Impuestos sobre el

Patrimonio
Profesoras: Isabel Roccaro
Adriana Murcia
2013

Impuestos al Patrimonio en la
Argentina

Impuesto

sobre los Bienes Personales

Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta

Fondo para Educacin y Promocin
cooperativa.

Impuesto a la Transferencia de
Inmuebles de personas fsicas y
sucesiones indivisas.

Evolucin Impuestos al Patrimonio

PERSONAS FSICAS
Aos vigencia

Ley

Impuesto

1973

D.L. 20046

1974

20629
Ttulo II

1975/1989

21282

Sobre el patrimonio neto

1991

23966

Sobre los bienes personales no incorporados

al proceso econmico

Al patrimonio neto
A los patrimonios
(no lleg a aplicarse)

1995/
24468 (1)
Sobre los bienes personales
2002
25560
Prrroga hasta 3131-12
12--05
2006
26072
Prrroga hasta 3131-12
12--09
2009
26545
Prorroga hasta 31/12/2019
(1) Modificatoria de la ley 23966. Con posterioridad se modifica por las leyes
24590, 24631, 25063, 25239, 25360, 25392 y por el Dto. 1676/01 (B.O.: 20/12/01);
L 25585 (B.O. 15/5/02), L 25271 (B.O. 17/01/03) y L 26545 (B.O. 02/12/2009)

EMPRESAS
Aos vigencia

Ley

1974/1975

20629
Ttulo I
21287

A los capitales

23760

Sobre los activos

25063
26545

Sobre la Ganancia Mnima Presunta

1976/1989
1990/1995
(2)
1999
2009

Impuesto

Sobre los capitales

Prorroga hasta 30/12/2019

(2) El decreto 1684/93 deroga el impuesto sobre los activos en forma

gradual y definitivamente para los ejercicios que cierren a partir del 30-0695.

Impuesto sobre los Bienes

Personales (IBP)
Ley N 23.966 Ttulo VI
(t.o. en 1997 y sus
modificaciones)

Impuesto sobre los Bienes Personales

Hecho Imponible

Posesin de bienes personales al 31 de

diciembre de cada ao.

Aspecto material
 Aspecto subjetivo
 Aspecto temporal
Aspecto espacial


Aspectos

Aspecto Material:
Bienes personales situados en el pas (art. 19)
Bienes situados en el exterior (art. 20)

Aspecto Subjetivo:
Titulares de los bienes gravados (personas fsicas y sucesiones
indivisas)

Aspecto Temporal:
Carcter de emergencia. Se aplica por 9 ejercicios fiscales a partir
1991. Ley 25560 (B.O.: 88-1-02) prrroga hasta 3131-12
12--05. Ley 26.072
(B.O. 10/01/06) prorroga hasta 3131-12
12--09. L 26545 prorroga hasta
31/12/2019

Aspecto Espacial :
Domicilio o radicacin:
radicacin: Personas fsicas y sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas tributan sobre bienes
situados en el pas y en el exterior.
exterior.
Territorialidad: las personas fsicas domiciliadas en el
extranjero y las sucesiones indivisas radicadas en el
exterior tributan sobre bienes situados en el pas.

Exenciones (art. 21)



Las principales exenciones se refieren a:

Los bienes pertenecientes a miembros de misiones
diplomticas y consulares extranjeras,
Cuotas sociales de cooperativas
Bienes inmateriales,
Depsitos en moneda argentina y extranjera a plazo
fijo, en caja de ahorro y cuentas especiales de ahorro
efectuadas en entidades financieras,
Los certificados de depsitos reprogramados
(CEDROS),
Ttulos y bonos emitidos por la Nacin, provincias y
municipalidades y CABA.

Periodo Fiscal:
Ao calendario.

Base Imponible.
Valor total de los bienes posedos al 31 de diciembre
de cada ao,
ao, valuados de acuerdo a disposiciones
legales y reglamentarias (art. 22 y 23) que buscan
considerar (en muchos casos mediante la correccin
monetaria de sus costos) su valor de mercado a
dicha fecha.


Valuaciones correspondientes al perodo fiscal 2011 ver la

R.G. A.F.I.P. N
N 3280 (BO 13/03/2012)

No se admite la deduccin de DEUDAS,

DEUDAS,
Salvo en el caso de inmuebles destinados a casa
habitacin:


Se admite el cmputo de los importes adeudados al 31/12,

por crditos otorgados para la construccin o realizacin de
mejoras..
mejoras

Personas fsicas domiciliadas en el pas

radicadas en el mismo, por los bienes
situados en el pas y en el exterior.
Alcuotas
Valor total de los bienes
gravados

Alcuota aplicable

Ms de $305.000 a $750.000

0,50%

Ms de $750.000 a $2.000.000

0,75%

Ms de $2.000.000 a
$5.000.000

1,00%

Ms de $5.000.000

1,25%

Sujetos radicados en el exterior por

los bienes situados en el pas:
1,25%


Quienes tengan el condominio,

posesin, uso, goce, tenencia,
custodia, etc.; de bienes sujetos al
impuesto que pertenezcan a los
sujetos personas fsicas domiciliadas
en el exterior:
Por los bienes por los cuales debern
ingresar el impuesto en carcter de pago
nico y definitivo por los bienes al 31/12
de cada ao.

Sujetos radicados en el exterior por

los bienes situados en el pas:
2,50%


A) Inmuebles ubicados en el pas

inexplotados o destinados a locacin,
recreo o veraneo,
veraneo, cuya titularidad
pertenezca a sociedades, empresas,
patrimonios de afectacin, etc.,
radicados o ubicados en el exterior,
respecto de los cuales se presume que
pertenecen a sujetos domiciliados en
el pas.

Sujetos radicados en el exterior por

los bienes situados en el pas:
2,50%


B) Titularidad directa de ciertos bienes:

Obligaciones negociables,
Fondos comunes de inversin,
Cuotas sociales de cooperativas, etc.

Correspondientes a sociedades o cualquier

tipo de ente radicado al exterior,
En pases que no apliquen regmenes de
nominatividad de ttulos valores privados,
privados,
Respecto de los cuales se presume que
pertenecen a sujetos domiciliados en el pas.

Responsables sustitutos: 0,50%



Acciones y participaciones de capital

de sociedades regidas por la Ley N
19.550,, pertenecientes a personas
19.550
fsicas de cualquier radicacin, as
como a entes de existencia ideal
radicados en el exterior,
Liquidado e ingresado directamente
por la sociedad emisora de acciones.
acciones.

Liquidacin y pago


Personas fsicas domiciliadas en el

pas:
Liquidacin mediante DD.JJ.
Plazo presentacin DD.JJ.: vto. Abril o
mayo siguientes finalizacin perodo fiscal.
R.G. (AFIP(AFIP-DGI) 327:
327: 5 ANTICIPOS
bimestrales, con carcter de pago a
cuenta, de 20% c/u, vencimiento a partir
100.junio. Mnimo $ 100.

Liquidacin y pago
Personas fsicas domiciliadas en el
exterior y sucesiones Indivisas
radicadas exterior:
Quienes tengan uso, custodia,
tenencia, administracin, etc. bienes
Deben ingresar con carcter pago
nico y definitivo el impuesto que
resulte de aplicar el 1,25% s/ valor
dichos bienes

Medida unilateral destinada a evitar la

doble imposicin internacional
Personas fsicas domiciliadas en el pas
pueden computar:
Con carcter de pago a cuenta
Las sumas efectivamente pagadas en el
exterior por gravmenes similares
Que consideren como base imponible el
patrimonio o los bienes en forma global
Hasta el monto del incremento de la
obligacin tributaria originado por a
incorporacin de los bienes situados con
carcter permanente en el exterior.

RG (AFIP(AFIP-DGI) 2775 (26/02/2010)

RG (AFIP DGI) 3050 (24/02/2011) y RG 3280
(B.O. 13/03/2012)
13/03/2012) Valor automotores


La nueva normativa presenta las tablas a utilizarse, ordenadas

mediante los siguientes anexos:
Anexo I - Valor de los automotores.
Anexo II - Valor de cotizacin de las monedas
extranjeras.
Anexo III - Detalle de sociedades y fondos comunes de
inversin.
Anexo IV - Detalle del formato de catastro segn la
jurisdiccin.
Anexo V - Detalle de entidades financieras.
Respecto a los automviles:
El valor de los autos es asignado por la AFIP en funcin de
la informacin que le brinda la Superintendencia de
Seguros de la Nacin.

Para Declaraciones Juradas del

2012 (RG 2437/08)
Deben Presentar las Declaraciones Juradas las Siguientes Personas Fsicas
Ganancias
Inscriptos en el Impuesto

Bienes Personales
Inscriptos en el Impuesto

Autnomos que obtengan ingresos por

cualquier actividad (excepto los
Personas que al 31 de diciembre de 2012
monotributistas que perciban la totalidad de
posean bienes que superen los $305.000.sus ingresos dentro del Rgimen
Simplificado).
Trabajadores en Relacin de Dependencia
Trabajadores en Relacin de Dependencia
que perciban ingresos brutos anuales
que perciban ingresos brutos anuales
iguales o superiores a $ 144.000.- (Ver
iguales o superiores a $ 96.000.Art. 1 DR LIG)

Impuesto a la Ganancia
Mnima Presunta (IGMP)
Ley N 25.063/98 Ttulo V
(y modificaciones)

Hecho Imponible: (art. 1)

Activos resultantes al cierre de cada
ejercicio.

mbito Espacial:
Los sujetos del impuesto tributan
sobre los bienes situados en el pas y
sobre los bienes situados con carcter
permanente en el exterior.

Sujetos (art.2)
Sociedades, asociaciones civiles y fundaciones
domiciliadas en el pas
Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el
pas,, pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo.
pas
Entidades y organismos comprendidos en el art. 1 de la
Ley N 22.016
Personas fsicas y sucesiones indivisas por titularidad de
inmuebles rurales.
Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversin constituidos
en el pas.
Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el
pas, pertenecientes a sujetos del exterior.

Exenciones (art. 3)






Acciones y dems participaciones en el capital

de otras entidades sujetas al impuesto,
Los bienes situados en la provincia de Tierra
del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur
(ley 19.640),
Los bienes comprendidos en el rgimen de
inversin minera (ley 24.196),
Los bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la AFIP,
AFIP, s/
incisos d), e), f), g), m) y r) del art. 20 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias,
Los contribuyentes adheridos al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes

Periodo Fiscal:
Ejercicio comercial o, en su caso:
Ao calendario, cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances.
Mnimo exento (art. 3, inc. j):
Los bienes del activo gravado en el pas, cuyo valor
de acuerdo a las normas legales sea <= a $ 200.000
No se encuentran incluidos en la exencin los bienes
inmuebles que revistan el carcter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma
exclusiva a la actividad comercial, industrial,
agrcola, ganadera, minera, forestal o de prestacin
de servicios inherentes a la actividad del sujeto
pasivo (bienes
(bienes inexplotados)
inexplotados) [art. 12.1]
Alcuota:
Proporcional: del 1%

Base Imponible (art. 4)





Valor de los activos posedos al cierre del ejercicio, valuados

de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias.
No siendo considerados como Activos los saldos pendientes
de integracin de accionistas.
No resultan computables:
computables:
Los dividendos percibidos o no,
no,
Las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios
comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviera
participacin, cerrados en el ejercicio por el cual se liquida el tributo.
En el ejercicio de adquisicin o inversin y en el siguiente:
siguiente:
 El valor correspondiente a los bienes muebles amortizables
(excepto automviles) , y
 Las inversiones en la construccin o mejora de edificios que no
revistan el carcter de bienes de cambio.
cambio.


Los bienes improductivos resultan siempre computables.

Pago a cuenta del impuesto (art. 13)



El IG determinado para el mismo

perodo fiscal podr computarse como
pago a cuenta del IGMP. Situaciones:
IGMP < IG:
IG: La diferencia de IG no podr
ser absorbida:


No generar saldo a favor del contribuyente,ni

sera susceptible de devolucin.

IGMP > IG:

IG: Se produce un exceso de
presuncin.. La diferencia quedar
presuncin
pendiente durante los prximos 10
ejercicios.

Rgimen de liquidacin y pago:



El IGMP se liquida por ejercicio comercial,

mediante autodeterminacin (DD.JJ.)
11 Anticipos mensuales (R.G. 327/99):
327/99):
9% c/u., a partir 6 mes cierre ejercicio.
Mnimo $45.$45. Personas fsicas y sucesiones indivisas
propietarias de inmuebles rurales:
rurales:


5 anticipos, del 20% c/u, a partir junio.

Medida unilateral destinada a evitar la

doble imposicin internacional
Cuando los contribuyentes del IGMP
sean titulares de bienes gravados
situados con carcter permanente en el
exterior, pueden computar:
Con carcter de pago a cuenta
Las sumas efectivamente pagadas en el
exterior por gravmenes similares
Hasta el incremento de la obligacin fiscal
originado por a incorporacin de los bienes
situados con carcter permanente en el
exterior.

Fondo para Educacin y Promocin Cooperativa.

Contribucin Especial sobre el Capital de las
Cooperativas

Ley N 23.427/86 DR 1948/87

R.G. DGI 3.610
Se crea un Fondo para la Educacin y Promocin
Cooperativa.
Ley N 25.239 (art. 26): Modificacin obligaciones
para ejercicios con posterioridad al 31/12/99

Cooperativas


Son entidades fundadas en el esfuerzo

propio y la ayuda mutua, para organizar y
prestar servicios a sus asociados.
Los beneficios obtenidos (excedentes
excedentes)) se
distribuyen en proporcin al uso de los
servicios sociales en el transcurso del
perodo econmico.
Excedentes repartibles:
repartibles: son los
provenientes de la diferencia entre el
Costo y el Precio del servicio prestado.

Segn su objeto pueden ser:



Cooperativas de vivienda:
Adquisicin o construccin de viviendas colectivas o
individuales.

Cooperativas de trabajo:
trabajo:
Trabajos inherentes a la actividad.

Cooperativas de crdito:
crdito:
Otorgar crditos a sus asociados.

Cooperativas de servicios pblicos:

Energa elctrica, agua potable.

Cooperativas de consumo:
Adquisicin de bienes de uso del hogar o de uso personal o
realizacin de servicios para el consumo de sus asociados.

Contribucin Especial sobre el Capital de las

Cooperativas (Ley n 23.427 y modificaciones)


Base de la Contribucin Especial:

El capital de las cooperativas al cierre de cada
ejercicio econmico




mbito espacial: Territorialidad.

Sujetos:
Cooperativas inscriptas en el registro pertinente del
Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual de la
Secretara de Desarrollo Social de la Presidencia de la
Nacin

Exenciones:
Entre otras, las cuotas sociales de cooperativas y los
bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego,
Antrtida e Islas del Atlntico Sur.

Base Imponible


Diferencia entre el Activo y Pasivo al cierre

del ejercicio, valuados de acuerdo a las

disposiciones legales y reglamentarias.
No se computan:
Los bienes situados con carcter permanente en el
exterior;; y
exterior
Los bienes exentos.
exentos.

En tanto que el PASIVO (de existir bienes

NO computables):
Slo puede deducirse en la proporcin que
corresponda a los bienes computables.

Deducciones:


Del CAPITAL se deducen:

Las sumas otorgadas a miembros del Consejo de
Administracin y la Sindicatura,
Sindicatura, en concepto de
reembolsos y remuneraciones,
Las habilitaciones y gratificaciones al personal
pagadas o puestas a disposicin dentro de los 5
meses siguientes al cierre de ejercicio, y
El retorno en dinero efectivo correspondiente al
ejercicio.




Alcuota: 2%
Mnimo de exencin:
La contribucin no debe tributarse cuando
su monto sea =< a $ 750,65
Rgimen de liquidacin y pago:
Liquidacin mediante DD.JJ.
Plazo de presentacin y pago saldo: vence
el 5 mes siguiente cierre ejercicio.
ejercicio.
Pago a cuenta: 11 ANTICIPOS mensuales
del 9% c/u., a partir del 6 mes RG 327
AFIP--DGI.
AFIP

Impuesto a la Transferencia de
Inmuebles de Personas Fsicas y
Sucesiones Indivisas
Ley N 23.905 Ttulo VII
R.G. 3.319 DGI ( y modificatorias)

Hecho Imponible (art. 9):

Transferencia a ttulo oneroso de Inmuebles
ubicados en el pas.
Se considera transferencia todo acto de disposicin
por que se trasmite el dominio, excepto la
expropiacin.

Sujetos (art. 8):

Personas fsicas o sucesiones indivisas que
efectan la transferencia, siempre que los resultados
de la misma no se encuentren alcanzados por el
Impuesto a las Ganancias.
En los casos de cambio o permuta,
permuta, toda las partes se
consideran sujetos por los inmuebles que transfieran.

Base Imponible (art. 11):

Valor de la transferencia.

Perfeccionamiento del Hecho Imponible (art. 12):

Otorgamiento de la posesin
posesin,, cuando se haya
suscrito el boleto de compracompra-venta o documento
equivalente.
Otorgamiento de la escritura traslativa de
dominio..
dominio
pblica,
En ventas judiciales por subasta pblica,
momento en el que quede firme el auto de
aprobacin del remate.
Exenciones: Inmuebles pertenecientes a: (art.
10)
Miembros de misiones diplomticas y consulares
extranjeras, y
A miembros y agentes de organismos internacionales
de los que la Nacin sea parte, en la medida y con
las limitaciones que establezcan los respectivos
Convenios Internacionales

Alcuota:
1,50% (art. 13)

Rgimen de pago:
Retencin del gravamen por
escribano actuante (RG 3.319 DGI) o,
Por el adquirente:
adquirente: Cuando el hecho
imponible se perfecciona al momento
del otorgamiento de la posesin,
cuando esta ltima operacin se
realice sin intervencin del escribano.