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Artculo 67 del Codigo Tributario .

- Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el r


o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba d

CASO PRACTICO.- En octubre del 2012 la SUNAT fiscalizo la determinacin del IGV del ejercicio 201
empresa VISIN SAC" cuyo ltimo digito de RUC es 0, determinandose omisiones en la determinac
de dicho impuesto. Estas omisiones fureon originadas por facturas de compras no registradas en e
registro de compras.
La SUNAT emiti las resoluciones determinativas y resoluciones de multa el 04.05.2012.
DETERMINACIN DE INGRESOS OMITIDOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRA
COMPRAS
COMPRAS
PERIODO TRIBUTARIO 2010 DECLARADAS POR EL DETERMINADAS POR
CONTRIBUYENTE
LA SUNAT
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
S/.

20,000.00
30,000.00
25,000.00
44,000.00
20,000.00
45,000.00
33,000.00
41,000.00
29,000.00
24,000.00
50,000.00
34,000.00
395,000.00

###
50,000.00
30,000.00
45,000.00
25,000.00
50,000.00
###
###
###
###
70,000.00
###
451,000.00

Del anlisis realizado se determino omisines en cuatro meses no concecutivos y que dichas omisio
son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede apreciar en el siguiente calculo
% de compras omitidas =

Compras omitidas
Compras de meses omitidos

Dicho porcentaje del 26% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos.
Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal
de esta empresa (20%) al total de compras omitidas, por lo que se tomar como limite en los mes
incurri la omisin.
S/. 56,000 x 20%
S/. 56,000 + 11,200

=
=

S/. 11,200
S/. 67,200

incremento minimo

INCREMENTO DE COMPRAS OMITIDAS

PERIODO TRIBUTARIO 2010

ENERO

VENTAS DECLARADAS
INCREMENTO 26%
POR EL
(1)
CONTRIBUYENTE
25,000.00

6,500.00

FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
S/.

38,000.00
25,000.00
40,000.00
30,000.00
45,000.00
35,000.00
42,000.00
10,000.00
20,000.00
56,000.00
41,000.00
407,000.00

9,880.00
6,500.00
10,400.00
7,800.00
11,700.00
9,100.00
10,920.00
2,600.00
5,200.00
14,560.00
10,660.00
105,820.00

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


La base imponible ser el monto incrementado no debiendo ser en ningn caso menor al incremen
mnimo, as tenemos:
PERIODO TRIBUTARIO 2010 MONTO MAYOR
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
S/.

IGV

6,500
24,000
6,500
10,400
7,800
11,700
9,100
10,920
2,600
5,200
24,000
10,660
129,380

1,235
4,560
1,235
1,976
1,482
2,223
1,729
2,075
494
988
4,560
2,025
24,582

ACTUALIZACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR EL IGV OMITIDO AL 04.05.2012


OMISION DEL IGV
PERIODO TRIBUTARIO 2010
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE

1,235
4,560
1,235
1,976
1,482
2,223
1,729
2,075
494
988
4,560

FECHA DE
VENCIMIENTO
2/15/2010
3/16/2010
4/21/2010
5/20/2010
6/21/2010
7/22/2010
8/10/2010
9/10/2010
10/14/2010
11/15/2010
12/15/2010

DICIEMBRE
TOTAL
S/.

2,025
24,582

1/18/2011

Actualizacin de la deuda tributaria por multas correspondientes al IGV omitido al 04.05

PERIODO TRIBUTARIO 2010

OMISIN DEL IGV


50%

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
S/.

618
2,280
618
988
741
1,112
865
1,037
247
494
2,280
1,013
12,291

FECHA DE
VENCIMIENTO
2/15/2010
3/16/2010
4/21/2010
5/20/2010
6/21/2010
7/22/2010
8/10/2010
9/10/2010
10/14/2010
11/15/2010
12/15/2010
1/18/2011

RESUMEN DE LAS OBLIGACIONES LUEGO DE LA FISCALIZACIN


COMCEPTO
IGV
Multa IGV
TOTAL

OMISION

INTERESES
24,582
12,291
36,873

6,309
3,156
9,465

s o ingresos por omisin en el registro de compras


se presente y/o no se exhiba decho registro.

erminacin del IGV del ejercicio 2010 a la


andose omisiones en la determinacin
ras de compras no registradas en el

de multa el 04.05.2012.
ES EN EL REGISTRO DE COMPRAS
COMPRAS
OMITIDAS

COMPRAS DECLARADAS
EN MESES EN QUE SE
DETECTA OMISIN

20,000.00
5,000.00
1,000.00
5,000.00
5,000.00
20,000.00
56,000.00

30,000.00
25,000.00
44,000.00
20,000.00
45,000.00

50,000.00
214,000.00

26

o concecutivos y que dichas omisiones


ede apreciar en el siguiente calculo
56,000.00
214,000.00

26%

ichos meses omitidos.


ultado de aplicar el margen normal de utilidad bruta
e se tomar como limite en los meses en que se

COMPRAS
OMITIDAS
(2)

INCREMENTO MINIMO
PARA LOS MESES EN QUE
SE DETECTA LA OMISIN
(3) =
(2)x20%

MAYOR MONTO
ENTRE
(1) Y (3)
6,500.00

20,000.00
5,000.00
1,000.00
5,000.00
5,000.00

24,000.00
6,000.00
1,200.00
6,000.00
6,000.00

20,000.00

24,000.00

56,000.00

67,200.00

en ningn caso menor al incremento


Multa art.178
num. 1
618
2,280
618
988
741
1,112
865
1,037
247
494
2,280
1,013
12,291

MITIDO AL 04.05.2012
INTERESES
ACTUALIZADOS AL
04.05.2014
401
1,423
368
565
405
580
438
500
112
212
923

TOTAL DE LA DEUDA
1,636
5,983
1,603
2,541
1,887
2,803
2,167
2,575
606
1,200
5,483

24,000.00
6,500.00
10,400.00
7,800.00
11,700.00
9,100.00
10,920.00
2,600.00
5,200.00
24,000.00
10,660.00
129,380.00

382
6,309

2,407
30,891

ndientes al IGV omitido al 04.05.2012


INTERESES
ACTUALIZADOS AL
04.05.2012
202
711
185
283
202
291
220
250
56
106
461
191
3,158

TOTALES
30,891
15,447
46,338

TOTAL DE LA DEUDA
820
2,991
803
1,271
943
1,403
1,085
1,287
303
600
2,741
1,204
15,449

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