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Formalidades del Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artculo 34

de la Ley del Impuesto a la Renta
1. DEFINICIN
Los incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta establecen que para efectos de este
impuesto, adems de las retribuciones por el trabajo prestado en forma dependiente (remuneraciones),
tambin califican como rentas de quinta categora:
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda (inciso e)).
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia (inciso f)).
Como se observa de lo anterior, la caracterstica principal de este tipo de rentas (llamadas comnmente
como rentas de cuarta quinta) es que aun cuando en principio califiquen como cuarta categora, slo
para efectos del Impuesto a la Renta recibirn el tratamiento de rentas de quinta categora, estando
sujetas por tanto, a las retenciones que correspondan a stas.
De acuerdo a lo anterior, ello no significa que califiquen como remuneracin para efectos laborales, por lo
que no estarn sujetas a los beneficios laborales correspondientes, y menos an anotarse en la Planilla.
Bajo ese contexto, y con la finalidad de anotar y efectuar un control sobre este tipo especial de rentas, la
norma tributaria introdujo el Libro de Retenciones Incisos e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante Libro de Retenciones), en el cual precisamente se deben anotar los pagos por las
rentas de los incisos antes sealados, y sus correspondientes retenciones, de ser el caso.
IMPORTANTE
El Libro de Retenciones sustenta la deduccin de estos gastos para efectos del Impuesto a la Renta, en
la medida que los generadores de este tipo de rentas no tienen la obligacin de emitir comprobantes de
pago.
Al calificar como quinta categora las rentas de los incisos antes sealados, estarn sujetas a las
retenciones correspondientes por Impuesto a la Renta.
De tratarse de rentas del inciso e), la retencin deber figurar en el Libro de Retenciones. En tanto, de
tratarse de rentas del inciso f), la retencin deber figurar en la Planilla correspondiente.

2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO DE RETENCIONES

El Libro de Retenciones es de uso obligatorio para aquellas personas que paguen los tipos de rentas antes
sealados. As lo estableci el inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

EXCEPCIN A SU LLEVADO:

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Los sujetos que paguen este tipo de rentas y que estn obligados a presentar el PDT Planilla Electrnica,
Formulario Virtual N 601, o aquellos que sin estarlo, ejerzan la opcin de llevar dicha planilla para
presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, estn exceptuados de llevar este libro.

3. FORMALIDADES
a) Datos de Cabecera
El Libro de Retenciones debe contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, si el citado libro es llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el
primer folio de cada perodo o ejercicio.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro de Retenciones, el sujeto obligado deber efectuar
dicha anotacin:
En orden cronolgico.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber
sido alteradas
Totalizando sus importes.
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio
respectivamente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Retenciones que se lleve en hojas sueltas o
continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda
SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Retenciones que se lleve en hojas sueltas o
continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo
Tributario*.
* De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares
de los Estados Unidos de Amrica.

En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro de
Retenciones debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

5. PLAZO MXIMO DE ATRASO

De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Libro de
Retenciones puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de diez (10) das hbiles contados desde el
primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago.

Libro o Registro vinculado a

Asuntos Tributarios

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que

determina el inicio del plazo
para el mximo atraso
permitido

Diez (10) das hbiles

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Libro de Retenciones Incisos

e) y f) del Artculo 34 de la
LIR

Desde el primer da hbil del

mes siguiente a aquel en se
realice el pago.

En todo caso, de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con
atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la
tributacin.

6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA

A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro de Retenciones debern utilizar el
siguiente formato:

FORMATO

DESCRIPCIN

FORMATO 4.1

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de

la LIR

En ese caso, la informacin mnima a ser consignada en el citado formato, ser la siguiente:
a) Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribucin o, en su defecto fecha
de pago de la retribucin.
b) Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Tipo de documento de identidad
(ii) Nmero del documento de identidad, de ser el caso.
(iii) Apellidos y Nombres.
c) Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Monto bruto de la retribucin.
(ii) Monto de las retenciones efectuadas.
(iii) Monto neto de la retribucin.
d) Totales.

APLICACIN PRCTICA
La empresa INVERSIONES SANTA ROSA S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y
accesorios, ha suscrito con uno de sus trabajadores, un contrato al amparo del inciso f) del artculo 34 de
la Ley del Impuesto a la Renta, a travs del cual, ste realizar una revisin del sistema informtico de la
empresa. Sobre el particular, nos consultan cmo registrar el pago de esta renta en el Libro de
Retenciones. Considerar que el monto del contrato es de S/. 12,000 el cual fue abonado el 15.06.2010.
SOLUCIN:
De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa INVERSIONES SANTA ROSA S.A.C., el
llenado del Libro de Retenciones sera de acuerdo a lo siguiente:

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Es importante mencionar que en este caso, la renta obtenida por el trabajador ser adicionada a su
Remuneracin Anual Proyectada, a efectos de determinar la retencin correspondiente al mes en que
percibi dicha renta. De ser as, la citada retencin no ser consignada en este libro, sino en la Planilla
Electrnica, Formulario Virtual N 601.

7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN

MNIMA
En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro de Retenciones, es
importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin.
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro
y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados
mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro de
Retenciones en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo
contrario, en caso de llevar el Libro de Retenciones en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin
de observar el citado formato.
De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y final
tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un
libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha
informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin.
Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro:

OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS

Cuando el Libro de Retenciones es llevado en
forma manual.
Cuando el Libro de Retenciones es llevado
mediante hojas sueltas o continas.

Es obligatoria
No es obligatoria

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OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la informacin
en el Libro de Retenciones.

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada

informacin en el Libro de Retenciones

Podrn optar por no incorporar en el formato

del libro o registro relacionado con dicha
informacin, las columnas en donde se deban
consignar la referida informacin.

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