Sebenta de Direito FIscal

ndice:
Direito Financeiro/Direito Tributrio/Direito Fiscal
Relaes do Direito Fiscal com os outros Direitos
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Constitucional

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Administrativo
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Civil
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comercial
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Penal
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Processual
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Internacional
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comunitrio
Relao entre Direito Fiscal e os Outros Ramos Especiais
3
4
4
4
4
4
4
4
5
Imposto
Classificao dos impostos
13
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
IMPOSTOS DIRECTOS / IMPOSTOS INDIRECTOS

IMPOSTOS PERIDICOS / IMPOSTOS DE OBRIGAO NICA
IMPOSTOS REAIS / IMPOSTOS PESSOAIS
IMPOSTOS DE QUOTA FIXA / IMPOSTOS QUOTA VARIVEL
IMPOSTOS ESTADUAIS / IMPOSTOS NO ESTADUAIS
IMPOSTOS GERAIS / IMPOSTOS ESPECIAIS
IMPOSTOS PRINCIPAIS / IMPOSTOS ACESSRIOS
IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO / IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO / IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO
IMPOSTOS FISCAIS /IMPOSTOS EXTRA FISCAIS
IMPOSTOS ORDINRIOS /IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS
13
15
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17
18
18
19
20
21
21
Fontes do Direito Fiscal
21
Interpretao das Normas Jurdico-Fiscais
33
Integrao das Lacunas em Direito Fiscal
37
Aplicao das Normas Fiscais no Tempo
38
Aplicao das Normas Fiscais no Espao
41
Direito Fiscal
2010/2011
Direito Fiscal
Direito Financeiro/Direito Tributrio/Direito Fiscal
Impostos a receita Pblica mais importante.
Direito Financeiro composto por um conjunto de normas que regulamentam as
receitas e as despesas pblicas, e a sua elaborao que se denomina Oramento do Estado.
Tipos de Receitas Pblicas:
Os Impostos 95 % do Oramento do Estado
As Receitas Patrimoniais Advm da venda do patrimnio do Estado
(Apelam ao povo para comprarem).

Os Emprstimos Pblicos Ttulos de Tesouro (Apelam ao povo para
fazerem emprstimos e no futuro estes obterem o respectivo dinheiro com juros)
Direito Tributrio composto por um conjunto de normas que regulamentam ou

disciplinam os tributos.
Tipos de Tributos:
Impostos
Taxas
Contribuies Especiais
Contribuies para maior Despesa
Licenas (construo, portagens, etc.)
Nota:
O Direito Tributrio est contido no Direito Financeiro, e o Direito Financeiro contem o
Direito Tributrio.
Direito Fiscal o ramo do direito que disciplina a receita pblica, denominada

impostos.
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Professor: Dr. Sebastio Oliveira
Direito Fiscal
2010/2011
Nota:
O Direito Fiscal est contido no Direito Tributrio, que por sua vez est contido no
Direito Financeiro.
O Direito Financeiro contm o Direito Tributrio, que por sua vez contm o Direito
Fiscal.
Qual o seu mbito (Objectivo para o qual o imposto foi constitudo)?
Funes do Imposto:
Obrigao de pagar o imposto
Porque necessria esta obrigao?
Se no pagssemos, as despesas pblicas no eram custeadas.
Direito de exigir o pagamento
Determinao do montante a pagar de impostos
Fiscalizao do cumprimento da obrigao pelo contribuinte
Tipificao da actividade criminosa dos contribuintes
Natureza do Direito Fiscal:

Ramo de Direito Pblico entre o contribuinte e o Estado no existe uma relao de
igualdade. O Estado tem um poder de soberania sobre o contribuinte.
Autonomia do Direito Fiscal:

O direito Fiscal autnomo. Tem leis prprias, tem um conjunto de diplomas que lhe
conferem autonomia.
Nota:
No quer isto dizer, que no v aos outros direitos buscar as suas normas para exercer
com plenitude as suas funes.
Relaes do Direito Fiscal com os outros Direitos

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Constitucional
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Direito Fiscal
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O Direito Fiscal deve obedincia ao Direito Constitucional.

O legislador quando cria uma lei tem de conhecer bem as leis constitucionais.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Administrativo
Direito Administrativo Regula toda a actividade pblica do Estado.
As aces dos agentes da administrao fiscal so regulamentadas em funo do Direito
Administrativo.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Civil
A construo do Direito Fiscal carece das normas do Direito Civil (Direito Portugus mais
velho)
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comercial
O Direito Comercial imprescindvel para o Direito Fiscal.
O Direito Fiscal usa vrios conceitos do Direito Comercial para a sua aplicao do direito.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Penal
Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT)
Ver art. 87 do RGIT Crimes Tributrios
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Processual
Direito Processual Direito que trata da regulamentao de como vamos at tribunal.
Conjunto de normas que regulamentam os nossos direitos em sede de tribunal.
Exemplo: como devemos reclamar, onde devemos reclamar, a quem devemos efectuar
a reclamao, o que devemos entregar, etc.
Cdigo do Processo e do Procedimento tributrio (CPPT) O Direito Processual
Tributrio, muitas vezes remete para o Direito Processual Civil. Ver art. 2 al. d)
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Internacional
O Direito Internacional composto por Acordos, Tratados, Convenes, celebradas
entre dois Estados. Temos que conhecer estes regulamentos para aplicar convenientemente a
lei Fiscal.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comunitrio
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Direito Fiscal
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O Direito comunitrio constitudo pelas Directrizes Comunitrias que se aplicam

norma jurdica portuguesa. Temos que conhecer o Direito comunitrio em matria fiscal.
Directiva Comunitria 90/436/CEE.
Relao entre Direito Fiscal e os Outros Ramos Especiais
Direitos Especiais:
Direito do Urbanismo
Direito do Ambiente
Direito Ecolgico
Direito Martimo
Em Suma:
O Direito Fiscal um Direito autnomo, mas por si s no funciona, precisa de absorver
a informao dos outros direitos para exercer convenientemente as suas normas.
Imposto
Imposto: uma prestao pecuniria unilateral, definitiva e coactiva, fixada por lei
exigida s pessoas com capacidade contributiva, a favor de entidades que desenvolvem ou
exercem funes pblicas. Com vista satisfao de necessidades colectivas e que no tem
carcter de sano de acto ilcito.
Objectivo do imposto: para a realizao de funes pblicas de carcter colectivo
(exemplo: educao, sade, cresce, segurana, etc.) e no tem carcter sancionatrio de acto
ilcito.
Elementos do imposto:
Elemento objectivo: uma prestao. Esta prestao tem determinadas
caractersticas, nomeadamente:
Pecuniria (entrega de dinheiro);
Unilateral (sem contraprestao imediata e individualizada);
Definitiva (no d direito a reembolso);
Coactiva (imposta por lei).
Elemento Subjectivo: exigido a detentores de capacidade contributiva

(sujeito passivo quem paga o imposto), a favor de entidades que exercem funes
pblicas (sujeito activo a favor de quem) exemplo: Estado ou empresas privadas com
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Direito Fiscal
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funes pblicas (EDP)
Elemento Teleolgico: destina-se realizao de finalidades pblicas.

Se imposto, porque obrigatoriamente ter de ser aplicado na melhoria dos servios
pblicos
Caractersticas dos impostos:
Prestao: Entregar, dar de carcter obrigatrio

Pecunirio: Entrega em dinheiro.
Unilateral: Quando pago no recebo da outra parte uma contrapartida.
Definitiva: Se o imposto estiver bem quantificado s existem uma
soluo, que pagar, no tendo direito a reembolso.
Coactiva: No resulta da vontade das partes, imposta por lei.
No tem carcter de sano de acto ilcito: O pagamento do imposto no
est na sequncia de nenhum cumprimento faltoso, ilcito.
Tipos de Tributos:
Impostos tributos unilaterais

Taxas tributos bilaterais (recebe uma contrapartida quando efectua o
seu respectivo pagamento).
Contribuies especiais: (enquadram-se nos impostos)
Para maior despesa: exemplo: impostos de circulao e camionagem (na
estrada um camio gasta mais do que uma pessoa a p)
De melhoria: exemplo: licenas de construo.
Tributos Especiais:
Tarifas/Preos Pblicos: (Fazem parte do grupo das taxas) So valores
a pagar por cada um de ns ou pelas empresas quando recebem um servio
da entidade colaboradora destas taxas. Exemplo: passe social, tarifas pagas na
drenagem de gua, resduos, tratamento de lixo, tarifas dos contadores da luz.
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Direito Fiscal
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Receitas Parafiscais: (Fazem parte do grupo dos impostos) Aqueles
valores que se pagam aos organismos de coordenao econmica. Exemplo: Para
licenciar uma indstria necessrio um parecer do ministrio da indstria.
A mais conhecida destas prestaes a Taxa Social nica contribuio
para o regime de Segurana Social
Diferena entre Imposto, Taxa e Multa
Taxa Tem todas as caractersticas do imposto excepto a unilateralidade, ou

seja, a taxa bilateral.
Multa Tem todas as caractersticas do imposto excepto, que no tem carcter
de sano, ou seja, a multa tem carcter de sano.
Nota:
Taxa Taxa de imposto a percentagem que vai incidir sobre a colecta
Momentos de vida do imposto:
1 Fase Fase da criao e do estabelecimento das regras da incidncia do imposto.

Incidncia
2 Fase Fase da aplicao, administrao e gesto do imposto.

Lanamento
Liquidao
Cobrana
Incidncia Fase da vida do imposto atravs do qual se define em termos gerais e

abstractos o que tributvel e a quem tributado.
Esta etapa da criao dos impostos da exclusiva competncia da Assembleia da
Repblica na qual o faz atravs de uma lei formal prpria, podendo delegar no governo essa
capacidade, permitindo assim que o governo atravs de um decreto-lei crie impostos (ter de
ter autorizao da A.R. para essa execuo).
(art. 103, n 2 C.R.P. e art. 165 n 1, i)
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Direito Fiscal
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Incidncia Real ou Objectiva Trata de eleger os factos que fazem

sujeitar aquele imposto (art. 1, CIRS)
Incidncia Pessoal ou Subjectiva Trata quem, que sujeitos o imposto
tributa (art. 13 CIRS)
Benefcios Fiscais so isenes de imposto que so de carcter excepcional que se
traduzem em polticas econmicas e sociais. Fazem parte do Estatuto dos Benefcios Fiscais
(EBF). (DL 215/89 de 1/7) e (art. 2 e 3 EBF)
No sujeio a imposto Tipifica uma iseno.
Iseno Benefcio no tributvel
Nota:
Incidncia negativa aquilo que no tributado
Exemplo: Subsdio de alimentao Existe uma parte que tributada e tem
outra que no tributada.
Lanamento Trata-se da fulanizao do imposto.

a concretizao/imputao de um imposto na esfera jurdica de uma pessoa (singular
ou colectiva) de uma obrigao tributria.
O lanamento pode ser da iniciativa/responsabilidade:

Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IMI, Imposto de Circulao)
Sujeito Passivo (ex: declarao do inicio de actividade, declarao do IRS,
IMT)
Terceiro (delegar noutra pessoa os direitos e deveres do Sujeito Passivo)
Liquidao determinao/apuramento do montante do imposto a pagar ou a receber.
A Liquidao pode ser da iniciativa/responsabilidade:
Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IRS)
Sujeito Passivo (ex: IRC)
Auto-liquidao o apuramento do imposto da competncia do prprio
contribuinte (sujeito passivo)
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Direito Fiscal
2010/2011
Terceiro (nomeao de um representante legal que age em funo do
sujeito passivo)
Caducidade do direito liquidao do imposto:
Trata-se de um meio de defesa, de que o sujeito passivo se pode servir. Verificase quando decorrido um determinado perodo de tempo (sem que a administrao
tributria apure o imposto). Findo esse tempo j no o pode fazer.
(art.
45
seguintes LGT)
Nota: o prazo para a liquidao do imposto de 4 anos (em 2008), contudo o

prprio imposto poder conter um prazo maior.
Exemplo:
Sebastio esqueceu-se em 2003.
Sebastio em 15/10/2008 recebeu uma notificao da liquidao do IRS de 2003.
Nota: A contagem da caducidade da liquidao conta-se a partir de 31/12/xxxx,
na qual xxxx corresponde ao respectivo ano do imposto (neste caso 2003). Ento,
31/12/2003/2004/2005/2006, logo o imposto j caducou, contudo no dever haver
interpelao por parte do Estado (art. 46 LGT)
Liquidao normal ou propriamente dita Quando a liquidao se faz
dentro dos prazos estabelecidos no cdigo
Liquidao extraordinria D-se quando o contribuinte no entregou/

forneceu os elementos ou escondeu-os e a brigada de inspeco fiscal detectou esta
falha.
Liquidao adicional D-se quando a liquidao normal ocorreu por um

valor inferior. O imposto apurado na liquidao normal foi menor do que o que devia
ser.
Anulao da Liquidao quando a liquidao normal tem um erro no

apuramento para valores superiores. A Administrao envia ttulos de anulao.
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Direito Fiscal
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Os ttulos da liquidao do para receber o montante pago a mais ou para
pagar impostos em falta.
Reforma da liquidao quando a liquidao do imposto est

completamente errada. Logo necessrio reformar a liquidao, cabendo
administrao fiscal faz-lo.
Nota:
O acto de liquidao (Apuramento) difere de imposto para imposto. Por norma
o prazo de liquidao de 4 anos mas os impostos podem ter um prazo diferente. IRS
(art. 75 CIRS); IRC (art. 73 CIRC);
Juros Compensatrios So os juros que o contribuinte tem de pagar quando

o imposto liquidado (Apurado) fora do prazo legalmente estabelecido, por facto
imputvel ao contribuinte (art. 35 LGT) (Calculados em dias).
Exemplo:
30/04/2008
x dias
21/10/2008
J= Cxnxi
XPTO LDA
I= 4% (em 2008)
Contagem dos dias
IRC - 2009 31/05/2010
Junho 30 dias
- 01/08/2010
Julho 31 dias
J = Cni
Agosto 1 dia
J = IRC x 62 x (%/365)
62 dias
IRC = 30000
J = 30000x62x (4%/365)
J = 283,836
O montante de Juros compensatrios que a empresa XPTO LDA ter que pagar no valor de
283,836
Resumo:
Liquidao Normal:
Imposto
Liquidao Extraordinria: Imposto + juros compensatrios

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Direito Fiscal
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Liquidao Adicional: Imposto + juros compensatrios (pode haver ou no)

Anulao da Liquidao:
Imposto
Reforma da Liquidao:
Imposto
Cobrana/Pagamento 4 Fase da vida do imposto, pela qual se extingue a obrigao

tributria. Pagamento do imposto.
A Cobrana pode ser da iniciativa/responsabilidade:

Do contribuinte (Sujeito Passivo)
Cobrana voluntria
Tipos de Cobrana (art. 78 CPPT):

Cobrana Voluntria: Pagamento na data estipulada
Cobrana Coerciva: No paga na data estipulada. da iniciativa da
Administrao Tributria.
O documento que se usa no pagamento do imposto a nota de cobrana Ex: IRS

quando da iniciativa da administrao tributria, ou guia de imposto Ex: IRC quando de
auto-liquidao (iniciativa do contribuinte) art. 86 CPPT.
Prescrio da divida: um meio de defesa do contribuinte de que ele se serve quando

uma dvida tributria ou fiscal est prescrita (ultrapassou o prazo de pagamento).
A prescrio, regra geral de 8 anos (art. 48 e 49 da LGT).
Juros de Mora: Juros devidos /Penalizao pelo pagamento fora de prazo (art. 44 LGT).
So calculados mensalmente (art. 262 n 8 CPPT). Taxa de 4%
Tipos de Pagamento:
A Pronto Normalmente a forma escolhida
Em Prestaes no possvel nos impostos de reteno na fonte (IRS,
IRC), dos impostos de repercusso de impostos (IVA), as contribuies para a Segurana
Social (TSU) e devoluo dos fundos comunitrios.
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Direito Fiscal
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Entregas por conta no tenho o montante total das dividas, mas tenho
parte, logo abate-se divida.

(Art 42 LGT, art. 86 CPPT, art, 196 CPPT, Decreto-lei 492/88 art. 29 e seguintes)
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Direito Fiscal
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Classificao dos impostos

1. Impostos Directos / Impostos Indirectos
Pelo Critrio Econmico:
Critrio financeiro atende ao objecto do imposto assim:

Imposto directo Se o imposto tributa o rendimento e/ou patrimnio
Imposto indirecto Se o imposto tributa a despesa e/ou consumo
Critrio econmico propriamente dito
Imposto directo Se os impostos no constituem custos de produo para a
empresa.
Imposto indirecto Se os impostos constituem custos de produo para a
empresa.
Critrio da repercusso econmica
Imposto directo Se o imposto no repercute ao consumidor IRS, IRC
Imposto indirecto Se o imposto repercute ao consumidor
Pelo Critrio Jurdicos

Critrio do lanamento administrativo Processo administrativo gracioso, acto
administrativo de lanamento e liquidao do imposto.
Imposto directo Se o imposto tem este lanamento administrativo
Imposto indirecto Se o imposto no tem este lanamento administrativo
Critrio do rol normativo D-se quando a administrao tributria tem uma relao
dos contribuintes daquele imposto
Imposto directo Se o imposto, na fase de lanamento se baseia na existncia
duma lista ou rol normativo dos contribuintes.
Imposto indirecto Se o imposto, na fase de lanamento no se baseia na
existncia duma lista ou rol normativo dos contribuintes.
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Direito Fiscal
2010/2011
Critrio do tipo de relao jurdica base de imposto
Imposto directo Se o imposto resultado de situaes estveis que se

prolongam no tempo, mantendo-se ano aps ano.
Imposto indirecto Se o imposto desencadeado por um facto ou acto isolado,
sem continuidade ou de carcter instantneo.
Quais os artigos que o nosso ordenamento jurdico que a eles se referem:

Na classificao oramental (contabilidade pblica) das receitas fiscais;
O artigo 736 n 1 Cdigo Civil;
O artigo 254 n 1 CRP;
O artigo 92 e 93 do Tratado da Comunidade Europeia;
O artigo 6 n 1 e 2 da LGT.
Exemplo:
IRS Imposto directo (tributa o rendimento)

IRC Imposto directo (tributa o rendimento)
IMI Imposto directo (tributa o patrimnio)
IMT Imposto directo (tributa a aquisio do patrimnio)
IS (Imposto Selo) Imposto indirecto (tributa a despesa)
Imposto directo (se tributa a aquisio de um
imvel).
IVA Imposto indirecto
ISP (Imposto sobre o petrleo) Imposto indirecto
IUC (selo do carro) imposto directo (tributa o patrimnio)
IT (Imposto sobre o tabaco) Imposto indirecto
Maioria dos impostos sobre o consumo Imposto indirecto
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Direito Fiscal
2010/2011
2. Impostos peridicos / Impostos de obrigao nica

importante saber classificar Impostos peridicos de Impostos de obrigao nica
por fora das regras da caducidade e da prescrio (art. 45 e 48 LGT) e tambm do prazo de
cobrana (art. 79 CPPT e art. 42 LGT).
Impostos peridicos So impostos que tm por base factos ou situaes estveis, de

continuidade, duradouros, que se sucedem ano aps ano e cujo perodo de tributao em
regra 1 ano, ou seja, o ano fiscal, que no nosso regime jurdico igual ao ano civil (1 Janeiro de
N a 31 Dezembro de N). Mas pode ser um perodo diferente do ano civil, em Frana (vai de 1 de
Abril de N at 31 Maro de N+1) e nos EUA (vai de 1 de Outubro de N at 30 de Setembro de N+1).
Nota:
No nosso regime jurdico, o primeiro e o ltimo ano de actividade pode ter um perodo
diferente do ano civil.
Excepes:
1) Ano Fiscal Ano civil

01/04 a 31/03 (12 meses)
01/10 a 31/09 (12 meses)
2) Ano Fiscal = Ano civil
01/01 a 31/12 <12 meses
01/09/2010 a 31/12/2010
Inicio da actividade
01/01/2010 a 19/10/2010
Cessao da actividade
3) Ano Fiscal = Ano civil
01/01 a 31/12> 12 meses
19/10/2010
31/12/2011
>12 Meses
Impostos de obrigao nica Impostos cujos factos que lhe do origem, esgotam-se
num s momento/acto (art.45 LGT).
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Direito Fiscal
2010/2011
Exemplo:
IRS Imposto peridico
Imposto sobre o petrleo Imposto de
IRC Imposto peridico
obrigao nica
IMI Imposto peridico
IUC (selo do carro) Imposto peridico
IMT Imposto de obrigao nica
Imposto Selo Imposto de obrigao nica
Imposto sobre o tabaco Imposto de

obrigao nica
IVA Imposto de obrigao nica
3. Impostos Reais / Impostos Pessoais

Impostos Reais Quando a matria colectvel ou o lucro tributvel
objectivamente determinado abstraindo-se da situao econmica e social do
contribuinte.
Exemplo: IMI, IMT, IVA, IRC, etc.
Impostos Pessoais Aqueles que observam as caractersticas pessoais do
contribuinte quando determinam/ fixam a matria colectvel ou o lucro tributvel.
Tais caractersticas so:
1) Atendem ao rendimento global do contribuinte (Pessoalizao do
imposto)
2)Excluem da tributao o mnimo de existncia (os rendimentos
necessrios a satisfao das necessidades essenciais do contribuinte e
da sua famlia).
3) Leva em considerao os encargos com a famlia, abatendo-os matria
colectvel (MC) ou tendo-os em conta atravs das dedues colecta.
4) Sujeitam a matria colectvel (MC) a uma taxa progressiva.
Exemplo: IRS
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Direito Fiscal
2010/2011
4. Impostos de Quota Fixa / Impostos Quota Varivel

Quota Fixa Quando o valor a pagar uma importncia fixa para todos os
contribuintes.
Exemplo: pagamento de taxa militar, contribuies para o audiovisual (1,67)
Dispensam a liquidao (no preciso apurar nada).
O montante da colecta, consta da prpria lei.
Quota Varivel O valor do imposto a pagar varia de contribuinte para

contribuinte.
Esta divide-se em:
Quota varivel proporcional O imposto a pagar varia em

funo da matria colectvel na medida em que a taxa sempre a mesma.
Exemplo: IVA, IMI, IMT, IRC, etc.
100 * 20% = 20
Sendo a matria colectvel diferente mas a taxa
1000 * 20% = 200
igual o montante a pagar ser diferente
Quota varivel Progressiva medida que a matria colectvel

aumenta, aumenta tambm a taxa de imposto e consequentemente o
montante de imposto a pagar. Exemplo: IRS
(art. 68 IRS)
At 4689.10.5%
De + 4639 at 701713%
Quota varivel Degressiva Quando medida que a matria

colectvel aumenta a taxa de imposto diminui. No h no nosso ordenamento
jurdico nenhum tipo deste imposto.
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Direito Fiscal
2010/2011
5. Impostos Estaduais / Impostos no Estaduais

Atende titularidade da qualidade do sujeito activo do imposto (art. 18 n 2
LGT).
O sujeito activo do imposto pode ser:
-
O Estado;
-
Outros
Entes
Pblicos
Territoriais
(regies
autnomas,
autarquias, o centro regional segurana social e os organismos de coordenao

econmica)
Impostos Estaduais Quando o sujeito activo o Estado (Administrao
Centrar)
Exemplo: IRS, IRC, Imposto de Selo, IVA
Impostos no Estaduais Quando o Sujeito Activo so os outros entes pblicos

territoriais.
Exemplo: IMI (Autarquias, Cmaras), IMT, Taxa da Segurana Social - TSU
(Centro Regional de Segurana Social)
6. Impostos Gerais / Impostos Especiais

Impostos Gerais Aqueles impostos que se aplicam a toda uma categoria de
situaes homogneas. Estes podem ser:
Impostos Gerais sobre o Rendimento
Exemplo: IRS, IRC
Impostos Gerais sobre o Consumo
Exemplo: IVA
Impostos Especiais Aqueles que so objecto de uma regulamentao jurdica

especial (tem 1 cdigo prprio, especifico)
Exemplo:
-
As mais-valias imobilirias (art.7 CIRC)
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Direito Fiscal
2010/2011
-
Impostos especiais sobre o consumo (IECs):

Exemplo:
Impostos sobre o tabaco (IT)
Impostos sobre os produtos petrolferos (ISP)
Impostos sobre as bebidas alcolicas (IABA)
Impostos sobre os veculos (IUCs)
IMI
IMT
Imposto do selo (IS)
Nota:
Na tributao do rendimento e do consumo h impostos gerais (IRS, IRC,
IVA) e impostos especiais (As mais valias imobilirias, IEC, IMI, IMT, IS)
Na tributao do patrimnio s h impostos especiais (IMI, IMT, Imposto de
selo nas transmisses gratuitas)
7. Impostos Principais / Impostos Acessrios

Impostos Principais quando existem por si, no necessitam de outros para
tributarem os contribuintes.
Exemplo: IRS, IRC, IVA, IMT, IEC, mais valias imobilirias....
(todos os impostos falados at ao momento)
Impostos Acessrios quando dependem na sua existncia ou nos seus

elementos da previa existncia de outros impostos, seguindo as regras do imposto
principal de que depende.
Quanto incidncia e determinao do montante do imposto a pagar podem

ser denominados ainda:
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Direito Fiscal
2010/2011
Impostos acessrios de adicionamento Se incidem sobre a
Matria Colectvel (MC) do imposto principal (existe uma sobretaxa)

Exemplo: Imposto sobre os produtos petrolferos (ISP)
Impostos acessrios adicionais Se incidem sobre a colecta do

imposto principal
Exemplo: Derrama municipal (incide sobre a colecta do IRC)
MC/LT * Taxa = Colecta Dedues Colecta = Imposto a pagar ou a receber
Adicionamento
Adicionais
8. Impostos sobre o Rendimento / Impostos sobre o Patrimnio /

Impostos sobre o Consumo
(Artigo 104 n 1,2,3 e 4 da CRP)
Impostos sobre o Rendimento So aqueles que tributam:
-
O rendimento produto (rendimento em sentido restrito; aqueles
que advm do trabalho ou produo) Exemplo: IRS, IRC

-
O rendimento acrscimo (rendimento em sentido lato (amplo);
engloba os rendimentos provenientes dos jogos de fortuna ou azar, as mais

valias resultantes de venda dos bens mveis e imveis e os incrementos
patrimoniais Exemplo: donativos, gratificaes e subsdios
Impostos sobre o Patrimnio so aqueles que tributam

-
A titularidade ou a transmisso de valores pecunirios lquidos
(valores activos - valores passivos), constituindo os mesmos capital produtivo,

lucrativo ou bem de consumo duradouro.
Exemplo: IMI, IMT, Imposto do selo sobre as transmisses gratuitas.
Impostos sobre o Consumo so aqueles que tributam:

-
O rendimento ou o patrimnio utilizado no consumo.
Exemplo: IVA, IEC, ISP, IT (imposto sobre o tabaco), IABA

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Direito Fiscal
2010/2011
9. Impostos Fiscais /Impostos Extra Fiscais

Impostos Fiscais Quando fazem parte do direito fiscal propriamente dito.
Exemplo: so a grande maioria
Impostos Extra Fiscais So aqueles que prosseguem predominantemente

objectivos de natureza econmica e social, no integram o Direito Fiscal, mas antes o
Direito Econmico.
10. Impostos Ordinrios /Impostos Extraordinrios

Impostos Ordinrios quando foi consagrada no oramento geral do estado
(votado uma vez por ano para vigorar no ano fiscal seguinte)
Impostos Extraordinrios Quando so criados ou alterados fora do

oramento do estado, sendo aprovado por oramento extraordinrio.
Exerccio:
Classificao do IMI:
-
um imposto directo (tributa o patrimnio) um imposto peridico (enquanto

o contribuinte tive aquele imvel est sujeito a IMI) um imposto real
um imposto de quota varivel proporcional um imposto no estadual
(quem recebe so as autarquias) um imposto especial (tem regime jurdico
especifico)
um imposto principal (no precisa de outro imposto para existir) um imposto

sobre o patrimnio; um imposto fiscal; um imposto ordinrio
Fontes do Direito FiscalAs fontes de direito fiscal so os modos de formao e revelao das normas jurdicas que
contenham regime/legislao fiscal. Fonte ainda o diploma do que o legislador e o aplicador se serve para criar,
alterar ou aplicar as normas fiscais.
As fontes podem ser imediatas e mediatas. Fonte imediata A fonte imediata quando obrigatria para
toda gente. Fonte mediata A fonte mediata quando no obriga, no entanto influencia.
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Direito Fiscal
2010/2011
Quais as Fontes do Direito Fiscal?

1. Constituio da Repblica indiscutivelmente a primeira das fontes ou
modos de revelao das normas jurdico-fiscais. uma fonte imediata. A nossa
CRP consagra aquilo a que chamamos de constituio fiscal que consiste no
conjunto de princpios jurdico-constitucionais que se destinam a ser aplicadas
ao mais alto nvel de quem, como, quando pode tributar bem como o que
tributa e quanto se tributa.
Os princpios jurdico-constitucional de tributao destinam-se a:
1)
Fixao dos limites de natureza formal (quem, como e quando
tributar) e esto consagrados nos seguintes princpios a saber:
2)
Principio de legalidade fiscal
Principio de segurana jurdica
Principio de proibio de referendo fiscal
Fixao dos limites de natureza material: (o que e quanto
tributar) esto consagrados nos seguintes princpios:

-
Princpio da igualdade fiscal
Principio do Estado social
Princpio da legalidade fiscal:

Este principio diz-nos que:
- Os impostos devem ser consentidos pelo prprio contribuinte
- E a sua exigncia consiste em serem criadas e disciplinadas nos seus
elementos essenciais atravs de lei (da assembleia da republica)
Este princpio desdobra-se em dois aspectos:

-
No princpio da reserva de lei formal
No princpio da reserva material da lei
Princpio da reserva de lei formal
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Direito Fiscal
2010/2011
Este princpio implica que haja uma interveno da lei parlamentar seja esta:
-
Uma interveno material afixar a prpria disciplina dos impostos ou
Uma interveno de carcter meramente formal autorizando o governo,

as assembleias legislativas regionais ou as assembleias das autarquias
locais dentro de certas coordenadas que ho-de constar da respectiva
lei de autorizao, essa disciplina. (art. 165 n1 al. i), art. 227 n1 al. i,
art. 238 n3 da CRP)
Quando se trata de alteraes dos elementos essenciais do imposto,

alterao essa, ao Oramento de Estado s pode ser feito destes
documentos
Assembleia da Republica Lei
Governo Decreto-lei autorizado
Regies Autnomas Decreto legislativo regional
Princpio da reserva material de lei
Este princpio exige que a lei (AR) decreto-lei autorizado (governo) decreto
legislativo regionais (governo regional) ou regulamento autrquica (autarquias)
contenha a disciplina to completa quanto possvel da matria reservada e prevista no
art. 103 n2 CRP elementos essenciais do imposto que so:
-
A incidncia
A taxa
Os benefcios fiscais
As garantias dos contribuintes
Nota:
Os elementos essncias s podem ser modificados por lei!!!!
Exemplos:
1) Portaria 228/88 de 30/10/08 que modifica a taxa do IVA de 20% para 18%.
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Direito Fiscal
2010/2011
invlido inconstitucionalmente porque a taxa um elemento essencial do

imposto logo s pode ser modificado por lei da assembleia ou DL autorizado.
2) DL do governo
Subsdio da alimentao deixa de estar sujeita a IRS
-
Incidncia
elemento essencial
inconstitucional porque foi autorizado pela AR
3) DL autorizado
Crime de fraude fiscal passa a ser punido com pena de priso de 5 a 10 anos
(antigamente 3 a 5 anos)
-
Garantia
elemento essencial
valido porque decreto-lei autorizado pela AR.
Ainda quanto ao princpio da legalidade fiscal (art. 8 n2 al. a LGT) este artigo
veio consagrar que a ele se expressa efectivamente. O art. 8 n2 al. a) veio consagrar
ainda quanto ao principio da legalidade outras matrias que saem fora da CRP, no
entanto, o que aqui esta referido um principio legal e no constitucional que deve
ser observado pela Administrao Tributria (AT) no pode liquidar nenhum imposto,
cobrar um imposto sem que tenha uma lei que expressamente a autorize faz parte do
limite formal.
Princpio da proibio do referendo fiscal

Art. 115 n 4 al. b CRP
Os cidados no podem ser sujeitos a referendo se os contribuintes querem ou
no pagar impostos.
Princpio da igualdade fiscal ou Tributria
O principio da igualdade fiscal, visa combate as desigualdade, esta consagrado

no art. 103 n1 e 104 n1 CRP e art. 4 n1 e art. 6 n1 LGT.
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Direito Fiscal
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O princpio da igualdade fiscal assenta no critrio da capacidade contributiva

dos contribuintes que consiste:
- Em estabelecer uma igualdade horizontal ou seja iguais impostos para
os que dispe de igual capacidade contributiva.
-
E numa igualdade vertical diferentes impostos para quem tiver diferente

capacidade contributiva. Serve de base do Patrimnio -Rendimento
mercado
A capacidade contributiva constitui o pressuposto e o critrio de tributao

exigindo que todos os tributos tenham por objecto bens fiscais, excluindo da
tributao o mnimo de subsistncia e consagrando o conceito de rendimento como
o rendimento produto, rendimento acrscimo e ultimamente rendimento mercado.
Advm do trabalho Rendimento produto
Princpio da segurana jurdica ou da proteco da confiana
Rendimento acrscimo
Mais-valias, incrementos patrimoniais e jogos de fortuna
Este principio esta consagrado no art. 103 CRP impe-se ao legislador
limitando-o em dois sentidos:
1)
Na criao de normas retroactivas (desfavorveis) No se
enquadra para retroactivos mas sim para o futuro

2)
Na livre revogao e alterao das leis fiscais (favorveis) art. 18
n3 CRP. Aqui tambm se pratica a mesma lgica.
Princpio do Estado social Limites materiais
O principio de Estado social esta consagrado no art. 81 al. b) CRP
Ao Estado incumbe:
- Promover a justia social
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- Assegurar a igualdade de oportunidades

- Operar as necessidades correces das desigualdades
A constituio da repblica portuguesa, como fonte de direito fiscal, consagra
ainda:
1) A considerao fiscal da famlia (art. 67 n2 al. f) e art. 104 n1 da CRP e art.
6 n3 da LGT)
- assim que no podem ser descriminados os contribuintes casados
quando comparados com os contribuintes solteiros.
-
assim que se consagra o conceito de agregado familiar, se estabelece

um conjunto de dedues para os dependentes.
No apuramento do imposto referido o quociente conjugal.
2) A CRP consagra o respeito pelos direitos, liberdades e garantias fundamentais

(art. 81 al. f) CRP).
Hierarquia:
A constituio a fonte mais importante, est no topo da hierarquia.
2. Convenes Internacionais:
Estamos a falar dos tratados ou acordos em matria fiscal que visam:
- Evitar a dupla tributao
Exemplo: Quem tem rendimentos em Portugal, Brasil, Frana e j foi
tributada nos pases estrangeiros.
- Lutar contra evaso e fraude fiscal (utilizao de estratgias ilegais para
fugirem tributao)
Exemplo: Pessoas que abusivamente mudam a residncia para evitar a
tributao
Em consequncia de:
1. Da abertura econmica dos pases
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2. Internalizao econmica
3. Globalizao do mercado
Portugal celebrou um conjunto de CDT (convenes, acordos) que podem ser

vistos na pgina 194 do livro Direito Fiscal
Hoje em Portugal os acordos internacionais assumem a forma de convenes
(art. 161 al.) i CRP e art. 81 CIRS e art. 83 CIRC).
Quanto a hierarquia estes tratados ou convenes so infraconstitucionais e

supra legais, prevalece em relao ao direito interno (s normas nacionais).
uma Fonte imediata
obrigatria para toda gente
3. Direito Comunitrio:
O Direito comunitrio manifestado atravs das directivas comunitrias. O
Direito comunitrio o Direito da actual Unio Europeia (UE) que cada vez mais
importante no Direito fiscal.
uma fonte imediata de direito fiscal
Podemos falar:
1.
Direito comunitrio fiscal prprio Aqui esto consagrados as
directivas de aplicao directa nos estados membros.

Exemplo: Pauta Comum (anteriormente denominada por Pauta
Aduaneira Comum), normas de tributao antidumping, os impostos
niveladores agrcolas, etc. No so receitas do prprio Estado mas sim da EU.
2.
Direito comunitrio fiscal interestadual aqui inclumos o
direito comunitrio de harmonizao e cooperao fiscal entre os estados

membros, inclumos aqui as directivas comunitrias de IVA, a directiva
comunitrias relativa s fuses e cises de sociedades e tambm as decises do
tribunal das comunidades europeias.
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Direito Fiscal
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O direito comunitrio recebido no nosso direito interno por ratificao da

directiva da Assembleia da Repblica (AR) e publicado no Dirio da Republica (DR) (art.
8 n4 CRP).
Hierarquia: infraconstitucional e supra legal
4. Leis Ordinrias:
As leis ordinrias podem ser:
-
Lei formal da AR
Decreto-lei do governo
Decretos legislativos regionais das Assembleias regionais
Regulamentos:
Regulamentos do governo:
- Decretos regulamentares;
- Resolues de concelho de ministro;
- As portarias;
- Os despachos normativos.
Regulamentos das regies autnomas
- Decretos regulamentares das assembleias e dos governos
regionais;
- Regulamentos dos governos regionais.
Regulamentos das autarquias locais que so aprovados pelas
assembleias municipais.
E as orientaes administrativas so fonte de direito fiscal?

As orientaes administrativas so:
- As instrues
- As circulares
- Os ofcios circulares
- Os ofcios circulados
- Os Pareceres
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Direito Fiscal
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Estes diplomas so regulamentos internos que tm como destinatrios a

Administrao Tributria (AT), sendo que s estes lhes devem obedincia, no
constituindo assim fonte imediata de direito fiscal so quanto muito fonte mediata
na medida em que podem influenciar o comportamento dos contribuintes. Esto
referenciados no art. 68 da LGT.
Hierarquia: Esto abaixo da constituio, convenes, direito comunitrio e
entre elas por esta ordem.
5. Os Contratos Fiscais:
Os contratos fiscais esto previstos no art. 37 da LGT
Temos de distinguir dois tipos de contratos:
1.
Contratos fiscais em stricto senso (em sentido estrito)

Exemplo: contratos de concesso de benefcios fiscais (art. 41
EBF, decreto-lei 401/99 de 14 de Outubro e 409/99 de 15 de Outubro).

So contratos que tm a ver com investimentos e substituem o
legislador na definio dos benefcios fiscais e do seu montante
Exemplo: Corte Ingls
2.
Outros contactos fiscais que se enquadram num conceito
amplo
Contrato em sentido amplo
Tm por objecto:
-
O lanamento
A liquidao
A cobrana do imposto
Temos dois tipos:
2.1 Contratos celebrados com o prprio contribuinte A

Administrao Tributria (AT) contratam com o prprio contribuinte
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Direito Fiscal
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(sujeito passivo) aspectos de liquidao ou cobrana dos respectivos
impostos
Exemplo: contrato de avena no imposto do jogo (art. 89
Decreto-lei 422/89 de 2/12)
2.2 Contrato de Prestao de Servios A Administrao
Tributria (AT) contrata com certas entidades a prestao dos servios
relativamente a liquidao e cobrana dos impostos alheios (art. 51
n 1 CPPT)
Exemplo: servio de entidades bancrias, CTT, etc. Artigo 37 da
LGT
Os contratos fiscais dizem respeito a situao concretas e individuais logo no

so fonte imediata de Direito fiscal apenas vinculam as entidades a eles sujeitas.
6. Jurisprudncia:
A jurisprudncia o conjunto das decises dos tribunais.
As decises dos tribunais no nosso sistema jurdico no so fonte imediata de
direito, o mesmo no acontecendo no sistema anglo-saxnico (GB, USA) So fontes de
direito.
Com excepo:
1. Declarao de inconstitucionalidade e ilegalidade com fora obrigatria

de lei geral.
A inconstitucionalidade decretada pelo tribunal constitucional ao
abrigo dos art. 281 e 282 CRP.
A ilegalidade decidida na 2 seco dos tribunais centrais
administrativos (TCAs) nos termos dos art. 38 al. c) e 49 n1 al. e) e i)
Estatuto dos Tribunais Administrativos Fiscais (ETAF)
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Direito Fiscal
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2. Os acrdos do Tribunal de Justia das comunidades europeias em

matria fiscal.
3. Os acrdos de uniformizao de jurisprudncia proferidos pelo Supremo

Tribunal Administrativo (STA) nos termos do art. 280 n5 CPPT.
7. Doutrina:
A doutrina as opinies dos jurisconsultos (iluminados de direito fiscal) em
matria de direito fiscal.
A doutrina no fonte imediata de Direito fiscal, um importante
instrumento de dilogo entre a legislao e a jurisprudncia. Fonte mediata
8. Costume:
O costume uma prtica consuetudinria (usual, rotineira, reiterada, habitual)
que gera a convico da sua obrigatoriedade.
Nos temos do art. 3 n1 cdigo civil este exclui o costume como fonte
imediata de direito.
Em Direito fiscal alguns artigos referem-se expressamente aos usos e costumes,
usos sociais, etc. So assim os art. 59 n1 EBF e art. 1 n5 al. d) CIS (cdigo do
imposto do selo).
Apesar de estes artigos se referirem expressamente aos usos e costume, usos
sociais no pode considerar-se em direito fiscal o costume como fonte imediata de
Direito fiscal.
9. Codificao Fiscal:
Em direito fiscal os cdigos so:
- LGT Lei Geral Tributria
- CPPT Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
- RGIT Regime Geral das Infraces Tributrias
- EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais
- CIRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
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Direito Fiscal
2010/2011
- CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

- CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
- RITI Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias
- CIS Cdigo do Imposto do Selo
- CIMI Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis
-
CIMT Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis
RCPIT Regime Complementar do Processo de Infraco Tributria
- CIEC Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo

Apesar do direito ser ao nvel da codificao uma manta de retalhos (vrios
so os cdigos fiscais), estes so uma fonte imediata de direito fiscal que o legislador,
o aplicador do direito fiscal (Administrao fiscal e juiz), bem como cada um de ns
(contribuinte, sujeito passivo) que lhe devem obedincia.
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Interpretao das Normas Jurdico-Fiscais

(art. 11 da LGT)
A interpretao consiste na fixao do sentido e do alcance das normas que o
legislador quis ao criar a lei.
Tipos de interpretao:
1 Interpretao in dbio pro fisco Na duvida a favor do fisco.

Estando no imposto em causa um interesse pblico que deve prevalecer sobre
o interesse egostico do particular, entre duas interpretaes possveis da mesma
norma jurdica fiscal, deve optar-se por aquela que, em concreto, se revele mais
favorvel defesa daquele primeiro interesse, em detrimento deste ltimo.
No foi aceite no nosso ordenamento jurdico.
2 Interpretao in dbio contra fisco Na dvida a favor do contribuinte

Traduzindo-se sempre o imposto numa agresso ao direito de propriedade dos
contribuintes e sendo este um direito fundamental constitucionalmente consagrado,
as restries ao mesmo devem ser apenas as estritamente necessrias e legalmente
previstas, pelo que, entre duas interpretaes possveis da mesma norma jurdica
fiscal, deve sempre optar-se por aquela que, em concreto, se revele mais favorvel aos
interesses do contribuinte.
No foi aceite no nosso ordenamento jurdico.
3 Interpretao econmica Consiste na maximizao de receitas (produzir

um numero maior de receitas) para fazer face s necessidades pblicas.
4 Interpretao funcional Primeiro h que ver qual a funo para qual esta
lei foi criada (ver gnese desta lei) Ex: funo econmica, funo social, etc.
Em razo da funo para que foi criada essa lei fazia-se a interpretao a favor
ou contra o fisco.
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Direito Fiscal
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Interpretao literal, autntica ou gramatical Assenta na seguinte teoria:

A interpretao das normas de direito fiscal aquele que resulta do texto da
lei. A interpretao baseia-se na letra da lei.
Interpretao extensiva resulta da anlise entre a letra da lei e os trabalhos

preparatrios que lhe deram lugar. Ento dos trabalhos preparatrios pode-se concluir
que a letra da lei ficou aqum do esprito do legislador (mais curta). Como tal
necessrio estender a letra da lei, ou seja, tm de ser igual ao esprito do legislador.
Interpretao restritiva A letra da lei ficou alm do esprito do legislador.

Ento necessrio encurtar-se a letra da lei fazendo-se assim uma interpretao
restritiva
Interpretao analgica Consiste em aplicar a um caso em apreo (que

esta a ser decidido) e que no tem lei que se lhe aplique, uma lei que foi aplicada
anteriormente a um caso anlogo (semelhante, o mesmo conflito de interesses)
decidido anteriormente.
Qual a soluo no nosso direito fiscal?

As normas jurdico-fiscais devem ser interpretadas como quaisquer outras
normas jurdicas, seguindo as regras gerais de interpretao que esto previstas no
artigo 11 n 1 da LGT.
E o n 3 deste artigo diz que aps a interpretao, se houverem ainda dvidas
sobre o sentido e alcance das normas, deve efectuar-se a interpretao com um
sentido econmico das mesmas. Parece que o n 3 deste artigo nos remete para a
interpretao econmica das leis fiscais, no entanto isto no verdade.
A interpretao das leis fiscais deve obedecer s regras gerais de interpretao
do direito, ou seja, deve efectuar-se:
-
A interpretao literal, autentica ou gramatical
E/ou a interpretao restritiva
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Direito Fiscal
2010/2011
-
Nota:
Se o direito versar sobre matria dos elementos essenciais, ento, No possvel
o recurso analogia. CDTS Convm se houver duvidas.
Interpretao dos CDTs (Convenes internacionais)
Acrdos
- Tratados
Se houver dvidas sobre qual o sentido a dar a uma expresso de uma
conveno internacional a interpretao deve ser a seguinte:
1)
Ou o contexto do CDT esclarece qual a interpretao da
expresso, se no
2)
Racio-legis
Ter o significado que lhe atribudo pela legislao interna
desse Estado.
Como interpretamos as clusulas anti-abuso?
As clusulas anti-abuso destinam-se a prevenir e a reprimir as crescentes
praticas de evaso e fraude fiscais.
Exemplo:
-
Clausulas especiais anti-abuso (art. 63, 66, 67 e 73 n10do CIRC)
Clausulas gerais anti-abuso (art. 38 n 2 LGT)
Compreende-se que ultimamente tenham aumentado as clusulas anti-abuso

uma vez que vm crescendo a fuga a evaso fiscal internacional (casos BCP, BPN
Offshore, etc.), havendo necessidade de atribuir Administrao Tributria (AT)
poderes para combater este crescimento de fuga e evaso fiscal.
No entanto estes poderes conferidos Administrao Tributria tm que ser
balizados (limitados), na medida que a AT perigosa (tributa de qualquer forma),
ento aparece a regra do artigo 63 do CPPT para definir esses limites de aco da
Administrao Fiscal.
A aplicao de clusulas gerais e especiais anti-abuso tm de respeitar o artigo
63 do CPPT para assim consagrar as importantes garantias do contribuinte.
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Direito Fiscal
2010/2011
Isto verifica-se:
1) O contribuinte tem que ser ouvido no prazo de 30 dias (art. 63 n 5 do
CPPT).
2) A aplicao das clusulas tem que ser previamente e obrigatoriamente
autorizadas (art. 63 n 7 do CPPT).
3) A deciso deve ser especialmente fundamentada (art. 63 n 9 al. a, b e c
do CPPT).
Tambm servem para evitar a dupla tributao.
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Direito Fiscal
2010/2011
Integrao das Lacunas em Direito Fiscal

A integrao d-se ( o caminho para a resoluo das lacunas da lei) d-se
quando perante uma situao concreta e depois de efectuada a interpretao das leis
fiscais, no encontramos lei alguma que se lhe aplique aquele caso, estamos perante
uma lacuna da lei. necessrio proceder integrao das normas fiscais.
Soluo:
Se estivermos em presena de um caso estabelecido nos elementos essncias
dos impostos (direito fiscal essencial, art. 103 n 2 CRP) observa-se o princpio da
legalidade fiscal, ou, seja exige-se que quanto a estes elementos essenciais do
imposto, os mesmos constem da lei parlamentar ou decreto-lei autorizado, no
sendo possvel ao aplicador do direito fiscal (administrao tributria e juiz) qualquer
possibilidade de resoluo das lacunas da lei fiscal atravs do recurso analogia (art.11
n 4 LGT).
Mesmo aqui, alguma doutrina actual, contesta toda a via, uma tal rejeio
absoluta da integrao analgica no direito fiscal essencial, dizendo que sempre que a
lei o preveja no proibido o recurso analogia na integrao das lacunas.
No entanto do senso comum aceite que os aplicadores do direito (AT e juiz)
esto absolutamente proibidos por aquele artigo 11 n 4 da LGT do recurso analogia
quanto integrao das lacunas.
Persistindo a lacuna, e porque nada pode ficar por decidir, deve o legislador
criar uma norma, dentro do esprito do sistema para aplicar aquele caso concreto.
No caso de no se trate de elementos essenciais do imposto possvel recorrer
analogia.
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Direito Fiscal
2010/2011
Aplicao das Normas Fiscais no Tempo

(art. 12 LGT)
1. Inicio de vigncia
A prpria lei define o seu incio de vigncia (na prpria lei consta o inicio da
entrada em vigor da lei).
Se a lei no fixar esse inicio de vigncia, aplica-se a regra de Vacatio-Legis
foi criado a lei avulsa 74/98 de 11 de Novembro, que foi alterada pelas leis n2/2005
de 24 de Janeiro, lei 26/2006 de 30 de Junho e pela lei 42/2007 de 24 de Agosto
considera-se que a lei entra em vigor no 5 dia aps a sua publicao (art. 2 n2)
2. Cessao de vigncia
Aqui aplicam-se os princpios consagrados nos restantes ramos do direito.
As regras so:
Revogao d-se quando o novo diploma anula um diploma anterior

A revogao pode ser:
Expressa quando a nova lei declara explicitamente que revoga
a lei antiga.
Tcita quando o novo diploma contem um regime jurdico
diferente ao anterior, e como lei posterior revoga lei anterior,
d-se a revogao tcita.
Total quando o novo diploma revoga na totalidade
Parcial quando o novo diploma revoga parte da lei
Caducidade d-se quando expirou o prazo de vigncia da lei (foi

ultrapassado o prazo que estava definido na lei), ou tambm pode
caducar por se ter atingido ou esgotado o objectivo para o qual a lei foi
criada.
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Direito Fiscal
2010/2011
Exemplo: Prescrio
O Senhor Manuel recebeu uma citao a 14/10/2010

IRS 2000
5000
(PEF) Processo de Execuo Fiscal
IRS
31/12/2000
Prescrio
31/12/2008
14/10/2010
Deste modo visto que a divida prescreveu o Senhor Manuel no ter que pagar a
divida em questo
Exemplo: Caducidade
O Senhor Manuel recebeu uma notificao a 14/10/2010

IRS 2006
5000
(PEF) Processo de Execuo Fiscal
IRS
31/12/2006
Caducidade
31/12/2010
14/10/2010
Deste modo visto que a caducidade ainda no se concretizou o Senhor Manuel ter
que pagar a divida em questo
Exemplo: Juros de Mora Atraso no pagamento
O Senhor Manuel recebeu uma notificao a 14/10/2010
14/11/2010
5000
17/11/2010
Juros de Mora = 5000x1x4=5015
12
3. Conflitos das leis fiscais no tempo (Questes de direito

transitrio)
D-se quando perante uma questo concreta h mais do que uma lei que se lhe
aplique. Existe aqui a sucesso de dois ou mais regimes jurdicos diferentes.
Qual o regime jurdico que se aplica?
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Direito Fiscal
2010/2011
Se a questo controversa (que se quer decidir) tratar de direito fiscal essencial

(elementos essenciais do imposto art. 103 n 2 CRP) (Incidncia, taxa, benefcios e
garantias) a regra a da no retroactividade da lei fiscal, ou seja, aplica-se em cada
momento a lei que vigorava ao tempo da ocorrncia do facto (aplica-se a lei que
estava em vigor quando aconteceu o facto).
Se a questo controversa no versar sobre o direito fiscal essencial as regras a
observar so:
1. As normas relativas a prazos, formalidades, etc. A lei nova de
aplicao imediata, na mediada em que contenha um tratamento mais
favorvel ao contribuinte.
2. Leis fiscais interpretativas Aqui a nova lei (lei interpretativa) retroage

data da lei interpretada com o limite constitucional do efeito do caso
julgado.
3. Leis penais Se a lei nova deixar de considerar infraco (despenalizar)

factos punidos pela lei anterior, de aplicao retroactiva.
4. Normas processuais:
1)
De competncia Aplicao imediata mesmo s causas pendentes.
2)
De formalismo Aplicao imediata a no ser que tal aplicao

acarrete a invalidade de actos j praticados.
3)
Quanto s provas Aplica-se a lei nova
4)
Quanto aos recursos Aplica-se a lei nova
5)
Quanto aos prazos aplica-se a lei nova que alongue os prazos.
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Direito Fiscal
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Aplicao das Normas Fiscais no Espao

(art. 13 LGT)
Vigora o principio da territorialidade (art. 13 da LGT), que nos diz que as
normas de direito fiscal aplicam-se aos factos ocorridos em territrio nacional, salvo,
conveno internacional e/ou outros elementos de conexo estabelecidos na lei.
Por territrio portugus entendemos (art. 5 CRP):

-
Territrio terrestre
Territrio areo
Territrio martimo (compreendendo a zona econmica exclusiva)
As embaixadas
As regies autnomas dos aores e da Madeira
Outros elementos de conexo:

1. Impostos sobre o rendimento e sobre o capital aqui os elementos de
conexo so a residncias do beneficirio do rendimento ou o local de
produo do rendimento.
2. Impostos sobre o consumo Temos a tributao na origem ou a

tributao no destino dos bens transaccionados.
3. Tributao de prestao de servios aqui a tributao ocorre

no local da sede da actividade ou em estabelecimento estvel e
subsidiariamente o domiclio do prestador de servios (art. 6. N 4
CIVA).
4. Impostos sobre o patrimnio A tributao verifica-se com a lei do

local das situaes dos bens.
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Direito Fiscal
2010/2011
Regras das Convenes Internacionais

Para evitar a dupla tributao internacional foram celebrados convenes
bilaterais entre os estados e adoptados mtodos para eliminar ou atenuar a dupla
tributao (o mesmo rendimento ser tributado em dois pases diferentes) do
rendimento no estado da residncia.
Esses mtodos so:
1. Mtodo da iseno
O estado da residncia no tem competncia para tributar os rendimentos
dos contribuintes (Pessoal Singular ou Pessoa Colectiva) e neste caso exclumo-lo do
lanamento do imposto.
Este mtodo de iseno conhece duas modalidades:
Iseno integral Aqui o rendimento de fonte externa (de outro

pas) no tida em considerao para efeitos de tributao dos
rendimentos de fonte interna.
Iseno progressiva Aqui o rendimento de fonte externa tido

em conta juntamente com os de fonte interna para o efeito de
determinao de taxa progressiva a aplicar aos rendimentos de
fonte interna (s interessa para efeitos de taxas).
Exemplo:
Sebastio em 2009
Rendimentos obtidos
Portugal
60000+
Sua
30000+
6000+
Frana
20000=
3000=
110000
90000
Iseno Progressiva
110000
Taxa 30%x60000
92
Direito Fiscal
2010/2011
Mtodo de imputao ou crdito de imposto

110000x30%=3300060003000=
24000
Imputao ordinria
110000x30%=33000-
Portugal
6000-
7000
2000=
2000
25000
2. Mtodo da imputao ou crdito de imposto

Aqui o estado residente que no tendo poderes para tributar certos
rendimentos, calcula o imposto somando todos os rendimentos do contribuinte,
deduzindo ento o imposto pago no outro estado desse rendimento
Este mtodo de imputao conhece outras modalidades:
Imputao integral Aqui o estado da residncia deduz o

montante total do imposto efectivamente pago no pas de
origem do rendimento.
Imputao ordinria Aqui o estado de residncia limita a

deduo fixao dos seus prprios impostos relativos aos
rendimentos provenientes do pas da origem
Apenas se abate (deduz) o imposto at ao montane que tais
rendimentos estariam sujeitos se fossem tributados no estado
residente (art. 81 CIRS e art. 85 do CIRC).
Para alm destas modalidades o mtodo de imputao ou do crdito de

imposto conhece duas outras especificidades:
92
Direito Fiscal
2010/2011
Critrios que se aplicam entre Portugal e Moambique
1. Critrio do crdito de imposto fictcio
Aqui o estado de residncia no deduz o imposto efectivamente pago no pas

de origem, mas o imposto que teria sido pago no fosse a circunstncia de ai ter
rendimentos e serem objecto de iseno.
2. Critrio do crdito de imposto presumido
Aqui os estados da residncia deduz um montante superior ao do imposto

efectivamente pago e retido na fonte no pas de origem dado que este pratica taxas
reduzidas com.a captar investimentos.
A adopo destes dois critrios justificam-se nas CDTs entre Portugal e os

pases com um nvel de desenvolvimento econmico inferior, como o caso das CDTs
com pases africanos, nomeadamente, a CDT com Moambique.
92
Direito Fiscal
2010/2011
Direito Fiscal
(2 Teste)
Relao Jurdica Tributria/ Relao Jurdica Fiscal/
Relao Jurdica de Imposto
A relao jurdica fiscal complexa quando comparada com a relao jurdica

civil. A sua complexidade verifica-se quanto aos titulares (activos), quanto aos sujeitos
(passivos), quanto ao contedo e quanto s relaes em que a mesma se desdobra.
Assim quanto aos titulares (activos) iremos encontrar as seguintes

denominaes:
Titulares do poder tributrio stricto sensu (em sentido restrito)

Titulares da capacidade tributria activa
Titulares da competncia tributria
Titulares da correspondente receita fiscal
Quanto aos sujeitos (passivos) tem as seguintes expresses:
Contribuinte
Substitutos
Retentores
Responsveis fiscais
Sucessores
Os suportadores econmicos do imposto (em caso de repercusso
fiscal) IVA
Os sujeitos passivos das obrigaes ou deveres acessrios
92
Direito Fiscal
2010/2011
Quanto ao contedo temos:
A obrigao de imposto relativa prestao material ou principal

(pagar o imposto)
As mais diversificadas obrigaes ou deveres acessrios
Quanto s relaes temos:
Uma relao fiscal em sentido amplo que se desdobra na relao

fiscal em sentido restrito ou relao de imposto e nas diversas
relaes acessrias
Administrao Tributria Supremacia

Antes da Liquidao
Relao Vertical
Sujeito Passivo Subordinao

Depois da liquidao Fazenda Pblica
Devedor do imposto
Relao de Paridade (Horizontal)
Obrigaes acessrias / deveres acessrios
Temos em primeiro lugar um dever de cooperao do contribuinte para com

a administrao tributria (art. 48 CPPT) que hoje est assente como princpio com
denominao, princpio ou dever de colaborao (art. 59 LGT).
92
Direito Fiscal
2010/2011
Ilustrao das obrigaes ou dos deveres acessrios:
Em sede de IRS (rendimentos empresariais e profissionais) e em sede de IRC:
1. Obrigaes declarativas
a) Entrega de declarao de inicio, de alterao e de cessao da

actividade (art. 112 e 114 do CIRS e art. 117 n1 al. a) e 118 do CIRC)
b) Entrega de declarao peridica de rendimentos (art. 57, 60, 61 e 117 n

1 al. b) do CIRS e 120 do CIRC)
c) Entrega da declarao de substituio (art. 60 n 2 do CIRS e 122 n 2 do
CIRC).
d) Entrega de declarao anual de informao contabilstica e fiscal (IES)

(art. 113 do CIRS e art. 121 do CIRC).
2. Obrigaes contabilsticas e de escriturao
a) Dever de possuir contabilidade organizada nos termos da lei comercial

(art. 117 n 1 CIRS e art. 123 n 1 do CIRC).
b) Ter uma conta bancria (art. 63 da LGT)
c) Dever de constituir e manter actualizado um processo de documentao
fiscal (dossier fiscal) (art. 129 do CIRS e art. 130 do CIRC).
d) Dever de os sujeitos passivos possurem, nos termos do artigo 63

al. c) da LGT, uma conta bancria para o movimento financeiro do
contribuinte.
92
Direito Fiscal
2010/2011
e) Dever de escriturar um regime simplificado de escriturao (art. 116 n

1 al. a) do CIRS (que nos remete para o art. 50 n do IVA) e art. 124 n 1
do CIRC)
f) Dever de proceder aos lanamentos por ordem cronolgica (art. 116 n

4 do CIRS e art. 123 n 4 do CIRC)
g) Dever de passar recibo e emitir factura (art. 115 do CIRS)
h) Dever de ter documentos de suporte legal (art. 123 n 4 do CIRC)
i) Dever de centralizao da contabilidade ou da escriturao (art. 118 do

CIRS e art. 125 do CIRC)
3. Outras obrigaes acessrias
Aqui referimo-nos s obrigaes relativas ao arquivo dos livros e dos registos

auxiliares nos termos do artigo 119 e 118 n 4 CIRS e 125 CIRC (Arquivados durante 10
anos)
Em sede de IVA:
1. Obrigaes declarativas (art. 29 n 1 al. a), c), d), e) e f) do CIVA)
a) Entregar declarao de incio, alterao e cessao de actividade (igual

em IRS e IRC).
b)Enviar declarao mensal ou trimestral, consoante o volume de

negcios no ano civil anterior for superior ou igual a 650000 ou
inferior a este montante, a entrega at ao dia 10 do 2 ms seguinte
aquele a que o imposto respeita ou at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao
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Direito Fiscal
2010/2011
trimestre ao que o imposto respeita.
Mensal
Trimestral
Jan.
Entrega at 10/3
------------
Fev.
Entrega at 10/4
------------
Mar. Entrega at 10/5------------- Entrega at 15/05

Abr.
Mai.
Jun.
c) Obrigaes declarativas entrega de declarao de informaes

contabilsticas e fiscais e anexos exigidos.
d) Entrega de um mapa recapitulativo do volume de negcios com clientes

de valor superior a 25.000, a enviar durante os meses de Maio e
Junho.
e) Envio de mapa recapitulativo de compras a FIR de valor superior a

25.000, entregue nos meses de Maio e Junho.
2. Obrigaes contabilsticas e de escriturao

Igual ao que foi dito em sede de IRS/IRC
Factura ver art. 36 n1 Obrigao acessria
3. Outras obrigaes acessrias

Consiste em emitir facturas e repercusso do imposto (art. 29 n 1 al. b) e 36
do CIVA).
A obrigao fiscal ou tributria (obrigao principal)

92
Direito Fiscal
2010/2011
A obrigao fiscal o ncleo central da relao jurdica fiscal e constituda pela

obrigao fiscal ou de impostos, sendo uma obrigao ou direito de crdito como
qualquer outra mas dotada de caractersticas peculiares (art. 37)
IMPORTANTE!
Diferenas entre obrigao fiscal e civil:
1)
-
A obrigao fiscal ou Tributria (Obrigao Principal) legal (imposta por

lei) (art. 36 n1 LGT)
Ex-lege tem por fonte a lei.
Exemplo: Imposto sou obrigado a pagar
A obrigao civil depende da vontade das partes

Exemplo: S compro terrenos se quiser
2)
-
A obrigao fiscal pblica (no sentido que faz parte do ramo de Direito
Pblico e de que o acto tributrio goza da presuno da legalidade)
A obrigao civil privada (faz parte do Direito Privado e o contedo da

relao no caso de dvidas tem de ser provado).
3)
- A obrigao fiscal exequvel e executiva, ou seja, o acto tributrio
condio de exequibilidade mas a sua fora executiva carece de um
processo de execuo.
- A obrigao civil para ser executiva em alguns casos carece de uma
sentena judicial anterior.
4)
-
A obrigao fiscal semi-executria na medida em que parte da execuo

decorre na Administrao Tributria (servios de finanas) e outra parte
decorre nos tribunais tributrios de 1 estncia tribunais administrativos e
fiscais
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Direito Fiscal
-
2010/2011
A obrigao civil quanto execuo civil decorre totalmente no tribunal

comum, ou seja, a execuo totalmente judicial.
5)
-
A obrigao fiscal indisponvel e irrenuncivel. Significa isto que o credor

da obrigao fiscal no pode conceder moratrias (prolongamento) no
pagamento, nem admitindo o pagamento em prestaes e nem conceder
o perdo de dvidas fiscais (art. 36 n 3 da LGT; art. 85 n 3 do CPPT).
No entanto h uma excepo a este princpio, o caso do pagamento em
prestaes (art. 42 LGT e 86 n2 e 3 CPPT e 196 do CPPT)
A obrigao civil disponvel podendo o credor permitir o pagamento em

prestaes e renuncivel podendo o credor perdoar parte ou totalidade
da divida.
6)
- A obrigao fiscal auto titulada, significando isto que a Administrao
Tributria cria os seus prprios ttulos executivos que so as certides de
divida extradas pelos servios de cobrana (art. 88 do CPPT).
- A obrigao civil no auto titulada na medida em que o processo
executivo ou tem titulo executivo com fora legal (Letra, Cheque) ou tem
que ter uma sentena de divida.
7)
-
A obrigao fiscal especialmente garantida, ou seja, o credor tributrio

goza de garantias especiais.
- A obrigao civil no h garantias especiais. A garantia do credor o

patrimnio do devedor.
Quando nasce a obrigao fiscal?
Sobre esta matria existe duas teorias:

1. A teoria da eficcia constitutiva da liquidao
2. A teoria da eficcia declarativa da liquidao
A obrigao
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nasce no dia da
notificao
Direito Fiscal
2010/2011
Exemplo:
SB
Hoje 9/12/08................Liquidado IRS 2006
5.000
Liquidao (segundo a 1 teoria a obrigao nasce hoje)

Rendimentos
2006
01/01/n a 31/12/n
2 Teoria
Segundo a 2 teoria a obrigao fiscal nasceu em 31/12/06

A que o Direito Fiscal consagra a 2 teoria
A teoria da eficcia constitutiva da liquidao diz que a obrigao fiscal
(nascimento da divida tributria) ocorre na data do apuramento do imposto, ou seja,
na data da liquidao. nesta data que nasce a obrigao fiscal ou tributria.
A teoria da eficcia declarativa da liquidao diz que a obrigao fiscal ou

tributria nasce no momento da ocorrncia dos factos geradores do imposto sendo
o acto de liquidao um mero acto em que vem declarar um montante do imposto a
pagar ou a receber por factos anteriormente ocorridos.
Qual a teoria que o nosso ordenamento jurdico fiscal elege?
O nosso ordenamento jurdico fiscal consagra a teoria da eficcia declarativa da

liquidao pois esta que melhor protege os direitos das empresas e dos cidados.
Elementos da relao jurdica fiscal:
Os Sujeitos (Activo e Passivo);

O Objecto;
- Prestao principal e acessria que os sujeitos esto obrigados
O Facto Jurdico;
A Garantia.
1. OS SUJEITOS
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Direito Fiscal
2010/2011
O Sujeito Activo da Relao Jurdica

A titularidade activa da relao jurdica fiscal em sentido amplo comporta
diversas situaes a saber:
O poder tributrio
A competncia tributria
A capacidade tributria activa
A titularidade da receita fiscal
Vejamos cada uma destas situaes:
O poder tributrio:
o poder conferido ao legislador para a criao dos impostos, ou seja, estamos
na presena da fase da incidncia.
A competncia tributria: (Apuramento, Liquidao e Cobrana)

Aqui concentramo-nos na administrao ou gesto dos impostos, ou seja,
nas fases de lanamento, liquidao e cobrana. Esta competncia era at `a bem
pouco tempo, exclusiva da Administrao Tributria. Hoje, dividida entre a AT e os
particulares (contribuintes e terceiros). Tem-se assistido a uma acentuada privatizao
da administrao ou gesto dos impostos.
A capacidade tributria activa = Personalidade tributria

Consiste na titularidade de crdito de imposto e de mais direitos tributrios
(art. 15 LGT).
Titularidade da receita
Aqui diz-se que a titularidade das receitas dos impostos est consagrada a
determinados entes pblicos.
Concluso:
Em termos jurdicos dizemos que o sujeito activo da relao tributria a
entidade de direito publico titular do direito de exigir o cumprimento das obrigaes
92
Direito Fiscal
2010/2011
tributrias (fazenda publica = rgo do estado que trata.) (art.18 n 1 e 2 da LGT).

(Autarquias, Cmaras)
Pode ser transmitida a qualidade de sujeito activo?
No possvel a transmisso da qualidade de sujeito activo da relao jurdica.
No entanto h uma excepo que se verifica com o instituto jurdico da subrogao que est prevista nos art. 91 e 92 CPPT.
Exemplo:
XPTO,Lda
Estado
Sub-rogao
ABC, sa
Sujeito Passivo
Aqui costumamos distinguir vrias figuras:
Contribuinte
Devedor do imposto
Sujeito passivo da relao jurdica fiscal
Contribuinte a pessoa (singular ou colectiva) relativamente qual se

verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto ou o facto gerador do imposto, isto
o titular das manifestaes da capacidade contributiva que a lei tem em vista atingir e
que por conseguinte deve suportar o avalo ou desfalque patrimonial que os impostos
acarretam.
O Contribuinte pode ser de 2 tipos:
Contribuinte de direito
Contribuinte
Contribuinte de Facto
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Direito Fiscal
2010/2011
Contribuinte de direito o contribuinte em relao ao qual se verifica o

pressuposto de facto do imposto
Contribuinte de facto (Paga mas o imposto no dele) os contribuintes

que em virtude da repercusso do imposto suportam economicamente o imposto. A
repercusso a regra dos impostos sobre o consumo. Exemplo: art. 3 n 1 (imposto de
selo), o art. 18 n 4 LGT fala em repercusso legal.
Exemplo:
XPTO, Lda.
Sacador
ABC, sa
Aceitante
Imposto de selo
O custo de ABC, sa mas a XPTO, Lda. que o contribuinte de facto a ele

que compete pagar o imposto.
Devedor de imposto (Aquele que paga) o sujeito passivo em sentido
restrito que deve satisfazer perante o credor fiscal a obrigao principal do imposto,
isto , cumprir a prestao ou prestaes em que o imposto se concretize. (Relao
Jurdica em sentido amplo)
Em sentido restrito limitar-se-ia ao devedor principal ou originrio aquele em
relao ao qual o fisco exige em princpio, em primeira linha, a satisfao do crdito do
imposto. (Relao Jurdica em sentido restrito)
Devedor do
Tem de pagar
imposto
XPTO
IVA
Mas se no tem
como pagar, ento
o fisco vai exigir
XPTO, Lda. o devedor originrio, no caso do devedor originrio no ter

dinheiro ou patrimnio quem fica responsvel pela divida so os responsveis fiscais.
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Direito Fiscal
2010/2011
Cabe aos responsveis fiscais nomearem o devedor subsidirio para o pagamento da

divida. O devedor subsidirio o que substitui o devedor originrio.
Responsabilidades fiscais
Em sentido mais amplo o devedor do imposto abrange tambm os chamados

devedores indirectos derivados ou acessrios aos quais o fisco exige excepcionalmente
ou em 2 linha o credito do imposto.
Devedor do imposto
Devedor principal ou originrio
Devedor em sentido amplo (derivado ou acessrio)
Sujeito passivo toda e qualquer pessoa (singular ou colectiva) a quem a

lei impe o dever de efectuar uma prestao tributria (prestao principal (pagar
imposto) ou prestao acessria). Sendo o devedor do imposto um qualificado sujeito
passivo no admira que por vezes no coincidem.
Exemplo de situaes em que surge:

- Sociedades transparentes (art. 6 e 12 CIRC). Aqui os sujeitos passivos
de IRC so as sociedades, porem os devedores de um imposto so os
scios. Em termos jurdicos sujeito passivo da relao jurdica tributria
est nos art. 18 n3 e 4 LGT.
No sai:
(Criticas: O conceito de sujeito passivo que esta patente nestes artigos um
conceito demasiado restrito identificando-o com o devedor de imposto. H tambm
uma falta de harmonizao entre o CPPT e LGT porque o art. 9 n 1 do CPPT parece
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Direito Fiscal
2010/2011
perfilhar, consagrar o conceito amplo de contribuinte integrando os substitutos e

responsveis o que rejeitado claramente pela LGT.)
Sujeito passivo em sentido amplo composto por:
Sujeito passivo em sentido restrito ou devedor do imposto em sentido amplo

+
Os demais obrigados tributrios
- Devedor de imposto
em sentido restrito ou
- Sujeito Passivo em sentido
Sujeito
restrito ou devedor em
passivo em
sentido amplo
contribuinte directo
- Outros devedores
de imposto
- Substitutos
- Responsveis
- Outros
sentido amplo
- Demais obrigados
tributrios
Personalidade tributria ou capacidade de gozo tributria
Esta previsto no art. 15 e 16 n 2 LGT. Traduz-se na susceptibilidade de ser

sujeito (activo ou passivo) de relaes tributrias, sendo inerente personalidade
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Direito Fiscal
2010/2011
tributria a capacidade tributria de gozo ou seja a qualidade de ser titular dos direitos
e deveres tributrios correspondentes.
- Capacidade tributria de exerccio (ou de agir):

a medida de por si s cada sujeito exercer os seus direitos e cumprir os seus
deveres.
Podemos dizer:
Em princpio sero sujeitos passivos das relaes jurdicas tributrias os
detentores de personalidade tributria. S assim, no sero quando a lei fiscal diga o
contrario e h algumas situaes destas:
1)A lei considera sujeitos tributrios, entidades desprovidas de

personalidade tributria
Exemplos:
1. Pessoas colectivas em relao as quais seja declarada a sua

invalidade.
XPTO, Lda.
Declarada invalida
(Houve actos que levaram sua nulidade)
Aquilo que praticou at sua invalidade tem de assumir a responsabilidade
2. As associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica.

No tem personalidade tributria mas sujeito passivo de
imposto.
3. As sociedades comerciais ou civis sobre forma comercial
anteriores ao registo definitivo.
4. As sucursais, as filiais, agncias e delegaes so tambm

consideradas sujeitos passivos.
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Direito Fiscal
2010/2011
5. A herana jacente d-se quando algum falece sem deixar

herdeiros nem testamento O sucessor o Estado. Enquanto
no for para o Estado a herana assume as obrigaes fiscais
da mesma. Exemplo: IMI prdios.
2)No
considera
sujeitos
tributrios
entidades
detentoras
de
personalidade jurdica tributria.
Exemplos:
1. As sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal.

Art. 6 e 12 CIRC em que em vez de serem tributados as
sociedades em sede de IRC so tributados os scios em sede
de IRS ou IRC.
Relativamente capacidade tributria de exerccio (de agir) nem todos os

sujeitos tributrios a tm.
So exemplo disso:
Os menores
Os interditos
Os inabilitados
Esto previstos nos art. 16 n 1,3 e 4 do LGT e o seu suprimento (modo de

ultrapassar) verifica-se com o instituto jurdico da representao legal que o Direito
Fiscal manda aplicar as regras do Direito Civil.
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Direito Fiscal
2010/2011
A representao legal, mandato tributrio e gesto de negcios.
1.
Representao legal (art. 16 n1 LGT e art. 5 n1 CPPT)

( imposta por lei)
No caso de incapacidade de exerccio ou de agir (menores, interditos e

inabilitados) essa incapacidade suprida tambm aqui pelos representantes legais
(pais, tutores ou curadores). (Pessoa nomeada pelo tribunal)
Os no residentes tm de dispor de representante legal art. 19 n 4 LGT e art.
130 CIRS e art. 126CIRC.
O representante legal tanto pode ser uma pessoa singular como uma pessoa
colectiva sendo necessrio que tenha residncia (pessoa singular), sede ou direco
efectiva (pessoa colectiva) em territrio portugus.
2.
Representao voluntria concretizada atravs de um mandato fiscal

(Depende da vontade das partes)
Aqui, esta representao promovida por vontade de quem a confere atravs

do contrato de mandato. Nos termos do art. 5 n 2 CPPT o mandato tributrio
conferido a advogados, a advogados estagirios e a solicitadores.
3.
Gesto de negcios (art. 17 n 1 LGT)
E quanto responsabilidade do gestor de negcios est prevista no art. 27

LGT. Aqui a responsabilidade solidria ou seja o gestor de negcios pode responder
solidariamente com quem lhe conferiu esse poder. necessrio distinguir o gestor de
negcios dos no residentes, do mero representante legal dado que este tem como
funo a garantia do cumprimento das obrigaes acessrias previstas nos art. 112 e
seguintes do CIRS e art. 117 e seguintes do CIRC.
Domicilio Fiscal
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Direito Fiscal
2010/2011
Est tratado nos art. 19 n 1 LGT e no art. 16 CIRS e art. 2 n 3 CIRC e para as
pessoas singulares o domicilio fiscal em regra o local da residncia habitual. Para as
pessoas colectivas (sociedades) o domiclio fiscal a sede ou direco efectiva ou na
falta desta a do seu estabelecimento estvel em Portugal.
Nota importante:
A mudana de domiclio deve ser comunicado Administrao tributria sobre
pena de se considerar a anterior.
O art. 19 n 6 LGT determina que a Administrao tributria altere
oficiosamente o domicilio fiscal quando conhea.
Estabelecimento estvel
A sua definio est no art. 5 do CIRC e composta por dois conceitos:

1) A natureza da actividade exercida (art. 3 n 4 CIRC) e definida em
termos amplos.
2) Tipo de organizao: aqui a organizao entende-se por qualquer

instalao fixa, integrando em geral apenas estabelecimentos estveis
em territrio nacional. (art. 5 n2 CIRC).
Nmero de identificao fiscal
Para as pessoas singulares costumamos dizer nmero fiscal do contribuinte

para as pessoas colectivas falamos nmero de identificao fiscal das pessoas
colectivas.
O nmero de identificao fiscal vulgarmente conhecido pelo nmero fiscal
de contribuinte. Foi constitudo pelo DL 463/79 de 30/11 alterado pelos diversos DL
posteriores.
O n fiscal do contribuinte importante pois que hoje o elo de ligao entre
os sujeitos passivos e a Administrao tributria para efeitos de:
a) Tributao;
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Direito Fiscal
2010/2011
b) Fiscalizao;
c) Cruzamento de informaes;
d) Etc.
Saber se ou no possvel a transmisso da relao judicial ou tributria para

um terceiro?
Sim possvel atravs de 3 conceitos importantes:
Substituio fiscal ou tributria
Sucesso fiscal ou tributria
Responsabilidade social tributria
Substituio tributria fundamental ou fiscal
A substituio tributria est no art. 20, 28, 33 e 34 LGT e verifica-se quando:

Por imposio da lei a prestao tributria for exigida a pessoa diferente do
contribuinte. Esta figura efectivada atravs do mecanismo da reteno na fonte do
imposto devido. A LGT entende que a reteno na fonte abrange:
A verdadeira reteno na fonte
Os pagamentos por conta de imposto efectuado por terceiros
Tipos de substituio tributria ou fiscal:
1) A substituio tributaria total A que abrange a obrigao

principal (reteno do imposto) e obrigao acessria
Exemplo: Rendimentos das pessoas singulares tributado em sede de
IRS atravs das taxas liberatrias (art. 71 CIRS) e dos rendimentos das
pessoas colectivas no residentes e sem estabelecimento estvel em
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Direito Fiscal
2010/2011
territrio portugus (art. 88 n 3 CIRC).
Contribuinte
Reteno
ou
na fonte
Entrega
Substituto
Admini
strao
substitudo
Tributria
Para No residentes a substituio total mas para residentes j

no se passa a mesma coisa, ou seja aqui a substituio parcial
porque os residentes tm obrigaes acessrias isto quer dizer
que tero que apresentar a declarao.
2) Substituio tributria parcial Aqui o substitudo ou

contribuinte tem de cumprir a totalidade ou parte das obrigaes
acessrias.
Regime jurdico
Os intervenientes da substituio tributria ou fiscal denominam-se substitutos,

entidade que efectua a reteno na fonte.
Exemplo de substituto: Os bancos, a entidade patronal, pagamento de renda
substituto o inclino.
O contribuinte ou substitudo aquele que sofre o encargo da reteno.

Administrao tributria aquela que arrecada as receitas
Aqui o devedor primrio ou originrio o substituto, sendo que o devedor

secundrio ou subsidirio o contribuinte ou substitudo
Entre o substituto e substitudo tem o substituto, um direito de reteno ou de
regresso face ao contribuinte ou substitudo
Contribuinte
RF
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Substituto
Ent RF
Administrao
Tributria
Direito Fiscal
2010/2011
No foi entregue
as RF
Devedor originrio
Direito de reteno
ou de regresso
Problemas da responsabilidade (art. 28 LGT)
1)
(Art. 28 n 1)
Havendo reteno na fonte e no sendo entregue as importncias retidas
nos cofres do Estado. Aqui o substituto o nico responsvel, ficando o substitudo

desonerado de qualquer responsabilidade pelo seu pagamento.
2)(Art. 28 n 2)
Na hiptese de reteno na fonte ser efectuada a titulo de pagamento
por conta do imposto afinal pelo contribuinte ou substitudo cabe a este a
responsabilidade originria pelo imposto no retido e ao substituto a responsabilidade
subsidiria ou secundria ficando ainda este sujeito aos juros compensatrios a que o
n 2 parte final do art. 28 LGT se refere.
RF. PC
Substituto
RF
Fez reteno e no entregou

Cofres do Estado
AT
1 a AT vai ao substitudo e se este provar que houve reteno ento a AT vai

ter com o substituto.
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Direito Fiscal
2010/2011
Montante RF
Sim AT Substitudo Substituto
No AT Substitudo (paga o que falta)
No AT Substitudo (paga a totalidade)
Substituto pelo que o

substitudo j pagou
Juros compensatrios so sempre cobrados ao substituto.
3)Nos restantes casos da reteno na fonte, isto , nos casos em que a

reteno no a ttulo de pagamento por conta do imposto final devido
pelo contribuinte ou substitudo, o substituto responsvel secundrio pelo
pagamento das importncias que deviam ser retidas e no foram.
RF
PC
Efectua RF
Substituto
Substituto
Recai a RF
Contribuinte/ Substitudo
Contribuinte/Substitudo
Quem recebe?
AT
O substitudo
Substituto no tem
no faz RF
condies
para pagar
Substitudo
O substitudo
O substitudo
AT
Substitudo
O substitudo prova
faz RF
defender-se
Substituto
Qual a natureza jurdica da substituio tributria?

uma figura prpria e tpica do Direito Fiscal e insusceptvel de se reconduzir
inteiramente a qualquer instituto do Direito Privado ou Pblico substantivo ou
processual.
Instituto da Sucesso Legal

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Direito Fiscal
2010/2011
A Sucesso legal consiste no chamamento ao cumprimento da obrigao

tributria (pagamento das dividas tributrias) pelo herdeiro do decuius (falecido).
H aqui um limite quanto responsabilidade. Esse limite tem a ver com a fora da
herana. Nenhum herdeiro pode ser responsabilizado por dividas do falecido que
excedam o montante ou acervo de herana. (art. 155 e 168 CPPT)
O devedor originrio o falecido. Os herdeiros so terceiros que respondem
pelas dividas tributrias do falecido. Verifica-se assim a transmisso da qualidade do
sujeito passivo da relao jurdica.
Responsabilidade fiscal ou tributria (normalmente em caso prtico) (art. 22, 23, 24 LGT)
Consiste em chamar ao cumprimento da prestao tributria (pagamento

da divida tributria), terceiros (gerentes, administradores, membros dos conselhos
fiscais, TOC, ROC) ao cumprimento, pagamento da divida tributaria da sociedade onde
exerceram ou exercem essas funes.
Gestores (sociedades por Quotas)
Administradores (sociedades annimas)
No caso da reverso somente por um este fica com o direito de regresso sobre
os restantes gestores.
XPTO, Lda.
jmove processo de execuo fiscal a XPTO
Gerentes
kgerentes respondem subsidiariamente
Sebastio
Lus
Antnio
Deve IVA
IRC
2004
30.000
2005
40.000
2006
50.000
2006
30.000
2007
20.000
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Direito Fiscal
2010/2011
Para o pagamento destas dvidas vo sobre o patrimnio da empresa somente

quando esgotado o patrimnio que iro sobre os gestores neste caso particular aps
o patrimnio esgotado restaram as seguintes dvidas:
IVA 2006 50000
IRC 2007 20000
Foi instaurado um processo de execuo fiscal sobre os gerentes Sebastio;

Lus e Antnio mas somente o Sebastio que tinha dinheiro o que respondeu
subsidiariamente atravs do processo de reverso da execuo fiscal. O que significa
que o Sebastio tem agora o direito de regresso perante o Lus e o Antnio.
A responsabilidade por dvidas tributrias de uma sociedade numa primeira

fase da exclusiva responsabilidade desta sociedade. Verificando-se assim o beneficio
da excusso ou esgotar significando isto que em primeiro lugar deve esgotar-se
excutir-se o patrimnio da sociedade para o pagamento das dividas tributarias.
Uma vez esgotado o patrimnio da sociedade e existindo ainda dvidas
tributarias so chamados a responder por estas (responsabilidade subsidiaria),
os membros dos rgos sociais da sociedade atravs do processo de reverso da
execuo fiscal.
Entre os rgos sociais a responsabilidade solidria significando isto, que a
AT pode chama-los a todos ou s um ao cumprimento das dvidas tributrias sendo
que aquele que pagar as dvidas tributrias tem o direito de regresso contra os seus
colegas.
Quais os requisitos para que os rgos sociais sejam responsabilizados:

necessrio que os rgos scias sejam:
De direito ter sido legalmente nomeado no pacto social ou em

assembleia-geral.
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Direito Fiscal
2010/2011
De facto ter praticado actos de gesto da sociedade (ter participado
activamente na empresa)
Para haver responsabilidade fiscal ou tributria necessrio que se

verifiquem estes dois requisitos, cumulativamente serem rgos sociais de
direito e de facto.
A AT presume quando de direito tambm de facto, mas nem sempre
verdade!
Para alm disto necessrio que a sua gesto tenha sido culposa e/ou danosa
(art. 24 n 1 al. a) LGT).
necessrio dividir os impostos em impostos de auto reteno e os outros pois
que os impostos de curto reteno exigem que os responsveis os paguem sendo que
so ainda passveis de processo-crime.
Impostos de Auto-reteno: IVA, IRS ou IRC, RF, Segurana Social por parte do
trabalhador.
Artigos 105 e 107 do RGIT
Impostos que no so de Auto-reteno: IMI, IMT, IRC, IRS
Exemplo:
SB gerente em 2007 por nomeao
No responde pelas dvidas de 2007
Art. 22 a 27 LGT
(Sucesso legal (nota), art. 29 n2 e art. 155 e 168 CPPT)
2. O OBJECTO
A obrigao tributria composta por:
- Obrigao ou prestao principal (pagamento do imposto)

- Obrigaes ou prestaes acessrias (ver aula atrs)
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Direito Fiscal
2010/2011
O objecto da relao jurdica fiscal composto por estes 2 tipos de obrigaes.
3. O FACTO JURIDICO
O facto jurdico tributrio consiste na verificao, na ocorrncia de factos
(rendimento, patrimnio, despesa e/ou consumo) que a verificarem-se e uma vez
subsumidos (enquadrados) nos cdigos do direito fiscal (na legislao fiscal) faz nascer
a obrigao tributria.
4. A GARANTIA
A garantia verifica-se quanto ao sujeito activo (credor tributrio) e tambm

quanto ao sujeito passivo (contribuintes)
Garantias do sujeito activo (credor tributrio):
1) Garantia geral consiste no patrimnio do devedor tributrio (bens, conta

bancria, etc.)
(art.50 n1 LGT, art. 80 CPPT e art. 601 e 817 Cdigo Civil)
2) Garantias especiais Estas so:
1.Privilgios creditrios (conferir ao sujeito activo um crdito

privilegiado) O sujeito activo um credor privilegiado. Ser pago
primeiramente que outros credores, bem como h bens (mveis e
imveis) que respondem especificamente por determinadas dvidas.
(Art. 50 n 2 al a) LGT, art. 736 C. Civil, art. 111 CIRS e art 108 CIRC)
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Direito Fiscal
2010/2011
2. O Penhor e a Hipoteca Penhor destinam-se a bens mveis e a

hipoteca destina-se a bens imveis. (art. 50 n 2 e 3 al. b) LGT; art. 103
n 4, 195 e 199 n 2 CPPT)
3. Direito de reteno (art. 50 n 2 al. c) LGT e 755 C. Civil)
4. Prestao de cauo consiste em garantia bancria, cauo ou seguro

de cauo. (art. 169, 170, 183 e 199 n 1 CPPT)
Garantias a favor do sujeito passivo (contribuinte):

As garantias do contribuinte so de dois tipos:
Meios no impugnatrios
Meios impugnatrios
Os meios no impugnatrios so normalmente direitos que o contribuinte tem e que

so do seguinte tipo:
1. Direito informao (art. 67, 68 e 70 n 3 LGT)
2. Direito fundamentao (razes de facto e de direito) e notificao (art. 77

LGT) Nota: o acto apenas eficaz quando notificado.
3. Direito audio prvia (art. 60, 63 al. b), 23 n 4 LGT)
4. Direito deduo, reembolso ou restituio de impostos (art. 30 n 1 al. c) LGT;

art. 96 CIRS e 96 n 2 CIRC)
5. Direito a juros indemnizatrios ou moratrios (art. 43 LGT)
6. Direito reduo de coimas (art. 29 e 30 RGIT)
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Direito Fiscal
2010/2011
7. Direito caducidade (da liquidao 4 anos) e prescrio (da cobrana/

pagamento 8 anos) da obrigao tributria. (art. 45 e 48 LGT)
8. Direito prescrio dos procedimentos e das penas criminais e contra

ordenacionais (art. 21 RGIT e art. 33 e 34 RGIT)
9. Direito confidencialidade fiscal (art. 64 n 1 LGT)
Garantias do sujeito passivo do tipo meios impugnatrios:

Neste caso o contribuinte vai atacar os actos de liquidao de imposto.
Dentro dos meios impugnatrios temos ainda:
Meios impugnatrios administrativos Aqui a resoluo da questo pedido

AT (Administrao Tributria)
So do tipo meios impugnatrios administrativos:

jAs reclamaes graciosas (art. 68 e ss CPPT)
kOs recursos hierrquicos (art. 66 e 67 CPPT)
Meios impugnatrios judiciais Aqui a resoluo da questo pedida a um
tribunal.
So do tipo meios de impugnatrios judiciais:
jA impugnao judicial (art. 99 e ss CPPT
Formas de extino da obrigao jurdica tributria
A forma normal pela via do cumprimento (pagamento), que pode ser

voluntrio (paga dentro dos prazos) ou coercivo (imposta por lei).
(art. 40 LGT e 84 e ss CPPT)
Se o devedor tributrio no poder efectuar o pagamento da dvida de uma s
vez e a legislao fiscal o autorizar, pode requerer o pagamento em prestaes nos
termos dos artigos 42 LGT (importante ver o n2 excepes: IRC, IRS, IVA, etc.) e
artigo 86 CPPT.
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Direito Fiscal
2010/2011
Leis que permitem o pagamento em prestaes (art. 29 a 37 do decreto lei

492/88 de 30/12 e art. 196 do CPPT).
Tambm podemos fazer pagamento por conta (entregas por conta) (art. 86 n
4 CPPT)
Nota: no o mesmo que o pagamento por conta do IRC.
Outras formas de extino da obrigao jurdica fiscal:
1. Prescrio (decorridos 8 anos extingue-se a dvida) (art. 48 e 49 LGT)
2. A Dao em Cumprimento ou Pagamento (art. 40 n 2 LGT, art. 87 e 201 e ss

CPPT) entrega de bens mveis ou imveis para pagamento da dvida.
3. A Compensao consiste na entrega de crditos (ttulos de anulao) para

pagamento das dvidas. (art. 40 n 2 LGT e 89 e 90 CPPT).
4. Figura Jurdica da Confuso a confuso verifica-se quando na mesma

pessoa se rene a qualidade de sujeito activo e sujeito passivo (credor e
devedor da dvida)
Deve ao estado 5.000
SP
SA
Antnio.IRS 5.000
Manuel
Estado
(Sub-rogao)
Morre, herdeiro
Sntese:
Antnio deve IRS de 5.000 ao Estado, encontrou o Manuel, este vai pagar
a dvida mas que quer transpor para ele os direitos do Estado (Sub-rogao). Desta
forma Manuel passa a ser o Estado. O Sr. Manuel entretanto morre, e Antnio passa
a ser o herdeiro. Como Antnio Passa a ser devedor e credor da divida anula-se a
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Direito Fiscal
2010/2011
obrigao.
Sistema Fiscal Portugus
O nosso sistema fiscal portugus arruma os impostos em 3 grandes grupos:
1) Tributao do Rendimento Este subdivide-se em:

Tributao do Rendimento Pessoal e aqui enquadramos o nosso imposto
sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS).
Tributao do Rendimentos Empresarias - levados a cabo por empresrios em
nome individual, sociedades e agrupamentos complementares de empresas e aqui
falamos do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC).
2) Tributao do Patrimnio Aqui inclumos:

O IMI que incide a propriedade de bens imveis, temos tambm o IMT, que
tributa a alienao onerosa de bens imveis. Temos ainda o imposto do selo (IS)
que tributa as transmisses gratuitas de bens imveis ou mveis sujeito a registos Imposto sobre os Veculos.
3) Tributao do Consumo e da Despesa Aqui inclumos:

IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado, que tributa as transaces de
bens e prestaes de servios.
IS Imposto de Selo, quando tributa simples actos administrativos.
IECs Impostos Especiais sobre o Consumo, aqui enquadramos os
impostos sobre os produtos petrolferos (ISP), o imposto sobre o tabaco
(IT), o imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas (IABA) e o imposto
sobre o automvel (IA).
IRS:
um imposto que tributa o rendimento das pessoas singulares, rendimento
este proveniente da mais variada das actividades (inclui actividades ilcitas).
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Direito Fiscal
2010/2011
1 Caracterstica:
O IRS um imposto nico e progressivo.

nico porque se verifica uma vez por ano. A manifestao dos rendimentos
do sujeito passivo feita uma nica vez e abrange a totalidade dos rendimentos do
sujeito passivo e do agregado familiar se houver (teoria do englobamento) art. 22
CIRS).
progressivo na medida em que as taxas de tributao so diferentes
consoante o montante do rendimento colectvel aumentando na razo directa do
aumento do rendimento colectvel (art. 68 CIRS).
Esta caracterstica do IRS (ser nico e progressivo) resulta de um preceito
constitucional consagrado no art. 64 n 1 CRP.
2 Caracterstica:
No apuramento do montante dos rendimentos a tributar segue a regra do

englobamento (declarao de rendimento engloba a totalidade dos rendimentos ao
nvel de espcie e de pessoas que compe o agregado familiar.
3 Caracterstica:
No apuramento do imposto a pagar ou a receber so consagradas um conjunto

de dedues:
1. Dedues Especficas: so custos necessrios a produo daquele rendimento,

que deduz ao rendimento lquido da mesma (art. 25 a 53 CIRS).
RB (A) DE (A) = RL (A)

RB (B) DE (B) = RL (B)
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Direito Fiscal
2010/2011
RLT(G)
2. Abatimentos: so parcelas ou valores que deduzem ao rendimento lquido total

ou global formando assim o rendimento colectvel e tem a ver com obrigaes
legais resultantes de decises judiciais (sentenas ou acordos) a que o sujeito
passivo esta obrigado (art. 56 CIRS).
Exemplo: penso de alimentos no caso de divrcio ou separao. Penso de
indemnizao.
RLT (G) Abatimentos = RC
3. Agora uma vez apurado o rendimento colectvel e se estivermos a apurar o IRS

de um matrimnio (pessoa casada e no separada judicialmente de pessoas e
bens) h lugar operao denominada de quociente conjugal (Splitting art.
69 CIRS) a fim de se aplicar a taxa mais correcta ao rendimento colectvel.
1 Pessoa casada e no separada

RC
Taxa IRS = X . 2 = Colecta
2
2 Se se tratar de um sujeito passivo no casado ou separado judicialmente
de pessoas (vivo ou divorciado) e bens a colecta apurada directamente.
RC
Taxa IRS = Colecta
Uma vez apurada a colecta, seguem-se as dedues colecta, dedues estas,

que tm a ver com a situao pessoal e familiar do sujeito passivo e do seu agregado
familiar (n de filhos, despesas com sade, despesas com educao, despesas com
habitao, despesas com recuperao de energia, seguros de vida, etc.) (art. 78 e ss
CIRS).
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Direito Fiscal
2010/2011
Colecta Dedues Colecta = IRS a pagar ou IRS a receber
Exemplo:
RC 2008 = 16.000
Pessoa no casada
RC * taxa IRS = Colecta
16.000
4.639 * 10,5%
7.017
1.600
2.378 * 13%
4.639
- 7.017
8.983 * 23,5%
2.378
8.983
16.000
Art.68 IRS
4 Caracterstica:
O IRS preconiza a regra da repartio permitindo a deduo de prejuzos de um

ano, no exerccio ou exerccios seguintes. (art. 55 CIRS)
SB
RB (B) 2008
=160.000
Fez investimentos = 180.000

RLN = -20.000
no deduz em 2008, mas espera por 2009 e a deduz a de
Incidncia do IRS
Incidncia real ou objectiva:
O IRS tributa todo e qualquer tipo de rendimento auferido por um cidado,

dividindo esses rendimentos em categorias (art. 1 CIRS).
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Direito Fiscal
2010/2011
Categorias:
Categoria A Aqui enquadramos os rendimentos de trabalho
dependente. art. 2 CIRS por trabalho dependente entende-se o trabalho
desenvolvido por conta de outrem.
Categoria B Aqui inclumos os rendimentos das actividades

empresariais (empresrio em nome individual) e rendimentos das
actividades independentes. (Art 3 CIRS e Art. 4 CIRS). Por actividades
independentes entende-se as constantes da portaria 1011/201 de 21 de
Agosto (Anexo ao cdigo do IRS).
Categoria E Tributa os rendimentos de capitais provenientes de

aplicaes financeiras, lucros auferidos nas sociedades que detenho,
direitos de autor ou royalties auferidos por quem no o titular
originrio da obra.
Quem herdar o direito de autor e recebe royalties, ento Categoria E,
mas se for quem criou o livro ou engenho, ento Categoria B (art. 5,6 e
7).
Categoria F So tributados os rendimentos prediais (rendas recebidas

de contratos de arrendamento) ou contratos de explorao (art. 8 CIRS)
Categoria G Rendimentos de incrementos patrimoniais (aumento do

patrimnio sem fazer nada).
So vrios tipos: prmios, jogos de fortuna ou azar e as mais-valias
provenientes de bens imveis ou aces obrigaes (art.9 e 10 CIRS).
Categoria H - Rendimentos de penses de sobrevivncia, de invalidez

ou de velhice, as penses de alimentos, as penses de indemnizao,
penses de sangue e as penses resultantes de capitalizaes (penso
PPR) (art. 11).
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Direito Fiscal
2010/2011
Incidncia pessoal: (art. 13 CIRS)
So Sujeitos Passivos do IRS:

Sujeito passivo residente
Sujeito passivo no residente
Os sujeitos passivos residentes so tributados pela totalidade dos

rendimentos, qualquer que seja a sua provenincia. Os sujeitos passivos no
residentes s so tributados pelos rendimentos que c auferirem.
Sujeito
Residentes = Totalidade dos rendimentos
Passivo
No Residentes = Rend. que c auferirem
O conceito de residente para efeitos de IRS est consagrado no artigo 16 do CIRS.
O IRS tributa o conjunto das pessoas que compem o agregado familiar.

Composio do agregado familiar (ver artigo 13 n 3 CIRS).
Agregado Familiar = Sujeito Passivo (A+B) + Dependentes

(A Marido; B Mulher)
Agregado Familiar = Sujeito Passivo + Dependentes
(O conceito de dependente esta no artigo 13 n 4 CIRS)
Contitularidade de rendimentos quando existe um rendimento que comum

a vrias pessoas (art. 19 CIRS).
Transparncia Fiscal
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Direito Fiscal
2010/2011
Iseno IRS (art. 2 n 3 al. 2))
Estrutura do IRS
RB (A) DE (A) = RL (A)

RB (B) DE (B) = RL (B)
Legenda:
RB Resultado Bruto
DE Dedues Especificas
RL Resultado Liquido
RLT (G)
RLT (G) Resultado Liquido Total (Global)

RC Rendimento Colectvel
RLT (G) Abatimentos = RC
RC:
Se pessoa casada e no separada (Quociente conjugal):
RC
Taxa IRS = X . 2 = Colecta
Se solteiro, vivo, divorciado:

RC
Taxa IRS = Colecta
Colecta Dedues Colecta = IRS a Pagar ou a Receber
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Direito Fiscal
2010/2011
O Pagamento do IRS:
A e/ou H
Reteno na Fonte
Pagamento Final (se a reteno na fonte no for suficiente)
B
Reteno na Fonte
Pagamento por Conta
Pagamento Especial por Conta
Pagamento por Conta
Nota: Rever classificao do IRS
IRC:
Imposto que tributa as pessoas colectivas
Quem o sujeito passivo do IR?

As sociedades so o sujeito passivo mais importante e sero o elemento do
nosso estudo (art. 2 CIRC).
A base do imposto (sobre o que incide) o lucro.

Lucro Contabilstico
(Proveitos Custos = Resultado Liquido do Exerccio (RLE))
Lucro Tributrio ou Fiscal
Estrutura do IRC
RLE (Lucro Contabilstico) .... X

Variaes Patrimoniais Positivas..... +
Variaes Patrimoniais Negativas....
Correces Aumentativas. +
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Direito Fiscal
2010/2011
Correces Diminutivas....
Lucro Tributvel.. Y
Benefcios Fiscais...
Prejuzos.
Colecta Z
Benefcios Fiscais...
Dedues Colecta
IRC a Pagar ou a Receber
Pagamento do IRC:
Reteno na Fonte
Pagamento por Conta
Pagamento Especial por Conta
Pagamento Final
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Direito Fiscal
2010/2011
Matria do Ano Passado

Classificao de imposto
1.
Impostos directos: Quando tributa o rendimento e/ou patrimnio (IRS, IRC, IMI, IMT)
Impostos indirectos: Quando tributa a despesa ou o consumo (IVA, ISP, Imposto de
Selo)
2.
Impostos pessoais: Quando na sua tributao leva em linha de conta as caractersticas
pessoais de quem tributa (IRS, IRC)
Impostos Reais: Quando tributa indistintamente sem se preocupar quem est a
tributar (IVA, IMI, IMT)
3.
Impostos peridicos: Quando se sucede no tempo, isto , ocorre todos os anos na
esfera jurdica do indivduo. (IMI, IRS, IRC)
Impostos de obrigao nica: Quando se esgota num s acto, isto , no ocorre
sistematicamente, pagando 1 imposto ele termina. (IMT, SISA, IVA)
4
Impostos de quota fixa: Quando o mesmo determinado num montante fixo
(Imposto sobre. Veculo Automvel)
Impostos de quota varivel: qd varia de cidado para cidado
Impostos de quota varivel do tipo proporcional: A taxa sempre a
mesma, o k varia a base tributvel (IVA,IMI,IMT)
Impostos de quota varivel do tipo progressivo: a taxa aumenta
na razo directa da matria colectvel, com o objectivo de haver igualdade
tributria (IRS) (+ rend + dedues)
Impostos de quota varivel do tipo degressivo: medida que os
rendimentos aumentam a taxa diminui.
5
Impostos sobre o rendimento: (IRS,IRC)
Impostos sobre o consumo: (IMI,IMT)
Impostos sobres a despesa: (IVA, imp tabaco)
6
Impostos principais: qd no precisa de outro para exercer a funo de tributar
(IRC,IRS,IVA)
Impostos acessrios: qd precisa de outro imposto ou acessrio de outro imposto
para exercer a sua funo de tributar (a derrama para calcular tenho de conhecer a
colecta de IRC)
7
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Direito Fiscal
2010/2011
Impostos estaduais: qd aquele k recebe as receitas do imposto o Estado (IRC, IRS,

IVA, imposto de selo)
Impostos no estaduais: qd aquele k recebe o imposto no o Estado
(IMI,IMT,derrama)
8
Impostos gerais: qd s aplica em todo o territrio nacional (IRC, IRS, IVA, IMI, IMT)
Impostos locais: qd s aplica numa zona especfica do territrio (imp especifico da
Madeira/Aores)
9
Impostos cedulares: qd tributam 1 nica parte do patrimnio ou do consumo dos
cidados.
Impostos nicos: qd tributa a totalidade dos rendimentos que 1 pessoa tem de 1 s
vez
10
Impostos de taxa fixa: no varia em relao ao produto importado
Impostos Advalorem: varia em funo da pauta aduaneira.
Fontes de Direito Modos de criao e revelao das normas jurdicas.

Constituio Nela esto consagrados os princpios constitucionais de
tributao, ou seja, o legislador ao criar as normas jurdicas de direito fiscal a eles lhe
deve obedincia.
Principio da legalidade tributria:
Princpios da Preeminncia da lei Os impostos s podem ser criados
por lei.
Princpio de reserva de lei A lei criadora dos impostos deve emanar
necessariamente de um rgo com competncia legislativa.
Reserva de lei formal
Reserva de lei material.
Principio da segurana jurdica:
Permite aos cidados tomarem as suas decises com a possibilidade de previso das
consequncias que delas resultam.
Impe-se ao legislador, limitando-o na elaborao de normas retroactivas
(desfavorveis), e na revogabilidade das leis fiscais (favorveis).
Principio da igualdade tributria:
Tributar de forma desigual o que no igual
A proibio de discriminao entre contribuintes casados e solteiros:
Principio do Estado Social:
A Base constitucional do sistema fiscal:
2 parte:
92
Direito Fiscal
2010/2011
Relao jurdica do imposto aquilo que se estabelece entre algum que tem
o direito de exigir o comprimento da prestao e outrem que tem o dever de cumprir
essa prestao.
Que tipo de relao jurdica esta?

uma relao obrigacional de natureza patrimonial.
A relao jurdica de imposto diferente da relao jurdica civil, tais

diferenas so:
1)
-
A relao fiscal legal (imposta por lei),
A relao jurdica civil depende das partes
2)
- A relao jurdica de imposto pblica (faz parte do ramo de direito
publico)
-
A relao jurdica de imposto privada
3)
- Relao jurdica imposto exequvel e executiva exequvel porque
consta de titulo executivo ou seja no est dependente de qualquer
outro acto d pronuncia. No sendo pago o imposto na data respectiva so
emitidos titulo executivos que tm fora para executar o contribuinte.
- Na relao jurdica civil a execuo s surge aps o reconhecimento da
divida.
4)
-
A relao juridica imposta semi-executria na medida em que a parte da

execuo decorre na administrao tributria e outra parte decorre nos
tribunais tributrios de 1 estncia tribunais administrativos e fiscais
- A relao jurdica civil ou se chega a acordo ou sempre resolvida nos

tribunais.
5)
92
Direito Fiscal
-
2010/2011
A relao jurdica de imposto indisponvel e irrenuncivel.

1 No pode o credor dispor da divida
2 Ningum pode conceder perdes
(art. 36 n 3 e 42 da LGT; art. 86 n 2 e 3 e art. 196 do CPPT)

-
A relao jurdica civil disponvel e renuncivel
Relao jurdica de imposto auto titulada, no sentido de que os ttulos
6)
executivos so criados pela administrao tributria (art. 88 do CPPT)

- Na relao jurdica civil os ttulos executivos resultam de uma sentena
judicial em processo declarativo.
7)
-
A relao jurdica de imposto especialmente garantida, significando isto

que a relao jurdica de imposto goza de garantias especiais.
A relao jurdica civil no h garantias especiais. A garantia do credor o

patrimnio do credor.
Elementos da relao jurdica:

Os Sujeitos;
O Objecto;
O Facto Jurdico;
A Garantia.
Os sujeitos da relao jurdica:

-
Sujeito Activo
Sujeito Passivo
Sujeito Activo o credor do imposto, aquele que tem o direito de exigir do

contribuinte ou de terceiros o cumprimento da prestao pecuniria correspondente.
So sujeitos activos:
O Estado;
As autarquias territoriais;
92
Direito Fiscal
2010/2011
As Regies autnomas;
Alguns institutos e entidades publicas.
1.
O Estado
Os rgos de administrao fiscal do estado so:

-
O Ministrio das Finanas
Direco Geral de Impostos (DGCI)

- Direco Geral Aduaneira de Impostos Especiais sobre o
consumo (DGAIEC)
DGITA
Inspeco Geral de Fiscalizao (IGF)
Conselho Superior de Finanas (CSF)
A Direco Geral de Impostos (DGCI) tem por fim o lanamento e a liquidao

da generalidade dos impostos portugueses.
Dentro da DGCI tem a Direco Geral da Tesouraria (DGT), que faz a cobrana
dos impostos
A DGAIEC exerce o controlo da fronteira externa da U.E e do territrio

aduaneiro nacional e administra os impostos especiais sobre o consumo.
As alfndegas esto repartidas:
-
Lisboa
Porto
Funchal
Ponta Delgada
A DGITA tem como funo todo o aspecto burocrtico dos impostos

-
Emisso de notas de cobrana
Emisso de ttulos de anulao
A IGF faz o controle e fiscalizao dos servios tributrios.
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Direito Fiscal
2010/2011
O Conselho Superior de Finanas divide-se:

CNC
UCLETA Unidade de coordenao de luta contra a evaso fiscal e aduaneira
CDG
Ministrio das Finanas
Direco Geral dos
DGAIAC
DGITA
IGF
Impostos (DGCI)
Conselho Superior
de Finanas (CSF)
CNC
UCLEFA
CDG
2.
As Autarquias Territoriais
Neste tipo de sujeito activo participam os municpios (cmaras municipais) que

tem receitas tributrias prprias provenientes dos impostos directos (art. 254 CRP).
Exemplo: IMI, Imposto Municipal sobre os Veculos, imposto para o servio de
incndios, taxa municipal de transportes, as derrama, o IMT e as licenas.
Os municpios podem lanar e cobrar esses impostos, embora seja na prtica a
administrao fiscal que o faa.
3.
Institutos Pblicos
Exemplo: Caixa Geral de Depsitos (CGD), Rdio difuso Portuguesa (RDP),

Administraes Gerais do porto de Lisboa e dos portos do Porto e Leixes, Instituto
Portugus do Cinema, o fundo de turismo, etc.
Pode o Sujeito Activo transmitir a sua qualidade para um terceiro?

Em regra, no possvel, no entanto existe uma situao em que possvel e a
essa situao d-se o nome de sub-rogao (art.41 LGT e art. 92 CPPT).
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Direito Fiscal
2010/2011
A sub-rogao consiste em um terceiro poder pagar as dvidas fiscais de

outrem.
Para se aplicar o regime jurdico da sub-rogao o terceiro tem que
previamente requerer a declarao de sub-rogao e obter a autorizao do devedor.
O sujeito activo tambm tem o nome de fazenda pblica.
Sujeito Passivo o devedor do imposto, aquele que tem o dever de cumprir

a prestao pecuniria. Toma por vezes o nome de contribuinte.
Pode ser uma pessoa singular, pode ser pessoa colectiva, pode ser um
patrimnio o rgo de facto ou de direito que esta vinculado ao cumprimento da
prestao tributria.
Contribuinte a pessoa (singular ou colectiva) relativamente qual se

verifica o facto tributrio.
Contribuinte de direito aquele a quem se imputa directamente uma
responsabilidade jurdica de imposto. Ex: pessoas singulares no que diz respeito ao IRS,
as sociedades ao nvel do IRC.
Contribuinte de facto so aqueles que no sendo contribuintes directos
o direito fiscal mediante certas condies a verificar imputa-lhes a obrigao do
cumprimento da prestao pecuniria. Ex: scios de uma sociedade irregular e o
patrimnio autnomo.
Devedor de imposto aquele que tem a obrigao do pagamento da

prestao pecuniria.
Devedor originrio ou principal aquele em quem o fisco em 1 linha vai
exigir o cumprimento da prestao.
Devedor derivado ou acessrio aquele a quem o fisco excepcionalmente ou
em 2 linha vai exigir o cumprimento da prestao.
Contribuinte Vs Sujeito Passivo de Imposto

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Direito Fiscal
2010/2011
No existe diferena entre ambos, a mesma coisa. sobre quem recai a

obrigao fiscal.
Contribuinte VS Devedor do Imposto

Pode coincidir a qualidade de contribuinte com a de devedor de imposto
mas pode acontecer que contribuinte e devedor de imposto sejam de entidades de
imposto exemplo: reteno na fonte em sede de IRS, o contribuinte o trabalhador no
entanto por fora da reteno, o devedor do imposto a empresa. Na sucesso fiscal,
o contribuinte o decujus, e o devedor do imposto a respectiva herana.
Sujeito passivo toda e qualquer pessoa (singular ou colectiva) a quem a lei

impem o dever de efectuar uma prestao tributria, entendida esta como obrigao
principal ou obrigao acessria.
Exemplo:
Alfa, Lda.
IRS 500
R.Fiscal.Gerentes
IRC 1000
Sebastio3500
IVA 2000
Manuel
Sujeito Passivo Alfa

Contribuinte Alfa
Contribuinte Direito Alfa

Contribuinte de Facto Sebastio, Manuel
Devedor de Imposto Alfa
Devedor Originrio Alfa

Devedor Derivado Sebastio, Manuel
O artigo 2 n 3 do CIVA permite que as entidades publicas sejam sujeitos

passivos de imposto sempre que exeram determinadas actividades no isentas.
Representao Legal consiste em o sujeito passivo delegar poderes em

algum (em outrem) para o representar perante a administrao pblica tributria
(art. 16 n1 LGT e art. 5 CPPT).
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Direito Fiscal
2010/2011
Esta reveste duas formas:

- Mandato Fiscal consiste em dar poderes a advogados, advogados
estagirios e solicitadores (art. 5 n2 CPPT).
- Gesto de Negcios consiste em agir em nome de outrem sendo
necessrio que os actos praticados sejam ratificados para quem conferiu
a gesto de negcios (art.17 LGT)
Nota:
A representao legal no envolve actos de natureza pessoal.
Domicilio Fiscal est tratado no artigo 19 n1 da LGT, no artigo 16 do CIRS e

no artigo 4 n 1 CIRC.
Ao nvel de pessoas singulares o domiclio fiscal consiste na residncia habitual
Ao nvel das pessoas colectivas o domiclio fiscal a sede ou direco efectiva
ou estabelecimento estvel.
Substituio Tributria consiste em um terceiro substituir o contribuinte (art.

20 n 2 da LGT).
Exemplo: figura reteno na fonte. Esta imposta por lei. A empresa est
obrigada a fazer a reteno.
Substituto A entidade que retem na fonte (devedor do rendimento)
Substitudo Contribuinte
No regime jurdico quem responde primeiramente perante a administrao

fiscal pela falta de pagamento do imposto o substituto, contra este que ser
instaurada a execuo fiscal (art.21 do CIRS, art. 28 LGT e art. 153, 159 e 160 do
CPPT).
Ver tambm artigos 98 a 101 e art. 72 CIRS, bem como o artigo 88 CIRC
Responsabilidade Tributria Esta consiste no chamamento de terceiros a

responder por dvidas tributrias de outros. muito frequente verificar-se esta figura
ao nvel das sociedades atravs do processo de reverso fiscal.
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Direito Fiscal
2010/2011
Ao nvel das sociedades verifica-se a responsabilizao dos gestores (gerentes

nas sociedades por quotas ou administradores nas sociedades annimas) bem como
ROC (revisores oficiais de contas), TOC e os membros do conselho fiscal.
Para haver responsabilidade fiscal necessrio que estes tenham agido com
culpa (art. 21 da LGT).
No regime jurdico:
1) subsidiria primeiro esgota-se o patrimnio da empresa (benefcio

da excurso) se ainda faltarem o pagamento da divida responsabili..
2) solidria a administrao tributaria exige o pagamento da divida

a quem ela quiser, depois do pagamento da divida, esse scio tem o
direito de regresso da divida para com os outros demais scios, ou seja,
a administrao fiscal exige o pagamento ao scio X e este efectua o
respectivo pagamento, depois vai ter com os restantes scios exigir o
direito de regresso, para que eles paguem a parte deles.
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Direito Fiscal
Contactos:
Email: sdo.advogado@mail.telepac.pt
Fax: 222071239
Telemvel: 912427436
Telefone Escritrio: 222071230
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2010/2011

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ndice:

Direito Financeiro/Direito Tributrio/Direito Fiscal

Relaes do Direito Fiscal com os outros Direitos

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Constitucional

Classificao dos impostos

IMPOSTOS DIRECTOS / IMPOSTOS INDIRECTOS

Fontes do Direito Fiscal

Interpretao das Normas Jurdico-Fiscais

Integrao das Lacunas em Direito Fiscal

Aplicao das Normas Fiscais no Tempo

Aplicao das Normas Fiscais no Espao

Tipos de Receitas Pblicas:

Os Impostos 95 % do Oramento do Estado

As Receitas Patrimoniais Advm da venda do patrimnio do Estado

(Apelam ao povo para comprarem).

fazerem emprstimos e no futuro estes obterem o respectivo dinheiro com juros)

Direito Tributrio composto por um conjunto de normas que regulamentam ou

Contribuies para maior Despesa

Licenas (construo, portagens, etc.)

Direito Fiscal o ramo do direito que disciplina a receita pblica, denominada

Natureza do Direito Fiscal:

Autonomia do Direito Fiscal:

Relaes do Direito Fiscal com os outros Direitos

O Direito Fiscal deve obedincia ao Direito Constitucional.

O Direito comunitrio constitudo pelas Directrizes Comunitrias que se aplicam

Elemento Subjectivo: exigido a detentores de capacidade contributiva

funes pblicas (EDP)

Elemento Teleolgico: destina-se realizao de finalidades pblicas.

Caractersticas dos impostos:

Prestao: Entregar, dar de carcter obrigatrio

Impostos tributos unilaterais

Diferena entre Imposto, Taxa e Multa

Taxa Tem todas as caractersticas do imposto excepto a unilateralidade, ou

1 Fase Fase da criao e do estabelecimento das regras da incidncia do imposto.

2 Fase Fase da aplicao, administrao e gesto do imposto.

Incidncia Fase da vida do imposto atravs do qual se define em termos gerais e

Incidncia Real ou Objectiva Trata de eleger os factos que fazem

Lanamento Trata-se da fulanizao do imposto.

O lanamento pode ser da iniciativa/responsabilidade:

Nota: o prazo para a liquidao do imposto de 4 anos (em 2008), contudo o

Liquidao extraordinria D-se quando o contribuinte no entregou/

Liquidao adicional D-se quando a liquidao normal ocorreu por um

Anulao da Liquidao quando a liquidao normal tem um erro no

pagar impostos em falta.

Reforma da liquidao quando a liquidao do imposto est

Juros Compensatrios So os juros que o contribuinte tem de pagar quando

IRC - 2009 31/05/2010

Liquidao Extraordinria: Imposto + juros compensatrios

Liquidao Adicional: Imposto + juros compensatrios (pode haver ou no)

Cobrana/Pagamento 4 Fase da vida do imposto, pela qual se extingue a obrigao

A Cobrana pode ser da iniciativa/responsabilidade:

Tipos de Cobrana (art. 78 CPPT):

O documento que se usa no pagamento do imposto a nota de cobrana Ex: IRS

Prescrio da divida: um meio de defesa do contribuinte de que ele se serve quando

parte, logo abate-se divida.

Classificao dos impostos

Critrio financeiro atende ao objecto do imposto assim:

Pelo Critrio Jurdicos

Critrio do tipo de relao jurdica base de imposto

Imposto directo Se o imposto resultado de situaes estveis que se

Quais os artigos que o nosso ordenamento jurdico que a eles se referem:

IRS Imposto directo (tributa o rendimento)

2. Impostos peridicos / Impostos de obrigao nica

Impostos peridicos So impostos que tm por base factos ou situaes estveis, de