CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.

FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
PERSONNELCREDITEUR
ORGANISMES SOCIAUX
ETATCREDITEUR
COMPTES D'ASSOCIES - CREDITEURS
AUTRES CREANCIERS
COMPTES DE REGULARISATION-PASSIF

GENERALITES
Entrent essentiellement dans la rubrique 44 " Dettes du passif circulant", les dettes envers les fournisseurs,
lEtat, le personnel et les organismes sociaux, qui sont gnres loccasion du cycle dexploitation, ainsi
que les dettes hors exploitation dont l'chance l'origine est infrieure ou gale 12 mois.
Si un compte de tiers normalement crditeur, devenait pour des raisons fortuites dbiteur, son solde devra
tre vir dans les comptes correspondants de la classe 3.(voir n 103).
Valeur dentre
Gnralement, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal, sans prise en compte
des intrts si elles sont exprimes en principal et intrts.
Toutefois, les dettes contractes en monnaie trangre ou les dettes indexes sont converties et
comptabilises en dirhams, sur la base du cours de change du jour de lopration ou sur la base de lindex
choisi, l'exception des oprations terme pour lesquelles la base retenue est le cours de change, ou
l'indice terme figurant dans les contrats.
Dans le cas dune forte perte de change relative lacquisition de biens imports, l'entreprise peut
exceptionnellement rajuster la valeur dentre de ces biens dans la limite de leur valeur actuelle la date
du bilan.
Valeur au bilan
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal.
Toutefois, la valeur au bilan des dettes libelles en monnaie trangre ou indexes est corrige sur la base
du cours de change ou de la valeur de l'indice la date de clture; les carts, ventuellement dgags, sont
inscrits aux comptes dcart de conversion actif ou passif.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

Le respect du principe de prudence, permet de constater seulement la perte latente par le biais dun compte
de provisions pour risques et charges.
Cette provision nest constituer qu concurrence du montant du risque non couvert en cas dexistence
dune couverture de change, ou de lexcdent des pertes latentes sur les gains latents en cas de position
globale de change lie l'existence d'un rapprochement des chances des dettes et des crances ( voir
n790).
La provision peut tre tale linairement, si la perte de change semble raisonnablement ne pas tre
rcurrente, et ce dans le cas dun emprunt finanant des immobilisations ltranger ou une opration
affectant plusieurs exercices.

71. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHS

71.1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION
Ce poste regroupe les dettes relatives aux achats de biens ou de services servant lexploitation. Il
comprend les comptes divisionnaires suivants:
4411
4413
4415
4417
4418

Fournisseurs
Fournisseurs - retenues de garantie
Fournisseurs - effets payer
Fournisseurs - factures non parvenues
Autres fournisseurs et comptes rattachs

71.2 FONCTIONNEMENT
a)

Fournisseurs

Ce compte enregistre son crdit le montant, toutes taxes comprises, des factures dachat de biens et
services par le dbit :

du compte de la classe 6 concern ;

du compte 3413 Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre ;
du compte 3455 Etat, TVA rcuprable pour le montant des taxes rcuprables.
Ce compte est dbit loccasion du rglement du fournisseur par le crdit dun compte de Trsorerie ou
du compte Fournisseurs - avances et acomptes. Il peut tre dbit en cas de retour des marchandises, par
le crdit du compte de la classe 6, ou loccasion de la rception des rabais, remises, ristournes par le
crdit du compte 6119 ou 6129 R.R.R. obtenus et le crdit du compte 3455 Etat, TVA rcuprable.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

Illustration
1

Le 1/1/N la socit X a effectu un achat de marchandises H.T pour 1000, le taux de TVA
est de 20% et la valeur des emballages consigns de 10.
Un rglement partiel par caisse est intervenu le 2-3-N de 1000.
BILAN
Fournisseurs

4411
1/1/N
2-3-N

1.200

Fournisseurs crances Caisses

pour emballages et
matriel rendre

Achats de
marchandises

3455
200

3413

6111
1.000

5161
10

1.000

Illustration
2

1.000

La socit ALPHA a procd le 1/4/N l'achat de marchandises pour 5.000 DH (HT)

rglement 15 jours fin de mois. En vue de fidliser son client, le fournisseur lui octroie
le 30/5/N une remise de 5% valoir sur la prochaine commande.

6111
3455
4411
4411
5141
3411
6119
4458

b)

RESULTAT
Etat TVA
rcuprable

1/4/N
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable
Fournisseurs
15/5/N
Fournisseurs
Banque
30/5/N
Fournisseurs, avances et acomptes verss
sur commandes d'exploitation
RRR obtenus sur achats de
marchandises (5.000 x 5%)
Etat, autres comptes crditeurs

5.000
950
5.950
5.950
5.950
297,50

47,50

Fournisseurs retenues de garantie

Ce compte enregistre son crdit, le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu'
l'chance du terme de garantie prvue, par le dbit du compte Fournisseurs intress.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

Illustration

La socit GAMMA a acquis un matriel industriel pour 2000000 DH payer aprs

deux mois. Le contrat prvoit galement une retenue de garantie de 10% de la somme
hors taxe.

2331
3455

2.000.000
400.000

4411

Installations techniques
Etat TVA rcuprable
Fournisseurs

2.400.000

5141
4413

Fournisseurs
Banque
Fournisseurs retenues de garantie

4411

2.400.000
2.200.0000
200.000

c)Fournisseurs effets payer

Le crdit fournisseur peut avoir comme support un effet de commerce. Dans ce cas, la dette est constate
en crditant le compte 4415 par le compte de charge ou d'actif concern.
Illustration

La socit X a achet le 2/1/N pour 6.000 DH des marchandises. Le 1/2/N elle a reu une
lettre de change pour effectuer le paiement le 30/2/N.

6111
3455

6.000
1.200

4411

Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable
Fournisseurs
Fournisseurs
Fournisseurs effets payer

7.200

4415

4411

7.200
7.200

d)Fournisseurs, factures non parvenues

Ce compte est crdit pour un montant TTC des factures non parvenues la clture de lexercice pour des
livraisons qui y ont t effectues , par le dbit des comptes de la classe 6 concerns ou des comptes de la
classe 2 et de la TVA rcuprable
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes (lentreprise a aussi la possibilit de
dbiter le compte 4417 par le crdit du compte Fournisseur ds rception des factures).

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

L'ventuel cart entre le compte 4417, qui est un compte de charges payer, et le montant de la facture
fournisseur, est habituellement laiss dans les charges d'exploitation, ce qui ne fausse pas
significativement le rsultat d'exploitation de l'exercice de rgularisation, la faiblesse prvisible d'un tel
cart tant une condition de la constatation d'une charge payer et non d'une provision ( la clture de
l'exercice ).

Illustration

La socit X a reu des marchandises achetes pour 20.000 DH (HT), le 31/12/N. Elle ne
recevra la facture correspondante que le 02/1/N+1.

6111
3458
4417

31/12/N
Achats de marchandises
Etat, autres comptes dbiteurs (TVA
rgulariser)
Fournisseurs, factures non parvenues

20.000
4.000
24.000

Rappel sommaire des rgles fiscales

Les dettes de lentreprise envers ses fournisseurs doivent tre comptabilises toutes taxes
comprises.

Lentreprise dont le passif comprend la date de clture de son exercice des dettes envers des
fournisseurs trangers, doit:

valuer ces dettes au cours de change du jour de clture de lexercice ;

tenir compte des carts ainsi dgags pour:
-

leur constatation en comptabilit, s'agissant de pertes de change latentes ;

le calcul de son rsultat fiscal.

Les pertes ou gains de change raliss la suite du remboursement par lentreprise des dettes en
monnaie trangre doivent tre :

constats en comptabilit ;
pris en compte pour la dtermination du rsultat fiscal.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

72. CLIENTS CRDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES

72.1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION
Ce poste regroupe les "dettes dexploitation" de lentreprise envers les clients, constitues sous les formes
suivantes:
4421
4425
4427
4428

Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours

Clients - dettes pour emballages et matriel consigns
Rabais, remises et ristournes accorder - avoirs tablir
Autres clients crditeurs

72.2 FONCTIONNEMENT
a) Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours
Le compte 4421 enregistre son crdit les avances et acomptes reus par lentreprise de ses clients par le
dbit dun compte de trsorerie. Il est dbit lors de ltablissement de la facture par le dbit du compte
client concern.
b)

Clients, dettes pour emballages et matriel consigns

Ce compte concerne les emballages pris en consignation par les clients de lentreprise . De ce fait, le
compte est crdit par le dbit du compte clients pour le montant de la consignation et il nest dbit qu
la restitution de lemballage ou ventuellement sa conservation par le client (voir n 775 et suivants).
c)

Rabais, remises et ristournes accorder - Avoirs tablir

Ce compte est crdit la clture de lexercice, du montant TTC, des RRR accorder et des avoirs non
encore tablis, par le dbit du compte 7119 RRR accords par lentreprise et le dbit du compte 4455
Etat-TVA facture.
d)Autres clients crditeurs
Ce compte est notamment utilis pour
rglements effectus tort par exemple.

les comptes clients anormalement crditeurs par suite de

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

Illustration

L'entreprise GAMA a reu d'un de ses clients une avance de 12.000 DH pour une
commande.
Elle accorde un autre client un rabais hors facture de 5000 DH (HT) et ce le 31/12/N,
dont la facture sera tablie en N+1..
5141
4421

3458
4458

7119
4455
4427

Banque
Clients avances et acomptes reus
sur commandes en cours

12.000
12.000

Etat autres comptes dbiteurs (TVA

rgulariser)
Etat, autres comptes crditeur
(TVA rgulariser)

2.000

RRR accords par l'entreprise

Etat TVA facture
RRR accorder avoirs tablir

5.000
1.000

2.000

6.000

73 PERSONNEL - CRDITEUR
73.1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION
Figurent dans le poste 443 les dettes de lentreprise, loccasion de la rmunration de son personnel ,qui
sont subdivises ainsi :
4432
4433
4434
4437
4438

Rmunrations dues au personnel

Dpts du personnel crditeurs
Oppositions sur salaires
Charges du personnel payer
Personnel - autres crditeurs

73.2 FONCTIONNEMENT
Ce poste est crdit par le montant, soit des rmunrations nettes payer au personnel, soit des dpts
confis par le personnel la socit ou les oppositions sur salaires ; par le dbit respectivement des
comptes de charges 6171 "Rmunrations du personnel", ou dun compte de trsorerie.
Ce poste est dbit lors du paiement des rmunrations, des dpts ou des oppositions par le crdit dun
compte de trsorerie.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

Le compte 4437 "Charges du personnel payer" est crdit la clture de lexercice du montant des dettes
de personnel imputables lexercice, et dont le montant est suffisamment connu et chiffrable, par le dbit
du compte de charge concern ( 1).
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.

74. ORGANISMES SOCIAUX

74.1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION
Sont enregistres dans ce poste :

les sommes dues par lentreprise la scurit sociale ainsi quaux diffrents organismes sociaux ;
les sommes rgler aux mmes organismes pour le compte du personnel.
Le P.C.G.E prvoit les comptes divisionnaires suivants :
4441
4443
4445
4447
4448

Caisse Nationale de la Scurit Sociale

Caisses de retraite
Mutuelles
Charges sociales payer
Autres organismes sociaux

74.2 FONCTIONNEMENT
Les compte 444 reoivent au crdit les sommes dues aux organismes sociaux. La contrepartie est le dbit
dun compte de charges ou de tiers concern.
Ils sont dbits par le crdit des comptes de trsorerie au fur et mesure des rglements effectus. Le
compte 4447 Charges sociales payer est crdit la clture de lexercice du montant des charges
sociales qui se rapportent lexercice et dont le montant peut tre facilement valoris, par le dbit des
comptes correspondants. Les critures passes cette occasion sont contre-passes l'ouverture de
l'exercice suivant.

75 ETAT CRDITEUR
75.1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION
Sont inscrites dans ce poste les oprations ralises avec lEtat, considr en tant que puissance publique,
et se rapportant aux diverses impositions et taxations dues par l'entreprise.

Ce traitement est envisag pour le cas des indemnits pour congs pays

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

Ce poste regroupe les comptes suivants:

4452
4453
4455
4456
4457
4458

Etat - Impts et taxes assimils

Etat - Impts sur les rsultats
Etat - T V A facture
Etat - T V A due
Etat - Impts et taxes payer
Etat - Autres comptes crditeurs

75.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes de ce poste sont crdits des impts et taxes, des retenues effectues par lentreprise pour le
compte du trsor, de la TVA facture; par le dbit respectivement des comptes de charges correspondants
impts et taxes ou du compte clients ou autres comptes .
Ils sont dbits, selon le cas et respectivement, soit par le crdit dun compte de trsorerie en cas de
rglement, soit par le crdit du compte 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats, soit par le compte
4456 Etat TVA due.
Le compte 4457 Etat, impts et taxes payer est crdit la clture de lexercice du montant des dettes
fiscales rattachables lexercice par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A louverture de
lexercice suivant, ces critures doivent tre contre-passes.
Exemple

Le rle de la taxe d'dilit figure pour un montant de 1.000 DH ; l'IS au titre de l'exercice
N est de 5.000 DH sachant que les acomptes dj pays sont de 3.000 DH.
Etat impts et
taxes
4451

Solde
taxe d'dilit
IS

COMPTE DE BILAN
Etat IS
Acomptes sur IS
3453
3000

1000

1000
5000

Solde
des
acompte
s
au
31/12
SOLDE

4453

COMPTE DE RESULTAT
Impts et taxes Impts sur les
bnfices
6161
6701

3000

1000

3000

2000

1000

5000

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

76. COMPTES DASSOCIS CRDITEURS

76.1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION
Ce poste regroupe toutes les oprations faites avec les associs en dehors des oprations normales d'achat
( porter aux comptes fournisseurs), et qui se traduisent par une dette vue ou moins d'un an sur
lentreprise, y compris les oprations d'exploitation effectues en commun entre un ou plusieurs associs
et la socit elle-mme. Sont rputs associs ceux qui dtiennent une quote-part du capital d'une socit
(quelque soit sa forme).
Le P.C.G.E prvoit les comptes divisionnaires suivants:
4461
4462
4463
4464
4465
4468

Associs, capital rembourser

Associs, versements reus sur augmentation de capital
Comptes courants des associs crditeurs
Associs, oprations faites en commun
Associs, dividendes payer
Autres comptes dassocis-crditeurs

76.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes de ce poste sont crdits par le montant des dettes relatives aux remboursements du capital,
des avances, des soldes d'oprations faites en commun en faveur des associs et des dividendes payer,
par le dbit respectivement du compte de capital ou autres , du compte de trsorerie, du compte de charges
6186 Transfert de profits sur oprations faites en commun et du compte de rsultat en instance
daffectation crditeur.
Le compte 4462 Associs, versements reus sur augmentation du capital enregistre son crdit les
sommes verses par les associs, par le dbit du compte de trsorerie, et dont les montants ont t dcids
suite une augmentation de capital .
Illustration L'assemble gnrale d'une filiale d'un groupe tranger non rsident a dcid le 16/6/N de
distribuer 50.000 DH du rsultat de l'exercice aux associs. Le paiement des dividendes a
eu lieu le 15/09/N.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

Rsultat net en Etat - retenue la Associs Dividende Banques

instance d'affection source
payer
(solde crditeur)
1181
Solde
16-6

4458

4465

5141

50.000
50.000

45.000

Dcision
Distrib.

5.000

15-9
Paiement
Associ

45.000

Mois 10/N :
Versement retenue

45.000

5.000

SOLDE DES
OPERATIONS

50.000

00

5.000
00

50.000

Le compte 4462 "Associs, versements reus sur augmentation du capital" enregistre son crdit les
sommes verses par les associs, par le dbit du compte de trsorerie, et dont les montants ont t dcids
suite une augmentation de capital .
A la clture de la priode de souscription, ces montants sont virs au dbit au compte 3461 Associs,
comptes d'apport en socit:
Illustration Une Assemble gnrale extraordinaire a dcid le 1/11/N d'augmenter le capital d'une
socit anonyme de 1 millions de DH libr du 1/4 la souscription. La priode de la
souscription a t fixe du 1/11/ au 16/11.
3461
1119
1111
5141
4462

4462
3461

6/11/N
Associs comptes d'apport en socit
Actionnaires, capital souscrit non appel
Capital social
1/11 au 15/11
Banque
Associs, versements reus sur
augmentation de capital
15/11/N
Associ, versements reus sur
augmentation de capital
Associs comptes d'apport en
socit

250.000
750.000
1.000.000
250.000
250.000

250.000
250.000

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

Le compte 4463 enregistre son crdit le montant des fonds dposs ou laisss temporairement par les
associs la disposition de lentreprise.
Le compte 4464 reoit son crdit la quote-part des profits rsultant d'oprations faites en commun entre
les associs et l'entreprise, lorsque celle-ci en a t pilote, et en a assur par consquent les
enregistrements comptables divers dans sa propre comptabilit.
Le compte 4465 est crdit du montant du dividende dont la distribution a t dcide par l'Assemble
Gnrale, par le dbit des comptes de capitaux propres sur lesquels il a t prlev et ventuellement
d'autres comptes .

77 AUTRES CRANCIERS
77.1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION
Ce poste enregistre les oprations qui ne sont pas prvues ailleurs et qui se traduisent par une dette de
lentreprise, notamment les oprations faites loccasion de lacquisition dlments dactif
(immobilisations, valeurs mobilires de placement ...).
Il regroupe ainsi les comptes divisionnaires suivants:
4481
4483
4484
4485
4487
4488

Dettes sur acquisition dimmobilisations

Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
Obligations chues rembourser
Obligations, coupons payer
Dettes rattaches aux autres cranciers
Divers cranciers

77.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes 4481 4485 de ce poste sont crdits respectivement, en cas dacquisition
dimmobilisations, ou de titres de placement, ou en cas d'arrive chance du principal ou des intrts
d'emprunts obligataires, par le dbit dun compte de lactif immobilis, de lactif circulant, des dettes de
financement (pour le principal chu) ou de la charge financire (pour les intrts).
Ils sont dbits par le crdit dun compte de trsorerie au fur et mesure des rglements effectus.
Le compte 4487 reoit son crdit la contrepartie de charges venir rattachables l'exercice et lies aux
autres comptes crditeurs.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

78. COMPTES DE RGULARISATION-PASSIF

78.1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION
Le rle essentiel de ce poste est daffecter lexercice intress les produits et charges qui le concernent
effectivement, en application du principe de sparation des exercices. Il sert galement rpartir
priodiquement les produits, le long de l'exercice, et suivre les oprations transitoires ou en attente
d'affectation dfinitive.
Le P.C.G.E prvoit ainsi les comptes divisionnaires suivants :
4491
4493
4495
4497

Produits constats davance

Intrts courus et non chus payer
Comptes de rpartition priodique des produits
Comptes transitoires ou dattente crditeurs

78.2 FONCTIONNEMENT
Le compte 4491 Produits constats davance est crdit en fin d'exercice par le dbit des comptes de
produits intresss pour le montant des produits ne se rattachant pas l'exercice en cours, mais celui ou
ceux qui suivent.
Le compte 4493 Intrts courus et non chus payer est crdit par le montant des intrts courus et
non chus la date de clture sur les dettes (y compris celles ayant un caractre permanent), par le dbit
du compte de charges financires concern.
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
Le compte 4495 Comptes de rpartition priodique des produits permet de rpartir par fractions
gales les produits sur les priodes de lexercice comptable. Il est dbit en cours d'exercice par le crdit
du compte de produits concern. En fin d'exercice, ce compte doit tre sold.
Le compte 4497 est destin enregistrer des oprations ayant un caractre relativement exceptionnel, par
exemple en attente de leve dincertitude concernant une somme non affecte aux comptes concerns
faute dinformation.
Ces comptes doivent tre rgulirement points et solds en fin d'exercice .

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

Illustration Le 1/9/N, une entreprise a contract un emprunt de 1.000.000 de DH au taux de 10%.

Par ailleurs, elle a donn en location le 1/10/N un local lui appartenant, et ce pour une
somme annuelle de 60.000 DH payable chaque anne l'avance.
1/9/N
5141
1481

Banque
Emprunts auprs des tablissements
de crdit

1.000.000
1.000.000

1/10/N
5141
7182

6311
4493

7182
4491

Banque
Revenus des immeubles non affects
l'exploitation
31/12/N
Intrts des emprunts et dettes
Intrts courus et non chus payer
10% x (1.000.000 x 4/12)
31/12/N
Revenus des immeubles non affects
l'exploitation
Produits constats d'avance
(60.000 x 9/12)

60.000
60.000

33.333
33.333

45.000
45.000