REA CONTABILIDAD Y COSTOS

VII

Aspectos Contables del Contrato de Franquicia

1. Introduccin
Un mtodo de colaboracin entre empresas
distintas e independientes para lograr la distribucin de un producto o servicio con una
exclusividad respectiva son los contratos de
franquicia, que consisten en reproducir las
condiciones que se han dado en un negocio, utilizando la misma marca y todos los
elementos que lo hicieron exitoso.
Esta forma de desarrollar empresa, al igual
que cualquier otro negocio conlleva a la
realizacin de operaciones comerciales
(activos, pasivos, ingresos, gastos) los
mismos que requieren un adecuado tratamiento contable acorde con los criterios establecidos en las normas y principios de contabilidad.
Mediante el presente artculo expondremos
las principales caractersticas de los contratos de franquicia, as como su tratamiento
contable y el desarrollo de un caso prctico.
2. Definicin
El contrato de franquicia es aquel contrato
por el cual el titular de una marca o nom-

bre comercial llamado franquiciante, otorga licencia a una empresa distinta e independiente llamada franquiciado permitindole que produzca exactamente su
sistema de explotacin del negocio, que
puede ser la venta de bienes o la prestacin de servicios de reconocido prestigio y eficiencia, poniendo a su disposicin a cambio de una contraprestacin
econmica, su marca, su saber hacer
(know-how) y sus mtodos comerciales
y empresariales.
Es un contrato atpico, que en el Per no
se encuentra regulado legalmente.
3. Participantes
En el contrato de franquicia participan dos
sujetos:
- El franquiciante. Es el dueo de una
marca y un negocio, titular de la licencia quien la otorga a una empresa
independiente para que venda bienes
o preste servicios.
- El franquiciado. Es aquella empresa
independiente que vende los bienes o
presta los servicios de los que es titular el franquiciante.
4. Obligaciones

Del franquiciante

Del franquiciado

Segn lo pactado en cada contrato, las obligaciones

del franquiciante pueden ser:
- Proporcionar al franquiciado los productos, marcas, nombres y el know-how (conocimientos),
tales como recetas, procedimientos y manuales
para la elaboracin de los productos o servicios
que ofrecen, lineamientos de control de calidad,
forma de comercializarlos, etc.
- Contactar al franquiciado con los proveedores considerando precios bajos y con entregas puntuales.
- Brindar educacin continua, entregando manuales de operacin detallando temas importantes
para manejar correctamente el negocio.
- Hacer investigaciones y desarrollar continuamente los productos o servicios a fin de mantener la
calidad de sus productos o servicios, independientemente de cual sea al pas donde se encuentre la
franquicia.

Segn lo pactado en cada contrato, las obligaciones

del franquiciado pueden ser:
- Cumplir con el pago inicial para obtener la franquicia y de las regalas, stas ltimas pactadas
generalmente como un porcentaje sobre las ventas mensuales.
- Cumplir con la calidad del producto y someterse
a las diferentes evaluaciones que el franquiciante
realice en la empresa.
- Respetar los lineamientos establecidos en los contratos, las medidas y decoraciones de los locales
destinados a ofrecer el servicio, apegarse a los
patrones de produccin y mtodos de servicio
establecidos.
- No hacer uso indebido de la marca, respetar los
precios fijados, guardar la debida reserva de la
informacin suministrada por el franquiciante durante el desarrollo del negocio.

5. Modalidades
Los contratos de franquicia pueden revestir diferentes modalidades, entre otros tenemos:
a. Franquicia de distribucin
En este tipo de franquicia, el franquiciante vende o fija al franquiciado
los productos que tiene que vender,
completando el trabajo con la aportacin de una marca y varios servicios de
organizacin y venta.
b. Franquicia de servicio
El franquiciado suministra un servicio
organizado a travs de una tcnica o

normativa determinada, cuya frmula

original es propiedad del franquiciante
bajo una misma marca.
c. Franquicia industrial
En este caso, el franquiciante se asocia
a otras industrias para que fabriquen
sus productos bajo licencia, beneficindose estas industrias de su tecnologa,
marca y ayuda tcnica.
d. Franquicia maestra
Se trata de la relacin contractual en la
que el franquiciante es extranjero, quien
cede al franquiciado el derecho a implantar y operar unidades en determinado territorio, usualmente un pas,

actuando este ltimo como franquiciado y al mismo tiempo como franquiciante de determinados puntos de venta que se inauguran, siendo directamente responsable del desarrollo y representacin del franquiciante extranjero de forma exclusiva en el territorio
(pas o pases).
6. Principales pagos
Dentro de los costos que comprende el
contrato de franquicia podemos mencionar:
a. Honorario inicial (Franchising Fee)
Es el importe que el franquiciado cancela al franquiciante por utilizar una
marca debidamente registrada. Este
monto no incluye ni el costo del local
ni de los equipos o mobiliario de trabajo
b. Regalas (Royalties)
Es el importe que debe pagar peridicamente el franquiciado por el uso de
la marca que le fue otorgada. Generalmente, este importe se calcula en
funcin a los ingresos que obtiene el
franquiciado.
c. Fondo de publicidad
Es el importe mensual que cobran algunas franquicias para destinarlo a un
fondo nico de mercadeo y promocin de la marca y sus productos.
7. Ventajas
Entre los beneficios o ventajas que ofrece
el contrato de franquicia, tanto para el
franquiciante como para el franquiciado,
se pueden mencionar los siguientes:
- El producto o servicio que se ofrece
ya es aceptado por el pblico, por ello
el franquiciado no tiene que trabajar
para establecer la reputacin de la firma, se trata de un negocio probado
y exitoso, de una marca fuerte y difundida.
- En la mayora de los casos no se requiere que el franquiciado tenga experiencia anterior en el negocio, siendo los consejos dados por el franquiciante, lo que compensa la inexperiencia del nuevo propietario.
- Provee asistencia gerencial continua
en diversas reas del negocio, el
franquiciante provee manuales y entrena al franquiciado para el xito del
negocio.
- El costo de operar un negocio de franquicia es menor, porque el franquiciante le da al franquiciado buenos controles de inventario y otros medios para
reducir los gastos. Y de ser necesario, el
franquiciante puede tambin dar asistencia financiera para los gastos
operativos.

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P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006

C.P.C. Cristina Espinoza Torres

Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial

811-3

VII

INFORME ESPECIAL

- Facilita al franquiciante la expansin de

su negocio en un mercado que no controla, difundiendo sus productos y servicios a nivel internacional.
8. Desventajas
Dentro de las desventajas que se podran
generar tenemos:
- El franquiciado tiene menos independencia de accin, debido a que debe
seguir los patrones indicados por el
franquiciante y no tienen mucha posibilidad de utilizar ideas propias.
- Resulta difcil y a veces caro cancelar
un contrato de franquicia, debiendo
el franquiciado pagar una pena pecuniaria significativa cuando haya sido
convenida en el contrato.
- El franquiciante al ceder los derechos
de operar su franquicia se expone a
todos los actos negativos que el
franquiciado pueda realizar con su
nombre, determinando su desprestigio an cuando se rescinda el contrato.
9. Tratamiento contable

P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006

Antes de registrar un determinado hecho

o transaccin en los libros contables, este
debe ser analizado con el fin de establecer si se encontrar comprendido como

Para el franquiciado
Del pago inicial por utilizacin de la marca "Franchising Fee"
Para la empresa que obtiene la franquicia nuestro anlisis se centrar bsicamente en establecer si la operacin sealada califica como "un activo intangible", en este sentido, tenemos que ubicarnos en la NIC 38 - Activos Intangibles,
esta norma define en su prrafo 9 a un
activo intangible como un activo identificable, de carcter no monetario y sin
sustancia fsica sobre el cual la empresa
tiene el control y adems generar beneficios econmicos futuros.
Como se podr observar un activo intangible se encuentra representado por un
bien que no posee estructura material,
de lo cual se desprende que su calificacin como activo se la da su significado
econmico, ms que su existencia material 1 , y posee las caractersticas de
Identificabilidad, control, y beneficios econmicos futuros.

Identificabilidad

Es posible identificar los beneficios econmicos futuros que dicho activo generar a la entidad, mediante su renta, venta, intercambio o distribuir el beneficio econmico futuro especfico atribuible al activo, sin disponer de los
beneficios econmicos futuros que fluyen de otros activos utilizados en la
misma actividad de obtencin de ingresos.

Control

Es el poder para obtener beneficios econmicos futuros que fluyan del activo;
asimismo, se puede restringir el acceso de otros sobre dichos beneficios,
mediante su proteccin por derechos legales u otros medios.

Beneficios
econmicos futuros

Pueden estar representados como los ingresos por la venta de los productos
o servicios, ahorros en costos u otros beneficios resultantes del uso del activo
por la entidad.

Cumplida la definicin de activo intangible se contabilizar en los libros contables cuando cumpla los criterios para su
reconocimiento, establecidos en el prrafo
21 de la norma que son:
- Existe la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la empresa; y
- El costo puede ser valorado de forma
fiable.
De acuerdo con todo lo sealado tenemos que, el franquiciado como empresa que obtiene la franquicia, adquiere
el derecho o privilegio para efectuar en
forma exclusiva un negocio, y por lo
tanto existe la certeza de que le generar beneficios econmicos futuros,
debiendo reconocerla en sus libros
como parte del activo intangible por el
importe desembolsado para su adquisicin (Franchising Fee), el cual adems,
de ser el caso, comprender los costos
identificables directamente con la adquisicin del derecho de operacin, por
ejemplo los honorarios legales.

811-4

parte del balance general (activo, pasivo

o patrimonio) o el estado de ganancias y
prdidas (ingreso o gasto), esto es, deber evaluarse si cumple con la definicin
del elemento y adems con los criterios
de reconocimiento sealados por las normas contables para cada caso.

INSTITUTO PACFICO

Una vez activada la franquicia, la empresa deber establecer si se trata de un bien

de uso intangible (activo intangible) con
vida til finita o de uno con vida til indefinida, a fin de determinar su correcta
valuacin posterior.
En el primer caso, los activos intangibles
con vida til finita se encuentran sujetos
a amortizacin durante el tiempo de su
vida til2 y los intangibles de duracin indefinida no se amortizan, sin embargo,
la empresa deber comprobar si el intangible ha visto deteriorado su valor, comparando su importe recuperable con el
importe en libros contables, segn las
pautas sealadas por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos.
1 As tambin lo considera Gerardo Guajardo Cant cuando seala
que " El requisito principal que deben cumplir para que se les
considere activos y no gastos, es su potencialidad para generar
utilidades en el futuro" en su obra Contabilidad Financiera. Ediciones Mc. Graw Hill, pg. 466.
2 La vida til es:
a. El perodo durante el cual se espera utilizar el activo o,
b. El nmero de unidades de produccin o similares qu se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.

En tal sentido, el costo de una franquicia con vida finita se amortizar y reconocer como gasto (o costo) durante
su vida til, mientras que la franquicia
con duracin indefinida o perpetua debe
llevarse al costo y no se encuentra sujeto a amortizacin, pero deber establecerse si ha experimentado una prdida
en su valor.
Del pago de las regalas
Con respecto a los pagos que se hacen
conforme a un contrato de franquicia, el
franquiciado deber registrarlo como parte del costo de la produccin de bienes o
costo del servicio que se brinde, segn
sea el caso, en el perodo en que se incurre en ellos.
Para el franquiciante
Para la empresa que otorga la franquicia
analizaremos el tratamiento respecto a
la contabilizacin de los ingresos provenientes del contrato de franquicia.
Del cobro inicial (Franchising Fee) y de la
cobranza de las regalas
El tratamiento contable aplicable a los
ingresos por regalas, sean stos los honorarios iniciales por cesin de la marca o las regalas que se pagan en forma
peridica se encuentran regulados por
la NIC 18 - Ingresos, la cual establece
en su prrafo 30 que el ingreso proveniente de las regalas debe ser reconocido cuando se cumpla con los siguientes requisitos:
- Es probable que los beneficios asociados con la transaccin fluyan a la empresa, y
- El monto del ingreso pueda ser medido confiablemente.
Asimismo, indica la norma que el ingreso
deber ser reconocido sobre una base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato correspondiente.
El contrato de franquicia involucra una
concesin de derechos comerciales los
cuales pueden ser pactados bajo diversas modalidades. Puede acordarse que
el pago inicial al franquiciante comprenda, adems de la cesin de la marca, el
asesoramiento en la bsqueda del local, ayuda en la eleccin de equipos que
se usarn, seleccin y capacitacin inicial del personal, etc. o simplemente corresponde al pago por cesin de la marca que no comprende el costo del suministro de dems servicios. As tambin los pagos peridicos o regalas
pueden ser pactados en funcin a los
ingresos mensuales que percibir el
franquiciado, y por ellos se deba de brindar servicios tales como publicidad, control de calidad, capacitacin del personal, formulacin de presupuestos, entrega de activos, etc.
Como se podr observar, el contrato de
franquicia puede contener acuerdos muy

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

a. Cuando el pago de la regala por

franquicia cubre el suministro de
equipos y otros activos tangibles
Se reconocen los ingresos en la medida en que los bienes tangibles o los
ttulos de los mismos son transferidos
al franquiciado.
b. Cuando el pago de la regala por
franquicia cubre el suministro de servicios iniciales y/o subsecuentes
El importe de las regalas cobradas peridicamente o el honorario inicial de
ser el caso, se reconocen como ingreso cuando los servicios son suministrados. En tal sentido, si el importe por
los servicios comprometidos a prestarse es recibido con anterioridad a la
fecha en que los servicios relacionados sern brindados, el franquiciante
debe proceder a diferirlo y reconocerlo como ingreso cuando el servicio sea
suministrado.
10. Aplicacin prctica
La empresa Me Sabe a Per S.A. dedicada a la venta de comida peruana, con
fecha 02-01-06 celebr un contrato de
franquicia para uso de su marca con la
empresa Inversiones S.A. por un tiempo de 8 aos por un importe de S/.
160,000.00, el cual incluye servicios de
capacitacin de personal, envi de manuales, entrega de recetas y boletines de
manera mensual. El importe fue pagado al contado
Asimismo, en el contrato se establece que
adicionalmente Inversiones S.A. pagar como regalas un importe igual al 5%
de los ingresos mensuales que ella obtenga. Durante el primer mes, los ingresos obtenidos por la empresa Inversiones S.A. fueron de S/. 82,000.00.
Se pide
Efectuar los asientos contables relacionados con esta operacin para el franquiciado
y el franquiciante.
Solucin.
Contabilizacin para el franquiciado
La empresa Inversiones S.A. adquiere
el derecho o privilegio para efectuar en
forma exclusiva el negocio de vender comida peruana bajo la marca Me Sabe a
Per, negocio que ya cuenta con gran
aceptacin en el mercado y por lo tanto
existe la certeza de que le generar beneficios econmicos futuros. La empresa en
mencin procede a reconocer como parte de sus activos intangibles el importe

desembolsado para la adquisicin de la

franquicia.
x DEBE HABER
34 INTANGIBLES
160,000.00
348 Franquicias(*)
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
160,000.00
469 Otras Cuentas por
Pagar Diversas
02/01Por la adquisicin de la
franquicia.
x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
160,000.00
469 Otras Cuentas por
Pagar Diversas
10 CAJA Y BANCOS
160,000.00
104 Cuenta Corriente
02/01 Por el pago de la franquicia.
x
* Se ha creado una divisionaria para identificar a la franquicia en
forma separada dentro de la cuenta 34 - Intangibles.

De acuerdo con el contrato se estableci

que la franquicia ser usada por un lapso de ocho aos, por lo tanto se trata de
un activo intangible con vida til definida. En tal sentido, la empresa debe proceder a amortizar la franquicia durante
el tiempo que ste ser utilizado, es decir, ocho aos.
Durante el primer mes, la amortizacin
ser la siguiente:
Amortizacin mensual:
Costo

Tiempo de uso (en meses)

S/. 160,000.00
= S/. 1,666.67
96 meses

x DEBE HABER
68 PROV. DEL EJERCICIO
1,666.67
682 Amortiz. de Intang.
39 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA
1,666.67
394 Amortiz. de Intang.
31/01 Por el registro de la provisin de la amortizacin en el
mes de enero.
x
90 COSTO DEL SERVICIO
1,666.67
903 Gastos Indirectos
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
1,666.67
31/01 Por el destino de la cuenta 68.
x

Finalmente, la empresa Inversiones S.A.

tambin deber contabilizar el pago que
mensualmente efecte por un importe
equivalente al 5% de los ingresos que
perciba.
Regala mensual: [5% (ingresos mensuales)]
Regala mensual: [5% (S/. 82,000.00)] = S/. 4,100.00

HABER

x
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,666.67
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
10 CAJA Y BANCOS
1,666.67
104 Cuenta Corriente
02/02 Por el pago de la regala
del mes de enero.
x

Contabilizacin para el franquiciante

Por su parte, la empresa Me Sabe a Per
S.A. como propietaria de la marca y el negocio, dada las caractersticas y escencia
del contrato, en donde la transferencia de
la franquicia incluye la prestacin de servicios adicionales, tales como la capacitacin
de personal, envi de manuales, entrega
de recetas y boletines de manera mensual,
deber reconocer el ntegro del monto recibido como un ingreso diferido, e ir reconociendo como ingreso devengado en forma mensual, en la medida que se vayan
entregando los materiales y prestndose
los servicios acordados.
x

Amortizacin mensual:

DEBE

65 CARG. DIV. DE GESTIN 1,666.67

659 Otras Carg. Div. de Gest.
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
1,666.67
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
31/01 Por el registro de la provisin de pago de la regala del mes
de enero.
x
90 COSTO DEL SERVICIO
1,666.67
903 Gastos indirectos
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
1,666.67
31/01 Por el destino de la cuenta 65.

DEBE

HABER

10 CAJA Y BANCOS
160,000.00
104 Cuenta Corriente
49 GANANCIAS DIFERIDAS
160,000.00
499 Otras Ganancias Difer.
02/01 Para reconocer el importe
de dinero recibido.
x

Asumiendo que los servicios son brindados en la misma proporcin durante todos los meses, por el reconocimiento
mensual de los ingresos, la empresa realizara el siguiente asiento contable:
x

DEBE HABER

49 GANANCIAS DIF.
1,666.67 (*)
499 Otras gananc. Dif.
75 INGRESOS DIVERSOS
1,666.67
759 Otros Ingr. Diversos
31/01 Para reconocer mensualmente el ingreso por uso de la
franquicia.
x
(*)Ingreso mensual:
S/. 160,000.00
= S/. 1,666.67
96 meses

Por otro lado, la empresa Me Sabe a Per

deber contabilizar las regalas percibidas
en el primer mes, as:
Regala mensual: [5% (ingresos mensuales)]
Regala mensual: [5% (S/. 82,000.00)] = S/. 4,100.00

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diversos, que involucran la entrega de

activos y la prestacin de servicios. En tal
sentido, el franquiciante deber considerar los siguientes mtodos de reconocimiento de los ingresos por franquicias,
tal como lo seala el Apndice de la NIC
18 en su prrafo 18:

VII

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INFORME ESPECIAL
x

16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
4,100.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
75 INGRESOS DIVERSOS
4,100.00
759 Otros Ingresos Diversos
31/01 Para reconocer el ingreso
por regalas del mes de enero.

10 CAJA Y BANCOS
4,100.00
104 Cuenta Corriente
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
4,100.00
168 Otras Cuentas por
Cobrar Diversas
02/02 Por el cobro de la regala
del mes de enero.

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x DEBE HABER

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INSTITUTO PACFICO

Bibliografa
- Nikolai, Loren A y Jhon D. Bazley. Contabilidad Intermedia. Octava Edicin.
- Arias-Schreiber Pezet, Mx. Contratos Modernos. Gaceta Jurdica Editores S.R.L.
- Pgina web de la Cmara Peruana de Franquicias http://www.cpfranquicias.com.
- Guajardo Cant, Gerardo. Contabilidad
Financiera. Mc Graw - Hill Interamericana Editores, S.A. de C.V.