IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO (IVA), RETENCION EN LA FUENTE Y OTROS

IMPUESTOS

NUCLEO TEMATICO 1. IMPUESTO A LAS VENTAS E IMPUESTO AL CONSUMO

PRIMERA SEMANA

Concepto Impuesto sobre las Ventas

Generalidades impuesto sobre las ventas

Elementos Bsicos

Elementos del hecho generador

Qu se considera venta de un bien corporal mueble

Que es venta

Clasificacin de los bienes

Clasificacin de los bienes corporales muebles para efectos de IVA

Contabilizacin de un bien corporal mueble excluido

Contabilizacin de un bien corporal mueble exento

Qu se considera prestacin de servicios

Clasificacin de los servicios

Que son los bienes y servicios gravados

Que son los bienes exentos

Que son los bienes excluidos

Tarifas del Impuesto sobre las ventas

Venta gravada con IVA

Venta gravada con tratamiento especial

Venta cerveza

venta de gaseosa

venta de producto derivado del petrleo

venta de directorio telefnico

venta de la zona de rgimen aduanero especial

venta de un bien exento producido

venta de bien de exportacin a comercializadora internacional

NUCLEO TEMATICO 1. IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS E IMPUESTO AL

CONSUMO
PRIMERA SEMANA

Concepto Impuesto sobre las ventas

Es un gravamen al consumo, de orden nacional y de naturaleza indirecta, que en

Colombia se ha estructurado bajo la modalidad de valor agregado en cada una de las
etapas del ciclo econmico del bien o servicio. Para efectos del recaudo por parte del
Estado, la ley ha conferido la calidad de responsables a algunos sujetos que intervienen
en las operaciones econmicas. Bajo esta modalidad, el impuesto sobre las ventas
nicamente recae en el valor agregado al producto por cada responsable, bien sea por
el mayor valor que adquiere al transformarse o por la utilidad que recibe el responsable
al enajenarlo.

Generalidades Impuesto sobre las Ventas

El impuesto sobre las ventas posee las siguientes caractersticas: es un impuesto de

orden nacional, indirecto, de naturaleza real, de causacin instantnea y de rgimen
general.

Impuesto: Es impuesto por consistir en una obligacin pecuniaria que debe

sufragar el sujeto pasivo sin ninguna contraprestacin.

De Orden Nacional: Es de orden nacional porque su mbito de aplicacin lo

constituye todo el territorio Nacional y el titular de la deuda tributaria es la
nacin.

Indirecto: Porque entre el contribuyente, entendido como quien efectivamente

asume la carga econmica del impuesto y la nacin como sujeto activo,
acreedor de la obligacin tributaria media un intermediario denominado
responsable que por disposicin legal recauda el gravamen.

Real: Es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes y servicios,
sin consideracin alguna a la calidad de las personas que intervienen en la
operacin.

Instantneo: Es de causacin instantnea porque el hecho generador del

impuesto tiene ocurrencia en un instante o momento preciso pero para una
adecuada administracin la declaracin se presenta en periodos bimestrales,
cuatrimestrales y anuales as como lo establece el Art. 600 del E.T.

General: Es un impuesto general, pues la regla general es la causacin del

impuesto y la excepcin la constituyen las exclusiones que estn contempladas
en la ley.

Elementos Bsicos

Responsables:
Los responsables del impuesto, deben cumplir con las obligaciones inherentes a
tal calidad y que legalmente les han sido atribuidas, entre ellas est la de
facturar, recaudar, declarar y pagar el impuesto generado en las operaciones
gravadas; en caso de incumplimiento de sus obligaciones debern responder a
ttulo propio ante el Fisco Nacional.
Tal como lo establece la norma los responsables son:

Los comerciantes, o quienes sin serlo realicen habitualmente actos

similares

Los importadores

Quienes presten servicios gravados

El que circule, venda y opere juegos de suerte y azar

SINOPSIS OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES

OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES DEL

IMPUESTO A LAS VENTAS

ARTCULOS DEL ESTATUTO

TRIBUTARIO

1. Recaudar y cancelar el impuesto.

792

2. Expedir facturas.

615

3. Expedir certificado bimestral

615 Pargrafo 2.

4. Presentar declaracin de ventas.

579

5. Informar el cese de actividades.

614

Hecho Generador:
El hecho generador es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Venta de bienes corporales muebles no excluidos, que no formen parte

del activo fijo. Salvo los activos fijos que se vendan habitualmente a
nombre y por cuenta de terceros

Importacin de bienes corporales muebles no excluidos

La prestacin de servicios en el territorio nacional

La circulacin, venta y operacin de juegos de azar con excepcin de las

loteras.
SINOPSIS DE LOS HECHOS GENERADORES

Las ventas de bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos

expresamente por las normas orgnicas del impuesto.
El IVA, no se aplica a las ventas de activos fijos, salvo que se trate de
automotores y dems activos fijos que se vendan habitualmente por cuenta y a
nombre de terceros. As como la venta de aerodinos.
La prestacin de servicios en el territorio nacional.
expresamente exceptuados.

Salvo los servicios

La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos

expresamente por las normas del impuesto (E.T., Arts. 420 y 420-1).

Causacin:
La causacin se refiere al hecho jurdico o material que da nacimiento a la deuda
fiscal.

En comerciantes, en la fecha de la emisin de la factura o documento

equivalente y a falta de estos, en el momento de la entrega

En el caso de la importaciones, en la fecha de nacionalizacin

Los que prestan servicios en el territorio nacional, en la fecha del hecho

que ocurra primero, Facturacin, terminacin, pago o abono en cuenta

En los juegos de azar, en el momento de la realizacin de la apuesta o

expedicin del documento, el formulario, boleta, billete o instrumento que
da derecho a participar en el juego

Base Gravable:
Es una magnitud o suma sobre la cual se aplica el porcentaje que corresponda a
la tarifa del respectivo bien o servicio para obtener el monto del impuesto.

En comerciantes la base gravable ser el valor total de la operacin

Importadores, valor total de la mercanca ms los derechos de aduana

Prestadores de servicio, valor total de la operacin

Juegos de azar, valor de la apuesta o instrumento que da derecho a

participar en el juego

Elementos del Hecho Generador

El hecho generador del impuesto sobre las ventas est compuesto por varios
elementos, los cuales permiten estudiar el impuesto de una manera sistemtica.

Elemento Objetivo o material: Es el hecho previsto en la ley como generador de

la obligacin tributaria. En el impuesto sobre las ventas de bienes corporales
muebles, la prestacin de servicios en el territorio nacional la importacin de
bienes corporales muebles y la circulacin, venta u operacin de juegos de azar
con excepcin de las loteras, (Art 420 E.T.)

Elemento Subjetivo (Personal): Se refiere a los sujetos que intervienen en la

relacin jurdica tributaria, siendo aquellos que adquieren derechos que contraen
obligaciones, este elemento debe encontrarse definido en la ley, razn por la
cual el estatuto tributario seala de manera expresa los responsables del
impuesto sobre las ventas. (Art. 437 E.T.)

Elemento Temporal: El impuesto sobre las ventas es de causacin instantnea

porque de cada hecho generador que se realice se genera el impuesto. Para
una eficaz administracin del mismo la declaracin se presenta por perodos
bimestrales, consolidando operaciones realizadas durante el lapso previsto en la
ley, para conformar la base de autoliquidacin del impuesto

Elemento Espacial: Busca establecer en dnde se entiende realizado el hecho

generador, para lo cual es preciso estudiar los efectos de la ley en el espacio. En
Colombia se acoge como principio de territorialidad de las leyes, entendiendo
que las leyes no obligan ms all de las fronteras del pas, por lo tanto el servicio
se considera prestado en la sede del prestador del mismo, con las excepciones

indicadas en artculo 420 de Estatuto Tributario.

Elemento Cuantitativo: Se refiere al valor total de la operacin, sea que se

realice a crdito o al contado. Art. 447 E.T.

Qu se considera venta de un bien corporal mueble?

1.4.1 venta
Define la venta como todo acto que implique la transferencia de dominio de bienes a
cualquier ttulo, gratuito u oneroso, venta no es la transferencia del dominio.
Venta es el acto jurdico, es la manifestacin de voluntad de las personas encaminada a
producir efectos en derecho. Aqu es suficiente la realizacin del acto que implica la
transferencia de la propiedad sin que necesario que se transfiera la propiedad, eso se
puede ver en el aspecto temporal de hecho generador cuando el literal a) del artculo
429 del E.T., sobre la causacin del IVA, seala la disposicin que se causa el IVA en la
venta, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente as se pacte
reserva de dominio
Para efectos del IVA, el concepto de venta no es el mismo que consagra el Cdigo Civil
y el Cdigo de Comercio, dado que es ms amplio y se consideran dentro del concepto
los siguientes

Los que impliquen transferencia de dominio o propiedad de bienes corporales

muebles, a ttulo gratuito u oneroso, independientemente de la designacin que
se le d a las negociaciones y a las condiciones pactadas entre las partes, sea
que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por
cuenta y a nombre de terceros; en el caso de la permuta, el IVA se causa en
relacin con cada uno de los bienes corporales muebles permutados, es decir,
cada bien genera el gravamen y cada permutante es considerado vendedor del
bien, cuyo justo precio que paga por lo que recibe a cambio.

Los retiros de inventarios de bienes corporales muebles efectuados por el

responsable, para su uso o para formar parte de los activos fijos; es decir,
cuando un responsable dedicado a la venta de mobiliario, toma un escritorio
para colocarlo en sus instalaciones o en la oficina del contador. La baja o retiro
de mercancas por hurto no constituye un hecho generador del IVA

La incorporacin de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no

gravados, as como la transformacin de bienes corporales muebles gravados
en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados,
elaborados y/o procesados por quien efecta la incorporacin o transformacin,
es decir, cuando una compaa constructora tambin fabrica puertas y las instala
en las edificaciones que est construyendo.

Clasificacin de los bienes

Ejemplo de Retiro de Bienes del Inventario para Gasto Literal B Art. 421 E.T.

Compra 100 resmas de papel para Vender a $500 c/u

Vende 80 resmas de papel a $900 c/u ms IVA

Retira 20 resmas para su consumo

Compra 20 resmas de papel para consumo a $500 c/u

INVENTARIO
(1)50.000 10.000(3)

VENTAS DEL 16%

72.000(2)

IVA POR PAGAR

(1)8.000 11.520(2)
(4)1.600
2.880(3)

GASTO
(3)12.880
(4)10.000

1.6 Clasificacin de los bienes corporales muebles para efectos del IVA
CLASIFICACIN DE LOS BIENES CORPORALE MUEBLES PARA EFECTO DEL IVA
GRAVADOS

EXENTOS

ELEMENTO
OBJETIVO

Causan el
Impuesto

Causan el
Impuesto

ELEMENTO
CUANTITATIVO

Tarifa 5% y 16%
(S/n Reforma
Tributaria)

Tarifa 0%

Quienes produzcan
o vendan son
responsables del
IVA

Productores y
Exportadores son
responsables del
IVA

Derecho a
descontar el IVA
pagado en
compras

Derecho a
descontar el IVA
pagado en
compras

No tiene derecho a
la devolucin del
IVA a pagado

Tiene derecho a la
devolucin del IVA
a pagado

ELEMENTO
SUBJETIVO

1.6.1 Contabilizacin de un bien corporal mueble excluido

Los bienes excluidos son aquellos bienes corporales muebles que por expresa
disposicin legal no se someten al impuesto, por lo tanto no generan el IVA, estn por
fuera del manejo del IVA y en consecuencia en su precio se acumula todo el IVA

soportado hasta ese momento.

Desde el punto de vista del consumidor ya para comprender este tratamiento, es
necesario saber que si un consumidor de bienes excluidos est pagando IVA? En donde
la respuesta es si lo est pagando, el IVA que est acumulado en el precio.
Ejemplo:
Cuando un productor de medicamentos (excluidos) para hacer la produccin, adquiere
costos y gastos por valor de $ 100 ms IVA del 16% (adquiere frascos, etiquetas, tapas,
papelera etc.). Qu hace y como registra ese IVA pagado en sus adquisiciones? Ser
mayor valor del costo o del gasto respectivo
COSTOS Y GASTOS
100
16

IVA POR PAGAR

0
0

VENTAS
116

1.6.2 Contabilizacin de un bien corporal mueble exento o exportador

Ejemplo:
Si un productor de libros de carcter cientfico y cultural (exentos), para hacer la
produccin y venta de dichos libros, adquiere costos y gastos por $100 ms IVA del
16%; (adquiere tinta, papel, papelera, reparaciones, servicios de telfono etc.), Qu
hace y cmo se registra ese IVA pagado en esas adquisiciones? En este caso, ser
descontable, es decir, no se lo acumula al precio, por lo tanto, le resultar un saldo a
favor en su cuenta corriente de IVA. De esta misma forma pero por otros motivos tratar
el IVA los exportadores.
COSTOS Y GASTOS
100

IVA POR PAGAR

16
0

Ejemplo de Incorporacin de Muebles a Inmuebles:

Compra de arena, cemento, piedra para construir inmueble por $180.000

Compra tablas, pintura y puntillas para construir puertas del edificio por $100.000

Utiliza Mano de Obra laboral para construir puertas por valor de $50.000

Produce e incorpora al inmueble puertas construidas con esos costos de $150.000

INMUEBLE
180.000
28.800
150.000

PUERTAS
100.00
0
150.000
50.000

VENTAS
100

24.000
VENTA INMUEBLE
400.000

IVA POR PAGAR

16.000 24.000

Ejemplo de Incorporacin de Muebles a Servicio No gravado:

Compra mezcla de asfalto para pavimentar las calles de una ciudad por $180.000

Mano de Obra en la cantera por valor de $100.000

Repuestos de maquina utilizada en la cantera de $50.000

Extrae de la cantera materia ptreo por $150.000

Produce e incorpora el material ptreo extrado con esos costos de $150.000

SERV. NO GRAVADO
180.000
28.800
150.000
24.000
VENTA SERV. NO
GRAVADO
400.000

CANTERA
100.000 150.000
50.000

IVA POR PAGAR

8.000
24.000

Qu se considera prestacin de servicios

De acuerdo con el Artculo 1 del decreto 1372 de 1992, para efectos de IVA, se
considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o
Jurdica o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien contrata la
ejecucin, que se concrete en una obligacin de hacer sin importar que en la misma
predomine el factor material o intelectual y que genere una contraprestacin en dinero o
en especie independientemente de la denominacin o forma de remuneracin. El hecho
generador del IVA es la prestacin de servicios en el territorio nacional.

Clasificacin de los servicios

CLASIFICACIN DE LOS SERVICIOS PARA EFECTO DEL IVA

GRAVADOS

EXENTOS

ELEMENTO
OBJETIVO

Causan el Impuesto

Causan el Impuesto

ELEMENTO
CUANTITATIVO

Tarifa general o
especiales

Tarifa 0%

Son responsables
de IVA

Son responsables
de IVA

Derecho a
descontar el IVA
pagado en compras

Derecho a
descontar el IVA
pagado en compras

No tiene derecho a
la devolucin del
IVA a pagado

Tiene derecho a la
devolucin del IVA a
pagado

ELEMENTO
SUBJETIVO

EJEMPLO DE BIENES EXENTOS, EXCLUIDOS Y GRAVADOS ( DIFERENCIA)

Productor Bienes
Productor Bienes
Productor Bienes
Exentos
Excluidos
Gravados
COSTOS Y GASTOS
100

COSTOS Y GASTOS
100
16

COSTOS Y GASTOS
100

IVA POR PAGAR

16

IVA POR PAGAR

0
0

IVA POR PAGAR

16
24

VENTAS EXENTAS
150

VENTAS EXCLUIDAS
166

VENTAS GRAVADAS
150

Bienes y servicios gravados

Son aquellos bienes que causan el impuesto sobre las ventas y su tarifa es mayor a
cero (0), es decir sino est expresamente en la ley como excluido o exento, se
considera que la venta de un bien o la prestacin de un servicio dentro del territorio
nacional causa el hecho generador del impuesto sobre las ventas

Bienes exentos

Son aquellos bienes que causan el impuesto sobre las ventas pero su tarifa es cero
(0%), tiene calidad de responsables con derecho a los descuentos (impuesto
descontable), a saber alguno de ellos:

carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada

carne de animales de la especie bovina, congelada

pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes

queso fresco sin madurar

cuadernos de tipo escolar

Bienes excluidos: son aquellos que por expresa disposicin legal no se

somete al impuesto y por lo tanto no general el IVA., a saber alguno de ellos:

Animales vivos de la especie porcina

Animales vivos de las especies ovina o caprina

Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos

Tarifas del impuesto sobre las ventas

La tarifa es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable para determinar la

cuanta del tributo, en Colombia por regla general debe aplicarse la tarifa del 16% y en
la reforma tributaria del Diciembre de 2012 se establecieron como taridas nicamente
del 0%, 5%, 16% y en casos excepcionales sealados por la ley, se aplicarn tarifas
diferenciales

Venta gravada con IVA

Se realiza el hecho generador cuando se vende un bien corporal mueble gravado con
alguna tarifa y se aplica esta tarifa a esta operacin sin distinguir que el vendedor sea el
productor, importador o comercializador, es decir en todas las etapas de produccin,
importacin y distribucin se aplica el mismo tratamiento. En cambio en algunos casos,
el tratamiento que debe darse cambia se la operacin la realiza el productor, el
importador, el distribuidor, los vinculados econmicos del productor o importador o el
exportador.

Venta gravada con tratamiento especial

Venta cerveza

En la venta de cerveza se aplican dos tarifas, una del impuesto sobre las ventas al 8%
que se entiende incluida en el impuesto al consumo y otra tarifa de IVA del 3% que ser
consignada al tesoro nacional con descontable hasta el 3%. Ahora esta tarifa pasa al
14% durante el 2010 y a la tarifa general a partir del 2011. Esta tarifas son aplicables a
nivel del productor o del importador, no sern aplicables estas tarifas a nivel de los
comercializadores de estos bienes, se fundamenta en el Artculo 475 del E.T.

Venta de gaseosas

El hecho generador slo se realiza en cabeza del productor, del importador o de los
vinculados econmicos de uno o del otro, en la venta que realicen los distribuidores, la
operacin est excluida de IVA, por cuanto, este producto slo est gravado a nivel
monofsico, en una sola etapa que es la produccin o en la importacin. Ver Art. 446
E.T.

Venta de producto derivado del petrleo

En la venta de productos derivados del petrleo a que hace referencia el artculo 474, el
IVA se genera en la venta que realiza el productor, el importador o los vinculados
econmicos del uno o del otro; en la venta que realicen los distribuidores a nivel
monofsico, la operacin est excluida del IVA, por cuanto, este producto slo est
gravado a nivel monofsico, Se tiene el carcter de monofsico cuando gravan un solo
ciclo o etapa, o se restringen algunas de ellas. Ver Art. 444 y 447 E.T.

Venta de directorio telefnico

La ley 633/2000, estableci un tratamiento especial en la venta de directorios

telefnicos que consiste en que queda gravado el directorio telefnico si la venta es a

ttulo oneroso. Si la venta es a ttulo gratuito, la venta del directorio telefnico queda
excluida del impuesto sobre las ventas. Este tratamiento es as cuanto, en el primer
momento se vende publicidad y se recauda el IVA y despus se regala (venta a ttulo
oneroso) los directorios para cumplir el contrato de publicidad, si sabemos que regalar
es vender (literal a) artculo 421 E.T. se generara otra vez el IVA, por esta razn,
solamente se genera si la venta es a ttulo oneroso. Ver Art. 468 E.T.

venta dentro de la zona de rgimen aduanero especial

Aspecto Jurdico: Art. 11 Decreto 1197 de 2000

El artculo 11 del Decreto 1197 de 2000 dispone que el consumo dentro de la zona
causara el impuesto sobre las ventas, el cual se liquidar al momento de la enajenacin
de las mercancas para el consumo interno dentro de la zona o a los comerciantes para
su introduccin al resto del territorio nacional.
Sobre esta precisin valga precisar que cuando la norma se refiere a la venta a los
comerciantes hace relacin a los comerciantes residentes fuera de la zona de rgimen
aduanero especial, toda vez que conforme al inciso 4 del artculo citado, la distribucin,
entendida como venta entre mayoristas y comerciantes domiciliados en la zona de
rgimen aduanero especial deber ser facturada sin liquidar el impuesto a las ventas ni
el gravamen arancelario.
Por otra parte, se entiende como venta para el consumo interno, la que se efecta a los
domiciliados en la zona de rgimen aduanero especial o a los turistas o viajeros para
ser asumida dentro de la zona, excluyendo su comercializacin posterior, y los retiros
para consumo propio del importador.
Las enajenaciones de mercancas nacionales por su parte, estn gravadas con el IVA
en los trminos previstos en el E.T.
Debe tenerse en cuenta que para el control que debe ejercer la administracin tributaria
y aduanera conforme con el artculo 19 del Decreto 1197 de 2001, los comerciantes
domiciliados en la Zona de rgimen aduanero especial, debern inscribirse ante la
administracin de aduanas de la jurisdiccin, expedir las facturas correspondientes, con
el lleno de los requisitos que seala el art.617 ET, liquidar y recaudar el impuesto a las
ventas que se cause en las enajenaciones dentro de la zona, efectuar la consignacin
de las sumas recaudadas de acuerdo con lo previsto en el E.T. y levar un libro de
registro de ingresos y salidas en el cual se deben anotar las operaciones importacin,
compras y ventas, el cual sustituye para todos lo efectos aduaneros la contabilidad de
los comerciantes, cuyo atraso por ms de 15 das dar lugar a la imposicin de la
sancin por irregularidad en la contabilidad consagrada en el art.655 del E.T., Pare
efectos aduaneros, los comerciantes tambin estarn obligados a conservar por un
trmino de 5 aos, copias de las facturas expedidas y de los documentos que las
soporten.

Venta de bien exento producido

Aspecto Jurdico: art.477 y 478 E.T, Art.2 Ley 98/93

Al hablar de los bienes corporales muebles exentos, dijimos que nicamente estn
exentos los bienes a que hace referencia el art. 477 y 478 E.T. y solamente estn
exentos a nivel del productor en los dems niveles como seran las ventas que realizan
el comercializador de los bienes exentos, se encuentran excluidas del IVA.
1.14.7 Venta de bien de exportacin a Comercializadora Internacional
Aspecto Jurdico: Art 479 y 481 E.T. Art 2 Decreto 1740/94
Este tratamiento especial nos seala que se extiende la condicin de exportador que
tiene la Sociedad de Comercializacin Internacional al proveedor de los bienes de
exportacin a condicin de que tales bienes sean efectivamente pagados.

Ejemplos para entender el funcionamiento del IVA en Colombia:

Cuando se hace una operacin que implique el IVA es importante tener en cuenta los
siguientes aspectos resumidos:
Territorialidad del IVA Art.420
Responsable del IVA Art. 437
Causacin del IVA Art. 429
Base Gravable para el Clculo del IVA Art. 447
Actos que impliquen Transferir el Dominio.
Compraventa
Permuta
Donacin
Dacin en Pago
Remate de Bienes
Prstamo de Consumo
Suministro
Consignacin
Prstamo de Uso
Arrendamiento
Contrato de Prenda

Comodato