HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES

Art. 36.- Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones indivisas:
...d) Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con excepcin de los
hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad de al menos el 30% segn la
calificacin que realiza el CONADIS; as como los beneficiarios de donaciones, pagarn el
impuesto, de conformidad con el reglamento, aplicando a la base imponible las tarifas
contenidas en la siguiente tabla:

Impuesto Herencia, Legado y Donaciones 2015

Fraccin Bsica

Exceso hasta

Impuesto Fraccin
Bsica

% Imp, Fraccin
Excedente

68.800

0%

68.800

137.750

5%

137.750

275.500

3.444

10%

275.500

413.270

17.219

15%

413.270

551.030

37.884

20%

551.030

688,780

65.436

25%

688,780

826.530

99.874

30%

826.530

En adelante

141.199

35%

Los rangos de la tabla precedente sern actualizados conforme la variacin anual del ndice de
Precios al Consumidor de rea Urbana dictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada ao. El
ajuste incluir la modificacin del impuesto sobre la fraccin bsica de cada rango. La tabla as
actualizada tendr vigencia para el ao siguiente. En el caso de que los beneficiarios de
herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante,
las tarifas de la tabla precedente sern reducidas a la mitad. En el caso de herencias y legados
el hecho generador lo constituye la delacin. La exigibilidad de la obligacin se produce al cabo
de seis meses posteriores a la delacin, momento en el cual deber presentarse la declaracin
correspondiente. En el caso de donaciones el acto o contrato por el cual se transfiere el
dominio constituye el hecho generador. Se presumir donacin, salvo prueba en contrario, para
los efectos impositivos de los que trata esta norma, toda transferencia de dominio de bienes y
derechos de ascendientes a descendientes o viceversa. Se presumir donacin, salvo prueba
en contrario, incluso en la transferencia realizada con intervencin de terceros cuando los
bienes y derechos han sido de propiedad de los donantes hasta dentro de los cinco aos
anteriores; en este caso los impuestos municipales pagados por la transferencia sern
considerados crditos tributarios para determinar este impuesto.

DECLARACIN PATRIMONIAL
Las Resoluciones NAC-DGER2008-1510, NAC-DGERCGC09-00089, DGERCGC0900257, sealan que las personas naturales residentes en el Ecuador, cuyos activos al primero

de enero de cada ao superan los USD 216.000, deben declarar su patrimonio considerando
para el clculo, el porcentaje que les corresponda en la sociedad conyugal o unin de hecho
que integren, y el de sus hijos no emancipados.
As mismo, quienes mantengan sociedad conyugal o unin de hecho deben presentar una
declaracin conjunta si sus activos comunes superen los USD 432.000. Sin embargo, si
cualquiera de los cnyuges o convivientes mantiene activos fuera de la sociedad conyugal o
unin de hecho, la declaracin ser individual.
La informacin deber enviarse a travs de Internet, segn el siguiente calendario:
Noveno Dgito del RUCFecha
mxima
o Cdula
presentacin
1
10 de mayo
2
12 de mayo
3
14 de mayo
4
16 de mayo
5
18 de mayo
6
20 de mayo
7
22 de mayo
8
24 de mayo
9
26 de mayo
0
28 de mayo
Resolucin NAC-DGERCGC14-00100

de

Obligacin de informar y declarar sobre la enajenacin de acciones, participaciones y otros

derechos representativos.- El Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin de carcter
general, establecer el contenido, forma y plazos para que las sociedades domiciliadas o los
establecimientos permanentes en Ecuador cuyas acciones, participaciones, otros derechos
representativos de capital, u otros derechos que permitan la exploracin, explotacin,
concesin o similares, que fueron enajenados, presenten la informacin referente a dichas
transacciones. La falta de presentacin o presentacin con errores de esta informacin se
sancionar con una multa del 5% del valor real de la transaccin. Los responsables de este
impuesto a la renta nico debern liquidarlo y pagarlo en la forma, plazos y condiciones que
establezca el reglamento. La persona natural o sociedad que enajene las acciones,
participaciones y otros derechos, as como el adquirente de las mismas, tendr la obligacin de
informar a la sociedad domiciliada en el Ecuador de dichas transferencias, sobre las
obligaciones tributarias que como sustituto podra tener la sociedad domiciliada en el Ecuador.
De no ser informada la sociedad domiciliada en el Ecuador, tendr derecho de repetir contra el
adquirente, por el valor de las multas y de los impuestos que por cuenta del cedente hubiese
tenido que pagar, en calidad de sustituto. Nota: Artculo agregado por Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 405 de 29 de Diciembre del 2014.

FISCALIDAD INTERNACIONAL Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Los precios de transferencia tambin afectan a transacciones financieras generando
capitalizacin insuficiente cuando el grupo de empresas necesita financiacin a largo plazo y
quien dicta la poltica financiera es la casa central, la cual busca que la filial cuente con fondos
ajenos en lugar de capital propio de la matriz para as evitar poner su dinero. Cuando la filial se
endeuda puede incrementar su apalancamiento de tal forma que en algn momento es ms
susceptible a tener un concurso de acreedores (quiebra).

Puede ocurrir, por ejemplo, en situaciones donde el capital es el 20% de la deuda, se evita
cobrar dividendos y a cambio se busca cobrar intereses por el prstamo otorgado a la filial por
parte de la matriz y de sta forma repatriar los beneficios va cobro de intereses y evitando el
impuesto generado muchas veces por recibir dividendos. Por lo tanto, es comn que las
legislaciones de los pases contemplen dentro de sus normas algn parmetro con el fin de
evitar lo anterior, por ejemplo, si el ratio es de 1/3 (caso de Espaa) o de 2/3 entre el fondo
ajeno y el propio, las autoridades tributarias de tratamiento de dividendos a dichos intereses y
as limita los beneficios que las empresas planean obtener en dichas transacciones. Se trata
del ratio de subcapitalizacin.

En conclusin, lo que se quiere subrayar en este post sobre los Precios de Transferencia
Internacionales y la Fiscalidad Internacional, es que los precios de transferencia deben de ser
estipulados por regla general a valor de mercado, para lo cual debe ser igual a el valor de una
operacin comparable realizada con una empresa independiente del grupo, situacin que es el
principal problema a determinar, debido a que existen infinidad de transacciones, por lo que es
difcil identificar su comparabilidad. Siempre se debe contemplar lo que estipulen las
legislaciones fiscales de los pases implicados en la transaccin objeto del estudio de precios
de transferencia.

IMPUESTO AL CONSUMO ESPECIAL: ICE

Art. 80.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del ICE:
1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto;
2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto; y,
3. Quienes presten servicios gravados.
Art. 81.- Facturacin del impuesto.- Los productores nacionales de bienes gravados por el ICE,
y quienes presten servicios gravados tendrn la obligacin de hacer constar en las facturas de
venta, por separado, el valor total de las ventas y el impuesto a los consumos especiales.
En el caso de productos importados el ICE se har constar en la declaracin de importacin.
La base imponible de los productos o servicios gravados con el ICE se determinar con base
en el precio de venta al pblico sugerido por el fabricante o importador, menos el IVA y el ICE o
con base en los precios referenciales que mediante Resolucin establezca anualmente el
Director General del Servicio de Rentas Internas. A esta base imponible se aplicarn las tarifas
ad-valorem establecidas en la Ley.
La base imponible obtenida mediante el clculo del precio de venta al pblico sugerido por los
fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no ser inferior al resultado de
incrementar al precio ex-fbrica o ex-aduana, segn corresponda, un 25% de margen mnimo
presuntivo de comercializacin. Si se comercializan los productos con mrgenes superiores al
mnimo presuntivo antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para determinar la base
imponible con el ICE. La liquidacin y pago del ICE aplicando el margen mnimo presuntivo,
cuando de hecho se comercialicen los respectivos productos con mrgenes mayores, se
considerar un acto de defraudacin tributaria.
Clculo de la base imponible general:
Para los casos en los que no se aplique precios referenciales, las operaciones matemticas a
realizarse para identificar la base imponible mayor sobre la cual se deber calcular el Impuesto
a los Consumos Especiales, son:

Con base en PVP:

Base Imponible ICE 1 = PVP / ((1+%IVA)*(1+%ICE vigente))
Con base en el precio ex fbrica o ex aduana:
Base Imponible ICE 2 = Precio ex fbrica o ex aduana * (1,25)
Base imponible cigarrillos y bebidas alcohlicas incluida la cerveza:
a) Cigarrillos.- En este caso la base imponible ser igual al nmero de cigarrillos producidos o
importados a la que se aplicar la tarifa especfica establecida en el artculo 82 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
b) Bebidas alcohlicas.- La base imponible se establecer en funcin de:
Los litros de alcohol puro que contenga cada bebida alcohlica. Para efectos del clculo de la
cantidad de litros de alcohol puro que contiene una bebida alcohlica, se deber determinar el
volumen real de una bebida expresada en litros y multiplicarla por el grado alcohlico
expresado en la escala Gay Lussac o su equivalente, que conste en el registro sanitario
otorgado al producto, sin perjuicio de las verificaciones que pudiese efectuar la Administracin
Tributaria. Sobre cada litro de alcohol puro determinado de conformidad con este artculo, se
aplicar la tarifa especfica detallada en el artculo 82 de esta Ley; y,
En caso de que el precio ex fbrica o ex aduana, segn corresponda, supere el valor
establecido legalmente por litro de bebida alcohlica o su proporcional en presentacin distinta
a litro, se aplicar, adicionalmente a la tarifa especfica, la tarifa ad valorem establecida en
artculo 82 de esta Ley, sobre el correspondiente precio ex fbrica o ex aduana. Para dar
cumplimiento con lo anterior, en el caso de bebidas alcohlicas importadas, el importador
deber contar con un certificado del fabricante, respecto del valor de la bebida, conforme las
condiciones establecidas mediante Resolucin del Servicio de Rentas Internas.
Para los perodos fiscales comprendidos de enero a diciembre de 2015, el valor que debe
superarse para la aplicacin de la tarifa ad valorem mencionada en el inciso anterior, es de
USD 4,20 para el precio ex fbrica y USD 3,60 para el precio ex aduana.
TARIFAS DEL ICE
Art. 82.- Estn gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes y
servicios:
GRUPO I TARIFA
AD VALOREM
Productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o
en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados,
inhalados, mascados o utilizados como rap). 150%
Bebidas gaseosas 10%
Perfumes y aguas de tocador 20%
Videojuegos 35%
Armas de fuego, armas deportivas y municiones excepto aquellas adquiridas por la fuerza
pblica 300%
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos Automotrices. Cocinas,
cocinetas, calefones y sistemas de calentamiento de agua, de uso domstico, que funcionen
total o parcialmente mediante la combustin de gas. 100%

GRUPO II TARIFA
AD VALOREM
1. Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta
3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle:
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000 5%
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al pblico sea
de hasta USD 30.000 5%
Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate, cuyo
precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000 10%
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta
USD 40.000 15%
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta
USD 50.000 20%
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta
USD 60.000 25%
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta
USD 70.000 30%
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000 35%
2. Vehculos motorizados hbridos o elctricos de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de
carga, conforme el siguiente detalle:
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 35.000 0%
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 35.000 y de
hasta USD 40.000 8%
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de
hasta USD 50.000 14% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea
superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000 20%
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de
hasta USD 70.000 26%
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000 32%
3. Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de
pasajeros, carga y servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo:
15%
GRUPO III TARIFA
AD VALOREM
Servicios de televisin pagada 15%
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar 35%
GRUPO IV TARIFA
AD VALOREM
Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y
usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los
US $ 1.500 anuales 35%
GRUPO V TARIFA ESPECFICA TARIFA AD VALOREM

Cigarrillos 0,1310 USD por unidad N/A Bebidas alcohlicas, 6,20 USD por litro de incluida la
cerveza alcohol puro 75%
La tarifa especfica de cigarrillos se ajustar semestral y acumulativamente a mayo y a
noviembre de cada ao, en funcin de la variacin de los ltimos seis meses del ndice de
precios al consumidor (IPC) para el grupo en el cual se encuentre el bien "tabaco", elaborado
por el organismo pblico competente, descontado el efecto del incremento del propio impuesto.
El nuevo valor deber ser publicado por el Servicio de Rentas Internas durante los meses de
junio y diciembre de cada ao, y regirn desde el primer da calendario del mes siguiente.
La tarifa especfica de bebidas alcohlicas, incluida la cerveza, se ajustar anual y
acumulativamente en funcin de la variacin anual del Indice de precios al consumidor (IPC)
para el grupo en el cual se encuentre el bien "bebidas alcohlicas", a noviembre de cada ao,
elaborado por el organismo pblico competente, descontado el efecto del incremento del propio
impuesto. El nuevo valor deber ser publicado por el Servicio de Rentas Internas en el mes de
diciembre, y regir desde el primero de enero del ao siguiente.
Nota: Incluida Fe de erratas, publicada en Registro Oficial 478 de 9 de Diciembre del 2004 .
Nota: Artculo sustituido por Art. 137 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007 .
Nota: Grupos I y II sustituidos por Art. 12 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial
Suplemento 392 de 30 de Julio del 2008 .
Nota: Artculo reformado por Artculo 12 de Ley No. 00, publicada en Registro Oficial
Suplemento 583 de 24 de Noviembre del 2011 .
Nota: Grupos I y V reformados por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 405 de
29 de Diciembre del 2014 .

Perodo Tributario
Los sujetos pasivos del ICE presentarn mensualmente una declaracin; por las operaciones
gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario inmediato anterior, en la forma
y fechas que se establezcan en el reglamento.
En el caso de importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de
importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de
aduanas correspondiente.
Adicionalmente, debern considerar todas las resoluciones o circulares emitidas por el Servicio
de
Rentas
Internas.
EXENCIONES
Estarn exentos del ICE, siempre que se cumplan con las condiciones y requisitos que se
establezcan en la Ley y el Reglamento, los siguientes bienes:
Los
productos
destinados
a
la
exportacin;
Los vehculos ortopdicos y no ortopdicos, importados o adquiridos localmente y destinados al
traslado y uso de personas con discapacidad, conforme a las disposiciones constantes en la
Ley
de
Discapacidades
y
la
Constitucin;
y,
Las armas de fuego deportivas y las municiones que en stas se utilicen, siempre y cuando su
importacin o adquisicin local, se realice por parte de deportistas debidamente inscritos y
autorizados por el Ministerio del Deporte o quien haga sus veces, para su utilizacin exclusiva
en actividades deportivas, y cuenten con la autorizacin del Ministerio de Defensa o el rgano

competente,

respecto

del

tipo

cantidad

de

armas

municiones.

Existen retenciones en este impuesto?

No existen retenciones de este impuesto. El ICE no forma parte de la base de clculo de las
retenciones del Impuesto a la Renta.
Infracciones y Sanciones
Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y pago del impuesto por
ms de tres meses sern sancionados con la clausura del establecimiento o establecimientos
de su propiedad, previa notificacin legal, conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario,
requirindoles el pago de lo adeudado dentro de treinta das, bajo prevencin de clausura, la
que se mantendr hasta que los valores adeudados sean pagados. Para su efectividad el
Director General del Servicio de Rentas Internas dispondr que las autoridades policiales
ejecuten la clausura.
Adicionalmente la Administracin Tributaria ejercer su facultad determinadora sobre el ICE
cuando corresponda, de conformidad con el Cdigo Tributario y dems normas pertinentes.

Captulo IV
DECLARACIN Y PAGO DEL ICE
Art. 83.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE presentarn mensualmente
una declaracin por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes
calendario inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el reglamento.
Art. 84.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE efectuarn la correspondiente
liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas.
Art. 85.- Pago del impuesto.- El impuesto liquidado deber ser pagado en los mismos plazos
previstos para la presentacin de la declaracin.
Art. 86.- Declaracin, liquidacin y pago del ICE para mercaderas importadas.- En el caso de
importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de importacin y su pago se
realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
Art. 87.- Control.- Facltase al Servicio de Rentas Internas para que establezca los
mecanismos de control que sean indispensables para el cabal cumplimiento de las obligaciones
tributarias en relacin con el impuesto a los consumos especiales.
Art. 88.- Clausura.- Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y
pago del impuesto por ms de tres meses sern sancionados con la clausura del
establecimiento o establecimientos de su propiedad, previa notificacin legal, conforme a lo
establecido en el Cdigo Tributario, requiriendo el pago de lo adeudado dentro de treinta das,
bajo prevencin de clausura, la que se mantendr hasta que los valores adeudados sean
pagados. Para su efectividad el Director General del Servicio de Rentas Internas dispondr que
las autoridades policiales ejecuten la clausura.
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, envo o traslado de divisas
que se efecten al exterior, sea en efectivo o a travs del giro de cheques, transferencias,
retiros o pagos de cualquier naturaleza, inclusive compensaciones internacionales, sea que
dicha operacin se realice o no con la intervencin de las instituciones que integran el sistema
financiero.
La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas, tambin denominado ISD, es del 5%.

El ISD debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades
privadas, nacionales y extranjeras., segn lo dispuesto en el ordenamiento jurdico vigente.
Las Instituciones Financieras (IFIS), as como el Banco Central se constituyen en agentes de
retencin del impuesto cuando transfieran divisas al exterior por disposicin de terceros.
Las empresas de courier que enven divisas al exterior por orden de sus clientes , se
constituyen en agentes de percepcin.
Las entidades y organismos del Estado, empresas pblicas, organismos internacionales, sus
funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el pas, misiones diplomticas, oficinas
consulares, as como funcionarios extranjeros de estas entidades, no estn sujetos al pago del
ISD en las transferencias, envos o traslados que efecten al exterior. A fin de no ser objeto de
retencin, las transferencias efectuadas al exterior por los sujetos sealados en este prrafo
deben estar acompaadas del formulario de Declaracin de transaccin exentas / no sujetas
del Impuesto a la Salida de Divisas, mismo que se llenar nicamente a travs de internet.
El Impuesto a la Salida de Divisas grava el valor de todas las operaciones y transacciones
monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las instituciones del sistema
financiero.
Tambin causan ISD los pagos efectuados desde el exterior por concepto de amortizacin de
capital, intereses y comisiones generados en crdito externos gravados con el impuesto, as
como aquellos relacionados al pago de importaciones de bienes, servicios e intangibles, an
cuando los pagos no se hagan por transferencias, sino con recursos financieros en el exterior
del sujeto pasivo o de terceros.
Para el caso de importaciones de bienes canceladas total o parcialmente desde el exterior, el
Impuesto a la Salida de Divisas se declarar y pagar sobre la parte pagada desde el exterior,
el mismo da de la nacionalizacin de los bienes; los importadores debern pagar el impuesto
mediante formulario 106, consignando el cdigo 4580 en el campo Cdigo del impuesto.
Por otra parte, se presume haberse efectuado la salida de divisas, causndole el
correspondiente impuesto, en el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en el
Ecuador, cuando las divisas correspondientes a los pagos por concepto de dichas
exportaciones no ingresen al Ecuador en el plazo de 180 das calendario de efectuadas.
En este caso, al impuesto causado en las divisas no ingresadas, se podr descontar el valor
del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) generado en pagos efectuados desde el exterior,
referidos en el prrafo anterior.
El pago del ISD definido en este prrafo, se efectuar de manera anual, en la forma, plazos y
dems requisitos que mediante resolucin de carcter general establezca el Servicio de Rentas
Internas.
Bibliografa
Servicio de Rentas Internas del Ecuador, S. d. (s.f.). Obtenido de
http://ftp.eeq.com.ec/upload/informacionPublica/2014/LEY%20REGIMEN
%20TRIBUTARIO%20INTERNO.pdf
Servicio de Rentas Internas del Ecuador, S. d. (s.f.). Obtenido de
http://fiscalidadinternacional1.blogspot.com/2009/08/precios-de-transferencia.html
Servicio de Rentas Internas del Ecuador, S. d. (s.f.). Obtenido de http://www.sri.gob.ec/de/178
Servicio de Rentas Internas del Ecuador, S. d. (s.f.). Obtenido de
http://www.sri.gob.ec/web/10138/110
Vela, C. (s.f.). Obtenido de http://www.clave.com.ec/index.php?idSeccion=420