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Noes Gerais:

1. Conceito de Direito Fiscal


2. Teria Geral dos Impostos
3. Relao Jurdica Fiscal
4. Procedimento Tributrio
5. Garantias do Sujeito Passivo
6. Infraces Fiscais
1. Noo de Direito Fiscal:
Actividade Financeira do Estado
Direito Financeiro
das receitas
das despesas
da administrao ou gesto financeira
Patrimoniais
Direito patrimonial
Crditicias
Direito do Crdito Pblico
Tributrias
Direito Tributrio
receitas coactivas bilaterais e unilaterais do Estado e outros
entes pblicos
Direito Fiscal
receitas coactivas unilaterais (impostos)
Alguns pases autonomizam dentro do Direito Financeiro o Direito
Tributrio (direito dos tributos unilaterais e bilaterais)
Outros pases autonomizam dentro do Direito Financeiro o Direito
Fiscal (direito dos tributos unilaterais - impostos)
2. Teria Geral dos Impostos:
Conceito de Imposto:
Prestao (patrimonial, unilateral, definitiva, coactiva e sem
carcter de sano) realizada por pessoas com capacidade
contributiva a favor de entidades pblicas, para realizao das suas
funes.
Distino entre o Imposto e outras Figuras:

As taxas so prestaes avaliveis em dinheiro, exigidas por uma


entidade pblica, como contrapartida pela utilizao de um bem de
domnio pblico, ou de um servio pblico, ou pela remoo de um
limite jurdico actividade dos particulares.

Impostos

Taxas

carcter unilateral

carcter bilateral

capacidade contributiva

proporcionalidade taxa/contraprestao
taxa/custo nexo de correspectividade
econ. entre taxa e a contraprestao

princ. da legalidade

legalidade mais tnue, flexvel

Art. 127 n 2 e art. 179 n2 al. a) da CRM / art. 4 n 1 lei n 2/2006, de 22


de Maro
Multa, coima, confisco e indeminizao tm carcter de sano.
Emprstimos no so prestaes definitivas.
Preo tem carcter sinalagmtico
Licenas (integram-se na categoria das taxas pela remoo de um obstculo
jurdico) tm carcter sinalagmtico
Emolumentos e propinas (integram-se na categoria das taxas pela
prestao de um servio pblico) tm carcter sinalagmtico
Fases do Imposto:
Lanamento
Consiste na determinao do sujeito passivo e da base
tributvel.
Em regra a base tributvel determinada pelo metdo de
avaliao directa (detrminao do rendimento real ou valor
real dos bens), baseando-se em declaraes e documentos
apresentados pelo sujeito passivo art. 88 e 89
Nalguns casos admite-se a determinao por metdos
indirectos (com base em todos elementos que a AT disponha)
art. 88, 91, 92 e 93
Liquidao
Consiste no apuramento do montante de imposto a pagar art.
78
Pode ser efectuada pela AT ou pelo Sujeito passivo com base a
declarao apresentada por este ou informaes disponveis
Deve ser notificada ao sujeito passivo no prazo de 5 anos a
contar do incio do ano cvil seguinte quele em que tiver
ocorrido o facto gerador art. 86

Cobrana
2

Voluntria

Coerciva

Prazo de Prescrio da dvida tributria 10 anos (art. 48)

Relao Jurdica Fiscal e Obrigaao de Imposto:


RJF = Direitos e Deveres do Suj. Activo + Direitos e Deveres do Suj.
Passivo

Suj. Activo

Suj. Passivo

OBRIGAO DE PAGAR IMPOSTO


+ OBRIGAES OU DEVERES
TRIBUTRIOS ACESSRIOS + REEMBOLSOS + JUROS
A obrigao de imposto

ncleo central da RJF

Cfr. Art. 39 da lei n 2/2006, de 22 de Maro


Constituio

da RJF

Obrigaes
declarativas

Apresentar
declarao
de
inicio, alterao ou
cessao
da
actividade
Apresentar
declarao
peridica
de
rendimentos
Declarao
de
Informao
Contabilstica
e
Fiscal
Declarao mensal
relativa
a
operaes
efectuadas
etc.

Preenchimento dos pressupostos da lei


Obrigaes
contabilsticas

Outras
acessrias

Possuir
contab.
Organizada
Manter dossier
fiscal
Proceder
lanamentos
cronologicamente
Ter documentos de
suporte
das
operaes
Emitir factura ou
documento
equivalente
Possuir regime
simplificado
de
escriturao
etc.

Obrig.

Cooperao com a
AT
Repercutir
o
imposto
etc.

Especificidades da RJF e da Obrigao de Imposto:


-

Obrigao ex lege (contedo definido por lei)

Irrenuncivel ou indisponibilidade (no se pode renunciar aos direitos


tributrios, conceder moratrias ou perdes, salvo quando legalmente
autorizado)

Garantias Especiais do credor de imposto (previlgio creditrio sobre


bens do devedor, direito de constituio de penhor ou hipoteca legal, direito
de reteno de mercadorias sujeitas a aco fiscal ou aduaneira)

Cfr. Arts. 39, 41, 148, 161 e 179 da lei n 2/2006, de 22 de Maro
Sujeitos da RJF:
a) Sujeito Activo
pers. tributria activa / titular do direito de
exigir prestaes tributrias (directamente ou por via de representante).
O legislador livre na concesso de pers. trib. activa? Pode atribuir
pers.trib. activa a entidades que no prossigam fins de interesse
pblico?
Art. 13 da lei n 2/2006, de 22 de Maro
Art. 8 n1 da lei n 15/2002, de 26 de Junho
Sujeitos da RJF:
b) Sujeito Passivo aquele que esta obrigado a realizar prestaes
tributrias (p.ex. pagar imposto, reter imposto, entregar declarao,
prestar informaes, etc)
Representao:
Menores, interditos e inabilitados pais, tutores e curadores (art. 16 /
122, 123, 138, 139, 152 e 154 CC)
Pessoas colectivas representantes estatutrios, administradores ou
por quem estes indicarem (art. 18)
No residentes c rendimentos ou bens em Mo devem designar um
representante (art. 17)
c) Contribuinte:
um sujeito passivo obrigado a suportar o impostos e outros encargos
legais associados.
Contribuinte de direito
Contribuinte de facto
4

d) Substituto:
um sujeito passivo que, por fora da lei, esta obrigado a reter o imposto
devido pelo contribuinte (substitudo) e proceder a entrega ao tesouro em nome
e por conta do contribuinte.
Cumpre prestaes tributrias no lugar do contribuinte.
e) Responsvel:
um sujeito passivo a quem exigido o pagto de uma dvida de outrm,
que no foi atempadamente paga.
Responsabilidade subsidiria ( a regra)
Responsabilidade solidria
Alguns Casos de Responsabilidade Solidria:
(1) responsabilidade dos representantes legais e por procurao art. 23
(3) responsabilidade do substituto po quantias no retidas e o dever de
reteno tenha carcter definitivo art. 26 n 3
(4) responsabilidade do substitudo por quantias retidas e no entregues,
quando este tenha conhecimento desse facto e no informou a administrao
art. 27 n 2
(5) responsabilidade solidria entre as pessoas que exercem funes de
administrao de sociedades de responsabilidade limitada, cooperativas e
empresas pblicas, pelas dvidas trib. destas nos casos de infraco trib.
cometidas pelas pessoas colectivas, quando no realizem actos nec. da sua
compet. p cumprimento das obrigaes, consintam no incumprimento ou
adoptem acordos que tornem possveis as infraces (tambm aplicvel aos
membros de rgo de fiscalizao, se a infraco resultar de incumprimento
doloso das suas funes de fiscalizao) art. 29

(6) responsabilidade das pessoas que exercem funes de administrao de


sociedades de responsabilidade limitada, cooperativas e empresas pblicas no
caso de no reteno ou entrega de tributo art. 29 n 4
(7) responsabilidade dos scios de sociedades de responsabilidade
ilimitada art. 30

(8) responsabilidade das pessoas que actuam como membros de rgo de


pessoa colectiva ou como representantes legais de outrm ou por procurao
em caso de comparticipao em infraco tributria art. 32
(9) Responsabilidade dos gestores de bens ou direitos de no residentes sem
estabelecimento estvel, que no sejam representantes tributrios art. 34
Transmisso da Obrigao Tributria:
Insusceptibilidade de transmisso inter vivos
Admissibilidade da transmisso mortis causa, excepto tratando-se de
legatrios (?)
O herdeiro que aceita a herana considerado suj. passivo
A responsabilidade do herdeiro limita-se s foras da herana
Cfr. Art. 41 da lei n 2/2006, de 22 de Maro
Sub-rogao nos direitos da AT (ter decorrido o prazo pagto voluntrio /
ter requerido a subrogao / ter interesse legitimo ou autorizao do
devedor)
Cfr. Art. 43 n 2, 153 e 154 da lei n 2/2006, de 22 de Maro
Responsabilidade por infraco extingue-se c a morte do infractor
(art. 190, al. b)
4. Procedimento Tributrio:
Sucesso ordenada de actos e formalidades da AT dirigidos a formao
da sua vontade ou execuo da mesma (lanamento, liquidao,
cobrana, aces preparatrias e complementares de fiscalizao,
reclamao, reviso, recurso hierrquico...)
Forma -----escrita (regra geral)-----oral (art. 59 n 2 e 128 n 5)
Prazos ----20 dias (mero expediente), 30 dias (que no sejam de mero
expediente), salvo disposio legal em contrrio (art. 60), sob pena de
presuno de indeferimento.
Actos do procedimento tributrio que interfiram c direitos ou interesses
legalmente protegidos, devem ser fundamentados e notificados ao
sujeito passivo ou seu representante legal (art. 53)
Fiscalizao Tributria:
Algumas caractersticas do sistema fiscal:
6

Tributao do rendimento real

Relevncia da situao pessoal e familiar

Autoliquidao, etc

Tornam a fiscalizao num instrumento extremamente importante de


controlo com vista a verificao das realidades tributrias, do
cumprimento das obrigaes tributrias e a preveno das infraces
tributrias.
Dec. n 19/2005, de 22 de Junho Aprova o Reg. de Fisc. Tributria (RPFT)
Procedimento de Fiscalizao Tributria
Princpios:

Verdade material AT adopta oficiosamente todas medidas necessrias a


descoberta da verdade material

Proporcionalidade as aces devem ser adequadas e proporcionais aos


objectivos da fiscalizao

Contraditrio que se materializa no direito audio da entidade


fiscalizada antes de elaborado relatrio final

Cooperao AT, suj. passivos e demais, esto obrigados a um dever mtuo


de cooperao

No Impugnao autnoma o procedimento de fisc. trib. tem carcter


meramente preparatrio e acessrio dos actos tributrios, por isso no pode
ser impugnado de forma unitria

Cfr. Arts. 4 a 9 do RPFT

Tipos de Fiscalizao:
Quanto ao local onde se realiza
Quanto ao mbito
Quanto a extenso
tributao

Interna / Externa

Geral ou Polivalente / Parcial ou Univalente


pode englobar um ou mais perodos de

S pode haver mais de um procedimento externo de fiscalizao


respeitante ao mesmo suj. passivo, imposto e perodo de tributao

mediante deciso fundamentada (art. 53 n 3 da lei n 15/2002, de 26 de


Junho)
O incio da fiscalizao externa deve ser comunicado por carta-aviso c
antecedncia mnima de 2 dias (art. 44)
Prazo de incio at ao termo do prazo de caducidade (art. 32 do
RPFT/art. 86 da lei n 2/2006, de 22 de Maro)
Infraco verificada no decurso da fiscalizao
Elaborao do auto de notcia. Aplicao da respectiva penalidade
O fiscalizado pode beneficiar da reduo da multa, desde que apresente
pedido de reduo ou regularize a sua situao tributria, fazendo-se
referncia de tal facto no relatrio final (arts. 52 e 56 n 3 do RPFT e arts.
16 e 21 do RGIT)
Suj. Passivo pode apresentar recurso contencioso (art. 171 n 2 al. h) da lei n
2/2006, de 22 de Maro / art. 23 n 1 al. e) da lei n 2/2004, de 21 de Janeiro)
Fiscalizao a pedido do suj. passivo ou terceiro (art. 12 n 2) (?)
5. Garantias do Sujeito Passivo:
Garantias no Impugnatrias (no litgiosas):
direito informao sobre a sua concreta situao tributria e a informaes
vinculativas (alnea d) do artigo 50 e artigo 101);
direito esclarecimento acerca da interpretao das leis tributria e do modo
mais cmodo e seguro de as cumprir (alnea c) do artigo 50 e artigo 99 e
100);
direito notificao e fundamentao dos actos do procedimento tributrio
que interfiram com direitos ou interesses legalmente protegidos (artigo 53);
direito audio prvia (artigo 58);
direito caducidade da liquidao (artigo 86);
direito a prescrio da dvida tributria (artigo 48);
direito ao reembolso de prestaes indevidas (artigo 167);
direito juros indemnizatrios (artigo 170).
Garantias Impugnatrias Administrativas (Graciosas):

O controle do acto solicitado junto da prpria administrao

- Reclamao, Reviso e Recurso Hierrquico


Legitimidade Administrao tributria / sujeitos passivos (tratando-se
de responsvel subsidirio s tem legitimidade se a execuo reverter contra s
ou quando requerida providncia cautelar de garantia dos crditos tributrios)
- Reclamao Graciosa:
Visa anulao de actos da AT, por iniciativa do
interessado, dirigido ao servio que aprovou o acto.

Sujeito passivo ou

Fundamentos
qq ilegalidade
(1) errnea qualificao e
quantificao de rend., lucros, valores patrimoniais, (2) incompetncia, (2) vcio
de fundamentao, (3) preterio de outras formalidades.... (art. 126 e 127)
efeito suspensivo s c garantia (art. 129 e 161 n 4)
Nulidade e Inexistncia no podem ser objecto de recl. graciosa
S podem ser declarados em recurso hierrquico ou contencioso (art. 125 n 4 /
art. 126)
Prazos -----60 dias (geral)-----1 ano (preterio de formalidades legais)
art. 128
- Reviso dos Actos de Liquidao:
Reviso do acto de liquidao (ou autoliquidao) por iniciativa da
entidade que praticou ou por ordem do superior hierrquico (art. 134)
Fundamento

errado apuramento da situao trib. do suj. passivo

novos elementos no considerados na


liquidao (reviso a favor da AT)
Erro imputvel aos servios (reviso a favor
do suj. Passivo)
Prazo ----- dentro do prazo de caducidade (art. 134 n 4 / art. 86)
Reviso da Fixao da Matria Tributvel por Mtodos Indirectos:
Reviso do acto de fixao da matria tributvel por iniciativa da
entidade que praticou o acto ou por iniciativa do particular (art. 135)
Quando em face de elementos novos se
verifique ter havido prejuzo p o Estado ou
para o suj. passivo

Prazo---- 3 anos posteriores a fixao da matria tributvel (art. 135 n


1)
- Recurso Hierrquico:

Dirige-se ao superior hierrquico do autor do acto

Fundamentos indeferimento da reclamao graciosa; deciso de reviso dos


actos de liquidao ou de fixao da matria tributvel por mtodos indirectos
Efeito suspensivo mediante garantia (art. 138 n 2 / 129 e 161 n 4)
Prazo de Interposio ---- 90 dias a contar da data do indeferimento (?) ou da
notificao do acto (art. 139)
Prazo de deciso------ 60 dias a contar da data de entrega (art. 140)
Recurso hierrquico de decises de membros do Governo?
Princpio do duplo grau de deciso?
Garantias Impugnatrias Judiciais (Contenciosas):

O controle do acto solicitado junto de rgos judiciais

Apenas de actos definitivos? S depois de esgotadas as vias graciosas?


V. arts. 62, 69, 70 e 253 n 3 (CRM), 51, 52, 171 (lei n 2/2006, de 22 de
Maro), 7 (lei n 2/2004, de 21 de Janeiro)
126 n 2, 129 n 7, 137 (lei n 2/2006, de 22 de Maro)

6. Infraces Tributrias:
Direito Penal Fiscal normas cuja funo de qualificar certos
comportamentos dos sujeitos passivos como infraces e de
estabelecer as correspondentes sanes.

Transgresses (infraces trib. formais) punveis c multa / coima


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Arts. 23 e ss RGIT, aprovado pelo Dec. n 46/2002, de 26 de Dezembro

p.ex. falta de entrega da prestao tributria, falta de entrega de


declaraes.
Crimes (infraces trib. materiais) puniveis c penas de priso e de
multa
Arts. 199 e ss da lei n 2/2006, de 22 de Maro

p.ex. fraude fiscal, abuso de confiana fiscal


Aplicvel apenas s pessoas singulares
Penas Acessrias:
Trata-se de sanes que podem ser aplicadas juntamente c as sanes
principais
Aplicveis s infraces tributrias graves arts. 12 e 15 RGIT
Aplicveis aos crimes fiscais art. 194 da lei n 2/2006, de 22 de Maro
Competncia para Aplicao das Penas:
Nas Transgresses autoridades administrativas
Da deciso de aplicao da multa o sujeito passivo pode impugnar
no tribunal fiscal de 1 instncia (art. 171 n 2 al. h) da lei n 2/2006, de 22
de Maro / art. 23 n 1 al. e) da lei n 2/2004, de 21 de Janeiro)
Nos Crimes tribunais (art. 223 ns. 4 e 6 CRM)
Mediante exerccio da aco penal pelo MP
Concurso de infraces entre transgresso e crime
crime + sanes acessrias p a transgresso
judicial

punibilidade a ttulo de
competncia tribunal

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