UNIVERSIDAD

ALAS
PERUANAS
FACULTAD DE derecho Y ciencias polticas
ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE
DERECHO
DESARROLLO DE LAS PREGUNTAS DERECHO
TRIBUTARIO
POR

: CIRILA HUAMAN VARGAS

CODIGO
ASIGNATURA

: 20121OO478
: DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE

: HERLINDA ANA
VELASQUE

GARCIA
CICLO

: VIII

ANDAHUAYLAS Apurmac
2015

DESARROLLO DE LAS PREGUNTAS DE

DERECHO TRIBUTARIO
1. Investigue sobre el poder tributario de acuerdo a nuestra
Constitucin e indique como se distribuye ese poder entre el
gobierno central y los gobiernos regionales y locales.
Fundamente su respuesta.
Uno de
los aspectos importantes que debe regular la nueva
constitucin es el relativo al poder tributario. El presente trabajo
versa sobre este tema y, en concreto sobre tres aspectos que se le
vinculan. El primero de ellos es quien tendr poder tributario, el
segundo aspecto es el relativo a los lmites del poder tributario.
El tercero aspecto tiene que ver con las acciones de que gozan los
contribuyentes frente a normas que han creado o modificado tributos
en abierta violacin de los lmites que la constitucin imponga al
ejercicio del poder tributario.
QUIENES TIENEN PODER TRIBUTARIO.
Sin lugar a dudas, el tema principal de Derecho Constitucional
Tributario es el relativo al poder tributario, entendindose por este
ltimo el poder del estado para crear, modificar y suprimir tributos y
para eximir de ellos.
La constitucin de 1979 confiere poder tributario al gobierno central, a
los gobiernos regionales y a los gobiernos locales. A su vez, los
Gobiernos Locales pueden ser Provinciales y Distritales.
El Gobierno Central es el gran detentador del Poder Tributario y quien,
en ejercicio de ese poder, ha creado todos los impuestos especie de
tributos que proporciona la mayor recaudacin tributaria, actualmente
vigente en el Per, independientemente de quien sea el sujeto activo
de la obligacin tributaria, el rgano administrador del tributo, el ente
a cuyo favor se destina el recurso tributario y que es el que
finalmente lo va a emplear y en el mbito especial de aplicacin del
tributo.
Los Gobiernos Regionales tienen Poder Tributario, pero nunca lo han
ejercido. Para hacerlo deben de contar con una Ley autoritativa
expedida por el Congreso Nacional, que a su vez deben de regular
todos los elementos sustanciales del tributo a ser creado por el
Gobierno Regional. En esta forma el Poder Tributario de los Gobiernos
Regionales circunscrito prcticamente, al acto de creacin del tributo
mediante una ley de la Asamblea Regional respectiva, pues todo lo
sustancial concerniente a dicho tributo se encuentra regulado
previamente por la Ley autoritativa. De otro lado los Gobiernos

Regionales, que en principio pueden crear todo tipo de tributos, se

encuentran legislativamente impedidos: por ejemplo de crear tributos
aduaneros e impuestos sobre hechos imposibles que son objeto de
impuestos nacionales. En la prctica su poder Tributario se encuentra
notoriamente disminuido.

2. Investigue sobre los lmites al ejercicio de la potestad

tributaria e indique cuales son explicndolos brevemente,
dando un ejemplo por cada uno de ellos.
PODER O POTESTAD TRIBUTARIA.
1. CONCEPTO DE PODER O POTESTAD TRIBUTARIA.

El poder es capacidad de afectar y ser afectado; El Poder

Tributario sera as esa capacidad de afectar o no afectar en la
riqueza de las personas a travs de los tributos.
La clsica definicin del poder tributario es pues aquella
capacidad del Estado de crear, modificar o suprimir tributos. Su
estructura es a nivel macro. Y est dentro del Derecho
Constitucional Tributario, por ser general y universal, es decir
macro. el poder del Estado para crear, modificar y suprimir
tributos y para eximir de ellos.
Al decir el Estado se est delimitando la monopolizacin de la
creacin normativa legislativa. As slo el Estado, como ente
supremo podr crear, mediante ley
los tributos. Es un
fenmeno de carcter pblico y no privado, por ser
representacin del colectivo y no de un individuo. Puede darse,
pues, por autoridad, y autoridad supone subordinacin a un
orden pblico, a un ente mayor, que es el Estado.
Es pues la Constitucin (por ser la mxima representacin de la
sociedad) quin debe determinar cmo y quienes pueden crear
tributos, por que decir el Estado es slo alusin a la
monopolizacin de este poder en un ente pblico, en un ente
representativo de la voluntad social.
El derecho tributario moderno no puede hablarse ya de poder
tributario,
sino
de
potestad
tributaria.
Pero
independientemente del trmino que se use, lo que est en
juego es el contenido de la facultad legislativa del Estado. Que
se diga poder o potestad slo refiere la capacidad normativa de
crear, modificar y extinguir tributos. Parece, sin embargo, que la
preocupacin de definir esta capacidad como poder o potestad
est en el marco operativo, jurisdiccin, del mismo trmino.
Decir poder alude a un fenmeno poltico; decir potestad es

ms bien un acto administrativo. En el campo interno de estos

conceptos lo que se quiere definir es la jurisdiccin que tienen.
Porque evidentemente el poder es ms un fenmeno poltico
que jurdico, puesto que poder es ejercicio y no una justificacin,
y si hablamos de poder tributario este tiene una justificacin
jurdica. Poder es un trmino poltico, pero cuando se habla de
rgano es un trmino administrativo. Lo importante es que
mediante este poder o potestad tributaria se sabe quin tiene la
capacidad para crear, modificar y extinguir tributos.
2. TIPOS DE POTESTAD TRIBUTARIA:
Segn el ingenioso Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Len,
la potestad tributaria se divide en dos tipos:
Potestad tributaria originaria.
Potestad tributaria derivada.
Lo que las define y diferencia es el origen y calidad de
esta potestad.
a. POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA:
La potestad tributaria originaria tiene su fuente y su fuerza en
ser una facultad para crear, modificar y extinguir tributos sin
necesidad de trmite previo o autorizacin.
Y quin tiene este tipo de poder?
Quin tiene o debe tener el poder para crear tributos? Pues
la sociedad. Pero como la sociedad es un conjunto de
demasiadas personas, como para que puedan ponerse de
acuerdo y dictar qu tributos imponerse y cules no; tiene
que haber, por cuestiones de racionalidad de tiempo y
capacidad
de
operatividad,
un
representante.
Este
representante es el Estado, y como el Estado es tambin un
tipo de organizacin social, un ente un tanto enorme, se
necesita algo ms concreto, algo ms manejable, que
represente a toda la sociedad; y en una sociedad moderna es
el Congreso. Es pues el Congreso legislativo, como rgano del
Estado, como rgano que representa a la voluntad de toda la
sociedad, quien tiene potestad tributaria originaria, porque no
tiene que hacer ningn trmite previo, ni pedir autorizacin
alguna para crear, modificar o extinguir tributos. La
explicacin es que la autorizacin para crear tributos la tiene
que dar la sociedad, y el Congreso, o el Poder Legislativo,
hace las veces de la sociedad, de la sociedad representada.
Se dice que la potestad tributaria es originaria cuando emana
de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en forma inmediata y directa de la Constitucin de la Repblica. Nace de
la propia constitucin.
b. POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA O DELEGADA:

Es la facultad de imposicin que tiene el ente Municipal o

Estadal para crear tributos mediante derivacin, en virtud de
una ley y que no emana en forma directa e inmediata de la
Constitucin de la Repblica. Se derivan de leyes dictadas por
los entes regionales o locales en propiedad de su propio poder
de imposicin. Se dice que son leyes de base que desarrollan
principios Constitucionales.
El Poder Ejecutivo tiene, sin embargo, tambin potestad
tributaria originaria, segn nuestra Constitucin, en los casos
de tasas y aranceles. Lo esencial es que la potestad tributaria
originaria no necesita de trmite previo o autorizacin;
mientras que la potestad tributaria derivada si necesita este
trmite previo o autorizacin.
Ahora bien, la Constitucin ha dispuesto que esta potestad o
poder Tributario, para crear, modificar y extinguir o eximir de
los tributos la tiene el Gobierno. Y este puede subdividirse en
tres estadios: el Gobierno Central (Poder Ejecutivo,
Legislativo), los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
(Municipalidades Provinciales o Distritales). El Gobierno es la
Direccin o administracin del Estado
La potestad tributaria tiene que ser eminentemente
concordante con la determinacin poltica, con el rgimen
poltico, es decir democrtico, que descentraliza el poder y lo
traslada a la sociedad entera. La democracia implica que
dentro de la sociedad, en la convivencia humana, hay
conflictos, pero estos no tienen que ser negados, sino
reconocidos y tratados o regulados para su solucin. Esta
regulacin
(Derecho)
permite
el
mantenimiento
y
estabilizacin de la unidad poltica dentro de un Estado.

3. Indague sobre la facultad de fiscalizacin que tiene la

administracin tributaria. Luego responda si en la prctica
es realizado correctamente. Fundamente su respuesta.
El proceso de fiscalizacin comprende un conjunto de tareas que tiene
por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin
tributaria, cautelando el correcto, ntegro y oportuno pago de los
impuestos. La realizacin de un proceso de fiscalizacin no constituye
por s mismo una vulneracin de derechos constitucionales. Para que
ello ocurra, tendran que acreditarse irregularidades en su desarrollo.
El cdigo tributario le otorga a la administracin tributaria un carcter
discrecional en la aplicacin de las medidas fiscalizadoras y le
permite a su vez tener un mejor horizonte para conocer la actitud que
elige el contribuyente en su relacin con esta; esto en razn de

procurar mayor eficacia, oportunidad y auto limitacin, con criterio

tcnico, en la realizacin de los actos fiscalizadores y por consiguiente
en una mejor proteccin de los intereses del fsico. Sin embargo la
discrecionalidad en este punto aunque resulta un tema polmico no
resulta atentatorio contra el contribuyente, por cuanto se encuentra
vinculada a las facultades enumeradas en este artculo y que aun de
no ser as no podra aplicarse jams violentando los principios
acogidos por la constitucin y el cdigo, ni fiscalizar y concluir de
manera distinta frente a contribuyentes con problemas y contextos
iguales. En efecto la discrecionalidad debe ser utilizada de acuerdo a
los planteamientos de la administracin tributaria, jams violentando
garantas constitucionales ni tributarias. Es una discrecionalidad
tcnica de seleccin de contribuyentes y tratndose del
contribuyente, la seleccin de cuentas operaciones, procesos.
El proceso de fiscalizacin comprende un conjunto de tareas que tiene
por finalidad compeler a los contribuyentes a cumplir su obligacin
tributaria. No obstante este conjunto de tareas de fiscalizacin
normalmente no se aplica al universo de contribuyentes, sino a un
subconjunto reducido de este, el cual es determinado en la etapa de
seleccin de contribuyentes a fiscalizar. La seleccin de
contribuyentes a fiscalizar es una de las etapas fundamentales del
proceso de fiscalizacin del cumplimiento tributario de los
contribuyentes. sta consiste en la focalizacin de los esfuerzos de
fiscalizacin de la administracin tributaria, en un nmero reducido de
contribuyentes con el objeto de controlar el cumplimiento tributario,
combatir la evasin tributaria y dar seales equitativas y permanentes
en la fiscalizacin de los impuestos.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
es decir la administracin tributaria verifica e inspecciona fsicamente
la documentacin del deudor, investiga con la finalidad de velar por el
estricto cumplimiento no slo de la obligacin tributaria sustancial,
sino tambin la obligacin tributaria formal. En el ejercicio de dicha
facultad, la administracin tributaria puede fiscalizar incluso a los
sujetos inafectos, exonerados o beneficiados tributariamente, en
razn de velar por el cumplimiento de dichas permisiones, evitando
as que en razn del privilegio eludan indebidamente la obligacin
tributaria.
Nuestro cdigo tributario ha otorgado a la administracin tributaria
un elevado nmero de facultades discrecionales, las mismas que van
desde exigir a los deudores tributarios o terceros la exhibicin y/o
presentacin de sus libros registros, correspondencia comercial y/o
documentos que sustenten la contabilidad o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
terceros, efectuar tomas de inventario de bienes practicar

inspecciones en los locales, hasta practicar incautaciones de libros,

archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier
naturaleza incluidos programas informticos y archivos en soporte
magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Una de las caractersticas propias de la actuacin fiscalizadora de la
administracin tributaria moderna y democrtica converge en un
desenvolvimiento preventivo y persuasivo, inhibido las conductas
incumplidoras y su consecuente sancin, fomentando por el contrario
el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

4. Investigue sobre el Procedimiento Coactivo en la

Administracin Tributaria y realice un caso de una persona
natural. No transcriba la Ley.

Ejercida a travs del ejecutor coactivo para efectuar la cobranza de

duda exigible, rigindose por las normas del TUO del Cdigo tributario.
El ejecutor actuara en el procedimiento de cobranza coactiva con la
colaboracin de auxilios coactivos. este se inicia cuando el Ejecutor
Coactivo notifica al deudor tributario una Resolucin de Ejecucin
Coactiva, la cual contiene un mandato de cancelacin de: rdenes de
Pago, Resoluciones de Determinacin o Multa, Liquidaciones de
Cobranza u otros documento que contenga deuda tributaria materia
de cobranza.
SOBRE LA CONSTITUCIONALIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
El recurrente alega que se afecta su derecho a la tutela procesal
efectiva, por desvo de la jurisdiccin predeterminada y sometimiento
a procedimientos distintos a los previstos en la ley, debido a que la
emplazada se atribuye la facultad de dictar medidas de embargo, que,
a su juicio, es una potestad exclusiva del Poder Judicial conforme al
artculo 138 de la Constitucin.
Dichas medidas de embargo se enmarcan dentro de un procedimiento
de cobranza coactiva. Este Tribunal ya ha tenido oportunidad de
sealar que el procedimiento de ejecucin coactiva, que nace como
una manifestacin de la autotutela de la Administracin, es la
facultad que tienen algunas entidades de la administracin pblica
para hacer cumplir actos administrativos emitidos por la misma
Administracin, es decir, las obligaciones exigibles deben provenir de
materias propias de las funciones que cada entidad tiene, basadas en
el reconocimiento que cada ley especial ha considerado para cada
Administracin, o sea, siempre dentro de un marco normativo
Asimismo este Tribunal ha dicho que por la ejecutoriedad del acto
administrativo se habilita a la Administracin a hacer cumplir por s
misma un acto administrativo dictado por ella, sin la intervencin del

rgano judicial, respetando los lmites impuestos por mandato legal,

as como a utilizar medios de coercin para hacer cumplir un acto
administrativo y a contar con el apoyo de la fuerza pblica para la
ejecucin de sus actos cuando el administrado no cumpla con su
obligacin y oponga resistencia de hecho. La ejecutoriedad es pues;
una consecuencia del acto administrativo y su sustento constitucional
tiene origen en el numeral 1 del artculo 118. de nuestra Carta
Magna, que ordena al Presidente de la Repblica Y por ende, al Poder
Ejecutivo y a toda la Administracin Pblica a cumplir y hacer
cumplir la Constitucin y los tratados, leyes y dems
disposiciones legales.
Pero aun cuando la Administracin Pblica tiene la capacidad para
proteger directamente sus intereses, pudiendo incluso exigir por s
misma el cumplimiento de sus actos, esta facultad de autotulela de la
Administracin
Pblica
de
ejecutar
sus
propias
resoluciones sustentada en los principios de presuncin de legitimidad
y de ejecucin de las decisiones administrativas, implica la tutela de
los derechos fundamentales de los administrados que pueden verse
amenazados o vulnerados por la actividad de la Administracin, como
son los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial
efectiva.
As, por ejemplo, este Tribunal ha tenido oportunidad de decir que la
notificacin simultnea de una Orden de Pago y la Resolucin de
Ejecucin Coactiva es una actuacin de naturaleza irrazonable y
claramente desproporcionada que vulnera el derecho de defensa.
El procedimiento de cobranza coactiva de las deudas tributarias que
no sean de gobiernos locales (Captulo III de la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva, Ley 26979) como es el caso de autos, se
encuentra regulado en los artculos 114 a 123 del Cdigo Tributario.
Dentro de tales normas se contemplan las medidas cautelares que
puede disponer el Ejecutor Coactivo para garantizar el buen fin del
proceso de cobranza coactiva. As, el Ejecutor Coactivo podr disponer
de embargos en forma de intervencin en recaudacin, depsito,
inscripcin y retencin (artculo 118 del Cdigo Tributario), siempre
que se dicten dentro del marco constitucional y el respeto a los
derechos fundamentales del contribuyente.
Teniendo en cuenta los criterios expuestos en la jurisprudencia del
Tribunal Constitucional para el dictado de medidas cautelares y que
ellos pueden adaptarse al procedimiento de ejecucin coactiva, cabe
precisar los presupuestos que toda medida cautelar dictada en
procedimiento tributario de ejecucin coactiva o de modo previo a
dicho procedimiento, debe contener:
a) fumus boni iuris, que alude a la apariencia del derecho invocado y
que en el marco del procedimiento de ejecucin coactiva vendra
delimitado por la existencia de suficientes elementos que generen

verosimilitud en cuanto a la deuda tributaria y que sta haya sido

debidamente puesta en conocimiento del deudor tributario;
b) periculum in mora, referido al peligro en la demora del
procedimiento de ejecucin coactiva y a la obligacin de la
Administracin Tributaria de evaluar previamente al dictado de una
medida cautelar, si efectivamente el transcurso del tiempo traer
como consecuencia que el monto adeudado no pueda ser satisfecho,
pues solo as se justificara que se emita una medida cautelar.
c) proporcional, referida a la obligacin de la Administracin Tributaria
de adoptar una medida cautelar idnea, estrictamente necesaria y
ponderada para el cobro de la deuda tributaria, buscando que en todo
caso se logre el equilibrio entre un eficaz aseguramiento del inters
fiscal y aquellos derechos fundamentales del contribuyente que se
vern restringidos o limitados por la actuacin estatal, y adems
alude a que la medida adoptada debe ser rigurosamente proporcional
hasta el monto necesario para asegurar el cobro de la deuda
tributaria.
En el caso de autos no es contrario al derecho a la tutela procesal
efectiva invocado por el recurrente que la Administracin Tributaria, a
travs de su Ejecutor Coactivo, pueda ordenar, dentro de los lmites
de la Constitucin, las formas de embargo previstas en el artculo 118
del Cdigo Tributario en ejercicio de la facultad de ejecucin coactiva
de sus actos administrativos. En consecuencia, debe desestimarse la
demanda en este punto.
SON FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO:
Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria.
Ordenar, variar o dejar sin efecto medidas cautelares.
Ejecutar las garantas.
Disponer la colocacin de carteles, afiches u otros.
Solicitar autorizacin judicial para proceder al descerraje y
similares.
Declarar, de oficio o a pedido de parte, la Nulidad de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva, as como del Remate.
Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

5. Investigue sobre el Procedimiento contencioso tributario y

realice un modelo de escrito de reclamacin ante la SUNAT.
El contribuyente es una persona jurdica No transcriba la
Ley.
En los procedimientos que, en materia tributaria, se llevan a cabo
ante la Administracin Pblica nos interesa destacar ciertos
elementos. En primer lugar, si nos fijamos en la Administracin
Pblica (como una maquinaria que acta ante el ciudadano y las
empresas), existe una resolucin que emite el Tribunal Fiscal, la

misma que viene a ser un acto administrativo que se supone

cumple con todos los requisitos que establece la ley (Cdigo
Tributario, Ley 27444-Ley del Procedimiento Administrativo
General, etc.)
En segundo lugar, si ponemos atencin en el administrado
(ciudadano o empresa), existen derechos subjetivos de ste, que
vienen a ser ciertos intereses que son protegidos jurdicamente, y
que pueden haber sufrido una lesin por causa imputable a la
Administracin Pblica. Atendiendo a estos elementos, podemos
decir que en el Per los objetivos del procedimiento contencioso
tributario son dos:
a) Cuidar la legalidad de los actos que emanan de la
Administracin Pblica, de tal manera que el Poder Judicial
puede llegar a establecer la invalidez de los actos
administrativos.
b) Proteger los intereses del administrado; de tal modo que el
Poder Judicial debe satisfacer las necesidades del administrado,
siempre que sean razonables y gocen de respaldo jurdico.

Sobre este ltimo punto es muy importante tener presente un

principio del Poder Judicial, conocido como "tutela jurisdiccional",
reconocido en el artculo 139.3 de la Constitucin de 1993, en
cuya virtud el Poder Judicial debe disponer todo lo necesario para
cuidar los intereses del administrado. En tal sentido el artculo 1
de la Ley 27584, que regula el proceso contencioso tributario
establece que dicho proceso tiene por finalidad: "El control jurdico
por el Poder Judicial de las actuaciones de la Administracin
Pblica sujetas al derecho administrativo y efectiva tutela de los
derechos e intereses de los administrados".

LA RECLAMACIN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

La reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera
etapa del Procedimiento Contencioso Tributario y constituye la
primera instancia en la va administrativa de dicho procedimiento.
Este recurso puede ser interpuesto contra actos administrativos
que se relacionan con la determinacin de las obligaciones
tributarias, ya sean formales o sustanciales.

EL RECURSO DE RECLAMACIN:

Actos Reclamables.- Con la interposicin del recurso de

reclamacin se inicia el Procedimiento contencioso
tributario. Ahora, no todo acto administrativo de la SUNAT es
pasible de una reclamacin. De hecho, el artculo 135 del
Cdigo Tributario establece los actos que pueden ser objeto
de dicho recurso:

La resolucin de determinacin: En este sentido,

recurdese que, segn el artculo 76 del Cdigo Tributario,
la resolucin de determinacin es el acto administrativo, con
el cual la Administracin pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de la fiscalizacin tributaria.
Asimismo, segn los literales a y b del artculo 115 del
mismo Cdigo, es deuda exigible coactivamente la
establecida mediante Resolucin de Determinacin que no
hubiese sido reclamada en el plazo de ley, as como
tambin,
la
establecida
mediante
Resolucin
de
Determinacin reclamadas fuera del plazo establecido para
la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 137. Por lo mismo, la presentacin
oportuna del recurso de reclamacin tendr un doble efecto,
pues por un lado, permitir discutir el resultado de la
fiscalizacin, pero adems, evitar la cobranza coactiva de la
acotacin en cuestin.

La Orden de pago: Como regla, la orden de pago no tiene

como vocacin ser un acto reclamable, habida cuenta que la
misma es reflejo directo de la deuda insoluta expresamente
reconocida por el contribuyente en una declaracin jurada
previa, sea como tributo autoliquidado, o como producto de
la reliquidacin sustentada en las propias declaraciones
juradas presentadas por el contribuyente. Es por ello que,
segn el segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo
Tributario, para interponer reclamacin contra la Orden de
Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice
el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del
inciso a del Artculo 119 del mismo Cdigo, es decir cuando
la cobranza podra ser improcedente.

 La Resolucin de multa: Como sealbamos en el

captulo anterior, una vez impuesta la resolucin de multa, la
misma puede ser objeto de un procedimiento contencioso
tributario. Con la interposicin oportuna de este recurso
impugnatorio el contribuyente tendr la posibilidad de
discutir los fundamentos de hecho y de derecho de la
sancin impuesta, a la vez que evitar la cobranza coactiva
de la misma, ello por interpretacin al contrario de los
literales a y b del artculo 115 del Cdigo Tributario.

6. Investigue sobre el Procedimiento contencioso tributario y

realice un modelo de escrito sobre una apelacin ante la
SUNAT. El contribuyente es una persona natural. No
transcriba la ley.
EL RECURSO DE APELACIN

a) ACTOS APELABLES: Segn el artculo 143 del Cdigo

Tributario, el Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver
en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones
sobre materia de tributacin aduanera.
Asimismo, de conformidad con lo establecido en el artculo 144
del mismo Cdigo, procede interponer apelacin cuando el
contribuyente formula una reclamacin ante la Administracin
Tributaria y sta no notifique su decisin en el plazo de ley. Al
respecto, cabe sealar que los plazos de seis y nueve meses
establecidos en el mencionado artculo 144 no se
corresponden con los plazos de nueve meses y un ao sealado
en el artculo 142 del mismo Cdigo, modificado por el Decreto
Legislativo N 981. Mejor dicho, el citado Decreto
Legislativo modific los plazos para resolver la
reclamacin contenidos en el artculo 142, mas omiti
efectuar el respectivo ajuste en el artculo 144. No obstante
esta contradiccin, por interpretacin sistemtica e histrica,
consideramos que el artculo 144 debe leerse a la luz del
artculo 142 y su modificatoria contenida en el Decreto
Legislativo N 981.
b) REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD: En primer trmino, debe
indicarse que la apelacin debe presentarse ante el rgano que
dict la resolucin, siendo que dicho rgano deber evaluar si el
recurso en cuestin cumple los requisitos de admisibilidad, a fin
de elevar de oficio el recurso impugnatorio ante el Tribunal

Fiscal. Ahora, en la hiptesis que el contribuyente ingrese el

recurso de apelacin directamente ante el Tribunal Fiscal, dicho
rgano no se pronunciar al respecto, sino que remitir el
mismo a la Administracin Tributaria, a efectos que la misma
verifique el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad,
considerndose como ficha de interposicin del recurso la
consignada para el Tribunal Fiscal.
En relacin a los requisitos de admisibilidad, los mismos estn
contenidos en el artculo 146 del Cdigo Tributario:
1. Deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin.
Segn el artculo 156 este plazo se acorta a cinco das
hbiles en el caso de las apelaciones contra las
resoluciones que resuelvan las reclamaciones referidas a
sanciones de internamiento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan.
2. El recurso debe estar contenido en un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva.
3. El escritor deber contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil.
4. Debe adjuntarse al escrito, la hoja de informacin sumaria
correspondiente. Ahora, de modo semejante como ocurre
en la etapa de reclamacin, la Administracin notificar al
apelante para que dentro del trmino de quince (15) das
hbiles subsane las omisiones que pudieran existir
cuando el recurso de apelacin no cumpla con los
requisitos para su admisin a trmite, siendo que este
plazo se reduce a cinco das (5) cuando se trata de la
impugnacin de resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan.
En este sentido, la Administracin podr declarar
inadmisible el recurso de apelacin vencido dichos
trminos sin la subsanacin correspondiente. en el
artculo 146 del Cdigo Tributario prev que para admitir
a trmite la apelacin formulada en forma extempornea
se debe acreditar el pago o afianzamiento de la totalidad
de la deuda tributaria apelada, alude a la deuda
contenida en los valores que establecen deuda y no
aquellos relativos a la determinacin.

La resolucin que declare inadmisible el recurso de

apelacin tambin es pasible de apelacin, en cuyo caso
el Tribunal Fiscal evaluar en primer trmino si dicha
inadmisibilidad de la apelacin se encuentra arreglada a
ley. Ahora bien, si el Tribunal Fiscal encuentra que la
inadmisibilidad de apelacin no se encuentra arreglada a
ley, proceder a pronunciarse sobre el fondo de la
controversia. En relacin al pago previo de la deuda
impugnada, como regla general el artculo 146 precisa
que para interponer la apelacin no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el
motivo de la apelacin. Sin embargo, el mismo dispositivo
contiene dos excepciones:
a.- En primer trmino, el apelante deber acreditar que
ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago. Esto quiere decir
que, en el caso de apelacin parcial, necesariamente
el contribuyente deber pagar la parte de la deuda
no impugnada.
b.- En segundo lugar, en el caso que el contribuyente
formule apelacin una vez vencido el plazo para
interponer dicho recurso, la apelacin ser admitida
siempre que se acredite el pago de la totalidad de la
deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha
de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera.
c) MEDIOS PROBATORIOS: De conformidad con el artculo 148
del Cdigo Tributario, no se admitir como medio probatorio
ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. El mencionado dispositivo
precisa que el Tribunal Fiscal deber admitir y actuar los medios
probatorios extemporneos en los siguientes casos:
a.- Aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre
que la omisin de su presentacin no se gener por su
causa.
b.- Cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del
monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el
cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Ahora, si bien el mencionado artculo 148 se limita nicamente
a la documentacin requerida y no presentada en la etapa de
reclamacin, el Tribunal Fiscal ha entendido que tambin le

resulta aplicable la restriccin probatoria prevista en el artculo

141 del Cdigo Tributario, referida a los medios probatorios
requeridos y no presentados en la etapa de fiscalizacin.
Por otro lado, segn el artculo 126 del mismo Cdigo, para
mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado
del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver, siendo que este
dispositivo no slo se refiere a la Administracin, sino tambin
al Tribunal Fiscal.
d) APELACIN DE PURO DERECHO: Segn el artculo 151 del
Cdigo Tributario, podr interponerse recurso de apelacin ante
el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin,
cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo
necesario interponer reclamacin ante instancias previas. Este
plazo se reduce a diez das hbiles en el caso de apelacin de
puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan.
El citado artculo precisa que la apelacin de puro de derecho se
interpone ante el rgano recurrido, esto es, ante la propia
Administracin, quien deber verificar el cumplimiento de los
requisitos de admisibilidad sealados en el artculo 146 del
Cdigo Tributario. En este sentido, una vez elevado el recurso y
antes de conocer la apelacin, esto es antes de pronunciarse
sobre el fondo de la controversia, el Tribunal Fiscal deber
calificar la impugnacin como de puro derecho y en caso
contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando
al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
Esto quiere decir que, en las apelaciones de puro derecho, la
Administracin slo es competente para verificar el
cumplimiento de los requisitos previstos en el artculo 146,
mas no es competente para calificar el recurso en cuestin
como una apelacin de puro de derecho, pues ello le
corresponde de manera preliminar al contribuyente y en
definitiva al Tribunal Fiscal. Tribunal Fiscal ha manifestado que la
apelacin de puro derecho debe ser calificada expresamente
como tal por el propio contribuyente.

Por otro lado, resulta pertinente la precisin del citado

Colegiado administrativo en el sentido que no procede
apelacin de puro derecho contra actos que no son
reclamables, Sobre el contenido de la apelacin de puro de
derecho, cabe indicar que en este tipo de recursos el
contribuyente no discute en absoluto los hechos determinados
por la Administracin, sino que se discute la calificacin o
interpretacin jurdica de los mismos. El Tribunal Fiscal ha
indicado que califica como apelacin de puro derecho el
cuestionamiento a la determinacin de arbitrios en base a una
ordenanza que vulnera la ley de tributacin municipal y los
criterios establecidos por el Tribunal Constitucional.
e) PLAZO PARA RESOLVER EL RECURSO DE APELACIN:
Segn el artculo 150 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal
resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados
al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro
del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal. Al respecto, la actual
carga procesal del Tribunal Fiscal hace materialmente imposible
cumplir con los plazos antes mencionados.
f) NULIDAD E INSUBSISTENCIA DE LA RESOLUCIN
APELADA: El ltimo prrafo del artculo 150 del Cdigo
Tributario seala que el Tribunal Fiscal no podr pronunciarse
sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no
hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en
tal caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin,
reponiendo el proceso al estado que corresponda.
No obstante ello, cabe preguntarse el mencionado artculo 150
se refiere a cualquier aspecto no examinado en la etapa de
reclamacin, o si se refiere nicamente a los aspectos
relevantes. En este sentido, podra ocurrir que en efecto, la
Administracin hubiese omitido pronunciarse sobre un reparo o
un valor expresamente impugnado, en cuyo caso, qu duda
cabe, corresponder que el Tribunal Fiscal declare la nulidad e
insubsistencia de la apelada.
Sin embargo, tambin podra ocurrir que la apelada omita
pronunciarse respecto de aspectos o argumentos irrelevantes,

que no afectan ni varan el pronunciamiento, en cuyo caso

consideramos, no cabe declarar la nulidad e insubsistencia de la
venida en grado. As por ejemplo, el Tribunal Fiscal seal que,
al haberse declarado la inadmisibilidad del recurso de
reclamacin no le corresponda a la Administracin
pronunciarse sobre los objetos de fondo de la re recurrente.