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Currculo do Instrutor:

dison Remi Pinzon


Bacharel em Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Rio Grande do Sul
(UFRGS);
- MBA em Gesto Tributria pelo INPG;
- Atuou por mais de 20 anos nas reas contbil, tributria e de controladoria de empresas
industriais e de servios, com destaque experincia de 7 anos frente da rea de
contabilidade e tributos de importante grupo de empresas de T.I. e Telecom na cidade de
Curitiba/PR;
- Consultor de implantao e analista de negcio em empresa de software, entre os anos
de 2001 a 2004;
- Participante ativo e/ou responsvel de etapas em projetos de implantao de ERP,
destacando-se SAP R/3 e Business One e Viasoft;
- Especialista em solues na rea de planejamento fiscal empresarial, especialmente no
mbito do IRPJ e CSLL;
- Consultor certificado do programa FORCEC, administrado pelo SESCAP/PR;
- Responsvel pela Atubil Consultoria e Cursos;
- Instrutor de cursos na Facio Treinamentos Empresariais, SESCAP/PR, SESCON/SC,
SESCAP-LDR, SESCON Grande Florianpolis, Consult, Karlinski Treinamentos
Empresariais (RS), Veritae Orientador Profissional (RJ) e EDUCP (CE), bem como de
demandas requeridas na modalidade in company;
- Palestrante do curso SPE-Simples Aspectos Tributrios no SEBRAE/PR em 2009;
- Autor de artigos tributrios divulgados nas publicaes do SESCAP/PR e SESCON/SC:
A alterao do critrio de apurao da quota patronal de INSS e seus reflexos nos
planejamentos tributrio e empresarial para 2013, As dvidas e dificuldades para a
aplicao da desonerao da folha de pagamento aos novos segmentos includos pela MP
601/2012 construo civil e comrcio varejista, Desonerao da folha para o transporte
rodovirio de cargas e seus efeitos, As mudanas da MP 627, a Nova ECF e a ECD para
Imunes/Isentas: quem paga a conta? e Preparado para a ECD (Sped Contbil) de Lucro
Presumido ?.

NDICE

NDICE...................................................................................................................................2
1- ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL (IN RFB 1.420/2013).........................................7
1.1 - O que a ECD Escriturao Contbil Digital ?..........................................................7
1.2 - Quais livros esto contemplados na ECD ?...................................................................7
1.3 - Formas de escriturao..................................................................................................7
1.4 - Apresentao das demonstraes contbeis na ECD registros.................................8
1.4.1 - Micro e Pequenas Empresas......................................................................................9
1.5 - Quem est obrigado ao envio da ECD ?........................................................................9
1.5.1 - Entidades no empresrias sem registro em Junta Comercial (NIRE)..................10
1.5.2 - PJ que mudou de condio de obrigada para desobrigada entrega da ECD........10
1.5.3 - PJ que estava no regime de lucro presumido no ano calendrio 2014 e optou pelo
Simples Nacional a partir de 2015 alteraes da LC 147/2014........................................10
1.5.4 Exemplo de clculo do limite de distribuio de lucros isentos de IRRF PJ de
lucro presumido....................................................................................................................10
1.6 - Quantidade de ECDs entregues do ano calendrio....................................................11
1.6.1 - No confundir exerccio social com perodo de apurao do IRPJ/CSLL.................11
1.7 - Verso e leiaute vigentes para entrega da ECD do ano calendrio 2014...................12
1.8 - Edio de dados no PVA da ECD................................................................................12
1.9 - Prazo para entrega da ECD.........................................................................................12
1.10 - Multas por descumprimento do prazo para entrega da ECD.....................................12
1.11 - Signatrios da ECD....................................................................................................12
1.12 - ECD e Plano de Contas Referencial..........................................................................13
1.13 - Incluso do registro J800 Outras Informaes no arquivo .TXT da ECD............14
1.14 - Passo-a-passo (etapas) da ECD................................................................................14

1.14.1 - Explanao breve a partir do prprio PVA da ECD, mediante a importao de


arquivo TXT modelo e validao (etapas 1 e 2)...................................................................14
1.14.2 - Requerimentos do PVA da ECD.............................................................................15
1.14.3 - Check List................................................................................................................17
1.15 - Consultas do processamento.....................................................................................18
1.16 - Alteraes em relao aos leiautes 1 e 2 da ECD.....................................................19
1.16.1 - Registro |0000|........................................................................................................19
1.16.2 - Registro |0035|** NOVO **......................................................................................20
1.16.3 - Registro |I010|.........................................................................................................20
1.16.4 - Registro |I015|.........................................................................................................20
1.16.5 - Registro |I030|.........................................................................................................21
1.16.6 - Registro |I051|.........................................................................................................21
1.16.7 - Registro |I053|** NOVO **.......................................................................................22
1.16.8 - Registro |I157|.........................................................................................................23
1.16.9 - Registro |J005|........................................................................................................23
1.16.10 - Registro |J100|......................................................................................................23
1.16.11 - Registro |J200|......................................................................................................24
1.16.12 - Registro |J210|......................................................................................................24
1.16.13 - Registro |J215|......................................................................................................24
1.16.14 - Registro |J930|......................................................................................................26
1.16.15 - Registro |J935|** NOVO **....................................................................................27
1.16.16 - Situaes adequadas na verso 3.x do PVA........................................................27
1.17 - Check-list para a ECD de PJ de lucro presumido......................................................27
1.18 - Plano de Contas Referencial da RFB PJ em Geral................................................27
1.18.1 Contas patrimoniais (registros L100 e P100 da ECF)............................................28
1.18.1.1 Principais modificaes em relao ao plano referencial anterior......................49
1.18.2 Contas de resultado (registros L300 e P150 da ECF)............................................50
3

1.18.2.1 Principais modificaes em relao ao plano referencial anterior....................56


2 ALTERAES DECORRENTES DA LEI 12.973/2014 REGULAMENTADAS PELA IN
RFB 1.515/2014...................................................................................................................57
2.1 - No que consistiu o novo regramento tributrio emanado a partir da Lei 12.973/2014
(converso da MP 627/2013)?.............................................................................................57
2.2 Em linhas gerais, no que tange apurao dos tributos federais, tais como IRPJ,
CSLL, PIS, COFINS e CPRB, muda algo?..........................................................................57
2.2.1 Comparativo LALUR: RTT e aps vigncia da Lei 12.973/2014..............................58
2.2.2 - Novas Adies e Excluses registros M300 e M500 da ECF surgidos a partir da
extino do RTT relacionadas ou no ao controle em subcontas........................................59
2.3 Existe penalidade pelo descumprimento dos novos critrios de escriturao contbil
recepcionados pela Lei 12.973/2014 ?.................................................................................63
2.4 Procedimentos a serem observados com a extino do RTT Regime Tributrio de
Transio..............................................................................................................................64
2.5 ECD/ECF do ano calendrio 2014 para o optante e o no optante pela adeso
antecipada dos critrios da Lei 12.973/2014........................................................................64
2.5.1 - Contas do Plano Referencial da RFB PJ em Geral referentes segregao em
subcontas relativas aos registros Y665 da ECF e I053 da ECD..........................................65
2.6 - Situaes elencadas sujeitas ao controle por subcontas ou Parte B do e-LALUR e eLACS....................................................................................................................................70
2.6.1 Diferena dos saldos societrio e fiscal em 31/12/2014..........................................70
2.6.2 Movimentaes ocorridas a partir de 01/01/2015....................................................70
2.7 - Conciliao das diferenas de saldos societrio (ECD) e fiscal (FCONT) Art. 175 da
IN RFB 1.515/2014...............................................................................................................71
2.7.1 Exemplo: diferena de depreciao contbil (CPC 27) e fiscal (IN SRF 162/98)....71
2.7.2 Demonstrativo das diferenas na adoo inicial registro Y665 da ECF................72
2.8 Novo valor unitrio do bem deduzido como despesa..................................................72
2.9 Tratamento fiscal das perdas estimadas de ativos.....................................................73
2.10 - Tratamento dos principais ajustes no e-LALUR e no e-LACS surgidos a partir da Lei
12.973/2014 e respectivos cdigos na ECF (registros M300 e M500).................................73

2.10.1 Quota de depreciao divergente critrios fiscal e contbil................................73


2.10.2 Leasing financeiro..................................................................................................73
2.10.3 Juros de emprstimos ou financiamentos atrelados a bens do ativo em produo
ou construo.......................................................................................................................73
2.10.4 Ativo Diferido (despesas pr-operacionais)............................................................73
2.10.5 Desenvolvimento de inovao tecnolgica (Lei 11.196/2005)...............................73
2.10.6 Ajuste a valor presente de ativos (Receita Bruta)..................................................73
2.10.7 Ajuste a valor presente de passivos.......................................................................74
2.10.8 Contratos de longo prazo.......................................................................................74
2.10.9 Perdas estimadas ao valor recupervel de ativos (Impairment)............................74
2.11 - Lucros e dividendos distribudos................................................................................74
2.12 - Juros sobre Capital Prprio........................................................................................75
3- ESCRITURAO CONTBIL FISCAL (IN RFB 1.422/2013)........................................76
3.1 - O que a ECF Escriturao Contbil Fiscal ?.........................................................76
3.2 - Quais obrigaes acessrias foram substitudas pela ECF ?......................................76
3.3 - Quem est obrigado ao envio da ECF ?......................................................................76
3.4 Escriturao da ECF PJ de lucro presumido............................................................77
3.5 - Prazo para entrega da ECF.........................................................................................77
3.6 - Multas por ausncia ou atraso na entrega da ECF......................................................78
3.7 - Signatrios da ECF......................................................................................................78
3.8 Blocos e registros da ECF e correlao dos dados de origem...................................79
3.9 Meios de elaborao da ECF......................................................................................82
3.9.1 A partir da importao de um arquivo texto especfico no leiaute da ECF...............82
3.9.2 A partir da recuperao de dados da ECD (Sped Contbil).....................................85
3.9.2.1 Criao de ECF no ambiente do PVA...................................................................85
3.9.3 Edio direta no PVA...............................................................................................89
3.10 Passo a passo (etapas) da ECF................................................................................89
5

3.10.1 Legenda (status) do arquivo da ECF.....................................................................89


3.11 Tipos de relacionamento da Parte A do e-LALUR e do e-LACS............................90
3.11.1 Tipo 1: Com conta da Parte B..............................................................................90
3.11.2 Tipo 2: Com conta contbil.....................................................................................90
3.11.3 Tipo 3: Com conta da Parte B e conta contbil....................................................90
3.11.4 Tipo 4: Sem relacionamento...................................................................................90
3.12 Principais telas (registros) do PVA da ECF...............................................................91
3.12.1 Registro J050 Plano de Contas da PJ.................................................................93
3.12.2 Saldos finais das contas de Ativo e Passivo - registro K155 e de Resultado
registro K355........................................................................................................................93
3.12.3 Balano patrimonial referencial L100 (lucro real) e P100 (lucro presumido) e
Demonstrao de resultados L300 (lucro real) e P150 (lucro presumido)........................96
3.12.4 Apurao do IRPJ e da CSLL lucro presumido (Bloco P).................................96
3.12.5 Registros auxiliares da ECF de lucro real L200 e L210......................................99
3.12.6 e-LALUR e e-LACS Bloco M...........................................................................100
3.12.6.1 Parte B do e-LALUR e e-LACS (registro M010).............................................100
3.12.6.2 Parte A do e-LALUR (registro M300 e filhos) e e-LACS (registro M350 e
filhos)................................................................................................................................102
3.12.6.3 Lanamentos na conta da parte B do e-LALUR e do e-LACS sem reflexo na
Parte A (registro M410)....................................................................................................105
3.12.7 Apurao do IRPJ e da CSLL devidos e a recolher Bloco N..........................106
3.12.8 Registros obrigatrios do Bloco Y Outras informaes..................................109

- ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL (IN RFB 1.420/2013)

1.1 - O que a ECD Escriturao Contbil Digital ?


Parte integrante do projeto SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital, visa substituir
a escriturao dos registros contbeis em papel por uma verso digital, vlida tanto para
disponibilidade de informaes das transaes efetuadas Receita Federal do Brasil, mas
tambm para seu efetivo registro (ou autenticao) no rgo competente, no caso das
entidades empresrias, na Junta Comercial.

1.2 - Quais livros esto contemplados na ECD ?


- Livro Dirio exigido pela legislao societria, fiscal (RIR) e o Cdigo Civil;
- Livro Razo exigido pelo RIR;
- Livro Balancetes Dirios e Balanos apenas para as instituies financeiras (COSIF)
O Dirio e o Razo so, para a ECD (Sped Contbil), um livro digital nico. Cabe ao PVA
da ECD apresentar suas respectivas visualizaes, conforme seleo do usurio no menu.

1.3 - Formas de escriturao


G - Dirio Geral;
R - Dirio com Escriturao Resumida (vinculado a livro auxiliar);
A - Dirio Auxiliar;
Z - Razo Auxiliar;
B - Livro de Balancetes Dirios e Balanos (apenas instituies financeiras); e
S Livro da SCP Mantida pelo Scio Ostensivo.
Tratando-se de PJ optante do lucro presumido regime de caixa, observar as regras do
Artigo 129 da IN RFB 1.515/2014, ou seja, se adotada a forma de escriturao G, dever
haver uma conta contbil analtica de Ativo para cada um dos clientes, ou conta nica com
detalhamento nas escrituraes A e Z (livros auxiliares).

1.4 - Apresentao das demonstraes contbeis na ECD registros


J100 Balano Patrimonial
J150 Demonstrao do Resultado do Exerccio
J210 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) / Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) (1) a partir da entrega do ano-calendrio 2013
J310 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) e J410 Demonstrao do Valor
Adicionado (DVA) inseridos inicialmente no leiaute 2, mas posteriormente excludos
J800 Outras Informaes - arquivo .rtf que contm as demais peas que compem as
demonstraes contbeis, enquanto no houver registro especfico, a saber:
- Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) (2);
- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) (3);
- Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) apenas companhias (S/A) de capital aberto;
- Notas Explicativas;
- Relatrio da Administrao;
- Parecer dos Auditores Independentes
Nota (1): Se as nicas alteraes no patrimnio lquido (PL) durante os perodos para os
quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de
distribuio de lucro, de correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de
polticas contbeis ou seja, movimentaes apenas nas contas de lucros ou prejuzos
acumulados a entidade poder apresentar somente a DLPA em substituio da DRA e da
DMPL.
Nota (2): A DRA pode ser apresentada em demonstrativo apartado ou dentro da DMPL ou
da DLPA.
Nota (3): A companhia (S/A) fechada e as sociedades de grande porte com patrimnio
lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no esto
obrigadas elaborao e divulgao da demonstrao dos fluxos de caixa (DFC), pela
redao da Lei 6.404/76, alterada pela Lei 11.638/07. Considera-se de grande porte a
sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que possuir, no exerccio social
anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais)
ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais). J para
as PME, a DFC obrigatria (NBC TG 1000 Resoluo CFC 1.255/2009).
Na situao acima exigvel o Parecer de Auditoria Independente, informao validada
conforme o indicador informado no Campo 17 do registro 0000 da ECD
8

(IND_GRANDE_PORTE) e que solicitar o preenchimento do registro J935 Identificao


dos Auditores Independentes da ECD.
1.4.1 - Micro e Pequenas Empresas
As ME ou EPP, ou seja, as PJ que tenham auferido, no ano calendrio anterior, receita
bruta at os limites previstos nos incisos I e II do Artigo 3 da LC 123/2006 atualmente de
at R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais), podero adotar a ITG 1000
(Resoluo CFC 1.418/2012), estando obrigadas apresentao das seguintes
demonstraes:
- Balano Patrimonial;
- Demonstrao do Resultado; e
- Notas Explicativas.
Por esse motivo de que o PVA da ECD apresenta ADVERTNCIA e no ERRO em
relao ao registro J210 DLPA / DMPL.

1.5 - Quem est obrigado ao envio da ECD ?


- PJs tributadas pelo regime de lucro real;
- PJs tributadas pelo regime de lucro presumido, quando (1) distribuiu lucro excedente ao
limite apurado conforme IN RFB 1.515/2014 Art. 141 2 Inc. I (vide 1.5.4) E (2) no tenha
sujeitado o excesso em relao ao limite anterior reteno de IR Fonte (15% para scia
PJ e tabela progressiva para scio PF);
- PJs imunes/isentas, se obrigadas entrega da EFD-Contribuies (PIS, COFINS e
CPRB devidos em montante igual ou superior a R$ 10.000,00/ms);
- as sociedades em conta de participao (SCP), como livros auxiliares do scio ostensivo.
A obrigatoriedade de entrega no se aplica s PJs optantes do regime do SIMPLES
Nacional (Art. 3 3 da IN RFB 1.420/2013).
REAL

PRESUMIDO

IMUNES / ISENTAS

SIM

Apenas se (1) distribuiu lucro


excedente ao limite apurado
conforme IN RFB 1.515/2014 Art.
141 2 Inc. I E (2) no tenha
sujeito esta diferena reteno de
IR Fonte (15% para scia PJ e
tabela progressiva para scio PF)

Apenas as obrigadas entrega da


EFD-Contribuies (PIS e
COFINS devidos em montante
igual ou superior a R$
10.000,00/ms), em pelo menos
um ms do AC 2014

1.5.1 - Entidades no empresrias sem registro em Junta Comercial (NIRE)


At o ano calendrio 2013 eram dispensadas de entrega as sociedades simples e EIRELI
no empresrias registradas no RCPJ Registro Civil de Pessoas Jurdicas, bem como as
sociedades de advogados, registradas na OAB Ordem dos Advogados do Brasil,
independente do regime de tributao adotado, mesmo que fosse o de lucro real.
Porm, a partir do ano calendrio 2014 (leiaute 3 e verso 3.x do PVA), torna-se exigvel a
transmisso da ECD nestes casos, caso ocorra alguma das situaes de obrigatoriedade
apresentadas no Art. 3 da IN RFB 1.420/2013, expressas no tpico anterior, restando
dispensado apenas o requerimento para autenticao (etapa 5 do PVA Art. 1 2 da IN
RFB 1.420/2013).
1.5.2 - PJ que mudou de condio de obrigada para desobrigada entrega da ECD
perfeitamente possvel manter o envio do livro digital (ECD), mesmo no sendo exigvel
(Art. 3 1 da IN RFB 1.420/2013).
1.5.3 - PJ que estava no regime de lucro presumido no ano calendrio 2014 e optou
pelo Simples Nacional a partir de 2015 alteraes da LC 147/2014
Independente da provvel inteno de permanecer por tempo indeterminado no regime do
Simples Nacional a partir de 2015, quando a PJ passar a estar desobrigada de entrega da
ECD e da ECF, a PJ dever entregar essas respectivas obrigaes acessrias do Sped
para os fatos/informaes pertinentes ao ano calendrio 2014.
1.5.4 Exemplo de clculo do limite de distribuio de lucros isentos de IRRF PJ
de lucro presumido
Soma dos 4
trimestres
Receita Bruta - Venda de Produtos / Revenda
de Mercadorias (-) Devolues de Vendas
(+) Base de presuno (8%)
Receita Bruta - Prestao de Servios em
Geral
(+) Base de presuno (32%)
(+) Demais receitas e ganhos de capital
(=) Base de Clculo do IRPJ - lucro
presumido
(-) Impostos e contribuies devidos (federais)
(=) Limite para distribuio com iseno do
IRRF

540.000
43.200
150.000
48.000
20.000
111.200
-51.873
59.327

10

No exemplo anterior, a PJ sujeita ao regime de lucro presumido que tenha distribudo


lucros aos scios at o montante anual de R$ 59.327 est desobrigada da entrega da ECD
(Sped Contbil).

1.6 - Quantidade de ECDs entregues do ano calendrio


Assim como era possvel mais de um Livro Dirio para a verso em papel, dentro do
mesmo exerccio social (ou obrigatrio, nas situaes em que o nmero de folhas do livro
Dirio excedesse a 500), o mesmo ocorre para a ECD, embora no seja o mais
recomendvel fracionar um nico ano calendrio em diferentes arquivos, at em virtude da
interface com informaes em comum ou recuperadas para outros projetos Sped, tais
como a FCONT e a ECF.
Existem situaes em que esta condio poder ser utilizada, tais como: mudana de
sistema (software) e alterao do contabilista responsvel ou do representante legal da
sociedade.
O tamanho mximo do arquivo no pode ultrapassar a 1Gb (IN DREI 11/2013 Art. 4 6
Inciso I).
1.6.1 - No confundir exerccio social com perodo de apurao do IRPJ/CSLL
O perodo relativo ao exerccio social da PJ est firmado em seu Contrato Social, Ato
Constitutivo ou Estatuto, e costuma ser de 1 (um) ano, bem como a data de encerramento
encerrar-se usualmente no dia 31/12.
Para fins de apurao do IRPJ/CSLL, nos regimes de lucro presumido, arbitrado e real
(exceto anual), devero ser levantadas as receitas ou resultado a cada trimestre civil, ou
seja, nas datas de 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12 do ano civil.
Na ECD constar as demonstraes contbeis com base no perodo de tempo regra
geral, anual e data de encerramento do exerccio social. A transcrio em nova
formatao, dos saldos e/ou movimentos das contas patrimoniais e de resultados
efetuada na ECF, cabendo reordenao pelo plano de contas referencial (registros
L100/L300 e P100/P150).
Tratando-se de data de encerramento do exerccio social diferente de 31/12, dever haver
o registro de pelo menos 2 (dois) livros digitais dentro de um mesmo ano civil, em
atendimento ao que dispe a IN DREI 11/2013 Art. 4 6 Inciso II.

11

1.7 - Verso e leiaute vigentes para entrega da ECD do ano calendrio 2014
Verso 3.x e leiaute 3.
O PVA adequa-se automaticamente para validao dos dados conforme o leiaute vigente
para o perodo da respectiva escriturao. O Guia Prtico da ECD contempla informaes
dos leiautes 1, 2 e 3, porm, em relao aos registros e campos para entrega a partir do
ano calendrio 2014 devero ser observadas as orientaes a partir da pgina 207 (verso
04/03/2015).

1.8 - Edio de dados no PVA da ECD


A partir da verso 3.x do PVA da ECD passou a ser admitida a edio de informaes, tal
como j ocorre em relao a outros projetos Sped.
possvel, inclusive, elaborar integralmente uma escriturao contbil apenas dentro do
PVA, sem o recurso de importao de dados a partir de outro software.

1.9 - Prazo para entrega da ECD


At o ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao qual se referir a escriturao
(23h59min59s).
Nos casos de extino, ciso parcial ou total, fuso ou incorporao ocorridos nos meses
de junho a dezembro, a ECD dever ser enviada pelas PJs envolvidas at o ltimo dia til
do ms subsequente ao da data do registro do evento.

1.10 - Multas por descumprimento do prazo para entrega da ECD


R$ 1.500,00 por ms-calendrio ou frao se lucro real;
R$ 500,00 por ms-calendrio ou frao nos demais casos.
As multas acima sero reduzidas pela metade quando a escriturao digital for
apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio.

1.11 - Signatrios da ECD


Dever haver a assinatura digital (e-CPF Certificado A3) do representante legal da PJ
preferencialmente o responsvel perante a RFB - e do contador/contabilista.

12

Atentar-se quanto qualificao do signatrio representante legal: as mais comuns so:


Administrador (para scio) e Titular (para empresrio individual ou EIRELI).
Alternativamente poder o arquivo ser assinado por um Procurador, devendo porm tal
instrumento de procurao ser previamente registrado na Junta Comercial, atravs de
requerimento prprio, conforme modelo abaixo:
PROCURAO
OUTORGANTE: ........, inscrita no CNPJ sob o n .................., com sede na rua ........, n
xxx, no Municpio de Curitiba, Estado do Paran, NIRE ............., neste ato representada
por seu (scio administrador / titular), Sr. ......., RG ......... SSP/PR, CPF ..............,
brasileiro, ........, residente e domiciliado na rua ........................, n xxx, CEP 80000-000,
bairro Xxxxx, no Municpio de Curitiba, Estado do Paran.
OUTORGADO: ......, brasileiro, contador, CRC/PR ........., RG ............ SSP/PR,
CPF ..............., residente e domiciliado na rua ......., n xxx, no municpio de Curitiba,
Estado do Paran.
PODERES: O OUTORGANTE nomeia e constitui seu bastante procurador o
OUTORGADO, para fins de represent-lo junto Junta Comercial do Paran, para
transmisso do arquivo (Livro Digital) sendo todos os livros da escriturao contbil, em
suas diversas formas, e conforme a IN DREI 111/2013 e IN RFB 1.420/2013.

Curitiba, ... de junho de 2015.

_______________________________________
Responsvel legal do Outorgante ......
CPF .........
RG .....................

1.12 - ECD e Plano de Contas Referencial


Embora o mapeamento das contas contbeis ao plano de contas referencial da RFB seja
facultativo para fins de transmisso da ECD (valida o arquivo importado com advertncia),
recomenda-se sua vinculao para posterior recuperao de dados para a ECF
Escriturao Contbil Fiscal, necessria para a composio das informaes dos registros
L100 e L300 (lucro real), P100 e P150 (lucro presumido) e U100 e U150 (imunes/isentas).

13

O plano de contas referencial no tem contas de compensao e nem as transitrias


(como a de encerramento do resultado). Assim, no se deve informar o registro I051 para
estas contas.
No Campo 03 COD_NAT informe o cdigo 05 Compensao ou 09 Outras (para as
contas transitrias, como a de encerramento do resultado).

1.13 - Incluso do registro J800 Outras Informaes no arquivo .TXT da ECD


Na hiptese do software adotado pela PJ no realizar a converso das informaes
declaradas no registro J800, ou o estiver realizando de forma incompleta, seguir as
orientaes detalhadas conforme Guia Sped Contbil (ECD) Registro J800 da ITCNET
(Editorial ITC), tpico 7 (Caso Prtico) pginas 8 a 16 disponvel no link abaixo:
http://www.itcnet.com.br/anexos2013/mat144514052013.pdf

1.14 - Passo-a-passo (etapas) da ECD


1 Importar Escriturao Digital (opcional a edio a partir do prprio PVA)
2 Validar Escriturao Digital (validao de estrutura a partir de arquivo .TXT importado
e/ou de dados)
3 Gerar Arquivo para Entrega (gerao do HASH)
4 Assinar Escriturao Digital (e-CPF A3 do responsvel legal da PJ e do
contador/contabilista, previamente identificados no registro J930 Signatrios da
Escriturao)
5 Gerenciar Requerimento (vide tpico a seguir)
6 Check List (etapa nova, tem o objetivo de evitar ou minimizar exigncias para
autenticao na Junta Comercial)
7 Transmitir Escriturao Digital (utilizar a verso mais recente do ReceitaNet)

1.14.1 - Explanao breve a partir do prprio PVA da ECD, mediante a importao de


arquivo TXT modelo e validao (etapas 1 e 2)

14

1.14.2 - Requerimentos do PVA da ECD


- Autenticao de livro digital
- Substituio de livro digital
Nmero da guia de recolhimento: no PR (Jucepar), dever ser transcrito com o nmero do
Recibo de Protocolo e Pagamento de Taxas do Registro do Comrcio, atualmente
composto de 7 dgitos.
Assinatura no requerimento de autenticao: apenas do scio administrador, dirigente,
titular ou procurador da PJ. O contador/contabilista assina somente a escriturao para
transmisso.
Requerimento para registro de livro digital (ECD) na Junta Comercial do Paran

Recibo gerado para recolhimento de taxa

15

Etapa 5 do PVA: Requerimento de Autenticao de Livro Digital (apenas as PJ de natureza


empresria)

Aps preenchidas as demais informaes requisitadas, clique no boto Avanar.


Aparecer a tela conforme abaixo (Requerimento de Autenticao de Livro Digital), onde
dever ser selecionada a qualificao do assinante do requerimento, sendo as mais usuais
os cdigos 205 Administrador (para Ltdas), 203 Diretor (para S/As), 801 Empresrio
(para Empresrio Individual) e 401 Titular pessoa fsica (para EIRELI).

16

Aps selecionada a qualificao do assinante, clique no boto Assinar para efetuar a


assinatura digital do responsvel legal da PJ.
Requerimento de Autenticao de Livro Digital impresso: observar ao final a Identificao
do Arquivo (HASH).

1.14.3 - Check List


- O NIRE foi informado corretamente?
- O nmero do livro (nmero de ordem) est na sequncia correta?
- O livro do perodo imediatamente anterior j foi autenticado?
- A natureza do livro - finalidade a que se destina o instrumento de escriturao est
correta?
- Nome da empresa est correto e completo? (alertar para os termos "ME" e "EPP")
- O CNPJ foi informado corretamente?

17

- A data do arquivamento do ato constitutivo confere com a data de seu registro na Junta
Comercial? (observar situaes de transferncia de UF) OU, Data de converso de
sociedade simples (registrada em Cartrio) para sociedade empresria (registrada em
Junta Comercial)?
- O municpio da sede da empresa est correto? (observar cdigo IBGE)
- A data de incio da escriturao no est contida em outro livro apresentado (ainda que
em papel)?
- A data de trmino da escriturao no est contida em outro livro apresentado (ainda que
em papel)?
- A empresa j est cadastrada na Junta Comercial no perodo a que a escriturao se
refere?
- Se o livro Dirio for do tipo R (dirio com escriturao resumida), o HASH dos Livros
Auxiliares foi informado corretamente no livro principal?
- Os nomes dos signatrios esto corretos? (sem abreviaturas)
- A indicao do cargo do signatrio da escriturao est correta? (verifique como consta
no QSA - Quadro de Scios e Administradores - do CNPJ)
- Os signatrios tm competncia para assinar esta escriturao? (optar preferencialmente
pelo responsvel perante a RFB)
- Os signatrios tm competncia para assinar o requerimento de autenticao?
- A identificao do documento de pagamento do preo de autenticao est informada
corretamente no requerimento?
- A data de pagamento do preo da autenticao est informada corretamente no
requerimento? (deve ser uma data igual ou anterior data de assinatura do
requerimento/transmisso)

1.15 - Consultas do processamento


Status
Em anlise
Em Exigncia
Autenticado
Substitudo
Recebido

Permite
Substituio
No
Sim
No
No
Sim

Status

Permite
18

Aguardando
Processamento
Aguardando
Pagamento

Substituio
Sim
Sim

No existe retificao de ECD, ou seja, recomposio de escriturao.


A ECD pode ser substituda, sendo o mais usual quando assume o status Em Exigncia,
por inconsistncia de informaes transmitidas presentes nos Termos de Abertura e/ou de
Encerramento do Livro Digital, tais como: nome empresarial com abreviaes (proibitivo),
nmero sequencial de ordem do livro incorreto, NIRE incorreto (se empresria), ausncia
de inscrio estadual (quando exigido pela legislao estadual), etc.
Eventuais retificaes de lanamentos feitos com erro, em livro j autenticado pela Junta
Comercial, devero ser efetuadas no exerccio em que foram constatados, observadas as
Normas Brasileiras de Contabilidade (IN DREI 111/2013 Art. 16).
Na hiptese da escriturao contbil ter sido considerada imprestvel, ou seja, um erro
que no possa ser corrigido em exerccio posterior e que gere demonstraes contbeis
inconsistentes (IN DREI 111/2013 Art. 17 Pargrafo nico), a ECD ser substituda,
observando-se as condies expressas nos artigos 18 a 21 da IN DREI 111/2013.

1.16 - Alteraes em relao aos leiautes 1 e 2 da ECD


1.16.1 - Registro |0000|
Acrscimo dos seguintes campos:
Campo 12 IND_SIT_INI_PER
Cdigo
0
1
2
3

Descrio
Normal (Incio no primeiro dia
do ano)
Abertura
Resultante de ciso/fuso ou
remanescente de ciso, ou
realizou incorporao
Incio de obrigatoriedade da
entrega da ECD no curso do
ano calendrio

Campo 13 IND_NIRE (0 = possui NIRE / 1 = no possui NIRE)


Campo 14 IND_FIN_EX
19

Indicador de finalidade da escriturao:


0 Original
1 Substituta com NIRE
2 Substituta sem NIRE
3 Substituta com troca de NIRE
Campo 15 COD_HASH_SUB
Hash da escriturao substituda (preencher apenas quando tratar-se de ECD substitutiva
Campo 14 diferente de 0)
Campo 16 NIRE_SUBST
NIRE da escriturao substituda
Campo 17 IND_GRANDE_PORTE (0 = NO / 1 = SIM)
Campo 18 TIP_ECD (1 = scio ostensivo de SCP / 2 = da SCP / 0 = demais)
Campo 19 COD_SCP (CNPJ da SCP Art. 52 da IN RFB 1.470/2014). Incluso das
regras: REGRA_SCP_OBRIGATRIO e REGRA_SCP_NAO_PREENCHER
Exemplo preenchido dos campos acrescidos:
|0|0|0|||0|0||
1.16.2 - Registro |0035|** NOVO **
Identificao das SCP
Informar CNPJ da SCP e atribuir denominao (Campo 03).
1.16.3 - Registro |I010|
Especificao da verso para validao de acordo com o leiaute vigente para entrega em
2015 (3.00) e incluso de mais um cdigo para o Campo 2 (S Escriturao SCP Mantida
pelo Scio Ostensivo).
Exemplo preenchido da linha do arquivo:
|I010|G|3.00|
1.16.4 - Registro |I015|
Excluso da REGRA_VALIDA_CONTA_AUXILIAR_RESUMIDO.

1.16.5 - Registro |I030|


20

Acrscimo do seguinte campo:


Campo 12 DT_EX_SOCIAL (data de encerramento do exerccio social)
Trata-se de campo obrigatrio e indicar o arquivo do perodo a ser validado em que
devero ser anexadas as demonstraes contbeis obrigatrias.
Exemplo preenchido dos campos acrescidos:
|31122014|
Em relao ao leiaute 2, houve a excluso dos campos NOME_AUDITOR (anterior Campo
13) e COD_CVM_AUDITOR (anterior Campo 14), que foram transferidos para registro
especfico (J935).
1.16.6 - Registro |I051|
Alterao dos cdigos utilizados no Campo 02 COD_PLAN_REF:
Cdigo
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Grupo/Conta
PJ em Geral (L100A + L300A da
ECF)
PJ em Geral Lucro Presumido
(P100 + P150 da ECF)
Financeiras (L100B + L300B da
ECF)
Seguradoras (L100C + L300C
da ECF)
Imunes e Isentas em Geral
(U100A + U150A da ECF)
Financeiras Imunes e Isentas
(U100B + U150B da ECF)
Seguradoras Imunes e Isentas
(U100C + U150C da ECF)
Entidades Fechadas de
Previdncia Complementar
(U100D + U150D da ECF)
Partidos Polticos (U100E +
U150E da ECF)

Campo 04 COD_PLAN_REF
Adotar as contas do plano referencial de acordo com o ADE COFIS 20/2015, ou seja, as
mesmas utilizadas no mbito da ECF.
Exemplo preenchido da linha do arquivo:
|I051|2||2.01.01.03.01|
1.16.7 - Registro |I053|** NOVO **
21

Identificador de conjunto de contas analticas


Registro Filho relacionado ao detalhamento de espcies de subcontas (ou contas
analticas), conforme novo regramento tributrio emanado da Lei 12.973/2014, que
guardam correspondncia com as contas do Plano Referencial da RFB - PJ em Geral
referenciado outra conta contbil analtica.
Para a entrega da ECD em 2015, relativa a fatos ocorridos no ano calendrio 2014,
est obrigada a informar este registro apenas as PJs tributadas no regime de lucro
real e que optaram pela extino antecipada do RTT Regime Tributrio de
Transio, opo esta manifestada quando da entrega da DCTF da competncia
08/2014, ratificada (ou no) na competncia 12/2014.
Exemplo preenchido excedente de depreciao fiscal (RTT = FCONT) em relao
contbil (societria = ECD):
|I050|31122014|01|A|5|133020005|13302|(-) DEPR. ACUM. VEICULOS CRITRIO
FISCAL|
|I051|1||1.02.03.01.30|
|I052||BAL_133020005|
|I052||BAL_13302|
|I052||BAL_133|
|I052||BAL_13|
|I052||BAL_1|
|I053|IMO001|133020105|90|
|I050|31122014|01|A|5|133020105|13302|(-) DEPR. ACUM. VECULOS DIF.
TEMPORRIAS|
|I051|1||1.02.03.01.90|
|I052||BAL_133020105|
|I052||BAL_13302|
|I052||BAL_133|
|I052||BAL_13|
|I052||BAL_1|

22

1.16.8 - Registro |I157|


Transferncia de saldos de plano de contas anterior
Registro(s) Filho do I155 Detalhe dos Saldos Peridicos. Deve ser utilizado quando de
alterao do plano de contas, em situaes de mudana de software e alterao de
escritrio contbil, por exemplo, ou mesmo em situaes de abertura de mltiplas contas
para segregao de uma nica conta anterior.
Exemplo preenchido da linha do arquivo:
|I155|211010101||8279,88|C|4752,27|6921,13|10448,74|C|
|I157|211010001||1000,00|C|
|I157|211010002||7279,88|C|
1.16.9 - Registro |J005|
Incluso da regra: REGRA_REGISTRO_OBRIGATORIO_J005_FIM_EXERCICIO.
1.16.10 - Registro |J100|
Acrscimo dos seguintes campos:
Campo 08 VL_CONTA_INI
Campo 09 IND_DB_BAL_INI

23

A informao para este campo poder ser obtida por meio do somatrio do saldo inicial das
respectivas contas (ou grupos de contas) contbeis do registro I155 (Filho) relativo ao
perodo de registro I150 (Pai) |01012014|31012014|
Exemplo preenchido dos campos acrescidos:
|1027310,46|D|
1.16.11 - Registro |J200|
Tabela de histrico de fatos contbeis que modificam a conta lucros acumulados ou a
conta prejuzos acumulados ou todo o patrimnio lquido
Exemplo preenchido das linhas do arquivo (DLPA)
|J200|01|SALDO INICIAL|
|J200|02|LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO|
|J200|05|(-) LUCROS DISTRIBUIDOS|
|J200|99|SALDO FINAL|
1.16.12 - Registro |J210|
DLPA Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados/DMPL Demonstrao
de Mutaes do Patrimnio Lquido
Incluso da regra: REGRA_REGISTRO_OBRIGATORIO_DT_EX_SOCIAL, em relao ao
leiaute 2.
Exemplo preenchido da linha do arquivo (DLPA)
|J210|0|BAL_244|LUCROS ACUMULADOS|1219605,7|C|1508901,70|C|
1.16.13 - Registro |J215|
Fato contbil que altera a conta lucros acumulados ou a conta prejuzos acumulados
ou todo o patrimnio lquido
Exemplo preenchido das linhas do arquivo (DLPA)
|J215|01|1508901,7|P|
|J215|02|917005,28|C|
|J215|05|1206301,28|D|
|J215|99|1219605,7|P|

24

Visualizao da DLPA no PVA da ECD

25

1.16.14 - Registro |J930|


Campo 07 EMAIL
Campo 08 FONE. Alterao do tamanho para 14 dgitos, em relao ao leiaute 2.
Campo 09 UF_CRC
Campo 10 NUM_SEQ_CRC - para o correto preenchimento deste campo, dever ser
expedida Certido de Regularidade Profissional, no site do CRC da respectiva UF onde
est situada a PJ da ECD, e informar o ano de emisso da certido e o nmero de controle
de emisso da certido.
Campo 11 DT_CRC data de validade da certido.
Exemplo preenchido dos campos acrescidos:
a)

Representante legal

|socio2@email.com|||||

b)

Contador/contabilista
26

|fulanodetal@email.com|04133333333|RS|RS/2015/001|31032016|
1.16.15 - Registro |J935|** NOVO **
Identificao dos auditores independentes
Registro exigido apenas se o Campo 17 IND_GRANDE_PORTE do registro 0000 for
igual a 1 (SIM).
1.16.16 - Situaes adequadas na verso 3.x do PVA:
- Correo do relatrio Dirio no exibia o nome da conta;
- Problema na identificao nica de livros de forma A;
- Problemas na importao de dados agregados;
- Permisso de assinaturas dos signatrios em qualquer ordem (contador/contabilista pode
agora assinar em qualquer ordem).

1.17 - Check-list para a ECD de PJ de lucro presumido


1) Verificar se a PJ encontra-se na situao de obrigatoriedade de entrega da ECD;
2) Conferir se as contas de Ativo so realmente de Ativo e as de Passivo de Passivo. que
com os novos critrios contbeis vigentes, incorporados pela RFB na estrutura do plano de
contas referencial, os totais entre plano de contas adotado pela PJ (gerencial) pode no
coincidir com os do plano referencial. Duplicatas descontadas, por exemplo, no mais
redutora de Ativo, tem conta do plano referencial especfica no Passivo. Corrigir eventuais
inconsistncias encontradas;
3) Vincular as contas analticas (ltimo nvel) da PJ com as do plano de contas referencial
da RFB (ADE COFIS 20/2015). possvel efetuar a vinculao combinando conta contbil
+ centro de custos, desde que seu software apresente esta opo. Trata-se de um plano
referencial totalmente novo, trabalho para profissionais com maior conhecimento tcnico,
que devero seguir as importantssimas informaes da coluna Orientaes.

1.18 - Plano de Contas Referencial da RFB PJ em Geral


O plano de contas referencial est transcrito no ttulo Anexos a partir da pgina 779 do
Manual de Orientao do Leiaute da ECF, anexo ao Ato Declaratrio Executivo (ADE)
COFIS n 20/2015.
A verso vigente do plano referencial para as PJ em Geral / Atividades em Geral a que
segue abaixo transcrita:
27

1.18.1 Contas patrimoniais (registros L100 e P100 da ECF)


CDIGO
ECF

DESCRIO

ORN- NATUTP
DEM
VEL REZA

1
1.01
1.01.01
1.01.01.01
1.01.01.01.01
1.01.01.01.02
1.01.01.02
1.01.01.02.01
1.01.01.02.02
1.01.01.04
1.01.01.04.01
1.01.01.05

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
CAIXA GERAL
Caixa Matriz
Caixa Filiais
DEPSITOS BANCRIOS VISTA
Bancos Conta Movimento - No Pas
Bancos Conta Movimento - No Exterior
NUMERRIOS EM TRNSITO
Numerrios em Trnsito
VALORES MOBILIRIOS - NO HEDGE - NO PAS

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

S
S
S
S
A
A
S
A
A
S
A
S

1
2
3
4
5
5
4
5
5
4
5
4

1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

1.01.01.05.01

Ttulos para Negociao - Mensurados a Valor Justo Por


Meio do Resultado (VJPR) - No Pas

13

1.01.01.05.02
1.01.01.05.03
1.01.01.05.10
1.01.01.05.11
1.01.01.05.15

Ttulos Diponveis para Venda - No Pas


Ttulos Mantidos at o Vencimento - No Pas
Debntures emitidas por Partes Relacionadas - No Pas
Debntures emitidas por Partes No Relacionadas - No Pas
Outros Emprstimos e Recebveis - No Pas

14
15
16
17
18

A
A
A
A
A

5
5
5
5
5

1
1
1
1
1

1.01.01.05.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) - Valores Mobilirios - No Pas

19

1.01.01.05.55

(-) Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (Impairment)Valores Mobilirios - No Pas

20

1.01.01.05.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Valores Mobilirios No


Hedge -No Pas

21

1.01.01.05.90

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios No Hedge


- No Pas

22

1.01.01.06
1.01.01.06.01
1.01.01.06.02
1.01.01.06.03

VALORES MOBILIRIOS - HEDGE - NO PAS


Derivativos - Hedge Valor Justo - No Pas
Derivativos - Hedge Fluxo de Caixa - No Pas
Derivativos - Hedge Investimento no Exterior - No Pas

23
24
25
26

S
A
A
A

4
5
5
5

1
1
1
1

1.01.01.06.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Valores Mobilirios


Hedge - No Pas

27

1.01.01.06.90

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios Hedge - No


Pas

28

1.01.01.09

VALORES MOBILIRIOS - NO HEDGE - NO EXTERIOR

29

1.01.01.09.01

Ttulos para Negociao - Mensurados a Valor Justo por


Meio de Resultado (VJPR) - No Exterior

30

31
32
33

A
A
A

5
5
5

1
1
1

1.01.01.09.02 Ttulos Disponveis para Venda - No Exterior


1.01.01.09.03 Ttulos Mantidos at o Vencimento - No Exterior
1.01.01.09.10 Debntures emitidas por Partes Relacionadas - No Exterior

28

1.01.01.09.11

Debntures emitidas por Partes No Relacionadas - No


Exterior

1.01.01.09.15 Outros Emprstimos e Recebveis - No Exterior


(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente
1.01.01.09.50
(AVP) - Valores Mobilirios - No Exterior
(-) Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (Impairment)1.01.01.09.55
Valores Mobilirios - No Exterior
1.01.01.09.70 Subconta - Ajuste a Valor Justo - No Hedge - No Exterior
Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios No Hedge
1.01.01.09.90
- No Exterior
1.01.01.10
VALORES MOBILIRIOS - HEDGE - NO EXTERIOR
1.01.01.10.01 Derivativos - Hedge Valor Justo - No Exterior
1.01.01.10.02 Derivativos - Hedge Fluxo de Caixa - No Exterior
1.01.01.10.03 Derivativos - Hedge Investimento no Exterior - No Exterior
Subconta - Ajuste a Valor Justo - Valores Mobilirios
1.01.01.10.70
Hedge - No Exterior
RECURSOS NO EXTERIOR DECORRENTES DE
1.01.01.40
EXPORTAO
1.01.01.40.01 Recursos no Exterior Decorrentes de Exportao
1.01.01.99
OUTRAS DISPONIBILIDADES
1.01.01.99.01 Outras Disponibilidades
1.01.02
CRDITOS
1.01.02.01
ADIANTAMENTOS
1.01.02.01.01 Adiantamentos a Fornecedores - no Pas Circulante
1.01.02.01.02 Adiantamentos a Fornecedores - no Exterior Circulante
1.01.02.01.03 Adiantamentos a Funcionrios Circulante
1.01.02.01.04 Adiantamentos a Terceiros Circulante
1.01.02.01.98 Outros Adiantamentos Circulante
1.01.02.02
DUPLICATAS A RECEBER

34

35

36

37

38

39

40
41
42
43

S
A
A
A

4
5
5
5

1
1
1
1

44

45

46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56

A
S
A
S
S
A
A
A
A
A
S

5
4
5
3
4
5
5
5
5
5
4

1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

1.01.02.02.01

Duplicatas a Receber - Operaes com Partes No


Relacionadas - no Pas

57

1.01.02.02.02

Duplicatas a Receber - Operaes com Partes No


Relacionadas - no Exterior

58

1.01.02.02.03

Duplicatas a Receber - Operaes com Partes Relacionadas


- no Pas

59

1.01.02.02.04

Duplicatas a Receber - Operaes com Partes Relacionadas


- no Exterior

60

1.01.02.02.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste da Valor


Presente (AVP) Duplicatas a Receber

61

1.01.02.02.52

(-) Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa Duplicatas a Receber

62

1.01.02.02.55

(-) Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (Impairment) Duplicatas a Receber

63

64
65
66

A
S
A

5
4
5

1
1
1

1.01.02.02.90 Subconta Adoo Inicial - Duplicatas a Receber


1.01.02.03
TRIBUTOS A RECUPERAR
1.01.02.03.01 IPI a Recuperar

29

1.01.02.03.02
1.01.02.03.03
1.01.02.03.04
1.01.02.03.05
1.01.02.03.06
1.01.02.03.07
1.01.02.03.40

ICMS a Recuperar
PIS a Recuperar - Crdito Bsico
PIS a Recuperar - Crdito Presumido
COFINS a Recuperar - Crdito Bsico
COFINS a Recuperar - Crdito Presumido
CIDE a Recuperar
Outros Impostos e Contribuies a Recuperar

67
68
69
70
71
72
73

A
A
A
A
A
A
A

5
5
5
5
5
5
5

1
1
1
1
1
1
1

1.01.02.03.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) - Tributos a Recuperar

74

1.01.02.03.55

(-) Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (Impairment) Tributos a Recuperar

75

76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92

S
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A

4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5

1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

93

94
95

A
A

5
5

1
1

1.01.02.04
1.01.02.04.01
1.01.02.04.02
1.01.02.04.03
1.01.02.04.04
1.01.02.04.05
1.01.02.04.06
1.01.02.04.07
1.01.02.04.08
1.01.02.04.09
1.01.02.04.10
1.01.02.04.11
1.01.02.04.12
1.01.02.04.13
1.01.02.04.14
1.01.02.04.15
1.01.02.04.16

TRIBUTOS A COMPENSAR
Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)
IRPJ Recolhido por Estimativa
IRPJ Saldo Negativo
CSLL Retida na Fonte
CSLL Recolhida por Estimativa
CSLL Saldo Negativo
PIS/PASEP Retido na Fonte
PIS/PASEP a Compensar
COFINS Retida na Fonte
COFINS a Compensar
IPI a Compensar
IOF a Compensar
Imposto de Importao a Compensar
Imposto de Exportao a Compensar
ITR a Compensar
CIDE a Compensar
Contribuio Previdenciria Retida na Prestao de
1.01.02.04.17
Servios
1.01.02.04.18 Contribuio Previdenciria a Compensar
1.01.02.04.40 Outros Tributos a Compensar
1.01.02.04.50

( - ) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor


Presente (AVP) - Tributos a Compensar

96

1.01.02.04.55

( - ) Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (Impairment)Tributos a Compensar

97

1.01.02.09

OUTROS CRDITOS CIRCULANTE

98

1.01.02.09.01

Mtuos com Pessoas No Ligadas (Fsicas/Jurdicas)


Circulante - No Pas

99

1.01.02.09.02

Mtuos com Pessoas No Ligadas (Fsicas/Jurdicas)


Circulante - No Exterior

100

101
102

A
A

5
5

1
1

103

1.01.02.09.03 Dividendos a Receber - Circulante - No Pas


1.01.02.09.04 Dividendos a Receber - Circulante - No Exterior
1.01.02.09.05

Juros Sobre o Capital Prprio a Receber de Pessoas


Ligadas - Circulante

30

1.01.02.09.06

Juros Sobre o Capital Prprio a Receber de Pessoas No


Ligadas - Circulante

104

1.01.02.09.07

Outros Juros a Receber - Circulante

105

1.01.02.09.09

Contraprestao Contingente Ativa - Combinao de


Negcios - Circulante

106

1.01.02.09.10
1.01.02.09.20
1.01.02.09.21
1.01.02.09.25

Demais Crditos a Receber - Circulante


Direitos Creditrios Cedidos
(-) Desgio na Cesso de Ttulos
Direitos Creditrios a Receber

107
108
109
110

A
A
A
A

5
5
5
5

1
1
1
1

1.01.02.09.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) Outros Crditos - Circulante

111

1.01.02.09.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Outros Crditos - Circulante

112

113

114
115
116

S
S
A

3
4
5

1
1
1

117

118

Subconta - Ajuste a Valor Justo Outros Crditos Circulante


1.01.03
ESTOQUES
1.01.03.01
ESTOQUES DE MERCADORIAS
1.01.03.01.01 Mercadorias para Revenda
1.01.02.09.70

1.01.03.01.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Estoque Mercadorias

1.01.03.01.70 Subconta - Ajuste a Valor Justo - Estoque Mercadorias


1.01.03.01.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque


Mercadorias

119

1.01.03.01.90
1.01.03.02
1.01.03.02.01
1.01.03.02.02
1.01.03.02.03
1.01.03.02.04

Subconta Adoo Inicial - Estoques de Mercadorias


ESTOQUES DE PRODUTOS
Insumos (materiais diretos)
Outros Materiais
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados

120
121
122
123
124
125

A
S
A
A
A
A

5
4
5
5
5
5

1
1
1
1
1
1

1.01.03.02.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Estoque Produtos

126

1.01.03.02.70 Subconta - Ajuste a Valor Justo - Estoque de Produtos

127

1.01.03.02.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque de


Produtos

128

1.01.03.02.90
1.01.03.03
1.01.03.03.01
1.01.03.03.02
1.01.03.03.03
1.01.03.03.04
1.01.03.03.05
1.01.03.03.06

Subconta Adoo Inicial - Estoques de Produtos


ESTOQUES - ATIVIDADE IMOBILIRIA
Terrenos - Atividade Imobiliria
Imveis Adquiridos para Revenda - Atividade Imobiliria
Obras em Andamento - Atividade Imobiliria
Imveis Venda - Atividade Imobiliria
Construes em Andamento de Imveis Destinados Venda
Materiais de Construo - Atividade Imobiliria

129
130
131
132
133
134
135
136

A
S
A
A
A
A
A
A

5
4
5
5
5
5
5
5

1
1
1
1
1
1
1
1

1.01.03.03.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Estoque Atividade Imobiliria

137

31

1.01.03.03.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque


Atividade Imobiliria

138

1.01.03.03.90
1.01.03.04
1.01.03.04.01
1.01.03.04.02
1.01.03.04.03
1.01.03.04.04

Subconta Adoo Inicial - Estoques Atividade Imobiliria


ESTOQUES - LONGA MATURAO
Insumos (materiais diretos) - Estoque Longa Maturao
Outros Materiais - Estoque Longa Maturao
Produtos em Elaborao - Estoque Longa Maturao
Produtos Acabados - Estoque Longa Maturao

139
140
141
142
143
144

A
S
A
A
A
A

5
4
5
5
5
5

1
1
1
1
1
1

1.01.03.04.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Estoque Longa Maturao

145

146

1.01.03.04.70 Subconta - Ajuste a Valor Justo - Estoque Longa Maturao


1.01.03.04.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque Longa


Maturao

147

1.01.03.04.90
1.01.03.05
1.01.03.05.01
1.01.03.05.02
1.01.03.05.03
1.01.03.05.04

Subconta Adoo Inicial - Estoques Longa Maturao


ESTOQUES - ATIVIDADE RURAL
Produtos Agropecurios de Origem Animal
Produtos Agropecurios de Origem Vegetal
Insumos Agropecurios
Outros Materiais - Atividade Rural

148
149
150
151
152
153

A
S
A
A
A
A

5
4
5
5
5
5

1
1
1
1
1
1

1.01.03.05.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Estoque Atividade Rural

154

155

1.01.03.05.70 Subconta - Ajuste a Valor Justo - Estoque Atividade Rural


1.01.03.05.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque


Atividade Rural

156

1.01.03.05.90
1.01.03.06
1.01.03.06.01
1.01.03.06.02
1.01.03.06.03

Subconta Adoo Inicial - Estoques Atividade Rural


ESTOQUES SERVIOS
Materiais Aplicados na Produo de Servios
Servios em Andamento
Servios Acabados

157
158
159
160
161

A
S
A
A
A

5
4
5
5
5

1
1
1
1
1

1.01.03.06.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Estoque Servios

162

163

164

165
166
167
168
169

S
A
A
A
A

4
5
5
5
5

1
1
1
1
1

1.01.03.06.70 Subconta - Ajuste a Valor Justo - Estoque Servios


Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque
1.01.03.06.75
Servios
1.01.03.07
ESTOQUES (OUTROS)
1.01.03.07.01 Material em Almoxarifado
1.01.03.07.02 Material Destinado Destruio
1.01.03.07.03 Sucata
1.01.03.07.04 Outros Estoques
1.01.03.07.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Estoques Outros

170

1.01.03.07.75
1.01.05
1.01.05.01
1.01.05.01.01

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque Outros


DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
Alugueis Pagos Antecipadamente

171
172
173
174

A
S
S
A

5
3
4
5

1
1
1
1

32

1.01.05.01.02
1.01.05.01.03
1.01.05.01.09
1.01.10

Prmios de Seguros a Apropriar


Encargos Financeiros a Apropriar
Outros Custos e Despesas Pagos Antecipadamente
ATIVO BIOLGICO - CIRCULANTE

175
176
177
178

A
A
A
S

5
5
5
3

1
1
1
1

1.01.10.01

ATIVO BIOLGICO AVALIADO PELO VALOR JUSTO CIRCULANTE

179

1.01.10.01.01 Ativo Biolgico Consumvel - Origem Animal - Valor Justo


1.01.10.01.02 Ativo Biolgico Consumvel - Origem Vegetal - Valor Justo

180
181

A
A

5
5

1
1

1.01.10.01.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo (AVJ) Ativos Biolgicos


Pelo Valor Justo - Circulante

182

1.01.10.01.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Ativos


Biolgicos Pelo Valor Justo - Circulante

183

1.01.10.01.90
1.01.10.02
1.01.10.02.01
1.01.10.02.02

Subconta Adoo Inicial - Ativo Biologico


ATIVO BIOLGICO AVALIADO PELO CUSTO - CIRCULANTE
Ativo Biolgico Consumvel - Origem Animal - Pelo Custo
Ativo Biolgico Consumvel - Origem Vegetal - Pelo Custo

184
185
186
187

A
A
S
A

5
4
5
5

1
1
1
1

1.01.10.02.55

( - ) Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (Impairment) 188


Ativos Biolgicos Consumvel - Pelo Custo

1.01.10.02.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Ativos


Biolgicos Consumveis - Pelo Custo

189

190
191
192

S
S
A

3
4
5

1
1
1

1.01.11
ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
1.01.11.01
ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
1.01.11.01.01 Ativo No Circulante Mantido Para Venda
1.01.11.01.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impaiment) - Ativo No Circulante Mantido para Venda

193

1.01.11.01.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Ativo No Circulante


Mantido para Venda

194

1.01.11.01.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Ativo No


Circulante Mantido para Venda

195

1.01.11.01.90

Subconta Adoo Inicial - Ativo No circulante Mantido


para Venda

196

1.02
1.02.01
1.02.01.01
1.02.01.01.01
1.02.01.01.02
1.02.01.01.03

ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
CRDITOS E VALORES - LONGO PRAZO
Clientes - Longo Prazo
Mtuos com Partes No Relacionadas - Ativo - Longo Prazo
Mtuos com Partes Relacionadas - Ativo - Longo Prazo

197
198
199
200
201
202

S
S
S
A
A
A

2
3
4
5
5
5

1
1
1
1
1
1

1.02.01.01.04

Adiantamento para Futuro Aumento de Capital - Ativo Longo Prazo

203

204

205

206

207

1.02.01.01.07 Ttulos Patrimoniais Avaliados pelo Custo - Longo Prazo


1.02.01.01.09

Contraprestao Contingente Ativa - Combinao de


Negcios Longo Prazo

1.02.01.01.10 Outros Valores Mobilirios - No Exterior - Longo Prazo


1.02.01.01.19

(-) Outras Contas Retificadoras Crditos e Valores - Longo


Prazo

33

1.02.01.01.20 Direitos Creditrios Cedidos Longo Prazo


1.02.01.01.21 (-) Desgio na Cesso de TtulosLongo Prazo
1.02.01.01.25 Direitos Creditrios a ReceberLongo Prazo

208
209
210

A
A
A

5
5
5

1
1
1

1.02.01.01.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) - Crditos Longo Prazo

211

1.02.01.01.52

(-) Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa


Longo Prazo

212

1.02.01.01.55

(-) Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (Impairment) Crditos e Valores - Longo Prazo

213

214

215

216
217
218
219
220

S
A
A
A
A

4
5
5
5
5

1
1
1
1
1

221

222

1.02.01.01.70 Subconta - Ajuste a Valor Justo - Crditos Longo Prazo


Subconta Adoo Inicial - Crditos e Valores Longo
1.02.01.01.90
Prazo
1.02.01.02
VALORES MOBILIRIOS - NO PAS
1.02.01.02.01 Ttulos para Negociao - No Pas - Longo Prazo
1.02.01.02.02 Ttulos Disponveis para Venda - No Pas - Longo Prazo
1.02.01.02.03 Ttulos Mantidos at o Vencimento - No Pas - Longo Prazo
1.02.01.02.10 Debntures emitidas por Empresas Ligadas -Longo Prazo
Debntures emitidas por Empresas No Ligadas - Longo
1.02.01.02.11
Prazo
1.02.01.02.15 Outros Emprstimos e Recebveis No Pas - Longo Prazo
1.02.01.02.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) Valores Mobilirios No Pas - Longo Prazo

223

1.02.01.02.55

(-) Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (Impairment) Valores Mobilirios - No Pas - Longo Prazo

224

1.02.01.02.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Valores Mobilirios No


Pas - Longo Prazo

225

1.02.01.02.90

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios - No Pas


Longo Prazo

226

227
228
229

S
A
A

4
5
5

1
1
1

230

1.02.01.03
VALORES MOBILIRIOS - NO EXTERIOR
1.02.01.03.01 Ttulos para Negociao - No Exterior - Longo Prazo
1.02.01.03.02 Ttulos Disponveis para Venda - No Exterior - Longo Prazo
Ttulos Mantidos at o Vencimento - No Exterior - Longo
1.02.01.03.03
Prazo
1.02.01.03.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) Valores Mobilirios No Exterior - Longo Prazo

231

1.02.01.03.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Valores Mobilirio - No Exterior - Longo Prazo

232

1.02.01.03.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Valores Mobilirios No


Exterior - Longo Prazo

233

1.02.01.03.90

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios - No Exterior


Longo Prazo

234

1.02.01.05

ATIVOS FISCAIS DIFERIDOS - LONGO PRAZO

235

1.02.01.05.01

Crditos Fiscais CSLL - Diferenas Temporrias e Base de


Clculo Negativa - Longo Prazo

236

1.02.01.05.02

Crditos Fiscais IRPJ - Diferenas Temporrias e Prejuzos


Fiscais - Longo Prazo

237

34

1.02.01.07
CRDITOS EM CONTENCIOSO - LONGO PRAZO
1.02.01.07.01 Depsitos em Contencioso - Longo Prazo
1.02.01.07.10 Outros Crditos em Contencioso - Longo Prazo

238
239
240

S
A
A

4
5
5

1
1
1

1.02.01.07.55

( - ) Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (Impairment) 241


Crditos em Contencioso Longo Prazo

1.02.01.09
1.02.01.09.01
1.02.01.09.02
1.02.01.09.03

DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE - LONGO PRAZO


Alugueis pagos Antecipadamente - Longo Prazo
Prmios de Seguros a Apropriar - Longo Prazo
Encargos Financeiros a Apropriar Longo Prazo

242
243
244
245

S
A
A
A

4
5
5
5

1
1
1
1

1.02.01.09.09

Outros Custos e Despesas Pagos Antecipadamente - Longo


Prazo

246

1.02.01.10

ATIVO BIOLGICO - LONGO PRAZO

247

1.02.01.10.01

Ativo Biolgico Consumvel - Origem Animal - Valor Justo Longo Prazo

248

1.02.01.10.02

Ativo Biolgico Consumvel - Origem Vegetal - Valor Justo Longo Prazo

249

1.02.01.10.10

Ativo Biolgico Consumvel - Origem Animal - Pelo Custo Longo Prazo

250

1.02.01.10.11

Ativo Biolgico Consumvel - Origem Vegetal - Pelo Custo Longo Prazo

251

1.02.01.10.55

( - ) Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (Impairment) 252


Ativos Biolgicos Consumvel Longo Prazo

1.02.01.10.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo (AVJ) Ativos Biolgicos Longo Prazo

253

1.02.01.10.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Ativos


Biolgicos - Longo Prazo

254

255
256

A
S

5
3

1
1

257

258
259

A
A

5
5

1
1

260

Participaes Permanentes em Outras Sociedades do


1.02.02.01.06 Mesmo Grupo ou Controle Comum - Avaliadas pelo Mtodo
de Equivalncia Patrimonial (MEP) - no Pas

261

Participaes em Sociedades em Conta de Participao


1.02.02.01.07 (SCP) - Scio Ostensivo - Avaliadas pelo Mtodo de
Equivalncia Patrimonial (MEP) - no Pas

262

Participaes em Sociedades em Conta de Participao


(SCP) - Scio Participante - no Pas

263

264
265
266

A
A
A

5
5
5

1
1
1

1.02.01.10.90 Subconta Adoo Inicial Ativo Biolgico Longo Prazo


1.02.02
INVESTIMENTOS
PARTICIPAES PERMANENTES EM SOCIEDADES - NO
1.02.02.01
PAS
1.02.02.01.01 Participaes Permanentes em Controladas - no Pas
1.02.02.01.04 Participaes Permanentes em Coligadas - no Pas
1.02.02.01.05

1.02.02.01.08

Participaes Permanentes em Joint Ventures e Sociedades


de Propsito Especfico (SPE) - no Pas

1.02.02.01.10 Goodwill em Investimentos - no Pas


1.02.02.01.11 Mais Valia em Investimentos - no Pas
1.02.02.01.12 (-) Menos Valia em Investimentos - no Pas

35

1.02.02.01.20 gios em Investimentos Gerados at 31/12/2009 - no Pas

267

268

269
270

A
A

5
5

1
1

271

(-) Lucros a Apropriar em Vendas com outras sociedades 1.02.02.01.43 Avaliadas pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) no Pas

272

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


1.02.02.01.55 (Impairment) de Participaes Permanentes Avaliadas pelo
Mtodo de Equivalncia Patrimonial - no Pas

273

1.02.02.01.21

(-) Desgios em Investimentos Gerados at 31/12/2009 - no


Pas

1.02.02.01.40 (-) Lucros a Apropriar em Vendas com Controladas -no Pas


1.02.02.01.41 (-) Lucros a Apropriar em Vendas com Coligadas -no Pas
(-) Lucros a Apropriar em Vendas com Joint Ventures -no
1.02.02.01.42
Pas

1.02.02.01.56

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) do Goodwill em Investimentos - no Pas

274

1.02.02.01.60

Subconta - Ajuste a Valor Justo (AVJ) Reflexo - Ganho ou


Perda na Investida

275

1.02.02.01.65

Subconta - Ajuste a Valor Justo (AVJ) de Subscrio de


Capital - Ganho ou Perda de Capital

276

1.02.02.01.75

(-) Subconta - Ajuste a Valor Presente (AVP) de Participao


Societria

277

278

279

280

1.02.02.01.80 Subconta - Mais Valia da Participao Anterior - Estgios


(-) Subconta - Menos Valia da Participao Anterior 1.02.02.01.81
Estgios
1.02.02.01.82 Subconta - Goodwill da Participao Anterior - Estgios
1.02.02.01.84

(-) Subconta - Variao de Mais Valia da Participao


Anterior - Estgios

281

1.02.02.01.85

Subconta - Variao de Menos Valia da Participao Anterior


- Estgios

282

1.02.02.01.86

(-) Subconta - Variao de Goodwill da Participao Anterior


- Estgios

283

1.02.02.02

PARTICIPAES PERMANENTES EM SOCIEDADES - NO


EXTERIOR

284

1.02.02.02.01

Participaes Permanentes em Controladas - Avaliadas pelo


Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) - no Exterior

285

1.02.02.02.02

Subconta - Tributao em Base Universais (TBU) Controladas Diretas - No Exterior

286

1.02.02.02.03

Subconta - Tributao em Base Universais (TBU) Controladas Indiretas - no Exterior

287

1.02.02.02.04

Participaes Permanentes em Coligadas - Avaliadas pelo


Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) - no Exterior

288

Participaes Permanentes em Joint Ventures - Avaliadas


1.02.02.02.05 pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) - no
Exterior

289

36

Participaes Permamentes em Outras Sociedades do


1.02.02.02.06 Mesmo Grupo ou Controle Comum - Avaliadas pelo Mtodo
de Equivalncia Patrimonial (MEP) - no Exterior
1.02.02.02.10 Goodwill em Investimentos - no Exterior
1.02.02.02.11 Mais Valia em Investimentos - no Exterior
1.02.02.02.12 (-) Menos Valia em Investimentos - no Exterior
gios em Investimentos Gerados at 31/12/2009 - no
1.02.02.02.20
Exterior

290

291
292
293

A
A
A

5
5
5

1
1
1

294

1.02.02.02.21

(-) Desgios em Investimentos Gerados at 31/12/2009 - no


Exterior

295

1.02.02.02.40

(-) Lucros a Apropriar em Vendas com Controladas - no


Exterior

296

1.02.02.02.41

(-) Lucros a Apropriar em Vendas com Coligadas - no


Exterior

297

1.02.02.02.42

(-) Lucros a Apropriar em Vendas com Joint Ventures - no


Exterior

298

(-) Lucros a Apropriar em Vendas com outras sociedades 1.02.02.02.43 Avaliadas pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) no Exterior

299

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


1.02.02.02.55 (Impairment) em Participaes Permanentes Avaliadas pelo
Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) - no Exterior

300

1.02.02.02.56

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) do Goodwill em Investimentos - no Exterior

301

1.02.02.03

PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO

302

1.02.02.03.01

Imveis Prprios em Construo - Propriedades para


Investimento

303

1.02.02.03.05

Imveis Prprios Pelo Custo - Propriedades para


Investimento

304

1.02.02.03.06

Imveis Prprios Valor Justo - Propriedades para


Investimento

305

1.02.02.03.08

Imveis Objeto de Leasing Financeiro Propriedades para


Investimento

306

1.02.02.03.30

(-) Depreciao Acumuladas Propriedades para


Investimento

307

1.02.02.03.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Propriedades para Investimento

308

1.02.02.03.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Propriedades para


Investimentos.

309

1.02.02.03.71

Subconta - Ajuste Valor Justo Depreciao Acumulada


Propriedade para Investimento

310

1.02.02.03.75

( - ) Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Propriedades


para Investimento

311

1.02.02.03.76

Subconta - Ajuste Valor Presente Depreciao Acumulada


- Propriedades para Investimento

312

37

1.02.02.03.90
1.02.02.10
1.02.02.10.03
1.02.02.10.10
1.02.02.10.20

Subconta Adoo Inicial Propriedades para Investimento


OUTROS INVESTIMENTOS PERMANENTES
Investimentos Decorrentes de Incentivos Fiscais
Outros Investimentos Permanentes
(-) Outras Contas Retificadoras

313
314
315
316
317

A
A
A
S
A

5
4
5
5
5

1
1
1
1
1

1.02.02.10.50

( - ) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor


Presente (AVP) Outros Investimentos Permanentes

318

1.02.02.10.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel de


Outros Investimentos

319

1.02.02.10.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Outros Investimentos


Permanentes

320

1.02.02.10.90

Subconta Adoo Inicial - Outros Investimentos


Permanentes

321

1.02.02.03.91

Subconta Adoo Inicial Depreciao Acumulada Propriedades para Investimento

322

1.02.02.03.95

Subconta Adoo Inicial - Taxa de Depreciao Diferente Propriedades para Investimento

323

1.02.03
1.02.03.01
1.02.03.01.01
1.02.03.01.02
1.02.03.01.03
1.02.03.01.04
1.02.03.01.05
1.02.03.01.06
1.02.03.01.07
1.02.03.01.08
1.02.03.01.09
1.02.03.01.10
1.02.03.01.11
1.02.03.01.12
1.02.03.01.13
1.02.03.01.14
1.02.03.01.15
1.02.03.01.16
1.02.03.01.28
1.02.03.01.30
1.02.03.01.31
1.02.03.01.32

IMOBILIZADO
IMOBILIZADO
Terrenos
Edifcios e Construes
Construes em Andamento - Imvel Prprio
Outras Imobilizaes em Andamento
Benfeitorias em Imveis de Terceiros
Mquinas, Equipamentos e Instalaes Industriais
Mveis, Utenslios e Instalaes Comerciais
Veculos
Embarcaes
Aeronaves
Recursos Minerais
Dutos e Tubulaes
Linhas de Transmisso Eltrica
Antenas e Torres de Transmisso
Mquinas Empregadas na Atividade Rural
Tratores e Demais Veculos Empregados na Atividade Rural
Outras Imobilizaes por Aquisio
(-) Depreciao Acumulada - Imobilizado
(-) Amortizao Acumulada - Imobilizado
(-) Exausto Acumulada - Imobilizado

324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345

S
S
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A

3
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5

1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

1.02.03.01.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Imobilizado

346

347

348

1.02.03.01.75 (-) Subconta - Ajuste Valor Presente Imobilizado


1.02.03.01.76

Subconta - Ajuste Valor Presente Depreciao Acumulada


- Imobilizado

38

1.02.03.01.77

Subconta - Ajuste Valor Presente Amortizao Acumulada


- Imobilizado

349

1.02.03.01.78

Subconta - Ajuste Valor Presente Exausto Acumulada Imobilizado

350

351

1.02.03.01.90 Subconta Adoo Inicial - Imobilizado


1.02.03.01.91

Subconta Adoo Inicial Depreciao Acumulada Imobilizado

352

1.02.03.01.92

Subconta Adoo Inicial Amortizao Acumulada Imobilizado

353

1.02.03.01.93

Subconta Adoo Inicial Exausto Acumulada Imobilizado

354

1.02.03.01.95

Subconta Adoo Inicial Taxa Depreciao Diferente Imobilizado

355

356
357
358
359
360
361
362
363

S
A
A
A
A
A
A
A

4
5
5
5
5
5
5
5

1
1
1
1
1
1
1
1

364

365

366

367

368
369
370

S
A
A

4
5
5

1
1
1

1.02.03.02
1.02.03.02.01
1.02.03.02.02
1.02.03.02.03
1.02.03.02.04
1.02.03.02.05
1.02.03.02.06
1.02.03.02.09

IMOBILIZADO LEASING FINANCEIRO


Veculos
Embarcaes
Aeronaves
Mquinas, Equipamentos e Instalaes Industriais
Mveis, Utenslios e Instalaes Comerciais
Imveis
Outras Imobilizaes por Arrendamento
(-) Depreciao Acumulada - Imobilizado -Leasing
1.02.03.02.30
Financeiro
(-) Amortizao Acumulada - Imobilizado -Leasing
1.02.03.02.31
Financeiro
1.02.03.02.32 (-) Exausto Acumulada - Imobilizado -Leasing Financeiro
1.02.03.02.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Imobilizado - Leasing Financeiro

1.02.03.04
ATIVO BIOLGICO - NO CIRCULANTE
1.02.03.04.01 Ativo Biolgico de Produo - Origem Animal - Valor Justo
1.02.03.04.02 Ativo Biolgico de Produo - Origem Vegetal - Valor Justo
1.02.03.04.03

Ativo Biolgico de Produo - Origem Animal - Custo de


Aquisio

371

1.02.03.04.04

Ativo Biolgico de Produo - Origem Vegetal - Custo de


Aquisio

372

373
374

A
A

5
5

1
1

1.02.03.04.30 (-) Depreciao Acumulada Ativos Biolgicos de Produo


1.02.03.04.31 (-) Exausto Acumulada Ativos Biolgicos de Produo
1.02.03.04.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Ativos Biolgicos de Produo

375

1.02.03.04.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo (AVJ) Ativos Biolgicos


de Produo

376

1.02.03.04.75

( - ) Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Ativos


Biolgicos de Produo

377

1.02.03.04.76

Subconta - Ajuste Valor Presente Depreciao Acumulada


- Ativos Biolgicos de Produo

378

39

1.02.03.04.78

Subconta - Ajuste Valor Presente Exausto Acumulada Ativos Biolgicos de Produo

1.02.03.04.90 Subconta Adoo Inicial - Ativos Biolgicos de Produo

379

380

1.02.03.04.91

Subconta Adoo Inicial Depreciao Acumulada Ativo


Biolgico de Produo

381

1.02.03.04.93

Subconta Adoo Inicial Exausto Acumulada Ativo


Biolgico de Produo

382

1.02.03.04.95

Subconta Adoo Inicial Taxa Depreciao Diferente Ativos Biolgicos de Produo

383

1.02.03.05
OUTROS IMOBILIZADOS
1.02.03.05.03 Imobilizados Recebidos em Subvenes Governamentais

384
385

S
A

4
5

1
1

(-) Redutoras de Imobilizados Recebidos em Subvenes


Governamentais

386

387
388

A
A

5
5

1
1

389

1.02.03.05.75 (-) Subconta - Ajuste Valor Presente Imobilizado


1.02.03.05.76 Subconta - Ajuste Valor Presente Depreciao Acumulada
1.02.03.05.90 Subconta Adoo Inicial - Outros Imobilizados

391
392
393

A
A
A

5
5
5

1
1
1

1.02.03.05.91

Subconta Adoo Inicial Depreciao, Amort., Exausto


Acumulada Outros Imobilizados

394

1.02.03.05.95

Subconta Adoo Inicial Taxa Depreciao Diferente Outros Imobilizados

396

1.02.05
1.02.05.01
1.02.05.01.01
1.02.05.01.02
1.02.05.01.03
1.02.05.01.04
1.02.05.01.05
1.02.05.01.06
1.02.05.01.07
1.02.05.01.08
1.02.05.01.09
1.02.05.01.10
1.02.05.01.11
1.02.05.01.12
1.02.05.01.13
1.02.05.01.14

INTANGVEL
ATIVOS INTANGVEIS
Marcas
Patentes e Segredos Industriais
Direitos de Explorao de Servios Pblicos
Direitos de Explorao de Recursos Florestais
Direitos de Explorao de Recursos Minerais
Direitos de Explorao de Recursos Hdricos
Direitos Autorais
Patrimnio Cultural
Fundo de Comrcio
Software ou Programas de Computador
Contratos de Aluguel
Contratos de Franquias
Desenvolvimento de Produtos ou Servios
Direito Readquirido

397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412

S
S
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A

3
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5

1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

1.02.05.01.15

Leasing Operacional Contratado pela Adquirida em


Condies Mais Favorveis

413

414
415

A
A

5
5

1
1

1.02.03.05.04

1.02.03.05.28 Outros Imobilizados


1.02.03.05.29 (-) Outras Contas Redutoras do Imobilizado
1.02.03.05.30

(-) Outras Depreciaes, Amortizaes e Quotas de


Exausto Acumuladas

1.02.05.01.16 Intangveis No Reconhecidos na Adquirida


1.02.05.01.17 Intangveis Recebidos em Subvenes Governamentais

40

1.02.05.01.18

(-) Redutora de Intangveis Recebidos em Subvenes


Governamentais

416

1.02.05.01.20
1.02.05.01.21
1.02.05.01.28
1.02.05.01.29

(-) Amortizao Acumulada - Intangvel


Goodwill Intangvel
Outros Intangveis
(-) Outras Contas Redutoras do Intangvel

417
418
419
420

A
A
A
A

5
5
5
5

1
1
1
1

1.02.05.01.55

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Intangvel

421

1.02.05.01.56

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) do Goodwill - Intangvel

422

423

424

425
426
427

A
S
S

5
3
4

1
1
1

428

429

430

431

1.02.05.01.75 ( - ) Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Intangvel


1.02.05.01.77

Subconta - Ajuste Valor Presente Amortizao Acumulada


- Intangvel

1.02.05.01.90 Subconta Adoo Inicial - Intangvel


1.02.06
DIFERIDO
1.02.06.01
ATIVO DIFERIDO
Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais - Ativo
1.02.06.01.01
Diferido
1.02.06.01.02

Despesas com Pesquisas Cientficas ou Tecnolgicas Ativo Diferido

Demais Aplicaes em Despesas Amortizveis - Ativo


Diferido
1.02.06.01.31 (-)Amortizao do Diferido
1.02.06.01.03

1.02.06.01.56

(-) Perdas Estimadas por Reduo ao Valor Recupervel


(Impairment) - Ativo Diferido

432

1.02.06.01.90
2
2.01
2.01.01
2.01.01.01
2.01.01.01.01
2.01.01.01.02
2.01.01.01.03
2.01.01.01.04
2.01.01.01.05
2.01.01.01.09
2.01.01.01.50
2.01.01.01.55
2.01.01.01.60
2.01.01.03

Subconta Adoo Inicial Ativo Diferido


PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES DO CIRCULANTE
BENEFCIOS E ENCARGOS SOCIAIS - CIRCULANTE
Salrios e Remuneraes a Pagar
Participaes no Resultado a Pagar
INSS a Recolher
FGTS a Recolher
Benefcios No Monetrios
Demais Encargos a Recolher
Benefcios Ps-Emprego
Outros Benefcios de Curto Prazo
Benefcios Rescisrios
FORNECEDORES CIRCULANTE

433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447

A
S
S
S
S
A
A
A
A
A
A
A
A
A
S

5
1
2
3
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
4

1
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

2.01.01.03.01

Fornecedores - Operaes com Partes No Relacionadas No Pas Circulante

448

2.01.01.03.02

Fornecedores - Operaes com Partes No Relacionadas No Exterior Circulante

449

41

2.01.01.03.03

Fornecedores - Operaes com Partes Relacionadas - No


Pas Circulante

450

2.01.01.03.04

Fornecedores - Operaes com Partes Relacionadas - No


Exterior Circulante

451

2.01.01.03.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) - Fornecedores Circulante

452

2.01.01.03.90
2.01.01.05
2.01.01.05.01
2.01.01.05.02

Subconta Adoo Inicial - Fornecedores - Circulante


CONTAS A PAGAR CIRCULANTE
Adiantamentos de Clientes - no Pas
Adiantamentos de Clientes - no Exterior

453
454
455
456

A
S
A
A

5
4
5
5

2
2
2
2

2.01.01.05.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) - Contas a Pagar - Circulante

457

2.01.01.05.90
2.01.01.07
2.01.01.07.01
2.01.01.07.02
2.01.01.07.03
2.01.01.07.04
2.01.01.07.05
2.01.01.07.06

Subconta Adoo Inicial - Contas a Pagar - Circulante


EMPRSTIMOS OU FINANCIAMENTOS CIRCULANTE
Duplicatas Descontadas
Emprstimos ou Financiamentos - no Pas - Circulante
Emprstimos ou Financiamentos - no Exterior Circulante
Adiantamentos de Contrato de Cmbio
Arrendamento Mercantil - no Pas Circulante
Arrendamento Mercantil - no Exterior - Circulante

458
459
460
461
462
463
464
465

A
S
A
A
A
A
A
A

5
4
5
5
5
5
5
5

2
2
2
2
2
2
2
2

2.01.01.07.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) - Emprstimos e Financiamentos - Circulante

466

2.01.01.07.90

Subconta Adoo Inicial - Emprstimos e Financiamentos


- Circulante

467

2.01.01.09
2.01.01.09.01
2.01.01.09.02
2.01.01.09.03
2.01.01.09.04
2.01.01.09.05
2.01.01.09.06
2.01.01.09.07
2.01.01.09.08

OBRIGAES FISCAIS CIRCULANTE


IRRF a Recolher
IPI a Recolher
ICMS e Contribuies a Recolher
PIS a Recolher
COFINS a Recolher
IOF a Recolher
CIDE a Recolher
Tributos Municipais a Recolher

468
469
470
471
472
473
474
475
476

S
A
A
A
A
A
A
A
A

4
5
5
5
5
5
5
5
5

2
2
2
2
2
2
2
2
2

2.01.01.09.09

Parcelamentos Especiais a Recolher - Tributos Federais


Circulante

477

2.01.01.09.10

Parcelamentos Especiais a Recolher - Tributos Estaduais e


Municipais Circulante

478

2.01.01.09.11

Contribuies a Recolher - Desonerao da Folha de


Pagamento

479

2.01.01.09.28
2.01.01.11
2.01.01.11.01
2.01.01.11.02
2.01.01.11.03

Outros Tributos a Recolher


VALORES MOBILIRIOS HEDGE NO PAS
Derivativos - Hedge Valor Justo - No Pas
Derivativos - Hedge Fluxo de Caixa - No Pas
Derivativos - Hedge Investimento no Exterior - No Pas

480
481
482
483
484

A
S
A
A
A

5
4
5
5
5

2
2
2
2
2

42

2.01.01.11.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Valores Mobilirios


Hedge - No Pas

485

2.01.01.11.90

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios Hedge - No


Pas

486

2.01.01.12
2.01.01.12.01
2.01.01.12.02
2.01.01.12.03

VALORES MOBILIRIOS - HEDGE - NO EXTERIOR


Derivativos - Hedge Valor Justo - No Exterior
Derivativos - Hedge Fluxo de Caixa - No Exterior
Derivativos - Hedge Investimento no Exterior - No Exterior

487
488
489
490

S
A
A
A

4
5
5
5

2
2
2
2

2.01.01.12.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Valores Mobilirios


Hedge - No Exterior

491

2.01.01.12.90

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios Hedge - No


Exterior

492

2.01.01.13
2.01.01.13.01
2.01.01.13.02
2.01.01.13.04
2.01.01.13.05
2.01.01.13.06
2.01.01.13.07

TTULOS DE DVIDA CIRCULANTE


Debntures a Pagar Circulante
Prmio na Emisso de Debntures Circulante
Notas Promissrias a Pagar
Bonds a Pagar
Certificados de Recebveis Imobilirios - CRI
Certificados de Recebveis do Agronegcio - CRA

493
494
495
496
497
498
499

S
A
A
A
A
A
A

4
5
5
5
5
5
5

2
2
2
2
2
2
2

2.01.01.13.25

Outros Ttulos de Dvida a Pagar Pelo Custo Amortizado Circulante

500

501

502

503

2.01.01.13.27 (-) Custos a Amortizar - Ttulos de Dvida - Circulante


2.01.01.13.28

Outros Ttulos de Dvida a Pagar Pelo Valor Justo (VJPR) Circulante

2.01.01.13.29 (-) Desgio a Apropriar - Ttulos de Dvida - Circulante


2.01.01.13.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) - Ttulos de Dvida - Circulante

504

2.01.01.13.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Ttulos de Dvida a Pagar Circulante

505

2.01.01.13.90
2.01.01.15
2.01.01.15.01
2.01.01.15.02
2.01.01.15.03
2.01.01.15.04
2.01.01.15.05
2.01.01.15.06
2.01.01.15.07
2.01.01.15.28

Subconta Adoo Inicial - Ttulos de Dvida - Circulante


PROVISES CIRCULANTE
Proviso para o Imposto de Renda
Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Proviso para Frias
Proviso para 13 Salrio
Provises de Natureza Trabalhista - Circulante
Provises de Natureza Tributria Circulante
Provises de Natureza Cvel Circulante
Outras Provises

506
507
508
509
510
511
512
513
514
515

A
S
A
A
A
A
A
A
A
A

5
4
5
5
5
5
5
5
5
5

2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

2.01.01.15.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) - Provises - Circulante

516

2.01.01.17
2.01.01.17.01
2.01.01.17.02
2.01.01.17.03

OUTRAS OBRIGAES - CIRCULANTE


Mtuos Partes No Relacionadas No Pas - Ciculante
Mtuos - Partes No Relacionadas No Exterior - Ciculante
Mtuos Partes Relacionadas No Pas Circulante

517
518
519
520

S
A
A
A

4
5
5
5

2
2
2
2

43

2.01.01.17.04 Mtuos - Partes Relacionadas No Exterior - Circulante

521

2.01.01.17.09

Contraprestao Contingente Passiva - Combinao de


Negcios - Circulante

522

2.01.01.17.10

Passivo Contingente Assumido em Combinao de


Negcios - Circulante

523

2.01.01.17.11
2.01.01.17.12
2.01.01.17.13
2.01.01.17.15
2.01.01.17.16
2.01.01.17.25
2.01.01.17.28

Faturamento para Entrega Futura - Circulante


Juros sobre o Capital Prprio a Pagar - Circulante
Dividendos a Pagar Circulante
Conta de Controle de Custo Contratado - Circulante
Conta de Controle de Custo Orado - Circulante
Direitos Creditrios a Pagar - Circulante
Outras Obrigaes Circulante

524
525
526
527
528
529
530

A
A
A
A
A
A
A

5
5
5
5
5
5
5

2
2
2
2
2
2
2

2.01.01.17.50

(-)Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) Outras Contas a Pagar - Circulante

531

2.01.01.19
2.01.01.19.01
2.01.01.19.02
2.01.01.19.03

RECEITAS DIFERIDAS
Receitas Diferidas
(-) Custos Correspondentes s Receitas Diferidas
Subveno Governamental a Apropriar

532
533
534
535

S
A
A
A

4
5
5
5

2
2
2
2

2.01.01.19.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) Receitas Diferidas

536

2.02
2.02.01
2.02.01.01
2.02.01.01.01
2.02.01.01.02
2.02.01.01.03
2.02.01.01.04
2.02.01.01.05
2.02.01.01.06
2.02.01.01.07
2.02.01.01.08
2.02.01.01.09
2.02.01.01.10

PASSIVO NO-CIRCULANTE
OBRIGAES A LONGO PRAZO
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS - LONGO PRAZO
Fornecedores - No Pas - Longo Prazo
Fornecedores - No Exterior - Longo Prazo
Credores por Financiamento - Longo Prazo
Ttulos a Pagar - Longo Prazo
Duplicatas Descontadas - Longo Prazo
Emprstimos ou Financiamentos - no Pas - Longo Prazo
Emprstimos ou Financiamentos - no Exterior - Longo Prazo
Adiantamentos de Contrato de Cmbio
Arrendamento Mercantil - no Pas - Longo Prazo
Arrendamento Mercantil - no Exterior - Longo Prazo

537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549

S
S
S
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A

2
3
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5

2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

2.02.01.01.50

(-)Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) Emprstimos e Financiamentos - Longo Prazo

550

2.02.01.01.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Emprstimos e


Financiamentos - Longo Prazo

551

2.02.01.01.90

Subconta Adoo Inicial - Emprstimos e Financiamentos


- Longo Prazo

552

2.02.01.02
2.02.01.02.01
2.02.01.02.02
2.02.01.02.03
2.02.01.03

BENEFCIOS A EMPREGADOS - LONGO PRAZO


Benefcios Ps Emprego - Longo Prazo
Outro Benefcios de Longo Prazo - Longo Prazo
Benefcios Rescisrios - Longo Prazo
OBRIGAES FISCAIS - LONGO PRAZO

553
554
555
556
557

S
A
A
A
S

4
5
5
5
4

2
2
2
2
2

44

2.02.01.03.01

Parcelamentos Especiais e Ordinrios a Recolher - Tributos


Federais - Longo Prazo

558

2.02.01.03.02

Parcelamentos Especiais e Ordinrios a Recolher - Tributos


Estaduais e Municipais - Longo Prazo

559

560
561

A
S

5
4

2
2

562

563

564
565
566
567
568
569

S
A
A
A
A
A

4
5
5
5
5
5

2
2
2
2
2
2

2.02.01.03.28 Outros Tributos a Recolher - Longo Prazo


2.02.01.05
PASSIVOS FISCAIS DIFERIDOS - LONGO PRAZO
Dbitos Fiscais IRPJ - Diferenas Temporrias - Longo
2.02.01.05.01
Prazo
Dbitos Fiscais CSLL - Diferenas Temporrias - Longo
2.02.01.05.02
Prazo
2.02.01.07
TTULOS DE DVIDA - LONGO PRAZO
2.02.01.07.01 Debntures a Pagar - Longo Prazo
2.02.01.07.02 Prmio na Emisso de Debntures - Longo Prazo
2.02.01.07.04 Notas Promissrias a Pagar - Longo Prazo
2.02.01.07.05 Bonds a Pagar - Longo Prazo
2.02.01.07.06 Certificados de Recebveis Imobilirios - CRI - Longo Prazo
2.02.01.07.07

Certificados de Recebveis do Agronegcio - CRA - Longo


Prazo

570

2.02.01.07.25

Outros Ttulos de Dvida a Pagar Pelo Custo Amortizado Longo Prazo

571

572

573

574

2.02.01.07.27 (-) Custos a Amortizar - Ttulos de Dvida - Longo Prazo


2.02.01.07.28

Outros Ttulos de Dvida a Pagar Pelo Valor Justo (VJPR) Longo Prazo

2.02.01.07.29 (-) Desgio a Apropriar - Ttulos de Dvida - Longo Prazo


2.02.01.07.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Ttulos de Dvida a Pagar Longo Prazo

575

2.02.01.09
2.02.01.09.01
2.02.01.09.02
2.02.01.09.03
2.02.01.09.28
2.02.01.11
2.02.01.11.01
2.02.01.11.02
2.02.01.11.03
2.02.01.11.04

PROVISES - LONGO PRAZO


Provises de Natureza Trabalhista - Longo Prazo
Provises de Natureza Tributria - Longo Prazo
Provises de Natureza Cvel - Longo Prazo
Outras Provises - Longo Prazo
OUTRAS OBRIGAES - LONGO PRAZO
Mtuos - Partes No Relacionadas No Pas - Longo Prazo
Mtuos - Partes No Relacionadas - Longo Prazo
Mtuos Partes Relacionadas No Pas - Longo Prazo
Mtuos - Partes Relacionadas No Exterior - Longo Prazo

576
577
578
579
580
581
582
583
584
585

S
A
A
A
A
S
A
A
A
A

4
5
5
5
5
4
5
5
5
5

2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

2.02.01.11.10

Passivo Contingente Assumido em Combinao de


Negcios - Longo Prazo

586

2.02.01.11.13

Adiantamento para Futuro Aumento de Capital - Passivo Longo Prazo

587

588
589
591

A
A
A

5
5
5

2
2
2

592

2.02.01.11.15 Conta de Controle de Custo Contratado - Longo Prazo


2.02.01.11.16 Conta de Controle de Custo Orado - Longo Prazo
2.02.01.11.28 Outras Obrigaes - Longo Prazo
2.02.01.11.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) Outras Obrigaes - Longo Prazo

45

2.02.01.11.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Outras Obrigaes Longo Prazo

Subconta Adoo Inicial - Outras Obrigaes - Longo


Prazo
2.02.01.21
RECEITAS DIFERIDAS
2.02.01.21.01 Receitas Diferidas
2.02.01.21.02 (-) Custos Correspondentes s Receitas Diferidas
2.02.01.21.03 Subveno Governamental a Apropriar
2.02.01.11.90

593

594

595
596
597
598

S
A
A
A

4
5
5
5

2
2
2
2

2.02.01.21.50

(-) Juros a Apropriar Decorrentes de Ajuste a Valor Presente


(AVP) - Receita Diferida - Longo Prazo

599

2.02.01.21.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Receita Diferida - Longo


Prazo

600

601
602
603
604
605

A
S
S
S
A

5
2
3
4
5

2
3
3
3
3

606

607
608

S
A

4
5

3
3

2.02.01.21.90
2.03
2.03.01
2.03.01.01
2.03.01.01.01

Subconta Adoo Inicial - Receita Diferida - Longo Prazo


PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL REALIZADO - DE RESIDENTE NO PAS
Capital Subscrito de Domiciliados e Residentes no Pas
(-) Capital a Integralizar de Domiciliados e Residentes no
2.03.01.01.21
Pas
2.03.01.02
CAPITAL REALIZADO - DE NO RESIDENTE NO PAS
2.03.01.02.01 Capital Subscrito de Domiciliados e Residentes no Exterior
2.03.01.02.10

(-) Capital a Integralizar de Domiciliados e Residentes no


Exterior

609

2.03.01.10
2.03.01.10.01
2.03.02
2.03.02.01
2.03.02.01.01
2.03.02.01.02
2.03.02.01.03

GASTOS COM EMISSES DE TTULOS PATRIMONIAIS


(-) Gastos com Emisso de Aes
RESERVAS
RESERVAS DE CAPITAL
gio na Emisso de Aes
Reserva Especial de gio na Incorporao
Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio

610
611
612
613
614
615
616

S
A
S
S
A
A
A

4
5
3
4
5
5
5

3
3
3
3
3
3
3

2.03.02.01.11

Doaes e Subvenes para Investimentos (Reserva


constituda at 31/12/2007)

617

2.03.02.01.12

Prmio Recebido na Emisso de Debntures (Reserva


constituda at 31/12/2007)

618

619
620
621

A
S
A

5
4
5

3
3
3

2.03.02.01.99 Outras Reservas de Capital


2.03.02.02
RESERVAS DE REAVALIAO
2.03.02.02.01 Reavaliao de Ativos Prprios
2.03.02.02.02

Reavaliao de Ativos em Coligadas/Controladas avaliados


pelo MEP

622

2.03.02.03
2.03.02.03.01
2.03.02.03.02
2.03.02.03.03
2.03.02.03.04
2.03.02.03.05

RESERVAS DE LUCROS
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncia
Reserva de Incentivos Fiscais
Reserva de Lucros para Expanso

623
624
625
626
627
628

S
A
A
A
A
A

4
5
5
5
5
5

3
3
3
3
3
3

46

2.03.02.03.06 Reserva de Lucros a Realizar


Reserva Especial para Dividendo Obrigatrio no
2.03.02.03.07
Distribudo
2.03.02.03.08 Reserva de Prmio na Emisso de Debntures
2.03.02.03.09

629

630

631

Reserva para Aumento de Capital (Lei n 9.249/1995, art. 9,


632
9)

633
634
635

A
S
S

5
3
4

3
3
3

636

637

2.03.02.03.99 Outras Reservas de Lucros


2.03.03
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
2.03.03.01
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
2.03.03.01.01

Contrapartidas Ajustes Ativos Financeiros Disponveis para


Venda

2.03.03.01.02 Contrapartidas Ajustes em Operaes de Hedge


2.03.03.01.03

Contrapartida da Diferena Positiva de Ativo Imobilizado


Transferido para Programa para Investimento

638

2.03.03.01.04

Contrapartida de Ajustes dos Planos de Benefcios a


Empregados

639

2.03.03.01.05

Contrapartida de Ajustes do Ativo Imobilizado e de


Propriedades para Investimento - Adoo Inicial CPCs

640

641
642

A
A

5
5

3
3

2.03.03.01.06 Ajustes Acumulados de Converso


2.03.03.01.30 (-) Ajustes de Avaliao Patrimonial Negativos
2.03.03.01.90

Outros Resultados Abrangentes - Ajustes de Avaliao


Patrimonial

643

2.03.03.02

AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL - REFLEXOS

644

2.03.03.02.01

Contrapartidas Ajustes Ativos Financeiros Disponveis para


Venda - Refecha

645

646

2.03.03.02.02 Contrapartidas Ajustes em Operaes de Hedge - Reflexa


2.03.03.02.03

Contrapartida Diferena Positiva de Ativo Imobilizado


Transferido para Propriedades para Investimento - Reflexa

647

2.03.03.02.04

Contrapartida Ajustes Planos de Benefcios a Empregados Reflexa

648

2.03.03.02.05

Contrapartida Ajustes Imobilizado e Propriedades para


Investimento - Adoo Inicial Cacos - Reflexa

649

650
651

A
A

5
5

3
3

652

653
654
655

S
S
A

3
4
5

3
3
3

2.03.03.02.06 Ajustes Acumulados de Converso - Reflexa


2.03.03.02.30 (-) Ajustes de Avaliao Patrimonial Negativos - Reflexa
2.03.03.02.90

Outros Resultados Abrangentes - Ajustes de Avaliao


Patrimonial - Reflexa

2.03.04
OUTRAS CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO
2.03.04.01
OUTRAS CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO
2.03.04.01.01 Lucros Acumulados e/ou Saldo Disposio da Assemblia
2.03.04.01.05

Contraprestao Contingente - Combinao de Negcios Patrimnio Lquido

656

2.03.04.01.10
2.03.04.01.11
2.03.04.01.12
2.03.04.01.15

Ajustes de Exerccios Anteriores


(-) Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
(-) Transaes de Capital

657
658
659
660

A
A
A
A

5
5
5
5

3
3
3
3

47

2.03.04.01.90 Contas do Patrimnio Lquido No Classificadas

661

1.18.1.1 Principais modificaes em relao ao plano referencial anterior


- Eram 202 contas analticas no plano anterior, agora so 564 contas analticas no plano
atual, sendo 42 subcontas que representam as diferenas de saldos societrio (ECD) e
fiscal (FCONT/RTT) apenas PJs de lucro real e outras 63 subcontas, que detalham
especialmente o AVP Ajuste a Valor Presente e o AVJ Ajuste a Valor Justo. Tambm
recorrente no Ativo a conta redutora de Perdas Estimadas por Reduo ao Valor
Recupervel (Impairment) total de 30 contas analticas;
- Detalhamento maior das contas de Estoques, contendo 7 contas de nvel 4: mercadorias
de revenda (comrcio), produo (indstria), imobiliria, longa maturao, atividade rural,
servios e outros (bens em almoxarifado, etc.);
- Segregao dos saldos decorrentes de operaes no pas ou no exterior (ex.: operaes
de hedge e derivativos);
- Segregao dos saldos de transaes realizadas com Partes Relacionadas (clientes,
fornecedores, dividendos, juros sobre capital prprio e mtuos);
- Impostos a recolher: criao de contas para parcelamentos especiais, nos mbitos
federal e estadual/municipal (curto e longo prazos) e da contribuio previdenciria sobre a
receita bruta (desonerao da folha);
- Abertura de contas que evidenciam os Ativos Biolgicos;
- Duplicao de diversas contas do Ativo ou Passivo Circulantes no No Circulante Longo
Prazo (o que no ocorria no plano referencial anterior);
- Participaes no exterior: maior nvel de detalhamento;
- Ativo No Circulante Imobilizado: segregao dos bens adquiridos por intermdio de
Leasing Financeiro dos adquiridos por outras modalidades, exceto Leasing;
- Detalhamento mais especfico no subgrupo Ajustes de Avaliao Patrimonial, do
Patrimnio Lquido, evidenciando em separado os ajustes prprios e os reflexos (atravs
de equivalncia patrimonial).

48

1.18.2 Contas de resultado (registros L300 e P150 da ECF)


CDIGO ECF
3

DESCRIO

ORN- NATUTP
DEM
VEL REZA

3.01.01
3.01.01.01

RESULTADO LQUIDO DO PERODO


RESULTADO LQUIDO DO PERODO ANTES DO IRPJ E DA
CSLL - ATIVIDADE GERAL
RESULTADO OPERACIONAL
RECEITA LIQUIDA

3
4

S
S

3
4

4
4

3.01.01.01.01

RECEITA BRUTA

10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

A
A
A
A
A
A
A
A
S
A
A
A
A
A
A

6
6
6
6
6
6
6
6
5
6
6
6
6
6
6

4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4

25

26
27

A
S

6
4

4
4

28

29
30
31
32
33
34

A
A
A
A
A
A

6
6
6
6
6
6

4
4
4
4
4
4

3.01

3.01.01.01.01.01 Receita de Exportao Direta de Mercadorias e Produtos


Receita de Vendas de Mercadorias e Produtos a Comercial
3.01.01.01.01.02
Exportadora com Fim Especfico de Exportao
3.01.01.01.01.03 Receita de Exportao de Servios
Receita da Venda de Produtos de Fabricao Prpria no
3.01.01.01.01.04
Mercado Interno
3.01.01.01.01.05 Receita da Revenda de Mercadorias no Mercado Interno
3.01.01.01.01.06 Receita da Prestao de Servios no Mercado Interno
3.01.01.01.01.07 Receita da Venda de Unidades Imobilirias
3.01.01.01.01.08 Receita da Locao de Bens Mveis e Imveis
3.01.01.01.01.20 Receita de Contrato de Construo
3.01.01.01.01.25 Receita de Direito de Explorao Servio Pblico
3.01.01.01.01.30 Receita de Securitizao de Crditos
3.01.01.01.01.98 Outras Receitas da Atividade Geral
3.01.01.01.02
DEDUES DA RECEITA BRUTA
3.01.01.01.02.01 (-) Vendas Canceladas e Devolues de Vendas
3.01.01.01.02.02 (-) Descontos Incondicionais e Abatimentos
3.01.01.01.02.03 (-) ICMS
3.01.01.01.02.04 (-) COFINS Sobre Receita Bruta
3.01.01.01.02.05 (-) PIS/PASEP Sobre Receita Bruta
3.01.01.01.02.06 (-) ISS
(-) Demais Impostos e Contribuies Incidentes sobre
3.01.01.01.02.09
Vendas e Servios
3.01.01.01.02.10 (-) Ajuste a Valor Presente sobre Receita Bruta
3.01.01.03
CUSTO DOS BENS E SERVIOS
CUSTO DOS BENS E SERVIOS VENDIDOS DAS
3.01.01.03.01
ATIVIDADES EM GERAL
3.01.01.03.01.01 (-) Custo dos Produtos de Fabricao Prpria Vendidos
3.01.01.03.01.02 (-) Custo das Mercadorias Revendidas
3.01.01.03.01.03 (-) Custo dos Servios Prestados
3.01.01.03.01.04 (-) Custo das Unidades Imobilirias Vendidas
3.01.01.03.01.20 (-) Custo de Construo
3.01.01.03.01.30 (-) Custo de Operao de Securitizao

49

3.01.01.05

OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS


OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS DAS ATIVIDADES EM
3.01.01.05.01
GERAL
3.01.01.05.01.01 Variaes Cambiais Ativas

35

36

37

38

39
40
41

A
A
A

6
6
6

4
4
4

42

Resultados Positivos em SCP Avaliadas pelo Mtodo de


Equivalncia Patrimonial

43

3.01.01.05.01.08 Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior

44

45

46
47
48

A
A
A

6
6
6

4
4
4

49

50

51

52

53
54
55
56
57
58
59
60

A
A
A
A
A
A
A
A

6
6
6
6
6
6
6
6

4
4
4
4
4
4
4
4

61

62

63

64

65

66

67

3.01.01.05.01.02

Ganhos Auferidos no Mercado de Renda Varivel, exceto


Day-Trade

3.01.01.05.01.03 Ganhos em Operaes Day-Trade


3.01.01.05.01.04 Receitas de Juros sobre o Capital Prprio
3.01.01.05.01.05 Outras Receitas Financeiras
Resultados Positivos em Participaes Societrias Avaliadas
3.01.01.05.01.06
pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial
3.01.01.05.01.07

Reverso das Perdas Estimadas Decorrentes de Teste de


Recuperabilidade (Impairment)
3.01.01.05.01.10 Reverso dos Saldos das Provises
3.01.01.05.01.11 Prmios Recebidos na Emisso de Debntures
3.01.01.05.01.12 Doaes e Subvenes para Custeio ou Operaes
3.01.01.05.01.09

3.01.01.05.01.13 Doaes e Subvenes para Investimentos


3.01.01.05.01.14
3.01.01.05.01.15
3.01.01.05.01.16
3.01.01.05.01.17
3.01.01.05.01.18
3.01.01.05.01.19
3.01.01.05.01.20
3.01.01.05.01.21
3.01.01.05.01.22
3.01.01.05.01.23
3.01.01.05.01.24
3.01.01.05.01.25
3.01.01.05.01.26
3.01.01.05.01.27
3.01.01.05.01.28
3.01.01.05.01.29
3.01.01.05.01.30
3.01.01.05.01.31

Receitas de Reclassificao de Ajustes de Avaliao


Patrimonial
Receitas de Reclassificao de Ajustes de Avaliao
Patrimonial - Reflexo
Receitas Financeiras Decorrentes de Ajustes ao Valor
Presente
Ganho Por Compra Vantajosa em Investimentos
Amortizao de Menos-Valia
Receita de Aluguel de Bens Imveis - Atividade No Principal
Receita de Aluguel de Bens Mveis - Atividade No Principal
Crditos Presumidos de IPI
Crditos Presumidos de PIS/COFINS
Outros Crditos Fiscais Presumidos
Multas e Outras Vantagens Recebidas
Lucros e Dividendos Derivados de Participaes Societrias
Avaliadas pelo Custos de Aquisio
Receitas com Emprstimos de Valores Mobilirios
Rendimentos Auferidos em Operaes de Mtuo - Partes
Relacionadas
Rendimentos Auferidos em Operaes de Mtuo - Partes No
Relacionadas
Rendimentos Auferidos com Debntures - Emitente Partes
Relacionadas
Rendimentos Auferidos com Debntures - Emitente Partes
No Relacionadas
Rendimentos Auferidos com Ttulos Pblicos

50

Juros Auferidos com Outros Ativos Financeiros Mensurados


Pelo Custo Amortizado
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Intrumentos Financeiros
3.01.01.05.01.33 para Negociao - No Hedge Valor Justo pelo Resultado
(VJPR).
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Intrumentos Financeiros
3.01.01.05.01.34 Disponveis para Venda - Reclassificao de Ajustes de
Avaliao Patrimonial
3.01.01.05.01.32

68

69

70

71

72

73

74

75

76

77

78

79

80

81

82
83
84
85
86

A
A
S
S
A

6
6
4
5
6

4
4
4
4
4

87

88
89
90
91
92

A
A
A
A
A

6
6
6
6
6

4
4
4
4
4

93

94

95

3.01.01.07.01.11 (-) Doaes a Entidades Civis

96

3.01.01.07.01.12 (-) Outras Contribuies, Doaes e Patrocnios


3.01.01.07.01.13 (-) Alimentao do Trabalhador

97
98

A
A

6
6

4
4

3.01.01.05.01.35
3.01.01.05.01.36
3.01.01.05.01.37
3.01.01.05.01.38
3.01.01.05.01.39
3.01.01.05.01.40
3.01.01.05.01.41
3.01.01.05.01.42
3.01.01.05.01.43
3.01.01.05.01.44
3.01.01.05.01.45
3.01.01.05.01.46
3.01.01.05.01.99
3.01.01.07
3.01.01.07.01
3.01.01.07.01.01
3.01.01.07.01.02
3.01.01.07.01.03
3.01.01.07.01.04
3.01.01.07.01.05
3.01.01.07.01.06
3.01.01.07.01.07
3.01.01.07.01.08
3.01.01.07.01.09
3.01.01.07.01.10

Ganho de Ajustes a Valor Justo - Intrumentos Financeiros de


Hedge de Valor Justo
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Intrumentos Financeiros de
Hedge - Reclassificao de Ajustes de Avaliao Patrimonial
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Item Objeto de Hedge de
Valor Justo
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Propriedade para
Investimento
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Ativo Biolgico Consumvel
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Ativo Biolgico de
Produo
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Ativos No Circulantes
Mantidos para Venda
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Subscrio de Capital com
demais Bens
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Subscrio de Capital com
Participao Societria
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Aquisio de Participao
Societria em Estgios
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Decorrente de Permuta de
Ativos ou Passivos
Ganho de Ajustes a Valor Justo - Outras Operaes
Outras Receitas Operacionais
DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS OPERACIONAIS DAS ATIVIDADES EM GERAL
(-) Remunerao a Dirigentes e a Conselho de Administrao
(-) Ordenados, Salrios, Gratificaes e Outras
Remuneraes a Empregados
(-) Outros Gastos com Pessoal
(-) Outros Servios Prestados por Pessoa Fsica ou Jurdica
(-) Encargos Sociais - Previdncia Social
(-) Encargos Sociais - FGTS
(-) Encargos Sociais Outros
(-) Doaes e Patrocnios de Carter Cultural e Artstico (Lei
no 8.313/1991)
(-) Doaes de Aquisio de Vale-Cultura (Lei no 12.761/2012,
art. 10)
(-) Doaes a Instituies de Ensino e Pesquisa (Lei n
9.249/1995, art.13, 2)

51

3.01.01.07.01.14 (-) PIS/PASEP


3.01.01.07.01.15 (-) COFINS
(-) Demais Impostos, Taxas e Contribuies, exceto IR e
3.01.01.07.01.16
CSLL

99
100

A
A

6
6

4
4

101

3.01.01.07.01.17 (-) Arrendamento Mercantil (OPERACIONAL a partir de 2015)

102

3.01.01.07.01.18 (-) Aluguis (exceto de IMVEIS)

103

104

3.01.01.07.01.20 (-) Propaganda, Publicidade e Patrocnio


(-) Propaganda, Publicidade e Patrocnio de Assoc.
3.01.01.07.01.21
Desportivas que Mantenha Equipe de Futebol Profissional
3.01.01.07.01.22 (-) Multas
3.01.01.07.01.23 (-) Encargos de Depreciao
3.01.01.07.01.24 (-) Encargos de Amortizao
3.01.01.07.01.25 (-) Perdas em Operaes de Crdito
3.01.01.07.01.26 (-) Provises para Frias
3.01.01.07.01.27 (-) Provises para 13 Salrio de Empregados
3.01.01.07.01.28 (-) Proviso para Perda de Estoque
3.01.01.07.01.29 (-) Demais Provises

105

106

107
108
109
110
111
112
113
114

A
A
A
A
A
A
A
A

6
6
6
6
6
6
6
6

4
4
4
4
4
4
4
4

3.01.01.07.01.30 (-) Gratificaes a Administradores

115

3.01.01.07.01.31 (-) Royalties e Assistncia Tcnica - no PAS


3.01.01.07.01.32 (-) Royalties e Assistncia Tcnica - no EXTERIOR
(-) Assistncia Mdica, Odontolgica e Farmacutica a
3.01.01.07.01.33
Empregados
3.01.01.07.01.34 (-) Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas
(-) Bens de Pequeno Valor Unitrio ou de Vida til de at um
3.01.01.07.01.35
Ano Deduzidos como Despesa
3.01.01.07.01.36 (-) Despesas com Energia Eltrica
3.01.01.07.01.37 (-) Despesas com gua e Esgoto
3.01.01.07.01.38 (-) Despesas com Telefone e Internet
3.01.01.07.01.39 (-) Despesas com Correios e Malotes
3.01.01.07.01.40 (-) Despesas com Seguros
3.01.01.09
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS DAS ATIVIDADES EM
3.01.01.09.01
GERAL

116
117

A
A

6
6

4
4

118

119

120

121
122
123
124
125
126

A
A
A
A
A
S

6
6
6
6
6
4

4
4
4
4
4
4

127

128

129

3.01.01.09.01.03 (-) Perdas em Operaes Day-Trade

130

3.01.01.09.01.04 (-) Despesas de Juros sobre o Capital Prprio


3.01.01.09.01.05 (-) Despesas de Remunerao de Debntures
(-) Juros com Emprstimos de Pessoas Vinculadas ou
3.01.01.09.01.06
Situadas em Pas com Tributao favorecida
(-) Despesas Financeiras Relativas Arrendamento Mercantil
3.01.01.09.01.07
Financeiro
3.01.01.09.01.08 (-) Outras Despesas Financeiras

131
132

A
A

6
6

4
4

133

134

135

3.01.01.07.01.19

(-) Despesas com Veculos e de Conservao de Bens e


Instalaes

3.01.01.09.01.01 (-) Variaes Cambiais Passivas


3.01.01.09.01.02

(-) Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel, exceto


Day-Trade

52

3.01.01.09.01.09
3.01.01.09.01.10
3.01.01.09.01.11
3.01.01.09.01.12
3.01.01.09.01.13
3.01.01.09.01.14
3.01.01.09.01.15
3.01.01.09.01.16
3.01.01.09.01.17
3.01.01.09.01.18
3.01.01.09.01.19
3.01.01.09.01.20
3.01.01.09.01.21
3.01.01.09.01.22
3.01.01.09.01.23
3.01.01.09.01.24
3.01.01.09.01.25
3.01.01.09.01.26

(-) Resultados Negativos em Participaes Societrias


Avaliadas pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial
(-) Resultados Negativos em SCP Avaliadas pelo Mtodo de
Equivalncia Patrimonial
(-) Perdas em Operaes Realizadas no Exterior
(-) Perdas Estimadas Decorrentes de Teste de
Recuperabilidade (Impairment)
(-) Despesas de Reclassificao de Ajustes de Avaliao
Patrimonial
(-) Despesas de Reclassificao de Ajustes de Avaliao
Patrimonial -Reflexo
(-) Despesas Financeiras Decorrentes dos Ajustes ao Valor
Presente
(-) Encargos de Depreciao de Bens Objeto de Leasing
Financeiro
(-) Encargos de Amortizao de Mais -Valia
(-) Aluguis de Bens Imveis- Locador Parte Relacionada
(-) Aluguis de Bens Imveis Locador Parte No Relacionada
(-) Despesas com Emprstimos de Valores Mobilirios
(-) Despesas com Corretagem e Emolumentos
(-) Despesas com Desgio na Cesso de Ttulos
(-) Despesas Incorridas em Operaes de Mtuo - Parte
Relacionada
(-) Despesas Incorridas em Operaes de Mtuo - Parte No
Relacionada
(-) Despesas Incorridas em Outros Passivos Financeiros
Mensurados Pelo Custo Amortizado
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Instrumentos Financeiros
para Negociao - No Hedge - Valor Justo pelo Resultado

(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Instrumentos Financeiros


3.01.01.09.01.27 Disponveis para Venda - Reclassificao de Ajustes de
Avaliao Patrimonial
3.01.01.09.01.28
3.01.01.09.01.29
3.01.01.09.01.30
3.01.01.09.01.31
3.01.01.09.01.32
3.01.01.09.01.33
3.01.01.09.01.34
3.01.01.09.01.35

(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Instrumentos Financeiros


de Hedge de Valor Justo
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Instrumentos Financeiros
de Hedge - Reclassificao de Ajustes de Avaliao
Patrimonial
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Item Objeto de Hedge de
Valor Justo
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Propriedade para
Investimento
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Ativo Biolgico
Consumvel
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Ativo Biolgico de
Produo
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Ativos No Circulantes
Mantidos para Venda
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Subscrio de Capital com
demais Bens

136

137

138

139

140

141

142

143

144
145
146
147
148
149

A
A
A
A
A
A

6
6
6
6
6
6

4
4
4
4
4
4

150

151

152

153

154

155

156

157

158

159

160

161

162

53

3.01.01.09.01.36
3.01.01.09.01.37
3.01.01.09.01.38
3.01.01.09.01.39
3.01.01.09.01.99
3.01.01.11
3.01.01.11.01
3.01.01.11.01.01
3.01.01.11.01.02
3.01.01.11.01.03
3.01.01.11.01.04
3.01.01.11.01.05
3.01.01.11.01.06
3.01.01.11.01.07
3.01.01.11.01.08
3.01.05
3.01.05.01
3.01.05.01.01

(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Subscrio de Capital com


Participao Societria
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Aquisio de Participao
Societria em Estgios
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Decorrente de Permuta de
Ativos ou Passivos
(-) Perda de Ajuste a Valor Justo - Outras Operaes
(-) Outras Despesas Operacionais
OUTRAS RECEITAS, OUTRAS DESPESAS E RESULTADO DE
OPERAES DESCONTINUADAS
OUTRAS RECEITAS, OUTRAS DESPESAS E RESULTADO DE
OPERAES DESCONTINUADAS DAS ATIVIDADES EM
GERAL
Receitas na Alienao de Participaes Integrantes do Ativo
Circulante ou do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Receitas de Alienaes de Bens e Direitos do Ativo No
Circulante Investimentos, Imobilizado e Intangvel
Ganhos de Capital por Variao Percentual em Participao
Societria Avaliada pelo Patrimnio Lquido
(-) Valor Contbil de Participaes Integrantes do Ativo
Circulante ou do Ativo Realizvel a Longo Prazo Alienadas
(-) Valor Contbil dos Bens e Direitos do Ativo No Circulante
Investimentos, Intangvel e Imobilizado Alienados
(-) Perdas de Capital por Variao Percentual em
Participao Societria Avaliada pelo Patrimnio Lquido
Receitas de Operaes Descontinuadas
(-) Despesas de Operaes Descontinuadas
PARTICIPAES
PARTICIPAES NOS LUCROS
PARTICIPAES DE EMPREGADOS

3.01.05.01.01.01 (-) Participaes de Empregados


3.01.05.01.01.02
3.01.05.01.01.98
3.01.05.01.03
3.01.05.01.03.01
3.01.05.01.03.02
3.01.05.01.03.98
3.02
3.02.01
3.02.01.01
3.02.01.01.01
3.02.01.01.01.01
3.02.01.01.01.02

(-) Contribuies para Assistncia ou Previdncia de


Empregados
(-) Outras Participaes de Empregados
OUTRAS PARTICIPAES
(-) Participaes de Administradores e Partes Beneficirias
(-) Participaes de Debntures
(-) Outras Participaes
PROVISO PARA CSLL E IRPJ
PROVISO PARA CSLL E IRPJ
PROVISO PARA CSLL E IRPJ
PROVISO PARA CSLL E IRPJ
(-) Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(Atividade Geral)
(-) Proviso para Imposto de Renda - Pessoa Jurdica
(Atividade Geral e Rural)

163

164

165

166
167

A
A

6
6

4
4

168

169

170

171

172

173

174

175

176
177
178
179
180

A
A
S
S
S

6
6
3
4
5

4
4
4
4
4

181

182

183
184
185
186
187
188
189
190
191

A
S
A
A
A
S
S
S
S

6
5
6
6
6
2
3
4
5

4
4
4
4
4
4
4
4
4

192

193

1.18.2.1 Principais modificaes em relao ao plano referencial anterior

54

- Eram 148 contas analticas no plano anterior, agora so 168 contas analticas no plano
atual. Considerando que houve a eliminao de 45 contas do plano anterior, agora
representadas no registro L210 da ECF - sem vnculo de conta referencial - houve o
acrscimo de 65 novas contas de resultado;
- Receita Bruta: abertura das contas Contrato de Construo, Direito de Explorao de
Servio Pblico e Securitizao de Crditos;
- Custos: abertura das contas Custo de Construo e Custo de Operaes de
Securitizao;
- Outras Receitas Operacionais: abertura das contas
a) de receita de aluguel de bens imveis e de bens mveis, quando no decorrentes da
atividade principal da PJ;
b) de crditos presumidos de IPI, de PIS/COFINS e Outros. A conta Outros Crditos
Presumidos contempla o crdito presumido de ICMS que no possua a caracterstica de
reduo do custo de aquisio, ou seja, considerada como receita, e que, conforme
jurisprudncia, assume caracterstica de subveno de custeio, ou seja, trata-se de receita
tributvel para o PIS e COFINS no cumulativo (lucro real) e para o IRPJ e CSLL no
regime de lucro presumido;
c) de multas e vantagens recebidas. Esta receita sofre a reteno de 15% de IRRF, retido e
recolhido pela fonte pagadora em DARF sob o cdigo 9385. Possvel cruzamento com a
DIRF transmitida pela fonte pagadora;
- Outras Receitas Financeiras: abertura das contas de rendimentos auferidos em
operaes de mtuo ou com debntures partes relacionadas ou no relacionadas;
- Outras Despesas Operacionais:
a) unificao das contas de servios prestados por pessoa fsica e jurdica (Outros
Servios Prestados por Pessoa Fsica ou Jurdica);
b) abertura das seguintes contas: Energia Eltrica; gua e Esgoto; Telefone e Internet;
Correios e Malotes; Seguros; Aluguis de Bens Imveis (partes relacionadas ou no
relacionadas).

2 ALTERAES DECORRENTES DA LEI 12.973/2014 REGULAMENTADAS


PELA IN RFB 1.515/2014
55

2.1 - No que consistiu o novo regramento tributrio emanado a partir da Lei


12.973/2014 (converso da MP 627/2013)?
Promoveu a extino do RTT Regime Tributrio de Transio, vigente entre os anos
calendrio 2008 a 2014 (ou 2013, por opo da PJ), e trouxe as alteraes promovidas a
partir da Lei 11.638/2007 para a legislao tributria do IRPJ artigos 2 a 49 estendidas
CSLL artigo 50.
2.2 Em linhas gerais, no que tange apurao dos tributos federais, tais como
IRPJ, CSLL, PIS, COFINS e CPRB, muda algo?
No. No que se refere a apurao das contribuies sociais incidentes sobre o faturamento
ou receita bruta no houve mudanas efetivas, apenas adequao dos dispositivos das
Leis 9.718/98, 10.637/2002 e 10.833/03 nomenclatura contbil atual vigente, ocorridas a
partir das alteraes promovidas na Lei 6.404/76 a partir da Lei 11.638/2007.
O ajuste a valor presente da receita bruta no poder ser desconsiderado para fins do
conceito de receita bruta para fins fiscais, embora assim o seja pelo Pronunciamento
Tcnico CPC 30 (Receitas), no produzindo, portanto, efeito na apurao de quaisquer
tributos (parte-se para a base de clculo a partir do valor bruto transacionado), ao passo
tambm de que, quando tal ajuste retorna demonstrao de resultados, por meio de
receita financeira, tal valor encontra-se excludo de incidncia do PIS, COFINS e CPRB.
No se aplica, nesta hiptese, a previso de alquota zero de PIS e COFINS, conforme
Decreto 5.442/2005 (vigente at 30/06/2015), tampouco o novo regramento institudo pelo
Decreto 8.426/2015 para as demais receitas financeiras em geral (vigncia a partir de
01/07/2015).
Observar que ajustes no custo de aquisies que geram direito a crdito no regime no
cumulativo do PIS e da COFINS por acrscimo (tais como juros incorridos na fase de
construo de um bem do ativo imobilizado, por exemplo) obrigatoriamente devem ser
desconsiderados a lei utiliza a expresso dever(o) ao passo que para os casos de
decrscimo (ajuste a valor presente de bem do ativo estoques, imobilizado ou intangvel
adquirido a prazo) a redao da lei menciona a expresso poder(ro), ou seja, cabe
PJ o respectivo controle desta informao, nesta segunda hiptese, para que no resulte
em aumento de carga tributria.
Tratando-se de PJ tributada pelo regime de lucro real, os ajustes decorrentes dos novos
critrios contbeis vigentes (CPC/IFRS) passam a ser registrados como Adies ou
Excluses na Parte A do e-LALUR e/ou do e-LACS e (1) controlados na Parte B, por
conta de sua natureza temporria E/OU (2) em contas contbeis analticas ou subcontas
(conforme situaes expressas na IN RFB 1.515/2014).

56

Novos ajustes ao resultado, decorrentes de incluses, adequaes ou implementaes


originadas de Pronunciamentos, Enunciados e Notas Tcnicas do CPC, Resoluo do
CFC ou Instruo da CVM, divulgados aps a publicao da Lei 12.973/2014, sero
tratados como Adies ou Excluses no e-LALUR e no e-LACS, at que uma nova lei
tributria especfica assim discipline a referida matria (Lei 12.973/2014 - Artigo 58
Pargrafo nico).
2.2.1 Comparativo LALUR: RTT e aps vigncia da Lei 12.973/2014
APURAO DO LUCRO REAL

RESULTADO ANTES DO IRPJ (SOCIETRIO)


(+/-) AJUSTES DO RTT (*)
(=) RESULTADO CFE CRITRIOS EM 31/12/2007

RTT
100.000,0
0
80.000,0
0
180.000,0
0

APS A LEI
12.973

100.000,00

ADIES

30.000,0
0

130.000,00

EXCLUSES

10.000,0
0

30.000,00

200.000,0
0

200.000,00

60.000,0
0

60.000,00

140.000,0
0

140.000,00

LUCRO REAL ANTES DAS COMPENSAES


COMPENSAO PREJ. FISCAIS
LUCRO REAL
(*) FCONT
AJUSTES POSITIVOS
AJUSTES NEGATIVOS

100.000,0
0
20.000,0
0

Adies que sofrem impacto com as mudanas da Lei 12.973/2014:


limitadas a percentuais sobre a Receita Lquida (royalties) ou sobre o
Lucro Operacional (doaes a entidades civis, por exemplo).

2.2.2 - Novas Adies e Excluses registros M300 e M500 da ECF surgidos a


partir da extino do RTT relacionadas ou no ao controle em subcontas
57

CDIGO CDIGO
IRPJ
CSLL

TIPO

DESCRIO

LANAMENTO

53

53

Encargos de depreciao, amortizao e exausto gerados por


bem objeto de arrendamento mercantil, na pessoa jurdica
arrendatria (art. 13, 3, do Decreto-Lei n 1.598/78, com
redao dada pelo art. 2, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

54

54

Ajustes ao lucro lquido decorrente de operaes de


arrendamento mercantil financeiro na arrendadora (art. 46, 1,
Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

55

55

Despesas financeiras incorridas pela arrendatria em contratos


de arrendamento mercantil (art. 47 e art. 48, Lei n 12.973, de 13
de maio de 2014).

56

56

Valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o


inciso III do caput do art. 184 da Lei no 6.404, de 1976 (art. 47 e
art. 48, pargrafo nico, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

57

Juros e outros encargos para financiar a aquisio de ativos


qualificados, quando o respectivo ativo for realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa (art. 17, 3o, do Decreto-Lei no 1.598/78, com redao
dada pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

58

Mais valia de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido em


sociedades estrangeiras que no funcionem no pas (art. 23,
pargrafo nico, do Decreto-Lei no 1.598/78, com redao dada
pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

59

59

gio por rentabilidade futura (goodwill) de investimentos


avaliados pelo patrimnio lquido em sociedades estrangeiras que
no funcionem no pas (art. 23, pargrafo nico, do Decreto-Lei
no 1.598/78, com redao dada pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13
de maio de 2014).

60

60

Realizao do ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo


com base no valor justo (art. 13, Lei n 12.973, de 13 de maio de
2014).

61

61

Perda decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no


valor justo (art. 14, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

62

Ajuste negativo decorrente de avaliao a valor justo na


investida, em investimento mensurado pelo patrimnio lquido
(art. 24-B, 1o, do Decreto-Lei no 1.598/78, com redao dada
pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

63

63

Realizao de ajuste positivo decorrente de avaliao a valor


justo na investida, em investimento mensurado pelo patrimnio
lquido (art. 24-A, 3, do Decreto-Lei no 1.598/78, com redao
dada pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

64

64

65

65

66

66

57

58

62

Ajuste a valor presente de elementos do ativo (art. 4, Lei n


12.973, de 13 de maio de 2014).
Ajuste a valor presente de elementos do passivo (art. 5, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).
Diferena positiva de ativo ou negativa de passivo no controlada
em subconta (art. 66, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

A
A
A

58

66.01

66.01

Realizao da diferena positiva de ativo ou negativa de passivo


controlada em subconta (art. 66, Lei n 12.973, de 13 de maio de
2014).

67

67

Reduo de mais valia (art. 25, do Decreto-Lei no 1.598/78, com


redao dada pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

68

68

Reduo do gio por rentabilidade futura (goodwill) (art. 25, do


Decreto-Lei no 1.598/78, com redao dada pelo art. 2o, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).

69

69

Lucro bruto decorrente da avaliao a valor justo das unidades


permutadas (art. 27, 3o, do Decreto-Lei no 1.598/78, com
redao dada pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

70

70

Ajustes pertinentes ao reconhecimento do lucro bruto (art. 29, do


Decreto-Lei n 1.598/78, com redao dada pelo art. 2, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).

71

71

72

72

73

73

74

74

75

75

76

76

77

77

78

78

79

79

80

80

81

81

82

82

83

83

84

84

Ajustes na aquisio de participao societria em estgios


incorporao, fuso e ciso (art. 38, Lei n 12.973, de 13 de maio
de 2014).

85

85

Ajustes na aquisio de participao societria em estgios


incorporao, fuso e ciso de empresa no controlada (art. 39,
Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

Despesas pr-operacionais ou pr-industriais (art. 11, Lei n


12.973, de 13 de maio de 2014).
Variao cambial passiva - ajuste a valor presente (art. 12, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).
Ajuste a valor justo realizao ganho de capital subscrio de
aes (art. 17, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
Ajuste a valor justo perda de capital subscrio de aes (art.
18, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
Menos valia de bem ou direito no transferido para o patrimnio
da sucessora no caso de ciso (art. 21, Lei n 12.973, de 13 de
maio de 2014).
Tributao do ganho por compra vantajosa na incorporao,
fuso ou ciso (art. 23, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
Tributao do ganho por compra vantajosa (art. 27, Lei n 12.973,
de 13 de maio de 2014).
Contrapartida da reduo do gio por rentabilidade futura
(goodwill) (art. 28, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
Ajuste da diferena dos critrios adotados no 1 do art. 10 do
Decreto-Lei n 1.598, de 1977 em contratos de longo prazo (art.
29, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
Perdas estimadas por reduo ao valor recupervel (art. 32, Lei
n 12.973, de 13 de maio de 2014).
Pagamento baseado em aes apropriado como despesa ou
custo (art. 33, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
Realizao do ativo intangvel nos contratos de concesso (art.
35, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
Ajustes na aquisio de participao societria em estgios (art.
37, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A

59

86

Ajustes referentes a cota de depreciao divergente do 3 o do


art. 57 da Lei no 4.506, de 30 de novembro de 1964 (art. 57, 15,
da Lei no 4.506, de 30 de novembro de 1964, com redao dada
pelo art. 40, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

87

87

Realizao dos gastos com desenvolvimento de inovao


tecnolgica quando registrados no ativo no circulante intangvel,
inclusive por amortizao, alienao ou baixa (art. 42, pargrafo
nico, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

88

88

Ajustes referentes proviso para gastos de desmontagens (art.


45, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

89

89

Ajustes decorrentes de modificao de mtodos e critrios


contbeis por meio de lei comercial ainda no regulamentados
pela Secretaria da Receita da Federal do Brasil (art. 58, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).

90

90

Ajustes decorrentes de diferena entre os resultados apurados


em moeda diferente da moeda nacional e a moeda nacional (art.
62, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

91

91

Ajustes decorrentes de contratos de concesso de servios


pblicos existentes em 31 de dezembro de 2013 (art. 69, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).

91.01

91.01

91.02

91.02

134

134

86

Parcela de depreciao anteriormente excluda do lucro lquido


na apurao do lucro real (art. 31, 6, do Decreto-Lei n 1.598,
de 1977).
Estorno da remunerao, dos encargos, das despesas e demais
custos, ainda que contabilizados no patrimnio lquido, referentes
a instrumentos de capital ou de dvida subordinada, emitidos pela
pessoa jurdica (art. 38-B, 3, do Decreto-Lei n 1.598, de
1977).
(-)Ajustes ao lucro lquido decorrente de operaes de
arrendamento mercantil financeiro na arrendadora (art. 46, 1,
da Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

135

(-)Juros e outros encargos para financiar a aquisio de ativos


qualificados, quando incorridos (art. 17, 3o, do Decreto-Lei no
1.598/78, com redao dada pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de
maio de 2014).

136

136

(-)Menos valia de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido


em sociedades estrangeiras que no funcionem no pas (art. 23,
pargrafo nico, do Decreto-Lei no 1.598/78, com redao dada
pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

137

137

(-)Ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base


no valor justo (art. 13, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

138

138

(-)Realizao da perda decorrente de avaliao de ativo ou


passivo com base no valor justo (art. 14, Lei n 12.973, de 13 de
maio de 2014).

139

(-)Realizao de ajuste negativo decorrente de avaliao a valor


justo na investida, em investimento mensurado pelo patrimnio
lquido (art. 24-B, 3, do Decreto-Lei no 1.598/78, com redao
dada pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

135

139

60

140

140

141

141

142

142

143

143

144

144

145

145

146

146

(-)Ajuste positivo decorrente de avaliao a valor justo na


investida, em investimento mensurado pelo patrimnio lquido
(art. 24-A, 1o, do Decreto-Lei no 1.598/78, com redao dada
pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
(-)Ajuste a valor presente de elementos do ativo, j oferecidos
tributao (art. 4, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
(-)Ajuste a valor presente de elementos do passivo (art. 5, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).
(-) Realizao da diferena negativa de ativo ou positiva de
passivo controlada em subcontas (art. 67, Lei n 12.973, de 13 de
maio de 2014).
(-)Reduo de menos valia (art. 25, do Decreto-Lei no 1.598/78,
com redao dada pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de maio de
2014).
(-)Ajustes pertinentes ao reconhecimento do lucro bruto (art. 29,
do Decreto-Lei no 1.598/78, com redao dada pelo art. 2o, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).

E
E
E

(-)Custos incorridos associados s transaes destinadas


distribuio primria de aes ou bnus de subscrio
contabilizados no patrimnio lquido (art. 38-A, do Decreto-Lei no
1.598/78, com redao dada pelo art. 2o, Lei n 12.973, de 13 de
maio de 2014).

(-) Remunerao, encargos, despesas e demais custos, ainda


que contabilizados no patrimnio lquido, referentes a
instrumentos de capital ou de dvida subordinada, quando
incorridos (art. 38-B, do Decreto-Lei n 1.598/78, com redao
dada pelo art. 2, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

146.01

146.01

147

147

148

148

149

149

150

150

151

151

152

152

153

153

154

154

(-)Ajuste da diferena dos critrios adotados no 1 do art. 10 do


Decreto-Lei n 1.598, de 1977 em contratos de longo prazo (art.
29, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

155

155

(-)Realizao de perdas estimadas por reduo ao valor


recupervel por alienao ou baixa do bem correspondente (art.
32, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

(-)Despesas pr-operacionais ou pr-industriais (art. 11,


pargrafo nico, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
(-)Variao cambial ativa - ajuste a valor presente (art. 12, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).
(-)Ajuste a valor justo - ganho de capital subscrio de aes (art.
17, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
(-)Ajuste a valor justo perda realizada de capital subscrio de
aes (art. 18, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).
(-)Mais valia de bem ou direito no transferido para o patrimnio
da sucessora no caso de ciso (art. 20, 1o, Lei n 12.973, de 13
de maio de 2014).
(-)gio por rentabilidade futura (goodwill) decorrente de
participao societria entre partes no dependentes, em casos
de incorporao, fuso ou ciso (art. 22, Lei n 12.973, de 13 de
maio de 2014).
(-)Realizao do ganho por compra vantajosa por alienao do
bem (art. 27, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

E
E
E
E
E

61

(-)Pagamento baseado em aes apropriado liquidao da


operao (art. 33, 1o Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

156

156

157

157

158

158

159

159

(-)Ajustes na aquisio de participao societria em estgios


incorporao, fuso e ciso (art. 38, Lei n 12.973, de 13 de maio
de 2014).

160

160

(-)Ajustes na aquisio de participao societria em estgios


incorporao, fuso e ciso de empresa no controlada (art. 39,
Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

161

161

(-)Ajustes referentes a cota de depreciao divergente do 3 o do


art. 57 da Lei no 4.506, de 30 de novembro de 1964 (art. 57, 16,
da Lei no 4.506, de 30 de novembro de 1964, com redao dada
pelo art. 40, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

162

162

(-)Gastos com desenvolvimento de inovao tecnolgica quando


registrados no ativo no circulante intangvel (art. 42, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).

163

163

(-)Ajustes referentes realizao da proviso para gastos de


desmontagens (art. 43, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

164

164

(-)Ajustes decorrentes de modificao de mtodos e critrios


contbeis por meio de lei comercial ainda no regulamentados
pela Secretaria da Receita da Federal do Brasil (art. 54, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).

165

165

(-)Ajustes decorrentes de diferena entre os resultados apurados


em moeda diferente da moeda nacional e a moeda nacional (art.
58, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

166

166

(-)Ajustes decorrentes de contratos de concesso de servios


pblicos existentes em 31 de dezembro de 2013 (art. 69, Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014).

(-)Receita reconhecida nos contratos de concesso (art. 35, Lei


n 12.973, de 13 de maio de 2014).
(-)Ajustes na aquisio de participao societria em estgios
(art. 37, Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014).

E
E
E

2.3 Existe penalidade pelo descumprimento dos novos critrios de escriturao


contbil recepcionados pela Lei 12.973/2014 ?
Sim. Em caso de inobservncia das novas regras na escriturao contbil, a RFB poder
considerar a escriturao imprestvel e recalcular os valores devidos na sistemtica do
regime de lucro arbitrado (Lei 8.981/95 artigo 47 incisos I e II, b e IN RFB 1.515/2014
artigos 130 inciso VI - e 138).
Por meio de ofcio, a RFB comunica ao Conselho Regional de Contabilidade (CRC) o
contador/contabilista signatrio da escriturao contbil desconsiderada, cabendo ao rgo
de classe efetuar as penalidades aplicveis ao profissional registrado.

2.4 Procedimentos a serem observados com a extino do RTT Regime Tributrio


de Transio
62

Tratando-se de PJ tributada pelo regime de lucro real, dever se proceder a segregao


em subcontas apartadas a partir de 01/01/2015 dos saldos de Ativo e Passivo
influenciados pelos ajustes promovidos a partir de Lei 11.638/2007 e que no produziam
efeitos em relao aos mtodos e critrios vigentes em 31/12/2007, evidenciando as
diferenas dos saldos societrio (ECD) e fiscal (FCONT) em 31/12/2014 e que produziro
efeito futuro como Adio na Parte A do e-LALUR e do e-LACS, sob pena de sua
imediata Adio no 1 Trimestre (se Trimestral) ou no primeiro perodo de levantamento
do balancete de reduo ou suspenso (se Anual) artigos 66 a 68 da Lei 12.973/2014 e
artigos 164 e 165 da IN RFB 1.515/2014.
Passou a assumir relevante importncia a entrega da ltima FCONT Escriturao Fiscal
Contbil de Transio, a realizar-se at a data de 30/06/2015, relativa ao ano calendrio
2014 (tratando-se de PJ que no optou pela adeso aos critrios da Lei 12.973 ainda
durante o ano de 2014), salvo se a PJ no possuiu (ou efetuou) movimentaes de ajustes
decorrentes do RTT Regime Tributrio de Transio. No houve mudanas em relao
ao PVA da FCONT para o ano de 2015, mantendo-se inclusive a vinculao com o plano
referencial anterior (ADE COFIS 31/2011).
Independente da opo antecipada pelos critrios da Lei 12.973/2014, a evidenciao em
subcontas (contas contbeis analticas) distintas (1) dos saldos das contas de Ativo e
Passivo componentes do balancete fiscal da FCONT e (2) da diferena em relao ao
balancete societrio (ou balano patrimonial da ECD) dever estar transcrita na data de
01/01/2015, caso a PJ deseje usufruir da condio expressa na legislao, com o intuito de
adiar a tributao do IRPJ e da CSLL, conforme o prazo de realizao, especialmente
quando tratar-se de bens ou direitos do Ativo.

2.5 ECD/ECF do ano calendrio 2014 para o optante e o no optante pela adeso
antecipada dos critrios da Lei 12.973/2014
As PJs sujeitas ao regime de lucro real em 2014 e que optaram pela extino do RTT
ainda em 2014, com diferenas entre os saldos de Ativo e Passivo dos balancetes
societrio e fiscal (FCONT), devero observar para entrega em 2015 da ECD o
preenchimento dos registros filho I053 Identificador de conjunto de contas analticas e
da ECF o preenchimento do registro Y665 Demonstrativo das diferenas da adoo
inicial. Para as demais PJs, tais registros sero informados na ECD e ECF a serem
entregues em 2016, relativas ao ano calendrio 2015 (incio de obrigatoriedade dos novos
critrios para fins tributrios).
2.5.1 - Contas do Plano Referencial da RFB PJ em Geral referentes segregao
em subcontas relativas aos registros Y665 da ECF e I053 da ECD
CDIGO
ECF

DESCRIO

NAT
SUB-

63

CONTA
ECD
(I053)

ATIVO
Subconta - Tributao em Base Universais (TBU) 1.02.02.02.02
Controladas Diretas - No Exterior

Subconta - Tributao em Base Universais (TBU) Controladas Indiretas - no Exterior


Goodwill em Investimentos - no Exterior
Mais Valia em Investimentos - no Exterior
(-) Menos Valia em Investimentos - no Exterior
Subconta - Ajuste a Valor Justo (AVJ) Reflexo - Ganho ou
Perda na Investida

10
11
12

1.02.02.01.65

Subconta - Ajuste a Valor Justo (AVJ) de Subscrio de


Capital - Ganho ou Perda de Capital

65

1.01.01.05.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Valores Mobilirios No


Hedge -No Pas

1.02.02.02.03
1.02.02.02.10
1.02.02.02.11
1.02.02.02.12
1.02.02.01.60

60

70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Valores Mobilirios


Hedge - No Pas
1.01.01.09.70 Subconta - Ajuste a Valor Justo - No Hedge - No Exterior
Subconta - Ajuste a Valor Justo - Valores Mobilirios
1.01.01.10.70
Hedge - No Exterior
1.01.01.06.70

1.01.02.09.70
1.01.03.01.70
1.01.03.02.70
1.01.03.04.70
1.01.03.05.70
1.01.03.06.70
1.01.10.01.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Outros Crditos Circulante


Subconta - Ajuste a Valor Justo - Estoque Mercadorias
Subconta - Ajuste a Valor Justo - Estoque de Produtos
Subconta - Ajuste a Valor Justo - Estoque Longa Maturao
Subconta - Ajuste a Valor Justo - Estoque Atividade Rural
Subconta - Ajuste a Valor Justo - Estoque Servios
Subconta - Ajuste a Valor Justo (AVJ) Ativos Biolgicos
Pelo Valor Justo - Circulante

Subconta - Ajuste a Valor Justo Ativo No Circulante


Mantido para Venda
1.02.01.01.70 Subconta - Ajuste a Valor Justo - Crditos Longo Prazo
Subconta - Ajuste a Valor Justo Valores Mobilirios No
1.02.01.02.70
Pas - Longo Prazo
1.01.11.01.70

1.02.01.03.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Valores Mobilirios No


Exterior - Longo Prazo

Subconta - Ajuste a Valor Justo (AVJ) Ativos Biolgicos Longo Prazo


1.02.02.03.70 Subconta - Ajuste a Valor Justo Propriedades para
Investimentos.
1.02.01.10.70

64

1.02.02.10.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Outros Investimentos


Permanentes

1.02.03.04.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo (AVJ) Ativos Biolgicos


de Produo

2.01.01.11.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Valores Mobilirios


Hedge - No Pas

2.01.01.12.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Valores Mobilirios


Hedge - No Exterior

2.01.01.13.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Ttulos de Dvida a Pagar Circulante

2.02.01.01.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo - Emprstimos e


Financiamentos - Longo Prazo

2.02.01.07.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Ttulos de Dvida a Pagar Longo Prazo

2.02.01.11.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Outras Obrigaes - Longo


Prazo

2.02.01.21.70

Subconta - Ajuste a Valor Justo Receita Diferida - Longo


Prazo

1.02.02.03.71

Subconta - Ajuste Valor Justo Depreciao Acumulada


Propriedade para Investimento

1.01.03.01.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque


Mercadorias

1.01.03.02.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque de


Produtos

1.01.03.03.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque


Atividade Imobiliria

1.01.03.04.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque Longa


Maturao

1.01.03.05.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque


Atividade Rural

71
72
73
75

1.01.03.06.75 Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque Servios


1.01.03.07.75 Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Estoque Outros
Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Ativos Biolgicos
1.01.10.01.75
Pelo Valor Justo - Circulante
Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Ativos Biolgicos
Consumveis - Pelo Custo
1.01.11.01.75 Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Ativo No
Circulante Mantido para Venda
1.01.10.02.75

65

1.02.01.10.75

Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Ativos Biolgicos


- Longo Prazo

1.02.02.01.75

(-) Subconta - Ajuste a Valor Presente (AVP) de Participao


Societria

1.02.02.03.75
1.02.03.01.75
1.02.03.04.75
1.02.03.05.75
1.02.05.01.75
1.02.02.03.76
1.02.03.01.76

( - ) Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Propriedades


para Investimento
(-) Subconta - Ajuste Valor Presente Imobilizado
( - ) Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Ativos
Biolgicos de Produo
(-) Subconta - Ajuste Valor Presente Imobilizado
( - ) Subconta Ajuste a Valor Presente (AVP) - Intangvel
Subconta - Ajuste Valor Presente Depreciao Acumulada Propriedades para Investimento
Subconta - Ajuste Valor Presente Depreciao Acumulada Imobilizado

Subconta - Ajuste Valor Presente Depreciao Acumulada Ativos Biolgicos de Produo


1.02.03.05.76 Subconta - Ajuste Valor Presente Depreciao Acumulada
Subconta - Ajuste Valor Presente Amortizao Acumulada 1.02.03.01.77
Imobilizado

76

1.02.03.04.76

Subconta - Ajuste Valor Presente Amortizao Acumulada 1.02.05.01.77


Intangvel
1.02.03.01.78
1.02.03.04.78
1.02.02.01.80
1.02.02.01.81
1.02.02.01.82
1.02.02.01.84

Subconta - Ajuste Valor Presente Exausto Acumulada Imobilizado


Subconta - Ajuste Valor Presente Exausto Acumulada Ativos Biolgicos de Produo
Subconta - Mais Valia da Participao Anterior - Estgios
(-) Subconta - Menos Valia da Participao Anterior Estgios
Subconta - Goodwill da Participao Anterior - Estgios
(-) Subconta - Variao de Mais Valia da Participao
Anterior - Estgios

77

78
80
81
82
84

1.02.02.01.85

Subconta - Variao de Menos Valia da Participao Anterior


- Estgios

85

1.02.02.01.86

(-) Subconta - Variao de Goodwill da Participao Anterior


- Estgios

86

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios No Hedge


- No Pas
1.01.01.06.90 Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios Hedge - No
Pas
1.01.01.05.90

90

66

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios No Hedge


- No Exterior
1.01.02.02.90 Subconta Adoo Inicial - Duplicatas a Receber
1.01.03.01.90 Subconta Adoo Inicial - Estoques de Mercadorias
1.01.01.09.90

1.01.03.02.90 Subconta Adoo Inicial - Estoques de Produtos


1.01.03.03.90
1.01.03.04.90
1.01.03.05.90
1.01.10.01.90

Subconta Adoo Inicial - Estoques Atividade Imobiliria


Subconta Adoo Inicial - Estoques Longa Maturao
Subconta Adoo Inicial - Estoques Atividade Rural
Subconta Adoo Inicial - Ativo Biologico
Subconta Adoo Inicial - Ativo No circulante Mantido
1.01.11.01.90
para Venda
1.02.01.01.90

Subconta Adoo Inicial - Crditos e Valores Longo


Prazo

1.02.01.02.90

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios - No Pas


Longo Prazo

1.02.01.03.90
1.02.01.10.90
1.02.02.03.90
1.02.02.10.90
1.02.03.01.90
1.02.03.04.90
1.02.03.05.90
1.02.05.01.90
1.02.06.01.90
1.02.02.03.91
1.02.03.01.91

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios - No Exterior


Longo Prazo
Subconta Adoo Inicial Ativo Biolgico Longo Prazo
Subconta Adoo Inicial Propriedades para Investimento
Subconta Adoo Inicial - Outros Investimentos
Permanentes
Subconta Adoo Inicial - Imobilizado
Subconta Adoo Inicial - Ativos Biolgicos de Produo
Subconta Adoo Inicial - Outros Imobilizados
Subconta Adoo Inicial - Intangvel
Subconta Adoo Inicial Ativo Diferido
Subconta Adoo Inicial Depreciao Acumulada Propriedades para Investimento
Subconta Adoo Inicial Depreciao Acumulada Imobilizado

Subconta Adoo Inicial Depreciao Acumulada Ativo


1.02.03.04.91
Biolgico de Produo
1.02.03.05.91

Subconta Adoo Inicial Depreciao, Amort., Exausto


Acumulada Outros Imobilizados

1.02.03.01.92

Subconta Adoo Inicial Amortizao Acumulada Imobilizado

1.02.03.01.93

Subconta Adoo Inicial Exausto Acumulada Imobilizado

Subconta Adoo Inicial Exausto Acumulada Ativo


1.02.03.04.93
Biolgico de Produo

91

92

93

67

1.02.02.03.95

Subconta Adoo Inicial - Taxa de Depreciao Diferente Propriedades para Investimento

1.02.03.01.95

Subconta Adoo Inicial Taxa Depreciao Diferente Imobilizado

95

Subconta Adoo Inicial Taxa Depreciao Diferente 1.02.03.04.95


Ativos Biolgicos de Produo
Subconta Adoo Inicial Taxa Depreciao Diferente Outros Imobilizados
PASSIVO
2.01.01.03.90 Subconta Adoo Inicial - Fornecedores - Circulante
2.01.01.05.90 Subconta Adoo Inicial - Contas a Pagar - Circulante
Subconta Adoo Inicial - Emprstimos e Financiamentos 2.01.01.07.90
Circulante
1.02.03.05.95

2.01.01.11.90

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios Hedge - No


Pas

90

Subconta Adoo Inicial - Valores Mobilirios Hedge - No


Exterior
2.01.01.13.90 Subconta Adoo Inicial - Ttulos de Dvida - Circulante
Subconta Adoo Inicial - Emprstimos e Financiamentos 2.02.01.01.90
Longo Prazo
2.01.01.12.90

Subconta Adoo Inicial - Outras Obrigaes - Longo


Prazo
2.02.01.21.90 Subconta Adoo Inicial - Receita Diferida - Longo Prazo
2.02.01.11.90

2.6 - Situaes elencadas sujeitas ao controle por subcontas ou Parte B do eLALUR e e-LACS
2.6.1 Diferena dos saldos societrio e fiscal em 31/12/2014
ESPCIE

Todos, menos
excees abaixo
listadas
Venda a prazo ou em
prestaes de
unidades imobilirias

SUBCONTA DE ATIVO/PASSIVO ?

Obrigatria, se desejar usufruir de


futura Adio ou Excluso conforme
a realizao dos valores. Tratando-se
de diferena positiva (Adio) sem o
controle por subconta, dever ser
imediatamente adicionada na Parte A

CONTROLE NA
PARTE B ?

DISPOSITIVO DA
IN RFB 1.515

Dispensado,
exceto Artigos 170
Artigo 169 8
a 173 e 174 (vide
situaes a seguir)

De difcil operacionalizao, portanto, Obrigatrio


no recomendado

Artigo 170

68

(lucro bruto)
Ativo diferido
(despesas properacionais)

No

Obrigatrio

Artigo 171

Leasing

Exigido na ECF (contas especficas)

Obrigatrio

Artigo 172

Contratos de
De difcil operacionalizao, portanto,
concesso de servios
Obrigatrio
no recomendado
pblicos (lucro bruto)

Artigo 174

Reserva de
reavaliao (apenas se No
diferena negativa)

Artigo 178 - caput

Obrigatrio

2.6.2 Movimentaes ocorridas a partir de 01/01/2015


ESPCIE

Ajuste a valor justo

SUBCONTA DE ATIVO/PASSIVO ?

Exigido na ECF (contas especficas)

Ajuste a valor
presente, menos
Exigido na ECF (contas especficas)
excees listadas
Ajuste a valor presente
- Inc. VIII do Art. 183
Exigido na ECF (contas especficas)
da Lei 6.404/76 vendas a prazo (DR)
Ajuste a valor presente
- Inc. III do Art. 184 da
Exigido na ECF (contas especficas)
Lei 6.404/76 - despesa
ou custo incorrido (DR)
Excedente
depreciao taxa fiscal
em relao taxa
contbil
Amortizao de Ativo
Intangvel desenvolvimento de
novos produtos (Lei
11.196/05)

CONTROLE NA
PARTE B ?

DISPOSITIVO DA
IN RFB 1.515

Dispensado, se
houver subcontas

Artigo 33 6

Dispensado, se
houver subcontas

Artigo 33 6

Obrigatrio

Artigo 35 4

Obrigatrio

Artigo 38 14 e
Artigo 39 10

No. Recomendvel para conciliao


de PIS/COFINS - crdito sobre bens
Obrigatrio
relacionados produo ou servios
(segregar depreciao taxa fiscal)

Artigo 68 4
(excluso) e 5
(adio)

No

Artigo 71 - caput
(excluso) e
nico (adio)

Obrigatrio

No. Recomendvel para conciliao


Juros e encargos
de PIS/COFINS - crdito sobre bens
associados
relacionados produo ou servios Obrigatrio
contruo ou produo
(no produz efeito,
de bens
desconsiderado)

Artigo 73 3
(excluso) e 4
(adio)

69

Reduo ao valor
recupervel de Ativos
(Impairment)
Doaes ou
subvenes para
investimento
Prmio na emisso de
debntures

Exigido na ECF (contas especficas)

Obrigatrio

Artigo 74 3

No

Obrigatrio

Artigo 114 5

No

Obrigatrio

Artigo 113 6

2.7 - Conciliao das diferenas de saldos societrio (ECD) e fiscal (FCONT) Art.
175 da IN RFB 1.515/2014
2.7.1 Exemplo: diferena de depreciao contbil (CPC 27) e fiscal (IN SRF 162/98)
ECD = BALANCETE SOCIETARIO FCONT
ATIVO
NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
VECULOS - EXCETO LEASING
(-) DEPREC. ACUM. VECULOS - EXCETO LEASING

50.000,00

BALANCETE FISCAL FCONT (Critrios contbeis vigentes em 31/12/2007)


SALDO DA CONTA CONTBIL CONFORME ECD
(-) AJUSTE DE RTT - EXCLUSO (LANAMENTO TIPO "X")
(+) LANAMENTO TIPO "F" - ACRSCIMO DEPREC. FISCAL
(=) SALDO BALANCETE FISCAL FCONT

50.000,00
50.000,00
60.000,00
60.000,00

C
D
C
C

RECOMPOSIO DE SALDOS POR CONTAS ANALTICAS EM 01/01/2015


ECD / ECF
ATIVO
NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
VECULOS - EXCETO LEASING
(-) DEPREC. ACUM. VECULOS - EXCETO LEASING
DEPREC. ACUM. VECULOS - EXC. LEASING - FISCAL
DIFER. TEMPORRIAS - DEPREC. ACUM. VECULOS

50.000,00
60.000,00
10.000,00

C
C
D

2.7.2 Demonstrativo das diferenas na adoo inicial registro Y665 da ECF


ORIGEM

CONTA
CONTBIL

DESCRIO

SALDO
ECD

SINAL

SALDO
FCONT

SINAL

70

EXEMPLO 1 ANEXO I DA IN RFB


1.515/2014
EXEMPLO 2 ANEXO I DA IN RFB
1.515/2014
EXEMPLO
APOSTILA

124010001 TERRENOS
124050001 EQUIPAMENTOS
(-) DEPR. ACUM.

124050201 EQUIPAMENTOS
(-) DEPR. ACUM. VECULOS

124050005 - EXC. LEASING

CD.
DIFERENA SINAL SUBCONTA

120.000,0
0
100.000,0
0
90.000,0
0
50.000,0
0

D
C
C

100.000,0
0
120.000,0
0
108.000,0
0
60.000,0
0

D
D
C
C

DESCRIO SUBCONTA

20.000,00

124010101 TERRENOS - AJUSTE VALOR JUSTO

20.000,00

18.000,00

124050101 EQUIPAMENTOS - EFEITO AVP


DEPR. ACUM. EQUIPAMENTOS 124050301
EFEITO AVP

10.000,00

124050105

DIFER. TEMPORRIAS - DEPR.


ACUM. VECULOS

2.8 Novo valor unitrio do bem deduzido como despesa


Conforme alterao promovida no artigo 15 do Decreto-Lei 1.598/77, o novo valor unitrio
de custo de aquisio de bens do ativo no circulante imobilizado e intangvel, de vida til
superior a um ano, admitido como deduo como despesa operacional passou a ser de R$
1.200,00 (hum mil e duzentos reais), desde 01/01/2015 ou retroativo a 01/01/2014, no
caso de extino antecipada do RTT.
2.9 Tratamento fiscal das perdas estimadas de ativos
Para fins da legislao tributria federal, as referncias a provises alcanam as perdas
estimadas no valor de ativos, inclusive as decorrentes de reduo ao valor recupervel
(Impairment).

2.10 - Tratamento dos principais ajustes no e-LALUR e no e-LACS surgidos a partir


da Lei 12.973/2014 e respectivos cdigos na ECF (registros M300 e M500)
2.10.1 Quota de depreciao divergente critrios fiscal e contbil (*)
- Excluso da diferena entre as depreciaes fiscal e contbil - cdigo 161
- Adio em perodos futuros - cdigo 86
2.10.2 Leasing financeiro
71

- Excluso das parcelas (contraprestao + VRG) pagas ou creditadas do leasing - cdigo


134
- Adio da depreciao do bem - cdigo 53
- Adio dos encargo financeiro (ou AVP) apropriado - cdigo 55
2.10.3 Juros de emprstimos ou financiamentos atrelados a bens do ativo em produo
ou construo (*)
- Excluso dos juros registrados do bem em conta do Ativo - cdigo 135
- Adio reflexa da realizao do bem, por depreciao, amortizao, alienao ou baixa cdigo 57
2.10.4 Ativo Diferido (despesas pr-operacionais)
- Adio das despesas pr-operacionais registradas em conta de resultado - cdigo 71
- Excluso, no perodo mnimo de 60 meses - cdigo 147
2.10.5 Desenvolvimento de inovao tecnolgica (Lei 11.196/2005) (*)
- Excluso dos desembolsos registrados em conta do Ativo Intangvel - cdigo 162
- Adio reflexa da realizao do Ativo Intangvel, por amortizao ou baixa - cdigo 87
2.10.6 Ajuste a valor presente de ativos (Receita Bruta)
- Adio do ajuste a valor presente de ativos deduo da receita bruta - cdigo 56
- Excluso do reconhecimento pro rata tempore do AVP em conta de receita financeira cdigo 141
2.10.7 Ajuste a valor presente de passivos
- Adio do reconhecimento pro rata tempore do AVP em conta de despesa financeira cdigo 65 - pelo prazo/perodo de pagamento
- Excluso do montante ou de parcela do AVP no momento da realizao do ativo, quando
da venda (estoque de mercadorias para revenda) ou requisio (estoque de matria-prima)
ou depreciao, amortizao, alienao ou baixa (imobilizado ou intangvel) cdigo 142
2.10.8 Contratos de longo prazo
- Excluso no perodo em que o lucro bruto apurado pelo critrio fiscal for MAIOR que o
reconhecido pelo critrio contbil - cdigo 154
- Adio no perodo em que o lucro bruto apurado pelo critrio fiscal for MENOR do que o
reconhecido pelo critrio contbil - cdigo 79
72

2.10.9 Perdas estimadas ao valor recupervel de ativos ( Impairment)


- Adio no momento do reconhecimento da perda cdigo 80
- Excluso quando da realizao do ativo por depreciao, amortizao, alienao ou
baixa cdigo 155
(*) A PJ de lucro real no est obrigada a efetuar estes ajustes (opcional).

2.11 - Lucros e dividendos distribudos


A PJ que permaneceu sujeita ao regramento do RTT Regime Tributrio de Transio em
2014, deve considerar, apenas para este respectivo ano calendrio, para fins de
distribuio de lucros e dividendos isentos de IRRF, o lucro do exerccio e demais contas
do patrimnio lquido (PL) em conformidade com as regras contbeis vigentes em
31/12/2007, exceto se esta soma resultar em valor superior ao apurado pela escriturao
contbil regular (ECD) - IN RFB 1.397/2013 - Artigo 26 Pargrafo nico.
A partir de 2015, no mbito de vigncia da Lei 12.973/2014, no h mais distino entre
lucros ou resultados apurados com a finalidade de atender legislao societria ou a
legislao tributria.

2.12 - Juros sobre Capital Prprio


Para fins do clculo da distribuio aos scios e consequente deduo fiscal do IRPJ e da
CSLL a ttulo de juros sobre capital prprio (JSCP), o artigo 9 da Lei 12.973/2014
delimitou quais contas serviro de base para aplicao da taxa TJLP:
I) Capital Social;
II) Reservas de Capital;
III) Reservas de Lucros (inclui Lucros Acumulados para as Ltdas);
III) (-) Aes em Tesouraria;
IV) (-) Prejuzos Acumulados
Excetuam-se, portanto, a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial, conceito anlogo ao
adotado pela legislao tributria para a Reserva de Reavaliao de Ativos (vigente at
31/12/2007).
73

A partir de 2015, os JSCP no precisam mais transitar em conta de resultado (despesa


financeira), mantendo sua dedutibilidade por meio do registro de Excluso na Parte A do
e-LALUR e e-LACS - IN RFB 1.515/2014 Artigo 18 6.

3 ESCRITURAO CONTBIL FISCAL (IN RFB 1.422/2013)

3.1 - O que a ECF Escriturao Contbil Fiscal ?


Parte integrante do projeto SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital, contempla as
informaes pertinentes apurao da base de clculo do IRPJ e da CSLL, bem como
outras informaes de interesse da RFB.

3.2 - Quais obrigaes acessrias foram substitudas pela ECF ?


IN RFB 1.422/2013 Artigo 5:
- DIPJ Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da PJ;
- Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) em meio fsico.
74

3.3 - Quem est obrigado ao envio da ECF ?


- PJs tributadas pelos regimes de lucro real, presumido ou arbitrado;
- PJs imunes/isentas, se obrigadas entrega da EFD-Contribuies (PIS, COFINS e
CPRB devidos em montante igual ou superior a R$ 10.000,00/ms);
- as sociedades em conta de participao (SCP).
A obrigatoriedade de entrega no se aplica s:
- PJs optantes do regime do SIMPLES Nacional;
- rgos pblicos, s autarquias e s fundaes pblicas;
- pessoas jurdicas inativas.

REAL

PRESUMIDO

IMUNES / ISENTAS

SIM

SIM. Se a PJ estiver obrigada


entrega da ECD, apresentar 6
registros a mais (J050, J100,
K155, K355, P100 e P150), em
relao ECF da PJ
desobrigada (livro-caixa), e no
preencher os campos 01 a 06
do registro Y672.

Apenas as obrigadas entrega


da EFD-Contribuies (PIS e
COFINS devidos em montante
igual ou superior a R$
10.000,00/ms), em pelo
menos um ms do AC 2014 (=
regra da ECD)

3.4 Escriturao da ECF PJ de lucro presumido


So duas as formas de escriturao admitidas para transmisso das informaes da ECF
das PJs de lucro presumido:
- Escriturao contbil completa;
- Livro-caixa (que contempla em livro prprio as movimentaes das contas de Caixa e
Equivalentes de Caixa).
75

Estando a PJ de lucro presumido obrigada entrega da ECD, dever informar o tipo de


escriturao igual a Escriturao contbil, que conter os seguintes registros
incrementais em relao ao tipo de escriturao Livro-caixa:
J050 Plano de contas
J100 Centro de Custos
K155 Contas patrimoniais
K355 Contas de resultado
P100 Balano patrimonial
P150 Demonstrao de resultados

3.5 - Prazo para entrega da ECF


At o ltimo dia til do ms de setembro do ano subsequente ao qual se referir a
escriturao (23h59min59s).
Nos casos de extino, ciso parcial ou total, fuso ou incorporao a ECF dever ser
enviada pelas PJs envolvidas at o ltimo dia til do ms subsequente ao da data do
registro do evento.
3.6 - Multas por ausncia ou atraso na entrega da ECF
Artigo 8 do Decreto-Lei 1.598/77:
I - equivalente a 0,25% (vinte e cinco centsimos por cento), por ms-calendrio ou frao,
do lucro antes da CSLL, no perodo a que se refere a apurao, limitada a 10% (dez por
cento) relativamente s PJs que deixarem de apresentar ou apresentarem em atraso; E
II - 3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor omitido, inexato ou
incorreto.
A multa de que trata o inciso I ser limitada em:
- R$ 100.000,00 (cem mil reais) para as PJs que no ano calendrio anterior tiverem
auferido receita bruta total, igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos
mil reais);
- R$ 5.000.000,00 (cinco milhes de reais) para as PJs que no se enquadrarem na
hiptese anterior.

76

3.7 - Signatrios da ECF


Manual de orientao do leiaute da ECF verso 03/2015 registro 0930 pgina 71
So obrigatrias duas assinaturas: uma do contador/contabilista e uma da PJ. Para a
assinatura do contador/contabilista s pode ser utilizado certificado digital de pessoa fsica
(e-CPF).
Podero assinar a ECF, com certificado digital vlido (do tipo A1 ou A3):
1. O e-CNPJ do CNPJ Matriz;
2. O representante legal da empresa ou procurador constitudo nos termos da IN RFB
944/2009, com procurao eletrnica previamente cadastrada no site da RFB.

3.8 Blocos e registros da ECF e correlao dos dados de origem


Bloco 0: Abertura, Identificao e Referncias
0010: Parmetros de Tributao
0020: Parmetros Complementares
DIPJ FICHA 01
0030: Dados Cadastrais
DIPJ FICHA 02
0035: Identificao das SCP
0930: Identificao dos Signatrios da ECF
=ECD
Bloco C: Informaes Recuperadas da ECD
C040: Identificador da ECD
ECD
C050: Plano de Contas da ECD
ECD
C051: Plano de Contas Referencial
ECD*
C053: Subcontas Correlatas
ECD
C100: Centro de Custos
ECD
C150: Identificao do Perodo dos Saldos Peridicos das Contas
ECD
C155: Detalhes dos Saldos Contbeis das Contas
ECD
C157: Transferncia de Saldos do Plano de Contas Anterior
ECD
C350: Identificao da Data dos Saldos das Contas de Resultado
ECD
Antes do Encerramento
C355: Detalhes dos Saldos das Contas de Resultado Antes do
ECD
Encerramento
Bloco E: Informaes Recuperadas da ECF Anterior e Clculo Fiscal dos Dados Recuperados
da ECD

77

ECF a partir do 2 Ano


E010: Saldos Finais Recuperados da ECF Anterior
ECF a partir do 2 Ano
E015: Contas Contbeis Mapeadas
E020: Saldos Finais das Contas na Parte B do e-Lalur da ECF
ECF a partir do 2 Ano
Imediatamente Anterior
E030: Identificao do Perodo
E155: Detalhes dos Saldos Contbeis Calculados com Base nas
ECD
ECD
E355: Detalhes dos Saldos das Contas de Resultado Antes do
ECD
Encerramento
Bloco J: Plano de Contas e Mapeamento
J050: Plano de Contas do Contribuinte
ECD
J051: Plano de Contas Referencial
FCONT / ECF
J053: Subcontas Correlatas
FCONT
J100: Centro de Custos
ECD
Bloco K: Saldos das Contas Contbeis e Referenciais
K030: Identificao dos Perodos e Formas de Apurao do IRPJ e
DIPJ FICHA 01
da CSLL no Ano-Calendrio
K155: Detalhes dos Saldos Contbeis (Depois do Encerramento do
ECD / FCONT
Resultado do Perodo)
K156: Mapeamento Referencial do Saldo Final
ECD / FCONT
K355: Saldos Finais das Contas Contbeis de Resultado Antes do
ECD / FCONT
Encerramento
K356: Mapeamento Referencial dos Saldos Finais das Contas
ECD / FCONT
Contbeis de Resultado Antes do Encerramento
Bloco L: Lucro Real
L030: Identificao dos Perodos e Formas de Apurao do IRPJ e
DIPJ FICHA 01
da CSLL no Ano-Calendrio
L100: Balano Patrimonial Referencial
= ECD
L200: Mtodo de Avaliao do Estoque Final
L210: Informao de Composio de Custos
ECD
L300: Demonstrao do Resultado do Lucro Lquido Fiscal
FCONT
Bloco M: Livro Eletrnico de Apurao do Lucro Real (e-Lalur) e Livro Eletrnico de Apurao
da Base de Clculo da CSLL (e-Lacs)
M010: Identificao da Conta na Parte B do e-Lalur e do e-Lacs
LALUR
M030: Identificao dos Perodos e Formas de Apurao do IRPJ e
da CSLL das Empresas Tributadas pelo Lucro Real
M300: Lanamentos da Parte A do e-Lalur
LALUR e DIPJ - Fichas 09
M305: Conta da Parte B do e-Lalur
LALUR
M310: Contas Contbeis Relacionadas ao Lanamento da Parte A
LALUR
do e-Lalur
M312: Nmeros dos Lanamentos Relacionados Conta Contbil
LALUR
M315: Identificao de Processos Judiciais e Administrativos
Referentes ao Lanamento
M350: Lanamentos da Parte A do e-Lacs
LALUR e DIPJ - Fichas 17
M355: Conta da Parte B do e-Lacs
LALUR
M360: Contas Contbeis Relacionadas ao Lanamento da Parte A
LALUR
do e-Lacs
M362: Nmeros dos Lanamentos Relacionados Conta Contbil
LALUR
M365: Identificao de Processos Judiciais e Administrativos
Referentes ao Lanamento
M410: Lanamento na Conta da Parte B do e-Lalur e do e-Lacs sem
LALUR
Reflexo na Parte A

78

M415: Identificao de Processos Judiciais e Administrativos


Referentes ao Lanamento
M500: Controle de Saldos das Contas da Parte B do e-Lalur e do eLacs
Bloco N: Clculo do IRPJ e da CSLL
N030: Identificao dos Perodos e Formas de Apurao do IRPJ e
da CSLL das Empresas Tributadas pelo Lucro Real
N500: Base de Clculo do IRPJ Sobre o Lucro Real Aps as
Compensaes de Prejuzos
N600: Demonstrao do Lucro da Explorao
N610: Clculo da Iseno e Reduo do Imposto Sobre o Lucro
Real
N615: Informaes da Base de Clculo dos Incentivos Fiscais
N620: Clculo do IRPJ Mensal por Estimativa
N630: Clculo do IRPJ Com Base no Lucro Real
N650: Base de Clculo da CSLL Aps as Compensaes da Base
de Clculo Negativa
N660: Clculo da CSLL Mensal por Estimativa
N670: Clculo da CSLL Com Base no Lucro Real
Bloco P: Lucro Presumido
P030: Identificao dos Perodos e Formas de Apurao do IRPJ e
da CSLL das Empresas Tributadas pelo Lucro Presumido
P100: Balano Patrimonial
P130: Demonstrao das Receitas Incentivadas do Lucro
Presumido
P150: Demonstrao do Resultado
P200: Apurao da Base de Clculo do Lucro Presumido
P230: Clculo da Iseno e Reduo do Lucro Presumido
P300: Clculo do IRPJ com Base no Lucro Presumido
P400: Apurao da Base de Clculo da CSLL com Base no Lucro
Presumido
P500: Clculo da CSLL com Base no Lucro Presumido
Bloco T: Lucro Arbitrado
T030: Identificao dos Perodos e Formas de Apurao do IRPJ e
da CSLL das Empresas Tributadas pelo Lucro Arbitrado
T120: Apurao da Base de Clculo do IRPJ com Base no Lucro
Arbitrado
T150: Clculo do IRPJ com Base no Lucro Arbitrado
T170: Apurao da Base de Clculo da CSLL com Base no Lucro
Arbitrado
T181: Clculo da CSLL com Base no Lucro Arbitrado
Bloco U: Imunes e Isentas
U030: Identificao dos Perodos e Formas de Apurao do IRPJ e
da CSLL das Empresas Imunes e Isentas
U100: Balano Patrimonial
U150: Demonstrao do Resultado
U180: Clculo do IRPJ das Empresas Imunes e Isentas
U182: Clculo da CSLL das Empresas Imunes e Isentas
Bloco X: Informaes Econmicas
X280: Atividades Incentivadas PJ em Geral
X291: Operaes com o Exterior Pessoa
Vinculada/Interposta/Pas com Tributao Favorecida

LALUR

LALUR e DIPJ - Ficha 09


DIPJ - Ficha 08
DIPJ - Ficha 10
DIPJ - Ficha 27
DIPJ - Ficha 11
DIPJ - Ficha 12
LALUR e DIPJ - Ficha 17
DIPJ - Ficha 16
DIPJ - Ficha 17

DIPJ - Fichas 36 e 37
DIPJ - Ficha 13
DIPJ - Ficha 14
DIPJ - Ficha 14
DIPJ - Ficha 18
DIPJ - Ficha 18
DIPJ - Fichas 15 e 18
DIPJ - Ficha 15
DIPJ - Ficha 15
DIPJ - Ficha 18
DIPJ - Ficha 18
DIPJ - Ficha 18B
DIPJ - Ficha 36

DIPJ - Ficha 18B


DIPJ - Ficha 28
DIPJ - Ficha 29A

79

X292: Operaes com o Exterior Pessoa No Vinculada/No


Interposta/Pas sem Tributao Favorecida
X300: Operaes com o Exterior Exportaes (Entradas de
Divisas)
X310: Operaes com o Exterior Contratantes das Exportaes
X320: Operaes com o Exterior Importaes (Sada de Divisas)
X330: Operaes com o Exterior Contratantes das Importaes
X340: Identificao da Participao no Exterior
X350: Participaes no Exterior Resultado do Perodo de
Apurao
X351: Demonstrativo de Resultados e de Imposto Pago no Exterior
X352: Demonstrativo de Resultados no Exterior Auferido por
Intermdio de Coligadas em Regime de Caixa
X353: Demonstrativo de Consolidao
X354: Demonstrativo de Prejuzos Acumulados
X355: Demonstrativo de Rendas Ativas e Passivas
X356: Demonstrativo de Estrutura Societria
X390: Origem e Aplicao de Recursos Imunes e Isentas
X400: Comrcio Eletrnico e Tecnologia da Informao
X410: Comrcio Eletrnico
X420: Royalties Recebidos ou Pagos a Beneficirios do Brasil e do
Exterior
X430: Rendimentos Relativos a Servios, Juros e Dividendos
Recebidos do Brasil e do Exterior
X450: Pagamentos/Remessas Relativos a Servios, Juros e
Dividendos Recebidos do Brasil e do Exterior
X460: Inovao Tecnolgica e Desenvolvimento Tecnolgico
X470: Capacitao de Informtica e Incluso Digital
X480: Repes, Recap, Padis, Patvd, Reidi, Repenec, Recompe,
Retaero, Recine, Recopa e Cinema Perto de Voc
X490: Plo Industrial de Manaus e Amaznia Ocidental
X500: Zonas de Processamento de Exportao (ZPE)
X510: reas de Livre Comrcio (ALC)
Bloco Y: Informaes Gerais
Y520: Pagamentos ou Rendimentos Recebidos do Exterior ou de
No Residentes
Y540: Discriminao da Receita de Vendas dos Estabelecimentos
por Atividade Econmica
Y550: Vendas a Comercial Exportadora com Fim Especfico de
Exportao
Y560: Detalhamento das Exportaes da Comercial Exportadora
Y570: Demonstrativo do Imposto de Renda e CSLL Retidos na
Fonte
Y580: Doaes a Campanhas Eleitorais
Y590: Ativos no Exterior
Y600: Identificao de Scios ou Titular
Y611: Rendimentos de Dirigentes, Conselheiros, Scios ou Titular
Y612: Rendimentos de Dirigentes e Conselheiros Imunes ou
Isentas
Y620: Participao Avaliada pelo Mtodo de Equivalncia
Patrimonial
Y630: Fundos/Clubes de Investimento
Y640: Participaes em Consrcios de Empresas

DIPJ - Ficha 29B


DIPJ - Ficha 30
DIPJ - Ficha 31
DIPJ - Ficha 32
DIPJ - Ficha 33
DIPJ - Ficha 34
DIPJ - Ficha 35

DIPJ - Ficha 39
DIPJ - Ficha 40
DIPJ - Ficha 41
DIPJ - Fichas 42 e 44
DIPJ - Ficha 43
DIPJ - Ficha 45
DIPJ - Ficha 46
DIPJ - Ficha 47
DIPJ - Ficha 48
DIPJ - Ficha 49
DIPJ - Ficha 50
DIPJ - Ficha 51
DIPJ - Fichas 52 e 53
DIPJ - Ficha 54
DIPJ - Ficha 55
DIPJ - Ficha 56
DIPJ - Ficha 57
DIPJ - Ficha 58
DIPJ - Ficha 59
DIPJ - Ficha 60
DIPJ - Ficha 61A
DIPJ - Ficha 61B
DIPJ - Ficha 62
DIPJ - Ficha 63
DIPJ - Ficha 64

80

Y650: Participantes do Consrcio


Y660: Dados de Sucessoras
Y665: Demonstrativo das Diferenas na Adoo Inicial
Y671: Outras Informaes
Y672: Outras Informaes (Lucro Presumido ou Arbitrado)
Y680: Ms das Informaes de Optantes pelo Refis (Lucros Real,
Presumido e Arbitrado)
Y681: Informaes de Optantes pelo Refis (Lucros Real, Presumido
e Arbitrado)
Y682: Informaes de Optantes pelo Refis Imunes ou Isentas
Y690: Informaes de Optantes pelo PAES
Y800: Outras Informaes
Bloco 9: Encerramento do Arquivo Digital
9900: Registros do Arquivo
9999: Encerramento do Arquivo Digital

DIPJ - Ficha 65
DIPJ - Ficha 66
Dif. ECD x FCONT
DIPJ - Ficha 67A
DIPJ - Ficha 67B

DIPJ - Ficha 68A


DIPJ - Ficha 68B
DIPJ - Ficha 69

3.9 Meios de elaborao da ECF


3.9.1 A partir da importao de um arquivo texto especfico no leiaute da ECF
Registros 0000, 0100 e 0200: os campos destes registros no so passveis no modo
de edio da ECF aps a importao do arquivo .TXT, exceto nome empresarial e
finalidade da declarao (original ou retificadora). Sendo assim, caso haja alguma
incorreo em alguns dos parmetros de cadastro (0000), de identificao do regime,
perodos e modalidade da apurao do IRPJ e da CSLL (0100) e dos parmetros
complementares responsveis em habilitar os respectivos registros dos blocos X e Y
(0200), a escriturao dever ser excluda e novamente importada, com as devidas
correes;
Bloco C: referem-se s informaes recuperadas a partir do arquivo de entrega da ECD
(Sped Contbil);
Bloco E: seus principais registros armazenam saldos finais da ECF do ano calendrio
anterior. Neste primeiro ano da ECF, restaro como obrigatrios os registros E155 e
E355, tambm obtidos a partir das informaes recuperadas do arquivo de entrega da
ECD;
Bloco J: repete informaes tambm constantes no Bloco C, tais como planos de
contas, vinculao ao plano referencial, subcontas correlatas, centros de custo, etc. Em
relao vinculao ao plano referencial, no registro C051 armazena-se em campo
especfico informao quanto ao plano referencial vinculado (da RFB, COSIF ou SUSEP);
Bloco K: demonstra as informaes de saldos e/ou movimentos das contas adotadas pela
PJ (registros K155 e K355), bem como seus respectivos mapeamentos com o plano de
contas referencial (registros K156 e K356);

81

Registros L, M e N: devem constar apenas nas PJs de lucro real. A quantidade de


perodos no arquivo TXT (ou mesmo sua visualizao dentro do PVA) depender da
periodicidade da apurao do IRPJ e da CSLL: se trimestral, sero quatro intervalos
contemplando os trimestres civis (T01, T02, T03 e T04), se anual, podero corresponder a
at treze intervalos, correspondendo um deles ao anual (A00) e os demais a cada um dos
meses em que houve o recolhimento do IRPJ e da CSLL com base em balancete de
suspenso ou de reduo (A01, A02, etc.). Tratando-se de lucro real anual, as informaes
que balizam as apuraes temporrias, com base no balancete de suspenso ou de
reduo, sero acumuladas desde 01/01 do respectivo ano calendrio. Ateno especial
ao registro L210 (Custos), que no guarda mais relacionamento com o plano de contas
referencial. O Bloco M traz as informaes das Partes A e B do e-LALUR e do eLACS. As adies e excluses da Parte A do e-LALUR e do e-LACS baseadas em litgios
judiciais ou administrativos com exigibilidade suspensa devero ser devidamente
identificadas e discriminadas nos registros M315 e M365, respectivamente. As
informaes do Bloco N (apurao) podem ser geradas dentro do prprio PVA da ECF;
Bloco P: demonstra o balano patrimonial e a demonstrao de resultados, por meio dos
registros P100 e P150 (apenas para as PJs obrigadas entrega da ECD), a apurao
das bases de clculo do IRPJ (P200) e da CSLL (P400), e os respectivos valores devidos
de IRPJ (P300) e CSLL (P500). Assim como ocorre em relao ao Bloco N (lucro real), os
registros de clculo do valor devido podem ser gerados dentro do prprio PVA da ECF;
Bloco X: srie de registros, no obrigatrios, habilitados ou no conforme informao dos
campos (S ou N) do registro 0020 (Parmetros Complementares);
Bloco Y: contm registros obrigatrios, mesmo que sem contedo de informao (Y540,
Y570, Y600, Y611 independente da condio da PJ ou regime tributrio e Y671 se
lucro real ou Y672 se lucro presumido ou arbitrado).
Existe referncia entre os registros dos blocos X e Y com as fichas da DIPJ: ao eliminar
a letra inicial de identificao do registro (X ou Y), bem como o dgito 0 ao final, ou,
substituindo os dgitos finais 1 e 2 pelas letras A e B respectivamente, chega-se
informao da ficha equivalente da DIPJ. Exemplo: registro Y570 = ficha 57 da DIPJ;
registro Y611 = ficha 61A da DIPJ.
Exemplo de tela para importao de arquivo TXT regime de lucro real:

82

3.9.2 A partir da recuperao de dados da ECD (Sped Contbil)


possvel criar uma ECF dentro do PVA, preenchendo as informaes dos registros
0000, 0100 e 0200, e posteriormente carregar informaes de preenchimento de
diversos registros dos blocos C, E, K, L (lucro real) ou P (lucro presumido) por meio
da recuperao de dados a partir do arquivo de entrega da ECD. Os demais registros
obrigatrios devero ser editados no PVA e sujeitos validao para posterior entrega.
3.9.2.1 Criao de ECF no ambiente do PVA
Acesse o menu Arquivo Criar ou o respectivo cone de atalho. Aparecer a tela
conforme abaixo, correspondente s informaes do registro 0000:

83

Preencha as informaes obrigatrias exigidas, tais como CNPJ e nome empresarial e


clique no boto Prximo. Tratando-se de PJ em incio de atividade, a data inicial
corresponder a esta data.
Exemplo preenchido: lucro presumido

Exemplo preenchido: lucro real anual

84

Nesta tela, correspondente ao registro 0010, dever ser informada a forma de tributao
da PJ para fins de IRPJ e CSLL do respectivo perodo declarado.
Tratando-se de PJ do regime de lucro real, o campo Perodo de apurao do IRPJ e
CSLL habilitar as opes Anual ou Trimestral. Se o perodo for anual, ficar habilitado
para edio o quadro Forma de Determinao das Estimativas Mensais, onde dever ser
identificado, ms a ms, se o recolhimento do IRPJ e da CSLL ocorreu com base na
receita bruta e acrscimos ou com base em balancete de suspenso ou reduo.
O campo Tipo de Escriturao habilitado para os demais regimes (exceto real) e tratase de campo obrigatrio. Opes: Contbil ou Livro-Caixa.
Campo Optante pela aplicao das disposies da Lei n 12.973/2014 para o anocalendrio de 2014: default = N. Assinalar = S apenas as PJs que optaram pela
extino antecipada do RTT Regime Tributrio de Transio ainda para o ano de 2014, o
que habilitar o campo seguinte Diferenas entre a contabilidade societria e Fcont, onde
havendo resposta afirmativa (S), exigir o preenchimento de informaes do registro
Y665 Demonstrativo das Diferenas na Adoo Inicial.

Ao clicar no boto Prximo, abrir a tela do registro 0020 (parmetros complementares),


que objetiva habilitar registros dos blocos X e Y, de forma anloga ao que ocorria em
relao DIPJ, porm, na ECF, trata-se de informao irretificvel, ou seja, em caso de
incorrees nesta tela, a escriturao dever ser excluda e novamente criada.

85

Sendo PJ de lucro real ou das demais formas de tributao do lucro com Tipo de
escriturao = Contbil, o PVA apresentar automaticamente a pergunta abaixo:

A tela abaixo apresentada poder tambm ser acessada atravs do menu Escriturao
Recuperar dados de ECD ou do respectivo cone de atalho.

Selecione o perodo a ser recuperado a partir da ECD.

86

Tratando-se de arquivo contemplando as informaes do ano calendrio inteiro (mais


usual) dever estar marcado no campo Perodo a ser recuperado as opes T00 ou
A00.
Poder haver a recuperao de mais de um arquivo transmitido da ECD, caso tenha
ocorrido o fracionamento durante o ano calendrio. Neste caso, devero ser selecionados
os respectivos perodos para recuperao de dados para a ECF (trimestre ou acumulado
at o ms do respectivo balancete de suspenso ou reduo).

Clique no boto Localizar, assinalado acima por uma seta, selecione o arquivo da ECD e
aps, clique no boto Ok (parte central inferior da tela).
Aps o processo que poder levar at alguns minutos, o PVA da ECF apresentar a
mensagem conforme abaixo:

87

Durante este processo, a ECF ordenou e acumulou as informaes de movimentaes


e/ou saldos conforme os parmetros previamente preenchidos, ou seja, compondo os
balanos patrimoniais e demonstraes de resultado por trimestre, ano ou acumulados at
o respectivo ms (para as antecipaes de IRPJ e CSLL balancete de suspenso ou de
reduo).
A partir daqui, devero ser editadas as demais informaes necessrias, nos respectivos
registros, para validao e posterior transmisso da ECF (vide 3.11).
3.9.3 Edio direta no PVA
Opo admitida apenas para as PJs de lucro presumido ou arbitrado, com escriturao
com base em livro-caixa (sem ECD previamente entregue). Ateno especial ao registro
Y672 (Outras Informaes), que habilitar os campos de nmeros 01 a 06 para
preenchimento com os saldos das principais composies de ativos e passivos da PJ Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras, Estoques, Contas a Receber e Contas a Pagar.

3.10 Passo a passo (etapas) da ECF


1 Importar ou Criar Escriturao Digital. Editar os registros importados ou habilitados
conforme parmetros iniciais, quando necessrio;
2 Validar Escriturao Digital
3 Gerar Arquivo para Entrega
4 Assinar Escriturao Digital (e-CPF A3, da parte do contador/contabilista, e e-CNPJ A1
ou A3 ou e-CPF do responsvel legal, da parte da PJ)
5 Transmitir Escriturao Digital (utilizar a verso mais recente do ReceitaNet)
3.10.1 Legenda (status) do arquivo da ECF

88

3.11 Tipos de relacionamento da Parte A do e-LALUR e do e-LACS


3.11.1 Tipo 1: Com conta da Parte B
Registram as movimentaes controladas na Parte B do e-LALUR e/ou do e-LACS
(controle auxiliar dos ajustes que influenciaro na base de perodos de apurao futuros),
ou seja, trata-se de adies ou excluses de carter temporrio. Os ajustes decorrentes
dos novos critrios contbeis vigentes, recepcionados pela Lei 12.973/2014, encontram-se
nesta categoria.
3.11.2 Tipo 2: Com conta contbil
So as adies e excluses de carter definitivo, permanente, sem necessidade de
controle na Parte B. Enquadram-se aqui brindes, doaes em geral - inclusive as objeto
de deduo do IRPJ devido, multas indedutveis, gratificaes a dirigentes, despesas de
alimentao de diretores (adies) e resultado de equivalncia patrimonial (adio, se
negativa e excluso, se positiva).
Poder ser relacionado o saldo integral da respectiva conta contbil selecionada, ou conta
contbil + centro de custos, ou ainda parte dos registros da conta, tornando-se obrigatrio,
neste caso, a referncia aos nmeros dos lanamentos contbeis individualizados, atravs
dos registros M312 e M362 da ECF.
As contas de saldo devedor (em geral, despesas) constituem Adies, ao passo que as de
saldo credor (em geral, receitas ou redutoras de despesas) constituem Excluses. Caso
haja inverso em relao lgica atualmente adotada no PVA da ECF, ou seja, o saldo
e/ou movimentao de uma conta de despesa justificar uma Excluso, como por exemplo,
despesas com pesquisa e despesas com capacitao de TI, deve-se manter o tipo de
relacionamento default 4 (Sem Relacionamento), para estas situaes.
3.11.3 Tipo 3: Com conta da Parte B e conta contbil
Situaes de exceo, passvel de utilizao mais comum em cdigos de adies e/ou de
excluses mais generalistas, tais como Despesas No Dedutveis, Outras Adies e
Outras Excluses.
3.11.4 Tipo 4: Sem relacionamento
Adotado em situaes excepcionais, adies e/ou excluses consideradas definitivas
(permanentes), tais como:
- Ajuste decorrente do RTT Regime Tributrio de Transio (apenas na ECF relativa ao
ano calendrio 2014);
- Inverso de sinais excluso para despesa e adio para receita conforme
mencionado em 3.10.2;

89

- Excessos ou limites calculados, que no guardam relao de composio com


lanamentos contbeis especficos, como por exemplo: excessos indedutveis de royalties
(1% a 5% da receita lquida), de doao a entidades civis (2% do lucro operacional) ou de
juros sobre capital prprio.

3.12 Principais telas (registros) do PVA da ECF


Para edio da ECF, selecione no menu o seguinte caminho: Escriturao Visualizar
dados da ECF.

90

Menu de visualizao da ECF lucro presumido

Menu de visualizao da ECF lucro real


Opes comuns ao menu da ECF de lucro presumido at Mapeamento
Contbil/Referencial (Bloco K) e Informaes Gerais (Bloco Y), exceto em relao ao
registro Y672 que substitudo pelo registro Y671.

91

3.12.1 Registro J050 Plano de Contas da PJ

Permite visualizar o cadastro do plano de contas da PJ, bem atravs das abas na parte
inferior da tela os relacionamentos com o plano de contas referencial (registro J051) e
subcontas correlatas (registro J053).
3.12.2 Saldos finais das contas de Ativo e Passivo - registro K155 e de Resultado
registro K355

As abas referem-se aos perodos de apurao definitivos (ano ou os 4 trimestres) e das


antecipaes mensais, por meio de balancete de suspenso ou reduo (at 12 meses).
Permite visualizar tambm o mapeamento do saldo final com a respectiva conta do plano
referencial.
Tratando-se de periodicidade de apurao = Trimestral, o saldo final de um trimestre
equivale ao saldo inicial do prximo trimestre. Se periodicidade = Anual, as informaes
das abas estaro sempre acumuladas desde a data de 01/01, portanto, o saldo inicial
repete-se em todas as abas, ou seja, trata-se do saldo inicial em 01/01 (= saldo final do
ano calendrio anterior).

92

3.12.3 Balano patrimonial referencial L100 (lucro real) e P100 (lucro presumido)
e Demonstrao de resultados L300 (lucro real) e P150 (lucro presumido)

Apresenta a visualizao do balano patrimonial e da demonstrao de resultados


ordenada conforme o plano de contas referencial.
93

Os campos so passveis de edio, embora no seja o mais recomendvel, pois corre-se


o risco de desvincular informaes oriundas da ECD ou mesmo do software utilizado pela
PJ, o que poder impactar na gerao de arquivo TXT da ECF (por exemplo) para anos
calendrio futuros.
Em sentido inverso ao mencionado em 3.11.2, ao clicar na linha do saldo ou movimento de
conta do balano patrimonial ou da DR do plano referencial, chega-se s respectivas
contas contbeis (do plano da PJ) ou contas contbeis + centro de custos que
compuseram a informao ali transcrita (apenas de uma conta ou mltiplas combinaes).
Na PJ tributada pelo regime de lucro presumido, o registro L100 corresponde ao P100 e o
registro L300 corresponde ao registro P150.

94

3.12.4 Apurao do IRPJ e da CSLL lucro presumido (Bloco P)


As informaes requeridas nos registros P200 e P300 (IRPJ) e P400 e P500 (CSLL)
correspondem exatamente s mesmas informaes das Fichas 14 e 18 da DIPJ,
respectivamente.
Na hiptese de importao de arquivo TXT da ECF gerado a partir de software da PJ,
existe a possibilidade de efetuar vinculao das informaes s referidas linhas dos
registros P200 e P400 (composio das base de clculo do IRPJ e da CSLL,
respectivamente), por meio de identificao das receitas presentes na memria de
clculo, ou mesmo atravs de determinadas contas de receita (resultado) do plano
referencial, observadas parametrizaes especficas da PJ, tais como receita bruta anual
de PJ exclusivamente prestadora de servios, exceto profisso regulamentada, de at R$
120.000,00/ano (exemplo), onde reduz-se a base de presuno do IRPJ de 32% para 16%.
Para vinculao das linhas (cdigos) aos registros P200 e P400 s contas do plano
referencial da RFB, deve-se atentar aos seguintes detalhes, que impossibilitaro a
recuperao de informaes com base na movimentao das contas de resultado do
trimestre:
- Regime adotado para apurao do lucro presumido = Caixa (e no Competncia);
- Rendimentos e ganhos lquidos de aplicaes de renda fixa e renda varivel (cdigos 11
IRPJ e 7 CSLL): independente do regime se Caixa ou mesmo Competncia tais
rendimentos devem ser oferecidos tributao quando da alienao, resgate ou cesso do
ttulo ou aplicao, ou seja, pelo regime de caixa - IN RFB 1.022/2010 Art. 55 9 Inc. II;
- Variaes cambiais ativas operaes liquidadas (cdigos 19 IRPJ e 15 CSLL): se a
PJ efetuou a opo (irretificvel) do regime de Caixa para a tributao das variaes
cambiais para apurao dos tributos PIS, COFINS, IRPJ e CSLL, assinalada na DCTF da
competncia janeiro e vlida para todo o correspondente ano calendrio.
Outras adies base de clculo sem relacionamento direto com contas contbeis:
- Realizao de valores cuja tributao tenha sido diferida (cdigos 13 IRPJ e 9 CSLL):
zeramento dos saldos credores da Parte B do Lalur, quando da mudana do regime de
lucro real para presumido 1 trimestre do ano subsequente ou saldo das contas a
receber em aberto, quando da mudana do regime de Caixa para Competncia (lucro
presumido) 4 trimestre do ano calendrio;
- Ajustes decorrentes de mtodos preos de transferncias (cdigos 15 IRPJ e 11
CSLL) apenas no 4 trimestre do ano-calendrio;
- Lucros disponibilizados no exterior (cdigos 17 IRPJ e 13 CSLL);

95

Segregar a receita bruta conforme os percentuais de presuno da atividade


correspondente.

Informar as dedues do IRPJ devido, resumidas principalmente s retenes na fonte. Os


registros P200 e P300 da ECF equivalem ficha 14 da DIPJ.

96

O PVA repete automaticamente as demais receitas, rendimentos, ganhos e outras adies


base de clculo da CSLL presumida linhas (cdigos) 7 a 20 do registro P400
conforme os valores transcritos no registro P200 linhas (cdigos) 11 a 24 (IRPJ).
Em relao receita bruta, assim como ocorria na DIPJ, a ECF gera apenas advertncia,
caso ocorra inconsistncia entre a soma da receita bruta sujeita aos percentuais de
presuno do IRPJ (1,6%, 8%, 16% e 32%) com a soma da receita bruta sujeita aos
percentuais de presuno da CSLL (12% e 32%).

97

Informar as dedues da CSLL devida, destacando-se as retenes na fonte. Os registros


P400 e P500 da ECF equivalem ficha 18 da DIPJ.
3.12.5 Registros auxiliares da ECF de lucro real L200 e L210

Registro que informa o mtodo de avaliao do estoque final, em cada perodo de


apurao do IRPJ e da CSLL.

98

Registro equivalente s informaes da ficha 04 (Custos) da DIPJ, porm, exigvel para


cada um dos perodos em que a PJ apurou o IRPJ e a CSLL com base em balancete de
suspenso ou reduo.
De forma diferente da que ocorria em relao DIPJ, onde as informaes compostas na
ficha 04 eram automaticamente exportadas para a ficha 06 (Demonstrao de Resultado),
na ECF o registro L210 tem a finalidade de apenas realizar a composio do clculo do
CMV, CPV ou CSP do perodo, informado nas respectivas contas referenciais especficas
do registro L300, uma espcie de contraprova.

3.12.6 e-LALUR e e-LACS Bloco M


3.12.6.1 Parte B do e-LALUR e e-LACS (registro M010)
Devero ser previamente cadastrados no registro M010 Identificao da conta na parte
B do e-Lalur e do e-Lacs os saldos finais do livro em meio fsico (31/12/2013).

Exemplos preenchidos:
- Depreciao acelerada incentivada

99

- Lucro bruto diferido na contratao com a rea pblica

- Prejuzo Fiscal de IRPJ atividades em geral

100

Orientaes quanto aos principais campos para preenchimento:


Cdigo da Conta: informar cdigo de controle adotado internamente pela PJ em seu
software. Nos exemplos demonstrados acima, adotou-se o mesmo cdigo a ser utilizado
na ECF, da correspondente adio, excluso ou compensao.
Data de Criao: 31/12/2013 (ltimo dia do LALUR em meio fsico) ou data anterior, caso a
PJ deseje recompor separadamente saldos de perodos anteriores.
Cdigo do Lanamento de origem da conta: informar sempre quem ocorreu primeiro:
Adio ou Excluso. Os cdigos relativos Excluso iniciam-se com um sinal de (-).
Data limite para uso do saldo da conta: trata-se de campo no obrigatrio, utilizar apenas
em situaes expressas previstas pela legislao.
Tipo de tributo: informar se trata-se de conta de controle para fins de IRPJ ou de CSLL.
Tratando-se de ajuste cabvel a ambos, como ocorre em inmeros casos, especialmente
quanto aos decorrentes da Lei 12.973/2014, igualmente dever haver duas contas de
controle na Parte B, uma para o lucro real (IRPJ) e outra para base de clculo da CSLL.
Nesta situao, recomenda-se utilizar ferramenta disponvel no menu Ferramentas
Copiar Parte B do e-Lalur para o e-Lacs, para duplicao dos lanamentos, e posterior
conciliao.
3.12.6.2 Parte A do e-LALUR (registro M300 e filhos) e e-LACS (registro M350 e
filhos)
Ao abrir a tela do registro M300 (e-LALUR), nos deparamos com a Parte A, onde
constam os ttulos, subttulos e cdigos de adies, excluses e compensaes ao lucro
lquido, para obteno do lucro real (base de clculo do IRPJ).
Alm dos cdigos de ajustes j relacionados na ficha 09 da DIPJ, foram incrementados os
decorrentes das modificaes da Lei 12.973/2014, elencados em 2.2.2.

101

A coluna Tipo de relacionamento possui default = 4 Sem relacionamento. De acordo


com as orientaes apresentadas em 3.1.10, caber o relacionamento adequado conforme
a caracterstica da adio ou excluso, aps selecionar a respectiva linha do cdigo do
ajuste.
Para gravar uma adio ou excluso de tipo 4, basta informar os campos Valor do
Lanamento na Parte A e Histrico, e aps, clicar no boto Fechar (parte central
inferior da tela).

Seleo de conta contbil para mapeamento (tipo de relacionamento = 2) registros M310


(IRPJ) e M360 (CSLL):

Seleo do saldo total movimentado de conta de despesa indedutvel (ex.: Brindes)


102

Seleo de despesa indedutvel correspondente a parte da movimentao de conta


contbil (ex.: Propaganda). Nesta hiptese, dever(o) ser adicionado(s) o(s) nmero(s)
do(s) correspondente(s) lanamento(s) contbil(is) registros M312 e M362 da ECF.

Aps a referncia da linha do ajuste da Parte A (neste exemplo, cdigo 6 Despesas


Operacionais Parcelas No Dedutveis) com o respectivo tipo de relacionamento (neste
103

exemplo, com conta contbil), o PVA traz para a coluna Valor o somatrio vinculado e
muda o status da coluna Tipo de relacionamento para o tipo = 2 Com conta contbil.

Lanamento de adio na Parte A do e-LALUR originria da Parte B tela abaixo


(reverso parcial de depreciao acelerada incentivada)

3.12.6.3 Lanamentos na conta da parte B do e-LALUR e do e-LACS sem reflexo na


Parte A (registro M410)
Este registro dever ser utilizado em situaes especficas, quando no houver
movimentao reflexa na Parte A, tais como:
- baixa (reverso) de saldo diferido da Parte B por mudana do regime de lucro real para
presumido (dever ocorrer o registro no primeiro dia do perodo em que a PJ retomar ao
104

regime de lucro real). Neste caso, dever ser informado = S o campo Realizao de
Valores cuja Tributao Tenha sido Diferida e observar quanto ao preenchimento do
somatrio destes saldos diferidos nos registros P200 (IRPJ) e P400 (CSLL) do ano
calendrio seguinte, onde a PJ optou pelo regime de lucro presumido;
- utilizao de prejuzo fiscal de IRPJ ou de base de clculo negativa da CSLL em
parcelamento tributrio especial, no mbito federal (REFIS da Crise, por exemplo);
- reclassificao ou transferncia entre contas da Parte B (neste caso, dever ser
obrigatoriamente preenchido o campo Cdigo da conta de contrapartida).
Exemplo preenchido: reverso de saldo da Parte B (lucro bruto diferido na contratao
com a rea pblica)

3.12.7 Apurao do IRPJ e da CSLL devidos e a recolher Bloco N


Registros N500 e N650: apresentam a base de clculo do IRPJ e da CSLL,
respectivamente, para os perodos de apurao definitivos (trimestral ou anual) e
intermedirios (antecipaes mensais do perodo de apurao anual).
No caso de PJ sujeita ao regime de lucro real anual:
- nos meses em que o IRPJ e a CSLL foram apurados com base em balancete de
suspenso ou reduo, ou seja, houve preenchimento de informaes no bloco M (eLalur e e-Lacs), o PVA apenas repetir a informao da ltima linha dos registros M300
(base de clculo do IRPJ ou lucro real) e M350 (base de clculo da CSLL), aps as
compensaes de prejuzos fiscais (IRPJ) ou de base de clculo negativa (CSLL) de
perodos de apurao anteriores, respeitados os limites previstos pela legislao tributria
(regra geral = 30% da base antes das compensaes);
- nos meses em que o IRPJ e a CSLL foram apurados com base aa receita bruta e
acrscimos, o campo estar aberto para edio do respectivo valor da base;
105

- habilitar para preenchimento os registros N620 (IRPJ) e N660 (CSLL),


correspondentes s antecipaes mensais do IRPJ e a CSLL devidos, respectivamente,
independente do mtodo utilizado balancete de suspenso ou reduo ou receita bruta e
acrscimos.

Registro N620 Clculo do IRPJ Mensal por Estimativa: funcionamento idntico ao da


ficha 11 da DIPJ
Registro N660 Clculo da CSLL Mensal por Estimativa: funcionamento idntico ao da
ficha 17 da DIPJ
Informar nestes registros as dedues admitidas nas respectivas apuraes intermedirias,
quando houverem, limitadas a percentuais do IRPJ devido PAT (4%), incentivos cultura

106

(3% ou 4%) e ao desporto (1%), doaes ao Fundo da Criana e do Adolescente (1%) ou


do Idoso (1%) e das retenes na fonte.

J os registros N630 (IRPJ) e N670 (CSLL) transcrevem a apurao definitiva, em


periodicidade trimestral (4 abas correspondentes a cada um dos trimestres) ou anual (uma
nica aba, conforme tela acima). Estes registros possuem funcionamento idntico ao das
fichas 12 (IRPJ) e 17 (CSLL), devero ser informadas as dedues do IRPJ ou da CSLL
devidos, e o resultado obtido na linha dos cdigos 26 (IRPJ) e/ou 21 (CSLL), quando
negativo, fica sujeito restituio junto RFB ou compensao com tributos e
contribuies federais a partir do primeiro dia do perodo de apurao subsequente
trimestre ou ano, conforme o perodo de apurao por meio do aplicativo PER/DCOMP.

3.12.8 Registros obrigatrios do Bloco Y Outras informaes


107

Os valores expressos nos registros a seguir so relativos totalidade do ano calendrio da


ECF.
Registro Y540: deve-se detalhar a receita bruta individualizada para cada estabelecimento
(CNPJ) da PJ. Equivale informao da ficha 54 da DIPJ.

Registro Y570: deve-se detalhar por CNPJ da fonte pagadora (responsvel) e cdigo de
arrecadao (DARF) as retenes na fonte sobre servios prestados ou pelo fornecimento
de bens e servios rgos pblicos federais. Equivale informao da ficha 57 da DIPJ.

O somatrio das retenes de imposto de renda devem, no mnimo, equivaler ao somatrio


destas dedues, informadas no clculo do IRPJ a recolher registros N630 (lucro real)
ou P300 (lucro presumido). O mesmo raciocnio deve ser considerado em relao CSLL
a recolher registros N670 (lucro real) ou P500 (lucro presumido).
Registro Y600: identificao dos scios ou do titular (se empresrio individual ou EIRELI)
na data de 31/12 do ano calendrio da ECF.
Equivale informao da ficha 60 da DIPJ, com acrscimo dos campos Data da Alterao
no Quadro Societrio (obrigatrio) e Data do Fim Societrio demarcados em cor azul
na tela abaixo.

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Registro Y611: informao dos rendimentos anuais de dirigentes, conselheiros, scios ou


do titular da PJ.
Os rendimentos devem ser declarados pelo seu valor bruto, antes de quaisquer retenes
na fonte. Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, os valores devero ser informados com
base no regime de caixa, ou seja, quando da data do efetivo pagamento (e no da
apropriao do rendimento).
Espcies de remunerao informadas:
Remunerao do Trabalho: pr-labore mensal (dirigente no-empregado) ou remunerao
- salrio + frias + 13 salrio (dirigente empregado). Valores sujeitos ao IRRF tabela
progressiva, sendo a remunerao de 13 salrio (dirigente empregado) tributado
exclusivamente na fonte.
Lucros/Dividendos: lucros ou dividendos (S/As) distribudos aos scios da PJ. Regra geral,
constitui rendimento isento de IRRF, salvo no regime de lucro presumido, em relao ao
excesso ao clculo do limite fiscal para este regime (vide 1.5.4), em caso de ausncia ou
atraso na escriturao contbil regular, que estar sujeito ao IRRF. Havendo previso no
contrato social de sociedade limitada (Ltda) quanto distribuio de lucros desproporcional
aos scios, admite-se iseno do IRRF individualmente a cada um dos scios, desde que
o montante distribudo no exceda ao verificado pelo limite fiscal ou ao constatado pela
escriturao contbil (ECD).
Juros sobre o Capital Prprio: rendimento pago ou creditado aos scios, na proporo de
sua respectiva participao no capital social da PJ, dedutvel para fins da apurao do
IRPJ e da CSLL no regime de lucro real. Tais valores esto sujeitos ao IRRF de 15%,
independente da condio do scio (pessoa fsica ou jurdica). Tratando-se de pessoa
fsica, o rendimento considerado como tributado exclusivamente na fonte, ao passo que
na PJ passvel de deduo, quando da apurao do IRPJ nos regimes de lucro real,
presumido ou arbitrado.
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Demais rendimentos: devem ser aqui informados os rendimentos no especificados nas


linhas anteriores, tais como gratificaes, participaes nos lucros, aluguis de bens
imveis ou mveis, rendimentos de juros sobre emprstimos PJ (mtuos), etc.

Registro Y672: Outras Informaes (Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado)


Preencher com as informaes requeridas, em especial os campos 07 Compras de
Mercadorias no Ano-calendrio e 08 Compras de Elementos do Ativo no Anocalendrio, Exceto os Classificveis no Ativo Circulante e no Ativo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo (ou seja, aquisies de bens e direitos dos ativos imobilizado e
intangvel).
As informaes dos campos 01 a 06 sero exigidas (ou habilitadas para preenchimento)
apenas quando o tipo de escriturao for igual a livro-caixa.

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Observao: Os direitos autorais da presente apostila so nicos e exclusivos do Prof. dison Remi Pinzon.
expressamente proibida a reproduo de parte ou da totalidade de seu contedo, mediante qualquer forma
ou meio, sem prvia e formal autorizao, nos termos da Lei n.o 9.610/98.

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