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Introduction
I.
II.
12III.
123-
Identification des options fiscales prvue par les lois fiscales et valuation
des consquences de celles retenues par lentreprise
Expos des diffrents cas possibles doptimisation fiscale
Conclusion
Introduction
Toute entreprise se doit doptimiser sa charge fiscale, comme toute autre charge pour
grer aux mieux ses intrts et ceux de ses dirigeants, associes ou salaries.
Loptimisation fiscale ne signifie pas que lentreprise se mette en infraction avec les
lois fiscales mais plutt appliquer de manire utile et optimale les rgles fiscales.
Il ny a pas encore si longtemps, parler doptimisation fiscale eut t suspect et associ
invitablement la notion dvasion fiscale, voire mme de fraude. Aujourdhui,
lapproche de la fiscalit est diffrente, et nombreuses sont les entreprises qui uvrent
dans le sens de loptimisation fiscale.
Elles le font non seulement parce que la lgislation fiscale comporte de nombreuses
mesures dincitations ou daides fiscales dont lutilisation peut procurer lentreprise
un avantage financier non ngligeable, mais aussi parce que le droit fiscal nest pas en
tout point impratif et comporte au contraire de multiples options dont lexercice peut
savrer fiscalement et donc financirement plus judicieux.
En adoptant une forme sociale plutt quune autre, en exerant ou non certaines
options contenues dans la lgislation, en utilisant tel ou tel rgime de faveur,
lentreprise module limportance de la charge fiscale globale quelle supporte.
En recherchant chaque fois que cela est possible la solution fiscale la plus opportune,
en faisant un usage systmatique des mesures daide ou dincitation contenues dans la
lgislation, lentreprise adopte un comportement rsolument actif, voir offensif,
lgard du paramtre fiscal.
Il y a place ainsi pour une perception dynamique de la fiscalit, pour une efficacit de
lentreprise au plan fiscal, efficacit qui sintgre dans le cadre de la gestion fiscale.
Il est intressant au demeurant de noter depuis quelques annes laugmentation du
nombre des mesures dincitation et des rgimes optionnels, ce qui va favoriser
largement la prise en considration de la dimension fiscale dans les dcisions de
lentreprise et renforcer la lgitimit dune gestion fiscale de lentreprise. Il nen
reste pas moins que non seulement le maniement des choix fiscaux est dlicat mais
leur ampleur est galement souvent mconnue des entreprises en gnral et des PME
en particulier.
I.
II.
1.1
Les options fiscales sont multiples et diffrent dun impt un autre. Ainsi, les
principales options par nature dimpt ou de taxe :
en matire dIR :
en matire dIS :
En matire de TVA :
1.2
Cette tape vise lvaluation critique des options fiscales mises en uvre par
lentreprise. Ce travail danalyse devra aboutir aux options fiscales avantageuses
lentreprise et celles mettre en uvre par celle-ci.
Elle peut tre due soit une exonration expresse, soit au fait que loptimisation ou le
gain en question sont hors champs dapplication de limpt en cause. Cependant il
existe des exonrations expresses comme par exemple :
Lexonration de lIS:
Le contribuable pet retarder la naissance fiscale dun gain dont il peut tirer d
ores et dj parti ou dune opration qui existe pourtant en fait : le fait
gnrateur est ici retard ;
Une troisime forme possible de gestion fiscale consiste pour le contribuable rduire
sa base dimposition. Divers procds lgaux de rduction existent. Ils peuvent tre
regroups en trois catgories principales : diminuer le gain brut, augmenter les charges
dductibles et enfin limputation des dficits antrieurs.
La diminution du gain brut
Il peut sagir en matire dIR dutiliser les possibilits de bnficier de toutes les
dductions sur le revenus en matire dIR.
De mme, laugmentation des charges dductibles est possible, que ce soit en matire
dIS ou dIR, par le recours :
En matire dIR, le choix du rgime du rsultat net simplifi, en ce qui concerne les
revenus professionnels, a pour consquence la non prise en compte des dficits fiscaux
antrieurs dans le cadre de la dtermination du rsultat fiscal imposable dun exercice
donn.
Par contre, ladoption du rgime net rel offre lavantage de dduire un dficit fiscal
constat par le contribuable au titre dun exercice dtermin des rsultats positifs des
quatre exercices suivants. Toutefois, le dficit li lamortissement est reportable sans
limitation dans la dure.
2.4. Rduction directe de limpt
Dun contribuable qui sinstalle dans une zone encourage sur le plan
fiscal au lieu de sinstaller dans une zone o il serait soumis aux rgles
fiscales du droit commun ; ou
III.
A titre dillustration, sil est prouv que les parties ont substitu leur vritable
contrat, un contrat apparent et fictif, dans le cas, par exemple, ou des ventes bien
relles sont dguises sous forme dune donation, un march de travaux, une
procuration Pour avoir une taxation moins importante, ladministration fiscale se
trouve en droit de justifier par tous moyens de preuve en adquation avec la loi fiscale
mise sa disposition et chercher en dehors des actes eux-mmes le vritable caractre
de la convention concerne.
Les cas o ladministration fiscale peut tre amene rechercher le vritable caractre
des conventions sont nombreux. Nous citons, titre dexemple, les cas suivants :
Les contrats de grance de fonds de commerce avec paiement ou conditions
Les lois fiscale doivent tre, en principe, appliques de manire rigoureuse et sans
interprtation.
2-1- Interprtation de la loi fiscale :
En matire fiscale, le raisonnement par analogie nest pas permis. Ainsi, les
dispositions lgales prvues dans un texte ne peuvent etre tendues un autre texte.
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Lapplication rigoureuse de la loi fiscale consiste retirer dun texte, jusqu sa limite ;
toutes les consquences possibles. Cependant, en pratique, ladministration fiscale juge
parfois utiles dadopter lesprit du lgislateur au lieu de se contenter de la lettre de
texte de la loi. Cette interprtation va tenir compte des travaux prparatoires des lois et
de lintention prsume du lgislateur.
Par ailleurs, la loi fiscale est excutoire le jour mme de sa publication au bulletin
officiel sans quil soit ncessaire de tenir compte de la date darrive du bulletin
officiel dans les diffrentes rgions du Royaume.
Ces rapports constituent dans certains cas des limites loptimisation fiscale,
notamment lorsquil sagit de questions difficiles ou certaines. En fait, dans ces cas, il
est difficile dobtenir de ladministration fiscale des rponses qui engagent .
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Conclusion :
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