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1.

2. Parte I: Conceptos bsicos de Auditora


3. Fundamentos bsicos de auditora. La auditora. Definiciones de auditora
4. La auditora frente a la contabilidad
5. Examen de estados financieros por el auditor independiente
6. Auditora operativa
7. Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin
8. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
9. El ciclo bsico de la Contabilidad
10. Parte II: Las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del
proceso de auditora: planificacin, ejecucin y conclusin
11. Papeles de trabajo
12. Contenido de los papeles de trabajo
13. Control interno
14. El programa de auditoria
15. Parte III: Examen de caja y bancos y cuentas por cobrar comerciales
16. Los ajustes fundamentales
17. Enfoque de auditora para la revisin del control interno
18. Ciclo de ingresos
19. Ciclo de compras
20. Ciclo de nmina o personal
21. Ciclo de tesorera
22. Ciclo de produccin
23. Ciclo de informacin financiera
24. Parte IV: examen de existencias, activo fijo e intangibles
Manual de estdio de La Universidad San Martin de Porres - Lima, Per
PRESENTACIN

Este Manual ayudar a la total comprensin de una de las ramas importantes de la profesin
contable, como es la auditora financiera. Los conceptos vertidos en esta publicacin no son
determinantes, el alumno tiene que investigar en las diversas fuentes bibliogrficas y en la
red de redes: Internet, para ampliar sus conocimientos sobre los temas que comprende este
Modulo I de la auditora financiera.

INTRODUCCIN
El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas presenta constantes
cambios que repercuten en su funcionamiento.
Entre las modificaciones econmicas que se han dado en el pas, cabe destacar: las
variaciones de las tasas de inters y de inflacin, deslizamiento de la moneda, un retorno a
la productividad como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas de
financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y constituye una opcin
adicional de inversin y el hecho de que muchas empresas, grandes y medianas, se acercan
a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando lugar a la internacionalizacin
comercial, sujeta a reglas internacionales.
Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales,
mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros deje de
ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros.
Tambin se observan constantes cambios en la poltica fiscal que inciden en los impuestos,
as como, una transformacin acelerada en los sistemas de informacin que cada da se
tornan ms sofisticados.
"Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las
empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se incrementar sin
lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecern y
sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con
normas de auditora internacionales es de hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La
independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la profesin; la tica contina
identificndose como el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora
permanecen como los requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que
debe observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las
expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante la labor
de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de los estados financieros".
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del contador
pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son responsabilidad e

independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos
profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas
internacionales de auditora, procedimientos de auditora, principios de tica profesional,
sistemas de informacin e impuestos.

FUNDAMENTOS BSICOS DE AUDITORA. LA


AUDITORA. DEFINICIONES DE AUDITORA
COOPERS y L Y BRAND MANUAL DE AUDITORA
La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de una opinin
sobre los estados financieros (EE.FF.) De una empresa realizados por un profesional- el
Auditor - encargado para desempear tales funciones. Es fundamentalmente para ello el
requisito de independencia ya que de lo contrario quedara menoscabada la autoridad de la
opinin y su validez de cara a quienes pretenden depositar en ella su confianza.
La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la
empresa.
CARLOS A. SLOSSE
AUDITORA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar
y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
ARTHUR HOLMES
PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS
La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas,
comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el propsito de
determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situacin
financiera y las operaciones y presentar los informes contratados.

Montgomery dice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros y


registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los
hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas, para
informar sobre los mismos".
Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de contabilidad con
el propsito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las
transacciones que deben contener".

El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores determina que


auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems
registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, o de
alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto de
averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin sobre
los documentos suministrados comnmente en forma de certificado".

Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis,
comprobacin y estimacin de las cuentas",

Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado de la


contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones
registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener relacin
con las mismas, a fin de determinar su correccin".

A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente sobre la


definicin del trmino auditora, podemos ver que la mayora incluye las
caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora:

a. Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.


b. Est dirigida por un Contador Pblico Profesional.
c. Es sistemtico y planeado,
d. Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones
financieras.
e. Es objetivo e independiente.
f. Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la
confiabilidad de lo examinado.

R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora se ocupa de la


verificacin de la informacin contable determinando la confiabilidad de los estados
contables".

Definicin actualizada de Auditora,

La Auditora se ocupa de la verificacin del sistema de informacin y su funcionamiento,


determinando la confiabilidad de la informacin producida"
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales:
ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los
estados e informes contables descompone l todo en partes para satisfacerse esa
informacin contenida en tales estados e informes.

RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin consolidada


para descender hasta el documento.

Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia atrs,
aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir, un apoyo a la
empresa para el mejor logro de objetivos.
AUDITORIA RETROSPECTIVA

OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Dentro de los objetivos ms importantes que persigue la Auditora son:

a. Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situacin


financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera o fluidos de efectiva.
b.
c. Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.
d. Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o entidad.
e. Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.

LA AUDITORA FRENTE A LA CONTABILIDAD


En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema contable. Se puede efectuar
una Auditora sin contar con un sistema de control interno o de control presupuestario, o de
control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditora sin un sistema
contable.
El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de entrada
original, el mayor general, el plan de cuentas, y los otros registros contables. Un sistema
contable, bien organizado de manera lgica segn los propsitos y operaciones de una
entidad o empresa hace posible una auditora financiera y ayuda al auditor. Un sistema
contable mal elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la auditora, puede
requerir mucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy costoso para la
entidad auditada
Cuando los contadores desempean sus cargos de manera efectiva, manteniendo un sistema
contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y
aun menor costo. En este sentido reviste menor importancia inestimable que el sistema
contable sea elaborada no solamente con el concepto de la contabilidad slida, sino tambin
con el objetivo de hacer posible la auditora independiente con la mxima eficiencia. Si el
sistema contable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos no estn en
orden, podra ser muy difcil o imposible la Auditora.

EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL


AUDITOR INDEPENDIENTE
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional
independiente, respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados
de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera de una empresa, de acuerdo con principios y normas internacionales de
contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.
LA opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la empresa, y el
resultado de la aplicacin de normas que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e
informacin que emite este profesional permite incorporar credibilidad al contenido de los
estados financieros examinados.
Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros
El contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que compete a la
administracin de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y de sus notas
aclaratorias recae en la administracin de la entidad. La responsabilidad de la
administracin incluye el mantenimiento de registros contables y de controles todo el

trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisin, como al evaluar los
juicios adoptados por la administracin en la preparacin de los estados financieros.
La auditora de estados financieros no tiene por objetivo al descubrir errores e
irregularidades, por lo debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las
limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo
inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin
embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron
haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditora
generalmente aceptadas. Cualquier indicio de que algn error o irregularidad pudiera haber
ocurrido provocando una distorsin importante en los estados financieros sujetos a examen,
obligatoria al auditor a ampliar sus procedimientos de revisin para confirmara o disipar
sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinin sobre la racionabilidad de los
mismos estados.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FINANCIERA Y OPERATIVA
AUDITORA

AUDITORA

FINANCIERA

OPERATIVA

ENFOQUE

DEL CONTADOR

DE LA GERENCIA

AREAS DE

CONTABILIDAD

TODOS LOS

APLICACIN

Y FINANZAS

SECTORES

CONCEPTO

OPORTUNIDAD DE
ACTUACIN

DESPUS

ANTES DESPUS
DURANTE

MARCO DE

ESTADOS

CONTROLES

REFERENCIA

CONTABLES

ADMINISTRATIVOS

AUDITORA OPERATIVA
La auditora operativa se ocupa de los controles en todas las reas, a fin de determinar si los
mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellos objetivos fijados por la
direccin.
"La Auditora Financiera como Herramienta de la Auditoria de Gestin"
OBJETIVO:

Entender la interrelacin existente entre la Auditora Financiera Auditora de


Gestin.
La Auditora Financiera y de Gestin segn las NAGUS

a). Auditora Financiera es aquella que tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
Contabilidad generalmente aceptados.
b).Auditora de Gestin es aquella que tiene por objetivo evaluar el grado de economa,
eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
servidores y funcionarios del Estado.
Sinnimos de Auditora de Gestin

Auditora Operativa
Auditora Administrativa Funcional

Auditora Comprehensiva

Auditora Integral

Auditora Gerencial

Auditora de Rendimiento

Auditora de las 3 ES

Auditora de Desempeo

Definicin de Auditora de Gestin

La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin que se realiza en una


entidad, para establecer el grado de Economa. Eficiencia y Eficacia en la
planificacin, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las
disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de
los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas.

Propsitos de la Auditora de Gestin

Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica


y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o funciones:
Evaluar si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos de manera eficaz y si
son eficaces los procedimientos de operacin y de controles internos; y

Determinar las causas de las ineficiencias o prcticas antieconmicas.

Debe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las prcticas


antieconmicas, ineficientes e ineficaces, detallando las causas y condiciones que
las provocan y el efecto que producen. Deber tener en cuenta la interrelacin de las
3 Es con relacin a la planificacin control y uso de todos los recursos de la
entidad.

Auditora Financiera / Un enfoque Empresarial

Tiene como objetivo principal conocer el Negocio del ente auditado de tal manera
que ese conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos de auditora.
La planificacin se considera indispensable.

Privilegia dar un valor agregado a los entes auditados.

Est orientada a obtener elementos de satisfaccin sobre los estados financieros


mediante una tarea ms eficiente.

La Auditora es a la medida del ante auditado.

nfasis en el criterio profesional y la experiencia del auditor.

nfasis en la planificacin"de arriba hacia abajo", es importante conocer el negocio


del ante auditado. Esto proporciona la base para la evaluacin y determinacin de la
estrategia de Auditora.

Evaluacin global del riesgo de auditora, los riesgos surgen de la naturaleza del
negocio auditar, del mercado para cada uno de sus productos, de sus insumos del
financiamiento, y del sin nmero de variables del negocio y del entorno.

Evaluacin del ambiente de control, - Reconocer y concentrarse en los controles


claves, los que a veces no forman parte del sistema contable. Por otra parte es
importante considerar la predisposicin de la Gerencia o de los Directivos hacia el
control.

Conocimiento Acumulado.- el conocimiento acumulado de una industria o un


negocio, sobre su gente y estructura operacional, sobre su forma de operar, sobre su
ambiente de control y cultura organizacional, es muy valioso.

Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin.


Objetivos de Auditora

El auditor de gestin utiliza los estados financieros como un medio. Para el auditor
financiero los estados financieros constituyen un fin.
La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de evidencias que permitan la
emisin de un dictamen sobre los estados financieros elaborados por la gerencia. La
Auditora de Gestin informa sobre el logro de operaciones econmicas, eficientes y
efectivas.

Alcance de la Auditora

El alcance de una auditora financiera se relaciona con los estados financieros de la


entidad.

El alcance de la auditora de gestin es variable y puede aplicarse a toda la


organizacin o solo a algunas de sus reas o actividades.

Perodo de tiempo a ser auditado.

La Auditora financiera por lo general fija su alcance a un ao calendario.


La Auditora de gestin podra fijar su alcance en un perodo que se extienda en
varios aos o tan corto que comprenda solo unas semanas.

Requisitos del personal

La auditora financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en contabilidad y


auditoria financiera, y algunos especialistas en materia tributaria y de sistemas.
La auditora de gestin, exige un grupo compuesto de profesionales con una amplia
gama de habilidades gerenciales que puedan o no incluir la auditora financiera.

Elaboracin de normas.

En la auditora financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidad


generalmente aceptadas.
En la auditora de gestin, es frecuente desarrollar "criterios de auditora" o
unidades de medida para cada examen.

Conclusiones sobre la Interrelacin de la Auditora financiera y la de gestin.

El alcance de trabajo de la Auditora de Gestin est presenta en la realizacin de la


Auditora Financiera.
En la prctica las auditorias financieras y de gestin estn en muchos aspectos
estrechamente relacionados, lo cual les debera permitir intercambiar experiencias,
tecnologa y quizs la construccin de una base de metodologa comn.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE


ACEPTADAS
La auditora es una actividad profesional que exige el ejercicio de un juicio slido y maduro
implica:
1. El ejercicio de una tcnica especializada de alto nivel.
2. La aceptacin de una responsabilidad publica y responsabilidad social con :

Persona que contrata sus servicios.

Con terceras personas que van ha utilizar el resultado de su trabajo como base para
tomar decisiones de crdito e inversin.

No es posible establecer procedimientos uniformes mnimos de auditoria.

Principios fundamentales para el trabajo de auditoria.

"Las normas de auditora como cosa distinta de los procedimientos de auditora se


refieren no solamente a las cualidades profesionales del auditor sino tambin a al
ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la informacin relativa a el. "
Las normas de auditora son pues los requisitos que deben observarse para el
desempeo de un trabajo de auditora de calidad profesional
NORMAS GENERALES
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrn una actitud mental independiente.
3. Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin
del informe.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO.
1. El trabajo se planeara adecuadamente y se supervisara apropiadamente la labor de
los asistentes.
2. Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno
existente como una base para confiar en el, y para determinar la extensin necesaria
de las pruebas a las que deber concretarse los procedimientos de auditoria.
3. Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspeccin,
observacin, investigacin, indagacin y confirmacin para lograr una base
razonable y as poder expresar una opinin en relacin con los estados financieros
que se examinan.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME


1. El informe indicara si los estados financieros se presentan de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de
contabilidad.
2. El informe indicara si dichos principios se han seguido uniformemente en el periodo
actual, en relacin con el periodo precedente.
3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben
considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique
lo contrario.
4. El informe contendr ya sea una expresin de la opinin en relacin con los estados
financieros tomados en conjunto ,o una aseveracin en el sentido de que no puede
expresarse una opinin .Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto ,deben consignarse las razones que existan para
ello .En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado
con estados financieros ,el informe contendr una indicacin precisa y clara de la
ndole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de responsabilidad que esta
contrayendo .
CASOS PRCTICOS
TEMA: NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
(A)
1. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de auditora
de la Compaa XX S.A. , en dicha Compaa se ha producido la vacante de
Contador General, cargo que le han propuesto a usted, pudindose incorporar
despus de presentado su informe en borrador al Gerente encargado de AMC Qu
respondera usted?
2. Usted esta efectuando la auditoria e XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se
produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General. Considera tico de su
parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una excelente secretaria y
no tiene trabajo en ese momento?
3. Usted se encuentra auditando una empresa pblica que abastece a la ciudad en
donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a
precio de costo y puesto a su domicilio. Aceptara usted?
(A) (B)
1. Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Ca. X, S.A., durante
varios aos. Este ao, debido a la presin de actividades, podr invertir nicamente
el tiempo indispensable para leer los estados financieros preparados por el tesorero
y contador de la Compaa. En vista de que durante los numerosos aos de trabajo

para este cliente no ha localizado fraudes o desfalco, l piensa que ello es suficiente
para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del
ao Es ello factible?
2. Frecuentemente el auditor efecta labores de tenedura de libros, ajustes y
preparacin de estados financieros.
Se requiere:
a. Qu efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinin del auditor en el
caso de que el cliente solicite la dictaminacin de sus estados financieros?
b. Qu informacin, en su caso, se tendr que proporcionar al respecto?
3. Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor

independiente en el descubrimiento de fraudes (incluyendo desfalcos y otras


irregularidades), y en relacin a la actitud que debe asumir cuando su examen
descubre circunstancias especificas que despiertan la sospecha de la existencia de
un fraude.
Se requiere:
a. Cules son 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor independiente en el
examen de los estados financieros? Disctalo ampliamente, pero sin incluir en esta
parte los comentarios relativos a fraudes.
b. Cules son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al
descubrimiento de fraudes? Disctalo ampliamente.
Por qu la independencia es tan importante para un auditor? Cules son algunos de los
factores que pueden tender a reducir la independencia de un auditor?
Cules son las exigencias de un informe de auditoria? Con qu fin se preparan dichos
informes? A quienes les resultan de inters?
TCNICAS DE AUDITORA
Se le denomina a los mtodos prcticos y recursos de investigacin y prueba que el auditor
utiliza para obtener informacin o comprobar la informacin que otros suministren, as
como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener evidencia y registrarla en
sus papeles de trabajo para:
a. Lograr la informacin y comprobacin necesarias.
b. Que fundamenten su opinin.
Para obtener la informacin que necesita el auditor y poder satisfacerse en la autenticidad
de los estados financieros, l utiliza recursos prcticos de investigacin y pruebas; a las
cuales se les conoce y denominan TCNICAS DE AUDITORIA.

ANALISIS Y REVISIN
a. Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos presentados, tales como :
1. Los datos que proporciona la compaa.
2. La acumulacin de datos que efecta el propio auditor.
OBSERVACIN
a. Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada
llevan a acabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como :
1. Presencia del auditor en el recuento de inventarios.
2. Manejo el efectivo.
3. Funcionamiento e las diversas fases de su control interno.
CONFIRMACIN
a. El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo libros mediante
informacin recibida directamente de terceros, tales como :
1. Cuentas bancarias.
2. Cuentas de clientes
3. Cuentas de proveedores.
4. Informes de abogados.
INSPECCIN
a. Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin el activo Tangible y de los
documentos y otras pruebas fehacientes ,tales como :
1. Arqueo de efectivo de caja.
2. Pruebas y recuento e inventarios.
3. Visita a los locales.
4. La documentacin que amparen los registros en los libros.

INDAGACIN
a. Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre
asuntos que no estn claramente establecidos, tales como :

1. Partidas de pasivos contingentes.


2. Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.
CALCULO
a. Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas

independientes de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos,


provisin para beneficios sociales, etc.
CORTE DOCUMENTARIO
Se le denomina a la accin de tomar nota de los ltimos documentos de operaciones de
ingreso y egreso realizadas en las diferentes reas de una empresa a una determinada fecha,
con la finalidad de efectuar el registro contable de las transacciones econmicas y obtener
los estados financieros en forma exacta.
Operaciones de Ingreso Operaciones de Egreso
Factura Gua de Remisin
Boleta de Venta Parte de salida almacn
Letras Requerimiento almacn
Nota de Dbito Nota de Crdito
Parte de ingreso almacn Orden de Compra.
Parte de Produccin Devolucin de Produccin
Canje de Ingreso Canje de salida
Parte Transferencia de almacn Salida
Parte transferencia de Ingreso almacn
Ingreso de muestras Salida de muestras
Ajuste de Inventario Ajuste de Inventario
Ingresos Salidas
Recibo de Caja Ingresos Otros

EL CICLO BSICO DE LA CONTABILIDAD.

El ciclo bsico de la contabilidad tiene como objetivo clasificar y preparar los datos
relativos a las operaciones en la forma ms conveniente para la formulacin de los estados
financieros.
TEORA DEL CARGO Y EL ABONO
Las cuentas contables se dividen en cinco grandes grupos como son las cuentas del activo.
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos ,las cuales presentan segn su naturaleza saldo deudor
(DEBE) saldo acreedor (HABER), de tal forma que es importante distinguir cuando se esta
realizando una operacin de aumento del saldo de una cuenta contable o cuando es una
operacin de disminucin de otra cuenta contable, con lo cual visualizaremos en forma
objetivo los aumentos o disminuciones que ocurren en cualesquiera de los grupos en que se
clasifican las cuentas contables y que presentamos a continuacin :
DEBE

ACTIVO

HABER

AUMENTOS

DISMINUCION
PASIVO

DISMINUCIONES

AUMENTOS
PATRIMONIO

DISMINUCIONES

AUMENTOS
INGRESOS

DISMINUCIONES

AUMENTOS
GASTOS

AUMENTOS

DISMINUCIONES

VARIACIONES DE LA ECUACIN CONTABLE


Las variaciones posibles de la ecuacin contable, activo, pasivo y patrimonio, se
relacionan de dos en dos, dando un total de nueve combinaciones posibles como se
muestra en el siguiente cuadro:
A

1.-Aumento de una partida del activo 1.-Disminucin de una partida del


activo
2.-Disminucin de una partida del

2.-Aumento de una partida del pasivo

Pasivo
3.-Disminucin de una partida del

3.-Aumento de una partida del

Patrimonio

patrimonio.

Este cuadro se interpreta en la siguiente forma : Una cualquiera de las variaciones sealadas
en la columna A. determina necesariamente una variacin correlativa en la ecuacin
contable que puede tomar una de las tres formas de la columna B. Siendo la proposicin
inversa es por supuesto correctamente valida : una variacin del tipo de las columnas de B ,
determina necesariamente una variacin del tipo de las columnas de A . El numero de las
combinaciones posibles es, como se dijo mas arriba de 9, cifra que resulta de multiplicar los
tres casos de la columna de A por las tres posibilidades de combinacin que tiene cada uno
de ellos en la columna de B. no existiendo ninguna otra posible variacin que pueda
presentarse en el registro de las operaciones contables por todo concepto.

CASUISTICA PARA DESARROLLAR


HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR
CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
CAJA Y BANCOS
1. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
2. La empresa Comercial Valeria S.A.C. registra en caja y bancos U.S. $ 65,000 en
las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750;
asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 12,500 que se registran valuadas en
S/.43,125 .El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
3. La empresa Comercial Jessica S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400
valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en
las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750;
asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en
S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003

4. La empresa Distribuidora Yuri S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400
valuadas en S/.42,780, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,325 U.S.$ 65,000 en
las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750;
asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en
S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
5. La empresa Comercial San Miguel S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$
22,400 valuadas en S/.79,520, Fondo Fijo U.S.$ 2,500 valuada en S/.8,875 U.S.$
75,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/.
250,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas
en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
VALORES NEGOCIABLES
6. La empresa Comercial Mirian S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400
valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en
las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750;
asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en
S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
7. La empresa Comercial Richard S.A.C presenta los Valores Negociables se
registran valuadas en S/. 70,000 que corresponde a las 3,500 acciones del Banco
Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/20.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se
cotizan en S/.18.50.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.Efectu la
presentacin contable de dicho saldo.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

8. La empresa Comercial Suyo S.A.C presenta los Valores Negociables se registran


valuadas en S/. 86,400 que corresponde a las 4,800 acciones del Banco Wiese
adquiridas el 28/02/2001 a S/18.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se
cotizan en S/.16.50.El valor nominal de cada accin es de S/. 20.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras
por cobrar.
9. La empresa El trbol S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de las Letras por
cobrar al 31/12/2003por un importe de S/. 240,000. En la verificacin y evaluacin
realizada sobre los saldos, se determino que la letra # 1015 del cliente PRODAC
S.A.C. por U.S. $ 8,500 conforma el total del anlisis como S/. 23,800: El tipo de
cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.40 por dlar.
Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisin Cobranza dudosa 9,500.00,Cheques
Devueltos 7,800.00.Letras Protestadas 14,700.00.Cuentas de cobranza dudosa
13,500.00.Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos
125,000.00,Saldos acreedores de clientes 10,900.00,Cuentas por cobrar accionistas
15,350.00,Letras descontadas 38,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a
presentacin futura 4,300.00,Letras en Cobranza Garanta 120,000.00,Notas de
crdito a clientes 6,100.00,Letras por cobrar en cartera 42,000.00,Notas de dbito
920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignacin 36,000.00
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las
cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
10. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Datatronic S.A.C. al 31/12/2003 le
presentan los siguientes saldos.
Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras
por cobrar
11. En las cuentas por cobrar de Corporacin Manuel`s SAC al 31/12/2003 se
registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar por U.S. $
98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al
cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las
Cuentas por cobrar y Existencias.
12. En la revisin del corte documentario al 31/12/2003 de Consorcio Myrian SAC se
determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un cliente,

valorizado en S/. 18,600 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de


crdito. El margen de utilidad es del 25 %
Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisin Cobranza dudosa 7,500.00,Cheques
Devueltos 8,800.00,Letras Protestadas 18,700.00,Cuentas de cobranza dudosa
25,500.00,Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos
155,000.00,Saldos acreedores de clientes 18,900.00.Cuentas por cobrar accionistas
15,350.00,Letras descontadas 68,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a
presentacin futura 14,300.00,Letras en Cobranza Garanta 140,000.00,Notas de
crdito a clientes 6,100.00.Letras por cobrar en cartera 62,000.00,Notas de dbito 1,
920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignacin 56,000.00
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las
cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
13. En el anlisis de las cuentas por cobrar de JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 le
presentan los siguientes saldos.
Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisin Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques
Devueltos 7,200.00,Letras Protestadas 24,700.00,Cuentas de cobranza dudosa
23,500.00,Cuentas por cobrar al personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos
105,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas
18,350.00,Letras descontadas 42,000.00
Anticipo Proveedores 21,200.00, Cheques a presentacin futura 8,300.00, Letras en
Cobranza Garanta 124,000.00, Notas de crdito a clientes 7,100.00, Letras por
cobrar en cartera 157,000.00, Notas de dbito 2,920.00, Otras cuentas por cobrar
32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las Letras por
cobrar en cartera por un importe de S/. 157,000. se determino que la letra # 2045 del
cliente Ficus S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del anlisis como S/.
43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/.
3.80 por dlar.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las
cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
14. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Las Vegas S.A.C. al 31/12/2003 le
presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 87,000.00,Provisin Cobranza dudosa 31,500.00,Cheques
Devueltos 7,400.00,Letras Protestadas 38,700.00,Cuentas de cobranza dudosa
32,500.00,Cuentas por cobrar al personal 19,500.00,Letras por cobrar en Bancos
145,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas
28,350.00,Letras descontadas 62,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,
8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 124,000.00,Notas de crdito a clientes
27,100.00,Letras por cobrar en cartera 357,000.00,Notas de dbito 4,920.00,Otras
cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 55,000.00. En el anlisis de

las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 357,000. se determino que la
letra # 1512 del cliente Jorifer S.A.C. por U.S. $17,500 conforma el total del
anlisis como S/. 61,250: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los
E.E.F.F. es de S/. 3.90 por dlar.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las
cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
15. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero S.A.C. al
31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 361,000.00,Provisin Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques
Devueltos 14,200.00,Letras Protestadas 34,700.00,Cuentas de cobranza dudosa
23,500.00,Cuentas por cobrar al personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos
415,000.00,Saldos acreedores de clientes 16,900.00,Cuentas por cobrar accionistas
28,350.00,Letras descontadas 42,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,Cheques a
presentacin futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 154,000.00,Notas de
crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 157,000.00,Notas de dbito
2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00..
En las cuentas por cobrar al 31/12/2002 se registran Facturas por cobrar por U.S. $
56,000 Y Letras por cobrar en bancos por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y
S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra
S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las
cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
16. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Aypate S.A.C. al 31/12/2003
le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
17. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consortex S.A.C. al 31/12/2003 le
presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 124,000.00,Provisin Cobranza dudosa 19,500.00,Cheques Devueltos
7,200.00,Letras Protestadas 46,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 53,500.00,Cuentas por
cobrar al personal 21,500.00,Letras por cobrar en Bancos 165,000.00,Saldos acreedores de
clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 27,350.00,Anticipo Proveedores
21,200.00,Cheques a presentacin futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta
124,000.00,Notas de crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera
327,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas
Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de
S/. 327,000. se determino que la letra # 985 del cliente TRADI S.A.C. por U.S. $12,500
conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de
emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas
por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV

PARTE II
LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN LAS TRES ETAPAS
DEL PROCESO DE AUDITORA: PLANIFICACIN, EJECUCIN Y
CONCLUSIN
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del proceso de
auditora; las diferencia por sus caractersticas y valora, su utilidad en el examen de
auditora.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de la auditora


Identifica y explica las tres etapas del trabajo de auditora.

Distingue y explica el contenido de los papeles de trabajo del auditor

Reconoce y explica el nuevo enfoque empresarial del trabajo de auditora.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la importancia del proceso de auditora en sus tres etapas de trabajo.


Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus
conocimientos.

Aprecia la labor del auditor en las tres etapas del proceso de auditora.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N 9 Etapas del proceso de auditora.
Tema N 10 Nuevo enfoque de auditora.
Tema N 11 Riesgo de auditora
Tema N 12 Control interno
Tema N 13 Materialidad y evidencias de auditora
Tema N 14 Papeles de trabajo
Tema N 15 Entregar a los alumnos balance de comprobacin, casos y programas.
Tema N 16 Clasificar el balance de comprobacin y cuadre de cdulas matrices

Tema N 17 EVALUACION ORAL


Tema N 18 EVALUACION ESCRITA

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado por el
auditor y es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos permite
dictaminar y /o opinar sobre el trabajo realizado.
GENERALIDADES

Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado por
el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.

Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mnimo lo
siguiente:

El alcance del trabajo.

Las informaciones y hechos concretos.

Las fuentes de donde se obtuvo la informacin.

Las conclusiones a que se llegaron.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y


que sirvieron de base para una opinin sobre los estados financieros.
Fuente de informacin para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas
del balance y estado de prdidas y ganancias.

Fuente para obtener informacin histrica de la compaa, como constitucin,


modificaciones al capital y estatutos, contratos de prestamos, de trabajo etc.

Un medio que permita a travs de su revisin :

Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.

Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los papeles de


trabajo.

Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en los programas de


auditora.
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE.


Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en
revisin.
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA.
Es donde se registra informacin relacionada a la estructura de organizacin e informacin
de constitucin de la empresa en revisin, la misma que en el tiempo no cambia
estructuralmente.
PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE
Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mnimo la siguiente
informacin:
A. SECCIN GENERAL

Balances de trabajo

Asientos de ajuste y reclasificacin.

Puntos de control interno.

Balance de comprobacin firmado por el cliente.

Carta de Gerencia.

Etc.

A. ACTIVO.

Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como :

Caja Bancos

Valores negociables

Cuentas por Cobrar

Existencias

Gastos pagados por anticipado.

Otros activos.

Inmuebles maquinaria y equipo.

A. PASIVO Y PATRIMONIO.

Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como :

Sobregiros bancarios

Cuentas por pagar comerciales.

Otras cuentas por pagar.

Pasivos acumulados

Cuentas por Pagar a Largo plazo

Capital

Reservas.

Resultados acumulados

Etc.

A. PRDIDAS Y GANANCIAS.

Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de resultados
como:

Ventas

Costo de ventas

Gastos de administracin.

Gastos de ventas.

Otros ingresos

Otros egresos

Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de


auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados
financieros.
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA
El expediente permanente contiene toda la informacin necesaria para la auditora del ao
corriente y para las futuras revisiones de los estados financieros.
ESTOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER COMO MNIMO LO
SIGUIENTE:

1. Revisin e los procedimientos de contabilidad y de control interno separando


cada una de las reas.

Ciclo de ingresos o de ventas.

Ciclo de compras o desembolsos.

Ciclo de personal o de planillas.

Ciclo de produccin o de costos.

Activo fijo.

Intangibles.

Etc.

1. Plan de cuentas contable y manual e contabilidad.

2. Informacin histrica de la compaa auditada tales como :

Escritura de constitucin.

Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa.

Principales actividades de la compaa.

Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas.

Relacin de socios y directores.

Relacin de principales clientes.

Relacin de principales proveedores.

Capacidad instalada de la compaa.

Etc.

1. Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va completando cada


ao, tales como :

Capital y utilidades retenidas.

Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.

Activos intangibles y su respectiva amortizacin.

Etc.

1. Copias o extractos de los principales contratos por :

Obligaciones contradas.

Emisin de bonos.

Compras importantes de activo fijo.

Trabajo con personal extranjero y / o contratado.

Asesora tcnica.

Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.

Alquiler.

Etc.

1. Otros.

Leyes especiales para la compaa.

Exoneraciones tributarias.

Acotaciones fiscales en reclamo.

Otros asuntos de inters.

Etc.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Los papeles de trabajo deben ser:

Organizados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de las cifras que guardan
relacin.
Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser
cumplido en su totalidad.

Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su
posterior revisin.

Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse


por legajos que permitan su cmodo manejo; adems las cdulas que integran cada
uno de los legajos deben archivarse en secuencia lgica y ordenada.

CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.


Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo
momento.

Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda con puertas de metal
y / o combinacin.

Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.

Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgacin


de la informacin confidencial y para evitar la posibilidad de alteracin o
sustraccin de las evidencias existentes en los papeles de trabajo.

De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias y/o
extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su bsqueda.

Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados
por partes y en forma escalonada que evite la perdida total.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO


LOS PAPELES DE TRABAJO COMO MNIMO DEBEN
CONTENER LO SIGUIENTE
ENCABEZAMIENTO

Nombre de la compaa
Titulo de la cdula

Fecha de la auditoria

Nombre del auditor

Fecha del trabajo

Cantidad de hojas de cada cdula

EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO

Marcas
Explicaciones

Notas

Referencias cruzadas

Conclusin

EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN

Firma de los que efectuaron la revisin (senior, supervisor, gerente y socio)


Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores.

CONTROL INTERNO
Uno de los progresos mas importantes en la auditora independiente durante los ltimos
aos ha sido la constantemente creciente comprensin, tanto por la gerencia como por el
auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su
dependencia mutua para cumplir con dichas responsabilidades. sto, unido a su deseo
comn de lograr eficiencia y estados contables dignos de confianza, ha fomentado un alto
grado de colaboracin entre ellos para beneficio de ambos.
En el pasado el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas las
operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados
financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayora de los
encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin sobre la correccin de los
informes financieros de la gerencia, espera que el departamento de contabilidad de la
compaa le presente estados financieros y registros contables que la gerencia considera
apropiados y libres de error material.
Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y
caractersticas del control interno y a delinear las respectivas esferas de inters y
responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la conviccin de que,
aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos al de control interno,
pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios mutuos adicionales.
IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO
El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los
siguientes factores:
La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la estructura de
su organizacin ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones
con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos
informes y anlisis.
La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compaas y la
prevencin y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de
un sistema adecuado de control interno es indispensable para poder cumplir con esa
responsabilidad.
La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control interno que
funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisin y verificacin que son
inherentes a un buen sistema de control interno reducen las posibilidades de que errores e
intentos fraudulentos permanezcan ocultos por mucho tiempo y permitan a la gerencia
depositar mayor confianza en la veracidad de la informacin.

No es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la mayora de las compaas,


dentro de lmites razonables de honorarios. Adems, no es de esperar que un examen a
posteriori sustituya el uso de controles apropiados durante la ejecucin de las operaciones.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de los
mtodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos,
verificar la exactitud y veracidad de su informacin contable, promover la eficiencia de las
operaciones y alentar la adhesin a la poltica prescrita por la gerencia. Esta definicin es
posiblemente ms amplia que la que a veces se da a este termino. Ella reconoce que un
"sistema" de control interno se extiende mas all de los asuntos que se relacionan
directamente con las funciones del departamento de contabilidad y el departamento de
finanzas.
Tal sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar, informes peridicos de
operacin, anlisis estadsticos y su correspondiente diseminacin, un programa de
entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades
y un cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia de una seguridad adicional con
respecto a la adecuacin de los procedimientos delineados y al grado en que estn siendo
efectivamente seguidos. Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como
por ejemplo, estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniera, y usos de
controles de calidad mediante un sistema de inspeccin, que es fundamentalmente una
funcin de produccin.
Cules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de control interno?
Ciertamente incluiran:
Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de responsabilidades
funcionales.
Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer un control
contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.
Practicas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones de cada departamento
de la organizacin y
Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.
Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente son todos tan bsicos
para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos,
normalmente impedira el buen funcionamiento de todo el sistema. Por ejemplo, ningn
plan de autorizacin y de procedimientos de registro para control contable puede
considerarse adecuado sin un personal capaz de poner en practica los procedimientos
establecidos para hacer funcionar el sistema ni pueden considerarse sanas las practicas
seguidas en la ejecucin de los deberes de cada departamento, a menos que haya

independencia departamental, para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse


controles nter departamentales.
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organizacin y de todas las
medidas y mtodos coordinados dentro de una entidad con fines de:
1. Proteger los activos.
2. Evitar desembolsos no autorizados.
3. Evitar el uso impropio de recursos.
4. Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
5. Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.
6. Evaluar las eficiencias administrativas.
7. Medir la observacin a la poltica prescrita de la administracin.
Responsabilidad del Control Interno: El control interno es una funcin de la
administracin de cada empresa o institucin.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es responsabilidad
primordial los administradores o funcionarios de las empresas o instituciones encargados de
la administracin. El mantener un sistema adecuado de control es indispensable para
cumplir con esta responsabilidad.
Fundamentos y objetivos del control interno: Los fundamentos de un control interno
adecuado son los siguientes:
a. Un mtodo digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera
b. Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los registros contables y
financieros.
c. La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.
Los objetivos del control interno son:
a. Obtener informacin financiera correcta y segura
b. Proteger los recursos empresariales o institucionales
c. Fomentar la eficiencia de la operacin
Principios bsicos de control interno: El control interno se basa en el concepto de carga y
descarga de responsabilidad. Sus principios son:

a. La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser de limitativo para


cada persona.
b. Las operaciones contables y financieras debern ser separadas. Las funciones de
iniciacin, autorizacin, contabilizacin de transacciones y de custodia de recursos
deben separarse dentro del plan de organizacin de la entidad.
c. Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transaccin.
d. Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
e. Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la correccin de la
operacin de que se trate as como de la contabilidad subsiguiente.
f. Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo posible y deber exigirse
vacaciones anuales para quienes estn en puestos de confianza.
g. Los empleados financieros deben estar afianzados.
h. Las instrucciones debern ser por escrito, en forma manual de operaciones
i. El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos aplicables.
j. El equipo mecnico con dispositivos de prueba inter-construidos deber utilizarse
toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras.
k. Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble
l. Deber utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda
documentacin importante.
m. Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo para compras
menores de fondo de caja chica.
n. Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando
con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con
fines especficos.
o. Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, rdenes de pago, etc., se
deber depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
p. Los activos empresariales ms importantes deben contar con una pliza de seguros
contra riesgos inherentes.
Caractersticas de un Sistema Slido de Control Interno:
Las caractersticas son las siguientes:
a. Plan de organizacin : El plan de organizacin de una empresa establece las
responsabilidades funcionales de :

a. Las unidades de operaciones.


b. Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
c. Los empleados individuales.
Junto con las responsabilidades debe estar la delegacin de autoridad para cumplir con tales
responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las responsabilidades y la delegacin
de autoridad concomitante y presentarla en lugares adecuados.
Hasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de responsabilidades, pero
cuando el trabajo de dos o ms empleados es complementario, debe distribuirse la
responsabilidad segn las fases del trabajo.
Quizs lo mas importante del control interno consiste en la designacin correcta de los
deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes esfuerzos a su
organigrama segn unidades operativas pero no tocan lo mas importante que es la
organizacin de los deberes de los empleados.
b. Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un control
contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
c. Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las obligaciones y
funciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditada
Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:

Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en


vigor mas apto ser el personal adecuado.
Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal
aplicado a cada actividad.

Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre
las cuales descansa la estructura del control interno.

Retribucin: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejor


a realizar los propsitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con
eficiencia su labor.

Confianza en el sistema de Control Interno: Si el auditor no ha podido extender su


examen a cada transaccin, cada asiento, y cada documento o registro contable, la nica
alternativa que queda es confirmar el sistema de control interno.
El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en si, basndose en sus
observaciones, pruebas del sistema, exmenes de informes internos, etc. ,segn su juicio,
funciona el sistema de organizacin especialmente en el aspecto de la separacin de
funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados claves.

El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de autorizacin y de los


procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la operacin del sistema
contable.
Revisin y evaluacin del sistema de control interno: No se llevara a cabo ninguna
auditoria sin incluir una amplia revisin y evaluacin del sistema de control interno.
Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo en la
propiedad de los mtodos y registros sobre los que se apoyan los estados financieros y no le
es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya un grado que le permita satisfacerse
de la integridad y veracidad de los estados financieros. El Contador Publico queda
imposibilitado y debe abstenerse de expresar opinin alguna sobre los mismo, tomados en
su conjunto.
La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que permite al Auditor
dirigir su atencin a los aspectos de la administracin de las entidades que mas le requieren.
La revisin formal del sistema de control interno consiste en emplear el cuestionario
adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de control interno.
El Cuestionario del Sistema de Control Interno: Como parte de su preparacin para la
auditora, el auditor debe elaborar el cuestionario o lista de comprobacin sobre control
interno. Este documento esta constituido por varias listas de preguntas que deben ser
contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor
mismo conteste durante el curso de la auditoria basada en sus observaciones.
Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser
formuladas de manera que la respuesta pueda ser "si" o "no".
Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables a la
entidad agregando adems de las preguntas ya listas a cualquier otra considerada pertinente.
Influencia de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en los Procedimientos de
Auditoria:
Basado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el auditor debe
considerar si es adecuado el programa de auditoria, si los procedimientos contemplados en
el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena condicin el sistema de
control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos procedimientos.
Efecto de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en el Dictamen del Auditor:
Sin haber efectuado la evaluacin del control interno el auditor no podr fundamentar su
opinin o dictamen (salvo examen detallado). Segn el grado de confiabilidad que se de a
este, el auditor emitir un dictamen sin salvedades, con salvedades; o en el caso de falta de
control interno una abstencin negativa del dictamen.

La Auditora Interna: Es llevada a cabo por medio de auditores empleados de la entidad


misma. Generalmente se hace este tipo de auditora en empresas grandes, es componente
del control interno.

EL PROGRAMA DE AUDITORIA
IMPORTANCIA Y DEFINICIN
Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un
solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo
realizado as como su alcance o extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de los
casos en donde el contador publico ejerce su profesin, un programa de auditoria formal es
de gran valor.
Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos que
practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de gua y ayuda al contador
encargado de la auditora y a sus ayudantes, sino tambin como salvaguarda de que no se
omitir algn detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden
subsistir a la buena preparacin y criterio del contador publico, pues los procedimientos que
deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las
circunstancias particulares de cada negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
"Nada puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de
reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin atenindose a
programas que han sido formulados por otras personas, son culpables de negligencia si
permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo,
no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay que
seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen
Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en practica sobre esa
base."
Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los
problemas no previstos tendrn que recibir atencin especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn No 4 de enero de 1957, el programa de
auditoria es:
"Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que
han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de
aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de informacin

complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de


auditoria, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer."
Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos mnimos aplicables
a la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar orientaciones sobre la forma en que
habr de organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los cuales se
seleccionaran los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular.
La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern del
juicio del contador encargado de la auditoria, quien deber tomar en consideracin la
eficiencia del control interno establecido.
CLASIFICACIN
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que sirvieran
para cumplir con todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos de esta. Sin
embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos han originado un
incremento considerable en la diversificacin de las condiciones y problemas que el
contador publico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica que un programa
de auditoria, aplicable en todos los casos no es practico, como tampoco es practico la
uniformidad en los procedimientos contables. El Comit de Procedimientos de Auditoria
del Instituto Americano de Contadores Pblicos en su informe especial titulado "Fijacin
Provisional de Normas de Auditoria", declaro:
"No es practico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que se
encuentran, expedir un programa de auditoria para todos los fines"
No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que
para las firmas de contadores es el tener o implantar normas bsicas para la ejecucin de los
trabajos de auditoria, establecidas como gua de trabajo, deben ser susceptibles de
modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en
un programa de auditoria.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria, pudindose
clasificar:
A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.
Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de auditoria se
clasifican en:
1. Programas generales y
2. Programas detallados
Programas generales

Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditora que
se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de aplicar
los procedimientos de auditoria.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los programas de
auditora se clasifican en:
1. Programas estndar y
2. Programa especficos
Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones
aplicables a un numero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la
clientela de un despacho.
Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin particular.
Algunos autores sealan que los programas de auditorias son de dos tipos: predeterminados
y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de
auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir lo
ms estrictamente posible a travs de toda revisin.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las
principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que
este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para
modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditora se
desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinin sobre los estados
financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo
anteriormente a sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes
razones que pueden sintetizarse en lo impractico que resultara un documento as elaborado.
Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras:

1. Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.


2. El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de
realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad.
Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin
alguna en los procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rpida
y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.
Sirve de gua al hacer la planeacin de auditorias futuras. En el se anotan tanto las reas
dbiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar en aptitud
de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de
investigar problemas especiales.
El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el alcance y efectividad
de los procedimientos que empleara la revisin
Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que
corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor deber poner sus iniciales en el
programa que haya realizado.
Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempear las tareas
sealadas, considerando que no se debe hacer ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente y de
cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los
errores no sean de importancia en cuanto a su monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los programas deben
ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias. Las
caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y espritu de investigacin, deben ser
ejecutadas al mximo. Generalmente los auditores que tienen xito se oponen a verse
circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditora resulta de cajn, la culpa
ser del auditor y no del programa de auditora.
CASUISTICA PARA DESARROLLAR
HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR
CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS

EXISTENCIAS
1. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga en
efectivo.
Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuacin al costo y determine el costo unitario.
2. La empresa Comercial Montero S.A.C. efecta la compra al contado de 40
refrigeradoras en S/.1,000 c/u .Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga
un descuento del 15%.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del
valor de la compra.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.2,500 que se paga en
efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuacin al costo y determine el costo unitario
3. La empresa comercial Retes S.A.C. efecta la compra al contado de 60 televisores
en S/.800 c/u.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las
existencias. Tipo de cambio al cierre del ejercicio: S/. 3.45 por US$ 1.00.
4. En la revisin al 31/12/2003 de Importaciones Ashley SAC de una importacin de
mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 34,000,
Flete US. $ 4,800 Y Seguro U.S. $ 600, Arancel 20 % el importe de los derechos
arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos.
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta
cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de
materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/10 /2000 y que la
31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3.0
Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente

5. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de


existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas S/.
380,000, Materias Primas S/. 240,000, Productos Terminados S/. 680,000 y
Existencias por recibir S/. 220,000.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las
existencias
6. En la revisin de la empresa Imperio Textil SAC al 31/12/2003 de una importacin
de mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $
24,000, Flete US. $ 2,800 Y Seguro U.S. $ 400, Arancel 20 % el importe de los
derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta
valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en
proceso se valan costo de produccin Los productos Terminados se valan al valor
de venta que considera una utilidad de 30 %. En el anlisis de las Materias Primas
se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de
cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha
sido recibida el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El
tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.
80 por dlar
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin
que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de
acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de
CONASEV.
7. La empresa Textil El Hilado S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias
al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 215,000, Suministros S/. 110,000,
Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos
Terminados S/. 420,000 y Materia Prima S/ 270,000.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 12%.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,200 que se paga en
efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/5,600.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuacin al costo y determine el costo unitario.
8. La empresa comercial El Cautivo S.A.C. efecta la compra al contado de 70
computadoras en S/.1,000 c/u.

En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta
cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de
materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/09 /2003 y que la
31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3.0
Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin
de CONASEV.
9. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de
existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 25,000, Mercaderas S/.
320,000, Materias Primas S/. 140,000, Productos Terminados S/. 420,000 y
Existencias por recibir S/. 180,000.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 15%.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.1,200 que se paga en
efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,600.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuacin al costo y determine el costo unitario.
10. La empresa Comercial del Palca S.A.C. efecta la compra al contado de 85
televisores en S/.600 c/u.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta
valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos
Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 40 % y las
materias primas se encuentran subvaluadas en 20 %.
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin
que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de
acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de
CONASEV.
11. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 180,000, Suministros
S/. 70,000, Existencias por recibir S/. 60,000, Productos en proceso S/. 200,000,
Productos Terminados S/. 380,000 y Materia Prima S/ 250,000.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 8%. Del
valor de la compra.

Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.3,500 que se paga en


efectivo.
Los gastos de almacenamiento incurridos y pagados son de S/2,300.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuacin al costo y determine el costo unitario.
12. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. efecta la compra al contado de 75
televisores en S/.950 c/u.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que las Materias Primas
esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos
Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 25 % y los
productos en proceso se encuentran subvaluadas en 20 %.
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin
que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de
acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de
CONASEV.
13. La empresa TREFILADOS S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias
al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 250,000, Suministros S/. 90,000,
Existencias por recibir S/. 110,000, Productos en proceso S/. 130,000, Productos
Terminados S/. 450,000 y Materia Prima S/ 300,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta
valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos en
proceso se valan costo de produccin Los productos Terminados se valan al valor
de venta que considera una utilidad de 25 %. En el anlisis de las Materias Primas
se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de
cambio, que corresponde a la compra al crdito de materia prima por U.S. $ 48,000,
que ha sido recibida el 15/07/2003 y que la misma al 31/12/2003no se tiene en
existencia. El tipo de cambio al 15/07/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003
es de S/. 3. 80 por dlar
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin
que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de
acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de
CONASEV.
14. La empresa Consorcio Ayabaca S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 364,000, Suministros
S/. 214,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 324,000,
Productos Terminados S/. 620,000 y Materia Prima S/ 268,000.

En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta


valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en
proceso se valan costo de produccin Los productos Terminados se valan al valor
de venta que considera una utilidad de 25 %. En el anlisis de las Materias Primas
se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 24,400 de una diferencia de
cambio, que corresponde a la compra al contado de materia prima por U.S. $
48,000, que ha sido recibida el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en
existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al
31/12/2003es de S/. 3. 80 por dlar
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin
que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de
acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de
CONASEV.
15. La empresa Textil Pima S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al
31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 335,000, Suministros S/. 115,000,
Existencias por recibir S/. 175,000, Productos en proceso S/. 287,000, Productos
Terminados S/. 470,000 y Materia Prima S/ 342,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la materia prima esta
valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en
proceso se valan costo de produccin Los productos Terminados se valan al valor
de venta que considera una utilidad de 35 %. En el anlisis de las Mercaderas se
observo que se han debitado en esta cuenta S/. 16,000 de una diferencia de cambio,
que corresponde a la compra de mercadera por U.S. $ 32,000, que ha sido recibida
el 15/08/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de
cambio al 15/08/2003 es de S/. 3. 40 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 90 por
dlar. SE SOLICITA.-Evaluar la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de
ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que
deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de
presentacin de CONASEV.
16. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 345,000, Suministros
S/. 220,000, Existencias por recibir S/. 170,000, Productos en proceso S/. 360,000,
Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 310,000.
17. La empresa Distribuidora CITIUS S.A.C. le presenta los siguientes saldos de
existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas S/.
240,000, Materias Primas S/. 120,000, Productos Terminados S/. 380,000 y
Existencias por recibir S/. 330,000.
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta
S/. 37,500 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por
U.S. $ 75,000, que ha sido recibida el 15/09/2003 y que la misma al 31/12/2003 no se tiene
en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3. 30 Por dlar y al 31/12/2003 es

de S/. 3. 80 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos
de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente

PARTE III
EXAMEN DE CAJA Y BANCOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en el examen de caja y bancos y
cuentas por cobrar comerciales, las diferencia por sus caractersticas y valora su utilidad en
el trabajo de auditora.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas
Caja y bancos y Cuentas por cobrar comerciales.
Identifica los programas de procedimientos de auditora y cuestionarios para
estudiar evaluar y examinar las cuentas.

Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.

Explica el resultado del examen con las conclusiones sobare la razonabilidad o no


de las cuentas.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la importancia del examen de las cuentas caja y bancos y cuentas cobrar
comerciales
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.

Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N 19 Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos
Tema N 20 Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos, terminacin del trabajo
con conclusiones.
Tema N 21 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar comerciales
Tema N 22 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar comerciales,
terminacin del trabajo con conclusiones.

LOS AJUSTES FUNDAMENTALES

1.- Gastos diferidos y gastos pagados por anticipado.


2.- Gastos acumulados o devengados
3.- Ingresos o crditos diferidos.
4.- Ingresos acumulados o devengados.
5.- Malas deudas.
6.- Depreciacin.
7.- Mercaderas.
1.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE GASTOS
1.1.-Coincidir con lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual
S/. 30,000 se han aplicado a resultados.
1.2.- Que el saldo incluya algn desembolso cuyos beneficios se
recibirn en el ejercicio siguiente.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual
S/. 32,500 aplicado a resultados.
1.3.-Que el saldo sea inferior a lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual.
S/. 25,000 aplicado a resultados.
2.- GASTOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.
2.1.- CARGOS DIFERIDOS Y PAGOS ANTICIPADOS
Este ajuste se hace disminuyendo la cuenta de gastos mediante un abono y estableciendo la
partida del activo mediante un cargo.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del punto 1.2)
2.2.-GASTOS DEVENGADOS O ACUMULADOS.

Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando la cuenta
del pasivo con un abono por el gasto ya consumido.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (Del punto 1.3 ).
3.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS
3.1.- Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que corresponda al
ejercicio.
Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un inters de 12 % anual.
La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de diciembre; en este
caso no se necesita ajuste.
3.2.- Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio.
Ejm. Si en el caso anterior al momento del prstamo Hubiramos cobrado S/. 12,000 por
adelantado de intereses por un ao. La cuenta de egresos por intereses tendra un saldo de
S/. 12,000 que incluye intereses del semestre del ejercicio siguiente.
3.3.- Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio.
Ejm. Si los intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados recin al vencerse el primer
ao del prstamo.
En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendra un saldo cero (000) al 31 de
diciembre.
4.- CRDITOS DIFERIDOS.
Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos ganado en
el ejercicio, exceso que recibe el nombre de crdito diferido.
El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono a la cuenta
adecuada el pasivo o crdito diferido .
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del
prstamo (del punto 3.2)
5.- INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.
Este caso es el inverso al anterior : Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido cobrado ni
registrado en nuestras cuentas.

Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe ganado efectivamente
y por otro lado debe establecerse el activo en nuestro derecho a cobrar.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del
prstamo (del punto 3.3).

ENFOQUE DE AUDITORA PARA LA REVISIN DEL


CONTROL INTERNO
Introduccin
Un enfoque de auditora efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno
en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sera el
caso de la auditora integral es el de los ciclos de auditora:
Este enfoque se relaciona con la auditora de los controles de las transacciones econmicas
que originan los estados financieros, con nfasis en el control interno. El enfoque para
efectuar la auditora mediante una revisin ms analtica y profunda del control interno,
requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones caractersticas de cada
negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan
dichas transacciones y la forma como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus caractersticas,
para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las
mismas y presentarse en los siguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de
los negocios.
1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de
dinero.
2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de capital, mano de obra,
servicios y materiales a cambio de efectivo
3. Ciclo de nmina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de
los recursos humanos.
4. Ciclo de tesorera. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza
con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del efectivo en las
operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de ste a los
inversionistas y acreedores.
5. Ciclo de produccin. Consiste en la transformacin de los activos adquiridos en
bienes y servicios para la venta.
6. Ciclo de informacin financiera. Comprende la preparacin de estados financieros
que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un
perodo determinado.

Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en
otro dependa del tipo de compaa o industria.
Cada ciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o segmentos de un
sistema que procesa de manera lgica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos
asientos contables, documentos y archivos. En las siguientes pginas se relacionan las
funciones, asientos contables y documentos tpicos de los ciclos descritos, los cuales
pueden variar segn la clase de empresa.

Ciclo de Ingresos
Introduccin
El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren
llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas
funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos
terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar
las cuentas por cobrar a clientes y recibir de stos el efectivo. En virtud de que el ciclo de
ingresos es el ciclo en que el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se
venden, la determinacin del costo de ventas es una funcin contable que puede
identificarse con el ciclo de ingresos.
Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo
de ingresos que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como
tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir
tan solo una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control
interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables
comunes, formas y documentos importantes, etc., se deber efectuar para cada caso en
particular.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser:

Otorgamiento de crdito.
Toma de pedidos.

Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio.

Facturacin.

Contabilizacin de comisiones.

Contabilizacin de garantas.

Cuentas por cobrar.

Cobranza.

Ingreso del efectivo.

Ajuste a facturas y/o notas de crdito.

Determinacin del costo de ventas.

Asientos contables comunes


Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes 4 asientos contables
comunes

Ventas.
Costo de ventas.

Ingresos de caja.

Devoluciones o rebajas sobre ventas.

Descuentos por pronto pago.

Provisiones para cuentas de cobro dudoso.

Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.

Gastos de comisiones.

Creacin de pasivos por el impuesto de ventas.

Provisiones para gastos de garanta.

Formas y documentos importantes


Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser:

Pedidos de clientes.
Ordenes de venta y embarque.

Conocimientos de embarque.

Facturas de venta.

Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas.

Avisos de remesas de clientes.

Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.

Bases usuales de datos

Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares,
etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones
dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las
transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar
como sigue:
a. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de
las transacciones.
b. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente
Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes:
Bases de referencia

Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito.


Catlogos de productos y listados o archivos de precios.

Bases dinmicas

Archivos de rdenes de clientes pendientes de surtir.


Auxiliares de clientes.

Estadsticas de ventas.

Diarios de ventas.

Enlaces con otros ciclos


Dentro del cielo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros
cielos:

Ingresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorera


Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de produccin

Concentraciones de actividades (plizas de registros contable) que se enlazan con el


ciclo de informe financiero.

Objetivos
Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos especficos de
control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:

De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.

De verificacin y evaluacin.

De salvaguarda fsica.

a. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin y que estos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingreso son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
2. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de proporcionarse a
los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas
por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos de
venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas.
Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios que se
ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar
mercancas o servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
8. Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben
producir facturacin.
9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito.
11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
12. Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos relativos a
las ventas deben clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
13. La informacin del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.

14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes
deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente
15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las
cuentas apropiadas de cada cliente
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones,
costos de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo
recibido y ajustes relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia
18. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
ingreso debe producirse correcta y oportunamente.
a. Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin
peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de
procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
1. Deben evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las
transacciones relativas.
a. Objetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros,
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para
el ciclo de ingresos son:
1. El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con controles
adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo
de tesorera.
2. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por cobrar,
as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe
permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
gerencia.

CICLO DE COMPRAS
Introduccin
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nmina son
distintas de las funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar separadamente
dichas funciones en dos guas, para facilitar la revisin del control interno del ciclo de
egresos.

El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren
llevar a cabo para:

La adquisicin de bienes, mercancas y servicios.


El pago de las adquisiciones anteriores.

Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga.

El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:

Inventarios.
Activos fijos.

Servicios Externos.

Suministros o abastecimientos.

En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre diversas
cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la
recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben considerarse tambin como parte
de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisicin de
dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del
ciclo de compras que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse
como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern
servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cundo lleve la revisin del
control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos
contables comunes, formas y documentos importantes etc., se debern efectuar para cada
caso en particular.
Funciones Tpicas

Las funciones tpicas de compras podran ser:


Seleccin de proveedores.

Preparacin de solicitudes de compras.

Funcin especfica de compras.

Recepcin de mercancas y suministros.

Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos.

Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados.

Desembolsos de efectivo.

Asientos contables comunes

Dentro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:

Compras.
Desembolsos de efectivo.

Pagos anticipados.

Acumulaciones de pasivos.

Ajustes de compras.

Formas y documentos importantes.


Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podran ser:
Requisiciones de compras.
Ordenes de compra y contratos.
Documentos de recepcin de mercancas.
Facturas de proveedores.
Notas de cargo y de crdito.
Solicitudes de cheques.
Recibos de servicios.
Pliza de cheque
Bases usuales de datos
Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares,
etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones
dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las
transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se le da, se pueden clasificar
como sigue:
a. Bases de referencias. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso
de las transacciones.
b. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal s esta modificado constantemente.
Las bases usuales de datos para compras podran ser las siguientes:

Archivos de proveedores conteniendo, nombre, direccin, productos que ofrece,


premios etc.
Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago
(auxiliares) e historial de pagos efectuados.
Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.

Enlace con otros ciclos


Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:

Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.


Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con el ciclo de
produccin.

Resumen de actividad (plizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de


informe financiero.

Objetivos
Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de control interno, los
cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:

De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.

De verificacin y evaluacin.

De salvaguarda fsica.

a. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin, estos objetivos para este ciclo son:
1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas
por la administracin.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios que han de
proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas
de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin
4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.

5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
a. Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el
ciclo de compras son:
1. Solo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores por bienes,
mercancas o servicios que se ajusten a las polticas establecidas por la
administracin.
2. Solo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan solicitado.
3. Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en
forma oportuna.
4. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y servicios recibidos,
as como la distribucin contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y
registrarse como pasivo en forma oportuna.
5. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en un
pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
6. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse
e informarse correcta y oportunamente.
7. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
8. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse
correcta y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y acreedor.
9. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y
acreedores por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo
contable.
10. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
11. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
compras debe producirse correcta y oportunamente.
a. Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin
peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de
procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son:

1. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas


por pagar y las actividades de transacciones relativas.
a. Objetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros,
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para
este ciclo son:
1. El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as como a las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.

CICLO DE NMINA O PERSONAL


Introduccin
El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a
cabo para:
La contratacin y utilizacin de mano de obra.
El pago de mano de obra.
Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra.
El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios personales
como por ejemplo nminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva,
administrativa, etc.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios de
personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo las cuentas
por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. Del
ciclo de nminas que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse
como tpicas de este ciclo. Sin embargo debe tomarse en cuenta que las mismas debern
servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin
del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos
contables, formas y documentos importantes, etc. Se deber efectuar para cada caso en
particular.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de nminas podran ser:

Reclutamiento y seleccin de personal.


Contratacin de personal.

Llevar las relaciones laborales.

Preparar informes de asistencia.

Registro, informacin y control de nmina.

Desembolso de efectivo.

Promocin y evaluacin de personal.

Asientos contables comunes.


Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:

Pago de nminas.
Anticipos de sueldos y prstamos al personal.

Distribuciones de mano de obra.

Otras prestaciones de personal.

Ajustes de nminas.

Formas y documentos importantes.


Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser:

Solicitud de empleo.
Contratos de trabajo.

Informes de tiempo.

Tarjetas de reloj.

Autorizacin de ajustes de nminas.

Autorizacin de pagos especiales.

Recibos de pago.

Cheques.

Bases Usuales de datos


Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares,
etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones

dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las
transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les d, se pueden clasificar
como sigue:
A. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de
las transacciones.
B. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes:

Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin de referencia,


tipos de retribucin, prestaciones a empleados, etc.
Registros de salarios de empleados.

Enlace con otros ciclos


Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:

Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.


Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de produccin.

Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de


informe financiero.

Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control interno, los
cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue:

De autorizacin
De procesamiento y clasificacin de transacciones

De verificacin y evaluacin

De salvaguarda fsica

a. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a las caractersticas y
necesidades de cada empresa, mismas que debern ser evaluadas por el auditor. Estos
objetivos para estos ciclos son:
1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la
administracin.

2. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben autorizarse de acuerdo


con polticas establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas
de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo
con polticas establecidas por la administracin.
4. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas establecidas por
la administracin.
5. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas
establecidas por la administracin.
a. Objetivos de procesamientos y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Estos objetivos para
el ciclo de nminas son:
1. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se
ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
2. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.
3. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de dichos
adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma
oportuna.
4. Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un pasivo reconocido
y preparase con exactitud.
5. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse
con exactitud y en forma oportuna.
6. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben clasificarse, concentrarse e
informarse con exactitud en forma oportuna.
7. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse
con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
8. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por
los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada perodo contable.
9. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las transacciones
de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
C) Objetivos de verificacin y evaluacin.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y


evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nminas son:
10. La informacin para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades de
nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.
11. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas
de nminas y las transacciones relativas.
D) Objetivos de salvaguarda fsica.
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros,
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para
este ciclo son:
El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y lugares
de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.

CICLO DE TESORERIA
Introduccin
El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la
estructura y rendimiento de capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las necesidades de
efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las operaciones productivas
y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los inversionistas y a los
acreedores.
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden efectuarse
en la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la Contralora,
Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es frecuente que algunas
funciones de la alta direccin estn encaminadas a la planeacin y control financiero.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:

Relaciones con sociedades financieras y de crdito.


Relaciones con accionistas.

Administracin del efectivo.

Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos.

Custodia fsica del efectivo y los valores.

Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.

Administracin y vigilancia de la deuda (principal e intereses).

Operaciones de inversin y financiamiento.

Administracin financiero de planes de beneficio a empleados.

Administracin de seguros.

Asientos contables comunes


Dentro del ciclo de Tesorera podamos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:

Obtencin y pago de financiamiento.


Emisin y retiro de acciones.

Compra y venta de inversiones en valores.

Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. Amortizacin de


descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con deudas e inversiones.

Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda.

Compra y venta de moneda extranjera.

Formas y documentos importantes


Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera podran ser:
Certificados provisionales de acciones.
Acciones emitidas.
Obligaciones, bonos, papel comercial.
Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.
Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados.
Plizas de seguro.

Bases usuales de datos


Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares, etc.
Que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro
de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las
transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dan se pueden
clasificar como sigue:
a. Bases de referencia- representadas por informacin que se utiliza para el proceso de
las transacciones.
b. Bases dinmicas- Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal s estn modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes:
Bases de Referencia.

Archivo maestro de accionistas.


Cdulas de trabajo de intereses y dividendos.

Libro de registro de accionistas y utilidades.

Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos.

Bases Dinmicas

Saldos de las cuentas bancarias.


Cartera de inversiones.

Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores.

Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera varan de
una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones
voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin de dividendos e intereses, ventas y
redenciones de papel comercial, y compras y ventas de inversiones. Existen otras
transacciones que son tan espordicas que no son necesarios procedimientos estandarizados
para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al pblico o una colocacin privada de
bonos u obligaciones que podran registrarse directamente en el mayor general, por medio
de uno o ms asientos contables diseados para ello.
Enlaces con otros ciclos
Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de
tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo
para cerrar las transacciones del ciclo de tesorera, pero la entrada de efectivo tambin
cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del

ciclo de compras. Por ello surge una duda sobre si la funcin de los ingresos y egresos de
efectivo es parte del ciclo de tesorera, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin
de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del ciclo de Tesorera
como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de modo semejante, tanto los
desembolsos del ciclo de Tesorera y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una
funcin comn de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o
con el de ingreso, como tambin una funcin comn de desembolso de efectivo puede
identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de compras. Una forma prctica para
decidir donde situar una funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que
se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o ambos, se
procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de
otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos, es prctico identificar la
funcin en ambos ciclos con el propsito de evaluar los controles internos.
Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros
ciclos:

Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras.


Ingresos de efectivos con el ciclo de ingresos.

Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos.

Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de


nminas.

Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos del control interno,
los cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue:

De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.

De verificacin y evaluacin.

De salvaguarda fsica

1. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se estn cumplindolas polticas y criterios establecidos por la
administracin. Estos objetivos para este ciclo son:

1. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con


polticas establecidas por a administracin.
2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital
deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las
inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin
4. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses por
pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la
distribucin contable deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas.
Estos objetivos de Tesorera son:
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben de estar de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos que se
ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
7. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que se
ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con
exactitud y en forma oportuna.
9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a
inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma
oportuna
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en
forma oportuna.
12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la
distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse
como activos o pasivos en forma oportuna.
13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros,
as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud
y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.

14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se


efecten cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse
con exactitud y registrarse en forma oportuna.
15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte,
corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades que
invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse,
concentrarse e informarse, correcta y oportunamente.
17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos), las
entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y
oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor.
18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los ajustes
relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada
una de las entidades en que se invierte.
19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a cobrar
de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y por
los ajustes relativos.
20. Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las transacciones,
de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son:
21. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de
tesorera deben producirse correcta y oportunamente.
d) Objetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos,
registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso.
Estos objetivos para este ciclo son:
22. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de efectivo,
inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.
23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.

24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones, as


como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse
nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.

CICLO DE PRODUCCIN
Introduccin:
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se
procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de
produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables,
recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios
que se tienen para usarse en el negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad ms importante del ciclo de
produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos
adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos
indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa clase incluira el proceso y
movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos
terminados se transfieren a su almacn respectivo. Los embarques a clientes son parte del
ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo de los
productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de
costos para valuar los recursos que se ponen en produccin, los artculos producidos y las
mercancas vendidas.
Otros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de inventarios
fsicos para determinar el costo produccin y ventas.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser:

Contabilidad de costos.
Control de fabricacin.

Administracin de inventarios.

Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.

Asientos contables comunes:


Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:

Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado).


Aplicacin del costo de mano de obra.

Aplicacin de gastos de fabricacin.

Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos


diferidos.

Variaciones(incluyendo desperdicios)

Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y otros


costos diferidos.

Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de
inmuebles, maquinaria y equipo.

Formas y documentos importantes:


Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin podran
ser:

Ordenes de produccin.
Requisiciones de materiales.

Tarjetas de tiempo (de mano de obra).

Informe de produccin.

Informe de desperdicios.

Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin.

Hojas de costo.

Bases usuales de datos:


Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares,
etc., que contiene aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones
dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las
transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar
como sigue:
a. Bases de referencia - Representadas por informacin que se utiliza para el proceso
de las transacciones.
b. Bases dinmicas - Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de produccin podran ser las siguientes:

Bases de referencia
Archivo maestro de los productos:

Informacin de los elementos del costo.


Relaciones de materiales.

Hojas de ruta e ingeniera del producto.

Bases dinmicas

Auxiliares de inventarios.
Hojas de costo.

Listados de valuacin de inventarios.

Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo.

Anlisis de otros costos amortizables.

Enlaces con otros ciclos:


Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes enlaces normales con
otros ciclos:

Recepcin de bienes, mercancas y servicios, con el ciclo de compras.


Embarques de producto, con el ciclo de ingresos.

Uso de mano de obra, con el ciclo de nminas.

Resmenes de actividades(asientos de diario) con el ciclo de informe financiero

Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras.

Objetivos:
Para efectos de la produccin se han identificado 28 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido clasificados como sigue:

De autorizacin.
De procesamientos y clasificacin de transacciones.

De verificacin y evaluacin.

De salvaguarda fsica.

a. Objetivos de autorizacin

Los objetivos de autorizacin tratan de aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la
administracin. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
1. El plan de produccin (v.g., qu, cunto, cundo y cmo se fabrica y los niveles de
inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
2. El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
3. El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de
actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
4. Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo y la
amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y
equipo deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos
diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
a. objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
del correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Los objetivos para el
ciclo de produccin son:
1. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de produccin de
acuerdo con polticas adecuadas por la administracin.
2. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
3. Slo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que se
ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
4. Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y
oportunamente.
5. La produccin terminada debe informarse correcta y oportunamente.
6. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y
oportunamente.

7. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la


produccin as como su distribucin contable debe calcularse correcta y
oportunamente.
8. El costo de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales costos
deben calcularse correcta y oportunamente
9. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros
costos diferidos, y la distribucin contable correspondiente deben calcularse
correcta y oportunamente.
10. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendidos y el costo, otras
disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente.
11. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse
correcta oportunamente.
12. Los costos de mercancas producidas y los ajustes relativos deben clasificarse,
resumirse e informarse correcta y oportunamente.
13. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de costos
diferidos y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y
oportunamente.
14. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras disposiciones
de bienes y las utilidades o prdida relativas deben clasificarse, e informarse
correcta y oportunamente.
15. Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y otras
disposiciones de bienes y los ajustes relativos, deben aplicarse correctamente a las
cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades.
16. En cada perodo contable deben prepararse asientos contables para los costos de los
materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin, los costos
de las mercancas producidas; depreciacin de inmuebles, maquinaria, equipo y
amortizacin de otros costos diferidos; ventas y otras disposiciones de propiedades
y ajustes relativos.
17. Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las transacciones de
acuerdo con el plan de la administracin.
18. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
produccin debe informarse correcta y oportunamente.
a. Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin
peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de
procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:

1. Deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de datos, los saldos de


inventarios, inmuebles, maquinaria y equip, y otros costos diferidos y las
actividades de transacciones relativas.
2. Peridicamente debe revisarse la distribucin de costos a inventarios, propiedades y
otras cuentas de costos diferidos.
a. Objetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros,
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para
el ciclo de produccin son:
1. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse nicamente de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
2. El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de inventarios y de
propiedad, as como a las formas y documentos de control, lugares y procedimientos
de proceso, debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.

CICLO DE INFORMACIN FINANCIERA


Funciones tpicas
1. Preparacin de asientos de diario.
2. Registros en los libros de contabilidad.
3. Recoleccin de informacin suplementaria para preparacin de informes.
4. Preparacin de informes.
5. Mantenimiento de los registros contables.
Formas y documentos tpicos
1. Comprobantes de diario.
2. Estados financieros y otros anexos.
Informacin de soporte
1. Cdigo de cuentas.
2. Presupuestos.
3. Libros de contabilidad.
4. Registros auxiliares.
Asientos contables comunes

1. Ajustes por inflacin.


2. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable.
CASUISTICA PARA DESARROLLAR
HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR
CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
DEVENGADO Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de
la empresa al 31/12/2003.
2. La empresa Comercial Ashley S.A.C. recibe el 01/06/2003 un prstamo de S/.
350,000 del Banco de Crdito a una tasa de inters de 36% anual pagadero
totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/05/2004.Los intereses han sido
debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepcin del prstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de
la empresa al 31/12/2003.
3. La empresa Comercial Jilili S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un ao
de S/. 8,500 mensuales, inicindose este el 01/06/2003 con vencimiento al
31/05/2004, habindose pagado el integro del contrato a la firma de este. Los
alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en
la fecha de pago y a la firma del contrato.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
4. La empresa Comercial Mary S.A.C. a otorgado el 01/08/2003 con vencimiento a
un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 24% anual habiendo
cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece
registrado al 31/12/2003 S/. 28,800.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
5. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la empresa Comercial
Martha S.A.C tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/.
90,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,003. El

periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 05 /


2003.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
6. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de
S/.5,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, inicindose
el mismo el 01/05/2003. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/68,400
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
7. La empresa Comercial Angie S.A.C. a otorgado el 01/05/2003 con vencimiento a
un ao un prstamo de S/. 240,000 a una tasa de inters de 36% anual habindose
pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses
financieros aparece registrado al 31/12/2003 S/. 50,400.
8. La empresa La empresa Comercial Las Lomas S.A.C tiene un contrato por el
alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12
meses, inicindose el mismo el 01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por
adelantado S/28,500
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste
que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar
la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.

La empresa Comercial Martha S.A.C a otorgado el 01/09/2003 con vencimiento a


un ao un prstamo de S/. 360,000 a una tasa de inters de 36% anual habindose
pactado el cobro de los intereses al vencimiento del prstamo; en la cuenta de
Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2003 S/. 32,400.

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste
que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar
la situacin financiera de la empresa al 31/12/2001.

La empresa Comercial Ashley S.A.C. a otorgado el 01/07/2003 con vencimiento a


un ao un prstamo de S/. 240,000 a una tasa de inters de 36% anual habiendo
cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses financieros aparece
registrado por esta operacin al 31/12/2003 S/. 50,400.

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste
que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar
la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.

La empresa Comercial Rosita S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de


S/.8,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, inicindose
el mismo el 01/05/2003. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos
S/52,200

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste
que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar
la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.

La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de


S/.9,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 9 meses, inicindose el
mismo el 01/07/2003. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/. 77,600

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste
que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar
la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003

La empresa Comercial Manola S.A.C. recibe el 01/08/2003 un prstamo de S/.


200,000 del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero
totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2004.

Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la


fecha de recepcin del prstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2003.

La empresa Comercial Valeria S.A.C. recibe el 01/08/2003 un prstamo de S/.


200,000 del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero
totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2004.

Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la


fecha de recepcin del prstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2003.

En la revisin de las plizas de seguros de Industrial Larry SAC se determino que


la empresa tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/.
72,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,003. El
periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 05 /
2003.

Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2003.

La empresa Consorcio Daniels SAC tiene un contrato por el alquiler de local de


S/.4,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el
mismo el 01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,200

Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2003.

La empresa Comercial Aypate S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un


ao de S/. 6,500 mensuales, inicindose este el 01/03/2003 con vencimiento al
28/02/2004, habindose pagado el integro del contrato a la firma de este.

Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la


fecha de pago y a la firma del contrato.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2003.

PARTE IV
EXAMEN DE EXISTENCIAS, ACTIVO FIJO E INTANGIBLES
CAPACIDAD IV:
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en el examen de existencias, activo fijo
e intangibles, las diferencia por sus caractersticas y valora su utilidad en el trabajo de
auditora.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas
existencias, inmuebles, maquinaria y equipos e intangibles.
Identifica los programas de procedimientos de auditora y cuestionarios para
estudiar, evaluar y examinar las cuentas.

Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.

Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad o no de


las cuentas.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la importancia del examen de las cuentas de existencias, iInmuebles,


maquinaria y equipos e intangibles.
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.

Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N 23 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias.
Tema N 24 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias, segunda parte.
Tema N 25 EVALUACIN: SEGUNDA PRCTICA CALIFICADA.
Tema N 26 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias, terminacin del trabajo
con conclusiones.
Tema N 27 Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y
equipos.
Tema N 28 Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y
equipos.
Tema N 29 Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y
equipos, terminacin del trabajo con conclusiones.
Tema N 30 Examen de intangibles.
Tema N 31 Exposicin de los trabajos de investigacin por los alumnos, en el auditorio.
Tema N 32 Conclusin de las exposiciones por los alumnos de los trabajos de
investigacin asignados
Tema N 33 Revisin del archivo corriente preparado por los alumnos, que contiene el
desarrollo de los casos prcticos y toda la documentacin entregada a los estudiantes
durante el ciclo.
TEMA N 34 EVALUACION FINAL
CASUISTICA PARA DESARROLLAR
HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR
CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIN ACUMULADA
1. CUENTAS COSTO DEPRECIACION

S/. S/.
Terrenos 200,000 0000
Edificios y otras construcciones 450,000 10,500
Maquinara 1800,000 380,000
Vehculos 240,000 115,000
Muebles y enseres 80,000 30,00
Equipos Diversos 120,000 58,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los
equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los
edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que
usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al
31/12/2003.
2. La empresa La Arena S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al
31/12/2003
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporndola al costo en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003
es de S/.3.50 por dlar.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de
la empresa al 31/12/2003.
3. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al
31/12/2003 se observo que el 17/07/2000 se ha comprado al contado una Maquina
en U.S. $ 15,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 2.70 por dlar de dicha
fecha en S/. 40,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporndola al costo en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003
es de S/.3.50 por dlar.
Determine lo apropiado de los saldos, realice los asientos de regularizacin o ajuste
que usted considere conveniente.

4. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A.C. al


31/12/2003 se observo que el 17/10/2003 se ha comprado al crdito A 180 das una
Maquina en U.S. $ 15,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 2.70 por dlar de
dicha fecha en S/. 40,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporndola al costo en S/. 12,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003
es de S/.3.80 por dlar.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de
la empresa al 31/12/2003.
5. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al
31/12/2003 se observo que el 16/07/2003 se ha comprado al contado una Maquina
en U.S. $ 25,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.30 por dlar de dicha
fecha en S/. 82,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporndola al costo en S/. 13,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003
es de S/.3.50 por dlar.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de
la empresa al 31/12/2003.
6. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A.C. al
31/12/2003 se observo que el 17/10/2003 se ha comprado al crdito una Maquina en
U.S. $ 45,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.20 por dlar de dicha fecha
en S/. 144,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de
la empresa al 31/12/2003.
7. La empresa Industrial Maranura SAC adquiri al contado el 15/02/2003 una
maquinaria en U.S. $65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2003
aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha
de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al
31/12/2003 de la mquina son de costo S/.224,250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo
de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
CUENTAS COSTO DEPRECIACION
S/. S/.

Terrenos 800,000 0000


Edificios y otras construcciones 1`250,000 120,500
Maquinara 2800,000 745,000
Vehculos 540,000 185,000
Muebles y enseres 120,000 45,000
Equipos Diversos 350,000 78,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los
equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los
edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.
En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2003 se
ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 35,000, registrndose al tipo de
cambio de S/. 3.40 por dlar de dicha fecha en S/. 119,000.Al cierre del ejercicio al
31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo
en S/. 14,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.80 por dlar.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que
usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al
31/12/2003.
8. La empresa La Capullana S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al
31/12/2003
CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/.
Edificios y otras construcciones 1`860,000 250,500
Maquinara 3500,000 875,000
Vehculos 670,000 215,000
Muebles y enseres 320,000 115,000
Equipos Diversos 250,000 87,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los
equipos diversos estaba valuada en defecto en un 25 % y la depreciacin de los
edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 15 % y 10 % respectivamente.

En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2003 se


ha comprado al crdito una Maquina en U.S. $ 35,000, registrndose al tipo de
cambio de S/. 3.40 por dlar de dicha fecha en S/. 119,000.Al cierre del ejercicio al
31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo
en S/. 14,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.80 por dlar.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que
usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al
31/12/2003.
9. La empresa El Arriero S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al
31/12/2003
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de
la empresa al 31/12/2003.
10. La empresa Consorcio AMC SAC adquiere al crdito el 02/02/2003 una mquina
Trefiladora en U.S. $ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $
3,800, lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2004, el tipo
de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por dlar. Aplicndole una tasa
de depreciacin de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al 31/12/2003 de la
mquina son de costo S/.155,250 y depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al
cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de
la empresa al 31/12/2003.
11. En la revisin de gastos de la empresa Industrial Maderera SAC se ha observado
que se ha comprado un motor para una mquina industrial el 25/05/2003 valorizada
en U.S.$ 8,000 registrada al tipo de cambio de S/. 3.30, la misma que ha sido
cargada a los gastos del periodo.
CUENTAS COSTO DEPRECIACION
S/. S/.
Terrenos 1`100,000 0000
Edificios y otras construcciones 1`450,000 115,500
Maquinara 2640,000 964,000
Vehculos 575,000 186,000

Muebles y enseres 380,000 65,000


Equipos Diversos 150,000 48,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los
equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los
edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.
En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/10/2003 se
ha comprado al crdito una Maquina en U.S. $ 65,000, registrndose al tipo de
cambio de S/. 3.60 por dlar de dicha fecha en S/. 234,000.Al cierre del ejercicio al
31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo
en S/. 19,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.90 por dlar.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que
usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al
31/12/2003.
12. La empresa La Concordia S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al
31/12/2003
13. La empresa Consorcio Latino S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo
al 31/12/2003
CUENTAS COSTO DEPRECIACION
S/. S/.
Terrenos 800,000 0000
Edificios y otras construcciones 3`150,000 535,500
Maquinara 3145,000 646,000
Vehculos 588,000 235,000
Muebles y enseres 265,000 47,000
Equipos Diversos 315,000 56,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos
diversos estaba valuada en Exceso en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de
vehculos estaba valuada en defecto en 10 % y 20 % respectivamente. La empresa adquiri
al contado el 15/02/2002 una maquinaria en U.S. $65,000 la que entro en funcionamiento el
01/05/2003 aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la
fecha de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al

31/12/2003 de la mquina son de costo S/.224,250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo de


cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted
considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2003.
I.

FUENTES DE INFORMACIN

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LISTADO BIBLIOGRFICO SOBRE AUDITORA

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Re: 1. El comit internacional de prcticas de auditora 2. Normas internacionales de
auditora y servicios relacionados 3. La autoridad que corresponde a las normas
internacionales de auditora 4. La autoridad que corresponde a las declaraciones
internacionales de auditora 5. Procedimientos del trabajo 6. Idioma 7. Aplicacin de
normas internacionales de auditoria como normas nacionales.

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Fu: Mxico : 1998.
Re: 1. Control de los pasos de la auditora 2. Desarrollo de la auditora 3. Evaluacin del
trabajo de auditora 4. Formatos y modelos

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Ti: Auditora: un enfoque integral.


Fu: Santaf de Bogot: Mc Graw-Hill, 2000.624 p. Libn

Re: 1. Papel del auditor en la economa 2. Normas profesionales 3. Etica profesional 4.


Responsabilidad legal de los auditores 5. Evidencia de auditora 6. Planificacin de la
auditora: diseo de programas de auditora 7. Control interno 8. Consideracin del control
interno en un entorno de computador 9. Muestreo de auditora 10. Papeles de trabajo de
auditora: examen de los registros generales 11. Efectivo y ttulos- valores negociables 12.
cuentas y documentos por cobrar; y transacciones de venta 13. Inventarios y costo de los
bienes vendidos 14. Propiedad, planta y equipo: depreciacin y agotamiento 15. Cuentas
por pagar y otros pasivos 16. Deuda del capital y de patrimonio 17. Auditora de los
resultados operaciones y terminacin de la auditora 18. Informes de los auditores 19. Otros
servicios de atestacin y contabilidad 20. Auditoras interna, operacional y de
cumplimiento.

Canevaro, Nicols

Ti: El auditor financiero y sus papeles de trabajo.


Fu: Lima: Fayal, 2000.220p.
Re:1. Conceptos fundamentales 2. Los riesgos en auditora 3. El control interno 4. El
proceso de la auditora 5. Los papeles de trabajo 6. Auditora por componentes

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Ti: Curso de auditora contable.


Fu: Madrid: Pirmide, 2001. 379 p.
Re: 1. Los estados financieros y los pincipios de contabilidad generalmente aceptados 2. La
auditora contable 3. Las normas de auditora generalmente aceptadas 4. La regulacin legal
de la auditora en Espaa, comparacin con otros pases. 5 Inmovilizado y financiacin
bsica propia 6. Existencia, deudores y acreedores por operaciones de trfico 7. Deudores y
acreedores por conceptos fiscales 8. Cuentas financieras, inversiones financieras y
financiacin bsica ajena 9. Personal.

Bravo Cervantes, Miguel H.

Ti: Control interno.


Fu: Lima : San Marcos, 2000. 550 p. Libn.
Re: 1. El papel del auditor 2. El trabajo del auditor 3. Teora de la evidencia en auditora 4.
Obtencin de la evidencia 5. El programa de trabajo 6. El control interno 7. Elementos
fundamentales de un sistema de control interno 8. La auditora y el control interno

Mendvil Escalante, Vctor Manuel

Ti: Elementos de auditora. -- 5a. ed.


Fu: Mxico, D.F. : Ecafsa, 2002. 143 p.
Re: 1. La auditora 2. Requisitos y cualidades del contador pblico 3. Normas de auditora
4. Tcnicas y procedimientos de auditora 5. Papeles de trabajo 6. Planeacin de la
auditora 7. Control interno 8. Examen de las cuentas. Aspectos comunes 9. Activo 10.
Efectivo en caja y bancos 11. Inversiones en valores 12. Documentos y cuentas por cobrar
13. Inventarios 14. Activo fijo 15. Cargos diferidos 16. Pasivo 17. Cuentas y documentos
por pagar 18. Gastos acumulados por pagar 19. Pasivo a largo plazo 20. Crditos diferidos
21. Contingengencias 22. Capital contable 23. Cuentas de resultados 24. Ventas netas 25.
Costo de ventas 26. Gastos 27. Impuesto sobre la renta 28. Participacin de los trabajadores
sobre las utilidades 29. Cuentas de orden 30. Dictamen 31. Salvedades, opinin negativa y
abstencin de opinin 32. Prrafos de nfasis 33. Principios de contabilidad generalmente
aceptados 34. Reglas de presentacin de estados financieros 35. Normas de auditoria y
pronunciamientos normativos 36. Actualizacin o reexpresin de las cifras de los estados
financieros.

Estupin Gaitn, Rodrigo

Ti: Control interno y fraudes con base en los ciclos transaccionales: anlisis de informe
COSO.
Fu: Bogot : Ecoe Eds., 2002. 360 p.
Incluye CD Rom: 1. Presentacin en power point 2. Sistemas de entrevista 3. Informes de
investigacin 4. Normas internacionales [SAS]fraude y error 5. Administracin del riesgo
ante el fraude, la corrupcin y el lavado de dinero 6. Fraude y estafa en los negocios 7.
Fraude y estafa con tarjetas de crdito [control y auditora]8. Cuestionario y diagramacin
para evaluacin de control interno.
Re: 1. La empresa y los hechos econmicos 2. El control interno en el ambiente empresarial
3. El control interno por ciclos transaccionales 4. Evaluacin del sistema de control interno
5. Informe de control interno por el auditor integral 6. Fraude y error 7. Anlisis de fraude
para su prevencin 8. Las investigaciones especiales en la auditora forense.

Rusenas, Ruben Oscar

Ti: Manual de control interno.


Fu: Buenos Aires : Eds. Macchi, 1999. 302 p.
Re: 1. El control interno de la empresa 2. Objetivos del control interno 3. Elementos y
finalidades del sistema de control interno 4. El sistema de control interno y la auditoria 5.
Tcnicas del relevamiento del sistema de control interno 6. El control interno frente a la
corrupcin y al fraude 7. Aspectos prcticos del control interno 8. El informe del auditor

Chvez Ackermann, Pascual

Ti: Control de calidad en la auditora.


Fu: Lima : Contabilidad cientfica, 2000. 170 p.
Re: 1. La supremaca del PCGA 2. Los manuales de auditora 3. El control del trabajo de
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y la funcin de certificacin.

Bravo Cervantes, Miguel H.

Ti: Auditoria integral: evaluacin y anlisis de todas las reas funcionales de una
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Fu: Lima : FECAT, 1998. 759 p.
Re: 1. La empresa 2. El papel de la administracin 3. La auditora integral 4. La evolucin
de la empresa 5. Proceso de la auditora integral 6. La entrevista-recorrido u observacin de
la empresa 7. Flujogramas 8. Proceso de la auditora 9. Papeles de trabajo 10. El control
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Bravo Cervantes, Miguel H.

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cambios en las polticas contables 5. NIC 9 costo de investigacin y desarrollo 6. NIC 10
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Re: 1. NIC 14 reporte por segmentos 2. NIC 15 informacin que refleja los efectos de los
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contable de los contratos de arrendamiento 5. NIC 18 ingresos 6. NIC 19 costo de las
prestaciones de jubilacin 7. NIC 20 tratamiento contable de los subsidios gubernamentales
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Re: 1. Principios contables bsicos 2. Principios relativos a estados financieros en general
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Re: t.1: Desde NIC 1 hasta NIC 16 t.2: Desde NIC 17 hasta NIC 39

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Fu: Lima : Surco, 2001. 2 t.
Incluye un diskette.
Re: t.1: 1. NICs oficializadas en el Per 2. Las NICs y su relacin con la Ley General de
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Re: t.1: NIC 1-15. -- t.2: NIC 16-27. -- t.3: NIC 28-41

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Re: t.1: NICs 1-30 t.2: NICs 31-41. Interpretacin de las normas internacionales de
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Paredes Retegui, Carlos; Villacorta Cavero, Armando

Ti: Plan contable general revisado: doctrina, casustica, actividades por

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Fu: Lima : Pacifico, 2002. 2 t.
Incluye Disquete.
Re: t.1.: 1. Plan contable general revisado 2. Principios generales de contabilidad 3.
Comentarios sobre la aplicacin en el Per de los principios de contabilidad generalmente
aceptados 4. Legislacin 5. Lista de cuentas 6. Cuentas del plan contable general revisado
t.2.: 1. Aplicacin del plan contable general revisado a los sectores econmicos :
Contabilidad industrial, Contabilidad comercial, Contabilidad de servicios , Contabilidad de
construccin civil, Contabilidad pesquera, Contabilidad minera, Contabilidad ganadera,
Contabilidad agrcola
HEMEROGRFICAS

Au: Panez Meza, Julio

Ti: El desarrollo de la armonizacin contable para lograr la contabilidad global como


base para la preparacin de la informacin financiera fidedigna y las
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Au: Normas internacionales de contabilidad, Cules estn vigentes?:


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Fu: Informativo Vera Paredes. N 9, (may. 2004) . pp.B1-B8

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Fu: Entrelneas: actualizacin, orientacin y aplicacin. N 118, 2000. pp.12-13

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Au: Noles, Walter.

Ti Norma internacional de contabilidad N 37: provisiones, pasivos contingentes y


activos contingentes.
Fu: Anlisis Tributario. N152, 2000. pp.22-23

Autor:
Dr. Domingo Hernndez Celis
Lima, Per
Partes: , 2,

ESTE CUADRO ESTA BACAN PARA LA PARTE DE LA EJECUCION DE LA


AUDITORIA

CUADRO PARA EL PROCESO DE LA AUDITORIA

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