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Contabilidade Geral e Avanada

Silvio Sande

AULA 14
CONTINUAO IMOBILIZADO, DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO.

Amortizao

o reconhecimento da perda do valor econmico dos ativos intangveis por meio do


registro de amortizao. Como regra temos que a amortizao para os itens do
intangvel, entretanto pode-se ter amortizao para bens do itens imobilizado.

Segundo o disposto no 2 do art. 183 da Lei n 6.404/76, a diminuio do valor dos


elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas
contas de:

a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por


objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza
ou obsolescncia;

b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na


aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com
existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;

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c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de


direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa
explorao.

Taxa de Amortizao

A taxa de amortizao do intangvel calculada em funo do tempo de utilizao do


bem intangvel, podendo tal tempo ser estabelecido em lei que regule os direitos sobre
o bem, ser fixado no seu contrato de aquisio ou ser proveniente da natureza do bem
de existncia limitada.

De forma semelhante s taxas de depreciao, as taxas de amortizao tambm so


obtidas pelo mtodo linear (ou mtodo das quotas constantes), isto , o custo de
aquisio do bem intangvel amortizvel distribudo, atravs do seu prazo de durao
ou existncia, de modo uniforme. Assim, por exemplo, se uma empresa adquirir o
direito de explorar, ao longo de 25 anos, uma marca, a taxa anual de amortizao ser
de 100% 25 = 4%.

Clculo da Amortizao

Para o clculo da quota de amortizao, aplica-se a taxa de amortizao sobre a base


de clculo, sendo esta o custo de aquisio do bem amortizvel, mais posteriores
acrscimos.

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Contabilizao

Ao amortizarmos um bem intangvel do ativo permanente, debitamos a conta


Despesas de Amortizao (conta de resultado - despesa) e creditamos a conta
Amortizao

Acumulada

(conta

patrimonial-retificadora

do

ativo),

Assim:
D - Despesas de Amortizao (-PL)
C - Amortizao Acumulada (-A)
-A-PL, fato Modificativo Diminutivo

Exausto

A EXAUSTO corresponde perda de valor, decorrente de sua explorao, de direitos


cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
Tem como objetivo, portanto, registrar a perda do valor econmico dos recursos
naturais registrados no ativo imobilizado, no perodo em que tais ativos so extrados
ou exauridos.

OBS.: os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem, opcionalmente ser


depreciados.

Taxas Anuais

Sero determinadas em funo do:

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a.

Volume de produo no perodo e sua relao com a possana (reserva

potencial de explorao) conhecida;

b.

prazo de concesso dado pela autoridade governamental.

Exemplo:

1.

Dados:

a.

Valor da Conta: Custo de Obteno dos Direitos de Lavra R$ 150.000,00

b.

Reserva Potencial de Explorao (possana) conhecida 20.000.000 t

c.

Minrio extrado no 1o ano 2.400.000 t

2.

Clculos da Quota Anual de Exausto

Taxa = 2.400.000 x 100 = 12%


20.000.000

12% x 150.000,00 = R$ 18.000,00

Contabilizao da Exausto

O registro da exausto envolve, tambm, duas contas contbeis:

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Exausto acumulada: conta retificadora do ativo imobilizado, vinculada ao recurso


natural, cuja funo acumular o valor correspondente exausto fsica do recurso,
reduzindo o valor contbil do ativo;

Despesa de exausto: conta contbil que recebe a contrapartida do lanamento da


conta exausto acumulada. Assim como na depreciao, o valor da exausto tambm
pode ser lanado no estoque, compondo o custo de extrao do bem, at o momento
de sua venda ou baixa.

forma

de

contabilizao

da

exausto

mesma

da

depreciao.

Utilizando os mesmos valores do exemplo do item anterior, a contabilizao da


exausto a seguinte:

D Despesa de exausto (conta de resultado) (-PL)


C Exausto acumulada (ativo imobilizado) 18.000,00 (-A)

Benfeitorias em Propriedade de Terceiros .

Devem ser classificadas no ativo imobilizado as benfeitorias realizadas em propriedade


de terceiros que aumentem a sua utilidade econmica e que constituam melhorias e
ampliaes que se agreguem ao bem, com objetivo de ajust-lo s necessidades de
utilizao da empresa so classificados no ativo imobilizado.

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CONTABILIZAO:

Sem previso de ressarcimento

Se a empresa locatria assume contratualmente o total dos gastos com as benfeitorias


realizadas em bem pertencente empresa locadora, esta no tem obrigao de
indeniz-la.

D Ativo No Circulante - Outras Imobilizaes


Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
C Ativo Circulante ou Passivo Circulante
Caixa, Bancos c/Movimento ou Fornecedores

Com previso de ressarcimento

Registro contbil dos gastos com benfeitorias realizadas, aps a concluso das obras.

D Ativo Circulante - Direitos


Benfeitorias a ser Ressarcidas R$ 48.000,00
D Ativo No Circulante - Direitos
Benfeitorias a ser Ressarcidas R$ 72.000,00
C Ativo Circulante ou Passivo Circulante
Caixa, Bancos c/Movimento ou Fornecedores R$ 120.000,00

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BENFEITORIAS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS

DEPRECIAO X AMORTIZAO

A Benfeitoria em propriedade de terceiros dever ser depreciada caso o contrato seja


por prazo indeterminado ou tenha prazo maior que a vida til do bem. Caso o prazo de
concesso seja limitado e menor que a vida til do bem, o valor das benfeitorias
devero ser amortizadas.

Exerccios

01(ATRFB-ESAF/2009) - A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e


equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando
comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra,
por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008. Sabendo-se que a vida
til desses equipamentos de apenas dez anos, podemos dizer que, no
balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor contbil ser de:
a) R$ 22.500,00.
b) R$ 22.300,00.
c) R$ 21.600,00.
d) R$ 21.400,00.
e) R$ 20.800,00.

02. (ESAF/ISS/RIO/2010) - A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos


considerando um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse
exerccio, a conta Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de

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R$ 900.000,00. A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de
depreciao e uma taxa anual de 12%, para os clculos. Entre os
equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$
300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de
2009. Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do
Exerccio, os encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor
de:
a) R$144.000,00.
b) R$121.000,00.
c) R$108.000,00.
d) R$ 85.000,00.
e) R$ 60.000,00.

03. (Cesgranrio/BACEN/2010) Admita que a Comercial Alves faa o clculo


da depreciao pelo mtodo da soma dos dgitos. No terceiro ano de uso de
um equipamento adquirido novo, com vida til original de 8 anos e valor
residual de R$ 110.000,00, foi contabilizada a depreciao do equipamento
em R$ 315.000,00, apurada pelo mtodo da soma dos dgitos, referente ao
ano informado. Se a Comercial Alves tivesse adotado o mtodo das quotas
constantes para calcular a depreciao daquele mesmo equipamento, no
terceiro ano de sua utilizao, o valor da depreciao, em reais, naquele ano,
seria:
(A) 315.000,00
(B) 250.000,00
(C) 243.750,00
(D) 236.250,00

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(E) 222.500,00

04. (ESAF/ATRFB/2012)- A firma Mobiliada S.A. possui mveis e utenslios


adquiridos em dezembro de 2010 por R$ 40.000,00. Incorporados ao grupo
imobilizado em janeiro de 2011, esses bens so depreciados com valor
residual de 5%, considerando-se uma vida til de 10 anos como
costumeiro. No exerccio de 2012, no balano de 31 de dezembro, a empresa
dever apresentar esses mveis com valor contbil de:
a) R$ 40.000,00.
b) R$ 32.400,00.
c) R$ 32.000,00.
d) R$ 30.400,00.
e) R$ 30.000,00.

05. (ESAF/AFRFB/2012)- Os gastos com a aquisio de Peas e Materiais de


Consumo e Manuteno de itens do imobilizado e o de Peas e Conjunto
para Reposio em Mquinas e Equipamentos so classificados:
a) ambos como Ativo Circulante.
b) Despesas Operacionais e Estoques.
c) Conta de Resultado e Imobilizado.
d) ambos como Imobilizado.
e) Imobilizado e estoques.

06. Uma mquina adquirida em abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada


para funcionar em julho do mesmo ano, com expectativa de vida til
estimada em 10 anos, tem depreciao contabilizada, considerando-se um

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valor residual de 20%. No balano referente ao exerccio social de 2011,
dever

ser

computado

como

encargo

de

depreciao,

em

relao

a essa mquina, o valor de:


a) R$ 450,00.
b) R$ 360,00.
c) R$ 300,00.
d) R$ 240,00.
e) R$ 180,00.

07. (FCC/ARCE/2012) Determinada empresa adquiriu, em 31/12/2009, uma


mquina por R$ 119.000,00, vista, para uso imediato. Na data de
aquisio, a vida til econmica estimada da mquina foi de 10 anos, o valor
residual de R$ 9.000,00 e o mtodo de depreciao definido como o das
quotas constantes. Em 01/01/2011, a empresa reestimou a vida til
remanescente em 5 anos e o valor residual do ativo de R$ 5.000,00. Com
base nestas informaes, o valor da depreciao acumulada evidenciado no
Balano Patrimonial da empresa, em 31/12/2011, foi:
(A) R$ 22.000,00.
(B) R$ 31.600,00.
(C) R$ 33.800,00.
(D) R$ 38.000,00.
(E) R$ 45.600,00.

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08. Com relao ao tratamento contbil estabelecido pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC) para os ativos imobilizados, assinale a
opo correta.

A) No caso de aquisio a prazo de um item do ativo imobilizado, o seu custo deve ser
calculado com base no equivalente ao preo vista na data do reconhecimento.
B) A reparao e a manuteno de um ativo evitam a necessidade de depreci-lo.
C) O mtodo linear o nico mtodo aceito para fins de apropriao do valor
deprecivel de um ativo ao longo de sua vida til.
D) O valor residual no exerce influncia na determinao do valor deprecivel de um
ativo.
E) Os custos de manuteno peridica de um ativo imobilizado so reconhecidos no
valor contbil desse ativo.

09. ( FCC/TCE/GO/2009). A empresa KKK adquiriu um veculo financiado


que ser pago em 30 prestaes mensais de R$ 2.000,00 cada. O valor do
veculo vista (valor presente) de R$ 45.000,00. De acordo com a Lei no
11.638/07, a empresa deve reconhecer no momento da aquisio, em reais,
um:
(A) ativo de 45.000,00.
(B) passivo financeiro de 15.000,00.
(C) passivo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(D) ativo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(E) ativo de 60.000,00 e uma receita financeira de 15.000,00.

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10. Um veculo foi adquirido no dia 1 de julho de 2010 pelo valor de R$
65.000,00. O veculo ter vida til estimada em mais 5 anos e valor residual
de R$ 14.000,00. No momento da compra, a empresa adquirente incorreu
em gastos de R$ 3.200,00 com frete e R$ 1.600,00 para transporte do
veculo at o seu estabelecimento. Alm disso, a empresa ir quitar o IPVA
atrasado de R$ 6.000,00, que no havia sido pago pelo antigo dono no ano
anterior. De acordo com as informaes, o valor de depreciao do veculo
no ano de 2010, corresponde:
(A) R$ 5.100,00.
(B) R$ 5.580,00.
(C) R$ 6.180,00.
(D) R$ 7.580,00.

11. (FCC/ICMS/RO/2010) Uma empresa adquiriu uma mquina, em


01/01/X1, pelo valor de R$ 240.000,00 para utilizao em suas operaes. A
vida til econmica, estimada pela empresa, para esta mquina foi de 6
anos, sendo que a empresa esperava vend-la por R$ 60.000,00 ao final
deste prazo. No entanto, no incio do segundo ano de uso, a empresa
reavaliou que a vida til remanescente da mquina era de trs anos e o valor
estimado de venda ao final deste perodo era R$ 45.000,00. A empresa
utiliza o mtodo das quotas constantes e, no final de X1, no houve ajuste
no valor do ativo pelo teste de recuperabilidade. Sendo assim, os valores das
despesas de depreciao nos anos X1 e X2, em relao a essa mquina,
foram, respectivamente, e em reais,

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(A) 45.000,00 e 50.000,00


(B) 40.000,00 e 70.000,00
(C) 40.000,00 e 40.000,00
(D) 30.000,00 e 65.000,00
(E) 30.000,00 e 55.000,00

12. (FCC/TRE/AL/2010) Uma empresa adquire uma mquina no valor de R$


10 milhes, pagando vista uma entrada de 10% e financiando o restante
em 4 anos, com juros mensais de 2%, pagos mensalmente e, amortizvel
em 8 prestaes semestrais. Na ocasio do registro dessa operao ocorre
no patrimnio da empresa um aumento, em reais, de:
(A) 10.000.000 no ativo total.
(B) 10.000.000 nas obrigaes.
(C) 9.800.000 no ativo permanente.
(D) 9.200.000 em conta do passivo.
(E) 9.000.000 no total do ativo.

13.(FCC/TRE/AM/2010)

A Companhia CMN adquiriu um software por R$

20.000,00. A empresa obteve um abatimento de 10% sobre este preo e


teve gastos adicionais no valor de R$ 2.600,00 para que o software estivesse
em condies de ser utilizado. Aps um ms a empresa decidiu transferir
este software para outro departamento incorrendo em gastos adicionais de
R$ 1.800,00. Este software est contabilizado no ativo da empresa, em
reais, por:

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(A) 18.000,00
(B) 19.800,00
(C) 20.600,00
(D) 22.400.00
(E) 24.400,00

14 (ESAF AFRF/2002) A Cia Poos & Minas possui uma maquina prpria de
sua atividade operacional, adquirida por R$ 30.000,00, com vida til
estimada em 5 anos e depreciao baseada na soma dos dgitos dos anos em
quotas crescentes. A mesma empresa tambm possui uma mina custeada
em R$ 60.000,00, com capacidade estimada de 200 mil Kg, exaurida com
base

no

ritmo

de

explorao

anual

de

25

mil

Kg

de

minrio.

O usufruto dos dois itens citados teve inicio na mesma data. As contas
jamais sofreram correo monetria. Analisando tais informaes, podemos
concluir que, ao fim do terceiro ano, essa empresa ter no Balano
Patrimonial, em relao ao bens referidos, o valor contabilidade:

(A) R$ 34.500,00
(B) R$ 40.500,00
(C)R$ 49.500,00
(D) R$ 55.500,00
(E)R$ 57.500,00

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15. (ESAF AFRE/MG 2005) A mina Etereal, aps a aquisio e instalao,
custara R$ 300.000,00 aos cofres da nossa empresa, mas tinha capacidade
estimada em 500 mil metros cbicos de minrio e foi instalada com
capacidade de explorao em 8 anos, mantendo-se o residual de proteo de
20% da capacidade produtiva. Ao fim do 5 ano de explorao bemsucedida, a mina foi alienada por R$ 200.000,00, com quitao em vinte
duplicatas mensais. Analisando essas informaes, assinale abaixo a nica
assertiva que no verdadeira.

a) A explorao anual ser de 50 mil m de minrio.


b) A taxa de exausto ser de 10% do custo total por ano.
c) A taxa de exausto ser de 12,5% ao ano.
d) Ao fim do 5 ano, a exausto acumulada ser de 50% do custo da mina.
e) O custo a ser baixado no ato da venda ser de R$ 90.000,00.

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