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ICMS Prof.

Bruno Campos

05/09/2014

Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e sobre


Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao

ICMS
Prof. Bruno Campos
06 e 13/09/14
Conselho Regional de Contabilidade CRC/RJ

ICMS Prof. Bruno Campos

Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

05/09/2014

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O Sistema Jurdico Brasileiro e a Hierarquia das Normas Jurdicas

Decorridos 25 anos desde a


promulgao da Constituio,
em 05/10/1988, foram editadas
309.147 normas de natureza
tributria ou 34 novas normas
por dia.
Fonte:
Instituto
Brasileiro
Planejamento Tributrio - IBPT

de

Constituio
Federal
Leis
Complementares
Medidas
Provisrias
Leis Ordinrias

Fontes Primrias
do Direito
Tributrio

Decreto Legislativo
Resolues do Senado ou da
Cmara dos Deputados
Atos Administrativos:
Decretos, Instrues Normativas,
Pareceres, Portarias, Comunicados
Circulares, Resolues, etc.

Fontes
Secundrias do
Direito Tributrio

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Legislao Aplicvel ao ICMS


Constituio Federal de 1988;
Lei Complementar 87/96;
Lei Complementar 116/03;
Lei Complementar 24/75 (Convnios ICMS);
Lei Ordinria Estadual (De cada Estado);
Decreto Estadual (De cada Estado);
Normas Complementares (de cada Estado).

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TRIBUTO: Conceito

Cdigo Tributrio Nacional


CTN Lei n. 5 .172/66
Art. 3: Tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda
em Lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

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TRIBUTO: Detalhando o Conceito

(CTN - Art. 3)

PRESTAO PECUNIRIA
(PAGAMENTO)
COMPULSRIA
(OBRIGATRIA)
QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO
(NO PODE SER APLICADA PARA PUNIR)

INSTITUDA EM LEI (TEM QUE TER LEI)


COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA
PLENAMENTE VINCULADA
(ENTE TRIBUTANTE COMPETENTE P/COBRAR O TRIBUTO)

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ICMS um IMPOSTO

IMPOSTO:
CTN Art. 16:

Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador


uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
Taxa
Tarifa Preo Pblico
Contribuio de Melhoria
Emprs3mo Compulsrio
Contruies Especiais

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Competncia Privativa para Editar Tributos:


GRUPOS

UNIO

ESTADOS / DF

MUNICPIOS / DF

ICMS
SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E
SERVIOS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE
COMUNICAO

ISS
SERVIO DE QUALQUER NATUREZA

COMRCIO
EXTERIOR

II - IMPORTAO DE PRODUTOS
ESTRANGEIROS
IE - EXPORTAO DE PRODUTOS
NACIONAIS OU NACIONALIZADOS
PIS - IMPORTAO
PRODUTOS ESTRANGEIROS
COFINS - IMPORTAO
PRODUTOS ESTRANGEIROS
IR - RENDAS E PROVENTOS DE
QUALQUER NATUREZA
ITR - PROPRIEDADES TERRITORIAL E
RURAL

ITCMD - TRANSMISSO CAUSA MORTIS E


DOAO DE QUAISQUER BENS OU
DIREITOS
IPVA - PROPRIEDADE DE VECULOS
AUTOMOTORES

IPTU - PROPRIEDADE PREDIAL E


TERITORIAL URBANA
ITBI - TRANSMISO INTER VIVOS A
QUALQUER TTULO, POR ATO
ONEROSO DE BENS IMVEIS

IPI - PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS


IOF - OPERAES DE CRDITO, CMBIO E
SEGURO RELATIVOS A TTULOS OU
VALORES MOBILIRIOS
PIS - FATURAMENTO
COFINS - FATURAMENTO
CIDE COMBUSTVEIS

ICMS
SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E
SERVIOS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE
COMUNICAO

ISS
SERVIO DE QUALQUER NATUREZA

PATRIMNIO
E
RENDA

PRODUO
E
CIRCULAO

RENDA
E
SALRIO

CSLL - LUCRO
INSS - FOLHA DE PAGAMENTO

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Classificao Econmica: ICMS um tributo sobre bens e servios

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Alta Participao do ICMS na Arrecadao, faz com que o Sistema Tributrio Brasileiro
seja considerado REGRESSIVO
Arrecadao Tributria % por Natureza Brasil e Pases OCDE - 2011
27

15

18

PROGRESSIVO:
> Renda, > Peso do Tributo
na Renda
REGRESSIVO:
> Renda, < Peso do Tributo
na Renda

Fonte: Compilao de Revenue statistics: Comparative tables,OECD Tax Statistics(database) e Carga Tributria no Brasil 2011 (SRFB)

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Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

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Histrico: Impostos sobre Valor Adicionado (IVA)


ASPECTOS CONCEITUAIS
Neutralidade Econmica:
-

No cumulativo
No induz integrao vertical
No contm cobrana oculta
No estimula deslocamento do valor agregado para estgios no
tributados

Administrao Tributria:
-

Auto-fiscalizvel
Arrecadado tambm nos estgios pr-varejo
Iseno no ltimo estgio no compromete toda a arrecadao
Sonegao em uma fase no compromete todas
Produtividade fiscal

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Histrico: Impostos sobre Valor Adicionado (IVA)

EUROPA
1954: Frana o primeiro pas a adotar o
sistema IVA
1968: IVA introduzido na doutrina alem
1972: Itlia o adota em substituio ao
Imposto Geral
1984: Espanha adota IVA para ingressar
na Unio Europeia

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Histrico: Impostos sobre Valor Adicionado (IVA)


BRASIL
Lei 25, de 1891: Imposto de Consumo
Decreto 22.061, de 1932: Imposto sobre Vendas
- Multifsico e cumulativo

Constituio de 1934: Cria bases do Imposto sobre


Vendas e Consignaes
Emenda Constitucional 18, de 1965: Imposto sobre
operaes relativas circulao de mercadorias
ICM
-

Regras de Ouro: uniforme, harmonizado, alq. 15% em


todas as operaes
Incidente sobre exportaes

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Histrico: Contexto Poltico-Econmico


BRASIL:
Dificuldade para tributar renda e baixa
produtividade da tributao do patrimnio
Tendncia a sobrecarregar a tributao dos bens e
servios: menos equidade em favor da
competitividade
Necessidade de se eliminar a tributao
cumulativa em cascata
Inexistncia / ineficcia das polticas de integrao
regional estados heterogneos

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Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

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Sistema Tributrio Nacional


Art. 2 O sistema tributrio nacional regido pelo disposto
na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965, em
leis complementares, em resolues do Senado Federal e, nos
limites das respectivas competncias, em leis federais, nas
Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.

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STN: RELAO JURDICA TRIBUTRIA

SUJEITO ATIVO
SUJEITO PASSIVO
UNIO, ESTADOS, DF, E
MUNICPIOS (art.. 119 e 120 CTN)
CONTRIBUINTE
Ex.: Comerciante, Industrial,
Prestador
(art.. 121 - CTN)

3 PESSOA VINCULADA AO
FATO GERADOR

COMPRADOR OU VENDEDOR NAS OPERAES


SUBSEQUENTES AT CONSUMIDOR FINAL
(RESPONSVEL)
(art.. 123 - CTN)

Sistema Tributrio Nacional


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OBRIGAO TRIBUTRIA (art. 113 - CTN)


Principal
A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente
com o crdito dela decorrente.
Acessria
Prestar Informaes
Decorre da Legislao Tributria
(Livros Fiscais, Guias, NFs, Etc)
OBRIGAO TRIBUTRIA = HIPTESE DE INCIDNCIA + FATO
CONSUMADO => GERA OBRIGAO DE PAGAR O TRIBUTO

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LINHA DO TEMPO DA OBRIGAO TRIBUTRIA


PUBERDADE

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FATO
GERADOR

MORTE

NASCIMENTO
HIPTESE DE
INCIDNCIA

LANAMENTO/CT

PRINCIPAL
(DAR)

PAGAMENTO

FATO
IMPONVEL
- Emitir Nota Fiscal
- Escriturar Livros
- Inscrever-se no
Cadastro
- Admitir acesso aos livros
POSITIVA
(FAZER/TOLERAR)

OBRIGAO
TRIBUTRIA

ACESSRIA
(FAZER)
NEGATIVA
(NO FAZER)

- No receber mercadoria
s/NF
- No adulterar a escrita
fiscal
- No obstruir a
fiscalizao
Fonte: Yamashiro

STN: Limites da Imposio Tributria


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Exemplo: Nenhum Fisco


pode cobrar Impostos
sobre Livros.

Campo de Acontecimento dos Fatos Jurdicos


I
M
U
N

INCIDNCIA

I
D
A
D
E
Fonte: Yamashiro

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STN: CATEGORIAS DE TRIBUTAO


IMUNIDADE

INCIDNCIA

NO INCIDNCIA

a vedao constitucional competncia tributria.


A Constituio Federal probe que certos fatos possam ser
submetidos pela hiptese de incidncia de impostos

a reunio de todos os aspectos que compem o fato gerador

uma situao tributria que no precedida de fato gerador


No possui elementos essenciais para a exigncia do tributo

Fonte: Yamashiro

STN: CATEGORIAS DE TRIBUTAO


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Causa econmica
e/ou social

Iseno
ou
Red.BC.

INCIDNCIA

No h pagamento de
tributo na ocorrncia do
fato gerador

Suspenso

Depende de
evento futuro e
incerto

Postergao do
pagamento do
tributo

Diferimento
Alquota
zero

Tributado
com eficcia
neutra

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STN: CATEGORIAS DE TRIBUTAO


RESUMO DA DOUTRINA

No
incidncia
Imunidade
Iseno

Ocorre fato
gerador?

Cobra-se o
Tributo?

Pode virar
incidncia?

No

No

Sim

No

No

Sim

No

No
J
incidncia

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STN: CATEGORIAS DE TRIBUTAO


INCIDNCIA SE DIVIDE EM:
aplica-se as alquotas na operao conforme
descrito em Lei.
a dispensa, por lei, do pagamento do tributo.
Quando ocorre reduo uma parte da operao
isenta.
a postergao sob condio do pagamento do
tributo para uma etapa posterior.
adia o momento do pagamento do tributo para
uma data posterior.
a alquota a ser aplicada na operao ZERO.

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STN: CATEGORIAS DE TRIBUTAO


Principais Diferenas no Tratamento Tributrio
Tratamento Tributrio

Ocorre fato
gerador?

Cobra-se o
tributo?

Pode ser
transformada em
incidncia?

No incidncia

No

No

Sim

No

No

No

Tributada (Incidncia)

Sim

Sim

Sim

Iseno, Suspenso,
Diferimento, alquota zero

Sim

No

Esto no campo de
incidncia

Imunidade

(A)

(A) A no incidncia prevista constitucionalmente uma espcie de imunidade.

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Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

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Princpios Constitucionais Tributrios


Os Princpios Constitucionais Tributrios so marcos obrigatrios para que os Entes
Tributantes observem na criao de suas leis para a instituio ou aumento do
TRIBUTO. a viga mestra em que se sustentam o poder de tributar.

Legalidade (Reserva Legal)1 Art. 150, I


Anterioridade de Exerccio1 Art. 150, III, b
Anterioridade Nonagesimal2 Art. 150, III, c
Capacidade Contributiva art. 145, 1
Isonomia - arts. 5, Caput e 150, II

1- Excees: Emprstimo Compulsrio, II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio Artigo 150, 1.
2- Excees: Emprstimo Compulsrio, II, IE, Imposto de Renda, IOF, Imposto Extraordinrio, IPVA e IPTU Artigo 150, 1.

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Princpios Constitucionais Tributrios


Irretroatividade: veda ocorrncia FG antes da vigncia da lei. art. 150, III, a cc
art.105, CTN. (SMULA STF 584 Ao IR aplica-se a lei vigente no exerccio
financeiro em que deve ser apresentada a declarao).

Uniformidade art. 151, I


Seletividade art. 153, 3, I e Art. 155, 2, III
No Cumulatividade art. 153, 3, II e Art. 155, 2, I

Recepo3 art. 34 5
3- A Lei Nova recepciona a Lei Antiga naquilo que no a contraria.

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Princpios Constitucionais Tributrios

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1 - Legalidade (Reserva Legal) - Art. 150, I


O tributo somente pode ser criado ou aumentado mediante lei, e esta,
no sentido restrito da palavra, isso , aquela que atende a todos rigores
da forma (o devido processo legislativo).
2 - Anterioridade - Art. 150, III, b (Excees II, IE, IPI, IOF - art.150, 1)
O tributo somente pode ser cobrado, no ano civil seguinte ao da publicao da
lei que o criou ou aumentou. (Tambm chamado de princpio da no-surpresa).
3 - Anterioridade Nonagesimal

Art. 150, III, c

Excees II, IE, IOF, IR, IPTU, IPVA - art.150, 1

O estado somente pode cobrar o tributo, aps noventa dias


da publicao da lei que o criou ou aumentou. Complementa
o princpio da anterioridade.

Princpios Constitucionais Tributrios

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Princpio da Anterioridade
1.Os Impostos que esto sujeitos ao princpio da anterioridade Anual:
S poder ser exigido no ano seguinte ao de sua instituio e
ICMS e ISS.

majorao. Exemplos:

2.Os Impostos que alm da Anterioridade esto sujeitos ao princpio


anterioridade nonagesimal:
S poder ser exigido noventa dias aps sua instituio ou
ISS.

da

majorao. Exemplos: ICMS e

Exemplo 1:
Publicada em Janeiro 2013

Efeitos em Janeiro 2014

Exemplo 2:
Publicada em Novembro 2013

Efeitos em Fevereiro 2014

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Princpios Constitucionais Tributrios

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5 - Capacidade Contributiva - Art. 145, 1


uma autorizao constitucional para que, somente quando for possvel, haja graduao dos
impostos segundo as possibilidades econmicas do contribuinte.
um princpio de difcil aplicao nos impostos reais, visto ser impossvel de atender as
condies pessoais do contribuinte.
Atualmente s possvel aplicar nos impostos de carter pessoal (forma progessiva).

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Princpios Constitucionais Tributrios


6 Isonomia - Arts. 5, Caput e 150, II
O estado NO pode instituir tratamento tributrio desigual entre
contribuintes que se encontrem em situaes equivalentes. O tributo
no pode ser aplicado como instrumento de discriminao.

7 - Irretroatividade - Art. 150, III, A, cc art. 105 CTN


vedado ao estado cobrar tributos sobre fatos geradores ocorridos antes
da vigncia da lei. A lei nova no se aplica a fatos j consumados.

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Princpios Constitucionais Tributrios


8 Uniformidade - Art. 151, I
vedado a Unio, instituir tributo que no seja uniforme em todo territrio
nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao
Distrito Federal ou a Municpio.
(Exceo: incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas)

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Princpios Constitucionais Tributrios

9 Seletividade - Art. 153, 3, I e Art. 155, 2, III


Como o prprio nome sugere, a importncia que determinado produto
tem em ralao a outros. Em termos tributrios, o tratamento tributrio
diferenciado em funo da importncia que determinado produto tem
para a sociedade. Implica numa exceo, constitucionalmente prevista, ao
princpio da Isonomia.

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Princpios Constitucionais Tributrios

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9 No-Cumulatividade - Art. 153, 3, II e Art. 155, 2, I


Tcnica por meio da qual se opera a compensao do tributo devido
numa operao subseqente com o incidente na operao anterior,
evitando que tal tributo incida na prtica mais de uma vez na mesma
cadeia produtiva, a famosa incidncia em cascata.

Tributos que aplicam essa tcnica:


a) IPI (CF, art. 153, 3, II);
b) ICMS (CF, art. 155, 2, I);
c) Impostos residuais (CF, art. 154, I);
d) Contribuies s/ faturamento e residuais (CF, art. 195, 4, 12 e
13) PIS, COFINS e CIDE-COMBUSTVEIS.

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Classificao dos Tributos


Diretos recaem direta e definitivamente sobre o
contribuinte, que suporta a carga tributria, sem possibilidade
de transferncia do encargo. Ex: IR, IPTU, IPVA.

Indiretos recaem sobre o contribuinte de direito, que


repassa o nus tributrio a terceiros, ditos contribuintes de
fato, que efetivamente suportam o gravame. Ex: ICMS, IPI,
ISS, PIS, COFINS, CIDE-COMBUSTVEIS.

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Classificao dos Tributos


Tributo Fiscal - quando sua imposio objetiva to somente
propiciar a arrecadao de recursos financeiros pessoa jurdica
de direito pblico.
Parafiscal - Contribuio cobrada por autarquia,
rgos paraestatais, profissionais ou sociais, para
custear seu financiamento autnomo. Exemplo: taxa
anual do CRC, CREA, OAB, etc.

Tributo Extra-Fiscal - quando sua imposio no visa


unicamente arrecadao de recursos financeiros, mas, tambm,
corrigir situaes econmicas ou sociais anmalas. (Ex. Imposto de
Importao, Imposto de Exportao, CIDE)

Classificao dos Tributos

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PROPORCIONAL - Quando estabelecido em porcentagem


nica incidente sobre o valor da matria tributvel, crescendo
o valor do imposto apenas quando o valor bsico para o
clculo sofra crescimento (ICMS, IPI e o ISS, quando incidente
sobre a receita).

PROGRESSIVO Quando suas alquotas so


fixadas em porcentagens variveis e crescentes,
conforme a elevao de valor da matria tributvel como exemplo, o Imposto de Renda das Pessoas
Fsicas.

REGRESSIVOS - So os impostos cobrados em


porcentagens variveis e decrescentes, conforme a
elevao de valor da matria tributvel.

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Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

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Fato Gerador
CONCEITO:
Circunstncia da vida representada por um fato, ato ou
situao jurdica que, definida em lei, d nascimento
obrigao tributria
Por que?

Critrio Material

Onde?

Critrio Espacial

Quando?

Critrio Temporal

Quem?

Critrio Pessoal (Passivo)

A Quem?

Critrio Pessoal (Ativo)

Quanto?

Quantitativo: Base de Clculo e Alquota

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SUJEITO ATIVO: Pessoa jurdica de direito pblico


titular da competncia para exigir o cumprimento da
obrigao. (arts. 119 e 120 CTN)

SUJEITO PASSIVO: Pessoa obrigada ao pagamento de


tributo (contribuinte/responsvel). A Lei Tributria est
apontada para ele, que sofre a imposio de pagar
tributo. (art. 121 a 123 CTN).

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CAMPO DE INCIDNCIA DO ICMS


- Usuais
- Minerais
- Combustveis e Lubrificantes
- Energia Eltrica

Mercadorias

- Intermunicipal

Transporte

- Interestadual

Servios
- Comunicao

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Fato Gerador do ICMS


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Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir), Art. 2


I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na
competncia tributria dos Municpios;
V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre
servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.

Fato Gerador do ICMS


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Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir), Art. 2, 1


I - sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade;

II - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no


exterior;

III - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive


lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica,
quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de
operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o
adquirente.

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05/09/2014

Imposto sobre CIRCULAO


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CONCEITOS:
CIRCULAO FSICA:
Com o advento da EC 18/65 foi defendido por autoridades fiscais que
bastava a sada fiscal da mercadoria do estabelecimento comercial
industrial ou produtor, pouco importando a causa, o ttulo jurdico ou o
negcio (Alcides Costa)

CIRCULAO JURDICA:
- Negcio Jurdico: transferncia de domnio entre o produtor e o consumidor
final (Baleeiro)
- Circular: mudar de titular (Ataliba)
- Transferncia da posse ou da propriedade da mercadoria (Carraza)

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Imposto sobre CIRCULAO

CONCEITOS:
CIRCULAO FSICA:
Todo o ato jurdico que implique circulao econmica de mercadoria,
independentemente de sua categoria ou de sua natureza gratuita ou
onerosa, ser fato gerador do ICMS; da mesma forma as situaes
jurdicas que legitimem a circulao econmica, como, por exemplo a
situao do industrial ou comerciante que promovem remessas de
mercadorias de um para outro de seus estabelecimentos, bem como o
autoconsumo da mercadoria sem a sua circulao fsica para fora do
estabelecimento posto que para o ICMS indiferente que haja, ou no, a
transferncia de domnio

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05/09/2014

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Imposto sobre CIRCULAO

JURISPRUDNCIA SMULA VINCULANTE 166 DO STJ:


No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de
mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte
- Como o ICMS no cumulativo, a transferncia de mercadorias de um para
outro estabelecimento da mesma empresa foi considerada pelo legislador como
fato gerador do imposto. Para tanto, a lei tributria atribui a cada estabelecimento,
e no pessoa jurdica, a condio de contribuinte. (Brito Machado)

Imposto sobre CIRCULAO


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REORGANIZAO SOCIETRIA:
A incorporao no configura fato gerador do ICMS, que
caracteriza-se pela sada fsica e jurdica da mercadoria.
Em caso de incorporao, no h sada fsica, inexistindo
venda a consumidor final. Em caso de incorporao, quem
responde pelos impostos devidos, depois de sua
efetivao, a empresa incorporadora que continua a
respectiva explorao.

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05/09/2014

Contribuintes do ICMS
Art.4 da LC 87/96

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qualquer pessoa, fsica ou jurdica que realize, com


habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;

qualquer pessoa fsica ou


habitualidade ou intuito comercial:

jurdica

que,

mesmo

sem

importe mercadorias do exterior, qualquer que seja a sua finalidade;


destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior (dos sujeitos ao ICMS);
adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de
petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou industrializao (quando no exista
a figura do distribuidor);
adquira em licitao mercadorias apreendidas ou abandonadas.

Imunidades do ICMS
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(art.155,X,a,b,c, CF/88 c/c art. 3 LC 87/96)

O ICMS no incide sobre:


operaes interestaduais destinadas industrializao ou
comercializao de:

energia eltrica

petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis


lquidos e gasosos dele derivados. Esta imunidade
no se aplica s operaes com gs natural

Exportao
Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial

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Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

a grandeza sobre a qual se aplica a alquota. o valor que


se toma como base para o clculo do imposto devido.
Normalmente o valor da operao.
Porm, a composio da base de clculo do ICMS segue parmetros e metodologias
distintas em relao ao produto adquirido no mercado interno ao do adquirido por
importao

26

05/09/2014

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

Nacional - o valor da operao ou servio

Importao - a soma das seguintes parcelas:


o valor da mercadoria ou bem
imposto de importao (II)
imposto sobre produtos industrializados (IPI)
imposto sobre operaes de cmbio (IOF)
quaisquer despesas aduaneiras
PIS e COFINS (por dentro)
ICMS (por dentro)

Demonstrativo de Clculo dos Tributos na Importao


ICMS Prof. Bruno Campos

Valor da DI - CIF
(US$)

1.000,00

Despesas Aduaneiras (R$)


Taxa SISCOMEX (R$)

100,00
0,00

Taxa de Cmbio (R$/US$)


II
ICMS
PIS
COFINS

14,00%

Taxa SISCOMEX

18,00%
1,65%
7,60%

140,00

IPI
Despesas Aduaneiras
(inclusive AFRMM)

6,00%

1.000,00

II

1,0000

Alquotas de Tributos
IPI

Valor da DI - CIF (R$)

68,40
100,00
0,00

SUBTOTAL

[1.308,40+92,50)/0,82]
Base ICMS (gross up)

1.308,40

ICMS
Valor CIF + ICMS

307,51
1.000,00

Base PIS/COFINS (gross up sem desp. aduaneiras)

1.000,00

1.708,41

PIS devido *
16,50
COFINS devido *

Clculos
efetuados
de acordo com a IN
RFB n 1.401 de
09.10.2013.

76,00

TOTAL PIS/COFINS
CUSTO TOTAL =
Base de Clculo do Crdito
do PIS e COFINS na
Importao

92,50
1.308,40

307,51

92,50

1.708,41
1.000,00

Crdito de PIS

16,50

Crdito de COFINS

76,00

Crditos de PIS e COFINS

92,50

27

05/09/2014

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

Integra a Base de Clculo o Valor Correspondente a:


1. O montante do prprio imposto (ICMS);

2. Seguro, juros;

3. Demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como


descontos concedidos sob condio;
No DANFE esses valores so cobrados no Quadro: Clculo
do Imposto nos respectivos campos: Valor do ICMS;
Valor do Seguro; Outras Despesas.

Base de Clculo do ICMS


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Art.13 da LC 87/96

Integra a Base de Clculo o Valor Correspondente a:

4. Frete:
a) Caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente; ou
b) Realizado por terceiro (CIF), e cujo valor venha a ser cobrado pelo alienante na
Nota Fiscal.
No DANFE esse valor cobrado no Quadro: Clculo do Imposto no
campo: Valor do Frete. Para imputar essa cobrana preciso
preencher o campo Frete por Conta com O Emitente.
Nota:
CIF- Coast, Insurance and Freight- Significa que no preo da mercadoria j est incluso o valor do frete e seguro,
cujo encargo foi suportado pelo estabelecimento remetente, estando, assim, o destinatrio livre dessas
despesas.
FOB Free on Board- Significa que no preo da mercadoria no est incluso o valor do frete, o qual dever ser
pago pelo estabelecimento destinatrio.

28

05/09/2014

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

SE TIVER IPI NA COMPRA, A BASE DE CLCULO DO


ICMS SE D EM FUNO DA SUA DESTINAO:
Deve ser verificado se trata de:

Revenda
NO INCLUI O IPI NA BASE DO ICMS
Industrializao (Insumo)
Ativo Imobilizado
INCLUI O IPI NA BASE DO ICMS
Uso e Consumo

SE O COMPRADOR ESTIVER EM OUTRO ESTADO, A ALQUOTA DO


ICMS SE D EM FUNO DA SUA QUALIFICAO:
Deve ser verificado se trata de:

Contribuinte
No Contribuinte

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

O IPI NO INTEGRA O ICMS QUANDO A OPERAO FOR


REALIZADA ENTRE CONTRIBUINTES* E FOR DESTINADO
COMERCIALIZAO OU INDUSTRIALIZAO:
Ex.: Vr. da Mercadoria = 1.000,00
Vr. do IPI de 10% = 100,00
Vr. Total NF
= 1.100,00
Clculo ICMS

= 1.000,00 x 18% = 180,00

Obs.: Para recalcular o valor de uma Nota Fiscal preciso considerar o PIS e a COFINS na base
de clculo.

* Entre Contribuintes: Empresas No consumidor final

29

05/09/2014

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

O IPI INTEGRA O ICMS QUANDO A OPERAO FOR DESTINADA A


CONSUMIDOR FINAL PARA USO E/OU CONSUMO OU ATIVO
IMOBILIZADO.
Ex.: Vr. da Mercadoria = 1.022,44
Vr. do IPI de 10% = 102,24
Vr. Total da NF
= 1.124,68
Clculo do ICMS

= 1.124,68 x 18% = 202,44

Obs.: Para recalcular o valor de uma Nota Fiscal preciso considerar o PIS e a COFINS na base de clculo.

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

Resumo IPI na BC
Nota Fiscal
Produto $1000
IPI $100
Total $1100

Outro
contribuinte que
vai industrializar
ou comercializar

ICMS (20%) $200


Nota Fiscal
Produto $1000
IPI $100

Consumidor
final

Total $1100
ICMS (20%) $220

30

05/09/2014

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

PARA INCLUSO DO IPI NA BC DO ICMS DEVE SE UTILIZAR A


SEGUINTE FRMULA:
Valor Cheio =

Valor Lquido ___


1-[%ICMS x (1+%IPI)]
Valor Cheio =
1.000,00 ___
1-[18% x (1+10%)]
Valor Cheio =
1.000,00 ___
1-[0,18 x (1,10)]
Valor Cheio =
1.000,00 ___
1-[0,198]
Valor Cheio =
1.000,00 ___ = 1.246,88
0,802
Vr. da Mercadoria = 1.246,88
Vr. do IPI de 10% = 124,69
Vr. Total da NF = 1.371,57
Clculo do ICMS = 1.371,57 x 18% = 246,88

Base de Clculo do ICMS - Resumo


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

Fato Gerador

Base de Clculo

Sada da mercadoria do contribuinte, ou transmisso a terceiro de


mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado

Valor da operao

Fornecimento da alimentao, bebidas e outras mercadorias por


qualquer estabelecimento

O valor da mercadoria e
servio

Prestao de servio de transporte e de comunicao

O preo do servio

Fornecimento de mercadoria com servios no previstos na LC


116/13 (ISS)

O valor total da operao

Fornecimento de mercadoria com servios previstos na LC 116/13


(ISS), com autorizao de cobrana de ICMS

O valor da mercadoria

Importao de mercadoria

O valor total da
importao + II + IPI + IOF

31

05/09/2014

Base de Clculo do ICMS - Resumo


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

Fato Gerador

Base de Clculo

Recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior

O valor total do servio e


encargos

Aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do


exterior apreendidas ou abandonadas

O valor da operao + II +
IPI + despesas

Entrada no Estado de lubrificantes e combustveis derivados do


petrleo e energia eltrica, quando destinadas ao consumo

O valor da operao de
que decorrer a entrada

Utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha


iniciado em outro Estado e no esteja vinculado a operao ou
prestao subsequente

O valor da prestao no
Estado de origem

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Incluso do PIS/Cofins nas Aquisies de Bens Mercado Nacional

UTILIZAR A SEGUINTE FRMULA:

Preo da Mercadoria =

Valor Lquido
1-[%ICMS+%PIS+%COFINS]

Exemplo: Valor lquido: 1.000,00


ICMS: 18%
PIS: 1,65%
COFINS: 7,6%
Clculo:

Vlido para Operaes sem IPI e


com IPI para revenda e
industrializao

1.000,00
1-(18%+1,65%+7,6%)
1.000,00
1-(27,25%)

1.0000
0,7275

1.374,57

32

05/09/2014

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Incluso do Tributos no Preo de Venda

Clculo dos Tributos:


Preo da Mercadoria

1.000,00

Valor do ICMS 18%

= 1.000,00 x 18% = 180,00

Valor do PIS 1,65%

= 1.000,00 x 1,65% = 16,50

Valor da COFINS 7,6% = 1.000,00 X 7,6% = 76,00


Valor Lquido = 1.000,00 180,00 16,50 76,00 = 727,50

Base de Clculo do ICMS

ICMS Prof. Bruno Campos

Incluso do Tributos no Preo de Venda

QUANDO TIVER IPI E O DESTINO FOR PARA ATIVO OU USO E CONSUMO UTILIZAR A
SEGUINTE FRMULA PARA ACHAR PRIMEIRO O VALOR DA MERCADORIA E DEPOIS
CALCULAR O IPI:
Preo da Mercadoria =

Valor Lquido
1-[%ICMS x (1+%IPI) +(%PIS+%COFINS)]

EXEMPLO:

PM = .

100,00

1-[0,18 x (1+0,10) + (0,0925)]


PM = .

100,00

1-[0,18 x (1,10) + (0,0925)]


PM = .

PM = .

100,00
1-[(0,198) + (0,0925)]
100,00
1-[0,2905]

100,00

140,94

0,7095

33

05/09/2014

Base de Clculo do ICMS

ICMS Prof. Bruno Campos

Incluso do Tributos no Preo de Venda

Aps encontrarmos o valor da mercadoria, vamos calcular o IPI e achar o


valor total:
Clculo dos Tributos:
Preo da Mercadoria = 10.000,00
Valor do IPI 10%
= 1.000,00
Valor Total ...= 11.000,00
Valor do ICMS 18%

= 11.000,00 x 18% = 1.980,00

Valor do PIS 1,65%

= 10.000,00 x 1,65% = 165,00

Valor da COFINS 7,6%

O ICMS calculado sobre


o total e o PIS/COFINS
sobre o valor da
mercadoria

= 10.000,00 x 7,6% = 760,00

Valor Lquido = 11.000,00 1.000,00 1.980,00 165,00 760,00 = 7.095,00

Base de Clculo do ICMS


ICMS Prof. Bruno Campos

Art.13 da LC 87/96

Concluindo: A base de clculo, composta da seguinte forma:


(+) VALOR DA MERCADORIA
(+) FRETE
(+) SEGURO
(+) JUROS FINANCEIROS
(+) QUALQUER IMPORTNCIA PAGA,RECEBIDA OU DEBITADA
(+) DESCONTOS CONCEDIDOS SOB CONDIO
(+) MONTAGEM E INSTALAO VINCULADOS AO CONTRATO DE
FORNECIMENTO
(- ) DESCONTOS INCONDICIONAIS
(+) SE TIVER IPI E FOR DESTINADA A ATIVO OU CONSUMO

34

05/09/2014

ICMS Prof. Bruno Campos

Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

Alquota do ICMS
ICMS Prof. Bruno Campos

PRINCPIOS
SELETIVIDADE (CF, Art. 155, 2, III)
[O imposto] poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos
servios
Quanto mais
essencial

Menor a alquota

Princpio da Capacidade Contributiva aplicado a imposto indireto


NO CUMULATIVIDADE (CF, Art. 155, 2, I)
[O imposto] ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado
nas operaes anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal
ICMS
10%

Venda
$1300

Venda
$1000
ICMS
$100

ICMS
$130-S100=$30

35

05/09/2014

Alquota do ICMS
ICMS Prof. Bruno Campos

OPERAES INTERNAS:
Facultado ao Senado Federal estabelecer as alquotas mnimas e
mximas.
Como at hoje o Senado no estabeleceu as alquotas internas, os
Estados entendem que tm competncia para determin-los.
Primeiro, os Estados definem uma alquota geral e depois uma
especfica para determinadas mercadorias.
Na maioria dos Estados a alquota geral est fixada em 17%, sendo
exceo nos Estados de MG, PR e SP que 18% e no RJ que 19%.
As mercadorias excetuadas devero ser consultadas nos
Regulamentos Estaduais.
Atentar que alm dessas alquotas temos alguns Estados que cobram
um percentual a ttulo de Fundo de Combate Pobreza, autorizado
pela CF/88. Em alguns Estados no cobram esse percentual quando
h benefcio fiscal.

Alquota do ICMS
ICMS Prof. Bruno Campos

OPERAES INTERNAS:
CF, Art. 155, 2, IV

Salvo deliberao em contrrio dos


Estados e do Distrito Federal, nos termos
do disposto no inciso XII, "g", as
alquotas
internas,
nas
operaes
relativas circulao de mercadorias e
nas prestaes de servios, no podero
ser inferiores s previstas para as
operaes interestaduais

36

05/09/2014

ICMS Prof. Bruno Campos

Alquota do ICMS

Uma operao feita dentro de um


DECRETOS
mesmo Estado considerada interna.
As alquotas de ICMS nas operaes
internas variam de 17% a 19%.

Alquota do ICMS
ICMS Prof. Bruno Campos

OPERAES INTERESTADUAIS:
O Senado Federal por meio da Resoluo 22/89 estabeleceu
as alquotas mnimas e mximas nas operaes
interestaduais.
Quando a operao for efetuada para pessoas no
contribuintes do ICMS a alquota a ser aplicada ser a
interna de origem.
Quando a operao for realizada entre contribuinte de outro
estado, a Constituio Federal estabelece diviso de receita
do ICMS. Haver tributao na origem e no destino.
a cobrana efetuada atravs do diferencial de alquota
entre a operao interestadual e a interna.

37

05/09/2014

ICMS Prof. Bruno Campos

Alquota do ICMS

Uma operao feita de um Estado


DECRETOS
para
outro

considerada
interestadual.
As alquotas de ICMS nas operaes
interestaduais so de 7% ou 12%.

ICMS Prof. Bruno Campos

Alquota do ICMS

Para fins de ICMS, o Brasil dividido


DECRETOS
em duas grandes regies:
Estados mais desenvolvidos (branco); e
Estados menos desenvolvidos (verde).

38

05/09/2014

ICMS Prof. Bruno Campos

Alquota do ICMS

De um dos Estados DECRETOS


mais
industrializado para um dos
Estados menos industrializado,
de 7% a alquota interestadual

ICMS Prof. Bruno Campos

Alquota do ICMS

De um dos Estados menos


desenvolvidos para um dos
Estados mais desenvolvidos, ou
dentro de uma mesma regio, a
alquota interestadual 12%.

DECRETOS

39

05/09/2014

Alquota do ICMS
ICMS Prof. Bruno Campos

Alquotas Gerais por Estado

Alquota do ICMS

ICMS Prof. Bruno Campos

Alquotas do ICMS Aplicveis nas Operaes Interestaduais para Contribuintes Regra Geral

FABRICAO NACIONAL COM CONTEDO LOCAL


No aplicvel nas
operaes com Petrleo e
Combustveis Derivados

REGIO NORTE:
AC, AM, AP, PA, RO, RR, TO

Resoluo do Senado
Federal 22/89

NORDESTE:
AL, BA, CE, MA, PB, PE, PI, RN, SE

CENTRO-OESTE:
DF, GO, MS, MT

ESPRITO SANTO

12%

12%

12%

7%

7%

REGIO SUL:
PR, SC, RS
12%

12%

REGIO
SUDESTE:
SP, RJ, MG
12%

40

05/09/2014

Alquota do ICMS

ICMS Prof. Bruno Campos

Alquotas do ICMS Aplicveis nas Operaes Interestaduais para Contribuintes Regra Geral

PRODUTOS IMPORTADOS OU COM CONTEDO IMPORTADO SUPERIOR A 40%


No aplicvel nas
operaes com Petrleo e
Combustveis Derivados

4%

REGIO NORTE:
AC, AM, AP, PA, RO, RR, TO
NORDESTE
AL, BA, CE, MA, PB, PE, PI, RN,
SE
CENTRO-OESTE:
DF, GO, MS, MT
ESPRITO SANTO

Resoluo do Senado
Federal 22/89

4%

4%

4%

4%

REGIO SUL:
PR, SC, RS

4%

REGIO
SUDESTE:
SP, RJ, MG

4%

4%

Alquota do ICMS

ICMS Prof. Bruno Campos

Regra Geral

Operao Interestadual entre Contribuintes

(A)
Vendedor
SP

ICMS DA OPERAO:
12%

Vendedor Recolhe ao
Fisco de SP o
Imposto da Operao

(B)
Comprador
RJ

Comprador Recolhe ao
Fisco de RJ a Diferena do
Imposto ( caso seja ativo
imobilizado ou material de
uso e consumo)

Princpio Misto
No aplicvel nas
operaes com Petrleo e
Combustveis Derivados

41

05/09/2014

Alquota do ICMS

ICMS Prof. Bruno Campos

Regra Especfica

Operao Interestadual para NO Contribuintes


No aplicvel nas
operaes com Petrleo e
Combustveis Derivados

ICMS DA OPERAO: Alquota Interna


da origem

ICMS DA OPERAO:
19%
(B)
Comprador
RJ

(A)
Vendedor
SP

Vendedor Recolhe ao
Fisco de SP o
Imposto da Operao

Comprador Recolhe ao
Fisco de RJ a Diferena
do Imposto

Princpio de Origem

Alquota do ICMS

ICMS Prof. Bruno Campos

Regra Especfica

Qualquer Operao Interestadual de Petrleo e Combustveis dele derivado


e Energia Eltrica

(A)
Petrobras
SP

ICMS DA OPERAO: Alquota


Interna do destino

(B)
Distribuidora
RJ

PETROBRAS RECOLHE O ICMS


AOS ESTADOS DESTINATRIOS
POR SUBSTITUIO.
Vendedor Recolhe ao
Fisco de SP o Imposto
da Operao

No Aplicvel nas operaes com Gs


Natural e seus derivados, lcool Anidro e
Hidratado e Biocombustveis

Distribuidora Contribuinte
do ICMS e deve todo o
montante do imposto ao
Fisco de RJ. O recolhimento
feito pela PETROBRAS.

Princpio de Destino
(Estado onde ser consumido)

42

05/09/2014

Alquota do ICMS

ICMS Prof. Bruno Campos

Resumo

Operao

Alquota

Importao

do Estado Importador

Venda Interna

do Estado

Venda
Interestadual

Para no-contribuinte

do Estado de origem

Para contribuinte

Conforme a Regio e na origem +


DIFAL no Estado de destino

ICMS - Diferena de Alquota

ICMS Prof. Bruno Campos

Entre estados da mesma categoria

A diferena entre alquotas DECRETOS


internas e
interestaduais acarreta uma automtica
diviso do ICMS entre estado de origem e
destino.
PR = 12%
MG = (18% - 12%) x Valor agregado

43

05/09/2014

ICMS - Diferena de Alquota


ICMS Prof. Bruno Campos

Entre estados de categoria diferente Desenvolvido para Emergente

A alquota interestadual menor (7%)


quando o
DECRETOS
DECRETOS
destino um Estado menos desenvolvido deixa
uma maior parte do ICMS com este Estado.
MG = 7%
BA = (18% - 7% = 11%) x Valor agregado

ICMS - Diferena de Alquota


ICMS Prof. Bruno Campos

Vendas Interestaduais
Vendas Interestaduais:

Destinados contribuinte com fins de uso, consumo ou


ativo permanente

Destinados contribuinte com fins de revenda,


industrializao

Destinados no-contribuinte

Alquota
interestadual
+
DIFAL

DECRETOS
DECRETOS

Alquota
interestadual

Alquota
interna

44

05/09/2014

ICMS - Diferena de Alquota


ICMS Prof. Bruno Campos

Base de Clculo

O DIFERENCIAL DE ALQUOTA (DIFAL) CALCULADO POR FORA:

OCORRER QUANDO FOR RECEBIDA DE OUTRO ESTADO


MERCADORIA DESTINADA A CONSUMO OU ATIVO
PERMANENTE, SENDO NECESSRIO COMPLEMENTAR O ICMS
RELATIVO DIFERENA ENTRE A ALQUOTA INTERESTADUAL E
A INTERNA.
DECRETOS
DECRETOS
Exemplo: Vr. da Mercadoria = 1.000,00
Vr. do IPI de 10% = 100,00
Vr. Total da NF = 1.100,00
Clculo do DIFAL = 1.100,00 x 6% = 66,00

ICMS - Diferena de Alquota


ICMS Prof. Bruno Campos

Exemplo
MG

RJ

Fornecedor

Comprador

Alquota Interna = 19%

Valor da Mercadoria = R$10.000,00


Valor do IPI 15%
= R$ 1.500,00
Total da Aquisio = R$ 11.500,00

Alquota Interestadual = 4%*

*Importado
DECRETOS
DECRETOS

Procedimento de Clculo:
Valor do ICMS da Operao Interestadual: R$ 11.000,00 x 4%= 440,00
Valor do ICMS pela alquota Interna no RJ: R$ 11.000,00 x 19%= 2.090,00
DIFAL: 2.090,00 440,00 = 1.650,00

45

05/09/2014

ICMS Prof. Bruno Campos

ICMS Prof. Bruno Campos

ICMS - Diferena de Alquota


S HAVER DIFAL SE HOUVER DIFERENA ENTRE AS
ALQUOTAS INTERNA E INTERESTADUAL;
QUANDO A CARGA TRIBUTRIA EQUIVALENTE FOR
IGUAL, NO H QUE SE FALAR EM DIFAL;
HAVER DIFAL QUANDO FOR ADQUIRIDO
MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE;

DE

NO HAVER DIFAL SE O MESMO FOR COBRADO PELO


FORNECEDOR POR FORA DE CONVNIO, COMO O
CASO DAS TINTAS E VERNIZES ADQUIRIDO DE
FABRICANTE.

ICMS - Diferena de Alquota


Qual o momento da ocorrncia do fato gerador a
ensejar a cobrana da diferena de alquota no
Estado de destino na aquisio interestadual por
consumidor final do ICMS?
Na entrada no estabelecimento do contribuinte de
mercadoria proveniente de outra unidade da federao,
destinada a consumo ou a ativo fixo
Quando da sada da mercadoria, cujo dbito ser
includo na apurao normal do imposto no estado de
destino nas demais situaes:
Mercadoria adquirida para revenda
Mercadoria a ser utilizada como insumo em processo
industrial

46

05/09/2014

ICMS Prof. Bruno Campos

Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

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ICMS - Convnios
O QUE SO CONVNIOS?

So acordos celebrados entre os Estados


e o Distrito Federal para estabelecer
isenes, incentivos e benefcios fiscais
nos termos da CF-88.
CONFAZ

aprovao: UNANIMIDADE

47

05/09/2014

ICMS - Convnios
ICMS Prof. Bruno Campos

Embasamento Legal:

A Constituio Federal (art. 155, 2, XII, g) estabelece que cabe lei


complementar regular a forma como, mediante a deliberao dos Estados e do
Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais referentes ao ICMS
sero concedidos e revogados.

A Lei Complementar n 24/1975, que foi plenamente recepcionada pela


Constituio Federal, estabelece que os convnios celebrados entre Estados e
Distrito Federal so os instrumentos legais capazes de conceder e revogar
isenes, incentivos ou favores fiscais ou financeiro-fiscais referentes ao
ICMS.

Os convnios devero ser firmados e passaro a vigorar com base no disposto


na Lei Complementar n 24/1975.

ICMS - Convnios

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A diviso de ICMS tem relao direta com a prpria federao.


O funcionamento do sistema depende das alquotas corretas serem
aplicadas.
Quando um Estado d um benefcio sem anuncia dos demais, quebra-se o
sistema. a guerra fiscal.
Por isso, os incentivos em matria de ICMS tm que ser regulados de forma
a preservar a unidade do sistema, o que (deveria ser) conseguido por meio
dos convnios.

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ICMS - Convnios
Natureza dos Convnios:
AUTORIZATIVOS.

Podem

ser

IMPOSITIVOS

ou

A Lei Complementar nada diz se o Convnio pode ser impositivo ou


autorizativo. na sua leitura que iremos perceber se ele impositivo
ou autorizativo.
Na prtica, os Estados classificam dessa forma:
Impositivos: Os de natureza impositiva so de adoo obrigatria por
todas as Unidades da Federao;
Autorizativos: Os de natureza autorizativa so de aplicao facultativa
pelos entes federados e se adotado necessrio a publicao de um
ato estadual para incorporao na legislao do Estado.

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Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

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ICMS Substituio Tributria


O QUE A SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Modalidade de ARRECADAO em que a lei transfere a obrigao
de RECOLHER o imposto para uma terceira pessoa vinculada ao
fato gerador relativamente s operaes:
- antecedentes (para trs),
- operaes subsequentes (para frente), ou
- operaes antecedentes e subsequentes (integral).

ICMS Substituio Tributria

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Embasamento Legal:
Constituio Federal, art. 150, 7
A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio
de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente...

Lei Complementar 87/96, art. 6


Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio
a qualquer ttulo a responsabilidade pelo pagamento do ICMS.

Art. 9
A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais
depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados

Art. 10
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do imposto pago por fora
da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido no se realizar
Prazo de 90 dias para operacionalizao sob pena de creditamento na escrita fiscal

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05/09/2014

ICMS Substituio Tributria


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Exemplos:

Lmpada Eltrica
Protocolo ICM 17/85

Tintas e Vernizes
Convnio ICMS 74/94

Veculos
Convnio ICMS 132/92
Combustveis e Lubrificantes
Conv. ICMS 110/07 e
Protocolo 197/2010
Cigarros
Pilhas e Baterias Eltricas
Protocolo 18/85

Produtos Farmacuticos
Cimento
Protocolo 11/85

ICMS Substituio Tributria


Exemplo Prtico:
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Regime Normal de Tributao - ICMS


Fabricante

Preo - 1.000,00
X
18%
ICMS - 180,00
Recolhimento - 180,00

Atacadista

Consumidor
Final

Varejista

Preo - 1.300,00
X
18%
ICMS - 234,00
Crdito - (180,00)
Recolhimento 54,00

Preo - 1.500,00
X
18%
ICMS - 270,00
Crdito - (234,00)
Recolhimento 36,00

Regime de Tributao com Substituio Tributria - ICMS


Preo - 1.000,00
X
18%
ICMS PP - 180,00
ICMS ST 90,00
Recolhimento - 270,00

Preo - 1.300,00
X
0%
ICMS 0,00
Recolhimento -

0,00

Preo - 1.500,00
X
0%
ICMS 0,00
Recolhimento -

0,00

OBS: Somente tratamos do ICMS Substituio Tributria, neste modelo.

Valor total da nota fiscal do Fabricante = 1.090,00 (1.000 + 90)

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ICMS Substituio Tributria


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Esquema Substituio Progressiva (LC 87/96, art. 6, 1)


Fabricante substitui Atacadista e Varejista
Contribuinte
Substituto

ATACADISTA
(DISTRIBUIDORA

FABRICANTE
Operaes Prprias

RECOLHE 270,00

Contribuinte
substitudo

Contribuinte
substitudo

Consta dois valores


de ICMS na NF =
ICMS PP e ICMS ST

O ICMS da NF
= 0 (zero)

VAREJISTA
(POSTOS)

subseqente

subseqente

NO RECOLHE

NO RECOLHE
O ICMS da NF
= 0 (zero)

CONSUMIDOR
FINAL

Alquota ICMS = 18%


Fabricante retm o ICMS/ST de = 90,00 (54,00+36,00)
Valor total da nota fiscal do Fabricante = 1.090,00 (1.000,00 + 90,00)

ICMS Substituio Tributria


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Esquema Substituio Antecedente (LC 87/96, art. 6, 1)


Varejista substitui Fabricante e Atacadista
Contribuinte
substitudo
FABRICANTE

O ICMS da NF
= 0 (zero)

Contribuinte
substitudo
ATACADISTA

antecedente

antecedente

NO RECOLHE

NO RECOLHE

O ICMS da NF
= 0 (zero)

Contribuinte
Substituto
VAREJISTA

RECOLHE 270,00
Consta dois valores
de ICMS na NF =
ICMS PP e ICMS ST

CONSUMIDOR
FINAL

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ICMS Substituio Tributria


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Esquema Substituio Concomitante (LC 87/96, art. 6, 1)


Atacadista substitui Fabricante e Varejista
Contribuinte
substitudo
FABRICANTE

O ICMS da NF
= 0 (zero)

DIFERIMENTO

NO RECOLHE

Contribuinte
substituto
ATACADISTA

Consta dois valores


de ICMS na NF =
ICMS PP e ICMS ST

Contribuinte
Substitudo
VAREJISTA

concomitante

RECOLHE 270,00

NO RECOLHE
O ICMS da NF
= 0 (zero)

CONSUMIDOR
FINAL

ICMS Substituio Tributria

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No se aplica Substituio Tributria


Clusula quinta do Convnio ICMS n 81/93
I - operao que destine mercadoria a sujeito passivo por substituio da
mesma mercadoria;
II - transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito
passivo por substituio, hiptese em que a obrigao pela reteno e
recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a
sada da mercadoria com destino a empresa diversa.
Nos Regulamentos Estaduais consta tambm que no se aplica a substituio
tributria quanto operao que destinar mercadoria para utilizao em
processo de industrializao. (Como exemplo temos os Estados do RJ e SP
- Art. 38, III do Livro II do RICMS/RJ e Art. 264, I do RICMS/SP)

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ICMS Substituio Tributria


Tambm no se aplica Substituio Tributria quando NO
houver operao subsequente

Isto quer dizer que quando vendemos diretamente a um consumidor


final no pode haver substituio tributria (S a da operao).
Porm, devemos ficar atentos aos Convnios que dispem sobre a
substituio tributria para cobrana do diferencial de alquota
(DIFAL).
Exemplo: Convnio ICMS 74/94 de Tintas e Vernizes - determina ao
fabricante a reteno e o recolhimento do DIFAL/ICMS devido pelo
destinatrio final.

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ICMS Substituio Tributria


E se o contribuinte oferece desconto no preo para
determinados clientes preferenciais? A base de clculo do
ICMS retido dever considerar as redues e as bonificaes?

Venda sob o
Regime
Normal (LC 87/96,
Art. 13)
Substituio
Tributria (LC 87/96,
Art. 8)

Desconto
Condicionado
Integra a BC

Incondicionado
No integra a BC
(Smula 457, STJ)

Integra a BC (embora
no haja meno
expressa)

Divergncia!

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Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

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ICMS Crditos
a compensao do ICMS pago nas aquisies com o que
for devido nas sadas, desde que estas sejam tributadas.
(Art. 155, Inciso II, 2., I e II da CF/88)

Quando a empresa adquire insumos de produo ou ativos, paga aos


seus fornecedores o ICMS, que destacado nas Notas Fiscais de
aquisio.

No momento da venda de mercadorias, a empresa faz o destaque do


ICMS nas Notas Fiscais emitidas. O valor desse imposto no totalmente
recolhido ao Estado, j que h necessidade de se abater o ICMS pago
anteriormente aos fornecedores, quando da aquisio dos insumos e
ativos.
Esse abatimento chamado de Crdito do ICMS.

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ICMS Crditos
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Conceitos importantes
MERCADORIAS:
So bens com finalidade de comercializao. Tem
objetivo de mercancia. Esto venda no comrcio.
(TEM DIREITO AO CRDITO DOS IMPOSTOS)

PRODUTOS: So bens resultantes da transformao das matrias-primas e


outros materiais (processo de industrializao). Destinam a satisfazer as
necessidades dos consumidores.
(TEM DIREITO AO CRDITO DOS IMPOSTOS)

ICMS Crditos

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Conceitos importantes
INSUMOS: So os materiais aplicados diretamente no processo produtivo,
integrem o produto final ou que tenham ao direta sobre ele.
OU
So todos os bens que entram nos estabelecimentos industriais ou
produtivos para integrarem os produtos resultantes de suas atividades fins
ou consumidos no seu processo industrial
(TEM DIREITO AO CRDITO DOS IMPOSTOS)

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ICMS Crditos
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Conceitos importantes

PRODUTOS INTERMEDIRIOS: So os materiais utilizados no processo


produtivo, que embora no integre o produto e nem tenha ao direta sobre
ele, mas indispensvel a obteno do produto final e funcionamento do
parque produtivo: Ex.: Catalisadores, Lubrificantes
(TEM DIREITO AO CRDITO DOS IMPOSTOS)

ICMS Crditos

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Conceitos importantes
ATIVO IMOBILIZADO: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;

(Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007)


(TEM DIREITO AO CRDITO NO IMEDIATO DOS IMPOSTOS)

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ICMS Crditos
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Conceitos importantes
MATERIAIS DE USO E/OU CONSUMO: So bens que no se enquadram
como insumos e nem mercadorias. No tem participao no processo
produtivo. Ex.: Material de escritrio, Mat. limpeza

Aquela mercadoria que no for utilizada:


- na comercializao
- que no for empregada para integrao no produto ou para o consumo no
respectivo processo de industrializao ou produo rural
- na prestao de servio sujeita ao imposto
(NO TEM DIREITO AO CRDITO DOS IMPOSTOS APENAS A PARTIR DE
01/01/2020)

ICMS Crditos

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Formalidades

Documento e Escriturao Contbil (art. 23 da LC 87/96)

Inidoneidade da Nota Fiscal:


Smula 509/STJ: ilcito ao comerciante de boa-f aproveitar os crditos de
ICMS decorrentes de nota fiscal posteriormente declarada inidnea, quando
demonstrada a veracidade da compra e venda

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ICMS Crditos
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Quadro Resumo

MODALIDADE

GERA CRDITO

CRDITOINTEGRAL

H DIFAL

IPI INTEGRA
BC ICMS

Insumos

Sim

Sim

No

No

Ativo Imobilizado

Sim

1/48

Sim

Sim

Uso ou Consumo

01/01/20

No

Sim

Sim

Quando o material
gerar crdito

Conforme a Situao

Sim

Comunicaes*

01/01/20

No

No

Energia Eltrica*

Sim

S Processo Industrial

No

Fretes

* permitido quando for aplicada em mercadoria exportada.

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ICMS Estorno de Crditos

DEFINIO:
Devoluo ao Estado do ICMS creditado nas entradas de
mercadorias, o que provoca aumento do recolhimento do imposto
aos Estados e nus para os contribuintes.
OU
Situao em que o Fisco Estadual permite o aproveitamento dos
crditos de ICMS apenas na proporo das operaes que geram
dbito
OU
o Estado estorna o montante dos crditos na proporo de sadas
que no geraram arrecadao do tributo

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05/09/2014

ICMS Estorno de Crditos


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Principais Motivos:
1. Estados de ORIGEM no recebem ICMS nas sadas interestaduais NO
TRIBUTADAS (ex.: e petrleo e seus derivados combustveis lquidos e gasosos e
de lubrificantes. O ICMS pago ao Estado onde ocorre o consumo

2. Art. 155, Inciso II, 2., II da CF/88 e Art. 20 e 21 da LC-87/96: A sada isenta ou sem
incidncia no implica crdito para a operao seguinte e anula aquele relativo s
operaes anteriores

3. Sadas com reduo da base de clculo do ICMS, hiptese em que o estorno do


crdito ser proporcional reduo (Sem fundamento constitucional e legal).

ICMS Estorno de Crditos


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Exemplo Sada de Combustvel (Imune):


Estado I

Estado II

Estabelecimento B

Estabelecimento A

Entrada
- Crdito
Nota Fiscal (Aquisio):
Valor Nota $100
ICMS Destacado $18

Sada
- Sem Dbito
Nota Fiscal (Transferncia):
Valor Nota $82
ICMS Destacado $0

Entrada
- Crdito: 0

Sada da Mercadoria
- Dbito: $36
Nota Fiscal (Venda):
Valor Nota $200
ICMS Destacado $36

Saldo Devedor:
$36 - $0 = $ 36 (a pagar)

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05/09/2014

ICMS Estorno de Crditos


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Exemplo Reduo de Base de Clculo:


Cliente /
Consumidor

Produtor /
Vendedor

Entrada
- Mat. Prima $100
- Alq: 18%
- Crdito $18
Nota Fiscal (Aquisio):
Valor Nota $100
ICMS Destacado $18

Sada
- Venda: $120
- BC reduzida 50%
- Alq. Equivalente 9%
- Dbito $10,8

Saldo Credor:
$10,8 - $18 = $ 7,2

Nota Fiscal (Venda):


Valor Nota $130,8
ICMS Destacado $10,8

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ICMS Estorno de Crditos


Como calcular:

%
O % encontrado descontado do estoque mensal de crditos aproveitveis,
convertendo-se em custo para as empresas.
Sadas No-Tributadas: Iseno, Imune, Reduo de BC (iseno parcial) etc.

Os crditos estornados constituem despesa DEDUTVEL para a apurao do


Imposto de Renda.
Portanto, empresas que operem com lucro conseguem recuperar 34% do valor
estornado

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ICMS Acmulo de Crditos

Os Crditos de ICMS (ou de qualquer outro tributo) no prescrevem!!


No h limite de tempo para compensao de crditos de ICMS
em qualquer tipo de negcio
Empresas que exportem ou que pratiquem outros tipos de
sadas no tributadas (combustveis e energia eltrica, por
exemplo) podem encontrar dificuldades para compensar os
crditos adquiridos

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ICMS Acmulo de Crditos


Possveis Solues
Transferncia para estabelecimentos da mesma empresa que
possuam saldo devedor
(APURAO CENTRALIZADA)
Comercializao dos crditos (com desgio) para outros
contribuintes do mesmo estado
(EXIGE AUTORIZAO PRVIA DOS FISCOS)
Os crditos ACUMULADOS no podem ser simplesmente baixados por
liberalidade do contribuinte.
Logo, no podem ser deduzidos como despesa na apurao do Imposto de Renda.

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05/09/2014

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Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

ICMS Hipteses de Incidncia

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FARMCIAS DE MANIPULAO
Deciso do STF
Imposto a incidir em operaes mistas realizadas por farmcias
de manipulao:
A doutrina e a jurisprudncia tendem a adotar o princpio da preponderncia,
pelo qual a incidncia do ISS e do ICMS definida levando-se em conta a
preponderncia funcional da utilidade fornecida:
- se as mercadorias forem fornecidas como mero meio para a prestao de
servio, incide o ISS;
- se os servios forem prestados como mero meio para o fornecimento das
mercadorias, incide, portanto, o ICMS

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ICMS Hipteses de Incidncia


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GRFICAS (TIPOGRAFIA)
Deciso do STF
Duas interpretaes possveis:
1) Todas as atividades desenvolvidas na produo grfica sempre e necessariamente
se caracterizam como uma prestao de servio e, portanto, esto, em qualquer
ocasio, sujeitas ao ISS, independente do objeto, resultado e destino
2) Dissociao de sentidos: nem sempre as atividades desenvolvidas pela indstria
grfica se caracterizam como servios para fins de tributao pelo ISS. Em
algumas hipteses, h prestao de servio. Noutras, venda de mercadoria,
dependendo da preponderncia ou do fim a que se destina o objeto do contrato
PONTO CHAVE: h customizao, desenvolvimento de marca/identidade visual?

ICMS Hipteses de Incidncia

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TRANSPORTE

Transporte Interestadual ou Intermunicipal:


ICMS
Transporte intramunicipal:
ISS
Transporte Internacional
Iniciado no exterior: ICMS (CF, Art. 155, II)
Exterior como destino: no h incidncia de ICMS

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05/09/2014

ICMS Hipteses de Incidncia


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Prestao de Servio com Fornecimento de Mercadoria


Servio previsto na lista da LC
116/03, SEM ressalva que permita a
cobrana de ICMS
(LC 87/96, Art. 3, V e LC 116/03, Art. 1, 2)

Servio previsto na lista da LC


116/03, COM ressalva que permita
a cobrana de ICMS

ISS sobre o valor do


servio e da mercadoria
fornecida

ISS sobre o valor do


servio e ICMS sobre a
mercadoria

(LC 87/96, Art. 2, V e LC 116/03, Art. 1, 2)

Servio no previsto na lista de


servios da LC 116/03

ICMS sobre o valor do


servio e da mercadoria

(CF, Art. 155, 2, IX, b e LC 87/96, Art. 2, IV )

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Programa:
Aspectos Conceituais
Histrico
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Aplicveis ao ICMS
Fato Gerador e Contribuintes
Base de Clculo
Alquotas
Convnios
ICMS Substituio Tributria
Tratamento de Crditos
Hipteses de Incidncia
Obrigaes Acessrias

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