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Facultad de Economa y Negocios


Escuela Contador Auditor
Campus Via del Mar

7 Norte N1348
Telfono: (032) 2845311
Email: play@unab.cl

APUNTES
Derecho Tributario
CNT 240

PROFESOR: Pedro Gajardo Reyes

INTRODUCCIN
ORIGEN DEL TRIBUTO
El Hombre, por naturaleza, posee instinto gregario que lo induce a agruparse en colectividades,
llamadas hoy en da sociedades.
En los primeros tiempos, sus necesidades ms vitales pudieron ser satisfechas en forma
individual, o bien, en pequeos grupos familiares. Ms tarde, su naturaleza gregaria, el aumento de la
poblacin y otros factores, lo impulsaron a crear grupos sociales cada vez ms amplios (clanes, tribus),
con el fin de protegerse mejor y satisfacer sus necesidades.
Estos grupos fueron amplindose hasta conformar Naciones (grupo social que tiene
caractersticas comunes a la mayora de los individuos que la componen, ej. idioma, costumbres,
religin, raza) y Estados (Nacin jurdicamente organizada, con una estructura y gobierno), lo que
ocasion nuevos tipos de necesidades, que tenan por objeto la proteccin y bienestar de todos los
miembros del conglomerado social, como son, defensa, orden, educacin, salud, etc. Estas necesidades
ya no se orientaban a un solo tipo de inters, ni podan ser satisfechas por una sola persona, sino que
deban serlo por la totalidad de la comunidad, considerando los intereses generales por sobre los
individuales.
Hoy, en da, es el Estado la mxima expresin de los grupos sociales, y a l le corresponde, por
tanto, la satisfaccin de las necesidades sociales.
NECEDIDADES PBLICAS O SOCIALES
Son aquellas necesidades colectivas que satisface el Estado por existir un inters pblico comprometido
y, que el individuo no puede atenderles eficientemente con sus medios.
Las necesidades pblicas o sociales se clasifican en absolutas y relativas:
a) Absolutas: aquellas que por su naturaleza slo el Estado puede satisfacer. Ej. Defensa de la
Soberana, Ordenamiento Jurdico, orden interno.
b) Relativas: aquellas que pueden ser satisfechas tanto por el Estado como por los particulares. Ej.
Salud, educacin, vivienda.
INGRESOS PUBLICOS
Para satisfacer las Necesidades Pblicas o Sociales, el Estado debe efectuar un gasto, el cual debe ser
financiado. El financiamiento se logra a travs de los Ingresos Pblicos, que corresponden a los
ingresos de variada naturaleza que se procura el Estado.
Los bienes o recursos econmicos que necesita el Estado, los puede obtener por distintos medios:
a) Celebrar contratos con terceros privados, en igualdad de condiciones. (contratos)
b) Apropiarse de los bienes que necesita (expropiacin)
c) Imponer a sus sbditos una determinada prestacin (impuestos)
d) Condicionar la obtencin de un servicio o utilidad, al pago de una suma (tasa)

De esta manera los ingresos pblicos los podemos clasificar de la siguiente forma:
Rentas, beneficios o utilidades del E
D Privado
Actividades de empresas del E
Ordinarios
Impuestos

D Pblico
Tributos

Tasas
Contribuciones especiales

Derechos

Ingresos
Pblicos

Crdito Pblico
Emisin papel moneda
Extraordinarios:
Enajenacin bienes del E
Impuestos extraordinarios
-

Ingresos pblicos ordinarios: Son aquellos ingresos que el Estado percibe en forma constante y
permanente.
- Ingresos pblicos extraordinarios: Son aquellos ingresos que el Estado percibe en forma
espordica o eventual.
- Ingresos pblicos de Derecho Privado: Son aquellos ingresos ordinarios que el Estado percibe
actuando como un particular y regido por el Derecho Civil o Comercial.
- Ingresos pblicos de Derecho Pblico: Son aquellos ingresos ordinarios que el Estado percibe
actuando en su calidad de ente pblico, con potestad tributaria y facultad de imperio.
LOS TRIBUTOS:

Prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines. (Cdigo Tributario Modelo para Amrica Latina)
Elementos:
Estado tiene potestad para crear modificar y extinguir tributos, es una manifestacin de su
soberana.
El pago no es voluntario, sino obligatorio o coactivo
Implica el pago de una suma de dinero
Su objetivo es dotar al Estado de recursos suficientes para cumplir sus fines.

Clasificacin:
1.- LOS IMPUESTOS
Pago de una suma de dinero por parte de un sujeto hacia el Estado, por haber incurrido en un
hecho gravado, sin que reciba una prestacin de parte de este ltimo.
Clasificacin de los impuestos:
a) Generales: Los obtenidos de la comunidad y destinados a la satisfaccin de las necesidades
pblicas, sin discriminacin. (Renta, IVA). Especiales: Aquellos obtenidos de un grupo
determinado de individuos y destinados a la satisfaccin de una necesidad especial de ese grupo
de contribuyentes exclusivamente (contribuciones especiales).
b) Directos: afectan de un modo inmediato a la riqueza, renta, patrimonio o fortuna de una persona
(Imp. Renta, imp. territorial). Indirectos: afectan el gasto, empleo o consumo de la riqueza o
patrimonios. (Ej. IVA).
c) Reales: No considera las condiciones propias del contribuyente (bienes races, patentes).
Personales: Establecen diferencias considerando las condiciones del contribuyente (renta de
primera categora, Impuesto Global Complementario).
d) Proporcionales: Aquellos en que la tasa permanece fija, cualquiera sea en monto de la base
imponible (Ej. IVA, 18%). Progresivos: Son aquellos en que la tasa vara, creciendo en relacin
con la base imponible. (Ej. Global Complementario).
e) nicos: Es el que grava una sola fuente de recursos y no admite otro tipo de impuestos. (Ej. Imp.
nico a los trabajadores dependientes, imp. a la venta de vehculos usados). Mltiples: Gravan
diversas fuentes de recursos o admiten gradaciones y otros impuestos (Ej. Imp de 1 y 2
categora de la renta, IVA, ILA).
f) Internos: Afectan a rentas o riquezas de personas domiciliadas o residentes en Chile y a actos
realizados o bienes situados en Chile. Externos: Afectan a la importacin, exportacin o trnsito
de mercaderas (Derechos aduaneros).
2.- LAS TASAS
Se define como una prestacin espontnea, establecida por Ley, a favor de un ente pblico, como
condicin para obtener una ventaja, beneficio, servicio pblico u otra contraprestacin. (Massone)
3.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Son las prestaciones de carcter obligatorio debidas en razn de beneficio de ciertos grupos sociales,
derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales obras del Estado, que incrementan el valor
de sus propiedades. Tienen por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de realizacin o
mantenimiento de los servicios que los benefician colectivamente, pero de manera ms especial o directa
que al resto de la comunidad. Ej. Agua potable y alcantarillado.

4.- DERECHOS:
Son los tributos en virtud de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que de otra
manera la Ley le prohbe. Ej: Patentes municipales, permisos de circulacin, derechos aduaneros.
LA POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad o poder del Estado de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones
de naturaleza tributaria.
Limitaciones a la potestad tributaria
Es consustancial al poder la conservacin e incluso la tendencia a incrementarse; esto hace necesario
que tenga limitaciones, a objeto de evitar abusos y discriminaciones. Las limitaciones pueden ser
naturales o estrictamente jurdicas
1.- Naturales: pueden ser limitaciones por el territorio y limitaciones en el tiempo.
a) Territorio: el poder soberano esta restringido en su aplicacin a un marco territorial. Son las
personas de una determinada comunidad asentada en determinado territorio, lo que permite la
configuracin de un poder tributario, el que ser aplicable slo en el territorio de la comunidad que le da
origen.
Tiempo: Se manifiesta principalmente a travs del mecanismo de la irretroactividad de la ley tributaria,
o sea, que la ley tributaria solo puede disponer para el futuro, con lo cual los ciudadanos y sus actos
quedan protegidos respecto de situaciones del pasado, acaecidas bajo un rgimen tributario diferente.
2.- Jurdicas: Limitaciones establecidas por el ordenamiento jurdico, principalmente a travs de los
principios tributarios constitucionales y sus respectivas garantas constitucionales.
Legalidad: Solo por una ley se pueden establecer tributos. La ley debe determinar el hecho gravado, la
base imponible, la tasa y el sujeto pasivo. (art. 19 N1, 20, 22 inc.2 y 26 y art. 60 N2 Constitucin
Poltica)
Igualdad: No se refiere a una igualdad numrica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a
quienes se encuentren en anlogas situaciones. (art. 19 N2, 20 y 22 Constitucin Poltica)
Generalidad: Los tributos se debe aplicar con generalidad, es decir, abarcando ntegramente las
categoras de personas o de bienes previstas en la ley, sin que existan privilegios arbitrarios. (art. 19
N2, 20 y 22 Constitucin Poltica)
Respeto a la propiedad privada o no confiscacin: la tributacin no puede atropellar el derecho de
propiedad a travs de un impuesto exagerado, el impuesto debe estar acorde con la capacidad
contributiva o econmica del sujeto pasivo. (art. 19 N20 inc. 2, 24 y 26 Constitucin Poltica)
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es un vnculo jurdico legal, en virtud del cual, una persona esta obligada hacia el Estado u otra entidad
pblica, al pago de una suma de dinero, en cuanto se verifique el hecho previsto en la ley para su
nacimiento; teniendo el Estado, derecho a exigir el cumplimiento, an en forma coactiva.

Elementos de la obligacin tributaria:


1.- Vnculo jurdico: relacin regulada por el ordenamiento jurdico; de carcter pblico, es decir,
derivada de la facultad de imperio del Estado.
2.- Sujetos: supone la existencia de dos sujetos, uno activo y uno pasivo.
Sujeto Activo: Ente o persona jurdica de Derecho Pblico, acreedora del tributo (Estado,
Municipalidades).
Sujeto Pasivo: Persona natural o jurdica, obligada al cumplimiento de una prestacin tributaria. Puede
ser:
b.1- Contribuyente: la persona obligada en virtud de un hecho que se le atribuye directamente, tiene
relacin directa y personal con el hecho gravado.
b.2- Tercero responsable: Persona que sin tener el carcter de contribuyente directo, deben por
disposicin de la ley, cumplir las obligaciones junto a estos ltimos, para hacer ms expedito y seguro el
cobro del tributo. (Ej. Art. 78 C. Tributario, Notarios estn obligados a vigilar el pago de los imp. de
Timbres y Estampillas; art. 170 inc. 6 del C. Tributario agente retenedor respecto de cantidades
embargadas; Art. 73 inc. 3 y 4 Ley IVA, Notarios respecto del imp. a la transferencia de vehculos.)
b.3- Sustituto: Persona obligada por ley y en lugar del contribuyente directo, al cumplimiento de la
obligacin tributaria, derivado de un hecho de este ltimo. Se conoce como agente de retencin o
percepcin. (Ej. Art. 73 y 74 Ley Imp. a la Renta, retencin por los pagadores de rentas mobiliarias
gravadas en 1 categora y pagadores de rentas del artculo 42 N1 y N2.)
3.- Objeto: El objeto de la obligacin es dar, hacer o no hacer una cosa. En el caso de la obligacin
tributaria se traduce en dar una suma de dinero, utilizar una estampilla, etc.
Fuentes de la obligacin tributaria:
Respecto de las obligaciones en general, estas pueden nacer de la voluntad de las partes, del hecho
voluntario de la persona que se obliga, de un hecho que provoca dao a otro o de la ley.
En la obligacin tributaria, solo la ley es su fuente; la que debe determinar el hecho tributario, la medida
del impuesto y las exenciones.
Hecho tributario o hecho gravado: es el hecho o el conjunto de hechos, a los cuales el Legislador
vincula el nacimiento de la obligacin jurdica de pagar determinado tributo (Amilcar de Araujo Falcao).
Medida del Tributo: A veces la ley especifica el monto debido (impuesto fijo), pero en otras ocasiones,
la suma a pagar debe ser calculada en base a determinados elementos establecidos en la Ley (impuestos
variables).
En este ltimo caso, es decir cuando la suma a pagar debe calcularse, se debe tomar en consideracin la
base imponible y la tasa.
Base imponible: es la dimensin o valuacin del aspecto real o material del hecho tributario.

Tasa: coeficiente que se pone en relacin a la base imponible para determinar el monto
adeudado.
Las tasas se clasifican en:
1. Tasa especfica: tasa que se aplica a una base imponible constituida por una cantidad no
expresada en dinero. Ej. Peso, volumen, nmero de unidades, etc.
2. Alcuota o tasa ad valorem: tasa que se aplica a una base imponible constituida por una
cantidad expresada en dinero. Las alcuotas a su vez se subclasifican en:
2.1 Tasa proporcional: aquella que no vara con un cambio de la base imponible (IVA).
2.2 Tasa Progresiva: aumenta con el crecimiento de la base. (Global Complementario)
2.3 Tasa Regresiva: disminuye con el aumento de la base.
2.4 Tasa Gradual: cuando la base imponible esta dividida en varios grados o escalones, a cada
uno de los cuales corresponde un impuesto fijo de medida diversa.

a) Las exenciones Consisten en la liberacin del impuesto en virtud de una norma legal especial.
Normas tributarias especiales declaran no sujetos al pago de un impuesto a determinadas personas o
categoras de personas, no obstante que de acuerdo a las normas generales, corresponde atribuirles el
hecho gravado.
Las exenciones se clasifican en:
a) Subjetivas: Estn determinadas por una especial consideracin del sujeto del impuesto y por lo tanto
se aplican solo a ese sujeto. Ej. Universidades y Cruz Roja, respecto del IVA.
b) Objetivas: Estn relacionadas con elementos objetivos del hecho gravado, independiente de la
persona. Ej. Exencin del IVA a las ventas de vehculos motorizados usados.
EL DERECHO TRIBUTARIO.
CONCEPTO.
1.- El Derecho Tributario es aquella rama del Derecho que regula los tributos (impuestos y tasas), as
como tambin los poderes, deberes y prohibiciones que los complementan (Pedro Massone).
2.- El Derecho Tributario es aquella rama del derecho administrativo que expone los principios y las
normas relativas a la institucin y a la aplicacin de los tributos, y analiza las consiguientes relaciones
entre los entes pblicos y los ciudadanos ( A.D. Giannini).
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Las fuentes formales del Derecho Tributario se refieren al origen de las normas tributarias, de donde
emanan dichas normas.
1.- Constitucin Poltica del Estado:

En atencin al rol fundamental de la Constitucin Poltica, como base de la organizacin institucional


del Estado, es indudable su importancia como fuente de normas tributarias. As, en ella podemos
encontrar los principios tributarios como son la igualdad ante la ley, la igual reparticin de los tributos y
dems cargas pblicas, la legalidad del impuesto y el derecho de propiedad. (Artculo 19 de la
Constitucin Poltica del Estado).
2.- La Ley: Es la fuente de mayor importancia en el Derecho Tributario, por ser el Legislador el que
debe establecer los tributos. La mencin de la Ley responde al producto de la labor del Poder
Legislativo, pero tambin debe incluirse a los Decretos con Fuerza de Ley (delegacin de facultades
del Congreso al Presidente de la Repblica) y a los Decretos Leyes (labor legislativa durante gobiernos
de facto).
3.- Reglamentos y Decretos:
Las atribuciones del Presidente de la Repblica se ejercen a travs de la potestad reglamentaria, es decir
por medio de decretos y reglamentos. La Ley debe ser redactada en forma general, entonces, mediante
estos instrumentos se aplica la Ley a los casos particulares que deben resolverse, dndole la flexibilidad
necesaria. (Ej. Decreto que cambia fechas de las declaraciones, segn art.36 inc.2 y 5 del Cdigo
Tributario).
4.- Instrucciones:
Atendido el gran nmero de normas tributarias y a las dificultades que encierra su aplicacin, los
respectivos Servicios deben impartir a sus Oficinas, criterios de conductas e incluso resoluciones
concretas a fin que la administracin se resuelva con rapidez y uniformidad. El artculo 6, letra A, N1
del Cdigo Tributario faculta al Director del Servicio de Impuestos Internos para interpretar
administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas impartir instrucciones y dictar rdenes
para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. Por su parte el artculo 4 de la Ordenanza de Aduanas
concede similar facultad al Director Nacional del Servicio.
5.- Tratados Internacionales:
Son convenciones celebradas entre Estados, generalmente destinadas a evitar la doble tributacin
internacional o a conceder exenciones o un tratamiento especial en materia tributaria. (Ej. Tratado
Marco, Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas, Convencin de Viena sobre Relaciones
Consulares, Tratado sobre doble Tributacin con Argentina).
6.- Jurisprudencia:
Contenciosa: Resoluciones uniformes que adaptan el Juez Tributario o los Tribunales
Superiores de justicia

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Administrativa: Facultades concedidas por la ley a ciertos organismos o autoridades


(SII) para la interpretacin o aplicacin de la ley tributaria (art. 6 C.T.)
7.- Doctrina:
Obras de los diversos autores en materia tributaria, para sistematizar el Derecho Tributario y dar una
interpretacin ms acabada a sus preceptos.

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UNIDAD I: CDIGO TRIBUTARIO


El Cdigo Tributario est contenido en el Decreto Ley N830, publicado en el Diario Oficial con
fecha 31 de diciembre de 1974.
Consiste en una serie de normas jurdicas, contenidas en un solo texto orgnicamente ordenado. Es una
compilacin de carcter general, regulando materias administrativas y procesales.
Este Cdigo consta de 205 artculos permanentes y cuatro transitorios y tiene la siguiente estructura:
Ttulo preliminar: Artculo 1 al 8, se refieren a disposiciones generales, tales como fiscalizacin y
aplicacin de las disposiciones tributarias y definiciones.
Libro I: Artculos 9 al 92, trata de la fiscalizacin y pago de los impuestos.
Libro II: Artculos 93 al 114, se refiere a los apremios y sanciones.
Libro IV: Artculos 115 al 202, trata de los tribunales, procedimientos y prescripcin.
Ttulo Final: Artculos 203 al 205, sobre vigencia del Cdigo.
CAMPO DE APLICACIN DEL CODIGO TRIBUTARIO:
El Cdigo Tributario se aplica de forma restringida, pues de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1, sus
disposiciones se aplican exclusivamente a materias de tributacin fiscal interna, que sean, segn la ley,
de competencia del S.I.I.
As se requiere de dos elementos copulativos:
1.- Que se trate de materias de tributacin fiscal interna, es decir ingresos pblicos ordinarios de
derecho pblico. Que sean fiscales significa establecidos en beneficio del Estado y que pasan a formar
parte del Erario Nacional. Que sea interna, se trata que los hechos gravados se produzcan dentro del
territorio de la Repblica.
2.- Tratarse de materias que sean de competencia del S.I.I. De acuerdo a lo dispuesto en el art. 1 del
Estatuto Orgnico del S.I.I. (DFL N7-80), son de su competencia la aplicacin y fiscalizacin de todos
los impuestos internos, actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter, en
que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por ley a una autoridad
diferente. Le corresponde adems la fiscalizacin de aquellos impuestos cuyo control le encomiende la
ley.
CARCTER RESTRICTIVO DEL CODIGO TRIBUTARIO
Las normas del Cdigo Tributario slo rigen para la aplicacin e interpretacin del mismo y de las
dems disposiciones legales relativas a la tributacin interna a que se refiere el artculo 1. De ellas no se

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puede inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o
validez de otros actos, contratos o leyes. (Art. 4)
CARCTER SUPLETORIO DEL DERECHO COMUN.
En lo no previsto por el Cdigo Tributario y las dems leyes tributarias, se aplicarn las normas del
derecho comn, contenidas en leyes generales o especiales (Cdigo Civil, Cdigo de Procedimiento
Civil, etc.) Art.2.
ORGANISMO FISCALIZADOR DE LAS LEYES TRIBUTARIAS.
Corresponde al S.I.I. la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. El
Art.6, letras A y B establece funciones y obligaciones del Director Nacional y de los Directores
Regionales para estos efectos.
Si en el ejercicio de las facultades de interpretacin y aplicacin de las leyes tributarias, de carcter
exclusivo del Director Nacional, se originan contiendas de competencia con otras autoridades, estas
sern resueltas por la Corte Suprema. Si la contienda es con la Corte Suprema, resuelve el Senado. Art
7.
DEFINICIONES ESTABLECIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO:
El art. 8 del Cdigo Tributario establece una serie de definiciones de ciertos trminos utilizados en
materia tributaria:
1.- Director: el Director Nacional del Servicio Impuestos Internos. Por Director Regional, el Director
de la Direccin Regional del territorio jurisdiccional correspondiente.
2.-Direccin: la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos. Por Direccin Regional,
aquella que corresponda al territorio jurisdiccional respectivo.
3.- Servicio: el Servicio de Impuestos Internos.
4.- Tesorera: el Servicio de Tesorera General de la Repblica.
5.- Contribuyente: las personas naturales y jurdicas, o los administradores o tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos.
6.- Representante: los guardadores, mandatarios, administradores, interventores, sndicos y cualquiera
persona natural o jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra persona natural o jurdica.
7.- Persona: las personas naturales o jurdicas y los representantes.
8.- Residente: toda persona natural que permanezca en Chile, mas de seis meses en un ao calendario, o
ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
9.- Sueldo Vital: el que rija en la Provincia de Santiago.

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10.- Unidad Tributaria: la cantidad de dinero cuyo monto determinado por la ley y permanentemente
actualizado, sirve como medida o punto de referencia tributaria; y por Unidad Tributaria Anual,
aquella vigente el ltimo mes del ao comercial respectivo, multiplicada por doce o por el nmero de
meses que corresponda al citado ao comercial. Para los efectos de la aplicacin de sanciones
expresadas en unidades tributarias, se entender por UTA, aquella que resulte de multiplicar por doce la
UTM al momento de aplicarse la sancin.
11.- Indice de Precios al Consumidor: aquel fijado por el Instituto Nacional de Estadstica.
12.-Instrumento de cambio internacional: el oro, la moneda extranjera, los efectos de comercio
expresados en moneda extranjera, y todos aquellos instrumentos que segn las leyes, sirvan para
efectuar operaciones de cambio internacional.
13.- Transformacin de sociedades: el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del
contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
COMPARECENCIA ANTE EL S.I.I. Art. 9
Ante el S.I.I. se puede comparecer, tanto para trmites administrativos como judiciales, en forma
personal o representado.
En la comparecencia personal slo se debe acreditar la identidad con la cdula respectiva.
Toda persona que acta por cuenta de un contribuyente debe acreditar su representacin, y
la nica formalidad es que el mandato conste por escrito.
La persona que acta ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del contribuyente,
se entender autorizado para ser notificado a nombre de ste, a menos que exista constancia del trmino
del ttulo de la representacin, mediante aviso escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio
de la residencia del contribuyente.
Las Sociedades de Hecho, debern designar un representante, sealando el nombre y apellidos, y que la
autorizacin esta vigente, en su primera declaracin o constitucin.
ACTUACIONES DEL S.I.I. Art.10
Son actuaciones del Servicio, todo acto o gestin, que los funcionarios competentes para ello, efectan
en el cumplimiento de sus funciones que las leyes le hayan entregado, para la fiscalizacin de los
impuestos.
Caractersticas de las actuaciones:
1.- Deben practicarse en das y horas hbiles. Son das hbiles los no feriados (son feriados los
domingos y feriados legales) y son horas hbiles las que median entre las 8 y 20 horas.

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2.- Excepcionalmente se pueden realizar actos de fiscalizacin y notificacin en das y horas inhbiles,
cuando por la naturaleza de los hechos fiscalizados, se deban realizar en dichos das y horas. Ej.
Discoteques, boites, cabaret, mercados mayoristas, etc.
3.- Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en el cdigo
tributario, son de das hbiles, entendindose como inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
4.- Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al primer
da hbil siguiente.
NOTIFICACIONES:
Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada
dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin
o que el interesado solicite para s ser notificado por correo electrnico. En este ltimo caso, la
notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo electrnico, certificada por un
ministro de fe. El correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los datos
necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitido a la direccin electrnica que indique el
contribuyente, quien deber mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el
plazo que determine la Direccin. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente
no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin. (Art. 11).
Para los efectos de las notificaciones, se entiende como domicilio (Art. 13):
1.- El indicado en la declaracin de iniciacin de actividades.
2.- El que indique el contribuyente en su presentacin o actuacin de que se trate.
3.- El que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.
4.- El contribuyente podr fijar un domicilio postal para ser notificado por carta certificada.
5.- A falta de los domicilios anteriores, las notificaciones por cdula o por carta certificada pueden
practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante, o en los lugares en que stos ejerzan
su actividad.
La notificacin por cdula debe contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con
los datos necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada en el domicilio del contribuyente, a
cualquier persona adulta que all se encuentre y si no hubiere persona adulta que la reciba, la dejar
fijada en ese domicilio. (Art. 12, inc. 1)

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La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado, copia ntegra de la resolucin o


del documento que debe comunicrsele, en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido. (Art.
12, inc. 2)
El gerente o administrador de sociedades o cooperativas, o el presidente o gerente de personas jurdicas,
se entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquier limitacin
establecida en los estatutos o actos constitutivos de dichas personas jurdicas. (Art. 14)
Las notificaciones por avisos y las resoluciones o avisos relativos a actuaciones de carcter general que
deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial. (Art 15)
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de los bienes races, podrn ser
notificadas mediante el envo de un aviso postal simple, dirigido a la propiedad afectada o al domicilio
que para estos efectos, el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del
propietario que figure registrado en el Servicio. (Art 11, inc. 6)
DETERMINACIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
CONCEPTO:
Es el conjunto de actos y procedimientos destinados a establecer en cada caso, la ocurrencia del Hecho
Gravado, la individualizacin del Sujeto Pasivo y la determinacin del Objeto, es decir, el monto y
cantidad.
La determinacin es administrativa, cuando la realiza el ente administrativo, sin forma de juicio; ella
comprende las etapas de declaracin, fiscalizacin, liquidacin y giro.
La determinacin es judicial, cuando es producto de los recursos y procedimientos conferidos al
contribuyente para corregir lo que haya resuelto la administracin.
1.- DETERMINACION ADMINISTRATIVA DE LA O.T.
Como se expres anteriormente, es la realizada por el ente administrativo, sin forma de
juicio y comprende cuatro etapas:
1.1.- Declaracin
1.2.- Fiscalizacin
1.3.- Liquidacin
1.4.- Giro
El sistema chileno, se basa en la buena fe del contribuyente, es l quien determina el impuesto a pagar.
Ante esto el S.I.I. revisa aleatoriamente y si encuentra inconsistencias, procede a fiscalizar y liquidar.

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1.1.- LA DECLARACION:
Es el contribuyente quien puede y debe conocer, tanto la realizacin del hecho gravado como la
magnitud de la base imponible y por lo tanto, es lgico que la ley imponga al deudor del tributo, la
obligacin de informarlo a la administracin. El legislador quiere que la determinacin y aplicacin del
impuesto se base en la informacin dada por el deudor del impuesto en su declaracin, mientras sta se
haga en la forma requerida por la ley y no resulte errnea o imprecisa. Art. 29 a 36 del Cdigo
Tributario.
La declaracin es la presentacin del contribuyente que tiene por objeto que el Servicio de Impuestos
Internos, determine el monto de las obligaciones tributarias.
Requisitos de forma:
a) Presentarse por escrito, bajo juramento y en los formularios especiales proporcionados por el
Servicio. La falta de formularios no exime de la obligacin de declarar dentro de plazo. Art. 30 y
32 del C.T.
b) El Servicio puede autorizar a los contribuyentes a presentar declaraciones por medios tecnolgicos,
por ej. CD, diskettes, internet, etc. Art 30 inc. 2 del C.T.
c) La declaracin debe presentarse personalmente, es decir directamente, y en las Oficinas del Servicio
o en los lugares que seale la Direccin Nacional, en la forma y cumpliendo las exigencias que sta
determine.
d) Junto con las declaraciones deben presentarse los documentos que la Ley o las instrucciones del
Director Regional exijan. Art. 33 C.T.
e) Los contribuyentes que deben llevar contabilidad, junto a la declaracin deben presentar balances y
copias de los inventarios, con la firma de un contador. Art.35 inc.1 C.T.
f) El Director Nacional de acuerdo con el Tesorero General, puede disponer la declaracin y pago
simultneo de algunos impuestos, omitindose los giros. Art. 30 inc. 6 C.T.
Secreto de las declaraciones:
Es la prohibicin que afecta a los funcionarios del Servicio, de divulgar los datos contenidos en las
declaraciones. Art 35 inc.2 del C.T.

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Por excepcin el secreto de las declaraciones puede ser vulnerado, en los siguientes casos:

Cuando sea necesario para dar cumplimiento a las disposiciones del Cdigo o de otras normas
legales.

A peticin judicial en los juicios sobre impuestos, alimentos o a peticin del Ministerio Pblico
cuando investiguen hechos constitutivos de delito.

En caso de informacin estadstica, en donde no sea posible identificar al contribuyente.

Oportunidad para presentar la declaracin:


De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 36 del Cdigo Tributario, el plazo para declarar y pagar el
impuesto, se rige por las disposiciones legales o reglamentarias vigentes para cada tipo de impuesto. Si
el plazo vence en da feriado, en sbado o el 31 de diciembre, se prorroga hasta el primer da hbil
siguiente.
El Presidente de la Repblica puede modificar las fechas de declaracin y pago de los impuestos,
establecer procedimientos administrativos para la percepcin y ampliar los plazos para la presentacin
de documentos y antecedentes tributarios exigidos por la Ley o reglamentos.
El Director Regional puede ampliar el plazo de presentacin de declaraciones por medios tecnolgicos y
que no conlleven pago de un impuestos. (Ej. Renta sin pago hasta mayo).
El Director Regional puede ampliar hasta por cuatro meses los plazos, siempre que a su juicio exclusivo
existan razones fundadas para ello. Son ampliaciones individuales, los impuestos se pagan con reajustes
e intereses pero sin multas y es a juicio exclusivo del Director Regional, es decir no puede reclamarse.
(art. 31)
Prueba de la veracidad de las declaraciones:
Corresponde al contribuyente probar la veracidad de sus declaraciones con los documentos respectivos
(documentos, libros de contabilidad, talonarios de facturas, etc.). El Servicio debe aceptar la
documentacin del contribuyente, a menos que sea declarada no fidedigna por resolucin del Servicio, la
cual es posible de impugnar ante los tribunales. Art. 21 C.T.
1.2.- LA FISCALIZACION:
A pesar de la obligacin de declarar, puede ocurrir que la declaracin no sea presentada o, que sea
incompleta o inexacta. Para evitar esto las leyes conceden una serie de facultades a la Administracin,
poderes de investigacin, comprobacin y control frente al contribuyente. Art. 59 a 92 del Cdigo
Tributario.

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Corresponde al control que ejerce el Servicio de Impuestos Internos, para el correcto cumplimiento
de las normas tributarias por parte de los contribuyentes.
De acuerdo al art. 6, inc. 1, del C.T., le corresponde al Servicio de Impuestos Internos la fiscalizacin
administrativa de las disposiciones tributarias. La fiscalizacin del Servicio se refiere slo a materias de
tributacin fiscal interna y que de acuerdo a la ley sean de competencia del Servicio.
La fiscalizacin del Servicio es en forma exclusiva y excluyente y en caso de contiendas de competencia
con otras autoridades sobre materias de fiscalizacin, resuelve la Corte Suprema. Art. 7 del C.T.
LOS MEDIOS DE FISCALIZACION
Son los instrumentos y procedimientos con que cuenta el Servicio para efectuar el control del
cumplimiento de las normas tributarias.
En los medios de fiscalizacin podemos distinguir dos clases:
A.- Medios Directos o Generales:
Son aquellos aplicables al comn de los contribuyentes y en los cuales el Servicio de Impuestos
Internos acta directamente.
B.- Medios Indirectos o Especiales:
Son aquellos en que su aplicacin es a ciertos contribuyentes y en casos especficos y en los cuales en el
Servicio de Impuestos Internos acta indirecta y eventualmente.
A.- MEDIOS DIRECTOS O GENERALES DE FISCALIZACION
Estos son:
1.- La revisin de las declaraciones.
2.- La declaracin Jurada.
3.- La citacin.
4.- El Rol Unico Tributario
5.- El aviso de iniciacin de actividades.
6.- La declaracin de trmino de giro.
1.1 REVISION DE LAS DECLARACIONES
De acuerdo con el artculo 59 del Cdigo Tributario el Servicio de Impuestos Internos puede examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin que
tiene el Servicio para liquidar y girar los impuestos. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante
requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al Servicio por el contribuyente, se
dispondr del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin

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certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para,
alternativamente, citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros. (Esta es la
norma general, el plazo es de 12 meses en los casos del inc. 2).
Estos plazos de prescripcin son por regla general, tres aos y por excepcin seis aos, cuando no se ha
presentado declaracin o cuando la presentada es maliciosamente falsa. En ambos casos, los plazos se
cuentan desde la fecha en que se debieron pagar los respectivos impuestos.
De acuerdo con el artculo 60 del Cdigo Tributario, el Servicio de Impuestos Internos tiene las
siguientes facultades respecto de la revisin de las declaraciones:
a.- El examen de documentos:
Es una facultad muy amplia del Servicio de Impuestos Internos que se refiere al examen de todos los
documentos o libros que se relacionen con la declaracin. Materialmente el Servicio de Impuestos
Internos notifica al interesado sealndole los libros, documentos y dems antecedentes relacionados
con la declaracin, y se otorga un plazo para presentarlos en sus oficinas.
b.- Solicitud de estados de situacin:
El Director Regional puede pedir a los contribuyentes estados de situacin cada vez que lo estime
conveniente, y adicionalmente puede pedir que se incluya el valor de costo, la fecha de adquisicin de
los bienes que el Director Regional especifique.
c.- Intervencin de inventarios:
Se refiere a las siguientes situaciones:
- Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos pueden observar la confeccin y modificacin de
inventarios.
- El Director Regional puede exigir que se realicen o efecten nuevos inventarios.
- El Director Regional puede pedir que los inventarios se confronten, verificando su validez con las
existencias reales.
- En materia de inventarios, el Director Nacional o Director Regional pueden pedir el auxilio de la
fuerza pblica, la que debe ser proporcionada por el jefe de Carabineros ms inmediato, sin ms trmite
que la sola exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo ser con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario.
d.- Examen de cuentas corrientes bancarias:
La reserva de la cuenta corriente bancaria est establecida en el artculo 1 del DFL 707.

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El Servicio puede requerir a la Justicia Ordinaria (TTA) se autorice el examen de la informacin relativa
a las operaciones bancarias, de personas determinadas, comprendindose todas aquellas sometidas a
secreto o sujetas a reserva, que resulten indispensables para verificar la veracidad e integridad de las
declaraciones de impuestos o faltas de ellas, en su caso. Art. 62 y 62 bis CT.
1.2 DECLARACIONES JURADAS.
Se trata de dos situaciones distintas.
1.- Artculo 34 del Cdigo Tributario, que obliga a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos
en una declaracin a las siguientes personas:
a) Los contribuyentes.
b) Los que firmaron la declaracin.
c) Los tcnicos y asesores que hayan intervenido en la confeccin de la declaracin (por ejemplo. Los
contadores).
2.- El artculo 60 incisos 8 y 9 se refieren a que el Servicio de Impuestos Internos puede pedir
declaracin jurada por escrito o citar a toda persona para que concurra a declarar sobre hechos, datos o
antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas para la aplicacin,
fiscalizacin o cumplimiento de las leyes tributarias.
Por excepcin no estn obligados a declarar bajo juramento en la forma ya sealada las siguientes
personas:
- El cnyuge
- Los parientes por consanguinidad en lnea recta
- Los dems parientes que la ley seala
- Las Personas llamadas a guardar secreto profesional
- Declaran por escrito las personas indicadas en el art. 300 CPP
1.3 CITACION
Es la comunicacin dirigida al contribuyente por el Director Regional o Jefe de
fiscalizacin o Jefe de grupo, del Servicio de Impuestos Internos respectivo, en la cual se le solicita que
dentro de un plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme una
anterior. Art. 63 inc. 2 C.T.
La citacin debe ser cumplida por el contribuyente en el plazo de un mes, contado desde
la fecha en que fue notificado. Dicho plazo puede ser ampliado por una vez, hasta por un mes ms, a
solicitud del interesado y mediante resolucin fundada.
Efectos:

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1.- Ampliacin por tres meses de los plazos de prescripcin que tiene el servicio para revisar, liquidar y
girar impuestos, y tambin aumenta el plazo de prescripcin que tiene el fisco para perseguir el pago de
los impuestos indicados en la citacin. (Art. 63 inc. Final y 200 inc. 4 CT)
2.- Permite al S.I.I. la tasacin de la base imponible de los impuestos objetados, con los documentos que
tenga en su poder, en los siguientes casos (Art. 64 C.T.):
a) Cuando el contribuyente no concurre a la citacin.
b) Cuando el contribuyente no cumple con las exigencias formuladas.
c) Cuando la documentacin presentada no es fidedigna, no es veraz. Art 21 inc. 2 C.T.
d) Cuando el sujeto pasivo no presenta la declaracin, estando obligado a hacerlo. Art. 22 C.T.
e) Cuando el contribuyente cumple con las exigencias, pero a pesar de ello subsisten las deficiencias
comprobadas por el Servicio.
Por excepcin el Servicio puede tasar la base imponible sin citacin previa, en los siguientes casos:
a) Cuando el precio asignado a la enajenacin de un bien mueble o a un servicio, sea la base para
determinar un impuesto, y este valor sea notoriamente inferior al corriente en plaza, el Servicio
tasar de oficio y sin necesidad de citacin previa. Art. 64 inc. 3 C.T.
b) Lo mismo ocurrir cuando el elemento del impuesto sea el precio o valor de un bien raz, y ste sea
notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares.
Art 64, inc. 6 C.T.
1.4 ROL UNICO TRIBUTARIO
El RUT es un registro numrico a nivel nacional en el cual se identifican a todos los contribuyentes del
pas, de los diversos impuestos. Art. 66.
De acuerdo al artculo 66 del C.T. en relacin con el artculo 3 del DFL N3 del ao 1969 (Reglamento
del RUT), deben inscribirse en el RUT las personas naturales y jurdicas, las comunidades, los
patrimonios fiduciarios y los patrimonios sin titular, las sociedades de hecho, las asociaciones, las
agrupaciones o entes de cualquier especie con o sin personalidad jurdica, siempre que causen o deban
retener impuestos en razn de las actividades que desarrollan.
1.5 AVISO DE INICIACION DE ACTIVIDADES
Consiste en la obligacin que tienen ciertos contribuyentes de presentar, una declaracin jurada al
Servicio, cuando inician labores o negocios susceptibles de producir renta. El plazo para presentarla es
dentro de los dos meses siguientes a aquel en que dio comienzo a las actividades. Art. 68 C. T.
Contribuyentes obligados a dar este aviso:
1.- Los contribuyentes afectos a las rentas del artculo 20 N1 letras a) y b) , 3, 4 y 5 del DFL 824,
(Ley de Impuesto a la Renta)

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- Art.20 N1 letras a) y b): renta de explotacin de bienes races agrcolas, efectiva o presunta.
- Art.20 N3: comerciantes, industriales, mineros y dems actividades mercantiles.
- Art.20 N4: corretaje, martilleros, agentes, establecimientos de educacin y hospitalarios
- Art.20 N5: dems rentas no clasificadas en otra categora.
2.- Los contribuyentes de los artculos 42 N2 y 48 del DFL 824, es decir los profesionales
liberales o titulares de ocupaciones lucrativas y los consejeros de sociedades annimas.
Los contribuyentes deben avisar al Servicio, las modificaciones importantes de los datos y antecedentes
contenidos en el formulario de iniciacin de actividades. (por ej. cambio de domicilio, administracin,
razn social).
1.6 AVISO DE TRMINO DE GIRO
Es el aviso que debe dar al S.I.I. toda persona natural o jurdica que por poner trmino a su giro
comercial o industrial o a sus actividades, deje de estar afecta a impuestos. El plazo para presentarlo es
dentro de dos meses siguientes al trmino. Art. 69 C. T
Este es un trmite complejo que comprende tres obligaciones para el contribuyente:
1.- Dar aviso por escrito al Servicio, en el formulario correspondiente (Form. 2121).
2.- Acompaar el balance final o balance de trmino de giro, junto a los antecedentes necesarios
3.- Pagar los impuestos correspondientes hasta el momento del trmino de giro.
Efectos del aviso:
1.- Recibido el aviso, el S.I.I. debe efectuar una revisin o auditora al contribuyente para determinar si
adeuda algn tributo.
2.- Si hay reparos u observaciones, se proceder a determinar administrativamente los tributos
adeudados.
3.- Si no hay reparos o subsanados stos, el S.I.I. otorgar el certificado de trmino de giro.
En caso de transformacin de sociedades, de conversin de una empresa individual en sociedad, de
aporte de todos los pasivos y activos de una sociedad a otra o de fusin, es necesario dar aviso de
trmino de giro; a menos que en las respectivas escrituras pblicas, las sociedades que se crean o
subsisten, se hagan solidariamente responsables de los impuestos que adeuden las primitivas.
2.- MEDIOS ESPECIALES O INDIRECTOS DE FISCALIZACION
2.1 Inscripcin en Registros Especiales
Las Direcciones Regionales pueden exigir determinados contribuyentes la inscripcin en registros
especiales que ellas mismas designan. Art. 67 C. T.

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Algunas leyes especiales exigen que ciertos contribuyentes se inscriban en registros creados por ellas:
- D.L. 1606, art. 51, Registro de Importadores.
- Ley 17.101 sobre alcoholes, bebidas analcohlicas y vinagres, establece el Registro
General de Viedos.
- Toda persona natural o jurdica que se dedique a la actividad turstica, debe inscribirse
en un Rol especial de hoteles, agencias de turismo, etc.
- La Ley de Pesca y Acuicultura, en su art. 69 dispone que las concesiones deben
inscribirse en el Registro Nacional de Pesca o Acuicultura que lleva el Servicio Nacional
de Pesca.
2.2 Medios especiales de los Art. 72 a 92 del Cdigo Tributario
Los Conservadores no pueden inscribir transferencias, hipotecas o dems derechos reales sobre bienes
races, sin que se acredite estar al da en el pago de los impuestos que les afecten (Art. 74).
Los Notarios, en los documentos que consignan la venta, permuta o hipoteca de bienes races, tienen que
insertar el recibo que acredite el pago del impuesto a la renta o a las herencias (Art. 74).
Los Notarios no pueden autorizar documentos sobre contratos afectos a IVA, sin que se acredite su pago
(Art. 75).
Los Notarios deben enviar copia al S.I.I. de los contratos otorgados ante ellos, que sean susceptibles de
revelar la renta de los contribuyentes. (Art. 76).
Los Tesoreros Municipales deben enviar copias al S.I.I. del Rol de Patentes Industriales, Comerciales y
Profesionales (Art. 81).Los Bancos, Instituciones Financieras, Corfo y en general las Instituciones de
Crdito no pueden cursar prstamos a personas sin que se les acredite estar al da en el pago del
Impuesto Global Complementario o nico del art. 42 N1 de la LIR. Esta misma obligacin rige para
los notarios tratndose de escrituras pblicas o privadas de carcter patrimonial (Art. 89).
3.3 Medios establecidos en leyes especiales
Las leyes tributarias establecen algunos medios de fiscalizacin apropiados para el tipo de tributo que
contienen. Ejemplos:
- Art. 54 y 70 de la Ley 16.271 sobre Impuesto a las Herencias, asignaciones y donaciones,
establecen que los Notarios no pueden autorizar escrituras de adjudicacin o venta de bienes
hereditarios, o el Conservador de Bienes Races inscribirlas, sin que estn al da en el pago
del impuesto.

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Art. 52 y siguientes del DFL 825, Ley del IVA, establece la obligacin para los
contribuyentes de este impuesto, de extender boletas y facturas en los trminos y formas que
se expresan.

1.3.- LA LIQUIDACION
Es un acto escrito en virtud del cual, el S.I.I. pone en conocimiento, notifica al contribuyente su
intensin o pretensin de cobrar determinado impuesto. (Art. 24 CT)
La liquidacin tiene por objeto que el contribuyente se pronuncie acerca de la determinacin y
valoracin de los tributos que ha hecho el Servicio, pudiendo acatar la liquidacin o reclamar de ella.
De acuerdo al artculo 25 del C.T. las liquidaciones son provisionales mientras no se cumplan los plazos
de prescripcin, pudiendo efectuarse otras liquidaciones respecto de los mismo puntos o impuestos. Por
excepcin las liquidaciones son definitivas en puntos o materias respecto de las cuales el Director
Regional se haya pronunciado expresamente, con ocasin de un reclamo o a peticin del contribuyente
tratndose de un trmino de giro.
Casos en que procede:
1.- Si el contribuyente no presenta declaracin estando obligado a hacerlo
2.- Si el contribuyente declara, pero se le determinan diferencias de impuesto.
3.- Cuando la documentacin no es fidedigna
4.- En general en casi todos los casos de tasacin de la base imponible previa citacin.
Limitaciones a la facultad de liquidar:
1.- La Liquidacin debe efectuarse dentro de los plazos de prescripcin del Art. 200
2.- El Servicio no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente,
ni liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que dicha declaracin o antecedentes no
sean fidedignos. Art.21.
3.- No se puede liquidar con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya acogido a una
determinada interpretacin del Director Nacional. Art. 26
4.- Por regla general se debe citar previamente al contribuyente antes de liquidar.
Menciones de la liquidacin:
De acuerdo al art. 24 del C.T. la liquidacin debe indicar el monto de los tributos adeudados, las multas
que se apliquen y los intereses y reajustes que sean procedentes.
Adems el Servicio estima que la liquidacin debe contener el lugar y fecha en que se practica, el
nmero correlativo de la liquidacin, el tipo de impuesto y periodo tributario, la base imponible, tasa,
intereses moratorios, reajustes y la firma del funcionario liquidador.

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Efectos de la liquidacin:
Para que la liquidacin produzca sus efectos debe ser notificada vlidamente al contribuyente.
Los efectos son:
1.- Comienzan a correr los plazos para la interposicin de recursos judiciales, principalmente los
reclamos.
2.- La notificacin de la liquidacin interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del Fisco para
perseguir el pago de estos tributos. Art. 201 N2 del C.T.

1.4.- EL GIRO
Es una orden escrita dirigida a una o ms personas, mediante la cual la Administracin Financiera
dispone el pago de un impuesto. Es el decreto o resolucin que contiene la orden de pago de un
impuesto. Art. 37 Cdigo Tributario.
Clasificacin de los giros:
1.- Roles: Son listas ordenadas de contribuyentes con indicacin del nombre, domicilio, tipo de
impuesto, periodo, base imponible y monto. Se utilizan para girar impuestos sujetos a declaracin, pero
actualmente estn en decadencia ante la declaracin y pago simultaneo.
2.- Ordenes de ingreso: Son giros individuales que se utilizan para cobrar diferencias de impuestos, o un
impuesto de declaracin presentada fuera de plazo, impuestos no sujetos a declaracin o en que la
declaracin tiene carcter individual.
Oportunidad del giro: (Art. 24 CT)
1.- Si el contribuyente no deduce reclamo ante la liquidacin, se gira una vez transcurridos los 90 das
de plazo que tena para interponerlo, de acuerdo al art. 124 CT.
2.- Si el contribuyente deduce reclamacin se gira una vez fallado en primera instancia el reclamo por el
TTA.
3.- A peticin del contribuyente, los impuestos pueden girarse con anterioridad a los plazos sealados.
(Art. 24, inc.3)
4.- Los impuestos de traslacin, retencin o recargo no declarados oportunamente, se giran de
inmediato, sin trmite previo, sin liquidacin, sobre las cantidades contabilizadas. Igualmente se giran
de inmediato las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas, por las cuales exista accin penal por
delito tributario. En caso de quiebra del contribuyente, se pueden girar de inmediato los impuestos
adeudados por el fallido. (Art. 24 inc. 4).

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EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


Los modos de extinguir son mecanismos a travs de los cuales terminan o fenecen las obligaciones. En
materia tributaria podemos distinguir los siguientes modos:
1.

Pago o Solucin:
Segn el artculo 1568 del Cdigo Civil, es la prestacin de lo que se debe. El pago puede ser por
distintos medios (art. 38 y 39 C.T):
Dinero efectivo
Vale Vista
Letra bancaria
Cheque
Tarjetas de dbito, crdito u otros medios tecnolgicos (internet)
El pago debe efectuarse en la Tesorera que corresponda al domicilio del contribuyente, pudiendo el
Ministro de Hacienda autorizar que el pago se haga en una Tesorera distinta. Tambin el Tesorero
General puede facultar al Banco del Estado, bancos comerciales y otras instituciones financieras, para
recibir el pago de los tributos.
El pago se puede efectuar personalmente o por carta certificada.
Fechas de pago:
Rigen las leyes o reglamentos relativos a cada impuesto en particular.
El Presidente de la Repblica puede modificar por decreto la fecha de pago.
Cuando el plazo venza en das sbado, domingo o festivos, ste se prorrogar al da siguiente hbil.
Sancin por falta de pago oportuno:
Reajustes (IPC) e intereses penales moratorios (1,5% mensual) Art. 53
En caso de impuestos de retencin o recargo, con multa del 10% de los impuestos adeudados, la que
se aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder en total del
30% de los impuestos adeudados. Art. 97 N11.
2. Prescripcin: Es un modo de extinguir las acciones y derechos del SII y del Fisco, por no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto tiempo y concurriendo los dems requisitos legales.
El Cdigo Tributario reglamenta la prescripcin desde dos puntos de vista:
Prescripcin de las acciones del SII para fiscalizar, liquidar y girar impuestos:

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Regla general el plazo es de tres aos desde el vencimiento del impuesto.


El plazo ser de seis aos en el caso de impuestos sujetos a declaracin cuando no se hubiere presentado
o cuando la presentada fuere maliciosamente falsa. En el caso del impuesto a la herencia el plazo es de
seis aos si no se ha solicitado la liquidacin del impuesto.
Prescripcin de las acciones del Fisco para cobrar impuestos morosos:
Acciones del Fisco a travs de la Tesorera para efectuar el cobro ejecutivo de impuestos.
El plazo es de tres o seis aos segn lo visto.
Interrupcin de la prescripcin:
Es el efecto que producen ciertos actos del deudor o del acreedor y que consisten en detener el curso de
la prescripcin y hacer perder el tiempo transcurrido.
Causales de interrupcin:
Reconocimiento u obligacin escrita por parte del contribuyente. Ej. Convenios.
Notificacin administrativa del giro o liquidacin.
Requerimiento o demanda judicial.
Ampliacin plazo prescripcin: Art. 11 inc. 4; art 63. CT.
3. Remisin o condonacin:
Renuncia gratuita que hace el acreedor a favor del deudor, a exigir el pago de su crdito.
La remisin del impuesto slo procede a travs de una ley moratoria. Por lo cual, en general se refiere a
la condonacin de intereses y multas:
El Director Regional SII puede rebajar o condonar las sanciones administrativas (multas por
infracciones) Art. 6 B N3.
El Director Regional SII puede condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el
pago. Art. 6 B N4.
El Tesorero General puede condonar total o parcialmente los intereses y sanciones por la mora en el
pago de los impuestos sujetos a su cobranza. Art. 192.
4. Compensacin:
Es un modo de extinguir obligaciones recprocas entre dos personas hasta la concurrencia de la de menor
valor. Art. 6 B N8 y art. 177 del C.T.
5. Confusin:
Cuando acreedor y deudor son la misma persona. Ej. Fisco pide posesin efectiva de herencia

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TRIBUNALES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS


Tribunales en Materia Tributaria:
Los Tribunales en general se clasifican en Tribunales Ordinarios y Tribunales Especiales. Son Tribunales
Ordinarios aquellos establecidos en el Cdigo Orgnico de Tribunales (ej. Jueces de Letras, Cortes de
Apelaciones, Corte Suprema) y son Especiales aquellos creados por leyes especiales y que tienen
competencia exclusiva en esas materias (Ej. Juzgados de Menores, Juzgados de Polica Local, Juzgados
del Trabajo, Juez Tributario, Juez Aduanero, Juez Sustanciador).
1- Tribunales Ordinarios:
a) Juez de Letras en lo Civil.
1.- El artculo 118 del Cdigo Tributario. Para resolver en primera instancia sobre la fijacin de los
impuestos de la ley de timbres y estampillas.
2.- El artculo 96 del Cdigo Tributario. Cuando se trate de aplicar los apremios que en este artculo se
establece, el juez competente ser el del domicilio del contribuyente.
3.- El artculo 161 N3 del Cdigo Tributario. Conocer de las apelaciones contra las contra las
resoluciones del Director Regional, en ciertos casos. Del procedimiento para aplicar sanciones y que
dicen relacin con las medidas conservativas que deben decretarse respecto de los bienes que se espera
subastar para el pago de las obligaciones tributarias.
4.- El artculo 180 del Cdigo Tributario. Conocen de la segunda etapa en el procedimiento ejecutivo
de cobro de la obligacin tributaria de dinero que hace la Tesorera.
b) Jueces del Crimen.
1.- De la aplicacin de los apremios del art. 95 CT.
2.- De los juicios por delito tributario.
c) Corte de Apelaciones.
1.- En segunda instancia, de los recursos de apelaciones en contra de las resoluciones del Tribunal
Tributario y Aduanero.
2.- En segunda instancia, de la apelacin contra el juez de letras civil, en las resoluciones que dicten
sobre impuestos de timbres y estampillas.
3.- En segunda instancia, en el procedimiento de aplicacin de sanciones del artculo 161 del Cdigo
Tributario.
4.- En segunda instancia, en los juicios de cobro ejecutivo de impuestos morosos (art. 180 Inc. 2).

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d) Corte Suprema.
1.- Recurso de casacin en el fondo y en la forma contra sentencias de segunda instancia dictadas por la
Corte de Apelaciones. (artculo 122 Cdigo Tributario)
2.- Contiendas de competencia (artculo 7 Cdigo Tributario).
2.- Tribunales Especiales:
a) Tribunal Tributario y Aduanero:
Fueron creados por la ley 20.322, publicada en el Diario oficial con fecha 27.01.2009 y remplazaron
al Juez Tributario (Director Regional SII) a contar del 01.02.2013, fecha de entrada en vigencia de la
ley en la 5 Regin de Valparaso. Adems esta ley modifica el Procedimiento de Reclamacin de
contar de igual fecha. (En otras regiones del pas ya se encontraban en vigencia con anterioridad)
Segn la ley 20.322, los Tribunales Tributarios y Aduaneros son rganos jurisdiccionales letrados,
especiales e independientes en el ejercicio de su ministerio, cuyas funciones, en el mbito de su
territorio, son:
1. Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de conformidad al Libro Tercero
del Cdigo Tributario.
2. Conocer y fallar las denuncias a que se refiere el artculo 161 del Cdigo Tributario y los
reclamos por denuncias o giros contemplados en el nmero tercero del artculo 165 del mismo
cuerpo legal.
3. Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Ttulo VI del Libro II de la Ordenanza de
Aduanas y las que se interpongan de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 186 y 187 de esa
Ordenanza.
4. Disponer, en los fallos que se dicten, la devolucin y pago de las sumas solucionadas
indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones, costas u otros
gravmenes.
5. Resolver las incidencias que se promuevan durante la gestin de cumplimiento administrativo
de las sentencias.
6. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos a que se refiere el
Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero del Cdigo Tributario.
7. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos establecido en el
Prrafo 4 del Ttulo VI del Libro II de la Ordenanza de Aduanas.
8. Conocer de las dems materias que seale la ley.

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Por su parte, el artculo 115 del Cdigo Tributario, que constituyen la regla general en esta materia,
seala que el TTA conocern en primera o nica instancia, segn proceda, de todas las reclamaciones
deducidas por el contribuyente y de las denuncias por infraccin a las leyes tributarias. Salvo, que por
expresa disposicin de la Ley, se haya otorgado competencia a otro tribunal.
La competencia territorial del TTA:
Est establecida en el artculo 115.2 del Cdigo Tributario.
Ser competente para conocer de las reclamaciones el TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda a
la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o que dict la resolucin en contra de la cual se
reclame.
En el caso de reclamaciones en contra del pago, ser competente el TTA correspondiente a la unidad
que emiti el giro al cual corresponda el pago.
Si las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el
pago correspondiere a giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin deber presentarse
ante el TTA en cuyo territorio tenga su domicilio el contribuyente que reclame al momento de ser
notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
El conocimiento de las infracciones a las normas tributarias y la aplicacin de las sanciones pecuniarias
por tales infracciones, corresponder al TTA que tenga competencia en el territorio donde tiene su
domicilio el infractor.
Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del contribuyente, conocer de ellas el TTA que
tenga competencia en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal.
b) Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, Juez Tributario:
La jurisdiccin tributaria del Director Regional se mantiene respecto de las causa tributarias que se
encontraren pendientes de resolucin a la fecha de entrada en funciones de los Tribunales Tributarios y
Aduaneros y sern falladas de conformidad con el procedimiento vigente a la fecha de interposicin del
reclamo.
Para morigerar la falta de independencia e imparcialidad que se criticaba a estos jueces tributarios, la
disposicin tercera transitoria de la ley 20.322 dispone que al fallar las causas pendientes los Directores
Regionales no estarn sujetos a lo dispuesto en el inciso final del art. 6 del Cdigo Tributario, es decir, a
las instrucciones del Director Nacional
Igualmente en materia aduanera, la disposicin cuarta transitoria de la ley 20.322 dispone que las causas
que a la fecha de entrada en funciones de los Tribunales Tributarios y Aduaneros se encontraren
pendientes de resolucin ante los Directores Regionales de Aduana, Administradores de Aduana, Junta
General de Aduanas, o ante el Director Nacional de Aduanas, seguirn siendo tramitadas por stos, en

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conformidad a las normas vigentes a la fecha en que se hubiere presentado el reclamo o apelacin, segn
corresponda.
c) Los Tribunales Especiales de Alzada.
1.- Son tribunales colegiados.
2.- Conocen de las apelaciones que se deduzcan en contra del Director Regional, al conocer los reclamos
de avalo de bienes races, de acuerdo al procedimiento especial de reclamaciones establecido en el
artculo 149 del Cdigo Tributario.
Existen dos tribunales de alzada en cada ciudad que sea asiento de Corte de Apelaciones y su territorio
jurisdiccional es el mismo de sta. Uno de estos tribunales conoce de los reclamos de avalos de bienes
races agrcolas y el otro de los no agrcolas, que para efectos del impuesto territorial se conocen como
de Primera Serie y Segunda Serie respectivamente.
d) Director Regional o Provincial Tesorero, Juez Sustanciador.
El Servicio de Tesoreras tiene a su cargo la cobranza judicial o administrativa, con sus respectivos
reajustes, intereses y sanciones de los impuestos, patentes, multas y crditos del sector Pblico, salvo
aquellos que constituyan ingresos propios de los respectivos Servicios.
Para estos efectos se aplica el procedimiento administrativo y judicial establecido en el Ttulo V, del
Libro III del Cdigo Tributario.
La primera etapa de la cobranza judicial se desarrolla ante el Tesorero Regional o Provincial respectivo,
quien en su calidad de Juez Sustanciador, despachar el mandamiento de ejecucin y embargo en contra
de los deudores morosos, ordenando notificar, requerir de pago y embargar bienes suficientes que
garanticen el pago de la deuda.
PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO.
En materia tributaria los procedimientos se llaman "RECLAMOS" y se pueden clasificar de la siguiente
manera:
1.- Procedimientos que constituyen o sirven para determinar judicialmente la obligacin
tributaria.
a) El procedimiento general de reclamaciones, establecidas en los artculos 123 y siguientes del Cdigo
Tributario.
b) Los procedimientos especiales de reclamaciones, dentro de stos podemos encontrar:

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b.1 El procedimiento de reclamo de avalo de bienes races.


b.2 El procedimiento de reclamo del impuesto de timbres y estampillas.
2.- Procedimientos que no constituyen determinacin judicial de la obligacin tributaria.
a) El procedimiento general de aplicacin de sanciones, establecido en los artculos 161 y siguientes
del Cdigo Tributario.
b) El procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas, establecido en los artculos 165 y
siguientes del Cdigo Tributario.
c) El Procedimiento ejecutivo de cobro de las obligaciones tributarias de dinero, establecido en los
artculos 168 y siguientes del Cdigo Tributario.
d) El procedimiento criminal por delito tributario, establecido en los artculos 162 y siguientes del
Cdigo Tributario.
e) Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos a que se refiere el Prrafo 2 del
Ttulo III del Libro Tercero del Cdigo Tributario. (art. 155 a 157)
DETERMINACION JUDICIAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La determinacin judicial o jurisdiccional, reviste forma de juicio y est constituida por procedimiento o
recursos conferidos al contribuyente para corregir lo resuelto a travs de la determinacin
administrativa.
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES (nuevo)
Es el recurso o procedimiento conferido al contribuyente para corregir, modificar o dejar sin efecto la
determinacin administrativa que haya hecho el SII. Se encuentra establecido en los artculos 123 a 148
del Cdigo Tributario.
En primera instancia, la controversia se conoce y resuelve por el respectivo Tribunal Tributario y
Aduanero.
GENERALIDADES:
En el Procedimiento General de Reclamacin slo podrn actuar las partes por s o por medio de sus
representantes legales o mandatarios y debern comparecer en conformidad a la normas de la ley N
18.120, es decir, con patrocinio de abogado, salvo que se trate de causas de cuanta inferior a 32 UTM,
en cuyo caso podrn comparecer sin patrocinio. (art. 129 inc. 1).
La representacin del Fisco en los procesos jurisdiccionales de reclamos y de aplicacin de sanciones
(Ttulos II, III y IV del Libro 3 CT), corresponder exclusivamente al Servicio, que tendr la calidad de
parte. Si el SII lo considera necesario podr requerir la intervencin del Consejo de Defensa del Estado
ante los tribunales superiores de justicia. Los Directores Regionales, dentro de sus respectivas

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jurisdicciones territoriales, tendrn la representacin del Servicio para estos fines, sin perjuicio de las
facultades del Director, quien podr en cualquier momento asumir dicha representacin. (art. 117 CT).
El TTA llevar los expedientes en la forma ordenada en los artculos 29 y 34 del Cdigo de
Procedimiento Civil. (Cartula; se agregan sucesivamente y en orden de su presentacin los
documentos, escritos y actuaciones; se deben acompaar tantas copias como sean las partes a notificar,
colocar cargo de fecha a los escritos, numerar cada hoja en cifras y letras, etc.)
Durante la tramitacin, slo las partes podrn imponerse del expediente, sea personalmente o a travs de
sus representantes o mandatarios. (art. 130)
Los plazos de das que se establecen en el Libro III del CT comprendern slo das hbiles. No se
considerarn inhbiles para tales efectos ni para practicar las actuaciones y notificaciones que procedan, ni
para emitir pronunciamientos, los das del feriado judicial a que se refiere el artculo 313 del Cdigo
Orgnico de Tribunales, en cuanto todos ellos deban cumplirse por o ante el TTA (art. 131 CT).
En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del Libro III del CT, se aplicarn en cuanto
fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del
Cdigo de Procedimiento Civil. (art. 148 CT)
NOTIFICACIONES: (art. 131 CT):
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del contribuyente
se efectuar por correo electrnico, a la direccin que el respectivo Director Regional deber
registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin. La designacin de la direccin
de correo electrnico se entender vigente mientras no se informe al tribunal de su modificacin.
Las notificaciones al reclamante de las sentencias definitivas, de las resoluciones que reciben la
causa a prueba y de aquellas que declaren inadmisible un reclamo, pongan trmino al juicio o
hagan imposible su continuacin, sern efectuadas por carta certificada. Para estos efectos, el
reclamante deber designar, en la primera gestin que realice ante el Tribunal, un domicilio
dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas de la Regin sobre
cuyo territorio aqul ejerce competencia, y esta designacin se considerar subsistente mientras
no haga otra, aun cuando de hecho cambie su morada. Si se omite efectuar esta designacin, el
Tribunal dispondr que ella se realice en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que estas
notificaciones se efecten incluyndolas en el sitio de Internet del Tribunal.
Notificaciones que se dirijan a terceros ajenos al juicio tambin sern efectuadas por carta
certificada.

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En los casos de notificacin por carta certificada, se entender practicada al tercer da contado
desde aqul en que la carta fue expedida por el Tribunal.
Las resoluciones notificadas por carta certificada sern igualmente publicadas en el sitio en
Internet del Tribunal. La falta de esa publicacin no anular la notificacin.
Las dems resoluciones que dicte el TTA se notificarn a las partes mediante la publicacin de su
texto ntegro en el sitio en Internet del Tribunal. Se dejar testimonio en el expediente y en el
sitio en Internet de haberse efectuado la publicacin y de su fecha. Los errores u omisiones en
dichos testimonios no invalidarn la notificacin.
Finalmente, cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante correo electrnico,
del hecho de haber sido notificada de una o ms resoluciones. En todo caso, la falta de este aviso
no anular la notificacin.
El Procedimiento General de Reclamacin se puede esquematizar de la siguiente forma:
1. ACTO ADMINISTRATIVO.
Actuacin del S.I.I., en la cual dicho organismo determina su pretensin frente al contribuyente.
Estos actos reclamables pueden ser (art. 124):
Liquidacin de impuestos.
Tasaciones o giros que el SII realiza en aquellos casos expresamente previstos en la ley (ej.
Compraventa de bien raz con un precio notoriamente inferior al valor comercial).
Giro de impuestos.
Pago de impuestos.
Resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvieron de base para
determinarlo (ej. Si un ingreso constituye renta o no).
Resolucin que deniega alguna de las peticiones administrativas de devolucin de impuestos de
acuerdo al art. 126 del C. Tributario.
2. RECLAMO DEL CONTRIBUYENTE.
Consiste en la defensa que el contribuyente plantea frente al acto administrativo del cual fue
notificado por la Administracin Tributaria.

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Requisitos:
Presentarse por escrito
Dentro de los 90 das hbiles siguientes a la notificacin del acto reclamado. Art. 124
Precisar fundamentos de hecho y de derecho
Acompaar documentos fundantes
Contener peticiones concretas
Consignar el nombre o razn social, nmero de RUT, domicilio, profesin u oficio del
reclamante y sus representantes y la naturaleza de la representacin.
Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados en el art. 125, el TTA dictar una resolucin,
ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que se seale al
efecto, el cual no podr ser inferior a tres das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la
reclamacin. Respecto de aquellas causas en que se permita la litigacin sin patrocinio de abogado,
dicho plazo no podr ser inferior a quince das.
Todas las excepciones o defensas que tengan que plantearse frente al acto administrativo reclamado,
deben hacerse en el mismo escrito.
Las partes debern comparecer representado por un abogado, salvo causas de cuanta inferior a 32 UTM
(art. 129).
Respecto de la resolucin que declare inadmisible un reclamo o haga imposible su continuacin, podrn
interponerse los recursos de reposicin y de apelacin, en el plazo de quince das contado desde la
respectiva notificacin. De interponerse apelacin, deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y
proceder en el slo efecto devolutivo. El recurso de apelacin se tramitar en cuenta y en forma
preferente.
3. TRASLADO AL SERVICIO:
Del reclamo se conferir traslado al Servicio por el trmino de veinte das. La contestacin del Servicio
deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, y las
peticiones concretas que se someten a la decisin del TTA.
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del contribuyente se
efectuar por correo electrnico, a la direccin que el respectivo Director Regional deber registrar ante
el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin. La designacin de la direccin de correo
electrnico se entender vigente mientras no se informe al tribunal de su modificacin.

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4. TERMINO PROBATORIO (Art. 132)


Vencido el plazo conferido al Servicio para contestar el traslado, haya o no contestado, el Tribunal
Tributario y Aduanero, de oficio o a peticin de parte, deber recibir la causa a prueba si hubiere
controversia sobre algn hecho substancial y pertinente. La resolucin que se dicte al efecto sealar los
puntos sobre los cuales deber recaer la prueba.
En su contra slo procedern los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de cinco das,
contado desde la notificacin. De interponerse apelacin, deber hacerse siempre en subsidio de la
reposicin y proceder en el solo efecto devolutivo. El recurso de apelacin se tramitar en cuenta y en
forma preferente.
El trmino probatorio ser de veinte das y dentro de l se deber rendir toda la prueba.
En los primeros dos das del probatorio cada parte deber acompaar una nmina de los testigos de que
piensa valerse, con expresin de su nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio. Slo se
examinarn testigos que figuren en dicha nmina. En el procedimiento no existirn testigos inhbiles,
sin perjuicio de lo cual el tribunal podr desechar de oficio a los que notoriamente aparezcan
comprendidos en alguna de las situaciones del artculo 357 del Cdigo de Procedimiento Civil
(inhabilidades). Se podrn dirigir a cualquier testigo preguntas tendientes a demostrar su credibilidad o
falta de ella.
Se admitir a declarar hasta un mximo de cuatro testigos por cada punto de prueba.
El Tribunal Tributario y Aduanero dar lugar a la peticin de oficios cuando se trate de requerir
informacin pertinente sobre los hechos materia del juicio, debiendo sealarse especficamente el o los
hechos sobre los cuales se pide el informe.
Tratndose de solicitudes de oficios a las que acceda el Tribunal Tributario y Aduanero, ste deber
disponer su despacho inmediato a las personas o entidades requeridas, quienes estarn obligadas a
evacuar la respuesta dentro del plazo que al efecto fije el tribunal, el que en todo caso no podr exceder
de quince das. A peticin de la parte que lo solicita o de la persona o entidad requerida, el plazo para
evacuar el oficio podr ser ampliado por el tribunal, por una sola vez y hasta por quince das ms,
cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen.
Los mismos plazos indicados en el inciso precedente regirn para los peritos, en relacin a sus informes,
desde la aceptacin de su cometido.

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El Director Nacional, los Subdirectores y los Directores Regionales no tendrn la facultad de absolver
posiciones en representacin del Servicio.
Se admitir, adems, cualquier otro medio probatorio apto para producir fe.
No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con operaciones fiscalizadas,
hayan sido solicitados determinada y especficamente por el Servicio al reclamante, en la citacin a que
se refiere el artculo 63 CT (fiscalizacin), y que este ltimo, no obstante disponer de ellos, no acompae
en forma ntegra, dentro del plazo de un mes, contado desde la notificacin del requerimiento. El
reclamante siempre podr probar que no acompa la documentacin en el plazo sealado por causas
que no le hayan sido imputables. El Juez Tributario y Aduanero se pronunciar en la sentencia sobre
esta inadmisibilidad.
Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar en que se sigue el juicio, o si durante
el trmino de prueba ocurren entorpecimientos que imposibiliten la recepcin de sta, el Tribunal
Tributario y Aduanero podr ampliar, por una sola vez, el trmino probatorio por el nmero de das que
estime necesarios, no excediendo en ningn caso de diez das, contados desde la fecha de notificacin de
la resolucin que ordena la ampliacin.
La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana
crtica. Al apreciar las pruebas de esta manera, el tribunal deber expresar en la sentencia las razones
jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les
asigna valor o las desestima. En general, tomar en especial consideracin la multiplicidad, gravedad,
precisin, concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que
el examen conduzca lgicamente a la conclusin que convence al sentenciador.
No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la
solemnidad prevista por la ley. En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad
fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente dicha contabilidad.
5. MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER
Al examinar el expediente, el TTA puede estimar necesaria la prctica de alguna nueva diligencia,
estando facultado para decretar una medida para mejor resolver de acuerdo al artculo 159 del Cdigo de
Procedimiento Civil.

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6. SENTENCIA
Una vez vencido el plazo para rendir la prueba, o vencido o evacuado el traslado al SII (si es que no hay
recepcin de la causa a prueba), o realizadas las medidas para mejor resolver, queda el expediente en
estado de que el TTA dicte sentencia definitiva, para lo cual tendr el plazo de sesenta das, contado
desde el vencimiento del trmino probatorio o del traslado o efectuadas las medidas para mejor resolver
(art . 132).
La sentencia conforme al art. 160 del CPC, deber pronunciarse conforme al mrito del proceso y no
podr extenderse a puntos que no hayan sido sometidos expresamente a juicio y deber ser fundada,
indicar la forma como form su convencimiento de acuerdo a la sana crtica y cumplir los requisitos del
art. 170 CPC y auto acordado de la Corte Suprema sobre forma de las sentencias.
7. RECURSO DE REPOSICIN Y APELACIN
Las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo solo son susceptibles del recurso de
reposicin en el plazo de 5 das. (art. 133). (sin ulterior recurso).
Sin embargo, respecto de la resolucin que recibe la causa a prueba y la solicitud de medidas cautelares
del art. 137 procede el recurso de reposicin y apelacin subsidiaria dentro de 5 da.
En cuanto a la resolucin que declare inadmisible un reclamo o haga imposible su continuacin podrn
interponerse los recursos de reposicin y de apelacin, en el plazo de 15 das contado desde la respectiva
notificacin.
En estos casos, la apelacin deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y proceder en el solo
efecto devolutivo. El recurso de apelacin se tramitar en cuenta y en forma preferente.
En contra de la sentencia del TTA que falla el reclamo, slo podr interponerse el recurso de apelacin,
dentro del plazo de quince das desde la fecha de su notificacin. (art. 139)
Para los efectos de esta apelacin, Tribunal Tributario y Aduanero debe elevar el expediente a la Corte
de Apelaciones respectiva en el plazo de 15 das (art. 142), tramitndose el recurso en cuenta, a menos
que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das contado desde el ingreso de los autos en la
secretara de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos.
Vencido ese plazo, el tribunal de alzada ordenar traer los autos en relacin, si se hubiere solicitado
oportunamente alegatos. De lo contrario, el Presidente de la Corte ordenar dar cuenta. (art. 143 CT).

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En las apelaciones a que se refiere este Libro no ser necesaria la comparecencia de las partes en
segunda instancia. (art. 143).
Los fallos pronunciados por el Tribunal Tributario y Aduanero debern ser fundados. La omisin de este
requisito, as como de los establecidos en el inciso dcimo cuarto del artculo 132 (expresar razones de
valorizacin de las pruebas), ser corregida de conformidad con lo dispuesto en el artculo 140, es decir
en la apelacin de la sentencia.
8. RECURSOS DE CASACIN
En contra de la sentencia de la Corte de Apelaciones, proceden los recursos de casacin en la forma y en
el fondo, en el plazo de 15 das hbiles, y de ellos conoce la Corte Suprema. (es por infraccin de ley, no
se discuten los hechos). Los puede interponer tanto el reclamante como el Servicio. (art. 145 CT).
UNIDAD II: IMPUESTO A LAS VENTAS O SERVICIOS
El DL 825 publicado en el Diario oficial del 27.12.1974, es la ley sobre impuestos a las ventas y
servicios, que contiene los siguientes tributos:
a) Impuesto al valor agregado, que incluye el hecho gravado bsico de ventas y servicios (art. 2,
4 y 5) y los asimilados (art. 8)
b) Impuestos a ciertos productos suntuarios:

A la primera venta o importacin. Art. 37

A todas las etapas de comercializacin. Art. 40 y art 37 letras a, b y c.

c) Impuesto a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y similares. Art 42.


d) Otros impuestos especiales: a la cilindrada, importacin de vehculos de lujo, etc.,
actualmente derogados.
Los impuestos que gravan las ventas y servicios se clasifican en:
1. Monofsico: cuando el impuesto a las ventas se aplica una sola vez, ya sea a nivel de productor, de
mayorista o de minorista.
2. Plurifsico o de etapas mltiples: si se aplica en ms de una etapa o en todas las etapas de la
produccin y distribucin de un bien o servicio.
Acumulativo o en cascada: en este sistema, la base imponible del impuesto es el precio
total de un producto, sin efectuar deduccin alguna por el impuesto pagado en las etapas
precedentes.
Impuesto no acumulativo o al valor agregado o IVA: en este sistema se trata de gravar el
valor agregado, esto es, la plusvala producida en cada fase del proceso productivo, y a
diferencia del impuesto acumulativo, el impuesto pagado en una etapa de la cadena

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productiva o de produccin no se incorpora a la base imponible del impuesto que gravar al


bien o servicio en una etapa posterior de dichas cadenas. (Lo anterior se logra al considerar
como base imponible el precio del bien, pero descontando el impuesto pagado en las etapas
anteriores.)
El valor agregado puede calcularse aplicando un mtodo econmico o uno financiero:
a) Por medio del mtodo econmico (base efectiva o real) se determina el valor
efectivamente incorporado a los bienes producidos en una determinada etapa del
proceso econmico, sin considerar las transacciones realizadas con dichos bienes. Es
la diferencia entre el valor de la produccin total de una empresa y el monto de lo
gastado por ella al adquirir las materias primas, bienes semielaborados, productos
auxiliares y servicios (Mximo de la Pea)
Cuando el mtodo ec. es por adicin, el valor agregado se determina
sumando los aportes de los factores de produccin que se han incorporado a
los bienes producidos.
El mtodo ec. por sustraccin consiste en determinar el valor agregado
restndole al valor final de los bienes producidos durante el periodo, el valor
de los insumos incorporados al mismo bien.
b) En el mtodo financiero el valor agregado se calcula indirectamente a travs de las
transacciones de las empresas, esto es las compras y ventas, o bien a travs de los
impuestos que recaen sobre las mismas, sin importar si los bienes comprados se
convierten en insumos de los bienes producidos o enajenados durante el mismo
perodo.
Base contra base: a las ventas del perodo se les restan las compras del
mismo, independientemente de que dichas compras constituyan insumos de
los bienes que se estn gravando durante el perodo.
Impuesto contra impuesto: Este mtodo consiste en otorgar al contribuyente
un crdito fiscal por el impuesto que le ha sido recargado en las compras
del perodo, el cual se imputa contra el impuesto generado por las operaciones
gravadas que el mismo realice. Este es el mtodo utilizado en Chile.
Caractersticas:
Es un impuesto indirecto: grava una manifestacin mediata o indirecta de la capacidad
contributiva y no recae sobre el contribuyente, sino que ste lo traslada.

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El IVA es plurifsico o, ms precisamente omnifsico, ya que grava las diversas etapas de la


circulacin de los bienes y servicios, como consecuencia se percibe por el Estado, no en una
nica fase, sino parcialmente en cada una de las etapas de la circulacin, hasta la ltima de
stas, la minorista.
EL IVA es un impuesto no acumulativo, que opera, en la mayora de los pases donde se
aplica, conforme al mtodo financiero en su modalidad impuesto contra impuesto.
El IVA es un impuesto proporcional, es decir, el tributo es una alcuota que no cambia con
la variacin de la base imponible.
El IVA es un impuesto peridico, ya que la obligacin de pagarlo se repite en el tiempo de
acuerdo a los perodos que establece la ley, en Chile de perodo mensual.
En relacin al comercio internacional, el IVA utiliza el principio del pas de destino, en
virtud del cual los productos de un pas deben salir sin IVA y ser gravados en el pas
importador.
El monto del impuesto debe constar en un documento que ha sido denominado factura por
fuera del precio, es decir, en la factura donde se consigna la transferencia del bien debe
indicarse, por separado, el valor de la venta y el monto del impuesto que grava dicha venta,
esta caracterstica la podemos ver en cualquier factura.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Podemos afirmar, en trminos generales, que el IVA grava la circulacin de bienes y servicios desde el
productor hasta el consumidor final. Adems, hay otros hechos que sin ser ventas o servicios estn
gravados por el IVA.
Estos otros hechos, que la ley grava considerndolos como ventas o servicios, son los contenidos en el
artculo 8 (ciertos actos internos de la empresa, la construccin, la cesin temporal de bienes o
arrendamientos y las importaciones).
Por lo tanto tales ventas y servicios seran los hechos gravados generales y, los especiales, los del art. 8.
Extensin de la ley:
Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin
respectiva.
Para los efectos de este artculo se entendern ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de
celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin,
matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile.

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Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por
una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que
se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de
procedencia. Art 4
El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional,
sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Se entender
que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es
desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice. ARTICULO 5. (ej. software
Sujeto pasivo:
Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier
otra operacin gravada con los impuestos establecidos en ella. Art.3
Los impuestos de la presente ley afectarn tambin al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de
administracin autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan
participacin, aun en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o
contribuciones, presentes o futuros. Art.6
Los artculos 10 y 11sealan quines son sujetos pasivos de la obligacin tributaria en el IVA:
1. Los vendedores, cuando realicen ventas de especies de su propia produccin o adquiridas de
terceros o cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a venta en el
articulo 8 de la ley.
2. Los prestadores de servicio propiamente tales o de actos que la ley equipara a servicios.
3. El importador, sea que la importacin sea su giro o no.
4. La sociedad o la comunidad, en los casos de las adjudicaciones de bienes.
5. El aportante en caso de las sociedades.
6. Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de construccin por administracin
o de confeccin de especialidades.
Cambio de Sujeto Pasivo.
Hablamos de cambio del sujeto pasivo, cuando en determinados casos y atendidas las caractersticas
y la naturaleza de la actividad que desarrollan, el impuesto en lugar de recaer sobre el contribuyente,
recae sobre otra persona (sustituto, comprador), debiendo este ltimo emitir la respectiva
documentacin y en definitiva asumir ante el Fisco el pago del tributo.

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El tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o
inclusin en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin
Nacional del SII, a su juicio exclusivo. (inc. 3 del art. 3)
La sustitucin legal est contenida en el artculo 11 de la ley en las letras b) y e):
b) el comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile.
e) el beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero.
La sustitucin administrativa: El tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona
que deba soportar el recargo o inclusin, en los casos que lo determinen las normas generales que
imparta la Direccin Nacional del Servicio, a su juicio exclusivo. El cambio de sujeto puede ser total
o parcial.

Traslacin o recargo
Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto de la presente ley, con excepcin
del que afecta a las importaciones, debern cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en
su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o
beneficiarios quienes, en conformidad con esta ley, deban enterar el tributo en arcas fiscales. (art.
69, inc. 1)
Como hemos sealado la carga econmica del IVA no la soporta el contribuyente, sino que ste la
traslada al comprador de los bienes o al beneficiario de los servicios.
Pero el monto que resulta de la aplicacin de la tasa no ser el impuesto a pagar, por cuanto a dicha
suma (el debito fiscal), habr que descontarle, el impuesto que ellos han soportado en las adquisiciones o
contratacin de servicios, (el crdito fiscal).
El hecho gravado
I. Hechos gravados propiamente tales: artculo 2.
1. Venta:
Se define en el artculo 2 N 1 como toda convencin, independiente de la designacin que le den
las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o
que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.

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Requisitos:
Convencin o acto o contrato que conduzca al mismo fin o la ley lo asimile (Convencin:
acuerdo de voluntades que crea, modifica o extinga derechos u obligaciones). Art. 1438 C.Civil.
Que ese acto sirva para trasferir el dominio o una cuota de l o derechos reales.
Que la convencin sea a titulo oneroso: el adquirente de los bienes queda obligado a pagar
mediante una contraprestacin a favor del que efecta la venta. Beneficia a ambas partes.
Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de empresas
constructoras construidas total o parcialmente por ellas o de derechos reales constituidos sobre
tales bienes corporales.
Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar situados en el territorio nacional.
La venta sea hecha por un vendedor, entendindose por tal a la persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta
de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros, como
asimismo a las empresas constructoras que en forma habitual vendan bienes corporales
inmuebles construidos totalmente por ella o por un tercero en parte para ella. Se considera
tambin vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o
insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. (La habitualidad la
determina el SII considerando la naturaleza-tipo de operacin; cantidad-volumen de operaciones
y; frecuencia de las ventas-reiteraciones en un lapso, art. 4 DS55 de 1977).
Por esto, los bienes objetos de la venta deben formar parte del giro habitual del vendedor.
La Prestacin de Servicios.
El artculo 2 N 2 del D.L. N 825 viene a definir el hecho gravado servicio como la accin o prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma
de remuneracin siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4
del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Los elementos del hecho gravado bsico servicio son los siguientes:
Accin o prestacin a favor de una persona. Se trata de un acto o hecho en que una persona
realiza o promete algo en favor de otra.
El Prestador de Servicios perciba una remuneracin. La ley seala que el prestador del Servicio
perciba un inters, prima, comisin o cualquier forma de remuneracin, es decir que exista un
pago por un servicio prestado.

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Los servicios que se prestan provengan de actividades clasificadas en los nmeros 3 o 4 del
artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
El Servicio debe prestarse o utilizarse en Chile, sin importar si la remuneracin correspondiente
se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Prestado en Chile, implica que la actividad es
desarrollada en Chile, independiente donde se utilice. Utilizado en Chile, implica que la
actividad del prestador del Servicio se desarrolla en el extranjero.
No interesa la habitualidad.
II Actos asimilados
Existen algunas conductas o actos que no alcanzan a cumplir con todos los requisitos de la
venta y la prestacin de servicios, razn por la cual el legislador decidi considerarlos como actos
asimilados a las ventas o a las prestaciones de servicios. (Artculo 8)
Actos Asimilados a las Ventas.
Importaciones, habituales o no. Artculo 8 letra a). La importacin se define como el ingreso
legal al pas de mercaderas (bienes muebles) extranjeras para su uso y consumo nacional.
Aportes a sociedades y otras transferencias de bienes corporales muebles, efectuados por
vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de
sociedades. Artculo 8 letra b). El aporte o transferencia debe ser de bienes corporales muebles
del giro del contribuyente, ya que se seala por la norma que dichos actos se efecten por un
vendedor.
Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizados en liquidaciones de
sociedades civiles y comerciales, sociedades de hecho y comunidades. Asimismo respecto de
liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras y comunidades o cooperativas de
vivienda, cuando se adjudica un bien corporal inmueble construido total o parcialmente por la
sociedad, comunidad o cooperativa de vivienda. Artculo 8 letra c). En todas las adjudicaciones
se excluye a las que se efectan como consecuencia de la liquidacin de la comunidad
hereditaria o la que queda al disolverse la sociedad conyugal.
Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios,
directores o empleados de empresas, para su uso o consumo personal o de su familia, sean de su
propia produccin o comprados para la reventa o bien para la prestacin de servicios, cualquiera
sea la naturaleza jurdica de la empresa. Artculo 8 letra d). Se considerarn retirados para uso o
consumo propio todos los bienes que falten en el inventario y cuya salida de la empresa no sea
posible justificar con documentacin fehaciente, salvo caso fortuito o fuerza mayor calificado
por el Servicio.

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Los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos an a ttulo gratuito sean o
no del giro de la empresa, efectuados con fines promocionales o de propaganda. Artculo 8 letra
d) inciso segundo.
Las entregas o distribuciones gratuitas de bienes corporales muebles que los vendedores efectan
con fines promociona les o de propaganda. Artculo 8 letra d) inciso tercero.
Venta de establecimientos de comercio y de cualquier universalidad que comprenda bienes
corporales muebles de su giro. Artculo 8 letra f). Expresamente esta norma excepta a la cesin
del derecho real de herencia, el que no queda afecto al impuesto en estudio.
Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora. Artculo 8 letra k).
La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes que haya terminado su
vida til normal, de conformidad a los dispuesto en el art. 31 de la LIR o que hayan transcurrido
cuatro aos contados desde su primera adquisicin y que no forme parte del activo realizable,
efectuada por contribuyente, que por estar sujetos a las normas de esta ley han tenido derecho a
crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes
corporales inmuebles o de establecimientos de comercio cuando se efecte antes de 12 meses
contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda. Artculo
8 letra m).
1. Actos asimilados a los servicios.
Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de
construccin. Artculo 8 letra e). Contrato general de construccin es aquel que tiene por
finalidad la confeccin de una obra material inmueble nueva que comprende a lo menos dos
especialidades. Ej: - Urbanizacin de sitios, instalacin de un sistema de sealizacin de trnsito,
confeccin de red de alcantarillado, el contrato de sondaje de exploracin o prospeccin minera,
la pavimentacin de un camino nuevo. (SII) Se entiende por contrato de instalacin o
confeccin de especialidades, aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que
adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla
cabalmente con la finalidad especfica para la cual se construye. (Art. 12 Regl.). Ambos pueden
ser por suma alzada o por administracin. El contrato de construccin es por suma alzada
cuando el constructor suministra la materia principal y la persona que encarga la obra paga un
precio nico y prefijado, corriendo por cuenta del constructor todos los gastos incurridos con
ocasin de la construccin. El contrato de construccin es por administracin, cuando el
contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser

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calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia
principal. (Art. 12 inc. 2 Regl.)
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo y cualquier forma de cesin de uso o goce de
bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o mquinas que
permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio. Artculo 8 letra g).
El arrendamiento, subarrendamiento y cualquier forma de cesin del uso y goce de marcas,
patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares.
Artculo 8 letra h).
El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento en otros
lugares destinados a dicho fin. Artculo 8 letra i).
Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de la exencin
que corresponda. Artculo 8 letra h).

Exenciones:
Las exenciones tienen gran importancia en el IVA, por cuanto, la regla general es que tratndose de una
operacin exenta o no gravada, no hay por dicha operacin derecho a crdito fiscal, por cuanto, en
definitiva no es contribuyente del IVA.
No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de
servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden
relacin directa con la actividad del vendedor. (art 23, N 2).
En este caso las exenciones son ms aparentes que reales, por cuanto al ser una operacin exenta, no
tendr derecho a crdito fiscal, lo que significar que no podr recuperar el IVA soportado en las
adquisiciones precedentes a la venta y tendr que traspasarlo como costo, subiendo el precio. Sin
embargo, existen excepciones, por cuanto en determinados casos no obstante tratarse de una operacin
exenta o no gravada la ley expresamente otorga derecho a crdito fiscal. As, cuando se otorga derecho
a crdito fiscal por una operacin exenta estamos frente a una liberacin efectiva y total del impuesto, en
dicho caso estamos frente a la denominada tasa cero, que es un beneficio real e importante para el
contribuyente, como ocurre con los exportadores, que no obstante encontrarse exentas las ventas al
exterior, la ley les da derecho a recuperar el IVA que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar
servicios destinados a su actividad de exportacin, como asimismo respecto del IVA pagado al importar
bienes para el mismo objeto. (art. 36).
A. Exenciones reales u objetivas

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a. A las ventas.
Se consagran en la letra a) del artculo 12 y podemos decir que las siguientes operaciones que graven
impuesto a las ventas, por el ministerio de la ley son objeto de exencin.
1. La venta de vehculos motorizados usados afectas al impuesto del Ttulo 111 del DL N825,
excepto el caso previsto en el inciso 4 del artculo 41.
2. Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores.
3. Materias Primas nacionales destinadas a bienes de Exportacin.
b. A las importaciones.
Se consagran en la letra B del artculo 12 las siguientes exenciones a las importaciones.
1. La importacin de especies blicas, pertrechos y otros importados por el Ministerio de Defensa
Nacional e Instituciones afines. Articulo 12 letra b) N 1.
2. Especies importadas por representantes de naciones extranjeras e instituciones u organismos
internacionales. Artculo 12 letra b) N 3
3. Especies importadas por pasajeros. (equipaje de viajeros compuesto por efectos menores o
usados).
4. Especies importadas por funcionarios o empleados del Gobierno y otros.
5. Especies importadas por tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos.
6. Pasajeros y residentes procedentes de zonas de rgimen aduanero especial.
7. Importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados en dicho carcter por el
Servicio de Aduanas, destinadas a corporaciones, fundaciones y universidades.
8. Importaciones efectuadas por instituciones u organismos que se encuentran exentos de impuesto
por un convenio internacional suscrito y ratificado por el Gobierno de Chile.
9. Estn exentos del impuesto a las ventas y servicios, las importaciones de materias primas
destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin.
10. Importaciones de bienes de capital.
11. Importaciones que constituyen premios o trofeos culturales o deportivos.
12. Premios y donaciones realizados conforme a la subpartida 00.12.05.00 de la seccin o del
arancel aduanero consistente en especies donadas en el exterior a chilenos con ocasin de
competencia y concursos internacionales en que hayan obtenido la mxima distincin.
13. Importaciones efectuadas por bases en el territorio antrtico.
14. Especies importadas por viajeros con residencia en localidades fronterizas, cumpliendo
exigencias del arancel aduanero.
15. Especies importadas por artistas nacionales respecto de obras ejecutadas por ellos y que se
acoja a la Partida 00.35 del captulo O del arancel aduanero.

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c. A las internaciones.
El artculo 12 letra c), consagra exencin a la internacin de los siguientes productos:
1. Efectuadas por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile
y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas.
2. Las que se efecten transitoriamente en admisin temporal, que es aquel rgimen que afecta a
mercaderas internadas antes de una destinacin aduanera a almacenes francos, depsitos
aduaneros o en trnsito temporal.
d. A las exportaciones.
El artculo 12 letra d) del D.L. N 825 seala que estn exentas del impuesto a las ventas y servicios, las
exportaciones de bienes al exterior, constituyendo otro instrumento de incentivo a dichas operaciones.
e. A los servicios.
Se consagran en el artculo 12 letra e) del D.L. N 825, las exenciones a las remuneraciones y servicios,
debiendo precisarse que esta expresin engloba al hecho gravado prestacin de servicios:
1. Ingresos percibidas por conceptos de entradas a los siguientes espectculos y reuniones, segn el
artculo 12 letra e) N 1:
Artsticos, cientficos, culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por
su calidad artstica cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin.
De carcter deportivo.
Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de ciertas instituciones, tales como la
Cruz Roja, Cuerpos de Bomberos y otras, por un mximo de doce espectculos o
reuniones de beneficio en cada ao calendario por cada institucin, cualquiera sea el lugar
en que se presenten, debiendo ellas ser declaradas por el Director Regional del Servicio
del lugar en que tenga su domicilio la institucin respectiva.
Circenses, siempre que se trate de compaas o conjunto de artistas nacionales, debiendo
ser declarada la exencin por el Director Regional del lugar en que se presente el
espectculo.
2. Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile y viceversa y los
pasajes internacionales. Artculo 12 letra E N 2.

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3. Ciertas Primas de Seguros. Las primas de seguros son las sumas que se deben pagar por concepto del
seguro que se contrata. Los nmeros 3, 4, 5, 14 Y 15 de la letra E del artculo 12 viene a eximir del
lVA a las siguientes primas:
Seguros exentos del N3, esto es, las primas que cubren riesgos de transporte respecto de
exportaciones e importaciones, sobre cascos de naves y sobre bienes situadas en el
exterior.
Primas por seguros contra daos causados por terremotos o por incendios que tengan su
origen en un terremoto.
Seguros contratados por la Federacin Area de Chile, Clubes Areos y Sociedad Chilena
de Aeronavegacin. Artculo 12 letra e) N 5.
Comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y
Urbanismo sobre crditos hipotecarios que otorguen a beneficiarios de subsidios
habitacionales. Asimismo se encuentran exentas las comisiones que las Instituciones de
Previsin cobren por el otorgamiento de crditos hipotecarios a sus imponentes. Artculo
12 letra e) N 6.
Los ingresos no constitutivos de renta del artculo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta y
los ingresos afectos al impuesto adicional del artculo 59 de la misma ley. Artculo 12
letra e) N 7.
Los ingresos sealados en los artculos 42 y 48 de la Ley de Impuesto a la Renta. Artculo
12 letra E N 8. Se refiere a los servicios prestados por los trabajadores dependientes y
los trabajadores independientes de la segunda categora de la Ley de Impuesto a la Renta.
Las inserciones o avisos que se publiquen en ejercicio del derecho de respuesta
consagrado en la ley N 16.643. Artculo 12 letra E N 9.
Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de
cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas
otorgados por instituciones financieras, excluidos los intereses de operaciones a plazo a
que alude el artculo 15 N 1 del mismo D.L. N 825. Artculo 12 letra e) N 10.
El arrendamiento de inmuebles (no amoblados), sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g)
del artculo 8. Artculo 12 letra e) N 11.
Servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente y en cuya
actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital, incluyndose al cnyuge, hijos
menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo Artculo 12
letra e) N 12. Esta exencin debe entenderse en el sentido de que este prestador de
servicios es posible que quede dentro del artculo 20 N 3 4, razn por la cual dndose
las circunstancias sealadas, est exento del impuesto.

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Servicios que se presten en relacin a la exportacin de productos. El artculo 12, letra e)


N 13 viene a ser una de las normas de incentivo fiscal a las exportaciones.
Servicios portuarios fiscales o particulares, de almacenaje, muellaje y
atencin de naves, como los que se perciban en contratos de depsitos,
prendas y seguros recados en los productos que se vayan a exportar y
mientras se encuentren almacenados en el puerto de embarque.
Servicios de Agentes de Aduanas, de embarcadores particulares o fiscales o
despachadores de Aduana cobren por poner a bordo el producto que se
exporta. Tambin se incluye a los servicios prestados en el transporte del
producto desde el puerto de embarque al exterior.
Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos
de playa, fondos de mar o terrenos fiscales cuando se presten servicios con
costo de operacin por parte del Estado.
Los derechos y comisiones que se devenguen en trmites obligatorios para
el retorno de las divisas y su liquidacin.
Las primas o desembolsos por contratos de reaseguros. Artculo 12 letra e) N14.
Las primas de contratos de seguros de vida reajustables. Artculo 12 letra e) N15.
Los ingresos que se perciban por servicios prestados a personas sin domicilio ni
residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos
servicios como exportaciones. Artculo 12 letra e) N16.
Ingresos en moneda extranjera percibidas por empresas hoteleras registradas ante el
Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros
sin domicilio o residencia en Chile. Artculo 12 letra e) N 17.

B. Exenciones personales
Se consagran en el artculo 13 del D.L N 825, habindolas establecido el legislador en exclusiva
consideracin de los contribuyentes:
1. Las que se establecen con respecto a las radioemisoras, concesionarias de canales de televisin.
2. Las agencias noticiosas y radioemisoras.
3. Las que se establecen con respecto a las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin
urbana, interurbana. interprovincial y rural, solo por sus ingresos provenientes del transporte de
pasajeros.
4. Los establecimientos de educacin por los servicios docentes que prestan.

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5. Los hospitales dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por ste, por los servicios
que prestan dentro de su giro.
6. El Servicio de Seguro Social, Servicio Mdico Nacional de Empleados, Servicio Nacional de Salud,
Casa de Monedas.
7. El Servicio de Correos y Telgrafos, por los servicios que presta, excluidos los de tlex.
8. La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses, primas, comisiones u
otras formas de remuneracin que paguen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios,
servicios o prestaciones de cualquiera especie.
Devengo del IVA
El devengo del impuesto es la oportunidad en que se entiende acaecido el hecho gravado, y por tanto,
cuando nace el derecho del Fisco para exigir el pago del tributo. (artculo 9):
Devengo en las ventas de bienes corporales muebles:
1. En la fecha en que se emite la factura o boleta.
2. En la fecha de entrega real o simblica, si ella es anterior a la emisin de los documentos
referidos.
3. En la fecha de la entrega real o simblica cuando por la naturaleza del acto no se emite ni boleta
ni factura.
Devengo en los contratos sobre inmuebles:
1. Contratos Generales de Construccin por suma alzada o por administracin, al emitirse la
respectiva factura.
2. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades, por suma alzada o por administracin,
al momento de emitirse la factura.
3. Las promesas de inmuebles al momento de emitirse la factura.
4. Arriendo de inmuebles con opcin de compra, al momento de emitirse la factura.
5. En las ventas de inmuebles, al momento de emitirse la factura.
Devengo en los servicios
1. En la fecha de la emisin de la respectiva factura o boleta
2. En la fecha en que la remuneracin se percibe o se pone en cualquier forma a disposicin del
prestador del servicio, siempre que sea antes de emitirse la respectiva boleta o factura.
En las prestaciones peridicas de servicios: cuando ocurra el primero de de estos hechos:
1. Trmino del perodo fijado para el pago del precio, aun cuando en ese momento la remuneracin
se encuentre adeudada.

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2. En la fecha de emisin de las respectivas boletas o facturas.


3. En la fecha del pago de la remuneracin o cuando se pone, en cualquier forma, a disposicin del
prestador del servicio.

En los servicios domiciliarios: gas, luz, agua, telfono, se devenga nicamente al trmino del
periodo fijado para el pago del precio.

En las importaciones.
El impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin o
tramitarse totalmente la importacin condicional. El citado artculo seala que el Servicio Nacional de
Aduanas no autorizar el retiro de bienes si no se prueba que se pag el impuesto.
En los intereses de las ventas a plazo.
Los intereses y reajustes por saldos insolutos de las ventas a plazo devengarn el IVA, a medida que el
monto de dichos reajustes e intereses se hagan exigibles (vencimiento de la respectiva cuota, letra de
cambio u otro documento que los contenga en todo o parte) o a la fecha de su percepcin si sta fuera
anterior.
En los retiros de mercaderas.
El devengo en este caso se produce al momento del retiro del bien.
Medida del Impuesto:
1. La base imponible:
Regla General: Se sienta en el inciso primero del artculo 15 del DL N 825 y en el artculo 26 inciso
primero del Dto. N 55, Reglamento del DL N 825, el principio de que la base imponible est dada por
el precio de la venta o el valor de los servicios prestados.
Adiciones a la base imponible. Art 15
Monto de los reajustes, diferencias de cambio, intereses y gastos de financiamiento de la
operacin a plazo, incluyendo intereses moratorios que se hubiesen hecho exigibles o
percibido anticipadamente en el perodo respectivo.
El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su
devolucin.
El monto de los impuestos, salvo el de este Ttulo

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Deducciones a la base imponible:


Las bonificaciones o descuentos coetneos con la facturacin (Art. 26, inc. 1 Regl.).
El monto de los reajustes de valores que ya han pagado el impuesto, en la parte que
corresponda a la variacin que ha tenido la U.F. durante el perodo respectivo de la
operacin a plazo.(art 15 n1).
Los intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar que se hacen exigibles o perciben
despus del perodo tributario en que se realiza la operacin.
Los intereses cobrados por terceros que financian la operacin.
El valor de los envases que las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas
minerales y bebidas analcohlicas en general emplean habitualmente en su giro ordinario.
(Art 28,inc3 Regl.).
El valor de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de
los envases cuando, en casos calificados, el SII autoriza su exclusin (Art. 15 n 2).
El impuesto al valor agregado y, en general, todos los impuestos establecidos en la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
En los contratos relacionados con inmuebles se debe deducir el valor del terreno.
Si se trata de arrendamiento de inmuebles amoblados y muebles con instalaciones o
maquinarias y todo tipo de establecimiento de comercio que contenga inmuebles, se podra
deducir de la base imponible, el 11 % anual del avalo fiscal o la proporcin que
correspondiera si el arrendamiento fuere parcial o los perodos distintos a un ao.
Casos especiales:
Base Imponible en el caso de importaciones: El artculo 16 letra al seala que la base imponible
ser el valor aduanero de los productos que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los
mismos, incluyndose en la base los gravmenes aduaneros, esto es los derechos ad valorem y
especficos que gravan la importacin.
Base imponible en el caso de los retiros: Se seala por el artculo 16 letra b) que la base
imponible estar dada por el valor que el propio contribuyente tenga asignado al bien o el que
ste tenga en plaza, si fuere este ltimo superior, ello a juicio exclusivo del Servicio.
Base imponible en los contratos de instalaciones, especialidades y general de construccin: El
artculo 16 letra e) seala que tratndose de estos actos asimilados, la base imponible ser el
valor del contrato, incluyendo los materiales.
Base imponible en la venta de universalidades que contengan muebles: El artculo 16 letra f)
seala que en este caso, la base imponible ser el valor de los bienes corporales muebles del giro

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comprendidos en la venta, sin que se pueda deducir de dicha base el monto de las deudas que
afecten a dichos bienes.
Base Imponible de Adjudicacin de bienes corporales inmuebles: Conforme el artculo 8 letra c)
del DL N 825 se grava con el Impuesto a las Ventas y Servicios, la adjudicacin de bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora y, este caso, la base imponible
ser el valor de los bienes inmuebles adjudicados, la que no podr ser inferior al avalo fiscal de
la construccin determinado conforme a la ley N 17.235.
Arriendo de inmuebles amoblados, con instalaciones y de establecimientos de comercio, la base
imponible es el precio del arriendo, menos el 11% del avalo fiscal del inmueble
2. Tasa
Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Ttulo pagarn el impuesto con una tasa
de 19% sobre la base imponible. Art. 14 .
3. El dbito fiscal
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuadas en el perodo tributario
de un mes. Art 20.
El artculo 35 del D.S. N 55, Reglamento del DL N 825, seala cmo determinar el dbito:
Personas obligadas a emitir facturas, sumando el total de los impuestos recargados
separadamente en cada operacin dentro del mes.
Personas obligadas a emitir boletas, sumando el total de las ventas y servicios del mes y
efectuando una operacin aritmtica que permita determinar el monto de los impuestos (dividir
total por 1.19 da la base imponible, luego base imponible x 19% = IVA)
Si contribuyente emite facturas y boletas, aplica separadamente ambas normas.
Agregaciones al dbito fiscal.
El dbito fiscal se aumenta por los valores que se contienen en las notas de dbito.
El artculo 36 del D.S. N55, Reglamento del D.L. N 825, seala en qu casos se deben emitir notas de
dbito que configuren agregaciones al dbito fiscal:
Diferencias de precio.
Diferencias de cambio (venta en dlares)
Intereses, reajustes, y gastos de financiamiento de operaciones a plazo (saldos por cobrar).
Diferencias de facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda.

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Deducciones al dbito fiscal.


El artculo 37 del D.S. N55, Reglamento del D.L. N 825, establece que del dbito fiscal mensual se
debe deducir el impuesto que conste en las notas de crdito que hayan sido emitidas en el perodo
tributario, por los siguientes conceptos:
Bonificaciones y descuentos de operaciones afectas, otorgadas con posterioridad a la facturacin.
Sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos, siempre que
corresponda a operaciones gravadas y siempre que la devolucin se produzca por resolucin,
nulidad, resciliacin u otra causa y no hayan transcurrido ms de tres meses.
Sumas restituidas a los clientes en razn de servicios resciliados por los contratantes, dentro del
plazo de tres meses.
Cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garantizar
la devolucin de los envases.
Cantidades a favor de los adquirentes de bienes o beneficiarios de servicios provenientes de una
facturacin excesiva del impuesto, siempre que se subsane el error dentro del perodo tributario.
4. El crdito fiscal
El artculo 23 del D.L. N825 seala que los vendedores y prestadores de servicios afectos al
impuesto en estudio, tienen derecho a un crdito fiscal contra su dbito fiscal del mismo perodo
tributario, equivalente al total de los impuestos recargados en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o la utilizacin de servicios o, en el caso de las importaciones, el impuesto pagado por
importacin de especies al territorio nacional respecto del mismo perodo.
El crdito fiscal debe hacerse efectivo, mediante su imputacin al dbito fiscal del mismo mes en que
tuvo lugar la adquisicin o servicio que lo origina. El artculo 24 permite que las facturas recibidas por
el adquirente en el mes siguiente y en el subsiguiente a su fecha de emisin, el impuesto recargado en
ellas puedan ser utilizado como crdito fiscal, imputndolo al dbito fiscal correspondiente al mes
siguiente o subsiguiente de su emisin. En el caso que se reciban facturas fuera de los plazos anteriores,
el impuesto soportado no puede imputarse a los dbitos fiscales de los meses posteriores.
Rubros que dan derecho a crdito fiscal: artculo 23 N1 y art. 39 y 40 del D,S. N 55.
Las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilizacin de servicios destinados a formar
parte del activo fijo, tales como mquinas, muebles y tiles de oficina y vehculos destinados a
ser usados en el giro. Son bienes que se adquieren para producir ms bienes o destinados al giro
del negocio.

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Las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilizacin de servicios destinados a formar


parte del activo realizable, tales como mercaderas, insumos, materias primas y otros.
Las adquisiciones de especies corporales muebles y utilizacin de servicios que constituyan
gastos de tipo general y que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente.
El impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de
venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artculo 8.
Rubros que NO dan derecho a crdito fiscal. Art. 23del D.L. N 825 y 41 del D.S. N 55.
Adquisicin o importacin de bienes y utilizacin de servicios que afecten a hechos que no estn
gravados por la ley o a operaciones exentas o que no guarden directa relacin con el giro del
vendedor. En el caso que hayan contribuyentes que efecten operaciones afectas y exentas, se
establece un sistema de clculo proporcional del crdito fiscal.
No dan derecho a crdito fiscal las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y
las adquisiciones de automviles, stations wagons y similares y de los lubricantes, combustibles,
repuestos y reparaciones para su mantencin.
No dan derecho al crdito fiscal los impuestos recargados en facturas no fidedignas o falsas o
que no cumplan los requisitos legales y/o reglamentarios.
No dan derecho a crdito fiscal, los impuestos recargados en boletas.

Remanente del crdito fiscal.


Si de la confrontacin mensual del crdito fiscal con el dbito fiscal del mismo periodo tributario,
resulta un saldo a favor del contribuyente, se formar el denominado remanente, el que se acumula a los
crditos fiscales que se originen en el perodo inmediatamente siguiente, para ser imputado al dbito
fiscal de ese nuevo perodo tributario y as sucesivamente en los siguientes perodos si no se agota.
(convertir en UTM)

58

Segn el artculo 27 bis del D.L. N825, en presencia de remanente de crdito fiscal por adquisiciones
de bienes del activo fijo y ellos se mantengan por seis perodos tributarios consecutivos o ms; el
remanente se podr imputar a cualquier impuesto fiscal, inclusive de
retencin o aduanas o; solicitar la devolucin en dinero.
Si se produce el trmino de giro, el saldo de crdito que hubiese quedado en su favor puede ser imputado
al impuesto a las ventas y servicios que se cause con motivo de la liquidacin o venta del
establecimiento o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si an as queda remanente, slo
se puede imputar al pago del Impuesto de Primera Categora que el contribuyente adeude por el ltimo
ejercicio. El saldo se pierde. Art. 28
Los exportadores, no obstante realizar operaciones exentas, tienen derecho a recuperar el IVA soportado
en la adquisicin o importacin de bienes y la utilizacin de servicios destinados a su actividad
exportadora. (Tasa cero). Tienen derecho a imputar el CF a toda clase de impuestos fiscales o a obtener
su reembolso, conforme al art. 36 de la Ley del IVA.

La emisin de documentos en el IVA


1. Las facturas: Son documentos que deben emitir los contribuyentes de IVA (vendedores, importadores,
prestadores de servicios y empresas constructoras), en la enajenacin de bienes corporales muebles
y/o prestacin de servicios, afectos o exentos, que efectan con otros vendedores o prestadores de
servicios. (La empresa constructora a cualquiera adquirente.)
Requisitos de las facturas: artculo 69 del D.S. N55, Reglamento del IVA.
Emitirse en triplicado y el original y 2 copia o copia adicional se entregarn al cliente.
Numeradas en forma correlativa y timbradas por Tesorera (hoy solo SII)
Indicar el nombre completo, RUT, domicilio, comuna, giro del negocio y otros requisitos que
determine la Direccin Nacional, del emisor y del comprador.
Sealar fecha de emisin.
Detallar mercadera transferida o naturaleza del Servicio, precio unitario y monto total.
Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto.
Nmero y fecha de gua de despacho, si se ha emitido con anterioridad a la factura.
Condiciones de venta: al contado, crdito, mercadera puesta en bodega del vendedor o del
comprador y otras.

59

Deben emitirse al momento de la entrega real o simblica de los bienes (ventas) o en el perodo
tributario en que la remuneracin sea percibida o se haya puesto de cualquier forma a disposicin del
prestador del servicio (servicios). Excepcionalmente, en la venta, podrn postergar la emisin de la
factura hasta el 5 da del mes siguiente, respaldndose con una gua de despacho.
En el caso de contratos sobre inmuebles, la factura debe emitirse al momento en que se perciba el pago
del precio del contrato o parte de ste cualquiera sea la fecha de pago. Tratndose en forma especial de
la venta de inmuebles la factura debe emitirse al momento de percibirse el pago del todo o parte del
precio del inmueble o bien en la fecha de entrega real o simblica del inmueble o en la fecha de la
suscripcin de la estructura pblica de venta.
2. Las Boletas: son los documentos que deben emitir los contribuyentes de IVA (vendedores,
importadores y prestadores de servicios), en la enajenacin de bienes corporales muebles y/o
prestaciones de servicios, afectos o exentos, que efecten a personas que no tengan la calidad de
vendedores, importadores o prestadores de servicios (consumidor).
Requisitos de las boletas, artculo 69 del Reglamento del IVA:
Emitirse en duplicado, la primera copia se entregar al cliente
Numeradas en forma correlativa y timbradas por el SII
Identificacin completa del emisor
Fecha de emisin. El mes debe sealarse con palabras o nmeros rabes o corrientes.
Si se trata de vendedores y prestadores de servicios, que transfieran especies o presten
servicios afectos y exentos, debern sealar separadamente estos montos.
Indicar el monto de la operacin.
De acuerdo al art. 88 inc. 4 del Cdigo Tributario, el SII puede establecer el monto mnimo por el cual
deben emitirse boletas. Actualmente el mnimo es de $180, fijado por resolucin N3943 de 13 de
noviembre de 1992. Sin embargo, la resolucin exenta N23 del ao 1988, refundida por la resolucin
N1.602 del ao 1990, establece se deber emitir una boleta por el total de las operaciones de cada da
que han estado bajo el mnimo, con indicacin del da, mes y ao, al final de la ltima boleta del da
respectivo, la que deber registrarse en el Libro de Ventas y Servicios.

60

En las Ventas las boletas debern emitirse en el momento de la entrega real o simblica de las especies y
en los Servicios se deben emitir cuando el precio o remuneracin se pague o se ponga de cualquier
forma a disposicin del prestador de servicios.
3. Notas de crdito y notas de dbito: Estos documentos estn muy vinculados al dbito fiscal y pueden
ya sea aumentarlo o disminuirlo. Deben emitirse en los casos ya estudiados.
4. La gua de despacho: Las guas de despacho son los documentos que deben emitir los vendedores y
entregar al adquirente cuando la factura no se extiende al momento de efectuarse la entrega real o
simblica de las especies, como asimismo en el traslado de bienes corporales muebles que no
importen venta, realizado en vehculos destinados al transporte de carga.
5. Documentos electrnicos: A partir de la ley N19.506 se incorporan los incisos tercero y cuarto al
artculo 56 del DL 824, que permiten la emisin de documentos por medio del intercambio de
mensajes, siempre que ello sea autorizado por la Direccin Nacional, resguardando los intereses
fiscales. Los mensajes por va tecnolgica se imprimirn en papel reemplazando a las boletas,
facturas, guas de despacho, notas de dbito y de crdito.
UNIDAD III: IMPUESTO A LA RENTA
En trminos generales, toda utilidad obtenida por un contribuyente debe tributar en la forma establecida
en la Ley de Impuesto a la Renta.
El D.L. N 824 de 1974 consagra impuestos que gravan las rentas de las empresas y las personas: el
Impuesto de Primera Categora; el Impuesto nico al Trabajo Dependiente; el Impuesto Global
Complementario, el Impuesto Adicional, Impuesto especfico a la actividad minera y sustitutivos.
El Impuesto al Capital o de Primera Categora grava las rentas percibidas y devengadas de las empresas,
personas naturales y jurdicas en que predomina la explotacin de un capital, aplicndose a la renta
lquida imponible de primera categora una tasa del 20% y afecta bsicamente a las actividades del art.
20 de la LIR.
Respecto de las rentas del trabajo o de 2 categora, le lay establece el Impuesto nico de 2 categora o
al Trabajo Dependiente, que grava las rentas percibidas por los trabajadores dependientes del pas,
jubilaciones y Montepos, aplicando a la remuneracin una tasa progresiva.
El Impuesto Global Complementario grava el retiro, el reparto y distribucin de utilidades, de los
empresarios individuales, sociedades de personas y sociedades de capital
respectivamente,
aplicndosele a dichos retiros una tasa progresiva similar a la del impuesto nico al trabajo dependiente.
Este tributo tambin grava las rentas percibidas por los contribuyentes de la Segunda Categora

61

(profesionales liberales, ocupaciones lucrativas y sociedades de profesionales), no gravados con


impuesto de 2 categora (eliminado).
El impuesto adicional grava a las rentas que remesen o sean retiradas por personas naturales extranjeras
sin domicilio ni residencia en el pas, como asimismo, las personas que no tengan domicilio y residencia
en el pas y que perciban las utilidades distribuidas por sociedades annimas constituidas en Chile en su
calidad de accionistas.
Finalmente, en esta ley existen los impuestos sustitutivos, que reemplazan todos los impuestos de la LIR
y con cuyo pago el contribuyente cumple con su obligacin tributaria.
ALGUNOS CONCEPTOS. Art. 2
RENTA: los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad
(generada por un capital o patrimonio) y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. (definicin
amplia que incluye los ingresos provenientes de actividades ilcitas)
RENTA DEVENGADA: es aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho independiente de su
actual exigibilidad y constituye un crdito para su titular. Ejemplo, ventas a plazo, en que se devenga
el hecho gravado desde la fecha del contrato.
RENTA PERCIBIDA: es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
RENTA MNIMA PRESUNTA: la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del
contribuyente. (quiere decir que en la renta presumida, no se le rebajan gastos)
AO CALENDARIO Y AO TRIBUTARIO: El ao calendario es el perodo de doce meses que
termina el 31 de diciembre, y el ao tributario es el ao en que deben pagarse los impuestos o la
primera cuota de ellos
TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO Y FUENTE DE LA RENTA
Personas domiciliadas o residentes en Chile: Pagan sus impuestos por rentas de cualquier origen, sea
que la fuente se encuentre en Chile o el extranjero.

62

Personas no domiciliadas ni residentes en Chile: Pagan impuestos slo por rentas cuya fuente est en
Chile.
Por excepcin, el extranjero que constituye su domicilio o residencia en Chile, solo tributar por los
ingresos que genere en nuestro pas, por el plazo de 3 aos (prorrogable por Director. Reg.)
La residencia debe entenderse como la define el art. 8 del C. Tributario, esto es, toda persona natural que
permanezca en Chile (sin interrupcin) mas de 6 meses en un ao calendario, o ms de 6 meses en total
dentro de 2 aos tributarios consecutivos. Por su parte, el domicilio es la residencia acompaada real o
presuntivamente del nimo de permanecer en ella (no requiere plazo, pero si un el elemento subjetivo
del nimo de permanecer en el pas)
Rentas de fuente chilena: las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades
desarrolladas en l.
Rentas de fuente extranjera: todas aquellas que se generen fuera de Chile.

LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

El D.L. N824 define por renta a los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Ese concepto es tan amplio que cualquier devengo o percepcin de cantidades que obtenga una persona
podra configurar el hecho gravado renta, por lo cual el legislador, para precisar la renta tributable, vino
a establecer taxativamente en el art. 17, cules son los ingresos no constitutivos de renta, es decir,
aquellos que no constituyen ganancias para efectos tributarios.
Artculo 17 DL 824, los ingresos no constitutivos de renta son:
1. La indemnizacin de cualquier dao emergente y dao moral, siempre que ella haya sido ordenada
por un tribunal por sentencia judicial.
2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.

63

3. Sumas que perciba el beneficiario o asegurado de seguros de vida, de desgravamen, dotales o rentas
vitalicias, durante la vigencia del contrato, al trmino de plazo estipulado en l o al tiempo de su
transferencia o liquidacin, excluyndose los ingresos provenientes de rentas vitalicias del D.L. N
3.500 Y N 3.501.
4. Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que
sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del Ttulo XXXIII del Cdigo Civil, hayan
sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir
pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no
sea en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria mensual.
5. El valor de los aportes que reciben las sociedades, lo que trasunta que se est en presencia de
transferencia de activos y no de la obtencin de ingresos constitutivos de renta.
El mismo artculo seala que no son constitutivos de renta el mayor valor a que se refiere el N13 del
artculo 41 de la misma ley, esto es, la revalorizacin de capital propio, ya que en ese caso laque se
efecta es la correccin monetaria del capital social.
La misma norma seala, por otro lado, que no son constitutivos de renta el sobreprecio o mayor valor
que obtienen las sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no se
distribuyan dichas cantidades.
Finalmente este precepto establece que no son constitutivos de renta las sumas o bienes que constituyan
el aporte del asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin y siempre
que fuesen acreditados fehacientemente.
6. Las utilidades o fondos que se distribuyen a los accionistas en forma de acciones total o parcialmente
liberadas o a travs del aumento del valor nominal de las mismas, como asimismo la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere el articulo 17. (capitalizar las utilidades)
7. La devolucin de capitales sociales y reajustes de stos que se efectan conforme a esta ley o a leyes
anteriores y que no corresponden a utilidades tributables capitalizadas que deban pagar los impuestos de
esta ley. Se trata de aquel contribuyente que obtiene devolucin de su capital aportado por alguna causa
como podra ser su retiro de la sociedad.
8. El mayor valor que se produzca respecto de ciertas operaciones, que implica una supuesta ganancia
que se obtiene de la enajenacin de activos o de actividades determinadas y que dndose los requisitos
legales no es constitutiva de renta.

64

En la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha


de la adquisicin y la de enajenacin, haya transcurrido, a lo menos, un ao.

En la enajenacin de bienes races, excepto de aquellos que pertenezcan al activo de


empresas que declaren su renta efectiva en primera categora.

En la enajenacin de pertenencias mineras, salvo que formen parte del activo de empresas
que declaren renta efectiva de primera categora.

En la enajenacin de derechos de agua, efectuados por personas que no estn obligados a


declarar renta efectiva de primera categora.

En la enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial en caso que la


enajenacin la efecte el inventor o el autor.

En la adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del


causante, sus sucesores y los cesionarios.

En la adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal en favor de cualesquiera de


los cnyuges o de uno o ms de sus herederos o cesionarios.

En la enajenacin de acciones y derechos de una sociedad legal minera o en una sociedad


contractual minera que no sea sociedad annima, exceptuados los contribuyentes que tributan
en primera categora.

En la enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad,


exceptundose los derechos o cuotas que forman parte del activo de empresa que tributa en
primera categora.

Enajenacin de bonos o debentures. Hacemos aplicable nuevamente el inciso segundo del


artculo 17 N 8 en cuanto a que slo alcanza a la reajustabilidad del instrumento y la suma
que exceda de l.

Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al


transporte de carga ajena que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de
uno de dichos de vehculos.

9. No hay renta en la adquisicin de bienes de acuerdo a los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro 11 del
Cdigo Civil o por prescripcin, o por sucesin por causa de muerte o por donacin.
10. Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la
condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del
patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en
caso del fideicomiso y del usufructo.

65

11. Las cuotas que eroguen los asociados. Tratndose de las personas jurdicas como las corporaciones y
fundaciones, los recursos que aportan las personas naturales que la conforman no constituyen renta.
12. Mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.
13. La asignacin familiar, los beneficios previsionales, la indemnizacin por desahucio y de retiro hasta
un mximo de un mes de remuneracin por ao de servicios con tope de seis meses.
14. La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters
del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea
razonable a juicio de la Direccin Regional respectiva.
15. Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
16. Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn
establecidos por ley.
17. Las sumas percibidas por concepto de pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. (quedan afectos
al impuesto nico del artculo 42 N1)
18. Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19. Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de
stas.
20. La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se
originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo de Minera y su artculo 72, sin perjuicio de
los beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21. El hecho de obtener de la autoridad una merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal.
22. Las remisiones por ley de deudas, intereses u otras sanciones.
23. Los premios que otorgue el Estado y otras instituciones a personas con motivo de un galardn de
tipo permanente por estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, siempre que la persona

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beneficiada no tenga el carcter de trabajador o funcionario del rgano que entrega el estmulo. Segn el
mismo nmero, quedan como ingreso no constitutivos de renta los premios del Sistema de Pronsticos y
Apuestas del DL N 1.298 de 1975.
24. Los premios de rifad de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
25. Los reajustes y amortizaciones de instrumentos de valor emitidos por cuenta o con garanta del
Estado e instrumentos de valor de carcter hipotecario.
26. Los montepos de la ley N 5.311.
27. Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.
28. El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de la
Ley de Impuesto a la Renta, proceda respecto de los pagos provisionales mensuales efectuados por
contribuyentes.
29. Los que otras leyes no consideren renta o que se imputen a capital. Un ejemplo de lo anterior, lo
constituira la bonificacin por contratacin de mano de obra del D.L. N889, colegios subvencionados)
30. La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro
cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de
participacin en los gananciales.
31. Compensaciones econmicas convenidas por os cnyuges en escrituras pblicas, actas de
avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial (Ej. divorcio)

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IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA (tributacin de empresas o del capital)

Este es el impuesto que recae sobre los ingresos constitutivos de renta, ya sea devengados o percibidos
por aquellos contribuyentes que estn sealados en el artculo 20 de la ley de Impuesto a la Renta y que
consisten en la explotacin de un capital.

I. Actividades gravadas:
I.

Rentas provenientes de bienes races, artculo 20 N1. Estamos en presencia de las rentas que
provienen de la explotacin de bienes races, distinguiendo entre agrcolas y no agrcolas.
1.1.

Bienes races agrcolas:

Contribuyentes gravados en renta efectiva: pueden rebajar del monto del impuesto
a pagar el impuesto territorial pagado en el ejercicio. Estn obligados a tributar en
renta efectiva los siguientes agricultores: Los que estn constituidos como
sociedad annima; los que tengan ventas netas anuales superiores a 8.000
unidades tributarias mensuales (incluir el total de ventas del giro agrcola de otras
sociedades relacionadas, excluidas las sociedades annimas abiertas); las
comunidades, cooperativas o sociedades de personas que no estn constituidas
slo por personas naturales; aquellos contribuyentes afectos tanto por rentas como
agricultores y por otras actividades del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la
Renta.

Contribuyentes en renta presunta: Los contribuyentes que no se encuentren en las


situaciones descritas en el nmero anterior podrn tributar en rgimen de
presuncin, el cual asciende al 10% del avalo fiscal del inmueble si es
propietario y al 4% del avalo fiscal del inmueble si es arrendatario o mero
tenedor. (tiene derecho a rebajar como crdito el impuesto territorial pagado
durante el ejercicio).

1.2.

Bienes races no agrcolas: Se debe distinguir si el que los explota lo hace en calidad de
propietario o usufructuario o no.

Propietario o usufructuario: tambin opera un rgimen de presuncin de renta, consistente en


un 7% del avalo fiscal. Se tributa en renta efectiva, siempre que sta exceda del 11 % del
avalo fiscal.

68

No es propietario o usufructuario: Deber tributar conforme renta efectiva.

2. Rentas provenientes de capitales mobiliarios, artculo 20 N2. Se refiere este nmero a las rentas
que provengan de capitales mobiliarios, consistentes en intereses, pensiones o cualquier otro ingreso
que provenga del dominio, posesin o mera tenencia de esos instrumentos. (depsitos, ttulos de
crditos, bonos, debentures, acciones)

3. Rentas de actividades del nmero 3 del artculo 20. Se refiere a las rentas que provienen de las
actividades industriales y comerciales, en general. Esta enumeracin es taxativa:

Industria y comercio: procesos industriales que implican tanto transformacin como valor
agregado a insumos y materias primas. El comercio, como una actividad comercial
tradicional y no tan amplio como el artculo 3 del C.Com.

La minera, extraccin de riquezas del mar y dems actividades extractivas: En este


aspecto se involucran las actividades extractivas y de explotacin de recursos naturales
tanto renovables como no renovables. (solo gran minera)

Compaas areas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades


administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, empresas
financieras y otras anlogas.

Constructoras. Se trata de una actividad en que el capital constituye un factor productivo


esencial.

Periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de


datos y telecomunicaciones.

4. Rentas de actividades del N 4 del artculo 20: En este nmero se advierten rentas que provienen
de ciertos servicios en que predomina el capital por sobre el trabajo:

Corredores, sean o no titulados, quedando excluidos los corredores que sean personas
naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal sin
que empleen capital. (intermediacin asalariada)

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Comisionistas con oficina establecida, siendo esta ltima la que hace que este
contribuyente quede en esta categora. (mandato comercial sobre operaciones comerciales
determinadas)

Martilleros.

Agentes de aduana, embarcadores y otros que intervienen en el comercio martimo,


portuario y aduanero.

Agentes de seguros que estn constituidos como personas jurdicas.

Colegos, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos


particulares de este gnero. (ej. preuniversitarios, centros de formacin tcnica, jardines,
salas cunas, academias de baile, artsticas, de teatro, etc.)

Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares. (ej.


Casas de reposo, maternidades, centros mdicos, asilos de ancianos, etc.)

Empresas de diversin y esparcimiento.

5. Rentas de actividades del N 5 del articulo 20. Todas las rentas cualquiera sea su origen,
naturaleza o denominacin, cuya tributacin no est expresamente establecida en otra categora ni se
encuentra exenta. Este nmero incluye cualquier renta devengada o percibida que no est
expresamente enumerada y que constituya la explotacin de un capital. (ej. Servicios de cobranza
prejudicial, diseos y programas computacionales, asesoras financieras, mayor valor en enajenacin
de derechos sociales, sociedades de profesionales que opten por tributar en 1 categora).
6. Rentas de premios de Lotera: Se aplicar en calidad de impuesto nico la tasa del 15% respecto de
los premios de Lotera, incluso los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en
el sorteo anterior. (Polla Gol es ingreso no renta)

70

Base Imponible:
Los artculos 29 y siguientes de la LIR vienen a establecer el procedimiento en virtud del cual
llegaremos a determinar la renta lquida imponible, que es la base imponible de este impuesto.
1. Los Ingresos brutos.
Los ingresos brutos son aquellos que se derivan de la explotacin de bienes y actividades incluidas en 1
categora. Se incluyen todos los ingresos, exceptuados los no constitutivos de renta del artculo 17 de la
LIR. (Artculo 29):

Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades de los N1, 3, 4 y 5


del art. 20 LIR

Reajustes percibidos o devengados de los N 25 y 28 del art. 17 LIR

Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se refiere el


N2 del art. 20 LIR.

Diferencias de cambio percibidas o devengadas a favor del contribuyente.

2. Renta bruta.
Es aquella que resulta de deducir de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se
requieren para producir la renta (bienes y servicios involucrados en el proceso productivo como insumo
o materia prima). El artculo 30 de la LIR da reglas en relacin al costo directo, distinguiendo entre las
mercaderas adquiridas en el pas y las importadas.
3. Renta lquida.
Para llegar a ella se deben deducir de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla. Se trata
de desembolsos a que se debi recurrir para alcanzar la renta generada en el ejercicio, sin que sean
insumo o materia prima del proceso productivo.
Para ser aceptado como gasto necesario para producir la renta, debe cumplir los siguientes requisitos
copulativos:
Corresponder a gastos pagados o adeudados.
Estar respaldados o justificados fehacientemente con la documentacin correspondiente.
Corresponder al periodo (ejercicio en que se produjo la renta)
Ser necesarios para generar la renta (forzosa e inevitablemente ha debido incurrir).
Ser del giro de la empresa. (directa relacin con actividad o giro del contribuyente)
No haber sido deducido como costo (en la determinacin de la renta bruta).

71

Si el gasto se efectu en el extranjero debe demostrase con la documentacin emitida segn la


ley del pas respectivo, traducida al castellano si el SII lo requiere.
El art. 31 consagra un catlogo no taxativo de desembolsos que constituyen gasto necesario:
Intereses pagados o devengados sobre cantidades adeudadas durante el ao a que se refiere el
impuesto.
Los impuestos establecidos por la leyes chilenas, siempre que estn relacionados con el giro
de la empresa y siempre que no sean los dems impuestos del mismo D.L. N824, ni los que
recaen sobre bienes races o sean contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.
Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el
impuesto. (incluidos delitos contra la propiedad).
Los crditos incobrables y castigados durante el ao, siempre que se hayan contabilizado
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Una cuota anual de depreciacin que sufren los bienes fsicos del activo movilizado. (lo
determina el SII)
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de
servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales y, asimismo, los gastos
de representacin.
Las donaciones con fines de realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuita,
tcnica, profesional o universitaria en el pas, slo si no exceden del 2% de la renta lquida
imponible de la empresa o del 1 ,6% del capital propio de la empresa al trmino del
correspondiente ejercicio. Tambin constituyen gasto necesario las donaciones que se efecten
a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, al Fondo de Solidaridad Nacional, al Fondo de
Abastecimiento Comunitario, al Servicio Nacional de Menores y a los Comits Habitacionales
Comunales.
Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos destinados al giro
del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo
inmovilizado o realizable.
Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un
lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos
gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal,
cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos.
Los gastos incurridos en la promocin y colocacin en el mercado de artculos nuevos
fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en
tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.

72

Los gastos incurridos en investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa, aun


cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos
en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales
consecutivos, a eleccin del contribuyente.
La ley N19.506 incorpora como gasto necesario, los pagos que se efecten al exterior por los
conceptos all indicados, esto es, las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin
domicilio ni residencia en Chile por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y otras
prestaciones similares. Se admite como gasto slo hasta el 4% de los ingresos va ventas o
servicios.
Por reforma de la ley N19.506, se agrega el siguiente inciso segundo que incorpora
desembolsos por bienes y servicios en el extranjero que no constituyen materias primas o
insumas, por lo que no se pueden deducir como costo directo.
Se excluyen como gasto necesario la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al
giro del negocio o empresa, como la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y
similares cuando no sea el giro habitual y en general los gastos para su mantencin y funcionamiento
(repuestos, lubricantes, seguros, etc.).
4. Renta Lquida Ajustada (correccin monetaria):
Una vez determinada la renta lquida, los activos y los pasivos debe ser objeto de los ajustes del art. 32,
determinados segn variacin del IPC (correccin monetaria segn art. 41 LIR).
Algunos tems se restan como una especie de prdida y otros suman como si fueran utilidad, pero lo que
se agrega o deduce no es el activo o pasivo como tal, sino la variacin de ellos segn IPC.
Se deduce:
Monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio.
El monto del reajuste de los aumentos que experimenta el capital propio del ejercicio.
El monto del reajuste de los pasivos exigibles, reajustables o en moneda extranjera, en
cuanto no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen
con el giro o negocio de la empresa.
Se agrega:
Monto de reajuste de disminuciones de capital propio inicial del ejercicio.
Monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del artculo 41, a
menos que constituyan parte de la renta lquida.

73

5. Renta lquida imponible.


Constituye la base imponible del Impuesto a la Renta de Primera Categora. Se obtiene una vez hechas a
la renta lquida (ajustada) las operaciones de agregados y deducciones del artculo 33 LIR.
Agregados. Se harn efectivas siempre que ellas hayan disminuido indebidamente la renta
lquida imponible lquida (partidas no aceptadas como gastos y que fueron rebajadas de la renta
bruta, se descontaron errneamente como gasto):

Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de este, solteros menores
de 18 aos. (art. 31 N6).

Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por los contribuyentes.

Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.

Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.

Los gastos o desembolsos por el uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes
a ttulo gratuito o avaluadas en un valor inferior al costo, aplicndose en este caso la presuncin
del artculo 21 inciso primero. Procede esta agregacin siempre que se trate de gastos o
desembolsos de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su
haber en la empresa haya podido influir en la fijacin de su remuneracin. Asimismo, procede
respecto de accionistas de sociedades annimas abiertas que sean dueos del 10% o ms de las
acciones y del empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en
general tengan inters en la sociedad o empresa.

Las cantidades que el artculo 31 no autoriza deducir como gasto necesario o el exceso de los
mrgenes permitidos por la ley o por resoluciones que emanen de la Direccin Regional del
Servicio.
Deducciones: Se deducirn estas partidas siempre que ellas hayan aumentado la renta lquida
imponible de primera categora. (Partidas no afectas a impuesto e incluidas en los ingresos
brutos)

Las sumas que corresponden a dividendos que se perciban y a las utilidades sociales
percibidas o devengadas por el contribuyente siempre que no se provengan de empresa o
sociedades constituidas fuera del pas, aunque se hayan constituido conforme a la ley
chilena.

74

Rentas exentas de la Ley de Impuesto a la Renta o leyes especiales chilenas.

II. Tasa del impuesto


La tasa que se aplica a la renta lquida imponible de 1 categora es tasa proporcional de 20%.
III. Crditos que proceden contra el impuesto de primera categora determinado
Una vez determinado el impuesto, la LIR y otras leyes establecen crditos deducibles de dicho tributo.

Crdito por rentas de fondos mutuos.

Crdito por contribuciones de bienes races.

Crdito por adquisicin de bienes del activo inmovilizado.(4% valor de los bienes)

Crditos por donaciones ley N18.985. (fines culturales, 50% de donacin)

Crditos por donaciones ley N 19.247. (educacionales, hasta 50%)

Crdito por donaciones a las universidades e institutos profesionales de la ley N18.581,


modificada por la ley N 18.775.

Crdito ley N19.420 (Ley Arica). 20% del activo inmovilizado de esa inversin

Crdito por donaciones sociales, ley 19.885 (hasta 50%)

Crdito por donaciones a Universidades e Institutos profesionales, Estatales o particulares


(hasta 50%).

Crdito por donaciones para fines deportivos ( 50% o 35%)

IV. Actividades de la primera categora acogidas a rgimen de base presunta


Como regla general los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora por sus rentas
percibidas o devengadas son los que determinan dichas rentas por contabilidad completa. Sin embargo,
en la Primera Categora existen contribuyentes que tributan en base a presuncin:
1. Agricultores:

Bienes races agrcolas. Los contribuyentes que no se encuentren en las


situaciones descritas para tributar en renta efectiva, podrn tributar en rgimen de
presuncin, el cual asciende al 10% del avalo fiscal del inmueble si es

75

propietario y al 4% del avalo fiscal del inmueble si es arrendatario o mero


tenedor. (tiene derecho a rebajar como crdito el impuesto territorial pagado
durante el ejercicio).

Bienes races no agrcolas: Si el que los explota lo hace en calidad de propietario o


usufructuario, tambin opera un rgimen de presuncin de renta, consistente en un 7% del
avalo fiscal. (Se tributa en renta efectiva, siempre que sta exceda del 11 % del avalo fiscal.)

2. Mineros de mediana importancia. (artculo 34 N1 LIR). Todos los que no tengan el carcter
de mineros artesanales conforme el artculo 22 N1 y que a su vez, no sean sociedades annimas
o en comandita por acciones o que posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales
excedan de 36.000 toneladas de mineral metlico no ferroso o cuyas ventas anuales, cualquiera
sea el mineral, exceda de 2.000 unidades tributarias mensuales; podrn tributar en un rgimen de
presuncin consistente en los porcentajes del 4%, 6%, 10%, 15% y 20% en atencin al precio
promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo.
3. Contribuyentes que explotan vehculos motorizados de transporte terrestre: art. 34 bis LIR,
estos contribuyentes determinan su base imponible en un rgimen de presuncin.

Transporte de pasajeros. Se presume de derecho, que la renta lquida imponible de los


contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita por acciones y que exploten a
cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es equivalente al
10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, determinado por el SII al 1 de enero de
cada ao en que se deba declarar el impuesto.

Transporte de carga. Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los


contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita por acciones y que cumplan
los dems requisitos del artculo 34 bis N3 y que exploten a cualquier ttulo vehculos
motorizados en el transporte de carga ajena, es equivalente al l0% del valor corriente en plaza
de cada vehculo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por el SII al
da 1 de enero del ao en que deba declararse el impuesto.

V. Impuestos sustitutivos o Rgimen Tributario de los pequeos contribuyentes


Es posible que contribuyentes que desarrollen actividades de alguno de los nmeros del artculo 20, sean
contribuyentes con poca instruccin o que las desarrollen en forma artesanal. Ante esto, el artculo 22 de
la LIR, hace aplicable a dichos contribuyentes un impuesto nico:

76

Pequeos mineros: personas que trabajan personalmente una mina y/o planta de beneficio de
minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y con un mximo de cinco dependientes
asalariados, quedando dentro de esta denominacin las sociedades legales mineras que no tengan
ms de seis socios y las cooperativas mineras, en ambos casos siendo los socios o cooperados
mineros artesanales. Estos contribuyentes tributan conforme el articulo 23 de la misma ley con un
impuesto nico sustitutivo aplicable sobre el valor neto de las ventas, esto es, el precio recibido por
el mineral, excluida o deducida la renta del arrendamiento o regala, si es que procede.

Los pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica: las personas naturales que
prestan servicios o venden productos en la va pblica, en forma ambulante o estacionada y
directamente al pblico, segn calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso
municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para excluir a determinados
contribuyentes del rgimen que se les va a aplicar, ello cuando existan circunstancias que los
coloquen en situacin de excepcin con respecto del resto de los contribuyentes de su misma
actividad o cuando la rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la tributacin especial a
que estn sometidos. El artculo 24 establece una tasa fija respecto de estos contribuyentes como
impuesto anual de 1/2 UTM vigente en el mes que se haga exigible el tributo.

Los suplementeros. Son los pequeos comerciantes que ejerciten la actividad de vender en la va
pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos
anlogos. Pagarn anualmente el Impuesto de Primera Categora con una tasa del 0,5% del valor
total de las ventas de peridicos, revistas, folletos y otros impresos que expendan dentro de su giro.
Si estos suplementeros adems efectan venta de bienes como cigarrillos, nmeros de lotera, gomas
de mascar y otros, pagarn adicionalmente un impuesto de un 1/4 de UTM vigente en el mes que se
haga exigible el tributo.

Los propietarios de un taller artesanal u obrero: las persona naturales que posean una pequea
empresa y que la exploten personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de
servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no sea superior a 10 UTM al comienzo del
ejercicio respectivo y que no emplee ms de cinco operarios, incluyendo los aprendices y miembros
del ncleo familiar del contribuyente, pudiendo ejercerse el trabajo en un local o taller o a domicilio,
con materiales propios o ajenos. Pagarn la cantidad que resulte mayor entre el monto de 2 UTM
vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo (diciembre) y el monto de los pagos provisionales
mensuales obligatorios del artculo 84 letra c) reajustados conforme el artculo 95 de la ley.

Los pescadores artesanales. La ley N19.506 agrega a los pequeos contribuyentes a los pescadores
artesanales, que son aquellos que estn inscritos en el registro establecido por la Ley General de
Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como armadores, a cuyo nombre se

77

exploten una o dos naves, que en conjunto no superen las 15 toneladas de registro grueso. Segn el
artculo 26 bis, tributarn en la Primera Categora con una tasa de UTM vigente al ltimo mes del
ejercicio, si se trata de armadores artesanales de una o ms naves tambin artesanales y que en su
conjunto no superen las cuatro toneladas de registro grueso; 1 UTM si se trata de armadores
artesanales de una o ms naves tambin artesanales y que en su conjunto tengan entre 4 y 8 toneladas
de registro grueso y 2 UTM si se trata de armadores artesanales de una o ms naves tambin
artesanales y que en su conjunto tengan entre 8 y 15 toneladas de registro grueso.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA. (Tributacin de las personas o del trabajo)
Las rentas de segunda categora (del trabajo) estn tratadas en el artculo 42 de la LIR, diferencindose
entre aquellas derivadas del trabajo dependiente y aquellas derivadas del trabajo independiente.
Las primeras (art. 42 N1), rentas de los trabajadores dependientes, montepos y pensiones, estn
gravadas con el impuesto nico a los trabajadores dependientes.
Respecto de las del trabajo independiente (art. 42 N2), estn:
Profesionales liberales: las personas que tengan un ttulo o estn habilitados para ejercer
una profesin determinada, en carcter de independiente.
Las sociedades de profesionales: que se dediquen exclusivamente a prestar servicios o
asesoras profesionales y, en general, en que no predomine el capital por sobre el trabajo.
(pueden optar por tributar en 1 Categora, en los tres primeros meses del ao comercial
respectivo, no pudiendo volver al rgimen de Segunda Categora.
Personas que desarrollan ocupacin lucrativa: los que ejercen actividad en forma
independiente como personas naturales y en la que predomina el trabajo personal basado en
el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital.
Auxiliares de la administracin de justicia, corredores que sean personas naturales y cuyas
rentas provengan de su trabajo o actuacin personal, sin utilizar capital. Estos
contribuyentes estn cerca de la definicin de ocupacin lucrativa, sin embargo, el
legislador quiso dejar expresamente establecido que estn en la Segunda Categora.
Esta segunda clasificacin tena inters impositivo, debido a que estos contribuyentes deban tributar en
el Impuesto de 2 Categora. A partir de la reforma del ao 1984, slo tributan en Global
Complementario en base a ingresos lquidos que perciben durante el ejercicio.
Evidentemente, que por el hecho de estar afectos al Impuesto Global Complementario, dichas rentas
debern declararse anualmente y una vez determinada la base imponible de dicho tributo y aplicada la

78

tasa progresiva del impuesto a pagar, se deducen las sumas retenidas y los pagos provisionales
mensuales.

IMPUESTO NICO 2 CATEGORA O AL TRABAJO DEPENDIENTE


El artculo 42 N 1 trata la tributacin a que se deben someter los trabajadores dependientes (vnculo e
subordinacin y dependencia, segn normas del Cdigo del Trabajo) y las personas del sector pasivo.
Se aplica a sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones, comisiones,
montepos, pensiones y cualesquiera otras cantidades percibidas que aumenten la remuneracin en
contraposicin a los servicios personales.
No estn afectas a este impuesto las imposiciones obligatorias, gastos de representacin,
indemnizaciones por accidentes del trabajo, asignacin familiar, beneficios previsionales, indemnizacin
sustitutiva y por aos de servicio, alimentacin, movilizacin o alojamiento, asignaciones de traslacin y
vitico, asignacin de rancho de las FFAA, pensiones o jubilaciones de fuente extranjera, pensiones
alimenticias debidas por ley, becas de estudio, gratificaciones de zona, beneficios otorgados por los
servicios de bienestar.
Estos contribuyentes estn afectos a un impuesto nico, determinado mensualmente y cuya base
imponible la constituyen las remuneraciones y pensiones percibidas en general, a las cuales se les aplica
una tasa progresiva escalonada similar al del Global Complementario.
DESDE
0
13.5 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
150 UTM

HASTA
13.5 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
150 UTM
ADELANTE

TASA
EXENTO
5%
10%
15%
25%
32%
37%
40%

Estos contribuyentes tributan por la va de la retencin de impuestos de parte de su empleador y, por


ello, no deben presentar declaracin. Ahora bien, si estos contribuyentes obtienen otros ingresos
constitutivos de rentas, debe presentar declaracin para efectos del Impuesto Global Complementario
anual, salvo que no excedan los lmites determinados en la ley.

79

EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO


Este tributo de la Ley de Impuesto a la Renta grava a las personas naturales y sociedades de
profesionales (que exclusivamente presten servicios profesionales) con domicilio o residencia en Chile,
por ingresos que perciben durante el ejercicio. Sin embargo, tambin excepcionalmente grava a las
comunidades hereditarias, los depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer,
depsitos hechos en conformidad a un testamento y bienes que tenga una persona a ttulo fiduciario.
Base imponible:
Implica un procedimiento que parte de la renta bruta global para pasar a la renta neta global y aplicar la
tasa progresiva.
1. Renta bruta global: La renta bruta global est formada por las siguientes partidas:
Cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a rentas
imponibles de 1 y 2 categora. (Retiros de utilidades tributables de empresas que
determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa y rentas percibidas de
Segunda Categora obtenidas por profesionales, ocupaciones lucrativas y socios de
sociedades de profesionales). En caso de rentas efectivas de 1 categora determinada por
contabilidad simplificada incluye tambin la renta devengada.
Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de
acuerdo al artculo 14 ter.
Los gastos rechazados a que se refiere el inciso primero del artculo 21.
Las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades annimas y en comandita
por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas.
Ganancias obtenidas en sociedades de personas cuyas empresas determinan su renta
imponible a base de renta efectiva. Comprende todos los ingresos, beneficios, utilidades o
participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa.
Las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero.
Las rentas presuntas determinadas segn las normas de esta ley.
Las rentas establecidas por mecanismos supletorios (con arreglo a lo dispuesto en los
artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71.)
Las rentas de capitales mobiliarios del artculo 20, N 2, y las rentas del mayor valor
obtenidos en las ganancias de capital del artculo 17 N8.

80

Las rentas originadas en ganancias de capital entre personas relacionadas (art.17 inc.4) y la
enajenacin de derechos sociales entre personas relacionadas (art. 41 inc. Penltimo)
Incremento por el crdito del impuesto de primera categora que grav las rentas.
Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos.
Las rentas totalmente o parcialmente exentas de impuesto global complementario.
Las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales.
Las rentas de los trabajadores dependientes (artculo 42 N1)
Intereses derivados de los bonos o instrumentos de la deuda de oferta pblica del at. 104

Fondo de Utilidades Tributables.


Desde la reforma del ao 1984 la Ley de Impuesto a la Renta ha sufrido una modificacin trascendental
consistente en eliminar el sistema existente hasta dicha poca de la dualidad de impuestos: Primera
Categora o Segunda Categora ms Global Complementario o Adicional. En efecto, actualmente no
existe el Impuesto de Segunda Categora y los contribuyentes que forman parte de ella slo tributan en
el Impuesto Global Complementario por los ingresos percibidos durante el ejercicio, debiendo efectuar
pagos provisionales mensuales y ser objeto de retencin de impuestos que se imputan al impuesto
liquidado. Lo mismo ocurre con el Impuesto de Primera Categora que es un crdito contra el Global
Complementario.
De lo anterior emana la necesidad de saber a cunto ascienden las utilidades de las empresas que el
dueo, socio o accionista va a recibir, repartirse o mantener en ella, siendo el libro Fondo de Utilidades
Tributables el que registra el ingreso, salida y existencia de utilidades tributables, esto es, aquellas que se
van a retirar o distribuir por los socios o mantener por stos en la empresa y que van a quedar afectas al
Global Complementario, si hay retiro o distribucin.
No todos los ingresos son constitutivos de renta conforme al artculo 17 y aquellas cantidades que estn
indicadas en ese precepto no pueden formar parte del Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.), sino que
slo las tributables. En efecto, el libro F.U.T. se forma por la renta lquida imponible de Primera
Categora y las utilidades tributables remanentes del FU T. del ejercicio anterior
Los contribuyentes obligados a llevar el libro Fondo de Utilidades Tributables son las empresas de
Primera Categora que declaran su renta en base a contabilidad completa, sometida al sistema de retiros
y distribuciones para efectos del global complementario y las sociedades de profesionales que hayan
optado por tributar en Primera Categora conforme a contabilidad completa.

81

Determinacin de las rentas conforme al artculo 14 de la LIR.

Conforme el artculo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta, para aplicar el Impuesto Global


Complementario a los contribuyentes que obtienen rentas de Primera Categora, se distingue:
a)

Contribuyentes que declaran conforme a contabilidad completa: Estos contribuyentes, si son


empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en
comandita por acciones, van a quedar gravados por el Impuesto Global Complementario por los
retiros que efecten hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables. Ahora bien, los retiros
que se efecten en exceso del Fondo de Utilidades Tributables, por parte de los contribuyentes
en anlisis y que no correspondan a ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas del
Impuesto Global Complementario, se van a considerar realizados en el primer ejercicio en que
la sociedad tenga utilidades tributables o en el ejercicio subsiguiente y as sucesivamente hasta
que el exceso se absorba por utilidades tributables.

b)

Reinversin de utilidades: El artculo 14, en relacin a los empresarios individuales, sociedades


de personas y gestores de sociedades en comandita por acciones, establece que las utilidades
que se vayan a reinvertir en otras empresas que estn obligadas a determinar su renta efectiva
por medio de contabilidad completa, no se van a gravar con el Impuesto Global
Complementario mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o bien
distribuidas por sta. Si se trata de accionistas de sociedades annimas y en comandita por
acciones, pagarn el Impuesto Global Complementario por las cantidades que a cualquier ttulo
se les distribuya, conforme lo dispuesto en los artculos 54 N l de la ley, esto es, las partidas
que constituyan la base imponible del Global Complementario.

c)

Los otros contribuyentes: En este caso, los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera
Categora que declaren rentas efectivas en base a contabilidad simplificada tributarn en el
Global Complementario por dichas rentas ms todos los ingresos o beneficios percibidos o
devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que
provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible en el mismo
ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan. Se tributa en estos casos en el Global
Complementario conforme a renta devengada o percibida en el ejercicio.
Tratndose de los que tributan en rgimen de presuncin, se gravarn con el Global
Complementario en el ejercicio que corresponda y si se est en presencia de sociedades de

82

personas, las rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin de
utilidades.
2. Renta Neta Global: De la renta bruta global es necesario rebajar los siguientes conceptos:

Impuesto de Primera Categora pagado en el ejercicio anterior. Es el comprendido en las


cantidades declaradas en la renta bruta (como gasto rechazado) y luego se deduce. El
impuesto de 1 Categora que se va a deducir ser el impuesto despus de aplicar la tasa
del 17% a la renta lquida imponible rebajado solo el crdito por el pago de impuesto
territorial (no se consideran las otros crditos).

Impuesto territorial pagado en el ao calendario o comercial a que correspondas la renta


bruta global: Slo se podr rebajar si se trata de bienes races utilizados para generar
rentas de 1 Categora y aqullos utilizados por profesionales y trabajadores por cuenta
propia que obtienen rentas de 2 Categora.

Cotizaciones previsionales de empresarios o socios: Se deducen las cotizaciones


previsionales obligatorias o voluntarias sobre los retiros afectos que efecta el empresario
individual o socio de las sociedades de personas que sean contribuyentes de impuesto de
1 categora.

Depsitos de ahorro previsional voluntario. (hasta 01.01.2012)

Intereses pagados por adquisicin de viviendas: devengados en crditos con garanta


hipotecaria que se hubiesen destinado a adquirir o construir viviendas.

3. Tasa:
Rebajadas estas partidas, aplicamos la tasa progresiva escalonada del artculo 52 de la ley dndonos el
impuesto a pagar. La tasa del Impuesto Global Complementario es progresiva con un tramo exento
.
DESDE
0
13.5 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
150 UTM

HASTA
13.5 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
150 UTM
ADELANTE

TASA
EXENTO
5%
10%
15%
25%
32%
37%
40%

4. Crditos contra el impuesto determinado segn tabla

83

Contra el impuesto global determinado la ley franquea diversos crditos que, en definitiva, pueden
rebajar el tributo o dejarlo en cero:
Crdito proporcional por rentas exentas del Global Complementario. Este crdito procede
cuando se declaran rentas exentas, que conforman la renta bruta global. Se rebaja como
crdito una suma equivalente a la tasa media que afecte al conjunto de las rentas afectas al
global complementario sobre las rentas exentas.
Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora. Se trata de aquellos trabajadores o
pensionados que afectos al impuesto nico del artculo 42 N1 obtienen otras rentas afectas a
Global Complementario. Como se declaran las rentas por remuneraciones y pensiones, es
justo que se rebaje el monto efectivamente retenido por impuesto nico.
Crdito por Impuesto de Primera Categora. Se trata en este caso de un crdito que equivale
al impuesto de primera categora que afect a las cantidades incluidas en la renta bruta
global, segn la tasa con la que se gravaron.
Crdito por donaciones culturales de la ley N18.895.
Crdito por donaciones a universidades e Institutos profesionales de la ley N18.681.
Si el crdito resulta superior al Impuesto Global Complementario, el exceso se puede imputar a otros
impuestos que se estn declarando o solicitar su devolucin.

EL IMPUESTO ADICIONAL

El impuesto adicional es un tributo que se consagra en el Ttulo IV, D.L. N 824 y que el da de hoy
aparece como el sustitutivo del Impuesto Global Complementario respecto de personas que obtengan
renta en Chile y que tengan domicilio o residencia fuera del pas
Hechos gravados y tasas
Se aplica sobre los siguientes hechos gravados, con las respectivas tasas:
1. Agencias y otros establecimientos: Conforme al artculo 58 N1 de la ley, las rentas de fuente
chilena que se remesen al exterior o que sean objeto de retiro por personas naturales, sociedades o
personas jurdicas constituidas fuera del pas y posean establecimiento permanente en el pas
estarn gravadas con una tasa del 35%. Estos contribuyentes estarn tambin afectos al Impuesto
de Primera Categora.

84

2. Accionistas extranjeros: Conforme el artculo 58 N2 de la ley, las utilidades y dems cantidades a


ttulo de dividendos que se perciban por personas que no tengan domicilio ni residencia en Chile y
que sean accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones estarn gravadas con
una tasa del 35%.
3. Empresarios individuales y socios de sociedades de personas: Conforme el artculo 60 inciso 1 de
la ley, se gravan las rentas de fuente chilena de personas naturales extranjeras y sociedades o
personas jurdicas constituidas fuera del pas que no se encuentren afectas en virtud de los
artculos 58 y 59 con una tasa del 35%, constituyendo sta un hecho gravado genrico. Conforme
el artculo 61 de la ley, se grava en conjunto las rentas imponibles que les correspondan a las
personas naturales chilenas que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile con una
tasa del 35%.
4. Operaciones y servicios: El articulo 59 de los nmeros 1 al 6 consagra una serie de hechos
gravados por pagos de operaciones y servicios prestados por personas naturales o jurdicas que no
tengan domicilio en Chile:
Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en
Chile por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y otras prestaciones similares
con una tasa del 30%, debiendo tenerse presente que si se las califica de improductivas, la
tasa subir al 80%.
Las cantidades que se paguen al exterior a productores ylo distribuidores extranjeros por
materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin, con una tasa
del 20%.
Las cantidades que se paguen al exterior por el uso de derechos de edicin o de autor, con
una tasa del 15%.
Los intereses que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio o residencia en
el pas, con una tasa por regla general del 35%.
Las remuneraciones remesadas al exterior por servicios prestados en el extranjero, con
una tasa del 35%.
Las remesas de fondos al exterior para remunerar servicios por concepto de trabajos de
ingeniera o asesoras tcnicas en general, ya sea que se presten en Chile o en el exterior,
a los que aplica una tasa del 20%.
Las remesas al exterior por concepto de primas de seguro o reaseguros contratados con
compaas no establecidas en Chile, con una tasa del 20% para los seguros y del 2% para
los reaseguros.
Las cantidades pagadas por fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes
martimos desde y hacia puertos chilenos con una tasa del 5%.

85

Las sumas pagadas por concepto de arrendamiento, subarrendamiento, fletamento,


subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce de naves
extranjeras destinadas a los servicios de cabotaje con una tasa del 20%.
Las sumas remesadas al exterior en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o
sin opcin de compra de un bien de capital importado con una tasa del 35% sobre una
base presunta de derecho de 15%.
5. Profesionales y otros: Conforme el artculo 60 inciso segundo de la ley, se gravan las rentas
percibidas por personas naturales extranjeras que no hayan quedado afectas en los hechos
gravados de los artculos 58 y 59, por remuneraciones provenientes exclusivamente de su trabajo o
habilidad personal slo si stas hubiesen desarrollado actividades cientficas, tcnicas, culturales o
deportivas con una tasa del 20%.
De conformidad a lo dispuesto por el ya aludido artculo 74 N4 de la ley, este impuesto debe ser
retenido, declarado y pagado por quienes contrataron sus servicios en el pas.

ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO


La Ley de Impuesto a la Renta, con el fin de lograr una ms eficaz administracin y recaudacin de los
tributos establece dos figuras:
1. Retencin:
Determinados agentes establecidos en la ley, deben retener de los pagos que efecten a contribuyentes
de la ley, el impuesto respectivo y enterarlo en arcas fiscales.
Casos en que procede la retencin: artculos 73 y 74 LIR:
En relacin a rentas de capitales mobiliarios (art. 20 N2), se efectuar por las oficinas
pblicas y por las personas naturales o jurdicas que paguen dichas rentas.
Los que paguen rentas gravadas en el N1 del artculo 42, efectuarn retencin del impuesto
nico y la enterarn en arcas fiscales del mes respectivo.
Las instituciones fiscales, semifiscales, organismos fiscales, las municipalidades, las personas
jurdicas en general, como las personas que tributen en 1 Categora y, que paguen rentas del
art. 42 N2, deben retener el 10% como tasa provisional.

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Las sociedades annimas que paguen rentas a los directores o consejeros, debern retener una
tasa provisional del l0% de dichas cantidades.
Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan o paguen rentas afectas al
impuesto adicional.
Las empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras de peridicos, revistas e
impresos que vendan estos artculos a suplementeros, debern retener el impuesto que grava a
dichos contribuyentes conforme al artculo 25, con la tasa del 0,5% sobre el precio de venta al
pblico de los peridicos, revistas e impresos que los suplementeros hubiesen efectivamente
vendido.
Los compradores de productos mineros de los pequeos mineros artesanales, debern retener
el impuesto que grava a dichos contribuyentes conforme el artculo 2conforme la tasa que la
citada norma establece sobre el valor neto de la venta de los productos, aplicndose el mismo
procedimiento respecto de los dems vendedores de minerales que determinen sus impuestos
en rgimen de presuncin.
El artculo 78 seala que dentro de los primeros doce das de cada mes, las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se alude por el artculo 74, debern declarar y pagar todos los tributos que hayan
retenido durante el mes anterior.
El artculo 83 de la ley seala que la responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin
recaer nicamente en las personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a
quien se le ha de retener el impuesto acredite que se efectu la retencin. En el caso que no sea posible
acreditar la retencin, el Servicio podr girar el impuesto al beneficiario de la afecta.
En relacin con el rol que asumen los agentes de retencin, el Servicio les ha impuesto otorgar a ms
tardar el ltimo da del mes de febrero de cada ao un certificado de retenciones a cada trabajador, para
efectos de determinar el impuesto anual respectivo.
2. Pagos provisionales mensuales
Como los impuestos a la renta tienen el carcter de anuales, es claro que el Estado necesita durante el
ao calendario del respectivo ejercicio los recursos que provienen de los impuestos y, por otra parte,
para el contribuyente es ms fcil ir adelantando el pago del tributo durante el ejercicio y al determinar
el impuesto a pagar en su declaracin anual imputar dichas cantidades corregidas monetariamente y ya
ingresadas en arcas fiscales. Por lo anterior, la Ley de Impuesto a la Renta crea la figura de los pagos
provisionales mensuales, que son adelantos que el contribuyente hace al impuesto anual a determinar en
el ao siguiente.
El artculo 84 seala la forma cmo se determinan los pagos provisionales mensuales:

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Agricultores que tributan en renta efectiva, agricultores que optan por tributar renta efectiva,
sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas,
contribuyentes de los nmeros 3 y 4 del artculo 20, las sociedades annimas y en comandita por
acciones que desarrollen la actividad minera, los transportistas que tributen en renta efectiva;
efectuarn pagos provisionales mensuales de un porcentaje promedio ponderado sobre el monto
de los ingresos brutos percibidos o devengados, mensuales del ejercicio comercial
inmediatamente anterior.

En los contribuyentes del artculo 42 N2, esto es, los profesionales liberales, las ocupaciones
lucrativas y las sociedades de profesionales, el que asciende a un 10% sobre el monto de los
ingresos mensuales percibidos por dichos contribuyentes.

Los talleres artesanales del artculo 22, debern efectuar pagos provisionales mensuales del 3%
sobre el monto de los ingresos brutos y se reducir al 1,5% si se trata de talleres artesanales que
se dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante.

Los mineros, los que conforme el citado precepto cumplirn con sus pagos provisionales
mensuales con las retenciones que deben efectuar los mineros.

Los contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita por acciones y que
exploten vehculos motorizados de transporte de pasajeros, sujetos al rgimen de presuncin del
artculo 34 bis N 2, debern efectuar pagos provisionales mensuales por el 0,3% del precio
corriente en plaza de los vehculos respectivos.

Los contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita por acciones y que
desarrollen actividad de transporte de carga ajena, sujetos al rgimen de presuncin del artculo
34 bis N3 debern efectuar pagos provisionales mensuales del 0,3% del valor corriente en plaza
de los vehculos respectivos.

Los contribuyentes que se acogen al rgimen del artculo 14 bis de la ley, los que efectuarn
pagos provisionales mensuales conforme la misma tasa vigente del Impuesto de Primera
Categora sobre retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios, comuneros
y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita
por acciones, sin distinguir el origen o fuente o de si se trata o no de sumas gravadas o exentas.

3. Pagos provisionales voluntarios.


El artculo 88 de la ley seala que los contribuyentes que deben efectuar pagos provisionales
obligatorios, podrn adems efectuar pagos provisionales voluntarios por cualquier cantidad, de un
modo espordico o permanente.
Tambin se faculta para efectuar pagos provisionales espordicos a los contribuyentes que no estn
obligados a efectuar pagos provisionales en forma obligatoria y permanente.

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