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Direito

Financeiro
elaborado por equipe
de monitores

O presente material constitui resumo


a
partir da aula ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao
do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

Sumrio
1.Recomendaes iniciais..............................................................2
1.1

Introduo.................................................................................2

1.2

Conceitos iniciais:.....................................................................3

1.3

Ciclo oramentrio e Exerccio Financeiro.................................3

1.4

Competncia legislativa............................................................4

1.5

Iniciativa dos projetos de leis oramentrias............................5


2.Princpios de Direito Financeiro:..................................................6

2.1

Princpio da legalidade..............................................................6

2.2

Princpio da Economicidade......................................................7

2.3

Princpio da Transparncia........................................................8

2.4....................................................................................................... Lei de
Acesso Informao.......................................................................9
2.5

Princpio da Responsabilidade Fiscal.......................................10


3.Princpios Oramentrios..........................................................10

3.1

Princpio da Exclusividade...................................................... 10

3.2

Princpio da Especificao...................................................... 11

3.3

Princpio da Universalidade.....................................................12

3.4

Princpio da Anualidade.......................................................... 13

3.5

Princpio da Unidade ............................................................. 14

3.6

Princpio da Precedncia ....................................................... 14

3.7

Princpio da Programao...................................................... 15

3.8

Princpio do Equilbrio Oramentrio.......................................15

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1. Recomendaes iniciais
E-mail do professor:
medeiros.luis@gmail.com
Bibliografia sugerida:
- Direito Financeiro e Controle Externo - Valdecir Pascoal
- Direito Financeiro Esquematizado - Tathiane Piscitelli
- Curso de Direito Financeiro - Rgis Fernandes de Oliveira
-

Curso de Direito Financeiro e Tributrio - Ricardo


Lobo Torres Legislao de regncia da

matria:
- Constituio Federal - arts. 70 a 75, 100, 163 a 169 e ADCT, arts.
35, 36, 76,78,87,97.
- Lei 4.320/1964.
- Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) - Lcp 101/2000.
- Jurisprudncia.
1.1
Introduo
A lei 4.320/64 trata das normas gerais de direito financeiro. A
publicao da referida lei e do CTN tornaram clara a distino entre o
direito financeiro e o direito tributrio.
A lei 4.320/64 foi recepcionada como lei complementar nos termos
do art. 163 da
CRFB:
I
II
III
IV
V
VI
VII

Art. 163. Lei complementar dispor sobre:


- finanas pblicas;
- dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes
e demais entidades controladas pelo Poder Pblico;
- concesso de garantias pelas entidades pblicas;
- emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
- fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 40, de 2003)
- operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
- compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da
Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas
das voltadas ao desenvolvimento regional.
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Por sua vez, a Lei de Responsabilidade Fiscal veio a complementar
a

lei 4.320/64.

A LRF representa uma viso liberal do Estado, pois a preocupao


que o Estado tenha equilbrio oramentrio, de modo a gastar, no mximo,
aquilo que arrecada. Est

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relacionada com o conceito de accountability - deveres de prestar contas,


transparncia e eficincia por parte do gestor pblico. O dever de
prestao de contas decorre do princpio republicano, pois a atividade
financeira do Estado envolve a gesto de recursos pblicos. A mencionada
lei d nfase ao planejamento, ao controle e transparncia da gesto
pblica.
> Diferentemente da Lei n 4.320/1964, que tem hoje status de lei
complementar, a LRF
procura estabelecer normas gerais sobre oramento e balanos.
R: A assertiva est errada, pois a LRF trata da responsabilidade na
gesto fiscal.
> A LRF atribui contabilidade pblica um carter mais gerencial e de
transparncia,
que passou a ser prevalente sobre a Lei n 4.320/194, mesmo
sabendo que esta foi
recepcionada como lei complementar pela CF.
R: A assertiva est correta.
1.2

Conceitos iniciais:

O Direito Financeiro o "o conjunto de normas e princpios que


regulam a atividade financeira" (Ricardo Lobo Torres).
O conceito de atividade financeira est intimamente ligado ao
conceito de necessidade pblica que "tudo aquilo que incumbe ao Estado
prestar, em decorrncia de uma deciso poltica, inserida em norma
jurdica" (Rgis Fernandes de Oliveira).
Para Aliomar Baleeiro, "a atividade financeira do Estado consiste em
obter, criar, gerir e despender o dinheiro indispensvel s necessidades,
cuja satisfao o Estado assumiu ou cometeu a outras pessoas de direito
pblico".
Observao: A atividade financeira do Estado relaciona-se com a
transferncia de recursos para pessoas jurdicas de direito pblico e de
direito privado.
A atividade financeira do Estado (AFE) o "conjunto de aes que o
Estado desempenha visando obteno de recursos para o seu sustento e
a respectiva realizao de gastos para a execuo de necessidades
pblicas" (Piscitelli).
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Direito
Financeiro

O objeto do direito financeiro abrange o oramento pblico, a receita


pblica, a despesa pblica e o crdito pblico. So temas que conferem
autonomia ao direito financeiro frente s disciplinas de direito tributrio,
constitucional, administrativo e processual civil.
Dvida pblica, precatrios, tribunal de contas aparecem tanto em
direito administrativo, constitucional e financeiro.
1.3

Ciclo oramentrio e Exerccio Financeiro

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1.
Elaborao: Propostas parciais dos Poderes Legislativo,
Judicirio, MP, da Defensoria Pblica e do Tribunal de Contas, consolidao
pelo chefe do Poder Executivo.
2.
Apreciao e Votao (legislativa). H um procedimento
especfico para o oramento, inclusive existe uma comisso parlamentar
mista permanente de oramento, fiscalizao dos planos e atos do Poder
Executivo.
3. Execuo: Arrecadao da receita e processamento da despesa
pblica.
O art. 8 da LRF assim dispe:
Art. 8o At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos
em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o
disposto na alnea c do inciso I do art. 4 o, o Poder Executivo
estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo
mensal de desembolso.

com base nesse cronograma que os entes autnomos iro


programar os seus prprios gastos. o caso do imposto de renda, em que
o recebimento se intensifica no ms de abril, j que neste momento que
as pessoas fazem a declarao de ajuste.
4. Controle: Poder ser concomitante ou posterior.
-

Controle interno: feito pelos prprios entes administrativos.

- Controle externo: feito pelo poder legislativo, com o auxlio do


Tribunal de Contas (art. 71 e seguintes CRFB).
> O controle interno da execuo oramentria exercido pelos Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio, com o auxlio do Tribunal de
Contas.
R: A questo est errada, pois o Tribunal de Contas auxilia no
controle externo, sendo exercido pelo Poder Legislativo.
1.4

Competncia legislativa

O art. 24, I, e seus pargrafos da CRFB assim dispe:

Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar


concorrentemente sobre:
- direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;
(...)
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio
limitar-se- a estabelecer normas gerais.

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2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no
exclui a competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero
a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.

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4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a


eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.

Observao: Atentar para os pargrafos do art. 24 da CRFB que


vem sendo cobrados em provas.
Quanto exigncia da lei complementar, o art. 165, 9 da CRFB
assim estabelece:
I

II

Art 165, 9 - Cabe lei complementar:


- dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a
elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes
oramentrias e da lei oramentria anual;
- estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da
administrao direta e indireta bem como condies para a instituio
e funcionamento de fundos.

Cumpre ressaltar que os autores sustentam que a Lei 4.320/64 e a


LRF (Lc 101/2000) no contemplam todas as normas de direito financeiro
que a Constituio requer.
Exemplo: O prazo de elaborao das leis no foram disciplinados.
O art.1691 da CRFB assim dispe:
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios no poder exceder os limites
estabelecidos em lei complementar. (Redao dada pela pela Emenda
Constitucional n 19, de 1998)

Os limites a que se refere o art. 169 da CRFB esto elencados na LC


101/2000, em seu art. 18 e seguintes.
1.5

Iniciativa dos projetos de leis oramentrias

Todos os projetos de leis oramentrias (PPA, LDO e LOA) so de


iniciativa do chefe do poder executivo. Nesse sentido, assim dispe os Arts.
84, XXIII c/c 165 e 166, 3 da CRFB:
Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da Repblica:
XXIII - enviar ao Congresso Nacional o plano plurianual, o projeto de lei
de diretrizes oramentrias e as propostas de oramento previstos
nesta Constituio;
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.

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Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes
oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero
apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do
regimento comum. 1

1Tema muito cobrado em prova.


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II
a)
b)
c)
III
a)
b)

3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos


que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso:
- sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
oramentrias;
- indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes
de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre:
dotaes para pessoal e seus encargos;
servio da dvida;
transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e
Distrito Federal; ou
- sejam relacionadas:
com a correo de erros ou omisses; ou
com os dispositivos do texto do projeto de lei.

2. Princpios de Direito Financeiro:


2.1Princpio da legalidade
Regra geral: Todo gasto pblico somente ser possvel diante de
prvia autorizao legislativa.
Vedaes constitucionais em matria financeira - art. 167 CRFB:
Art. 167. So vedados:
I - o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria
anual:
II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que
excedam os crditos oramentrios ou adicionais;
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das
despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo
Poder Legislativo por maioria absoluta;
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a
que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as
aes e servios pblicos de sade, para manuteno e
desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da
administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos
arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes
de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem
como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)
V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao
legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes;

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VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de
recursos de
uma categoria de programao para outra ou
de um rgo para outro, sem prvia autorizao
legislativa;
VII - a concesso ou utilizao de crditos
ilimitados;
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VIII- a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos


oramentos fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou
cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos
mencionados no art. 165, 5;
IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao
legislativa.
X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos,
inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e
Estaduais e suas instituies
financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e
pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios . (Includo
pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)
XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de
que trata o art. 195, I, a, e II, para a realizao de despesas distintas
do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de
que trata o art. 201. (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de
1998)
Os crditos oramentrios esto previstos na lei oramentria anual

(LOA) enquanto que os crditos adicionais so aprovados aps a


publicao da lei oramentria anual, podendo ser de trs tipos. So eles:
a) Crditos adicionais especiais: utilizado para despesa que no se
encontra prevista no oramento.
b) Crditos adicionais suplementares: So os crditos com dotao
insuficiente, ou seja, eles so utilizados para um crdito ou uma despesa
que j esteja prevista no oramento.
c) Crditos adicionais extraordinrias: Refere-se s despesas
imprevisveis e urgncia, podendo ocorrer sua abertura atravs de medida
provisria.
Exceo necessidade de autorizao legislativa: crditos adicionais
extraordinrios (CAE) - Medida Provisria (MP) - somente em caso de
guerra, comoo interna ou calamidade pblica.
O STF entende que, alm da relevncia e urgncia (ampla margem
de discricionariedade), requisitos do art. 62, a MP deve buscar atender

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despesas imprevisveis e urgentes. A densidade


pressupostos materiais encontra-se na prpria CF.
No caso dos Estados, DF
extraordinrio aberto por decreto.

Municpios,

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normativa
crdito

desses

adicional

> Os crditos extraordinrios so espcies de crditos especiais e, por


isso, sua criao
independe de autorizao legal.
R: A questo est errada, j que os crditos extraordinrios so
adicionais.

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Deve-se buscar a eficincia econmica com o mnimo de recursos


possveis e atingir o mximo de satisfao das necessidades pblicas. Est
previsto no Art.70 CRFB:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e
indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao
das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso
Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle
interno de cada Poder.

2.3

Princpio da Transparncia

A Lcp 103/2009 trouxe inovaes para os arts. 48, 48-A, 49, 73-A e
73-B da LRF, com regras objetivas referentes transparncia na gesto
oramentria.
Os instrumentos de transparncia da gesto fiscal esto previstas no
Art.48 da 101/2000:
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais
ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso
pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as
prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e
as verses simplificadas desses documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm mediante:
(Redao dada pela Lei Complementar n 131, de 2009).
I - incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas,
durante os processos de elaborao e discusso dos planos, lei de
diretrizes
oramentrias
e
oramentos;
(Includo
pela
Lei
Complementar n 131, de 2009).
II - liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade,
em tempo real, de informaes pormenorizadas sobre a execuo
oramentria e financeira, em meios eletrnicos de acesso pblico;
(Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009).
III - adoo de sistema integrado de administrao financeira e controle,
que atenda a padro mnimo de qualidade estabelecido pelo Poder
Executivo da Unio e ao disposto no art. 48-A. (Includo pela Lei
Complementar n 131, de 2009) (Vide Decreto n 7.185, de 2010)

A lei prev que o chefe do Poder Executivo elaborar dois relatrios,


quais sejam, o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (bimestral) e
o Relatrio de Gesto Fiscal (quadrimestral), sendo feito a prestao de
contas, com parecer prvio do TCU e da Comisso Mista e as verses
simplificadas destes documentos.
A lei impe que haja divulgao de verses simplificadas dos
instrumentos de transparncia bem como a disponibilizao em tempo real
na internet da gesto financeira. necessrio que seja adotado o sistema
integrado de administrao financeira e controle (Unio - SIAFI).

O art. 73-A da LRF assim dispe:

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Art. 73-A. Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato


parte legtima para denunciar ao respectivo Tribunal de Contas e ao
rgo competente do Ministrio Pblico o descumprimento das
prescries estabelecidas nesta Lei Complementar. (Includo pela Lei
Complementar n 131, de 2009).

Por sua vez, o art. 74, 2, da CRFB dispe que:


Art 74 2 - Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato
parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou
ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio.

Exemplo: Receita incompatvel com o padro de vida do servidor


pblico.
O Art. 73-B estabelece os prazos:
Art. 73-B. Ficam estabelecidos os seguintes prazos para o
cumprimento das determinaes dispostas nos incisos II e III do
pargrafo nico do art. 48 e do art. 48- A: (Includo pela Lei
Complementar n 131, de 2009).
I -1 (um) ano para a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
com mais de 100.000 (cem mil) habitantes; (Includo pela Lei
Complementar n 131, de 2009).
II - 2 (dois) anos para os Municpios que tenham entre 50.000 (cinquenta
mil) e 100.000 (cem mil) habitantes; (Includo pela Lei Complementar
n 131, de 2009).
III - 4 (quatro) anos para os Municpios que tenham at 50.000 (cinquenta
mil) habitantes. (Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009).
Pargrafo nico. Os prazos estabelecidos neste artigo sero
contados a partir da data de publicao da lei complementar que
introduziu os dispositivos referidos no caput deste artigo. (Includo pela
Lei Complementar n 131, de 2009).

O Art.73-C da LRF trata da sano institucional para o ente que


deixar de implantar o sistema eletrnico de controle e administrao ou a
divulgao na internet - deixar de receber transferncias voluntrias
(exceto as destinadas as reas de educao, sade e assistncia social).
Art. 73-C. O no atendimento, at o encerramento dos prazos
previstos no art. 73- B, das determinaes contidas nos incisos II e III
do pargrafo nico do art. 48 e no art. 48-A sujeita o ente sano
prevista no inciso I do 3 o do art. 23. (Includo pela Lei Complementar
n 131, de 2009).

> Os cidados so partes legtimas para denunciar irregularidades ou


ilegalidades
perante o Tribunal de Contas da Unio.
R: A questo est correta.

2.4

Lei de Acesso Informao

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A transparncia ativa a divulgao de informaes de interesse


pblico independente de solicitao. J a transparncia passiva o
atendimento aos pedidos de informao.
Utilizao da tecnologia da informao (portal da transparncia).
Fomento ao desenvolvimento da cultura de transparncia na
administrao pblica. Desenvolvimento do controle social da
administrao pblica.
2.5

Princpio da Responsabilidade Fiscal

Visa assegurar os limites legais aos gastos pblicos. A LRF traz uma
condio para a responsabilidade fiscal, em seu art. 1, 1:
Art. 1o Esta Lei Complementar estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, com amparo no
Captulo II do Ttulo VI da Constituio.
1o A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao
planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem
desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a
obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita,
gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras,
dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por
antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a
Pagar.

O oramento precisa ter uma reserva de contingncia para garantir o


equilbrio das contas pblicas. Caso contrrio, o governo precisar fazer
uma operao de crdito que vai gerar dvidas e juros ou gerar inflao.
O art. 11 da LRF traz os requisitos essenciais da responsabilidade na
gesto fiscal.
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na
gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os
tributos da competncia constitucional do ente da Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias
para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos
impostos.

A Unio ofende o art. 11 na medida em que no instituiu o imposto


sobre grandes fortunas (IGF), no sofre consequncias pois no recebe
transferncias voluntrias.

> O cumprimento de condies e limites para a concesso de renncia


de receita um postulado da LRF inserido no conceito de gesto
fiscal responsvel.
R: A questo est correta.
3. Princpios Oramentrios

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Tribunais.

O art. 165, 8 da CRFB assim dispe:


Art.165 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho
previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na
proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e
contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de
receita, nos termos da lei.

O oramento autorizativo, ou seja, tem uma autorizao para


despesa. O crdito suplementar precisa de lei e pode ser includo no
oramento.
Operao de crdito significa emprstimo ou financiamento.
A Constituio acabou com uma prtica muito comum no Brasil,
denominada por Rui Barbosa de "oramentos rabilongos" e as "caudas
oramentrias" que consistia em incluir no oramento (que uma lei)
dispositivo como o aumento de tributos, alterao da legislao tributria,
desapropriao, remunerao dos servidores pblicos e at questes de
direito processual civil e direito civil. No entanto, com a adoo do princpio
da exclusividade, tal prtica no mais permitida no ordenamento jurdico.
Excees ao princpio da exclusividade:
1) Autorizaes para abertura de crditos suplementares (ACS) despesas no previstas ou insuficientemente dotadas no oramento.
2) Autorizao para a contratao de operao de crdito (COC) endividamento.
3.2

Princpio da Especificao

Tambm

denominado

de

princpio

da

especializao

ou

discriminao.
Os arts. 5 e 15 da Lei 4.320/64 , respectivamente, estabelecem que:
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas
a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios
de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto
no artigo 20 e seu pargrafo nico.
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no
mnimo por elementos.
1 Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com
pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a
administrao publica para consecuo dos seus fins.

2 Para efeito de classificao da despesa, considera-se material


permanente o de durao superior a dois anos.

Os elementos so objetos de gastos como "material de consumo",


"dirias - civil", "obras e instalaes", "aquisio de imveis", "sentenas
judiciais", "locao de mo-de- obra".
Exceo do princpio da especificao:

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complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos
Tribunais.

Est prevista no art. 20, pargrafo nico da Lei 4.320/64 que


estabelece:
Art.20 Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por
sua natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas
gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes
globais, classificadas entre as Despesas de Capital.

3.3

Princpio da Universalidade

Tambm chamado de princpio oramentrio global (Jos Afonso da


Silva).
O art. 165, 5 da CRFB assim dispe:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos,
rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e
rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como
os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

As empresas dependentes so abrangidas pelo inciso I do artigo


supramencionado.
Observao: No inciso II, quando fala em "empresas", a doutrina
chama de empresas independentes.
Exemplo: Eletrobrs, Petrobrs.
A seguridade social compreende a sade, a previdncia e a
assistncia social.
O oramento fiscal compreender as hipteses que no so
abrangidas nem pelo oramento de investimento e nem pelo oramento da
seguridade social.
Regra ou princpio do oramento bruto:
O art.6 da lei 4.320/64 assim dispe:
Art. 6 Tdas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento
pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues.

A Unio no pode omitir no seu oramento, por exemplo, as receitas


e despesas referentes ao FPE e FPM, deixando somente o valor lquido do
IR e do IPI.

Ao invs de lanar somente o valor lquido, o valor total lanado na


receita e o valor transferido, na despesa. Este princpio utilizado para
definir o montante das transferncias constitucionais e da desvinculao
de receitas.

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complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos
Tribunais.

Exemplo: Recebeu 100% em receitas e tem que transferir 30% para


os Estados (despesa). Se a base de clculo incidir na totalidade da receita,
esta ser maior. Entretanto, caso incida com base na diferena entre a
receita e a despesa, a base de clculo ser menor.
Excees ao princpio da universalidade:
1) Receitas extraoramentrias: Art.3 da lei 4.320/64.
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender tdas as receitas, inclusive
as de operaes de crdito autorizadas em lei.
Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as
operaes de credito por antecipao da receita, as emisses de papelmoeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo
financeiros .

Exemplo: Multa de trnsito.


Exemplo2: A pessoa tinha que pagar um valor para o Estado e
pagou a mais. No necessrio fazer uma ao de repetio de indbito
para que seja restitudo o valor, j que este no contabilizado no caixa,
sendo possvel a sua devoluo.
2) Criao de tributos
Os tributos no precisam constar no oramento para serem cobrados
razo pela qual no vige no Brasil o princpio da anualidade tributria.
O princpio da universalidade no impede a criao de tributo. Nesse
sentido, a smula 66 do STF:
Smula 66 STF: legtima a cobrana do tributo que houver sido
aumentado aps o oramento, mas antes do incio do respectivo
exerccio financeiro.

3.4

Princpio da Anualidade

O princpio da anualidade oramentria significa que o oramento


est sujeito a previso na lei oramentria anual (lei nua).
O ano oramentrio coincide com o ano civil. Nesse sentido, o art. 34
da lei 4.320/64: Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano
civil.

No h na Constituio nem no CTN a exigncia do princpio da


anualidade para a exigncia de tributos.

Este princpio vale apenas para a LOA e LDO, com ressalvas. Em


suma, a LDO estabelece as diretrizes para fazer a LOA, que poder conter
o valor recebido pelo Poder Judicirio, por exemplo.
Por sua vez, a LOA estabelece metas para os trs anos seguintes
bem como analisar as metas dos trs anos anteriores. Alguns autores
dizem que a validade da LOA seria de um

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Tribunais.

ano e meio, j que ela aprovada at o trmino do primeiro perodo da


sesso legislativa para que seja feita o oramento, antes do prazo
oramentrio.
3.5

Princpio da Unidade

Necessidade de haver um nico oramento para cada ente da


Federao, observada a periodicidade anual.
O art. 2 da lei 4.320/64 assim dispe:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e
despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o
programa de trabalho do Govrno, obedecidos os princpios de unidade
universalidade e anualidade.

Mesmo tendo o oramento fiscal, de investimento ou da seguridade


social, todos eles fazem parte de uma nica lei que o oramento. A
doutrina chama os trs oramentos de sub oramentos ou contas.
Esse princpio no foi relativizado pelo art.165, 5 da CRFB, que,
estabelece o oramento fiscal, o oramento de investimento e o da
seguridade social.
A unidade tambm significa a necessidade de harmonia e
compatibilidade entre todas as leis oramentrias: PPA, LDO E LOA (OF, OI,
OSS).
3.6

Princpio da Precedncia

As leis oramentrias devem ser aprovadas antes do exerccio


financeiro a que se referem.
H uma prtica de aprovar no decorrer do ano.
O art. 35, 2 do ADCT assim dispe:

II

Art. 35 2 - At a entrada em vigor da lei complementar a que se


refere o Art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas:
- o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro
exerccio financeiro do mandato presidencial subsequente, ser
encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro
exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da
sesso legislativa;
- o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito
meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e
devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da
sesso legislativa;

III - o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro


meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para
sano at o encerramento da sesso legislativa.

Exceo do Princpio da Precedncia:

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Tribunais.

Crditos adicionais que so autorizados e abertos durante o exerccio


financeiro.
3.7

Princpio da Programao

Os oramentos no devem apenas apresentar as estimativas de


receitas e autorizaes de despesas. H duas outras funes:
1) Instrumento de implementao das polticas pblicas: Art.165,
4, CRFB.
Art.165 4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais
previstos nesta Constituio sero elaborados em consonncia com o
plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional.

2) Implementao
Art.165, 7, CRFB.

de

objetivos

estipulados

pelo

constituinte:

Art.165 7 - Os oramentos previstos no 5, I e II, deste artigo,


compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas funes a de
reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.

Trata-se de norma programtica.


3.8

Princpio do Equilbrio Oramentrio

Visa evitar oramentos deficitrios.


H autores que falam em evitar supervit. No entanto, o Estado
busca o supervit como forma de cumprir o pagamento das obrigaes
passadas e futuras.
No h previso expressa deste princpio na CRFB.
Tem correlao com o princpio da responsabilidade.
Decorre de vrios dispositivos da LRF, mediante o uso de expresses
como "equilbrio das contas pblicas" (art. 1, 1) ou
"equilbrio entre receitas e despesas" (art. 4, I, a) e
"responsabilidade na gesto fiscal" (descrio da LRF
e arts. 1 e 11).
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Sumrio
1......................................................................................................... P
rincpios.......................................................................................................2
2. Leis Oramentrias (PPA, LDO, LOA)..............................................4

2.1

Plano Plurianual (PPA)...............................................................4

2.2

Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)......................................5

2.3

Lei oramentria anual (LOA)....................................................7

3. Processo Legislativo.......................................................................8
4. Receita Pblica............................................................................13

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Tribunais.

l. Princpios
Equilbrio oramentrio.
um dos princpios mais cobrados em prova quando se estudam as
despesas e receitas pblicas. A LRF tem como objetivo garantir o equilbrio,
h autores que falam em evitar o supervit, mas no assim. O supervit
primrio indicador de solvncia do Estado, se as despesas foram iguais
s receitas, o Estado estar desprotegido. O supervit no precisa ser
evitado, porque se assim for, haver consequncias danosas ao Estado.
No h previso expressa a respeito de tal princpio na CRFB/88,
esta fala apenas da gesto responsvel das finanas, que por sua vez, no
deixa de ser equilbrio oramentrio. Na LRF, na parte dos anexos,
previsto a o equilbrio oramentrio.
No afetao da Receita de Impostos
CRFB/88
Art. 167 - So vedados:
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que
se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e
servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do
ensino e para realizao de atividades da administrao tributria,
como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37,
XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por
antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o
disposto no 4 deste artigo.

Ensejou declarao de inconstitucionalidade de leis estaduais que


previam a vinculao de fundos. O artigo traz excees ao princpio, quais
sejam:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Repartio de arrecadao de impostos;


Recursos para educao;
Estruturao de atividade tributria ,
Prestao de garantia para operao de crdito;
Pagar dbitos com a Unio;
Art. 167 4 CRFB/88: possvel a vinculao de receitas prprias
geradas pelos impostos estaduais e municipais para a prestao
de garantia ou contra garantia Unio.
4 - permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos
impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que
tratam os arts. 157, 158 e 159, I, (a) e (b), e II, para a prestao de

garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos


para com esta.

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Tribunais.

g) Fundos especiais criados por Emenda Constituio;( FUNDEB,


imposto sobre grandes fortunas (IGF), que embora ainda no
institudo pelo Unio, deve ser integralmente vinculado ao fundo
de combate pobreza.);
h) Programa de apoio incluso e promoo social.
Observao: Nas contribuies e emprstimos compulsrios a regra
a vinculao. CRFB/88
Art 167 So vedados:
XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais
de que trata o Art. 195, I, (a), e II, para a realizao de despesas
distintas do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia
social de que trata o Art. 20.
1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio
financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano
plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de
responsabilidade.

> E as taxas, so vinculadas ou no?


R: O direito tributrio afirma que so vinculadas, no entanto, esta
vinculao se refere apenas arrecadao, pois em relao s
despesas predomina a desvinculao. preciso analisar as taxa
sobre dois enfoques: arrecadao e despesa.
O art. 76 da ADCT traz a previso da desvinculao das receitas da
unio - DRU.
Art. 76. So desvinculados de rgo, fundo ou despesa, at 31 de
dezembro de 2015, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio
de impostos, contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico, j institudos ou que vierem a ser criados at a referida
data, seus adicionais e respectivos acrscimos legais.

Ainda que o artigo supracitado seja uma disposio provisria, a


doutrina entende que a tendncia continuidade da renovao. O valor
da desvinculao lquida em torno de 5% a 6% de receita primria. A
receita primria exclui as operaes de crdito.
No Brasil, grande a incidncia de receita desvinculada, a fim de
que seja mantido o supervit primrio.
Excees DRU: Transferncia constitucionais aos Estados e
Municpios, arrecadao da contribuio social do salrio-educao.
Princpio da proibio do estorno de verbas

CRFB/
88 Art
167.
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos
de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para
outro, sem prvia autorizao legislativa;
obs.dji.grau.2: Art. 8, 1, L-011.439-2006 - Diretrizes para a
Elaborao da Lei Oramentria de 2007

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VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados;


XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais
de que trata o Art. 195, I, (a), e II, para a realizao de despesas
distintas do pagamento de benefcios do regime geral de
previdncia social de que trata o Art. 201

O estorno de verbas seria a alterao de uma rubrica oramentria.


O referido princpio veda a alterao de oramento sem autorizao
legislativa. No pode usar uma verba de obra pblica para pagar servidor,
por exemplo, exceto se houver autorizao legislativa.
2. Leis Oramentrias (PPA, LDO, LOA)
I
II
III
IV
V
VI
VII

Art. 163 - Lei complementar dispor sobre:


- finanas pblicas;
- dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias,
fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico;
- concesso de garantias pelas entidades pblicas;
- emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
- fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta;
(Alterado pela EC-000.040-2003)
- operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
- compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da
Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais
plenas das voltadas ao desenvolvimento regional.

A LOA prev o oramento fiscal, de investimento e de seguridade


social, todas as leis oramentrias so de iniciativa do Poder Executivo.
2.1 Plano Plurianual (PPA).
Trata-se de meio de planejamento em longo prazo.
Dos Oramentos - CRFB/88
Art. 165 - Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.
1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao
pblica federal para as despesas de capital e outras delas
decorrentes e para as relativas aos programas de durao
continuada.

As principais preocupaes do PPA so as despesas de capital e os


programas de durao continuada (despesas de durao superior a 1 ano).
Casos esses no estejam

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previstos no PPA, ser preciso a edio de lei para tanto, caso contrrio,
configura-se crime de responsabilidade.
LRF- LC101/ 00
Art. 5 O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma
compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes
oramentrias e com as normas desta Lei Complementar.
5 A lei oramentria no consignar dotao para investimento
com durao superior a um exerccio financeiro que no esteja
previsto no plano plurianual ou em lei que autorize a sua incluso,
conforme disposto no 1o do art. 167 da Constituio.

Como bem destaca o 5, o PPA ter vigncia at o final do primeiro


ano de mandato subsequente. Desse modo, a CRFB/88 tem como fim
manter a continuidade dos programas e metas estabelecidos pelo PPA.
Quando o Chefe do Executivo chegar ao segundo ano de mandato,
elaborar ento um novo PPA, que ter vigncia durante os trs anos que
restam do seu mandato e no primeiro ano de mandato do seu sucessor.
2.2Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)
A LDO considerada lei de mdio/curto prazo, aprovada at a
metade do ano (15 de junho). Segundo a LRF, a LDO deve dispor sobre
equilbrio de receitas e despesas, limitao de empenho, dentre outros.
O objetivo manter o equilbrio entre as receitas e despesas. A LDO
tem trs anexos, sendo o anexo de metas ficais (art. 4- 2, I, LRF) mais
cobrado em prova.
A lgica da LDO funcionada da seguinte forma:
Exemplo: LDO de 2015 traz metas para o prprio ano, como
tambm estabelece metas para 2016 e 2017. Alm de metas futuras,
verificar se as metas pretritas, dos trs anos passados, foram cumpridas.
H autores que entendem que a LDO, por ser editada at junho, para
depois viger de julho at o oramento do ano seguinte. Teria uma vigncia
de um ano e cinco meses. Contudo, outra corrente entende que a produo
de efeitos da LDO ser de trs anos.

LC 101
Art. 4 A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2
do art. 165 da Constituio e (...)
2 O Anexo conter, ainda:
- avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;

II

- demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e


metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos,
comparando-as com as fixadas nos trs

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III

IV
a)
b)
V

exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as


premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
- evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs
exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos
com a alienao de ativos;
- avaliao da situao financeira e atuarial:
dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores
pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador;
dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza
atuarial;
- demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de
receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de
carter continuado.

A renncia de receitas pode ser determinada no anexo de metas da


LDO e na LOA, no preciso que exista autorizao especfica para tanto.
A LDO traz tambm o anexo de riscos ficais, conforme se analisa do
dispositivo
abaixo:
Art. 4 A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2o
do art. 165 da Constituio e:
3 A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos
Fiscais, onde sero avaliados os passivos contingentes e outros
riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se concretizem.

Essa previso de valor de contingncia existe para evitar prejuzos


com o risco fiscal, que por vezes poder afetar a arrecadao de receita,
como ocorreu h alguns anos com a no renovao CPMF. O mesmo se
verifica com relao sucumbncia em aes judiciais importantes,
declarao de inconstitucionalidade de tributos, dentre outros.
O anexo de poltica monetria previsto no 4 do mesmo artigo.
4 A mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar,
em anexo especfico, os objetivos das polticas monetria, creditcia
e cambial, bem como os parmetros e as projees para seus
principais agregados e variveis, e ainda as metas de inflao, para
o exerccio subsequente.

> Questo de prova


A lei de diretrizes oramentrias destina-se, entre outros objetivos, a
orientar a elaborao da LOA, nada dispondo, todavia, a respeito do
equilbrio entre receita e despesa.

ERRADO
> Questo de prova
O anexo de metas fiscais que integra a LDO deve estabelecer metas
anuais para o exerccio a que se referem e para os dois seguintes

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CORRETO.
2.3Lei oramentria anual (LOA)
uma lei concretista. Embora seja uma lei consolidada em nico
instrumento, h trs oramentos inclusos na LOA, o oramento fiscal, de
investimento e de seguridade social. Estabelece detalhadamente as
receitas e despesas pblicas de um dado exerccio. A LOA atende ao
princpio da exclusividade e no conter dispositivo estranho a previso de
receitas e fixao de receita.
Excees: Autorizao para abertura de crdito suplementar
(despesas no previstas suficientemente no oramento) e autorizao para
contratao de operao de crdito, endividamento.
Observao: Somente o oramento das empresas estatais
dependentes (que dependem de recursos pblicos para funcionar) devem
constar do oramento fiscal, as dotaes para as empresas estatais
independentes (nas quais a Unio direta ou indiretamente detenha a
maioria de capital social com direito a voto) devem constar na oramento
de investimento.
J o oramento da seguridade social abrange as entidades e rgos
a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, fundo e fundaes
mantidos pelo ente pblico.
A LOA tem dois anexos, um deles o demonstrativo regionalizado da
renncia. A renncia de receita considerada gasto tributrio, causa o
mesmo efeito de uma despesa. Toda iseno um gasto pblico (tax
expendure) . Nessa lgica, o passe livre uma renncia de receita e
consequentemente um gasto pblico, o oramento como um todo
suporta esse gasto.
CRFB/88
Art. 166 - Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s
diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos
adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso
Nacional, na forma do regimento comum.
6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de
demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas,
decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios
de natureza financeira, tributria e creditcia.

Importante salientar que LRF exige que a LOA demonstre as medidas


de compensao das renncias de receitas e ao aumento de despesas
obrigatrias de carter continuado.
O segundo anexo da LOA demonstra a compatibilidade com o anexo
de metas ficais, administrao pblica precisa comprovar que as despesas
atendem a LDO como a PPA.
CRFB/88
Art. 99 - Ao Poder Judicirio assegurada autonomia administrativa
e financeira.

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Tribunais.

I
II

1 - Os tribunais elaboraro suas propostas oramentrias dentro


dos limites estipulados conjuntamente com os demais Poderes na lei
de diretrizes oramentrias. 2 - O encaminhamento da proposta,
ouvidos os outros tribunais interessados, compete:
- no mbito da Unio, aos Presidentes do Supremo Tribunal Federal e
dos Tribunais Superiores, com a aprovao dos respectivos tribunais;
- no mbito dos Estados e no do Distrito Federal e Territrios, aos
Presidentes dos Tribunais de Justia, com a aprovao dos
respectivos tribunais.
3 Se os rgos referidos no 2 no encaminharem as
respectivas propostas oramentrias dentro do prazo estabelecido
na lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo considerar,
para fins de consolidao da proposta oramentria anual, os
valores aprovados na lei oramentria vigente, ajustados de acordo
com os limites estipulados na forma do 1 deste artigo

O artigo acima traz a possibilidade de proposta parcial, que um


tema importante para DPU, ainda que no exista Financeiro no edital, esse
tema pode ser cobrando em prova, vez que a Defensoria Pblica um dos
entes que tem autonomia para oferecer proposta inicial oramentria.
Exemplo: Proposta inicial do Poder Judicirio, Ministrio Pblico,
Defensoria Pblica e Tribunal de Contas: at 15 / 04. Posteriormente, o
projeto de LOA deve ser encaminhado para que o Executivo faa os ajustes
necessrios e encaminhe para o Congresso.
Para elaborar a LOA, Legislativo tem at o fim da primeira sesso
legislativa, 17/07, para depois encaminhar para sano, que ocorrer at
1/08.
3. Processo Legislativo
Comea com as propostas parciais dos entes dotados de autonomia.
Aps, o Executivo faz o seu projeto, sendo responsvel por juntar essas
propostas parciais e encaminhar ao Legislativo. Pode ocorrer que sejam
propostas emendas, tanto pelo Legislativo quanto pelo Executivo, e
tambm nas Comisses Mistas.
CRFB /88
Art. 166 - Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s
diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos
adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso
Nacional, na forma do regimento comum.

II

1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e


Deputados:
- examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo
e sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da
Repblica;
- examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais,
regionais e setoriais previstos nesta Constituio e exercer o
acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da
atuao das demais comisses do Congresso Nacional e de suas
Casas, criadas de acordo com o Art. 58.

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Tribunais.

(...)
4 - As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no
podero ser aprovadas quando incompatveis com o plano
plurianual.
5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao
Congresso Nacional para propor modificao nos projetos a que se
refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso
mista, da parte cuja alterao proposta.

Enquanto no iniciada a votao na Comisso Mista, o Presidente da


Repblica poder propor alterao da emenda feita pelo Executivo ou
mesmo pelo Legislativo, seja da LOA, LDO ou PPA. H algumas limitaes
impostas s emendas, como necessidade de observao da LDO e PPA,
assim como observncia ao princpio do equilbrio oramentrio. Desta
forma, podem existir emendas para correo textual, bem como emendas
compatveis com a LDO e PPA. Todas as leis, LDO, LOA e PPA so de
iniciativa privativa do Presidente da Repblica (em mbito federal).
Os prazos para o PPA, LDO e LOA ainda no foram regulamentos por
lei complementar. O art. 35 do ADCT trata do tema:
Art. 35 - O disposto no Art. 165, 7, ser cumprido de forma
progressiva, no prazo de at dez anos, distribuindo-se os recursos
entre as regies macroeconmicas em razo proporcional
populao, a partir da situao verificada no binio 1986-87.
2 - At a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o
Art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas:
I - o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro
exerccio financeiro do mandato presidencial subsequente, ser
encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro
exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da
sesso legislativa;
II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at
oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e
devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da
sesso legislativa;
III - o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at
quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro e
devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa

Observao: O exerccio financeiro corresponde ao ano civil.


PPA: Encaminhado at 30/08 e devolvido at 22/12.

LOA: Encaminhada at 30/08 e devolvida at 22/12.


LDO: encaminhada at 15/08 e devolvido at 17/07. Serve para
orientar as propostas parciais como tambm a LOA.
O projeto de LDO de aprovao obrigatria pelo Legislativo, pode
rejeitar a LOA e a PPA, mas no a LDO.

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complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos
Tribunais.

LRF
Art. 23. Se a despesa total com pessoal, do Poder ou rgo referido
no art. 20, ultrapassar os limites definidos no mesmo artigo, sem
prejuzo das medidas previstas no art. 22, o percentual excedente
ter de ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo
menos um tero no primeiro, adotando-se, entre outras, as
providncias previstas nos 3 e 4o do art. 169 da Constituio.

H sanes institucionais geradas por descumprir a LRF, quais


sejam:
a) Proibio de receber transferncia voluntria:
Exceo: Transferncias destinadas educao, sade e assistncia
social.
b) Proibio de obter garantia de outros entes:
No tem exceo, no pode ter garantia de outro ente;
c) Proibio de contratar operaes de crdito.
Excees: para destinao ao refinanciamento do principal da
dvida mobiliria ou para custear programas de demisso voluntria.
Nos ltimos anos, o STF mudou algumas vezes de posio no que
tange possibilidade de controle concentrado de constitucionalidade da
LOA, trs foram as posies que merecem destaque:
a) Primeira posio do STF: Diz que no seria possvel controle das
disposies da LOA, vez que esta no lei em sentido material, mas
apenas formalmente. Desse modo, no seria possvel o controle
concentrado da LOA, contudo nada impede que exista o controle abstrato
da mesma. (ADI 1640 QO)
EMENTA: - DIREITO CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. CONTRIBUIO
PROVISRIA SOBRE MOVIMENTAO FINANCEIRA - C.P.M.F. AO
DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE DA UTILIZAO DE RECURSOS
DA C.P.M.F. COMO PREVISTA NA LEI N 9.438/97. LEI ORAMENTRIA:
ATO POLTICO-ADMINISTRATIVO - E NO NORMATIVO.
IMPOSSIBILIDADE JURDICA DO PEDIDO:
ART. 102, I, A, DA C.F. 1. No h, na presente Ao Direta de
Inconstitucionalidade, a impugnao de um ato normativo. No se
pretende a suspenso cautelar nem a declarao final de
inconstitucionalidade de uma norma, e sim de uma destinao de

recursos, prevista em lei formal, mas de natureza e efeitos polticoadministrativos concretos, hiptese em que, na conformidade dos
precedentes da Corte, descabe o controle concentrado de
constitucionalidade como previsto no art. 102, I, a, da Constituio
Federal, pois ali se exige que se trate de ato normativo. Precedentes.
2. Isso no impede que eventuais prejudicados se valham das vias
adequadas ao controle difuso de constitucionalidade, sustentando a
inconstitucionalidade da destinao de recursos, como prevista na Lei
em questo.

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3. Ao Direta de Inconstitucionalidade no conhecida, prejudicado,


pois, o requerimento de medida cautelar. Plenrio. Deciso unnime.

b) Segunda posio do STF: Passa a existir controle concentrado


quando a LOA tem contornos abstratos e autnomos.
c) Terceira posio STF: Se lei,
inconstitucionalidade. (ADI 4048 MC, 2008)

cabe

ao

direita

de

EMENTA:
MEDIDA
CAUTELAR
EM
AO
DIRETA
DE
INCONSTITUCIONALIDADE. MEDIDA PROVISRIA N 405, DE
18.12.2007. ABERTURA DE CRDITO EXTRAORDINRIO. LIMITES
CONSTITUCIONAIS ATIVIDADE LEGISLATIVA EXCEPCIONAL DO
PODER EXECUTIVO NA EDIO DE MEDIDAS PROVISRIAS. I. MEDIDA
PROVISRIA E SUA CONVERSO EM LEI. Converso da medida
provisria na Lei n 11.658/2008, sem alterao substancial.
Aditamento ao pedido inicial. Inexistncia de obstculo processual
ao prosseguimento do julgamento. A lei de converso no convalida
os vcios existentes na medida provisria. Precedentes. II.
CONTROLE ABSTRATO DE CONSTITUCIONALIDADE DE NORMAS
ORAMENTRIAS. REVISO DE JURISPRUDNCIA. O Supremo Tribunal
Federal deve exercer sua funo precpua de fiscalizao da
constitucionalidade das leis e dos atos normativos quando houver
um tema ou uma controvrsia constitucional suscitada em abstrato,
independente do carter geral ou especfico, concreto ou abstrato de
seu objeto. Possibilidade de submisso das normas oramentrias ao
controle
abstrato
de
constitucionalidade.
III.
LIMITES
CONSTITUCIONAIS ATIVIDADE LEGISLATIVA EXCEPCIONAL DO
PODER EXECUTIVO NA EDIO DE MEDIDAS PROVISRIAS PARA
ABERTURA DE CRDITO EXTRAORDINRIO. Interpretao do art. 167,
3 c/c o art. 62, 1, inciso I, alnea d, da Constituio. Alm dos
requisitos de relevncia e urgncia (art. 62), a Constituio exige
que a abertura do crdito extraordinrio seja feita apenas para
atender a despesas imprevisveis e urgentes. Ao contrrio do que
ocorre em relao aos requisitos de relevncia e urgncia (art. 62),
que se submetem a uma ampla margem de discricionariedade por
parte do Presidente da Repblica, os requisitos de imprevisibilidade
e urgncia (art. 167, 3) recebem densificao normativa da
Constituio. Os contedos semnticos das expresses "guerra,
comoo interna e calamidade pblica constituem vetores para
a interpretao/aplicao do art. 167, 3 c/c o art. 62, 1, inciso I,
alnea "d, da Constituio. Guerra, comoo interna e
calamidade pblica so conceitos que representam realidades ou
situaes fticas de extrema gravidade e de consequncias

imprevisveis para a ordem pblica e a paz social, e que dessa forma


requerem, com a devida urgncia, a adoo de medidas singulares e
extraordinrias. A leitura atenta e a anlise interpretativa do texto e
da exposio de motivos da MP n 405/2007 demonstram que os
crditos abertos so destinados a prover despesas correntes, que
no esto qualificadas pela imprevisibilidade ou pela urgncia. A
edio da MP n 405/2007 configurou um patente desvirtuamento
dos parmetros constitucionais que permitem a edio de medidas
provisrias para a abertura de

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Tribunais.

crditos extraordinrios. IV. MEDIDA CAUTELAR DEFERIDA.


Suspenso da vigncia da Lei n 11.658/2008, desde a sua
publicao, ocorrida em 22 de abril de 2008.

Passa a independer da abstrao. No mesmo julgamento, o STF


firmou posicionamento sobre os requisitos para a abertura dos crditos
adicionais extraordinrios (CAExt), salientando que alm da relevncia
exigida pelo art. 62 de CRFB/88, se faz necessrio que as despesas sejam
imprevisveis e urgentes. A relevncia e urgncia tem alto grau de
discricionariedade, diferente do que ocorre com a imprevisibilidade e
urgncia, que recebem densificao normativa da Constituio em seu art.
167,3:
3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida
para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as
decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica,
observado o disposto no art. 62.

Regra de ouro do direito financeiro: "a realizao de operaes de


crditos que excedam o montante das despesas de capital". No possvel
que as operaes excedam o montante das despesas de capital, exceto no
caso de crdito suplementar, onde a previso oramentria foi insuficiente,
ou crdito especial, onde no houve previso oramentria. Contudo,
preciso aprovao do Legislativo por maioria absoluta.
CRFB/88
Art. 167 So vedados:
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante
das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante
crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa,
aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;

> Por que precisa de maioria absoluta?


R: Porque nesse caso as operaes de crdito financiam despesas
correntes.
Exemplo: Para financiar carro e casa, possvel pegar emprstimo
para pagar, mas o aluguel no pode. Porque no ms seguinte ser
necessrio outro emprstimo, alm da dvida do emprstimo anterior.
Por isso preciso olhar o total (despesas correntes e de capital). O
emprstimo nunca pode ultrapassar as despesas de capital.
A despesa de capital no contnua, por isso admissvel que se
utilize, mas no que se exceda. A gravidade da questo enseja a
necessidade de aprovao por maioria absoluta.

X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de


emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos Governos
Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento
de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios

Mesma lgica do que j fora explicado, preciso atender ao princpio


do equilbrio.

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Tribunais.

4. Receita Pblica
A receita pblica acaba sendo menos preocupante que a despesa
pblica. Sobre ingressos e receitas preciso destacar o seguinte conceito:
A receita pblica, em sentido amplo, toda entrada ou ingresso de
direito nos cofres pblicos, a qualquer ttulo, independentemente de
contraprestao do passivo.
J em sentido estrito, a receita exclui os meros ingressos,
abrangendo apenas aqueles entram nas contas sem compromisso de
devoluo (recursos que se incorporam ao patrimnio). a entrada nos
cofres de modo definitivo, pois a mera entrada no caixa no receita
realizada, j que pode ter que sair.
Exemplo1: Tributos, operaes de credito, receitas de servios e
alienao de bens entram nos cofres pblicos de forma definitiva.
Exemplo2: Fianas, depsitos equivocados, caues e antecipaes
de receitas oramentrias so meras entradas.
> Questo de prova:
Segundo o conceito adotado no direito financeiro, a cauo ser
considerada
ingresso de valores provisrios e, portanto, no
corresponder a receita.
CORRETO.
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Tribunais.

Sumrio
1.

Indicao Bibliogrfica.................................................................2

2.

Histrico do Direito Financeiro.....................................................2

3.

Atividade Financeira.....................................................................2

4.

Caractersticas do Direito Financeiro...........................................3

5.

Fins da Atividade Financeira.........................................................4

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Tribunais.

1. Indicao Bibliogrfica
- Curso de Direito Financeiro. Rgis Fernandes de Oliveira. Revista dos
Tribunais. -> um curso mais instigante, sai da literalidade da lei.
- Curso de Direito Financeiro. Marcus Abrao. Editora Campus. -> Curso mais
objetivo, atualizado e claro para concurso.
- Oramento e Controle Externo (o professor no lembra ao certo o nome do
livro). Valtersi Pasqual. -> Mais usado para concurso, porque bem
objetivo.
2. Histrico do Direito Financeiro
O Direito demorou a discutir o Direito Financeiro, pois este era visto
como uma simples vertente do Direito Administrativo, razo pela qual seus
primeiros autores eram administrativistas. Mas os dois ramos no se
confundem. A atividade financeira do Estado demanda recursos, o que
posteriormente se transformar em despesas. O Estado consome riqueza,
uma vez que preciso organizar e manter uma complexa rede de servio.
Ao longo dos sculos, essa lgica foi se aperfeioando, sobretudo com
surgimento do Estado de Bem- Estar Social, onde o Estado provia grande
nmero de servios pblicos, os quais demandavam recursos. Antes esses
servios eram prestados de modo gratuito e, mais frente, o Estado
passou a remunerar os seus agentes, intensificando, assim, a lgica da
despesa pblica. Durante o Estado Mnimo, essas despesas no foram to
representativas quanto no Estado do Bem-Estar Social, onde passa a ser
necessrio garantir os direitos fundamentais dos indivduos atravs de uma
prestao do Estado. nesse momento, durante o sculo XX, que o Direito
Financeiro passa a ser um ramo mais analisado e estudado.
3. Atividade Financeira
O objeto do Direito Financeiro a atividade financeira, sendo esta
compreendida como a receita e despesa pblicas. O oramento, nessa
lgica, passa a ser visto tambm como objeto deste ramo do direito.
Nesse sentido, cabe destacar o entendimento de Aliomar Baleeiro:
"A atividade financeira consiste em obter (receita pblica), cria (crdito
pblico), gerir (oramento pblico) e despender (despesa pblica) o
dinheiro indispensvel s necessidades cuja satisfao o Estado
assumiu ou comete aquelas outras pessoas de direito pblico".

Ponto relevante destacado pelo autor supracitado a necessidade


de emprstimos pblicos para arcar com certas despesas, contudo esse
ponto pouco exigido em concursos.

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O oramento se preocupa com o processo de repartio de custos,


nesse sentido interessante fazer um paralelo com a lgica dos
condomnios. Via de regra, h uma isonomia formal nos condomnios, onde
no se destaca quem faz este ou aquele determinado gasto. J no
oramento pblico, no h essa isonomia formal. Como exemplo destacase o princpio da capacidade contributiva, oportunidade pela qual cada um
paga conforme sua realidade de contribuio. Por outro lado, essa alocao
de recurso direcionada de modo mais incisivo para aqueles que menos
pagaram aos cofres pblicos, vez que so os que mais precisam de uma
interveno estatal.
Nessa lgica, est includo o princpio federativo, art. 3, CRFB, que
reitera como objetivo da Repblica a reduo das diferenas regionais,
bem como o art. 165, 7, CRFB, que tambm destaca a necessidade de
distribuio de renda. Ademais, o oramento, por sua natureza legislativa,
imperativo, sendo assim, necessariamente observado.
Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do
Brasil:
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades
sociais e regionais;
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
7 - Os oramentos previstos no 5, I e II, deste artigo,
compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas funes a de
reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.

4. Caractersticas do Direito Financeiro


Alguns autores entendem os elementos abaixo como princpios, j
outros compreendem como caractersticas bsicas. Nessa lgica,
destacam-se:
a) Atividade Pecuniria: atravs da atividade financeira que o Estado
conseguir receita para que assim mantenha em dia as suas
despesas.
b) Justia Financeira: aqui preciso destingir que o oramento tem uma
natureza distributiva (redistributiva), assim caber ao Direito
Financeiro garantir que os recursos sejam alocados conforme a real
necessidade dos agentes envolvidos.
c) Custos/Benefcio (servio): saber quem se beneficia de certa
atividade estatal, para assim exigir que este arque com os custos.
Nessa lgica, est includa a ideia do servio uti singuli e uti universi.

Distingindo quem se beneficia de um certo servio possvel


determinar qual custo ser imputado a ele.
d) Carter Instrumental: meio para realizar a atividade
administrativa, a atividade financeira no um fim em si mesmo;
e) Economicidade: um meio controle das contas. preciso gastar da
melhor maneira possvel, tentando-se atingir o maior nmero de
resultado com o menor gasto possvel. mais do que eficincia, a
economicidade se preocupa muito mais com o

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resultado. Algumas vezes, o resultado, ainda que gere grandes


gastos, perseguido pelo Estado.
Exemplo: garantir acesso luz em regies sem energia eltrica. O
governo pode optar por usar uma tecnologia mais cara, porque esta
possibilitar uma tarifa menor. Essa a ideia da economicidade, gastar da
melhor maneira possvel, assim, a mera anlise de menor preo no
suficiente.
f) Segurana Jurdica: pauta-se na legalidade e anualidade.

5. Fins da Atividade Financeira


O oramento pblico pode ser mais neutro ou mais intervencionista,
dependendo da poltica desenvolvida pelo Estado. Do ponto de vista
tributrio, possvel pensar nos tributos extrafiscais, como no caso do IPI,
sendo hiptese de atividade intervencionista do Estado.
Destaca-se, assim, que no s as receitas, como tambm as
despesas, so manejadas pelo poder pblico.
Ao longo dos anos, houve a planificao do Estado no seu aspecto
instrumental, oportunidade na qual o planejamento passou a ser
fundamental, sendo este inerente atividade administrativa, nos termos
do Decreto-Lei n 200/69.
O oramento tem papel fundamental na lgica financeira do Estado.
Nesse sentido, cabe destacar a seguinte posio de Ricardo Lobo Torres:
" Pode-se, por isso, falar de uma Constituio Oramentria, que um
dos subsistemas da Constituio Financeira, ao lado das Constituies
Tributria e Monetria. A Constituio Oramentria " constitui" o
Estado Oramentrio, que a particular dimenso do Estado de Direito
apoiada nas receitas especialmente a tributria, como instrumento de
realizao das despesas. O Estado Oramentrio surge como o prprio
Estado moderno."

6. Fontes Formais
O grande pilar do Direito Financeiro a Constituio da Repblica,
arts. 163/169, onde as em finanas pblicas so tratadas. J a disciplina

dos precatrios se faz presente no art.100 1, com a atual redao concedida


da EC 62/09.

1Necessrio observar a letra da lei pra observar as mudanas trazidas pela EC 62/09, bem
como os informativos 697 e 698 do STF. Vrias normas da EC 62/09 foram declaradas
inconstitucionais como, por exemplo, a atualizao do valor pela caderneta de poupana,
nesses informativos. Estes no foram includos aqui por questo de didtica, vez que a
leitura seguida de todos os dispositivos j colocados, bem como osinformativos em anlise
deixariam o resumo cansativo. O professor reiterou a importncia do tema, sobretudo
porque ainda no foi cobrado em prova.

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H diversas normas financeiras em toda a Constituio, at quando o


Constituinte Originrio aborda a temtica da sade.
I
II

III
IV

VI
VII

II

III

Art. 163 - Lei complementar dispor sobre:


- finanas pblicas;
- dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes
e demais entidades controladas pelo Poder Pblico;
obs.dji.grau.4: Dvida Pblica Externa e Interna
- concesso de garantias pelas entidades
pblicas; obs.dji.grau.4: Garantias
- emisso e resgate de ttulos da dvida
pblica; obs.dji.grau.4: Ttulos da
Dvida Pblica
- fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta;
(Alterado pela EC- 000.040-2003)
obs.dji.grau.4: Instituies Financeiras
- operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
- compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da
Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas
das voltadas ao desenvolvimento regional.
Art. 164 - A competncia da Unio para emitir moeda ser exercida
exclusivamente pelo Banco Central.
1 - vedado ao banco central conceder, direta ou indiretamente,
emprstimos ao Tesouro Nacional e a qualquer rgo ou entidade que
no seja instituio financeira.
2 - O banco central poder comprar e vender ttulos de emisso do
Tesouro Nacional, com o objetivo de regular a oferta de moeda ou a
taxa de juros.
3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no
banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos
rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele
controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos
previstos em lei.
Art. 165 - Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
- o plano plurianual;
obs.dji.grau.4: Plano
Plurianual
- as diretrizes oramentrias;
obs.dji.grau.4: Lei de Diretrizes
Oramentrias
- os oramentos anuais.

1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma


regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica
federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para
as relativas aos programas de durao continuada.

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2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e


prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de
capital para o exerccio financeiro subsequente, orientar a elaborao
da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao
tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias
financeiras oficiais de fomento.
3 - O Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento
de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria.
4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos
nesta Constituio sero elaborados em consonncia com o plano
plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional.
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos,
rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
obs.dji.grau.2: Art. 11, Pargrafo nico, Receitas e Acervo da Autarquia
- Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL e Regime das
Concesses de Servios Pblicos de Energia Eltrica - L-009.427-1996
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e
rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como
os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de
demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas,
decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de
natureza financeira, tributria e creditcia. obs.dji.grau.2: Art. 5, II, Lei
Oramentria Anual - Planejamento - Lei de Responsabilidade Fiscal Normas de Finanas Pblicas Voltadas para a Responsabilidade na
Gesto Fiscal - LC-000.101-2000; Art. 7, L-011.770-2008 - Programa
Empresa Cidad - Licena-Maternidade - Incentivo Fiscal - Alterao
7 - Os oramentos previstos no 5, I e II, deste artigo,
compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas funes a de
reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.
8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho
previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na
proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e
contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de
receita, nos termos da lei. obs.dji.grau.2: Art. 167, IV, Oramentos - CF
9 - Cabe lei complementar:

II

- dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a


elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes
oramentrias e da lei oramentria anual;
- estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da
administrao direta e indireta, bem como condies para a instituio
e funcionamento de fundos.

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complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos
Tribunais.

II

I
II
a)
b)
c)
III
a)
b)

Art. 166 - Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes


oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero
apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do
regimento comum.
1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e
Deputados:
- examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e
sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da
Repblica;
- examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais,
regionais e setoriais previstos nesta Constituio e exercer o
acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da
atuao das demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas,
criadas de acordo com o Art. 58.
2 - As emendas sero apresentadas na Comisso mista, que sobre
elas emitir parecer, e apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio
das duas Casas do Congresso Nacional.
obs.dji.grau.4: Plano Plurianual
3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos
que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso:
- sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
oramentrias;
- indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes
de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre:
dotaes para pessoal e seus encargos;
servio da dvida;
transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e
Distrito Federal; ou
- sejam relacionadas:
com a correo de erros ou omisses; ou
com os dispositivos do texto do
projeto de lei. obs.dji.grau.2: Art. 63,
I, Leis - CF obs.dji.grau.4: Plano
Plurianual
4 - As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no
podero ser aprovadas quando incompatveis com o plano plurianual.
obs.dji.grau.2: Art. 63, I, Leis - CF
5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao
Congresso Nacional para propor modificao nos projetos a que se
refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso mista,
da parte cuja alterao proposta.

obs.dji.grau.2: Art. 25, Plano Real, Sistema Monetrio Nacional, regras


e condies de emisso do REAL e critrios para converso das
obrigaes para o REAL - L-009.069-1995 6 - Os projetos de lei do
plano plurianual, das diretrizes oramentrias e do oramento anual
sero enviados pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional,
nos termos da lei complementar a que se refere o Art. 165, 9.
obs.dji.grau.1: Art. 165, 9, Oramentos - CF
7 - Aplicam-se aos projetos mencionados neste artigo, no que no
contrariar o disposto nesta seo, as demais normas relativas ao
processo legislativo.

O presente material constitui resumo elaborado por equipe de


monitores a partir da aula ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a
complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos
Tribunais.

8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do


projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas
correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante
crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica
autorizao legislativa. obs.dji.grau.4: Plano Plurianual
Art. 167 - So vedados: (Alterado pela EC-000.019-1998)
I - o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria
anual; obs.dji.grau.2: Art. 29, L-012.188-2010 - Poltica Nacional Assistncia Tcnica e Extenso Rural - Agricultura Familiar e Reforma
Agrria - PNATER - Programa Nacional de Assistncia Tcnica e
Extenso Rural na Agricultura Familiar e na Reforma Agrria PRONATER
II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que
excedam os crditos oramentrios ou adicionais;
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das
despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo
Poder Legislativo por maioria absoluta;
V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao
legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes;
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de
uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro,
sem prvia autorizao legislativa;
obs.dji.grau.2: Art. 8, 1, L-011.439-2006 - Diretrizes para a
Elaborao da Lei Oramentria de 2007
VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados;
VIII- a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos
oramentos fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou
cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos
mencionados no Art. 165, 5;
obs.dji.grau.1: Art. 165, 5, Oramentos - CF
IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao
legislativa.
X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos,
inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e
Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas
com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios. (Alterado pela EC-000.019-1998)
XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de
que trata o Art. 195, I, (a), e II, para a realizao de despesas distintas

do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de


que trata o Art. 201. (Alterado pela EC-000.020- 1998)
1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio
financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual,
ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de
responsabilidade.

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complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos
Tribunais.

I
II

obs.dji.grau.2: Art. 5, 5, Lei Oramentria Anual - Planejamento - Lei


de Responsabilidade Fiscal - Normas de Finanas Pblicas Voltadas
para a Responsabilidade na Gesto Fiscal - LC-000.101-2000
2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no
exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de
autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele
exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero
incorporados ao oramento do exerccio financeiro subsequente.
3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para
atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de
guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto
no Art. 62.
4 - permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos
impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que
tratam os arts. 157, 158 e 159, I, (a) e (b), e II, para a prestao de
garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para
com esta.
Art. 168 - Os recursos correspondentes s dotaes oramentrias,
compreendidos os crditos suplementares e especiais, destinados aos
rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da
Defensoria Pblica, ser-lhes-o entregues at o dia 20 de cada ms, em
duodcimos, na forma da lei complementar a que se refere o art. 165,
9. (Alterado pela EC-000.045-2004)
Art. 169 - A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios no poder exceder os limites
estabelecidos em lei complementar. (Alterado pela EC-000.019-1998)
1 - A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao,
a criao de cargos, empregos e funes ou alterao de estrutura de
carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer
ttulo, pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta,
inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, s
podero ser feitas: (Alterado pela EC-000.019-1998)
- se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s
projees de despesa de pessoal e aos acrscimos dela decorrentes;
- se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias,
ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista.
2 - Decorrido o prazo estabelecido na lei complementar referida
neste artigo para a adaptao aos parmetros ali previstos, sero
imediatamente suspensos todos os repasses de verbas federais ou
estaduais aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios que no
observarem os referidos limites. (Acrescentado pela EC-000.019- 1998)

3 - Para o cumprimento dos limites estabelecidos com base neste


artigo, durante o prazo fixado na lei complementar referida no caput, a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios adotaro as
seguintes providncias:
- reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em
comisso e funes de confiana;

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obs.dji.grau.2: Art. 23, 1, Controle da Despesa Total com Pessoal Despesas com Pessoal - Despesa Pblica - Lei de Responsabilidade
Fiscal - Normas de Finanas Pblicas Voltadas para a Responsabilidade
na Gesto Fiscal - LC-000.101-2000 II - exonerao dos servidores no
estveis.
obs.dji.grau.2: Art. 33, Regime, Princpios e Normas da Administrao
Pblica, Servidores e Agentes Polticos, Controle de Despesas e
Finanas Pblicas e Custeio de Atividades a Cargo do Distrito Federal EC-000.019-1998
obs.dji.grau.2: Art. 23, Controle da Despesa Total com Pessoal Despesas com Pessoal - Despesa Pblica - Lei de Responsabilidade
Fiscal - Normas de Finanas Pblicas Voltadas para a Responsabilidade
na Gesto Fiscal - LC-000.101-2000
4 - Se as medidas adotadas com base no pargrafo anterior no
forem suficientes para assegurar o cumprimento da determinao da
lei complementar referida neste artigo, o servidor estvel poder
perder o cargo, desde que ato normativo motivado de cada um dos
Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade
administrativa objeto da reduo de pessoal.
obs.dji.grau.2: Art. 23, Controle da Despesa Total com Pessoal Despesas com Pessoal - Despesa Pblica - Lei de Responsabilidade
Fiscal - Normas de Finanas Pblicas Voltadas para a Responsabilidade
na Gesto Fiscal - LC-000.101-2000; Art. 198, 6, Sade - CF 5 - O
servidor que perder o cargo na forma do pargrafo anterior far jus a
indenizao correspondente a um ms de remunerao por ano de
servio.
Art. 100. Os pagamentos devidos pelas Fazendas Pblicas Federal,
Estaduais, Distrital e Municipais, em virtude de sentena judiciria, farse-o exclusivamente na ordem cronolgica de apresentao dos
precatrios e conta dos crditos respectivos, proibida a designao
de casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos
adicionais abertos para este fim. (Alterado pela EC-000.062-2009)
1 Os dbitos de natureza alimentcia compreendem aqueles
decorrentes de salrios, vencimentos, proventos, penses e suas
complementaes, benefcios previdencirios e indenizaes por morte
ou por invalidez, fundadas em responsabilidade civil, em virtude de
sentena judicial transitada em julgado, e sero pagos com preferncia
sobre todos os demais dbitos, exceto sobre aqueles referidos no 2
deste artigo. (Alterado pela EC- 000.062-2009)
obs.dji.grau.5: Incidncia - Juros de Mora - Precatrios Judicirios Smula Vinculante n 17 - STF

1-A Os dbitos de natureza alimentcia compreendem aqueles


decorrentes de salrios, vencimentos, proventos, penses e suas
complementaes, benefcios previdencirios e indenizaes por morte
ou invalidez, fundadas na responsabilidade civil, em virtude de
sentena transitada em julgado. (Acrescentado pela EC-0030-2000)
obs.dji.grau.4: Fazenda Estadual; Fazenda Federal; Fazenda Municipal;
Pagamento de Crditos
2 Os dbitos de natureza alimentcia cujos titulares tenham 60
(sessenta) anos de idade ou mais na data de expedio do precatrio,
ou sejam portadores de doena

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grave, definidos na forma da lei, sero pagos com preferncia sobre


todos os demais dbitos, at o valor equivalente ao triplo do fixado em
lei para os fins do disposto no 3 deste artigo, admitido o
fracionamento para essa finalidade, sendo que o restante ser pago na
ordem cronolgica de apresentao do precatrio. (Alterado pela EC000.062- 2009)
3 O disposto no caput deste artigo relativamente expedio de
precatrios no se aplica aos pagamentos de obrigaes definidas em
leis como de pequeno valor que as Fazendas referidas devam fazer em
virtude de sentena judicial transitada em julgado. (Alterado pela EC000.062-2009)
4 Para os fins do disposto no 3, podero ser fixados, por leis
prprias, valores distintos s entidades de direito pblico, segundo as
diferentes capacidades econmicas, sendo o mnimo igual ao valor do
maior benefcio do regime geral de previdncia social. (Alterado pela
EC-000.062-2009)
obs.dji.grau.2: Art. 87, Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
- ADCT - CF; Art. 97; 12, Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias - Constituio Federal - CF - 1988
5 obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito
pblico, de verba necessria ao pagamento de seus dbitos, oriundos
de sentenas transitadas em julgado, constantes de precatrios
judicirios apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o
final do exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados
monetariamente. (Alterado pela EC-000.062-2009)
6 As dotaes oramentrias e os crditos abertos sero
consignados diretamente ao Poder Judicirio, cabendo ao Presidente do
Tribunal que proferir a deciso exequenda determinar o pagamento
integral e autorizar, a requerimento do credor e exclusivamente para
os casos de preterimento de seu direito de precedncia ou de no
alocao oramentria do valor necessrio satisfao do seu dbito,
o sequestro da quantia respectiva. (Alterado pela EC-000.062-2009)
7 O Presidente do Tribunal competente que, por ato comissivo ou
omissivo, retardar ou tentar frustrar a liquidao regular de precatrios
incorrer em crime de responsabilidade e responder, tambm,
perante o Conselho Nacional de Justia. (Acrescentado pela EC000.062-2009)
8 vedada a expedio de precatrios complementares ou
suplementares de valor pago, bem como o fracionamento, repartio
ou quebra do valor da execuo para fins de enquadramento de
parcela do total ao que dispe o 3 deste artigo.

9 No momento da expedio dos precatrios, independentemente


de
regulamentao, deles dever ser abatido, a ttulo de compensao,
valor correspondente aos dbitos lquidos e certos, inscritos ou no em
dvida ativa e constitudos contra o credor original pela Fazenda Pblica
devedora, includas parcelas vincendas de parcelamentos, ressalvados
aqueles cuja execuo esteja suspensa em virtude de contestao
administrativa ou judicial.
obs.dji.grau.2: Art. 97 e 9, II, Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias - Constituio Federal - CF -1988

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Tribunais.

1 0 . Antes da expedio dos precatrios, o Tribunal solicitar


Fazenda Pblica devedora, para resposta em at 30 (trinta) dias, sob
pena de perda do direito de abatimento, informao sobre os dbitos
que preencham as condies estabelecidas no 9, para os fins nele
previstos.
1 1 . facultada ao credor, conforme estabelecido em lei da entidade
federativa devedora, a entrega de crditos em precatrios para compra
de imveis pblicos do respectivo ente federado.
12. A partir da promulgao desta Emenda Constitucional, a
atualizao de valores de requisitrios, aps sua expedio, at o
efetivo pagamento, independentemente de sua natureza, ser feita
pelo ndice oficial de remunerao bsica da caderneta de poupana,
e, para fins de compensao da mora, incidiro juros simples no
mesmo percentual de juros incidentes sobre a caderneta de poupana,
ficando excluda a incidncia de juros compensatrios.
13. O credor poder ceder, total ou parcialmente, seus crditos em
precatrios a terceiros, independentemente da concordncia do
devedor, no se aplicando ao cessionrio o disposto nos 2 e 3.
14. A cesso de precatrios somente produzir efeitos aps
comunicao, por meio de petio protocolizada, ao tribunal de origem
e entidade devedora.
15. Sem prejuzo do disposto neste artigo, lei complementar a esta
Constituio Federal poder estabelecer regime especial para
pagamento de crdito de precatrios de Estados, Distrito Federal e
Municpios, dispondo sobre vinculaes receita corrente lquida e
forma e prazo de liquidao.
16. A seu critrio exclusivo e na forma de lei, a Unio poder assumir
dbitos, oriundos de precatrios, de Estados, Distrito Federal e
Municpios, refinanciando-os diretamente.

No aspecto infraconstitucional, destaca-se a natureza complementar


das normas de Direito Financeiro, razo pela qual o CTN foi recepcionado
com natureza de Lei Complementar.1 Atravs da lei complementar sero
elaboradas normas gerais para todos os entes, uniformizando os institutos
bsicos.
H duas leis complementares, sedo a primeira a LRF, LC 101/01, que
teve sua constitucionalidade questionada pela ADin 2238. Uma das
preliminares da ADin dizia que a lei deveria tratar de todas as matrias do
art. 163 da CRFB/88, contudo o STF entendeu que tal argumento no gera
1 Algumas provas ainda perguntam quais matrias so tratadas por lei
complementar.

a inconstitucionalidade da referida lei. H ainda a Lei 4320/64, tambm


recepcionada com status de lei complementar. As duas normas se
completam, pois uma cuida da elaborao do oramento e a outra trata da
responsabilidade oramentria. No so as nicas leis oramentrias, mas
so as leis que trazem regra geral do oramento pblico.
H ainda as leis ordinrias, como a LOA e LDO, que so leis em
sentido formal concretas, isto , so leis que tm sua iniciativa partindo do
Executivo e o debate, por sua

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Tribunais.

vez, feito conjuntamente pelas duas Casas Legislativas, sendo a nica

comisso mista e permanente a Comisso de Oramento.


CR/88 Art. 165 - Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.
Art. 166 - Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes
oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero
apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do
regimento comum.
ADCT Art. 35 - O disposto no Art. 165, 7, ser cumprido de forma
progressiva, no prazo de at dez anos, distribuindo-se os recursos
entre as regies macroeconmicas em razo proporcional populao,
a partir da situao verificada no binio 1986-87. obs.dji.grau.1: Art.
165, 7, Oramentos - Finanas Pblicas - Tributao e Oramento CF
obs.dji.grau.4: Lei Oramentria; Prazo
1 - Para aplicao dos critrios de que trata este artigo, excluem-se
das despesas totais as relativas:
I - aos projetos considerados prioritrios no plano plurianual;
II - segurana e defesa nacional;
III - manuteno dos rgos federais no Distrito Federal;
IV - ao Congresso Nacional, ao Tribunal de Contas da Unio e ao Poder
Judicirio;
V - ao servio da dvida da administrao direta e indireta da Unio,
inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal.
obs.dji.grau.2: Art. 4, VI, LC-000.129-2009 - Superintendncia do
Desenvolvimento do Centro-Oeste - SUDECO - Misso Institucional,
Natureza Jurdica, Objetivos, rea de Atuao, Instrumentos de Ao
obs.dji.grau.4: Lei Oramentria; Plano Plurianual
2 - At a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o
Art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas:
I - o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro
exerccio financeiro do mandato presidencial subsequente, ser
encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro
exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da
sesso legislativa;
II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at
oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e
devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da
sesso legislativa;

III - o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro


meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para
sano at o encerramento da sesso legislativa.

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Tribunais.

Observaes: No admissvel lei delegada, art. 68, pargrafo 1,


CRFB/88, para leis oramentrias, bem como a MP no pode tratar de
matrias oramentria, conforme art. 62, pargrafo 1, I, "d". Contudo, h
remisso ao art. 167, pargrafo 3, onde est prevista a possibilidade de
abertura de crditos adicionais (atravs de um novo processo legislativo),
quando h mais despesas do que fora fixado anteriormente, ou seja, para
crdito extraordinrio.
Art. 167 - So vedados
3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para
atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de
guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto
no Art. 62.
Art. 62 - Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo
submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: (Alterado
pela EC-000.032- 2001)
I - relativa a:
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos
adicionais e suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3;

Os crditos adicionais so de trs tipos: (i) os suplementares, que


existem para reforar a dotao; (ii) o especial, que tem como objetivo
criar recurso para onde no existia; (iii) e o extraordinrio, que serve para
abertura de crditos emergenciais e imprevisveis (art. 40 e art. 41, da Lei
n 4.320/64).
O crdito extraordinrio uma exceo, oportunidade na qual
poder ser usada medida provisria sua disciplina. Assim, com a
possibilidade de abertura de crdito extraordinrio por MP, basicamente,
todas as alteraes de leis oramentrias passaram a ocorrer por medida
provisria, o que chegou at o STF. Assim, em maro de 2008, a
jurisprudncia do STF se modificou para que fosse admissvel o controle de
constitucionalidade de normas oramentrias, seja pelo mtodo difuso ou
pelo modo concentrado, conforme ADin 4048. Desse modo, foi analisado
no caso concreto se havia ou no urgncia para o tratamento da questo
por MP. Em tal oportunidade, o STF destacou, porm, que as hipteses do
art. 167, pargrafo 3, CRFB, no so taxativas.
Ademais, as Resolues do Senado Federal, art. 52, V/ IX 3, tem
competncia para elaborao de normas que abordam temas de Direito

Financeiro. Assim, possvel que normas infralegais tratem da matria. A


Cmara dos Deputados, por sua vez, no tem competncia para tanto,
apenas o Senado.

3preciso fazer uma leitura atenta desses incisos do art.


52 da CRFB/88.

Direito
Financeiro
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Art. 52 - Compete privativamente ao Senado Federal:


- autorizar operaes externas de natureza financeira, de interesse da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios;
obs.dji.grau.3: Art. 4, XXIX, Conselho Monetrio Nacional - Sistema
Financeiro Nacional - L-004.595-1964
obs.dji.grau.4: Operaes Externas; Operaes Financeiras; Resolues
VI - fixar, por proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o
montante da dvida consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios; obs.dji.grau.2: Art. 30, I, Limites da Dvida
Pblica e das Operaes de Crdito - Dvida e Endividamento - Lei de
Responsabilidade Fiscal - Normas de Finanas Pblicas Voltadas para a
Responsabilidade na Gesto Fiscal - LC-000.101-2000
obs.dji.grau.4: Administrao Oramentria; Distrito Federal; Dvidas;
Estados; Municpios; Resolues; Unio
VII - dispor sobre limites globais e condies para as operaes de crdito
externo e interno da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo
Poder Pblico federal;
VIII- dispor sobre limites e condies para a concesso de garantia da
Unio em operaes de crdito externo e interno;
obs.dji.grau.4: Artigos Constitucionais que Tratam do Direito
Internacional; Garantia da Unio; Resolues
IX - estabelecer limites globais e condies para o montante da dvida
mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
V

E por fim, possvel pensar em tratado internacional como fonte do


Direito Financeiro. Quando trata de algum tipo de
receita ou de algum tipo de despesa, chamado de
tratado "concreto", tal como o Tratado Internacional
de Itaipu, onde h uma empresa bilateral que
demanda uma gesto financeira.
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Sumrio
Sumrio1
1. Receita Pblica...............................................................................2
1.1

Classificao das receitas..............................................pblicas


2

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2
8

Direito
Financeiro

1.1.1

Quanto periodicidade........................................................2

1.1.2

Quanto origem..................................................................2

1.1.3

Quanto ao critrio econmico..............................................3

1.2

Estgios da receita oramentria..............................................4

1.3

Dvida ativa...............................................................................6

1.4

Disciplina da execuo........................................................fiscal
8

1.5

Receita tributria luz da Lei de Responsabilidade Fiscal........8

2
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Financeiro
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1. Receita Pblica.
Conceito: Receitas pblicas so todos os ingressos de carter no
devolutivo, auferidas pelo Poder Pblico em qualquer esfera
governamental, para alocao e cobertura das despesas pblicas.
Segundo Aliomar Baleeiro, as receitas no confundem com os
ingressos propriamente ditos, eis que estes "no representam incremento do
patrimnio estatal, mas sim meras movimentaes de fundos ou contas".

Exemplo: Depsito judicial, depsito de garantia de contrato


administrativo so espcies de ingressos.
A classificao de um recurso como receita pblica determinante
no apenas no que tange sua forma de entrada no patrimnio pblico,
mas tambm no procedimento a ser adotado para a sua sada das contas
do errio. Neste sentido, um recurso que tenha natureza de receita pblica,
somente poder ser gasto mediante autorizao oramentria.
1.1Classificao das receitas pblicas.
1.1.1

Quanto periodicidade

Distino pela periodicidade da obteno das receitas.


Tem relevncia para fins tributrios.
a) Ordinrias: sua arrecadao previsvel quando da elaborao do
oramento.
b) Extraordinrias: no
elaborao do oramento.
1.1.2

como

ser

considerada

quanto

da

Quanto origem.

Distingue as receitas a partir do exerccio ou no dos poderes de


autoridade, da imposio coercitiva de pagamento ou da utilizao de
servios estatais.
a) Originria: advm do prprio patrimnio do Estado. No obtida
coercitivamente de nenhum terceiro.
Exemplo: Um contrato de locao celebrado pelo Estado na
qualidade locador, a prestao de um servio com a cobrana de uma
tarifa/preo pblico.
b) Derivada: advm do patrimnio de terceiros. Caracteriza-se pela
coercitividade, do poder de imprio do Estado de exigir recursos.

3
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Direito
Financeiro

Exemplo: Tributos, penalidades pecunirias e reparao de guerra


(Estado vencido paga uma indenizao ao Estado vencedor. Sua
compulsoriedade estar amparada em tratado internacional, e no em lei.
Figura atualmente em desuso).

4
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Financeiro
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Esta distino ter reflexos no regime jurdico a ser aplicado. Neste


sentido, a receita originria est mais prxima de um regime de direito
privado (com algumas nuances de direito pblico), enquanto a receita a
derivada se submete a regime totalmente de direito pblico, tendo em
vista a utilizao do poder de imprio do Estado.
Observaoi: Taxa x Preo Pblico.
Taxa: O servio pblico que a fundamenta deve ser de utilizao
compulsria, e caso no seja efetivamente utilizada pelo contribuinte, este
continuar a pagar o tributo. Trata-se de receita pblica derivada, sujeita a
regime legal.
Preo pblico: possibilidade de o Estado prestar servios pblicos de
utilizao no compulsria aos particulares. Se houver cobrana de
qualquer valor como remunerao daquele servio, tal contraprestao
ter natureza de tarifa (preo pblico). Trata-se de receita pblica
originria, sujeita a regime contratual.
Neste sentido, a Smula 545 STF:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana
condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei que
as instituiu.

Observao2: Informativo 543 STF. Encargo emergencial de energia


eltrica (denominado popularmente de "seguro apago" no contexto do
racionamento de energia do incio dos anos 2000) tem natureza de
tarifa/preo pblico e no de taxa. Tratava-se de valor adicional a ser pago
na hiptese de consumo energtico acima do permitido.
Observao3: gua, esgoto e pedgio tem natureza de preo
pblico, tendo em vista a no compulsoriedade do servio. Assim, quando
estes servios forem prestados pelo Estado, os valores arrecadados sero
classificados como receitas pblicas originrias. O regime aplicvel o
contratual.
Neste sentido, as smulas 407 e 412 STJ, respectivamente:
legtima a cobrana da tarifa de gua fixada de acordo com as
categorias de usurios e as faixas de consumo.
A ao de repetio de indbito de tarifas de gua e esgoto sujeita-se
ao prazo prescricional estabelecido no Cdigo Civil.

1.1.3

Quanto ao critrio econmico


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Financeiro

A classificao econmica da receita oramentria estabelecida


pela Lei 4320/64 para sustentar o conceito com base no ingresso de
recursos financeiros e no pelo reconhecimento do direito, conforme o
princpio contbil da competncia do registro. Neste sentido, o art. 11 da
Lei 4320/64:

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complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos
Tribunais.

Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas:


Receitas Correntes e Receitas de Capital. (Redao dada pelo Decreto
Lei n 1.939, de 20.5.1982)

a) Receita corrente: So os ingressos de recursos financeiros


oriundos das atividades operacionais, para aplicao em despesas
correspondentes, tambm em atividades operacionais. So as receitas
advindas das atividades cotidianas do Estado. A lei no faz distino entre
receitas provenientes de tributos, contratos, tarifas etc. Art. 11,1 da Lei
4320/64:
1 - So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies,
patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes.

Observao: Quando a Lei 4320/64 foi editada, as contribuies


ainda no eram tidas como espcie tributria.
b) Receita de capital: ingressos de recursos financeiros oriundos de
atividades operacionais ou no operacionais. Em outras palavras, seria a
remunerao "do dinheiro pelo prprio dinheiro", tal como ocorre na
remunerao pela incidncia de juros. Art. 11,2 da Lei 4320/64:
2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de
recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso,
em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras
pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas
classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do
Oramento Corrente.

"Da converso em espcie, de bens e direitos": seria a venda de um


bem com o consequente recebimento do preo.
"Os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de
Capital": aqui esto os emprstimos.
"Supervit do oramento corrente". Exemplo: A previso de
arrecadao era de 1 milho. Ao final daquele exerccio, o Estado verifica
que arrecadou o valor esperado, mas no o gastou inteiramente, sobrando
ainda cem mil reais. No prximo oramento, esta "sobra" de cem mil reais
ficar como receita de capital.
1.2 Estgios da receita oramentria.
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Estgio da receita oramentria cada passo que evidencia o


comportamento da receita e facilita o conhecimento e a gesto dos
ingressos de recursos.
a) Previso

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Tribunais.

Estimativa da arrecadao da receita, constante na Lei Oramentria


Anual - LOA, resultante de metodologia de projeo de receitas
oramentrias.
b) Lanamento
O lanamento no exclusivo do universo tributrio.
Em linhas gerais, trata-se de procedimento administrativo que visa
quantificar o dbito e identificar o devedor. um meio de formalizao da
receita que vir a ser arrecadada.
Art. 52 e 53 da Lei 4320/64:
Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer
outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou
contrato.
Art. 53. O lanamento da receita ato da repartio competente, que
verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora
e inscreve o dbito desta.

Observao: A Lei 4320/64 anterior ao CTN. Atualmente, todos os


tributos so submetidos a lanamento, e no apenas os impostos diretos.
c) Arrecadao
a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores aos agentes
arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao
Tesouro.
d) Recolhimento
a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do
Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e
programao financeira.
Se depois de lanado, o valor devido no for arrecadado, ou seja,
no houver a entrega do recurso pelo particular, o Poder Pblico dever
tomar algumas medidas para reaver aqueles valores.
No que tange s receitas tributrias, uma vez materializado o
lanamento (art. 142 CTN), a consequncia esperada o subsequente
pagamento do tributo. Caso o pagamento no ocorra, caber ao Poder
Pblico o inscrever o dbito em dvida ativa para que proceda sua
cobrana judicial por meio de execuo fiscal.
Cumpre destacar que a dvida ativa do Estado compreende as
receitas tributrias e tambm as no tributrias. Por conseguinte, o

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procedimento de execuo fiscal valer para ambas. Neste sentido, o art.


2 da Lei 6830/80 e o 2 do art. 39 da Lei 4320/64:
Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida
como tributria ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de
1964, com as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de
direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e
balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.

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Observaoi: No Brasil, no h execuo direta de dvidas do


Estado, todos os dbitos devero ser cobrados judicialmente. O agente
administrativo no pode adentrar na casa/estabelecimento do devedor e
expropriar seus bens como forma de pagamento.
Observao2: A despeito de ambos estarem submetidos ao
procedimento de execuo fiscal, no h que se falar em extenso aos
demais crditos que tambm constituam dvida ativa do Estado de certos
privilgios concedidos ao crdito tributrio.
Os privilgios mencionados esto no art. 185-A CTN:
Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado,
no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem
encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade
de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por
meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de
transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e
s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de
capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a
ordem judicial.

1.3

Dvida ativa.

Previso no art. 39, caput da Lei 4320/64:


Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no
tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem
arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.

O procedimento
etapas/funes:

elencado

no

dispositivo

tem

as

seguintes

Aps vencimento das obrigaes dos particulares


Apurao de liquidez e certeza do dbito.
Escriturao a este ttulo.
Medida preparatria para promoo de eventual execuo fiscal
(medida judicial de cobrana)
Abrange atualizao monetria, juros e multa de mora.
O 2 do art. 39 classifica a dvida ativa tributria e a no tributria:
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa
natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e
respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os
demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de
emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multa
de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros,

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laudmios, alugueis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos
de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes,
reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente
julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda
estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia,
de contratos em geral ou de outras obrigaes legais.

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Observaoi: A despeito da redao do dispositivo, emprstimos


compulsrios, custas processuais e contribuies so dvidas tributrias,
pois a corrente quinquipartite adotada pelo STF os elenca como espcies
tributrias.
> Questo Procurador do BACEN: Se houver um dbito tributrio e uma
multa tributria decorrente deste mesmo dbito, de que forma ser
feita a inscrio em dvida ativa?
R: Embora ambos sejam dvidas tributrias, com a edio da nova Lei
de Falncias (Lei 11.101/2005), as multas tributrias passaram a pertencer
a classificao diversa dos tributos propriamente ditos para fins de
concurso de credores. Neste sentido, o art. 83 da Lei 11.101/2005:

II
III
IV
a)
b)
c)
V
a)
b)
c)
VI
a)
b)
c)
VII

Art. 83. A classificao dos crditos na falncia obedece seguinte


ordem:
- os crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150
(cento e cinqenta) salrios-mnimos por credor, e os decorrentes de
acidentes de trabalho;
- crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado;
- crditos tributrios, independentemente da sua natureza e tempo de
constituio, excetuadas as multas tributrias;
- crditos com privilgio especial, a saber:
os previstos no art. 964 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002;
os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposio
contrria desta Lei;
aqueles a cujos titulares a lei confira o direito de reteno sobre a
coisa dada em garantia;
- crditos com privilgio geral, a saber:
os previstos no art. 965 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002;
os previstos no pargrafo nico do art. 67 desta Lei;
os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposio
contrria desta Lei;
- crditos quirografrios, a saber:
aqueles no previstos nos demais incisos deste artigo;
os saldos dos crditos no cobertos pelo produto da alienao dos
bens vinculados ao seu pagamento;
os saldos dos crditos derivados da legislao do trabalho que
excederem o limite estabelecido no inciso I do caput deste artigo;
- as multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis
penais ou administrativas, inclusive as multas tributrias;

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Financeiro

Conforme possvel verificar, as multas tributrias no dispem do


privilgio especial que concedido aos demais crditos tributrios. Desta
forma, a partir da Lei 11.1101/2005, tributo e multa tributria no podem
mais constar da mesma Certido de Dvida Ativa como

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uma s coisa, devero ser separados, como forma de preparar o crdito


para eventual incidncia de procedimento falimentar.
Observao2: As indenizaes, restituies e reposies elencadas
no 2 do art. 39 da Lei 4320/64 como dvida ativa no tributria, no
podero ser objeto de execuo fiscal de forma direta (tal como ocorre com
os crditos tributrios). Dever haver procedimento judicial anterior no
qual seja garantido o contraditrio, ampla defesa etc. O STF j firmou este
entendimento no que tange s restituies de verbas indevidamente pagas
pelo INSS.
1.4 Disciplina da execuo fiscal
Previso no art. 2 da Lei 6830/80:
Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida
como tributria ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de
1964, com as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de
direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e
balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
1 - Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda por lei s entidades
de que trata o artigo 1, ser considerado Dvida Ativa da Fazenda
Pblica.
2 - A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e
a no tributria, abrange atualizao monetria, juros e multa de mora
e demais encargos previstos em lei ou contrato.
3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da
legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e
certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de
direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta
ocorrer antes de findo aquele prazo.

Observao: A suspenso do prazo prescricional prevista no 3


objetiva possibilitar que um novo controle de legalidade seja feito antes do
ajuizamento da execuo fiscal. Ocorre que a prescrio tributria
matria reservada lei complementar, portanto, o 3 do art. 2 da Lei
6830/80 inconstitucional em relao s dvidas tributrias, eis que se
trata de dispositivo de lei ordinria (este foi o posicionamento do STJ, que
declarou a inconstitucionalidade sem reduo do texto legal). Em relao
s dvidas no tributrias, vale perfeitamente a suspenso do prazo
prescricional na forma do art. 2. 3 da Lei 6830/80.
1.5 Receita tributria luz da Lei de Responsabilidade
Fiscal.

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Direito
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A Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar 101/2000) surge


como forma de controle e orientao dos entes polticos no que tange
elaborao de propostas oramentrias, tanto no mbito das despesas
quanto das receitas. Embora discipline a instituio e arrecadao, seu
enfoque
principal
ser
a
responsabilidade
na
previso
de
receitas/despesas.
O art. 11 da Lc 101/2000 elenca os requisitos essenciais da
responsabilidade fiscal:

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Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na


gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os
tributos da competncia constitucional do ente da Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias
para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos
impostos.

Estes requisitos (instituio, previso e arrecadao) devem ser


observados luz do princpio da indisponibilidade dos bens pblicos.
De acordo com a doutrina tradicional, a competncia tributria tem
natureza facultativa. Ocorre que a redao do art. 11 parecer suprimir esta
facultatividade
quando
determina
que
os
entes
devam
instituir/prever/arrecadar todos os seus tributos.
A soluo mais acertada para este impasse a seguinte: a
competncia tributria continua sendo uma faculdade, mas que enseja
certas responsabilidades.
Exemplo: Em termos meramente formais, a Unio Federal estaria
violando o art. 11, eis que ainda no instituiu o IEG (imposto sobre grandes
fortunas). No obstante, preciso lembrar que nem sempre a instituio
de certo tributo conveniente para aquela pessoa poltica. No caso do IEG,
a justificativa para sua no instituio que este tipo de tributao
afugenta investimentos no pas.
Observao: Alguns entendem que o art. 11 seria de duvidosa
constitucionalidade, tendo em vista que supostamente prope uma
invaso da autonomia federativa dos entes polticos. O STF j analisou a
questo em sede de medida cautelar e no apontou nenhuma
inconstitucionalidade.
No que tange ao pargrafo nico, a consequncia ali prevista fica
restrita a no instituio/previso/arrecadao dos impostos, em nada se
relacionando com os demais tributos.
Ainda sobre o pargrafo nico, a proibio se restringir ao no
recebimento de transferncias voluntrias, em nada influindo nas
transferncias obrigatrias.
2001:

A disciplina das transferncias voluntrias est no art. 25 da Lc 101/


Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar, entende-se por
transferncia voluntria a entrega de recursos correntes ou de capital
a outro ente da Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou

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Direito
Financeiro
assistncia
financeira,
que
no
decorra
de
determinao
constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade.
1 So exigncias para a realizao de transferncia voluntria, alm
das estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias:
I - existncia de dotao especfica;
II - (VETADO)
III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio;

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IV - comprovao, por parte do beneficirio, de:


a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e
financiamentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto
prestao de contas de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e
sade;
c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de
operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, de inscrio
em Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida.
2 vedada a utilizao de recursos transferidos em finalidade
diversa da pactuada.
3 Para fins da aplicao das sanes de suspenso de transferncias
voluntrias constantes desta Lei Complementar, excetuam-se aquelas
relativas a aes de educao, sade e assistncia social.

O art. 12 da Lc 101/2000 concentra os requisitos das previses de


receitas:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e
legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da
variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de
qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de
demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para
os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de
clculo e premissas utilizadas.

Assim, dever ser feito um demonstrativo de evoluo dos ltimos 3


anos, somado projeo para os 2 anos seguintes. Este demonstrativo
deve considerar:

Alteraes na legislao
Variao de ndices de preos
Crescimento econmico
Outros fatores relevantes.

O art. 13 determina o desdobramento bimestral das metas


arrecadatrias estipuladas na forma do art. 12:
Art. 13. No prazo previsto no art. 8, as receitas previstas sero
desdobradas, pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de
arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das
medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores
de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da

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evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana
administrativa.

Estas "medidas de combate evaso e sonegao" podem ser o


incremento da fiscalizao tributria, a reviso dos crditos ainda no
inscritos em dvida ativa, dentre outros.

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O art. 14 traz os requisitos para a concesso de benefcios fiscais:

II

Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de


natureza tributria da qual decorra renncia de receita dever estar
acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no
exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes,
atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos
uma das seguintes condies:
(Vide Medida Provisria n 2.159, de
2001) (Vide Lei n
10.276, de 2001)
- demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na
estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que
no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio
da lei de diretrizes oramentrias;
- estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo
mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da
elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou
criao de tributo ou contribuio.

Assim, a concesso de um benefcio estar subordinada aos


seguintes fatores:
Estimativa de impacto oramentrio - financeiro e;
Demonstrao que a renncia fora estimada; OU medidas de
compensao (aumento da receita tributria).
importante ressaltar que o 6 do art. 150 da CRFB ainda elenca
outros requisitos a serem observados na concesso de benefcios fiscais,
tendo em vista que importaro em renncia de receitas:
6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,
concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a
impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei
especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente
as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.

O 1 do art. 14 da Lc 101/2000 traz o conceito de renncia de


receita:
1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito
presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de
alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo
discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que
correspondam a tratamento diferenciado.

Merece destaque tambm o 2 do art. 14:

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2 Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de
que trata o caput deste artigo decorrer da condio contida no inciso II,
o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas
referidas no mencionado inciso.

Desta forma, se a medida de compensao proposta for o aumento


de um outro tributo sujeito anterioridade, o benefcio s poder ser
implementando em momento posterior (no exerccio seguinte e/ou no
prazo da anterioridade nonagesimal).

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Tribunais.

Finalmente, o 3 do art. 14 dispe sobre as hipteses de


inaplicabilidade das regras do caput e dos pargrafos anteriores:
I
II

3 O disposto neste artigo no se aplica:


- s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV
e V do art. 153 da Constituio, na forma do seu 1;
- ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos
respectivos custos de cobrana.

O inciso I se refere aos tributos extrafiscais (II,


IE, IPI e IOF), que por sua natureza no se destinam
propriamente ao fim arrecadatrio.
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monitores a partir da aula ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em
livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

Sumrio
1. Despesa Pblica.............................................................................2
1.1

Classificao da Despesa Pblica - Critrios.............................4

1.1.1

Periodicidade.......................................................................4

1.1.2

Competncia Constitucional................................................5

1.1.3

Aspecto Econmico..............................................................5

1.1.4

Critrio Legal.......................................................................9

2. Etapas Formais para a Realizao das Despesas Pblicas.............9


2.1
2.1.1

Empenho...................................................................................9
Tipos de Empenho.............................................................10

2.2

Liquidao...............................................................................11

2.3

Ordenao...............................................................................12

2.4

Pagamento..............................................................................13

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1. Despesa Pblica
O conceito de despesa na esfera pblica muito mais amplo do que
na esfera do particular.
"A despesa pblica o conjunto dos dispndios do Estado, ou de
outra pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos servios
pblicos." (Aliomar Baleeiro)
Classicamente, a origem da despesa est estritamente ligada aos
servios pblicos. Entretanto, posteriormente, passou-se ao entendimento
que a mesma no se reduz a isso apenas. Assim, modernamente, tem-se,
ainda, que despesa tambm qualquer tipo de movimentao/designao
oramentria do Poder Pblico que disponibilize recurso.
a) Escolha de qual necessidade ser satisfeita pelo servio estatal
b) Critrio do poder poltico
c) Escolha pelo critrio da 'mxima vantagem social'
Despesa pblica insere-se no contexto da legalidade, tendo em vista
a necessidade de sua previso na lei oramentria anual. No se gasta
nada no Poder Pblico sem autorizao legal. Legalidade bem
estrita/procedimento formal (pargrafos 5, 6 e 9 do artigo 165 e artigos
167, 169 e da CRFB/88).
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos,
rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e
rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como
os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de
demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas,
decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de
natureza financeira, tributria e creditcia.
9 - Cabe lei complementar:
I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a
elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes
oramentrias e da lei oramentria anual;
II - estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da
administrao direta e indireta bem como condies para a instituio
e funcionamento de fundos.
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Financeiro

I
II

Art. 167. So vedados:


- o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria
anual;
- a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que
excedam os crditos oramentrios ou adicionais;

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III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das


despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo
Poder Legislativo por maioria absoluta;
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a
que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as
aes e servios pblicos de sade, para manuteno e
desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da
administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos
arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes
de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem
como o disposto no 4 deste artigo;
V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao
legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes;
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de
uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro,
sem prvia autorizao legislativa;
VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados;
VIII- a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos
oramentos fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou
cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos
mencionados no art. 165, 5;
IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao
legislativa.
X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos,
inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e
Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas
com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios.(
XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de
que trata o art. 195, I, a, e II, para a realizao de despesas distintas do
pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que
trata o art. 201.
1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio
financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual,
ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de
responsabilidade.
2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no
exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de
autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele

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Financeiro
exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero
incorporados ao oramento do exerccio financeiro subsequente.
3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para
atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de
guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto
no art. 62.
4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos
impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que
tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de
garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para
com esta.

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I
II

Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios no poder exceder os limites
estabelecidos em lei complementar.
1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao,
a criao de cargos, empregos e funes ou alterao de estrutura de
carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer
ttulo, pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta,
inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, s
podero ser feitas:
- se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s
projees de despesa de pessoal e aos acrscimos dela decorrentes;
- se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias,
ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista.
2 Decorrido o prazo estabelecido na lei complementar referida neste
artigo para a adaptao aos parmetros ali previstos, sero
imediatamente suspensos todos os repasses de verbas federais ou
estaduais aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios que no
observarem os referidos limites.
3 Para o cumprimento dos limites estabelecidos com base neste
artigo, durante o prazo fixado na lei complementar referida no caput, a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios adotaro as
seguintes providncias:
I - reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos
em comisso e funes de confiana; II - exonerao dos servidores
no estveis.
4 Se as medidas adotadas com base no pargrafo anterior no
forem suficientes para assegurar o cumprimento da determinao da
lei complementar referida neste artigo, o servidor estvel poder
perder o cargo, desde que ato normativo motivado de cada um dos
Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade
administrativa objeto da reduo de pessoal.
5 O servidor que perder o cargo na forma do pargrafo anterior far
jus a indenizao correspondente a um ms de remunerao por ano
de servio.
6 O cargo objeto da reduo prevista nos pargrafos anteriores ser
considerado extinto, vedada a criao de cargo, emprego ou funo
com atribuies iguais ou assemelhadas pelo prazo de quatro anos.
7 Lei federal dispor sobre as normas gerais a serem obedecidas na
efetivao do disposto no 4.

1.1 Classificao da Despesa Pblica - Critrios


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1.1.1

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Periodicidade

A distino entre despesas ordinrias


periodicidade da origem das despesas.

extraordinrias

pela

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As despesas ordinrias so quase sinnimas de despesas


oramentrias. J as despesas extraordinrias se ligam a eventos
extraordinrios, que no dispem de recursos por mera imprevisibilidade,
mas no se confundem com despesas no previstas por lei.
As despesas extraordinrias admitem, por exemplo, a abertura de
crditos extraordinrios na execuo oramentria (artigo 167, pargrafo
3, CRFB).
Por mais extraordinria que seja uma despesa, demanda alguns
cuidados pelo administrador. Uma boa gesto consegue fazer alguma
previso para despesas possveis, ainda que no previstas.
As despesas extraordinrias podem ser viabilizadas por via de
Medida Provisria, bem como pela criao de fundos/reserva para
contingncia.

- DESPESA ORDINRIA
DESPESA PBLICA
- DESPESA EXTRAORDINRIA

1.1.2

Competncia Constitucional

Observa-se a atribuio constitucional para as atividades


administrativas. Dividem-se em despesa federal, estadual, distrital e
municipal.
Quando se faz a separao da despesa pela classificao federativa,
no h a preocupao estrita no que se refere a quem est realizando a
atividade por si s. Isso ultrapassa os elementos de realizao da atividade
de forma direta, adentrando no processo de cooperao nacional, com as
transferncias de recursos direcionadas de um ente para outro com um
objetivo determinado.
Essa classificao tem relevncia para os fins de controle.
Exemplo: se um municpio pede recursos federais para a
reconstruo de uma ponte e, por acaso, no utiliza os mesmos para esse
fim, mas para a compra de materiais escolares. Ser penalizado por isso, o
que no significa dizer quebra do pacto federativo ou violncia s
autonomias.
1.1.3

Aspecto Econmico
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A lei, alm do olhar jurdico, traz tambm o econmico. Financeiro

Transferncias: no corresponde aplicao governamental direta,


limitando-se a criar rendimentos para os indivduos sem qualquer
contraprestao destes. uma despesa.

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Quer dizer que um ente poltico est fazendo uma transferncia de


recursos a outra pessoa, que pode ser privada ou pblica, sem nenhum
tipo de contrapartida direta.
- DESPESAS - COMPRAS
DESPESA PBLICA
- DESPESAS - TRANSFERNCIAS
Lei n 4.320/64, artigo 12:
Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes
categorias econmicas: Classificao das Despesas

(gneros e espcies):
DESPESAS CORRENTES
So as despesas de sustentao do Estado cotidianas.
Dividem-se em despesas de custeio e transferncias correntes.
Exemplo: pagamento de funcionrios, compra
suportar aposentados, manuteno de imveis etc.

de

materiais,

Lei n 4.320/64, artigos 12 e 13:


1 Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para
manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas
a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis.
Despesas de
Custeio Pessoa
Civil Pessoal Militar
Material de
Consumo Servios
de Terceiros
Encargos Diversos

Observao: veja que a construo de um prdio, por exemplo, no


despesa de custeio. Mas a conservao de um prdio j instalado, sim.
2 Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para
despesas as quais no corresponda contraprestao direta em bens ou
servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a
atender manifestao de outras entidades de direito pblico ou
privado.

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Transferncias
Correntes
Subvenes Sociais
Subvenes
Econmicas

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Inativos
Pensionistas
Salrio Famlia e Abono
Familiar Juros da Dvida
Pblica Contribuies de
Previdncia Social Diversas
Transferncias Correntes

Observaoi: importante no confundir despesa com pessoal


(funcionrios do Estado), que despesa de custeio, com despesa com
aposentados/previdenciria, vez que esta transferncia, haja vista
ausncia de contrapartida.
Observao2: subvenes. Despesa corrente do tipo transferncia.

I
II

3 Consideram-se subvenes, para os efeitos desta lei, as


transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades
beneficiadas, distinguindo-se como:
- subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou
privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;
- subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou
privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.

DESPESAS DE CAPITAL

Perspectiva de investimentos do Estado. Aumento de seu patrimnio.


Dividem-se em investimentos, inverses financeiras e transferncias
de capital. Exemplo: obras, aquisies de bens etc.
Lei n 4.320/64, artigos 12 e 13:
4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o
planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas
aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas
ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio
de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou
aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial
ou financeiro.

Observao^ obra. uma despesa de que tipo? Depende.


Pequenas
obras
de
adaptaes
dos
prdios
j
em
funcionamento/instalados so despesas de custeio e obras em geral, que
no essas, so investimentos.
Exemplo: um tribunal que est instalado em um prdio e compra o
prdio ao lado: investimento, pois so novas instalaes adquiridas.
Precisando fazer grande obra no prdio que comprou: investimento.

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Necessrio corredor que ligue os dois prdios: adaptao do prdio antigo,


portanto, despesa de custeio.
Observao2: aquisio de bens.
Exemplo: aquisio de bens para manuteno do funcionamento de
uma repartio pblica (papel, tinta, caneta etc) despesa de custeio. No
caso de compra de novos

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equipamentos para modernizar a repartio, por exemplo, so despesas do


tipo investimento.
Observao3: aumento do capital de empresas que no sejam de
carter comercial ou financeiro.
Exemplo: aumento de capital de uma empresa de pesquisa
energtica investimento. J um aumento de capital no Banco do Brasil ou
na Caixa Econmica, por exemplo, no investimento, mas uma inverso
financeira.
5 Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas
a:
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no
importe aumento do capital;
III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que
visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes
bancrias ou de seguros.
6 So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou
inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado
devam realizar, independentemente de contraprestao direta em
bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou
contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou
de lei especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao
da dvida pblica.

Observao4: transferncia de capital quando quem recebe o


recurso o far para realizar investimentos ou inverses financeiras.
Geralmente, as transferncias so combinadas por convnio.
DESPESAS DE
CAPITAL
Investimentos
Obras Pblicas
Servios em Regime de
Programao Especial
Equipamentos e Instalaes
Material Permanente
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou
Entidades Industriais ou Agrcolas Inverses Financeiras Aquisio de
Imveis

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Direito
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Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou
Entidades Comerciais ou Financeiras
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em
Funcionamento
Constituio de Fundos Rotativos
Concesso de Emprstimos
Diversas Inverses Financeiras
Transferncias de Capital

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Amortizao da Dvida Pblica Auxlios para Obras Pblicas Auxlios


para Equipamentos e Instalaes Auxlios para Inverses Financeiras
Outras Contribuies

1.1.4

Critrio Legal

Para a despesa pblica poder ser realizada faz-se necessrio ter


autorizao oramentria na lei para tanto.
2.Etapas Formais para a Realizao das Despesas Pblicas
2.1 Empenho
O empenho uma medida prvia do Estado. a primeira medida
administrativa (artigo 60, Lei n 4.320/64).
O empenho visa garantir os diferentes credores do Estado, na
medida em que representa reserva de recursos na respectiva dotao
inicial ou no saldo existente (artigo 59, Lei n 4.320/64).
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria
para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos
crditos concedidos.
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.

Exemplo: tem uma dotao para vrias atividades. No momento em


que forem sendo empreendidos vrios contratos e licitaes, j devem ir
sendo reservados recursos para cada um destes, para que ao final no se
perceba que faltou dinheiro para alguma coisa.
Por exemplo, daquela dotao em que se tinha R$ 1.000,00
destinado para compra de material, fica reservado R$ 100,00 para compra
de papel. Assim, quando for pensar nessa nova contratao, o Estado j
vai perceber que essa disponibilidade de oramento R$ 900,00.
O empenho vai procedendo a essa organizao. Reservando
recursos.

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Direito
O empenho ocorre ps-licitao, considerando que Financeiro
para ele

necessrio o nome do
credor.

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> O grande questionamento em relao ao empenho : se o recurso


j est comprometido, o particular que est celebrando o contrato
para a entrega do material, por exemplo, tem direito subjetivo ao
recuso, na medida em que ele j foi empenhado?
R: No. O particular no tem direito subjetivo pelo simples fato do
recurso j ter sido empenhado, haja vista que o empenho s a gesto
administrativa do oramento, uma organizao prvia do Estado. O
particular vai ter que executar a tarefa contratada e ser essa execuo
reconhecida para que nasa seu direito subjetivo ao recebimento.
Conclui-se que o empenho limita-se a diminuir de determinado
item oramentrio a quantidade necessria ao pagamento do dbito, o que
permite unidade oramentria o acompanhamento constante da
execuo oramentria, no s evitando anulaes por fata de verba,
como tambm possibilitando o reforo oportuno de determinada dotao,
antes do vencimento da dvida.
2.1.1 Tipos de Empenho
a) Empenho de despesa: a regra. Para cada compra, faz-se um
empenho, pelo qual vai se saber 'quanto' e 'para quem' est se
reservando aquele recurso. Possvel precisar o valor (artigo 58, Lei
4.320/64).
Empenho de despesa: valor certo e credor conhecido.
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente
ou no de implemento de condio.

b) Empenho por estimativa: realizado quando o Poder Pblico no


consegue precisar o valor da despesa futura. Tem a noo, mas
no a certeza do valor (artigo 60, pargrafo 2, Lei 4.320/64).
Art. 60 (...)
2 Ser feito por estimativa o empenho da despesa cujo montante
no se possa determinar.

Empenho por estimativa: valor incerto.


etc).

Exemplo: contas de consumo de servios em geral (luz, telefone

Importante atentar para o fato de que quando se admite o empenho


por estimativa tambm est se tendo a certeza de desconhecimento do

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valor preciso, pelo que o Poder Pblico fica condicionado comprovao


futura desses gastos.
Observao: as obras, na maioria das vezes, so realizadas por
empenho por estimativa e quase sempre acabam gastando mais do que o
estimado. O problema disso para o Poder Pblico no que no vai se ter
dinheiro ou autorizao oramentria para os

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gastos, mas sim que, num primeiro momento, o projeto-base foi financiado
a partir da perspectiva de que seria gasto um valor X; se comea a se fazer
aditivos e mais aditivos e reforos de empenho para alcanar o valor real,
sinal que o projeto-base estava mal formulado. A ESTIMATIVA INCIAL
DEFASADA muito criticada.
c) Empenho global: feito para aqueles valores que sabidamente
sero repetidos/sucessivos, bem como se prolongaro no curso da
execuo oramentria. No faz sentido fazer empenho de cada
despesa em separado (artigo 60, pargrafo 3, Lei 4.320/64).
Empenho global: sai da tica de um gasto isolado para ser agregador
a uma srie de despesas.
Art. 60 (...)
3 permitido o empenho global de despesas contratuais e outras,
sujeitas a parcelamento.

Exemplo: aluguel, treinamento para servidores etc. Despesas cotidianas e


repetitivas.
Tem-se, ainda, que:
A cada empenho ser extrado um documento denominado "nota de
empenho". Esta indicar:
- nome do credor;
- representao (categoria da despesa);
- a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da
dotao prpria.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado
"nota de empenho" que indicar o nome do credor, a representao e a
importncia da despesa bem como a deduo desta do saldo da
dotao prpria.

> (Procurador BACEN - 2005) Um rgo pblico vai construir um


prdio e nele instalar elevadores. Quantos empenhos e quantas
notas sero feitas?
R: A questo apresentava opes para mltipla escolha no trazidas
pelo professor. No entanto, a ideia aqui perceber a essncia do
questionamento. Primeiramente, no ser feito apenas um empenho para
isso, visto que uma coisa construir prdio e outra instalar elevador.
Ento, o importante para questo perceber que so credores diferentes,
pelo que mais de uma nota de empenho ser extrada.

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Direito
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2.2Liquidao

A liquidao uma atividade ps-empenho, ps-execuo das


atividades do particular, por meio da qual verifica-se o cumprimento pelo
particular para a disponibilizao do pagamento respectivo.

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Importante: Nessa fase surge o direito subjetivo do credor.


Finalidades da Liquidao:
- a origem e o objeto do que se deve pagar;
- a importncia exata a pagar;
- a quem se deve para a importncia para extinguir a obrigao.
Lei n 4.320/64
Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do
direito adquirido pelo credor
1 Essa verificao tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importncia exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios
prestados ter por base:
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do
servio.

2.3 Ordenao
A ordem de pagamento somente poder ser exarada por autoridade
competente aps regular liquidao.
AUTORIDADE ^ ORDENADOR DE DESPESA.
Lei n 4.320/64
Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por
autoridade competente, determinando que a despesa seja
paga.
Pargrafo nico. A ordem de pagamento s poder ser exarada em
documentos processados pelos servios de contabilidade.

Observao: a grande dvida que paira sobre o procedimento para


a realizao de despesas quanto ordem de pagamento ser uma fase
autnoma ou no.
Aqueles que defendem que fase autnoma baseiam-se no fato
desta ordenao significar um ato administrativo independente a ser
praticado, at mesmo, por um agente diverso daquele que est realizando

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Direito
Financeiro

as demais fases (entendimento de que o procedimento composto por 3


fases).
Os que defendem o contrrio entendem que a ordem de pagamento
faz parte de um ato complexo, no existindo a ordenao como fase
autnoma, mas sim um pr-requisito

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bsico para o ordenamento sair (entendimento de que o procedimento


composto por 4 fases).
2.4 Pagamento
O pagamento feito aps a regular liquidao e ordem de
pagamento.
o ato que ultima a previso do recurso.
Artigo 65, Lei n 4.320/64
Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou
pagadoria regularmente institudos por estabelecimentos bancrios
credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento.

Observao: Em regra, no existe adiantamento de valores. O


artigo 68, Lei n 4.320/64 admite a eventualidade do regime de
adiantamento:
- entrega de numerrio ao servidor;
- com prvio empenho;
- despesas que no possam se ser submetidas ao processo regular.
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim
de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao.

Exemplo: tradicionalmente, para um servidor que, por exemplo,


fosse fazer uma viagem a trabalho admitia-se o adiantamento (gastava e
depois apresentava os comprovantes). Hoje, substituiu-se essa figura
nesses casos, pelo que utiliza-se o pagamento de diria, por exemplo.

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Legislao de regncia da matria
Constituio Federal - arts. 70 a 75, 100, 163 a 169 e
ADCT, arts. 35, 36, 76, 78, 87 e 97
Lei 4.320/1964
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) - Lcp 101/2000

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Lei
4320/64
- Normas gerais de direito financeiro
- As publicaes da Lei 4.320 em 1964 e do CTN em 1966
tornaram clara a distino entre direito financeiro e direito
tributrio
- Recepo como Lei Complementar (art. 163 da CF)

Introduo: LRF
Lei de Responsabilidade Fiscal - Lcp
101/2000
- A LRF representa uma viso liberal do Estado, pois a
preocupao primeira que o Estado tenha equilbrio
oramentrio, de modo a gastar, no mximo, aquilo que
arrecada.
- relacionada com o conceito de accountability - deveres de
prestar contas, transparncia e eficincia por parte do gestor
pblico.

EIMF
ASE

Introduo: LRF
- o dever de prestao de contas decorre do princpio
republicano, pois a atividade financeira do estado envolve a
gesto de recursos pblicos
- nfase ao planejamento, ao controle e transparncia da
gesto pblica

Introduo: LRF
Questes de prova
-Diferentemente da Lei n 4.320/1964, que tem hoje status de lei
complementar, a LRF procura estabelecer normas gerais sobre
oramento e balanos.
-A LRF atribui contabilidade pblica um carter mais gerencial e
de transparncia, que passou a ser prevalente sobre a Lei n.
4.320/1964, mesmo sabendo que esta foi recepcionada como
lei complementar pela CF.

EIMF
ASE

Introduo: LRF
Questes de prova
-Diferentemente da Lei n. 4.320/1964, que tem hoje status de lei
complementar, a LRF procura estabelecer normas gerais sobre
oramento e balanos. (errada)
-A LRF atribui contabilidade pblica um carter mais gerencial e
de transparncia, que passou a ser prevalente sobre a Lei n.
4.320/1964, mesmo sabendo que esta foi recepcionada como
lei complementar pela CF.

Introduo: LRF
Questes de prova
-Diferentemente da Lei n 4.320/1964, que tem hoje status de lei
complementar, a LRF procura estabelecer normas gerais sobre
oramento e balanos. (errada)
-A LRF atribui contabilidade pblica um carter mais gerencial e
de transparncia, que passou a ser prevalente sobre a Lei n.
4.320/1964, mesmo sabendo que esta foi recepcionada como
lei complementar pela CF. (correta)

EIMF
ASE

Introduo:
conceitoo
Conceitos Iniciais
- O Direito Financeiro o conjunto de normas e princpios que
regulam a atividade financeira. (Ricardo Lobo Torres)
- Conceito de necessidade pblica: Tudo aquilo que incumbe
ao Estado prestar, em decorrncia de uma deciso poltica,
inserida em norma jurdica (Rgis Fernandes de Oliveira)

Introduo: conceitos
- Para Aliomar Baleeiro, "a atividade financeira do Estado
consiste em obter, criar, gerir e despender o dinheiro
indispensvel s necessidades, cuja satisfao o Estado
assumiu ou cometeu a outras pessoas de direito pblico
- A atividade financeira do Estado (AFE) o "conjunto de aes
que o Estado desempenha visando obteno de recursos
para seu sustento e a respectiva realizao de gastos para a
execuo de necessidades pblicas (Piscitelli)

Introduo

EIMF
ASE

Objeto do Direito
Financeiro
-

oramento pblico
receita pblica
despesa pblica
crdito pblico

(temas que conferem autonomia ao direito financeiro frente s


disciplinas de direito tributrio, constitucional, econmico e
processual civil)

Objeto

do

Direito

Financeiro
Editais de concurso incluem:
- Dvida pblica
- Precatrios
- Tribunal de Contas

Introduo

EIMF
ASE

Ciclo Oramentrio e Exerccio Financeiro


1. Elaborao
Propostas parciais dos Poderes Legislativo e Judicirio, do
MP, da Defensoria Pblica e do Tribunal de Contas;
consolidao pelo chefe do Poder Executivo

2. Apreciao e Votao (legislativa)


3. Execuo
Arrecadao da receita e processamento da despesa pblica

- LRF, art. 8: o Poder Executivo tem 30 dias, aps a


publicao dos oramentos, para estabelecer a programao
financeira e o cronograma de execuo mensal de
desembolso.

4. Controle
O controle pode ser concomitante ou posterior.
Controlejnterno_- pelos prprios entes administrativos
Controle_externo_- Poder Legislativo, com o auxlio do
Tribunal de Contas (art. 71).

EIMF
ASE

Introduo: LRF
Questo de prova
O controle interno da execuo oramentria exercido
pelos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, com o auxlio
do tribunal de contas.

Introduo: LRF
Questo de prova
O controle interno da execuo oramentria exercido
pelos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, com o auxlio
do tribunal de contas. (errada)

EIMF
ASE

Introduo
Competncia legislativa
- Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente_ sobre_ o_ direito_ financeiro._ (art. 24,I,
da CRFB)

Ateno - pargrafos do art. 24:


1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia
da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais.

Introduo
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas
gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a
suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais
suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.

EIMF
ASE

Introduo
Exigncia de Lei
Complementar
Art. 165, 9 - Cabe lei complementar:
I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos,
a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de
diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual;
II - estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da
administrao direta e indireta bem como condies para a
instituio e funcionamento de fundos.
Lei 4.320/64 e Lei Complementar n. 101/2000 (LRF)

Introduo
Exigncia de Lei Complementar
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no
poder exceder os limites estabelecidos em lei
complementar.
Lei Complementar n. 101/2000 (LRF) - arts. 18 e seguintes.

EIMF
ASE

Introduo
Iniciativa dos projetos de leis oramentrias
Todos os projetos de leis oramentrias (PPA, LDO e LOA)
so de iniciativa do chefe do poder executivo
(art. 84, XXIII, c/c 165 e 166, 3 da CRFB)

Princpios de Direito Financeiro

Princpio da legalidade
-REGRA GERAL: Todo gasto pblico somente ser possvel
diante de prvia autorizao legislativa.
- Vedaes constitucionais em matria financeira - art. 167

Princpios de Direito Financeiro


Princpio da legalidade
Art. 167. So vedados:
I - o incio de programas ou projetos no includos na lei
oramentria anual;
II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes
diretas que excedam os crditos oramentrios ou
adicionais;
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o
montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais
com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por
maioria absoluta;

Princpios de Direito Financeiro


Princpio da legalidade
Art. 167. So vedados:
(...)
V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia
autorizao legislativa e sem indicao dos recursos
correspondentes;
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de
recursos de uma categoria de programao para outra ou
de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa;

Princpios de Direito Financeiro


Princpio da legalidade
Art. 167. So vedados:
(...)
VIII
- a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de
recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social para
suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes
e fundos, inclusive dos mencionados no art. 165, 5;
IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia
autorizao legislativa.

Princpios de Direito Financeiro


- Exceo necessidade de autorizao legislativa: Crditos
Adicionais Extraordinrios (CAE) - Medida Provisria (MP) somente em caso de Guerra, Comoo Interna ou
Calamidade Pblica (Gue-ComIn-CaPu)
- O STF entende que, alm da relevncia e urgncia, requisitos
do art. 62, a MP deve buscar atender despesas imprevisveis
e urgentes. A densidade normativa desses pressupostos
materiais encontra-se na prpria CF: Gue-ComIn-Capu.
- Estados, DF e Municpios: Decreto.

Princpios de Direito Financeiro


Questo de prova
Os crditos extraordinrios so espcie de crditos
especiais e, por isso, sua criao independe de autorizao
legal.

Princpios de Direito Financeiro


Questo de prova
Os crditos extraordinrios so espcie de crditos
especiais- (adicionais) e, por isso, sua criao independe de
autorizao legal. (errada)

Princpios de Direito Financeiro


Princpio da economicidade
Art .70 da CF
A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional
e patrimonial da Unio e das entidades da administrao
direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade,
economicidade, aplicao das subvenes e renncia de
receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante
controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada
Poder.

Princpios de Direito Financeiro

Princpio da economicidade
Deve-se buscar a eficincia econmica com o mnimo_de
recursos_ possveis e atingir o mximo_ de_ satisfao_ das
necessidades_pblicas.

Princpios de Direito Financeiro

Princpio da Transparncia
- A Lcp 103/2009 trouxe inovaes para os artigos 48, 48-A, 49,
73-A e 73-B da LRF, com regras objetivas referentes
transparncia na gesto oramentria.

Princpios de Direito Financeiro


Instrumentos de transparncia da gesto fiscal (art. 48)
- Planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias
- RREO - Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (bimestral)
- RGF - Relatrio de Gesto Fiscal (quadrimestral)
- Prestao de contas
- Parecer prvio do TCU
- Verses simplificadas dos documentos

Princpios de Direito Financeiro


Transparncia: orientaes legais
- Incentivo participao popular e realizao de audincias
pblicas
- Divulgao de verses simplificadas dos instrumentos de
transparncia
- Adoo de sistema integrado de administrao financeira e
controle (Unio - SIAFI)
- Disponibilizao em tempo real na internet

Princpios de Direito Financeiro


Transparncia: orientaes legais
- Legitimidade a qualquer cidado para apresentar denncia ao
Tribunal de Contas ou ao MP relacionada ao descumprimento
da LRF (art. 73-A da LRF).
Art. 74, 2 da CF. Qualquer cidado, partido poltico,
associao ou sindicato parte legtima para, na forma da
lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o
Tribunal de Contas da Unio.

Princpios de Direito Financeiro


Transparncia: orientaes legais
- Art. 73-B: Prazos para a implantao dos sistemas eletrnicos
de controle e de divulgao - todos j encerrados.
- Art. 73-C: sano institucional para o ente que deixar de
implantar o sistema eletrnico de controle e administrao ou
a divulgao na internet - deixar de receber transferncias
voluntrias (exceto as destinadas s reas de educao,
sade e assistncia social).

Princpios de Direito Financeiro


Questo de prova
Os cidados so partes legtimas para denunciar
irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da
Unio.

Princpios de Direito Financeiro


Questo de prova
Os cidados so partes legtimas para denunciar
irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da
Unio. (correta)

Princpios de Direito Financeiro


Lei de Acesso Informao
- A publicidade a regra, sendo o sigilo exceo.
- Divulgao de informaes de interesse pblico independente
de solicitao.
- Utilizao da tecnologia da informao. (portal da
transparncia)
- Fomento ao desenvolvimento da cultura de transparncia na
administrao pblica
- Desenvolvimento do controle social da administrao pblica

Princpios de Direito Financeiro


Princpio da Responsabilidade Fiscal
- Assegurar limites legais aos gastos pblicos.
Condio para a responsabilidade fiscal - ao planejada e
transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (LRF, art.
1, 1).

Princpios de Direito Financeiro


- Requisitos essenciais de responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os
tributos da competncia constitucional do ente da Federao
(LRF, art. 11).
- Sano institucional - vedao de transferncias voluntrias
para o ente que no observar o caput.
- A Unio ofende o art. 11 da CF (IGF), mas sem qualquer
consequncia, pois no recebe transferncias voluntrias.

Princpios de Direito Financeiro


Questo de prova
O cumprimento de condies e limites para a concesso
de renncia de receita um postulado da LRF inserido no
conceito de gesto fiscal responsvel.

Princpios de Direito Financeiro


Questo de prova
O cumprimento de condies e limites para a concesso
de renncia de receita um postulado da LRF inserido no
conceito de gesto fiscal responsvel. (correta)

EIMF
ASE

Princpios Oramentrios
Princpio da
Exclusividade
- CF, Art. 165, 8: A lei oramentria anual no conter
dispositivo estranho previso da receita e fixao da
despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para
abertura de crditos suplementares e contratao de
operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita,
nos termos da lei.
- Fim aos denominados por Rui Barbosa de oramentos
rabilongos e s caudas oramentrias.

Princpios Oramentrios
2 excees ao princpio da exclusividade (ACS e
COC)
- Autorizao para a abertura de crditos suplementares
(ACS) - despesas no previstas ou insuficientemente
dotadas no oramento
- Autorizao para a contratao de operao de crdito
(COC) - endividamento

EIMF
ASE

Princpios Oramentrios
Princpio da Especificao
(especializao ou
discriminao)
- Art. 5 da Lei n 4.320/64 - A Lei de Oramento no
consignar dotaes globais destinadas a atender
indiferentemente a despesas
- Art. 15 - Na Lei de Oramento a discriminao da despesa
far-se- no mnimo por elementos.

Princpios Oramentrios
- Elementos - os objetos de gastos, como material de consumo,
dirias - civil, obras e instalaes, aquisio de imveis,
sentenas judiciais, locao de mo-de-obra.
- Exceo: art. 20, par. n. :
Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza,
no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais
de execuo da despesa podero ser custeadas por
dotaes globais, classificadas entre as Despesas de
Capital."

EIMFy^SE

Princpios Oramentrios

Princpio da Universalidade
- -Princpio oramentrio global (Jos Afonso da Silva)
CF, art. 165, 5: A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento_fiscal referente aos Poderes da Unio, seus
fundos, rgos e entidades da administrao direta e
indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico;

Princpios Oramentrios
II - o oramento_de_investimento_das empresas em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto;
III - o oramento_da_seguridade_social, abrangendo todas
as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao
direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

EIMF
ASE

Princpios Oramentrios
Regra ou princpio do oramento
bruto:
Lei 4.320/64, art. 6: "Todas as receitas e despesas
constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas
quaisquer dedues.
A Unio no pode omitir no seu oramento, por exemplo, as
receitas e despesas referentes ao FPE e FPM, deixando
somente o valor lquido do IR e do IPI

Princpios Oramentrios
Excees: receitas extraoramentrias e a criao de tributos
Receitas extraoramentrias (Lei 4.320/64, art. 3):
a) ARO - Operaes de Crdito por antecipao de receita;
b) emisses de papel-moeda; e
c) outras entradas compensatrias no ativo e no passivo
financeiro, tais como caues, depsitos, consignaes.

EIMF
ASE

Princpios Oramentrios

- O princpio da universalidade no impede a criao de tributo


(no Brasil no vigora o princpio da anualidade tributria):
- Smula 66 do STF: legitima a cobrana do tributo se
houver sido criado aps o oramento, mas antes do incio do
respectivo exerccio financeiro.

Princpios Oramentrios
Princpio da Unidade
- Necessidade de haver um nico oramento para cada ente da
Federao, observada a periodicidade anual.
- Lei 4.320/64, art. 2:
A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e
despesa de forma a evidenciar a poltica econmica
financeira e o programa de trabalho do Governo,
obedecidos os princpios de unidade universalidade e
anualidade.

EIMF
ASE

Princpios Oramentrios
- Esse princpio no foi relativizado pelo art. 165, 5 da CF, que
estabelece o oramento fiscal, o oramento de investimento e
o da seguridade social. Vamos reler o artigo:
CF, art. 165, 5: A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus
fundos, rgos e entidades da administrao direta e
indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico;

Princpios Oramentrios
II - o oramento_de_investimento_das empresas em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto;
III - o oramento_da_seguridade_social, abrangendo todas
as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao
direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

EIMF
ASE

Princpios Oramentrios
- Veja que a CF fala em somente uma Lei Oramentria Anual
(LOA) - a est a unidade, que exige um documento nico,
uma lei nica.
- A doutrina se divide ao explicar como foi mantido o princpio,
havendo quem afirme que os trs oramentos seriam, na
verdade, trs contas ou sub-oramentos da LOA.
- Unidade tambm significa a necessidade de harmonia,
compatibilidade entre todas as leis oramentrias: PPA, LDO
e LOA (OF, OI e OSS)

NFASE

Princpios Oramentrios

Princpio da Anualidade
- Os oramentos valem, precisamente, por um ano.
Lei 4.320/64, art. 2:
A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma
a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do
Governo, obedecidos os princpios de unidade universalidade e anualidade.

Princpios Oramentrios

ENF
ASE

- O ano oramentrio coincide, por fora de lei, com o ano civil


(art. 34 da Lei 4.320/64)
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
- No h, na CF nem no CTN, a exigncia do princpio da
anualidade para a exigncia de tributos.
-

Esse pcp vale apenas para a LOA e a LDO (com ressalvas)


*O PPA vale por 3 anos, mas todas as despesas nele
constantes devem ser repetidas na LOA de cada ano.

Princpios Oramentrios
Princpio da Precedncia
- As Leis Oramentrias devem ser aprovadas antes do
exerccio financeiro a que se referem.
-

Prtica de aprovar no decorrer do ano

Previso de prazos no art. 35, 2 do ADCT

- Exceo: crditos adicionais, que so autorizados e abertos


durante o exerccio financeiro

EIMF
ASE

Princpios Oramentrios
Princpio da Programao
- Os oramentos no devem apenas apresentar as estimativas
de receitas e autorizaes para despesas. H duas outras
funes:
1. Instrumento de implementao das polticas pblicas:
CF, art. 165, 4 Os planos e programas nacionais, regionais e
setoriais previstos nesta Constituio sero
elaborados em consonncia com o plano plurianual
e apreciados pelo Congresso Nacional.

Princpios Oramentrios
Princpio da Programao
2. implementao de objetivos estabelecidas pela constituinte:
CF, art. 165, 7 Os oramentos previstos no 5, I (OF) e II
(OSS), deste artigo, compatibilizados com o
plano plurianual, tero entre suas funes a
de reduzir desigualdades inter-regionais,
segundo critrio populacional.

CURSO
ISIFASE

www.cursoenfase.co
m.br

CURSO
FEDERAL FULL
AGU/DPF/DPU

. ^ NFASE

Apresentao

Lus Copetti Medeiros

medeiros.luis@gmail.com

Primeira Aula

Introduo ao Direito Financeiro


Princpios de Direito Financeiro
Princpios Oramentrios
Legalidade

Especificao
Universalidade

Economicidade

Unidade

Transparncia
Responsabilidade Fiscal

Anualidade
Precedncia

Exclusividade

Programao

Princpios Oramentrios
Princpio do Equilbrio Oramentrio
- evitar oramentos deficitrios
- h autores que falam em evitar supervit
- No h previso expressa da CF
- correlao com o princpio da responsabilidade
- - Decorre de vrios dispositivos da LRF, mediante o uso de
expresses como equilbrio das contas pblicas (art. 1 ,
1) ou equilbrio entre receitas e despesas (art. 4, I, a) e
responsabilidade na gesto fiscal (descrio da LRF e arts.
1 e 11).

EIMF
ASE

Princpios Oramentrios
Princpio da No-Afetao da Receita de
Impostos
Art. 167. So vedados:
IV
a_vinculao_de_receita_de_impostos_a_rgo,
_fundo_ou_despesa,
ressalvadas
a
repartio_do_produto_da_arrecadao_dos _impostos (\) a que
se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as
aes_ e_ servios_ pblicos_ de_ sade (ii), para manuteno_
e desenvolvimento _ do_ ensinos e para realizao de
atividades_ da administrao_tributria (iv), como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias_ s operaes_de_crdito_por
antecipao _de_receita{v), previstas no art. 165, 8, bem
como o disposto no 4 deste artigo;

Princpios Oramentrios
Art. 167, 4.:
permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos
impostos a que se referem os arts. 155 e 156 (estaduais e
municipais), e dos recursos de que tratam os arts. 157,
158 e 159, I, a e b, e II (transferncias
constitucionais), para a prestao de garantia ou
contragarantia Uniov) e para pagamento de dbitos para
com esta(vii).

Princpios Oramentrios

EIMF
ASE

9 Excees: (importante!)
1) Repartio

constitucional

da

receita

tributria
2) Aes e servios pblicos de sade
3) Manuteno

desenvolvimento

do

ensino
4) Atividades da administrao tributria
5) Garantia s AROs

Princpios Oramentrios
6) Prestar garantia ou contragarantia Unio
7) Pagar dbitos com a Unio
8) Fundos especiais criados por emenda
CF (ex. ADCT, art. 80)
9) Programa de apoio incluso e promoo social
(0,5% da receita tributria lquida)

Princpios Oramentrios

Fundo_de_Combate_e_Erradicao_da_Pobreza
art. 80 do ADCT (EC 31/2000).
O artigo estabelece parcelas adicionais de tributos sobre
CPMF e IPI, com arrecadao vinculada ao fundo, alm de
vinculao integral do Imposto sobre Grandes Fortunas.

Princpios Oramentrios
- Ateno: Com relao s contribuies e emprstimos
compulsrios, a regra a vinculao. (Vide art. 177, 4, II CIDE; art. 148, par. n. - emprstimos compulsrios; )
Art. 167. So vedados: XI - a utilizao dos recursos
provenientes das contribuies sociais de que trata o art.
195, I, a, e II, para a realizao de despesas distintas do
pagamento de benefcios do regime geral de previdncia
social de que trata o art. 201. (regra da vinculao das
contribuies)

Princpios Oramentrios

E a taxa?

Princpios Oramentrios

E a taxa?
- A taxa um tributo de arrecadao vinculada (art. 145, II), mas
a receita dela proveniente desvinculada.

EIMF
ASE

Princpios Oramentrios
- Desvinculao das Receitas da Unio DRU
ADCT, art. 76:
So desvinculados de rgo, fundo ou despesa, at 31 de
dezembro de 2015, 20% (vinte por cento) da arrecadao
da Unio de impostos, contribuies sociais e de
interveno no domnio econmico, j institudos ou que
vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e
respectivos acrscimos legais.
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 68, de 2011)

Princpios Oramentrios
- provisria, transitria (desde 1994)
- Valor desvinculado prximo a 60 bilhes
- desvinculao lquida em torno de 5 a 6% da receita primria
Excees DRU:
1) transferncias constitucionais aos Estados e Municpios;
2) arrecadao da contribuio social do salrio-educao;
3) manuteno e desenvolvimento do ensino.

Princpios Oramentrios
Princpio da proibio do estorno de
verbas
Art. 167, VI, VII e XI
Art. 167. So vedados:
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de
recursos de uma categoria de programao para outra ou de
um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa;

Princpios Oramentrios
VIII - a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de
recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social para
suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes
e fundos, inclusive dos (recursos) mencionados no art. 165,
5;
XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies
sociais de que trata o art. 195, I, a, e II (empregador e
empregado), para a realizao de despesas distintas do
pagamento de benefcios do regime geral de previdncia
social de que trata o art. 201.

ENF
ASE

Leis Oramentrias

Leis Oramentrias
CF, art. 165: 3 leis oramentrias - PPA, LDO e LOA.
A LOA compreeender (art. 165, 5):
- OF - Oramento Fiscal
- OI - Oramento de investimento
- OSS - Oramento da seguridade social.
* A iniciativa de todas as leis oramentrias do chefe do Poder
Executivo.

ENF
ASE

Leis Oramentrias
Plano Plurianual - PPA
- Instrumento de planejamento governamental de longo prazo
- As preocupaes do PPA so duas: (i) despesas de capital
OU (ii) programas de durao continuada (durao superior a
um exerccio)
- Estabelece de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e
metas da administrao pblica federal para as despesas de
capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos
programas de durao continuada. (CF, 165, 1)

Leis Oramentrias
- Programa de durao continuada: A lei oramentria no
consignar dotao para investimento com durao superior a um
exerccio financeiro que no esteja previsto no plano plurianual ou
em lei que autorize a sua incluso, conforme disposto no 1 do
art. 167 da Constituio. (art. 5, 5 da LRF)

- Vigncia: 4 anos, a partir do 2 exerccio financeiro do


mandato do Chefe do Executivo
- evitar a descontinuidade dos programas governamentais

Leis Oramentrias
- Todo investimento do Governo cuja execuo ultrapasse
um ano dever estar previsto no PPA, sob pena de crime de
responsabilidade (CF, art. 167, 1).
- No havendo a referida previso, uma lei especfica poder
incluir o investimento no PPA.

ENF
ASE

Leis Oramentrias
Questo de prova
O PPA, que define o planejamento das atividades
governamentais e estabelece as diretrizes e as metas pblicas,
abrange as despesas de capital e as delas decorrentes, bem
como as relativas aos programas de durao continuada. (correta)

Leis Oramentrias
Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO
- instrumento de planejamento de curto prazo
- estabelecer as metas e prioridades da administrao para o
exerccio subsequente

ENF
ASE

Leis Oramentrias
Funes da LDO:
- traz as metas e prioridades da administrao pblica federal
- orientar a elaborao da LOA
- dispor sobre alteraes na legislao tributria
- estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras
oficiais de fomento

ENIFASCE

Leis Oramentrias

LRF - a LDO deve dispor tambm sobre:


- equilbrio entre receitas e despesas
- limitao de empenho
- normas relativas ao controle de custos e avaliao dos
resultados dos programas financiados com recursos dos
oramentos
- condies e exigncias para transferncia de recursos para
entidades pblicas e privadas.
* 3 anexos da LDO previstos na LRF (metas, riscos e especfico)

ENF
ASE

Leis Oramentrias
Anexo de metas fiscais (3 para trs e trs para a frente)
Anexo mais cobrado nas provas de concurso
Prima pela consistncia passada e futura, em termos
quantitativos, numricos, das diretrizes apresentadas na LDO.
Metas para o exerccio a que se referirem e os 2 seguintes
relativas a:
- receitas e despesas
- resultados nominal e primrio
- montante da dvida pblica

Leis Oramentrias
LRF, art. 4, 2. O Anexo conter, ainda:
I - avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano
anterior;
II - demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria
e metodologia de clculo que justifiquem os resultados
pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs
exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas
com as premissas e os objetivos da poltica econmica
nacional;

ENF
ASE

Leis Oramentrias
III - evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs
exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos
obtidos com a alienao de ativos;
IV - avaliao da situao financeira e atuarial:
a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos
servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador;
b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de
natureza atuarial;
V - demonstrativo da estimativa e compensao da renncia
de receita e da margem de expanso das despesas
obrigatrias de carter continuado.

Leis Oramentrias

Anexo de riscos fiscais


Onde sero avaliados os passivos contingentes e outros
riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se concretizem. (art.
4, 3)

ENF
ASE

Leis Oramentrias
Anexo especfico da mensagem do Presidente da
Repblica
- Tambm denominado anexo de poltica monetria
- Art. 4, 4:
A mensagem que encaminhar o projeto da Unio
apresentar, em anexo especfico, os objetivos das polticas
monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros e
as projees para seus principais agregados e variveis, e
ainda as metas de inflao, para o exerccio subsequente.

Leis Oramentrias
Questes de prova
A lei de diretrizes oramentrias destina-se, entre outros
objetivos, a orientar a elaborao da lei oramentria anual, nada
dispondo, todavia, a respeito do equilbrio entre receitas e
despesas. (errada)
O anexo de metas fiscais que integra a LDO deve
estabelecer metas anuais para o exerccio a que se referirem e
para os dois seguintes. (correta)

Leis Oramentrias

ENF
ASE

Lei Oramentria Anual - LOA


-

lei mais concreta de todas

- Estabelece, detalhadamente, as receitas e despesas pblicas


de um dado exerccio.
- Princpio da Exclusividade no conter dispositivo estranho
previso da receita e fixao da despesa

Leis Oramentrias
2 excees ao princpio da Exclusividade (ACS e COC)
- Autorizao para a abertura de crditos suplementares (ACS)
(despesas no previstas ou insuficientemente dotadas no
oramento)
- Autorizao para a contratao de operao de crdito (COC)
(endividamento)
Trata-se de matria oramentria, mas de forma genrica.

ENF
ASE

Leis Oramentrias
3 contas ou oramentos da LOA (art. 165, 5 da CF):

1. Oramento Fiscal (OF) - as receitas e despesas referente


aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da
administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas
e mantidas pelo Poder Pblico;
- Somente o oramento das empresas_estatais_dependentes
(que dependem de recursos pblicos para funcionar) devem
constar do OF
- As dotaes para as empresas estatais independentes
devem constar no OI

Leis Oramentrias
2. Oramento de investimento (OI) - investimento das
empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social com direito a voto.

3. Oramento da Seguridade Social (OSS) - abrangendo


todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os fundos e
fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

ENF
ASE

Leis Oramentrias
A LOA tem 2 anexos
- primeiro anexo: demonstrativo regionalizado da renncia:
CF, art. 165, 6 - O projeto de lei oramentria ser
acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito,
sobre as receitas e despesas, decorrente de isenes,
anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza
financeira, tributria e creditcia.
* A LRF acrescenta a exigncia de que a LOA demonstre as
medidas de compensao a renncias de receita e ao
aumento de despesas obrigatrias de carter continuado.

Leis Oramentrias
- Segundo anexo - para demonstrar a compatibilidade com o
anexo de metas fiscais.
- O projeto de LOA deve trazer uma reserva de contingncia
para o atendimento de passivos contingentes e outros riscos
e eventos fiscais imprevistos.
- Princpio da especificao
LRF, ART. 5, 4 vedado consignar na lei oramentria
crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada.

Leis Oramentrias

ENF
ASE

Proposta parcial do Poder Judicirio


Encaminhamento da proposta oramentria: art. 99, 1 e 2.
1 - Os tribunais elaboraro suas propostas oramentrias
dentro dos limites estipulados conjuntamente com os
demais Poderes na lei de diretrizes oramentrias.
2 - O encaminhamento da proposta, ouvidos os outros
tribunais interessados, compete:
I

II

- no mbito da Unio, aos Presidentes do Supremo Tribunal


Federal e dos Tribunais Superiores, com a aprovao dos
respectivos tribunais;
- no mbito dos Estados e no do Distrito Federal e Territrios, aos
Presidentes dos Tribunais de Justia, com a aprovao dos
respectivos tribunais.

Leis Oramentrias
3 Se os rgos referidos no 2 no encaminharem as
respectivas propostas oramentrias dentro do prazo
estabelecido na lei de diretrizes oramentrias, o Poder
Executivo considerar, para fins de consolidao da
proposta oramentria anual, os valores aprovados na lei
oramentria vigente, ajustados de acordo com os limites
estipulados na forma do 1 deste artigo.

ENF
ASE

Leis Oramentrias

4 Se as propostas oramentrias de que trata este artigo


forem encaminhadas em desacordo com os limites
estipulados na forma do 1, o Poder Executivo proceder
aos ajustes necessrios para fins de consolidao da
proposta oramentria anual.

Leis Oramentrias

5 Durante a execuo oramentria do exerccio, no


poder haver a realizao de despesas ou a assuno de
obrigaes que extrapolem os limites estabelecidos na lei de
diretrizes oramentrias, exceto se previamente autorizadas,
mediante
a
abertura
de
crditos_suplementares
ou_especiais.

ENF
ASE

Leis Oramentrias
Processo Legislativo oramentrio
Trmite da proposta:
1. Propostas parciais
2. Projeto de lei consolidado
3. Anlise conjunta das duas casa por meio da Comisso Mista
Permanente de Senadores e Deputados

Leis Oramentrias
6. apresentao de emendas CMPOF
(Comisso mista de Planos, Oramento e Fiscalizao)
7. apreciao pela comisso das emendas e parecer
8. votao no plenrio das duas casas
(sesso conjunta, apurao
separada)

ENF
ASE

Leis Oramentrias
CF, art. 166, 1 - Caber a uma Comisso mista
permanente de Senadores e Deputados:
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos
neste artigo e sobre as contas apresentadas anualmente
pelo Presidente da Repblica;
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas
nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio
e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria,
sem prejuzo da atuao das demais comisses do
Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo
com o art. 58.

Leis Oramentrias
Processo Legislativo oramentrio
- Compatibilidade da LDO com o PPA
- As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no
podero ser aprovadas quando incompatveis com o plano
plurianual. (art.166, 4)

ENF
ASE

Leis Oramentrias
Mensagem presidencial com emenda
CF, art. 166, 5. O Presidente da Repblica poder enviar
mensagem ao Congresso Nacional para propor modificao
nos projetos a que se refere este artigo enquanto_ no
iniciada_ a_ votao, na Comisso mista, da parte cuja
alterao proposta. (importante!)

Leis Oramentrias
Questo de prova
Aps o envio dos projetos de lei relativos ao PPA, s
diretrizes oramentrias e ao oramento anual ao Congresso
Nacional, o presidente da Repblica no poder apresentar
proposta de modificao desses projetos. (errada)

Leis Oramentrias

ENF
ASE

Limitaes s emendas:
CF, Art. 166, 3 - As emendas ao projeto de lei do
oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente
podem ser aprovadas caso:
I

- sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de


diretrizes oramentrias;

II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os


provenientes de anulao de despesa, excludas as que
incidam sobre:

Leis Oramentrias
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados,
Municpios e Distrito Federal;
ou
III - sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.

Leis Oramentrias

ENF
ASE

Simplificando:
1. Podem ser aprovadas emendas textuais (correo de erros
ou omisses, alterao da redao de dispositivos do texto)
2. As emendas LDO podem ser aprovadas casos sejam
compatveis com o PPA e a LDO e indiquem os recursos
necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao
de despesas.
Despesas que no podem ser anuladas para custear emendas
LDO: pessoal, servio da dvida e transferncias constitucionais.

Leis Oramentrias
Questo de prova
Exige-se, para a aprovao de emendas que acrescentem
despesas a projeto de lei oramentria anual, alm da
compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
oramentrias, a indicao dos recursos necessrios para custelas, que podem provir, por exemplo, da anulao de despesas,
independentemente-de-sua-natureza. (errada)

ENF
ASE

Leis Oramentrias
Proibio de aumento de despesa em emenda ao PPA
Art. 63. No ser admitido aumento da despesa prevista:
I - nos projetos de iniciativa exclusiva do Presidente da
Repblica, ressalvado o disposto no art. 166, 3 (emenda
LOA) e 4 (emenda LDO);
* As 3 leis so de iniciativa exclusiva, vedando o aumento de
despesa prevista, mas apenas o PPA no tem ressalva.

Leis Oramentrias
Prazos do processo legislativo oramentrio
- O art. 166, 6 exige Lei Complementar para disciplinar os
prazos do processo legislativo oramentrio. Essa disciplina
nunca foi feita.
ADCT, art. 35, 2 - At a entrada em vigor da lei
complementar a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero
obedecidas as seguintes normas:

ENF
ASE

Leis Oramentrias
I - o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do
primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial
subsequente, ser encaminhado at quatro meses antes do
encerramento do primeiro exerccio financeiro e devolvido
para sano at o encerramento da sesso legislativa;
II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser
encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento
do exerccio financeiro e devolvido para sano at o
encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa;

Leis Oramentrias
III - o projeto de lei oramentria da Unio ser
encaminhado at quatro meses antes do encerramento do
exerccio financeiro e devolvido para sano at o
encerramento da sesso legislativa.

PPA - encaminhado at 30/8 e devolvido at 22/12


LOA - encaminhado at 30/8 e devolvido at 22/12
LDO - encaminhado at 15/8 e devolvido at 17/7 (tem que
resolver no primeiro semestre, para preparar o projeto de LOA)

EIMF
ASE

Leis Oramentrias
Aprovao da LDO
Art. 57, 2 da CF: A sesso legislativa no ser
interrompida sem a aprovao do projeto de LDO\
- A Constituio obriga o Poder Legislativo a aprovar o projeto de
LDO.
- Vigncia anual da LDO
1,5 anos (agosto at o final do ano seguinte)
3 anos (anexo de metas fiscais, conforme
Lcp101)

Leis Oramentrias

ENF
ASE

Sanes institucionais pelo descontrole das despesas


pblicas (LRF, art. 23)
-

NF
ASE

Proibio de receber transferncias voluntrias


Proibio de obter garantias de outro ente
Proibio de contratar operaes de crdito

Leis Oramentrias
Sanes institucionais pelo descontrole das despesas
pblicas (LRF, art. 23)
- Proibio de receber transferncias voluntrias
Exceo: as destinadas s reas de educao, sade e
assistncia social (art. 25, 3 da LRF)
- Proibio de obter garantias de outro ente
- Proibio de contratar operaes de crdito

Leis Oramentrias
Sanes institucionais pelo descontrole das despesas
pblicas (LRF, art. 23)
- Proibio de receber transferncias voluntrias
Exceo: as destinadas s reas de educao, sade e
assistncia social (art. 25, 3 da LRF)
- Proibio de obter garantias de outro ente
- Proibio de contratar operaes de crdito

ENF
ASE

Leis Oramentrias
Sanes institucionais pelo descontrole das despesas
pblicas (LRF, art. 23)
- Proibio de receber transferncias voluntrias
Exceo: as destinadas s reas de educao, sade e
assistncia social (art. 25, 3 da LRF)
- Proibio de obter garantias de outro ente
- Proibio de contratar operaes de crdito
Exceo: as OCs destinadas ao refinanciamento do
principal da Dvida Mobiliria ou para custear programas
de demisso voluntria (PDVs)

Leis Oramentrias
Questo de prova
Caso as despesas de pessoal de um ente da Federao exceda,
em determinado perodo de apurao, os percentuais da receita
corrente lquida discriminados na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, o ente fica imediatamente impedido de receber transferncias
voluntrias, mesmo aquelas relativas a aes de educao, sade
e assistncia social, se no alcanada a reduo nos trs
quadrimestres seguintes, e enquanto perdurar o excesso.

ENF
ASE

Leis Oramentrias
Questo de prova
Caso as despesas de pessoal de um ente da Federao exceda,
em determinado perodo de apurao, os percentuais da receita
corrente lquida discriminados na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, o ente fica imediatamente impedido de receber transferncias
voluntrias, mesmo aquelas relativas a aes de educao, sade
e assistncia social, se no alcanada a reduo nos trs
quadrimestres seguintes, e enquanto perdurar o excesso. (errada)

Leis Oramentrias
Controle concentrado de constitucionalidade das leis
oramentrias
- O STF modificou a jurisprudncia sobre a possibilidade de
propositura de ADI contra leis oramentrias (ADI - controle
concentrado e abstrato)
Primeira posio - a lei oramentria tem efeitos concretos e,
portanto, prescinde da necesria abstrao caracterstica das
normas jurdicas (ADI 1640 QO, 1998)

NF7NSE

Leis Oramentrias

Segunda posio - Mostra-se adequado o controle concentrado


de constitucionalidade quando a lei oramentria revela
contornos abstratos e autnomos. (ADI 2925, 2003)
Terceira posio - o STF tem o dever de fiscalizar a
constitucionalidade das LEIS pelo simples fato de a
constitucionalidade ter sido suscitada em abstrato (ADI 4048 MC,
2008).

.^

ENFASE

Leis Oramentrias
II. CONTROLE ABSTRATO DE CONSTITUCIONALIDADE DE
NORMAS
ORAMENTRIAS.
REVISO
DE
JURISPRUDNCIA. O Supremo Tribunal Federal deve exercer
sua funo precpua de fiscalizao da constitucionalidade das
leis e dos atos normativos quando houver um tema ou uma
controvrsia constitucional suscitada em abstrato, independente
do carter geral ou
especfico, concreto ou abstrato de seu objeto. Possibilidade
de submisso das normas oramentrias ao controle abstrato de
constitucionalidade.

ENF
ASE

Leis Oramentrias
imprevisibilidade e urgncia (art. 167,

3)
- No Mesmo julgamento, o STF firmou importante jurisprudncia
sobre esses requisitos da abertura de Crdito Adicional
Extraordinrio (CAE), por MP.
Alm dos requisitos de relevncia e urgncia (art. 62), a
Constituio exige que a abertura do crdito extraordinrio
seja feita apenas para atender a despesas imprevisveis e
urgentes.

Leis Oramentrias
Ao contrrio do que ocorre em relao aos requisitos de
relevncia e urgncia (art. 62), que se submetem a uma
ampla margem de discricionariedade por parte do
Presidente da Repblica, os requisitos de imprevisibilidade e
urgncia (art. 167, 3) recebem densificao normativa da
Constituio.
Os contedos semnticos das expresses "guerra",
"comoo interna" e "calamidade pblica" constituem
vetores para a interpretao/aplicao do art. 167, 3 c/c o
art. 62, 1, inciso I, alnea "d", da Constituio.

ENF
ASE

Leis Oramentrias
"Guerra", "comoo interna" e "calamidade pblica" so
conceitos que representam realidades ou situaes fticas
de extrema gravidade e de consequncias imprevisveis
para a ordem pblica e a paz social, e que dessa forma
requerem, com a devida urgncia, a adoo de medidas
singulares e extraordinrias.
(ADI 4048 MC, 2008)

Leis Oramentrias
Vedaes oramentrias constitucionais (art. 167)
Art. 167. So vedados:
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o
montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais
com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo
por maioria absoluta; (ateno!)
* Regra de ouro

ENF
ASE

Leis Oramentrias

X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de


emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos
Governos Federal e Estaduais e suas instituies
financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo,
inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios. (ateno!)

ENF
ASE

Receita Pblica

ENF
ASE

Receita Pblica
ingressos e Receitas
- Em sentido amplo, receita pblica toda a entrada ou
ingresso de dinheiro nos cofres pblicos, a qualquer ttulo,
independente de contrapartida no passivo (=ingressos).
Ex.: fianas, caues, tributos, operaes de crditos,
receitas de servios e de alienao de bens.

Receita Pblica
- Em sentido estrito, receita somente o ingresso de recursos
que_se_
incorporam,
ao
patrimnio
pblico
sem_compromisso de_ devoluo, posterior. a entrada de
dinheiro nos cofres pblicos de forma definitiva.
Exemplos: tributos, operaes de crditos, receitas de
servios e de alienao de bens.
- Meros_ ingressos, ou_ entradas: caues, fianas, depsitos
equivocados.
* Prescindem de incorporao, apropriao.

ENF
ASE

Receita Pblica
Questo de
prova
Segundo o conceito adotado no direito financeiro, a cauo ser
considerada ingresso de valores provisrios e, portanto, no
corresponder a receita. (correta)