Auditori AAA

AUDITORIA DEL INMOVILIZADO MATERIAL E
INMATERIAL
AUDITORIA DE INMOVILIZADO MATERIAL E

INMATERIAL
Introduccin
Esquema de trabajo de auditora
El esquema general que vamos a seguir para estudiar las diferentes reas, de la
auditora a desarrollar en la empresa, queda representado en la figura al margen
Determinaremos en primer lugar los objetivos de auditora que el auditor va a
buscar, para a continuacin, analizar los objetivos de control interno y la validez
del mismo.
En base a la informacin obtenida, se determina el procedimiento de auditora y el
programa de trabajo a desarrollar, atendiendo a los principios contables.
Auditora del inmovilizado material
Descripcin
El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales tangibles,
muebles o inmuebles, que posee la empresa para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios. Estos elementos se utilizan, por tanto, en la
actividad de la empresa, de forma permanente y no estn destinados a la venta.
Estos elementos tienen una vida til predeterminada y superior a un ao, la cual
est condicionada por la obsolescencia (avances tecnolgicos) y el desgaste que
con el tiempo y el uso sufre el activo.
Objetivos de auditora
Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rea de
inmovilizado material van a ser los siguientes:
Que los activos inmovilizados adquiridos o fabricados son propiedad de la
empresa, que existen y estn en buenas condiciones de uso, que estn
CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
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valorados de acuerdo con el PGC , uniformemente con base de ejercicios

precedentes y estn contabilizados, por tanto, de forma adecuada en los
registros contables.
Que se han contabilizado correctamente las bajas de inmovilizado en
cuanto a su coste, amortizacin acumulada y resultado de la enajenacin,
venta o cesin.
Que las regularizaciones fiscales, en caso de haberse aplicado sobre los
elementos del inmovilizado, se han realizado de acuerdo a las
disposiciones legales en vigor.
Que no existan elementos de inmovilizado cargado como gasto.
Que la poltica de amortizacin seguida por la empresa se basa en criterios
de vida til, aplicada uniformemente y contabilizado el importe de la
dotacin de forma correcta.
Que la memoria incorpora la informacin mnima exigida por la normativa
contable sobre el inmovilizado material de la empresa.
Existencia de un buen sistema de control interno, segn lo establecido en
los
objetivos de control interno.
Objetivos de control interno del inmovilizado material
Los puntos principales de control interno del rea de inmovilizado material que el
auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones:
Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las
amortizaciones realizadas (tanto econmicas como fiscales) para cada
elemento del inmovilizado, sealando a su vez, una completa descripcin
del elemento, su coste por unidad y su vida til estimada.
Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de los
desembolsos concernientes a la adquisicin de inmovilizado material, ya
sea por compra, arrendamiento o fase de construccin. Este sistema debe
llevar consigo una operativa de realizacin del pedido, recepcin del mismo,
inspeccin y pago final.
Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio,
debidamente aprobado.
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Fijacin de una poltica en cuanto al sistema de amortizacin y gastos

capitalizables, as como la distribucin de los costes entre cargos a las
cuentas de inmovilizado y a las de reparacin y conservacin.
Establecimiento de un programa de inventarios fsicos peridicos.
Existencia de un sistema de rdenes de trabajo para registrar la
acumulacin de costes para los elementos en construccin, as como de
rdenes de retiro para los elementos que se van a dar de baja describiendo
las causas del citado retiro.
Conciliacin peridica de los registros auxiliares de inmovilizado con las
cuentas de control del mayor.
Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes
considerados por la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con
los costes presupuestados.
Auditora del inmovilizado material

Los cuestionarios de control interno son el primer medio de aproximacin a la
empresa y a sus sistemas de control; por lo tanto, su carcter ha de ser muy
amplio, de tal forma que posteriormente se vaya alcanzando el grado de
concrecin necesario.
En las columnas de la derecha se ha de hacer constar si el control interno es
satisfactorio o no, si fuera no aplicable, y si corresponde, se anotaran las
observaciones que considerara el auditor. A continuacin de algunas de las
preguntas en cursiva se explica la razn de las mismas, para que pueda
comprenderse el sentido de las respuestas.
El modelo aqu expuesto, con preguntas cerradas, da una visin mas concreta de
los posibles puntos de control. Se podra tambin plantear con preguntas abiertas,
preguntando de qu forma est controlando la empresa sus sistemas para que no
se produzca un fallo en la organizacin.
A la vista de las respuestas, satisfactorias o no, detectaremos los puntos dbiles o
fuertes de la empresa en cuestin de control interno, lo cual nos servir para
programar adecuadamente el trabajo de auditora.
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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE INMOVILIZADO

Empresa Ref.a
Fecha
rea: INMOVILIZADO
Realizado por
Revisado por
Pregunta Si No N/A Observaciones

1. Se llevan registros detallados que muestran el coste y la amortizacin
acumulada de las distintas partidas del activo fijo? Se cuadran, al menos
anualmente, con las cuentas de control del mayor? Es adecuada la poltica
contable que se sigue en las compras de inmovilizado?
2. Se llevan registros detallados de los bienes totalmente amortizados? Estos
bienes siguen formando parte del patrimonio de la sociedad, pues tienen un
valor de realizacin. Se sigue una poltica contable adecuada con respecto a
los beneficios o prdidas producidos en las ventas de inmovilizado?
3. Autorizan y aprueban personas o comits designados con tal fin: la
adquisicin o sustitucin de elementos de activo fijo? su puesta fuera de
servicio? su venta? el pago de sumas superiores a las originalmente
autorizadas? una poltica contable adecuada con relacin a los elementos de
inmovilizado construidos en la propia empresa? La direccin debe mantener
un adecuado control sobre los bienes de inmovilizado, especialmente dadas
las fuertes sumas que suelen estar en juego.
4. Se acumulan adecuadamente los desembolsos ocasionados por cada uno de
los proyectos autorizados de construccin de inmovilizado? La valoracin de
los bienes y su correspondiente amortizacin deben ser las adecuadas. Se
debe evitar que el exceso de gustos en un proyecto se compense con las
reducciones en otros.
5. Existe un mtodo seguro para diferenciar entre gastos capitalizables y gastos
corrientes de reparacin y mantenimiento? Hay una poltica adecuada de
conservacin y mantenimiento del activo inmovilizado? Hemos de tener
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seguridad respecto al tipo de gustos que la empresa ha de considerar que

incrementan el valor de su inmovilizado, de tal forma que la valoracin de ste
sea la adecuada.
6. Se revisan y modifican peridicamente las tasas de amortizacin para
ajustarlas a la realidad? Es constante el criterio de amortizacin? Es
importante que las tasas de amortizacin que aplica la empresa estn en lnea
con la depreciacin real de los bienes de la misma, de tal forma que en todo
momento los valores contables reflejen unos valores reales (cumplimiento de
la normativa legal).
7. En todas las autorizaciones emitidas para poner fuera de servicio bienes de
inmovilizado se indica el valor residual de los mismos? Se efectan las
provisiones para su posible realizacin? Los bienes retirados de uso tienen un
valor que normalmente puede realizarse; es por ello por lo que se deben
mantener los registros necesarios para que alguien controle esta realizacin y
el beneficio o prdida habidos en la misma en comparacin con el valor
residual fijado.
8. Existe un control presupuestario?
9. Hay una poltica adecuada de seguros?
10. Se realiza una inspeccin fsica peridica de los bienes del activo
inmovilizado?
11. Estn convenientemente custodiados los inmuebles?
12. Todos los elementos del activo inmovilizado son necesarios para el desarrollo
normal del negocio?
Procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditora ms frecuentes en el rea del inmovilizado
material, los cuales se explican de forma detallada y dentro de un contexto global,
en el programa de trabajo, son los siguientes:
Verificacin fsica de la existencia de los elementos que componen el
inmovilizado material de la empresa auditada.

Examen de la propiedad de dichos elementos, siendo por tanto, activos
materiales de la entidad.
Determinacin de la existencia o no de cargas o gravmenes sobre los
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mismos.
Verificacin de la razonabilidad en la estimacin de la vida til y en
consecuencia, de la dotacin anual de la amortizacin.

Investigacin sobre la cobertura de seguros.
Anlisis de la documentacin contable que se precise, con el fin de cumplir
adecuadamente con los objetivos de auditora de este rea.
Programa de trabajo
El programa de trabajo para el rea de inmovilizado material debe contener
bsicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno
en este rea.
Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables.

Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la
entidad.
2. Aspectos especficos (relativos a la propiedad y comparabilidad de la

informacin):
Verificacin de la existencia de gravmenes de importancia que puedan
existir sobre estos activos.

Obtencin del certificado del Registro de la Propiedad y relacionar estos
procedimientos con el resultado del examen en otras reas de trabajo
(prstamos
crditos,
proveedores
acreedores,
confirmaciones
bancarias, etc.)
En el caso de una primera auditora se debe obtener el detalle del
inmovilizado material y de la amortizacin acumulada. En el caso de una
auditora anual se debe obtener y revisar el anlisis de los cambios del
ejercicio para cada una de las cuentas componentes del inmovilizado
material y sus correspondientes
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Amortizaciones. Dicho anlisis incluye la informacin relativa:

Cambios en el coste (del saldo inicial saldo final mediante las
adiciones, bajas o retiros que se hayan producido).
Cambios en la depreciacin, agotamiento y
amortizacin
correspondientes (de la depreciacin acumulada inicial a la final

mediante la depreciacin del ejercicio y menos las deducciones en la
depreciacin acumulada de las partidas dadas de baja o vendidas).
Comparacin de los saldos iniciales y finales con el mayor, despus de
probar aritmticamente el anlisis obtenido.

Verificacin que la suma de los registros auxiliares de inmovilizado
coinciden con los totales del mayor, expuesto al anlisis anteriormente
citado, investigando las diferencias que pudieran existir.
3. Aspectos especficos (relativos a adiciones de inmovilizado):
Obtencin de un resumen de las rdenes de trabajo de construccin, en

forma de anlisis, durante el perodo sujeto a auditora. Este detalle va a
mostrar para cada orden de trabajo su saldo inicial, el detalle de las
adiciones menos las transferencias a otras cuentas de activo, y como
resultado de ello, el saldo final.

Comprobacin de que los totales de todas las rdenes de trabajo en
construccin, no cerradas al principio y al final del ao, estn de acuerdo
con los saldos de la cuenta de 23. Inmovilizaciones materiales en curso que
se han indicado en la hoja resumen del punto anterior.

Revisin de la naturaleza de cada orden de trabajo de construccin y
determinacin de si se trata de partidas debidamente capitalizables y si el
coste de las adiciones fue transferido a las cuentas de activo que
corresponda.
Comentar con el personal responsable las causas de cualquier diferencia
importante entre el coste estimado y el coste real de cada obra.

Seleccin, del resumen de rdenes de trabajo en construccin, las rdenes
que tengan un coste estimado superior a una cifra considerada por el propio
a auditor de acuerdo a sus criterios.
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De cada una de esas rdenes, se debe realizar el siguiente trabajo:

Preparar un anlisis de las adiciones.
Comparar el coste estimado y la descripcin de los trabajos con
autorizaciones del Consejo de Administracin.
Examinar contratos o certificaciones de obra de los contratistas.
Examinar facturas de proveedores y otros documentos de compras
superiores a determinado importe.
Comprobar las imputaciones de materiales y determinar si la
naturaleza e importes son razonables.
Comprobar cargos de mano de obra con partes de trabajo y su
valoracin con respecto a las nminas.
Comprobar la imputacin de los gastos indirectos, determinando si
son adecuadamente capitalizables.
Inspeccin fsica del elemento final construido.
Correcta contabilizacin.
Obtencin de un detalle de las adiciones a las dems cuentas de

inmovilizado y comprobar las transferencias de construcciones en curso, as
como determinar si las compras son apropiadas y son capitalizables. As,
de las transacciones de compra seleccionadas se deben comprobar
aspectos como la existencia de presupuestos para ese activo, la
autorizacin
de
la
compra,
el
pedido
de
compra
debidamente
cumplimentado, los comprobantes de recepcin del elemento, factura del

proveedor, correcta autorizacin del pago (con el documento que evidencie
el desembolso), presencia fsica del mismo y correcta contabilizacin.

Determinar si los importes de las adiciones incluyen gastos financieros
capitalizables o no.
Anlisis de la cuenta 622. Reparaciones y conservacin con objeto de
determinar si se han contabilizado como gastos partidas que deberan
haberse capitalizado.
Inspeccin fsica de la fbrica y dems instalaciones, con el objeto de
comprobar visualmente las adiciones ms importantes, el buen estado (o
posible obsolescencia) de los elementos de inmovilizado y su normal
funcionamiento.
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4. Aspectos especficos (relativos a retiros de inmovilizado):
Obtencin de un detalle, para el periodo sujeto a auditora, de los retiros y

ventas de elementos de inmovilizado, sealando:
Una completa descripcin del mismo (fecha de compra, precio de
adquisicin y comprador),
Datos sobre el retiro del mismo (fecha de retiro, amortizacin
acumulada, ingreso obtenido en la venta y resultado neto de la
operacin).
Comprobacin que los costes originales fueron eliminados de las cuentas.
Verificacin de la eliminacin de la amortizacin acumulada de los activos
retirados.
Comprobacin sobre la posible existencia de retiros no contabilizados.
Comprobacin de la adecuada contabilizacin de los resultados netos de
los retiros (plusvalas o minusvalas).
5. Amortizacin:
Obtencin de un resumen, para el periodo sujeto a auditora, de la siguiente

informacin:
Saldo inicial.
Dotacin de amortizacin durante el periodo.
Retiros.
Saldo final de cada cuenta de inmovilizado.
Porcentajes de amortizacin para cada clase de activo.
Realizacin de un clculo global de las dotaciones de amortizacin y

compararlo, investigando las diferencias, con el realizado por la empresa y
con el importe de Prdidas y Ganancias.

Comprobacin de porcentajes de amortizacin con la vida til de los
elementos.
6. Revalorizaciones y regularizaciones:
Obtencin de informacin y documentacin soporte de los clculos de las

revalorizaciones
regularizaciones
contabilizadas
verificar
si
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corresponden a regularizaciones legales y cumplen los requisitos

legalmente establecidos.
7. Informacin a incluir en la memoria:
Revisin de toda aquella informacin que se va a desglosar en la memoria

referente al inmovilizado material.
8. Conclusiones y revisin:
Redactar un breve memorndum general sobre el trabajo realizado y los

principales problemas detectados; concluyendo sobre el trabajo realizado,
as como sobre la fiabilidad que merecen las transacciones y registros del
inmovilizado material.
b) Revisar el trabajo por la persona ltima responsable del mismo y cerrar
todos los puntos de revisin existentes, incluyendo un resumen de los
puntos de control interno observados para discutir con los responsables de
la compaa a efectos de inclusin en el informe de control interno.
Amortizaciones
El propsito general de registrar la amortizacin en la contabilidad es distribuir los
costes de las unidades amortizables del activo inmovilizado (menos el valor
residual estimado) durante su vida til, escalonando as el vencimiento de esos
costes durante el perodo en que los bienes producen ingresos.
Bsicamente, la amortizacin es un mtodo de aplicacin de los costes contra los
ingresos; no es un mtodo de evaluacin ni un procedimiento para establecer un
fondo de reposicin del inmovilizado. La expresin numrica de ese importe
amortizable correspondiente a un ejercicio econmico es la denominada cuota de
amortizacin.
La dotacin a la amortizacin debe realizarse en su totalidad, aun cuando esto
produzca una prdida de explotacin.
Los mtodos ms utilizados son:
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Auditora del inmovilizado

El mtodo directo o lineal, en el que los cargos peridicos se determinan
dividiendo el coste neto del bien entre el nmero estimado de perodos durante los
cuales ste ser til. Los cargos son iguales en cada ao de la vida til.
El mtodo de las unidades de produccin es apropiado si la vida til puede
medirse razonablemente en funcin del nmero de unidades producidas, horas de
utilizacin, km recorridos, etc.
Auditora del inmovilizado Poltica de seguros
El valor de reposicin es el que tendra el elemento que sustituira al estudiado en
cada caso, en el supuesto de prdida o inutilizacin de ste. Sin embargo, hay que
tener en cuenta los posibles cambios de tcnica, obsolescencia, etc., ya que
lgicamente, las empresas no siempre compran los mismos elementos que
acaban de dar de baja, sino otros que cumpliendo igual finalidad pueden ser
notoriamente diferentes.
El valor actual se obtiene del valor de reposicin, teniendo en cuenta el estado de
uso en que se encuentra el elemento estudiado. El valor real actual tiene un gran
inters desde el punto de vista de la poltica de seguros, ms en concreto del
seguro de daos.
El seguro, no puede ocasionar una indemnizacin superior al dao realmente
sufrido; pero ste no ha de medirse por el valor contable de la cosa daada sino
por su valor actual.
Ocurre pues, que en muchos casos las empresas aseguran bien por valores
superiores al contable, o por inferiores, constituyndose en este caso en
coaseguradores. La mayor parte de las veces, la causa fundamental es la falta de
estudios que permitan cifrar de la forma ms exacta posible los valores reales que
deben ser asegurados.
Regularizacin de balances
El principio contable del precio de adquisicin o coste histrico establecido en el
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PGC, ha venido aplicndose tradicionalmente para el inmovilizado material.

Sin embargo, el activo fijo material tiene, o puede tener un componente ajeno al
coste histrico.
Los procedimientos y controles de los registros del inmovilizado material deben
tratar de lograr:
Conservar el principio de uniformidad en el tratamiento de las amortizaciones, ya
que no suponen una modificacin en el nmero de aos de vida til; los dos
componentes histrico y de evaluacin, han de amortizarse paralelamente.
Disponer del detalle suficiente que permita la sencilla y correcta contabilizacin de
las eliminaciones.
Separar los valores histricos de los incrementos por regularizacin, ya que los
coeficientes de aplican sobre los valores histricos.
El auditor ha de vigilar el cumplimiento de la normativa en vigor sobre
regularizaciones.
La contrapartida inmediata del incremento neto por regularizacin del inmovilizado
material forma parte de las cuentas de reservas.
Auditora del inmovilizado inmaterial

Descripcin
El inmovilizado inmaterial es el conjunto de activos intangibles, susceptibles de
valoracin econmica, adquiridos mediante transaccin econmica originante de
un determinado desembolso, y cuya proyeccin econmica futura, lo es por un
perodo superior a un ao. Se manifiesta en su capacidad para generar ingresos o
para reducir gastos en el futuro.
La AECA, a modo de inventario, considera como activos inmovilizados
inmateriales: las concesiones administrativas, propiedad industrial, fondo de
comercio y derechos de traspaso.
En algunos casos, la lnea divisoria con los gastos amortizables no resulta muy
clara.
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Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rea de
inmovilizado inmaterial van a ser los siguientes:
Que los activos inmovilizados inmateriales adquiridos no son ficticios y

existen, en el sentido que figuran correctamente en la rbrica de
inmovilizado inmaterial, al estar en condiciones de generar beneficios
futuros.
Las amortizaciones efectuadas se han contabilizado de forma adecuada, se
corresponden con el periodo establecido segn las normas del Plan
General de Contabilidad y se ha aplicado en uniformidad con ejercicios
precedentes.
La contabilizacin de la baja o venta del elemento inmaterial se ha
contabilizado correctamente de acuerdo al PCGE, eliminando del activo
toda aquella partida que est totalmente amortizada.

Los gastos e ingresos relacionados con el inmovilizado inmaterial son
reales y estn debidamente contabilizados, periodificados y clasificados.

contable sobre el inmovilizado inmaterial de la empresa.

Existencia de un buen sistema de control interno, segn lo establecido en
los objetivos de control interno.
Objetivos de control interno

Los puntos principales de control interno del rea de inmovilizado inmaterial que el
auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones:
Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las

amortizaciones realizadas (tanto econmicas como fiscales) para cada
elemento del inmovilizado inmaterial, sealando a su vez, una completa
descripcin del elemento, su coste por unidad y su periodo estimado para
generar beneficios en el futuro.

Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de los
desembolsos concernientes a todos aquellos gastos relacionados con el
inmovilizado inmaterial.
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Existencia de cuentas auxiliares que permitan identificar rpidamente el

activo en cuestin y determinar la razonabilidad de su valor, en relacin a
las operaciones futuras.

Fijacin de una poltica en cuanto al sistema de amortizacin.
Establecimiento de un programa de revisiones peridicas de cuentas de
gastos que permitan comprobar la existencia de gastos no capitalizados.

Presencia de comparaciones peridicas de los saldos pendientes de
amortizar, segn los registros auxiliares, con la cuenta control de mayor.

Especial control de los costes de todos aquellos proyectos de investigacin
y desarrollo que lleva a cabo la empresa.
Los procedimientos de auditora ms frecuentes en el rea del inmovilizado
inmaterial, los cuales se explican de forma detallada y dentro de un contexto
global, en el programa de trabajo, son los siguientes:
Verificacin de la razonabilidad en la estimacin de la vida til en funcin de

clculos establecidos para determinar el periodo en el que estan
capacitados para generar beneficios y en consecuencia, de la dotacin
anual de la amortizacin.
Examen de la propiedad de dichos elementos y de la correcta inscripcin en
el Registro de la Propiedad en su caso (marcas y patentes), siendo por
tanto, activos inmateriales de la entidad.

En el caso de posibles revalorizaciones, determinacin sobre si las
revalorizaciones realizadas se adaptan a las disposiciones legales vigentes.

Programa de trabajo
El programa de trabajo para el rea de inmovilizado inmaterial debe contener
bsicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno

INMATERIAL
en esta rea.

interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la
entidad.
2. Aspectos especficos:
En el supuesto de una primera auditora, se debe obtener el detalle del

inmovilizado inmaterial y su amortizacin acumulada. En el caso de
auditora anual, se debe obtener un anlisis de los movimientos de estos
activos durante el periodo examinado (coste y amortizacin), diferenciando
adiciones y cancelaciones, as como un detalle del saldo de cierre, que
recoja la siguiente informacin individualizada:
Descripcin del activo.
Valor original.
Amortizacin y ajustes a la amortizacin acumulada.
Saldo neto a la fecha de las cuentas anuales.
Amortizaciones y cancelaciones del periodo.
Verificacin de la correccin aritmtica del detalle y referenciar las cifras
contra los diferentes saldos de los estados financieros.

Efectuar pruebas contra documentacin soporte, incluyendo la verificacin
de la autorizacin de estas transacciones (Consejo de Administracin,
director general), segn los procedimientos de la empresa. A su vez, por
ejemplo, en el caso de marcas y patentes se deben comprobar los
certificados de inscripcin y renovacin de las mismas, solicitando si se
considera conveniente confirmacin al registro correspondiente (Registro de
la Propiedad Industrial, Intelectual, etc.).
Arrendamiento financiero
Identificacin de los criterios empleados para la valoracin del inmovilizado

inmaterial, comprobando su correcta contabilizacin de acuerdo a los
INMATERIAL
principios contables del PGC y verificando su valoracin con la

documentacin soporte correspondiente (facturas de terceros, clculos de
coste para los trabajos realizados por la empresa).

Revisin de la situacin de los diferentes conceptos incluidos en estos
activos, con el objeto de determinar si, razonablemente, producirn
ingresos en ejercicios futuros. A su vez, distinguir entre prdidas de valor de
carcter temporal y de carcter permanente.

Revisin del sistema empleado para el clculo de la amortizacin y
determinar que:
El sistema empleado est de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La vida til es razonable.
La amortizacin ha sido calculada de forma uniforme y correcta.
Clculo de la posible incidencia de activos sin valor econmico en la cuenta
de Prdidas y Ganancias.
Realizacin de pruebas complementarias sobre partidas capitalizables o
cargadas a la cuenta de Prdidas y Ganancias.
3. Informacin a incluir en la memoria:

referente al inmovilizado inmaterial.
4. Conclusiones y revisin:

principales problemas detectados, concluyendo sobre el trabajo realizado,
as como sobre la fiabilidad que merecen las transacciones y registros del
inmovilizado inmaterial.
b) Revisar el trabajo por la persona ltima responsable del mismo y cerrar
INMATERIAL
Arrendamiento financiero
sta frmula ha tenido un desarrollo extraordinario en las ltimas dcadas y es
utilizada frecuentemente como alternativa a la inversin en bienes de equipo.
El arrendamiento financiero (leasing) se define como un contrato por el que una
persona natural o jurdica, propietario de un bien, cede los derechos de uso
tomando en contrapartida unas prestaciones y obligndose a ceder una opcin de
compra.
El PCGE obliga a que el arrendatario contabilice en su activo el bien arrendado as
como en el pasivo la deuda contrada. Esta afloracin en el activo lo har la
empresa en el inmovilizado inmaterial, como reconocimiento del derecho de uso
del bien, hasta que se ejercite, en su caso, la opcin de compra, con la que sera
traspasado al inmovilizado material.
Auditora del inmovilizado
Anotaciones contables
A la firma del contrato:
(217) Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero
(272) Gastos por intereses diferidos a (178) Acreedores por arrendamiento
financiero a largo plazo
(528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
Al pago de las cuotas:
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado a (57) Tesorera
(178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a (528) Acreedores
por arrendamiento financiero a corto plazo
Al cierre del ejercicio:
(681) Amortizacin del inmovilizado inmaterial a (2817) Amortizacin acumulada
de derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero
INMATERIAL
Por los gastos financieros:

(66) Gastos financieros a (272) Gastos por intereses diferidos
Al ejercitar la opcin de compra:
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado a (57) Tesorera
Por el cambio de denominacin
(22) Inmovilizado material
(2817)Amortizacin acumulada de derechos sobre bienes en rgimen de
arrendamiento financiero a (217) Derechos sobre bienes en rgimen de
arrendamiento financiero (282) Amortizacin acumulada inmovilizado material
Ejemplo 6.6 La sociedad CRILASA, firma un contrato de arrendamiento financiero
de una (leasing) nave industrial, por importe de 432.000,00e con una opcin de
compra final ms el impuesto en vigor al adquirir la propiedad, por un total de 10
aos, con pagos mensuales al 3,7080% de inters nominal anual.
La comisin de apertura y gastos de formalizacin, han sido de 180,50e.
Obtener las cuotas de amortizacin, el cuadro de amortizacin financiera de los 5
primeros pagos, el ltimo y el asiento inicial de la formalizacin y primer pago.
El tanto de inters mensual, sera:
Auditora del activo ficticio
Descripcin
Los gastos amortizables son partidas del activo del balance definidos por el Plan
General de Contabilidad como gastos diferidos o de distribucin plurianual, debido
a su proyeccin econmica futura.
Segn seala los principios contables, estos gastos amortizables tienen las
siguientes caractersticas:
Son el resultado de una transaccin econmica que supone un

INMATERIAL
desembolso.
No tienen valor de realizacin considerados de forma aislada, ni
representan derechos de cobro y, normalmente, no son transferibles a
terceros. Por todo ello, son conocidos como el activo ficticio de la
empresa.
Capacitan a la empresa para obtener ingresos en el futuro, con una
proyeccin econmica superior a un ao. De este modo, se mantienen
estas partidas en el balance y se imputan a resultados como gastos durante
el periodo en el que contribuyen a obtener ingresos.
Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rea de los gastos
amortizables van a ser los siguientes:
Que se han contabilizado y valorado correctamente conforme a los criterios
del PCGE.
Que la titularidad de los gastos corresponde a la sociedad.
Que la poltica de amortizacin seguida por la empresa es razonable y se
basa en el periodo que establece la normativa contable para el caso de los
gastos de establecimiento, y de acuerdo a criterios financieros para los
gastos a distribuir en varios ejercicios.

contable sobre los gastos amortizables de la empresa.
Objetivos de control interno

Los puntos principales de control interno del rea del activo ficticio o gastos
amortizables que el auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes
cuestiones:
Existencia de un control y registro que posibilitan la identificacin de los
gastos amortizables y su correcta amortizacin.

Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin y control de
estos desembolsos.
Fijacin de una poltica en cuanto al sistema de amortizacin de los Gastos
amortizables, incidiendo especialmente en el desarrollo de planes
INMATERIAL
financieros en funcin del plazo de vencimiento de las correspondientes

deudas de los gastos a distribuir en varios ejercicios.
Los procedimientos de auditora ms frecuentes en el rea del activo ficticio o
gastos amortizables, los cuales se explican de forma detallada y dentro de un
contexto global, en el programa de trabajo, son los siguientes:
Verificacin de la documentacin soporte de los citados gastos (facturas,
liquidaciones, etc.).
Examen de la titularidad de dichos elementos, siendo por tanto, gastos
desembolsados por la entidad.

Verificacin de la razonabilidad en la estimacin del periodo de imputacin
a resultados para los gastos de establecimiento, y del plan financiero para
los gastos a distribuir en varios ejercicios.

Programa de trabajo
El programa de trabajo para el rea del activo ficticio o gastos amortizables debe
contener bsicamente los siguientes puntos:
Aspectos generales:
Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control
interno en este rea.
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de
la entidad.
Aspectos especficos (relativos a la propiedad y comparabilidad de la

informacin):
En el caso de una primera auditora se debe obtener el detalle de los
INMATERIAL
gastos amortizables y de la amortizacin acumulada. En el caso de una

auditora anual se debe obtener y revisar el anlisis de los movimientos
registrados durante el ao para cada una de las cuentas de los gastos
amortizables.
Comprobar de una serie de transacciones de gastos la correcta
autorizacin de los mismos, su existencia (a travs de documentacin
justificativa), y su correcta contabilizacin, analizando a su vez la
naturaleza del gasto diferible (legal como los gastos de constitucin y
ampliacin de capital; comercial como los de publicidad y lanzamiento;
financiero o tcnico).
Amortizacin:
a) Obtencin de un resumen, para el periodo sujeto a auditora, de la siguiente
informacin:
1) Saldo inicial.
2) Dotacin de amortizacin durante el periodo.
3) Saldo final de cada cuenta de inmovilizado.
4) Porcentajes de amortizacin para cada clase de gasto amortizable.
b) Comprobacin que los porcentajes de amortizacin corresponden ciertamente
al plan financiero razonable estimado por la compaa.
Informacin a incluir en la memoria:

referente a los gastos amortizables.
Conclusiones y revisin:
principales problemas detectados; concluyendo sobre el trabajo realizado.

Revisar el trabajo por la persona ltima responsable del mismo y cerrar
INMATERIAL

Principios y normas contables
La valoracin del inmovilizado material se realizar, de forma general, al precio
de adquisicin (coste), que comprender:
En el supuesto de inmovilizados suministrados por terceros, el precio de
factura y todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en
funcionamiento (impuestos, transporte, aduanas, montaje, seguros, etc.).
Resulta tambin admisible la incorporacin a los elementos del inmovilizado
material de los intereses devengados por los capitales recibidos en
concepto de prstamo, no as por las operaciones de compra con pago
aplazado.
En ningn caso se cargarn tales intereses a las cuentas representativas
de dichos elementos de activo desde el momento en que estos entren en
funcionamiento.
En el supuesto de inmovilizados materiales fabricados o construidos por la
propia empresa, se entender por precio de adquisicin el que resulte
segn las normas usualmente aplicadas por la misma para la determinacin
de costes en su proceso productivo. Generalmente el coste de fabricacin
debe incluir los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin directos e
indirectos.
Solares sin edificar. Se incluirn en su precio de adquisicin los gastos de

acondicionamiento como cierres, movimiento de tierras, obras de
saneamiento y drenaje, as como el derribo de construcciones cuando sea
necesario para poder efectuar obras de nueva planta, y tambin los gastos
de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter
previo a su adquisicin.
Construcciones. Formarn parte de su precio de adquisicin o coste de
produccin, adems de todas aquellas instalaciones y elementos que
INMATERIAL
tengan carcter de permanencia, las tasas inherentes a la construccin y

los honorarios facultativos de proyecto y direccin de obra. Deber figurar
por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.

Instalaciones tcnicas, maquinaria y utillaje. Su valoracin comprender
todos los gastos de adquisicin, o de fabricacin y construccin hasta su
puesta en condiciones de funcionamiento.

Utensilios y herramientas incorporados a elementos mecnicos. Se
sometern a las normas valorativas y de amortizacin aplicables a dichos
elementos. Con carcter general, los utensilios y las herramientas que no
formen parte de una mquina y cuyo perodo de utilizacin se estime no
superior a un ao, deben cargarse como gasto del ejercicio. Si el perodo
de su utilizacin fuese superior, es recomendable aplicar de forma prctica
el procedimiento de regularizacin anual, esto es, mediante su recuento
fsico; las adquisiciones se adeudarn a la cuenta de inmovilizado,
regularizando al final del ejercicio, en funcin del inventario practicado, con
baja razonable por demrito.Las plantillas y los moldes utilizados con
carcter permanente en fabricaciones en serie deben formar parte del
inmovilizado material, calculndose su depreciacin segn el perodo de
vida til que se estime.

Gastos realizados durante el ejercicio como consecuencia de trabajos y
obras
realizados
para
la
propia
empresa.
Se
cargarn
en
las
correspondientes cuentas del grupo 6.

Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de bienes de inmovilizado
material. Se incorporarn al activo como mayor valor del bien en la medida
que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento
de la vida til y siempre que sea posible conocer o estimar razonablemente
el valor neto contable de los elementos que, por haber sido sustituidos,
deban ser dados de baja del inventario.

En casos excepcionales y para determinados sectores de actividad se
podrn valorar ciertas inmovilizaciones materiales por una cantidad y valor
fijos, cuando cumplan las siguientes condiciones:
Que su valor global y composicin no varen sensiblemente.
Que dicho valor sea de importancia secundaria para la empresa.
INMATERIAL
La
aplicacin
de
este
sistema
se
especificar
en
la
memoria,
fundamentando su aplicacin y el importe que significa esa cantidad y valor

fijos.
El inmovilizado material hay que amortizarlo para reflejar las prdidas de valor
de los activos por agotamiento, desgaste, deterioro u obsolescencia. Esta
amortizacin debe calcularse en funcin de la vida til estimada del activo que
puede calcularse en funcin de varios mtodos (tiempo de uso, unidades
producidas, etc.). A efectos de presentacin en el balance de las
amortizaciones acumuladas deben reflejarse en el activo deducindose del
inmovilizado material.
Los valores residuales a la fecha del balance deben ser comparados con los de
utilizacin econmica a los efectos de determinar la eventual necesidad de
reflejar contablemente una prdida de valor.
Las mejoras que aumentan la productividad del activo o su vida til deben ser
activadas, en tanto que los gastos de mantenimiento y reparaciones deben
llevarse a Resultados. Los elementos que se incorporan en sustitucin de otros
de diferentes caractersticas (por renovacin) pueden activarse, dando de baja
el elemento sustituido. En los casos de mejoras o renovaciones su
amortizacin debe distribuirse entre los perodos que restan de vida til al
activo principal.
En cuanto a las subvenciones de capital se valorarn por el importe concedido
siempre y cuando sean no reintegrables, en caso contrario sern consideradas
deudas a largo plazo; el carcter de no reintegrable se da cuando se cumplan
las condiciones establecidas para su concesin o no existan dudas razonables
sobre su futuro cumplimiento. Las propias subvenciones se imputarn a
resultados del ejercicio de manera sistemtica aplicando el mismo criterio de
amortizacin de los bienes financiados con dichas subvenciones. En el caso de
INMATERIAL
materializarse en activos no depreciables, segn el PGC, la subvencin se

imputar al resultado del ejercicio en el que se produzca la enajenacin o baja
del inventario.
Los criterios de valoracin deben ser aplicados de forma uniforme a travs del
tiempo.
La memoria deber incluir, para obtener una informacin clara y exacta del
inmovilizado material, la siguiente informacin como mnimo:
Ttulo de las cuentas, saldo de cierre del ejercicio a su coste, y saldo de la
amortizacin acumulada, as como el saldo de la provisin por
depreciacin.
Adiciones, retiros y ventas durante el ejercicio.
Criterios de valoracin utilizados.
Beneficio o prdida en venta de activos.
Mtodo de amortizacin.
Activos totalmente amortizados.
Activos fuera de uso.
Subvenciones y donaciones recibidas.
Importe de los intereses y diferencias de cambio activadas.
Importe del activo al coste e importe de las regularizaciones efectuadas.
Activos hipotecados, con gravmenes, etc., o pendientes de escriturar.
Compromisos de compras y fuentes previsibles de financiacin, as como
los compromisos de venta.
En el caso de arrendarse bienes con opcin a compra (leasing) debera

considerarse la realidad econmica de la operacin, de tal modo que, si es
intencin de la empresa adquirir el bien, se debe proceder a la contabilizacin
del valor implcito.
Ejercicios propuestos
Ejercicio Estamos realizando la auditora del ejercicio 2005 de la empresa AMAR,
S.A. dedicada a la distribucin, que fu constituida el 1 de enero de 2005,
comenzando su funcionamiento normal desde dicha fecha.
INMATERIAL
La sociedad, no cuenta con procesos adecuados de control interno lo que ha

motivado que hayamos tenido que realizar una gran cantidad de pruebas
sustantivas para poder emitir nuestra opinin de auditora.
En el trabajo de auditora, se han encontrado los siguientes puntos de atencin:
Al constituirse la empresa se incurrin en unos gastos de constitucin por importe
de 14.800,00e. La empresa no ha saneado estos gastos por considerarlo
innecesario.
Como inmovilizado material, tiene los siguientes elementos:
Los elementos de transporte, adquiridos el 2 de enero, por 120.000,00e. Se
decide una amortizacin por km recorrido, previendo una vida de 600.000 km y
habiendo realizado en el ejericicio 100.000 km
Mobiliario, adquirido tambin el 2 de enero por 20.000,00e. La vida til se
considera 10 aos.
Equipos informticos, puestos en funcionamiento el 30 de junio. La inversin
supuso 40.000,00e, y se decide una amortizacin en 4 aos por la suma de los
dgitos.
No ha amortizado estos elementos puesto que se trata del primer ao de
funcionamiento de la empresa.
Se pide se propongan los ajustes necesarios, suponiendo significativas todas las
diferencias que se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora
de la informacin obtenida por el auditor. Igualmente, establecer las actuaciones a
llevar a cabo por el auditor en el problema detectado sobre el control interno y sus
repercusiones en el informe de auditora.
Ejercicio La empresa ARROBA, posee una mquina envasadora que se adquiri
en julio de 1996 por 10.000.000 de ptas. La amortizacin que se practica sobre
ella es lineal y la vida til estimada es de 10 aos. En la auditora que se realiza en
el ao 2000 se pone de manifiesto que se ha realizado una mala estimacin de su
vida til, reducindola a 7 aos. El asiento que hace la empresa el 31 de diciembre
INMATERIAL
de 2000 es el siguiente:
560.000 (682) Dotacin a la amortizacin del inmovilizado
Material a (282) Amortizacin acumulada del inmovilizado material 560.000
Proponer los ajustes necesarios, suponiendo significativas las diferencias.
Ejercicio Estamos auditando las cuentas anuales a 31 de diciembre de 2005 de
una empresa concesionaria de automviles que se constituy el 1 de julio de
2004, y es la primera vez que se audita. Disponemos de la siguiente informacin:
Durante el ejercicio, se ampli el capital recibindose unos terrenos registrados
por 50.000,00e, importe que se ha verificado correcto segn las valoraciones de
expertos independientes. Al cierre del ejercicio, dichos terrenos se han depreciado
en 10.000,00e debido a especulaciones inmobiliarias. Ante este hecho, la empresa
ha efectuado el siguiente asiento en su contabilidad:
10.000,00 (100) Capital social a (220) Terrenos y bienes naturales 10.000,00
La empresa adquiri el 1 de julio de 2004 un solar cuyo precio al contado fue de
620.000,00e a cuyo coste se aadieron las escrituras pagadas por 30.000,00e.
Adems, tambin se pagaron 100.000,00e en concepto de acondicionamiento del
terreno, que la empresa registr como gasto del ejercicio 2004. La empresa sigue
la poltica de amortizar este terreno a un 20% anual constante. Al 31 de diciembre
de 2005, el valor de mercado del terreno, asciende a 500.000,00e como
consecuencia de la posible construccin de un vertedero en las cercanas del
solar. Al 31 de diciembre de 2005, aparece la siguiente informacin en las cuentas
anuales de la empresa en relacin a los terrenos:
Saldo al 31/12/2005
Terrenos 620.000,00
Amortizacin acumulada de terrenos 248.000,00
El importe de amortizacin acumulada de terrenos por 248.000, corresponden al
gasto de amortizacin contabilizado en los ejercicios 2004 y 2005 por partes
iguales.

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AUDITORIA DE INMOVILIZADO MATERIAL E

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valorados de acuerdo con el PGC , uniformemente con base de ejercicios

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Fijacin de una poltica en cuanto al sistema de amortizacin y gastos

Auditora del inmovilizado material

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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE INMOVILIZADO

Pregunta Si No N/A Observaciones

CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

AUDITORIA DEL INMOVILIZADO MATERIAL E

seguridad respecto al tipo de gustos que la empresa ha de considerar que

Verificacin fsica de la existencia de los elementos que componen el

inmovilizado material de la empresa auditada.

AUDITORIA DEL INMOVILIZADO MATERIAL E

consecuencia, de la dotacin anual de la amortizacin.

Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno

oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables.

2. Aspectos especficos (relativos a la propiedad y comparabilidad de la

Verificacin de la existencia de gravmenes de importancia que puedan

existir sobre estos activos.

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Amortizaciones. Dicho anlisis incluye la informacin relativa:

correspondientes (de la depreciacin acumulada inicial a la final

Comparacin de los saldos iniciales y finales con el mayor, despus de

probar aritmticamente el anlisis obtenido.

3. Aspectos especficos (relativos a adiciones de inmovilizado):

Obtencin de un resumen de las rdenes de trabajo de construccin, en

resultado de ello, el saldo final.

se han indicado en la hoja resumen del punto anterior.

importante entre el coste estimado y el coste real de cada obra.

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De cada una de esas rdenes, se debe realizar el siguiente trabajo:

Obtencin de un detalle de las adiciones a las dems cuentas de

cumplimentado, los comprobantes de recepcin del elemento, factura del

el desembolso), presencia fsica del mismo y correcta contabilizacin.

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4. Aspectos especficos (relativos a retiros de inmovilizado):

Obtencin de un detalle, para el periodo sujeto a auditora, de los retiros y

Obtencin de un resumen, para el periodo sujeto a auditora, de la siguiente

Realizacin de un clculo global de las dotaciones de amortizacin y

con el importe de Prdidas y Ganancias.

Obtencin de informacin y documentacin soporte de los clculos de las

CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

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corresponden a regularizaciones legales y cumplen los requisitos

Revisin de toda aquella informacin que se va a desglosar en la memoria

Redactar un breve memorndum general sobre el trabajo realizado y los

CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

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Auditora del inmovilizado

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PGC, ha venido aplicndose tradicionalmente para el inmovilizado material.

Auditora del inmovilizado inmaterial

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Que los activos inmovilizados inmateriales adquiridos no son ficticios y

toda aquella partida que est totalmente amortizada.

reales y estn debidamente contabilizados, periodificados y clasificados.

contable sobre el inmovilizado inmaterial de la empresa.

Objetivos de control interno

Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las

generar beneficios en el futuro.

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