Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
7 Norte N1348
Telfono: (032) 2845311
Email: play@unab.cl
APUNTES
Derecho Tributario
CNT 240
INTRODUCCIN
ORIGEN DEL TRIBUTO
El Hombre, por naturaleza, posee instinto gregario que lo induce a agruparse en colectividades,
llamadas hoy en da sociedades.
En los primeros tiempos, sus necesidades ms vitales pudieron ser satisfechas en forma
individual, o bien, en pequeos grupos familiares. Ms tarde, su naturaleza gregaria, el aumento de la
poblacin y otros factores, lo impulsaron a crear grupos sociales cada vez ms amplios (clanes, tribus),
con el fin de protegerse mejor y satisfacer sus necesidades.
Estos grupos fueron amplindose hasta conformar Naciones (grupo social que tiene
caractersticas comunes a la mayora de los individuos que la componen, ej. idioma, costumbres,
religin, raza) y Estados (Nacin jurdicamente organizada, con una estructura y gobierno), lo que
ocasion nuevos tipos de necesidades, que tenan por objeto la proteccin y bienestar de todos los
miembros del conglomerado social, como son, defensa, orden, educacin, salud, etc. Estas necesidades
ya no se orientaban a un solo tipo de inters, ni podan ser satisfechas por una sola persona, sino que
deban serlo por la totalidad de la comunidad, considerando los intereses generales por sobre los
individuales.
Hoy, en da, es el Estado la mxima expresin de los grupos sociales, y a l le corresponde, por
tanto, la satisfaccin de las necesidades sociales.
NECEDIDADES PBLICAS O SOCIALES
Son aquellas necesidades colectivas que satisface el Estado por existir un inters pblico comprometido
y, que el individuo no puede atenderles eficientemente con sus medios.
Las necesidades pblicas o sociales se clasifican en absolutas y relativas:
a) Absolutas: aquellas que por su naturaleza slo el Estado puede satisfacer. Ej. Defensa de la
Soberana, Ordenamiento Jurdico, orden interno.
b) Relativas: aquellas que pueden ser satisfechas tanto por el Estado como por los particulares. Ej.
Salud, educacin, vivienda.
INGRESOS PUBLICOS
Para satisfacer las Necesidades Pblicas o Sociales, el Estado debe efectuar un gasto, el cual debe ser
financiado. El financiamiento se logra a travs de los Ingresos Pblicos, que corresponden a los
ingresos de variada naturaleza que se procura el Estado.
Los bienes o recursos econmicos que necesita el Estado, los puede obtener por distintos medios:
a) Celebrar contratos con terceros privados, en igualdad de condiciones. (contratos)
b) Apropiarse de los bienes que necesita (expropiacin)
c) Imponer a sus sbditos una determinada prestacin (impuestos)
d) Condicionar la obtencin de un servicio o utilidad, al pago de una suma (tasa)
De esta manera los ingresos pblicos los podemos clasificar de la siguiente forma:
Rentas, beneficios o utilidades del E
D Privado
Actividades de empresas del E
Ordinarios
Impuestos
D Pblico
Tributos
Tasas
Contribuciones especiales
Derechos
Ingresos
Pblicos
Crdito Pblico
Emisin papel moneda
Extraordinarios:
Enajenacin bienes del E
Impuestos extraordinarios
-
Ingresos pblicos ordinarios: Son aquellos ingresos que el Estado percibe en forma constante y
permanente.
- Ingresos pblicos extraordinarios: Son aquellos ingresos que el Estado percibe en forma
espordica o eventual.
- Ingresos pblicos de Derecho Privado: Son aquellos ingresos ordinarios que el Estado percibe
actuando como un particular y regido por el Derecho Civil o Comercial.
- Ingresos pblicos de Derecho Pblico: Son aquellos ingresos ordinarios que el Estado percibe
actuando en su calidad de ente pblico, con potestad tributaria y facultad de imperio.
LOS TRIBUTOS:
Prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines. (Cdigo Tributario Modelo para Amrica Latina)
Elementos:
Estado tiene potestad para crear modificar y extinguir tributos, es una manifestacin de su
soberana.
El pago no es voluntario, sino obligatorio o coactivo
Implica el pago de una suma de dinero
Su objetivo es dotar al Estado de recursos suficientes para cumplir sus fines.
Clasificacin:
1.- LOS IMPUESTOS
Pago de una suma de dinero por parte de un sujeto hacia el Estado, por haber incurrido en un
hecho gravado, sin que reciba una prestacin de parte de este ltimo.
Clasificacin de los impuestos:
a) Generales: Los obtenidos de la comunidad y destinados a la satisfaccin de las necesidades
pblicas, sin discriminacin. (Renta, IVA). Especiales: Aquellos obtenidos de un grupo
determinado de individuos y destinados a la satisfaccin de una necesidad especial de ese grupo
de contribuyentes exclusivamente (contribuciones especiales).
b) Directos: afectan de un modo inmediato a la riqueza, renta, patrimonio o fortuna de una persona
(Imp. Renta, imp. territorial). Indirectos: afectan el gasto, empleo o consumo de la riqueza o
patrimonios. (Ej. IVA).
c) Reales: No considera las condiciones propias del contribuyente (bienes races, patentes).
Personales: Establecen diferencias considerando las condiciones del contribuyente (renta de
primera categora, Impuesto Global Complementario).
d) Proporcionales: Aquellos en que la tasa permanece fija, cualquiera sea en monto de la base
imponible (Ej. IVA, 18%). Progresivos: Son aquellos en que la tasa vara, creciendo en relacin
con la base imponible. (Ej. Global Complementario).
e) nicos: Es el que grava una sola fuente de recursos y no admite otro tipo de impuestos. (Ej. Imp.
nico a los trabajadores dependientes, imp. a la venta de vehculos usados). Mltiples: Gravan
diversas fuentes de recursos o admiten gradaciones y otros impuestos (Ej. Imp de 1 y 2
categora de la renta, IVA, ILA).
f) Internos: Afectan a rentas o riquezas de personas domiciliadas o residentes en Chile y a actos
realizados o bienes situados en Chile. Externos: Afectan a la importacin, exportacin o trnsito
de mercaderas (Derechos aduaneros).
2.- LAS TASAS
Se define como una prestacin espontnea, establecida por Ley, a favor de un ente pblico, como
condicin para obtener una ventaja, beneficio, servicio pblico u otra contraprestacin. (Massone)
3.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Son las prestaciones de carcter obligatorio debidas en razn de beneficio de ciertos grupos sociales,
derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales obras del Estado, que incrementan el valor
de sus propiedades. Tienen por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de realizacin o
mantenimiento de los servicios que los benefician colectivamente, pero de manera ms especial o directa
que al resto de la comunidad. Ej. Agua potable y alcantarillado.
4.- DERECHOS:
Son los tributos en virtud de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que de otra
manera la Ley le prohbe. Ej: Patentes municipales, permisos de circulacin, derechos aduaneros.
LA POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad o poder del Estado de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones
de naturaleza tributaria.
Limitaciones a la potestad tributaria
Es consustancial al poder la conservacin e incluso la tendencia a incrementarse; esto hace necesario
que tenga limitaciones, a objeto de evitar abusos y discriminaciones. Las limitaciones pueden ser
naturales o estrictamente jurdicas
1.- Naturales: pueden ser limitaciones por el territorio y limitaciones en el tiempo.
a) Territorio: el poder soberano esta restringido en su aplicacin a un marco territorial. Son las
personas de una determinada comunidad asentada en determinado territorio, lo que permite la
configuracin de un poder tributario, el que ser aplicable slo en el territorio de la comunidad que le da
origen.
Tiempo: Se manifiesta principalmente a travs del mecanismo de la irretroactividad de la ley tributaria,
o sea, que la ley tributaria solo puede disponer para el futuro, con lo cual los ciudadanos y sus actos
quedan protegidos respecto de situaciones del pasado, acaecidas bajo un rgimen tributario diferente.
2.- Jurdicas: Limitaciones establecidas por el ordenamiento jurdico, principalmente a travs de los
principios tributarios constitucionales y sus respectivas garantas constitucionales.
Legalidad: Solo por una ley se pueden establecer tributos. La ley debe determinar el hecho gravado, la
base imponible, la tasa y el sujeto pasivo. (art. 19 N1, 20, 22 inc.2 y 26 y art. 60 N2 Constitucin
Poltica)
Igualdad: No se refiere a una igualdad numrica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a
quienes se encuentren en anlogas situaciones. (art. 19 N2, 20 y 22 Constitucin Poltica)
Generalidad: Los tributos se debe aplicar con generalidad, es decir, abarcando ntegramente las
categoras de personas o de bienes previstas en la ley, sin que existan privilegios arbitrarios. (art. 19
N2, 20 y 22 Constitucin Poltica)
Respeto a la propiedad privada o no confiscacin: la tributacin no puede atropellar el derecho de
propiedad a travs de un impuesto exagerado, el impuesto debe estar acorde con la capacidad
contributiva o econmica del sujeto pasivo. (art. 19 N20 inc. 2, 24 y 26 Constitucin Poltica)
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es un vnculo jurdico legal, en virtud del cual, una persona esta obligada hacia el Estado u otra entidad
pblica, al pago de una suma de dinero, en cuanto se verifique el hecho previsto en la ley para su
nacimiento; teniendo el Estado, derecho a exigir el cumplimiento, an en forma coactiva.
Tasa: coeficiente que se pone en relacin a la base imponible para determinar el monto
adeudado.
Las tasas se clasifican en:
1. Tasa especfica: tasa que se aplica a una base imponible constituida por una cantidad no
expresada en dinero. Ej. Peso, volumen, nmero de unidades, etc.
2. Alcuota o tasa ad valorem: tasa que se aplica a una base imponible constituida por una
cantidad expresada en dinero. Las alcuotas a su vez se subclasifican en:
2.1 Tasa proporcional: aquella que no vara con un cambio de la base imponible (IVA).
2.2 Tasa Progresiva: aumenta con el crecimiento de la base. (Global Complementario)
2.3 Tasa Regresiva: disminuye con el aumento de la base.
2.4 Tasa Gradual: cuando la base imponible esta dividida en varios grados o escalones, a cada
uno de los cuales corresponde un impuesto fijo de medida diversa.
a) Las exenciones Consisten en la liberacin del impuesto en virtud de una norma legal especial.
Normas tributarias especiales declaran no sujetos al pago de un impuesto a determinadas personas o
categoras de personas, no obstante que de acuerdo a las normas generales, corresponde atribuirles el
hecho gravado.
Las exenciones se clasifican en:
a) Subjetivas: Estn determinadas por una especial consideracin del sujeto del impuesto y por lo tanto
se aplican solo a ese sujeto. Ej. Universidades y Cruz Roja, respecto del IVA.
b) Objetivas: Estn relacionadas con elementos objetivos del hecho gravado, independiente de la
persona. Ej. Exencin del IVA a las ventas de vehculos motorizados usados.
EL DERECHO TRIBUTARIO.
CONCEPTO.
1.- El Derecho Tributario es aquella rama del Derecho que regula los tributos (impuestos y tasas), as
como tambin los poderes, deberes y prohibiciones que los complementan (Pedro Massone).
2.- El Derecho Tributario es aquella rama del derecho administrativo que expone los principios y las
normas relativas a la institucin y a la aplicacin de los tributos, y analiza las consiguientes relaciones
entre los entes pblicos y los ciudadanos ( A.D. Giannini).
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Las fuentes formales del Derecho Tributario se refieren al origen de las normas tributarias, de donde
emanan dichas normas.
1.- Constitucin Poltica del Estado:
10
11
12
puede inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o
validez de otros actos, contratos o leyes. (Art. 4)
CARCTER SUPLETORIO DEL DERECHO COMUN.
En lo no previsto por el Cdigo Tributario y las dems leyes tributarias, se aplicarn las normas del
derecho comn, contenidas en leyes generales o especiales (Cdigo Civil, Cdigo de Procedimiento
Civil, etc.) Art.2.
ORGANISMO FISCALIZADOR DE LAS LEYES TRIBUTARIAS.
Corresponde al S.I.I. la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. El
Art.6, letras A y B establece funciones y obligaciones del Director Nacional y de los Directores
Regionales para estos efectos.
Si en el ejercicio de las facultades de interpretacin y aplicacin de las leyes tributarias, de carcter
exclusivo del Director Nacional, se originan contiendas de competencia con otras autoridades, estas
sern resueltas por la Corte Suprema. Si la contienda es con la Corte Suprema, resuelve el Senado. Art
7.
DEFINICIONES ESTABLECIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO:
El art. 8 del Cdigo Tributario establece una serie de definiciones de ciertos trminos utilizados en
materia tributaria:
1.- Director: el Director Nacional del Servicio Impuestos Internos. Por Director Regional, el Director
de la Direccin Regional del territorio jurisdiccional correspondiente.
2.-Direccin: la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos. Por Direccin Regional,
aquella que corresponda al territorio jurisdiccional respectivo.
3.- Servicio: el Servicio de Impuestos Internos.
4.- Tesorera: el Servicio de Tesorera General de la Repblica.
5.- Contribuyente: las personas naturales y jurdicas, o los administradores o tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos.
6.- Representante: los guardadores, mandatarios, administradores, interventores, sndicos y cualquiera
persona natural o jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra persona natural o jurdica.
7.- Persona: las personas naturales o jurdicas y los representantes.
8.- Residente: toda persona natural que permanezca en Chile, mas de seis meses en un ao calendario, o
ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
9.- Sueldo Vital: el que rija en la Provincia de Santiago.
13
10.- Unidad Tributaria: la cantidad de dinero cuyo monto determinado por la ley y permanentemente
actualizado, sirve como medida o punto de referencia tributaria; y por Unidad Tributaria Anual,
aquella vigente el ltimo mes del ao comercial respectivo, multiplicada por doce o por el nmero de
meses que corresponda al citado ao comercial. Para los efectos de la aplicacin de sanciones
expresadas en unidades tributarias, se entender por UTA, aquella que resulte de multiplicar por doce la
UTM al momento de aplicarse la sancin.
11.- Indice de Precios al Consumidor: aquel fijado por el Instituto Nacional de Estadstica.
12.-Instrumento de cambio internacional: el oro, la moneda extranjera, los efectos de comercio
expresados en moneda extranjera, y todos aquellos instrumentos que segn las leyes, sirvan para
efectuar operaciones de cambio internacional.
13.- Transformacin de sociedades: el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del
contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
COMPARECENCIA ANTE EL S.I.I. Art. 9
Ante el S.I.I. se puede comparecer, tanto para trmites administrativos como judiciales, en forma
personal o representado.
En la comparecencia personal slo se debe acreditar la identidad con la cdula respectiva.
Toda persona que acta por cuenta de un contribuyente debe acreditar su representacin, y
la nica formalidad es que el mandato conste por escrito.
La persona que acta ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del contribuyente,
se entender autorizado para ser notificado a nombre de ste, a menos que exista constancia del trmino
del ttulo de la representacin, mediante aviso escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio
de la residencia del contribuyente.
Las Sociedades de Hecho, debern designar un representante, sealando el nombre y apellidos, y que la
autorizacin esta vigente, en su primera declaracin o constitucin.
ACTUACIONES DEL S.I.I. Art.10
Son actuaciones del Servicio, todo acto o gestin, que los funcionarios competentes para ello, efectan
en el cumplimiento de sus funciones que las leyes le hayan entregado, para la fiscalizacin de los
impuestos.
Caractersticas de las actuaciones:
1.- Deben practicarse en das y horas hbiles. Son das hbiles los no feriados (son feriados los
domingos y feriados legales) y son horas hbiles las que median entre las 8 y 20 horas.
14
2.- Excepcionalmente se pueden realizar actos de fiscalizacin y notificacin en das y horas inhbiles,
cuando por la naturaleza de los hechos fiscalizados, se deban realizar en dichos das y horas. Ej.
Discoteques, boites, cabaret, mercados mayoristas, etc.
3.- Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en el cdigo
tributario, son de das hbiles, entendindose como inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
4.- Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al primer
da hbil siguiente.
NOTIFICACIONES:
Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada
dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin
o que el interesado solicite para s ser notificado por correo electrnico. En este ltimo caso, la
notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo electrnico, certificada por un
ministro de fe. El correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los datos
necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitido a la direccin electrnica que indique el
contribuyente, quien deber mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el
plazo que determine la Direccin. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente
no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin. (Art. 11).
Para los efectos de las notificaciones, se entiende como domicilio (Art. 13):
1.- El indicado en la declaracin de iniciacin de actividades.
2.- El que indique el contribuyente en su presentacin o actuacin de que se trate.
3.- El que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.
4.- El contribuyente podr fijar un domicilio postal para ser notificado por carta certificada.
5.- A falta de los domicilios anteriores, las notificaciones por cdula o por carta certificada pueden
practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante, o en los lugares en que stos ejerzan
su actividad.
La notificacin por cdula debe contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con
los datos necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada en el domicilio del contribuyente, a
cualquier persona adulta que all se encuentre y si no hubiere persona adulta que la reciba, la dejar
fijada en ese domicilio. (Art. 12, inc. 1)
15
16
1.1.- LA DECLARACION:
Es el contribuyente quien puede y debe conocer, tanto la realizacin del hecho gravado como la
magnitud de la base imponible y por lo tanto, es lgico que la ley imponga al deudor del tributo, la
obligacin de informarlo a la administracin. El legislador quiere que la determinacin y aplicacin del
impuesto se base en la informacin dada por el deudor del impuesto en su declaracin, mientras sta se
haga en la forma requerida por la ley y no resulte errnea o imprecisa. Art. 29 a 36 del Cdigo
Tributario.
La declaracin es la presentacin del contribuyente que tiene por objeto que el Servicio de Impuestos
Internos, determine el monto de las obligaciones tributarias.
Requisitos de forma:
a) Presentarse por escrito, bajo juramento y en los formularios especiales proporcionados por el
Servicio. La falta de formularios no exime de la obligacin de declarar dentro de plazo. Art. 30 y
32 del C.T.
b) El Servicio puede autorizar a los contribuyentes a presentar declaraciones por medios tecnolgicos,
por ej. CD, diskettes, internet, etc. Art 30 inc. 2 del C.T.
c) La declaracin debe presentarse personalmente, es decir directamente, y en las Oficinas del Servicio
o en los lugares que seale la Direccin Nacional, en la forma y cumpliendo las exigencias que sta
determine.
d) Junto con las declaraciones deben presentarse los documentos que la Ley o las instrucciones del
Director Regional exijan. Art. 33 C.T.
e) Los contribuyentes que deben llevar contabilidad, junto a la declaracin deben presentar balances y
copias de los inventarios, con la firma de un contador. Art.35 inc.1 C.T.
f) El Director Nacional de acuerdo con el Tesorero General, puede disponer la declaracin y pago
simultneo de algunos impuestos, omitindose los giros. Art. 30 inc. 6 C.T.
Secreto de las declaraciones:
Es la prohibicin que afecta a los funcionarios del Servicio, de divulgar los datos contenidos en las
declaraciones. Art 35 inc.2 del C.T.
17
Por excepcin el secreto de las declaraciones puede ser vulnerado, en los siguientes casos:
Cuando sea necesario para dar cumplimiento a las disposiciones del Cdigo o de otras normas
legales.
A peticin judicial en los juicios sobre impuestos, alimentos o a peticin del Ministerio Pblico
cuando investiguen hechos constitutivos de delito.
18
Corresponde al control que ejerce el Servicio de Impuestos Internos, para el correcto cumplimiento
de las normas tributarias por parte de los contribuyentes.
De acuerdo al art. 6, inc. 1, del C.T., le corresponde al Servicio de Impuestos Internos la fiscalizacin
administrativa de las disposiciones tributarias. La fiscalizacin del Servicio se refiere slo a materias de
tributacin fiscal interna y que de acuerdo a la ley sean de competencia del Servicio.
La fiscalizacin del Servicio es en forma exclusiva y excluyente y en caso de contiendas de competencia
con otras autoridades sobre materias de fiscalizacin, resuelve la Corte Suprema. Art. 7 del C.T.
LOS MEDIOS DE FISCALIZACION
Son los instrumentos y procedimientos con que cuenta el Servicio para efectuar el control del
cumplimiento de las normas tributarias.
En los medios de fiscalizacin podemos distinguir dos clases:
A.- Medios Directos o Generales:
Son aquellos aplicables al comn de los contribuyentes y en los cuales el Servicio de Impuestos
Internos acta directamente.
B.- Medios Indirectos o Especiales:
Son aquellos en que su aplicacin es a ciertos contribuyentes y en casos especficos y en los cuales en el
Servicio de Impuestos Internos acta indirecta y eventualmente.
A.- MEDIOS DIRECTOS O GENERALES DE FISCALIZACION
Estos son:
1.- La revisin de las declaraciones.
2.- La declaracin Jurada.
3.- La citacin.
4.- El Rol Unico Tributario
5.- El aviso de iniciacin de actividades.
6.- La declaracin de trmino de giro.
1.1 REVISION DE LAS DECLARACIONES
De acuerdo con el artculo 59 del Cdigo Tributario el Servicio de Impuestos Internos puede examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin que
tiene el Servicio para liquidar y girar los impuestos. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante
requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al Servicio por el contribuyente, se
dispondr del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin
19
certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para,
alternativamente, citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros. (Esta es la
norma general, el plazo es de 12 meses en los casos del inc. 2).
Estos plazos de prescripcin son por regla general, tres aos y por excepcin seis aos, cuando no se ha
presentado declaracin o cuando la presentada es maliciosamente falsa. En ambos casos, los plazos se
cuentan desde la fecha en que se debieron pagar los respectivos impuestos.
De acuerdo con el artculo 60 del Cdigo Tributario, el Servicio de Impuestos Internos tiene las
siguientes facultades respecto de la revisin de las declaraciones:
a.- El examen de documentos:
Es una facultad muy amplia del Servicio de Impuestos Internos que se refiere al examen de todos los
documentos o libros que se relacionen con la declaracin. Materialmente el Servicio de Impuestos
Internos notifica al interesado sealndole los libros, documentos y dems antecedentes relacionados
con la declaracin, y se otorga un plazo para presentarlos en sus oficinas.
b.- Solicitud de estados de situacin:
El Director Regional puede pedir a los contribuyentes estados de situacin cada vez que lo estime
conveniente, y adicionalmente puede pedir que se incluya el valor de costo, la fecha de adquisicin de
los bienes que el Director Regional especifique.
c.- Intervencin de inventarios:
Se refiere a las siguientes situaciones:
- Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos pueden observar la confeccin y modificacin de
inventarios.
- El Director Regional puede exigir que se realicen o efecten nuevos inventarios.
- El Director Regional puede pedir que los inventarios se confronten, verificando su validez con las
existencias reales.
- En materia de inventarios, el Director Nacional o Director Regional pueden pedir el auxilio de la
fuerza pblica, la que debe ser proporcionada por el jefe de Carabineros ms inmediato, sin ms trmite
que la sola exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo ser con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario.
d.- Examen de cuentas corrientes bancarias:
La reserva de la cuenta corriente bancaria est establecida en el artculo 1 del DFL 707.
20
El Servicio puede requerir a la Justicia Ordinaria (TTA) se autorice el examen de la informacin relativa
a las operaciones bancarias, de personas determinadas, comprendindose todas aquellas sometidas a
secreto o sujetas a reserva, que resulten indispensables para verificar la veracidad e integridad de las
declaraciones de impuestos o faltas de ellas, en su caso. Art. 62 y 62 bis CT.
1.2 DECLARACIONES JURADAS.
Se trata de dos situaciones distintas.
1.- Artculo 34 del Cdigo Tributario, que obliga a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos
en una declaracin a las siguientes personas:
a) Los contribuyentes.
b) Los que firmaron la declaracin.
c) Los tcnicos y asesores que hayan intervenido en la confeccin de la declaracin (por ejemplo. Los
contadores).
2.- El artculo 60 incisos 8 y 9 se refieren a que el Servicio de Impuestos Internos puede pedir
declaracin jurada por escrito o citar a toda persona para que concurra a declarar sobre hechos, datos o
antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas para la aplicacin,
fiscalizacin o cumplimiento de las leyes tributarias.
Por excepcin no estn obligados a declarar bajo juramento en la forma ya sealada las siguientes
personas:
- El cnyuge
- Los parientes por consanguinidad en lnea recta
- Los dems parientes que la ley seala
- Las Personas llamadas a guardar secreto profesional
- Declaran por escrito las personas indicadas en el art. 300 CPP
1.3 CITACION
Es la comunicacin dirigida al contribuyente por el Director Regional o Jefe de
fiscalizacin o Jefe de grupo, del Servicio de Impuestos Internos respectivo, en la cual se le solicita que
dentro de un plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme una
anterior. Art. 63 inc. 2 C.T.
La citacin debe ser cumplida por el contribuyente en el plazo de un mes, contado desde
la fecha en que fue notificado. Dicho plazo puede ser ampliado por una vez, hasta por un mes ms, a
solicitud del interesado y mediante resolucin fundada.
Efectos:
21
1.- Ampliacin por tres meses de los plazos de prescripcin que tiene el servicio para revisar, liquidar y
girar impuestos, y tambin aumenta el plazo de prescripcin que tiene el fisco para perseguir el pago de
los impuestos indicados en la citacin. (Art. 63 inc. Final y 200 inc. 4 CT)
2.- Permite al S.I.I. la tasacin de la base imponible de los impuestos objetados, con los documentos que
tenga en su poder, en los siguientes casos (Art. 64 C.T.):
a) Cuando el contribuyente no concurre a la citacin.
b) Cuando el contribuyente no cumple con las exigencias formuladas.
c) Cuando la documentacin presentada no es fidedigna, no es veraz. Art 21 inc. 2 C.T.
d) Cuando el sujeto pasivo no presenta la declaracin, estando obligado a hacerlo. Art. 22 C.T.
e) Cuando el contribuyente cumple con las exigencias, pero a pesar de ello subsisten las deficiencias
comprobadas por el Servicio.
Por excepcin el Servicio puede tasar la base imponible sin citacin previa, en los siguientes casos:
a) Cuando el precio asignado a la enajenacin de un bien mueble o a un servicio, sea la base para
determinar un impuesto, y este valor sea notoriamente inferior al corriente en plaza, el Servicio
tasar de oficio y sin necesidad de citacin previa. Art. 64 inc. 3 C.T.
b) Lo mismo ocurrir cuando el elemento del impuesto sea el precio o valor de un bien raz, y ste sea
notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares.
Art 64, inc. 6 C.T.
1.4 ROL UNICO TRIBUTARIO
El RUT es un registro numrico a nivel nacional en el cual se identifican a todos los contribuyentes del
pas, de los diversos impuestos. Art. 66.
De acuerdo al artculo 66 del C.T. en relacin con el artculo 3 del DFL N3 del ao 1969 (Reglamento
del RUT), deben inscribirse en el RUT las personas naturales y jurdicas, las comunidades, los
patrimonios fiduciarios y los patrimonios sin titular, las sociedades de hecho, las asociaciones, las
agrupaciones o entes de cualquier especie con o sin personalidad jurdica, siempre que causen o deban
retener impuestos en razn de las actividades que desarrollan.
1.5 AVISO DE INICIACION DE ACTIVIDADES
Consiste en la obligacin que tienen ciertos contribuyentes de presentar, una declaracin jurada al
Servicio, cuando inician labores o negocios susceptibles de producir renta. El plazo para presentarla es
dentro de los dos meses siguientes a aquel en que dio comienzo a las actividades. Art. 68 C. T.
Contribuyentes obligados a dar este aviso:
1.- Los contribuyentes afectos a las rentas del artculo 20 N1 letras a) y b) , 3, 4 y 5 del DFL 824,
(Ley de Impuesto a la Renta)
22
- Art.20 N1 letras a) y b): renta de explotacin de bienes races agrcolas, efectiva o presunta.
- Art.20 N3: comerciantes, industriales, mineros y dems actividades mercantiles.
- Art.20 N4: corretaje, martilleros, agentes, establecimientos de educacin y hospitalarios
- Art.20 N5: dems rentas no clasificadas en otra categora.
2.- Los contribuyentes de los artculos 42 N2 y 48 del DFL 824, es decir los profesionales
liberales o titulares de ocupaciones lucrativas y los consejeros de sociedades annimas.
Los contribuyentes deben avisar al Servicio, las modificaciones importantes de los datos y antecedentes
contenidos en el formulario de iniciacin de actividades. (por ej. cambio de domicilio, administracin,
razn social).
1.6 AVISO DE TRMINO DE GIRO
Es el aviso que debe dar al S.I.I. toda persona natural o jurdica que por poner trmino a su giro
comercial o industrial o a sus actividades, deje de estar afecta a impuestos. El plazo para presentarlo es
dentro de dos meses siguientes al trmino. Art. 69 C. T
Este es un trmite complejo que comprende tres obligaciones para el contribuyente:
1.- Dar aviso por escrito al Servicio, en el formulario correspondiente (Form. 2121).
2.- Acompaar el balance final o balance de trmino de giro, junto a los antecedentes necesarios
3.- Pagar los impuestos correspondientes hasta el momento del trmino de giro.
Efectos del aviso:
1.- Recibido el aviso, el S.I.I. debe efectuar una revisin o auditora al contribuyente para determinar si
adeuda algn tributo.
2.- Si hay reparos u observaciones, se proceder a determinar administrativamente los tributos
adeudados.
3.- Si no hay reparos o subsanados stos, el S.I.I. otorgar el certificado de trmino de giro.
En caso de transformacin de sociedades, de conversin de una empresa individual en sociedad, de
aporte de todos los pasivos y activos de una sociedad a otra o de fusin, es necesario dar aviso de
trmino de giro; a menos que en las respectivas escrituras pblicas, las sociedades que se crean o
subsisten, se hagan solidariamente responsables de los impuestos que adeuden las primitivas.
2.- MEDIOS ESPECIALES O INDIRECTOS DE FISCALIZACION
2.1 Inscripcin en Registros Especiales
Las Direcciones Regionales pueden exigir determinados contribuyentes la inscripcin en registros
especiales que ellas mismas designan. Art. 67 C. T.
23
Algunas leyes especiales exigen que ciertos contribuyentes se inscriban en registros creados por ellas:
- D.L. 1606, art. 51, Registro de Importadores.
- Ley 17.101 sobre alcoholes, bebidas analcohlicas y vinagres, establece el Registro
General de Viedos.
- Toda persona natural o jurdica que se dedique a la actividad turstica, debe inscribirse
en un Rol especial de hoteles, agencias de turismo, etc.
- La Ley de Pesca y Acuicultura, en su art. 69 dispone que las concesiones deben
inscribirse en el Registro Nacional de Pesca o Acuicultura que lleva el Servicio Nacional
de Pesca.
2.2 Medios especiales de los Art. 72 a 92 del Cdigo Tributario
Los Conservadores no pueden inscribir transferencias, hipotecas o dems derechos reales sobre bienes
races, sin que se acredite estar al da en el pago de los impuestos que les afecten (Art. 74).
Los Notarios, en los documentos que consignan la venta, permuta o hipoteca de bienes races, tienen que
insertar el recibo que acredite el pago del impuesto a la renta o a las herencias (Art. 74).
Los Notarios no pueden autorizar documentos sobre contratos afectos a IVA, sin que se acredite su pago
(Art. 75).
Los Notarios deben enviar copia al S.I.I. de los contratos otorgados ante ellos, que sean susceptibles de
revelar la renta de los contribuyentes. (Art. 76).
Los Tesoreros Municipales deben enviar copias al S.I.I. del Rol de Patentes Industriales, Comerciales y
Profesionales (Art. 81).Los Bancos, Instituciones Financieras, Corfo y en general las Instituciones de
Crdito no pueden cursar prstamos a personas sin que se les acredite estar al da en el pago del
Impuesto Global Complementario o nico del art. 42 N1 de la LIR. Esta misma obligacin rige para
los notarios tratndose de escrituras pblicas o privadas de carcter patrimonial (Art. 89).
3.3 Medios establecidos en leyes especiales
Las leyes tributarias establecen algunos medios de fiscalizacin apropiados para el tipo de tributo que
contienen. Ejemplos:
- Art. 54 y 70 de la Ley 16.271 sobre Impuesto a las Herencias, asignaciones y donaciones,
establecen que los Notarios no pueden autorizar escrituras de adjudicacin o venta de bienes
hereditarios, o el Conservador de Bienes Races inscribirlas, sin que estn al da en el pago
del impuesto.
24
Art. 52 y siguientes del DFL 825, Ley del IVA, establece la obligacin para los
contribuyentes de este impuesto, de extender boletas y facturas en los trminos y formas que
se expresan.
1.3.- LA LIQUIDACION
Es un acto escrito en virtud del cual, el S.I.I. pone en conocimiento, notifica al contribuyente su
intensin o pretensin de cobrar determinado impuesto. (Art. 24 CT)
La liquidacin tiene por objeto que el contribuyente se pronuncie acerca de la determinacin y
valoracin de los tributos que ha hecho el Servicio, pudiendo acatar la liquidacin o reclamar de ella.
De acuerdo al artculo 25 del C.T. las liquidaciones son provisionales mientras no se cumplan los plazos
de prescripcin, pudiendo efectuarse otras liquidaciones respecto de los mismo puntos o impuestos. Por
excepcin las liquidaciones son definitivas en puntos o materias respecto de las cuales el Director
Regional se haya pronunciado expresamente, con ocasin de un reclamo o a peticin del contribuyente
tratndose de un trmino de giro.
Casos en que procede:
1.- Si el contribuyente no presenta declaracin estando obligado a hacerlo
2.- Si el contribuyente declara, pero se le determinan diferencias de impuesto.
3.- Cuando la documentacin no es fidedigna
4.- En general en casi todos los casos de tasacin de la base imponible previa citacin.
Limitaciones a la facultad de liquidar:
1.- La Liquidacin debe efectuarse dentro de los plazos de prescripcin del Art. 200
2.- El Servicio no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente,
ni liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que dicha declaracin o antecedentes no
sean fidedignos. Art.21.
3.- No se puede liquidar con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya acogido a una
determinada interpretacin del Director Nacional. Art. 26
4.- Por regla general se debe citar previamente al contribuyente antes de liquidar.
Menciones de la liquidacin:
De acuerdo al art. 24 del C.T. la liquidacin debe indicar el monto de los tributos adeudados, las multas
que se apliquen y los intereses y reajustes que sean procedentes.
Adems el Servicio estima que la liquidacin debe contener el lugar y fecha en que se practica, el
nmero correlativo de la liquidacin, el tipo de impuesto y periodo tributario, la base imponible, tasa,
intereses moratorios, reajustes y la firma del funcionario liquidador.
25
Efectos de la liquidacin:
Para que la liquidacin produzca sus efectos debe ser notificada vlidamente al contribuyente.
Los efectos son:
1.- Comienzan a correr los plazos para la interposicin de recursos judiciales, principalmente los
reclamos.
2.- La notificacin de la liquidacin interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del Fisco para
perseguir el pago de estos tributos. Art. 201 N2 del C.T.
1.4.- EL GIRO
Es una orden escrita dirigida a una o ms personas, mediante la cual la Administracin Financiera
dispone el pago de un impuesto. Es el decreto o resolucin que contiene la orden de pago de un
impuesto. Art. 37 Cdigo Tributario.
Clasificacin de los giros:
1.- Roles: Son listas ordenadas de contribuyentes con indicacin del nombre, domicilio, tipo de
impuesto, periodo, base imponible y monto. Se utilizan para girar impuestos sujetos a declaracin, pero
actualmente estn en decadencia ante la declaracin y pago simultaneo.
2.- Ordenes de ingreso: Son giros individuales que se utilizan para cobrar diferencias de impuestos, o un
impuesto de declaracin presentada fuera de plazo, impuestos no sujetos a declaracin o en que la
declaracin tiene carcter individual.
Oportunidad del giro: (Art. 24 CT)
1.- Si el contribuyente no deduce reclamo ante la liquidacin, se gira una vez transcurridos los 90 das
de plazo que tena para interponerlo, de acuerdo al art. 124 CT.
2.- Si el contribuyente deduce reclamacin se gira una vez fallado en primera instancia el reclamo por el
TTA.
3.- A peticin del contribuyente, los impuestos pueden girarse con anterioridad a los plazos sealados.
(Art. 24, inc.3)
4.- Los impuestos de traslacin, retencin o recargo no declarados oportunamente, se giran de
inmediato, sin trmite previo, sin liquidacin, sobre las cantidades contabilizadas. Igualmente se giran
de inmediato las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas, por las cuales exista accin penal por
delito tributario. En caso de quiebra del contribuyente, se pueden girar de inmediato los impuestos
adeudados por el fallido. (Art. 24 inc. 4).
26
Pago o Solucin:
Segn el artculo 1568 del Cdigo Civil, es la prestacin de lo que se debe. El pago puede ser por
distintos medios (art. 38 y 39 C.T):
Dinero efectivo
Vale Vista
Letra bancaria
Cheque
Tarjetas de dbito, crdito u otros medios tecnolgicos (internet)
El pago debe efectuarse en la Tesorera que corresponda al domicilio del contribuyente, pudiendo el
Ministro de Hacienda autorizar que el pago se haga en una Tesorera distinta. Tambin el Tesorero
General puede facultar al Banco del Estado, bancos comerciales y otras instituciones financieras, para
recibir el pago de los tributos.
El pago se puede efectuar personalmente o por carta certificada.
Fechas de pago:
Rigen las leyes o reglamentos relativos a cada impuesto en particular.
El Presidente de la Repblica puede modificar por decreto la fecha de pago.
Cuando el plazo venza en das sbado, domingo o festivos, ste se prorrogar al da siguiente hbil.
Sancin por falta de pago oportuno:
Reajustes (IPC) e intereses penales moratorios (1,5% mensual) Art. 53
En caso de impuestos de retencin o recargo, con multa del 10% de los impuestos adeudados, la que
se aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder en total del
30% de los impuestos adeudados. Art. 97 N11.
2. Prescripcin: Es un modo de extinguir las acciones y derechos del SII y del Fisco, por no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto tiempo y concurriendo los dems requisitos legales.
El Cdigo Tributario reglamenta la prescripcin desde dos puntos de vista:
Prescripcin de las acciones del SII para fiscalizar, liquidar y girar impuestos:
27
28
29
d) Corte Suprema.
1.- Recurso de casacin en el fondo y en la forma contra sentencias de segunda instancia dictadas por la
Corte de Apelaciones. (artculo 122 Cdigo Tributario)
2.- Contiendas de competencia (artculo 7 Cdigo Tributario).
2.- Tribunales Especiales:
a) Tribunal Tributario y Aduanero:
Fueron creados por la ley 20.322, publicada en el Diario oficial con fecha 27.01.2009 y remplazaron
al Juez Tributario (Director Regional SII) a contar del 01.02.2013, fecha de entrada en vigencia de la
ley en la 5 Regin de Valparaso. Adems esta ley modifica el Procedimiento de Reclamacin de
contar de igual fecha. (En otras regiones del pas ya se encontraban en vigencia con anterioridad)
Segn la ley 20.322, los Tribunales Tributarios y Aduaneros son rganos jurisdiccionales letrados,
especiales e independientes en el ejercicio de su ministerio, cuyas funciones, en el mbito de su
territorio, son:
1. Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de conformidad al Libro Tercero
del Cdigo Tributario.
2. Conocer y fallar las denuncias a que se refiere el artculo 161 del Cdigo Tributario y los
reclamos por denuncias o giros contemplados en el nmero tercero del artculo 165 del mismo
cuerpo legal.
3. Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Ttulo VI del Libro II de la Ordenanza de
Aduanas y las que se interpongan de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 186 y 187 de esa
Ordenanza.
4. Disponer, en los fallos que se dicten, la devolucin y pago de las sumas solucionadas
indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones, costas u otros
gravmenes.
5. Resolver las incidencias que se promuevan durante la gestin de cumplimiento administrativo
de las sentencias.
6. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos a que se refiere el
Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero del Cdigo Tributario.
7. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos establecido en el
Prrafo 4 del Ttulo VI del Libro II de la Ordenanza de Aduanas.
8. Conocer de las dems materias que seale la ley.
30
Por su parte, el artculo 115 del Cdigo Tributario, que constituyen la regla general en esta materia,
seala que el TTA conocern en primera o nica instancia, segn proceda, de todas las reclamaciones
deducidas por el contribuyente y de las denuncias por infraccin a las leyes tributarias. Salvo, que por
expresa disposicin de la Ley, se haya otorgado competencia a otro tribunal.
La competencia territorial del TTA:
Est establecida en el artculo 115.2 del Cdigo Tributario.
Ser competente para conocer de las reclamaciones el TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda a
la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o que dict la resolucin en contra de la cual se
reclame.
En el caso de reclamaciones en contra del pago, ser competente el TTA correspondiente a la unidad
que emiti el giro al cual corresponda el pago.
Si las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el
pago correspondiere a giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin deber presentarse
ante el TTA en cuyo territorio tenga su domicilio el contribuyente que reclame al momento de ser
notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
El conocimiento de las infracciones a las normas tributarias y la aplicacin de las sanciones pecuniarias
por tales infracciones, corresponder al TTA que tenga competencia en el territorio donde tiene su
domicilio el infractor.
Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del contribuyente, conocer de ellas el TTA que
tenga competencia en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal.
b) Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, Juez Tributario:
La jurisdiccin tributaria del Director Regional se mantiene respecto de las causa tributarias que se
encontraren pendientes de resolucin a la fecha de entrada en funciones de los Tribunales Tributarios y
Aduaneros y sern falladas de conformidad con el procedimiento vigente a la fecha de interposicin del
reclamo.
Para morigerar la falta de independencia e imparcialidad que se criticaba a estos jueces tributarios, la
disposicin tercera transitoria de la ley 20.322 dispone que al fallar las causas pendientes los Directores
Regionales no estarn sujetos a lo dispuesto en el inciso final del art. 6 del Cdigo Tributario, es decir, a
las instrucciones del Director Nacional
Igualmente en materia aduanera, la disposicin cuarta transitoria de la ley 20.322 dispone que las causas
que a la fecha de entrada en funciones de los Tribunales Tributarios y Aduaneros se encontraren
pendientes de resolucin ante los Directores Regionales de Aduana, Administradores de Aduana, Junta
General de Aduanas, o ante el Director Nacional de Aduanas, seguirn siendo tramitadas por stos, en
31
conformidad a las normas vigentes a la fecha en que se hubiere presentado el reclamo o apelacin, segn
corresponda.
c) Los Tribunales Especiales de Alzada.
1.- Son tribunales colegiados.
2.- Conocen de las apelaciones que se deduzcan en contra del Director Regional, al conocer los reclamos
de avalo de bienes races, de acuerdo al procedimiento especial de reclamaciones establecido en el
artculo 149 del Cdigo Tributario.
Existen dos tribunales de alzada en cada ciudad que sea asiento de Corte de Apelaciones y su territorio
jurisdiccional es el mismo de sta. Uno de estos tribunales conoce de los reclamos de avalos de bienes
races agrcolas y el otro de los no agrcolas, que para efectos del impuesto territorial se conocen como
de Primera Serie y Segunda Serie respectivamente.
d) Director Regional o Provincial Tesorero, Juez Sustanciador.
El Servicio de Tesoreras tiene a su cargo la cobranza judicial o administrativa, con sus respectivos
reajustes, intereses y sanciones de los impuestos, patentes, multas y crditos del sector Pblico, salvo
aquellos que constituyan ingresos propios de los respectivos Servicios.
Para estos efectos se aplica el procedimiento administrativo y judicial establecido en el Ttulo V, del
Libro III del Cdigo Tributario.
La primera etapa de la cobranza judicial se desarrolla ante el Tesorero Regional o Provincial respectivo,
quien en su calidad de Juez Sustanciador, despachar el mandamiento de ejecucin y embargo en contra
de los deudores morosos, ordenando notificar, requerir de pago y embargar bienes suficientes que
garanticen el pago de la deuda.
PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO.
En materia tributaria los procedimientos se llaman "RECLAMOS" y se pueden clasificar de la siguiente
manera:
1.- Procedimientos que constituyen o sirven para determinar judicialmente la obligacin
tributaria.
a) El procedimiento general de reclamaciones, establecidas en los artculos 123 y siguientes del Cdigo
Tributario.
b) Los procedimientos especiales de reclamaciones, dentro de stos podemos encontrar:
32
33
jurisdicciones territoriales, tendrn la representacin del Servicio para estos fines, sin perjuicio de las
facultades del Director, quien podr en cualquier momento asumir dicha representacin. (art. 117 CT).
El TTA llevar los expedientes en la forma ordenada en los artculos 29 y 34 del Cdigo de
Procedimiento Civil. (Cartula; se agregan sucesivamente y en orden de su presentacin los
documentos, escritos y actuaciones; se deben acompaar tantas copias como sean las partes a notificar,
colocar cargo de fecha a los escritos, numerar cada hoja en cifras y letras, etc.)
Durante la tramitacin, slo las partes podrn imponerse del expediente, sea personalmente o a travs de
sus representantes o mandatarios. (art. 130)
Los plazos de das que se establecen en el Libro III del CT comprendern slo das hbiles. No se
considerarn inhbiles para tales efectos ni para practicar las actuaciones y notificaciones que procedan, ni
para emitir pronunciamientos, los das del feriado judicial a que se refiere el artculo 313 del Cdigo
Orgnico de Tribunales, en cuanto todos ellos deban cumplirse por o ante el TTA (art. 131 CT).
En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del Libro III del CT, se aplicarn en cuanto
fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del
Cdigo de Procedimiento Civil. (art. 148 CT)
NOTIFICACIONES: (art. 131 CT):
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del contribuyente
se efectuar por correo electrnico, a la direccin que el respectivo Director Regional deber
registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin. La designacin de la direccin
de correo electrnico se entender vigente mientras no se informe al tribunal de su modificacin.
Las notificaciones al reclamante de las sentencias definitivas, de las resoluciones que reciben la
causa a prueba y de aquellas que declaren inadmisible un reclamo, pongan trmino al juicio o
hagan imposible su continuacin, sern efectuadas por carta certificada. Para estos efectos, el
reclamante deber designar, en la primera gestin que realice ante el Tribunal, un domicilio
dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas de la Regin sobre
cuyo territorio aqul ejerce competencia, y esta designacin se considerar subsistente mientras
no haga otra, aun cuando de hecho cambie su morada. Si se omite efectuar esta designacin, el
Tribunal dispondr que ella se realice en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que estas
notificaciones se efecten incluyndolas en el sitio de Internet del Tribunal.
Notificaciones que se dirijan a terceros ajenos al juicio tambin sern efectuadas por carta
certificada.
34
En los casos de notificacin por carta certificada, se entender practicada al tercer da contado
desde aqul en que la carta fue expedida por el Tribunal.
Las resoluciones notificadas por carta certificada sern igualmente publicadas en el sitio en
Internet del Tribunal. La falta de esa publicacin no anular la notificacin.
Las dems resoluciones que dicte el TTA se notificarn a las partes mediante la publicacin de su
texto ntegro en el sitio en Internet del Tribunal. Se dejar testimonio en el expediente y en el
sitio en Internet de haberse efectuado la publicacin y de su fecha. Los errores u omisiones en
dichos testimonios no invalidarn la notificacin.
Finalmente, cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante correo electrnico,
del hecho de haber sido notificada de una o ms resoluciones. En todo caso, la falta de este aviso
no anular la notificacin.
El Procedimiento General de Reclamacin se puede esquematizar de la siguiente forma:
1. ACTO ADMINISTRATIVO.
Actuacin del S.I.I., en la cual dicho organismo determina su pretensin frente al contribuyente.
Estos actos reclamables pueden ser (art. 124):
Liquidacin de impuestos.
Tasaciones o giros que el SII realiza en aquellos casos expresamente previstos en la ley (ej.
Compraventa de bien raz con un precio notoriamente inferior al valor comercial).
Giro de impuestos.
Pago de impuestos.
Resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvieron de base para
determinarlo (ej. Si un ingreso constituye renta o no).
Resolucin que deniega alguna de las peticiones administrativas de devolucin de impuestos de
acuerdo al art. 126 del C. Tributario.
2. RECLAMO DEL CONTRIBUYENTE.
Consiste en la defensa que el contribuyente plantea frente al acto administrativo del cual fue
notificado por la Administracin Tributaria.
35
Requisitos:
Presentarse por escrito
Dentro de los 90 das hbiles siguientes a la notificacin del acto reclamado. Art. 124
Precisar fundamentos de hecho y de derecho
Acompaar documentos fundantes
Contener peticiones concretas
Consignar el nombre o razn social, nmero de RUT, domicilio, profesin u oficio del
reclamante y sus representantes y la naturaleza de la representacin.
Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados en el art. 125, el TTA dictar una resolucin,
ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que se seale al
efecto, el cual no podr ser inferior a tres das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la
reclamacin. Respecto de aquellas causas en que se permita la litigacin sin patrocinio de abogado,
dicho plazo no podr ser inferior a quince das.
Todas las excepciones o defensas que tengan que plantearse frente al acto administrativo reclamado,
deben hacerse en el mismo escrito.
Las partes debern comparecer representado por un abogado, salvo causas de cuanta inferior a 32 UTM
(art. 129).
Respecto de la resolucin que declare inadmisible un reclamo o haga imposible su continuacin, podrn
interponerse los recursos de reposicin y de apelacin, en el plazo de quince das contado desde la
respectiva notificacin. De interponerse apelacin, deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y
proceder en el slo efecto devolutivo. El recurso de apelacin se tramitar en cuenta y en forma
preferente.
3. TRASLADO AL SERVICIO:
Del reclamo se conferir traslado al Servicio por el trmino de veinte das. La contestacin del Servicio
deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, y las
peticiones concretas que se someten a la decisin del TTA.
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del contribuyente se
efectuar por correo electrnico, a la direccin que el respectivo Director Regional deber registrar ante
el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin. La designacin de la direccin de correo
electrnico se entender vigente mientras no se informe al tribunal de su modificacin.
36
37
El Director Nacional, los Subdirectores y los Directores Regionales no tendrn la facultad de absolver
posiciones en representacin del Servicio.
Se admitir, adems, cualquier otro medio probatorio apto para producir fe.
No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con operaciones fiscalizadas,
hayan sido solicitados determinada y especficamente por el Servicio al reclamante, en la citacin a que
se refiere el artculo 63 CT (fiscalizacin), y que este ltimo, no obstante disponer de ellos, no acompae
en forma ntegra, dentro del plazo de un mes, contado desde la notificacin del requerimiento. El
reclamante siempre podr probar que no acompa la documentacin en el plazo sealado por causas
que no le hayan sido imputables. El Juez Tributario y Aduanero se pronunciar en la sentencia sobre
esta inadmisibilidad.
Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar en que se sigue el juicio, o si durante
el trmino de prueba ocurren entorpecimientos que imposibiliten la recepcin de sta, el Tribunal
Tributario y Aduanero podr ampliar, por una sola vez, el trmino probatorio por el nmero de das que
estime necesarios, no excediendo en ningn caso de diez das, contados desde la fecha de notificacin de
la resolucin que ordena la ampliacin.
La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana
crtica. Al apreciar las pruebas de esta manera, el tribunal deber expresar en la sentencia las razones
jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les
asigna valor o las desestima. En general, tomar en especial consideracin la multiplicidad, gravedad,
precisin, concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que
el examen conduzca lgicamente a la conclusin que convence al sentenciador.
No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la
solemnidad prevista por la ley. En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad
fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente dicha contabilidad.
5. MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER
Al examinar el expediente, el TTA puede estimar necesaria la prctica de alguna nueva diligencia,
estando facultado para decretar una medida para mejor resolver de acuerdo al artculo 159 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
38
6. SENTENCIA
Una vez vencido el plazo para rendir la prueba, o vencido o evacuado el traslado al SII (si es que no hay
recepcin de la causa a prueba), o realizadas las medidas para mejor resolver, queda el expediente en
estado de que el TTA dicte sentencia definitiva, para lo cual tendr el plazo de sesenta das, contado
desde el vencimiento del trmino probatorio o del traslado o efectuadas las medidas para mejor resolver
(art . 132).
La sentencia conforme al art. 160 del CPC, deber pronunciarse conforme al mrito del proceso y no
podr extenderse a puntos que no hayan sido sometidos expresamente a juicio y deber ser fundada,
indicar la forma como form su convencimiento de acuerdo a la sana crtica y cumplir los requisitos del
art. 170 CPC y auto acordado de la Corte Suprema sobre forma de las sentencias.
7. RECURSO DE REPOSICIN Y APELACIN
Las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo solo son susceptibles del recurso de
reposicin en el plazo de 5 das. (art. 133). (sin ulterior recurso).
Sin embargo, respecto de la resolucin que recibe la causa a prueba y la solicitud de medidas cautelares
del art. 137 procede el recurso de reposicin y apelacin subsidiaria dentro de 5 da.
En cuanto a la resolucin que declare inadmisible un reclamo o haga imposible su continuacin podrn
interponerse los recursos de reposicin y de apelacin, en el plazo de 15 das contado desde la respectiva
notificacin.
En estos casos, la apelacin deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y proceder en el solo
efecto devolutivo. El recurso de apelacin se tramitar en cuenta y en forma preferente.
En contra de la sentencia del TTA que falla el reclamo, slo podr interponerse el recurso de apelacin,
dentro del plazo de quince das desde la fecha de su notificacin. (art. 139)
Para los efectos de esta apelacin, Tribunal Tributario y Aduanero debe elevar el expediente a la Corte
de Apelaciones respectiva en el plazo de 15 das (art. 142), tramitndose el recurso en cuenta, a menos
que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das contado desde el ingreso de los autos en la
secretara de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos.
Vencido ese plazo, el tribunal de alzada ordenar traer los autos en relacin, si se hubiere solicitado
oportunamente alegatos. De lo contrario, el Presidente de la Corte ordenar dar cuenta. (art. 143 CT).
39
En las apelaciones a que se refiere este Libro no ser necesaria la comparecencia de las partes en
segunda instancia. (art. 143).
Los fallos pronunciados por el Tribunal Tributario y Aduanero debern ser fundados. La omisin de este
requisito, as como de los establecidos en el inciso dcimo cuarto del artculo 132 (expresar razones de
valorizacin de las pruebas), ser corregida de conformidad con lo dispuesto en el artculo 140, es decir
en la apelacin de la sentencia.
8. RECURSOS DE CASACIN
En contra de la sentencia de la Corte de Apelaciones, proceden los recursos de casacin en la forma y en
el fondo, en el plazo de 15 das hbiles, y de ellos conoce la Corte Suprema. (es por infraccin de ley, no
se discuten los hechos). Los puede interponer tanto el reclamante como el Servicio. (art. 145 CT).
UNIDAD II: IMPUESTO A LAS VENTAS O SERVICIOS
El DL 825 publicado en el Diario oficial del 27.12.1974, es la ley sobre impuestos a las ventas y
servicios, que contiene los siguientes tributos:
a) Impuesto al valor agregado, que incluye el hecho gravado bsico de ventas y servicios (art. 2,
4 y 5) y los asimilados (art. 8)
b) Impuestos a ciertos productos suntuarios:
40
41
42
Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por
una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que
se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de
procedencia. Art 4
El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional,
sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Se entender
que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es
desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice. ARTICULO 5. (ej. software
Sujeto pasivo:
Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier
otra operacin gravada con los impuestos establecidos en ella. Art.3
Los impuestos de la presente ley afectarn tambin al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de
administracin autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan
participacin, aun en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o
contribuciones, presentes o futuros. Art.6
Los artculos 10 y 11sealan quines son sujetos pasivos de la obligacin tributaria en el IVA:
1. Los vendedores, cuando realicen ventas de especies de su propia produccin o adquiridas de
terceros o cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a venta en el
articulo 8 de la ley.
2. Los prestadores de servicio propiamente tales o de actos que la ley equipara a servicios.
3. El importador, sea que la importacin sea su giro o no.
4. La sociedad o la comunidad, en los casos de las adjudicaciones de bienes.
5. El aportante en caso de las sociedades.
6. Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de construccin por administracin
o de confeccin de especialidades.
Cambio de Sujeto Pasivo.
Hablamos de cambio del sujeto pasivo, cuando en determinados casos y atendidas las caractersticas
y la naturaleza de la actividad que desarrollan, el impuesto en lugar de recaer sobre el contribuyente,
recae sobre otra persona (sustituto, comprador), debiendo este ltimo emitir la respectiva
documentacin y en definitiva asumir ante el Fisco el pago del tributo.
43
El tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o
inclusin en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin
Nacional del SII, a su juicio exclusivo. (inc. 3 del art. 3)
La sustitucin legal est contenida en el artculo 11 de la ley en las letras b) y e):
b) el comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile.
e) el beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero.
La sustitucin administrativa: El tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona
que deba soportar el recargo o inclusin, en los casos que lo determinen las normas generales que
imparta la Direccin Nacional del Servicio, a su juicio exclusivo. El cambio de sujeto puede ser total
o parcial.
Traslacin o recargo
Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto de la presente ley, con excepcin
del que afecta a las importaciones, debern cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en
su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o
beneficiarios quienes, en conformidad con esta ley, deban enterar el tributo en arcas fiscales. (art.
69, inc. 1)
Como hemos sealado la carga econmica del IVA no la soporta el contribuyente, sino que ste la
traslada al comprador de los bienes o al beneficiario de los servicios.
Pero el monto que resulta de la aplicacin de la tasa no ser el impuesto a pagar, por cuanto a dicha
suma (el debito fiscal), habr que descontarle, el impuesto que ellos han soportado en las adquisiciones o
contratacin de servicios, (el crdito fiscal).
El hecho gravado
I. Hechos gravados propiamente tales: artculo 2.
1. Venta:
Se define en el artculo 2 N 1 como toda convencin, independiente de la designacin que le den
las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o
que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
44
Requisitos:
Convencin o acto o contrato que conduzca al mismo fin o la ley lo asimile (Convencin:
acuerdo de voluntades que crea, modifica o extinga derechos u obligaciones). Art. 1438 C.Civil.
Que ese acto sirva para trasferir el dominio o una cuota de l o derechos reales.
Que la convencin sea a titulo oneroso: el adquirente de los bienes queda obligado a pagar
mediante una contraprestacin a favor del que efecta la venta. Beneficia a ambas partes.
Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de empresas
constructoras construidas total o parcialmente por ellas o de derechos reales constituidos sobre
tales bienes corporales.
Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar situados en el territorio nacional.
La venta sea hecha por un vendedor, entendindose por tal a la persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta
de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros, como
asimismo a las empresas constructoras que en forma habitual vendan bienes corporales
inmuebles construidos totalmente por ella o por un tercero en parte para ella. Se considera
tambin vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o
insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. (La habitualidad la
determina el SII considerando la naturaleza-tipo de operacin; cantidad-volumen de operaciones
y; frecuencia de las ventas-reiteraciones en un lapso, art. 4 DS55 de 1977).
Por esto, los bienes objetos de la venta deben formar parte del giro habitual del vendedor.
La Prestacin de Servicios.
El artculo 2 N 2 del D.L. N 825 viene a definir el hecho gravado servicio como la accin o prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma
de remuneracin siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4
del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Los elementos del hecho gravado bsico servicio son los siguientes:
Accin o prestacin a favor de una persona. Se trata de un acto o hecho en que una persona
realiza o promete algo en favor de otra.
El Prestador de Servicios perciba una remuneracin. La ley seala que el prestador del Servicio
perciba un inters, prima, comisin o cualquier forma de remuneracin, es decir que exista un
pago por un servicio prestado.
45
Los servicios que se prestan provengan de actividades clasificadas en los nmeros 3 o 4 del
artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
El Servicio debe prestarse o utilizarse en Chile, sin importar si la remuneracin correspondiente
se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Prestado en Chile, implica que la actividad es
desarrollada en Chile, independiente donde se utilice. Utilizado en Chile, implica que la
actividad del prestador del Servicio se desarrolla en el extranjero.
No interesa la habitualidad.
II Actos asimilados
Existen algunas conductas o actos que no alcanzan a cumplir con todos los requisitos de la
venta y la prestacin de servicios, razn por la cual el legislador decidi considerarlos como actos
asimilados a las ventas o a las prestaciones de servicios. (Artculo 8)
Actos Asimilados a las Ventas.
Importaciones, habituales o no. Artculo 8 letra a). La importacin se define como el ingreso
legal al pas de mercaderas (bienes muebles) extranjeras para su uso y consumo nacional.
Aportes a sociedades y otras transferencias de bienes corporales muebles, efectuados por
vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de
sociedades. Artculo 8 letra b). El aporte o transferencia debe ser de bienes corporales muebles
del giro del contribuyente, ya que se seala por la norma que dichos actos se efecten por un
vendedor.
Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizados en liquidaciones de
sociedades civiles y comerciales, sociedades de hecho y comunidades. Asimismo respecto de
liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras y comunidades o cooperativas de
vivienda, cuando se adjudica un bien corporal inmueble construido total o parcialmente por la
sociedad, comunidad o cooperativa de vivienda. Artculo 8 letra c). En todas las adjudicaciones
se excluye a las que se efectan como consecuencia de la liquidacin de la comunidad
hereditaria o la que queda al disolverse la sociedad conyugal.
Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios,
directores o empleados de empresas, para su uso o consumo personal o de su familia, sean de su
propia produccin o comprados para la reventa o bien para la prestacin de servicios, cualquiera
sea la naturaleza jurdica de la empresa. Artculo 8 letra d). Se considerarn retirados para uso o
consumo propio todos los bienes que falten en el inventario y cuya salida de la empresa no sea
posible justificar con documentacin fehaciente, salvo caso fortuito o fuerza mayor calificado
por el Servicio.
46
Los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos an a ttulo gratuito sean o
no del giro de la empresa, efectuados con fines promocionales o de propaganda. Artculo 8 letra
d) inciso segundo.
Las entregas o distribuciones gratuitas de bienes corporales muebles que los vendedores efectan
con fines promociona les o de propaganda. Artculo 8 letra d) inciso tercero.
Venta de establecimientos de comercio y de cualquier universalidad que comprenda bienes
corporales muebles de su giro. Artculo 8 letra f). Expresamente esta norma excepta a la cesin
del derecho real de herencia, el que no queda afecto al impuesto en estudio.
Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora. Artculo 8 letra k).
La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes que haya terminado su
vida til normal, de conformidad a los dispuesto en el art. 31 de la LIR o que hayan transcurrido
cuatro aos contados desde su primera adquisicin y que no forme parte del activo realizable,
efectuada por contribuyente, que por estar sujetos a las normas de esta ley han tenido derecho a
crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes
corporales inmuebles o de establecimientos de comercio cuando se efecte antes de 12 meses
contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda. Artculo
8 letra m).
1. Actos asimilados a los servicios.
Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de
construccin. Artculo 8 letra e). Contrato general de construccin es aquel que tiene por
finalidad la confeccin de una obra material inmueble nueva que comprende a lo menos dos
especialidades. Ej: - Urbanizacin de sitios, instalacin de un sistema de sealizacin de trnsito,
confeccin de red de alcantarillado, el contrato de sondaje de exploracin o prospeccin minera,
la pavimentacin de un camino nuevo. (SII) Se entiende por contrato de instalacin o
confeccin de especialidades, aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que
adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla
cabalmente con la finalidad especfica para la cual se construye. (Art. 12 Regl.). Ambos pueden
ser por suma alzada o por administracin. El contrato de construccin es por suma alzada
cuando el constructor suministra la materia principal y la persona que encarga la obra paga un
precio nico y prefijado, corriendo por cuenta del constructor todos los gastos incurridos con
ocasin de la construccin. El contrato de construccin es por administracin, cuando el
contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser
47
calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia
principal. (Art. 12 inc. 2 Regl.)
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo y cualquier forma de cesin de uso o goce de
bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o mquinas que
permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio. Artculo 8 letra g).
El arrendamiento, subarrendamiento y cualquier forma de cesin del uso y goce de marcas,
patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares.
Artculo 8 letra h).
El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento en otros
lugares destinados a dicho fin. Artculo 8 letra i).
Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de la exencin
que corresponda. Artculo 8 letra h).
Exenciones:
Las exenciones tienen gran importancia en el IVA, por cuanto, la regla general es que tratndose de una
operacin exenta o no gravada, no hay por dicha operacin derecho a crdito fiscal, por cuanto, en
definitiva no es contribuyente del IVA.
No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de
servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden
relacin directa con la actividad del vendedor. (art 23, N 2).
En este caso las exenciones son ms aparentes que reales, por cuanto al ser una operacin exenta, no
tendr derecho a crdito fiscal, lo que significar que no podr recuperar el IVA soportado en las
adquisiciones precedentes a la venta y tendr que traspasarlo como costo, subiendo el precio. Sin
embargo, existen excepciones, por cuanto en determinados casos no obstante tratarse de una operacin
exenta o no gravada la ley expresamente otorga derecho a crdito fiscal. As, cuando se otorga derecho
a crdito fiscal por una operacin exenta estamos frente a una liberacin efectiva y total del impuesto, en
dicho caso estamos frente a la denominada tasa cero, que es un beneficio real e importante para el
contribuyente, como ocurre con los exportadores, que no obstante encontrarse exentas las ventas al
exterior, la ley les da derecho a recuperar el IVA que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar
servicios destinados a su actividad de exportacin, como asimismo respecto del IVA pagado al importar
bienes para el mismo objeto. (art. 36).
A. Exenciones reales u objetivas
48
a. A las ventas.
Se consagran en la letra a) del artculo 12 y podemos decir que las siguientes operaciones que graven
impuesto a las ventas, por el ministerio de la ley son objeto de exencin.
1. La venta de vehculos motorizados usados afectas al impuesto del Ttulo 111 del DL N825,
excepto el caso previsto en el inciso 4 del artculo 41.
2. Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores.
3. Materias Primas nacionales destinadas a bienes de Exportacin.
b. A las importaciones.
Se consagran en la letra B del artculo 12 las siguientes exenciones a las importaciones.
1. La importacin de especies blicas, pertrechos y otros importados por el Ministerio de Defensa
Nacional e Instituciones afines. Articulo 12 letra b) N 1.
2. Especies importadas por representantes de naciones extranjeras e instituciones u organismos
internacionales. Artculo 12 letra b) N 3
3. Especies importadas por pasajeros. (equipaje de viajeros compuesto por efectos menores o
usados).
4. Especies importadas por funcionarios o empleados del Gobierno y otros.
5. Especies importadas por tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos.
6. Pasajeros y residentes procedentes de zonas de rgimen aduanero especial.
7. Importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados en dicho carcter por el
Servicio de Aduanas, destinadas a corporaciones, fundaciones y universidades.
8. Importaciones efectuadas por instituciones u organismos que se encuentran exentos de impuesto
por un convenio internacional suscrito y ratificado por el Gobierno de Chile.
9. Estn exentos del impuesto a las ventas y servicios, las importaciones de materias primas
destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin.
10. Importaciones de bienes de capital.
11. Importaciones que constituyen premios o trofeos culturales o deportivos.
12. Premios y donaciones realizados conforme a la subpartida 00.12.05.00 de la seccin o del
arancel aduanero consistente en especies donadas en el exterior a chilenos con ocasin de
competencia y concursos internacionales en que hayan obtenido la mxima distincin.
13. Importaciones efectuadas por bases en el territorio antrtico.
14. Especies importadas por viajeros con residencia en localidades fronterizas, cumpliendo
exigencias del arancel aduanero.
15. Especies importadas por artistas nacionales respecto de obras ejecutadas por ellos y que se
acoja a la Partida 00.35 del captulo O del arancel aduanero.
49
c. A las internaciones.
El artculo 12 letra c), consagra exencin a la internacin de los siguientes productos:
1. Efectuadas por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile
y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas.
2. Las que se efecten transitoriamente en admisin temporal, que es aquel rgimen que afecta a
mercaderas internadas antes de una destinacin aduanera a almacenes francos, depsitos
aduaneros o en trnsito temporal.
d. A las exportaciones.
El artculo 12 letra d) del D.L. N 825 seala que estn exentas del impuesto a las ventas y servicios, las
exportaciones de bienes al exterior, constituyendo otro instrumento de incentivo a dichas operaciones.
e. A los servicios.
Se consagran en el artculo 12 letra e) del D.L. N 825, las exenciones a las remuneraciones y servicios,
debiendo precisarse que esta expresin engloba al hecho gravado prestacin de servicios:
1. Ingresos percibidas por conceptos de entradas a los siguientes espectculos y reuniones, segn el
artculo 12 letra e) N 1:
Artsticos, cientficos, culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por
su calidad artstica cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin.
De carcter deportivo.
Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de ciertas instituciones, tales como la
Cruz Roja, Cuerpos de Bomberos y otras, por un mximo de doce espectculos o
reuniones de beneficio en cada ao calendario por cada institucin, cualquiera sea el lugar
en que se presenten, debiendo ellas ser declaradas por el Director Regional del Servicio
del lugar en que tenga su domicilio la institucin respectiva.
Circenses, siempre que se trate de compaas o conjunto de artistas nacionales, debiendo
ser declarada la exencin por el Director Regional del lugar en que se presente el
espectculo.
2. Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile y viceversa y los
pasajes internacionales. Artculo 12 letra E N 2.
50
3. Ciertas Primas de Seguros. Las primas de seguros son las sumas que se deben pagar por concepto del
seguro que se contrata. Los nmeros 3, 4, 5, 14 Y 15 de la letra E del artculo 12 viene a eximir del
lVA a las siguientes primas:
Seguros exentos del N3, esto es, las primas que cubren riesgos de transporte respecto de
exportaciones e importaciones, sobre cascos de naves y sobre bienes situadas en el
exterior.
Primas por seguros contra daos causados por terremotos o por incendios que tengan su
origen en un terremoto.
Seguros contratados por la Federacin Area de Chile, Clubes Areos y Sociedad Chilena
de Aeronavegacin. Artculo 12 letra e) N 5.
Comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y
Urbanismo sobre crditos hipotecarios que otorguen a beneficiarios de subsidios
habitacionales. Asimismo se encuentran exentas las comisiones que las Instituciones de
Previsin cobren por el otorgamiento de crditos hipotecarios a sus imponentes. Artculo
12 letra e) N 6.
Los ingresos no constitutivos de renta del artculo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta y
los ingresos afectos al impuesto adicional del artculo 59 de la misma ley. Artculo 12
letra e) N 7.
Los ingresos sealados en los artculos 42 y 48 de la Ley de Impuesto a la Renta. Artculo
12 letra E N 8. Se refiere a los servicios prestados por los trabajadores dependientes y
los trabajadores independientes de la segunda categora de la Ley de Impuesto a la Renta.
Las inserciones o avisos que se publiquen en ejercicio del derecho de respuesta
consagrado en la ley N 16.643. Artculo 12 letra E N 9.
Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de
cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas
otorgados por instituciones financieras, excluidos los intereses de operaciones a plazo a
que alude el artculo 15 N 1 del mismo D.L. N 825. Artculo 12 letra e) N 10.
El arrendamiento de inmuebles (no amoblados), sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g)
del artculo 8. Artculo 12 letra e) N 11.
Servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente y en cuya
actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital, incluyndose al cnyuge, hijos
menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo Artculo 12
letra e) N 12. Esta exencin debe entenderse en el sentido de que este prestador de
servicios es posible que quede dentro del artculo 20 N 3 4, razn por la cual dndose
las circunstancias sealadas, est exento del impuesto.
51
B. Exenciones personales
Se consagran en el artculo 13 del D.L N 825, habindolas establecido el legislador en exclusiva
consideracin de los contribuyentes:
1. Las que se establecen con respecto a las radioemisoras, concesionarias de canales de televisin.
2. Las agencias noticiosas y radioemisoras.
3. Las que se establecen con respecto a las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin
urbana, interurbana. interprovincial y rural, solo por sus ingresos provenientes del transporte de
pasajeros.
4. Los establecimientos de educacin por los servicios docentes que prestan.
52
5. Los hospitales dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por ste, por los servicios
que prestan dentro de su giro.
6. El Servicio de Seguro Social, Servicio Mdico Nacional de Empleados, Servicio Nacional de Salud,
Casa de Monedas.
7. El Servicio de Correos y Telgrafos, por los servicios que presta, excluidos los de tlex.
8. La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses, primas, comisiones u
otras formas de remuneracin que paguen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios,
servicios o prestaciones de cualquiera especie.
Devengo del IVA
El devengo del impuesto es la oportunidad en que se entiende acaecido el hecho gravado, y por tanto,
cuando nace el derecho del Fisco para exigir el pago del tributo. (artculo 9):
Devengo en las ventas de bienes corporales muebles:
1. En la fecha en que se emite la factura o boleta.
2. En la fecha de entrega real o simblica, si ella es anterior a la emisin de los documentos
referidos.
3. En la fecha de la entrega real o simblica cuando por la naturaleza del acto no se emite ni boleta
ni factura.
Devengo en los contratos sobre inmuebles:
1. Contratos Generales de Construccin por suma alzada o por administracin, al emitirse la
respectiva factura.
2. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades, por suma alzada o por administracin,
al momento de emitirse la factura.
3. Las promesas de inmuebles al momento de emitirse la factura.
4. Arriendo de inmuebles con opcin de compra, al momento de emitirse la factura.
5. En las ventas de inmuebles, al momento de emitirse la factura.
Devengo en los servicios
1. En la fecha de la emisin de la respectiva factura o boleta
2. En la fecha en que la remuneracin se percibe o se pone en cualquier forma a disposicin del
prestador del servicio, siempre que sea antes de emitirse la respectiva boleta o factura.
En las prestaciones peridicas de servicios: cuando ocurra el primero de de estos hechos:
1. Trmino del perodo fijado para el pago del precio, aun cuando en ese momento la remuneracin
se encuentre adeudada.
53
En los servicios domiciliarios: gas, luz, agua, telfono, se devenga nicamente al trmino del
periodo fijado para el pago del precio.
En las importaciones.
El impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin o
tramitarse totalmente la importacin condicional. El citado artculo seala que el Servicio Nacional de
Aduanas no autorizar el retiro de bienes si no se prueba que se pag el impuesto.
En los intereses de las ventas a plazo.
Los intereses y reajustes por saldos insolutos de las ventas a plazo devengarn el IVA, a medida que el
monto de dichos reajustes e intereses se hagan exigibles (vencimiento de la respectiva cuota, letra de
cambio u otro documento que los contenga en todo o parte) o a la fecha de su percepcin si sta fuera
anterior.
En los retiros de mercaderas.
El devengo en este caso se produce al momento del retiro del bien.
Medida del Impuesto:
1. La base imponible:
Regla General: Se sienta en el inciso primero del artculo 15 del DL N 825 y en el artculo 26 inciso
primero del Dto. N 55, Reglamento del DL N 825, el principio de que la base imponible est dada por
el precio de la venta o el valor de los servicios prestados.
Adiciones a la base imponible. Art 15
Monto de los reajustes, diferencias de cambio, intereses y gastos de financiamiento de la
operacin a plazo, incluyendo intereses moratorios que se hubiesen hecho exigibles o
percibido anticipadamente en el perodo respectivo.
El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su
devolucin.
El monto de los impuestos, salvo el de este Ttulo
54
55
comprendidos en la venta, sin que se pueda deducir de dicha base el monto de las deudas que
afecten a dichos bienes.
Base Imponible de Adjudicacin de bienes corporales inmuebles: Conforme el artculo 8 letra c)
del DL N 825 se grava con el Impuesto a las Ventas y Servicios, la adjudicacin de bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora y, este caso, la base imponible
ser el valor de los bienes inmuebles adjudicados, la que no podr ser inferior al avalo fiscal de
la construccin determinado conforme a la ley N 17.235.
Arriendo de inmuebles amoblados, con instalaciones y de establecimientos de comercio, la base
imponible es el precio del arriendo, menos el 11% del avalo fiscal del inmueble
2. Tasa
Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Ttulo pagarn el impuesto con una tasa
de 19% sobre la base imponible. Art. 14 .
3. El dbito fiscal
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuadas en el perodo tributario
de un mes. Art 20.
El artculo 35 del D.S. N 55, Reglamento del DL N 825, seala cmo determinar el dbito:
Personas obligadas a emitir facturas, sumando el total de los impuestos recargados
separadamente en cada operacin dentro del mes.
Personas obligadas a emitir boletas, sumando el total de las ventas y servicios del mes y
efectuando una operacin aritmtica que permita determinar el monto de los impuestos (dividir
total por 1.19 da la base imponible, luego base imponible x 19% = IVA)
Si contribuyente emite facturas y boletas, aplica separadamente ambas normas.
Agregaciones al dbito fiscal.
El dbito fiscal se aumenta por los valores que se contienen en las notas de dbito.
El artculo 36 del D.S. N55, Reglamento del D.L. N 825, seala en qu casos se deben emitir notas de
dbito que configuren agregaciones al dbito fiscal:
Diferencias de precio.
Diferencias de cambio (venta en dlares)
Intereses, reajustes, y gastos de financiamiento de operaciones a plazo (saldos por cobrar).
Diferencias de facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda.
56
57
58
Segn el artculo 27 bis del D.L. N825, en presencia de remanente de crdito fiscal por adquisiciones
de bienes del activo fijo y ellos se mantengan por seis perodos tributarios consecutivos o ms; el
remanente se podr imputar a cualquier impuesto fiscal, inclusive de
retencin o aduanas o; solicitar la devolucin en dinero.
Si se produce el trmino de giro, el saldo de crdito que hubiese quedado en su favor puede ser imputado
al impuesto a las ventas y servicios que se cause con motivo de la liquidacin o venta del
establecimiento o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si an as queda remanente, slo
se puede imputar al pago del Impuesto de Primera Categora que el contribuyente adeude por el ltimo
ejercicio. El saldo se pierde. Art. 28
Los exportadores, no obstante realizar operaciones exentas, tienen derecho a recuperar el IVA soportado
en la adquisicin o importacin de bienes y la utilizacin de servicios destinados a su actividad
exportadora. (Tasa cero). Tienen derecho a imputar el CF a toda clase de impuestos fiscales o a obtener
su reembolso, conforme al art. 36 de la Ley del IVA.
59
Deben emitirse al momento de la entrega real o simblica de los bienes (ventas) o en el perodo
tributario en que la remuneracin sea percibida o se haya puesto de cualquier forma a disposicin del
prestador del servicio (servicios). Excepcionalmente, en la venta, podrn postergar la emisin de la
factura hasta el 5 da del mes siguiente, respaldndose con una gua de despacho.
En el caso de contratos sobre inmuebles, la factura debe emitirse al momento en que se perciba el pago
del precio del contrato o parte de ste cualquiera sea la fecha de pago. Tratndose en forma especial de
la venta de inmuebles la factura debe emitirse al momento de percibirse el pago del todo o parte del
precio del inmueble o bien en la fecha de entrega real o simblica del inmueble o en la fecha de la
suscripcin de la estructura pblica de venta.
2. Las Boletas: son los documentos que deben emitir los contribuyentes de IVA (vendedores,
importadores y prestadores de servicios), en la enajenacin de bienes corporales muebles y/o
prestaciones de servicios, afectos o exentos, que efecten a personas que no tengan la calidad de
vendedores, importadores o prestadores de servicios (consumidor).
Requisitos de las boletas, artculo 69 del Reglamento del IVA:
Emitirse en duplicado, la primera copia se entregar al cliente
Numeradas en forma correlativa y timbradas por el SII
Identificacin completa del emisor
Fecha de emisin. El mes debe sealarse con palabras o nmeros rabes o corrientes.
Si se trata de vendedores y prestadores de servicios, que transfieran especies o presten
servicios afectos y exentos, debern sealar separadamente estos montos.
Indicar el monto de la operacin.
De acuerdo al art. 88 inc. 4 del Cdigo Tributario, el SII puede establecer el monto mnimo por el cual
deben emitirse boletas. Actualmente el mnimo es de $180, fijado por resolucin N3943 de 13 de
noviembre de 1992. Sin embargo, la resolucin exenta N23 del ao 1988, refundida por la resolucin
N1.602 del ao 1990, establece se deber emitir una boleta por el total de las operaciones de cada da
que han estado bajo el mnimo, con indicacin del da, mes y ao, al final de la ltima boleta del da
respectivo, la que deber registrarse en el Libro de Ventas y Servicios.
60
En las Ventas las boletas debern emitirse en el momento de la entrega real o simblica de las especies y
en los Servicios se deben emitir cuando el precio o remuneracin se pague o se ponga de cualquier
forma a disposicin del prestador de servicios.
3. Notas de crdito y notas de dbito: Estos documentos estn muy vinculados al dbito fiscal y pueden
ya sea aumentarlo o disminuirlo. Deben emitirse en los casos ya estudiados.
4. La gua de despacho: Las guas de despacho son los documentos que deben emitir los vendedores y
entregar al adquirente cuando la factura no se extiende al momento de efectuarse la entrega real o
simblica de las especies, como asimismo en el traslado de bienes corporales muebles que no
importen venta, realizado en vehculos destinados al transporte de carga.
5. Documentos electrnicos: A partir de la ley N19.506 se incorporan los incisos tercero y cuarto al
artculo 56 del DL 824, que permiten la emisin de documentos por medio del intercambio de
mensajes, siempre que ello sea autorizado por la Direccin Nacional, resguardando los intereses
fiscales. Los mensajes por va tecnolgica se imprimirn en papel reemplazando a las boletas,
facturas, guas de despacho, notas de dbito y de crdito.
UNIDAD III: IMPUESTO A LA RENTA
En trminos generales, toda utilidad obtenida por un contribuyente debe tributar en la forma establecida
en la Ley de Impuesto a la Renta.
El D.L. N 824 de 1974 consagra impuestos que gravan las rentas de las empresas y las personas: el
Impuesto de Primera Categora; el Impuesto nico al Trabajo Dependiente; el Impuesto Global
Complementario, el Impuesto Adicional, Impuesto especfico a la actividad minera y sustitutivos.
El Impuesto al Capital o de Primera Categora grava las rentas percibidas y devengadas de las empresas,
personas naturales y jurdicas en que predomina la explotacin de un capital, aplicndose a la renta
lquida imponible de primera categora una tasa del 20% y afecta bsicamente a las actividades del art.
20 de la LIR.
Respecto de las rentas del trabajo o de 2 categora, le lay establece el Impuesto nico de 2 categora o
al Trabajo Dependiente, que grava las rentas percibidas por los trabajadores dependientes del pas,
jubilaciones y Montepos, aplicando a la remuneracin una tasa progresiva.
El Impuesto Global Complementario grava el retiro, el reparto y distribucin de utilidades, de los
empresarios individuales, sociedades de personas y sociedades de capital
respectivamente,
aplicndosele a dichos retiros una tasa progresiva similar a la del impuesto nico al trabajo dependiente.
Este tributo tambin grava las rentas percibidas por los contribuyentes de la Segunda Categora
61
62
Personas no domiciliadas ni residentes en Chile: Pagan impuestos slo por rentas cuya fuente est en
Chile.
Por excepcin, el extranjero que constituye su domicilio o residencia en Chile, solo tributar por los
ingresos que genere en nuestro pas, por el plazo de 3 aos (prorrogable por Director. Reg.)
La residencia debe entenderse como la define el art. 8 del C. Tributario, esto es, toda persona natural que
permanezca en Chile (sin interrupcin) mas de 6 meses en un ao calendario, o ms de 6 meses en total
dentro de 2 aos tributarios consecutivos. Por su parte, el domicilio es la residencia acompaada real o
presuntivamente del nimo de permanecer en ella (no requiere plazo, pero si un el elemento subjetivo
del nimo de permanecer en el pas)
Rentas de fuente chilena: las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades
desarrolladas en l.
Rentas de fuente extranjera: todas aquellas que se generen fuera de Chile.
El D.L. N824 define por renta a los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Ese concepto es tan amplio que cualquier devengo o percepcin de cantidades que obtenga una persona
podra configurar el hecho gravado renta, por lo cual el legislador, para precisar la renta tributable, vino
a establecer taxativamente en el art. 17, cules son los ingresos no constitutivos de renta, es decir,
aquellos que no constituyen ganancias para efectos tributarios.
Artculo 17 DL 824, los ingresos no constitutivos de renta son:
1. La indemnizacin de cualquier dao emergente y dao moral, siempre que ella haya sido ordenada
por un tribunal por sentencia judicial.
2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.
63
3. Sumas que perciba el beneficiario o asegurado de seguros de vida, de desgravamen, dotales o rentas
vitalicias, durante la vigencia del contrato, al trmino de plazo estipulado en l o al tiempo de su
transferencia o liquidacin, excluyndose los ingresos provenientes de rentas vitalicias del D.L. N
3.500 Y N 3.501.
4. Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que
sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del Ttulo XXXIII del Cdigo Civil, hayan
sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir
pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no
sea en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria mensual.
5. El valor de los aportes que reciben las sociedades, lo que trasunta que se est en presencia de
transferencia de activos y no de la obtencin de ingresos constitutivos de renta.
El mismo artculo seala que no son constitutivos de renta el mayor valor a que se refiere el N13 del
artculo 41 de la misma ley, esto es, la revalorizacin de capital propio, ya que en ese caso laque se
efecta es la correccin monetaria del capital social.
La misma norma seala, por otro lado, que no son constitutivos de renta el sobreprecio o mayor valor
que obtienen las sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no se
distribuyan dichas cantidades.
Finalmente este precepto establece que no son constitutivos de renta las sumas o bienes que constituyan
el aporte del asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin y siempre
que fuesen acreditados fehacientemente.
6. Las utilidades o fondos que se distribuyen a los accionistas en forma de acciones total o parcialmente
liberadas o a travs del aumento del valor nominal de las mismas, como asimismo la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere el articulo 17. (capitalizar las utilidades)
7. La devolucin de capitales sociales y reajustes de stos que se efectan conforme a esta ley o a leyes
anteriores y que no corresponden a utilidades tributables capitalizadas que deban pagar los impuestos de
esta ley. Se trata de aquel contribuyente que obtiene devolucin de su capital aportado por alguna causa
como podra ser su retiro de la sociedad.
8. El mayor valor que se produzca respecto de ciertas operaciones, que implica una supuesta ganancia
que se obtiene de la enajenacin de activos o de actividades determinadas y que dndose los requisitos
legales no es constitutiva de renta.
64
En la enajenacin de pertenencias mineras, salvo que formen parte del activo de empresas
que declaren renta efectiva de primera categora.
9. No hay renta en la adquisicin de bienes de acuerdo a los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro 11 del
Cdigo Civil o por prescripcin, o por sucesin por causa de muerte o por donacin.
10. Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la
condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del
patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en
caso del fideicomiso y del usufructo.
65
11. Las cuotas que eroguen los asociados. Tratndose de las personas jurdicas como las corporaciones y
fundaciones, los recursos que aportan las personas naturales que la conforman no constituyen renta.
12. Mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.
13. La asignacin familiar, los beneficios previsionales, la indemnizacin por desahucio y de retiro hasta
un mximo de un mes de remuneracin por ao de servicios con tope de seis meses.
14. La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters
del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea
razonable a juicio de la Direccin Regional respectiva.
15. Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
16. Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn
establecidos por ley.
17. Las sumas percibidas por concepto de pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. (quedan afectos
al impuesto nico del artculo 42 N1)
18. Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19. Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de
stas.
20. La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se
originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo de Minera y su artculo 72, sin perjuicio de
los beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21. El hecho de obtener de la autoridad una merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal.
22. Las remisiones por ley de deudas, intereses u otras sanciones.
23. Los premios que otorgue el Estado y otras instituciones a personas con motivo de un galardn de
tipo permanente por estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, siempre que la persona
66
beneficiada no tenga el carcter de trabajador o funcionario del rgano que entrega el estmulo. Segn el
mismo nmero, quedan como ingreso no constitutivos de renta los premios del Sistema de Pronsticos y
Apuestas del DL N 1.298 de 1975.
24. Los premios de rifad de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
25. Los reajustes y amortizaciones de instrumentos de valor emitidos por cuenta o con garanta del
Estado e instrumentos de valor de carcter hipotecario.
26. Los montepos de la ley N 5.311.
27. Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.
28. El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de la
Ley de Impuesto a la Renta, proceda respecto de los pagos provisionales mensuales efectuados por
contribuyentes.
29. Los que otras leyes no consideren renta o que se imputen a capital. Un ejemplo de lo anterior, lo
constituira la bonificacin por contratacin de mano de obra del D.L. N889, colegios subvencionados)
30. La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro
cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de
participacin en los gananciales.
31. Compensaciones econmicas convenidas por os cnyuges en escrituras pblicas, actas de
avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial (Ej. divorcio)
67
Este es el impuesto que recae sobre los ingresos constitutivos de renta, ya sea devengados o percibidos
por aquellos contribuyentes que estn sealados en el artculo 20 de la ley de Impuesto a la Renta y que
consisten en la explotacin de un capital.
I. Actividades gravadas:
I.
Rentas provenientes de bienes races, artculo 20 N1. Estamos en presencia de las rentas que
provienen de la explotacin de bienes races, distinguiendo entre agrcolas y no agrcolas.
1.1.
Contribuyentes gravados en renta efectiva: pueden rebajar del monto del impuesto
a pagar el impuesto territorial pagado en el ejercicio. Estn obligados a tributar en
renta efectiva los siguientes agricultores: Los que estn constituidos como
sociedad annima; los que tengan ventas netas anuales superiores a 8.000
unidades tributarias mensuales (incluir el total de ventas del giro agrcola de otras
sociedades relacionadas, excluidas las sociedades annimas abiertas); las
comunidades, cooperativas o sociedades de personas que no estn constituidas
slo por personas naturales; aquellos contribuyentes afectos tanto por rentas como
agricultores y por otras actividades del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la
Renta.
1.2.
Bienes races no agrcolas: Se debe distinguir si el que los explota lo hace en calidad de
propietario o usufructuario o no.
68
2. Rentas provenientes de capitales mobiliarios, artculo 20 N2. Se refiere este nmero a las rentas
que provengan de capitales mobiliarios, consistentes en intereses, pensiones o cualquier otro ingreso
que provenga del dominio, posesin o mera tenencia de esos instrumentos. (depsitos, ttulos de
crditos, bonos, debentures, acciones)
3. Rentas de actividades del nmero 3 del artculo 20. Se refiere a las rentas que provienen de las
actividades industriales y comerciales, en general. Esta enumeracin es taxativa:
Industria y comercio: procesos industriales que implican tanto transformacin como valor
agregado a insumos y materias primas. El comercio, como una actividad comercial
tradicional y no tan amplio como el artculo 3 del C.Com.
4. Rentas de actividades del N 4 del artculo 20: En este nmero se advierten rentas que provienen
de ciertos servicios en que predomina el capital por sobre el trabajo:
Corredores, sean o no titulados, quedando excluidos los corredores que sean personas
naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal sin
que empleen capital. (intermediacin asalariada)
69
Comisionistas con oficina establecida, siendo esta ltima la que hace que este
contribuyente quede en esta categora. (mandato comercial sobre operaciones comerciales
determinadas)
Martilleros.
5. Rentas de actividades del N 5 del articulo 20. Todas las rentas cualquiera sea su origen,
naturaleza o denominacin, cuya tributacin no est expresamente establecida en otra categora ni se
encuentra exenta. Este nmero incluye cualquier renta devengada o percibida que no est
expresamente enumerada y que constituya la explotacin de un capital. (ej. Servicios de cobranza
prejudicial, diseos y programas computacionales, asesoras financieras, mayor valor en enajenacin
de derechos sociales, sociedades de profesionales que opten por tributar en 1 categora).
6. Rentas de premios de Lotera: Se aplicar en calidad de impuesto nico la tasa del 15% respecto de
los premios de Lotera, incluso los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en
el sorteo anterior. (Polla Gol es ingreso no renta)
70
Base Imponible:
Los artculos 29 y siguientes de la LIR vienen a establecer el procedimiento en virtud del cual
llegaremos a determinar la renta lquida imponible, que es la base imponible de este impuesto.
1. Los Ingresos brutos.
Los ingresos brutos son aquellos que se derivan de la explotacin de bienes y actividades incluidas en 1
categora. Se incluyen todos los ingresos, exceptuados los no constitutivos de renta del artculo 17 de la
LIR. (Artculo 29):
2. Renta bruta.
Es aquella que resulta de deducir de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se
requieren para producir la renta (bienes y servicios involucrados en el proceso productivo como insumo
o materia prima). El artculo 30 de la LIR da reglas en relacin al costo directo, distinguiendo entre las
mercaderas adquiridas en el pas y las importadas.
3. Renta lquida.
Para llegar a ella se deben deducir de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla. Se trata
de desembolsos a que se debi recurrir para alcanzar la renta generada en el ejercicio, sin que sean
insumo o materia prima del proceso productivo.
Para ser aceptado como gasto necesario para producir la renta, debe cumplir los siguientes requisitos
copulativos:
Corresponder a gastos pagados o adeudados.
Estar respaldados o justificados fehacientemente con la documentacin correspondiente.
Corresponder al periodo (ejercicio en que se produjo la renta)
Ser necesarios para generar la renta (forzosa e inevitablemente ha debido incurrir).
Ser del giro de la empresa. (directa relacin con actividad o giro del contribuyente)
No haber sido deducido como costo (en la determinacin de la renta bruta).
71
72
73
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de este, solteros menores
de 18 aos. (art. 31 N6).
Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.
Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.
Los gastos o desembolsos por el uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes
a ttulo gratuito o avaluadas en un valor inferior al costo, aplicndose en este caso la presuncin
del artculo 21 inciso primero. Procede esta agregacin siempre que se trate de gastos o
desembolsos de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su
haber en la empresa haya podido influir en la fijacin de su remuneracin. Asimismo, procede
respecto de accionistas de sociedades annimas abiertas que sean dueos del 10% o ms de las
acciones y del empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en
general tengan inters en la sociedad o empresa.
Las cantidades que el artculo 31 no autoriza deducir como gasto necesario o el exceso de los
mrgenes permitidos por la ley o por resoluciones que emanen de la Direccin Regional del
Servicio.
Deducciones: Se deducirn estas partidas siempre que ellas hayan aumentado la renta lquida
imponible de primera categora. (Partidas no afectas a impuesto e incluidas en los ingresos
brutos)
Las sumas que corresponden a dividendos que se perciban y a las utilidades sociales
percibidas o devengadas por el contribuyente siempre que no se provengan de empresa o
sociedades constituidas fuera del pas, aunque se hayan constituido conforme a la ley
chilena.
74
Crdito por adquisicin de bienes del activo inmovilizado.(4% valor de los bienes)
Crdito ley N19.420 (Ley Arica). 20% del activo inmovilizado de esa inversin
75
2. Mineros de mediana importancia. (artculo 34 N1 LIR). Todos los que no tengan el carcter
de mineros artesanales conforme el artculo 22 N1 y que a su vez, no sean sociedades annimas
o en comandita por acciones o que posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales
excedan de 36.000 toneladas de mineral metlico no ferroso o cuyas ventas anuales, cualquiera
sea el mineral, exceda de 2.000 unidades tributarias mensuales; podrn tributar en un rgimen de
presuncin consistente en los porcentajes del 4%, 6%, 10%, 15% y 20% en atencin al precio
promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo.
3. Contribuyentes que explotan vehculos motorizados de transporte terrestre: art. 34 bis LIR,
estos contribuyentes determinan su base imponible en un rgimen de presuncin.
76
Pequeos mineros: personas que trabajan personalmente una mina y/o planta de beneficio de
minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y con un mximo de cinco dependientes
asalariados, quedando dentro de esta denominacin las sociedades legales mineras que no tengan
ms de seis socios y las cooperativas mineras, en ambos casos siendo los socios o cooperados
mineros artesanales. Estos contribuyentes tributan conforme el articulo 23 de la misma ley con un
impuesto nico sustitutivo aplicable sobre el valor neto de las ventas, esto es, el precio recibido por
el mineral, excluida o deducida la renta del arrendamiento o regala, si es que procede.
Los pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica: las personas naturales que
prestan servicios o venden productos en la va pblica, en forma ambulante o estacionada y
directamente al pblico, segn calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso
municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para excluir a determinados
contribuyentes del rgimen que se les va a aplicar, ello cuando existan circunstancias que los
coloquen en situacin de excepcin con respecto del resto de los contribuyentes de su misma
actividad o cuando la rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la tributacin especial a
que estn sometidos. El artculo 24 establece una tasa fija respecto de estos contribuyentes como
impuesto anual de 1/2 UTM vigente en el mes que se haga exigible el tributo.
Los suplementeros. Son los pequeos comerciantes que ejerciten la actividad de vender en la va
pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos
anlogos. Pagarn anualmente el Impuesto de Primera Categora con una tasa del 0,5% del valor
total de las ventas de peridicos, revistas, folletos y otros impresos que expendan dentro de su giro.
Si estos suplementeros adems efectan venta de bienes como cigarrillos, nmeros de lotera, gomas
de mascar y otros, pagarn adicionalmente un impuesto de un 1/4 de UTM vigente en el mes que se
haga exigible el tributo.
Los propietarios de un taller artesanal u obrero: las persona naturales que posean una pequea
empresa y que la exploten personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de
servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no sea superior a 10 UTM al comienzo del
ejercicio respectivo y que no emplee ms de cinco operarios, incluyendo los aprendices y miembros
del ncleo familiar del contribuyente, pudiendo ejercerse el trabajo en un local o taller o a domicilio,
con materiales propios o ajenos. Pagarn la cantidad que resulte mayor entre el monto de 2 UTM
vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo (diciembre) y el monto de los pagos provisionales
mensuales obligatorios del artculo 84 letra c) reajustados conforme el artculo 95 de la ley.
Los pescadores artesanales. La ley N19.506 agrega a los pequeos contribuyentes a los pescadores
artesanales, que son aquellos que estn inscritos en el registro establecido por la Ley General de
Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como armadores, a cuyo nombre se
77
exploten una o dos naves, que en conjunto no superen las 15 toneladas de registro grueso. Segn el
artculo 26 bis, tributarn en la Primera Categora con una tasa de UTM vigente al ltimo mes del
ejercicio, si se trata de armadores artesanales de una o ms naves tambin artesanales y que en su
conjunto no superen las cuatro toneladas de registro grueso; 1 UTM si se trata de armadores
artesanales de una o ms naves tambin artesanales y que en su conjunto tengan entre 4 y 8 toneladas
de registro grueso y 2 UTM si se trata de armadores artesanales de una o ms naves tambin
artesanales y que en su conjunto tengan entre 8 y 15 toneladas de registro grueso.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA. (Tributacin de las personas o del trabajo)
Las rentas de segunda categora (del trabajo) estn tratadas en el artculo 42 de la LIR, diferencindose
entre aquellas derivadas del trabajo dependiente y aquellas derivadas del trabajo independiente.
Las primeras (art. 42 N1), rentas de los trabajadores dependientes, montepos y pensiones, estn
gravadas con el impuesto nico a los trabajadores dependientes.
Respecto de las del trabajo independiente (art. 42 N2), estn:
Profesionales liberales: las personas que tengan un ttulo o estn habilitados para ejercer
una profesin determinada, en carcter de independiente.
Las sociedades de profesionales: que se dediquen exclusivamente a prestar servicios o
asesoras profesionales y, en general, en que no predomine el capital por sobre el trabajo.
(pueden optar por tributar en 1 Categora, en los tres primeros meses del ao comercial
respectivo, no pudiendo volver al rgimen de Segunda Categora.
Personas que desarrollan ocupacin lucrativa: los que ejercen actividad en forma
independiente como personas naturales y en la que predomina el trabajo personal basado en
el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital.
Auxiliares de la administracin de justicia, corredores que sean personas naturales y cuyas
rentas provengan de su trabajo o actuacin personal, sin utilizar capital. Estos
contribuyentes estn cerca de la definicin de ocupacin lucrativa, sin embargo, el
legislador quiso dejar expresamente establecido que estn en la Segunda Categora.
Esta segunda clasificacin tena inters impositivo, debido a que estos contribuyentes deban tributar en
el Impuesto de 2 Categora. A partir de la reforma del ao 1984, slo tributan en Global
Complementario en base a ingresos lquidos que perciben durante el ejercicio.
Evidentemente, que por el hecho de estar afectos al Impuesto Global Complementario, dichas rentas
debern declararse anualmente y una vez determinada la base imponible de dicho tributo y aplicada la
78
tasa progresiva del impuesto a pagar, se deducen las sumas retenidas y los pagos provisionales
mensuales.
HASTA
13.5 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
150 UTM
ADELANTE
TASA
EXENTO
5%
10%
15%
25%
32%
37%
40%
79
80
Las rentas originadas en ganancias de capital entre personas relacionadas (art.17 inc.4) y la
enajenacin de derechos sociales entre personas relacionadas (art. 41 inc. Penltimo)
Incremento por el crdito del impuesto de primera categora que grav las rentas.
Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos.
Las rentas totalmente o parcialmente exentas de impuesto global complementario.
Las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales.
Las rentas de los trabajadores dependientes (artculo 42 N1)
Intereses derivados de los bonos o instrumentos de la deuda de oferta pblica del at. 104
81
b)
c)
Los otros contribuyentes: En este caso, los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera
Categora que declaren rentas efectivas en base a contabilidad simplificada tributarn en el
Global Complementario por dichas rentas ms todos los ingresos o beneficios percibidos o
devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que
provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible en el mismo
ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan. Se tributa en estos casos en el Global
Complementario conforme a renta devengada o percibida en el ejercicio.
Tratndose de los que tributan en rgimen de presuncin, se gravarn con el Global
Complementario en el ejercicio que corresponda y si se est en presencia de sociedades de
82
personas, las rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin de
utilidades.
2. Renta Neta Global: De la renta bruta global es necesario rebajar los siguientes conceptos:
3. Tasa:
Rebajadas estas partidas, aplicamos la tasa progresiva escalonada del artculo 52 de la ley dndonos el
impuesto a pagar. La tasa del Impuesto Global Complementario es progresiva con un tramo exento
.
DESDE
0
13.5 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
150 UTM
HASTA
13.5 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
150 UTM
ADELANTE
TASA
EXENTO
5%
10%
15%
25%
32%
37%
40%
83
Contra el impuesto global determinado la ley franquea diversos crditos que, en definitiva, pueden
rebajar el tributo o dejarlo en cero:
Crdito proporcional por rentas exentas del Global Complementario. Este crdito procede
cuando se declaran rentas exentas, que conforman la renta bruta global. Se rebaja como
crdito una suma equivalente a la tasa media que afecte al conjunto de las rentas afectas al
global complementario sobre las rentas exentas.
Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora. Se trata de aquellos trabajadores o
pensionados que afectos al impuesto nico del artculo 42 N1 obtienen otras rentas afectas a
Global Complementario. Como se declaran las rentas por remuneraciones y pensiones, es
justo que se rebaje el monto efectivamente retenido por impuesto nico.
Crdito por Impuesto de Primera Categora. Se trata en este caso de un crdito que equivale
al impuesto de primera categora que afect a las cantidades incluidas en la renta bruta
global, segn la tasa con la que se gravaron.
Crdito por donaciones culturales de la ley N18.895.
Crdito por donaciones a universidades e Institutos profesionales de la ley N18.681.
Si el crdito resulta superior al Impuesto Global Complementario, el exceso se puede imputar a otros
impuestos que se estn declarando o solicitar su devolucin.
EL IMPUESTO ADICIONAL
El impuesto adicional es un tributo que se consagra en el Ttulo IV, D.L. N 824 y que el da de hoy
aparece como el sustitutivo del Impuesto Global Complementario respecto de personas que obtengan
renta en Chile y que tengan domicilio o residencia fuera del pas
Hechos gravados y tasas
Se aplica sobre los siguientes hechos gravados, con las respectivas tasas:
1. Agencias y otros establecimientos: Conforme al artculo 58 N1 de la ley, las rentas de fuente
chilena que se remesen al exterior o que sean objeto de retiro por personas naturales, sociedades o
personas jurdicas constituidas fuera del pas y posean establecimiento permanente en el pas
estarn gravadas con una tasa del 35%. Estos contribuyentes estarn tambin afectos al Impuesto
de Primera Categora.
84
85
86
Las sociedades annimas que paguen rentas a los directores o consejeros, debern retener una
tasa provisional del l0% de dichas cantidades.
Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan o paguen rentas afectas al
impuesto adicional.
Las empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras de peridicos, revistas e
impresos que vendan estos artculos a suplementeros, debern retener el impuesto que grava a
dichos contribuyentes conforme al artculo 25, con la tasa del 0,5% sobre el precio de venta al
pblico de los peridicos, revistas e impresos que los suplementeros hubiesen efectivamente
vendido.
Los compradores de productos mineros de los pequeos mineros artesanales, debern retener
el impuesto que grava a dichos contribuyentes conforme el artculo 2conforme la tasa que la
citada norma establece sobre el valor neto de la venta de los productos, aplicndose el mismo
procedimiento respecto de los dems vendedores de minerales que determinen sus impuestos
en rgimen de presuncin.
El artculo 78 seala que dentro de los primeros doce das de cada mes, las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se alude por el artculo 74, debern declarar y pagar todos los tributos que hayan
retenido durante el mes anterior.
El artculo 83 de la ley seala que la responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin
recaer nicamente en las personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a
quien se le ha de retener el impuesto acredite que se efectu la retencin. En el caso que no sea posible
acreditar la retencin, el Servicio podr girar el impuesto al beneficiario de la afecta.
En relacin con el rol que asumen los agentes de retencin, el Servicio les ha impuesto otorgar a ms
tardar el ltimo da del mes de febrero de cada ao un certificado de retenciones a cada trabajador, para
efectos de determinar el impuesto anual respectivo.
2. Pagos provisionales mensuales
Como los impuestos a la renta tienen el carcter de anuales, es claro que el Estado necesita durante el
ao calendario del respectivo ejercicio los recursos que provienen de los impuestos y, por otra parte,
para el contribuyente es ms fcil ir adelantando el pago del tributo durante el ejercicio y al determinar
el impuesto a pagar en su declaracin anual imputar dichas cantidades corregidas monetariamente y ya
ingresadas en arcas fiscales. Por lo anterior, la Ley de Impuesto a la Renta crea la figura de los pagos
provisionales mensuales, que son adelantos que el contribuyente hace al impuesto anual a determinar en
el ao siguiente.
El artculo 84 seala la forma cmo se determinan los pagos provisionales mensuales:
87
Agricultores que tributan en renta efectiva, agricultores que optan por tributar renta efectiva,
sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas,
contribuyentes de los nmeros 3 y 4 del artculo 20, las sociedades annimas y en comandita por
acciones que desarrollen la actividad minera, los transportistas que tributen en renta efectiva;
efectuarn pagos provisionales mensuales de un porcentaje promedio ponderado sobre el monto
de los ingresos brutos percibidos o devengados, mensuales del ejercicio comercial
inmediatamente anterior.
En los contribuyentes del artculo 42 N2, esto es, los profesionales liberales, las ocupaciones
lucrativas y las sociedades de profesionales, el que asciende a un 10% sobre el monto de los
ingresos mensuales percibidos por dichos contribuyentes.
Los talleres artesanales del artculo 22, debern efectuar pagos provisionales mensuales del 3%
sobre el monto de los ingresos brutos y se reducir al 1,5% si se trata de talleres artesanales que
se dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante.
Los mineros, los que conforme el citado precepto cumplirn con sus pagos provisionales
mensuales con las retenciones que deben efectuar los mineros.
Los contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita por acciones y que
exploten vehculos motorizados de transporte de pasajeros, sujetos al rgimen de presuncin del
artculo 34 bis N 2, debern efectuar pagos provisionales mensuales por el 0,3% del precio
corriente en plaza de los vehculos respectivos.
Los contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita por acciones y que
desarrollen actividad de transporte de carga ajena, sujetos al rgimen de presuncin del artculo
34 bis N3 debern efectuar pagos provisionales mensuales del 0,3% del valor corriente en plaza
de los vehculos respectivos.
Los contribuyentes que se acogen al rgimen del artculo 14 bis de la ley, los que efectuarn
pagos provisionales mensuales conforme la misma tasa vigente del Impuesto de Primera
Categora sobre retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios, comuneros
y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita
por acciones, sin distinguir el origen o fuente o de si se trata o no de sumas gravadas o exentas.
88