DERECHO TRIBUTARIO I

06/08/2012
Profesor: Alejandro Carrin.
Bibliografa
Derecho Tributario de Cristian Aste Mejas
Manual de Derecho Tributario de Manuel Altamirano
Contenidos
El derecho tributario como rama del derecho (entender el concepto del tributo)
Potestad tributaria
Nacimiento
Perfeccionamiento
Modos de extinguir
Procedimientos jurisdiccionales0
Cul es la necesidad del Estado en recaudar tributos?
El Estado enfrenta ese dilema y por lo tanto, hacindose cargo de la realidad
social y siendo su objeto dar satisfaccin a las necesidades colectivas,
necesariamente recaudar fondos para satisfacer el bien comn. Por tanto, el
ente pblico requiere de financiamiento y a la vez, est obligado a crear formar
para satisfacer las necesidades de carcter pblico.
En esta actividad financiera, no slo comprende el recaudar sino que el
administrar correctamente. Y participan en este proceso:
1.

El Presidente de la Repblica, porque es el mximo responsable y la ley

exige recaudar las rentas pblicas y decretar la inversin con arreglo a la
ley.

2.

El Ministro de Hacienda; quien ayuda en la administracin pblica del

estado.

3.

La Direccin de Presupuesto (DIPRES), como rgano tcnico que es el

encargado de proponer los recursos financieros del Estado. La ley que
enva el presidente al congreso, es elaborado tcnicamente por este rgano
del estado.

4.

El Servicio de Impuestos Internos SII, es un rgano de la administracin

autnoma que se relaciona con el presidente a travs del ministro de
hacienda y que su principal funcin es la fiscalizacin de aquellas materias
de tributacin fiscal interna. Este es el rgano que ejerce el poder
tributario y su esfera de competencia est entregada principalmente por la
ley, el cdigo tributario y la LOC de Impuestos Internos.
1

Para la aplicacin de las normas del cdigo tributario, uno de los requisitos
es que se trate de materias de tributacin fiscal interna, y as hablamos de
aquella tributacin establecida a favor del fisco, es decir, lo que se recauda
ingresa al erario fiscal y esto se contrapone al concepto de tributacin
municipal (porque no ingresan al erario fiscal sino a las arcas municipales).
La LOC de SII, el art. 1 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la
aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente
establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga
inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley
a una autoridad diferente.
Frente a un impuesto fiscal interno, si es de competencia establecida por
ley del SII, a ese tributo le aplicaremos el cdigo tributario, a menos que el
legislador disponga algo distinto.
5.

Junto con el anterior, es el Servicio Nacional de Aduana, que ejerce

funciones de fiscalizacin y se relaciona con el presidente de la repblica a
travs del ministro de hacienda cuyas funciones son fiscalizar el trnsito de
mercanca, intervenir en el trfico internacional y generar estadsticas del
comercio de nuestras fronteras.

6.

La Tesorera General de la Repblica (es quien recauda), es el organismo

responsable del proceso de obtencin y de manejo de los recursos
pblicos.

Todos ellos forman parte de la administracin financiera y presupuestaria del

Estado.
Potestad tributaria
Para dar un concepto podemos decir que potestad es aquella facultad de poder
de mando o de imperio que tienen ciertas autoridades o instituciones para crear
normas de carcter obligatorio y exigir el cumplimiento de stas.
Y esta potestad se puede manifestar de diversas formas y una de ellas es la
potestad tributaria. Del concepto anterior, podemos arribar a una definicin de
potestad tributaria.
Potestad tributaria: que es aquella facultad que tiene todo Estado de establecer
tributos como tambin deberes y prohibiciones en materia tributaria.

Caractersticas
1.

Es originaria, significa que este poder de mando nace con el Estado y que
es independiente de la forma jurdica en que se encuentre organizado.

2.

Es imprescriptible, es decir que la potestad tributaria es una facultad que

no caduca por el paso del tiempo, no se extingue por el no ejercicio de ella.
Pero hay que tener claro que la potestad tributaria sea imprescriptible no
significa que no pueda prescribir la accin que tiene el Estado para exigir el
cumplimiento de la obligacin tributaria.
Es irrenunciable, porque el estado no puede hacer dejacin de ella, no
puede abandonarla.

3.
4.

Es territorial, esto es, el estado ejerce esta facultad dentro de los lmites e
su territorio, lo cual no obsta a la extraterritorialidad de la ley tributaria.

5.

Es abstracta, es decir, el estado ejerce este poder de manera permanente,

an cuando no la ejerza (el poder est, el estado ver cundo la ejerce, lo
que no quiere decir que exista).

Entendida de esta manera, debemos saber que esta facultad se ejerce dentro de
ciertos lmites que
Lmites a la potestad tributaria
Estos lmites buscan evitar discriminaciones y abusos de la autoridad dispositivas
y lo estudiaremos como lmites jurdicos, polticos e internacionales.
Lmites jurdicos: nos referimos a lmites o principios establecidos en la CPR y en
la ley. Su objeto es principalmente, obtener que los tributos sean justos y que a
travs de su aplicacin se obtenga la mxima equidad evitando, tratos diferentes
respecto de algunos que los beneficien o situaciones que perjudiquen a otros.
Dentro de este lmite, encontramos el principio de legalidad.
Este principio de legalidad es una de las bases del derecho pblico, no puede
existir un tributo sin una ley previa que lo establezca (nullum tributus sinne leye).
Pero adems, esto se traduce en que los impuestos slo pueden ser creados,
modificados o suprimidos en virtud de una ley. La doctrina seala que buscan 2
objetivos:
1.
que los contribuyentes puedan conocer de antemano cules son sus
obligaciones tributarias
2.
es un mecanismo de defensa ante eventuales arbitrariedades de la
administracin

Dnde se encuentra este principio?

La razn de texto, en los art. 63, N 14 y 65 N 1 de la CPR
Artculo 63.- Slo son materias de ley:
14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa
exclusiva del Presidente de la Repblica;
Artculo 65.- Las leyes pueden tener origen en la Cmara de Diputados o en el
Senado, por mensaje que dirija el Presidente de la Repblica o por mocin de
cualquiera de sus miembros. Las mociones no pueden ser firmadas por ms de
diez diputados ni por ms de cinco senadores.
Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los
presupuestos de la Administracin Pblica y sobre reclutamiento, slo pueden
tener origen en la Cmara de Diputados. Las leyes sobre amnista y sobre indultos
generales slo pueden tener origen en el Senado
Adems, estas normas, est el art. 19, N 20 que tambin garantiza la legalidad de
los tributos.
Art. 19. La Constitucin asegura a todas las personas:
20. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la
progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas
pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al
patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar
afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que
los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o
local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las
autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.
El principio de legalidad requiere que las leyes que sancionen la existencia de un
tributo, al menos contemplen los siguientes elementos.
Elementos fundamentales
1.
2.
3.
4.

El hecho gravado (o el hecho jurdico tributario), estamos hablando de la

circunstancia fctica de la cual nace la consecuencia tributaria.
la base imponible, es la cuantificacin del hecho gravado (ej., el precio)
la tasa, lo establecido por el legislador.
el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, quien paga.

09/08/12
Principio de igualdad
Es un principio cuyo origen histrico est en la revolucin francesa, se refiere a
que los tributos deben afectar de forma igual a las personas, pero no se trata de
igualdad numrica, sino que significa asegurar a los contribuyentes el mismo
tratamiento tributario, o sea, trato diferenciado a quienes no se encuentren en la
misma situacin.
Se debe en consecuencia excluir toda discriminacin arbitraria, injusta o intil
contra determinadas personas o categoras de personas.
Ej.: el impuesto que afecta a contribuyentes de segunda categora (dependientes),
las personas que tienen una renta menor de 13.5 UTM quedan exentos del pago
del impuesto y quienes tengan una renta superior a 150 UTM, quedan afecto al
pago de 40%.
Otro ejemplo es el de IVA del 19%, se nota sin necesidad de mayor explicacin,
porque todas las ventas y todos los servicios estn gravados con el 19%.
Este principio est consagrado en la Constitucin Poltica del Estado contemple
esta garanta en el art.19 N2 y en el N20
Art. 19. La Constitucin asegura a todas las personas:
2. La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni grupos privilegiados. En
Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda libre. Hombres y mujeres
son iguales ante la ley.
Ni la ley ni autoridad alguna podrn establecer diferencias arbitrarias;
A travs de este gravamen se busca ir en auxilio a travs de la funcin pblica del
estado, de las personas ms vulnerables.
Principio de generalidad
Es una derivacin del principio de igualdad, porque una vez que se verifican los
supuestos que el legislador ha establecido para el nacimiento de la obligacin
tributaria, todo aquel que adquiere la calidad de deudor frente al tributo, debe
cumplirlo, a menos que la ley los exima de dicho cumplimiento.
Por lo tanto, la legislacin tributaria, lo que busca de acuerdo de este principio, es
abarcar a todas las categoras de personas o bienes previstos en la ley y no una
parte de ellos.
Adems, este principio busca es que no se pueden afectar con tributos personas o
bienes determinados, porque en ese caso, el tributo adquiere el carcter de
persecutorio o discriminatorio.

La excepcin a este principio son las exenciones, las cuales tienen razones de
carcter econmicas apreciadas por el legislador, razones sociales, polticas de
desarrollo econmico, entre otras.
Principio de equidad o justicia tributaria
Este principio alude que en el ejercicio de la potestad tributaria por parte del
estado, debe ser un ejercicio racional de dicha facultad, porque el Estado en este
ejercicio crea los tributos y una vez creados genera la obligacin de ejercer esta
potestad dentro de ciertos lmites porque no puede gravar excesivamente o en
forma desproporcionada al contribuyente.
El legislador debe prestar mucha atencin la realidad social del pas y los
contribuyentes.
Ya se ha dicho que el art.19 N 20 en su inciso segundo establece que en ningn
caso, la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.
La proporcionalidad as consagrada implica que la carga tributaria que afecta a
cada contribuyente debe ser adecuada y razonable, no excediendo de lo
razonable. Se trata de asegurar que los tributos no sean expropiatorios.
Principio de la no afectacin
Art. 19, N 20 inciso 3 y 4 de la CPR.
Es decir, lo recaudado ingresa al patrimonio de la nacin no a un fin determinado y
que se administra a travs de la ley de presupuesto.
Esta regla general, encuentra su excepcin en el art. 4 y 5 que establece, sin
embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos se destinen a ciertas
materias o localidades.
Ej: el impuesto territorial, ingresa en parte a la municipalidad y el otro tanto, a la
cuenta fiscal.
Principio del respeto al derecho de propiedad
El respeto a la propiedad privada se encuentra consagrado en el art.19 N20, N
24 y N 26 de la Constitucin Poltica del Estado, y por ella resulta indudable que
la tributacin o los sistemas impositivos no pueden atropellar el derecho de
propiedad.
Resulta innegable que no es posible afectar el derecho de propiedad, a travs de
los tributos.

Art. 19. La Constitucin asegura a todas las personas:

20. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la
progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas
pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al
patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar
afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que
los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o
local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las
autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.
24. El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes
corporales o incorporales.
Slo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y
disponer de ella y las limitaciones y obligaciones que deriven de su funcin social.
Esta comprende cuanto exijan los intereses generales de la Nacin, la seguridad
nacional, la utilidad y la salubridad pblicas y la conservacin del patrimonio
ambiental.
Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que
recae o de algunos de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en
virtud de ley general o especial que autorice la expropiacin por causa de utilidad
pblica o de inters nacional, calificada por el legislador. El expropiado podr
reclamar de la legalidad del acto expropiatorio ante los tribunales ordinarios y
tendr siempre derecho a indemnizacin por el dao patrimonial efectivamente
causado, la que se fijar de comn acuerdo o en sentencia dictada conforme a
derecho por dichos tribunales.
A falta de acuerdo la indemnizacin deber ser pagada en dinero efectivo al
contado.Debe reconocer, a lo menos, 3 manifestaciones al respeto de la ley de
propiedad:
1.
la irretroactividad de la ley tributaria: la regla general, es que la ley rige para
lo futuro y excepcionalmente podr tener aplicacin de carcter retroactivo.
2.

la no confiscatoriedad de los tributos: postula que los impuestos no pueden

afectar los derechos en su esencia, esto significa que el tributo no puede
ser de una entidad tal que produzca un perjuicio en la persona del titular del
tributo o que se traduzca en la imposibilidad de usar, gozar o disponer de un
determinado derecho. Si el tributo lo impide, es confiscatorio.
En otras palabras, el tributo no puede ser una va que indirectamente haga
ilusoria la garanta del derecho de propiedad. Se entiende que es
confiscatorio que llega a ser de tal entidad que implica a una persona privar

de una parte significativa de los bienes, tendra tal calidad porque

sobrepasar su capacidad contributiva.
La capacidad contributiva no es otra cosa que soportar el gravamen sin un
detrimento patrimonial.
3.

el respeto de los contratos leyes: DL 1.600 sobre inversionistas extranjeros.

El estado celebra con particulares extranjeros el mantenimiento de ciertas
cargas tributarias en el tiempo, ciertas franquicias o tratamientos tributarios
especiales destinados a fomentar la inversin.
En el respeto al contrato ley, el Estado limita su potestad de crear tributos,
con la finalidad de potenciar la inversin del extranjero.

Lmites polticos
Estn relacionados con el elemento territorial del hecho gravado porque el hecho
gravado determina un mbito de verificacin territorial donde el impuesto va a
producir sus efectos que bsicamente es el nacimiento de la carga tributaria, es
decir, traer consigo el nacimiento de esta obligacin tributaria que tendr carcter
de territorial.
Por lo tanto, la legislacin que se aplicar ser la del territorio donde se verifique el
hecho jurdico. Entonces, el estado busca gravar los hechos que se realicen
dentro de su territorio.
Esto, no es otra cosa, que la idea de la soberana de los Estados, o sea, lo que se
verifica en el pas queda gravado con las leyes del pas.
Pero resulta plenamente posible que algunos estados pretendan gravar hechos
que se produzcan fuera del territorio, lo que generar una colisin de derechos
tributarios, porque si se desea realizar gravar hechos jurdicos que se produzcan
en otros estados, generar la problemtica de la doble tributacin internacional
porque el mismo hecho est gravado por 2 o ms legislaciones tributarias.
Los Estados se podrn de acuerdo, y ser de acuerdo a las normas internas, en el
caso de chile es el art. 41 y siguientes de la ley de impuesto a la renta y la otra
solucin ser que los distintos Estados, para evitar la doble tributacin
internacional, tendrn que suscribir tratados y convenios de integracin.
Hoy nuestro pas tiene vigentes tratados que evita la doble tributacin
internacional con Argentina, Brasil, Canad, Corea, Dinamarca, Ecuador, Mxico,
Noruega, Polonia y Per.
Lmites internacionales
Porque est relacionado con ciertos privilegios de carcter tributario que se dan a
ciertas organizaciones internacionales o ciertos funcionarios de otros pases que
realicen labores diplomticas y pueden tener su fundamento en tratados
internacionales, en la costumbre internacional o bien, en principios de
reciprocidad.

13/08/12
LOS TRIBUTOS
Concepto: corresponde a las prestaciones principalmente en dinero, que el
estado en virtud de su potestad tributaria, exige con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
Caractersticas
1.
Es una Institucin jurdica
2.
Es una prestacin debida por mandato legal
3.
La regulacin de ellos se encuentra dentro de las normas de derecho
pblico
4.
Su imposicin se relaciona con la necesidad que tiene el estado de obtener
recursos para cumplir necesidades de carcter pblica
Dentro del concepto de tributo, lo clasificaremos porque la expresin tributo
alude a todos los ingresos de los particulares y que recibe el Estado.
1.
2.
3.
4.
5.

Impuestos
Contribuciones
Tasas
Derechos
Tarifas

Hay que recordar que existe una relacin de gnero a especie entre tributos y
estas clasificaciones
Dato freak: Obligaciones naturales (pregunta de examen de grado)
1.

Impuestos: consisten en el pago de una suma de dinero por parte de un

sujeto a favor del estado por haber incurrido en el hecho gravado, sin recibir
una prestacin especfica de parte de este ltimo.
Santo Toms de Aquino seala que el impuesto se caracteriza porque es
una prerrogativa de parte del Estado, una exigencia para el bien comn, se
caracteriza como retribucin al prncipe por los servicios que presta a la
comunidad por su servicio o misin. Para que un impuesto sea justo y sea
pagado en conciencia y por tanto la autoridad se encuentre revestida para
exigir el pago, es imprescindible que el impuesto no sobrepase las
atribuciones de las personas que deben pagarlo y que tales leyes vaya
encaminadas al bien comn y la carga tributaria se reparta en forma
equitativa.

Elementos
a. que exista un deudor que recibe el nombre de contribuyente
b. que exista un acreedor que es el fisco y en algunos casos las
municipalidades
c. el objeto del impuesto es una suma de dinero
d. el impuesto se crea con la finalidad de brindar al estado recursos que
permitan llevar adelante su propsito
Clasificacin
1.

De acuerdo al mtodo de recaudacin: segn esto pueden ser

directos, indirectos o de retencin.
a.
directos: cuando se recaudan mediante un sistema de rol,
donde en cada caso se conoce la persona del contribuyente.
Ej: el impuesto territorial.
b.

indirectos: son aquellos que se recaudan previa declaracin y

pago simultneo de los mismos. El contribuyente realiza la
declaracin por lo tanto, se encuentra obligado a realizar el
pago. Ej: el IVA, el impuesto a la renta.

c.

de retencin: son aquellos en que el contribuyente y el fisco,

su relacin es a travs de un tercero, de un agente retenedor y
es quien por mandato de ley, se encuentra obligado a retener
y a enterar en arcas fiscales un determinado impuesto. La
obligacin tributaria se separa, existen 2 obligados respecto
del mismo hecho gravado. La primera obligacin que nace es
entre el fisco y el agente retenedor y es una obligacin de
derecho pblico porque nace en la ley y es la ley la que le
otorga la calidad de agente retenedor, no es por su voluntad,
por lo que tampoco se puede excusar, ni tampoco se puede
ver alterada ni desconocida por acuerdo de las partes.
La segunda obligacin es entre el agente retenedor y el
contribuyente, y el rol de la autonoma de la voluntad rige
plenamente, porque ser su voluntad que llevar al
contribuyente a incurrir en el hecho gravado y la obligacin del
agente retenedor que le da la ley. Ej: impuesto nico de renta
de los trabajadores independientes, el IVA. (el vendedor
asume en su caso la calidad de agente retenedor, a travs de
la emisin de la boleta que es el comprobante que se ha
efectuado el pago del impuesto y que debe ser enterado en
arcas fiscales, es ms fcil fiscalizar a una persona que tienen
una mayor formalidad). De este modo, surge la obligacin de
enterar en arcas fiscales dicho impuesto.

10

2.

Desde el punto de vista de la incidencia del impuesto: distingue

entre impuestos directos e indirectos.
a.

directos: cuando gravan la percepcin de una renta o la

tenencia de un patrimonio. Este impuesto como mtodo
impositivo es aquel que pretende gravar a un determinado
contrayente sin concederle derecho alguno a trasladar la
carga impositiva a un tercero.
Ej: el impuesto a la renta.

b.

indirectos: so aquellos que inciden en el gasto de la renta que

se apercibido o sobre la circulacin o transferencia de los
bienes que forma parte de un patrimonio. Estos impuestos
son aquellos que permiten traspasar la carga tributaria a un
tercero a partir de un mecanismo de traslacin.
Ej: el IVA (el mecanismo para traspasar la carga tributaria a un
tercero se denomina crdito fiscal)
Ej. Cadena del IVA
Trigo
100
19

Harina
119

Pan
258

200
300
38
57
119
238
357
Dbito: 19
Dbito: 38
Dbito: 38
Crdito: 0
Crdito: 19
Crdito: 19
Paga $19
Paga $19
Paga $19.CONSUMIDOR
FINAL PAGA
$57.El consumidor final, siempre al final paga la totalidad del
impuesto de valor agregado (IVA), el cual se hace patente en
la exigencia de la boleta.
3.

Si afectan elementos objetivos o subjetivos del contribuyente:

impuestos personales, reales o mixtos.
Personales: son aquellos que consideran las condiciones personales
inherentes al destinatario de la norma impositiva, principalmente su
personal capacidad contributiva. Ej: el impuesto a la renta.
Real: son aquellos que no consideran en absoluto las condiciones
personales del destinatario de la norma impositiva y tiene, en
consecuencia, slo el dato objetivo de la manifestacin de la riqueza.
Recae sobre cosas aisladas y no sobre la renta total de la persona y

11

hace abstraccin de ella, ya que no le importa la capacidad

contributiva. Ej: impuesto territorial.
Mixtos: son aquellos que tienen caractersticas tanto subjetivas y
objetivas, asignndole igual relevancia porque el impuesto se crea en
atencin a ambos elementos. Ej: impuestos a las herencias y
donaciones, ya que est dada en la masa hereditaria ser el
impuesto que debe pagarse y el carcter personal, subjetivo, va a
estar dado en relacin al parentesco que tenga el heredero en
relacin al causante, que puede haber exencin de impuesto o un
recargo de impuesto, segn sea el caso.
16/08/12
4.

5.

En atencin a la riqueza que se grava:

a.

Al patrimonio: que gravan la riqueza esttica, por el slo hecho

de poseer un determinado bien. No importa la cantidad de la
riqueza, ni como se ha generado o bien, si tiene cosas
corporales e incorporales.

b.

A los incrementos patrimoniales: en donde el hecho gravado

ser la utilidad del empleo, capital, trabajo o combinacin de
ambos. Lo importante, es que se aplican al incremento
patrimonial durante un tiempo determinado. Ej: la ley del
impuesto a la renta (el ms caracterstico). Se establece en
base a 2 fotografas: 1. al 1 de enero de un ao y 2. al 31 de
diciembre del mismo ao y la diferencia entre ambas, ser el
incremento patrimonial.

c.

Impuesto al consumo: se grava la manifestacin de la riqueza,

en materia de bienes y servicio. Ej: el IVA

En atencin a la tasa que se aplica: pueden ser de impuesto de

tasa fija, proporcional o progresiva. Algunos tratadistas sealan que
la clasificacin es entre tasa fija y variable y esta ltima, se clasifica
en proporcional o progresiva.
a.

Impuesto de tasa fija: son aquellos que tienen la alcuota

expresada en moneda de uso legal, expresada en tasa fija e
invariable. Ej: antiguamente el impuesto al cheque, $159.deca relacin con cada cheque que se emitiera no importaba
el valor, validez, nulidad, etc., se pagaba igualmente el monto
de $159.-

b.

Impuesto de tasa proporcional: son aquellos en que la tasa

est establecida en un porcentaje fijo que se aplica sobre la
base imponible, por tanto, no se modifica esta tasa porcentual
12

en la medida en que aumenta o disminuya la base imponible,

se aplica constante. Ej: el IVA al 19%; el impuesto de primera
categora, el impuesto adicional.
La virtud de este impuesto, es que el porcentaje se mantiene,
independiente del bien, cantidad, etc., se aplica el mismo
porcentaje.
c.

Impuesto de tasa progresiva: son aquellos en que la tasa del

impuesto es un porcentaje variable, de manera tal que en la
medida en que aumenta la base imponible, aumenta la tasa
del impuesto. Puede aumentar en forma absoluta o en forma
progresiva (o por tramo).

Progresin absoluta: son aquellos en que a toda la base

imponible se aplicar la tasa del tramo superior (ms alta).

Progresin por tramo: se aplica una tasa diferenciada a

cada uno de los tramos que forma parte de la base de la
tasa imponible, pagndose una tasa diferente por cada
tramo. Esto dice relacin a la capacidad contributiva del
contribuyente.

Ejemplo
tramo.
0 - 500.
501 - 1000.
1001 - 5000.
5001 - sgtes.

Tasa.
0%.
10%.
20%.
30%

Base imponible
6000 - 500.
5500 - 1000.
4500.

Progresin
0
100
900

La base imponible es 6000

El impuesto progresivo absoluto es 1800 (30% de 6000)
Impuesto progresivo por tramo es 1000 (la suma de 100 y 900)
Por los primeros 500 no tengo tasa, por lo que paga 0, me queda 5500 se paga
hasta 1000 el 10% por lo que queda 4500 de eso se paga el 20% correspondiente
al 20% agotndose en este tramo, y el impuesto progresivo por tramo se suma de
los dos porcentajes.
Art. 43 y 50 Ley impuesto a la renta
Artculo 43.- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente
manera:
1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se
aplicar la siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarn
exentas de este impuesto;

13

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias

mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias
mensuales, 10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias
mensuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias
mensuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias
mensuales, 32%;
Sobre la parte que exceda de 120y no sobrepase las 150 unidades tributarias
mensuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias mensuales, 40%.
El impuesto de este nmero tendr el carcter de nico respecto de las
cantidades a las cuales se aplique.
Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero los
trabajadores eventuales y discontinuos, que no tienen patrn fijo y permanente, no
sern consideradas como remuneraciones para los efectos del pago del impuesto de
este nmero.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrn fijo y
permanente, pagarn el impuesto de este nmero por cada turno o da-turno de
trabajo, para lo cual la escala de tasas mensuales se aplicar dividiendo cada tramo
de ella por el promedio mensual de turnos o das-turnos trabajados.
Para los crditos, se aplicar el mismo procedimiento anterior.
Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias
mensuales pagarn como impuesto de este nmero un 3,5% sobre la parte que
exceda de dicha cantidad, sin derecho a los crditos que se establecen en el artculo
44.
2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del artculo anterior slo quedarn
afectas al Impuesto Global Complementario o Adicional, en su caso, cuando sean
percibidas.
Artculo 50.- Los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42 debern
declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones
lucrativas. Para la deduccin de los gastos les sern aplicables las normas que rigen
en esta materia respecto de la Primera Categora, en cuanto fueren pertinentes.
Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones
provisionales de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya
acogido a un rgimen de previsin. En el caso de sociedades de profesionales,
proceder la deduccin de las imposiciones que los socios efecten en forma
independiente a una institucin de previsin social.

14

Asimismo, proceder la deduccin de aquellas cantidades sealadas en el

artculo 42 bis, que cumpla con las condiciones que se establecen en los nmeros
3 y 4 de dicho artculo, aun cuando el contribuyente se acoja a lo dispuesto en el
inciso siguiente.Para estos efectos, se convertir la cantidad pagada por dichas
cotizaciones a unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes
en que se pag la cotizacin respectiva. En ningn caso esta rebaja podr
exceder al equivalente a 600 unidades de fomento, de acuerdo al valor de sta al
31 de diciembre del ao respectivo. La cantidad deducible sealada considerar el
ahorro previsional voluntario que el contribuyente hubiere realizado como
trabajador dependiente.
Con todo los contribuyentes del N 2 del artculo 42 que ejerzan su profesin u
ocupacin en forma individual, podrn declarar sus rentas slo a base de los
ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. En tales casos, los
contribuyentes tendrn derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir
la renta, un 30% de los ingresos brutos anuales. En ningn caso dicha rebaja podr
exceder de la cantidad de 15 unidades tributarias anuales vigentes al cierre del
ejercicio respectivo.
2.

Contribuciones: se caracteriza porque se aplica al propietario de un bien

raz por el mayor valor que experimenta su propiedad producto de una obra
pblica que se realiza por parte del Estado. Implica que el Estado debe
realizar una obra o mejora de carcter pblico que aumenta el valor del bien
Ej: pavimento de la calle, construccin de un metro.
En Chile, se denomina contribucin al impuesto territorial, el cual afecta a
los bienes races por s no por una mejora realizada por el Estado o por una
obra pblica que se realice, sino por el slo hecho de tener el bien raz.
Desde el punto de vista doctrinario, la significacin de contribucin que se le
da en Chile, no es feliz en relacin a la doctrina.
Concepto Contribucin: Es el tributo que se debe pagar al Estado por un
bien raz que experimenta un aumento, producto de una mejora u obra que
realiza el Estado.
Ej: Ley 11.150 de 1953, refunde normas sobre pavimentacin y establece el
concepto de contribucin a la pavimentacin, la obligacin de contribucin a
pavimentar las aceras en Santiago
A menos que el Estado realice constantes mejores de carcter pblico, se
justificara el concepto que se tiene en nuestro pas de contribucin,
entindase el impuesto territorial.

3.

Tasas: es una contraprestacin de un particular al Estado, cuando el

Estado le presta un servicio, sea general o especial.
Esto, por cuanto el estado o sus organismos facilita bienes o servicios a las
personas, en cumplimiento del bien social, si no lo presta de manera
gratuita, se entiende que est facultado para exigir un precio un pago) y ese
pago por ese servicio, se denomina tasa.
15

Desde el punto del tributo, la tasa tiene una fuerte voluntariedad del pago,
porque el contribuyente, elige voluntariamente si requiere o no del servicio
del Estado y si lo elige, lo debe pagar. Ej: peajes de carreteras pblicas
4.

Derechos: son un tributo con caractersticas propias que claramente los

difieren de los otros tributos, especialmente del impuesto, porque se paga
antes que se verifique el hecho gravado. De manera tal, si incumplo la
obligacin de pagar, acarrea la invalidez o nulidad del acto que se realiza y
genera la carga impositiva, cuestin que no constituye la regla general en
los actos jurdicos. Ej: permisos de circulacin, patentes comerciales, los
derechos de aduanas.
20/08/12

5.

Tarifas:
DERECHO TRIBUTARIO

Es una rama del derecho pblico que regula las normas y las formas en que los
individuos deben contribuir pecuniariamente a las necesidades del Estado para
promover el bien comn.
Fuentes formales
1.
CPR, como norma fundamental del Estado, es tambin la base del
ordenamiento jurdico tributario porque se establecen los principios de
mayor jerarqua, tambin en materia tributaria. Normas de carcter
impositiva, en el captulo de las garantas individuales en las que se refieren
al lmite del poder tributario como en aquellas materias relacionadas a las
atribuciones del Presidente de la Repblica y en aquellas materias que
deben ser objeto de ley.
Todo ello, conforme al principio de legalidad tributaria.
2.

La Ley, Es la fuente ms importante porque establece los tributos en sus

aspectos fundamentales. Es una ley bastante distinta de la ley comn
porque la ley comn siempre es abstracta y tambin general en cuanto a los
sujetos que va dirigido el mandato constituido en la norma. En cambio, la
ley tributaria determina al sujeto al que va dirigida no en forma individual
pero genricamente o por sectores. Ac, analizaremos 2 temas o 2 efectos:
i.

Efectos en el tiempo: la regla general, toda ley entra en vigencia

desde la publicacin en el diario oficial (arts. 6, 7 y 8 cc.) y rige hacia
el futuro. Sin embargo, en cualquier ley se puede establecer fecha
distinta de entrada en vigencia, ya sea por vacancia legal o que la
misma ley seale que se aplique con efecto retroactivo.
Por lo tanto, existen 2 excepciones a la regla general, a saber:
a.

vacancia legal: es un instituto jurdico en virtud del cual, no

obstante de la publicacin en el diario oficial, sta no entrar
16

en vigencia hasta el cumplimiento de una condicin o plazo

sealado en la misma ley.
En materia tributaria, el legislador ha establecido el principio
de vacancia legal, en el art. 3 del cdigo tributario. Esto, por
cuanto, en los incisos 1 y 2 se va a dar cuenta de 2
situaciones:
a.1
referida a una ley que modifique una norma
impositiva o cree o suprima impuestos: regir desde
el da 1 del mes siguiente a su publicacin (art. 3, inciso
2 CT).
a.2
referida a una ley que modifique la tasa de los
impuestos anuales o los elementos que sirvan de
base para su determinacin: entrar en vigencia el 1
de enero del ao siguiente al de su publicacin (art. 3,
inciso 2 CT)
Por qu el legislador lo establece as? Le da al
contribuyente, un plazo prudente para conocer de la norma; en
el caso de la norma de carcter anual, por un tema de orden
tributario.
Artculo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca
nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes
siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar
de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de
normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos
antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les
aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que
sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero
del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar
de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa de inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda
a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los
hechos gravados.
b.

retroactividad de la ley: como instituto jurdico nos permite

aplicar la ley a situaciones acaecidas con anterioridad a su
entrada en vigencia.
Esto, en principio, se encuentra
prohibido en nuestro ordenamiento jurdico (art. 9 cc.) Esto
puede darse porque son normas de la misma jerarqua. La
nica limitacin, es el respeto de los derechos adquiridos
garantizados por la CPR.
El efecto retroactivo de la ley tributaria, lo encontramos en el
art. 3, inciso 1, segunda parte CT.

17

ii.

a.1

Tratndose de infracciones y sanciones de carcter

tributario si estima pena menos rigorosa o la exime
la conducta de sancin (indubio pro contribuyente):
se aplica la nueva ley con efecto retroactivo (art. 3,
inciso 1, segunda parte CT)

a.2

Ley que modifique la tasa o los medios que sirvan

de base para su determinacin: Los impuestos que
deban pagarse a contar de dicha fecha (la de entrada
en vigencia el 1 de enero del ao siguiente) (art. 3,
inciso 2, segunda parte CT): quedarn afectos a la
nueva ley. Porque los impuestos anuales se pagan en
abril del ao siguiente de los producidos, es decir, el
ao 2013 contempla todo el ejercicio comercial del ao
2012 (del 1 de enero al 31 de diciembre) (con la tasa
de la nueva ley).

a.3

Tasa de los intereses moratorios: Si la nueva ley

modifica la tasa de inters moratorio, se aplicar la tasa
que rija al momento del pago de la deuda a que ella
acceda, cualquiera sea la fecha de la ocurrencia de los
hechos gravados. Es decir, a la fecha del pago,
independiente de cundo se haya generado el hecho
gravado.

Efectos en el territorio: la regla general puede establecer hechos

gravados dentro de su territorio.
Si la regla general es que la ley rige dentro del territorio, existen
excepciones, que gravarn hechos jurdicos de naturaleza tributaria,
que ocurren fuera del territorio, es decir, tienen fuerza impositiva.
27/08/12
El art. 14 cc., la ley es obligatoria para todos los habitantes de la
repblica incluso los extranjeros. Por lo tanto, la ley es obligatoria
dentro de la repblica, sin embargo hay clases que tributos que son
aplicables fuera del territorio chileno que es lo que se conoce como
extraterritorialidad de la ley. Respecto de esto, el cdigo tributario
no dice nada, por lo tanto debemos ir a las otras normas que
componen las normas tributarias donde encontremos 3 reglas de
excepcin:
a.

Ley de la renta: principalmente en el art. 3 inciso 1, es la

primera manifestacin de la extraterritorialidad de la ley
tributaria.

18

b.

Ley de IVA: art. 4 y 5 de la ley de IVA. Primero, en materia

de IVA bienes de bienes o servicios prestados en chile,
quedarn afectos al impuesto independiente del lugar donde
se celebr la convencin, y si el servicio se prest en Chile se
ajustarn a los impuestos de la remuneracin chilena.

c.

Ley de impuesto a la herencia y donaciones: para el

efecto de determinar el impuesto a la masa hereditaria, se
deberan incluidos todos los bienes del causante dentro y
fuera del territorio que hubieren sido adquiridos con recursos
provenientes de Chile.

Interpretacin de la ley tributaria

Interpretar es establecer el significado de la ley (determinar su sentido y
alcance). Segn Kelsen (buscar en el libro).
En este trasito de la interpretacin desde una escala superior a inferior
segn Kelsen, existen varios mecanismos de interpretacin:
a.

Legal: aquella que se realiza mediante una ley interpretativa, la cual

debe fijar el sentido y alcance de la ley que se est interpretando y
en ningn caso alterar los elementos esenciales de la ley
interpretada.

b.

Judicial: la aplicacin del derecho que realiza el juez al momento de

dictar sentencia, es llevar la norma al hecho que se somete a su
conocimiento.
Se discuti sobre la procedencia de esta
interpretacin porque la haca el Director de Impuesto Internos y
llegaba a ser juez y parte por lo mismo no era suficientemente
valorada. En segunda instancia, se validaba la postura institucional
respecto de la legalidad del procedimiento.
Hoy existen los
tribunales tributarios y aduaneros, con independencia administrativa,
el 1 de febrero de 2010, por lo tanto la jurisdiccin ahora es judicial,
ya no forma parte del rea administrativa.

Art.3 Slo toca al legislador explicar o interpretar la ley de un modo generalmente

obligatorio.
Las sentencias judiciales no tienen fuerza obligatoria sino respecto de las causas en que
actualmente se pronunciaren

c.

Interpretacin administrativa: la realiza el mismo rgano

encargado de su fiscalizacin y que, por regla general, es una
interpretacin dirigida a loso funcionarios del SII y en segundo lugar,
a los dems funcionarios de la administracin del Estado.
Al contribuyente no lo obliga la interpretacin del SII, sino que lo
obliga la ley.
19

Esto se encuentra en el art. 6 del CT.

circulares, resoluciones, oficios.

Interpreta a travs de

La interpretacin administrativa de la ley tributaria puede ser de oficio

o a peticin de parte.
De oficio: corresponde exclusivamente al Director del SII, es
uniformar los criterios de aplicacin de l ley tributaria al interior del
SII.
Los contribuyentes toman conocimiento a travs de la publicacin en
el DO, de acuerdo al art. 15 CT.
Artculo 15.- Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a
actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en
el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores
Regionales su publicacin en extracto.
A peticin de parte: Art. 6 letra b), N 1 CT, que indica que le
corresponder a los Directores Regionales del SII, absolver las
consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias.
La importancia de esta interpretacin, dice relacin a la buena fe con
la cual un contribuyente se acoge a la interpretacin administrativa
porque ya sabemos que la interpretacin contenida en circulares,
resoluciones u oficios tiene carcter vinculante solo respecto de los
funcionarios de SII y de la administracin pblica, pero no es
vinculante respecto de los contribuyentes porque a ellos los obliga la
ley. El tema es Qu pasa si el contribuyente adhiere a una
determinada interpretacin del SII y posteriormente cambia de
criterio? Frente a este cambio, lo resuelve el art. 26 CT.
La interpretacin administrativa tiene como limitacin el art. 26 del
Cdigo Tributario que seala:
Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente
se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes
tributarias sustentadas por la Direccin o por las Direcciones Regionales en
circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir
instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes
en general o de uno o ms de stos en particular.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet,
las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en
general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la
aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin comprender,
a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los ltimos tres aos.

20

En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en

el inciso 1 sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha
conocido tales modificaciones desde que han sido publicadas de acuerdo con el
artculo 15.
El contribuyente no est de buena fe, segn el inciso 3 del art. 26 CT.
Se presume de derecho que el contribuyente tom conocimiento del
cambio de criterio desde la publicacin en el DO.
Se ha resuelto que la actividad interpretativa del Director del Servicio
no es autntica, pues no es legislador, y en consecuencia las
interpretaciones que haga no se sujetan al art. 9 del Cdigo Civil y no
tienen efecto retroactivo.
Junto con el principio de legalidad, esta materia va siempre incluida.3.

Decretos supremos y reglamentos: muchas de las normas estn

contenidas en este tipo de fuentes.

4.

Resoluciones: que emanan del Director SII dirigidas a los funcionarios de

la administracin y buscan dar instrucciones y unificar criterios respecto de
la aplicacin de las normas.
OBLIGACIN TRIBUTARIA

Revisar los apuntes de la Teora de las Obligaciones en Derecho Civil.

03/08/2012
Obligacin tributaria; es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto pasivo o
deudor se ve obligado a darle a otro sujeto llamado acreedor que acta ejerciendo
el poder tributario una determinada prestacin generalmente en dinero por
disponerlo as la ley.
Caractersticas
.- Se trata de un vnculo jurdico por cuanto el presupuesto de hecho que
origina la obligacin tributaria solo puede tener su origen en la ley; por eso es un
vnculo jurdico
.- Es una obligacin de derecho pblico porque estamos frente a una
obligacin que est reglamentada sobre la base del poder normativo financiero
que tiene el estado.
.- Es una obligacin de contenido patrimonial, porque el objeto principal
es una prestacin de dar, ms especficamente es la entrega que debe hacer el
contribuyente de una suma de dinero al fisco (obligacin de dar). La obligacin
tributaria no se agota con el pago del tributo, junto con la obligacin principal estn
las obligaciones tributarias secundarias en algunos textos hablan de accesorias.
21

.- Los sujetos de ella, Se da una figura en que existe un acreedor un

deudor y una prestacin debida cuya fuente es la ley, pero en virtud de esta ley, el
fisco como acreedor va a poder exigir al contribuyente el cumplimiento de una
determinada prestacin; el sujeto activo es el fisco y en algunos casos las
municipalidades y sujetos pasivos es el contribuyente.
.- Es una obligacin de carcter indisponible, porque una vez que se
establece el nacimiento, vigencia o extincin de una obligacin el fisco o acreedor
no puede disponer sobre los crditos tributarios de los cuales es titular o que tiene
derecho.
EL HECHO GRAVADO
Por regla general un hecho gravado o hecho imponible tributario ser siempre un
acto de realidad cuya importancia a la norma tributaria le parece reconocerlo,
transformndolo en el antecedente directo del tributo; es decir es un hecho de
realidad pero que a la norma tributaria le da importancia de dar origen al tributo,
La doctrina lo define como la tipificacin en la ley de un hecho que coincide o al
menos se relaciona con el objeto material del impuesto convirtindolo en el
supuesto de hecho cuya verificacin o realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria.
La estructura del hecho gravado
Reconoceremos la existencia de a lo menos 4 elementos (Objetivo, subjetivo,
territorial y temporal).
Elemento objetivo; siempre se va a relacionar con la situacin fctica que
dice relacin con la manifestacin del riqueza que la norma impositiva pretende
gravar, de esta forma de puede explicar entonces el porqu este elemento puede
consistir en un acto oneroso jurdico, un estado, una capacidad de una persona e
incluso en una determinada actividad que esta puede realizar, generalmente esta
situacin fctica relacionada con la manifestacin de la riqueza se encuentra
especificada en la norma impositiva encontrndola de manera expresa en la ley
por ejemplo en las ventas y servicio lo que se pretende gravar es la venta o el
servicio, lo mismo que en la ley de impuesto a la renta, lo que se grava es la renta.
Elemento subjetivo; se vincula siempre con la situacin de atribuir el
hecho gravado a un determinado sujeto tributario y esta atribucin est en una
relacin definida ya sea en la ley o a travs de una relacin de hecho.
Ejemplo se quiebra un vaso en la casa, el hecho objetivo es el que se quebr el
vaso, el hecho subjetivo es quien lo quebr.
Elemento territorial; busca establecer dentro de que limites el hecho
gravado va a producir efectos, el que siempre puede ser modificado cuando
estemos en presencia de un impuesto en particular por ejemplo el impuesto global
complementario el gravado depender del domicilio que tenga, en el caso del IVA
dice relacin con el lugar de formalizacin del acto o contrato o en el lugar donde
se preste el servicio del acto o contrato

22

Elemento temporal; es el que define el hecho gravado en el tiempo, nos

indica cuando se perfecciona y una vez perfeccionado aparece el devengo o
devengamiento que es la oportunidad que el legislador entiende que dndose
ciertas circunstancias ha nacido el efecto impositivo por ejemplo en la promesa de
un contrato de compraventa, el ingreso se va a reconocer al momento de percibir
el ingreso.
Objeto de la obligacin tributaria
Contiene una prestacin de dar generalmente de una suma de dinero, es propio
de la obligacin tributaria principal, pero junto con esta existen otras obligaciones
que en la mayora contienen una obligacin de hacer son las denominadas
obligaciones secundarias
Las obligaciones tributarias secundarias tenemos la obligacin de llevar
contabilidad, aviso de inicio de actividades, obligacin de inscribirse en ciertos
roles, obligacin de presentar declaracin de impuesto, obligacin de presentar
termino de giro (esto lo veremos ms adelante)
LA BASE IMPONIBLE
Para poder establecer la obligacin de dar; resulta determinar de qu forma el
contribuyente deber enterar la suma de dinero al fisco, esto busca determinar el
cuanto se debe dar?, para poder determinarlo es necesario revisar dos elementos
la base imponible y la tasa, junto con la tasa debemos agregar las exenciones.
La base imponible no es ms que la expresin cuantificada del hecho gravado en
una unidad de medida, fsica, monetaria para los efectos de aplicar la tasa y en
definitiva poder determinar el impuesto ejemplo el impuesto del valor agregado a
una venta esta est gravada en el 19% al comprar una bebida no se grava el 19%
del liquido sino que de la venta.
Clasificacin
Atendiendo como se cuantifica el hecho gravado o como se expresa la base
.- Base de unidad monetaria; es aquella en donde la cuantificacin del
hecho gravado se realiza como una estimacin en dinero que es la modalidad
generalmente usada en todos los impuestos en chile
.- Base de unidad fsica o no monetaria; es aquella en donde la base
imponible se expresa en unidades tales como peso, fsica, volumen o numero
Otra forma de clasificar dice relacin a si se determina mediante hechos
concretos o bien se deduce de ciertos hechos. Encontramos:
.- Base real o efectiva; estamos frente cuando se determina mediante
hechos reales o demostrable donde la cuantificacin del hecho gravado responde
a situaciones efectivamente verificadas, por ejemplo el impuesto a la renta que se
aplica a los incrementos patrimoniales, el IVA donde el precio del bien o servicio
es el elemento a considerar para determinar la base imponible, se refiere a hechos
verificables, demostrables que se pueden palpar y que son una realidad
indiscutida.

23

.-Base presunta; corresponde a un porcentaje del valor del bien de capital

que sirve para la generacin de un determinado hecho gravado, en este caso lo
que realiza el legislador es determinar o presumir un rendimiento. Esta se utiliza
en ciertas y precisas actividades ejercidas por ciertas y determinadas personas
especficamente sealadas por el legislador, hay que tener claro que cuando el
legislador establece esta base no es obligatoria para el contribuyente sino que es
opcional porque siempre el contribuyente deber tributar sobre la base efectiva,
por ejemplo en la ley de impuesto a la renta est limitada a la minera, agricultura y
al transporte.
10/09/2012
LA TASA DEL IMPUESTO
Hablamos de la alcuota que debe aplicarse a la base imponible para determinar el
monto de la obligacin tributaria.
Clasificacin
La misma de los impuestos
En tasa fija: es aquella que indica taxativamente el monto adeudado por la
ocurrencia del hecho agravado donde no se atiende a la base del impuesto, lo que
determinada la cantidad de dinero a pagar; en este caso de lo que debemos
preocuparnos es del hecho gravado; lo que el legislador establece es que en virtud
del hecho gravado yo deber pagar una determinada suma de dinero; ejemplo ex
impuesto al cheque $150 por cheque
Tasa variable (esta puede ser proporcional o progresiva)
Variable es aquella que presupone la existencia de una base imponible y consiste
en un factor que se pone en relacin con dicha base imponible; as yo voy a
distinguir:
Tasa variable proporcional, la tasa del impuesto se mantiene inalterable no
obstante la variacin que experimenta la base imponible ejemplo el IVA (19%);
impuesto a la renta de primera categora, que si bien es variable es proporcional,
aqu lo que se mantiene es el porcentaje.
Tasa variable progresiva; Hay una relacin directa entre la modificacin de
la base imponible y la tasa que debo aplicar de modo que si aumenta una la otra
igual aumenta.
OTRO ELEMENTO A CONSIDERAR SON LAS EXENCIONES (aparte del hecho
gravado, base imponible y la tasa)
Una exencin en principio es una operacin gravada que por razones definidas
por el legislador va a ser sacada del mbito de aplicacin normal del impuesto, el
hecho gravado se verifica, la operacin esta afecta a impuesto, pero el legislador
por razones a analizar va a tomar esta operacin y la va a sacar del mbito normal
de aplicacin del impuesto
Desde otro punto de vista se llega a la conclusin que se tratara de subvenciones
indirectas de parte el estado, porque el estado lo que hace es privarse de un
ingreso teniendo dos posibilidades el estado que es el dar o privarse de algo
24

Caractersticas
.- Constituye una liberacin porque cuando estamos en presencia de una
exencin lo que ha ocurrido es un hecho gravado que se ha cuantificado al cual le
hemos aplicado la tasa de impuesto que corresponda pero que en virtud de un
mandato legal el obligado al pago se ve liberado de esta carga tributaria de tener
que enterar en arcas fiscales el monto del impuesto
.- Se deben establecer por ley, es una expresin del principio de legalidad
porque si los impuestos deben ser creados, modificados o extinguidos por ley, la
exencin sigue la misma regla
.- Por regla general obedece a razones econmicas porque lo que busca
el legislador es disminuir el efecto que causan algunos impuestos principalmente
desde el punto de vista econmico y en ningn caso esta aplicacin puede
entenderse que se trata de una renuncia a la potestad tributaria por parte del
estado; lo que est haciendo el estado es analizar las variables econmicas y
utilizar las exenciones ya sea para incentivar las actividades o para desincentivar
otras, por ejemplo la modificacin tributaria que est en tramitacin que aumenta
el impuesto al tabaco para desincentivar el consumo del mismo.
Clasificacin
Atendiendo elemento de la obligacin tributaria en virtud del cual se
establece la exencin
Reales; cuando tiene relacin con los elementos objetivos del hecho
gravado prescindiendo en absoluto del sujeto pasivo de la obligacin tributaria,
ejemplo art 39 ley impuesto a la renta (exento dividendos pagados por SA
chilenas)
Personales son aquellas que se establecen con especial atencin al sujeto
del impuesto, lo benefician solo a l y no a otras personas que pudieran participar
con l en la operacin, ejemplo art 40 ley impuesto a la renta, art 13 ley de IVA, art
18 ley de herencia y donaciones.
Atendido la permanencia de la exencin
Temporales, se aplican en plazo establecido por la ley.
Permanentes aquellas que tiene un carcter indefinido de vigencia.
LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Son principalmente dos un activo por excelencia que es el estado aun cuando
pueden serlo las municipalidades y un sujeto pasivo o contribuyente que
corresponde al deudor del tributo en otras palabras el sujeto pasivo es la persona
en cuyo respecto se van a dar las circunstancias que el legislador a previsto para
el nacimiento de la obligacin tributaria; debiendo por tanto entregar al sujeto
activo las suma determinada por ley y cumplir las dems obligaciones anexas (art
8 n 5 cdigo tributario define contribuyente)

25

Artculo 8.- Para los fines del presente Cdigo y dems leyes tributarias, salvo que
de sus textos se desprenda un significado diverso, se entender:
5.- Por "contribuyente", las personas naturales y jurdicas, o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
Cuando hablamos del sujeto pasivo de la obligacin tributaria hablamos de:
Deudor directo es el sujeto pasivo propiamente tal a quien el tributo le
afecta directamente en su patrimonio; es quien debe soportar en su patrimonio la
carga tributaria, ser l quien deber enterar en arcas fiscales el monto del
impuesto y adems cumplir con las obligaciones secundarias y sufrir en su
patrimonio o persona las sanciones por las infracciones que l incurra (art 8 n 5 y
7 del cdigo tributario)
Artculo 8.- Para los fines del presente Cdigo y dems leyes tributarias, salvo que
de sus textos se desprenda un significado diverso, se entender:
5.- Por "contribuyente", las personas naturales y jurdicas, o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
7.- Por "persona", las personas naturales o jurdicas y los "representantes".
Agente retenedor o sustituto Es la persona que por mandato de ley debe
enterar en arcas fiscales un impuesto que no afecta directamente su patrimonio
sino que es debido por otra persona por cuya cuenta debe pagar previa deduccin
y retencin en los casos legalmente determinados; esta institucin la encontramos
en los art 73 y 74 de la ley impuesto a la renta, lo que facilita es al fisco la
percepcin y fiscalizacin del tributo, lo caracterstico es que este se obliga en
lugar del contribuyente, si bien la responsabilidad del pago recae en el agente
retenedor esto va a tener lugar siempre y cuando se acredite que se verific la
retencin porque si no se efectu la retencin sigue recayendo la responsabilidad
en el agente retenedor pero el contribuyente mantiene una responsabilidad de
carcter solidaria as lo establece el artculo 83 de la ley de impuesto a la renta.
Tercero responsable es aquel que sin ser deudor directo ni tampoco ser
agente retenedor establecido por ley puede encontrarse eventualmente en la
necesidad de responder por otros ante el fisco ya que se trata de impuestos
venidos de terceros o bien que estos han debido de retener y pagar, este se
obliga junto con el contribuyente. Su responsabilidad puede ser solidaria o
subsidiaria por ejemplo de responsabilidad solidaria el empresario individual que
se transforma en cualquier tipo de sociedad de acuerdo con el art 69 del cdigo
tributario, responsabilidad de los notarios del pago de impuesto de timbre y
estampilla; art 78 cdigo tributario, art 66 ley de impuesto a la renta en caso de
gerentes de SA respecto de los impuestos de retencin; ejemplo de
responsabilidad subsidiaria esta en el adquirente de un establecimiento de
comercio segn art 71 cdigo tributario

26

Artculo 69.- Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro
comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber
dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los antecedentes
que ste estime necesario, y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el
momento del expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino del
giro de sus actividades.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las empresas individuales no
podrn convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar
a otra u otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro.
Sin embargo, no ser necesario dar aviso de trmino de giro en los casos de
empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza,
cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva
escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual,
relativos al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el
activo y pasivo o fusin de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se
haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad
aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusin. No
obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen debern efectuar un
balance de trmino de giro a la fecha de su extincin y las sociedades que se creen
o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del
plazo sealado en el inciso primero, y los dems impuestos dentro de los plazos
legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran
adeudarse.
Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una
empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto
a otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los resultados
afectados con cada rgimen tributario slo para los efectos de determinar los
impuestos respectivos de dicho ejercicio.
No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin
previa del Servicio.
Artculo 71.- Cuando una persona natural o jurdica cese en sus actividades por
venta, cesin o traspaso a otra de sus bienes, negocios o industrias, la persona
adquirente tendr el carcter de fiador respecto de las obligaciones tributarias
correspondientes a lo adquirido que afecten al vendedor o cedente. Para gozar del
beneficio de excusin dentro del juicio ejecutivo de cobro de los respectivos
impuestos, el adquirente, deber cumplir con lo dispuesto en los artculos 2.358 y
2.359 del Cdigo Civil.
La citacin, liquidacin, giro y dems actuaciones administrativas
correspondientes a los impuestos aludidos en el inciso anterior, debern notificarse
en todo caso al vendedor o cedente y al adquirente.

27

27/09/2012
Obligaciones secundarias
La obligacin de llevar contabilidad contemplada en los artculos 16, 17, 18 CT,
art 68 ley impuesto a la renta y 25 y siguientes del cdigo de comercio
El art 17 dice que "Todo contribuyente que deba acreditar renta efectiva debera
llevar contabilidad fidedigna".
Contabilidad fidedigna es aquella que cumple con una serie de requisitos
establecidos en la ley y con principios contables generalmentes aceptados.
Hay dos tipos de contabilidad:
Completa es aquella que se va a conformar con una serie de libros obligatorios
que son los que exige el art 25 del cdigo de comercio, libro diario, mayor y de
inventario y balance esto es sin perjuicio de la obligacin de llevar otros libros
contables establecidos en distintas normas, por ejemplo; libro de cuentas diarias,
libro de remuneraciones, libro de retenciones, el libro fut (fondo de utilidades
tributarias) entre otros.
La simplificada es aquella que no rene el cmulo de libros sealados sino que
es una contabilidad mnima autorizada por la administracin tributaria consistente
en llevar un libro de entradas y gastos, esta es para pequeos contribuyentes.
Quienes estn obligados a llevar contabilidad?, el art 17 CT nos indica que
todos aquellos que deben acreditar renta efectiva, sin embargo a partir del art 68
de la Ley de Impuesto a la Renta, podemos hacer una distincin entre aquellos:
contribuyentes liberados a llevar contabilidad,
Los que obtengan renta segn el art 20 N 2 de la ley de impuesto renta; esto es
las rentas de capitales moviliarios como lo son las acciones, impuestos
hipotecarios, dividendos de sociedades anonimas entre otros.
Los pequeos contribuyentes del art 22 de la ley de impuesto a la renta.
Los contribuyentes que obtengan rentas por la actividad minera de acuerdo al art
34 ley de impuesto a la renta.
Los contribuyentes del art 34 bis de la ley de impuesto a la renta que se refiere a
las actividades derivadas de las actividadesde transporte terrestres.
Los que obtengan rentas del 42 N 1 de la ley de impuesto a la renta que se refiere
a los trabajadores dependientes.
Contribuyentes que deben llevar contabilidad simplificada, hay dos casos:
Los que obtengan rentas clasificada en la segunda categora segn el art 42 N 2
de la ley de impuesto a la renta, esto es la renta obtenida por profesionales o
quienes ejercen ocupaciones lucrativas por ejemplo abogados.
Los contribuyentes de primera categora que ha juicio del director regional tengan
escaso capital o cualquier otra circunstancia excepcional
28

Contribuyentes que deben llevar contabilidad completa; todos los que no

estas contemplados anteriormente
Todo esto lo determinamos conforme lo dispuesto en el art 68 Ley Impuesto a la
Renta, porque el cdigo tributario no tiene ninguna norma determinada que
establezca que tipo de contribuyente esta obligado a llevar contabilidad y en su
caso si tiene que llevar contabilidad completa o simplificada, esta es una norma
que esta en un cuerpo especial para un tipo de impuesto especifico, no obstante la
doctrina y la jurisprudencia a interpretado extensivamente este articulo a todo el
derecho tributario.
Entre los art 16 al 18 del codigo tributario hay una serie de principios o normas
contables que deben ser cumplidas por el contribuyente.
El inciso 1 art 16 "en los casos en que la ley exija llevar contabilidad los
contribuyentes debern ajustndose a esta y a la confeccin de inventarios a
practicas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y resultado
de sus negocios"; de esta mana lo primero que debemos consignar es que los
ingresos y rentas tributables van a ser determinados por un sistema contable que
haya seguido regularmente el contribuyente; el principio bsico es la
regularidad de la contabilidad
El inciso tercero dice "los ingresos y rentas tributables sern determinados segn
el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para computar
su renta de acuerdo a sus libros de contabilidad"; lo segundo que debemos
consignar es que el contribuyente una vez que ha elegido una formea de
contabilidad, no lo puede cambiar salvo autorizacin del director regional.
El inciso sexto dice "no es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su
contabilidad que haya servido de base para el clculo de su renta de acuerdo a
sus libros, sin aprobacin del director regional".
Inciso sptimo nos da un tercer principio contable que dice relacion a que los
balances van a comprender el ejercicio de un ao y se van a practicar al 31 de
diciembre, sin perjuicio de autorizarse la confeccin de inventario al 30 de junio de
cada ao y lo autoriza el director regional, "los balances debern comprender un
periodo de doce meses, salvo en los casos de trmino de giro del primer ejercicio
del contribuyente o quien opere por primera vez la autorizacin de cambio de
fecha del balance".
Inciso octavo; "los balances debern practicarse al 31 de diciembre de cada ao,
sin embargo el director regional a juicio exclusivo podr autorizar en casos
particulares que el balance se practique al 30 de junio"; esto es porque hay
empresas que de acuerdo al emisferio norte sus balances se realizan al 30 de
junio, entonces si son empresas internacionales, para tener armona en su
contabilidad tanto nacionales o con la matriz internacional deben llevar la
contabilidad al mismo periodo.
29

El balance debe comprender un plazo de 12 meses salvo el termino de giro, lo

mismo si se trata del primer ejercicio del contribuyente y lo mismo cuando opere
por primera vez la autorizacin del cambio de fecha.
Otro principio es que las rentas deben contabilizarse devengadas y los
gastos adeudados, esto se refiere a cuando yo tengo sobre ella un titulo o
derecho independiente de su actual exigibilidad; contablemente uno debe
reconocer el ingreso una vez que esta devengado, es decir desde el momento en
que se tiene sobre dicho ingreso un titulo o derecho, independiente de su actual
exigibilidad, es decir por ejemplo cuando uno se compromete a pagar un milln d
espeso independiente si lo va a pagar el otro ao, se debe registrar hoy como un
ingreso y como contrapartida el legislador dice que los gastos se van a registrar
desde el momento en que estn adeudados.
Dice el (59) del articulo 16 "sin perjuicio de las normas de imputacin de renta el
monto de un ingreso o cualquier cumulo de la renta debern ser contabilizados en
el ao en que se devenguen".
Un quinto principio es que el contribuyente que explote dos o mas negocios
podr determinar su renta liquida usando distintos sistemas contable para
cada establecimiento; con la salvedad de que si yo adopto un mtodo contable
debo mantener dicho mtodo.
Otro principio es que los libros de contabilidad deben ser llevados en lengua
castellana y adems las operaciones deben registrarse en moneda nacional
con excepcin de aquellos casos que autorice el director regional de llevarlo en
moneda extranjera.
Otro principio es que los libros de contabilidad junto con la documentacion
de respaldo deben ser conservados por el contribuyente mientras se
encuentre pendiente la facultad de fiscalizacin del SII de acuerdo con el al
200 y 201 CT
Otro principio o regla es que el contribuyente esta obligado a exhibir los
libros de contabilidad al SII cada vez que as se le requieran; si as no lo hace
incurrir en una infraccin de la ley tributaria (art 97 n 6 CT)
Manejar articulo 21 y 26 del cdigo tributario
Art 21 Cdigo tributario "corresponde al contribuyente probar con los documentos,
libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca en cuanto sea
necesario u obligatorio para el la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de
sus antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
impuesto"; es decir es el contribuyente el que debe probar la veracidad de sus
declaraciones.
Si da una prueba contundente o idonea el legislador dice en el inciso segundo del
art 21 "El servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que
de ello resulte" es decir usted tiene la obligacin de probar la veracidad de sus
declaraciones con todos los documentos que son obligatorios; si as lo hace y sus
libros de antecedentes son correctos el SII no puede determinar un impuesto
distinto a aquel que sale de su libro a menos que esas declaraciones,
30

documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos, quedando esto ultimo a

criterio del fiscalizador del SII.

01/10/2012
Rol nico tributario y los otros
Dentro de la obligacin secundarias encontramos la obligacion de inscribirse en
ciertos roles y podramos decir e hay dos tipos de roles; el rol nico tributario y
los otros.
Dentro de la obligacin de inscribirse en ciertos roles nosotros analizamos lo que
dice relacin con el DFL n 3 del ao 1969 que establece precisamente quienes
deben inscribirse y de acuerdo a este cuerpo legal deben inscribirse todas las
personas naturales conformea un sistema de numeracin que dice relacin con
aquellos nmeros utilizados con igual proposito que el registro civil, adems deben
inscribirse las personas jurdicas, las comunidades, los patrimonios fiduciarios, las
sociedades de hecho, las asociaciones y cualquier otro ente que pueda generar
impuesto por ejemplo la comunidad de un edificio.
El objetivo de inscribirse principalmente es:
Acreditar el enrolamiento del contribuyente por parte del SII porque este tiene
caracter de permanente.
Mantener el control y cumplimiento tributario.
Otorgar una mejor atenciones a los contribuyentes.
El articulo 35 del CT establece el principio de reserva de informacion de los
contribuyentes por parte del SII, principalmente porque ni el director ni funcionarios
del SII podrn divulgar informacion tributaria, declaraciones y otros datos sobre
impuestos a personas ajenas a dicha institucin salvo en caso estadsticas,
investigaciones del ministerio pblico por delitos, en los juicio de alimentos y juicio
de impuestos.
Existen otros registros que tambin deben inscribirse determinados contribuyentes
que no estan establecidos en un cuerpo normativo sino que en diversas leyes; por
ejemplo registro de contribuyentes establecidos en la ley de IVA, registro de
fabricantes importadores y comerciantes de tabaco quienes se deben inscribir
antes de iniciar su giro, registro de turismo en que deben inscribirse dueos de
hoteles, residencias y pensiones.
Tercera oblig secundaria es la obligacin de dar aviso del inicio de actividades
art 68 CT, establece que toda persona que inicie negocio o labores susceptible de
producir renta gravada en primera o segunda categora deben presentar ante el
SII dentro de los dos meses siguientes a aquel en que hubieren comenzado sus
actividades una declaracin jurada de inicio de ella, ojo el plazo es de dos meses
por ejemplo hoy 1 de octubre se inicia actividades el plazo para presentar la
declaracin de inicio seria el 31 de diciembre
El director (director nacional) puede eximir de dar aviso de inicio de actividad a
aquellas personas de escasos recursos econmicos o que no tengan la
31

preparacin necesaria para efectuar esta declaracin e incluso puede facultar para
realizar inicio de actividades con un mecanismo mas simple y a los contribuyentes
a quienes se les otorgue esta facultad tienen un plazo de 90 das para poder optar
a esta modalidad simplificada, lo dice el art 68 en su segunda parte.
El plazo para la declaracin de inicio de actividad se debe contar desde que el
contribuyente haga su primer acto de comercio o actividad susceptible de ser
gravada o desde que se produzca cualquier actividad o desembolso junto con esta
obligacin nace una obligacin complementaria que dice relacin a que el
contribuyente debe avisar cualquier modificacin a dicha informacin, la ley no
establece el plazo para avisar esta modificacin pero administrativamente se
entiende que no puede ser superior a 15 das hbiles; si el contribuyente no da
viso de estas modificaciones, comete una infraccin contemplada en el art 97 N 1
del cdigo tributario.
La obligacin de presentar termino de giro, art 69 CT, " toda persona natural o
Jurdica que por terminacin de su giro comercial o industrial o de sus actividades
deje de estar afecta a impuesto; deber dar aviso por escrito al servicio
acompaando su balance final o los antecedentes que estime necesario y deber
pagar el impuesto correspondiente hasta el momento que expresa el balance,
dentro de los dos meses siguientes al termino de giro de sus actividades".
Requisitos
Debe presentarse dentro de los dos meses siguientes al trmino de sus
actividades ( ejemplo pongo termino hoy 1 /10/2012 el plazo vence el 1/12/2012)
Se debe acompaar un balance del ultimo periodo junto a los dems antecedentes
que le sirve de fundamento
Pagar el impuesto correspondiente de acudo al ultimo balance.
Resulta que hay una serie de contribuyentes que estn liberados de dar aviso al
termino de giro
1.- Aquellos que tiene varias actividades de primera categora dejando al menos
subsistente una, debiendo solo dar aviso de las modificaciones.
2.- Aquellos que obtengan solo rentas gravadas de segunda categora art 42. N 2
de la ley de impuesto a la renta, esto son los profesionales, los independientes
que slo tienen boletas de honorarios.
3.- Aquellos que exploten vehculos motorizados de pasajeros acogidos al rgimen
de renta presunta y que sean personas naturales o sociedades de personas,
dejando afuera a las S.A.
4.- Aquellos que exploten a cualquier titulo vehculos motorizados de transporte
terrestre sean de pajeros o de carga y que enajenen dichos vehculos y deseen
continuar con la actividad durante el plazo de 6 meses desde el aviso de venta.
Efectos del termino de giro
El contribuyente debe ser fiscalizado antes que deje de ser contribuyente, a fin de
determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
32

Se debe presentar en la direccin regional del domicilio del contribuyente y el art

70 del cdigo tributario establece que "no se va a autorizar ninguna disolucin de
sociedades sinun certificado del SII en el cual conste que la sociedad se encuentre
libre del pago de sus tributos".
La transformacin de sociedades, fusin y absorcin de las sociedades (art 69
inciso segundo del CT) respecto del empresario individual que se convierte en una
sociedad de cualquier naturaleza deben dar aviso del termino de giro a menos que
la sociedad que se constituye se haga responsable solidariamente de los
impuestos adeudados por el empresario individual, debiendo hacerlo en la misma
escritura de constitucin.
Igual cosa respecto de aquellas sociedades que se fusionan o transformase en
otros tipos de sociedades, amenos que en la escritura de constitucin se seale
que se hace responsable de los impuestos adeudados por la primera
La figura del art 71 CT dice relacin a que el contribuyente que vende su
establecimiento de comercio, quien lo adquiera se hace responsable en forma
subsidiaria de los impuestos adeudados en aquella parte que hubiera sido
transferida, indicando se en la escritura que se hace responsable de lo adeudado
por el vendedor.
Lunes, 08 de Octubre de 2012 (grab. 14)
Obligacin tributaria:
Emitir documentos tributarios:
Esta reglamentada en diversos cuerpos normativos y su objetivo es determinar
con precisin cual es la base imponible respecto de la cual se debe determinar la
tasa de un determinado impuesto.
La fuente de obligacin esta en el artculo 88 del cdigo tributario y articulo 52 de
la Ley de IVA, lo cierto que de acuerdo al art. 52 de la ley de IVA la direccin del
SII, puede exigir el otorgamiento de factura o boleta de cualquier ingreso,
operacin o transferencia que directa o indirectamente sirva de base para el
calculo del impuesto, el legislador faculta a la autoridad administrativa respecto de
los contribuyentes de difcil fiscalizacin se imponga la obligacin de emitir
instrumento tributario al beneficiario del servicio, sea el que recibe el servicio
debe emitir el instrumento tributario o tambin puede exigir que se exima de esta
obligacin a los contribuyentes, esto opera siempre en la medida que se de
cumplimiento a otra obligacin de carcter tributario y este resguardado el inters
fiscal, el SII determina el monto mnimo respecto del cual se deben emitir las
boletas y en relacin al momento en que se debe emitir esta se debe realizar al
momento de celebracin del acto o al momento de la percepcin del ingreso que
motiva la emisin en aquellos casos donde se exija el otorgamiento de boleta o
factura ser obligacin del beneficiario el exigir el instrumento tributario y adems
el retirarlo, una de las infracciones es por no retirar el instrumento tributario
Obligacin de presentar la declaracin de impuestos:

33

Esta relacionada con la obligacin principal del pago del impuesto. Pero sus
requisitos y su exigencia se analizan en relacin a la obligacin principal de
efectuar el pago.
De que manera el contribuyente cumple la obligacin tributaria, pudiendo definirlas
como las normas administrativas de cumplimiento de la obligacin tributaria
aplicable a todos los contribuyentes; estas son:
1. Comparecencia ante el SII: ir a la oficina y realizar alguna diligencia o
actuacin:
Tipos de comparecencia:
- Comparecencia personal, (El CT nada dice sobre este tipo de
comparecencia)
- Comparecencia por representacin: aquella actuacin que realiza el
contribuyente o bien ante un agente oficioso.
Art. 9 Cdigo Tributario Exige que el mandato para obrar en representacin de un
contribuyente conste por escrito.
La revocacin del mandato debe ser notificada al SII, quien est autorizado a
notificar al apoderado en representacin del contribuyente.
Por una interpretacin supletoria de las normas del CPC, el SII exige que el
mandato conste por escritura pblica o declaracin escrita del mandante
autorizado ante notario o ante el secretario de la direccin general respectiva.
2. Actuaciones del SII, la oportunidad de las mismas, los plazos:
Busca que los funcionarios del SII realicen sus funciones dentro de la
normativa legal, tanto el CT, la LOC del SII y todas las otras leyes que
autoricen o que faculten la funcin de fiscalizar
Art. 10 CT: establece que las actuaciones del servicio debern realizarse en
das y horas hbiles a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados
deban realizarse en das y horas inhbiles para los fines dispuestos en este
inciso se entendern por das hbiles los no feriados y horas hbiles los que
medien entre las 08:00 y 20:00 horas
Inc. 2 Art. 10: los plazos de das insertos en los procedimientos
administrativos de este cdigo son de das hbiles entendindose que son
inhbiles los das sbados, domingos y festivos.
Inc. 3 Art. 10: los plazos se computaran desde el da siguiente a aquel en que
se notifique o se publique el acto que se trate
Inc. 4 art 10; cuando el ltimo da de un plazo de un mes o un ao sea inhbil
este se entender prorrogado hasta da hbil siguiente.
Las presentaciones que haga un contribuyente en un plazo fatal podrn ser
presentadas hasta las 24 horas del da respectivo en el domicilio del
funcionario designado para tal efecto; los domicilios se encontraran publicados
en un lugar visible al pblico.
Si en el mes de vencimiento no hubiera equivalente al da del mes que
comienza el cmputo se entender que el plazo expira el ltimo da de aquel
mes
34

Las notificaciones:
Tiene por objeto poner en conocimiento del contribuyente una actuacin del
rgano administrativo, el acto administrativo slo produce efectos en la medida
de haberse efectuado vlidamente su notificacin; existen diversas formas de
notificacin como lo son la notificacin personal, por cedula, por carta
certificada, por aviso en D oficial, por aviso postal simple, notificacin por
correo electrnico, notificacin por publicacin en la pagina web del tribunal
tributario y aduanero, adems de la notificacin tacita.
Art. 11 CT. Toda notificacin que el servicio deba realizar, deber hacerse
personalmente, por cedula o carta certificada.
La regla general por instrucciones del SII es que las notificaciones en el plano
administrativo se realizan por carta certificada.
a. Notificacin Personal: Es la mas perfecta de las notificaciones; se hace
entrega a la persona del contribuyente copia integra de la resolucin o
actuacin que quiero poner en su conocimiento, la particularidad es que se
puede realizar en cualquier lugar en donde sea habido el contribuyente
hubiere habido.
Esta se puede realizar en cualquier da, hora o en cualquier lugar de libre
acceso pblico. (Horario para efectuar, rigen las normas del artculo 41 del
CPC; esto es entre las 6 am y 22:00 hrs.)
De la notificacin personal debe dejarse constancia escrita, tanto del timbre
como de la firma del funcionario del SII que tiene la calidad de ministro de fe.
b. Notificacin por cedula: se hace entrega a una persona adulta, en el
domicilio del notificado o bien dejando prendida en la puerta, copia ntegra
de la resolucin de que se trate, para estos efectos se entiende por persona
adulta al varn mayor de 14 y mujer mayor de 12. De esta actuacin se
debe dejar constancia escrita o que no encontr persona adulta en el lugar
o que habiendo persona adulta esta se neg a entregar sus datos
personales, con la mencin del aviso correspondiente por carta certificada,
copia integra de la resolucin de la persona que se trata.
Jueves, 11-10-12 (grb. 015)
c. Notificacin por carta certificada:
Es aquella que se realiza por el servicio a travs de una carta certificada
enviada a travs de correos de chile, se deja constancia en el expediente de
haberse enviado esta carta, debiendo el contribuyente o persona adulta que se
encuentre en el lugar constancia de su recepcin.
Cualquier persona que adulta que reciba la carta debe firmar la recepcin, si no
hay persona adulta que reciba la carta o si habiendo persona adulta se niega a
recibir o ha firmar el recibo, en el evento que hubieren transcurrido mas 15 das
sin que la carta sea retirada en correo, esta se devuelve al SII, y esto hace que
35

se aumente o renueve el plazo de prescripcin del Art. 200 CT, la notificacin

fallida aumenta el plazo de prescripcin en 3 meses.
Efectos:
- Cuando esta es devuelve al SII, se aumenta el plazo de prescripcin de la
accin de revisin administrativa en 3 meses.
- El computo de los plazos: desde cuando se entiende notificado el
contribuyente, y los plazos son 3 das hbiles desde enviada la carta. Esta
es una presuncin simplemente legal y por lo tanto admite prueba en
contrario.
Cuando se notifica por carta certificada? Es la regla general de notificacin del SII,
as esta instruido por el director nacional y si no esta as establecido, cuando el
director regional lo estime pertinente.
(Se debe notificar al reclamante por carta certificada la sentencia definitiva, la
resolucin que recibe la causa a prueba, la resolucin de un reclamo, y aquella
que ponga termino al juicio o haga imposible su prosecucin y toda otra resolucin
que afecte a terceros ajenos al juici. Art. 131 bis del Cdigo Tributario)
El domicilio valido para efectos de esta notificacin: Art. 13 CT
Constituye domicilio valido:
- El indicado en la declaracin de inicio de actividades,
- El indicado por el interesado en la presentacin o actuacin de que se trata,
- El indicado en la ultima declaracin de impuestos,
- El domicilio postal,
- A falta de todas ellas, en su habitacin o el lugar de trabajo o actividad.
La jurisprudencia unnime de los tribunales, nos dice que los domicilios sealados
son alternativos, no es uno preferente por sobre el otro.
LAs notificaciones realizadas por los funcionarios de SII, y las actuaciones
realizadas en calidad de ministro de fe, hay que tener presente el artculo 86 CT,
Todo aquel funcionario que hubieren sido designados nominativa y expresamente
por el director, adems los funcionarios pertenecientes al escalafn de
fiscalizadores y al de profesionales tienen la calidad de ministros de fe por el solo
ministerio de la ley. (los fiscalizadores deben salir con una orden de trabajo)
d. Notificacin por aviso en el Diario Oficial: Art. 15 CT; consiste en
insertar en extenso o en extracto por una vez en el Diario Oficial una
determinada resolucin o actuacin del SII.
Esta notificacin se vio a propsito del Art. 26 CT en relacin con una resolucin
como fuente del D tributario.

36

e. Notificacin por aviso postal simple: inc. 6 Art. 11 CT, establece para
aquellas resoluciones que modifiquen avalos o contribuciones de bienes
races.
Jueves, 18-10-12 (voz 1,2 y5)
Determinacin de la obligacin tributaria:
Las declaraciones de impuestos se presentan en papel, no obstante el art. 30
CT seala que se presentan en las dependencias del servicio. Autorizando la
ley que se presenten en formato distinto al papel que permitan ser ledos por
medios tecnolgicos.
Inc. 3 seala que el servicio puede convenir con la tesorera y con entidades
privadas la recepcin de declaraciones las cuales debern ser remitidas
posteriormente al servicio.
Art. 36 CT, Inc. 6 seala que el plazo de declaracin y pago de los diversos
impuestos se regir por las disposiciones legales reglamentarias vigentes (es
decir depende del pago de impuesto que se trata)
Existen prorrogas administrativas y prorrogas legales.
Dentro de la prorroga administrativa estn aquellas otorgadas por el Director
Regional, por el Director Nacional y por el Presidente de la Repblica.
El Art. 31 CT, faculta al Director regional para que prorrogue el plazo de
presentacin del pago de impuesto respectivo cuando a su juicio existan
razones fundadas para ello dejando constancia por escrito de las razones, la
prorroga no podr ser superior a cuatro meses.
El efecto de esta prorroga lo seala el inciso 2, que dice si el director regional
prorroga el plazo para la presentacin de las declaraciones, se pagaran los
impuestos con reajustes e intereses penales.
Respecto del director nacional, el inciso final del art. 36 lo faculta para
prorrogar el plazo de las presentaciones que se realizan por medios
tecnolgicos y que no importe el valor de impuesto, respetando el plazo de los
contribuyentes de dicha devolucin de impuesto
Art. 36, dice; Que el Presidente de la Repblica puede ampliar la fecha de
declaracin y pago de los impuestos.
Asimismo el Presidente de la Republica podr ampliar el plazo de presentacin
de los antecedentes tributarios, el inciso segundo seala que no obstante
podr fijar y modificar la fecha de declaracin y pago de los diversos impuestos
y establecer el procedimiento administrativo mas adecuado y correcta
aplicacin; asimismo podr modificar la periodicidad del pago del impuesto
territorial; esto lo realiza mediante la dictacin de un decreto supremo,
pagndose los impuestos reajustados, es decir no se deben intereses ni
multas.

37

Prorrogas legales, (inc. 3 art. 36) cuando el plazo de declaracin y pago de un

impuesto venza en da feriado, sbado o 31 de diciembre; este se prorroga
hasta el da hbil siguiente. (en este caso se paga solo los impuestos no hay
intereses ni reajustes)
Estas declaraciones de impuestos tienen carcter de transitoria o
provisionales, porque mientras no transcurran los plazos de prescripcin, las
declaraciones no estn afirme, porque en materia tributaria rige la prescripcin
del art 200 y 201 es decir durante ese plazo la declaracin esta sujeta a
verificacin.
Tener presente lo que dispone el Art. 21 Inc. 2 del CT (la carga de la prueba, el
servicio no puede determinar otro impuesto que de los antecedentes y
documentos se extraigan) hay que relacionarlo con el inc. 1. (esto es la
autodeterminacin).
La determinacin efectuada por la autoridad administrativa:
La determinacin de la obligacin tributaria: se realiza atreves de 3 actos
administrativos principales y son la citacin, la liquidacin y el giro de
impuestos.
El legislador ha dotado al rgano administrativo de una serie de facultades o
mecanismos de fiscalizacin.
Art. 60 CT estn las facultades de fiscalizacin:
.- Inc. 1 examen libros de inventarios, balances y libros de contabilidad y
documentos del contribuyente.
.- Inc. 4, confeccin o modificacin de inventarios.
.- Puede ordenar el estado de citacin, (es la confrontacin de inventarios)
.- Inc. 8 Citacin de testigos y o presentacin de declaraciones juradas y a esta
le ha dado un uso e interpretacin tan extensiva como el amor de Dios.
.- Facultad de tazar, porque en relacin con la facultad de tazar en relacin a
los inc. 3 y 6 del art 64 del Cdigo Tributario, otorga al SII la facultad de tazar el
precio o servicio de un bien mueble corporal o incorporal o al servicio que se
hubiere prestado cuando el precio o valor que sirve de base para determinar el
impuesto sea notoriamente inferior al que normalmente se cobra en
operaciones de similar naturaleza; esta facultad no requiere citacin del
contribuyente, puesto que va derechamente y taza, de mismo modo goza de
igual facultad tratndose de un bien inmueble cuando el precio que se le ha
asignado sea notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similar.
Lunes, 29 de octubre de 2012 (voz 7)
El acertamiento de la obligacin tributaria realizada por la autoridad
administrativa se compone de 3 actos: (pregunta de examen)
- Citacin,
- Liquidacin,
- Giro.
Citacin. Art. 63 y 64 CT
38

Es una actuacin del SII que consiste en la comunicacin que se dirigida al

contribuyente por el director de la oficina respectiva por la cual se emplaza al
contribuyente para que dentro de un mes, prorrogable hasta por un mes ms a
solicitud del contribuyente, presente una declaracin, aclare, ampli, rectifique
o confirme una declaracin ya presentada.
Si la prorroga es de das, ej. 15 o 20 das, estos son das corridos.
Art. 200 inc. 4, la citacin debe especificar las materias sobre las cuales el
contribuyente tiene la obligacin de ya sea de declarar, rectificar, aclarar,
ampliar o confirmar; debiendo sealarse especficamente las operaciones
sobre las que se desea la declaracin del contribuyente.
En la citacin se debe sealar la documentacin que debe ser presentada.
La regla general es que la citacin es facultativa para la autoridad
administrativa, esto se desprende de la lectura del Art. 63, ya que seala que
podr, sin embargo la citacin se transforma en un trmite obligatorio
respecto de una liquidacin en 3 casos:
- Art. 21CT, en el caso de las declaraciones no fidedignas.
- Art. 22CT, cuando no se hubiere presentado declaracin de impuestos.
- Art. 27CT, para el prorrateo de ingresos y gastos del contribuyentes para
efectos tributarios.
Efectos de la citacin:
Solo se producen en la medida que la citacin sea notificada vlidamente.
Estos efectos son 2:
El servicio queda facultado para tazar la base imponible con los
antecedentes que cuente en su poder, cuando: Art. 64 Inc. 1
- El contribuyente no de respuesta a la citacin,
- Cuando respondiendo la citacin no conteste satisfactoriamente.
- Cuando no cumpla con las exigencias que se le formulan.
- Cuando cumpliendo con las exigencias que se le formulen, no subsane las
diferencias de impuesto comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Aumento de los plazos de prescripcin de la accin fiscalizadora del
servicio.
Por el solo hecho de notificar la citacin, aumenta los plazos de prescripcin en 3
meses y si se le otorgo prorroga al contribuyente para contestar la citacin; por
igual plazo se aumenta el plazo de prescripcin.
(la prorroga que puede solicitar el contribuyente para contestar puede ser de un
mes o de das y estos das son das corridos)
Liquidacin de Impuestos:
Acto en virtud del cual, se determina el impuesto adeudado por un contribuyente,
ya sea, porque no determin la obligacin tributaria estando obligado a hacerlo, o
bien porque el impuesto declarado no corresponde a la cuantificacin del hecho
grabado.
39

La funcin de la liquidacin:
Es poner el conocimiento del contribuyente la pretensin de la autoridad tributaria,
y adems compelerlo a que acepte o rechace la determinacin realizada por el SII.
Elementos que contienen la liquidacin: Art. 24 CT
- Las partidas no comprendidas en la declaracin de impuesto del
contribuyente.
- El monto del impuesto adeudado,
- Si procede, las multas, reajustes y los intereses penales.
Casos en que procede una liquidacin de impuesto:
- Cuando el contribuyente no presento una declaracin estando obligado a
hacerlos Art. 22 y 24 inc.1
- Art. 24 inc. 1, cuando habiendo presentado su declaracin de impuestos al
contribuyente se le determinen diferencias impositivas,
- Cuando el contribuyente no concurriere a la citacin,
La liquidacin de impuesto tiene un carcter de provisional Art. 25 CT, mientras no
se cumplan los plazos de prescripcin salvo la liquidacin reclamada y fallada, por
el Tribunal Tributario y Aduanero. Otro caso en que pasa a ser definitiva es en el
caso que es practicada a peticin del contribuyente en el caso de termino de giro.
Efectos de la liquidacin:
- Notificada vlidamente una liquidacin comienza a correr el plazo de 90
das pata reclamar ante el Tribunal Tributario Aduanero (TTA); adems
comienza a correr el plazo de 15 das para la reposicin administrativa
voluntaria ante el SII.
- La no presentacin de un reclamo o la presentacin tarda de este, deja
firme la liquidacin y en consecuencia procede el giro de impuestos.
- Interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del fisco para el cobro de
los impuestos, interese y dems recargos legales art. 201 N 2 CT.

Lunes, 5-11-12 (grab. 15)

El Giro
Es la Orden competente que se extiende al contribuyente para que entere en
arcas fiscales un determinado valor de acuerdo con expresas disposiciones
legales.
Es una orden de pago ya sea de impuestos y multas adems de los recargos
legales.
Debe constar por escrito y debe notificarse legalmente. Art. 37 CT Los tributos,
reajustes, intereses y sanciones debern ser ingresados al fisco mediante giros
que se roles o giro de impuesto, salvo los por timbre y estampilla.

40

El giro de un impuesto por regla general es que vaya precedido de una liquidacin
de impuesto, por tanto la oportunidad que debe emitirse el giro; ser:
1 oportunidad de emitir giro, transcurrido el plazo de 90 das que tiene para
reclamar de la liquidacin, sin que reclame.
2 una vez que el tribunal tributario y aduanero se ha pronunciado respecto del
reclamo. (Art. 24 inc 2 CT; sin perjuicio que la Corte de Apelaciones y Corte
Suprema pueden suspender el pago)
Existen casos de giros inmediatos: (pregunta de examen) El giro se emite sin la
necesidad de citacin y sin liquidacin.
-

Art. 24 Inc. 3 Cuando as lo solicite el contribuyente.

Impuestos de retencin o recargo que no hubieren sido declarados
oportunamente por el contribuyente y que estn debidamente
contabilizados.
Art. 24 Inc. Final, respecto de aquellas sumas que hayan sido devueltas a
un contribuyentes y que este debe legalmente reintegrar. (el legislador a
estas sumas le da el tratamiento de impuestos de retencin o recargo, para
efectos del giro inmediato)
Aquella suma devueltas o imputas por el contribuyente por las cuales se
haya ejercido la accin penal por delito tributario, procede el giro inmediato.
Con la sentencia que declara la quiebra del contribuyente fallido,
independiente de la correspondiente verificacin de crdito.
Cuando el servicio tase el precio o valor asignado a un bien raz en
cualquier acto o contrato, cuando de dicho acto resulte notoriamente inferior
al valor comercial.
El giro especial del Art. 48 del CT, el Art. 47 CT permite al contribuyente
pagar los impuestos fuera de plazo, sin perjuicio de la obligacin de tener
que enterarlo con los recargos legales respectivos, estos recargos son
girados por el SII, pero el Art. 48 permite que sea el contribuyente que
realice el clculo de los recargos legales, este pago insuficiente se entiende
como un abono a la deuda en su capital y recargos, sobre la diferencia el
SII emite un giro especial el cual debe ser notificado a contribuyente.

Efectos del giro:

- Fija la suma debida por el contribuyente por concepto de impuesto,
reajustes, inters y multas.
- Permite efectuar el pago correspondiente.
- Ya sea el giro una orden de ingreso o de errores, constituye un titulo
ejecutivo para cobrar el titulo respectivo.
- Interrumpe la prescripcin del fisco para exigir el pago del impuesto y sus
accesorios. (se entiende que es la notificacin del giro)
Otros mecanismos de la determinacin de la obligacin tributaria, aquella
realizada por el juez tributario:
41

Esta consiste en una nueva determinacin de obligacin tributaria efectuada por el

Juez tributario con motivo de un reclamo o juicio tributario interpuesto en contra de
una liquidacin o giro realizada por una autoridad administrativa.
Determinacin de la obligacin tributaria realizada por la ley:
Cuando la propia ley es quien fija la suma definitiva que debe enterarse en arcas
fiscales, esta se da en los impuestos de tasa fija y esta la encontrbamos en el
impuesto que grava el giro del cheque.
Determinacin realizada por los tribunales ordinarios:
Esta tiene lugar en la determinacin del impuesto de la ley de timbre y estampillas,
Art. 158 a 160 CT.
Art 158 El contribuyente o cualquier persona que tenga inters comprometido y
que tuviera duda respecto del impuesto que deba pagarse con arreglo a la le de
timbre y estampilla y papel sellado, podr recurrir al juez competente con arreglo
al artculo 118 pidiendo su determinacin.
15/11/12
La prescripcin
la prescripcin es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no
haberse ejercido en un determinado tiempo concurriendo adems los requisitos
legales. (art. 2492 CC)
Desde la perspectiva tributaria la prescripcin extintiva es un modo por el cual se
extingue las acciones que tiene la administracin para cobrar sus tributos.
El transcurso del tiempo hace que el no ejercicio de las facultades de los derechos
que el legislador le ha entregado a la autoridad administrativa, producen la
restriccin de la obligacin tributaria.
Requisitos generales
1.- Es la existencia de un derecho u accin en favor de la administracin
tributaria. (art 200 y 201 CT)
2.- Es que transcurra un lapso de tiempo en el cual no se haya ejercido la accin. (
puede ser de 3 o 6 aos)
3.- No haya obrado la interrupcin de la prescripcin.
4.- No haya operado la suspensin de la prescripcin. ( lo que hace no es pierden
el tiempo transcurrido porque una vez subsanado el error, comienza nuevamente a
correr el tiempo)
5.- la regla general es que debe ser alegada, no puede ser declaradas de oficio sin
embargo en materia tributaria la prescripcin debe ser declarada de oficio.
Art 136 CT "seala que el juez tributario y aduanero dispondr en el fallo la
anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a
revisiones realizados fuera de los plazos de prescripcin".

42

Es la existencia de un derecho u accin en favor de la adm tributaria (art 200

y 201 CT)
En el art 200 esta la accin administrativa que corresnde al SII para los efectos de
liquidar y girar los impuestos, revisar las contribuciones de los contribuyentes,
imponer sanciones por infraccioNes tributarias. (el titular de la accin es el SII)
En el art 201 la accin que subyace es la de cobro que tiene el fisco representada
por la tesorera general de la repblica. Persigue el cobro de los impuestos
adeudados mas los intereses reajustes, multas y demas cargas legales. (el titular
de la accione s el fisco, porque la accin es la del cobro)
La existencia de un plazo
Tanto de la accin adm como de la accin de cobro tiene un plazo ordinario de 3
aos que se cuenta desde el momento que debi efectuarse el pago, este plazo,
puede se ampliado a 6 aos lo que se denomina el plazo extraordinario respecto
de impuestos sujetos a declaracin; en dos casos:
.- En el caso que no haya presentado declaracin de impuesto estando obligado a
hacerlo y en el caso de una declaracin maliciosamente falsa. (art 200 CT)
En la medida que las sanciones pecuniarias que acceden al pago de impuestos
porque respecto de aquellas que no acceden al pago de impuestos el plazo de
prescripcin es de 3 aos contados desde el momento en que se cometi la
infraccin por ejemplo art N 12
Respecto de la accin de cobro
Los plazos son idnticos respecto de la accin administrativa contndole e la
misma forma, estos pueden aumentar de la siguiente forma:
En caso de la citacin previa y en el caso de la devolucion de la carta certificada al
SII en el caso de la notificacin, en estos casos aumenta en tres meses
No haya operado la interrupcin de la prescripcin Art 201
La accin de cobro de interrumpe en tres casos:
Desde que intervenga reconocimiento o intervencin escrita
Desde que intervenga de un giro y notificacin
Desde que intervenga intervencin judicial
En el caso de que exista reconoc inepto u obligacin escrita la renovacin es por
largo tiempo del art 2515 cdigo civil, siendo el nuevo plazo de cinco aos y en el
caso que sea la intervencin de un giro y notificacin el plazo que comenzara a
regir nuevamente este tres aos
no haya operado la suspensin de la prescripcin (art 201 inc final)
Se van a suspender por el tiempo que el SII estuvo impedido de girar
Causales de suspensin
Impedimento de girar
En el caso de perdida o inutilizacin de libro de contabilidad art 97 N 16 inc final
43

Art 103 inc 3 de la ley de impuesto a la renta, se refiere a la suspensin por la

ausencia del contribuyente
La regla general es que debe ser alegada, no puede ser declaradas de oficio
sin embargo en materia tributaria la prescripcin debe ser declarada de
oficio.
Art 136 CT
Procedimientos tributarios
Ley 20322
19/11/12
Los tribunales tributarios y aduaneros comenzaron a regir desde el mes de febrero
de 2010.
Sealaremos que los tribunales competentes deben dirimir los litigios que deben
darse entre los rganos del estado unos particulares por el ejercicio de estos
ltimos de sus potestades publicas.
En materia tributaria existi por mucho tiempo y aun existe en determinadas
regiones del pais que la facultad para conocer de los litigios entre la administracin
publica y la administracin era el director regional del SII quien tena competencia
para conocer de estos litigios, toda econtroversia que se daba en materia
tributaria era el director regional.
El sistema funcionaba de la siguiente manera
Una funcin del SII era reclamable ante el director regional del SII quien tenia la
calidad de juez de primera instancia siendo apelable ante la CA y de casacin en
el fondo y forma ante la CS
La comparecencia
Ante el SII no es necesario la comparecencia con abogado, algo muy diferentes a
los TTA que la legislacin establece que en ciertos y determinados procedimientos
cuando la cuanta supere las 32 UTM se requerir el patrocinio de abogado.
Los principios que van a uniformar este nuevo rgimen
.- La independencia; Sus jueces son nombrados mediante procedimiento
concursal donde interviene la alta direccin publica, la CA y el pdte de la Rep.
Adems tiene una corporacin administrativa que no depende del SII.
.- La igualdadprocesal, ahora el SII tiene la calidad de parte en el proceso por lo
que ahora oh parece en igualdad ante el TTA.
.- Eficacia y eficiencia; se establecen plazos para las actuaciones del tribunal.
.- La integralidad; se refiere a que el TTA no solo conocer actos tributarios sino
que tambin aduaneros.
Los grandes hitos de la reforma
Va a ver una unidad descentralizada encargada de la administracion de estos TTA,
donde para su nombramiento intervienen tres actores, la. Corte de apelaciones, la
alta direccin publica y el Pdte de la Repblica.
44

Distribucin geogrfica, porque cada regin del pas tendr un TTA con excepcin
de la regin metropolitana que tendr cuatro.
La adecuacin de los procedimientos, porque se establece la reposicin
administrativa voluntaria, se aumenta plazo de reclamo, se modifica el plazo para
recibir la causa a prueba adems se establece la necesidad de defensa letrada
Establece el recurso especial de amparo del contribuyente (amparo tributario).
Implementacin gradual, en febrero de 2010 entro en vigencia en algunas
regiones comenzando posteriormente.
La integracin del tribunal tributario est compuesto por personal especializado.
TRIBUNAL TRIBUTARIO ADUANERO
Es un rgano jurisdiccional de primera instancia, letrado, especial e independiente
en el ejercicio de su ministerio que conoce de materias tributarias y aduanas
Caractersticas
Es un rgano jurisdiccional
Letrado
Especial e independiente
Funcionarios del TTA
Juez tributario aduanero
Secretario abogado tributario, en algunas regiones tambin al secretario abogado
aduanero
Resolutor
Profesional experto
Personal administrativo
Auxiliares
Juez tributario, es el titular del tribunal, esta encargado de resolver las
reclamaciones que se presenten en contra de las resoluciones del SII y del
servicio nacnal de aduana,
Funciones
.- Resolver las reclamaciones conforme al procedimiento general de
reclamaciones
.- Conocer y fallar las denuncias a que se refiere el art 161 CT, as como tambin
los reclamos contra denuncia o giro contemplado en el art 165 CT
.- Resolver las reclamaciones presentadas contra las actuaciones de aduana
.- Conocer del procedimiento por vulneracin de derecho tanto del CT como de la
ordenanza de aduana
.- Todas aquellas materias que la ley seala como las incidencias durante el juicio
Designado; permanecer en el cargo mientras dure su buen comportamiento no
obstante cuando cumpla 75 aos, por renuncia o incapacidad legal sobreviviente,
en caso de ser devuelto a su destino,por causa legalmente sentenciada y por
declaracin de mal comportamiento por la CS.

45

Lo subroga el secretario abogado del mismo tribunal y a falta de este por otro
funcionario abogado del mismo tribunal de conformidad a la ley o lo que seale el
juez, en caso que falte esto se integrara por los secretarios abogados de otras
regiones que la ley seala
Este es calificado por la CA respectiva previo informe previo de la corporacin
administrativa del TTa, los dems funcionarios son calificados por el juez
respectivo.
Secretario abogado
Es el llamado a subrogar al juez, a asesorarlo en el ejerci de su ministerio, velar
por el cumplimiento de las notificaciones y las dems funciones que le asigne
el juez, en cada TTa existir un secretario abogado tributario y en los TTa de la
primera y quinta regin y el primer TTa de la regin metro piraa existir adems
un secretario abogado aduanero
Tnto el juez como el secretario son nombrado por el mismo procedimiento por
concurso publico a cargo del consejo de la alta adm publica quienes elaboran una
lista e no mas de 10 candidatos que se. Le presentan a la CA respectiva esta
elaborara una terna previa audiencia publica de los candidatos y de esta rana el
pdte de la Rep. Designara tanto al juez como al sectario
Requisitos para ser juez y secretario
Poseer titulo de abogado
Haber ejercido 5 aos
Tener conocimiento en materias tributarias y aduanas
Los resolutores
Es un funcionario que asesora al juez, tienen la calidad de ministro de fe para la
recepcin de prueba testimonial, la absolucin de posiciones, la designacin de
peritos y los dems que deigne el juez
Requisito
Debe ser abogado
Profesional experto
Es el funcnario que debe poseer un titulo profesional en materia tributarias o
aduaneras
Requisitos
titulo de a lo menos de 10 semestre de duracin de preferencia abogado, contador
auditor o ingeniero comercial con conocimientos especializados en materia
tributaria o aduanera
Tambin asesora juez, tiene la calidad de ministro de fe para la recepcin de
prueba testimonial, la absolucin de posiciones, la designacin de peritos y los
dems que deigne el juez
46

En segunda instancia...
Es competente
Se crean salas especiales en materia tributarias y aduaneras en las cortes de
santiago, concepcin san miguel y valparaiso, para o otras cortes se estableci el
nombramiento de receptores especializados excepto chillan porque no existe
tributario y aduanero
La nica excepcin son los tribunales especiales de alzada
....... Conocen de los reclamos e avalu
22/11/2012
Esta ley que crea los TTa crea una unidad administradora dependiente de la sus
secretaria de hacienda que le corresponde la gestin adm de los TTa, los recursos
son por la ley de presupuestos y en cada unidad existir un funcionario de esta
sub secretaria
Los procedimientos tributarios
Normas comunes
La calidad de parte del SII, porque en los procedimientos tributarios la
representacin del fisco la tiene el SII
Representacin judicial, las partes pueden comparecer personalmente te o actuar
por un tercero pero necesariamente deben comparecer patrocinados por un
abogado en aquellas causas que se tramiten conforme al procedimiento general
de reclamaciones y en aquellas en procedimientos de aplicacion de sanciones y
en los procedimientos especial de aplicacion de ciert multas sea cuya cuanta sea
superior a las 32 utm en estos dos casos debe comparecer con abogado
Los plazos de das que se establecen son de das hbiles y son das hbiles todos
los das exepto los domingos y festivos no se suspende por feriado judicial...
Notificaciones, la regla general esta publicacin del texto integro de la resolucion
en el sitio de internet del TTa , hay excepciones, la notificacin del reclamo que se
efecta al SII la cual se realiza por correo electrnico y las otras resoluciones que
la ley le exige que sean notificadas por carta certificada ay aquellos casos en que
el legislador ha establecido que deben notificarse por carta certificada y estas son
aquellas que deban notificarse a terceros en el juicio y respecto al reclamante se
notifican por carta certificada la resolucin que recibe la causa a prueba, la que
declara inadmisible el reclamo y La que pone termino al juicio o hace imposible su
prosecucin, el legislador establece que debe emitir un aviso al correo electrnico
de que se emiti una resolucin, la falta de este aviso no invalida esta notificacin
Procedimiento general de reclamacin
Se inicia con la notificacin de un acto el SII ( gi ro, resolucin o reclamacin) tiene
un plazo de 90 das habiles para deducir el reclamo, presentado el reclamo el TTa
se pronunciara sobre su admisibilidad y dar traslado por 20 das para que el SII
disponga o conteste lo que estime pertinente respecto al reclamo deducido por el
contribuyente, transcurrido este plazo se inicia el termino probatorio que en magia
47

de reclamacin tiene un termino de 20 das, se inicia con la resolucin que recibe

la causa a prueba, dentro de estos 20 das se debe rendir toda la prueba y dentro
de los PRI euros 2 das presentar la lista de testigos,p vencido el termino
probatorio tiene el TTa un plazo de 60 das para dictar sentencia, notificada la
sentencia hay un plazo de 15 das para presentar la apelacin en el solo efecto
devolutivo
Respecto de la resolucin reclamable son... Y tambin son reclamarles aquellas
resoluciones que deniegan .. De acudo al articulo 126 CT
En el caso de los giros solo ser reclamable en la medida que existiendo
liqdadcoin el giro no se ajuste a ella
Si el giro no va precedido de una liquidacin previo a no hay ni oracin es decir se
puede reclamar de todo
La ley de procedimiento administrativo establece una reclamacin administrativa,
se establece la reposicin administrativa voluntaria que tiene lugar en el plazo de
los 15 debe ser resuelta por el SII dentro del plazo de 50 das si el SII no se
pronuncia dentro de dicho plazo opera el silencio negativo, se entiende que
rechaza la solicitud del CO tribus entre, respecto e esta resolucin no procede el
recurso jerrquico ni el recurso extraordinario de revisina
La interposicin de la reposicin administrativa voluntaria no suspende o
interrumpe el plazo para presentar el reclamo, estos plazos son de das hbiles
administrativos ( art 123 bis "respecto de los....")
Dentro del plazo para reclamar si el contribuyente solicita el giro y paga los
impuestos reclamados el plazo ase amplia en un ao.
El tribunal competente es la regla gral es que sea el tribunal que ejerce jurisdiccion
donde se encuentre el servicio que emite el acto, la excepcion .... ser el del do
idilio del Contribuyente
El articulo 125 establece las formalidades del reclamo e indica que debe
indicarse el nombre o razn social, el rol tributario, el nombre domicilio y propios
del reclamante y la de su representacin
Precisar los fundamentos
Acompaar los documentos salvo impedimentos
Formular peticiones concretas
El art 125 incido final establece sancin respecto .... TTa va a perseguir al
reclamante para que subsane los vicios
Si cuenta con un abogado el plazo ser no inferior a 3 das
S no comparece patrocinado por abogado el plazo no puede ser inferior a 15 das
Evacuado el traslado se permite solicitar medidas cautelares ( art 137 CT) busca
asegurar el patrimonio de los contribuyentes
Requisito
Que las facultades econmicas no aseguren..,,
Exista un motivo que ocultar sus bienes
Medidas cautelares
Prohibicin de celebrar actos y contratos
48

Es esencialmente provisorios porque a penas desaparezca el peligro o caucione

debe alzarse la medida, esta resolucin es susceptible de reposicin y de
apelacin (art 137)
La solicitud de medida cautelar se tramitara como incidente dentro de los 5 das
contados desde su notificacin
Termino probatorio
El requisito es la existencia de hechos sustanciales pertinencias y controvertidos
Los medios de prueba que se admiten son todos respecto a la prueba instrumental
Discovery art 132 inciso 12 CT se pronuncia el TTa de esta admisibilidad en la
sentencia
En el caso de los actos y contratos solemnes solo debern ser probados en la
forma que establece la ley, la lista de testigos debe ser presentada dentro de los
dos primeros das del termino probatorio, solo pueden depner hasta cuatro
testigos por cada punto de prueba, procede la solicitud de oficio, la prueba de
peritos y la confesin
Como se valora la prueba
Conforme a las reglas de la sana critica el juez dbee expresar las razones jurdicas
y las en mxima de su experiencia y le resta o le otorga valor
La sentencia definitiva
En ella el juez si corresponde debe declarar de oficio la prescripcin y debe
adems de resolv el conflicto dar las razones de la valoracin de la prueba.
En contra de la sentencia definitiva procede el recurso de apelacin el que debe
interponerse dentro de los 15 das conoce la CA que tenga jurisdiccin donde se
encuentere el TTa, procede tambin el recurso de aclaracin, rectificacin y
enmienda
Frente el fallo de la CA procede el recurso de casaci, tanto en la forma como en
el fondo
26/11/12
Procedimiento genreal para la aplicacion de sanciones
Si es cometida en una sucursal del contribuyente ser competente el tribunal que
tenga jurisdiccin en el territorio que se encuentre dicha sucursal
Si la cuanta supera las 32 utm se requie comparecer con abogado, si la cuanta
es inferior podr comparecer personalmente.
Procedimiento
Lo primero que se va a confeccionar es una acta de denuncia que deber ser
notificada al contribuyente
De acuerdo a lo que seala el art 161 es medidas conservativas, lo que busca
evitar que desaparezcan los hechos de prueba o bien... Estas pueden ser decretar
antes de notificada el acta de denuncia, sin embargo solo e podrn llevar a cabo
una vez realizada la notificacin.
49

Respecto e la resolucin que decrete la medida conservativa se puede recurrir

ante el juez de mayor cuanta... Art 161 N 3 CT
Se notifica el acta de denuncia el contribuyente tiene 10 das para formular sus
descargos, que deben presentarse por escrito y deben cumplir con los requisitos
del reclamo,adems debe indicar los medios de prueba el cual se valdr, en el
evento que no se presenten los descargos y los plazos estn vencidos, la causa
estar para r resuelta a menos que el juez decrete medidas para mejor resolver.
Si presenta los descargos se da traslado al SII para que en el plazo de 10 das
conteste dichos descargos, efectuada la contestacin por parte del SII el tribunal
dictara la resolucin que recibe la causa a prueba siempre y cuando existan
hechos pertinentes sustanciales y controvertidos, este termino probatorio es de 20
das, vencido dicho plazo la causa se encuentra en estado de dictar sentencia,
Se puede absolver al imputado es decir acoger los decscargos, acoger la
denuncia en este caso se aplicara la sancin tomando en consideracin el art 107
CT
Procede el recurso de apelacin, el plazo es de 15 das
El recurso de rectificacin, aclaracin y enmienda
Contra la sentencia dictada por la CA proceder el recurso de casacin en la
forma y fondo segn corresponda.
Procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas del art 165 CT
Son susceptibles de reclamacin las denuncias que seala el art 165 y existen dos
tipos de procedimiento en el art 165 en el N 1 dice la aplicacin de la multa .... N 1
En el N 2 seestablece un procedimiento en el caso de una multa aplicada
conforme al N 1 de este articulo y reclamos contra las otras denuncias por
infraccines
Opera de la siguiente forma
Denuncia de infraccin
Se notifica al contribuyente tiene un plazo de 15 das para formulr sus descargos,
de olos descargos se da traslado al SII para que dentro e 10 das, conteste ,p
existiendo hechos sustanciales, experto entes y controvertidos, el plazo de prueba
s de ocho das, duro de los dos primeros das las aportes deben presentar su
legista de testigos, luego l juez tie un plasmo de
En el evento que la sentencia ratifique una sentencia pue suceder que esta se
aumenten un
No procede. C sancin ni en el fondo ni en laa forrma
Leer art 8 bis CT los derechos del contribuyente

50