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CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-RJ

Professores: Lus Felipe e Thiago Matos

AULA DEMONSTRATIVA

Contedo
APRESENTAO ...................................................................................................... 2
CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR ...................... 5
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE................................ 11
QUESTES COMENTADAS ................................................................................ 15
QUESTES COM GABARITO ............................................................................. 23
BIBLIOGRAFIA ....................................................................................................... 27

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Professores: Lus Felipe e Thiago Matos

APRESENTAO
Prezado Aluno,
com satisfao que ministraremos o curso de Auditoria para o
concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado do Rio de Janeiro.
Antes de iniciarmos a nossa aula, divulgaremos um breve resumo sobre
ns.
Meu nome Thiago Matos, sou cearense de Fortaleza, formado em
Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Cear. Atualmente,
atuo como Analista de Normas Contbeis e de Auditoria da Comisso de
Valores Mobilirios(CVM), tendo obtido o 2 lugar no concurso de 2010.
Antes de entrar no servio pblico atuei durante 10 anos em
multinacionais de auditoria (em duas das chamadas big four), chegando
ao cargo de gerente de auditoria e antes disso atuei como dois anos
como auditor interno.
Meu nome Luis Felipe, sou de Minas Gerais e sou Profissional das
reas de Contabilidade Internacional e Auditoria, atuando como
professor dessas disciplinas em diversos cursos no Rio de Janeiro e em
Belo Horizonte.
Atuei
como
Inspetor
na
Comisso
de
Valores
Mobilirios,
especificamente na SFI Superintendncia de Fiscalizao Externa, que
realiza inspees de rotina e demanda em auditores independentes,
fundos e companhias. Fui aprovado em primeiro lugar no programa de
mestrado da UERJ e aprovado em segundo lugar como Inspetor Federal
da Comisso de Valores Mobilirios. Sou graduado em Cincias
Contbeis e Ingls (Letras) e ps-graduado em Auditoria Fiscal com
especializao em Gesto Pblica. Tambm sou mestrando em
Contabilidade/Gesto com foco em IFRS na Inglaterra.
Falemos agora sobre o concurso para Agente Fiscal de Rendas do Estado
do Rio de Janeiro:
Em um dos concursos mais concorridos do pas, com um nvel de
candidatos extremamente alto, imprescindvel estar afiado em
todas as matrias do edital. Uma s questo pode fazer toda a diferena
no seu sucesso neste pleito.
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O formato deste curso ser de exposio do contedo terico, sempre


baseado nas normas de auditoria vigentes, seguido de questes de
vrias bancas com gabarito e comentrios para que voc se prepare
efetivamente para a resoluo da prova.
Auditoria uma matria com muito uso do bom senso, do julgamento
profissional, mas sempre baseada nos conceitos fundamentais que a
norteiam. Portanto imprescindvel a compreenso da parte terica,
ao invs de simplesmente decorar trechos das normas.
Alm dessa aula demonstrativa teremos mais 8 aulas, dividindo o
escopo do edital entre elas e todas seguindo o mesmo formato descrito
acima.
Abaixo segue a distribuio dos itens do edital em cada uma das nossas
aulas:
Aula demonstrativa

Noes gerais sobre auditoria: conceituao e objetivos.


Aula 1
Auditoria: conceitos, objetivos e estruturao do sistema de controle
interno do estado do Rio de Janeiro (Decreto 43.463/2012).
Distino entre auditoria interna, auditoria independente e percia
contbil.
Estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos.
Aula 2
Papis de trabalho e documentao de auditoria.
Planejamento da auditoria.
Relevncia na auditoria.
Evidncia em auditoria.
Aula 3
Fraude e erro.

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Riscos da auditoria.
Aula 4
Procedimentos
substantivos.

de

auditoria.

Testes

de

observncia.

Testes

Superviso e controle de qualidade.


Amostragem: tamanho, tipos e avaliao dos resultados.
Aula 5
Estimativas contbeis.
Transaes com partes relacionadas.
Transaes e eventos subsequentes.
Pareceres de auditoria. Parecer sem ressalva. Parecer com ressalva.
Parecer adverso.
Parecer com absteno de opinio, pargrafo de nfase.

Aula 6
Continuidade normal dos negcios da entidade.
Carta de responsabilidade da administrao.
Normas de execuo dos trabalhos de auditoria.
Aula 7
Contingncias. Simulado.

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CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR


Antes de conceituar auditoria, faamos um breve histrico dessa
atividade no mundo e no nosso pas.

Attie relaciona o incio da atividade de auditoria necessidade dos


empresrios de verificarem se ocorriam fraudes e/ou desvios de
recursos em seus negcios, que comeavam a tomar propores que
dificultavam que essa verificao fosse feita pessoalmente. Outros
autores citam que a profissionalizao da atividade ocorreu na poca
das grandes navegaes, para que os investidores dessas empreitadas
tivessem uma certificao de que as prestaes de contas das viagens
estavam livres de erros ou desvios.

No Brasil, esta atividade inicia-se ainda na poca da colonizao,


quando o Rei de Portugal indicava funcionrios do alto escalao para
conferir as contas dos investimentos da coroa no novo mundo, mas
ela toma forma e se profissionaliza no pas no incio do sculo XX, com a
chegada de investimentos, notadamente os ingleses na rea de
construes de ferrovias.

Portanto, fica claro que desde o incio, essa atividade visa dar segurana
aos investidores acerca das informaes sobre seus negcios,
protegendo-os e resguardando-os.

Alm da auditoria independente, tambm existe a funo de


auditoria interna, que mais voltada s anlises e testes no sistema
de controle interno da Companhia e realizada por funcionrios da
prpria Companhia, normalmente subordinados aos mais altos nveis
hierrquicos do seu organograma, como comit de auditoria ou conselho
de administrao.

Atualmente, o esprito da atividade o mesmo, porm com um nvel de


normatizao, profissionalizao e complexidade muito maiores. O
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trabalho de auditoria independente hoje uma das principais


ferramentas de controle e governana que os investidores tem sua
disposio.

Os trabalhos de auditoria e reviso de demonstraes financeiras


tratam-se de obrigao legal para diversas empresas, conforme
determinado pela Lei 6.404/76(e suas alteraes), que determina que
as companhias abertas devem ter suas demonstraes contbeis
auditadas anualmente e a Lei 11.638/07 determina que as companhias
de grande porte tambm devem ter suas demonstraes contbeis
auditadas. Alm disso, alguns rgos reguladores como Banco Central
do Brasil, SUSEP e outros fazem a mesma exigncia para as entidades
que esto sob sua alada normativa.

A NBC TA Estrutura Conceitual, aprovada pela Resoluo CFC 1.329/11,


define os trabalhos de assegurao(nomenclatura utilizada na traduo
das normas internacionais, que engloba diversos servios prestados
pelos auditores, como auditoria e reviso) em seu item 7:

7.
Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor
independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o
grau de confiana dos outros usurios previstos, que no seja a parte
responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao de
determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis.

Em sua introduo esta mesma norma j define as diferenas entre os


trabalhos prestados pelo auditor quando de uma assegurao razovel e
de uma assegurao limitada:

Ela define esses dois tipos como trabalhos de assegurao razovel e


trabalhos de assegurao limitada. (observao: quando se tratar de
trabalho de assegurao de informaes contbeis histricas (por
exemplo, demonstraes contbeis), o trabalho de assegurao razovel
denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada
denominado reviso).
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Em seu apndice, esta norma apresenta as diferenas bsicas desses


dois tipos de trabalho:

Tipo
de Objetivo
trabalho

Procedimentos
obteno
evidncia

de Relatrio de
de Assegurao

Trabalho de Reduzir o risco


assegurao do trabalho de
razovel
assegurao
razovel a um
nvel
aceitavelmente
baixo
nas
circunstncias
do
trabalho,
como base para
forma positiva
de expresso da
concluso
do
auditor
independente
(item 11).

obtida
evidncia
adequada e suficiente
como
parte
de
processo de trabalho
sistemtico
e
repetitivo que inclui:

Descrio das
circunstncias
do trabalho e
da
forma
positiva
de
expresso da
concluso

entendimento
das circunstncias do (item 58).
trabalho;

determinao
dos riscos;

resposta
aos
riscos identificados;

execuo
de
procedimentos
adicionais pelo uso de
combinao
de
inspeo, observao,
confirmao, reclculo,
reexecuo,
procedimentos
analticos e indagao.
Tais
procedimentos
adicionais
envolvem
procedimentos
substantivos,
que
incluem,
quando
aplicvel, a obteno
de
informao
corroborativa
e
dependendo
da
natureza do objeto,

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testes
de
eficcia
operacional
dos
controles; e

avaliao
da
suficincia
e
adequao
da
evidncia (itens 51 e
52).
Trabalho de Reduo
no
assegurao risco
de
limitada
trabalho
de
assegurao
limitada a um
nvel
aceitavelmente
baixo
nas
circunstncias
do
trabalho,
mas em que o
risco seja maior
do
que
em
trabalho
de
assegurao
razovel, como
base para forma
negativa
de
expresso
da
concluso
do
auditor
independente
(item 11).

obtida
evidncia
apropriada e suficiente
como
parte
de
processo de trabalho
sistemtico
e
repetitivo que inclui a
obteno
de
compreenso
do
objeto e de outras
circunstncias
do
trabalho,
cujos
procedimentos
so
deliberadamente
limitados em relao a
trabalho
de
assegurao razovel
(item 53).

Descrio das
circunstncias
do trabalho e
da
forma
negativa
de
expresso da
concluso
(item 59)

Com relao pessoa do auditor, a NBC P 1 Normas profissionais


do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC 812/97(e
suas alteraes), determina como requisitos:
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1 - Competncia tcnico-profissional:

O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel


de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de
auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas
administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada.

Alm disso, a norma deixa claro que o auditor deve ter conhecimento da
atividade da entidade auditada e avaliar se est capacitado para realizar
o trabalho, sob pena de recusar os servios.

2 - Responsabilidade na execuo dos trabalhos

O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos


trabalhos e na exposio de suas concluses.

Alm disso, o auditor deve ser imparcial nas suas concluses e deve
aplicar com consistncia as normas de auditoria inerentes ao trabalho
executado.

3 - Estabelecimento de honorrios

O auditor deve estabelecer honorrios razoveis, compatveis com o


grau de complexidade, relevncia, habitualidade, aspectos geogrficos e
outros aspectos relevantes para que sua remunerao seja justa e lhe
possibilite efetuar o trabalho com qualidade. Estes honorrios devem ser
formalizados em carta-proposta ou documento equivalente.

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4 - Sigilo profissional

O auditor deve manter sigilo das informaes que obteve durante o


trabalho de auditoria, no as divulgando sob nenhuma hiptese sem o
seu expresso consentimento. At mesmo para dar acesso a seus papis
de trabalho ao auditor que o suceder ou aos rgos reguladores e
fiscalizadores da entidade auditada ou do prprio auditor deve ser
obtido o consentimento da administrao da companhia.

5 - Educao continuada

O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever


comprovar a participao em programa de educao continuada, na
forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

preciso cumprir a pontuao mnima requerida pelo conselho federal


de contabilidade para continuar exercendo a atividade de auditor
independente.

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OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE


A NBC TA 200, aprovada pela resoluo CFC 1.203/11, apresenta o
objetivo da auditoria de demonstraes contbeis:

3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas


demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas conceituais
para fins gerais, essa opinio expressa se as demonstraes contbeis
esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. A auditoria
conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias
ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio (ver item
A1).

Portanto, importante notar que o objetivo principal da auditoria


elevar a confiana dos stakeholders (usurios) de que aquelas
demonstraes contbeis esto adequadas a um certo nvel de
materialidade(aspectos relevantes) e de acordo com determinado
framework(normas aplicveis quele ambiente ou quele objetivo das
demonstraes).

Esta norma deixa claro que a responsabilidade pela preparao das


demonstraes contbeis sujeitas auditoria da administrao da
entidade auditada e dos responsveis pela governana e que a auditoria
no exime estes de sua responsabilidade.

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Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele
obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como
um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro.

O conceito de distoro relevante est intrinsecamente ligado ao de


materialidade que o limite aceitvel de distores identificadas nas
demonstraes contbeis(ser objeto de maior detalhamento na aula
sobre NBC TA 320). Este conceito significa, na prtica, um erro que
seria suficiente para mudar a percepo dos usurios das
demonstraes contbeis e influenciar suas decises econmicas
tomadas sobre elas.

11.
so:

Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor

(a)
obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
(b)
apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como
exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor.

Pelo texto acima se conclui que os dois pontos cruciais para a concluso
do auditor so: anlise de distores relevantes e apresentao do
relatrio.

A estrutura normal aplicvel no Brasil de auditoria de demonstraes


contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Isto
significa, segundo a NBC TA 200:

No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC TG 26


Apresentao das Demonstraes Contbeis prticas contbeis
adotadas no Brasil compreendem a legislao societria brasileira, as
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Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de


Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes
emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas
adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que
atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em
consonncia com as normas contbeis internacionais.

Quando o auditor no puder concluir sobre o item a, deve abster-se


de emitir opinio, emitindo um relatrio descrevendo os fatores que o
levaram a tal concluso.

Por fim, deixamos aqui algumas definies importantes da NBC TA 200


e que sempre so cobradas em prova:

Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotada


pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na
elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade
e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas
concluses em que se baseia a sua opinio.
Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria
inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante.
Auditor usado em referncia pessoa ou pessoas que conduzem a auditoria, geralmente
o scio do trabalho ou outros integrantes da equipe do trabalho, ou, como aplicvel,
firma.
Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir
o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente
que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.
Demonstraes contbeis so a representao estruturada de informaes contbeis
histricas, incluindo notas explicativas relacionadas, com a finalidade de informar os
recursos econmicos ou obrigaes da entidade em determinada data no tempo ou as
mutaes de tais recursos ou obrigaes durante um perodo de tempo, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro.

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Administrao a pessoa com responsabilidade executiva pela conduo das operaes da


entidade. Para algumas entidades, como no Brasil, a administrao inclui alguns ou todos
os responsveis pela governana, por exemplo, membros executivos de um conselho de
governana, ou scio-diretor.
Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de
uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a
divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia
relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na
tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas
circunstncias do trabalho de auditoria.
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para
condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao
crtica das evidncias de auditoria.
Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes contbeis, um nvel
alto, mas no absoluto, de segurana.
Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a responsabilidade de
supervisionar de forma geral a direo estratgica da entidade e obrigaes relacionadas
com a responsabilidade da entidade.

Ento isso pessoal, agora vamos resolver algumas questes para


sedimentar e consolidar o contedo visto.

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QUESTES COMENTADAS
No h muitas questes da FCC em relao a esse tpico. Portanto, decidimos comentar
algumas questes de outras bancas.
1)
(FCC - 2011 - TRT - 24 REGIO (MS) - Analista Judicirio
Contabilidade) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes
contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana
a) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando
que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
b) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de parecer financeiro.
c) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
d) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
e) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres
de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com
a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente.
Resoluo:
Conforme dispe a NBC TA 200:
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O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas


demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.

Assim, o gabarito a letra a.


2)
(Cesgranrio-BNDES-2013) Uma companhia, na elaborao
das suas demonstraes contbeis financeiras relativas ao
exerccio social encerrado em 31 de dezembro de 2010, face s
dvidas existentes de classificao e apurao de algumas
receitas, teve a participao da auditoria externa na apurao de
tais valores, na classificao das contas e na elaborao de parte
das demonstraes contbeis.
Nesse contexto, a responsabilidade pela elaborao de tais
demonstraes contbeis do(a)
(A) Auditor Externo
(B) Auditor Externo e do Contador
(C) Administrador e do Auditor Externo
(D) Empresa e do Auditor Externo
(E) Empresa

3)
(ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade
preveno e deteco de fraudes e erros :

primria

na

a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Comentrios das questes 2 e 3:

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A responsabilidade do auditor de concluir se as demonstraes


contbeis esto livres de distores materiais, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Como veremos em aulas
seguintes, h procedimentos mnimos obrigatrios que o auditor deve
executar com relao identificao de fraudes, mas isso no lhe d a
responsabilidade pela identificao delas.
A NBC TA 240 deixa bem clara a responsabilidade pela deteco de
fraudes, em seu item 7: A principal responsabilidade pela preveno e
deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e
da sua administrao. Portanto, mesmo que haja auxilio da auditoria
independente, a responsabilidade continua sendo da administrao e da
empresa.
GABARITOS : E e A

4)
(ESAF SEFIN/NATAL 2008) No processo de auditoria
independente, deve-se:
a) garantir a viabilidade futura da entidade.
b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
COMENTRIOS
Inicialmente, h de se ressaltar que o termo parecer foi alterado pelas
novas normas de auditoria e atualmente chama-se relatrio.

Item A est errado porque o relatrio dos auditores independentes no


objetiva garantir viabilidade futura da entidade, o que na realidade at
nos parece algo praticamente impossvel de se fazer. O relatrio dos
auditores trata de informaes histricas, no trata de previses sobre
viabilidade futura da entidade auditada.

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Item B incorreto tendo em vista que as normas brasileiras de


contabilidade afirmam claramente que no trabalho do auditor ou do
scio de auditoria este assume a responsabilidade pelo trabalho, sem
dividi-la com os demais membros de sua equipe.

Item C tambm incorreto visto que, ao auditor, exigida a aderncia


s normas da profisso, que inclusive determinam que o auditor tem o
objetivo de verificar se as demonstraes contbeis esto em
conformidade com a estrutura de relatrio aplicvel. Conforme a NBC TA
200, h diversas fontes de informaes que esta estrutura pode
abranger, inclusive as prticas consagradas:

o ambiente legal e tico, incluindo estatutos, regulamentos,


veredictos e obrigaes ticas profissionais em relao a assuntos
contbeis;

interpretaes contbeis publicadas de diferente autoridade


emitidas por organizaes normatizadoras, profissionais ou reguladoras;

pontos de vista publicados de diferentes autoridades sobre


assuntos
contbeis
emergentes,
emitidos
por
organizaes
normatizadoras, profissionais ou reguladoras;

prticas gerais e de setor amplamente reconhecidas e


prevalecentes; e

literatura contbil.

Item D est em linha com o item A e incorreto pelo mesmo motivo: o


trabalho de auditoria feito sobre informaes histricas, concluindo
sobre a inexistncia de erros materiais e de acordo com a estrutura de
relatrio aplicvel, mas no sobre viabilidade futura da entidade.
O item E est correto, pois a emisso do parecer (relatrio) tem que
ser assinado por contador com registro no CRC.
GABARITO: E
5)
(ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos
objetivos da auditoria interna e da auditoria independente,
correto afirmar que:

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a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade


no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria
independente a emisso de parecer sobre as demonstraes
contbeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de
revisar os lanamentos e demonstraes contbeis.
c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos
da avaliao sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstraes contbeis.
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as
falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da
entidade.
Comentrios
Nesta questo(como j ocorreu em caso anterior), chamamos ateno
para o termo parecer que no atual arcabouo normativo sobre
auditoria no mais aplicvel, tendo sido substitudo por relatrio.
O objetivo da auditoria interna, descrito no item A, est descrito
conforme o item 12.1.1.3 da NBC TI 01 Da Auditoria Interna,
aprovada pela resoluo CFC 986/03. E o objetivo do auditor externo
guarda relao com o que descrevemos acima sobre o assunto.
O item B est equivocado quando restringe o trabalho de auditoria
interna contabilidade e por conta de concluir que obrigatoriamente o
auditor externo revisa lanamentos contbeis, quando isso pode ser um
procedimento aplicado ou no, para se concluir sobre a adequao das
demonstraes contbeis, que este sim o objetivo do auditor.
O equvoco do item C claro, tendo em vista que os objetivos dos
auditores externos e internos so distintos, como discutido
anteriormente.

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O item D restringe a auditoria interna a aspectos financeiros, o que no


est de acordo com a norma aplicvel ao assunto. A auditoria interna
tem um escopo mais amplo, avaliando sistemas, ambiente de controle
interno, gerenciamento de riscos e outros fatores importantes para a
gesto da entidade.
O item E erra quando restringe o trabalho de auditoria interna a
apontar falhas e ao incluir execuo contbil e financeira como
objetivo da auditoria externa, que no tem esse papel, conforme
determinado nas regras.
GABARITO: A
6)
(ICMS/RJ/2011 - FGV - adaptada) Consoante o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), assinale a alternativa correta.
A) Se, porventura, o auditor julgar-se incompetente para realizar um
servio de auditoria de demonstraes contbeis, pode ele recomendar
um auditor capacitado. Nesse caso, ao cobrar alguma remunerao pela
indicao, no estar infringindo nenhuma norma, desde que o
profissional indicado seja capaz e esteja regular perante o Conselho
Regional de Contabilidade.
B) A auditoria de demonstraes contbeis pode ser exercida por
tcnicos de contabilidade (sem graduao na rea), desde que tenham
mais de 5 anos de experincia, devidamente comprovada.
C) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
D) todas esto corretas.
E) Apenas a letra b est correta.

Comentrios

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O gabarito a letra c, pois, conforme estudado em aula, o objetivo da


auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios e isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis.
A letra a est incorreta pois o auditor no pode cobrar por essa
indicao.
O erro da letra b que a auditoria s pode ser feita por Contador,
Bacharel, com registro no CRC.
GABARITO : C

7)
(ESAF /Sefaz-CE/2006) - fator determinante para a
recusa de um trabalho de auditoria externa:
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho
com imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas
especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.

Comentrios:

O item a a resposta correta. Se o auditor fosse acionista da entidade


auditada, notadamente com influncia significativa, haveria problema.
Os itens b, c e d so, inclusive, recomendveis a um bom trabalho de
auditoria.

Porm, esta questo interessante por conta do item e, que poderia


levar o candidato a alguma dvida. A existncia de fraude ou erro no
impede o auditor de executar seus servios para a entidade, mas sim
exige que ele faa a avaliao da relevncia do assunto para concluir
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sobre a qualificao (ressalva) ou no de seu relatrio, assim como


fazer as devidas comunicaes, em caso de fraude, governana e aos
rgos reguladores.

GABARITO : A

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QUESTES COM GABARITO


1)
(FCC - 2011 - TRT - 24 REGIO (MS) - Analista Judicirio
Contabilidade) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes
contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana
a) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando
que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
b) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de parecer financeiro.
c) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
d) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
e) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres
de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com
a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente.

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2)
(Cesgranrio-BNDES-2013) Uma companhia, na elaborao
das suas demonstraes contbeis financeiras relativas ao
exerccio social encerrado em 31 de dezembro de 2010, face s
dvidas existentes de classificao e apurao de algumas
receitas, teve a participao da auditoria externa na apurao de
tais valores, na classificao das contas e na elaborao de parte
das demonstraes contbeis.
Nesse contexto, a responsabilidade pela elaborao de tais
demonstraes contbeis do(a)
(A) Auditor Externo
(B) Auditor Externo e do Contador
(C) Administrador e do Auditor Externo
(D) Empresa e do Auditor Externo
(E) Empresa
3)
(ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno
e deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
4)
(ESAF SEFIN/NATAL 2008) No processo de auditoria
independente, deve-se:
a) garantir a viabilidade futura da entidade.
b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
5)
(ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos
objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto
afirmar que:
a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade
no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria
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independente
contbeis.

emisso

de

parecer

sobre

as

demonstraes

b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas


utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de
revisar os lanamentos e demonstraes contbeis.
c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos
da avaliao sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstraes contbeis.
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as
falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da
entidade.
6)
(ICMS-RJ 2011 - FGV - adaptada) Consoante o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), assinale a alternativa correta.
A) Se, porventura, o auditor julgar-se incompetente para realizar um
servio de auditoria de demonstraes contbeis, pode ele recomendar
um auditor capacitado. Nesse caso, ao cobrar alguma remunerao pela
indicao, no estar infringindo nenhuma norma, desde que o
profissional indicado seja capaz e esteja regular perante o Conselho
Regional de Contabilidade.
B) A auditoria de demonstraes contbeis pode ser exercida por
tcnicos de contabilidade (sem graduao na rea), desde que tenham
mais de 5 anos de experincia, devidamente comprovada.
C) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
D) todas esto corretas.
E) Apenas a letra b est correta.

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7)
(ESAF /Sefaz-CE/2006) - fator determinante para a recusa de
um trabalho de auditoria externa:
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho
com imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas
especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.

GABARITO
01 A

02 E

06 C

07 - C

03 A

04 E

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05 - A

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BIBLIOGRAFIA
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
So Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas,
2009.
BOYNTON, Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. So Paulo: Ed.
Atlas, 2001.
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resolues CFC.

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