LA EVIDENCIA EN AUDITORIA: Concepto.

- La evidencia de auditora es la informacin

que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinin
Esta norma de auditoria de general aceptacin, es sin duda una de las ms
importantes relacionadas con el proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como
quiera que proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de Auditoria sea
confiable, consistente, material, productivo y generador de valor agregado a la
organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de mejoramiento y garanta
para la empresa y la comunidad.
Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una
serie de responsabilidades que por s solo posiciona o debilita la imagen de la
organizacin frente a los resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la
evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del grupo auditor.
Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia
sea competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad
y suficiente en trminos de cantidad, al tener en cuenta los factores como: posibilidad
de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas
siguientes:
Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos
especficos de auditora.
Autentica.- Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificable- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores
lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral.- Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral,
no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por
factores como:
Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la
cantidad de evidencia necesaria.
Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la
tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos:
Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la
idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin
producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas de
auditora, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones
materiales contenidas en los estados financieros.
TCNICAS DE AUDITORA: Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
Auditor utiliza para satisfacerse sobre la legitimidad de la informacin, haciendo las
comprobaciones necesarias para hacerse un juicio profesional, sobre un asunto.
A. Inspecciones.- Comprende la inspeccin documental y examen fsico.

Documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.

Proporciona evidencia en la auditora y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las
operaciones.
Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la
existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con respecto
a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.
B. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo
realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de inventarios
por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
C. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en buscar la informacin adecuada,
dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y
en forma oral, y debe documentarse.
D. Confirmacin.- Es corroborar la informacin obtenida en los registros contables, por
ejemplo circularizando a bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre
otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
E. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los
documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar clculos
independientes comprobatorios.
F. Procedimientos analticos.- Consisten en utilizar los ndices y tendencias significativas
para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de endeudamiento,
rentabilidad y gestin empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones
inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados. A
travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada planificacin y desarrollo de
la auditora.
G. Comprobacin.- El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde
es mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para determinar
estas reas es la comparacin.
Sin duda la EVIDENCIA, se constituye en la garanta de lo actuado, por lo que se
deber recoger como papeles de trabajo de auditora como justificacin y soporte del
trabajo efectuado.
LA "EVIDENCIA": El auditor obtendr la certeza suficiente y apropiada a travs de la
ejecucin de sus comprobaciones de procedimientos para permitirle emitir las
conclusiones sobre las que fundamentar su opinin acerca de la informacin financiera.
La fiabilidad de la evidencia est en relacin con la fuente de la que se obtenga interna
y externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No obstante, aunque
la fiabilidad depende de las circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los
siguientes puntos al evaluarla:
1. La evidencia externa es ms fiable que la interna.
2. La evidencia interna es ms fiable cuando los controles internos relacionados
con ellos son satisfactorios.
3. La evidencia obtenida por el propio auditor es ms fiable que la obtenida por la
empresa.

4. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms fiable

que la procedente de declaraciones orales.
5. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de
diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.
6. Debe existir una razonable relacin entre el coste de obtener una evidencia y la
utilidad de la informacin que suministra.
Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como evidencia suficiente
y adecuada, en la que el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas
necesarias para su obtencin.
- Evidencia suficiente Se entiende por suficiente, aquel nivel de evidencia que el
auditor debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones
razonables sobre las cuentas anuales que se someten a examen. Este profesional no
pretende obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla, a su juicio
profesional, con los objetivos de su examen. En este sentido, se puede llegar a una
conclusin sobre un saldo,
transaccin o control, realizando pruebas de auditora mediante muestreo, pruebas
analticas o a travs de una combinacin de ellas.
El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos econmicos y otras
circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y
proporcionarle informacin sobre las circunstancias en que se produjeron, con el fin de
formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinin.
El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de
evidencia se ve afectado por factores como:
a) El riesgo de que existan errores en las cuentas.
b) La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la informacin
financiera.
c) La experiencia adquirida en auditoras precedentes en la entidad.
d) Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditora, incluyendo fraudes o
errores que hayan podido ser descubiertos.
e) La calidad de la informacin econmico-financiera disponible.
f) La confianza que le merezcan la direccin de la entidad y sus empleados.
- Evidencia adecuada Es una caracterstica cualitativa, est relacionada con su
relevancia y fiabilidad.
El auditor deber obtener la evidencia para la auditora a travs de:
- Las pruebas sustantivas: que tratan de obtener esa evidencia referida a la
informacin financiera auditada. Estn relacionadas con la integridad, la exactitud y la
validez de la informacin financiera auditada.
- Las pruebas de cumplimiento, que tratan de obtener evidencia de que se estn
cumpliendo y aplicando correctamente los procedimientos de control interno
existentes. Una prueba de cumplimiento, es el examen de la evidencia disponible de
que una o ms tcnicas de control interno estn en operacin o actuando durante el
perodo auditado.

La evidencia de auditora se obtiene, a travs de pruebas de cumplimiento y

substantivas, mediante el uso de uno o ms de los siguientes mtodos:
a) Inspeccin: consiste en la revisin de la coherencia y concordancia de los registros
contables, as como en el examen de los documentos y activos tangibles.
b) La observacin: consiste en ver la ejecucin de un proceso o procedimiento
efectuado por otros.
c) Las preguntas: obtienen informacin apropiada de las personas de dentro y fuera
de la entidad. Las preguntas abarcan desde las formuladas por escrito a terceros
ajenos a la entidad hasta las hechas oralmente al personal de la misma.
d) Las confirmaciones: mediante ellas se obtiene corroboracin, normalmente por
escrito, de una informacin contenida en los registros contables, as como la carta con
las manifestaciones del cliente.
e) Los clculos: comprueban la exactitud aritmtica de los registros contables y de
los clculos y anlisis realizados por la entidad o en la realizacin de clculos
independientes.
f) Las tcnicas de examen analtico: comparan los importes registrados con las
expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que
razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas de la informacin
financiera auditada, estudio de los ndices y tendencias ms significativos,
investigacin de variaciones y transacciones atpicas, anlisis de regresin, clculos
globales de razonabilidad de saldo respecto a ejercicios anteriores y presupuestos, etc.
La evidencia obtenida se deber recoger en los papeles de trabajo de auditora como
justificacin y soporte del trabajo efectuado. Un matiz importante y particular, dentro
de la problemtica de la Evidencia en general, es aquel que determina los aspectos
determinantes de una Evidencia relativa y riesgo probable.
- La importancia relativa.
Se puede considerar como la magnitud error en la informacin financiera que bien
individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una informacin, se
hubiera visto influido o su decisin afectada como consecuencia error u omisin. La
emisin de una opinin favorable por el auditor supone que las cuentas estn libres de
errores u omisiones importantes, por ello, el auditor no tiene obligacin de examinar
todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada, por tanto, es
necesario recurrir al de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a
realizar y evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su
informe
- El riesgo probable.
Las normas tcnicas sobre ejecucin del trabajo, consideran riesgo probable la
posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en las
cuentas por falta de evidencia respecto a una determinada partida o por la obtencin
de una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma
Por consiguiente, es necesario examinar los documentos de la empresa y asegurarse
de que:
a) Todos los justificantes han sido correctamente anotados en los libros.

b) Todas las transacciones han sido autorizadas.

c) Se obtienen las informaciones y explicaciones adicionales que se consideren
necesarias.
Verificacin, por otra parte, es la tcnica adoptada para asegurarse de la existencia del
activo o pasivo de una empresa, su propiedad y su valoracin, en una fecha dada. Para
convencerse de todo esto, este profesional llevar a cabo un examen fsico, en lo
posible, del activo de una empresa, en algunos casos puede aceptar el certificado de
terceros.
La evidencia
Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realizacin y evaluacin
de las pruebas de auditora que se consideren necesarias, al objeto de obtener una
base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se
examinan y poder expresar una opinin al respecto de las mismas. (Vase la NTA en
2e, pgina 193).
3.4.1. Naturaleza de la evidencia
La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos datos
contables expresados en las cuentas anuales han sido y estn debidamente soportados
en tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstanciales que realmente
han ocurrido de acuerdo con las NTA aprobadas por Resolucin del ICAC de 19 de enero
de 1991.
La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos
susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen relacin con las cuentas
anuales que se examinan.
La evidencia se obtiene por el auditor a travs del resultado de las pruebas de
auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo
con el juicio profesional del auditor.
Evidencia suficiente: Es aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a travs
de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuestiones
que se someten a examen. Bajo este contexto el auditor no puede obtener toda la
evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos
de su examen.
Evidencia adecuada: El concepto de adecuacin de la evidencia es la caracterstica
cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La
combinacin de ambos elementos debe proporcionar al auditor el conocimiento
necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos a
examen.
La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su juicio
profesional.
Pruebas para obtener evidencia: las pruebas sustantivas.
La evidencia en auditora se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas
sustantivas.
Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia de auditora relacionada
con la integridad, exactitud y validez de la informacin financiera auditada.

Consisten en pruebas de transacciones y saldos, as como las tcnicas de examen

analtico.
El auditor debe obtener evidencia mediante pruebas sustantivas de las siguientes
afirmaciones de la direccin contenidas en las cuentas:
Existencia: Los activos existen en una fecha dada
Derechos y obligaciones: Los activos son bienes o derechos de la entidad y los
pasivos son obligaciones a una fecha dada.
Acaecimiento: Las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar.
Integridad: No hay activos, pasivos o transacciones que no estn debidamente
registrados.
Valoracin: Los activos y pasivos estn registrados por su valor adecuado.
Medicin: Una transaccin se registra por su justo importe. Los ingresos y gastos han
sido imputados correctamente al periodo.
Presentacin y desglose: Las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y
normas contables generalmente aceptadas y la memoria contiene la informacin
necesaria y suficiente para la interpretacin y comprensin adecuada de la informacin
financiera auditada.
Mtodos para obtener evidencia
La evidencia de auditora se obtiene a travs de pruebas de cumplimiento y
sustantivas, mediante uno o ms de los siguientes mtodos:
1. Inspeccin: Consiste en la revisin de la coherencia y concordancia de los registros
contables, as como en el examen de documentos y activos tangibles. Las tres
categoras ms importantes de evidencia documental son:
Evidencia documental producida y mantenida por terceros.
Evidencia documental producida por terceros y en poder de la entidad.
Evidencia documental producida y mantenida por la entidad.
2. Observacin: Consiste en ver la ejecucin de un proceso o procedimiento efectuado
por otros.
3. Preguntas: Obtener informacin adecuada de personas de dentro y de fuera de la
entidad. Abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad, hasta
las hechas oralmente al personal de la misma.
4. Confirmaciones: Consisten en obtener corroboracin, normalmente por escrito de
una informacin contenida en los registros contables.
5. Clculos: Comprobacin de la exactitud aritmtica de los registros o en la realizacin
de clculos independientes.
6. Tcnicas de examen analtico: Consisten en la comparacin de los importes
registrados con la evaluacin de las expectativas desarrolladas por el auditor.
Documentacin de la evidencia

La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de trabajo del auditor como
justificacin y soporte del trabajo efectuado.
Las evidencias en la auditora
Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn por la cual el auditor le
debe prestar especial atencin en su consecucin y tratamiento.
La auditora tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las
posibles falencias y errores que estn sucediendo, hallazgos que naturalmente deben
estar soportados con evidencias vlidas y suficientes.
Cuando se emite un informe de auditora, se resean los aspectos positivos y negativos
identificados en la auditora, y cualquiera sea el caso, los hechos y situaciones
planteados en el informe deben estar soportados.
El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las
evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de decisiones.
En la auditora no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no
existe, u omitir informar un hecho irregular que si existe, situacin que se evita si el
trabajo de auditora se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE: La tercera norma relativa a la ejecucin del
trabajo es: "Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis,
inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de
auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un
dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin".