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Este Manual ayudar a la total comprensin de una de las ramas importantes de la profesin
contable, como es la auditora financiera. Los conceptos vertidos en esta publicacin no son
determinantes, el alumno tiene que investigar en las diversas fuentes bibliogrficas y en la
red de redes: Internet, para ampliar sus conocimientos sobre los temas que comprende este
Modulo I de la auditora financiera.
INTRODUCCIN
El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas presenta constantes
cambios que repercuten en su funcionamiento.
Entre las modificaciones econmicas que se han dado en el pas, cabe destacar: las
variaciones de las tasas de inters y de inflacin, deslizamiento de la moneda, un retorno a
la productividad como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas de
financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y constituye una opcin
adicional de inversin y el hecho de que muchas empresas, grandes y medianas, se acercan
a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando lugar a la internacionalizacin
comercial, sujeta a reglas internacionales.
Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales,
mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros deje de
ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros.
Tambin se observan constantes cambios en la poltica fiscal que inciden en los impuestos,
as como, una transformacin acelerada en los sistemas de informacin que cada da se
tornan ms sofisticados.
"Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las
empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se incrementar sin
lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecern y
sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con
normas de auditora internacionales es de hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La
independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la profesin; la tica contina
identificndose como el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora
permanecen como los requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que
debe observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las
expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante la labor
de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de los estados financieros".
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del contador
pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son responsabilidad e
independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos
profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas
internacionales de auditora, procedimientos de auditora, principios de tica profesional,
sistemas de informacin e impuestos.
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis,
comprobacin y estimacin de las cuentas",
Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia atrs,
aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir, un apoyo a la
empresa para el mejor logro de objetivos.
AUDITORIA RETROSPECTIVA
OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Dentro de los objetivos ms importantes que persigue la Auditora son:
trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisin, como al evaluar los
juicios adoptados por la administracin en la preparacin de los estados financieros.
La auditora de estados financieros no tiene por objetivo al descubrir errores e
irregularidades, por lo debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las
limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo
inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin
embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron
haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditora
generalmente aceptadas. Cualquier indicio de que algn error o irregularidad pudiera haber
ocurrido provocando una distorsin importante en los estados financieros sujetos a examen,
obligatoria al auditor a ampliar sus procedimientos de revisin para confirmara o disipar
sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinin sobre la racionabilidad de los
mismos estados.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FINANCIERA Y OPERATIVA
AUDITORA
AUDITORA
FINANCIERA
OPERATIVA
ENFOQUE
DEL CONTADOR
DE LA GERENCIA
AREAS DE
CONTABILIDAD
TODOS LOS
APLICACIN
Y FINANZAS
SECTORES
CONCEPTO
OPORTUNIDAD DE
ACTUACIN
DESPUS
ANTES DESPUS
DURANTE
MARCO DE
ESTADOS
CONTROLES
REFERENCIA
CONTABLES
ADMINISTRATIVOS
AUDITORA OPERATIVA
La auditora operativa se ocupa de los controles en todas las reas, a fin de determinar si los
mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellos objetivos fijados por la
direccin.
"La Auditora Financiera como Herramienta de la Auditoria de Gestin"
OBJETIVO:
a). Auditora Financiera es aquella que tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
Contabilidad generalmente aceptados.
b).Auditora de Gestin es aquella que tiene por objetivo evaluar el grado de economa,
eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
servidores y funcionarios del Estado.
Sinnimos de Auditora de Gestin
Auditora Operativa
Auditora Administrativa Funcional
Auditora Comprehensiva
Auditora Integral
Auditora Gerencial
Auditora de Rendimiento
Auditora de las 3 ES
Auditora de Desempeo
Tiene como objetivo principal conocer el Negocio del ente auditado de tal manera
que ese conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos de auditora.
La planificacin se considera indispensable.
Evaluacin global del riesgo de auditora, los riesgos surgen de la naturaleza del
negocio auditar, del mercado para cada uno de sus productos, de sus insumos del
financiamiento, y del sin nmero de variables del negocio y del entorno.
El auditor de gestin utiliza los estados financieros como un medio. Para el auditor
financiero los estados financieros constituyen un fin.
La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de evidencias que permitan la
emisin de un dictamen sobre los estados financieros elaborados por la gerencia. La
Auditora de Gestin informa sobre el logro de operaciones econmicas, eficientes y
efectivas.
Alcance de la Auditora
Elaboracin de normas.
Con terceras personas que van ha utilizar el resultado de su trabajo como base para
tomar decisiones de crdito e inversin.
para este cliente no ha localizado fraudes o desfalco, l piensa que ello es suficiente
para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del
ao Es ello factible?
2. Frecuentemente el auditor efecta labores de tenedura de libros, ajustes y
preparacin de estados financieros.
Se requiere:
a. Qu efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinin del auditor en el
caso de que el cliente solicite la dictaminacin de sus estados financieros?
b. Qu informacin, en su caso, se tendr que proporcionar al respecto?
3. Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor
ANALISIS Y REVISIN
a. Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos presentados, tales como :
1. Los datos que proporciona la compaa.
2. La acumulacin de datos que efecta el propio auditor.
OBSERVACIN
a. Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada
llevan a acabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como :
1. Presencia del auditor en el recuento de inventarios.
2. Manejo el efectivo.
3. Funcionamiento e las diversas fases de su control interno.
CONFIRMACIN
a. El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo libros mediante
informacin recibida directamente de terceros, tales como :
1. Cuentas bancarias.
2. Cuentas de clientes
3. Cuentas de proveedores.
4. Informes de abogados.
INSPECCIN
a. Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin el activo Tangible y de los
documentos y otras pruebas fehacientes ,tales como :
1. Arqueo de efectivo de caja.
2. Pruebas y recuento e inventarios.
3. Visita a los locales.
4. La documentacin que amparen los registros en los libros.
INDAGACIN
a. Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre
asuntos que no estn claramente establecidos, tales como :
El ciclo bsico de la contabilidad tiene como objetivo clasificar y preparar los datos
relativos a las operaciones en la forma ms conveniente para la formulacin de los estados
financieros.
TEORA DEL CARGO Y EL ABONO
Las cuentas contables se dividen en cinco grandes grupos como son las cuentas del activo.
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos ,las cuales presentan segn su naturaleza saldo deudor
(DEBE) saldo acreedor (HABER), de tal forma que es importante distinguir cuando se esta
realizando una operacin de aumento del saldo de una cuenta contable o cuando es una
operacin de disminucin de otra cuenta contable, con lo cual visualizaremos en forma
objetivo los aumentos o disminuciones que ocurren en cualesquiera de los grupos en que se
clasifican las cuentas contables y que presentamos a continuacin :
DEBE
ACTIVO
HABER
AUMENTOS
DISMINUCION
PASIVO
DISMINUCIONES
AUMENTOS
PATRIMONIO
DISMINUCIONES
AUMENTOS
INGRESOS
DISMINUCIONES
AUMENTOS
GASTOS
AUMENTOS
DISMINUCIONES
Pasivo
3.-Disminucin de una partida del
Patrimonio
patrimonio.
Este cuadro se interpreta en la siguiente forma : Una cualquiera de las variaciones sealadas
en la columna A. determina necesariamente una variacin correlativa en la ecuacin
contable que puede tomar una de las tres formas de la columna B. Siendo la proposicin
inversa es por supuesto correctamente valida : una variacin del tipo de las columnas de B ,
determina necesariamente una variacin del tipo de las columnas de A . El numero de las
combinaciones posibles es, como se dijo mas arriba de 9, cifra que resulta de multiplicar los
tres casos de la columna de A por las tres posibilidades de combinacin que tiene cada uno
de ellos en la columna de B. no existiendo ninguna otra posible variacin que pueda
presentarse en el registro de las operaciones contables por todo concepto.
4. La empresa Distribuidora Yuri S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400
valuadas en S/.42,780, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,325 U.S.$ 65,000 en
las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750;
asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en
S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
5. La empresa Comercial San Miguel S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$
22,400 valuadas en S/.79,520, Fondo Fijo U.S.$ 2,500 valuada en S/.8,875 U.S.$
75,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/.
250,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas
en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
VALORES NEGOCIABLES
6. La empresa Comercial Mirian S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400
valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en
las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750;
asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en
S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
7. La empresa Comercial Richard S.A.C presenta los Valores Negociables se
registran valuadas en S/. 70,000 que corresponde a las 3,500 acciones del Banco
Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/20.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se
cotizan en S/.18.50.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.Efectu la
presentacin contable de dicho saldo.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 357,000. se determino que la
letra # 1512 del cliente Jorifer S.A.C. por U.S. $17,500 conforma el total del
anlisis como S/. 61,250: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los
E.E.F.F. es de S/. 3.90 por dlar.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las
cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
15. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero S.A.C. al
31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 361,000.00,Provisin Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques
Devueltos 14,200.00,Letras Protestadas 34,700.00,Cuentas de cobranza dudosa
23,500.00,Cuentas por cobrar al personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos
415,000.00,Saldos acreedores de clientes 16,900.00,Cuentas por cobrar accionistas
28,350.00,Letras descontadas 42,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,Cheques a
presentacin futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 154,000.00,Notas de
crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 157,000.00,Notas de dbito
2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00..
En las cuentas por cobrar al 31/12/2002 se registran Facturas por cobrar por U.S. $
56,000 Y Letras por cobrar en bancos por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y
S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra
S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las
cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
16. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Aypate S.A.C. al 31/12/2003
le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
17. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consortex S.A.C. al 31/12/2003 le
presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 124,000.00,Provisin Cobranza dudosa 19,500.00,Cheques Devueltos
7,200.00,Letras Protestadas 46,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 53,500.00,Cuentas por
cobrar al personal 21,500.00,Letras por cobrar en Bancos 165,000.00,Saldos acreedores de
clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 27,350.00,Anticipo Proveedores
21,200.00,Cheques a presentacin futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta
124,000.00,Notas de crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera
327,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas
Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de
S/. 327,000. se determino que la letra # 985 del cliente TRADI S.A.C. por U.S. $12,500
conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de
emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas
por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
PARTE II
LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN LAS TRES ETAPAS
DEL PROCESO DE AUDITORA: PLANIFICACIN, EJECUCIN Y
CONCLUSIN
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del proceso de
auditora; las diferencia por sus caractersticas y valora, su utilidad en el examen de
auditora.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Aprecia la labor del auditor en las tres etapas del proceso de auditora.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N 9 Etapas del proceso de auditora.
Tema N 10 Nuevo enfoque de auditora.
Tema N 11 Riesgo de auditora
Tema N 12 Control interno
Tema N 13 Materialidad y evidencias de auditora
Tema N 14 Papeles de trabajo
Tema N 15 Entregar a los alumnos balance de comprobacin, casos y programas.
Tema N 16 Clasificar el balance de comprobacin y cuadre de cdulas matrices
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado por el
auditor y es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos permite
dictaminar y /o opinar sobre el trabajo realizado.
GENERALIDADES
Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado por
el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.
Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mnimo lo
siguiente:
Balances de trabajo
Carta de Gerencia.
Etc.
A. ACTIVO.
Caja Bancos
Valores negociables
Existencias
Otros activos.
A. PASIVO Y PATRIMONIO.
Sobregiros bancarios
Pasivos acumulados
Capital
Reservas.
Resultados acumulados
Etc.
A. PRDIDAS Y GANANCIAS.
Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de resultados
como:
Ventas
Costo de ventas
Gastos de administracin.
Gastos de ventas.
Otros ingresos
Otros egresos
Activo fijo.
Intangibles.
Etc.
Escritura de constitucin.
Etc.
Etc.
Obligaciones contradas.
Emisin de bonos.
Asesora tcnica.
Alquiler.
Etc.
1. Otros.
Exoneraciones tributarias.
Etc.
Organizados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de las cifras que guardan
relacin.
Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser
cumplido en su totalidad.
Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su
posterior revisin.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda con puertas de metal
y / o combinacin.
Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias y/o
extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su bsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados
por partes y en forma escalonada que evite la perdida total.
Nombre de la compaa
Titulo de la cdula
Fecha de la auditoria
Marcas
Explicaciones
Notas
Referencias cruzadas
Conclusin
CONTROL INTERNO
Uno de los progresos mas importantes en la auditora independiente durante los ltimos
aos ha sido la constantemente creciente comprensin, tanto por la gerencia como por el
auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su
dependencia mutua para cumplir con dichas responsabilidades. sto, unido a su deseo
comn de lograr eficiencia y estados contables dignos de confianza, ha fomentado un alto
grado de colaboracin entre ellos para beneficio de ambos.
En el pasado el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas las
operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados
financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayora de los
encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin sobre la correccin de los
informes financieros de la gerencia, espera que el departamento de contabilidad de la
compaa le presente estados financieros y registros contables que la gerencia considera
apropiados y libres de error material.
Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y
caractersticas del control interno y a delinear las respectivas esferas de inters y
responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la conviccin de que,
aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos al de control interno,
pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios mutuos adicionales.
IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO
El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los
siguientes factores:
La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la estructura de
su organizacin ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones
con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos
informes y anlisis.
La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compaas y la
prevencin y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de
un sistema adecuado de control interno es indispensable para poder cumplir con esa
responsabilidad.
La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control interno que
funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisin y verificacin que son
inherentes a un buen sistema de control interno reducen las posibilidades de que errores e
intentos fraudulentos permanezcan ocultos por mucho tiempo y permitan a la gerencia
depositar mayor confianza en la veracidad de la informacin.
Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre
las cuales descansa la estructura del control interno.
EL PROGRAMA DE AUDITORIA
IMPORTANCIA Y DEFINICIN
Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un
solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo
realizado as como su alcance o extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de los
casos en donde el contador publico ejerce su profesin, un programa de auditoria formal es
de gran valor.
Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos que
practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de gua y ayuda al contador
encargado de la auditora y a sus ayudantes, sino tambin como salvaguarda de que no se
omitir algn detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden
subsistir a la buena preparacin y criterio del contador publico, pues los procedimientos que
deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las
circunstancias particulares de cada negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
"Nada puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de
reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin atenindose a
programas que han sido formulados por otras personas, son culpables de negligencia si
permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo,
no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay que
seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen
Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en practica sobre esa
base."
Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los
problemas no previstos tendrn que recibir atencin especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn No 4 de enero de 1957, el programa de
auditoria es:
"Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que
han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de
aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de informacin
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditora que
se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de aplicar
los procedimientos de auditoria.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los programas de
auditora se clasifican en:
1. Programas estndar y
2. Programa especficos
Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones
aplicables a un numero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la
clientela de un despacho.
Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin particular.
Algunos autores sealan que los programas de auditorias son de dos tipos: predeterminados
y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de
auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir lo
ms estrictamente posible a travs de toda revisin.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las
principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que
este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para
modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditora se
desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinin sobre los estados
financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo
anteriormente a sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes
razones que pueden sintetizarse en lo impractico que resultara un documento as elaborado.
Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras:
EXISTENCIAS
1. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga en
efectivo.
Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuacin al costo y determine el costo unitario.
2. La empresa Comercial Montero S.A.C. efecta la compra al contado de 40
refrigeradoras en S/.1,000 c/u .Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga
un descuento del 15%.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del
valor de la compra.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.2,500 que se paga en
efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuacin al costo y determine el costo unitario
3. La empresa comercial Retes S.A.C. efecta la compra al contado de 60 televisores
en S/.800 c/u.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las
existencias. Tipo de cambio al cierre del ejercicio: S/. 3.45 por US$ 1.00.
4. En la revisin al 31/12/2003 de Importaciones Ashley SAC de una importacin de
mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 34,000,
Flete US. $ 4,800 Y Seguro U.S. $ 600, Arancel 20 % el importe de los derechos
arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos.
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta
cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de
materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/10 /2000 y que la
31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3.0
Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta
cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de
materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/09 /2003 y que la
31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3.0
Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin
de CONASEV.
9. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de
existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 25,000, Mercaderas S/.
320,000, Materias Primas S/. 140,000, Productos Terminados S/. 420,000 y
Existencias por recibir S/. 180,000.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 15%.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.1,200 que se paga en
efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,600.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuacin al costo y determine el costo unitario.
10. La empresa Comercial del Palca S.A.C. efecta la compra al contado de 85
televisores en S/.600 c/u.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta
valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos
Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 40 % y las
materias primas se encuentran subvaluadas en 20 %.
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin
que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de
acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de
CONASEV.
11. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 180,000, Suministros
S/. 70,000, Existencias por recibir S/. 60,000, Productos en proceso S/. 200,000,
Productos Terminados S/. 380,000 y Materia Prima S/ 250,000.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 8%. Del
valor de la compra.
de S/. 3. 80 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos
de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente
PARTE III
EXAMEN DE CAJA Y BANCOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en el examen de caja y bancos y
cuentas por cobrar comerciales, las diferencia por sus caractersticas y valora su utilidad en
el trabajo de auditora.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas
Caja y bancos y Cuentas por cobrar comerciales.
Identifica los programas de procedimientos de auditora y cuestionarios para
estudiar evaluar y examinar las cuentas.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia del examen de las cuentas caja y bancos y cuentas cobrar
comerciales
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N 19 Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos
Tema N 20 Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos, terminacin del trabajo
con conclusiones.
Tema N 21 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar comerciales
Tema N 22 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar comerciales,
terminacin del trabajo con conclusiones.
Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando la cuenta
del pasivo con un abono por el gasto ya consumido.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (Del punto 1.3 ).
3.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS
3.1.- Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que corresponda al
ejercicio.
Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un inters de 12 % anual.
La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de diciembre; en este
caso no se necesita ajuste.
3.2.- Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio.
Ejm. Si en el caso anterior al momento del prstamo Hubiramos cobrado S/. 12,000 por
adelantado de intereses por un ao. La cuenta de egresos por intereses tendra un saldo de
S/. 12,000 que incluye intereses del semestre del ejercicio siguiente.
3.3.- Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio.
Ejm. Si los intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados recin al vencerse el primer
ao del prstamo.
En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendra un saldo cero (000) al 31 de
diciembre.
4.- CRDITOS DIFERIDOS.
Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos ganado en
el ejercicio, exceso que recibe el nombre de crdito diferido.
El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono a la cuenta
adecuada el pasivo o crdito diferido .
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del
prstamo (del punto 3.2)
5.- INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.
Este caso es el inverso al anterior : Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido cobrado ni
registrado en nuestras cuentas.
Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe ganado efectivamente
y por otro lado debe establecerse el activo en nuestro derecho a cobrar.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del
prstamo (del punto 3.3).
Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en
otro dependa del tipo de compaa o industria.
Cada ciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o segmentos de un
sistema que procesa de manera lgica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos
asientos contables, documentos y archivos. En las siguientes pginas se relacionan las
funciones, asientos contables y documentos tpicos de los ciclos descritos, los cuales
pueden variar segn la clase de empresa.
Ciclo de Ingresos
Introduccin
El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren
llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas
funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos
terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar
las cuentas por cobrar a clientes y recibir de stos el efectivo. En virtud de que el ciclo de
ingresos es el ciclo en que el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se
venden, la determinacin del costo de ventas es una funcin contable que puede
identificarse con el ciclo de ingresos.
Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo
de ingresos que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como
tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir
tan solo una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control
interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables
comunes, formas y documentos importantes, etc., se deber efectuar para cada caso en
particular.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser:
Otorgamiento de crdito.
Toma de pedidos.
Facturacin.
Contabilizacin de comisiones.
Contabilizacin de garantas.
Cobranza.
Ventas.
Costo de ventas.
Ingresos de caja.
Gastos de comisiones.
Pedidos de clientes.
Ordenes de venta y embarque.
Conocimientos de embarque.
Facturas de venta.
Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares,
etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones
dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las
transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar
como sigue:
a. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de
las transacciones.
b. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente
Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes:
Bases de referencia
Bases dinmicas
Estadsticas de ventas.
Diarios de ventas.
Objetivos
Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos especficos de
control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
a. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin y que estos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingreso son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
2. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de proporcionarse a
los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas
por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos de
venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas.
Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios que se
ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar
mercancas o servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
8. Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben
producir facturacin.
9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito.
11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
12. Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos relativos a
las ventas deben clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
13. La informacin del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes
deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente
15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las
cuentas apropiadas de cada cliente
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones,
costos de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo
recibido y ajustes relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia
18. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
ingreso debe producirse correcta y oportunamente.
a. Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin
peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de
procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
1. Deben evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las
transacciones relativas.
a. Objetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros,
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para
el ciclo de ingresos son:
1. El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con controles
adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo
de tesorera.
2. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por cobrar,
as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe
permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
gerencia.
CICLO DE COMPRAS
Introduccin
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nmina son
distintas de las funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar separadamente
dichas funciones en dos guas, para facilitar la revisin del control interno del ciclo de
egresos.
El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren
llevar a cabo para:
Inventarios.
Activos fijos.
Servicios Externos.
Suministros o abastecimientos.
En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre diversas
cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la
recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben considerarse tambin como parte
de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisicin de
dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del
ciclo de compras que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse
como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern
servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cundo lleve la revisin del
control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos
contables comunes, formas y documentos importantes etc., se debern efectuar para cada
caso en particular.
Funciones Tpicas
Desembolsos de efectivo.
Dentro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
Compras.
Desembolsos de efectivo.
Pagos anticipados.
Acumulaciones de pasivos.
Ajustes de compras.
Objetivos
Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de control interno, los
cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
a. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin, estos objetivos para este ciclo son:
1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas
por la administracin.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios que han de
proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas
de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin
4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
a. Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el
ciclo de compras son:
1. Solo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores por bienes,
mercancas o servicios que se ajusten a las polticas establecidas por la
administracin.
2. Solo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan solicitado.
3. Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en
forma oportuna.
4. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y servicios recibidos,
as como la distribucin contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y
registrarse como pasivo en forma oportuna.
5. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en un
pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
6. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse
e informarse correcta y oportunamente.
7. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
8. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse
correcta y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y acreedor.
9. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y
acreedores por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo
contable.
10. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
11. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
compras debe producirse correcta y oportunamente.
a. Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin
peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de
procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
Desembolso de efectivo.
Pago de nminas.
Anticipos de sueldos y prstamos al personal.
Ajustes de nminas.
Solicitud de empleo.
Contratos de trabajo.
Informes de tiempo.
Tarjetas de reloj.
Recibos de pago.
Cheques.
dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las
transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les d, se pueden clasificar
como sigue:
A. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de
las transacciones.
B. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes:
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control interno, los
cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin
De procesamiento y clasificacin de transacciones
De verificacin y evaluacin
De salvaguarda fsica
a. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a las caractersticas y
necesidades de cada empresa, mismas que debern ser evaluadas por el auditor. Estos
objetivos para estos ciclos son:
1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la
administracin.
CICLO DE TESORERIA
Introduccin
El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la
estructura y rendimiento de capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las necesidades de
efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las operaciones productivas
y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los inversionistas y a los
acreedores.
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden efectuarse
en la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la Contralora,
Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es frecuente que algunas
funciones de la alta direccin estn encaminadas a la planeacin y control financiero.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:
Administracin de seguros.
Bases Dinmicas
Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera varan de
una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones
voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin de dividendos e intereses, ventas y
redenciones de papel comercial, y compras y ventas de inversiones. Existen otras
transacciones que son tan espordicas que no son necesarios procedimientos estandarizados
para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al pblico o una colocacin privada de
bonos u obligaciones que podran registrarse directamente en el mayor general, por medio
de uno o ms asientos contables diseados para ello.
Enlaces con otros ciclos
Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de
tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo
para cerrar las transacciones del ciclo de tesorera, pero la entrada de efectivo tambin
cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del
ciclo de compras. Por ello surge una duda sobre si la funcin de los ingresos y egresos de
efectivo es parte del ciclo de tesorera, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin
de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del ciclo de Tesorera
como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de modo semejante, tanto los
desembolsos del ciclo de Tesorera y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una
funcin comn de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o
con el de ingreso, como tambin una funcin comn de desembolso de efectivo puede
identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de compras. Una forma prctica para
decidir donde situar una funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que
se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o ambos, se
procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de
otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos, es prctico identificar la
funcin en ambos ciclos con el propsito de evaluar los controles internos.
Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros
ciclos:
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos del control interno,
los cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica
1. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se estn cumplindolas polticas y criterios establecidos por la
administracin. Estos objetivos para este ciclo son:
CICLO DE PRODUCCIN
Introduccin:
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se
procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de
produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables,
recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios
que se tienen para usarse en el negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad ms importante del ciclo de
produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos
adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos
indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa clase incluira el proceso y
movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos
terminados se transfieren a su almacn respectivo. Los embarques a clientes son parte del
ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo de los
productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de
costos para valuar los recursos que se ponen en produccin, los artculos producidos y las
mercancas vendidas.
Otros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de inventarios
fsicos para determinar el costo produccin y ventas.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser:
Contabilidad de costos.
Control de fabricacin.
Administracin de inventarios.
Variaciones(incluyendo desperdicios)
Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de
inmuebles, maquinaria y equipo.
Ordenes de produccin.
Requisiciones de materiales.
Informe de produccin.
Informe de desperdicios.
Hojas de costo.
Bases de referencia
Archivo maestro de los productos:
Bases dinmicas
Auxiliares de inventarios.
Hojas de costo.
Objetivos:
Para efectos de la produccin se han identificado 28 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido clasificados como sigue:
De autorizacin.
De procesamientos y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
a. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la
administracin. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
1. El plan de produccin (v.g., qu, cunto, cundo y cmo se fabrica y los niveles de
inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
2. El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
3. El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de
actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
4. Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo y la
amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y
equipo deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos
diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
a. objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
del correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Los objetivos para el
ciclo de produccin son:
1. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de produccin de
acuerdo con polticas adecuadas por la administracin.
2. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
3. Slo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que se
ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
4. Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y
oportunamente.
5. La produccin terminada debe informarse correcta y oportunamente.
6. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y
oportunamente.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste
que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar
la situacin financiera de la empresa al 31/12/2001.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste
que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar
la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste
que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar
la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste
que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar
la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2003.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2003.
PARTE IV
EXAMEN DE EXISTENCIAS, ACTIVO FIJO E INTANGIBLES
CAPACIDAD IV:
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en el examen de existencias, activo fijo
e intangibles, las diferencia por sus caractersticas y valora su utilidad en el trabajo de
auditora.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas
existencias, inmuebles, maquinaria y equipos e intangibles.
Identifica los programas de procedimientos de auditora y cuestionarios para
estudiar, evaluar y examinar las cuentas.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N 23 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias.
Tema N 24 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias, segunda parte.
Tema N 25 EVALUACIN: SEGUNDA PRCTICA CALIFICADA.
Tema N 26 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias, terminacin del trabajo
con conclusiones.
Tema N 27 Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y
equipos.
Tema N 28 Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y
equipos.
Tema N 29 Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y
equipos, terminacin del trabajo con conclusiones.
Tema N 30 Examen de intangibles.
Tema N 31 Exposicin de los trabajos de investigacin por los alumnos, en el auditorio.
Tema N 32 Conclusin de las exposiciones por los alumnos de los trabajos de
investigacin asignados
Tema N 33 Revisin del archivo corriente preparado por los alumnos, que contiene el
desarrollo de los casos prcticos y toda la documentacin entregada a los estudiantes
durante el ciclo.
TEMA N 34 EVALUACION FINAL
CASUISTICA PARA DESARROLLAR
HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR
CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIN ACUMULADA
1. CUENTAS COSTO DEPRECIACION
S/. S/.
Terrenos 200,000 0000
Edificios y otras construcciones 450,000 10,500
Maquinara 1800,000 380,000
Vehculos 240,000 115,000
Muebles y enseres 80,000 30,00
Equipos Diversos 120,000 58,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los
equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los
edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que
usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al
31/12/2003.
2. La empresa La Arena S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al
31/12/2003
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporndola al costo en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003
es de S/.3.50 por dlar.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de
la empresa al 31/12/2003.
3. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al
31/12/2003 se observo que el 17/07/2000 se ha comprado al contado una Maquina
en U.S. $ 15,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 2.70 por dlar de dicha
fecha en S/. 40,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporndola al costo en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003
es de S/.3.50 por dlar.
Determine lo apropiado de los saldos, realice los asientos de regularizacin o ajuste
que usted considere conveniente.
FUENTES DE INFORMACIN
1. BIBLIOGRAFICA
LISTADO BIBLIOGRFICO SOBRE AUDITORA
Ti: Normas internacionales de auditora NIAS. - - 3. ed. Fu: Lima: 2000. 550 p.
Re: 1. El comit internacional de prcticas de auditora 2. Normas internacionales de
auditora y servicios relacionados 3. La autoridad que corresponde a las normas
internacionales de auditora 4. La autoridad que corresponde a las declaraciones
internacionales de auditora 5. Procedimientos del trabajo 6. Idioma 7. Aplicacin de
normas internacionales de auditoria como normas nacionales.
Canevaro, Nicols
Ti: Control interno y fraudes con base en los ciclos transaccionales: anlisis de informe
COSO.
Fu: Bogot : Ecoe Eds., 2002. 360 p.
Incluye CD Rom: 1. Presentacin en power point 2. Sistemas de entrevista 3. Informes de
investigacin 4. Normas internacionales [SAS]fraude y error 5. Administracin del riesgo
ante el fraude, la corrupcin y el lavado de dinero 6. Fraude y estafa en los negocios 7.
Fraude y estafa con tarjetas de crdito [control y auditora]8. Cuestionario y diagramacin
para evaluacin de control interno.
Re: 1. La empresa y los hechos econmicos 2. El control interno en el ambiente empresarial
3. El control interno por ciclos transaccionales 4. Evaluacin del sistema de control interno
5. Informe de control interno por el auditor integral 6. Fraude y error 7. Anlisis de fraude
para su prevencin 8. Las investigaciones especiales en la auditora forense.
Ti: Auditoria integral: evaluacin y anlisis de todas las reas funcionales de una
empresa acorde con los principios, mtodos y procedimientos actualizados.
Fu: Lima : FECAT, 1998. 759 p.
Re: 1. La empresa 2. El papel de la administracin 3. La auditora integral 4. La evolucin
de la empresa 5. Proceso de la auditora integral 6. La entrevista-recorrido u observacin de
la empresa 7. Flujogramas 8. Proceso de la auditora 9. Papeles de trabajo 10. El control
interno 11. Evaluacin de las reas funcionales de la empresa
Ti: 100 casos prcticos de las normas internacionales de contabilidad. 2a. ed.
Fu: Lima : Surco, 2001. 2 t.
Incluye un diskette.
Re: t.1: 1. NICs oficializadas en el Per 2. Las NICs y su relacin con la Ley General de
Sociedades 3. Presentacin de los estados financieros (modificada)4. NIC 1 - NIC 12. -- t.2:
1. NIC 14 - NIC 40
sectores.
Fu: Lima : Pacifico, 2002. 2 t.
Incluye Disquete.
Re: t.1.: 1. Plan contable general revisado 2. Principios generales de contabilidad 3.
Comentarios sobre la aplicacin en el Per de los principios de contabilidad generalmente
aceptados 4. Legislacin 5. Lista de cuentas 6. Cuentas del plan contable general revisado
t.2.: 1. Aplicacin del plan contable general revisado a los sectores econmicos :
Contabilidad industrial, Contabilidad comercial, Contabilidad de servicios , Contabilidad de
construccin civil, Contabilidad pesquera, Contabilidad minera, Contabilidad ganadera,
Contabilidad agrcola
HEMEROGRFICAS
Ti: Inventario y contabilidad de costos y el D.S 194-99 EF, que modifica el reglamento
del impuesto a la renta.
Fu: Entrelneas: actualizacin, orientacin y aplicacin. N 118, 2000. pp.12-13
Autor:
Dr. Domingo Hernndez Celis
Lima, Per
Partes: , 2,