x|UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONIMICAS
CURSO: AUDITORIA II
Lic. JOSE ALFONSO SINAJ AVILA

NIIF1.
ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF

-.Celso Alfrando Labor Monroy

94-19436

El Tejar, Chimaltenango Julio de 2015

NDICE

Pg.
Introduccin......................................................................................................................
Objetivos generales.........................................................................................................
Objetivos especficos.......................................................................................................
Alcance............................................................................................................................
CAPTULO I
1. Explicacin de la transicin a las NIIF........................................................................
1.1. Definiendo la fecha de transicin a las NIIF........................................................
1.2. Resolucin............................................................................................................
1.3. Cundo aplicar las NIIF1......................................................................................
1.4. Cundo no aplicar las NIIF..................................................................................
CAPTULO II
2. Reconocimiento y valoracin.......................................................................................
2.1. Balance de apertura con arreglo a las NIIF.........................................................
2.2. Polticas contables...............................................................................................
2.3. Exenciones en la aplicacin de otras NIIF...........................................................
2.4. Valor razonable o revalorizacin como coste atribuido.......................................
CAPTULO III
3. Relacin de algunas NIC con la NIIF........................................................................
3.1. Retribucin a los empleados NIC 19..................................................................
3.2. Diferencia de conversin acumulada NIC 21.....................................................
3.3.Instrumentos financieros compuestos NIC 32....................................................
CAPTULO IV

4. Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios

conjuntos.......................................................................................................................

RECOMENDACIONES ................................................................................................
BIBLIOGRAFA ............................................................................................................

INTRODUCCIN
La informacin financiera o los estados financieros que las compaas
proporcionan a sus inversores, analistas y cualquier tercero interesado deben de
ser de alta calidad, trasparente y comparabilidad para los diferentes usuarios y
esto proporciona armona en la informacin financiera de dichas compaas en los
diferentes pases que empezaron a utilizar las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
En algunos pases todava existe nicamente una proceso de adaptacin ya que
para la verdadera adopcin debe existir una declaracin explcita y sin reservas,
de cumplimiento de todas las normas internacionales de acuerdo a lo tipificado en
la Norma Internacional de Informacin Financiera nmero uno o la NIIF1. La NIIF1
ser utilizada slo como gua de todos los procedimientos y criterios aplicables
con las dems NIIF.
Segn el Consejo de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IASB1
por sus siglas en Ingls) El objetivo de preparar y presentar los estados
financieros de alta calidad, transparencia y comparabilidad bajo ambiente de
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), es para la formulacin y
publicacin de un nico conjunto de normas contables de inters pblico, busca
as que la normativa contable presentada en los estados financieros sea aceptada
y observada en todo el mundo. O sea presentar estados financieros
estandarizados en todo el mundo.
En el presente trabajo tenemos en el captulo uno tomamos en cuenta la
explicacin de la fecha de transicin de las NIIF que es el comienzo del primer
periodo para el que la entidad presenta informacin comparativa completa. As
tambin analizamos con un ejemplo simple cuando sera la fecha de comparacin
de informacin, la fecha de transicin y al fin la adopcin de las NIIF. Tambin
vemos cuando se deben aplicar las NIIF o sea que la NIIF1 ser aplicada cuando

Una compaa prepara sus primeros estados financieros anuales bajo la NIIF.
Tambin observamos los casos en los que no sern aplicadas las NIIF.
En el segundo captulo nos enfocamos en lo que es el Reconocimiento y
valoracin: Lo que es el balance de apertura con arreglo a las NIIF ya que es el
punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. Tambin tocamos el tema
de las polticas contables las cuales deben ser las mismas en su balance de
apertura con arreglo a las NIIF. Y como ltimo subttulo tenemos el valor razonable
o revalorizacin como coste atribuido.
En el tercer captulo analizamos lo que es la relacin de algunas NIC con las
NIIF1; As tenemos la retribucin a los empleados NIC 19; Las diferencias de
conversin acumulada NIC 21 y los instrumentos financieros compuestos NIC 32.
En el cuarto captulo estudiamos lo que son los activos y pasivos de dependientes,
asociadas y negocios conjuntos o sea que si una dependiente adoptase las NIIF
con posterioridad a su dominante, la dependiente valorar los activos y pasivos,
en sus estados financieros individuales, eligiendo entre algunos tratamientos que
ah se indican.

ii

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA No. 1 (NIIF1)

Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Objetivo General

1. Asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
ejercicio cubierto por tales estados financieros, contengan informacin de alta
calidad.

Objetivos Especficos

1. Q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s sean transparentes para los usuarios y

comparable para todos los ejercicios que se presenten.
2. Que los estados financieros suministren un punto de partida adecuado para la
contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Alcance
Las entidades aplicarn esta Norma en los siguientes casos:
(a) E n l o s primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
(b) E n cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo
con la NIC 34.

CAPITULO I
1. Explicacin de la transicin a las NIIF
Al aplicar Contabilidad con NIIF Qu es la fecha de Transicin?
En la aplicacin por primera vez de la contabilidad con NIIF, es necesario el
establecimiento de una fecha de transicin para la adopcin de las NIIF.
Imagina por un momento
Qu pasara si no existiera una fecha de transicin?
Los Estados Financieros de un ao, no seran comparables con los Estados Financieros
del otro ao en que aplicamos la contabilidad con NIIF. Ya que una cosa es llevar
contabilidad con los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) y otra
muy distinta con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

1.1

Definiendo la fecha de transicin a las NIIF

Tanto en las NIIF Completas como en las NIIF para Pymes, la definicin correspondiente
a la Fecha de Transicin es muy parecida. Por lo tanto:
Citamos solamente lo que seala la Seccin 35 de NIIF para Pymes, la cual describe que:
,la fecha de transicin a la NIIF para PYMES de una entidad es el comienzo del primer
periodo para el que la entidad presenta informacin comparativa completa, de acuerdo
con esta NIIF, es sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.
Lo que se menciona en el prrafo anterior, puede ser entendido mejor as:
Comienzo del primer perodo comparativo
Fecha de Transicin
01/01/2011 al 31/12/2011

Llevando la Contabilidad con NIIF

Adopcin por primera vez de las NIIF
01 de enero de 2012

Fecha de transicin a la Contabilidad con NIIF

El cuadro presentado, es un ejemplo claro de cuando se requiere informacin comparativa

de un ao.
Como se observa, resulta fcil establecer la fecha de transicin a las NIIF cuando se
requiere solamente informacin comparativa de un ao.
Las NIIF exigen que se presente informacin comparativa de al menos un ao, an
cuando la legislacin local no lo requiera.
Entonces Cul sera la fecha de transicin si se requiere informacin comparativa de ms
de un ao?
Aprendamos esto con un ejemplo: En el 2011, una entidad decide aplicar las NIIF a partir
del 01/01/2014 en adelante, y se le exige que presente informacin comparativa de dos
aos.

1.2

Resolucin

Si el Ao de Aplicacin de las NIIF es el 2014

La informacin Comparativa es de 2 aos= 2013 y 2012
La fecha de transicin sera el 01/01/2012.
Principio clave de la adopcin de las NIF:
El principio clave fundamental de la NIIF1establece que la adopcin de las NIIF debe ser
realizada en forma integral y aplicada de manera retrospectiva en su totalidad
(considerando los hechos econmicos de la empresa) a los primeros estados financieros
que una compaa va a presentar a los usuarios con arreglo a estos estndares.
Cuando se refiere a aplicacin retrospectiva, significa que la adopcin de las NIIF debe
ser realizada de tal manera que las cifras de los primeros estados financieros que se van
a publicar deben ser preparadas como si la empresa siempre hubiese aplicado estos
estndares.
3

1.3

Cuando aplicar las NIIF1

La NIIF1 ser aplicada cuando una compaa prepara sus primeros estados financieros
anuales bajo la NIIF. Estos estados financieros son aquellos en los cuales la empresa
indica en sus notas en forma explcita y sin reservas acerca del cumplimiento de dichos
estndares. Por tanto, cuando una empresa adopta y deja de preparar y presentar sus
estados financieros bajo los principios contables locales o contabilidad generalmente
aceptada, PCGA, debe aplicar la NIIF1.
Este estndar tambin deber ser aplicado en los reportes financieros de periodos
intermedios que la empresa presente de acuerdo con la NIC 34 (informacin financiera
intermedia) correspondientes a una parte del perodo cubierto por los primeros estados
financieros anuales que presentar de acuerdo con las NIIF.
Por lo tanto, las empresas deben identificar la fecha de cierre anual correspondiente a sus
primeros estados financieros a presentar bajo las NIIF. Esta fecha, usualmente, es
definida por cada gobierno, o por el ente regulador autorizado, cuando toma la desicin de
adoptar las normas. Dicha decisin incluye que empresas deben aplicarlas y cmo deben
hacerlo.
La importancia de definir claramente esto radica en que si una empresa ya est
preparando su informacin bajo la NIIF, no debe usar la NIIF1, ya que esta solo es
aplicable para quienes las adoptan por primera vez.
Entonces para dar claridad al respecto, se establece que una empresa es adoptante por
primera vez de la NIIF. Si:
a) Present sus ltimos estados financieros segn PCGA locales que no son
coherentes en todos sus aspectos con las NIIF, lo cual usualmente ocurre.

b) De acuerdo con las NIIF pero lo indic en forma clara, explicita y sin reservas. Es
decir, una empresa puede estar preparando y presentando sus estados financieros
bajo NIIF, pero si no lo dijo claramente en las notas se asume, para efectos del uso
de la NIIF1 que an no est bajo NIIF.
1.4

Cuando No Aplicar las NIIF.

La NIIF1 no ser aplicada en los casos siguientes, dado que se asumen que bajo estas
circunstancias las empresas ya estn bajo estos estndares:

Presento previamente estados financieros segn los PCGA locales junto con
estados financieros bajo NIIF que contenan una declaracin, explcita y sin

reservas, de cumplimiento con estos estndares y abandona la presentacin local.

Present en el ltimo ao estados financieros que fueron preparados bajo PCGA
locales, pero indic en las notas, en forma explcita y sin reservas, que los mismos

cumplen con las NIIF.

Present en el ltimo ao sus estados financieros con una declaracin, explcita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, que contena una opinin con
salvedades en el informe de auditora sobre los estados financieros.

La conversin de los estados financieros desde las normas locales hacia las normas
internacionales de informacin financiera conlleva la realizacin de las siguientes
actividades:
Identificar la fecha de corte de los primeros estados financieros que se presentaran de
acuerdo con las NIIF.
Determinar la fecha de transicin hacia estos estndares.
Preparar un manual con las polticas contables basadas en las NIIF que sern utilizadas
por la compaa para el reconocimiento, mediacin, presentacin y revelacin de los
hechos econmicos.

Realizar la conversin de cada una de las cifras del balance a la fecha de transicin
(balance de apertura) considerando el uso de las exenciones y la aplicacin de las
excepciones.
Preparar el balance de apertura.
Preparar las revelaciones para explicar la transicin hacia las NIIF.

CAPITULO II

2. Reconocimiento y valoracin
2.1

Balance de apertura con arreglo a las NIIF

La entidad preparar un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de

transicin a las NIIF.
ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. La entidad no
necesita presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF.

2.2
a)

Polticas contables
La entidad usar las mismas polticas contables en su balance de apertura con
arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas contables
deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo lo especificado en
algunos casos.

b)

La entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes

en fechas anteriores. La entidad podr adoptar una nueva NIIF que todava no
sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipada.

c)

Las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarn a los

cambios en las polticas contables que realice una entidad que ya est usando
las NIIF, pero no sern de aplicacin en la transicin a las NIIF de una entidad que
las adopte por primera vez.

d)

Las polticas contables que la entidad use en su balance de apertura con arreglo a
las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a sus
PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, la entidad reconocer tales
ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las reservas por
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio
neto).

2.3

Exenciones en la aplicacin de otras NIIF

La entidad podr optar por el uso de una o ms de las siguientes

exenciones:
(a)

C ombinaciones de negocios.

(b)

V alor razonable o revalorizacin como coste atribuido.

(c)

Retribuciones a los empleados.

(d)

D iferencias de conversin acumuladas.

(e)

I nstrumentos financieros compuestos.

(f) Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios

conjuntos.
(g) Designacin de instrumentos financieros previamente reconocidos.
(h) T ransacciones que implican pagos basados en acciones.
(i) Contratos de seguro.
(j)

Pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado

material.
8

(k) Arrendamientos.
(l) La valoracin por el valor razonable de activos financieros o pasivos financieros
en el reconocimiento inicial.
La entidad no aplicar estas exenciones por analoga a otras partidas.
Algunas de las exenciones anteriores se refieren al valor razonable. La NIIF 3
Combinaciones de negocios explica cmo determinar los valores razonables de los
activos y pasivos identificables adquiridos en una combinacin de negocios. La
entidad aplicar estas explicaciones al determinar los valores razonables segn
esta NIIF, salvo que otra NIIF contenga directrices ms especficas para la
determinacin de los valores razonables del activo o pasivo en cuestin. Estos
valores razonables reflejarn las condiciones existentes en la fecha para la cual
fueron determinados.

2.4

Valor razonable o revalorizacin como coste atribuido

La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la
valoracin de una partida de inmovilizado material por su valor razonable, y
utilizar este valor razonable como el coste atribuido en tal fecha.
La entidad que adopte por primera vez las NIIF podr utilizar el importe del
inmovilizado material revalorizado segn PCGA anteriores, ya sea en la fecha de
transicin o antes, como coste atribuido en la fecha de revalorizacin, siempre que
aqulla fuera, en el momento de realizarla, comparable en sentido amplio:

(a) al valor razonable; o

(b)

al coste, o al coste depreciado segn las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo,
cambios en un ndice de precios general o especfico.

Las opciones de los prrafos 16 y 17 podrn ser aplicadas tambin a:

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(a) los inmuebles de inversin, si la entidad escoge la aplicacin del modelo del coste
de la NIC 40 Inversiones inmobiliarias; y
(b) los activos inmateriales que cumplan:
(i)

los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos intangibles (incluyendo la

valoracin fiable del coste original); y

(ii)

los criterios establecidos por la NIC 38 para la realizacin de revalorizaciones

(incluyendo la existencia de un mercado activo).

La entidad no usar estas posibilidades de eleccin para la valoracin de otros activos o

pasivos distintos de los mencionados.
La entidad que adopte por primera vez las NIIF puede haber establecido un coste
atribuido, segn los PCGA, para algunos o todos sus activos y pasivos,
valorndolos por su valor razonable en una fecha particular, por causa de algn
suceso, tal como una privatizacin o una oferta pblica de adquisicin. En ese
caso, podr usar tales medidas del valor razonable, provocadas por el suceso en
cuestin, como el coste atribuido por las NIIF en la fecha en que se produjo dicha
valoracin.

10

CAPITULO III

3. Relacin de algunas NIC con la NIIF 1

3.1 Retribuciones a los empleados NIC 19
Segn la NIC 19 Retribuciones a los Empleados, la entidad puede optar por la
aplicacin del enfoque de la banda de fluctuacin, segn el cual se dejan algunas
prdidas y ganancias actuariales sin reconocer. La aplicacin retroactiva de este
enfoque exigira que la entidad separe la porcin reconocida y la porcin por
reconocer, de las prdidas y ganancias actuariales acumuladas, desde el
comienzo del plan hasta la fecha de transicin a las NIIF. No obstante, el adoptante
por primera vez de las NIIF puede optar por reconocer todas las prdidas y
ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transicin a las NIIF, incluso si
decidiera utilizar el enfoque de la banda de fluctuacin para tratar las prdidas y
ganancias actuariales posteriores. Si la entidad que adopte por primera vez las
NIIF decide hacer uso de esta posibilidad, la aplicar a todos los planes.

3.2 Diferencias de conversin acumulada NIC 21

La NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda
Extranjera exige que la entidad:
1. clasifique algunas diferencias de conversin como un componente separado del
patrimonio neto; y
transfiera, cuando enajene o abandone un negocio en el extranjero, la diferencia de
conversin relacionada con ella (incluyendo, si correspondiera,

2. , las prdidas y ganancias de las coberturas relacionadas) a la cuenta de

resultados

como

parte

de

la

prdida

ganancia

derivada

de

la

enajenacin o abandono.

3.3 Instrumentos financieros compuestos NIC 32

La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin exige que la entidad
descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en sus
componentes separados de pasivo y de patrimonio neto. Si el componente de
pasivo ha dejado de existir, la aplicacin retroactiva de la NIC 32 implica la
separacin de dos porciones del patrimonio neto. Una porcin estar en las
reservas por ganancias acumuladas y representar la suma de los intereses
totales devengados por el componente de pasivo. La otra porcin representar el
componente original de patrimonio neto. Sin embargo, segn esta NIIF, el
adoptante por primera vez no necesitar separar esas dos porciones si el
componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin a las NIIF.

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CAPITULO IV

4. Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos

Si una dependiente adoptase las NIIF con posterioridad a su dominante, la
dependiente valorar los activos y pasivos, en sus estados financieros individuales,
eligiendo entre los siguientes tratamientos:

(a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros
consolidados

de

la dominante, establecidos en la fecha de transicin de la

dominante a las NIIF, prescindiendo de los ajustes derivados

del procedimiento de consolidacin y de los efectos de la combinacin de negocios por

la que la dominante adquiri a la dependiente.
(b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, establecidos en la fecha
de transicin a las NIIF de la dependiente.
Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF despus que su
dependiente (o asociada o negocio conjunto), sta, valorar, en sus estados
financieros consolidados, los activos y pasivos de la dependiente (o asociada o
negocio conjunto) por los mismos importes en libros que figuran en los estados
financieros de la dependiente (o asociada o negocio conjunto), despus de realizar
los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el mtodo de la participacin,
as como los que se refieran a los efectos de la combinacin de negocios en la que
tal entidad adquiri a la dependiente. De forma similar, si una dominante adopta
por primera vez las NIIF en sus estados financieros individuales, antes o despus

que en sus estados financieros consolidados, valorar sus activos y pasivos por los
mismos importes en ambos estados financieros, excepto por los ajustes de
consolidacin.

14

15

RECOMENDACIONES

-. Para el anlisis contable el conocimiento de la NIIF 1 por primera vez no debe ser
abordado como un asunto estrictamente contable por lo que es recomendable conocer
previamente de forma integral todas las NIIF.

-. Debemos tener en cuenta como contadores la situacin de la entidad antes de las NIIF
y despus de las NIIF, esto para poder adoptar por primera vez la NIIF1.

-.Para la adopcin de la NIIF 1 es necesario realizar un plan de accin, esto para poder
entender en que momento estoy listo para su aplicacin tomando en cuenta que es un
proceso que lleva mucho tiempo de estudio en las diferentes reas de la entidad.

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BIBLIOGRAFIA

1. Acuerdo Gubernativo No. 178-2001 para el Viceministerio de Desarrollo de la

Microempresa, Pequea y Mediana Empresa en Guatemala. Ministerio de Economa
de Guatemala.-- Mayo 2001.-- 5 p.
2. Cdigo de tica Profesional.-- Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala.
3. Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 20114. Mdulo 35: Transicin a la NIIF para las Pymes. 80 p.
5. Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad Edicin 2011. Instituto
Mexicano de Contador Pblicos. Impreso en Mxico. Dcima segunda edicin,
Noviembre 2011. -- 975 p.
6. Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas
Entidades (PYMES) 2009.-- Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.-- Impreso en
Mxico, 2010. 257 p.
7. Whittington O Ray, Kurt Pany. -- Principios de Auditora. -- Papel del Contador Pblico
en la Economa.-- 14. Edicin.-- Editorial McGraw Hill. Ao 2005.-736 p.
8. www.cpa.org.gt
9. www.informacionfinanciera.com.mx
10. www.pwc.ve.-- Adopcin de las NIIF PWC. Venezuela 2005.-- 104 p.

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