UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI

ESCUELA DE POSGRADO
MAESTRIA: GESTIN EMPRESARIAL
MENCIN: GESTIN TRIBUTARIA Y FISCAL
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IMPUESTO A LAS APUESTAS & A LOS JUEGOS

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CURSO
TRIBUTOS DE GOBIERNOS LOCALES
DOCENTE
Dr. LINCOLN FRITZ CACHAY REYES
INTEGRANTES
WILLIAM NERI PEREZ
ANGELICA DANIELA HIDALGO MORENO
JOAN CARLINA GARCIA SAENZ

PUCALLPA-PERU
2015
Tabla de contenido

I.

INTRODUCCIN....................................................................................................3

II.

IMPUESTO A LAS APUESTAS...............................................................................4

2.1.

DEFINICIONES...............................................................................................4

2.2.

REGULACIN ACTUAL DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS.........................5

2.3.

MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS.....................5

2.4.

SUJETO PASIVO DEL TRIBUTO....................................................................6

2.5.

LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS............................6

2.6.

TASA DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS......................................................7

2.7.

SUJETO ACTIVO DEL TRIBUTO....................................................................8

2.8.

OBLIGACIONES FORMALES DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS................8

III.

IMPUESTO A LOS JUEGOS.............................................................................10

3.1.

DEFINICIONES.............................................................................................10

3.2.

REGULACIN ACTUAL DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS..........................10

3.3.

MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS.......................10

3.4.

SUJETO PASIVO DEL TRIBUTO..................................................................10

3.5.

LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS..........................11

3.6.

TASA DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS.....................................................11

3.7.

SUJETO ACTIVO DEL TRIBUTO...................................................................11

3.8.

PAGO DEL IMPUESTO.................................................................................12

IV.

BIBLIOGRAFIA.................................................................................................12

I.

INTRODUCCIN

Una apuesta constituye un tipo de operacin en el cual frente a un limitado o amplio

conjunto de posibilidades mostradas como oferta, el apostador opta por una de ellas a
cambio de la entrega de una cantidad de dinero. Luego de un determinado proceso en
el cual participa el alea, el azar o el albur, una de las opciones es la elegida.
Solo en el caso que el apostador haya elegido la opcin que resulte ganadora, se har
acreedor a una cantidad de dinero superior al valor de su apuesta.
En similar caso el azar interviene el impuesto municipal a los Juegos, gravando la
realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y
rifas, as como la obtencin de premios en juegos de suerte.
El motivo del presente trabajo es analizar cmo se encuentra regulada a nivel
municipal la afectacin tributaria a las apuestas y juegos en la legislacin peruana,
identificando sus aspectos y caractersticas especiales.

II.

IMPUESTO A LAS APUESTAS

II.1.

DEFINICIONES

Antes de proceder a desarrollar el trabajo resulta necesario tratar de contar con

algunas definiciones de trminos que se utilizarn en este trabajo. En este
sentido, nos interesa conocer las definiciones de apostar, apuesta, azar, albur,
entre otros.
a) APOSTAR
Al efectuar una consulta al Diccionario de la Real Academia Espaola
acerca del trmino apostar tiene los siguientes significados:

Dicho de una persona: Pactar con otra u otras que aquel que se
equivoque o no tenga razn, perder la cantidad de dinero que
se determine o cualquier otra cosa.

Arriesgar cierta cantidad de dinero en la creencia de que algo,

como un juego, una contienda deportiva, etc., tendr tal o cual
resultado; cantidad que en caso de acierto se recupera
aumentada a expensas de las que han perdido quienes no
acertaron.

El segundo de los significados presentados con respecto al verbo

apostar es el que est relacionado con el tema de la presente trabajo.
En el mismo Diccionario el trmino apuesta significa Accin y efecto
de apostar
b) AZAR
En el Diccionario de la Real Academia Espaola se define al trmino
AZAR del siguiente modo

Casualidad, caso fortuito.

Desgracia imprevista
En el caso del trmino azar se observa que la posibilidad de
participacin de la persona o contribuyente es nula, toda vez que a
travs del azar se llega a determinar la opcin que se pretende.

c) ALBUR

En el Diccionario de la Real Academia Espaola se define al trmino

ALBUR del siguiente modo:
Contingencia o azar a que se fa el resultado de alguna empresa. Se
mantiene la mima idea que con el trmino azar mencionado en el
numeral anterior.
En esta definicin el trmino empresa se refiere a algn emprendimiento
desarrollado y no al concepto econmico de empresa que se utiliza para
efectos impositivos.
d) LA APUESTA
Cabe precisar que Las apuestas se basan exclusivamente en el azar a
la hora de ganar un beneficio, ya sea en forma de dinero u otra
compensacin. La apuesta consiste en predecir un resultado; por tanto,
ella misma en s es un juego
A travs de la apuesta es que se logra comprometer a quien la realiza a
participar en un proceso, en el cual el azar elige una alternativa entre
varias opciones presentadas previamente.
En las apuestas existe de alguna medida la posibilidad de arriesgar
determinada cantidad de dinero, bajo la creencia que en un juego o
contienda, existir un resultado a favor o en contra. El premio que se
obtiene, en caso de ganar la apuesta, proviene precisamente de
aquellas personas sobre las cuales han aportado la apuesta y han
perdido por no acertar con el pronstico final, el cual es producto del
alea
II.2.

REGULACIN ACTUAL DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS

Con la publicacin de la Ley de Tributacin Municipal el 31 de diciembre de

1993, aprobada por el Decreto Legislativo N 776 y vigente a partir del 1 de
enero de 1994, se regul en un solo cuerpo normativo la aplicacin del
Impuesto a las Apuestas, dejndose de lado la legislacin dispersa y a veces
elaborada en distintos tiempos, lo cual implicaba contradicciones, parches que
complicaban y hacan ms difcil su aplicacin.
El Reglamento del Impuesto a las Apuestas fue aprobado por el Decreto
Supremo N 21-94-EF.

II.3.

MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS

Conforme lo indica el texto del artculo 38 de la Ley de Tributacin Municipal

El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras
de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
Ello determina que lo que se grava son los ingresos por las apuestas que el
organizador recauda por el proceso que lleva a cabo en las mismas.
Al gravarse los ingresos y no las apuestas de manera individual, ello desde el
punto de vista de poltica fiscal, calificara como una especie de gravamen
parecido al Impuesto a la Renta aplicable al organizador.
Si se observa en el caso del apostador, la ganancia obtenida por l producto de
haber acertado el resultado de su prediccin, a travs de su apuesta, le genera
un ingreso que es considerado inafecto al pago del Impuesto a las Apuestas,
toda vez que lo que se grava son los ingresos de los organizadores.
Cabe mencionar el texto del artculo 39 de la Ley de Tributacin Municipal
que los entes organizadores determinaran libremente el monto de sus premios
por cada tipo de apuesta, as como las sumas que determinaran a la
organizacin del espectculo y a su funcionamiento como persona jurdica.
II.4.

SUJETO PASIVO DEL TRIBUTO

El organizador del evento hpico es calificado como sujeto pasivo del pago del
Impuesto a las Apuestas conforme lo indica el texto del artculo 40 de la Ley
de Tributacin Municipal, al indicar lo siguiente El sujeto pasivo del impuesto
es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas.
Adems la normatividad alude como sujeto pasivo al organizador de eventos
similares a los eventos hpicos para lo cual el artculo 2 del Reglamento
(Decreto Supremo N 21-94-EF) indica que se entiende por eventos similares
a aquellos eventos en los cuales, por la realizacin de una competencia o
juego, se realicen apuestas, otorgando premios en funcin al total captado por
dicho concepto, con excepcin de los casinos de juego, los mismos que se
rigen por sus normas especiales.
II.5.

LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS

Lo dispuesto en el artculo 41 de la Ley de Tributacin Municipal El Impuesto

es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante entre el

ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de

los premios otorgados el mismo mes.
Ello determina que el Impuesto a las Apuestas debe ser liquidado y cancelado
con una periodicidad mensual, estableciendo una diferencia entre el total del
ingreso que se haya percibido en dicho perodo, respecto del cual se
descontar el monto total de los premios otorgados en dicho mes.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el texto del artculo 4 del
Reglamento, al precisar que la base imponible del Impuesto est constituida
por la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes

por

concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados a

las personas que realicen las apuestas en el mismo mes. Al respecto
RTF:02628-2-2003, que considerada de observancia obligatoria seala : se
adopt como criterio que el artculo 4 del Reglamento del Impuesto a las
Apuestas aprobado por el Decreto Supremo N 021-94-EF, excede lo dispuesto
en el artculo 41 de la Ley de Tributacin Municipal, al sealar que para el
clculo de la base imponible del Impuesto a las Apuestas, slo se deduce el
monto de los premios efectivamente otorgados a las personas que realizan
dichas apuestas, no obstante que la Ley de Tributacin Municipal no realiza
ninguna distincin entre los premios que son susceptibles de ser deducidos.
II.6.

TASA DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS

En la Ley de Tributacin Municipal, especficamente en el texto del artculo 42

se indica que la Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La
Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.
Originalmente la tasa era del 20%, sin embargo a raz de la modificatoria
realizada por el artculo 1 de la Ley N 27924 se hizo una diferencia en la
aplicacin de la tasa, considerando una menor para las apuestas hpicas (12%)
y en el caso de las otras apuestas 20%.
Sin embargo, al revisar la concordancia reglamentaria, especficamente el texto
del artculo 6 se indica expresamente que la tasa del Impuesto es de 20%, que
deber ser aplicada sobre la base imponible. Aqu hay un problema de
actualizacin que debi darse en el texto del reglamento, el cual no se ha
modificado hasta la fecha.

Pese a lo sealado en el prrafo anterior, recordemos que entre lo sealado

por la Ley y el Reglamento prima lo indicado por la Ley, por aplicacin del
principio de jerarqua normativa, el cual se encuentra consagrado en el texto
del artculo 51 de la Constitucin Poltica del Per de 1993.
En dicho artculo se indica que La Constitucin prevalece sobre toda
norma legal; la ley, sobre las normas de inferior jerarqua, y as
sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma
del Estado.
II.7.

SUJETO ACTIVO DEL TRIBUTO

El texto del artculo 43 se indica que La administracin y recaudacin del

impuesto corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se encuentre
ubicada la sede de la entidad organizadora
El texto del artculo 44 de la Ley de Tributacin Municipal indica que el monto
que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme a los
siguientes criterios:
a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle
el evento.
II.8.

OBLIGACIONES FORMALES DEL IMPUESTO A LAS

APUESTAS
DECLARACION JURADA
De conformidad con lo indicado expresamente por el artculo 45 de la Ley de
Tributacin

Municipal,

se

indica

que

los

contribuyentes

presentarn

mensualmente ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin

jurada en la que consignar el monto total de los ingresos percibidos en el mes
por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados el mismo mes,
segn el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad Provincial.
La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del artculo 7 del
Reglamento para la aplicacin del Impuesto a las Apuestas por parte de la
Administracin Municipal, cuando indica que los contribuyentes presentarn
mensualmente, en la misma fecha de pago del Impuesto, ante la Municipalidad
Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que se consignar el

nmero de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los mismos, el monto

total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el monto
total correspondiente a los premios otorgados el mismo mes, en el formulario
que para tal efecto proporcionarn las Municipalidades.
MOMENTO SE DEBE PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA Y PAGAR
EL IMPUESTO A LAS APUESTAS
El texto del artculo 46 de la Ley de Tributacin Municipal se indica que el
contribuyente deber presentar la declaracin del Impuesto a las Apuestas, as
como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Cdigo
Tributario.
Ello implica que el organizador de las apuestas deber cumplir con presentar
ante la Municipalidad Provincial respectiva tanto la declaracin como el pago
del Impuesto. En el Reglamento del Impuesto a las Apuestas se indica en el
texto del artculo 9 que el Impuesto deber ser pagado mensualmente en la en
la municipalidad Provincial respectiva o en la entidad financiera que sta
designe, dentro de los primeros doce (12) das hbiles del mes siguiente a
aquel en se percibieron los ingresos.
FORMALIDAD RESPECTO DE LOS TICKETS O BOLETOS DE APUESTAS
El texto del artculo 47 de la Ley de Tributacin Municipal apreciamos que se
indica que las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas
sern aprobadas por la entidad promotora del espectculo, la que deber
ponerlas en conocimiento del pblico, por una nica vez, a travs del diario de
mayor circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes
a su aprobacin o modificacin.
La emisin de tickets o boletos, ser puesta en conocimiento de la
Municipalidad Provincial respectiva. Esta obligacin guarda correlato en el
Reglamento especficamente en el texto del artculo 8, donde se precisa que
los contribuyentes debern comunicar a la Municipalidad Provincial respectiva,
con cuarenta y ocho (48) horas, de anticipacin la emisin de tickets o boletos,
estando dichas emisiones sujetas a control del referido municipio.

III. IMPUESTO A LOS JUEGOS

III.1. DEFINICIONES
Referente al impuesto a los juegos, nos interesa conocer las definiciones de
juego y lotera.
a) JUEGO
Segn la real academia espaola se define como:
Accin y efecto de jugar.
Ejercicio recreativo sometido a reglas, y en el cual se gana o se

pierde. Juego de naipes, de ajedrez, de billar, de pelota

juego de naipes.
juego de suerte.

Siendo este ltimo el que se ajusta adecuadamente al contexto.

b) Lotera
Lotera nacional.
Especie de rifa que se hace con mercaderas, billetes, dinero y otras

cosas, con autorizacin pblica.

Juego casero semejante a la lotera primitiva con nmeros impresos en

cartones, y en el que se extraen algunos de una bolsa o un bombo.

Negocio o situacin que se resuelve mediante la suerte o la casualidad.

III.2. REGULACIN ACTUAL DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS

Con la publicacin de la Ley de Tributacin Municipal el 31 de diciembre de
1993, aprobada por el Decreto Legislativo N 776 y vigente a partir del 1 de
enero de 1994, se regul el impuesto al juego siendo los artculos 48 al 53
donde se encuentra contenida.
III.3.

MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS

La ley seala que se grava con el impuesto a los juegos de azar y la obtencin
de premios en dichos juegos; tales como loteras, bingos, y rifas
III.4. SUJETO PASIVO DEL TRIBUTO
Debern cumplir con la prestacin tributaria tanto la empresa o institucin que
realiza las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuaran como agentes retenedores.

De lo mencionado se desprende que quienes organicen estas actividades

podrn ser tanto contribuyentes como agentes retenedores del impuesto. Sern
contribuyentes en el caso de los juegos como el pinball, juegos de video y
dems juego electrnicos y agentes de retencin en el caso de loteras.
III.5. LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS
La base imponible varias segn el juego:
a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego
de pinball, juegos de video y dems juegos electrnicos: el valor
nominal de los cartones de juego, de los boletos de juego, de la ficha o
cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los
juegos, segn sea el caso.
b) Para las loteras y otros juegos de azar: el monto o el valor de los
premios. En el caso de los premios en especie, se utilizaran como base
imponible el valor del mercado del bien.
III.6. TASA DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS
Se aplicaran las siguientes tasas:
a) Bingos, Rifas y Sorteos. 10%
b) Pinball, juegos de video y dems juegos electrnicos 10%
c) Loteras y otros juegos de azar 10%
III.7. SUJETO ACTIVO DEL TRIBUTO
a) Municipalidad Distrital
En el caso del juego de Bingo, rifas, sorteos y similares, as como para
pinball, juegos de videos y dems juegos electrnicos la municipalidad
distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instalen
los juegos , ser encargada de administrar , recaudar y fiscalizar este
impuesto.
b) Municipalidad Provincial
En el caso loteras y otros juegos de azar la municipalidad provincial en
cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras, ser encargada de administrar, recaudar y fiscalizar este
impuesto.
III.8.

PAGO DEL IMPUESTO

El impuesto es de periodicidad mensual, por lo que los contribuyentes y

agentes de retencin, de ser el caso, cancelaran el impuesto dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente, en la forma que establezca
las Municipalidad.
IV. BIBLIOGRAFIA
1. DECRETO SUPREMO N 21-94-EF
2. DECRETO LEGISLATIVO N 776
3. JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI - EL AZAR Y EL IMPUESTO A LAS
APUESTAS: CMO SE REGULA EN MATERIA TRIBUTARIA?
4. FRANCISCO J. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN - IMPUESTO AL
JUEGO
5. STAFF TRIBUTARIO DE REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL MANUAL
DE TRIBUTACION SECTORIAL (Pg. 334 -337)