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Instituto Serzedello Corra

Auditoria Governamental
Mdulo 1:
Fundamentos de Auditoria

Aula 1
Introduo auditoria
Tpico 2
Conceitos e classificaes de
auditoria

Abril, 2012

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TPICO 2 Conceitos e classificaes de auditoria


Mas, afinal, o que auditoria?
Controle, fiscalizao e auditoria: h diferena?
Como classificar uma auditoria?
Voc observou que o termo auditoria foi conceituado no incio
do tpico 1. Este conceito composto por vrias partes, e ser melhor
explorado neste tpico.
Alm disso, veremos que, apesar de as palavras controle,
fiscalizao e auditoria serem comumente empregadas como sinnimas,
h particularidades para cada um desses termos.
Tambm estudaremos algumas classificaes de auditoria.
A fim de facilitar o estudo, este tpico est organizado da seguinte
forma:
TPICO 2 Conceitos e classificaes de auditoria 4
1. O conceito lato sensu de auditoria 5
2. Controle, fiscalizao e auditoria: h diferenas? 6
2.1 Controle na Administrao Pblica....................................................................................... 6
2.2 Controle, fiscalizao e auditoria no setor pblico......................................................... 8
3. Classificao das auditorias 9
3.1 Classificao das auditorias na Constituio Federal.................................................... 9
3.2 Vertentes da auditoria da gesto pblica............................................................................ 9
3.3 Classificao baseada no objeto de auditoria................................................................. 11
3.4 Classificao baseada na vinculao.................................................................................. 11
3.5 Classificaes adotadas pela Controladoria-Geral da Unio.........................................12
3.6 Classificaes adotadas pelo Tribunal de Contas da Unio...................................... 14
Sntese 17

Ao final dos estudos deste tpico, esperamos que voc tenha


condies de:
conceituar auditoria;
distinguir as vertentes da auditoria governamental;
conceituar auditoria de regularidade e auditoria operacional;
classificar uma auditoria, dado seu objetivo, objeto e finalidade
segundo tipologia do TCU e da CGU.

[ 4 ] Auditoria Governamental

1. O conceito lato sensu de auditoria


No incio do tpico 1, vimos que a auditoria, em termos amplos,
conceituada como:

Auditoria

O conceito de
auditoria envolve

O exame independente e objetivo de uma situao ou condio, em


confronto com um critrio ou padro preestabelecido, para que se possa
opinar ou comentar a respeito para um destinatrio predeterminado.

significado maior do
que o seu enunciado
pode, em princpio,
sozinho explicitar.

Vamos agora explorar esse conceito, composto das seguintes


definies:

necessrio explorar
suas partes para obter
um entendimento

Exame
independente e
objetivo

A auditoria deve ser realizada por pessoas com


independncia em relao ao seu objeto, de modo a
assegurar imparcialidade no julgamento. O exame objetivo
significa que os fatos devem ser avaliados com a mente livre
de vieses, de modo a conduzir a julgamentos imparciais,
precisos e a preservar a confiana no trabalho do auditor.

Situao ou
condio

a condio ou o estado do objeto de auditoria encontrado


pelo auditor. Comumente denominada situao encontrada,
representa o que est ocorrendo, o fato concreto.

Critrio
ou padro
preestabelecido

Configura a situao ideal, o grau ou nvel de excelncia,


de desempenho, qualidade e demais expectativas
preestabelecidas em relao ao objeto da auditoria; o que
deveria ser ou o que deveria estar ocorrendo.

Opinio ou
comentrio

Refere-se comunicao dos resultados da auditoria, seu


produto final. Expressa a extenso na qual o critrio ou
padro preestabelecido foi ou est sendo atendido.

Destinatrio
predeterminado

o cliente da auditoria. aquele que, na grande maioria


das vezes, estabelece o objetivo da auditoria e determina os
seus critrios ou padres.

completo do seu todo.

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2. Controle, fiscalizao e auditoria: h diferenas?


comum vermos o uso dos termos controle, fiscalizao e auditoria
como se fossem sinnimos. Isso dificulta o entendimento dos conceitos
relacionados a essas reas, em particular, a de auditoria governamental, com
prejuzo para o aprendizado e para a consolidao de uma terminologia
mais precisa, comum a todas as entidades do controle pblico.
Vamos diferenciar tecnicamente esses vocbulos, com base na
Constituio Federal de 1988 (CF/88).
2.1 Controle na Administrao Pblica
A administrao pblica est vinculada ao cumprimento da lei e ao
atendimento do interesse pblico, objetivos maiores do Estado de Direito.
A administrao pblica
o conjunto de meios insti-

Para que isso acontea, necessrio que o Estado estabelea


mecanismos para impor e verificar o seu cumprimento.

tucionais (rgos e pessoas


jurdicas), patrimoniais,
financeiros e humanos
(agentes pblicos), orga-

Ateno!

A est o que se chama de controle da administrao


pblica, o controle que o sistema poltico-administrativo
exerce sobre si mesmo.

nizados e necessrios para


executar as decises polticas, isto , para a consecuo concreta dos objetivos
de governo.

Mileski (2003) destaca que as democracias modernas dispem de


vrios mecanismos de controle, constitudos de instncias relativamente
autnomas, com poderes de reviso sobre a atuao de instituies.
Ainda segundo o mesmo autor (Ibid):
Em gnero, so muitos os critrios existentes para serem classificadas
as modalidades de controle. No entanto, independentemente da forma,
existem alguns elementos que constam sempre como referncia no
meio doutrinrio. O controle pode ser interno ou externo. Quanto ao
rgo que o executa, pode ser administrativo, legislativo ou judicirio,
e se efetua de forma prvia, concomitante e a posteriori, envolvendo
aspectos de legalidade e de mrito.

Di Pietro (1998) define o controle da administrao pblica como


o poder de fiscalizao e correo que sobre ela exercem os rgos dos
poderes Judicirio, Legislativo e Executivo, com o objetivo de garantir a
conformidade de sua atuao com os princpios que so impostos pelo
ordenamento jurdico.
Para Meirelles (2003), o controle, na administrao pblica, a
faculdade de vigilncia, orientao e correo que um poder, rgo ou
autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro.
[ 6 ] Auditoria Governamental

Observe que, pela amplitude do conceito, as disposies sobre o


controle da administrao pblica esto espalhadas por todo o texto
constitucional.
Ateno!

O controle da administrao pblica deve ser exercido por


todos os poderes, em todos os nveis e em todos os rgos.

Tipos de controle da administrao pblica:


Controle
administrativo

o chamado poder de autotutela da administrao pblica.


um controle de legalidade e de mrito, exercido pelos
rgos de administrao de todos os poderes sobre suas
prprias atividades, com vistas a mant-las dentro da lei,
segundo exigncias tcnicas e econmicas para atender s
necessidades dos servios.

Controle
legislativo

Exercido pelo Poder Legislativo (Congresso Nacional,


assembleias legislativas e cmaras de vereadores) sobre a
administrao pblica nos aspectos polticos e tcnicos,
limitando-se s hipteses constitucionalmente previstas, j
que resulta na interferncia de um poder em outro.

Controle
judicial

essencialmente um controle de legalidade efetuado pelo


Poder Judicirio sobre os poderes e rgos da administrao
pblica. Ocorre sempre a posteriori. A lei, como principal
forma de indicao do interesse pblico, tomada aqui
no seu sentido genrico, abrangendo toda a forma de
regramento, seja constitucional, legal ou regulamentar.

Controle social

a participao da sociedade no acompanhamento


e verificao das aes da gesto pblica. Decorre de
princpios de governana e accountability e viabilizado,
sobretudo, pela transparncia. Os agentes de rgos,
entidades, programas e fundos pblicos devem contribuir
para aumentar a confiana sobre a forma como so geridos
os recursos colocados sua disposio, reduzindo a
incerteza dos membros da sociedade sobre o que acontece
no interior da administrao pblica.

Para saber mais...


A ideia do controle social
no nova. A Declarao
dos Direitos do Homem e
do Cidado, de 1789, em
seu art. 15, j o destacava:
A sociedade tem o direito de pedir contas a todo
agente pblico sobre sua
administrao.

Temos, ento, que o controle um instrumento da democracia.


O controle da administrao pblica uma prerrogativa, uma
funo prpria dos Estados de Direito, cuja finalidade assegurar que
a estrutura formal criada para concretizar os objetivos de governo, no
interesse do bem pblico, atue de acordo com o conjunto de normas e
princpios que compem o ordenamento jurdico. um poder-dever
dos rgos a que a lei atribui essa funo.
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2.2 Controle, fiscalizao e auditoria no setor pblico


Em diversas normas do nosso ordenamento jurdico encontramos
a combinao das palavras controle e fiscalizao. No entanto, se
significassem a mesma coisa, isso no faria sentido.
De fato, controle e fiscalizao representam facetas distintas do
controle da administrao pblica, embora vinculadas. O controle
um conceito lato, gnero; a fiscalizao um conceito estrito, uma
espcie do controle.
A atividade de fiscalizao uma faceta significativa do poder de
polcia do Estado.
Segundo Fernandes (1999), A ao de fiscalizar, bem como o prprio
poder de polcia, tem em sua essncia a necessidade de conter o interesse do
particular em confronto com o interesse da coletividade, e materializase
com o ato concreto de conformar o comportamento do particular em
face das exigncias legais e regulamentares preexistentes.
A Constituio atribuiu a funo de poder-dever de controle dos
recursos pblicos a determinados rgos, prescrevendo a fiscalizao
como o instrumento para efetiv-lo:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional
e patrimonial da Unio [...] ser exercida pelo Congresso Nacional,
mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno
de cada Poder (grifo nosso).

A fiscalizao um
instrumento para
efetivar o controle.
S fiscaliza quem
tem poder-dever de
controle.

A fiscalizao no nvel interno de cada Poder realizada por rgos


de suas prprias estruturas, os denominados rgos ou unidades de
controle interno.

A fiscalizao externa exercida pelo Poder Legislativo, com o


auxlio do Tribunal de Contas.
E a auditoria?
Mais adiante, no inciso IV do art. 71, a Constituio menciona
as inspees e auditorias que se somam a outras formas de fiscalizao
contidas nos demais incisos:

[ 8 ] Auditoria Governamental

IV. realizar [...] inspees e auditorias de natureza contbil, financeira,


oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas
dos Poderes [...], e demais entidades referidas no inciso II.

Auditorias e inspees so formas de fiscalizao com o fim de dar


efetividade ao controle da administrao pblica, no que tange a gesto
dos recursos pblicos.
Temos ento, que:

A auditoria uma

Controle

Fiscalizao

Auditoria

Poder de
fiscalizao que os
rgos do Poder
Judicirio, Legislativo
e Executivo
exercem sobre
a administrao
pblica.

Parte do poder de
polcia do Estado
atribuda a um rgo
ou agente pblico
para exerccio de um
controle.

Conjunto de mtodos,
procedimentos e
tcnicas utilizados para
realizar fiscalizaes.

Poder-dever dos
rgos a que a lei
atribui esta funo.

Um dos meios de
realizar o controle e
darlhe eficcia.

das formas, no
exclusiva, de se
realizar a fiscalizao
contbil, financeira,
oramentria,
operacional e
patrimonial.

Uma das formas,


no exclusiva, de se
realizar a fiscalizao
contbil, financeira,
oramentria,
operacional e
patrimonial.

3. Classificao das auditorias

Leitura complementar:
Leia a INTRODUO e
os PRECEITOS BSICOS
DO CONTROLE EXTERNO

3.1 Classificao das auditorias na Constituio Federal


O texto constitucional no art. 71, inciso IV, elenca cinco tipos de
auditoria:
contbil;
financeira;
oramentria;
operacional; e
patrimonial.

das Normas de
Auditoria do TCU (BTCU
Especial 29/2010, p. 9
e p. 20 a 25.

No caput do artigo 70, esto especificados os grandes critrios com


que essas auditorias sero realizadas:
legalidade: observncia de leis e regulamentos aplicveis;
legitimidade: adequao ao interesse pblico; e
economicidade: minimizao do custo dos recursos na
realizao de uma atividade sem comprometimento dos
padres de qualidade.
3.2 Vertentes da auditoria da gesto pblica
A auditoria de gesto pblica classifica-se nas duas vertentes
contidas na expresso que traduz a misso dos rgos de controle interno
e externo: zelar pela boa e regular aplicao dos recursos pblicos.
Mdulo 1 Aula 1 - Tpico 2: Conceitos e classificaes de auditoria [ 9 ]

Essa classificao converge com a adotada pela Intosai: The full


scope of government auditing includes regularity and performance audit
(ISSAI 100). A performance audit e a regularity audit constituem duas
partes de um mesmo todo, cujo objetivo garantir a accountability do
setor pblico em duas diferentes perspectivas:

[ 10 ] Auditoria Governamental

A diversidade de objetos, a multiplicidade de objetivos e a


abrangncia do campo de atuao, configuram a auditoria governamental
como um vasto campo de estudos e prticas, cuja abordagem exige sua
decomposio em diversas classificaes.
Dentro das duas vertentes maiores da auditoria de gesto pblica
(operacional e conformidade), diversas outras classificaes so adotadas
para melhor caracterizar os trabalhos de auditoria, tais como as baseadas
na vinculao da entidade de auditoria, no tipo de objeto auditado, na
forma de execuo e at outras classificaes prprias so adotadas em
funo de disposies regimentais da entidade de auditoria.
Veja algumas dessas classificaes.
3.3 Classificao baseada no objeto de auditoria
Nessa classificao, o tipo de objeto sobre o qual a auditoria recai
utilizado como referencial para indicar o tipo de auditoria realizado.
So exemplos usuais dessa classificao:
auditoria contbil, financeira, oramentria ou patrimonial;
auditoria de gesto de riscos/controles internos;
auditoria de contas (de gesto e de tomada de contas especial);
auditoria de programas;
auditoria de pessoal;
auditoria de obras;
auditoria de TI (ou de sistemas);
auditoria da qualidade; e
auditoria ambiental etc.
3.4 Classificao baseada na vinculao
Essa classificao diz respeito vinculao da unidade/entidade de
auditoria em relao entidade auditada:
auditoria interna: a unidade de auditoria integra a estrutura
da prpria entidade;
auditoria externa: realizada por uma organizao independente
da entidade.
No setor pblico brasileiro, utiliza-se os termos controle interno
e controle externo para demonstrar essa vinculao.

Mdulo 1 Aula 1 - Tpico 2: Conceitos e classificaes de auditoria [ 11 ]

O controle externo, lato sensu, ocorre quando o rgo controlador


no integra a estrutura do rgo controlado. tambm o controle de um
Poder sobre o outro, ou da administrao direta sobre a indireta.
Controle externo lato
sensu aquele externa
corporis, ou seja, o realizado por Poder ou rgo
diverso do controlado
ou que no integra a sua
estrutura, envolvendo o
exame de legitimidade e
legalidade e/ou superviso poltico-administrativa, com o objetivo de
verificar se houve regularidade nos atos.

O controle externo previsto no art. 71 da CF/88, cujo titular o


Congresso Nacional, que o exerce com o auxlio do Tribunal de Contas,
refere-se ao controle da gesto oramentria, financeira, patrimonial,
contbil e operacional da Unio.
O sistema de controle interno de cada Poder, referido no final
do art. 70 da CF/88, tem por objeto a gesto oramentria, financeira,
patrimonial, contbil e operacional no mbito do referido Poder, em
cada nvel de governo.
O controle interno administrativo, que no deve ser confundido
com o sistema de controle interno de cada Poder, o que integra os
prprios processos organizacionais do rgo/entidade. a forma que
a administrao possui para verificar os prprios atos, no sentido de se
ater aos princpios da legalidade e da supremacia do interesse pblico.
Conforme a IN SFC 1/2001, visa a assegurar que os objetivos das
unidades e entidades da administrao pblica sejam alcanados, de
forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da
gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico.
No nvel federal, o controle externo exercido pelo Tribunal de
Contas da Unio, em auxlio ao Congresso Nacional, que o seu titular. A
CGU o rgo central do sistema de controle interno do Poder Executivo.
Alm dessas classificaes, existem ainda as particulares adotadas
por rgos e entidades de controle e auditoria do setor pblico, em
funo de suas disposies regimentais ou convenincias tcnicas, como
as descritas a seguir, adotadas pela CGU e pelo TCU.
3.5 Classificaes adotadas pela Controladoria-Geral da Unio

Manual do SCI

O Manual do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo


Federal (Manual do SCI), aprovado pela IN SFC N 01/2001, classifica
as atividades do SCI do Poder Executivo em duas tcnicas de controle:

Captulo IV
Este documento
est disponvel na
biblioteca do curso

[ 12 ] Auditoria Governamental

auditoria, conceituando-a como o conjunto de tcnicas que visa


avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e
a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e
privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada
com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal.; e

fiscalizao, conceituando-a como uma tcnica de controle


que visa a comprovar se o objeto dos programas de governo
existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s
necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com
as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos
de controle administrativo so eficientes.
Observe que o conceito de auditoria adotado pela Secretaria
Federal de Controle Interno (SFC/CGU), alm de conter o ncleo e os
elementos desta tcnica, traz tambm, em termos amplos, os objetos
(processos, resultados e recursos pblicos) e as entidades (de direito
pblico e privado) sujeitos sua aplicao.
O Manual do SCI classifica as auditorias em:
auditoria de avaliao da gesto;
auditoria de acompanhamento da gesto;
auditoria contbil;
auditoria operacional;
auditoria especial;
auditoria de tomada de contas especial;
anlise de processos de pessoal; e
avaliao das unidades de auditoria interna.

Manual do SCI
Captulo IV, Seo II,
item 5,
Captulo I, Seo II,
itens 7, 10 e 11.
Veja a definio destas classificaes no
documento disponvel na biblioteca do

Quanto s formas de execuo, a CGU adota a seguinte tipologia:

curso

direta: executada diretamente por servidores em exerccio


nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno (SCI)
do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em:
centralizada: executada exclusivamente por servidores
em exerccio nos rgos central ou setoriais do SCI do
Poder Executivo Federal;
descentralizada: executada exclusivamente por
servidores em exerccio nas unidades regionais ou
setoriais do SCI do Poder Executivo Federal;
integrada: executada conjuntamente por servidores em
exerccio nos rgos central, setoriais, unidades regionais
e/ou setoriais do SCI do Poder Executivo Federal.

Mdulo 1 Aula 1 - Tpico 2: Conceitos e classificaes de auditoria [ 13 ]

indireta: executada com a participao de servidores no lotados


nos rgos e unidades do SCI do Poder Executivo Federal, que
desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies
da Administrao Pblica Federal ou entidade privada:
compartilhada: coordenada pelo SCI do Poder Executivo
Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas
ou privadas;
terceirizada: executada por instituies privadas, ou
seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa.
simplificada: realizada por servidores em exerccio nos rgos
central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do SCI do
Poder Executivo Federal, sobre informaes obtidas por
meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico
das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no
justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa
forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de
indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do
agente executor das aes de controle.

3.6 Classificaes adotadas pelo Tribunal de Contas da Unio


Segundo as Normas de Auditoria do TCU (NAT, Bases Conceituais,
p. 14, BTCU Especial 29/2010), as auditorias do Tribunal classificam-se,
quanto natureza, em:
auditorias de regularidade: objetivam examinar a legalidade
e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos
jurisdio do Tribunal, quanto aos aspectos contbil, financeiro,
oramentrio e patrimonial. Compem as auditorias de
regularidade as auditorias de conformidade e as auditorias
contbeis;

[ 14 ] Auditoria Governamental

auditorias operacionais: objetivam examinar a economicidade,


eficincia, eficcia e efetividade de organizaes, programas
e atividades governamentais, com a finalidade de avaliar o
seu desempenho e de promover o aperfeioamento da gesto
pblica.

Ainda, segundo as NAT, a classificao de uma auditoria como


operacional ou de regularidade, depender do objetivo nela prevalecente,
j que as duas vertentes compem o mesmo todo da auditoria
governamental e s vezes o objetivo de uma auditoria pode levar o seu
escopo a contemplar as duas abordagens no mesmo trabalho.
A partir dessas classificaes maiores, o TCU segue a classificao
baseada no objeto da auditoria, embora no as explicite em seus normativos,
o que bastante justificvel, dada a multiplicidade de objetos com que o
Tribunal lida em face da amplitude de seu campo de sua atuao.
Quanto forma de execuo, as auditorias do TCU so realizadas
exclusivamente pelo seu corpo tcnico de auditores, cujas equipes
podero contar com a participao de especialistas externos.

Instruo Normativa 49/2005, artigo 4:


I - sero credenciados por portaria de fiscalizao;
II - estaro sujeitos aos mesmos deveres impostos aos servidores
do Tribunal de Contas da Unio quando na realizao de trabalhos
de fiscalizao; e
III - reportar-se-o ao coordenador da equipe de fiscalizao.

Mdulo 1 Aula 1 - Tpico 2: Conceitos e classificaes de auditoria [ 15 ]

Uma FOC pode ser


descrita como a
fiscalizao ou conjunto

Alm das auditorias realizadas diretamente pelas equipes de suas


unidades tcnicas, o TCU tambm adota um formato de realizao de
fiscalizao, denominado Fiscalizao de Orientao Centralizada
FOC, envolvendo a participao de diversas unidades tcnicas, com o
objetivo de avaliar, de forma sistmica, temas ou objetos de controle,
em mbito nacional ou regional, para propor aperfeioamento na gesto
pblica e na prpria sistemtica de controle.

de fiscalizaes que
envolvem preparao
centralizada, execuo
descentralizada e

Resumidamente, uma FOC pode ser descrita como a fiscalizao


ou conjunto de fiscalizaes que envolvam preparao centralizada,
execuo descentralizada e consolidao dos resultados.

consolidao dos
resultados.

[ 16 ] Auditoria Governamental

Sntese
Comeamos este tpico explorando o conceito lato sensu de auditoria.
Em seguida, diferenciamos os termos controle, fiscalizao e
auditoria:
Controle: o controle que o sistema poltico-administrativo exerce
sobre si mesmo. Deve ser exercido por todos os poderes, em todos
os nveis e em todos os rgos;
Fiscalizao: um instrumento para efetivar o controle. Uma
faceta significativa do poder de polcia do Estado atribuda a
um rgo ou agente pblico para exercer o controle. S fiscaliza
quem tem poder-dever de controle; e
Auditoria: conjunto de mtodos, procedimentos e tcnicas.
Uma das formas, no exclusiva, de se realizar a fiscalizao
contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial.
Vimos que a auditoria de gesto pblica, prevista na Constituio,
classifica-se em duas vertentes, auditoria operacional e auditoria de
regularidade, que visam a boa e regular aplicao dos recursos pblicos.
Dentro dessas duas vertentes maiores da auditoria de gesto
pblica, diversas outras classificaes so adotadas para melhor
caracterizar os trabalhos de auditoria:
Quanto localizao (vinculao) da auditoria: auditoria interna
e auditoria externa; controle interno e controle externo;
Quanto ao objeto da auditoria: auditoria contbil, financeira,
oramentria, patrimonial (classificao constitucional);
auditoria de gesto de riscos/controles internos; auditoria
de contas; auditoria de programas; auditoria de pessoal; e
auditoria de obras; auditoria de TI (ou de sistemas); auditoria
de qualidade; auditoria ambiental; etc.
A seguir, vimos as classificaes adotadas pela CGU e pelo TCU.
Observamos que existem particularidades nas classificaes de rgos
e entidades de controle e auditoria do setor pblico, em funo de suas
disposies regimentais ou convenincias tcnicas.
No prximo tpico, estudaremos o processo de auditoria: seus
elementos e suas fases.
Mdulo 1 Aula 1 - Tpico 2: Conceitos e classificaes de auditoria [ 17 ]