES
En breve, los contribuyentes que cuenten con tecnologa digital, podrn emitir comprobantes fiscales digitales y almacenarlos en medios electrnicos, con lo que se vern favorecidos sus procesos administrativos y reducirn los costos
de expedicin y almacenamiento que implican los actuales comprobantes impresos en papel. Esto ser posible mediante un decreto que tiene en proyecto expedir la SHCP. En esta edicin, damos a conocer algunos aspectos del citado decreto.

PROPUESTAS DE REFORMA FISCAL PARA 2004 PRESENTADAS
EN EL CONGRESO DE LA UNION
Senadores y diputados de diversos partidos polticos turnaron recientemente al Congreso de la Unin sus propuestas
para la reforma fiscal de 2004 en materia de CFF y de las leyes del impuesto sobre la renta y al valor agregado. En esta
edicin se comentan los puntos sobresalientes de dichas propuestas.

1a. decena Noviembre-2003
A13
Sntesis Ejecutiva
LA SCJN DECLARA INCONSTITUCIONAL EL PROCEDIMIENTO RELATIVO A DETERMINAR
Y ACTUALIZAR LA CAUCION PARA OBTENER LA LIBERTAD
EN DELITOS FISCALES NO GRAVES
El pasado 30 de septiembre, la SCJN emiti un precedente en el que declara inconstitucional el procedimiento para determinar y actualizar la caucin que resulta aplicable para conceder la libertad en el caso de delitos fiscales no graves,
ya que los lineamientos relativos, establecidos en el artculo 92 del CFF, rebasan a los sealados en el artculo 20 constitucional para este mismo efecto.

PLAZO EN QUE LOS CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD,
DEBEN CONSERVAR LA DOCUMENTACION RELATIVA AL CUMPLIMIENTO
DE SUS OBLIGACIONES FISCALES
La Dcimo Primera Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa emiti un criterio
aislado en el que indica que el plazo para que se extingan las facultades de comprobacin respecto de los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, es de cinco aos, y no de 10, como la autoridad lo ha interpretado al amparo del
segundo prrafo del artculo 67 del CFF.
(VEASE TESIS SELECTAS)

De las preguntas planteadas por nuestros lectores, se da respuesta a las siguientes:
1. El impuesto pagado por las personas morales al efectuar reembolsos de capital a sus socios o accionistas, es
recuperable va acreditamiento en trminos del artculo 11 de la Ley del ISR?
2. Deben ser impresos en establecimientos autorizados por el SAT, los comprobantes que emitan los contribuyentes
del rgimen de pequeos?
3. Ingresos por la prestacin de servicios personales independientes que obtengan las SC o AC del ttulo II.
4. Las personas fsicas que tributan en el rgimen de arrendamiento, tienen obligacin de presentar aviso de apertura
de un inmueble que tambin se otorgar en uso o goce temporal?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)
LEGAL-EMPRESARIAL
FACTORAJE FINANCIERO, UNA ALTERNATIVA DE FINANCIAMIENTO
PARA LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS
El factoraje es una alternativa que permite disponer con anticipacin de los recursos que generan las cuentas por cobrar, ya que al celebrar el contrato, la empresa de factoraje financiero pacta con el cliente la adquisicin de los derechos
de crdito que ste tenga a su favor por un precio determinado, en moneda nacional o extranjera, independientemente
de la fecha y forma en que se pague.
Empresas de cualquier sector productivo, as como personas fsicas con actividad empresarial que realicen ventas a
crdito, pueden acceder al factoraje financiero, por lo que este tipo de financiamiento es una opcin para que las pequeas y medianas empresas obtengan liquidez en forma inmediata.
La Asociacin Mexicana de Factoraje Financiero y Actividades Similares, AC (AMEFAC) es el organismo que integra a
las diferentes empresas de factoraje autorizadas por las dependencias oficiales y que proporciona la informacin necesaria para que los usuarios puedan decidir cul es la mejor opcin.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)
A14
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
COMENTARIOS A LA CUARTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES
A LAS REGLAS DE CARACTER GENERAL EN MATERIA
DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2003-2004
En el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 9 de octubre de 2003, se public la Cuarta Resolucin de modificaciones
a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004. Tambin, el 10 de octubre se dieron a
conocer los anexos 1, 3, 10, 21, 22, 27 y 28 de la misma resolucin.
Aqu se analizan las principales modificaciones que registr la resolucin, con objeto de que las personas interesadas
en la materia aduanera y de comercio exterior tengan conocimiento de las adiciones y reformas que tuvo el ordenamiento antes mencionado.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

LA GESTION POR COMPETENCIAS, INSTRUMENTO PARA EVALUAR
LA COMPETITIVIDAD DE LOS TRABAJADORES
La gestin por competencias es un instrumento estratgico que sirve para enfrentar los desafos provocados por las
nuevas tendencias existentes en el entorno empresarial, pues a travs de esta tcnica se puede conocer el nivel de excelencia en las capacidades y aptitudes de cada persona, de acuerdo con las necesidades operativas de cada proceso
en el que se ve involucrada.
Este sistema puede implantarse en cualquier empresa para desarrollar las capacidades de los empleados, realizando
un estudio previo donde se evalan los conocimientos, las habilidades, la experiencia y el aprendizaje, a efecto de analizar el potencial de cada trabajador, y as determinar el plan de accin para la plantilla del personal.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)
CONVENIO DE PAGO EN PARCIALIDADES POR ADEUDOS ANTE EL INFONAVIT

Los convenios de pago en parcialidades estn orientados a empresas que dejaron de pagar las aportaciones y amortizaciones de sus trabajadores al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), y que en la
actualidad presentan serios problemas de liquidez.
Las empresas interesadas en tramitar el pago en parcialidades, debern entregar la solicitud de pago extemporneo en
parcialidades patronales al Infonavit, mediante los formatos correspondientes, mismos que se pueden obtener en la pgina del instituto, www.infonavit.gob.mx
En ningn caso, el Infonavit podr autorizar la condonacin parcial o total de aportaciones patronales o amortizaciones
de crdito, ni de sus accesorios, pues se requiere que las empresas paguen sus obligaciones correspondientes.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

A15
Sntesis Ejecutiva
FACULTAD DEL IMSS PARA EMITIR CEDULAS DE LIQUIDACION
POR LOS EJERCICIOS DICTAMINADOS
En trminos de los artculos 39-C y 251, fraccin XIV, de la Ley del Seguro Social, el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) est facultado para determinar de manera presuntiva y fijar en cantidad lquida los crditos fiscales a su favor,
derivados del incumplimiento patronal o por errores en el pago de las cuotas obrero-patronales, as como por la inobservancia de las disposiciones de la ley.
As, una vez que el IMSS haya realizado el procedimiento de verificacin de pagos, mediante la confronta entre la autodeterminacin de cuotas que al efecto realicen los patrones, y la informacin que ste tenga asentada en sus registros,
proceder a emitir las cdulas de liquidacin respectivas, ya sea en forma impresa o en medios digitales o electrnicos.
De esta manera, aun cuando las disposiciones del IMSS prevn la no emisin de dichas cdulas para los patrones que
dictaminen el cumplimiento de sus obligaciones, ya sea de manera voluntaria u obligatoria, ste se encuentra facultado
para proceder a su determinacin, en caso de no cumplir los requisitos que al efecto establecen las disposiciones relativas. En este sentido, destaca el criterio del Segundo Tribunal Colegiado en materia administrativa del Sexto Circuito
que se presenta en esta edicin.
(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
JURIDICO-FISCAL
PRINCIPALES PUNTOS PARA DEMOSTRAR LA INCONSTITUCIONALIDAD DE LA
MULTA PREVISTA EN EL ARTICULO 76 DEL CFF
El pasado 15 de agosto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver un recurso de revisin
interpuesto por una institucin de crdito en contra de una sentencia dictada por el Tercer Tribunal Colegiado en materia administrativa del Primer Circuito, determin que el artculo 76, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
contraviene lo dispuesto en el artculo 22 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al establecer una
multa excesiva.
An no existe jurisprudencia sobre dicho punto, pero no se pueden negar los argumentos empleados para demostrar la
inconstitucionalidad del artculo 76 del CFF, los cuales podrn ser utilizados por cualquier contribuyente al que se le
haya impuesto una multa con base en dicha disposicin.
Aqu se presentan los principales puntos que se deben desarrollar en una demanda de amparo o en un recurso de revisin para demostrar que la sancin constituye una multa excesiva.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)
A16
Taller de
prcticas
En el DOF del pasado 17 de octubre, la SHCP dio a conocer el nuevo Reglamento de

la Ley del ISR, el cual segn la fraccin XVI del artculo segundo de las disposiciones
transitorias de la misma ley para 2003, debi publicarse a ms tardar en julio del presente ejercicio.
En el nuevo reglamento se adicionan algunas disposiciones relativas a los regmenes

que actualmente prev la Ley del ISR y se adecuan las referencias al articulado de la misma, por lo que consideramos conveniente elaborar un cuadro esquemtico de la estructura que guarda el actual reglamento en relacin con el anterior, con objeto de que nuestros lectores se familiaricen con el contenido y estructura del nuevo ordenamiento.
Como complemento se incluye una seleccin de casos prcticos sobre los aspectos
que a nuestro juicio son de mayor inters, y que se refieren a lo siguiente:
A18
1.
Determinacin del monto original ajustado de las acciones conforme al procedimiento previsto en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del ISR.
2.
Determinacin del monto por deducir por la donacin de un activo fijo.
3.
Aplicacin de por cientos menores de deduccin de inversiones.
4.
Cancelacin del ajuste anual por inflacin de un crdito.
5.
Aplicacin del exceso de deducciones originado en el rgimen de arrendamiento,

contra los dems ingresos que deben acumularse en la declaracin del ejercicio.
6.
Clculo de la reduccin del ISR anual de una persona moral dedicada a la edicin
de libros y a la realizacin de otras actividades.
7.
Determinacin del pago provisional de ISR de una persona fsica que se dedica a
la edicin de libros y que adems realiza otras actividades.
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Determinacin del monto original ajustado de las acciones conforme al procedimiento previsto en el artculo 22
del Reglamento de la Ley del ISR
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica accionista de una persona moral que tributa en el ttulo II de la Ley del ISR, desea determinar el
monto original ajustado de las acciones, cuyo periodo de tenencia accionaria es superior a 12 meses, debido a
que pretende enajenar sus acciones en noviembre de 2003.
Cabe indicar que esta persona fsica se encuentra en los supuestos previstos en el artculo 22 del Reglamento de la
Ley del ISR.
DATOS
q
Proporcin del saldo de la Cufin actualizado que corresponde a las acciones

de un contribuyentes a la fecha de adquisicin
Proporcin del saldo de la Cufinre actualizado que corresponde a las acciones
de un contribuyente a la fecha de adquisicin
Proporcin de los reembolsos actualizados, pagados por la persona moral
(emisora de las acciones), desde la fecha de adquisicin y hasta la fecha de
enajenacin de las acciones, que corresponde a las acciones del contribuyente
Proporcin de la diferencia actualizada pendiente de disminuir por la persona
moral (emisora de las acciones), obtenida de restar la suma del ISR pagado y
las partidas no deducibles, al resultado fiscal, cuando ste sea menor, desde la
fecha de adquisicin y hasta la fecha de enajenacin de las acciones, que
corresponde a las acciones del contribuyente
Proporcin de las prdidas fiscales actualizadas, pendientes de amortizar por
la persona moral, obtenidas desde la fecha de adquisicin y hasta la fecha en
que se enajenen las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente
Proporcin del saldo de la Cufin actualizado que corresponde a las acciones de
un contribuyente a la fecha de enajenacin
Proporcin del saldo de la Cufinre actualizado que corresponde a las acciones
de un contribuyente a la fecha de enajenacin
Proporcin del monto de las prdidas fiscales actualizadas, obtenidas por la
persona moral en ejercicios anteriores a la fecha de adquisicin de las
acciones y que esta persona moral disminuy de su utilidad fiscal, desde la
fecha de adquisicin y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que
corresponda a las acciones del contribuyente
Costo comprobado de adquisicin actualizado
$23,831
$0
$43,452
$0
$32,580
$15,320
$10,400
$42,857
$40,684
DESARROLLO
1. Determinacin de la suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de adquisicin, de los reembolsos
pagados, de la diferencia pendiente de disminuir que seala el artculo 88, cuarto prrafo, de la Ley del ISR y de las
prdidas fiscales pendientes de amortizar.
Proporcin del saldo de la Cufin actualizado que corresponde a las
acciones de un contribuyente a la fecha de adquisicin
$23,831
(+) Proporcin del saldo de la Cufinre actualizado que corresponde a las
acciones de un contribuyente a la fecha de adquisicin
0
A48
Fiscal
(+) Proporcin de los reembolsos actualizados, pagados por la persona moral
(emisora de las acciones), desde la fecha de adquisicin y hasta la fecha de
enajenacin de las acciones, que corresponde a las acciones del contribuyente
(+) Proporcin de la diferencia actualizada pendiente de disminuir por la persona moral
(emisora de las acciones), obtenida de restar a la suma del ISR pagado y las partidas
no deducibles, el resultado fiscal, cuando ste sea menor, desde la fecha de
adquisicin y hasta la fecha de enajenacin de las acciones, que corresponde
a las acciones del contribuyente
(+) Proporcin de las prdidas fiscales actualizadas, pendientes de amortizar por la persona
moral, obtenidas desde la fecha de adquisicin y hasta la fecha en que se enajenen
las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente
(=) Suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de adquisicin, de los reembolsos
pagados, de la diferencia pendiente de disminuir que seala el cuarto prrafo del artculo 88
de la Ley del ISR y de las prdidas fiscales pendientes de amortizar
43,452
32,580
$99,863
2. Determinacin de la suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de enajenacin y de las prdidas fiscales
actualizadas amortizadas.
Proporcin del saldo de la Cufin actualizado que corresponde a las
acciones de un contribuyentes a la fecha de enajenacin
(+) Proporcin del saldo de la Cufinre actualizado que corresponde a las
acciones de un contribuyente a la fecha de enajenacin
(+) Proporcin del monto de las prdidas fiscales actualizadas, obtenidas
por la persona moral en ejercicios anteriores a la fecha de adquisicin
de las acciones y que esta persona moral disminuy de su utilidad fiscal,
desde la fecha de adquisicin y hasta la fecha en que se enajenen las
acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente
(=) Suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de enajenacin
y de las prdidas fiscales actualizadas amortizadas
$15,320
10,400
42,857
$68,577
3. Determinacin de la diferencia de la suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de adquisicin, de los
reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de disminuir que seala el artculo 88, cuarto prrafo, de la Ley del ISR y
de las prdidas fiscales pendientes de amortizar, con la suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de
enajenacin y de las prdidas fiscales actualizadas amortizadas.
Suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de adquisicin, de
los reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de disminuir que seala el
artculo 88, cuarto prrafo, de la Ley del ISR y de las prdidas fiscales
pendientes de amortizar
() Suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de enajenacin
y de las prdidas fiscales actualizadas amortizadas
(=) Diferencia de la suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha
de adquisicin, de los reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de
disminuir que seala el artculo 88, cuarto prrafo, de la Ley del ISR y
de las prdidas fiscales pendientes de amortizar, con la suma de los
saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de enajenacin y de las prdidas
fiscales actualizadas amortizadas
$99,863
68,577
$31,286
4. Determinacin del monto original ajustado de las acciones.

Costo comprobado de adquisicin actualizado
() Diferencia de la suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha
de adquisicin, de los reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de
disminuir que seala el artculo 88, cuarto prrafo, de la Ley del ISR y
de las prdidas fiscales pendientes de amortizar, con la suma de los
saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de enajenacin y de las prdidas
fiscales actualizadas amortizadas
(=) Monto original ajustado de las acciones
$40,684
31,286
$9,398
A49
Fiscal
COMENTARIO
Aun cuando en el artculo 24 de la Ley del ISR ya se establece este procedimiento, mediante el artculo 22 del
nuevo reglamento se confirma que cuando la suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de
adquisicin, de los reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de disminuir que seala el artculo 88,
cuarto prrafo, de la Ley del ISR y de las prdidas fiscales pendientes de amortizar, sea mayor que la suma de
los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de enajenacin y de las prdidas fiscales actualizadas
amortizadas, por la diferencia que se determine se estar a lo siguiente:
1. Cuando la diferencia determinada sea menor que el costo comprobado de adquisicin actualizado, se
considerar monto original ajustado de las acciones la cantidad que resulte de restar a dicho costo la diferencia
determinada. Este supuesto es el que se ejemplific en este caso prctico.
2. Cuando la diferencia determinada sea mayor que el costo comprobado de adquisicin actualizado, las
acciones que se enajenen no tendrn costo promedio por accin y el excedente considerado por accin,
actualizado, se disminuir del costo promedio por accin que se determine en la enajenacin inmediata
siguiente o siguientes que realice el contribuyente, conforme al tercer prrafo de la fraccin III del artculo 24 de
la Ley del ISR. El excedente se actualizar desde el mes de la enajenacin y hasta aquel en que se disminuya.
Cuando la suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la fecha de adquisicin, de los reembolsos pagados,
de la diferencia pendiente de disminuir que seala el artculo 88, cuarto prrafo, de la Ley del ISR y de las
prdidas fiscales pendientes de amortizar, sea menor que la suma de los saldos de la Cufin y de la Cufinre a la
fecha de enajenacin y de las prdidas fiscales actualizadas amortizadas, no habr diferencia positiva, por lo
que no se aplicar ninguno de los supuestos antes sealados.
FUNDAMENTO
Artculos 24, 25, segundo, fraccin I, de las disposiciones transitorias de la
Ley del ISR para 2003, y 22 de su nuevo reglamento.
CASO 2
Determinacin del monto por deducir en la donacin de un activo fijo
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR y que se dedica a la comercializacin de artculos electrodomsticos, va a realizar la donacin de un automvil a una persona moral autorizada para recibir
donativos deducibles del ISR; por ello, desea determinar el monto del donativo que podr considerar como deduccin autorizada.
DATOS
Del activo fijo donado
q
q
q
q
q
Monto original de la inversin

Fecha de adquisicin
Por ciento de depreciacin
Depreciacin acumulada al 31-XII-2002
Fecha de la donacin
$186,000
18 de febrero de 2002
25%
$38,750
31 de octubre de 2003
Otros
q
q
A50
INPC del mes en que se adquiri el bien (febrero de 2002)

INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el
que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el
que se efecta la deduccin (mayo de 2003)
98.190
104.102
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin del saldo pendiente por deducir del automvil.
Monto original de la inversin
() Depreciacin acumulada al 31-XII-2002
(=) Saldo pendiente por deducir histrico
2. Clculo del factor de actualizacin aplicable al saldo pendiente por deducir.
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya
sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecta la deduccin (mayo de 2003)
() INPC del mes en que se adquiri el bien (febrero de 2002)
(=) Factor de actualizacin
3. Determinacin del monto del donativo otorgado.
a) Clculo del saldo pendiente por deducir actualizado.
Saldo pendiente por deducir histrico
(x) Factor de actualizacin
(=) Saldo pendiente por deducir actualizado
b) Determinacin del monto del donativo otorgado.
Saldo pendiente por deducir actualizado
(=) Monto del donativo
$186,000
38,750
$147,250
104.102
98.190
1.0602
$147,250
1.0602
$156,114
$156,114
$156,114
COMENTARIO
Tratndose de bienes de activo fijo donados, el artculo 33 del Reglamento de la Ley del ISR indica que se
considerar monto del donativo la parte del monto original de la inversin actualizado no deducido en los
trminos de los artculos 37 o 221, fraccin III, de la Ley del ISR, segn corresponda.
Para efectos prcticos, se consider monto original de la inversin, pendiente de deducir, el saldo que se tena
al inicio del ejercicio; sin embargo, en nuestra opinin, se podr tomar el que se tenga a la fecha en que se
efecte el donativo, lo cual no producir efecto fiscal alguno, ya que la deduccin para el contribuyente
proceder como parte de la depreciacin de la inversin, o en su defecto, como donativo.
FUNDAMENTO
Artculo 37 de la Ley del ISR y 33 de su nuevo reglamento.
CASO 3
Aplicacin de por cientos menores de deduccin de inversiones
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR aplic durante el ejercicio de 1997 por cientos menores para la deduccin de inversiones, por lo que desea saber si puede cambiar la opcin para el ejercicio
de 2003, sin exceder del mximo autorizado por las disposiciones fiscales.
DATOS
Del ejercicio fiscal de 2002
q
q
q
q
Fecha de adquisicin
Edificio
Por ciento mximo autorizado, segn art. 40, LISR
Por ciento menor aplicado hasta el ejercicio de 2002
5 de marzo de 1997
$450,000
5%
3%
A51
Fiscal
Del ejercicio fiscal de 2003
q
q
Utilidad fiscal
Deduccin de la inversin, actualizada, de aplicar el por
ciento mximo autorizado de 5%
Deduccin de la inversin al 3%, actualizada, que se aplic para
determinar la utilidad fiscal
$8,428
$25,713
$15,428
DESARROLLO
Determinacin de la prdida fiscal que se generara de aplicar la deduccin de la inversin al 5%.
Utilidad fiscal del ejercicio fiscal 2003
(+) Deduccin de la inversin al 3%, actualizada, que se aplic para
determinar la utilidad fiscal del ejercicio 2003
() Deduccin de la inversin, actualizada, de aplicar el por ciento mximo
autorizado de 5%
(=) Prdida fiscal que se generara de aplicar la deduccin de la inversin al 5%
$8,428
15,428
25,713
$1,8571
Nota
1. Con motivo del cambio de 3 a 5% en la deduccin de inversiones, se origina una prdida en el ejercicio; por tal motivo no procede la
aplicacin de 5% por ciento antes referido.
COMENTARIO
El artculo 66 del Reglamento de la Ley del ISR establece que el por ciento de deduccin de inversiones a que
se refiere el artculo 37 de la Ley del ISR, podr cambiarse una sola vez en cada periodo de cinco aos para
cada bien de que se trate.
Cuando no hubieran transcurrido cinco aos como mnimo desde el ltimo cambio, podr cambiarse
nuevamente por una sola vez, siempre que se d alguno de los supuestos establecidos en el artculo 14 del
Reglamento de la Ley del ISR o bien, cuando el contribuyente no hubiera incurrido en prdida fiscal en el
ejercicio en el cual se efecte el cambio o en cualquiera de los ltimos tres anteriores a ste, siempre que el
cambio no tenga como efecto que se produzca una prdida fiscal en el ejercicio de que se trate.
FUNDAMENTO
Artculo 66 del nuevo Reglamento de la Ley del ISR.
CASO 4
Cancelacin del ajuste anual por inflacin de un crdito
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el ttulo II de la Ley del ISR desea realizar la cancelacin del ajuste anual por inflacin de un crdito, el cual ocurri en mayo del ejercicio siguiente a aquel en el que se concert la operacin.
DATOS
q
A52
Fecha en que se acumul el ingreso del cual

proviene el crdito
Fecha de cancelacin de la operacin que dio
origen al crdito
Periodo del ejercicio fiscal
9 de noviembre de 2003
23 de mayo de 2004
Enero-diciembre de 2004
Fiscal
Saldo final del crdito en los meses siguientes
q
q
q
q
q
q
Noviembre de 2003
Diciembre de 2003
Enero de 2004
Febrero de 2004
Marzo de 2004
Abril de 2004
$1,000
$1,000
$1,000
$1,000
$1,000
$1,000
DESARROLLO
1. Determinacin de la suma de los saldos finales mensuales del crdito cancelado durante el periodo en el que se
consider crdito.
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Saldo final del crdito en noviembre de 2003

Saldo final del crdito en diciembre de 2003
Saldo final del crdito en enero de 2004
Saldo final del crdito en febrero de 2004
Saldo final del crdito en marzo de 2004
Saldo final del crdito en abril de 2004
Suma de los saldos finales mensuales del crdito cancelado
durante el periodo en el que se consider crdito
$1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
$6,000
2. Determinacin del saldo promedio del crdito cancelado durante el periodo en el que se consider crdito.
Suma de los saldos finales mensuales del crdito cancelado
durante el periodo en el que se consider crdito
() Nmero de meses en los que se consider el saldo final del crdito
cancelado
(=) Saldo promedio del crdito cancelado durante el periodo en el que se
consider crdito
$6,000
6
$1,000
3. Determinacin del importe que se restar del saldo promedio anual de los crditos del ejercicio de 2004.
Saldo promedio del crdito cancelado durante el periodo en el que se
consider crdito
(=) Importe que se restar del saldo promedio anual de los crditos del
ejercicio de 2004
$1,000
$1,000
COMENTARIO
Cuando la cancelacin de la operacin que haya dado origen al crdito ocurra a partir del cuarto mes del
ejercicio siguiente a aquel en que se acumul el ingreso (o se contrajo la deuda) que se cancele, se restar el
promedio de los saldos que el crdito (deuda) haya tenido al final de cada uno de los meses que abarque el
periodo comprendido desde la fecha en la que se acumul el ingreso del cual provenga el crdito que se
cancele, hasta el mes en que se cancele la operacin respectiva, del saldo promedio anual de los crditos
(deudas) del ejercicio en el cual se cancele la operacin.
El saldo promedio de los crditos o deudas que se cancelen, segn corresponda, se calcular dividiendo la
suma de los saldos al final de cada uno de los meses que abarque el periodo durante el cual se consideraron
crdito o deuda, entre el nmero de meses que abarque dicho periodo.
A53
Fiscal
Cabe sealar que cuando la totalidad de los crditos o deudas que se cancelen derive de ingresos o
deducciones propias de la actividad del contribuyente y no exceda de 5% del total de ingresos acumulables o
deducciones autorizadas, segn el caso, correspondientes al periodo comprendido desde el mes en que se
concert la operacin de que se trate hasta aquel en el que se cancel, no ser necesario efectuar la
cancelacin del ajuste anual por inflacin a que se refiere este artculo.
FUNDAMENTO
Artculo 71 del nuevo Reglamento de la Ley del ISR.
CASO 5
Aplicacin del exceso de deducciones originado en el rgimen de arrendamiento, contra los dems ingresos que
deben acumularse en la declaracin del ejercicio
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que percibe ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, desea determinar la base gravable anual que servir para calcular el ISR del ejercicio 2003. Para
ello, necesita aplicar el exceso de deducciones que obtuvo en ese rgimen, contra los dems ingresos que debe
acumular en la declaracin anual.
DATOS
Del ejercicio de 2003
q
q
q
q
Ingresos por sueldos y salarios

Exceso de deducciones originado en el rgimen de arrendamiento
Ganancia acumulable por enajenacin de bienes
Deducciones personales
$95,5801
$45,5002
$28,400
$9,640
Notas
1. Esta cifra result de disminuir el total de los ingresos percibidos por este concepto, con el importe que de los mismos se consideraron exentos en trminos del artculo 109 de la Ley del ISR.
2. Cuando en el ao de calendario las deducciones correspondientes al rgimen de arrendamiento sean superiores a los ingresos obtenidos en el mismo rgimen, la diferencia se considerar como un exceso de deducciones.
DESARROLLO
1. Determinacin de los ingresos que podrn disminuirse con el exceso de deducciones originado en el rgimen de
arrendamiento.
(+) Ganancia acumulable por enajenacin de bienes
(=) Ingresos que podrn disminuirse con el exceso de deducciones
originado en el rgimen de arrendamiento
$01
28,400
$28,400
Nota
1. Con fundamento en el artculo 184 del nuevo Reglamento de la Ley del ISR, el exceso de deducciones originado en el rgimen de
arrendamiento podr aplicarse contra los dems ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaracin anual correspondiente, excepto los sealados en los captulos I (Salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado) y II (Actividades empresariales y profesionales) del ttulo IV de la misma ley.
A54
Fiscal
2. Determinacin del exceso de deducciones originado en el rgimen de arrendamiento, que podr aplicarse contra los
dems ingresos que deben acumularse en la declaracin del ejercicio.
(a)
(b)
(c)
Exceso de deducciones originado en

el rgimen de arrendamiento
Ingresos que podrn disminuirse con

el exceso de deducciones originado
en el rgimen de arrendamiento
Exceso de deducciones originado en

el rgimen de arrendamiento, que
podr aplicarse contra los dems
ingresos que deben acumularse en la
declaracin del ejercicio (el menor
entre a y b)
$45,500
$28,400
$28,400
3. Determinacin de la base gravable anual que servir para calcular el ISR del ejercicio 2003.
(+) Ganancia acumulable por enajenacin de bienes
(=) Total de ingresos acumulables
() Exceso de deducciones originado en el rgimen de arrendamiento,
que podr aplicarse contra los dems ingresos que deben acumularse
en la declaracin del ejercicio
(=) Ingresos acumulables netos
() Deducciones personales
(=) Base gravable anual que servir para calcular el ISR del ejercicio 2003
$95,580
28,400
$123,980
28,400
$95,580
9,640
$85,940
COMENTARIO
Se ejemplific el procedimiento que los contribuyentes que hubieran obtenido un exceso de deducciones
originado en el rgimen de arrendamiento, debern seguir para determinar la base gravable anual que servir
para calcular el ISR del ejercicio.
Las personas fsicas podrn aplicar dicho exceso contra los dems ingresos que deban acumular en la
declaracin anual correspondiente, excepto los siguientes:
1. Ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado.
2. Ingresos por actividades empresariales y profesionales.
Cabe observar que el exceso de deducciones que no pueda disminuirse de los dems ingresos que deban
acumularse en la declaracin del ao de que se trate, no podr aplicarse en ejercicios posteriores.
Es de sealar que el artculo 107 del Reglamento de la Ley del ISR del 29 de febrero de 1984, permita aplicar el
exceso de deducciones contra cualquier ingreso que deba acumularse en la declaracin anual.
FUNDAMENTO
Artculos 175, 176 y 177 de la Ley del ISR, as como 184 de su nuevo reglamento.
A55
Fiscal
CASO 6
Aplicacin de la deduccin de inversiones, en los pagos provisionales de una persona fsica que tributa en el rgimen de arrendamiento
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que obtiene nicamente ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles destinados a casa-habitacin, desea determinar la deduccin que por concepto de inversiones podr
aplicar en el pago provisional correspondiente al cuarto trimestre del ejercicio 2003.
DATOS
q
q
q
q
q
Valor de adquisicin del inmueble (construccin)

Porcentaje de deduccin anual
Fecha de adquisicin
INPC de diciembre de 2000
INPC de junio de 2003
$589,000
5%
18 de diciembre de 2000
93.248
104.188
DESARROLLO
1. Clculo de la deduccin histrica que por concepto de inversiones corresponder al ejercicio de 2003.
Valor de adquisicin del inmueble
(x) Porcentaje de deduccin anual
(=) Deduccin histrica que por concepto de inversiones
corresponder al ejercicio de 2003
$589,000
5%
$29,450
2. Actualizacin de la deduccin que por concepto de inversiones corresponder al ejercicio de 2003.

Deduccin histrica que por concepto de inversiones corresponder al ejercicio de 2003
(=) Deduccin que por concepto de inversiones corresponder al
ejercicio de 2003, actualizada
$29,450
1.11731
$32,904
Nota
1. El factor de actualizacin se determin de la manera siguiente:
Factor de actualizacin =
INPC de junio de 2003

=
INPC de diciembre de 2000
104.188
=
93.248
1.1173
3. Clculo de la deduccin de inversiones que podr aplicarse en el pago provisional correspondiente al cuarto trimestre
del ejercicio 2003.
Deduccin que por concepto de inversiones corresponder al
ejercicio de 2003, actualizada
() Cuatro
(=) Deduccin de inversiones que podr aplicarse en el pago provisional
correspondiente al cuarto trimestre del ejercicio 2003
A56
$32,904
4
$8,226
Fiscal
COMENTARIO
Las personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento y en general por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes inmuebles, calcularn los pagos provisionales del periodo que corresponda, considerando
las deducciones relativas al mismo. As, tratndose de inversiones, la deduccin se aplicar de acuerdo con lo
siguiente:
1. Cuando los contribuyentes obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
inmuebles destinados a casa-habitacin, podrn deducir en el periodo de que se trate, la cuarta parte de la
deduccin que por ese concepto corresponda al ao de calendario.
2. Cuando los contribuyentes perciban ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
inmuebles con fines distintos al de casa-habitacin, podrn deducir en el periodo de que se trate, la doceava
parte de la deduccin que por dicho concepto corresponda al ao de calendario.
Es de observar que la deduccin que los contribuyentes podrn aplicar anualmente, por concepto de
inversiones, ser la que se obtenga de actualizar, por el periodo comprendido desde el mes en el que se
adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el mismo haya sido utilizado
durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin, el resultado de multiplicar el monto original de la
inversin de que se trate, por el porcentaje mximo autorizado en la Ley del ISR.
Si es impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio,
se considerar ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la
mitad del periodo.
En caso de que el contribuyente no efecte la deduccin de las inversiones en el periodo correspondiente,
podr aplicarla en los siguientes periodos o al presentar la declaracin anual.
FUNDAMENTO
Artculos 37, 143 y 174 de la Ley del ISR, as como 185 de su nuevo reglamento.
CASO 7
Clculo de la reduccin del ISR anual de una persona moral dedicada a la edicin de libros y a la realizacin de
otras actividades
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR y que se dedica a la edicin de libros, adems de realizar otras actividades, las cuales representan ms de 10% de los ingresos totales, desea calcular la reduccin del ISR anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2003 por la edicin de libros.
DATOS
Datos del ejercicio fiscal de 2003
q
q
q
q
q
q
q
q
q
A58
Total de ingresos acumulables

Ingresos por la edicin de libros
Ingresos por otras actividades
Deducciones por la edicin de libros
Deducciones no identificadas
Pagos provisionales efectuados con anterioridad
ISR retenido por intereses
Por ciento de reduccin
Tasa de ISR
$105,450
$82,050
$23,400
$44,840
$15,617
$5,838
$322
30%
34%
Fiscal
DESARROLLO
1. Clculo del prorrateo de las deducciones no identificadas aplicables a la edicin de libros. 1
a) Determinacin del factor de prorrateo para las deducciones no identificadas por la edicin de libros.
() Total de ingresos acumulables
(=) Factor de prorrateo aplicable a las deducciones no identificadas
b) Determinacin del monto de las deducciones no identificadas por la edicin de libros.
(=) Deducciones no identificadas aplicables a la edicin de libros
$82,050
105,450
0.7780
15,6171
0.7780
12,150
Nota
1. Cuando los contribuyentes, adems de dedicarse a la edicin de libros realicen otras actividades, y no puedan identificar deducciones por actividad, prorratearn stas entre las deducciones de los libros editados por el contribuyente y de las otras actividades, en proporcin a los ingresos obtenidos por cada actividad.
2. Determinacin de las deducciones autorizadas en el ejercicio por la edicin de libros.

(+) Deducciones no identificadas aplicables a la edicin de libros
(=) Deducciones autorizadas en el ejercicio
3. Clculo del impuesto del ejercicio por la edicin de libros.
Ingresos acumulables en el ejercicio
() Deducciones autorizadas en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal
(x) Tasa
(=) ISR del ejercicio
() ISR del ejercicio reducido (8,520 x 30% de reduccin)1
() Pagos provisionales efectuados con anterioridad
() ISR retenido por intereses
(=) ISR a cargo (o a favor)
$44,840
12,150
$56,990
$82,050
56,990
$25,060
34%
$8,520
$2,556
5,838
322
($196)
Nota
1. El artculo segundo, ltimo prrafo, fraccin LXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR establece que el impuesto que se
haya determinado conforme al artculo 10 o 117 (en nuestra opinin, 177) de esta ley, segn se trate de persona moral o fsica, despus
de aplicar la reduccin, ser el que se acreditar contra el IA del mismo ejercicio y ser el causado para determinar la diferencia que se
podr acreditar adicionalmente contar el IA, en trminos del artculo 9o. de la Ley del IA.
COMENTARIO
Los contribuyentes no dedicados exclusivamente a la edicin de libros, es decir, cuando los ingresos por esta
actividad representen menos de 90% de los ingresos totales, calcularn la reduccin del ISR sobre el monto del
impuesto que corresponda de los ingresos por la edicin de libros, en los trminos del Reglamento de la Ley del ISR.
Al respecto, el artculo tercero de las disposiciones transitorias del Reglamento de la Ley del ISR indica que para
aplicar la reduccin del impuesto de los contribuyentes que adems de dedicarse a la edicin de libros realicen
otras actividades, se debern cumplir los siguientes requisitos:
1. Distinguir en contabilidad los ingresos obtenidos por la edicin y enajenacin de sus libros, de los ingresos
obtenidos por otras actividades, de tal manera que se pueda conocer la utilidad de cada actividad.
2. Prorratear las deducciones que no se identifiquen por actividad entre las deducciones de los libros editados
por el contribuyente y de las otras actividades, en proporcin a los ingresos obtenidos por cada actividad.
Asimismo, la reduccin se calcular aplicando la tasa de 34% (para este ejercicio) a la utilidad fiscal que
corresponda a la enajenacin de libros editados por el propio contribuyente, y se considerar monto de la
reduccin el por ciento establecido para el ejercicio fiscal sobre la cantidad obtenida.
A59
Fiscal
Cabe sealar que existe una contradiccin entre lo que se indica en las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR y su reglamento, respecto al procedimiento para determinar la reduccin del ISR, debido a que en la ley se
dispone que la reduccin del ISR se calcular sobre el monto del impuesto que corresponda de los ingresos
por la edicin de libros, y en el reglamento se seala que ser sobre el impuesto derivado de la utilidad fiscal por
la edicin de libros, sin considerar prdidas fiscales; sin embargo, consideramos que no es adecuado lo
indicado en el reglamento.
FUNDAMENTO
Artculos 10 de la Ley de ISR, segundo, fraccin LXVII, de las disposiciones transitorias de la
misma ley, y tercero de las disposiciones transitorias del nuevo Reglamento de la Ley del ISR.
CASO 8
Determinacin del pago provisional de ISR de una persona fsica que se dedica a la edicin de libros y que adems realiza otras actividades
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen general de las actividades empresariales y profesionales, dedicada a
la edicin de libros, y que adems realiza otras actividades, las cuales representan ms de 10% de los ingresos totales, desea determinar el pago provisional de octubre de 2003, considerando la reduccin del ISR por la edicin
de libros.
DATOS
Desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de octubre de 2003
q
q
q
q
q
q
q
Total de ingresos acumulables

Total de deducciones
Deducciones por otras actividades
$525,082
$422,066
$103,016
$410,794
$274,343
$57,689
$78,762
Otros
q
q
q
q
Pago provisionales efectuados con anterioridad

Por la edicin de libros
Por otras actividades
Por ciento de reduccin
$2,294
$1,420
$874
30%
DESARROLLO
1. Clculo del prorrateo de las deducciones no identificadas.
a) Determinacin del factor de prorrateo para las deducciones no identificadas.
Por la edicin de libros.
Por las otras actividades.
A60
$422,066
525,082
0.8038
$103,016
525,082
0.1962
Fiscal
b) Determinacin del monto de las deducciones no identificadas.
(x) Factor de prorrateo aplicable a las deducciones no identificadas
(=) Deducciones no identificadas aplicables a la edicin de libros
$78,762
0.8038
$63,309

(x) Factor de prorrateo aplicable a las deducciones no identificadas
(=) Deducciones no identificadas aplicables para las otras
$78,762
0.1962
$15,453
2. Determinacin de las deducciones autorizadas para el pago provisional de octubre de 2003.

(=) Deducciones autorizadas en el pago provisional de octubre de 2003
$274,343
63,309
$337,652

Deducciones por otras actividades
(=) Deducciones autorizadas en el pago provisional de octubre de 2003
$57,689
15,453
$73,142
3. Determinacin de la base para el pago provisional de octubre de 2003.

Ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal
$422,066
337,652
$84,414

Ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas
(=) Base del pago provisional
$103,016
73,142
$29,874
4. Clculo del pago provisional de octubre de 2003.

Por la edicin
de libros
Por las otras

actividades
Base del pago provisional
$84,414
$29,874
Impuesto segn la tarifa del artculo 113, LISR
$13,524
$2,680
Impuesto segn la tabla del artculo 114, LISR
6,762
1,340
$6,762
$1,340
(=)
Pago provisional del mes
()
ISR reducido ($6,762 x 30% de reduccin)
2,029
()
Pago provisionales efectuados con anterioridad
1,420
874
(=)
ISR a cargo
$3,313
$466
Total del ISR a cargo
$3,779
A61
Fiscal
COMENTARIO
De acuerdo con el artculo segundo, fraccin LXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002,
las personas fsicas o morales dedicadas exclusivamente a la edicin de libros, podrn reducir el ISR
determinado en trminos de los artculos 10 o 177 de la Ley del ISR, en los ejercicios y en los por cientos que en
el mismo se sealan. Adems, se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a la edicin de libros,
aquellos cuyos ingresos por tales actividades representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales.
Por otro lado, los contribuyentes que no se dediquen exclusivamente a dicha actividad, calcularn la reduccin
del ISR sobre el monto del impuesto que corresponda de los ingresos por la edicin de libros, conforme al
Reglamento de la Ley del ISR.
Al respecto, el artculo tercero de las disposiciones transitorias del Reglamento de la Ley del ISR indica los
requisitos que se deben reunir, as como el procedimiento para determinar la reduccin del impuesto, el cual se
calcular aplicando la tasa de 34% (para este ejercicio) a la utilidad fiscal que corresponda a la enajenacin de
libros editados por el propio contribuyente, y se considerar monto de la reduccin el por ciento establecido
para el ejercicio fiscal, sobre la cantidad obtenida.
Como se puede observar, slo se seala la mecnica para las personas morales, no as para las personas
fsicas. Ante esta situacin, consideramos que stas pueden aplicar el mismo procedimiento, con la salvedad
de que se utilizarn las tablas de los artculos 177 y 178 de la Ley del ISR.
Por ltimo, en las disposiciones fiscales no se indica que este procedimiento se pueda aplicar en los pagos
provisionales de ISR; en nuestra opinin, resulta aplicable, dado que estos pagos son a cuenta del impuesto
anual, por lo cual, deben guardar relacin con el impuesto del ejercicio.
FUNDAMENTO
Artculos segundo, fraccin LXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, as como
tercero de las disposiciones transitorias del nuevo reglamento de la misma ley.
A62
Informacin
de trascendencia
Comentarios al nuevo Reglamento

de la Ley del ISR
Introduccin
Ajuste semestral del ISR (artculos 7o.-E, 7o.-F

y 7o.-G, reglamento anterior)
El nuevo Reglamento de la Ley del ISR se dio a conocer

en el DOF del 17 de octubre pasado; su publicacin se
hizo necesaria, dado que el anterior reglamento era obsoleto, las referencias que haca no coincidan con el actual articulado de la Ley del ISR y no contena aspectos
que esta ley seala que se regulen mediante dicho ordenamiento.
Se derogan las disposiciones relacionadas con el ajuste

de los pagos provisionales de ISR, dado que conforme a
la Ley del ISR vigente desde el 1o. de enero de 2002, se
elimin su determinacin.
Consideramos de inters hacer un recuento, en breves

comentarios, de los aspectos modificatorios del nuevo
reglamento, as como de aquellos que ya no se consignan, en cuyo caso se especifica que se comenta un artculo del reglamento anterior.
Se elimina la disposicin que estableca los lineamientos

para realizar la disminucin de pagos provisionales de
ISR. El artculo 15 de la Ley del ISR considera algunos
aspectos para la disminucin de los pagos provisionales;
sin embargo, no indica en que momento deber solicitarse la autorizacin para la disminucin de los pagos, ni la
forma en que esta solicitud deber realizarse.
Los comentarios se agruparon segn el ttulo o captulo al

que pertenecen, a fin de que el lector conozca y se familiarice con el contenido y estructura del nuevo reglamento.
Disminucin de pagos provisionales (artculo 8o.,

reglamento anterior)
Requisitos para la reduccin de ISR para editores

que adems realicen otras actividades (artculo 9o.,
Asimismo, es importante destacar que en el texto del

nuevo reglamento se incluyeron diversas reglas que se
encuentran contenidas en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, as como algunos artculos del Reglamento del CFF, disposiciones que no se comentan en
este apartado, pero que sin embargo se pueden detectar
en el anlisis esquemtico que se incluye en el apartado
Taller de prcticas fiscales de esta misma seccin.
De los ingresos
Disposiciones generales
Aplicacin de la opcin para acumular los ingresos

provenientes de contratos de obra inmueble
(artculo 15)
Cancelacin de operaciones que dan origen a un

crdito o deuda (artculos 7o.-C, 7o.-D y 7o.-H,
Se elimina el contenido de la mecnica de cancelacin
del componente inflacionario y el de una operacin que
haya dado lugar a un crdito o a una deuda, as como el
concepto de cuentas por cobrar a un plazo menor de un
mes; el nuevo reglamento prev en sus artculos 71 y 72
la correspondiente a la cancelacin de una operacin
que haya dado origen a un crdito o deuda para efectos
del ajuste anual por inflacin.
Se eliminan los requisitos y el procedimiento para que

proceda la reduccin de ISR en editores de libros que
adems realicen otras actividades; sin embargo, stos
se ubican en el artculo tercero de las disposiciones transitorias del nuevo reglamento.
Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble cuyo objeto sea la demolicin, proyeccin, inspeccin o supervisin de obra, y deseen aplicar lo
dispuesto en el artculo 19 de la Ley del ISR para la acumulacin de sus ingresos, debern aplicar esta opcin
en todos los contratos celebrados en el ejercicio.
Opcin para determinar el monto original ajustado
de las acciones (artculo 21)
Se establece que para determinar el monto original ajustado de las acciones, se permite adicionar al costo comprobado de adquisicin el importe de la diferencia a que
A63
Fiscal
se refiere el cuarto prrafo del artculo 88 de la Ley del ISR,
utilidad fiscal neta negativa, que la persona moral emisora
de las acciones haya determinado en ejercicios anteriores
a la fecha en que las adquiri, y que hubiera disminuido
de la cuenta de utilidad fiscal neta generada durante el periodo correspondiente desde el mes en que se adquirieron las acciones y hasta el mes en que se enajenen.
Procedimiento por seguir cuando el saldo de la Cufin a la fecha de adquisicin de las acciones sea
mayor que el saldo de esta cuenta a la fecha de enajenacin de las mismas (artculo 22)
Se indica el tratamiento por seguir, cuando en la determinacin de la ganancia en enajenacin de acciones, el
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) a la fecha
de adquisicin de las mismas, ms el monto de los reembolsos pagados, ms la diferencia pendiente de disminuir, segn el cuarto prrafo del artculo 88 de la Ley del
ISR, y las prdidas fiscales pendientes de disminuir, sea
mayor que la suma del saldo de la Cufin a la fecha de la
enajenacin, ms las prdidas disminuidas correspondientes al primer prrafo, fraccin III, del artculo 24 de la
ley referida.
Informacin del acta de asamblea para la enajenacin de acciones a costo fiscal en reestructuracin
de sociedades (artculo 23)
Para que las autoridades fiscales autoricen la enajenacin de acciones a costo fiscal en los casos de reestructuracin de sociedades constituidas en Mxico pertenecientes a un mismo grupo, se indica cul es la informacin
relativa a la operacin que deber constar en el acta de
asamblea que la sociedad emisora de las acciones elabore con motivo de la suscripcin y pago de capital.
Presentacin de la solicitud de autorizacin para la
reestructuracin de sociedades constituidas en
Mxico (artculo 24)
Los contribuyentes deben presentar la solicitud de autorizacin de enajenacin de acciones a costo fiscal para la reestructuracin de sociedades constituidas en Mxico, previo a
que se lleve a cabo dicha reestructuracin. La solicitud deber presentarse ante la autoridad fiscal competente.
De las deducciones
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre
ventas (artculo 26)
En el caso de devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas que se efecten con posterioridad al
segundo mes del cierre del ejercicio en el cual se acumul el ingreso, se prev deducir el total de devoluciones,
descuentos o bonificaciones de los ingresos acumulados en el ejercicio en que se realicen, en lugar de hacerlo
A64
en el ejercicio en que se haya acumulado el ingreso del

cual deriven; sin embargo, la Ley del ISR establece que
la deduccin de estos conceptos se efecte en el ejercicio en que las devoluciones se reciban o se concedan
los descuentos o bonificaciones, aun cuando stos correspondan a operaciones realizadas en ejercicios anteriores; as, consideramos que la disposicin contenida
en el reglamento es inaplicable, ya que no es acorde con
lo sealado en la ley.
Es de observar que el artculo 13-A del reglamento derogado estaba redactado en los mismos trminos que el
artculo 26 del reglamento vigente; por lo que, en nuestra
opinin, el primer artculo era inaplicable y se esperaba
que con la publicacin del nuevo reglamento se corrigiera la divergencia que haba entre la disposicin de ley y la
reglamentaria.
Transferencias al fondo de pensiones del trabajador
(artculo 30)
Se indican las caractersticas de las pensiones o jubilaciones que sern deducibles para las personas morales que
tributen en el rgimen general, en trminos de la fraccin
VII del artculo 29 de la Ley del ISR, y se precisa que en
ningn caso sern deducibles las transferencias correspondientes al fondo de pensiones del trabajador.
Requisitos para la deducibilidad del fondo
de ahorro (artculo 42)
Se adicionan como requisitos para la deducibilidad del
fondo de ahorro, los siguientes:
1. En el caso de prstamos otorgados a trabajadores
que tengan como garanta las aportaciones del fondo, los mismos no debern exceder del monto que el
trabajador tenga en el fondo, siempre que los prstamos sean otorgados una vez al ao.
2. Si se otorga ms de un prstamo, las aportaciones
sern deducibles siempre que el ltimo prstamo
proporcionado al trabajador se haya pagado totalmente y entre stos hayan transcurrido como mnimo seis meses.
El requisito de que el monto de las aportaciones no debe
exceder de 13% de los salarios de cada trabajador, considerando exclusivamente la parte que no exceda de 10
veces el salario mnimo, se elimina debido a que se incluy en el texto de la Ley del ISR.
Fondos para pensiones, jubilaciones y antigedad
(artculo 59)
En este artculo, el cual regula las reservas para fondos
de pensiones o jubilaciones de personal complementarias a la Ley del Seguro Social y de primas de antigedad,
se indica que los contribuyentes no podrn hacer deducibles las aportaciones que efecten los participantes.
Adems, se fija el plazo de diez das siguientes a la creacin de la reserva, o cuando se efecten cambios al plan,
Legal-Empresarial
Fiscal
para presentar el aviso correspondiente ante las autoridades fiscales.
De las inversiones
Limitacin para el cambio del por ciento de deduccin de inversiones (artculo 66)
El por ciento de deduccin de inversiones sealado en el
artculo 37 de la Ley del ISR, podr cambiarse, aun cuando no hubieran transcurrido cinco aos como mnimo
desde el ltimo cambio, por una sola vez, siempre que el
contribuyente se ubique en alguno de los supuestos
indicados, y el cambio no tenga como efecto que se produzca una prdida fiscal en el ejercicio de que se trate.
Del rgimen simplificado
Reglas para permitir la deduccin de gastos
comunes (artculo 82)
Para efectos del artculo 81, sexto prrafo, de la Ley del
ISR, se establecen los lineamientos bajo los cuales comprobarn sus gastos los integrantes de las personas morales que se agrupen para realizar gastos comunes, as
como en el caso de la copropiedad en la que se agrupen
las personas fsicas para realizar gastos relativos al desarrollo de actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o
pesqueras.
Autotransportistas que pagan el impuesto por
medio de coordinados (artculo 85)
diato anterior con proveedores y clientes en trminos de la

fraccin VIII del artculo 86 de la Ley del ISR, se considerar
el monto de las operaciones por manifestar en dicha declaracin, incluyendo el importe de los impuestos correspondientes.
El actual reglamento ya no prev los requisitos que
debern contener las declaraciones informativas en dispositivos magnticos, pues estos requisitos se establecen en
reglas miscelneas.
Del rgimen de las personas morales con fines no
lucrativos
Destino de los donativos y sus rendimientos
(artculo 110)
En ningn caso, las donatarias podrn destinar ms de
5% de los donativos, ni de los rendimientos que perciban
para cubrir los gastos de administracin. Al respecto, las
instituciones de enseanza que efecten donativos a
instituciones afines, no debern considerar el monto de
estos donativos para determinar el por ciento que podrn
destinar a tales gastos.
Para estos efectos, se seala el concepto de gastos de
administracin.
Declaraciones informativas en medios magnticos
(artculo 70, reglamento anterior)
Se elimina el artculo que sealaba las caractersticas de
los medios magnticos en los que se entregaran las de-
En el caso de personas fsicas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o forneo de pasaje y turismo, que cumplan sus obligaciones fiscales por
conducto de varios coordinados de los cuales sean integrantes, y cuando ejerzan la opcin de que slo alguno o
algunos de los coordinados de los cuales sean integrantes, efecten por su cuenta el pago del ISR respecto de
los ingresos que obtengan del o los coordinados de que
se trate, debern solicitar a los dems coordinados a los
que pertenezcan y respecto de los cuales no hubieran
ejercido dicha opcin, la informacin necesaria para calcular y enterar el impuesto correspondiente a los ingresos
obtenidos en los mismos. En tal caso, se indica que ser
obligatorio presentar declaracin anual por aquellos ingresos por los cuales no se haya optado por efectuar pagos definitivos, debiendo realizar la acumulacin de los
ingresos que se perciban por las otras actividades que
se realicen.
De las obligaciones de las personas morales
Montos por manifestar en la declaracin de clientes
y proveedores (artculo 86)
Se precisa que cuando se proporcione la informacin de
las operaciones efectuadas en el ao de calendario inme1a. decena Noviembre-2003
A65
Fiscal
claraciones informativas de los contribuyentes del ttulo
III de la Ley del ISR, antes personas morales no contribuyentes y actualmente personas morales con fines no lucrativos, ya que el artculo 101 de la Ley del ISR remite a
las reglas miscelneas relacionadas con ello.
De las personas fsicas. Disposiciones generales
Documentacin con la que se puede comprobar que
el inmueble enajenado es casa-habitacin del
contribuyente (artculo 129)
Se sealan los documentos por medio de los cuales las
personas fsicas podrn acreditar ante fedatario pblico
que formalice la operacin, que el inmueble que se enajena es la casa-habitacin del contribuyente y, por tanto,
los ingresos obtenidos estn exentos del pago del ISR.
Asimismo, se precisa que el domicilio consignado en la
documentacin deber coincidir con el domicilio del
bien inmueble por enajenar.
Se elimina la obligacin de comprobar ante fedatario pblico que las personas fsicas habitaron la casa habitacin, cuando menos los dos ltimos aos anteriores al
de su enajenacin.
de sus ingresos la parte proporcional del importe de las

rentas, o cuando el inmueble sea de su propiedad, la parte de la deduccin de las inversiones que le corresponda
al inmueble, as como el impuesto predial, las contribuciones locales de mejoras, planificacin o de cooperacin
para obras pblicas que recaiga sobre el citado bien. Asimismo, se indica el procedimiento para determinar la parte proporcional de la deduccin comentada.
El anterior reglamento slo consideraba esta deduccin
para las personas que obtuvieran ingresos por honorarios.
Momento en el que se consideran efectivamente

percibidos ingresos derivados de deudas que prescriben (artculo 163)
Se indica que los ingresos derivados de deudas que se
dejen de pagar por prescripcin de las acciones del
acreedor, originados por la actividad empresarial o profesional, se considerarn efectivamente percibidos en el
momento en que se consuma el plazo de prescripcin,
conforme a la legislacin aplicable, y se precisa que no
es necesaria la declaratoria de procedencia por parte de
la autoridad correspondiente.
Exencin del terreno en la enajenacin de

casa-habitacin (artculo 130)
Contabilidad simplificada para los contribuyentes

que presten servicios profesionales (artculo 167)
Dado que el artculo 109, fraccin XV, inciso a, de la Ley

del ISR, considera ingresos exentos los derivados de la
enajenacin de casa-habitacin del contribuyente, se
seala que tambin estar exento el ingreso derivado del
terreno, siempre que la superficie de ste no exceda de
tres veces el rea construida; por el excedente se pagar
impuesto. Asimismo, se precisa que no se considerar
parte de la superficie construida las partes accesorias de
la casa-habitacin o las bardas perimetrales.
Se otorga la facilidad a las personas fsicas que perciban

ingresos derivados de la prestacin de servicios profesionales, que adems obtengan ingresos provenientes
de otras actividades gravadas en trminos del ttulo IV de
la Ley del ISR, de llevar su contabilidad mediante un solo
libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y
deducciones.
Definicin de erogaciones (artculo 72, reglamento

anterior)
En virtud de que se consigna en el artculo 107, segundo
prrafo, de la Ley del ISR, se elimina la disposicin que
sealaba lo que deba considerarse como erogaciones
para efectos de determinar en qu casos las erogaciones de las personas fsicas eran superiores a los ingresos declarados.
Esto no ser aplicable cuando el contribuyente obtenga

ingresos provenientes de la realizacin de actividades
empresariales por los que deba tributar en el rgimen de
las actividades empresariales y profesionales.
Dicha facilidad se consigna en la regla 3.12.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Se elimina la opcin de salario de mercado
(artculo 133-A, reglamento anterior)
Aplicacin de la deduccin proporcional de la

casa-habitacin para los contribuyentes que realicen actividades empresariales (artculo 158)
El artculo 133-A del reglamento anterior otorgaba la opcin a los contribuyentes del rgimen general de las actividades empresariales, de efectuar retiros mensuales
por un monto equivalente al salario de mercado que se
pagara por una actividad similar a los servicios proporcionados por una empresa. Los retiros tenan el tratamiento de ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado previsto
en el la Ley del ISR.
Se establece que cuando una persona que tribute en el

rgimen de las actividades empresariales y profesionales
destine parte de su casa-habitacin exclusivamente para
el desarrollo de las actividades sealadas, podr deducir
Derivado del cambio que verific la mecnica de clculo

de pagos provisionales a partir de 2002 para los contribuyentes que tributan en el rgimen de las actividades
empresariales y el intermedio, en nuestra opinin, no
De los ingresos por actividades empresariales y

profesionales
A66
Legal-Empresarial
Fiscal
aplica ejercer dicha opcin, lo cual se confirma al no incluirse en el nuevo reglamento.
Del rgimen intermedio de las personas fsicas con

actividades empresariales
Obligacin de registrar los ingresos por entidad federativa (artculo 168)
El artculo 134, fraccin I, de la Ley del ISR, indica que las
personas fsicas que tributen en este rgimen, debern
llevar un solo libro de ingresos, egresos y de registro de
inversiones y deducciones.
As, para dar cumplimiento a esta obligacin, en el artculo 168 del nuevo reglamento se seala que cuando los
contribuyentes referidos obtengan ingresos en dos o
ms entidades federativas, debern registrar por separado los ingresos, egresos, inversiones y deducciones, en
la proporcin que corresponda a cada una de ellas.
Mquinas registradoras de comprobacin fiscal,
equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal
(artculos 169 a 182)
El artculo 134, tercer y cuarto prrafos, de la Ley del ISR,
indica que las personas fsicas que tributen en el rgimen
intermedio de las actividades empresariales, y siempre
que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan
sido superiores a $1750,000, sin que esta cantidad
exceda de $4000,000, tendrn que contar con mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o
sistemas electrnicos de registro fiscal.
Al respecto, se incluyen los lineamientos que estas personas deben seguir a fin de cumplir la citada obligaciones, como sigue:
1. Se define lo que debe entenderse por mquina registradora de comprobacin fiscal, equipos electrnicos de registro fiscal y sistema electrnico de registro fiscal.
2. Se indican los lineamientos que los contribuyentes
obligados a tener mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos
de registro fiscal, debern observar a fin de cumplir
con dicha obligacin.
Estos lineamientos son los relativos a la expedicin
de comprobantes, presentacin de avisos y conservacin de informacin.
3. Se sealan las caractersticas tcnicas que las
mquinas registradoras de comprobacin fiscal, as
como los equipos y sistemas electrnicos de registro
fiscal, debern reunir para su correcto funcionamiento.
4. Se mencionan los requisitos y documentos que los fabricantes, importadores o empresas desarrolladoras
de sistemas, de mquinas registradoras de comprobacin fiscal, equipos o sistemas electrnicos de registro
fiscal, debern reunir y proporcionar al SAT, para obtener la aprobacin por modelo y registro de los mismos.
5. Se establece que cuando los fabricantes, importadores o empresas desarrolladoras incurran en ciertos
supuestos, se dejar sin efectos la aprobacin del
modelo o modelos de mquinas registradoras de
comprobacin fiscal, equipos o sistemas electrnicos
de registro fiscal, para ser utilizados con ese carcter.
6. Se indican los supuestos en que los dispositivos de
seguridad correspondientes a las mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos electrnicos de registro fiscal, podrn ser removidos.
7. Se seala que cuando las mquinas registradoras
de comprobacin fiscal, equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, presenten alguna descompostura, los contribuyentes debern solicitar la reparacin por escrito o a travs de medios electrnicos,
a ms tardar el da siguiente a aquel en que hayan
dejado de funcionar.
8. Los contribuyentes estarn obligados a presentar un
aviso, ante la autoridad fiscal correspondiente, cuando
por cualquier circunstancia sufran la prdida o destruccin de su mquina registradora de comprobacin fiscal, equipo o sistema electrnico de registro fiscal.
9. Se indica que cuando los contribuyentes se encuentren en ciertos supuestos, debern sustituir sus mquinas registradoras de comprobacin fiscal, equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal.
10. Se seala la informacin que los fabricantes, importadores o empresas desarrolladoras de sistemas, de
mquinas registradoras de comprobacin fiscal,
equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal,
debern conservar como parte de su contabilidad.
Es de observar que algunos de estos lineamientos se
consignan en los artculos 29-A a 29-K del Reglamento
del CFF, as como en las reglas 3.31.3 y 3.31.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
De los ingresos por arrendamiento y en general por

otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
Ingresos que no podrn disminuirse con el exceso
de deducciones (artculo 184)
Cuando las deducciones de las personas que tributen en
este rgimen sean superiores a sus ingresos, la diferencia que haya entre ambos conceptos podr deducirse
de los dems ingresos que deban acumular en la declaracin anual del ejercicio de que se trate. Esta facilidad
no podr aplicarse en los ingresos siguientes:
1. Por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado.
2. Por actividades empresariales y profesionales.
A67
Fiscal
Aplicacin de la deduccin de inversiones
(artculo 185)
Quienes tributen en este rgimen, para aplicar la deduccin de inversiones, al efectuar sus pagos provisionales,
debern observar lo siguiente:
1. Cuando obtengan ingresos por el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes inmuebles destinados
a casa-habitacin, podrn deducir en el periodo de
que se trate, la cuarta parte de la deduccin que por tal
concepto corresponda al ao de calendario.
2. Cuando obtengan ingresos por el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes inmuebles con fines
distintos al de casa-habitacin, podrn deducir en el
periodo de que se trate, la doceava parte de la deduccin que por dicho concepto corresponda al ao de
calendario.
De los ingresos por la enajenacin de bienes
Retencin en las enajenaciones de inmuebles efectuadas por pequeos contribuyentes
(artculo 201)
Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que
por disposicin legal tengan funciones notariales, quedarn
relevados de efectuar el clculo y entero del impuesto en la
enajenacin de inmuebles realizada por personas fsicas
dedicadas a actividades empresariales, siempre que declaren que el bien enajenado forma parte de su activo y exhiban la ltima declaracin del ejercicio o la constancia de
inscripcin al RFC, tratndose del primer ejercicio. Se puede incluir como comprobante de ello la copia del acuse del
recibo electrnico con sello digital, previniendo el supuesto en que la declaracin del ejercicio se hubiera presentado va Internet.
En el caso de pequeos contribuyentes que enajenen inmuebles, si bien son personas que realizan actividades
empresariales, se indica que los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan
funciones notariales, debern efectuar el clculo y entero
del impuesto correspondiente.
Dictamen de enajenacin de acciones adquiridas por
extranjeros sin establecimiento permanente en Mxico (artculo 204)
El artculo 154 de la Ley del ISR seala que cuando se enajenen acciones, y el adquirente no sea residente en el pas
o sea un extranjero sin establecimiento permanente en Mxico, el enajenante tendr como obligacin enterar una retencin de 20% sobre el monto total de la operacin,
dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso; por su parte, el actual reglamento indica que en estos casos, el enajenante podr realizar un pago provisional
menor, siempre que se dictamine la operacin relativa por
contador pblico registrado y se cumplan los requisitos
que al efecto establece el artculo 204 del mismo reglamento.
A68
Cabe sealar que dichos requisitos se adecuaron

acorde con la nueva mecnica para determinar la ganancia por enajenacin de acciones que prev la Ley
del ISR en vigor a partir del 1o. de enero de 2002.
De los ingresos por adquisicin de bienes
Disminucin de prdidas en adquisicin de bienes
(artculo 207)
Cuando las deducciones autorizadas sean mayores
que los ingresos por la adquisicin de bienes, la diferencia podr deducirse de los dems ingresos que el
contribuyente deba acumular en la declaracin anual
correspondiente al mismo ejercicio; sin embargo, se
precisa que la diferencia no podr deducirse de los ingresos por sueldos y salarios, as como de los obtenidos en el captulo de las actividades empresariales y
profesionales.
Cabe observar que el anterior reglamento slo condicionaba la utilizacin de este tipo de prdidas a que primero se aplicaran las deducciones correspondientes,
en su caso, por el arrendamiento de inmuebles, as
como las prdidas sufridas por la enajenacin de bienes inmuebles, acciones, partes sociales o certificados
de participacin patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crdito.
De los requisitos de las deducciones
Aspectos relativos a la deduccin de los intereses
pagados por crditos hipotecarios
(artculos 224 a 231)
En el actual reglamento se regulan diversos aspectos
relacionados con la deduccin que pueden aplicar las
personas fsicas de los intereses pagados por crditos
hipotecarios, sealada en la fraccin IV del artculo 176
de la Ley del ISR, entre los que se encuentran los siguientes:
1. Deduccin de intereses efectivamente pagados,
incluyendo los moratorios, siempre que se hubieran devengado a partir del 1o. de enero de 2003,
fecha en que entr en vigor esta deduccin.
2. Deduccin tratndose de crditos hipotecarios denominados en unidades de inversin.
3. Deduccin de intereses que se paguen con retiros
de las aportaciones y sus rendimientos provenientes
de la subcuenta de vivienda de la cuenta individual
prevista en la Ley del Seguro Social, o de las subcuentas o fondos de vivienda de los trabajadores.
4. Otros crditos que se consideran hipotecarios,
para efectos de la deduccin de intereses.
5. Informacin que debern contener los estados de
cuenta o constancias que entreguen las instituciones que componen el sistema financiero, as como
Legal-Empresarial
Fiscal
los organismos pblicos federales y estatales a las personas fsicas que les paguen intereses por crditos hipotecarios.
6. Limitacin para deducir intereses, cuando el bien objeto del crdito se otorgue en arrendamiento y los intereses se deduzcan de los ingresos obtenidos por esta
actividad.
7. Deduccin de intereses cuando el crdito tenga ms
de un acreditado, as como una opcin para deducir
los intereses por crditos hipotecarios pagados por
una sociedad conyugal o copropiedad.
8. Procedimiento para determinar el inters real deducible por crditos hipotecarios.
De la declaracin anual
Declaracin del ejercicio del autor de la sucesin (artculo 239)
El artculo 156 del anterior reglamento estableca cmo proceder en caso de fallecimiento de personas obligadas a presentar la declaracin anual; as, sealaba la obligacin del
albacea de presentar la declaracin correspondiente dentro de los 90 das siguientes a la fecha en que se discerniera su cargo, de los ingresos percibidos por el autor de la
sucesin hasta el momento de su fallecimiento. El actual
reglamento establece que la declaracin antes comentada
ser por los ingresos percibidos por el autor de la sucesin
desde el 1o. de enero del ao de su fallecimiento y hasta el
momento de su muerte.
Forma de manifestar el monto del subsidio acreditable y no acreditable (artculo 246)
Se indica que el empleador cumplir con la obligacin de
calcular y comunicar a las personas que le hubieran prestado
servicios personales subordinados, el monto del subsidio
acreditable y no acreditable respecto de tales ingresos,
cuando en la constancia de remuneraciones cubiertas y de
retenciones efectuadas seale el monto de los mismos. Esta
constancia deber expedirse en trminos del artculo 118,
fraccin III, de la Ley del ISR.
De los residentes en el extranjero con ingresos
provenientes de fuente de riqueza ubicada en
territorio nacional
Fecha en que deber designarse al representante en
Mxico tratndose de la enajenacin de acciones
(artculo 259)
Los contribuyentes que tengan representante en el pas
que rena los requisitos establecidos en el artculo 208 de
la Ley del ISR y sean residentes de un pas que no se considere por esta ley como territorio con rgimen fiscal preferente o como pas en el que rige un sistema de tributacin
territorial, podrn optar por determinar el impuesto sobre la
ganancia, tratndose de la enajenacin de acciones. En
este caso, el representante calcular el impuesto y lo ente-
rar mediante declaracin en la oficina autorizada que

corresponda a su domicilio, dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso.
Al respecto, se establece que la fecha de designacin
del representante en el pas deber realizarse a ms
tardar, en la fecha en que se presente o deba presentarse la declaracin correspondiente al impuesto causado con motivo de la enajenacin de acciones
efectuada por el residente en el extranjero.
Requisitos del informe emitido por contador pblico en relacin con el precio de venta de las acciones (artculo 260)
Se indican los requisitos que deber incluir el informe
que el contador pblico emita en el dictamen sobre el
precio de venta de las acciones que se enajenen entre
partes relacionadas.
Cabe sealar que en todos los casos, el contador pblico deber incluir dentro de su informe la razn por la
cual el contribuyente consider para la determinacin
del precio de venta de las acciones, cualquiera de los
mtodos previstos en el artculo 260 de este reglamento, sustentando dicha razn.
Tratamiento del ISR sujeto a diferimiento en reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un
grupo (artculo 261)
En los casos de reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un grupo, se considerar que el impuesto sujeto a diferimiento se causar en la fecha en que
se genere la transmisin de acciones de la emisora correspondiente con motivo de la emisin de la autorizacin de diferimiento derivado del impuesto causado
por la reestructuracin de que se trate.
Para estos efectos, los contribuyentes debern presentar un dictamen formulado por contador pblico registrado ante las autoridades fiscales, en los trminos
previstos en el artculo 260 de este reglamento.
Presentacin del aviso por enajenacin de acciones por reestructura, fusin o escisin u
operacin similar (artculo 269)
Cuando el residente en el extranjero enajene acciones
emitidas por una sociedad residente en Mxico, debe
presentar aviso ante la autoridad fiscal dentro del mes
anterior a aquel en que se efecte dicha enajenacin;
en l se informar sobre la reorganizacin, reestructura, fusin, escisin u operacin similar por efectuar.
En los casos de reorganizacin o reestructura, as
como de fusin, escisin u operacin similar que sean
parte de las reestructuraciones o reorganizaciones, se
deber anexar al aviso la documentacin que indica el
artculo 262, fracciones I, II y III, de este reglamento.
Tratndose de fusiones o escisiones u operaciones similares que no impliquen una reestructuracin o reor1a. decena Noviembre-2003
A69
Fiscal
ganizacin, slo se anexar la documentacin a que se
refiere la fraccin III del mismo ordenamiento.
que se refiere el artculo 204, fraccin II, inciso c, de este

reglamento, deber contener, en su caso:
Ingresos exentos (artculos 163 y 166,

1. La determinacin del saldo de la cuenta de utilidad

fiscal neta reinvertida (Cufinre) a la fecha de adquisicin y de enajenacin de las acciones, en la proporcin que corresponda al enajenante por las acciones
adquiridas en la misma fecha, con base en las constancias que deben emitir las sociedades emisoras de
las acciones.
Se elimina la disposicin que sealaba en qu casos estaban exentos los pagos por concepto de salarios y en
general por prestar un servicio personal subordinado, y
honorarios y en general por prestar un servicio personal
independiente.
Se elimina el sealamiento que estableca que no obstante que los ttulos valor dejaran de ser considerados de
los colocados entre el gran pblico inversionista, no se
pagara el ISR cuando estos ttulos se enajenaran, siempre que a la fecha de adquisicin por el enajenante se colocaran entre el gran pblico inversionista y fueran
publicados en el DOF.
Retencin de ISR por enajenaciones a futuro de
monedas extranjeras (artculo 168, reglamento
anterior)
Se elimina la disposicin que indicaba que en las enajenaciones a futuro de monedas extranjeras, el adquirente
slo estara obligado a efectuar la retencin de ISR,
cuando tanto la moneda que se adquiriera como la que
se enajenara fueran extranjeras.
Transitorios
Entrada en vigor (artculo primero)
Este reglamento entr en vigor al da siguiente de su publicacin en el DOF.
Abrogacin del reglamento anterior
(artculo segundo)
Se abroga el Reglamento de la Ley del ISR del 29 de febrero de 1984, y se dejan sin efecto en lo que se opongan a este reglamento, las disposiciones de carcter
administrativo, reglas, consultas e interpretaciones de
carcter general contenidas en circulares o publicadas
en el DOF.
Reducciones en el ISR para editores
(artculo tercero)
Se establecen los requisitos y el procedimiento para reducir el ISR en editores de libros que adems realicen otras
actividades. Cabe observar que esta disposicin la regulaba el artculo 9o. del reglamento derogado.
Contenido del anlisis del costo promedio por
accin (artculo cuarto)
Se indica que para efectos del dictamen por enajenacin
de acciones, el anlisis del costo promedio por accin, a
A70
2. La determinacin de la diferencia de los saldos de la

Cunfinre a la fecha de adquisicin y de enajenacin y
los factores de actualizacin aplicados.
Procedimiento para actualizar el saldo de la

Cunfinre (artculo quinto)
Se establece el procedimiento que podrn aplicar los
contribuyentes que hubieran optado por diferir parte del
impuesto conforme a lo dispuesto en el artculo 10 de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001,
para actualizar el saldo de la Cufinre.
Determinacin del saldo inicial de la Cufin al 1o. de

enero de 2002 (artculo sptimo)
Debido a que a partir del 1o. de enero de 2002 entr en vigor una nueva Ley del ISR y en la misma no se indic
cmo determinar el saldo inicial de la Cufin, se adiciona
este artculo para sealar que los contribuyentes que hubieran iniciado actividades antes de la entrada en vigor de
la nueva ley, podrn determinar el saldo de la Cufin conforme a las reglas de carcter general que emita el SAT.
Cabe observar que la regla 3.7.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 prev su determinacin.
Reglas para aplicar el crdito fiscal previsto en el

artculo 277 de este reglamento para maquiladoras
(artculos dcimo y dcimo primero)
Se establece que las inversiones realizadas a partir del
ejercicio de 2002, sern las que deben considerar las
empresas maquiladoras para determinar el crdito fiscal
por el equivalente al monto del impuesto que dejaran de
pagar si aplicaran la deduccin inmediata de las inversiones en bienes nuevos de activo fijo, incluso cuando stos
se utilicen dentro de las reas metropolitanas y de influencia del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey.
Asimismo, los por cientos por utilizar son los que indica
el Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata de bienes nuevos de activo
fijo (DOF 20/VI/2003).
Legal-Empresarial
Fiscal
Propuestas de reforma fiscal para 2004

presentadas en el Congreso de la Unin
Al cierre de esta edicin, se han turnado al Congreso de la
Unin varias propuestas de reforma fiscal para el ejercicio
fiscal de 2004, en materia de Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), por senadores del
grupo parlamentario del Partido Revolucionario Institucional (PRI) y del Partido Verde Ecologista de Mxico (PVEM),
entre las que destacan las siguientes:
1. Del senador David Jimnez Gonzlez, del grupo parlamentario del PRI:
a) Reformar el primer prrafo del artculo 67 del CFF,
para establecer que la caducidad de las facultades
de la autoridad fiscal sea tambin aplicable a las
cuotas compensatorias, con objeto de que el importador no se encuentre en estado de inseguridad jurdica de que, aun habiendo transcurrido los cinco
aos, la autoridad aplique la cuota compensatoria
correspondiente.
b) Incluir en el CFF una disposicin que regule la reposicin de autos de un juicio administrativo ante
su extravo, para proseguir con el juicio, de tal forma que el supuesto se considere un incidente de
previo y especial pronunciamiento, suspendiendo
el procedimiento hasta que se renan las constancias que contenga el expediente perdido, a fin de
salvaguardar las garantas previstas en los artculos 14, 16 y 17 constitucionales.
c) Adicionar en la fraccin IV del artculo 204 del CFF,
como causal para que un magistrado del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA)
est impedido para conocer de un juicio, el haber
sido objeto de injurias o de una denuncia penal
por alguna de las partes en el juicio contencioso
administrativo, o que se hubiera promovido en su
contra dos o ms impedimentos en los que haya
denostado a dichos funcionarios, con la finalidad
de guardar absoluta imparcialidad en el ejercicio
de su funcin jurisdiccional.
d) Adicionar un prrafo al artculo 237 del CFF, para
establecer la obligatoriedad de aplicar una jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin relativa a la declaracin de inconstitucionalidad de una ley por parte del TFJFA, con objeto de
evitar interpretaciones sobre la aplicacin o no de dicha jurisprudencia, otorgando de esta forma seguridad jurdica a los contribuyentes.
2. Del senador Fernando Gmez Esparza, del grupo parlamentario del PRI:
a) Derogar el impuesto sustitutivo del crdito al Salario (ISCAS), como respuesta a la gran cantidad de
contribuyentes que obtuvieron sentencia favorable respecto a la inconstitucionalidad de este impuesto.
c)
Considerar como deduccin personal los pagos por medicinas y medicamentos, efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o para la persona con quien viva en
concubinato y para sus ascendientes o descendientes en lnea recta, siempre y cuando
se cuente con el comprobante fiscal que acredite el monto que corresponda por tal concepto, as como la receta mdica que avale la
atencin de la enfermedad.
3. De la senadora Vernica Velasco Rodrguez, del

grupo parlamentario del PVEM:
a) Proporcionar un tratamiento impositivo neutro a
los instrumentos econmicos para proteger y mejorar la calidad del medio ambiente establecidos
en la Ley General del Equilibrio Ecolgico y la Proteccin al Ambiente (LGEEPA), a travs de los
siguientes beneficios fiscales en materia de ISR:
Tratndose de persona moral, que no sean
acumulables los ingresos y ganancias que
se obtengan por la enajenacin de los citados instrumentos econmicos; asimismo,
que los ingresos no incrementen la renta gravable para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
Permitir su deduccin en un solo ejercicio fiscal.
Que las personas fsicas puedan considerar
exentos los ingresos que perciban por la
enajenacin de esos instrumentos econmicos.
b) Otorgar un incentivo fiscal al establecer una tasa
de 0% en la Ley del IVA, a los equipos que empleen combustibles de bajas emisiones contaminantes.
Por otra parte, la diputada Socorro Daz Palacios, integrante del grupo parlamentario del Partido Revolucionario Democrtico (PRD), propone reformas y adiciones
a diversas disposiciones del CFF y de la Ley Federal
contra la Delincuencia Organizada, a fin de combatir el
contrabando de mercancas. Asimismo, el diputado Jess Gerardo Cortez Medina, integrante del grupo parlamentario del Partido Accin Nacional (PAN), plantea que
se incremente en 5% el impuesto especial sobre produccin y servicios en bebidas alcohlicas, cervezas, tabacos labrados y cigarros, con objeto de moderar y
prevenir en buena medida su consumo. Finalmente,
ante esta serie de propuestas, por este mismo medio de
difusin fiscal daremos a conocer los avances que en lo
sucesivo verifiquen las mismas, as como de aquellas
que posteriormente se canalicen al Congreso de la
Unin.
A71
Fiscal
Factores aplicables para determinar

el IEPS que podr acreditarse, derivado
de la compra de gasolinas
El artculo sptimo del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos
de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003), otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas o morales que adquieran gasolina Pemex
Magna y gasolina Pemex Premium para su consumo final, siempre que sea para uso automotriz en vehculos
que se destinen exclusivamente al autotransporte pblico federal de pasajeros o de carga, as como al transporte privado de carga, a travs de carreteras o caminos, consistente en el acreditamiento de un monto equivalente
al IEPS que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hubieran causado por la enajenacin de dichas
gasolinas.
Para calcular el monto del estmulo que los contribuyentes podrn aplicar, bastar con que multipliquen el valor
de adquisicin de las gasolinas en estaciones de servicio, que conste en el comprobante correspondiente, incluido el IVA, por el factor que para el mes en que se adquiera esta gasolina d a conocer el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), en la pgina de Internet (www.sat.gob.mx).
De esta forma, los factores que esa dependencia dio a conocer en dicho medio electrnico, aplicables para el
ao en curso, son los que se detallan a continuacin:
Meses
Factor
Abril
0.2554
Mayo
0.3485
Junio
0.3863
Julio
0.3544
Agosto
0.3328
Septiembre
0.2757
Finalmente, es de resaltar que los contribuyentes que estn en posibilidad de aplicar el estmulo referido debern cumplir los requisitos y observar las limitaciones que adicionalmente establece el citado decreto.
Se publican tasas para el clculo del IEPS

por la enajenacin de gasolinas y diesel,
aplicables en septiembre
De acuerdo con el artculo 2o. de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS), la enajenacin de gasolinas y diesel se grava conforme a las tasas que resulten para el mes de que se trate en trminos de
los artculos 2o.-A y 2o.-B de la misma ley.
Al respecto, el artculo 2o.-A de la LIEPS establece que la tasa aplicable en cada mes para la enajenacin de gasolinas o diesel ser la que resulte para cada agencia de ventas de Petrleos Mexicanos (Pemex) y sus organismos subsidiarios conforme al procedimiento establecido en este mismo artculo, segn el cual, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) realizar mensualmente las operaciones aritmticas para calcular las tasas
aplicables para cada combustible y en cada agencia de ventas de Pemex y las publicar en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF).
Por lo anterior, la SHCP dio a conocer en el DOF del 16 de octubre, las tasas para el clculo del IEPS por la enajenacin de gasolinas y diesel, aplicables en septiembre de 2003, por agencia y producto.
A72
Fiscal
Fiscal
La SCJN declara inconstitucional el procedimiento

relativo a determinar y actualizar la caucin
para obtener la libertad en delitos fiscales no graves
El pasado 30 de septiembre, el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) declar inconstitucionales las disposiciones establecidas en los prrafos cuarto y sptimo de la fraccin III del artculo 92 del CFF; el
primero de los prrafos mencionados seala los elementos que la autoridad judicial deber tomar en cuenta
para determinar la caucin a fin de conceder la libertad condicional en el caso de delitos fiscales no graves, los
cuales exceden los elementos establecidos por la fraccin I del artculo 20 constitucional para este mismo efecto.
El sptimo prrafo referido prev la actualizacin de las cantidades contenidas en el captulo del CFF relativo a
los delitos fiscales, entre las que se encuentra la caucin ya comentada; y dado que su determinacin es inconstitucional, la actualizacin que verifica tambin lo es.
De igual forma, la declaracin de inconstitucionalidad establece que al ser inconstitucionales las disposiciones
para determinar y actualizar la caucin, su imposicin carece de motivacin y fundamentacin, con lo que se
violenta el artculo 16 constitucional.
Cabe observar que a la fecha existen cuatro sentencias dictadas en el mismo sentido, pero dada la votacin mayoritaria que hubo, no se integr tesis, quedando slo como importantes precedentes.
Se publican factores para el acreditamiento

del IEPS por adquisiciones de diesel,
correspondientes a septiembre de 2003
El artculo 17, fraccin X, de la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) para el ejercicio fiscal 2003, seala que tienen derecho a un estmulo fiscal los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final y que sea para
uso automotriz en vehculos destinados exclusivamente al transporte pblico y privado de personas o de carga.
Este estmulo consiste en aplicar sobre el monto del impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) que
se seale en forma expresa y por separado en el comprobante expedido por las agencias o distribuidoras autorizadas, el factor que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) calcular y publicar mensualmente. De
acuerdo con la regla 11.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, el resultado que se obtenga podr
acreditarse contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su cargo o las retenciones del mismo
impuesto efectuadas a terceros, as como contra el impuesto al activo o el impuesto al valor agregado.
Por lo anterior, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet (www.sat.gob.mx) el factor para el acreditamiento
correspondiente a septiembre de 2003, el cual ser de 0.3378.
Asimismo, la regla 11.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, adems de establecer los requisitos
para efectuar el acreditamiento antes referido, indica en su segundo prrafo que, cuando los contribuyentes a
que se refiere la fraccin X del artculo 17 de la LIF que adquieran el diesel en estaciones de servicio del pas, podrn optar por acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar el precio de adquisicin del
diesel en dichas estaciones de servicio que conste en el comprobante correspondiente, incluido el impuesto al
valor agregado, por el factor que para el mes en que se adquiera el diesel d a conocer el SAT en su pgina de
Internet, siempre que adems de efectuarse el pago con tarjeta de crdito o dbito, expedida a favor del contribuyente que pretenda hacer el acreditamiento, con cheque nominativo para abono en cuenta del enajenante expedido por el adquirente, o bien, mediante transferencia electrnica de fondos en instituciones de crdito o casas
de bolsa, el comprobante que se expida rena los requisitos previstos en los artculos 29 y 29-A del CFF, sin que
se acepte para estos efectos comprobante simplificado.
Por este motivo, el SAT public en su pgina de Internet, el factor que debern aplicar los contribuyentes mencionados, correspondiente a septiembre de 2003, el cual es de 0.0971.
Cabe sealar que las disposiciones anteriores sern aplicables tambin al transporte turstico pblico o privado,
efectuado por empresas a travs de carreteras o caminos del pas.
A74
Legal-Empresarial
Fiscal
En proyecto, decreto mediante el cual

la SHCP permitir la expedicin de
comprobantes fiscales digitales
Con objeto de agilizar y simplificar los trmites para el cumplimiento de obligaciones tributarias, as como para
permitir a los contribuyentes que cuentan con tecnologa digital, la emisin de comprobantes fiscales digitales y su
conservacin en medios electrnicos, a efecto de favorecer sus procesos administrativos y reducir los costos de expedicin y almacenamiento de documentos impresos en papel, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP)
dar a conocer, en breve, un decreto mediante el cual permitir la expedicin de comprobantes fiscales digitales.
Este decreto prev que las personas morales que cumplan sus obligaciones fiscales en el rgimen general o en el
simplificado de la Ley del ISR, as como las personas fsicas que tributen en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales o en el intermedio de las actividades empresariales, que lleven su contabilidad en sistema de registro electrnico, siempre que cuenten con un certificado de Firma electrnica avanzada (Firmela), expedido por el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) o, en su caso, por un prestador de servicios de certificacin autorizado
por el Banco de Mxico, podrn optar por expedir comprobantes fiscales digitales de sus operaciones. As, los contribuyentes que deseen aprovechar esta facilidad, debern cumplir los requisitos siguientes:
1. Expedir comprobantes fiscales digitales con las caractersticas que establezca el citado decreto.
2. Proporcionar un documento impreso del comprobante fiscal digital, cuando as sea solicitado por el cliente.
3. Archivar y conservar como parte de la contabilidad, los comprobantes fiscales digitales.
4. Registrar en contabilidad dichos comprobantes al momento de su emisin.
5. Abstenerse de emitir otro tipo de comprobantes fiscales, excepto los que seale el SAT mediante reglas de
carcter general.
As, las personas que pretendan expedir comprobantes fiscales digitales, para solicitar un certificado de Firmela
ante el SAT, estarn a lo siguiente:
1. Tratndose de personas fsicas, stas debern presentarse en forma personal, ya que el trmite no podr
efectuarse mediante apoderado o representante legal.
2. En el caso de personas morales, stas lo solicitarn a travs de un representante legal que cuente con poderes generales para actos de dominio o administracin, as como con un certificado vigente.
Es preciso sealar que se prev que los certificados de Firmela tendrn una duracin mxima de dos aos, contados a partir de la fecha de expedicin; sin embargo, se estima que los contribuyentes podrn solicitar un nuevo
certificado antes de que concluya su vigencia.
Por otro lado, los contribuyentes que tomen la opcin de expedir comprobantes fiscales digitales, debern utilizar su Firmela para efectuar los trmites de carcter general que determine el SAT, as como para presentar:
1. Las declaraciones de obligaciones en materia de impuestos federales.
2. Los avisos al Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
3. Las solicitudes de devolucin y los avisos de compensacin de impuestos federales.
4. Los dictmenes de estados financieros para efectos fiscales.
Finalmente, el proyecto de decreto mediante el cual se permitir la expedicin de comprobantes fiscales digitales, est disponible en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx), razn por la cual se espera que en los
prximos das la SHCP lo publique de manera formal a travs del Diario Oficial de la Federacin. Por lo anterior,
estaremos al tanto de su emisin a fin de informarlo con oportunidad por este mismo medio.
A75
Consultas
de nuestros
lectores
11. Las personas morales que

distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y enterar el
impuesto que corresponda a los
mismos, aplicando la tasa establecida en el artculo 10 de esta
Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos
se adicionarn con el impuesto
sobre la renta que se deba pagar
en los trminos de este artculo.
Para determinar el impuesto que
se debe adicionar a los dividendos o utilidades, stos se debern multiplicar por el factor de
1.4706 y al resultado se le aplicar la tasa establecida en el citado
artculo 10 de esta Ley. El impuesto correspondiente a las utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 89 de esta Ley, se
calcular en los trminos de dicho precepto.
El impuesto pagado por las

personas morales al efectuar
reembolsos de capital a sus
socios o accionistas, es
recuperable va acreditamiento en
trminos del artculo 11 de la Ley
del ISR?
Me desempeo como asesor fiscal
en una firma de contadores pblicos. Uno de nuestros clientes es
una persona moral dedicada a la
comercializacin de software contable a nivel nacional, que en este
mes efectu un reembolso de capital a uno de sus socios, por lo cual
se aplic la mecnica prevista en el
artculo 89 de la Ley del ISR para
determinar el impuesto correspondiente.
No obstante, al analizar la disposicin contenida en el artculo 11 de
dicha ley me surgi la duda respecto a si el impuesto pagado con motivo del reembolso del capital es
acreditable en trminos de ese artculo.
As, el artculo 89 de la misma ley

dispone:
Lector de Naucalpan, Edomex

. Pregunta
El impuesto pagado por las personas morales al efectuar reembolsos
de capital a sus socios o accionistas, es recuperable va acreditamiento en trminos del artculo 11
de la Ley del ISR?
. Respuesta
El artculo 11, primer prrafo de la
Ley del ISR, indica lo siguiente:
A76
89. Las personas morales residentes en Mxico que reduzcan

su capital determinarn la utilidad
distribuida, conforme a lo siguiente:
I. Se disminuir del reembolso por
accin, el saldo de la cuenta de
capital de aportacin por accin
que se tenga a la fecha en la que
se pague el reembolso.
La utilidad distribuida ser la cantidad que resulte de multiplicar el
nmero de acciones que se
reembolsen o las que se hayan
considerado para la reduccin de
capital de que se trate, segn co-
rresponda, por el monto que resulte conforme al prrafo anterior.

La utilidad distribuida gravable
determinada conforme el prrafo
anterior podr provenir de la
cuenta de utilidad fiscal neta hasta por la parte que del saldo de
dicha cuenta le corresponda al
nmero de acciones que se
reembolsan. El monto que de la
cuenta de utilidad fiscal neta le
corresponda a las acciones sealadas, se disminuir del saldo que
dicha cuenta tenga en la fecha en
la que se pag el reembolso.
Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere esta fraccin no provenga de la cuenta de
utilidad fiscal neta, las personas
morales debern determinar y enterar el impuesto que corresponda aplicando a dicha utilidad la
tasa prevista en el artculo 10 de
esta Ley. Para estos efectos, el
monto de la utilidad distribuida
deber incluir el impuesto sobre
la renta que le corresponda a la
misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha
utilidad, se multiplicar la misma
por el factor de 1.4706 y al resultado se le aplicar la tasa del artculo 10 de esta Ley.
.........................
Respecto al acreditamiento del impuesto pagado por la persona moral
al distribuir dividendos o utilidades,
el sexto prrafo del artculo 11 citado establece:
Cuando los contribuyentes a
que se refiere este artculo distribuyan dividendos o utilidades
Fiscal
y como consecuencia de ello
paguen el impuesto que establece este artculo, podrn acreditar dicho impuesto de acuerdo
a lo siguiente:
I. El acreditamiento nicamente
podr efectuarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio
que resulte a cargo de la persona
moral en el ejercicio en el que se
pague el impuesto a que se refiere este artculo.
El monto del impuesto que no se
pueda acreditar conforme al prrafo anterior, se podr acreditar
hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los
pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del
ejercicio sea menor que el monto
que se hubiese acreditado en los
pagos provisionales, nicamente
se considerar acreditable contra
el impuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo.
.........................
De las disposiciones fiscales antes
citadas, derivan las siguientes interpretaciones:
1. El impuesto pagado por las personas morales al realizar reembolsos de capital a sus socios o
accionistas es acreditable en
trminos del artculo 11 de la
Ley del ISR, ya que este artculo
generaliza la obligacin del
clculo y entero del impuesto
correspondiente a la distribucin
de dividendos o utilidades y
slo efecta un sealamiento
con respecto a la determinacin
del impuesto correspondiente a
las utilidades distribuidas a que
se refiere el artculo 89 de la
misma ley, el cual debe calcularse de acuerdo con la mecnica
que seala ese precepto.
2. El artculo 11 de la Ley del ISR
excluye las utilidades distribuidas a que se refiere el artculo
89 de esta ley, al indicar que el
impuesto correspondiente debe
calcularse en trminos de dicho
precepto; por tanto, no aplica el

acreditamiento del impuesto pagado por las personas morales al
realizar reembolsos de capital a
sus socios o accionistas, ya que
ste slo es aplicable tratndose
del impuesto que establece el artculo 11 referido.
En nuestra opinin, el sentido de la
interpretacin del precepto fiscal citado es conforme al primer criterio; as,
consideramos que el impuesto derivado de la reduccin de capital pagado por las personas morales,
originado por reembolsos de capital a
sus socios o accionistas, podr acreditarse en trminos del artculo 11 de
la Ley del ISR.
Deben ser impresos en

establecimientos autorizados por el
SAT, los comprobantes que emitan
los contribuyentes del rgimen de
pequeos?
Presto servicios contables y fiscales
de manera independiente. Entre mis
clientes, est una persona fsica que
inicia operaciones y que tributar en
el rgimen de pequeos contribuyentes.
Tengo entendido que cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin
de expedir comprobantes por las actividades que se realicen, stos debern ser impresos en los
establecimientos que autorice la
SHCP; pero ignoro si esto aplica con
respecto a los comprobantes que expiden los contribuyentes del rgimen
de pequeos.
Lector de Mxico, DF
. Pregunta
Deben ser impresos en establecimiento autorizados los comprobantes
que emitan los contribuyentes del rgimen de pequeos?
. Respuesta
Conforme al artculo 139, fraccin V,
primer prrafo, de la Ley del ISR, una
de las obligaciones de las personas
que tributan en el rgimen de

pequeos contribuyentes, es entregar a sus clientes copias de las
notas de venta y conservar originales de las mismas. Estas notas debern reunir los requisitos a que
se refieren las fracciones I, II y III
del artculo 29-A del CFF e indicar
el importe total de la operacin
con nmero o letra.
Por su parte, el artculo 29, primer
y segundo prrafos, del CFF, indica que cuando las leyes fiscales
establezcan la obligacin de expedir comprobantes por las actividades que se realicen, stos debern
reunir los requisitos que seala el
artculo 29-A del mismo cdigo;
igualmente, dichos comprobantes
debern ser impresos en los establecimientos que autorice la
SHCP, que cumplan con los requisitos que al efecto se indiquen mediante reglas de carcter general.
Por otro lado, la regla 2.4.7 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004 dispone que para efectos del artculo 29, segundo prrafo, del CFF, las facturas, las notas
de crdito y de cargo, los recibos
de honorarios, de arrendamiento y
en general, cualquier comprobante que se expida por las actividades realizadas, deber ser
impreso por personas autorizadas por el SAT.
No obstante, aun cuando en el artculo 29-A del CFF se sealan los
requisitos que deben reunir los
comprobantes, en su ltimo prrafo se indica que los contribuyentes
que realicen operaciones con el
pblico en general deben expedir
comprobantes simplificados en los
trminos que disponga el Reglamento del CFF. As, el artculo 37
de este reglamento indica que los
contribuyentes que realicen enajenaciones o presten servicios al pblico en general, y siempre que en
la documentacin comprobatoria
no se haga la separacin expresa
entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto del im1a. decena Noviembre-2003
A77
Fiscal
puesto al valor agregado que se
tenga que pagar con motivo de dicha operacin, podrn expedir su
documentacin comprobatoria en
los trminos del artculo 29-A del
CFF, o bien, hacerlo en alguna de
las formas ah establecidas, entre
ellas, expedir comprobantes cuyo
nico contenido sean los requisitos
a que se refieren la fracciones I, II y
III del artculo 29-A del CFF, y que
sealen adems el importe total de
la operacin consignado en nmero
y letra (cabe observar que segn la
regla 2.4.25 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, se
puede optar por escribir el importe
total con nmero o letra).
Por su parte, el criterio interno del
SAT 42/2001/CFF seala que no se
requiere que sean impresos en establecimientos autorizados por el
SAT, los comprobantes a que hace
referencia el artculo 37, fracciones I
y II, as como los del penltimo prrafo, del Reglamento del CFF.
De acuerdo con esto, pueden derivar dos interpretaciones:
1. Las personas que tributen en el
rgimen de pequeos no tienen
obligacin de imprimir sus comprobantes en establecimientos
autorizados por la SHCP, debido a que contienen los requisitos previstos en el artculo 37,
fraccin I, del Reglamento del
CFF, por lo que se encuentran
en los supuestos que seala el
criterio del SAT 42/2001/CFF.
2. Las personas que tributen en el
rgimen de pequeos s deben
imprimir sus comprobantes en
establecimientos autorizados
por la SHCP, ya que el artculo
139, fraccin V, primer prrafo,
de la Ley del ISR, indica en forma particular los requisitos que
deben reunir los comprobantes
que expidan los pequeos contribuyentes; por tanto, stos no
se encuentran regulados por lo
dispuesto en los artculos 29-A,
ltimo prrafo, del CFF, y 37,
A78
fraccin I, de su reglamento y en
el criterio del SAT 42/2001/CFF.
Por lo que conforme a la regla
2.4.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, tales
comprobantes debern ser impresos por personas autorizadas por el SAT.
En nuestra opinin, aplica la segunda interpretacin, ya que la disposicin que seala las caractersticas
que deben tener los comprobantes
de los pequeos contribuyentes, es
decir, la fraccin V del artculo 139
de la Ley del ISR, no coincide con la
referencia prevista en el criterio del
SAT 42/2001/CFF, por lo que el sealamiento que hace este criterio en
cuanto a que los comprobantes
simplificados no requieren ser impresos por establecimientos autorizados, no aplica a los pequeos
contribuyentes; no obstante que los
comprobantes a los que se refiere,
esto es, los que indica la fraccin I
del artculo 37 del Reglamento del
CFF, tienen las mismas caractersticas que los previstos para los pequeos contribuyentes.
Ingresos por la prestacin de

servicios personales
independientes que obtengan las
SC o AC del ttulo II
Laboro como encargado en el rea

de impuestos de una sociedad civil
que tributa en el rgimen general de
la Ley del ISR. Recientemente, se
celebr un contrato por la prestacin de servicios personales independientes con una persona fsica,
la cual hiz un pago a cuenta. Cabe
sealar que ya se pact el precio total de la contraprestacin.
Al preparar los papeles de trabajo
para determinar el pago provisional
de ISR de octubre, me surgi la siguiente duda.
Lector de Cd. Hidalgo, Chiapas
. Pregunta
En qu momento debern acumularse para efectos de ISR los ingresos que se cobren total o
parcialmente del precio o la contraprestacin pactada?
. Respuesta
El artculo 18 de la Ley del ISR, seala lo siguiente:
18. Para los efectos del artculo 17
de esta Ley, se considera que los
ingresos se obtienen, en aquellos
casos no previstos en otros artculos de la misma, en las fechas
que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de:
I. Enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando se d
cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:
.........................
c) Se cobre o sea exigible total o
parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, aun cuando
provenga de anticipos.
Tratndose de los ingresos por la
prestacin de servicios personales independientes que obtengan
las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio
de suministro de agua potable
para uso domstico o de recoleccin de basura domstica que
obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios,
permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos
servicios, se considera que los
mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio
o la contraprestacin pactada.
En relacin con las sociedades mercantiles, la Ley del ISR hace la precisin de que debern acumular los
ingresos cuando cobren total o parcialmente el precio, aun cuando
provengan de anticipos; sin embargo, en el caso de las sociedades o
asociaciones civiles no se hace esa
precisin; slo se indica que se
considera que se obtienen los ingresos en el momento en que se cobre
el precio o la contraprestacin pactada.
Fiscal
Derivado de lo anterior, han surgido
dos interpretaciones:
1. Que slo debe acumularse el ingreso cuando se cobre totalmente el precio o la contraprestacin pactada; por lo que las
cantidades cobradas como
pago a cuenta no deben acumularse, sino hasta el momento en
que se cobre totalmente el precio.
2. Que el ingreso debe acumularse
con cada cobro a cuenta que se
realice del precio o contraprestacin pactada, ya que el cobro
forma parte del mismo.
A nuestro juicio, resulta aplicable la
segunda interpretacin, pues consideramos que la intencin de la autoridad es permitir que este tipo de
contribuyentes paguen el impuesto
hasta el momento en que obtengan
el ingreso.
Las personas fsicas que tributan
en el rgimen de arrendamiento,
tienen obligacin de presentar
aviso de apertura de un inmueble
que tambin se otorgar en uso o
goce temporal?
Me desempeo como asesor fiscal
independiente. Uno de mis clientes
es una persona fsica que tributa en
el rgimen de arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles.
Actualmente, los ingresos que obtiene este contribuyente provienen de

un solo inmueble ubicado en el
Estado de Mxico; cabe sealar que
su domicilio fiscal tambin est situado en esa entidad federativa.
En das pasados, esta persona me
inform que a fines de noviembre
del ao en curso, comprar una bodega en el estado de Quertaro, la
cual tambin destinar al arrendamiento.
Analizando las disposiciones fiscales en materia de avisos, ignoro si
debemos informar a las autoridades
administradoras correspondientes
sobre la apertura de la bodega.
Lector de Zumpahuacn, Edomex
. Pregunta
Las personas fsicas que tributan
en el rgimen de arrendamiento, tienen obligacin de presentar aviso
de apertura de un inmueble que
tambin se otorgar en uso o goce
temporal?
. Respuesta
El artculo 27, primer prrafo, del
CFF, establece que las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn
obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen,
debern proporcionar la informacin
relacionada con su identidad, domi-
cilio y en general sobre su situacin fiscal, mediante los avisos que

establece el Reglamento del CFF.
As, el artculo 14, ltimo prrafo, del
Reglamento del CFF indica que las
personas fsicas presentarn, en su
caso, el aviso de apertura o cierre
de establecimientos o de locales
que utilicen como base fija para el
desempeo de servicios personales independientes.
En este orden de ideas, el artculo
16 del CFF define como establecimiento cualquier lugar de negocios
en el que se desarrollen, parcial o
totalmente, actividades empresariales (comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca
o silvcolas).
Como puede apreciarse, las personas fsicas debern presentar un
aviso de apertura de establecimientos, cuando en l se vayan a desarrollar actividades empresariales; sin
embargo, como el arrendamiento
de bienes inmuebles no tiene tal caracterstica, el aviso no deber presentarse bajo este concepto;
asimismo, tampoco deber presentarse un aviso de apertura de locales, ya que el contribuyente no
presta servicios personales independientes.
Por tanto, como el Reglamento del
CFF no considera la obligacin de
presentar algn aviso para indicar
que un inmueble se destinar al
arrendamiento, se concluye que dicho aviso no debe presentarse.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y
debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino al mismo
apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13, 52-65-14-14,
52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.
A79
Tesis
selectas
Plazo en que los contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad, deben conservar la documentacin
relativa al cumplimiento de sus obligaciones fiscales
Conforme al artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), las facultades de las autoridades fiscales para
determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios,
as como para imponer sanciones por infracciones a estas disposiciones, se extinguen en el plazo de cinco aos
contados a partir del da siguiente a aquel en que:
1. Se present la declaracin del ejercicio, cuando se
tenga obligacin de hacerlo.
2. Se hubiera presentado o debi haberse presentado
declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios.
3. Se causaron las contribuciones, cuando no exista
obligacin de pagarlas mediante declaracin.
4. Se haya cometido infraccin a las disposiciones fiscales, cuando la infraccin no sea de carcter continuo o continuado.
5. Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin
garantizada, tratndose de la exigibilidad de fianzas
a favor de la Federacin constituidas para garantizar
el inters fiscal.
No obstante lo anterior, de acuerdo con el segundo prrafo del artculo referido, cuando el contribuyente se encuentre en cualquiera de los supuestos que a
continuacin se enlistan, el plazo en el que se extinguirn
las citadas facultades se ampliar a diez aos. Los supuestos son los siguientes:
1. No haber presentado solicitud en el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC).
2. No llevar contabilidad o no conservarla durante el
plazo que establece el CFF.
3. No haber presentado alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a ello.
A80
En el caso de contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, las autoridades consideran que el plazo para
que caduquen las facultades para determinar contribuciones es de 10 aos, y que en consecuencia, estos contribuyentes deben conservar la documentacin
relacionada con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales por ese plazo. Entre los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, conforme a la Ley del ISR,
destacan las siguientes personas fsicas:
1. Las que tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes.
2. Las que tributan en el rgimen de arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, cuando obtengan ingresos hasta por una
cantidad equivalente a $1,500.
3. Las que obtienen ingresos por enajenacin y/o adquisicin de bienes.
4. Las que perciben ingresos por intereses.
5. Las que obtienen premios y/o perciben ingresos por
dividendos y en general por las ganancias distribuidas por las personas morales.
6. Las que reciben otros ingresos en trminos del captulo IX del ttulo IV de la Ley del ISR.
La Dcimo Primera Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA)
emiti un criterio aislado en el que indica que el plazo
para que se extingan las facultades de comprobacin
respecto a los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, es de cinco aos, ya que la intencin del legislador de aumentar de cinco a 10 aos dicho plazo, es
sancionar el incumplimiento de obligaciones fiscales
que de alguna manera dificulten la forma de verificar si
los contribuyentes pagan impuestos o si lo hacen co-
Legal-Empresarial
Fiscal
rrectamente, situacin que no ocurre con las personas a
las que por ley se les libera de la obligacin de llevar contabilidad.
Debido a la importancia de este criterio, se reproduce a
continuacin su texto ntegro:
CADUCIDAD. EL PLAZO PARA QUE OPERE RESPECTO DE CONTRIBUYENTES QUE NO ESTAN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD ES DE CINCO
AOS Y NO DE DIEZ AOS. Las personas obligadas a
llevar contabilidad y las personas que no tengan esa
obligacin, debern conservar la documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales en su domicilio a disposicin de las autoridades
fiscales, por el plazo que de conformidad con el artculo 67 de dicho Cdigo, se extingan las facultades de las
autoridades fiscales, por lo que ese plazo debe ser de
5 aos, contados a partir de la fecha en que se presentaron las declaraciones, mas no el plazo de 10 aos, ya
que si la actora no tiene obligacin de llevar contabilidad, no puede considerarse que por el hecho de no llevarla se ubique en los supuestos para que la caduci-
dad sea de 10 aos, pues debe entenderse que la ampliacin del plazo de caducidad a 10 aos, conlleva la
intencin del legislador de sancionar el incumplimiento de obligaciones fiscales, que de alguna manera impliquen la dificultad para conocer si paga impuestos y
si stos son los correctos, de tal manera que si la ley no
le impone a un contribuyente la obligacin de llevar
contabilidad, no puede ser sujeto por ese hecho de
que se le ubique en los casos de caducidad por el
transcurso de 10 aos en vez de 5, por lo que en la especie debe aplicarse el plazo general de 5 aos. (10)
Juicio No. 9141/02-17-11-1. Resuelto por la Dcimo
Primera Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 20 de marzo de
2003, por unanimidad de votos. Magistrada Instructora: Mara de Jess Herrera Martnez. Secretario: Lic.
Francisco Trujillo Reyes.
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, revista No. 33, quinta poca, ao III, septiembre de 2003,
pginas 185 y 186.
A81
Calendario de
obligaciones
Personas morales. Noviembre de 2003
PAGOS
PROVISIONALES
2 y 3
REGIMEN GENERAL
REGIMEN
SIMPLIFICADO
ISR
IA
17
17
RETEN.
SALARIOS
Que efectan pagos

provisionales semestrales
Que efectan pagos
provisionales mensuales
17
17
CON FINES NO LUCRATIVOS
RETEN.
OTRAS
POR
IMPTO. SUST.
RETEN. PAGOS AL DEL CREDITO
ISR E IVA EXTRAN. AL SALARIO
PAGOS
MENSUALES
DEFINITIVOS
IVA
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17 8
IEPS
17
RETEN.
IEPS
IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.
17
17
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF
el 31 de mayo de 2002, las personas morales podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les
corresponda segn el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC

1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms dos das hbiles
Da 17 ms tres das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles
Da 17 ms cinco das hbiles
Estn exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Las sociedades mercantiles que
cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta; c) Los sujetos y
entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; y d) Las personas morales a
que se refiere el ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a
cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
Las personas morales enterarn el impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago; sin embargo, las que de acuerdo con la Ley del ISR deban
efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, podrn realizar los pagos provisionales del impuesto al activo por el mismo periodo y en las mismas fechas
de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.
El artculo segundo del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades
administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado en el DOF el 23 de abril de 2003, libera del pago de este impuesto a las personas morales cuyos ingresos totales en el ejercicio de
2002 no hubieran excedido de $14700,000, y siempre que el valor de sus activos en ese ao, calculado en trminos de la Ley del IA, no haya rebasado la cantidad antes sealada.
De acuerdo con el artculo nico que regula al impuesto sustitutivo del crdito al salario, los contribuyentes podrn optar por no pagar este gravamen, siempre que enteren conjuntamente con
las retenciones que efecten a sus trabajadores, un monto equivalente al crdito al salario mensual que hubiesen calculado conforme a la tabla contenida en el artculo 115 de la Ley del ISR para
todos sus trabajadores, sin que dicho monto exceda del impuesto sustitutivo del crdito al salario causado en el mes de que se trate.
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin de bienes y
enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, en cuyos supuestos se estar a lo previsto en
los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes, en el que se estar
a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
De acuerdo con la regla 1.6 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2003, las personas morales dedicadas a
actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, debern presentar en el mismo plazo la declaracin
correspondiente al IVA.
El IVA debern enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.
A82
Fiscal
Personas fsicas. Noviembre de 2003
IMPTO. SUST.
IMPTO.
RETEN. OTRAS RETEN. POR
DEL
SOBRE
PAGOS
SALARETEN. PAGOS AL CREDITO AL PAGOS MENS. RETEN. AUT.
PROVISIONALES RIOS ISR E IVA EXTRAN.
SALARIO
DEFINITIVOS
IEPS NVOS.
ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
REGIMEN DE LAS ACTIVIDADES

7
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN INTERMEDIO DE LAS 7
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Distinto de casa-habitacin
ARRENDAMIENTO
ISR
IA
17
17
17 10
17
17 11
17
17
17
17
17
4 y 5
IVA
IEPS
17
17
17
17
17 9
17
17
17
17
17
17
17
12
17
17
17
17
17
17 13
17
17
17
17
17
17
17
17
17
Destinado exclusivamente a
casa-habitacin
17
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF
el 31 de mayo de 2002, las personas fsicas, excepto las obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as
como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda de acuerdo con el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC

1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms dos das hbiles
Da 17 ms tres das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles
Da 17 ms cinco das hbiles
El artculo segundo del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades
administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado en el DOF el 23 de abril de 2003, libera del pago de este impuesto a las personas fsicas cuyos ingresos totales en el ejercicio de
2002 no hubieran excedido de $14700,000, y siempre que el valor de sus activos en ese ao, calculado en trminos de la Ley del IA, no haya rebasado la cantidad antes sealada.
De acuerdo con el artculo nico que regula al impuesto sustitutivo del crdito al salario, los contribuyentes podrn optar por no pagar este gravamen, siempre que enteren conjuntamente con
las retenciones que efecten a sus trabajadores, un monto equivalente al crdito al salario mensual que hubiesen calculado conforme a la tabla contenida en el artculo 115 de la Ley del ISR para
todos sus trabajadores, sin que el monto exceda del impuesto sustitutivo del crdito al salario causado en el mes de que se trate.
Las personas fsicas con actividades empresariales que slo enajenen bienes o presten servicios al pblico en general, no estarn obligadas al pago del IVA, siempre que en el ejercicio de 2002
hayan tenido ingresos que no hubieran excedido de $1602,935 por tales actividades.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a las personas fsicas que se dediquen a actividades agrcolas, silvcolas o pesqueras, no obstante que la totalidad o parte de sus actos o
actividades no los realicen con el pblico en general, debiendo reunir, en todo caso, el requisito del lmite de ingresos antes sealado (artculo 2o.-C de la Ley del IVA).
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin de bienes o
enajenacin de bienes y prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, en cuyos supuestos se estar a lo previsto en
los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes, en el que se estar
a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
Con base en la regla 1.6 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2003, las personas fsicas dedicadas a actividades
agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR; igualmente, los contribuyentes que ejerzan esta opcin debern presentar en el mismo
plazo la declaracin correspondiente al IVA.
Por otro lado, la regla 4.12 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003 indica que los contribuyentes que conforme a la Ley del ISR deban efectuar pagos provisionales semestrales, podrn
realizar los pagos provisionales del IA por el mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.
Las personas fsicas que slo perciban ingresos por actividades profesionales, no debern pagar este impuesto.
De acuerdo con la regla 1.6 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2003, las personas fsicas dedicadas a las
actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que opten por realizar los pagos provisionales del ISR en forma semestral, podrn enterar las retenciones de dicho impuesto efectuadas
a terceros, en esos mismos plazos.
10
Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan sus ingresos en las entidades federativas a que se refiere la regla 3.32.2, ltimo
prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, debern efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen dichas entidades. Los pagos se calcularn
multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artculo 127 de la Ley del ISR, y se enterarn a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior.
11
De acuerdo con la regla 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, durante el periodo comprendido entre julio y diciembre del presente ao, estos contribuyentes debern presentar
declaraciones bimestrales en las que determinarn y pagarn el ISR, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
Cabe sealar que las personas fsicas que obtengan sus ingresos en las entidades federativas sealadas en la regla 3.32.1, segundo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003,
enterarn nicamente el impuesto correspondiente en las oficinas que para tales efectos designen tales entidades.
12
De acuerdo con el artculo 17, fraccin IV, de la Ley de Ingresos de la Federacin, se otorga un estmulo fiscal a estos contribuyentes, consistente en el monto total del impuesto al activo
causado.
13
Pago obligatorio slo para las personas sealadas en el artculo 1o. de la Ley del IA, que otorguen el uso o goce temporal de bienes utilizados en la actividad de otro contribuyente sujeto de este
impuesto, nicamente por esos bienes.
A83
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
ENE
0.012514
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
FEB
0.012417
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
MAR
0.012486
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
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0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
ABR
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15.858
19.895
23.206
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27.339
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48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
MAY
0.012708
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1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
JUN
0.012653
0.014119
0.015676
0.016505
0.017145
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20.300
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25.839
27.609
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50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
A84
JUL
0.012820
0.014133
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
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0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
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0.022711
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2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
AGO
0.012778
0.014244
0.016022
0.016339
0.017672
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1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
SEP
0.012875
0.014203
0.016022
0.016339
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1.27540
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5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
OCT
0.013056
0.014536
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
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0.018992
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0.026839
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0.066128
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0.091676
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0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
NOV
0.012874
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0.016366
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1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
DIC
0.012874
0.014982
0.016396
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0.020775
0.020909
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0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
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0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
Octubre
Noviembre
Diciembre
3.00
2.70
2.92
2.00
1.80
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
ZONA B
ZONA C
AO
3,050
2,820
2,535
del 1o. de abril al 30 de junio
3,660
3,385
3,045
1999
del 1o. de julio al 30 de septiembre
4,500
4,165
3,750
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
1987 del 1o. de enero al 31 de marzo
del 1o. de marzo al 31 de diciembre

1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
13,330
12,320
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115

(en pesos)
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
16.34
15.18
13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre
18.30
17.00
15.44
20.15
18.70
17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
26.45
24.50
22.50

30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70

al 31 de diciembre
34.45
31.90
29.70

al 31 de diciembre
37.90
35.10
32.70

al 31 de diciembre
40.35
37.95
35.85

al 31 de diciembre
42.15
40.10
38.30
2003 a partir del 1o. de enero
43.65
41.85
40.30
del 11 noviembre al 31 de diciembre
(en nuevos pesos)
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
ENE
95.89 122.54
FEB
96.20 135.88
MAR 96.25 117.16
ABR
95.79 81.03
MAY
94.79 60.59
JUN
93.76 46.76
JUL
92.91 40.72
AGO 92.15 39.90
SEP
91.02 39.90
OCT
90.30 40.03
NOV
92.37 41.65
DIC 104.29 45.48
1987
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
A85
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002 y 2003
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SEP
9.9193
9.9109
9.9187
9.9789
10.0154
10.0086
10.0086
10.0086
9.9621
9.9605
9.9511
9.9654
10.0023
10.0023
10.0023
10.0023
9.9674
9.9658
10.0116
10.0628
10.0628
10.0628
10.2265
10.3578
10.2425
10.2565
10.1667
10.1667
10.1667
10.1767
OCT
NOV
10.2299
10.1573
10.1248
10.1398
10.1398
10.1398
10.1840
10.2154
10.1575
10.2048
10.2195
10.2195
10.2195
10.1592
10.1084
10.0683
10.0757
9.9988
9.9988
9.9988
9.9842
9.9383
9.9723
10.0079
9.9468
9.9468
9.9468
9.9816
10.0003
10.1593
10.2263
10.1552
10.1552
10.1552
10.1992
10.1820
10.2099
10.1698
10.2428
10.2428
10.2428
10.2953
10.3334
10.3447
10.2787
10.2092
10.2092
10.2092
10.2484
10.1760
10.1760
10.1635
10.0874
10.0874
10.0874
10.1333
10.1065
10.1535
10.1496
10.1193
10.1193
DIC
10.1193
10.1465
10.1036
10.1421
10.2287
10.2452
10.2452
10.2452
10.2724
10.1852
10.1744
10.1744
10.1785
10.1785
10.1785
10.1850
10.1966
10.2053
10.2526
10.1920
10.1920
10.1920
10.1836
10.1907
10.1907
10.2014
10.2479
10.2479
10.2479
10.3125
10.3613
ENE
10.3613
10.4393
10.3626
10.3626
10.3626
10.3856
10.4195
10.3280
10.3617
10.4112
10.4112
10.4112
10.4672
10.5368
10.5274
10.4875
10.5083
10.5083
10.5083
10.5900
10.6222
10.6866
10.8263
10.7708
10.7708
10.7708
10.8267
10.8875
10.8842
10.9863
10.8636
FEB
10.8636
10.8636
10.9069
10.8833
10.8833
10.9822
10.8731
10.8731
10.8731
10.8979
10.9948
10.9400
10.9832
10.9723
10.9723
10.9723
10.8823
10.7667
10.7722
10.8400
10.8998
10.8998
10.8998
10.9798
10.9815
11.0584
11.0329
11.0333
MAR
11.0333
11.0333
11.0324
10.9902
11.1367
11.1927
11.2250
11.2250
11.2250
11.1064
11.0998
11.0052
10.9073
10.8173
10.8173
10.8173
10.8481
10.8713
10.8147
10.8633
10.8633
10.8633
10.8633
10.8734
10.8008
10.7200
10.7498
10.7671
10.7671
10.7671
10.6698
ABR
10.7889
10.7362
10.6676
10.6619
10.6619
10.6619
10.6823
10.6896
10.7398
10.7541
10.7651
10.7651
10.7651
10.7020
10.6102
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6225
10.5545
10.5525
10.5147
10.4348
10.4348
10.4348
10.4318
10.4304
10.3450
MAY
10.3450
10.3000
10.3000
10.3000
10.2003
10.1817
10.2678
10.2115
10.1700
10.1700
10.1700
10.1068
10.1773
10.1605
10.1428
10.2927
10.2927
10.2927
10.3760
10.3498
10.2663
10.2530
10.2383
10.2383
10.2383
10.2473
10.2519
10.3166
10.4063
10.3205
10.3205
JUN
10.3205
10.3377
10.2402
10.2598
10.3882
10.5598
10.5598
10.5598
10.5608
10.7431
10.7145
10.6119
10.5775
10.5775
10.5775
10.5946
10.4983
10.5014
10.5883
10.4858
10.4858
10.4858
10.4669
10.4796
10.5188
10.4734
10.4808
10.4808
10.4808
10.4176
JUL
10.4370
10.4495
10.4779
10.4470
10.4470
10.4470
10.4087
10.3946
10.5430
10.4795
10.4482
10.4482
10.4482
10.4213
10.3821
10.4308
10.4079
10.3490
10.3490
10.3490
10.3600
10.4105
10.4362
10.5160
10.5203
10.5203
10.5203
10.5095
10.4645
10.4878
10.4870
AGO
10.5243
10.5243
10.5243
10.5997
10.5864
10.7117
10.7058
10.7001
10.7001
10.7001
10.6623
10.6909
10.7448
10.7562
10.6961
10.6961
10.6961
10.7273
10.7230
10.8007
10.8379
10.8507
10.8507
10.8507
10.8615
10.8753
10.9118
10.9337
10.9806
10.9806
10.9806
SEP
11.0475
11.0460
11.0313
10.9386
10.8575
10.8575
10.8575
10.8620
10.9185
11.0233
10.9502
10.9737
10.9737
10.9737
10.9793
10.9793
10.9713
10.9054
10.9163
10.9163
10.9163
10.8955
10.8275
10.7741
10.7975
10.8115
10.8115
10.8115
10.9272
11.0446
OCT
11.0133
10.9614
11.1603
11.1603
11.1603
11.2473
11.2193
11.2923
11.2490
11.2356
11.2356
11.2356
11.1946
11.1853
11.2347
11.1785
11.2472
11.2472
11.2472
11.2802
11.1748
11.1397
11.2178
11.1810
11.1810
11.1810
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2002 y 2003)

Fecha de publicacin en el DOF
Sep
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
A86
7.5500
7.5000
7.6000
7.8000
7.9200
7.8650
7.8000
7.7200
7.6850
7.7500
7.8500
7.8800
8.0500
8.4500
9.6500
10.0750
9.9500
9.8900
9.3000
9.1750
Oct
Nov
9.2000
9.1000
9.0350
8.9150
8.4950
8.7500
8.8800
8.9000
9.1000
9.0400
8.9000
8.8300
8.6800
8.6000
8.4650
8.4100
8.2500
8.2300
8.3100
8.2500
8.3400
8.3000
8.4000
8.5700
8.4700
8.4600
8.4300
8.3500
8.4150
8.6000
8.8500
8.8500
8.7200
8.3600
8.3200
8.3100
Dic
7.8500
7.8500
7.8800
7.9750
8.0500
8.2900
8.3500
8.5400
8.4500
8.3100
8.2500
8.3000
8.3100
8.3000
8.2100
7.9500
8.3000
8.3000
7.9500
7.9900
8.0400
7.9650
7.8900
8.4000
8.4200
8.4500
8.5350
Ene
8.7500
8.7500
8.8000
8.7300
8.6600
8.7250
8.7800
8.9300
9.1400
8.9900
8.8600
8.8700
9.0000
9.0000
9.2400
9.7000
9.6200
9.5600
9.6500
9.7650
9.8950
9.7400
Feb
9.7000
9.6750
9.8300
9.7450
9.9325
10.1500
9.9875
10.0900
10.1900
10.0000
9.7500
9.6850
9.7000
9.6700
9.7675
9.8750
10.1000
10.2000
10.1500
Mar
10.1200
10.0750
10.2000
10.6250
10.7500
10.5000
10.5500
10.5400
10.4500
10.0200
Abr
9.4900
9.4500
9.3750
9.3800
9.2800
9.1300
9.0300
9.0100
8.9900
8.8100
8.6150
8.5500
9.8900
9.8500
9.7450
9.7750
9.6500
9.4750
9.3200
9.2150
9.1450
9.3250
8.3800
8.2700
8.1800
8.0950
7.7500
7.4440
7.3350
7.0750
May
6.7000
6.5000
6.3600
6.4000
6.5500
6.3450
5.9400
5.7000
5.6500
5.5150
5.5150
6.1500
6.2900
6.0200
5.8000
5.5750
5.3250
5.3500
5.4750
5.6750
5.4250
Jun
5.3700
5.2350
5.2250
5.6250
5.8500
5.8500
6.1250
6.3650
6.2500
6.0500
6.2000
6.0150
5.9000
6.1750
6.0000
5.7300
5.6250
5.5500
5.5250
5.4000
5.5000
Jul
Ago
Sep
Oct
5.3500
5.2300
5.2500
5.2500
4.9000
5.2500
5.3500
5.3550
5.3150
5.1000
5.0300
5.1000
5.1500
5.2275
5.2950
5.4500
5.7300
5.5650
5.5800
5.5750
5.6000
5.5850
5.3500
5.2000
5.2300
5.1500
5.1750
5.1100
5.0200
5.0100
4.9500
4.9850
4.9500
4.9500
5.1000
5.1725
5.0450
5.0200
5.0000
4.9400
4.9575
4.8000
4.7450
4.8400
4.8100
5.0000
4.9100
4.9900
5.0500
5.0300
5.1500
5.0750
5.0100
5.0500
5.0500
5.0750
4.9450
4.8900
4.9500
4.9400
4.8650
5.0000
4.9650
4.8500
5.0500
4.9900
4.9750
5.0000
5.3650
5.4500
5.6500
5.8850
5.8375
5.7387
5.6800
5.8250
5.8450
5.8800
5.8850
5.8500
5.7200
5.9000
5.8000
Fiscal
TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003 (DOF 20/I/2003)
Lmite Inferior
Lmite Superior
Cuota Fija
Tasa para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
474,210.00
0.00
2.6
474,210.01
912,590.80
12,329.46
7.6
912,590.81
1,226,623.20
45,646.40
11.6
1,226,623.21
1,540,655.60
82,074.16
14.6
1,540,655.61
En adelante
127,922.89
16.6
Nota
1. De acuerdo con los artculos 1o.-A, fraccin II, y 5o., fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, para calcular este
gravamen, al valor total del vehculo se le aplicar la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehculo incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. Cabe
sealar que no se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
31/XII/2001
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Mayo
1.12
0.86
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
25/IV/2002
Junio
0.89
0.69
28/V/2002
Julio
1.45
1.11
20/VI/2002
Agosto
1.16
0.89
30/VII/2002
Septiembre
1.39
1.07
Octubre
1.20
0.92
26/IX/2002
Noviembre
1.00
0.77
24/X/2002
Diciembre
1.24
0.95
26/XI/2002
Enero
0.72
0.55
14/I/2003
Febrero
1.18
0.91
Marzo
1.34
1.03
25/II/2003
Abril
1.57
1.21
20/III/2003
Mayo
1.13
0.87
24/IV/2003
Junio
1.57
1.21
29/V/2003
Julio
1.92
1.48
24/VI/2003
Agosto
1.39
1.07
29/VII/2003
Septiembre
1.26
0.97
21/VIII/2003
Octubre
1.01
0.78
25/IX/2003
* Las tasas de recargos correspondientes se tomaron de la pgina de Internet de la Secretara de Finanzas del Distrito Federal
(www.finanzas.df.gob.mx).
A88
Fiscal
Fiscal
EQUIVALENCIA D E L AS MONEDAS DE DIVERSOS P AISES

CON EL D OL A R D E L OS ES T A D OS U N I D OS D E A MER ICA (2003)
Pas
Monedas
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Pas
Monedas
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Africa
Central
Irlanda
Punt
1.41309
1.50223
1.45042
1.43518
1.39417
Franco
0.00169
0.00182
0.00175
0.00174
0.00165
0.00177
Islandia
Corona
0.01324
0.01389
0.01307
0.01300
0.01249
0.01306
Albania
Lek
0.00796
0.00863
0.00855
0.00843
0.00804
0.00839
Israel
Shekel
0.21985
0.22779
0.23108
0.22632
0.22449
0.22495
Italia
Lira
Jamaica
Dlar
(3)
1.47671
Alemania
Marco
0.56902
0.60491
0.58405
0.57791
0.56140
0.59463
Antillas
Holandesas
Florn
0.56180
0.56497
0.56180
0.56462
0.56462
0.56462
Arabia
Saudita
Japn
Yen
0.00837
0.00842
Riyal
0.26665
0.26667
0.26663
0.26665
0.26665
0.26664
Jordania
Dinar
1.41044
1.42857
Argelia
Dinar
0.01309
0.01311
0.01282
0.01335
0.01299
0.01310
Kenya
Cheln
0.01348
0.01371
Argentina
Peso(2)
0.35119
0.34722
0.35587
0.34722
0.33713
0.34453
Kuwait
Dinar
3.34024
3.33333
Australia
Dlar
0.62430
0.64890
0.66700
0.64720
0.64700
0.67850
Lbano
Libra
0.66190
0.66957
Austria
Cheln (3)
0.08088
0.08598
0.08301
0.08214
0.07979
0.08452
Libia
Dinar
0.82926
0.82645
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.32245
0.34247
0.33154
Bahrain
Dinar
2.65245
2.63158
2.65498
2.65224
2.65929
2.65745
Luxemburgo
Franco (3) 0.02759
0.02933
0.02832
0.02802
0.02722
0.02883
Barbados
Dlar
0.50251
0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
0.50378
Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
Blgica
Franco (3) 0.02759
0.02933
0.02832
0.02802
0.02722
0.02883
Malta
Lira
2.63019
2.77778
2.69542
2.66738
2.57400
2.69724
Belice
Dlar
0.50761
0.51020
0.50761
0.50759
0.50759
0.50759
Marruecos
Dirham
0.10304
0.10782
0.10536
0.10498
0.10170
0.10648
Bermuda
Dlar
1.01010
1.00000
1.02041
1.01209
1.02554
1.00000
Nicaragua
Crdoba
0.06761
0.06793
0.06671
0.06665
0.06625
0.06595
Bolivia
Boliviano
0.13226
0.13123
0.13139
0.13050
0.12970
0.12954
Nigeria
Naira
0.00735
0.00741
0.00769
0.00780
0.00762
0.00763
Brasil
Real
0.34692
0.34130
0.34674
0.33916
0.33978
0.34069
Noruega
Corona
0.14290
0.14930
0.13841
0.13782
0.13346
0.14196
Bulgaria
Lev
0.57264
0.60606
0.58841
0.58399
0.55936
0.59347
Canad
Dlar
0.69594
0.72876
0.73459
0.70957
0.72129
0.74107
Nueva
Zelanda
Dlar
Chile
Peso
0.00142
0.00140
0.00143
0.00142
0.00143
0.00151
China
Yuan
0.12082
0.12077
0.12081
0.12081
0.12082
0.12082
Colombia
Peso
0.34807
0.34947
0.35486
0.34706
0.35170
0.34655
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
(3)
(1)
(1) (3)
(1)
0.57476
0.61102
0.58995
0.58375
0.56707
0.60064
0.01779
0.01718
0.01704
0.01717
0.01718
0.01703
0.00833
0.00833
0.00858
0.00896
1.41044
1.41243
1.41243
1.41044
0.01356
0.01326
0.01303
0.01276
3.32901
3.33957
3.33256
3.40148
0.66335
0.66957
0.66045
0.66181
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
0.32922
0.31562
0.33545
0.26316
0.55935
0.58000
0.58315
0.58405
0.56970
0.59160
Pases Bajos Florin(3)
0.50501
0.53687
0.51835
0.51291
0.49825
0.52775
Pakistn
Rupia
0.01733
0.01748
0.01735
0.01745
0.01733
0.01727
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran
0.14588
0.16080
0.15905
0.16807
0.15936
0.15898
(1)
Per
Nvo. Sol
0.28905
0.28612
0.28772
0.28806
0.28715
0.28711
Polonia
Zloty
0.26065
0.26954
0.25528
0.25977
0.25030
0.25159
0.00564
0.00548
0.00580
1.00000
1.00000
1.00000
0.03547
0.03354
0.03630
0.13250
0.13581
0.13619
0.14004
Corea del
Sur
Won(1)
0.82288
0.82847
0.83819
0.84753
0.84875
0.86915
Portugal
Escudo (3) 0.00555
0.00590
0.00570
Costa Rica
Coln
0.00255
0.00253
0.00251
0.00250
0.00247
0.00245
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
Cuba
Peso(2)
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
Dinamarca
Corona
0.14999
0.16026
0.15407
0.15308
0.14651
0.15590
Repblica
Checa
Corona
0.03541
0.03793
0.03626
Ecuador
Sucre
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.13747
0.12369
Rial
(1)
(2)
Egipto
Libra
0.16913
0.16863
0.16461
0.16340
0.16260
0.16313
El Salvador
Coln
0.11426
0.11429
0.11458
0.11426
0.11426
0.11426
Rep. de
Yemen
0.00562
0.00565
0.00562
0.00565
0.00565
0.00565
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00241
0.00238
0.00238
0.00238
0.00238
0.00237
Repblica
Dominicana
0.04082
0.03708
0.03226
0.02991
0.02992
0.03138
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27225
0.27248
0.27226
0.27225
0.27226
0.27226
Eslovaquia
Corona
0.02721
0.02883
0.02754
0.02718
0.02591
0.02816
Espaa
Peseta
0.00669
0.00711
0.00687
0.00679
0.00660
0.00699
Estonia
Corona
0.07116
0.07559
0.07346
0.07273
0.06959
0.07400
Etiopa
Birr
0.11655
0.12107
0.11905
0.11810
0.11965
0.11965
Estados
Unidos de
Amrica
(3)
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03214
0.03255
0.03295
0.03304
0.03279
0.03267
Fidji
Dlar
0.51490
0.54000
0.53730
0.53600
0.52850
0.54220
Filipinas
Peso
0.01904
0.01874
0.01870
0.01827
0.01824
0.01822
Finlandia
Marco (3)
0.18718
0.19898
0.19212
0.19010
0.18467
0.19560
Francia
Franco (3)
0.16966
0.18036
0.17414
0.17231
0.16739
0.17730
Ghana
Cedi(1)
0.11448
0.11547
0.11429
0.11834
0.11488
0.11554
Gran
Bretaa
Libra
1.59610
1.64760
1.65010
1.61060
1.58250
1.65910
Grecia
Dracma(3) 0.00327
0.00347
0.00335
0.00332
0.00322
0.00341
(2)
Peso
Rep. Islmica de Irn Rial
0.12560(1)
0.12560(1)
0.12560(1)
0.12560(1)
0.12019(2)
0.11998(2)
0.03002
0.03136
0.03029
0.03066
0.02951
0.03035
Dlar
0.56298
0.57803
0.56731
0.56917
0.56980
0.57803
Libra
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
Sri-Lanka
Rupia
0.01030
0.01028
0.01029
0.01030
0.01035
0.01059
Suecia
Corona
0.12238
0.12867
0.12495
0.12167
0.11975
0.12895
Suiza
Franco
0.73757
0.77077
0.73784
0.72669
0.71413
0.75666
Surinam
Florn
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
Tailandia
Baht
0.02333
0.02395
0.02376
0.02379
0.02432
0.02497
Taiwn
Dlar
0.02870
0.02876
0.02890
0.02909
0.02930
0.02964
Tanzania
Cheln
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16260
0.16393
0.16287
0.16420
0.16340
0.16340
Turqua
Lira
0.00064
0.00069
0.00071
0.00070
0.00071
0.00072
Ucrania
Hryvna
0.18326
0.18832
0.18594
0.18806
0.18791
0.18739
Uruguay
Peso
0.03401
0.03500
0.03752
0.03707
0.03632
0.03596
Rumania
Leu
Singapur
Siria
(1)
(1)
Guatemala
Quetzal
0.12594
0.12706
0.12642
0.12642
0.12682
0.12516
Guyana
Dlar
0.00559
0.00561
0.00559
0.00561
0.00561
0.00561
Hait
Gourde
0.02482
0.02706
0.02567
0.02544
0.02604
0.02577
Honduras
Lempira
0.05814
0.05814
0.05777
0.05779
0.05779
0.05727
Hong Kong
Dlar
0.12822
0.12821
0.12823
0.12822
0.12822
0.12899
Unin
Monetaria
Europea
Euro (4)
1.11290
1.18310
1.14230
1.13030
1.09800
1.16300
Hungra
Forint
0.00453
0.00477
0.00430
0.00431
0.00424
0.00455
Venezuela
Bolivar
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.02113
0.02126
0.02153
0.02169
0.02180
0.02183
Vietnam
Dong (1)
0.06484
0.06465
0.06453
0.06447
0.06442
0.06433
0.11527
0.11980
0.12085
0.11751
0.11744
0.11881
Yugoslavia
Dinar (2)
0.01736
0.01736
0.01736
0.01736
0.01736
0.01736
3.23834
3.22581
3.23834
3.23834
3.21543
3.21543
India
Rupia
Indonesia
Rupia
Irak
Dinar
(1)
(2)
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej de
existir.
A89
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por

infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin III
No citar la clave del registro
b)
En los dems documentos
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $1,805.00
a $5,414.00
De $1,846.00
a $5,537.00
De $1,902.00
a $5,705.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1614,827.00
$ 1567,184.00
$ 1532,399.00
De $ 807.00
De $ 784.00
De $ 766.00
a $ 1,615.00
a $ 1,567.00
a $ 1,532.00
De $ 2,299.00
De $ 2,351.00
De $ 2,422.00
a $ 4,597.00
a $ 4,702.00
a $ 4,844.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $4,037.00. En ningn
y $3,918.00. En ningn
y $3,831.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,615.00
menor de $1,567.00
menor de $1,532.00
ni mayor de $4,037.00
De $ 460.00
De $ 470.00
De $ 484.00
a $ 1,073.00
a $ 1,097.00
a $ 1,130.00
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud
De $ 9,023.00
a $ 18,046.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
De $ 1,795.00
a $ 5,386.00
De $ 1,836.00
a $ 5,508.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas
De $ 8,977.00
a $ 17,953.00
De $ 9,180.00
a $ 18,361.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin
De $ 761.00
De $ 738.00
De $ 722.00
a $ 9,508.00
a $ 9,228.00
a $ 9,023.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 722.00
a $18,046.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 738.00
a $18,456.00
que est afecto
De $ 761.00
a $19,017.00
que est afecto
De $ 6,917.00
a $ 13,834.00
De $ 7,074.00
a $ 14,148.00
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,395.00
a $ 14,790.00
De $ 7,563.00
a $ 15,126.00
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
e)
En los dems documentos
De $ 740.00
a $ 2,366.00
De $ 756.00
a $ 2,420.00
De $ 779.00
a $ 2,494.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 541.00
a $ 1,805.00 por
cada uno
De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 27.00
a $ 45.00
De $ 28.00
a $ 46.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 90.00
a $ 180.00
De $ 92.00
a $ 185.00
De $ 95.00
a $ 190.00
b)
Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)
Por cada dato adicional.

Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado
A90
Fiscal
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 361.00
a $ 902.00
De $ 369.00
a $ 923.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 2,219.00
a $ 7,395.00
De $ 2,269.00
a $ 7,563.00
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 653.00
a $ 1,958.00
De $ 667.00
a $ 2,002.00
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 325.00
a $ 888.00
De $ 332.00
a $ 908.00
De $ 342.00
a $ 935.00
De $ 722.00
a $ 18,046.00
De $ 738.00
a $ 18,456.00
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 9,023.00
a $ 18,046.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 902.00
a $ 5,414.00
De $ 923.00
a $ 5,537.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 11,528.00
a $ 46,113.00
De $ 11,790.00
a $ 47,159.00
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,805.00
a $ 5,414.00
De $ 1,846.00
a $ 5,537.00
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 256.00
a $ 341.00
De $ 262.00
a $ 349.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 34,228.00
a $ 102,684.00
De $ 35,005.00
a $ 105,015.00
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,414.00
a $ 18,046.00
De $ 5,537.00
a $ 18,456.00
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 15.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
VIGENCIA
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
De $68,760.00
a $91,680.00
De $70,321.00
a $93,761.00
De $72,458.00
a $96,611.00
De $23,460.00
a $36,092.00
De $23,992.00
a $36,911.00
De $24,722.00
a $38,034.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,414.00
a $18,046.00
De $5,537.00
a $18,456.00
De $5,705.00
a $19,017.00
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
De $5,414.00
a $12,632.00
De $5,537.00
a $12,919.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $45,115.00
a $90,230.00
De $46,139.00
a $92,278.00
De $47,542.00
a $95,084.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
A91
Fiscal

VIGENCIA
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
A92
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 6,527.00
a $ 13,053.00
De $ 6,675.00
a $ 13,349.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 40,110.00
a $ 80,220.00
De $ 41,020.00
a $ 82,041.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 5,114.00
a $ 8,524.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,114.00
a $ 8,524.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 8,524.00
a $ 17,048.00
De $ 8,717.00
a $ 17,435.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 65,266.00
a $ 130,531.00
De $ 66,747.00
a $ 133,494.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 7,832.00
a $ 14,358.00
De $ 8,010.00
a $ 14,684.00
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 787.00
a $ 7,866.00
De $ 805.00
a $ 8,044.00
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 168.00
a $ 3,933.00
De $ 172.00
a $ 4,022.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 168.00
a $ 3,146.00
De $ 172.00
a $ 3,217.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $ 9,345.00
a $ 53,398.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
De $ 479.00
a $ 6,291.00
De $ 490.00
a $ 6,434.00
De $ 505.00
a $ 6,629.00
Fiscal

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,574.00
a $ 7,866.00
De $ 1,610.00
a $ 8,044.00
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,609.00
a $ 18,046.00
De $ 3,691.00
a $ 18,456.00
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 7,218.00
a $ 72,184.00
De $ 7,382.00
a $ 73,823.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 513.00
a $ 8,557.00
De $ 525.00
a $ 8,751.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 342.00
a $ 6,846.00
De $ 350.00
a $ 7,001.00
De $ 361.00
a $ 7,214.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 902.00
a $ 2,707.00
De $ 923.00
a $ 2,768.00
De $ 951.00
a $ 2,852.00
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 168.00
a $ 7,866.00
De $ 172.00
a $ 8,044.00
De $ 177.00
a $ 8,289.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
De $ 22.00 a $ 32.00 por

cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente
De $ 22.00 a $ 33.00 por

asentado
incorrectamente
De $ 23.00 a $ 34.00 por

asentado
incorrectamente
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 261,063.00
a $ 522,126.00
De $ 266,989.00
a $ 533,978.00
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 3,423.00
a $ 51,342.00
De $ 3,500.00
a $ 52,507.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 13,053.00
a $ 39,159.00
De $ 13,349.00
a $ 40,048.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
De $ 53.00
a $ 105.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $53.00
a $105.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $54.00
a $108.00
De $55.00
a $111.00
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 222.00 y de
$ 664.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 228.00 y de
financiero
De $ 234.00 y de
financiero
VIGENCIA
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

simplificado, o de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
A94
Fiscal

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,423.00
a $ 34,228.00
De $ 3,500.00
a $ 35,005.00
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
No expedir los estados de cuenta con los

requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 53.00
a $ 105.00
De $ 54.00
a $ 108.00
De $ 55.00
a $ 111.00
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
De $ 9,023.00
a $ 27,069.00
De $ 9,228.00
a $ 27,684.00
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 787.00
a $ 32,578.00
De $ 805.00
a $ 33,318.00
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 1,711.00
a $ 42,785.00
De $ 1,750.00
a $ 43,756.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 68,958.00
a $ 91,944.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 3,916.00
a $ 6,527.00
De $ 4,005.00
a $ 6,675.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 13.00 a $ 39.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 26.00 a $ 65.00
por cada marbete o
precinto
De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 54,138.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,414.00 ni mayor
de $ 54,138.00

$ 55,367.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,537.00 ni mayor
de $ 55,367.00

$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00
De $ 25,571.00
a $ 59,666.00
De $ 26,152.00
a $ 61,021.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 68,958.00
a $ 91,944.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
VIGENCIA
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
Artculo 88
que se reciba el pago en forma diversa, a la
Multas
prevista en las disposiciones fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
previstas en las disposiciones fiscales, o que
infracciones
se hayan practicado visitas en el domicilio
cometidas por
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
A95
Fiscal
VIGENCIA
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 18,046.00
a $ 36,092.00
De $ 18,456.00
a $ 36,911.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 164.00
a $ 1,650.00
De $ 168.00
a $ 1,687.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
3.21%
3.12%
2.91%
2.89%
3.07%
2.88%
2.92%
2.86%
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
2003

denominados en moneda nacional (CCP)
2003
A96
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
6.42%
7.16%
7.24%
6.71%
5.03%
4.50%
4.14%
3.83%
3.87%

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
5.51%
5.40%
5.44%
5.45%
5.50%
5.59%
5.70%
5.79%
6.14%
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia
Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003
1/Ene,
1/Ene, 12/Feb
30/Dic/2002 y
y 5/Jul/2002
20/Ene/2003
Artculo
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
2,000.00
2,000.00
31-XVI
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible
5,000.00
5,000.00
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
32-V
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
850.00
850.00
32-V
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.00
165.002
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
42-II
Monto mximo deducible en automviles
200,000.00
300,000.00
42-III
Lmite deducible en inversin en aviones
8600,000.00
8600,000.00
10000,000.00
10000,000.00
50,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
1000,000.00
1000,000.00
81
Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
116
Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.003
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio
4000,000.00
4000,000.00
134
Ms de
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
1000,000.00 a
4000,000.00
Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00
137
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes
139-III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
1500,000.00
1750,000.00
2,000.00
2,000.00
50.004
100.004
1,500.00
1,500.00
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual
100,000.00
100,000.00
Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.005
1500,000.005
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
154
160
175
175
Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
213
218-I
125,900.00
125,900.00
1000,000.006
1000,000.006
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes
160,000.00
160,000.00
Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal
152,000.00
152,000.00
1517,709.007y8
1517,709.007y8
IMPAC
12-A
Facilidades para el clculo del impuesto
A97
Fiscal
Vigencia
Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003
1/Ene,
1/Ene, 12/Feb
30/Dic/2002 y
y 5/Jul/2002
20/Ene/2003
Artculo
Concepto
IVA
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas
1521,100.009
1602,935.009
26063,943.009
27466,183.009
54932,367.009
15,211.009
16,029.009
647,828.009
971,742.009
682,681.009
1024,021.009
250.00
40.00
200.00
3.5010 y 11
CFF
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
52127,886.00
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
104-I y 104-II
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta
IEPS
18, II, VI, IX
Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:

Telefona bsica residencial
Larga distancia nacional residencial
Telefona celular
LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)
Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: 12
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales
17-XII
Monto del estmulo a los productores de agave weber azul
Artculo
250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
4.0013
6.00

Vigencia
Ene/Jun/2002 Jul/Dic/2002 Ene/Jun/2003
18/Ene,
5/Jul
30/Dic/2002 y
12/Feb y
y 9/Ago/2002 20/ene/2003
5/Jul/2002
Concepto
CFF
70
Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas
150-III
Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:

Mnimo
Mximo
1305,314.00
1334,944.00
1375,527.00
222.00
34,813.00
228.00
35,603.00
234.00
36,685.00
640.28
1,280.58
6,752.28
12,800.54
654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11
674.73
1,349.46
7,115.49
13,489.08
LIF
17-VIII
Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114,
115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
10. Esta exencin aplica para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto sea igual o menor a dicha cantidad por minuto de tiempo aire.
11. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado
el 23 de abril de 2003, exime del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos estndares de servicios, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en dicho precepto.
12. El impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios slo estuvo vigente durante el ejercicio de 2002, y de acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal aplicable en dicho ao, los contribuyentes deberan incluir
ese gravamen en el precio en que los bienes y servicios se ofrecan, excepto tratndose de automviles.
13. De acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao,
la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00
A98
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2002 y 2003)
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
3.167745 3.184878 3.202207 3.226234 3.239146 3.247718 3.263719 3.279459 3.275828 3.271756 3.275536 3.280679 3.296997 3.311658
3.168786 3.185552 3.203504 3.226689 3.239786 3.248090 3.264522 3.279484 3.274981 3.271712 3.275711 3.281050 3.298035 3.312241
3.169827 3.186225 3.204803 3.227145 3.240427 3.248462 3.265325 3.279509 3.274135 3.271668 3.275885 3.281421 3.299074 3.312824
3.170868 3.186899 3.206102 3.227600 3.241067 3.248834 3.266128 3.279534 3.273290 3.271624 3.276060 3.281792 3.300113 3.313407
3.171909 3.187573 3.207401 3.228056 3.241707 3.249206 3.266932 3.279559 3.272444 3.271580 3.276235 3.282163 3.301152 3.313991
3.172951 3.188246 3.208701 3.228512 3.242348 3.249578 3.267735 3.279584 3.271599 3.271536 3.276410 3.282534 3.302192 3.314574
3.173993 3.188921 3.210002 3.228967 3.242988 3.249951 3.268539 3.279609 3.270753 3.271492 3.276584 3.282906 3.303232 3.315158
3.175036 3.189595 3.211303 3.229423 3.243629 3.250323 3.269343 3.279634 3.269908 3.271448 3.276759 3.283277 3.304272 3.315741
3.176079 3.190269 3.212604 3.229879 3.244270 3.250695 3.270147 3.279660 3.269064 3.271404 3.276934 3.283648 3.305313 3.316325
10
3.177122 3.190944 3.213906 3.230335 3.244911 3.251068 3.270952 3.279685 3.268219 3.271360 3.277109 3.284020 3.306354 3.316909
11
3.177325 3.191176 3.214515 3.230624 3.244999 3.251536 3.271508 3.279823 3.268472 3.271557 3.277174 3.284469 3.306436
12
3.177528 3.191408 3.215124 3.230913 3.245087 3.252005 3.272065 3.279961 3.268726 3.271754 3.277239 3.284919 3.306517
13
3.177731 3.191641 3.215732 3.231202 3.245175 3.252474 3.272621 3.280099 3.268979 3.271951 3.277304 3.285369 3.306599
14
3.177934 3.191873 3.216341 3.231491 3.245263 3.252943 3.273178 3.280237 3.269232 3.272147 3.277369 3.285819 3.306681
15
3.178137 3.192105 3.216950 3.231780 3.245350 3.253411 3.273735 3.280376 3.269486 3.272344 3.277433 3.286269 3.306762
16
3.178340 3.192338 3.217560 3.232068 3.245438 3.253880 3.274292 3.280514 3.269739 3.272541 3.277498 3.286720 3.306844
17
3.178544 3.192570 3.218169 3.232357 3.245526 3.254349 3.274849 3.280652 3.269992 3.272738 3.277563 3.287170 3.306926
18
3.178747 3.192803 3.218778 3.232646 3.245614 3.254819 3.275406 3.280790 3.270246 3.272935 3.277628 3.287620 3.307008
19
3.178950 3.193035 3.219388 3.232935 3.245702 3.255288 3.275963 3.280928 3.270499 3.273132 3.277693 3.288070 3.307089
20
3.179153 3.193268 3.219998 3.233225 3.245790 3.255757 3.276520 3.281067 3.270753 3.273329 3.277758 3.288521 3.307171
21
3.179356 3.193500 3.220607 3.233514 3.245878 3.256226 3.277077 3.281205 3.271006 3.273525 3.277823 3.288971 3.307253
22
3.179559 3.193733 3.221217 3.233803 3.245966 3.256696 3.277635 3.281343 3.271259 3.273722 3.277888 3.289422 3.307334
23
3.179763 3.193965 3.221827 3.234092 3.246054 3.257165 3.278192 3.281481 3.271513 3.273919 3.277953 3.289872 3.307416
24
3.179966 3.194198 3.222437 3.234381 3.246142 3.257635 3.278750 3.281620 3.271766 3.274116 3.278018 3.290323 3.307498
25
3.180169 3.194430 3.223047 3.234670 3.246230 3.258104 3.279308 3.281758 3.272020 3.274313 3.278083 3.290773 3.307579
26
3.180841 3.195725 3.223502 3.235309 3.246602 3.258906 3.279333 3.280910 3.271976 3.274488 3.278453 3.291810 3.308162
27
3.181514 3.197020 3.223958 3.235948 3.246974 3.259707 3.279358 3.280063 3.271932 3.274662 3.278824 3.292847 3.308744
28
3.182186 3.198316 3.224413 3.236588 3.247346 3.260509 3.279383 3.279215 3.271888 3.274837 3.279195 3.293884 3.309327
29
3.182859 3.199612 3.224868 3.237227
3.261311 3.279408 3.278368 3.271844 3.275012 3.279566 3.294921 3.309909
30
3.183532 3.200909 3.225323 3.237867
3.262114 3.279433 3.277521 3.271800 3.275187 3.279937 3.295959 3.310492
31
3.184205
3.262916
A100
3.225778 3.238507
3.276674
3.275361 3.280308
3.311075
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

SUELDOS Y SALARIOS
SEGUNDO SEMESTRE DE 2002

ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL1
%
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
32.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
1,568.80
33.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
53,609.10
4,628.33
34.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
16,603.18
35.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
9,117.63
18,388.92
18,388.93
53,609.11
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20032

LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
A101
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
34.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
18,388.93
En adelante
4,628.33
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
0.01
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
Notas: 1. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de
subsidio sobre impuesto marginal.
2. De conformidad con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio
inmediato siguiente.
Fiscal
LIMITE
INFERIOR
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
33.00
18,388.93
En adelante
4,628.33
34.00
28,983.48
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$
LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$
TASA
0.01
23,077.12
0.50
23,077.13
53,618.20
0.75
53,618.21
75,065.48
1.00
75,065.49
En adelante
2.00
Nota
1. De acuerdo con lo dispuesto en las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaracin cuatrimestral
por los meses de enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeos contribuyentes debieron efectuar los pagos del ISR correspondiente a
los seis primeros meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a ms tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar
declaraciones mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 debern hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
A102
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO1
TERCER Y CUARTO TRIMESTRES DE 2002
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
1,317.57
0.00
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL2
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
3.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
86,950.41
6,024.66
30.00
En adelante
9,266.58
0.00
55,166.77
160,827.30
13,884.99
34.00
55,166.77
160,827.31
En adelante
49,809.54
35.00
86,950.42

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
55,166.77
En adelante
13,884.99
34.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la
Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
3. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio inmediato siguiente.
A103
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
SEPTIEMBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
3,952.71
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
3,952.71
0.00
50.00
3.00
3,952.72
33,549.12
59.31
50.00
3,952.72
33,549.12
118.53
10.00
33,549.13
58,959.54
1,539.18
50.00
33,549.13
58,959.54
3,078.18
17.00
58,959.55
68,537.88
3,698.73
50.00
58,959.55
68,537.88
7,398.09
25.00
68,537.89
82,058.58
4,896.36
50.00
68,537.89
82,058.58
9,792.63
32.00
82,058.59
165,500.28
7,059.51
40.00
82,058.59
165,500.28
14,119.20
33.00
165,500.29
260,851.23
18,073.98
30.00
165,500.29
En adelante
41,654.97
34.00
260,851.24
En adelante
27,799.74
0.00
OCTUBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
4,391.90
0.00
50.00
37,276.80
65.90
50.00
0.01
4,391.90
0.00
3.00
4,391.91
4,391.91
37,276.80
131.70
10.00
37,276.81
65,510.60
1,710.20
50.00
37,276.81
65,510.60
3,420.20
17.00
65,510.61
76,153.20
4,109.70
50.00
76,153.21
91,176.20
5,440.40
50.00
65,510.61
76,153.20
8,220.10
25.00
76,153.21
91,176.20
10,880.70
32.00
91,176.21
183,889.20
7,843.90
40.00
289,834.70
20,082.20
30.00
En adelante
30,888.60
0.00
91,176.21
183,889.20
15,688.00
33.00
183,889.21
183,889.21
En adelante
46,283.30
34.00
289,834.71
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A104
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
Factoraje financiero, una alternativa

de financiamiento para las pequeas
y medianas empresas
Las pequeas y medianas empresas (Pymes) por lo general realizan sus ventas de bienes o servicios a crdito,
lo cual se refleja en un incremento de sus cuentas por cobrar, que pueden ser de 30, 60 o 90 das en promedio y
en la disminucin de capital de trabajo. De ah que el instrumento para contrarrestar este efecto sea el factoraje,
porque apoya a las negociaciones tanto en su flujo de
efectivo como en su ciclo productivo, al permitir que se
obtengan recursos econmicos de manera anticipada al
ceder (vender) los documentos (facturas, contra recibos,
ttulos de crdito) a una empresa de factoraje.
Antecedentes
En Mxico, en los aos ochenta las empresas industriales y comerciales empezaron a demandar financiamiento para invertirlo como capital de trabajo, propiciando el
desarrollo de la primitiva figura del factoraje.
As, en junio de 1988 se constituy la Asociacin Mexicana de Factoraje Financiero y Actividades Similares, AC
(AMEFAC), con los objetivos fundamentales de brindar
apoyo a sus miembros asociados y fomentar el anlisis,
estudio y desarrollo tcnico de aquello que a sus productos concierne.
El 3 de enero de 1990, el factoraje obtiene respaldo legislativo con la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF) de la adicin a la Ley General de Organizaciones y
Actividades Auxiliares del Crdito (LGOAAC), por medio
de la cual este instrumento de financiamiento queda integrado en la ley mediante el captulo III bis, denominado
De las empresas de factoraje financiero. As, esta ley
junto con las Reglas para la operacin de empresas de
factoraje financiero, publicadas el 16 de enero de 1991
en el mismo rgano informativo, constituyen el precepto
medular por el que se rigen actualmente, las actividades
de factoraje financiero en el pas.
Definicin
La palabra factoraje proviene de las voces latinas facio y
facere, que significan hace y el que hace, respectivamente, as de estos vocablos se deriva el trmino anglosajn factoring.
El Diccionario Jurdico Mexicano define al factoraje como
el contrato por el cual el factor empresa de factoraje adquiere cuentas por cobrar de un comerciante a cambio de
un valor o un precio determinado, asumiendo el riesgo
crediticio de los papeles adquiridos en funcin del crdito otorgado.
Segn la AMEFAC, el factoraje financiero es un mecanismo de financiamiento a corto plazo, por el cual una empresa comercial, industrial, de servicios o persona fsica
con actividad empresarial, promueve su crecimiento a
partir de la venta de sus cuentas por cobrar vigentes a
una empresa de factoraje.
De acuerdo con el artculo 45-A, fraccin I, de la LGOAAC,
el factoraje es la actividad en la que a travs de un contrato que celebre la empresa de factoraje financiero con sus
clientes, personas morales o fsicas que realicen actividades empresariales, la primera adquiere de los segundos derechos de crdito relacionados a proveedura de
bienes, de servicios o de ambos, con recursos provenientes de las operaciones pasivas realizadas.
Cabe destacar que en la operacin de factoraje interviene la figura jurdica de la cesin de derechos, la cual es
un contrato en el que una persona que ser el cedente,
transmite los derechos que tiene a cargo de su cliente
(cobro de facturas, documentos por cobrar) a otra llamada factor. De ah que de acuerdo con el artculo 45-B de
la LGOAAC, la empresa de factoraje conviene con el
cliente en adquirir derechos de crdito que ste tenga a
su favor por un precio determinado o determinable en
B1
Legal-Empresarial
el bien o servicio por parte de la empresa cedente,
obligndose a su pago de acuerdo con las condiciones pactadas. En trminos del artculo 45-J de la
LGOAAC, este sujeto libera su obligacin con el pago
al acreedor original en tanto no le sea comunicada la
transmisin de derechos de crdito realizada a la empresa de factoraje; puesto que, segn el artculo 45-I
de la citada ley, una vez notificada dicha transmisin, quedar obligado a cubrir el adeudo a la empresa de factoraje.
moneda nacional o extranjera, independientemente de

la fecha y forma en que se pague.
Marco legal aplicable
Los artculos 45-A al 45-T de la LGOAAC sealan los trminos en que las empresas de factoraje financiero ejercern
su actividad financiera, ya que entre otros aspectos indican los documentos que sern sujetos del contrato de
factoraje, sobre la transmisin de los derechos de crdito, la responsabilidad de los participantes de la operacin, etctera.
Asimismo, las empresas de factoraje estn obligadas a
acatar las Reglas para la operacin de empresas de factoraje financiero que tienen como propsito, impulsar la
participacin del factoraje en el sistema financiero nacional, propiciando el respaldo a los flujos monetarios de
las empresas que recurran a los servicios de financiamiento otorgados por las entidades financieras.
La Ley de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, es
de aplicacin ineludible a esta actividad, ya que tal organismo tiene como funcin principal supervisar y regular a
las entidades financieras, as como emitir la regulacin,
los criterios y disposiciones correspondientes para su
buen desempeo, imponer las sanciones, y en su caso
realizar las visitas de inspeccin necesarias.
Del mismo modo, al operar con esta fuente de financiamiento tendrn que observarse las disposiciones de la
Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito, ya que
las empresas de factoraje son emisoras de papel comercial y pagars que circulan en el mercado de valores.
En tanto, los usuarios del factoraje financiero tendrn
que atender las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en
lo que se refiera al tratamiento de la transmisin de documentos y dems obligaciones que se deriven de su operacin.
Participantes o sujetos en el factoraje financiero
1.
2.
B2
Cedente, tambin conocido como cliente o usuario:

es la persona fsica o moral que recurre o contrata
los servicios de una empresa de factoraje con el fin
de cederle su cartera vigente. De acuerdo con el artculo 45-E de la LGOAAC, el cedente o cliente est
obligado a garantizar la existencia y legitimidad de
los derechos de crdito que transmite a la empresa
de factoraje.
Deudor, comprador u obligado. Es la persona fsica
o moral obligada al pago de las cuentas derivadas
del acto mercantil mediante el cual adquiere y recibe
3.
Factor o empresa de factoraje. Constituye el intermediario financiero autorizado por las dependencias oficiales para prestar el servicio de factoraje,
est obligada a cumplir lo establecido en los contratos de cesin celebrados por ella, y podr reservarse el derecho de adquirir las cuentas por cobrar o
documentos que considere convenientes.
Funciones de las empresas de factoraje
La operacin de factoraje inicia cuando el cliente, persona fsica o moral que tiene a su favor derechos de crdito
vigentes derivados de operaciones comerciales, acude
a la empresa de factoraje, la que adquiere estos derechos de crdito y paga por ellos un precio que las partes
convienen.
En este sentido, las empresas de factoraje realizarn las
actividades siguientes:
1.
Adquirir las cuentas por cobrar a travs de un contrato de cesin de derechos de crdito o por endoso, pagndolas de forma anticipada de acuerdo con
las condiciones establecidas;
2.
Evaluar las condiciones crediticias de los deudores

(compradores de los productos o servicios) e informar a sus clientes de los cambios en la solvencia de
los mismos;
3.
Custodiar, administrar y llevar a cabo las gestiones

de cobranza de la cartera adquirida;
4.
Reembolsar al cliente el remanente en caso de que

no existan descuentos, devoluciones de mercanca
o ajustes en el pago; y
5.
Informar a sus clientes todas las operaciones, movimientos y cobranza de sus cuentas.
Por lo anterior, no debe considerarse a las empresas de

factoraje slo como una fuente alterna de financiamiento, sino como prestadoras de servicios que complementan el abanico de posibilidades que ofrecen la banca y
las organizaciones auxiliares tradicionales.
Legal-Empresarial
Tipos de factoraje
Factoraje con recurso
De acuerdo con el artculo 45-B, fraccin II, de la
LGOAAC, en esta operacin la empresa de factoraje no
asume riesgos ante la insolvencia o falta de pago del
deudor, ya que el cliente o usuario queda obligado solidariamente con el deudor a responder del pago puntual
y oportuno de los derechos de crdito transmitidos a
sta. As, cuando el obligado no liquida el adeudo, la empresa de factoraje recurre al cedente o usuario para que
le cubra el adeudo.
Este tipo de factoraje otorga a las empresas una serie de
beneficios, los cuales son: optimizar sus flujos de efectivo, y mejorar la planeacin, adems, no les crea un pasivo, ya que se recurre a la venta de activo circulante,
asimismo, logran una estructura financiera ms slida, y
una mejor rotacin de activos monetarios.
Factoraje sin recurso o puro
En este tipo de factoraje el cliente no queda obligado a
responder por el pago de los derechos de crdito transmitidos a la empresa de factoraje financiero, de acuerdo
con el artculo 45-B, fraccin I, de la LGOAAC, ya que es
esta ltima quien asume el riesgo por insolvencia del
deudor, as como por la cobranza de las cuentas vigentes cedidas.
De ah que la adopcin de esta modalidad se da en funcin del conocimiento que la empresa de factoraje tiene
o puede tener del deudor, as como los riesgos que conllevan las cuentas adquiridas, ya que es sta quien asumir el riesgo de la posible falta de pago. Por tanto, ser
slo la empresa de factoraje quien determinar el monto
mximo de crdito que se le puede otorgar a cada uno
de los deudores.
Para el usuario o cedente este tipo de factoraje le permite
eliminar los riesgos del crdito concedido a sus compradores, adems de que le representa un significativo ahorro
en costo operativo, puesto que al venderle a la empresa de
factoraje la cartera, en firme y sin va de regreso, se evita incurrir en gastos administrativos por concepto de gestin
de cobranza.
Factoraje a proveedores
Esta modalidad implica que las empresas de factoraje
adquieran bajo los trminos del factoraje sin recurso
ttulos de crdito o documentos expedidos por importantes cadenas comerciales, para pagarlos en su totalidad,
descontando un porcentaje por la compra.
La operacin de este factoraje inicia cuando el usuario o
facturado compra mercancas a crdito, transaccin que
se suscribe en un documento o ttulo de crdito a favor
de su proveedor, quien a su vez endosa el documento a

la empresa de factoraje; sta lo toma a descuento con
cargo a la lnea de crdito otorgada al proveedor, de tal
manera que al vencimiento del documento la empresa
de factoraje realiza el cobro ante el deudor, quien lo debe
liquidar al cien por ciento.
Este tipo de factoraje cuenta con dos modalidades: a
cargo al proveedor y a cargo al deudor, la nica diferencia entre ambas radica en que en la opcin con cargo al
deudor, es quien debe liquidar el costo financiero por el
sistema de inters mensual vencido.
Factoraje internacional
La razn principal de la aparicin de este factoraje radica
en la dificultad que enfrentan las empresas exportadoras
para conocer y cerciorarse de la solvencia, situacin
financiera y polticas de pago de sus clientes potenciales
en el extranjero. Adems, considerando que la interpretacin de informacin financiera, fiscal y legal vara sustancialmente de un pas a otro, se hace necesario contar
con un anlisis elaborado por especialistas, en las materias referidas, en el pas importador.
As, con el afn de que los exportadores tengan la confianza financiera necesaria para expandir sus mercados,
las empresas de factoraje incursionan en el mbito internacional, responsabilizndose de la solvencia de los compradores (deudores) y ofreciendo a aquellos una gama de
servicios complementarios, a cambio de una comisin
preestablecida que tiene que cubrir el usuario.
En este tipo de factoraje intervienen nuevas figuras, como
son: la empresa de factoraje importadora o extranjera (domiciliada en el pas en que el comprador desarrolla sus
actividades), la cual absorbe el riesgo del deudor; y por
otra parte, la empresa de factoraje exportadora o nacional (domiciliada en el pas en que radica y efecta sus
operaciones el usuario), quien garantiza al usuario exportador el pago de las cuentas.
Contratacin del factoraje
Antes de contratar cualquier operacin de factoraje, el
usuario debe hacer una evaluacin previa de las empresas que prestan tales servicios, para determinar cul de
ellas puede satisfacer de la manera ms idnea posible,
sus requerimientos particulares.
Para obtener informacin sobre las empresas que se dedican a esta actividad puede acudirse a la AMEFAC, ya
que este organismo tiene registradas a las empresas autorizadas para operar en esta actividad, los nmeros de
atencin telefnica son: 55 80 28 04 y 55 80 28 05, o bien
B3
Legal-Empresarial
miembros del comit firman la correspondiente cartula de autorizacin que contiene los datos
generales del solicitante, la fecha de autorizacin,
extracto de la solicitud del cliente, con sus caractersticas, garantas y condiciones, as como sus respectivas observaciones.
consultar las direcciones de internet www.factoraje.com.

mx y www.factoring.com.mx
No obstante, el primer contacto entre una empresa de
factoraje y el usuario o cliente suele darse por alguno de
los cuatro canales siguientes:
1.
2.
3.
4.
Promocin directa de la empresa de factoraje;

Referencia de alguna otra entidad financiera, en especial cuando ambas integran un mismo grupo financiero;
Referencia de clientes usuarios del servicio; y
Iniciativa propia del usuario.
7.
Autorizacin de la elaboracin de contrato, la emitir el comit una vez que es aprobada la respectiva
solicitud. Dicha autorizacin concentra adems de
los datos generales del solicitante, el tipo y las condiciones del contrato, as como las firmas de autorizacin del responsable de promocin y del solicitante.
8.
Elaboracin del contrato de factoraje financiero y

los anexos respectivos.
Procedimiento para obtener la lnea de factoraje

Una vez elegida la empresa de factoraje, el trmite para
obtener una lnea de crdito o factoraje, cubrir, de manera general, las etapas siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
B4
Presentacin de la solicitud de apertura de lnea de

factoraje, misma que contiene lo siguiente: datos
generales del solicitante, informacin del prospecto, identificacin de los apoderados, tipo de factoraje y monto solicitado, referencias bancarias y
comerciales, garantas ofrecidas y relacin de clientes cuyos crditos se pretende ceder.
Entrega de la documentacin siguiente para el otorgamiento o autorizacin de la lnea de factoraje
financiero, que se anexar a la solicitud:
a) Original de los documentos por cobrar;
b) Breve descripcin de la sociedad y de su actividad;
c) Copia de la cdula del Registro Federal de Contribuyentes;
d) Copia de los estados financieros auditados de
los tres ltimos ejercicios fiscales;
e) Copia del acta constitutiva de la sociedad; y
f) Copia del otorgamiento de poderes de quienes
realizarn las operaciones de factoraje financiero.
Suscripcin de la tarjeta de registro de firmas, en la
que se mencionan los nombres de las personas autorizadas por el usuario y por los poderes que a stas les han sido otorgados para dichas gestiones.
El promotor de la empresa de factoraje realizar una
visita al solicitante, en la que podr preguntar lo que
considere pertinente, y de la que deber elaborar un
reporte para el expediente.
Estudio de crdito, en el que se tomar en cuenta la
documentacin financiera entregada, asimismo se
discutir y analizar, tanto la situacin financiera
como las referencias bancarias y personales.
Opinin del comit de crdito, se externar una vez
analizada la informacin del estudio de crdito y podr versar en el sentido de aceptar o rechazar la solicitud de operacin. En caso de ser aceptada, los
Contrato de factoraje financiero

Al celebrar este contrato, la empresa de factoraje financiero y el usuario o cedente podrn establecer entre
otras clusulas las siguientes:
1.
Del servicio de factoraje financiero. El factor conviene en prestar al cliente el servicio de factoraje hasta
por el monto de la lnea de crdito.
2.
De la transmisin de derechos de crdito. El factor

adquiere del cliente y ste transmitir al factor con o
sin obligacin solidaria, segn las condiciones del
contrato, los derechos de crdito documentados a
favor del cliente.
3.
Del pago. Las partes convienen en que el precio de

los contratos definitivos se calcular al momento de
su celebracin, mismo que el factor pagar al cliente
a ms tardar en el plazo determinado (puede ser entre tres y siete das despus de la fecha de celebracin del contrato definitivo).
4.
De los documentos. De acuerdo con el artculo 45-D

de la LGOAAC, slo podrn ser objeto del contrato
aquellos derechos de crdito no vencidos que se
encuentren documentados en facturas, contrarrecibos, ttulos de crdito o cualquier otro documento
denominado en moneda nacional, que acredite la
existencia de derechos de crdito transmitidos.
5.
Casos de terminacin, retencin o rescisin del contrato. Cuando no se cumpla con plazos fijados, con
el contrato, por violaciones al mismo, o bien si se encuentran vencidos algunos de los documentos cedidos por el cliente.
6.
De los honorarios por servicios financieros, administracin y cobranza. Por cada contrato definitivo, el
factor se obliga a pagar una cantidad por servicios
financieros o administracin y cobranza, de acuerdo con un porcentaje establecido por la institucin
que funge como factor. La frmula que se utiliza por
lo general para calcular el importe que se recibe por
el factoraje es la siguiente: importe neto = valor del
documento - cargos financieros.
Legal-Empresarial
Costos del factoraje financiero
1.
Aun cuando los costos de contratacin de los servicios

que ofertan las empresas de factoraje financiero estn estandarizados, para su determinacin se toman en cuenta
la cobertura de honorarios por apertura y servicio de lnea
de factoraje y el valor del descuento por pronto pago.
2.
3.
De esta manera los honorarios por apertura y servicio de

lnea de crdito o factoraje constituyen el costo por obtener una fuente inmediata de liquidez, ya que se proporciona al usuario la posibilidad de contar con dinero en
efectivo en el momento que lo requiera. Asimismo, dependen de diversos factores como las condiciones del
mercado en relacin al riesgo, la calidad de los compradores con los que opera el cliente, la concentracin y rotacin de la cartera y la distribucin geogrfica de los
compradores.
Por otra parte, se toma en cuenta el valor del descuento
por pronto pago o rendimiento que generarn los anticipos acordados, costo que se determina en funcin de
los rendimientos producidos por el dinero en los mercados financieros.
Ventajas y desventajas
Esta opcin de financiamiento presenta ventajas para diversos mbitos de operacin de las empresas solicitantes, ya que en primera instancia se obtiene un beneficio
financiero en la medida en que proporciona liquidez en
funcin de sus ventas; nivela flujos de efectivo en caso
de ventas estacionales; reduce el apalancamiento financiero y optimiza costos financieros.
Asimismo, en el aspecto econmico contribuye a reducir
el ciclo operativo de la empresa; mejora la posicin monetaria, no genera pasivos ni endeudamiento, disminuye
costos en reas de crdito y cobranza, cubre el riesgo de
cuentas incobrables y apoya la recuperacin de la cartera y el pago puntual de los clientes.
Entre otras ventajas, el factoraje propicia que la empresa
intensifique la investigacin y evaluacin de la situacin
crediticia de sus clientes y prospectos para ampliar su
mercado, al mismo tiempo que fortalece vnculos entre la
empresa usuaria y sus clientes, favorece la imagen institucional de la empresa usuaria y lo ms importante permite a la empresa beneficiaria del factoraje dedicarse al
desarrollo de su negocio.
En cuanto a las desventajas que conlleva el empleo de
este instrumento de financiamiento se encuentran las siguientes:
4.
5.
6.
7.
Normalmente es un servicio con un costo sensiblemente ms alto que la tasa bsica de inters;
El factor tiene acceso a informacin confidencial;
Se requiere que los deudores del cliente sean solventes;
Es poco conocido por la Pymes;
Al ser la empresa de factoraje pequea y con limitada infraestructura, se corren riesgos que pueden representar costos mayores para el usuario;
Cuando la empresa de factoraje llega a concentrar
significativamente carteras de cuentas por cobrar
de empresas importantes, en cuanto al monto, ocasiona una limitacin temporal en el otorgamiento de
liquidez a los usuarios en general; y
Las empresas de factoraje se dedican fundamentalmente al financiamiento de usuarios mediante la
compra de carteras de cuentas por cobrar, por lo
que olvidan promover los dems servicios conexos
que ofrecen este tipo de empresas.
Conclusiones
El factoraje financiero es una opcin de financiamiento
que las Pymes deben explotar, ya que les permite contar
con mayor liquidez durante el desfase que existe entre el
tiempo de cobranza a un cliente y el tiempo de pago a un
proveedor, situacin que provoca problemas en el flujo
de efectivo y en el ciclo productivo de la empresa.
El factoraje en Mxico tiene una proyeccin de crecimiento mayor que en aos anteriores, pues entre 1999 y
2000 tuvo un crecimiento de 25% en operaciones y tanto
el ao pasado como el actual el nmero de participantes
se ha incrementado, lo cual indica que hay ms oportunidades de mercado, los grupos de factoraje estn capitalizados y tienen los recursos para crecer.
Es importante mencionar que el factoraje como actividad econmica directa genera pocos empleos, pero indirectamente contribuye a la creacin de stos porque al
comprar cuentas por cobrar de un proveedor o una micro o pequea empresa, ayuda a que las empresas sigan produciendo y mantengan su planta productiva.
Por lo antes mencionado, se puede decir que el factoraje
es una buena opcin de financiamiento para las Pymes y
aunque presenta algunas limitaciones o desventajas, permite a las empresas salir de momentos de crisis en los
cuales existe restriccin de liquidez; por tanto, es decisin
de los empresarios utilizar esta opcin de financiamiento,
considerando el tiempo de respuesta a la solicitud por
parte de la empresa de factoraje y la facilidad de acceder
a los mercados de dinero, as como a otros intermediarios financieros.
B5
Informacin
Comercio Exterior
de trascendencia
Comentarios a la Cuarta Resolucin de modificaciones
a las Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2003-2004
El 9 de octubre de 2003 se public en el Diario Oficial de

la Federacin (DOF) la Cuarta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de
comercio exterior para 2003-2004. Asimismo, el 10 de
octubre, se dieron a conocer en el mismo rgano
informativo los anexos 1, 3, 10, 21, 22, 27 y 28 de esta
resolucin.
Aqu se analizan las principales modificaciones que tuvo
la resolucin y sus anexos, con el fin de que las personas
interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior, tengan conocimiento de las adiciones y reformas,
que sufri el ordenamiento antes mencionado.
I. Reformas de las Reglas de carcter general
en materia de comercio exterior para 2003-2004
que deseen inscribirse simultneamente en ste y en el

padrn de importadores de sectores especficos.
Por lo que se refiere a los puntos 4, 5 y 6 del inciso B mencionado, se retoma lo previsto en los puntos 2, 3 y 4 de la
regla 2.2.3, la cual queda totalmente modificada en esta
resolucin.
Casos en que no proceder la inscripcin en el

padrn de importadores de sectores especficos
(Ultimo prrafo de la regla 2.2.1)
En el ltimo prrafo de la regla 2.2.1 se establecen los casos en que no proceder la inscripcin en el padrn de
importadores de sectores especficos, como son:
1.
Cuando el contribuyente presente su solicitud de

inscripcin omitiendo algn requisito o con documentacin incompleta, inexacta o falsa;
2.
La regla 2.2.1 establece los requisitos para la inscripcin

en el padrn de importadores o en el padrn de sectores
especficos; y la modificacin de esta regla tiene como
fin reestructurar el texto de la misma.
Cuando su objeto social o actividad preponderante,

en caso de ser persona moral, no corresponda con
el sector especfico por el cual solicit su inscripcin;
3.
En el inciso A, se establecen los requisitos que se deben

cumplir para la inscripcin en el padrn de importadores, como son los documentos que se anexarn a la solicitud de inscripcin respectiva y los lugares y formas en
que se podrn presentar estas solicitudes.
Cuando el contribuyente no rena los requisitos de

infraestructura necesarios para la transformacin o
tratamiento del tipo de mercanca que pretenda importar, debiendo cumplir los requisitos que se sealan en esta regla;
4.
Cuando el domicilio fiscal del solicitante corresponda a una casa o departamento tambin destinado a
la habitacin;
5.
Tratndose de empresas comercializadoras, cuando ya cuenten con autorizacin en tres padrones

sectoriales, salvo algunas excepciones; y
6.
Cuando no se encuentre inscrito en el padrn de

importadores o haya sido dado de baja del mismo
porque la empresa solicitante hubiera hecho mal
uso de algn programa de fomento otorgado por el
gobierno federal.
Inscripcin en el padrn de importadores o en el

padrn de importadores de sectores especficos
(regla 2.2.1)
En el inciso B, especficamente en los puntos 1, 2 y 3, se

establecen los requisitos para inscribirse en el padrn de
importadores de sectores especficos cuando se requiera
importar o destinar las mercancas listadas en el anexo 10
de la presente resolucin al rgimen de depsito fiscal.
En estos puntos tambin se establece el procedimiento
que deben seguir los contribuyentes que se encuentren
actualmente inscritos en el padrn de importadores, as
como los requisitos para aquellos contribuyentes que no
se encuentren inscritos en el padrn de importadores y
B6
Comercio Exterior
Nota. Las modificaciones al rubro B de esta regla entraron en vigor a los
15 das siguientes a su publicacin en el DOF, conforme a lo previsto en
el artculo Primero Transitorio de la Cuarta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior
para 2003-2004.
9.
10.
11.
Trmite que se debe seguir en el padrn de

importadores cuando se realicen cambios
de denominacin o razn social, o del RFC
(regla 2.2.3)
Se modifica la regla 2.2.3 para establecer el trmite que
se debe seguir cuando los contribuyentes que se encuentran inscritos en el padrn de importadores vayan a
realizar cambios de denominacin o de razn social o en
el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
En esta regla se retoma lo previsto en la regla 2.2.4, la
cual fue totalmente modificada.
Casos en que proceder la suspensin en el padrn

de importadores y en el padrn de importadores de
sectores especficos (regla 2.2.4)
Esta regla se modifica para establecer los casos en que
proceder la suspensin en el padrn de importadores y
en el padrn de importadores de sectores especficos,
siendo los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Cuando el contribuyente presente irregularidades o

inconsistencias en el RFC;
Cuando los contribuyentes al fusionarse o escindirse, desaparezcan del RFC;
Cuando el contribuyente cambie su denominacin
o razn social y no actualice su situacin en el padrn de importadores;
Cuando se determine mediante resolucin, que el
contribuyente cometi cualquiera de las infracciones previstas en los artculos 176, 177 y 179 de la
Ley Aduanera (LA);
Cuando el importador no se encuentre al corriente
en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales;
Cuando el importador no efecte importaciones durante ms de 12 meses, o en los casos que establece esta regla tratndose del padrn de sectores
especficos;
Cuando la forma migratoria que presente el representante legal extranjero no sea renovada al trmino
de su vigencia, no se d aviso de su renovacin a la
autoridad aduanera o no se d aviso del cambio de
representente legal;
Cuando el importador no lleve la contabilidad, registros, inventarios o medios de control, a que est obligado, y los dems casos que se establecen en esta
regla;
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Cuando el importador omita o altere los registros o

documentos que amparen sus operaciones de comercio exterior;
Cuando el importador use documentacin falsa o se
adviertan otras irregularidades en su contabilidad;
Cuando el importador omita presentar las declaraciones de impuestos que se sealan en esta regla;
Cuando el importador no cumpla los requerimientos
de las autoridades aduaneras que se sealan en
esta regla;
Cuando la documentacin presentada por el contribuyente sea falsa o contenga datos falsos o inexactos;
Cuando en las importaciones el valor declarado en
el pedimento de importacin sea inferior en un 50%
o ms del precio de aquellas mercancas idnticas o
similares importadas 90 das despus de la fecha de
la operacin;
Cuando exista vinculacin y sta influya en el valor
de transaccin, de acuerdo con los artculos 67,
fraccin IV; y 68 de la LA;
Cuando el domicilio sealado en los documentos
de importacin no se pueda localizar o cuando cambie de domicilio fiscal sin haberlo notificado a las autoridades fiscales; y
Cuando el contribuyente presente por cinco aos
consecutivos sus declaraciones fiscales sin ingresos.
Nota. Las modificaciones a esta regla entraron en vigor a los 15 das siguientes a su publicacin en el DOF, conforme a lo previsto en el artculo
Primero Transitorio de la Cuarta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004.
Documentacin que deben presentar los

interesados en obtener la habilitacin de un
inmueble bajo el rgimen de recinto fiscalizado
estratgico (regla 2.3.5)
El 1o. de enero de 2002 se public en el DOF el Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la LA, mediante el cual se adicion el
artculo 14-D.
Dicho artculo establece que las personas que tengan el
uso o goce de un inmueble dentro o colindante con un
recinto fiscal, fiscalizado o recinto portuario podrn solicitar al Servicio de Administracin Tributaria la habilitacin y autorizacin de este tipo de recintos para que se
introduzcan mercancas bajo el rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico.
Debe sealarse que este rgimen consiste en la introduccin por un tiempo limitado de mercancas de procedencia extranjera, nacional o nacionalizada para ser objeto de
manejo, almacenaje, custodia, exhibicin, venta, distribucin, elaboracin, transformacin o reparacin.
B7
Comercio Exterior
La regla 2.3.5 que se adiciona seala los documentos
que debern presentar los interesados en obtener la
habilitacin de un inmueble para introducir mercancas
bajo el rgimen de recinto fiscalizado estratgico, los
cuales son los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Copia certificada del acta constitutiva, con la integracin y titulares del capital social actual, en la cual
se acreditar el capital mnimo establecido en esta
regla;
Copia certificada del documento con el cual se
acredite el legal uso o goce del inmueble por un plazo mnimo de 10 aos;
Copia simple de la cdula de identificacin fiscal de
la persona moral solicitante;
Curriculum vitae de cada uno de los socios y de los
miembros del consejo de administracin, mencionando la experiencia de por lo menos uno de ellos
en el rea de comercio exterior;
Resumen de la trayectoria de la empresa;
Programa de inversin, el cual debe contener los requisitos sealados en esta regla;
Los planos en los que se identifique la superficie que
se pretenda habilitar como recinto fiscalizado estratgico;
La propuesta deber considerar los elementos de
control y seguridad que se sealan en la misma; y
Estudio econmico que demuestre la viabilidad econmica y financiera del proyecto.
Procedimiento a seguir cuando dentro de un

inmueble propuesto para recinto fiscalizado
estratgico se localizan recintos fiscalizados
(regla 2.3.6)
La regla 2.3.6 establece los requisitos que se deben
cumplir cuando dentro del inmueble propuesto para ser
habilitado como recinto fiscalizado estratgico se localizan recintos fiscalizados autorizados o concesionados
con anterioridad en trminos de lo dispuesto por los artculos 14 y 14-A de la LA.
Obligaciones de las personas que obtengan
autorizacin para un recinto fiscalizado
La regla 2.3.7 seala las obligaciones que deben cumplir
las personas que obtengan la habilitacin y autorizacin
de un recinto fiscalizado estratgico, las cuales son las
siguientes:
1.
2.
B8
Llevar a cabo las acciones necesarias para la administracin, supervisin y control del recinto;
Adoptar las medidas necesarias para delimitar el recinto, de conformidad con los requisitos que para tal
efecto emita la Administracin General de Aduanas;
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Proveer la infraestructura necesaria para la prestacin de los servicios aduaneros que se requieran;
Construir, mantener y administrar la infraestructura
de uso comn dentro del recinto;
Proporcionar, instalar y dar mantenimiento a los sistemas y equipos para el registro y control automatizado del ingreso y salida de mercancas, de personas y vehculos, as como los dems mecanismos
de control;
Integrar una base de datos automatizada y actualizada respecto del nombre de las personas y datos
de los vehculos cuyo acceso est permitido al recinto fiscalizado estratgico;
Operar servicios de vigilancia;
Vigilar el cumplimiento de las medidas de seguridad
establecidas; y
Garantizar el cumplimiento de las obligaciones adquiridas con motivo de la autorizacin.
Uso del formato denominado Encargo conferido

al agente aduanal para realizar operaciones de
comercio exterior y la revocacin del mismo
(regla 2.6.17)
El artculo 59 de la LA establece las obligaciones que deben cumplir los importadores de mercancas, teniendo
particular importancia el segundo y tercer prrafos de la
fraccin III de este artculo, el cual fue reformado el 1o. de
enero de 2002, mediante el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la
LA publicado en el DOF el 1o. de diciembre de 2002.
El segundo y tercer prrafos de la fraccin III del precepto legal mencionado fueron reformados para establecer
nuevas obligaciones respecto a la expedicin del documento en el que consta el mandato de encargo que confiere el importador al agente aduanal para que tramite el
despacho aduanero de mercancas, comnmente conocido como Mandato de encargo, Carta de instrucciones o Carta de encomienda.
Debe sealarse que el documento mencionado, ha sido
utilizado por la mayora de los importadores desde hace
varios aos; sin embargo, con las reformas al artculo 59
de la LA que entrarn en vigor a partir del 1o. de enero de
2004, los importadores cumplirn algunas obligaciones
que actualmente no tienen, relacionadas con la expedicin y manejo de este documento.
La regla 2.6.17 que se adiciona es de suma importancia,
en virtud de que viene a reforzar lo previsto en el artculo
59, fraccin III, de la LA.
En esta regla se corrobora que los contribuyentes que se
encuentren actualmente inscritos en el padrn de importadores, presentarn ante la Administracin General de
Aduanas el documento mediante el cual se confiere el
encargo a los agentes aduanales para que acten como
Comercio Exterior
sus consignatarios o mandatarios y puedan realizar sus
operaciones, utilizando el formato denominado Encargo conferido al agente aduanal para realizar operaciones de comercio exterior y la revocacin del mismo que
forma parte del anexo 1 de la cuarta resolucin.
Procedimiento y lugar para presentar el formato
Encargo conferido al agente aduanal para realizar
operaciones de comercio exterior y la revocacin
del mismo
Debe sealarse que el formato Encargo conferido al
agente aduanal para realizar operaciones de comercio
exterior y la revocacin del mismo puede presentarse
personalmente ante la Administracin Central de Contabilidad y Glosa de la Administracin General de Aduanas
o bien, utilizando el servicio de mensajera dirigido al siguiente domicilio: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Lucas Alamn No. 160, primer piso, Col. Obrera
delegacin Cuauhtmoc CP 06800 Mxico, DF.
El formato Encargo conferido al agente aduanal para
realizar operaciones de comercio exterior y la revocacin del mismo, ser presentado en los trminos siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
Deber ser firmado en forma autgrafa por el importador o su representante legal;

La persona que firme el documento sealado, ser
responsable por la veracidad del encargo conferido
al agente aduanal;
Tratndose de la revocacin de agentes aduanales,
el formato deber presentarse, por cada agente
aduanal, por lo menos con cinco das hbiles de anticipacin al cese del encargo;
En caso de que el contribuyente requiera otorgar
encomiendas a otros agentes aduanales en adicin
a los ya habilitados, o revocar a alguno de ellos, deber presentar el citado formato; y
La autoridad aduanera habilitar a los agentes aduanales encomendados conforme a esta regla, dentro
de las 48 horas hbiles siguientes, contadas a partir
de la fecha de recepcin del formato debidamente
requisitado.
Nota. Es importante observar lo previsto en el artculo Segundo Transitorio de la Cuarta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter
general en materia de comercio exterior para 2003-2004, el cual establece la fecha lmite para presentar el formato Encargo conferido al agente
aduanal para realizar operaciones de comercio exterior y la revocacin
del mismo.
Causas por las que la autoridad aduanera puede

no aceptar la encomienda de agentes aduanales
La regla 2.6.17 seala que cuando la autoridad aduanera
no acepte registrar las encomiendas solicitadas, una vez
transcurrido el plazo de 48 horas citado antes, dar a conocer esta situacin a travs de la pgina de internet
B10
www.aduanas.gob.mx indicando que no se ha cumplido

con lo requerido por cualquiera de las causas siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
No se present el formato en original con firma autgrafa del importador o representante legal acompaado de la copia del instrumento notarial correspondiente;
Que no se encuentra requisitado el formato;
Que el formato haya sido firmado por persona que
carece de las facultades manifestadas por escrito
para hacerlo;
Por omisin de datos de identificacin, tales como:
nombre, denominacin o razn social o RFC del
contribuyente, nombre del agente aduanal o nmero de patente aduanal, etctera;
Cuando el contribuyente no est inscrito en el padrn
de importadores; y
Cuando no se manifiesten los datos correspondientes al acta constitutiva o poder notarial en donde se
faculte al representante legal que firme el formato.
Renovacin de autorizacin anual de registro

de empresas certificadas (regla 2.8.5)
El artculo 100-A de la LA establece que el Servicio de
Administracin Tributaria podr autorizar la inscripcin
en el registro de empresas certificadas previo el cumplimiento de ciertos requisitos.
Asimismo, este mismo precepto establece que la citada
inscripcin ser renovada anualmente por las empresas
en los 30 das anteriores al vencimiento del plazo de vigencia del registro.
Para los efectos anteriores, se adiciona la regla 2.8.5 que
establece los requisitos que se deben cumplir para la renovacin de este registro, para lo cual se deber cumplir
con lo siguiente:
1.
Presentar la solicitud ante la Administracin General

de Aduanas, formulada en escrito libre, proporcionando a travs de medios magnticos la informacin que cumpla los lineamientos previstos en esta
regla y sealando lo siguiente:
a) El agente o apoderado aduanal autorizado para
promover las operaciones de comercio exterior;
b) Las empresas transportistas autorizadas para
efectuar el traslado de las mercancas de comercio exterior, sealando su denominacin, RFC y
domicilio fiscal; y
c) En el caso de personas morales que se encuentren inscritas en el registro del despacho de mercancas de las empresas para efectuar importaciones mediante el procedimiento de revisin en
origen, que cuenten con autorizacin de depsito fiscal para el ensamble y fabricacin de vehculos, o con programa de maquila, Pitex, Ecex o
Altex por parte de la Secretara de Economa de-
Comercio Exterior
2.
bern manifestarlo, indicando el nmero de registro o autorizacin que les haya sido asignado.
Se anexar a la solicitud, los siguientes documentos:
a) Copia certificada de la documentacin con la
que se acredite la representacin legal de la persona que suscribe la solicitud;
b) Copia del dictamen de estados financieros para
efectos fiscales, correspondiente al ltimo ejercicio fiscal, practicado por contador pblico autorizado; y
c) Copia de la forma oficial SAT-5 que forma parte
del anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, con la cual se demuestre el
pago del derecho que corresponda a la fecha de
la presentacin de la solicitud, a que se refiere el
artculo 40, inciso m, de la Ley Federal de Derechos.
De la carga, descarga y maniobras de mercancas

en recinto fiscal (captulo 2.15)
Se adiciona el captulo 2.15 De la carga, descarga y maniobras de mercancas en recinto fiscal.
7.
8.
Obligaciones para las personas que obtengan

autorizacin para prestar servicios de carga,
descarga y maniobras de mercancas dentro
de los recintos fiscales (regla 2.15.2)
Las personas que obtengan autorizacin para prestar
servicios de carga, descarga y maniobras de mercancas en los recintos fiscales tendrn las siguientes obligaciones:
1.
2.
Solicitud de autorizacin para prestar servicios de
carga, descarga y maniobras de mercancas en los
recintos fiscales (regla 2.15.1)
La regla 2.15.1 que se adiciona establece que las personas morales interesadas en prestar los servicios de carga, descarga y maniobras de mercancas en los recintos
fiscales, deben formular solicitud en escrito libre anexando los documentos siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Copia certificada del acta constitutiva de la sociedad y sus modificaciones, en la que se acredite
como mnimo un capital social fijo pagado, o patrimonio propio mnimo, de $300,000.00 y que en su
objeto social est la prestacin de servicios de carga, descarga y maniobras de mercancas, en donde
sean visibles los datos de inscripcin en el Registro
Pblico de Comercio;
Documentacin con la cual se acredite la representacin legal de la persona que suscribe la solicitud;
Copia simple de la cdula de identificacin fiscal de
la persona moral solicitante;
Copia simple de las declaraciones anuales del ISR
de la persona moral, correspondientes a los dos ltimos ejercicios fiscales inmediatos anteriores a la
presentacin de la solicitud;
Descripcin del servicio que ofrece la persona moral;
Relacin, descripcin y fotografas del equipo necesario para la prestacin del servicio o en el caso de
empresas de nueva constitucin, el programa de inversin para la adquisicin del mismo, y nmero de
empleados que prestarn el servicio;
Resumen de la trayectoria de la empresa con la que
acredite su experiencia en la prestacin de los servicios de carga, descarga y maniobras; y
Fianza por la cantidad de $500,000.00 a favor de la
Tesorera de la Federacin, para garantizar la correcta prestacin de los servicios y daos que pudieran causarse a las instalaciones, bienes y equipo
del recinto fiscal con motivo de la prestacin del servicio.
3.
4.
Debern proporcionar servicios de limpieza y mantenimiento de las reas en que se realicen las maniobras objeto de su autorizacin;
Debern proporcionar a la aduana de que se trate,
una relacin del personal que prestar el servicio,
acompaando la documentacin que se seala en
esta regla;
Uniformar al personal que labore para la empresa
autorizada dentro del recinto fiscal y portar el gafete
oficial; y
Cumplir con los dems lineamientos de seguridad y
control que determine la autoridad aduanera.
Transmisin electrnica de informacin por las

empresas areas que efecten el transporte
internacional de pasajeros (captulo 2.16)
Se adiciona el captulo 2.16 De la transmisin electrnica de informacin por las empresas areas que efecten
el transporte internacional de pasajeros.
Nota. Las reglas del captulo 2.16. entraron en vigor a partir del 1o. de
noviembre de 2003, conforme a lo previsto en la fraccin II del artculo
Primero Transitorio de la Cuarta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para
2003-2004.
Transmisin electrnica por empresas areas que

efecten transporte internacional de pasajeros
(regla 2.16.1)
El artculo 7o. de la LA establece que las empresas areas que efecten el transporte internacional de pasaje1a. decena Noviembre-2003
B11
Comercio Exterior
ros debern transmitir electrnicamente al Servicio de
Administracin Tributaria, la informacin relativa a los
pasajeros, tripulacin y medios de transporte.
Casos en que se considerar que la informacin

transmitida electrnicamente es incompleta,
incorrecta o extempornea (regla 2.16.4)
La regla 2.16.1 se adiciona para establecer los requisitos

que deben cumplir las empresas areas que efecten el
transporte internacional de pasajeros, respecto a la transmisin de informacin de los pasajeros y de la tripulacin que
transporten, provenientes del extranjero con destino a territorio nacional, as como del territorio nacional al extranjero.
En esta regla se establecen los casos en que la transmisin electrnica de la informacin relativa a los pasajeros, tripulantes y medios de transporte es incompleta,
incorrecta o extempornea u omitida.
Del recinto fiscalizado estratgico (captulo 3.9)
Forma en que se deber realizar la transmisin

electrnicamente por empresas areas que
efecten transporte internacional de pasajeros
(regla 2.16.2)
En la regla 2.16.2 se establece que la informacin de empresas areas que efecten transporte internacional de
pasajeros, se deber transmitir electrnicamente utilizando el Formato estndar para el intercambio de informacin electrnica para la administracin, el comercio y
el transporte de los Estados Unidos de Amrica.
En esta regla tambin se establecen los plazos en que se
deber transmitir tal informacin.
Se adiciona el captulo 3.9. denominado Del recinto fiscalizado estratgico.

Solicitud para autorizacin de un recinto fiscalizado
La regla 3.9.1 establece los documentos que deben presentar los interesados en obtener la autorizacin para
destinar mercancas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico, la cual es la siguiente:
1.
Datos que deben transmitir las empresas areas

que efecten transporte internacional de pasajeros
(regla 2.16.3)
En la regla 2.16.3 se establece que los datos que deben
transmitir electrnicamente las empresas areas que
efecten transporte internacional de pasajeros son los
siguientes:
1.
2.
3.
De cada pasajero o tripulante:

a) Nombre y primer apellido;
b) Fecha de nacimiento;
c) Gnero, sexo; y
d) Tipo (trnsito), opcional.
Del documento de viaje para acreditar la identidad
del pasajero o tripulante:
a) Tipo (pasaporte, visa o matrcula consular expedida por el gobierno mexicano, tarjeta de residente
permanente en los Estados Unidos de Amrica o
Canad, o acta de nacimiento), opcional;
b) Nmero, cuando conste;
c) Pas emisor; y
d) Fecha de expiracin, cuando conste.
Del vuelo:
a) Cdigo del pas y aeropuerto de origen;
b) Cdigo de la lnea area y nmero de vuelo;
c) Fecha y hora de salida;
d) Cdigo del pas y aeropuerto de destino; y
e) Fecha y hora de llegada.
B12
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Copia certificada del acta constitutiva, con la integracin y titulares del capital social actual, en la cual
se deber acreditar como mnimo un capital fijo pagado de $600,000.00 y, en su caso, modificaciones
a la misma, en donde sean visibles los datos de inscripcin en el Registro Pblico de Comercio;
Copia certificada del documento con el cual se acredite el legal uso o goce del inmueble por un plazo
mnimo de 10 aos;
Autorizacin del inmueble habilitado para la introduccin de mercancas bajo el rgimen de recinto
fiscalizado estratgico, donde se ubique el inmueble por el que se solicita la autorizacin para destinar mercancas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico;
Copia simple de la cdula de identificacin fiscal;
Curriculum vitae de cada uno de los socios y de los
miembros del Consejo de Administracin, bajo protesta de decir verdad;
Resumen de la trayectoria de la persona moral solicitante;
Descripcin general de las actividades o servicios
que se pretendan desarrollar; y
Programa de inversin, conforme a los lineamientos
previstos en esta regla.
Obligaciones de las personas con autorizacin

de un recinto fiscalizado estratgico (regla 3.9.2)
La regla 3.9.2 establece los requisitos que deben cumplir
las personas autorizadas para destinar mercancas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico.
Comercio Exterior
II. Otras modificaciones a las reglas
1.
En virtud de la adicin de algunos captulos a las Reglas de carcter general en materia de comercio
exterior para 2003-2004, se adiciona a esta resolucin lo siguiente:
2.
a) Captulo 2.15. De la carga, descarga y maniobras de mercancas en recinto fiscal;

b) Captulo 2.16. De la transmisin electrnica de
informacin por las empresas areas que efecten el transporte internacional de pasajeros; y
c) Captulo 3.9. Del recinto fiscalizado estratgico.
2.
3.
Se modifica el artculo tercero de la Segunda Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004,
publicada en el DOF el 29 de julio de 2003 para establecer que lo dispuesto en la regla 2.4.6 publicada en
el DOF el 17 de abril de 2003, ser aplicable a partir del
1o. de febrero de 2004.
En el artculo Undcimo de la Cuarta Resolucin
que se analiza se establece que los apoderados o
representantes que actualmente se encuentren designados en las aduanas autorizadas a los agentes
aduanales, podrn seguir actuando con dicho carcter hasta el 15 de febrero del 2004.
3.
4.
Asimismo, se establece que a partir del 16 de febrero de 2004, debern contar con la autorizacin o registro de mandatario correspondiente, cumpliendo
con el procedimiento previsto en la regla 2.13.11,
publicada en el DOF el 17 de abril de 2003.
4.
Es importante que la persona que tenga un acuerdo

de autorizacin de mandatario de agente aduanal,
analice lo previsto en el artculo Duodcimo de las
Cuarta resolucin que se comenta.
Nota. Ver fraccin III del artculo Primero Transitorio de la

Cuarta Resolucin que se comenta, en virtud de que esta reforma entrar en vigor a los 30 das de su publicacin en el
DOF.
Se modifica la denominacin de algunos formatos

del anexo 1 de la resolucin para quedar como sigue:
a) Solicitud de modificacin de datos en el padrn
de importadores conforme a la regla 2.2.4;
b) Solicitud de autorizacin para dejar sin efectos la
suspensin en el padrn de importadores conforme a la regla 2.2.5;
c) Solicitud de autorizacin para importar mercanca sin estar inscrito en el padrn de importadores conforme a la regla 2.2.6;
d) Solicitud de autorizacin de importacin definitiva de mercancas sujetas a la inscripcin en los
padrones de importadores de sectores especficos conforme a la regla 2.2.7; y
a) El de Padrn de importadores, por el de Encargo conferido al agente aduanal para realizar operaciones de comercio exterior y la revocacin del
mismo; y
b) El de Solicitud de inscripcin en los padrones
de importadores de sectores especficos conforme a la regla 2.2.3. por el de Solicitud de inscripcin al padrn de importadores o al padrn
de importadores de sectores especficos.
Se modifica el anexo 3 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004,
que establece las cantidades que se debern considerar como pago por la prestacin de los servicios
del segundo reconocimiento aduanero y como impuesto al valor agregado trasladado por la prestacin de dichos servicios, para actualizar las cantidades correspondientes al periodo de agosto de 2003
a enero de 2004.
que establece los sectores y fracciones arancelarias
para quedar como sigue:
a) Se adicionan las fracciones arancelarias 4011.20.
02; 4011.20.03; 4011.20.04 y 4011.20.05 al sector
10 Hulero;
III. Modificacin de anexos de la resolucin

1.
e) Solicitud de autorizacin para importar mercanca sin haber concluido el trmite de inscripcin,
o para dejar sin efectos la suspensin o modificacin en el padrn de importadores conforme
a la regla 2.2.8.
Se sustituyen algunos formatos del anexo 1 de la
resolucin para quedar como sigue:
b) Se adicionan las fracciones arancelarias

8301.70.01 y 8301.70.99 al sector 19 Candados y cerraduras; y
Nota. Ver fraccin III del artculo Primero Transitorio de la
Cuarta Resolucin que se comenta, en virtud de que esta reforma entrar en vigor a los 30 das de su publicacin en el
DOF.
5.
c) Se modifica el sector 33, para precisar que en el

caso de las fracciones: 8703.21.99; 8711.40.99
y 8711.90.99 slo sern aplicables a motocicletas, trimotos y cuatrimotos.
Se modifica el anexo 21 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004
que establece las aduanas autorizadas para tramitar
B13
Comercio Exterior
el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas, por los motivos siguientes:
b) Del apndice 2, claves de pedimento, del apartado denominado rgimen definitivo, la clave
V1, en el campo supuestos de aplicacin, su numeral 3;
c) Del apndice 8, los campos Descripcin y
complemento de la clave V1 y se adiciona la clave LD; y
d) Se modifica el apndice 17.
a) Para adicionar la aduana de Lzaro Crdenas a

las fracciones III, IV, VI, VIII, IX, X, XV y XIX del
apartado A; y
b) Se modifica la fraccin XV la cual tiene un nuevo
texto.
6.
que establece los instructivos de llenado de pedimentos para quedar como sigue:
a) En el instructivo de llenado del pedimento Encabezado principal del pedimento el campo 12
Valor dlares, la descripcin del concepto contenido y el apartado correspondiente a Determinacin o pago de contribuciones por aplicacin
de los artculos 303 del TLCAN, 14 de la decisin
o 15 del TLCAELC a nivel partida" el campo Distribucin de copias, la descripcin del concepto contenido;
7.
Se modifica el anexo 27 de las Reglas de carcter

general en materia de comercio exterior para
2003-2004 que establece las fracciones arancelarias que identifican las mercancas por cuya importacin no se tiene obligacin de pagar el IVA, con el
fin de adicionar y modificar algunas fracciones arancelarias.
8.
Se adiciona el anexo 28 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004,
denominado Fracciones arancelarias sensibles aplicables a la regla 2.8.1.
Se dieron a conocer reformas a dos decretos

en materia de comercio exterior
La Secretara de Economa dio a conocer mediante el Diario Oficial de la Federacin del 13 de octubre de 2003, el
Decreto que reforma al diverso para el fomento y operacin de la industria maquiladora de exportacin, as como
el Decreto que reforma al diverso que establece Programas de importacin temporal para producir artculos de
exportacin.
Tales disposiciones fueron publicadas para adecuar el contenido de los respectivos decretos y con ello otorgar
mayor certidumbre jurdica a la comunidad exportadora en relacin con los beneficios y facilidades que stos
conceden.
Por la importancia de las modificaciones, en la prxima edicin se realizarn los comentarios procedentes.
B14
B16
Indicadores
Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior
LEY ADUANERA
VIGENCIA
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de
apoderado aduanal
Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin

y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino de las mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones
1o. de enero-30 de junio de 2003

4 de marzo y 28 de abril de 2003
Fraccin II
$1341,406.00.
$1373,988.00
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a
$179.00 por operacin

La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$183.00 por operacin

La omisin no exceda $99,342.00
Fraccin I,inciso a
Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

No aplica

La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin II
$2,771.00 a $6,928.00
$2,838.00 a $7,096.00
Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

Fraccin V
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV
Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada con la

obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de
mercancas
Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido

de gafetes de identificacin
Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las

instalaciones aduaneras
Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto

y el valor en aduana
$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00
$$10,243.00 a $20,486.00
Fraccin I
$4,000.00 a $5,500.00
$4,097.00 a $5,634.00
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II
$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00
$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin I
$11,178.00 a $16,768.00
$11,450.00 a $17,175.00
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00
$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin XII
Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad
1o. de julio-31 de diciembre de 2003

29 de julio de 2003
Fraccin I
$6,707.00 a $8,943.00
$6,870.00 a $9,160.00
Fraccin II
Fraccin III
$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00
$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00
$33,535.00 a $44,714.00
$34,350.00 a $45,800.00
Laboral
Taller
de prcticas
La gestin por competencias, instrumento

para evaluar la competitividad de los trabajadores
Actualmente, por la escasez de los recursos en las empresas, es necesario mantener un buen nivel de eficiencia en los procesos productivos, a fin de que no se
desperdicien los recursos. Para esto, siempre se busca
reclutar a las personas ms aptas y competentes para
los diferentes puestos existentes en una empresa.
Al realizar el procedimiento de contratacin, es necesario cumplir las etapas de reclutamiento y seleccin del
personal, para obtener una evaluacin de la competencia de las personas en cuanto a su potencialidad para
asimilar el conocimiento y adaptarse a nuevas situaciones, pues si se elige a la persona equivocada se habr
perdido tiempo valioso, para iniciar con el proceso de capacitacin y adiestramiento del mismo.
As, la evaluacin de la competencia de las personas debe realizarse a partir de la primera vez que se presenta en
la empresa como prospecto para ocupar un puesto vacante, y continuar de manera constante durante el tiempo en que preste sus servicios.
En el proceso de seleccin una de las opciones para lograr la eleccin del candidato ms adecuado es mediante
pruebas de habilidades, las cuales consisten en tomar varios prospectos a los que se les proporciona una prueba
que deben resolver bajo presin, pues slo se les otorga
cierto tiempo para resolverla.
De manera que al ser varias etapas, en cada una de ellas
se va eliminando a las personas menos competentes y al
final de la prueba cuando se han pasado las etapas se
elige a la persona que obtiene los mejores resultados.
Despus de haber realizado un procedimiento como el
anterior, entonces se estar en posibilidad de adecuar a
las personas a las polticas de la empresa y fijarle objetivos ambiciosos de acuerdo con su capacidad.
Qu es la gestin por competencias?

La gestin por competencias es un instrumento estratgico que sirve para enfrentar los desafos provocados
por las nuevas tendencias existentes en el entorno. Esta

tcnica sirve para impulsar el nivel de excelencia en las
capacidades y aptitudes de cada persona, de acuerdo
con las necesidades operativas de cada proceso en el
que se ve involucrado.
Las competencias son el conjunto de aptitudes, conocimientos, habilidades y actitudes expresadas en conductas
y hbitos efectivos, puestos en prctica para desempearse de manera destacada, y as lograr resultados exitosos.
Con ello se garantiza el desarrollo y administracin del
personal, pues se explota el potencial que tiene cada
empleado de la empresa, en cuanto a lo que saben hacer o podran hacer de acuerdo con sus conocimientos,
habilidades y aprendizaje.
De manera que la gestin por competencias se convierte
en un canal continuo de comunicacin entre los trabajadores y la empresa, pues el procedimiento comienza
con el involucramiento en las necesidades y deseos de
los empleados con el fin de ayudarlos, respaldarlos y
ofrecerles un desarrollo capaz de enriquecer la personalidad de cada miembro de la organizacin.
Reiterando, las competencias, son comportamientos y
conductas sostenidas con las que una persona afronta
de manera efectiva sus problemas cotidianos, y maneja
y modifica su entorno ms prximo. Son aprendidas y
desarrolladas por las personas a travs del estmulo social recibido, de procesos de formacin, reforzamiento
social y de la experiencia adquirida a lo largo de la vida.
Al manejar estos recursos de forma productiva y adecuada pueden adquirirse competencias tales como el manejo de la presin o el estrs, mismo que se deriva del
contacto con otros, del incremento en el volumen de trabajo o del vencimiento de plazos, la toma de decisiones
bajo condiciones de poca informacin, y el explorar y
evaluar el proceso que antecede a la decisin y al resultado.
C1
Laboral
Competencias en el mbito laboral
La gestin de competencias est asociada en el campo
laboral con destrezas gerenciales y son procesos aprendidos a travs de la vida y convertidos en hbitos mediante comportamientos repetitivos que se van incorporando
en las personas para lograr los resultados que se esperan.
Las habilidades gerenciales son instrumentos bsicos de
trabajo individual para integrar a los dems en un grupo
diversificado de labores que permiten ver ms all de lo
cotidiano; cualquier persona en cualquier nivel y cargo requiere de estas habilidades en la medida en que ellas suponen un trabajo integrador y coordinador.
Por tanto, las caractersticas que marcan las diferencias

asociadas al xito, pueden ser transmitidas a otras personas que estn en la mejor disposicin de llegar a ese
nivel de competitividad.
De esa forma las empresas son las ms beneficiadas, ya
que los empleados estarn dispuestos a desarrollarse y
transmitir esos conocimientos a otros miembros de la organizacin con lo que se logra elevar el nivel de competencia, y se podr competir con diferentes negocios
existentes en el mercado.
Beneficios del sistema de gestin

por competencias
A medida en que los niveles se elevan y las actividades

se tornan ms complejas, las competencias adquieren
un papel ms importante, porque ellas permiten involucrar un amplio nmero de variables que conducen a resultados.
Al adoptar el sistema de gestin por competencias en la

empresa se obtienen algunos beneficios en las diferentes reas como los que a continuacin se enumeran:
Dentro de las habilidades interpersonales que deben tenerse a nivel gerencial, destaca el liderazgo, entendido
como la posibilidad de influenciar en forma positiva la
conducta de otros, en aras de lograr un resultado comn, compartido y aceptado por el grupo de referencia
que atribuye causalmente a la persona ese poder.
2.
Dicho liderazgo puede ser visto en acciones tales como

persuadir, argumentar, entender al otro y empatizar para
lograr una comunicacin efectiva, y as lograr las competencias que van ms all de las habilidades sociales, pero las integran en un todo y producen una gama variada
de comportamientos que a la larga conforman la personalidad del individuo.
1.
3.
4.
5.
6.
Postulados de la gestin por competencias

El sistema de gestin por competencias funciona para
obtener los resultados siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Mejorar el rendimiento, el desempeo y la productividad de la organizacin;

Identificar los conocimientos, las capacidades y
actitudes del equipo de trabajo;
Mejorar la capacidad de gestin y solucin de problemas;
Definir los cargos exitosos y las rutas profesionales;
Evaluar la capacidad de las personas y definir los
planes de desarrollo individual; y
Ampliar el alcance de la compensacin, la promocin y la formacin.
Dichos resultados se obtienen con la integracin de conocimientos, habilidades, actitudes, compromisos e inclinaciones que tienen las personas sobresalientes que
se destacan por sus excelentes resultados profesionales
y personales.
C2
7.
Ayuda a maximizar el rendimiento gerencial; es decir, que se desarrollan las competencias necesarias
para alcanzar los desafos del negocio;
Identifica el nivel de fortalezas requeridas y se establecen los objetivos de superacin individual determinando los planes de accin a seguir;
Aumenta la capacidad de la organizacin al replicar
las habilidades y caractersticas de las personas
ms exitosas;
Integra la misin y objetivos de la empresa con el desarrollo del recurso humano;
Permite conocer las capacidades actuales y futuras
de las personas;
Perfecciona el nivel de competencia empresarial,
bajo la premisa de que el conocimiento est en las
personas y es un activo compartido por toda la organizacin; y
Aumenta la necesidad de crear valores en la empresa.
Tipos de competencias
El estudio de la gestin por competencias se puede analizar dividindolo en competencias tcnicas y personales,
para tal efecto es necesario comprender el significado de
cada una.
Competencias tcnicas. Son un conjunto de caractersticas conformadas por disciplinas, conocimientos y
habilidades relacionadas con las reas del negocio y
funcionales y son de carcter estratgico para cada empresa.
Competencias personales. Est conformada por las cualidades, actitudes, conductas, principios, estilos de gestin y de liderazgo relacionados con desempeos superiores deseados (gestin de equipos, visin de mercado,
iniciativa, liderazgo e innovacin).
Laboral
En conclusin, las competencias tcnicas se adquieren
a travs de las vivencias, que con el transcurso del tiempo se convierten en experiencia. En tanto, las competencias personales se tienen desde que la persona tiene
pocos aos de vida, pero con el paso de los aos slo se
logra una adaptabilidad de acuerdo con las distintas circunstancias en las que se ve involucrado.
1.
Concientizarse de que cada tipo de negocio necesita

personas con perfiles especficos y que cada puesto
de trabajo existente en la empresa tiene caractersticas propias y debe ser ocupado por profesionales
que posean un determinado perfil de competencias;
2.
Reconocer que aquellos que ocupan puestos gerenciales, son responsables de ofrecer oportunidades que permitan el desarrollo y la adquisicin de
nuevas competencias; y
3.
Estar convencidos de que siempre habr espacio

para el desarrollo de nuevas competencias, y que a
lo que hoy se exige como buen desempeo de una
tarea, maana podrn agregrsele nuevos desafos.
Procedimiento de la evaluacin por competencias

La evaluacin por competencias inicia con el estudio de
los comportamientos observables de las personas que
realizan su trabajo con eficacia de manera tal que sea posible definir el puesto en funcin de los estndares alcanzados por esos empleados. Al centrarse primordialmente en
la observacin del comportamiento y no en los rasgos de la
persona, se facilita el empleo de conceptos ms objetivos, operativos y compartidos en la organizacin.
En consecuencia, es ms fcil establecer los perfiles de
exigencias de un puesto y definir en forma objetiva los
comportamientos observables requeridos, adems de
que facilita la comparacin entre el perfil de exigencias
del puesto y el perfil de competencias de las personas y;
por tanto, las predicciones son ms seguras, vlidas y
confiables.
Permite emplear pruebas de evaluacin diversas (por
ejemplo, basadas en la observacin conductual), ms
objetivas, relacionadas con las actividades del trabajo y
con un mayor poder predictivo del xito en el mismo.
Otras aportaciones del enfoque de competencias son:
Est orientado a los resultados, ya que se buscan rendimientos excelentes, aunque tambin hay quien plantea
la posibilidad de que el desempeo pueda ser simplemente satisfactorio.
Se considera un buen predictor del comportamiento futuro de las personas en las organizaciones pues generalmente, los comportamientos competentes que se han
dado en situaciones similares en el pasado, es probable
que vuelvan a producirse. En cualquier caso, si eso no
ha ocurrido, se deja abierta la posibilidad de que quien
no ha actuado de una manera excelente en el pasado
pueda hacerlo despus; en congruencia con el enfoque,
se admite (y fomenta) la posibilidad de aprendizaje de
los individuos.
Es ms comprensible para los implicados y muestra qu
se espera de cada uno y qu competencias y resultados
podran alcanzarse en cierto tiempo.
Estas premisas bsicas sern difundidas hasta que sean

parte de la cultura general y sean internalizadas en las
actitudes y comportamientos de todos.
Etapas en la instrumentacin del modelo

de gestin por competencias
La gestin por competencias es un modelo que se instala a travs de un programa que seala el cumplimiento
de ciertas acciones que son estudiadas a continuacin.
Sensibilizacin
Para lograr el xito es fundamental la adhesin de las
personas clave que gerencian los puestos de trabajo. La
sensibilizacin de este pblico, en busca de un compromiso, es la primera etapa del proceso.
Esta sensibilizacin podr ser realizada a travs de metodologas variadas como, reuniones de presentacin y
discusin del modelo, para el desarrollo y adquisicin de
nuevas competencias.
Dichos grupos de discusin tendrn como fin detectar
las fallas del modelo vigente a travs de la participacin
en charlas o seminarios especficos que traten el tema.
Anlisis de los puestos de trabajo
Una vez lograda la adhesin y compromiso de la alta gerencia y las personas clave, se inicia la segunda etapa,
donde es necesario realizar las acciones siguientes:
1.
Verificar si las misiones o planes estratgicos de las

reas en particular son compatibles con la misin de
la empresa; y
2.
Realizar una descripcin completa de cada puesto

de trabajo, listando las actividades correspondientes a cada uno.
Puntos por considerar para adoptar la gestin

por competencias
Al establecer un modelo de gestin por competencias, se
hace necesario adoptar las premisas bsicas que avalarn las acciones gerenciales siguientes:
C3
Laboral
Definicin del perfil de competencias requeridas
La tercera etapa consiste en listar las competencias requeridas para cada rea y delinear los perfiles con base
en ello.
Evaluacin sistemtica y redefinicin de los perfiles
La ltima etapa es el proceso de evaluacin y redefinicin de perfiles fundamental para el xito del modelo,
pues con este procedimiento se logra una retroalimentacin que servir para conocer si se estn cumpliendo los
objetivos o es necesario redisear los procesos.
La gerencia es responsable del acompaamiento y desarrollo de sus equipos, identificando los puntos de excelencia y los de insuficiencia. En tanto, los colaboradores que
demuestren un desempeo acorde o encima del perfil
exigido, recibirn nuevos desafos y sern estimulados a
desarrollar nuevas competencias.
C4
Asimismo, los colaboradores que presenten un desempeo por debajo del perfil exigido, sern entrenados y
participarn en programas de capacitacin y desarrollo,
a fin de obtener el nivel de competencia que requiere el
puesto en que se desempea.
Para concluir, debe mencionarse que cualquier herramienta que ayude a obtener un mayor beneficio para las
empresas es importante considerarla. El costo que represente para su implantacin en este caso la gestin
por competencias, depender de cada empresa y en
especial de la creatividad del rea de recursos humanos
y de la gerencia general, pues cualquier proyecto para
que tenga xito debe contar con el patrocinio de la alta
direccin de la empresa, de lo contrario los resultados
que se pretendan obtener no sern los adecuados.
Adems de ello, los parmetros que se fijen en las diferentes evaluaciones sern lo ms objetivos posibles, a
fin de tener una margen bajo de error y poder tomar las
decisiones adecuadas.
Consultas
de nuestros
lectores
Tratamiento de la incapacidad
ocurrida en el periodo de
vacaciones
Me desempeo como auxiliar de
recursos humanos de una empresa textil que se dedica a la confeccin de prendas deportivas,
casuales y de vestir, con sucursales en diversas zonas del pas.
En das pasados se le otorgaron
vacaciones a una trabajadora con
tres aos de antigedad en la empresa, por lo que atendiendo al artculo 76 de la Ley Federal del
Trabajo (LFT), se le otorg el derecho a 10 das de descanso.
Sin embargo, transcurridos los
tres primeros das se lastim el tobillo al estar realizando sus labores domsticas; por lo cual, se
dirigi a la Unidad de medicina familiar del Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) correspondiente, donde el mdico le extendi una incapacidad por siete
das.
En los das siguientes, la trabajadora se present en la empresa para
informar de ese hecho, hacindonos saber que despus de su inca-
pacidad deseaba continuar con el

disfrute de sus das de vacaciones
restantes, ya que no pudo descansar.
Al comentarle al jefe de personal
del caso, surgi la duda respecto
a si era procedente la suspensin
del periodo vacacional por dicha
incapacidad, pues esto afectara el
programa de produccin, ya que
se tena previsto que en 10 das se
reincorporara a sus labores, y en
caso de otorgarle el periodo vacacional completo, adems de los
das de incapacidad, la trabajadora en realidad se ausentara 17
das.
Asimismo, segn el artculo 42, fraccin

II del mismo ordenamiento legal, una
de las causas de suspensin temporal
de las obligaciones de prestar el servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrn, es la
incapacidad temporal ocasionada por
un accidente o enfermedad que no
constituya un riesgo de trabajo.
De lo anterior, se concluye que al ser
expedida la incapacidad por parte del
IMSS por el periodo de siete das, durante ese tiempo se suspende el periodo vacacional de la trabajadora; y por
tanto, una vez que se haya terminado
sta podr seguir con el disfrute de sus
vacaciones.
Lector de Len, Guanajuato

. Pregunta
Es procedente interrumpir el periodo vacacional por la expedicin
de un certificado de incapacidad
temporal para el trabajo?
. Respuesta
De acuerdo con el artculo 78 de
la LFT, los trabajadores debern
disfrutar en forma continua seis
das de vacaciones, por lo menos.
En este caso, lo que el empleador puede hacer es convenir con la trabajadora, a fin de que slo tome los tres das
que le faltan para completar los seis
das consecutivos que menciona el artculo 78 de la LFT, y los das restantes
que en este caso seran cuatro dejarlos pendientes, para no causar un trastorno en el proceso productivo.
No obstante, debe considerarse que la
trabajadora est en todo derecho de
continuar con el goce del total de das
de vacaciones.
C5
Taller
Seguridad Social
de prcticas
Convenio de pago en parcialidades
por adeudos ante el Infonavit
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los

Trabajadores (Infonavit), en su carcter de organismo
fiscal autnomo, est facultado, en trminos del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF), para determinar, en caso
de incumplimiento, el importe de las aportaciones patronales y de los descuentos omitidos, as como calcular la
actualizacin y recargos que se generen, sealar las bases para su liquidacin, fijarlos en cantidad lquida y requerir su pago. Lo anterior de acuerdo con el artculo 30,
fraccin I, de la Ley del Infonavit (Linfo).
Por lo anterior, el Infonavit podr ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditoras e inspecciones a los patrones, requirindoles la exhibicin de libros y documentos
que acrediten el cumplimiento de las obligaciones que
en materia habitacional les impone la Linfo.
No obstante, a fin de que los empleadores que hayan
omitido el pago de aportaciones patronales o el entero
de amortizaciones, puedan dar cumplimiento a su obligacin de pago, el Infonavit permite la opcin de celebrar un convenio para el pago en parcialidades del
monto de diferencias u omisiones, as como su actualizacin y recargos.
Antecedentes
El procedimiento a seguir es de aplicacin estricta y tiene como antecedente las disposiciones establecidas en
el acuerdo nmero 37714, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin (DOF) del 7 de abril de 1994, por medio
del cual el Consejo de Administracin aprob las Reglas
para el otorgamiento de autorizacin al pago extemporneo de aportaciones patronales y amortizaciones de
crdito.
Estas reglas fueron elaboradas con apoyo del artculo 56
de la Linfo, as como de los artculos 1o., 2o., 3o., 5o. y
C6
6o. del Reglamento Interior del Infonavit en materia de

facultades como organismo fiscal autnomo (Rinfo), el
artculo 38 del Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit (Ripaedi) y
66 del CFF, a fin de sealar las normas institucionales y
los criterios internos para otorgar prrrogas.
Operacin del convenio para pago en parcialidades
Los convenios de pago en parcialidades estn orientados a empresas que dejaron de pagar al Infonavit las
aportaciones de 5% que seala la ley, y amortizaciones
de crditos obtenidos por sus trabajadores, que en la
actualidad presentan serios problemas de liquidez.
Tratndose de aportaciones tanto el principal del adeudo como la actualizacin y recargos correspondientes
podrn cubrirse hasta en 48 parcialidades.
Para el caso de las amortizaciones, la actualizacin correspondiente deber enterarse en una sola exhibicin y
se podr obtener autorizacin para pagar hasta en 12
parcialidades los recargos generados por mora. En ambos casos, se deber contar con garanta del inters fiscal en trminos del CFF.
Procedimiento para solicitar el pago extemporneo
en parcialidades
Para solicitar la autorizacin del pago extemporneo en
parcialidades se deber entregar la Solicitud de pago
extemporneo en parcialidades de obligaciones patronales al Infonavit correspondiente al periodo en cuestin, debidamente requisitada en la delegacin regional
ms cercana al domicilio fiscal del patrn, la cual ser
analizada y estar sujeta a autorizacin por parte del
Infonavit. El formato de solicitud se encuentra en la pgina de Internet del instituto, www.infonavit.gob.mx, en el
Seguridad Social
vnculo "Formatos del convenio para pago en parcialidades".
Formatos del convenio para pago en parcialidades
Los siguientes formatos se deben utilizar para todos los
casos:
Formato INF-PE-02. Desistimiento de cualquier medio
de defensa interpuesto en contra del Infonavit.
Documentos necesarios para dar de alta

un convenio
La documentacin que se debe presentar depende del
periodo y del tipo de obligacin patronal que estar sujeta a convenio.
Para aportaciones del cuarto bimestre de 1997 y posteriores, se debe presentar:
1.
Copia fotosttica de las declaraciones anuales del

impuesto sobre la renta, correspondientes al ejercicio inmediato anterior y ejercicio de omisin en su
caso.
2.
Disco del Sistema nico de autodeterminacin (SUA)

por cada bimestre omiso, incluyendo actualizacin y
recargos, con una impresin del mismo o cdulas de
liquidacin en caso de tener menos de cuatro trabajadores.
3.
Copia fotosttica del poder notarial que acredite la

personalidad del representante legal o acta constitutiva, as como identificacin oficial con fotografa y
firma en su caso.
4.
La ltima modificacin a los estatutos sociales (en

su caso).
5.
Copia de comprobante de domicilio.
6.
Formato INF-SUA-AR-1. Anlisis de aportaciones patronales (5%) de acreditados y de amortizaciones de

crdito.
En caso de ser contribuyente obligado a dictamen

fiscal en trminos del artculo 32-A del CFF, se debe
anexar copia fotosttica donde se integran las cifras
aplicables de los anexos de gastos que incluyen las
aportaciones de seguridad social, de acuerdo con
el artculo 51 del Reglamento del CFF.
7.
Ahora bien cuando se trate de adeudos tanto por aportaciones como por amortizaciones del tercer bimestre de
1997 y anteriores se emplearn los formatos:
Presentar oficio acompaado de la garanta por el

monto original del adeudo, ms actualizacin, recargos y los que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento (original y copia).
8.
En caso de tener notificacin o requerimiento de omisin de pagos al Infonavit, anexar copia fotosttica.
9.
Formato INF-PE-02.
Formato INF-PE-03. En caso de presentar fianza, se

deber tomar como ejemplo el texto contenido al final
de este taller.
Para convenir el pago extemporneo de aportaciones
del cuarto bimestre de 1997 y posteriores, se utilizarn
adems las formas siguientes:
Formato INF-SUA. Solicitud para autorizacin de pago
extemporneo en parcialidades de aportaciones patronales de periodos del 4o. bimestre de 1997 y posteriores.
Formato INF-SUA-1. Desglose de aportaciones patronales (5%) y de amortizaciones de crdito.
Por otro lado, tratndose de amortizaciones de crdito
del cuarto bimestre de 1997 y posteriores, utilizar:
Formato INF-SUA-AR. Solicitud para autorizacin de
pago extemporneo en parcialidades de recargos por
amortizaciones de crdito de perodos del cuarto bimestre de 1997 y posteriores.
Formato INF-PE. Solicitud de autorizacin para el

pago extemporneo de aportaciones patronales y
amortizaciones de crdito.
Formato INF-PE-01. Desglose de aportaciones patronales (5%) y de amortizaciones de crdito.
Formato INF-01. Formulario de pagos de aportaciones al Infonavit. Este formato slo se deber anexar si
el adeudo corresponde al primer bimestre de 1992 o
anteriores.
Todos los formatos requeridos deben entregarse en original y dos copias.
Es importante reiterar que los formatos son de reproduccin libre y pueden obtenerse en la pgina electrnica
del instituto (www.infonavit.gob.mx).
10. Formato INF-PE-03.

11. Cheque certificado a favor del Infonavit, por el pago
inicial equivalente a una cantidad proporcional del
importe total de las aportaciones omitidas ms accesorios entre el nmero de parcialidades solicitadas.
12. Formato INF-SUA.
13. Formato INF-SUA-1.
Tratndose de amortizaciones de crdito del cuarto bimestre de 1997 y posteriores, se deben presentar los documentos mencionados en los puntos 1 al 10 as como
los que a continuacin se presentan:
1.
Cheque certificado a favor del Infonavit, por el pago

inicial equivalente a las amortizaciones y su actuali1a. decena Noviembre-2003
C7
Seguridad Social
zacin, as como el 5% de aportaciones de los trabajadores acreditados.
Determinacin de mensualidades
2.
Formato INF-SUA-AR.
3.
Formato INF-SUA-AR-1.
Cuando se adeuden aportaciones por trabajadores no

acreditados, el pago inicial ser igual a la proporcin que
resulte de dividir el monto total de las omisiones ms accesorios entre el nmero de parcialidades solicitadas.
Cuando el convenio se refiera a aportaciones o amortizaciones o ambas del tercer bimestre de 1997 y anteriores, se debe presentar lo siguiente:
1.
Copia fotosttica de las declaraciones anuales del

ISR correspondiente al ejercicio inmediato anterior y
ejercicios de omisin, en su caso.
2.
Formularios SAR-01 y SAR-02 (de la institucin donde maneja su cuenta del Sistema de Ahorro para el
Retiro -SAR-) del periodo de la omisin, incluyendo
actualizacin y recargos en su caso.
Debe recordarse que del segundo bimestre de 1992,
al tercero de 1997, slo se manejaba una cuenta patronal del SAR, en la institucin bancaria que hubiera
elegido el empleador.
As, el monto del pago inicial ser igual al de las parcialidades:
(+)
(=)
()
(=)
Importe total de omisiones

Accesorios (actualizacin y recargos)
Adeudo total
Nmero de parcialidades solicitadas
Pago inicial
Para determinar el nmero de mensualidades se realizar lo siguiente:
3.
Copia fotosttica del poder notarial que acredite la

personalidad del representante legal o acta constitutiva, as como identificacin oficial de ste con fotografa y firma.
Adeudo total
() $1,309.50
(=) Nmero de parcialidades
4.
La ltima modificacin a los estatutos sociales, en

su caso.
Donde:
5.
Copia del comprobante de domicilio.
6.
En caso de ser contribuyente obligado a dictamen

fiscal en trmino del artculo 32-A del CFF, anexar
copia fotosttica donde se integran las cifras aplicables a los anexos de gastos que incluyen las aportaciones de seguridad social, de acuerdo con el artculo 51 del Reglamento del CFF.
7.
Copia fotosttica de los pagos efectuados dentro

del periodo solicitado, as como los comprendidos
del segundo bimestre de 1992 a la fecha de solicitud.
8.
Cheque certificado a favor del Infonavit, por el pago

inicial equivalente a una cantidad proporcional del
importe total de las omisiones ms accesorios entre
el nmero de parcialidades solicitadas.
9.
Presentar oficio acompaado de la garanta por el

monto original del adeudo, ms actualizacin, recargos y los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento (original y copia).
10. En caso de tener notificacin o requerimiento de

omisin de pagos al Infonavit, anexar copia fotosttica.
11. Formato INF-PE.
Adeudo
total =
Importe total del adeudo o importe

de los recargos, en caso de amortizaciones
$1,309.50 =
Pago mnimo equivalente a la aproximacin de 30 das de salario mnimo

general vigente en el Distrito Federal
($43.65 x 30 = $1,309.50)
El patrn que realice un convenio con el Infonavit, puede

diferir la deuda en el nmero de parcialidades que mejor
le convenga, siempre que no se rebasen las mximas
permitidas, que son 48, tratndose de aportaciones y 12
en el caso de amortizaciones de crdito.
As, en caso de que el patrn haya decidido en cuantas
parcialidades liquidar su adeudo, o que el nmero de
ellas resulte superior al permitido en cada caso, se realizar la siguiente operacin para conocer el monto de cada uno de los pagos:
Importe de la
Monto total del adeudo
=
Nmero
de parcialidades
parcialidad
( deseadas o mximas )

15. Formato INF-01.
C8
Con estos clculos, los patrones tienen la ventaja de saber el monto de sus mensualidades desde el inicio de la
Seguridad Social
liquidacin, ya que stas sern por el mismo importe,
salvo el ltimo pago que es donde se realizan los ajustes
necesarios.
Mecanismo de pago de los adeudos a travs

del convenio
El Infonavit resolver la solicitud en un trmino no mayor
de cuatro meses, si despus de dicho plazo el interesado no ha recibido la notificacin, entender que la resolucin fue negativa.
Los pagos debern efectuarse en las cajas de la Delegacin Regional del Infonavit, o si ste se ubica en el Distrito Federal, en las oficinas centrales del instituto ubicadas
en Barranca del Muerto 280, Colonia Guadalupe Inn, delegacin Alvaro Obregn, utilizando los recibos de pago
expedidos por el instituto. El monto de cada parcialidad
no podr ser menor al importe de un salario mnimo
mensual vigente en el Distrito Federal.
Durante la vigencia del convenio, el patrn pagar el recargo por prrroga establecido en la Ley de Ingresos de
la Federacin, el cual no exceder de 2% mensual sobre
saldos insolutos.
el importe de los recargos, incluso los correspondientes

a los 12 meses siguientes.
La garanta deber constituirse dentro de los 30 das
siguientes a la fecha en que se hubiere notificado por la
autoridad fiscal correspondiente la resolucin sobre la
cual se deba garantizar el inters fiscal, salvo en los casos en que se indique un plazo diferente en otros preceptos del CFF.
Causas por las que se puede revocar un convenio
Existen diversas causas por las cuales puede ser revocado un convenio, esto sucede cuando:
1.
2.
3.
4.
No se otorgue, desaparezca o resulte insuficiente la

garanta del inters fiscal;
Se detecte que la informacin que se anex a la solicitud es falsa;
El contribuyente sea declarado en quiebra o solicite
liquidacin judicial; y
El contribuyente deje de pagar tres o ms parcialidades.
Aplica la condonacin en los convenios?
Para asegurar el pago de los crditos fiscales y el cumplimiento de sus obligaciones, los contribuyentes, de acuerdo con el artculo 141 del CFF, en este caso el patrn,
puede optar por cualquiera de las garantas siguientes:
En ningn caso se podr autorizar la condonacin parcial o total de aportaciones patronales o amortizaciones
de crdito, ni de sus accesorios. Slo se contempla la
condonacin parcial de recargos por adeudos de aportaciones, correspondientes al periodo comprendido del
tercer bimestre de 1972 al primer bimestre de 1992, previa solicitud por escrito del patrn y cumpliendo con los
requisitos que para el efecto se determinen.
1.
Desistimiento
Tipos de garanta aceptados al dar de alta un

convenio
2.
3.
4.
5.
6.
Depsito en dinero u otras formas de garanta financiera equivalentes que establezca la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico
Prenda o hipoteca.
Fianza otorgada por institucin autorizada
Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia econmica.
Embargo en la va administrativa.
Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente
En trminos del citado artculo, la garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as como de los
que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este periodo y en tanto no se cubra el
crdito, deber actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta para que cubra el crdito actualizado y
Ante las facilidades otorgadas por el Infonavit, se requiere que el patrn se comprometa a desistirse de cualquier
accin en contra del mismo instituto, por lo que se firmar un desistimiento en original y dos copias (INF-PE-02).
La parte vital de este documento consiste en que el representante legal renuncia a interponer algn recurso,
juicio o medio de defensa en contra del cobro del crdito, puesto que no se trata de evitar el pago sino llegar a
un acuerdo con el Infonavit.
En definitiva, el celebrar un convenio con el Infonavit representa grandes beneficios a los patrones, pues les
permite regularizar su situacin actual con el instituto, lo
cual les brinda mayor seguridad y tranquilidad, pues
finalmente stas son obligaciones que se deben cumplir
tarde o temprano, y el pretender evadirlas puede resultar
caro y contraproducente.
C9
Informacin
de trascendencia
Juzgados de Distrito declaran
inconstitucionales las ltimas
reformas a la Ley del Seguro Social
El 20 de diciembre de 2001, el presidente Vicente Fox Quesada public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social (LSS) pero la situacin no quedo
ah, despus comenzaron una serie de controversias referentes a la supuesta inconstitucionalidad de esta reforma, pues al publicarla se contravino lo dispuesto en el artculo 72 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM), ya que la iniciativa se present primero ante el Senado y no ante la Cmara de Diputados
como debiera corresponder.
En efecto, el artculo 72, inciso h, de la CPEUM establece que la formacin de las leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las dos cmaras, con excepcin de los proyectos que versen sobre emprstitos, contribuciones (como es el caso de las cuotas obrero-patronales estipuladas por la LSS) o impuestos
o sobre reclutamiento de tropas, los cuales debern discutirse primero en la Cmara de Diputados.
Tambin en el artculo 74, fraccin IV, de la CPEUM se determina que una de las facultades exclusivas de la Cmara de Diputados es examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, determinando primero las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo.
Por lo anterior, se presume la inconstitucionalidad de la reforma pues hay que recordar que de acuerdo con lo
estipulado en el artculo 2o., fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, las aportaciones de seguridad social
son contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
El decreto de reformas a la LSS no debi haber iniciado en la Cmara de Senadores sino en la Cmara de Diputados, pues esta legislacin versa sobre contribuciones.
Por esta razn, se iniciaron juicios en contra de tal reforma, pues fueron los senadores de la LVIII Legislatura
quienes hicieron eco de una minuta que les envi el Ejecutivo Federal para hacer modificaciones a la LSS, al adicionar el artculo 5o.-A, fraccin XVIII, el cual sienta la base de cotizacin de las cuotas obrero-patronales, misma que tambin es aplicable para calcular las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (Infonavit).
Ante ello el juez segundo de Distrito en Oaxaca, Toms Quiroz Robles, bajo el expediente 104/202 procedi a dictar la sentencia de inconstitucionalidad de la ley y a otorgar un amparo en contra de la disposicin y en favor de la
empresa afectada. En su resolucin, el juez concluye que el artculo 5o.-A, fraccin XVIII, de la LSS, para el ejercicio fiscal de 2002, es violatorio de los artculos 72, inciso h y 74, fraccin IV, de la CPEUM.
De igual forma procedi el juez Tercero de Distrito en materia administrativa de Guadalajara, Eduardo Ochoa
Torres, bajo el expediente 98/2002-6.
Por tanto, estos juicios y sentencias han marcado un precedente en contra de esta reforma y no cabe duda que
seguirn interponindose juicios en contra de este decreto y muchos de ellos tal vez obtendrn un fallo a favor,
debido a que existen los argumentos suficientes para lograrlo.
C10
Tesis
selectas
Facultad del IMSS para emitir cdulas

de liquidacin por los ejercicios dictaminados
Los empleadores tienen la obligacin de determinar y

realizar el entero de las cuotas obrero-patronales de los
trabajadores a su servicio, de manera oportuna, a ms
tardar el da 17 del mes inmediato siguiente al de su causacin, de acuerdo con el artculo 39 de la Ley del Seguro Social (LSS).
Para tal efecto, segn sealan los artculos 39 y 39-A de
la LSS, los patrones utilizarn los formatos impresos o el
programa informtico Sistema nico de autodeterminacin autorizados, sin perjuicio de que puedan utilizar la
propuesta de cdula de determinacin que al efecto enva el seguro social para cumplir esta obligacin fiscal.
No obstante, en los casos en que el patrn o sujeto obligado no cubra de forma oportuna el importe de las cuotas obrero-patronales o lo haga en forma incorrecta, el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), con base
en los datos que tenga registrados o a travs de los documentos proporcionados por otras autoridades fiscales, en ejercicio de sus facultades de comprobacin, podr determinarlas presuntivamente y fijarlas en cantidad
lquida, mediante la emisin de las cdulas de liquidacin correspondientes (artculo 39-C de la LSS).
Dichas cdulas de liquidacin segn el artculo 5o.-A,
fraccin XVII, de la LSS, constituyen el medio magntico, digital, electrnico o formato impreso, por el cual el
instituto lleva a cabo la facultad fiscalizadora de determinar en forma lquida los crditos fiscales a su favor (cuotas, capitales constitutivos y multas).
Asimismo, si como resultado de la aplicacin del procedimiento de verificacin de pagos que al efecto realice el
IMSS, se detectan errores u omisiones en las cdulas de
determinacin pagadas por los patrones que den origen
al incumplimiento parcial en el pago de cuotas, ste proceder a la determinacin presuntiva correspondiente.

No obstante, el IMSS con el fin de promover entre los patrones el cumplimiento de sus obligaciones ha previsto
el caso en el que no realizar la determinacin de cdulas de liquidacin, al establecer que dicho beneficio ser
aplicable a quienes de manera voluntaria u obligatoria
dictaminen sus aportaciones al instituto, ya que en primera instancia dentro del Reglamento para el pago de
cuotas del seguro social (RPC) vigente hasta el 1o. de
noviembre de 2002 concedi este beneficio a quienes
de manera voluntaria se dictaminaran y a partir de este
ao de acuerdo con el Reglamento de la LSS en materia
de afiliacin, clasificacin de empresa, recaudacin y fiscalizacin (Racerf), tal beneficio aplica a todo patrn que
obligado o no se dictamine.
En este sentido, debe recordarse que hasta 2002 el dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones ante el
seguro social como tal era voluntario, pues los patrones
slo se obligaban a presentar al IMSS copia del informe
sobre la situacin fiscal del contribuyente con los anexos
relativos a las cuotas obrero-patronales a su cargo cuando durante cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior hubiesen tenido 300 trabajadores. De ah que
el artculo 77 del RPC, sealaba los beneficios aplicables
a quienes presentaran dictamen voluntario.
As, en trminos de los artculos 16 de la LSS y 173, fraccin III, del Racerf (antes artculo 77, fraccin II, del RPC),
a los patrones que dictaminen el cumplimiento de sus
obligaciones ante el IMSS, por contador pblico autorizado, no se les emitirn cdulas de liquidacin por diferencias derivadas del procedimiento de verificacin de
pagos, referentes al ejercicio sujeto de dictamen, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
C11
Seguridad Social
1.
2.
3.
Que se haya concluido y presentado el dictamen

respectivo;
Que el patrn haya presentado los avisos afiliatorios (altas, bajas) y las modificaciones de salario
derivados del dictamen en los formatos o medios
electrnicos dispuestos para ello; y
Que las cuotas obrero-patronales derivadas del
dictamen a cargo del patrn, se hubiesen liquidado
en su totalidad o se haya agotado el plazo de 12
meses para realizar el pago en parcialidades que
refiere el artculo 40-C de la LSS y 149 del Racerf.
De esta manera, los ejercicios por los que el patrn no

presente dictamen ante el IMSS, podrn ser objeto de revisin y en tal sentido, el instituto al detectar errores u omisiones que originen un posible incumplimiento en el pago
de cuotas, estar facultado para determinar y fijar en cantidad lquida los crditos fiscales correspondientes.
Por tanto, el IMSS en pleno ejercicio de sus facultades
como autoridad fiscal, podr determinar y emitir las cdulas de liquidacin que correspondan por los ejercicios
no sujetos a dictamen y de los que fueron dictaminados,
en este ltimo caso slo cuando no se satisfaga alguno
de los requisitos ya comentados.
As, los patrones que en apego a las disposiciones de la
LSS vigente hasta el 20 de diciembre de 2001 presentaron el dictamen voluntario del cumplimiento sus obligaciones con el IMSS, de no haber cubierto los requisitos
establecidos en el artculo 173 del Racerf antes artculo
77 del RPC les sern emitidas las cdulas de liquidacin que al efecto determine el instituto con la informacin que obre en sus registros.
Lo anterior lo confirma el Segundo Tribunal Colegiado
en materia administrativa del Sexto Circuito en la tesis de
jurisprudencia siguiente:
CUOTAS OBRERO PATRONALES. EL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL TIENE FACULTADES PARA EMITIR CEDULAS DE LIQUIDACION
POR EJERCICIOS NO DICTAMINADOS, Y POR
LOS QUE NO CUMPLEN CON LOS REQUISITOS A
QUE SE REFIERE EL ARTICULO 77, FRACCION II,
DEL REGLAMENTO PARA EL PAGO DE CUOTAS
DEL SEGURO SOCIAL (VIGENTE HASTA EL 1o. DE
NOVIEMBRE DE 2002). De la interpretacin del artculo 77, fracciones I y II, del Reglamento para el
Pago de Cuotas del Seguro Social, se deduce, por
una parte, que los particulares que realicen el pago
de contribuciones de seguridad social mediante
dictamen, no sern sujetos de una visita domiciliaria
por lo que se refiere al ejercicio dictaminado e incluso los anteriores, excepto en los casos siguientes: a)
que exista denuncia de uno o varios trabajadores de
la empresa, y b) que al momento de revisar el dicta-
C12
men presentado por el contribuyente, el Instituto

Mexicano del Seguro Social detecte alguna irregularidad que lo obligue a ejercer sus facultades de fiscalizacin, pues de actualizarse cualquiera de esas
hiptesis har nulo el beneficio obtenido; y por otra,
que en caso de que se adviertan diferencias en un
procedimiento de verificacin de pagos, nicamente por el ejercicio dictaminado no podrn emitirse a
cargo del particular cdulas de liquidacin, al consignar el propio precepto legal la expresin referidas al ejercicio dictaminado, para lo cual deben
cumplirse tres requisitos: a) que el contador pblico
autorizado haya terminado y presentado el dictamen
correspondiente, b) que los avisos afiliatorios y las
modificaciones sealadas en el dictamen se hubieran presentado por el patrn en los formatos autorizados por la autoridad competente, y c) que las cuotas obrero patronales a cargo del patrn, derivadas
del dictamen, estn liquidadas en su totalidad o se
acogiera al plazo de doce meses y otorgara la garanta respectiva; de ah que se puede concluir que el
Instituto Mexicano del Seguro Social tiene facultades para emitir cdulas de liquidacin por aquellos
ejercicios que no fueron dictaminados, as como de
los que s fueron, cuando los patrones no cumplieron con alguno de los tres requisitos a que alude el
reglamento citado.
Segundo Tribunal Colegiado en materia administrativa del Sexto Circuito.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, tomo XVIII, tesis VI. 2o.A. J/6, septiembre de 2003, pg. 1208.
Amparo directo 38/2003. Administracin Especializada Bret, SA de CV. 7 de febrero de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Amanda R. Garca Gonzlez.
Secretaria: Fernanda Mara Adela Talavera Daz.
Amparo directo 34/2003. Distribuidora Especializada Treb, SA de CV. 13 de febrero de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Omar Losson Ovando. Secretaria: Rosa Iliana Noriega Prez.
Amparo directo 116/2003. Distribuidora Comercial,
SA de CV. 3 de abril de 2003. Unanimidad de votos.
Ponente: Amanda R. Garca Gonzlez. Secretaria:
Fernanda Mara Adela Talavera Daz.
Amparo directo 114/2003. Distribuidora Especializada Treb, SA de CV. 10 de abril de 2003. Unanimidad
de votos. Ponente: Antonio Meza Alarcn. Secretario: Roberto Genchi Recinos.
Amparo directo 142/2003. Distribuidora Especializada Treb, SA de CV. 29 de mayo de 2003. Unanimidad
de votos. Ponente: Jos Manuel Torres Prez. Secretaria: Julieta Esther Fernndez Gaona.
Calendario de
obligaciones
NOVIEMBRE DE 2003
IMSS e Infonavit
Concepto
Fecha lmite de pago o presentacin
Liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS,

correspondientes a octubre de 2003.
Lunes 17 de noviembre de 2003.1
Liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales del seguro de

retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como de aportaciones y amortizaciones del Infonavit, correspondientes a septiembre
y octubre de 2003.
Lunes 17 de noviembre de 2003.2
Notas
1. De acuerdo con el artculo 39 de la Ley del Seguro Social (LSS), las cuotas obrero-patronales se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar
el da 17 del mes inmediato siguiente.
2. De conformidad con el artculo vigsimo sptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, el pago de las cuotas
obrero-patronales respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, continuar realizndose en forma bimestral hasta en tanto no se
homologuen los periodos de pago de las leyes del ISSSTE e Infonavit.
Cabe destacar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que slo quedan pendientes las
modificaciones a la Ley del ISSSTE.
Segn el artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artculo 29, se realizar por mensualidades vencidas,
a ms tardar los das 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en el
DOF del 6 de enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artculo 35, continuar siendo
bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales
C14
Sin entero
Con entero
Opcin 1
Cdulas de determinacin de cuotas
COB-10 y COB-20, autorizadas mediante el acuerdo 183/97, el cual se public en
el DOF del 8 de julio de 1997.
Las cuales se presentarn en las oficinas
receptoras instaladas para tal fin, en las
subdelegaciones correspondientes del
IMSS. (Artculos 39 de la LSS; y 113,
fraccin II, del Racerf).
Opcin 1
Se optar por usar la propuesta en documento impreso conocida como emisin mensual anticipada, para
el cumplimiento de la obligacin fiscal, modificando
en su caso los datos contenidos en la misma y enterando su importe en las oficinas autorizadas por el
IMSS para su pago. (Artculos 39 y 39-D de la
LSS; y 113, fraccin I, del Racerf).
Opcin 2
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales obtenida mediante el SUA y entrega
tanto del dispositivo magntico como del
formulario de resumen de determinacin en
el ente receptor autorizado o en los mdulos
localizados en la subdelegacin correspondiente del IMSS. (Artculos 39 de la LSS;
y 113, fraccin II, del Racerf).
Opcin 2
Se calcularn las cuotas obrero-patronales mediante
el programa informtico autorizado SUA y se entregar el dispositivo magntico, enterando el importe correspondiente en las oficinas bancarias autorizadas o
en la oficina receptora, ubicada en la subdelegacin
de que se trate. (Artculos 39 y 39-A de la LSS).
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluye

reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
XI
XVI
XIX
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305-II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
XV
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 873.00 a
3,273.75
I
I
I
II
20
Indicadores
Seguridad Social
Seguridad Social
125
II
II
Sancin (pesos)
De 873.00 a
5,456.25
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
9,166.50
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
15,277.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
C15
Seguridad
Seguridad Social
Social
Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento
para la Imposicin de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligacin
Art. 6o.,
de ley
fraccin
y de reglamento
20, Ripaedi
VI
29, fracc. VII,

Linfonavit
29, fracc. VIII,

Linfonavit
XV
29, fracc. VI,

Linfonavit
IX
29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi
XIII
29, fraccs. I y II;

y 31, Linfonavit
III
31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi
VII
29, fraccs. I y II;

31, Linfonavit;
y 3o., fracc. III,
y 18, Ripaedi
29, fraccs. IV y VI,
Linfonavit; y 20,
Ripaedi
29, fraccs. II,
prrafo ltimo,
y IV, Linfonavit
29, fracc. I, y 31,
prrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. I, y 31,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,
Ripaedi
29, fracc. II,
Linfonavit; y 21,
Ripaedi
29, fracc. V,
Linfonavit
29, fracc. II,
prrafo tercero,
Linfonavit
VIII
XI
Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen
con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se
opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn
social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de
suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de
huelga y la terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos
extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.
a
a
a
Mxima
150
Sancin (pesos)
De 130.95 a
6,547.50
151
200
Sancin (pesos)
De 6,591.15 a
8,730.00
201
250
Sancin (pesos)
De 8,773.65 a
10,912.50
300
Sancin (pesos)
De 10,956.15 a
13,095.00
No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y

en el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
II
No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.
IV
No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero

de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto.
XIV
Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.
No presentar la informacin necesaria para individualizar las aportaciones y

los descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pago
o el entero correspondientes.
Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.
Mnima
251
No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.
Sanciones (SMGVDF)
XII
Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
C16
Artculo 19,
inciso
301
350
Sancin (pesos)
De 13,138.65 a
15,277.50
La que resulte mayor entre 50.00% de

350
las aportaciones no individualizadas
100
150
Sancin (pesos)
De 4,365.00 a
6,547.50
Seguridad Social
Social
Seguridad
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 25, LSS

Artculo 107, fracciones I y II, de la
LSS
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.31% y
mximo 15.00%)
Cuota fija por
todos los trabajadores
Cuota adicional
por trabajadores
Prestaciones
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del trabajador
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
17.15% del SMGVDF
0.00% hasta
tres SMGVDF
17.15%
del SMGVDF
3.55% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.20% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
4.75% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Prestaciones en dinero
Artculo 147, de la
LSS
Artculo 168, fracSeguro de retiro,

cin I, de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fracavanzada y vejez cin II, de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Del patrn
Artculo 74, de la
LSS
Artculo 106,
Seguro
fraccin I, de la
de enfermedades LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la
LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuotas
Fundamento
Artculo 211, de la
LSS
Infonavit
Infonavit
Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y
fiscalizacin, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de
acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C19
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2003 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Fundamento
Seguro de riesgos de trabajo

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Seguro de retiro, cesanta en edad

avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
21
25
21
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
21
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 21 SMGVDF del 1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, ser de 21 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA, a partir de julio de 2002 para realizar pagos extemporneos
Ao
2002
2003
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
INPC
361.7040
363.0790
365.2630
366.8730
369.8400
371.4500
372.9520
373.9880
376.3480
376.9910
376.9910
376.9910
376.9910
377.7600
380.0090
Fecha de publicacin
21-02-02
20-09-02
18-10-02
11-11-02*
10-12-02*
10-01-03*
10-02-03*
10-03-03*
10-04-03*
12-05-03*
11-06-03*
11-07-03*
8-08-03*
10-09-03*
10-10-03
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin de SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicacin en los diarios de mayor circulacin, sin incluir el DOF.
C20
Taller
Jurdico-Fiscal
de prcticas
Principales puntos para demostrar la

inconstitucionalidad de la multa
prevista en el artculo 76 del CFF
Introduccin
El 15 de agosto de 2003 la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) al resolver un recurso de revisin interpuesto por una institucin de crdito en contra de una sentencia dictada por el Tercer
Tribunal Colegiado en materia administrativa del Primer
Circuito, determin que el artculo 76, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) contraviene lo dispuesto en el artculo 22 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) al establecer una
multa excesiva.
despus a la supuesta comisin de la infraccin, como se

demuestra con el ejemplo que se plantea a continuacin:
1.
Sin embargo, los razonamientos lgico-jurdicos de la

SCJN son aplicables tanto en las fracciones I y II del artculo 76 del CFF, pues en ambos casos, la multa impuesta al sujeto infractor es sobre una base que introduce
elementos ajenos a la conducta que se castiga.
Si bien es cierto que an no existe jurisprudencia, no se
puede negar la contundencia de los argumentos empleados para demostrar la inconstitucionalidad del artculo 76,
fraccin II, del CFF, mismos que podrn ser utilizados por
cualquier contribuyente al que se le haya impuesto una multa con base en dicha disposicin.
A continuacin, se exponen los principales puntos que
deben desarrollarse en una demanda de amparo o en un
recurso de revisin para demostrar que la sancin constituye una multa excesiva.
Principales puntos por desarrollar que demuestran
la inconstitucionalidad
El artculo 76, fracciones I y II, del CFF, en que se pueden
apoyar las autoridades fiscales para imponer una multa
a cargo de una persona por el 50, 70 o 100% de las contribuciones omitidas, actualizadas, es inconstitucional al
resultar contrarias al artculo 22 de la CPEUM, ya que las
multas antes referidas se determinan sobre el importe de
la contribucin omitida, pero actualizada por inflacin, lo
que implica que se castigue a tales personas, no en funcin de la contribucin, sino considerando el elemento
de la inflacin, lo cual resulta ajeno a su conducta y
2.
Mediante oficio de fecha 27 de marzo de 2002, la

Administracin Local de Auditora Fiscal (ALAF) determin a cargo de una persona moral, una multa
por un monto total de $87,158.00, con fundamento
en el artculo 76, fraccin II, del CFF.
Dicha multa se impus con base en el supuesto hecho de que la persona omiti el pago del impuesto al
activo del ejercicio fiscal de 1999, por un monto total
de $112,998.00; sin embargo, como la fraccin II del
artculo antes invocado determina que la multa de
70% procede sobre las contribuciones omitidas actualizadas, la citada autoridad fiscal aplic el 70%
sobre una base de $124,512.00, que representa el
impuesto al activo del ejercicio fiscal de 1999 actualizado hasta la fecha de emisin de la resolucin que
impone la multa.
En efecto, para determinar en cantidad liquida el
monto de la multa a cargo del contribuyente, la ALAF
tom el impuesto al activo omitido ($112,998.00) y lo
actualiz mediante la aplicacin de un factor de
actualizacin del 1.1019, dando como resultado un
impuesto actualizado de $124,512.00, sobre el cual
se aplic el 70% para determinar una multa de
$87,158.00.
El artculo 76, fraccin II, del CFF que las autoridades fiscales aplicaron en la esfera jurdica del contribuyente, es contrario a lo sealado en el artculo 22
de la CPEUM, ya que mediante dicha norma se ordena la aplicacin de una sancin que resulta excesiva,
ya que su determinacin toma en cuenta el elemento
de la inflacin, el cual resulta ajeno a la supuesta conducta infractora.
En efecto, la omisin en el pago de contribuciones, produce una disminucin en la captacin de recursos que el
Estado tena programado para el gasto pblico; por ello
el legislador, fij que en estos casos, al demostrarse que
el contribuyente no acat las disposiciones tributarias
relativas, se le exigiera el pago del impuesto omitido ac1a. decena Noviembre-2003
D1
Jurdico-Fiscal
tualizado, adems de fijarle una cantidad por concepto
de recargos y una multa.
En este orden de ideas, cuando una persona omite el pago de una contribucin, las disposiciones legales establecen los efectos siguientes:
Actualizacin. La finalidad de la actualizacin de las
contribuciones, no es otra que dar el valor real al monto
de la contribucin en el momento en que se efecta su
pago, pero no indemnizar al fisco por la mora en que incurre el causante ni tampoco sancionar al contribuyente
por su incumplimiento, pues slo se otorga un valor actual a la contribucin para que ste reciba, al liquidarse
aqulla, una suma equivalente a la que hubiera percibido de haberse cubierto la contribucin en el plazo legal,
mas con esto no se resarcen los perjuicios ocasionados
por la falta oportuna del pago, ni tampoco se sanciona al
infractor, aspectos que distinguen a la actualizacin tanto de los recargos como de las multas.
Recargos. Por lo que hace a los recargos, stos son accesorios de las contribuciones, ya que surgen como
consecuencia de la falta de pago oportuno de ellas; esto
es, para que se origine la obligacin de cubrir el recargo
al fisco, es imprescindible la existencia de una contribucin que no haya sido pagada en la fecha establecida
por la ley; de ah que, lgicamente, si no se causa contribucin alguna no puede incurrirse en mora ni se pueden
originar los recargos, ya que stos tienen por objeto indemnizar al fisco federal por el pago oportuno de contribuciones, mientras que las sanciones son producto de
infracciones fiscales que sern impuestas en funcin de
diversos factores, entre los que estn elementos subjetivos, la naturaleza de la infraccin y su gravedad.
As, para el clculo de los recargos se toman en cuenta
elementos iguales a los que corresponden para determinar los intereses, como son la cantidad adeudada, el
lapso de la mora y los tipos de inters manejados o determinados en ese tiempo, elementos que acata el artculo 21 del CFF.
El monto de los recargos; y por consiguiente, su proporcionalidad y equidad, dependern de las cantidades que
durante la mora deje de percibir el fisco, mientras que el
monto de las sanciones depender, segn el caso previsto por el artculo 76, fracciones I o II del CFF, de las
cantidades que por concepto de pago de contribuciones
haya omitido el obligado.
Multa. Por otra parte, la violacin de las normas tributarias, determina la comisin de un ilcito tributario que tendr la consideracin de infraccin o de delito. Cuando el
legislador considere que la violacin no perturba el ordenamiento jurdico, el ilcito tendr la consideracin de infraccin administrativa de naturaleza tributaria. En dichos
casos, se impondr una sancin de carcter pecuniario
denominada multa.
D2
En relacin con las multas fiscales, para determinar la

procedencia jurdica de las mismas se darn los siguientes requisitos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Que haya una ley fiscal que ordene o prohba cierta

conducta;
Que el sujeto pasivo de esa obligacin realice una
conducta contraria;
Que la propia ley (u otra) seale que la comisin de
esa conducta constituye infraccin fiscal;
Que la multa est prevista legalmente;
Que el monto de sta se encuentre en los parmetros y montos fijados en la ley; y
Que la autoridad, al imponer la multa, seale en el
documento que lo haga, razones, motivos, consideraciones y situaciones de hecho y de derecho que la
llevaron a calificar, en su caso, de grave la conducta
que constituye infraccin.
De lo anterior se deriva que la multa tiene como objeto

castigar la conducta especfica del sujeto pasivo, por cometer la infraccin a una disposicin legal que le era aplicable.
Por su parte, la equidad en las sanciones, y su proporcionalidad, slo puede apreciarse atendiendo a la naturaleza
de la infraccin de las obligaciones tributarias impuestas
por la ley, as como a la gravedad de dicha violacin y a
otros elementos subjetivos, siendo obvio que su fin no es
indemnizatorio por la mora, como en los recargos, sino
sobre todo disuasiva o ejemplar para evitar conductas similares.
Las multas fiscales tienen como fin sancionar la conducta realizada por el contribuyente, de ah que tengan una
naturaleza penal, pues se est en presencia de un castigo que se impone al infractor de determinada obligacin
tributaria. Las multas no se establecen con el propsito
principal de aumentar los ingresos del Estado, sino para
castigar las transgresiones a las disposiciones legales.
El artculo 76, fracciones I y II, del CFF establece lo siguiente:
Artculo 76. Cuando la comisin de una o varias infracciones origine la omisin total o parcial en el pago de
contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas,
excepto tratndose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales
mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicarn
las multas siguientes:
I. El 50% de las contribuciones omitidas, actualizadas,
cuando el infractor las pague junto con sus accesorios
antes de la notificacin de la resolucin que determine
el monto de la contribucin que omiti.
II. De 70% al 100% de las contribuciones omitidas, actualizadas, en los dems casos.
Por lo anterior, se desprende que la multa es impuesta
con base en la contribucin omitida actualizada, situa-
Jurdico-Fiscal
cin que pone de manifiesto el hecho de que se considera para el clculo de la misma un elemento ajeno a la
conducta cometida, como lo es la actualizacin.
El pleno de la SCJN, ha sostenido que una multa es excesiva cuando:
1.
Es desproporcionada a las posibilidades econmicas

del infractor en relacin con la gravedad del ilcito; y
Se propasa, va ms adelante de lo lcito y lo razonable.
2.
Situacin que se corrobora en la tesis jurisprudencial,

cuyos datos, rubro y contenido, son del tenor siguiente:
MULTA EXCESIVA. CONCEPTO DE. De la acepcin
gramatical del vocablo excesivo, as como de las interpretaciones dadas por la doctrina y por la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, para definir el concepto
de multa excesiva, contenido en el artculo 22 constitucional, se pueden obtener los siguientes elementos: a)
Una multa es excesiva cuando es desproporcionada a
las posibilidades econmicas del infractor en relacin
a la gravedad del ilcito; b) Cuando se propasa, va ms
adelante de lo lcito y lo razonable; y c) Una multa puede ser excesiva para unos, moderada para otros y leve
para muchos. Por tanto, para que una multa no sea
contraria al texto constitucional, debe establecerse en
la ley que la autoridad facultada para imponerla, tenga
posibilidad, en cada caso, de determinar su monto o
cuanta, tomando en cuenta la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la reincidencia, en su caso, de ste en la comisin del hecho
que la motiva, o cualquier otro elemento del que pueda
inferirse la gravedad o levedad del hecho infractor,
para as determinar individualizadamente la multa que
corresponda.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo II, tesis: P./J. 9/95, julio de 1995, pg. 5.
En el caso concreto del ejemplo desarrollado en el punto
1, se est en presencia de una infraccin en donde la
conducta es una, y la consecuencia material lo es la contribucin omitida, consistente en el impuesto al activo
del ejercicio de 1999, por un monto total de $112,998.00.
Sin embargo, mediante la aplicacin de la disposicin
que se tilda de inconstitucional, la base de la imposicin
de la sancin, no es la conducta en s misma, sino es la
contribucin omitida (resultado de la accin del sujeto
pasivo), ms otro factor que es el de la actualizacin de
esa contribucin omitida ($112,998.00+$11,514.00=
contribucin omitida actualizada); situacin que es posterior al momento de la comisin de la infraccin y exgena a la conducta que se pretende castigar.
Lo anterior no quiere decir que las multas no puedan ser
actualizadas, situacin que prev el segundo prrafo del
artculo 70 del CFF, mismo que a la letra ordena:
D4
Artculo 70.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi hacerse
el pago y hasta que el mismo se efecte, en los trminos del artculo 17-A de este cdigo.
........................................
De la lectura del precepto transcrito, se advierte que al
no pagar las multas en las fechas que establecen las disposiciones fiscales, las mismas deben ser actualizadas
de acuerdo con el mecanismo establecido en el artculo
17-A del CFF. Ya que en este caso, se trata de un crdito
fiscal que ya fue determinado y como tal, de manera autnoma, se actualiza por las mismas razones que el crdito principal.
De ah que se est en presencia de dos situaciones distintas, mientras que el artculo 76, fracciones I y II, del
CFF indica que la base para imponer la multa lo es la
contribucin omitida actualizada; el segundo prrafo del
artculo 70 del cdigo, establece la posibilidad de actualizar las multas cuando stas no sean pagadas en las fechas establecidas para ello.
Por otra parte, en relacin con la comisin de la infraccin, es de estimarse que el supuesto establecido en el
artculo 76, fracciones I y II, del CFF, se realiza instantneamente.
En sentido lato, infraccin tributaria es toda violacin a
las normas jurdicas tributarias que imponen a los particulares obligaciones sustantivas o deberes formales.
En el derecho mexicano dichas infracciones, tambin
llamadas contravenciones o faltas, son determinadas y
sancionadas por la autoridad administrativa, y tienen como sancin penas distintas a la privacin de la libertad.
Las infracciones tributarias consisten en hechos o conductas exteriores del agente infractor, que son contrarias
a los dispositivos legales en esa materia. Dichas conductas pueden consistir en acciones u omisiones. Estas
ltimas consisten en dejar de cumplir una obligacin tributaria establecida por el ordenamiento jurdico, siendo
la ms importante la falta de pago de la prestacin tributaria principal.
Ahora bien, las modalidades de las infracciones tributarias a que se refiere el artculo 76, fracciones I y II, del CFF
no aparecen definidas en dicho cuerpo normativo. Es en
materia penal, donde mejor se han perfilado estos conceptos, motivo por el cual analgicamente debe acudirse a los mismos.
Tratndose del delito instantneo, el derecho positivo
mexicano, la doctrina y jurisprudencia, son acordes al
conceptuarlo como: Aquel que se consuma en un solo
acto, agotando el tipo, cuyos efectos pueden o no prolongarse en el tiempo; en cambio, tratndose de las
modalidades de continuo y continuado, existen diversidad de criterios.
Jurdico-Fiscal
El artculo 99 del CFF da el concepto al que debe atenderse en esta materia respecto al delito continuado, al
establecer que: El delito es continuado, cuando se ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad
de intencin delictuosa e identidad de disposicin legal,
incluso de diversa gravedad.
Respecto del delito continuo, sus notas caractersticas,
extradas sustancialmente de la jurisprudencia, consisten en las siguientes: Es la accin u omisin que se prolonga sin interrupcin por ms o menos tiempo.
Por lo anterior, las infracciones administrativas podrn
ser: instantneas, cuando se consuman en un solo acto,
agotando los elementos de la infraccin cuyos efectos
pueden o no prolongarse en el tiempo; continuas, si la
accin u omisin se prolonga sin interrupcin por ms o
menos tiempo; o, continuadas, en la hiptesis de pluralidad de acciones que integran una sola infraccin en razn de la unidad de propsito infraccionario e identidad
de lesin jurdica.
Lo anterior encuentra apoyo en los criterios sustentados
por la anterior primera sala de la SCJN, consultables en
la pgina 14, volumen LIX, segunda parte y pgina 46,
volumen XXVII, segunda parte, del Semanario Judicial
de la Federacin, sexta poca que dicen:
DELITO INSTANTANEO Y DELITO CONTINUO. DIFERENCIA ENTRE AMBOS. Una distincin entre el delito
instantneo y continuado se funda en que el primero se
consuma en un solo acto, agotando el tipo, mientras el
segundo supone un estado, o sea una accin consumativa del delito, que se prolonga sin interrupcin, por
ms o menos tiempo.
DELITO CONTINUO O CONTINUADO. Un delito continuo consiste, como expresamente lo declara el artculo 19 del Cdigo Penal del Distrito, en una accin u
omisin que se prolonga sin interrupcin por ms o
menos tiempo, y se est en presencia de un delito continuado, frente a una pluralidad de acciones que integran un solo delito en razn de la unidad de propsito
delictuoso y la identidad de lesin jurdica.
Asimismo son aplicables, por analoga, los criterios sustentados por el Tribunal Pleno, en las tesis consultables
en las pginas 1247, tomo XC y 108, tomo LXXV, del
Semanario Judicial de la Federacin, quinta poca que
literalmente establecen:
ROBO, INSTANTANEIDAD DEL DELITO DE. Se trata
de la comisin de un delito instantneo, si se consum
en el momento preciso en que el agente activo de delito, se apoder de la cosa robada; y no hay razn para
clasificar el hecho delictuoso en la categora de continuo, si en el hurto consumado por el reo, no aparece
que ejecutara actos distintos en el espacio o en el tiempo, ligados por la unidad de intencin, necesarios segn la continuidad del robo, sino que el apoderamiento
se consum en un solo acto; sin que la permanencia
del estado ilcito resultante del multicitado robo en cier-
to lapso, altere en nada las caractersticas de instantaneidad del hecho criminoso en cuestin.
DELITO CONTINUO. En torno a la nocin sobre la naturaleza de esta modalidad del delito, Ortoln traz dos
teoras: la objetiva y la subjetiva. La primera, llamada
tambin de la unidad fsica, la hizo consistir en que la
continuidad de la infraccin depende de la prolongacin de la accin constitutiva del delito, de tal manera,
que ste no cesa sino cuando aqulla acaba. La segunda teora, llamada tambin de la unidad moral, la
haca consistir en que aun cuando existieran diversos
actos y cada uno fuera por s mismo, suficiente para
constituir la infraccin penal, estando ligados todos
ellos por la misma unidad de concepcin, de resolucin y de objeto, no deban considerarse tantos delitos
como actos ejecutados, sino una sola infraccin para
los efectos, principalmente, de la penalidad, de la
prescripcin y de la jurisdiccin represiva. A pesar de
la claridad de estas nociones, se han suscitado prolongadas discusiones, y las legislaciones positivas, se
han pronunciado por uno o por otro sistema. A esta
confusin se ha agregado la concepcin del delito permanente, en el que algunos tratadistas han comprendido el de rapto, pero no debe perderse de vista que el
delito permanente no es el equivalente del delito continuo y opuesto al instantneo. El permanente, tiene
como rasgo caracterstico que la lesin jurdica se extiende y persiste despus de la consumacin del delito. En otros trminos, en el delito permanente, no es la
accin constitutiva del delito la que se prolonga o se
reitera, sino la lesin jurdica, o mejor dicho, el estado
antijurdico creado por la infraccin. As, en el robo, delito instantneo (aun cuando puede presentarse como
continuo, como en el criado que se apodera en diversas ocasiones de las propiedades de su patrn), se origina un estado permanente en la lesin del bien jurdico que el legislador represivo se propone proteger; en
el homicidio y en las heridas, delitos indudablemente
instantneos, la lesin a la integridad personal se prolonga ms all de la ejecucin del acto constitutivo de
la infraccin, y lo mismo puede decirse de otros delitos, pudiendo llegarse a esta conclusin: los efectos
del delito o el estado ilcito creado por l, pueden extenderse o prolongarse despus de la ejecucin del
acto delictuoso, pero nada autoriza a confundir o identificar a ste con aqullos, y sostener que el delito permanente es equivalente al continuo, como opuesto al
instantneo. De acuerdo con lo anterior, hay que establecer que el delito de rapto no es continuo sino instantneo, pues se consuma por el apoderamiento de la vctima, sustrayndola de su hogar con fines erticos, aun
cuando pueda prolongarse indefinidamente la privacin
de su libertad, pues no sera legtimo decir que al cabo
de seis, ocho meses o un ao en que una mujer puede
estar bajo el dominio de un hombre, ste la est raptando, sino que fue raptada en tal o cual da determinado.
En consecuencia, son competentes para conocer del
delito los jueces del lugar en donde el rapto se verific.
D5
Jurdico-Fiscal
En el ejemplo que se ha venido desarrollando, la infraccin consistente en la omisin en el entero de contribuciones, como es el caso del impuesto al activo del
ejercicio de 1999, no es de carcter continuo. Para que lo
fuera, se requerira que la accin se prolongara indefinidamente en el tiempo, y tal situacin no se aprecia, ya
que su consumacin es instantnea, aunque sus efectos
s se prolonguen, pues si bien no se realiz el pago de la
contribucin respectiva, ello es el resultando del acto
ejecutivo de la infraccin de no haber cumplido la obligacin fiscal, pero no por ello puede decirse que durante
todo el tiempo que no se realice el pago de la contribucin, se est cometiendo la infraccin, ya que sta queda agotada con una sola conducta de omisin.
En efecto, no podr decirse, que en el transcurso del tiempo en el que no se entera la contribucin, se est cometiendo la infraccin por omitir el pago de la misma, sino
que tal infraccin se cometi en una fecha determinada;
esto es, cuando se debi enterar la contribucin, de
acuerdo con la obligacin tributaria respectiva.
Por otra parte, y en relacin con lo anterior, el primer prrafo del artculo 6o. del CFF ordena:
Artculo 6o. Las contribuciones se causan conforme
se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en
que ocurran.
El artculo 6o., prev un principio general consistente en
que las contribuciones se causan en el momento en que
se realizan las situaciones previstas en las leyes fiscales
vigentes, inicindose la obligacin del contribuyente en
el instante de enterar las mismas en los plazos que la ley
seala. Esto quiere decir que, se trata del momento
exacto en que se consuma el hecho generador del tributo; y en consecuencia, el nacimiento de la obligacin tributaria.
A pesar de que el artculo 6o. del CFF est referido a las
contribuciones, ante la inexistencia de una normatividad
especial para las multas tratndose de la precisin de la
comisin de la infraccin, es evidente que hay que utilizar el principio establecido dicho artculo; y por ende, en
el presente caso, se est en presencia de un acto cuya
comisin es de resultados instantneos, pues el artculo
impugnado de inconstitucional, en las fracciones I y II literalmente ordenan que se impondr una multa de 50%,
70% o 100% de las contribuciones omitidas, actualizadas, situacin que pone de manifiesto que se trata de la
omisin de una contribucin, y el momento justo de sa
lo es cuando se dan los supuestos del hecho generador
de la misma, produciendo el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Sirve adems de apoyo a lo anterior, la tesis cuyos datos,
rubro y contenido son del tenor siguiente:
D6
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS. SUS MODALIDADES. Las modalidades de las infracciones tributarias a

que se refiere el artculo 67, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no aparecen definidas en dicho
cuerpo normativo. Es en material penal, tratndose de
delitos, donde mejor se han perfilado estos conceptos,
motivo por el cual analgicamente debe acudirse a los
mismos. Tratndose del delito instantneo, el derecho
positivo mexicano, la doctrina y la jurisprudencia, son
acordes al conceptuarlo como: Aquel que se consuma en un solo acto, agotando el tipo, cuyos efectos
pueden o no prolongarse en el tiempo; en cambio, tratndose de las modalidades de continuo y continuado, existe diversidad de criterios. El artculo 99 del referido Cdigo Fiscal da el concepto al que debe atenderse en esta materia respecto al delito continuado al
establecer que: El delito es continuado, cuando se
ejecuta con pluralidad de conductas o hechos con unidad de intencin delictuosa e identidad de disposicin
legal, incluso de diversa gravedad. Respecto del delito continuo, sus notas caractersticas, extradas sustancialmente de la jurisprudencia, consisten en las siguientes: Es la accin u omisin que se prolonga sin
interrupcin por ms o menos tiempo. Con base en lo
anterior; las infracciones administrativas podrn ser:
instantneas, cuando se consuman en un solo acto,
agotando todos los elementos de la infraccin, cuyos
efectos pueden o no prolongarse en el tiempo; continuas, si la accin u omisin se prolonga sin interrupcin por ms o menos tiempo; o, continuadas, en la hiptesis de pluralidad de acciones que integran una
sola infraccin en razn de la unidad de propsito inflacionario e identidad de lesin jurdica.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena
poca, tomo IX, tesis 2a. LIX/99, mayo de 1999, pg. 505.
Ahora bien, en atencin a que se desprende del artculo
impugnado que los elementos que se toman en consideracin para fijar la multa son dos, a saber; la conducta
realizada por el infractor al dejar de enterar una contribucin, y la inflacin que se vaya dando hasta el momento
del clculo para la imposicin de la multa, situacin que
va ms all de lo razonable, en relacin con la conducta
cometida que se pretende castigar, es por lo que consideramos que se trata de una multa excesiva.
En otras palabras, al tomar en la base un elemento ajeno
a la conducta que se castiga (como es la inflacin), la autoridad legislativa se propasa y va ms all de lo razonable, situacin que torna a la sancin en estudio en una
multa excesiva, poniendo de manifiesto que las fracciones I y II del artculo 76, del CFF, transgrede la garanta
que prev el artculo 22 de la CPEUM, ya que introduce
un elemento que nada tiene que ver con la conducta que
se pretende sancionar y; por ende, con la realidad de la
accin a castigar.
Informacin
de trascendencia
Jurisprudencias publicadas en el Semanario
Judicial de la Federacin de julio de 2003
Jurisprudencias del pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Rubro
Sntesis
Fuente
Cuentas de garanta en materia aduanera. No transgrede la garanta de seguridad jurdica, ya que se impide
la actuacin arbitraria
Aduanas, cuentas de garanta. El
artculo 86-A, fraccin I, de la
Ley Aduanera (LA) que obliga a
realizar un depsito a los importadores que declaren en el pedimento un valor inferior al precio
estimado de la mercanca respectiva, no transgrede el principio de seguridad jurdica; en tanto, que impide la actuacin
arbitraria de las autoridades administrativas.
El artculo 86-A obliga a realizar un depsito en

una cuenta de garanta o garantizar conforme al
artculo 141-A del CFF, en el supuesto de que se
importen mercancas sujetas a precio estimado,
con un valor por debajo de este precio. El depsito o garanta exigidos por la autoridad administrativa, tendr como consecuencia el desaduanamiento de la mercanca. Cabe citar que la
cuantificacin de dicha garanta obedece a elementos que el importador debi considerar en
su momento.
Jurisprudencia del pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, tesis 29/2003. Contradiccin
de tesis 28/2002-PL. Semanario Judicial de la Federacin, novena poca, julio de 2003, pg. 5.
Cuentas de garanta en materia aduanera. No transgrede la garanta de seguridad jurdica, ya que se dan los
elementos para cuantificar el importe
articulo 86-A, fraccin I, de la LA
que obliga a realizar un depsito
a los importadores que declaren
en el pedimento un valor inferior
al precio estimado de la mercanca respectiva, no transgrede el
principio de seguridad jurdica,
ya que en el contexto normativo
aplicable se prevn los elementos que permiten realizar la
cuantificacin de dicha caucin,
adems de que sta se relaciona
con un crdito fiscal cierto.
El depsito o la garanta a la que hace referencia

el artculo 86-A de la LA, debe cuantificarse con
base en el precio estimado y el valor en aduanas
de las mercancas, la tasa del impuesto a la importacin; y en su caso, las cuotas compensatorias correspondientes, debiendo garantizarse la
diferencia entre el valor declarado y el precio estimado; mantenindose dicha garanta por un periodo de seis meses, prolongndose dicho lapso
slo por el ejercicio de las facultades de comprobacin que abarquen las operaciones que ampara las mercancas en relacin con los impuestos
de comercio exterior.
Efectos del amparo cuando se demuestra que una exencin parcial es inequitativa
Exencin parcial de un tributo.
Los efectos del amparo concedido contra una norma tributaria
inequitativa por no incluir el supuesto en que se halla el quejoso dentro de aqulla, slo lo libera parcialmente del pago.
D8
Ya que la norma libera parcialmente del pago, y el

quejoso promovi el amparo con el efecto de que se
le incluyera en dicha exencin, es de concluirse que
no debe liberarse del pago total, ya que si bien afectaba su esfera dicha norma al no incluirlo, el efecto
de incluirlo en el supuesto es la liberacin parcial del
pago.
Jurdico-Fiscal
Rubro
Sntesis
Fuente
Cuentas de garanta en materia aduanera. No transgreden la garanta de equidad tributaria

sistema previsto en los artculos
84-A y 86-A, fraccin I, de la LA
principio de equidad tributaria.
La obligacin de realizar depsitos en las cuentas

aduaneras de garanta, se establece para los importadores que se ubiquen en el supuesto de importar
mercancas sujetas a precio estimado y su valor en
aduanas declarado sea inferior al precio estimado;
por tanto, la referida obligacin se establece para
sujetos que se ubiquen en un supuesto idntico,
por tanto, dichos preceptos no violan el principio de
equidad tributaria.
Cuentas de garanta en materia aduanera. No transgreden la garanta de equidad tributaria

sistema previsto en los artculos
84-A y 86-A, fraccin I, de la LA
principio de equidad tributaria al
impedir a stos optar por los diversos mecanismos de caucin
establecidos en el CFF.
La importacin de mercancas con un valor declarado en el pedimento inferior al precio estimado

por la SHCP tiene un doble aspecto, uno fiscal y
otro comercial, de tal forma que se justifica que se
exija garantizar mediante depsito en cuenta
aduanera de garanta la diferencia entre lo declarado y el precio estimado, ya que de esa forma se libera la mercanca para que est prosiga su curso
comercial, y adems se garantiza la no afectacin a
la economa nacional en caso de que el valor declarado en el pedimento sea falso.
La licencia para la construccin en el DF. No viola las garantias de equidad y proporcionalidad

Licencias para construccin. El
artculo 206 del Cdigo Financiero del Distrito Federal, que establece diversas cuotas para el
pago de los derechos correspondientes, respeta los principios tributarios de proporcionalidad y equidad (Gaceta Oficial
del Distrito Federal del 31 de
diciembre de 1998).
Las autorizaciones y el pago de sus respectivos

derechos obedecen a los metros cuadrados de
construccin, el destino del inmueble y los niveles
que tenga; esto es en virtud de que a mayor nmero de metros y niveles, dependiendo del fin
para el cual se destine, mayor ser el despliegue
tcnico que realice el rgano competente de la
administracin pblica del DF para verificar que
las construcciones satisfacen las condiciones de
habitabilidad, seguridad, higiene, comodidad y
buen aspecto.
Jurisprudencias de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

Rubro
Sntesis
Fuente
Tal y como lo establece el artculo 22

del CFF, los contribuyentes al solicitar
su devolucin lo podrn hacer mediante la declaracin en la cual se contenga
el saldo a favor, o bien utilizando el formato 32 Solicitud de devolucin, ya
que ambas son formas oficiales, sin
ms requisitos y documentos anexos
que los que seale el reglamento
o la propia forma.
Jurisprudencia de la segunda sala de la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin, tesis 56/2003. Contradiccin de
tesis 30/2003-SS. Semanario Judicial
de la Federacin, novena poca, julio
de 2003, pg. 197.
Formato aplicable para solicitar devoluciones

Devolucin de cantidades pagadas indebidamente al fisco federal o las que
procedan de acuerdo con las leyes fiscales. Formatos para su solicitud.
D9
Jurdico-Fiscal
Rubro
Sntesis
Fuente
Revisin de dictmen fiscal. Obligacin de notificar personalmente al contador que dictamin

Dictamen de estados financieros. El requerimiento formulado al contribuyente
en trminos del artculo 55, fraccin II,
del Reglamento del CFF, debe notificarse personalmente al contador pblico
autorizado que lo elabor, pues de lo
contrario se actualiza la causa de anulacin prevista en el artculo 238, fraccin
III, de dicho cdigo.
De la interpretacin armnica de las

disposiciones del CFF y su reglamento,
se desprende que al ejercer facultades
de comprobacin respecto del dictamen de estados financieros, deber de
notificrsele personalmente, con copia
del acto administrativo, al contador autorizado que haya elaborado dicho dictamen y al contribuyente, ya que ante la
falta de tal notificacin al profesionista
acarreara la ilegalidad de la resolucin
del procedimiento en virtud de la existencia de vicios del procedimiento que
afectan las defensas del particular.
Jurisprudencia de la segunda sala de la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin, tesis 55/2003. Contradiccin de
tesis 163/2002-SS. Semanario Judicial
de la Federacin, novena poca, julio
de 2003, pg. 198.
Jurisprudencias de Tribunales Colegiados

Rubro
Sntesis
Fuente
Revisin fiscal. Consentimento de los puntos no combatidos

Revisin fiscal. Las consideraciones no
combatidas deben declararse firmes.
Al recurrir una sentencia, los considerandos sobre los cuales no se haya formulado agravio, debern declararse firmes, ya que ante la falta de
impugnacin stos subsisten, confirmndose la sentencia recurrida en la
parte no impugnada.
Jurisprudencia del Tercer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito, tesis J/13.
Semanario Judicial de la Federacin,
novena poca, julio de 2003, pg. 936.
Fundamentos y fines para sancionar a los servidores pblicos

Servidores pblicos. Fundamentos
y fines de la facultad disciplinaria del
estado para sancionarlos.
Su fundamento est en el servicio pblico que el Estado debe de prestar a la

comunidad con excelencia, de tal forma
que regula las obligaciones, las responsabilidades por incumplimiento, sanciones y procedimientos de prevencin y
correccin, con el fin de asegurar y
controlar la calidad y continuidad de tal
actividad.
Jurisprudencia del Cuarto Tribunal Colegiado en materia administrativa del

Primer Circuito, tesis J/23. Semanario
Judicial de la Federacin, novena
poca, julio de 2003, pg. 941.
Negativa ficta de una autoridad local para inscribir un vehculo de procedencia extranjera. Procede ante el TFJFA
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (TFJFA). Es competente
para conocer de la demanda de nulidad
promovida contra la negativa ficta de
una autoridad local para inscribir un
vehculo de procedencia extranjera.
D10
Debido a que, aun cuando intervienen

una autoridad estatal, sta aplica normas de una ley federal; aunado a esto,
la falta de contestacin de una solicitud
(negativa ficta) se traduce en un agravio
en materia fiscal para el solicitante.
Jurisprudencia del Tercer Tribunal Colegiado en materia administrativa del

Tercer Circuito, tesis J/1. Semanario Judicial de la Federacin, novena poca,
julio 2003, pg. 984.

Practica 343

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Practica 343

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E

AO XIII NUMERO 343 1A. DECENA NOVIEMBRE 2003

Organo informativo de estudio y anlisis

TALLER DE PRACTICAS FISCALES

5 Aplicacin de por cientos

5 Cancelacin del ajuste anual

5 Aplicacin del exceso de

5 Clculo de la reduccin del ISR

5 Determinacin del pago

! Factores aplicables para determinar

! Se publican tasas para el clculo

! La SCJN declara inconstitucional

! Se publican factores para el

! En proyecto, decreto mediante

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

! Deben ser impresos en

! Ingresos por la prestacin de

! Las personas fsicas que tributan

! Personas fsicas. Noviembre de 2003

! La gestin por competencias,

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

! Principales puntos para demostrar

Conmutador: 5265 1400

(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

(VEASE TESIS SELECTAS)

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)

CONVENIO DE PAGO EN PARCIALIDADES POR ADEUDOS ANTE EL INFONAVIT

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

En el DOF del pasado 17 de octubre, la SHCP dio a conocer el nuevo Reglamento de

En el nuevo reglamento se adicionan algunas disposiciones relativas a los regmenes

Determinacin del monto por deducir por la donacin de un activo fijo.

Aplicacin de por cientos menores de deduccin de inversiones.

Cancelacin del ajuste anual por inflacin de un crdito.

Aplicacin del exceso de deducciones originado en el rgimen de arrendamiento,

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Proporcin del saldo de la Cufin actualizado que corresponde a las acciones

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

4. Determinacin del monto original ajustado de las acciones.

Monto original de la inversin

INPC del mes en que se adquiri el bien (febrero de 2002)

Fecha en que se acumul el ingreso del cual

Saldo final del crdito en noviembre de 2003

Ingresos por sueldos y salarios

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Exceso de deducciones originado en

Ingresos que podrn disminuirse con

Exceso de deducciones originado en

Valor de adquisicin del inmueble (construccin)

2. Actualizacin de la deduccin que por concepto de inversiones corresponder al ejercicio de 2003.

INPC de junio de 2003

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial