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TRABAJO COLABORATIVO 2

DIANA PATRICIA HERAZO Cd. 29671724

INGRID DIAZ Cd. 29510625
JOHANNA ALEXANDRA ACEVEDO Cd. 29670728
LAURA PATRICIA HENAO FLOREZ Cd. 29831225

Costos y Presupuestos
Grupo: 67

Tutor
HERNANDO PORTILLA

Universidad Nacional Abierta y a Distancia - UNAD

Administracin de Empresas

Palmira Valle, Mayo de 2014

2
INTRODUCCIN

En el presente trabajo se definirn los conceptos sobre presupuesto de CIF, costo estndar, costos
ABC, factores de gran importancia en el manejo de una empresa industrial. Estos factores
permiten dar un manejo riguroso sobre los procesos de produccin de un determinado producto,
logrando de esta manera tener un mayor control sobre lo que se fabrica y lo que se vende. El gran
desafo para las empresas es sacar al mercado productos que le generen menores costos y una
mayor rentabilidad, por lo tanto constantemente tratan de implementar sistemas que le permitan
lograr este objetivo.
Con lo investigado se trabajara un taller en el cual se pondrn en prctica todos los conceptos
aprendidos lo que nos conduce a un aprendizaje integral.

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OBJETIVOS

Conocer los conceptos de presupuesto de CIF, costo estndar, costos ABC, presupuesto
de venta y presupuesto operativo empresarial.

Comprender la importancia de estos conceptos dentro de las empresas.

Observar cada uno de los problemas para desarrollar sus presupuestos.

Analizar cada uno de los puntos para as tener en cuenta el desarrollo de un presupuesto.

Permitir desarrollar la habilidad de tener y organizar una empresa con todos sus
estndares necesarios.

1. Consultar sobre: presupuesto de CIF, costo estndar, costos ABC, presupuesto de

venta y presupuesto operativo empresarial, realizar los aportes necesarios para la
construccin del trabajo final solicitado en la presente gua.

PRESUPUESTO DE C.I.F.

Costos indirectos de fabricacin:

Los costos indirectos de fabricacin comprenden aquellos costos de produccin que no son ni
materiales directos ni mano de obra directa. el problema consiste en saber asignarlos
(cargarlos) convenientemente en las distintas ordenes de produccin.

Como asignar los costos indirectos de fabricacin:

Debido a que los C.I.F. no pueden asignarse directamente a las rdenes de produccin
especficas, se hace la asignacin de manera indirecta utilizando la BASE que se crea ms
conveniente para tal fin; es decir, haciendo una reparticin proporcional del total de los C.I.F.
usando para ello el comn denominador ms razonable.
Al repartir los C.I.F. proporcionalmente se presentan dos alternativas:

Esperar que termine el periodo para conocer el total de los C.I.F. incurridos y cargarlos
proporcionalmente a las diferentes rdenes de produccin fabricadas en el periodo.

Dividiendo el presupuesto de costos directos entre el presupuesto del nivel de produccin,

se obtiene la tasa predeterminada que se utiliza luego para aplicar los C.I.F. a las distintas
ordenes de produccin a medida que avanza la produccin.

Para ello dividiremos nuestro procedimiento en tres pasos, a saber:

a. Procedimiento antes de iniciar el periodo contable.

b. Procedimiento durante el periodo contable.
c. Procedimiento despus del periodo contable.

Procedimiento antes de iniciar el periodo contable:

La empresa debe decidir cul va a ser la T.P. (tasa predeterminada). La T.P. es el cociente de dos
cantidades as:

a. Unidad de produccin:
Se usa cuando la empresa fabrica un solo producto o cuando los varios que fabrican son
relativamente homogneos en sus caractersticas.

Ejemplo:
La compaa X.Y. fabrica productos homogneos y ha estimado una capacidad de 80.000
unidades para el 2010. El presupuesto de C.I.F. para dicha capacidad es de $64000.000.
La T.P. es por lo tanto:

Esto significa que las rdenes de produccin recibirn un cargo de $800 por cada unidad
producida.

b. Horas de M.O.D.

Se utiliza cuando la produccin es variada y heterognea.

Ejemplo:
La empresa A.B. ha estimado para el 2011 unas 20.000 H.M.O.D. y los C.I.F. estimados
son de $15600.000 entonces la:

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Esto significa que se aplicar una mayor tasa a las O.P. que tenga un mayor consumo de
H.M.O.D.

c. Costos de la M.O.D.

Se utiliza cuando la produccin es variada y heterognea y si adems no existen

diferencias marcadas entre la remuneracin de los trabajadores directos.

Ejemplo:
Tomando como base el ejemplo de la empresa A.B. con una remuneracin similar para la
M.O.D. y esta se le ha estimado su costo en $24000.000, entonces.

O sea que por cada $100 que se gasten en M.O.D. se aplican $0.65 en C.I.F.

Procedimiento durante el periodo contable:

Durante el periodo contable tenemos dos aspectos relacionados con los C.I.F.: La contabilizacin
de los C.I.F. reales y la aplicacin de los C.I.F. a las rdenes de produccin. Veamos que
procedimiento se sigue al respecto en los departamentos de contabilidad y produccin.

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A medida que se incurren los C.I.F., contabilidad asienta lo siguiente:
C.I.F.

$xxx

Cuenta(s) acreditada(s)

$xxx

La(s) cuenta(s) acreditada(s) varan segn el caso, as:

COSTO REAL

CUENTA ACREDITADA

1. Materiales directos.

Inventario de materiales.

2. Mano de obra directa.

3. Servicios pblicos.

Nmina de fbrica.
Banco o costos y gastos por pagar.

4. Depreciacin.
5. Seguro de fbrica.

Depreciacin acumulada.
Seguros pagados por anticipo.

ETC.

En cuanto al departamento de produccin, este no hace nada al respecto por cuanto con estos
asientos no se afecta la cuenta inventario de produccin en proceso y tampoco las hojas de
costo.

Procedimiento despus del periodo contable:

Al finalizar el periodo contable deben cerrarse las cuentas de C.I.F.- APLICADAS Y C.I.F.REALES, debitando la primera y acreditando la segunda. La diferencia que se presenta entre
estas dos cuentas se lleva a una cuenta denominada C.I.F.- VARIACIN, as:
Supongamos:

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La compaa X.Y. aplic sus C.I.F. y el costo fue de $7850.000 en tanto que los C.I.F.REALES fueron de $7800.000. El asiento contable es:

C.I.F. APLICADOS

$7850.000

C.I.F. REALES
C.I.F. VARIACION

$7800.000
$50.000

COSTO ESTNDAR

Definicin:
Un costo estndar es un patrn de medida que nos indica cunto debera costar la elaboracin de
un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones.
Tambin se puede decir que un sistema de costos estndar es el conjunto de procedimientos y
normas que permiten determinar el costo estndar y adems ayudar en el control y la toma de
decisiones.

Objetivos de los costos estndar:

Conocer en un tiempo determinado, los costos de elaboracin de una parte especfica y del
producto mismo, ya sea en uno o varios departamentos de produccin.
Ayudar a la gerencia de una empresa en el control de los costos de produccin, a travs de los
informes que sobre cada departamento o centro de costos debe rendir el departamento de
contabilidad, con base en los datos suministrados por esos mismos centros.
Ventajas de los costos estndar:

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Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto a otra cosa. En este
caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el costo real.

La calidad de la informacin que suministra es ms rpida, oportuna, veraz y econmica.

Una vez implantado el sistema es ms econmico. Esta economa se refleja en la

reduccin de papelera y trabajo de Secretaria.

Como con anterioridad se conoce qu cantidad de materiales se requiere para elaborar

determinado producto, basta entonces con una sola requisicin de materiales para solicitar
al almacn los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo ocurre igual, ya
que tambin se conoce el tiempo requerido para la produccin. En otros sistemas no
ocurre lo mismo, ya que slo cuando se produce se conocen las cantidades y cualquier
nmero de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado.

Como consecuencia de la oportunidad de la informacin, la empresa puede tomar mejores

decisiones en cuanto a: Fijacin de precios de venta, Analizar rentabilidad por producto,
Analizar qu productos retirar, El sistema permite elaborar el presupuesto, Hay mejores
normas para la evaluacin operativa y administrativa.

Desventajas de los costos estndar:

Su implementacin puede ser costosa.

Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.

Para ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema estndar y podra ser ms
apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos real.

11
COSTOS A.B.C.

Introduccin:
Aos atrs, casi todos los departamentos usaban horas de MOD como factor nico de costos para
aplicar a sus productos, pero las horas MOD no representan medida apropiada de causa de los
costos en los departamentos modernos automatizados. Los costos relacionados con la MO en un
sistema automatizado representan slo del 5 al 10% del CT de produccin. En efecto, muchas
empresas usan las horas-mquina como base para asignar costos. Otras el ABC para desarrollar
medidas especiales que reflejen de mejor manera las causas de los costos en su entorno.
El sistema de ABC surgi en los aos 60 aunque su gran desarrollo se da desde 1980 con Cooper
y Kaplan, por las dificultades que presentan los mtodos tradicionales de clculos de costo (1870
- 1920) que priorizan la MO y no dan importancia que en los procesos productivos actuales
tienen los CI.
Los principales cambios que han incidido en la evolucin del sistema ABC son: Los avances
tecnolgicos y el incremento de la competitividad (reduccin de MOD, incrementacin de CIF) y
evitar que en los centros de costos existan actividades que no generan valor.

Definicin y objetivo del ABC:

Definicin ABC: es una metodologa para medir costos y desempeo de una empresa; se basa en
actividades que se desarrollan para producir un determinado producto o servicio. A diferencia de
los sistemas tradicionales, este mtodo trata todos los costos fijos y directos como si fueran
variables y no realiza distribuciones basadas en volmenes de produccin, porcentajes de costos
u otro cualquier criterio de distribucin.

12
ABC permite realizar un seguimiento detallado del flujo de actividades en la organizacin
mediante la creacin de vnculos entre las actividades y los objetos de costo.

Objetivo:
Gestionar Integralmente la empresa conociendo las actividades que intervienen dentro de la
fabricacin y venta de los productos, consumo de recursos y como se incorporan los costos a
dichos productos.

Caractersticas principales de la gestin por actividades:

Las tareas son realizadas por un individuo o grupo de individuos.

Gestionar la produccin, significa controlar las actividades ms que los recursos.

Intenta satisfacer al mximo las necesidades de los clientes internos y externos.

Las actividades deben analizarse como integrante de un proceso de negocio y no de

forma aislada.

Elimina las actividades que no aaden ningn valor a la organizacin.

Mantiene un objetivo de mejora continua en el desarrollo de las actividades.

Trminos bsicos del costeo ABC:

Procesos, Actividades, Recursos, Costos Directos y Costos Indirectos.

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Ventajas y desventajas del sistema ABC:

Analiza el proceso de produccin enfocado a las actividades.

Determina bienes o servicios que generan mayor contribucin al negocio.

Facilita el mejor control y administracin de los CIF.

Poderosa herramienta en planeacin, suministra informacin para decisiones estratgicas.

No afecta la estructura orgnica de tipo funcional, ABC gestiona las actividades y stas
se ordenan horizontalmente a travs de la organizacin.

Herramienta de gestin que permite conocer y hacer proyecciones de tipo financiero,

muy tiles para la TDS.

Mide el desempeo de los empleados y departamentos, asimismo identifica el personal

requerido por la empresa.

Desventajas:

Centran exageradamente la atencin en la administracin y optimizacin de los costos.

Descuidando la visin sistmica de la organizacin.

Requiere mayor esfuerzo y capacitacin para lograr implementacin adecuada.

La eleccin de los inductores es a criterio de los que lo implementan.

ABC es un sistema de costos histricos, la excesiva variabilidad de costos futuros

complica administrarlo.

Consume gran parte de los recursos en las fases de diseo e implementacin.

Aun siendo el costeo ms preciso, nunca se logra obtener el costo exacto de los productos
porque existen efectos o gastos realizados a ltima hora que no pueden dividirse
adecuadamente.

14
Cundo y dnde implementar ABC:

Cuando l % de CIF sobre el CT de la empresa tiene un peso significativo (no tiene

sentido implantar si la empresa fabrica un slo producto para un cliente).

En empresas donde estn sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen

conocer exactamente la composicin del costo de los productos.

En empresas que poseen alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes y
es difcil conocer la proporcin de CI que afecta al producto.

En empresas con altos niveles de gastos estructurales y sometidos a grandes cambios

estratgicos y organizativos.

Tipos de empresas que pueden implantar el ABC.

Aquellas en las que los CIF configuran parte importante de los costos totales.

Empresas que reportan un crecimiento, ao tras ao en sus CI.

Empresas con alto volumen de CF e inmersos en fuerte competencia.

Empresas con varios procesos o actividades entre los productos.

Empresas que tienen varios canales de distribucin y compradores que provocan la

necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas.

Empresas que eligen el factor competidor de liderazgo de costos.

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Fases para implementar ABC:

Identificar las
Actividades.

Identificar los conceptos

de costos de las
actividades.

Fijar los
generadores de
costo o cost drivers.

Asignacin de
los costos
directos a los
productos.

Asignar los costos de

las actividades a los
materiales y al
producto.

Asignar los costos a

las actividades.

Para identificar las actividades debemos clasificarlas de la siguiente manera:

De acuerdo a su actuacin respecto al producto:

Por producto, Por lote, Por lnea de producto, Por empresa.

De acuerdo a la frecuencia:

Repetitivas, No Repetitivas.

De acuerdo a la capacidad para aadir valor al producto:

Que aaden valor al producto, Que no aaden valor al producto.

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ABC vs. Costeo tradicional:
COSTO TRADICIONAL

COSTO BASADO EN ACTIVIDADES

Divide los gastos de la empresa en costos de

fabricacin, los cuales son llevados a los

Los costos de administracin y ventas son

productos en gastos de administracin y

llevados a los productos.

ventas.
Utiliza apenas un criterio de distribucin de
los C.F. a los productos, por lo comn hh,

Utiliza varios factores de asociacin, buscando

horas maquina trabajadas o volmenes obtener el costo ms real y preciso posible.

producidos.
Las actividades consumen los costos, los
Los productos consumen los costos.
productos consumen actividades.
Asignacin

de

los

costos

fabricacin

en

funcin

indirectos

de

Asigna los costos indirectos de fabricacin

de

los

recursos

usando como base una medida de volumen.

consumidos por las actividades (cost drivers).
Se preocupa de valorizar principalmente los

Se preocupa por valorizar todas las reas de la

procesos productivos.

organizacin.

Orientado

segn

la

estructura

de

la

organizacin, valorizacin de tipo funcional.

Orientado hacia los procesos, valorizacin de

tipo transversal y mejoramiento de procesos.

El sistema de costos ABC determina costos unitarios estndares ms exactos y oportunos de los
productos y tiene como base el concepto de la Cadena de Valor.

17
Aplicacin del costeo ABC (I)
TyC Sport es contratado por una empresa para producir 1000 productos entre Zapatos,
Zapatillas y Sandalias (300, 400, 300) respectivamente; sabiendo que TyC Sport usa el mtodo
ABC para el costeo del precio de sus productos. Determinar el precio de produccin unitario para
cada producto. El cuadro N 1 muestra los CD de produccin y el cuadro N 2 los CIF por
actividad. (Nota: Unidades en soles)

Cuadro N 1: costos directos de produccin.

COSTOS DIRECTOS

PRODUCTOS
ZAPATO

Materiales directos
Mano de obra directa
Total costo primo
Unidades producidas

ZAPATILLA

SANDALIA

12.00

10.00

9.00

7.00

12.00

10.00

19.00

22.00

10.00

300

400

300

Cuadro N 2: costos indirectos de fabricacin:

BASE PARA APLICACIN DE C.I.F.
DESCRIPCION

IMPORTE
UNIDADES

recepcin

400.00

20.00

Diseos de ingeniera

350.00

6.00

Preparacin de maquina

150.00

Uso de maquinaria
Embarque de mercanca
Total

BASE

IMP. UNIT.

Nmero de recepciones

20.00

Nmero de diseos

58.33

15.00

Horas de preparacin

10.00

850.00

60.00

Horas de uso

14.17

50.00

25.00

Nmero de envos

10.00

1800.00

112.50

18
Aplicacin del costeo ABC (II)
Como ya conocemos el MD y el MOD, solo tendremos que calcular los costos de cada actividad
para cada producto. En el cuadro siguiente se muestra el clculo de los costos consumidos por
cada actividad y producto.
ACTIVIDAD

Recepcin

Diseos

de

ingeniera

CORRIDA

PRODUCTO

Zapato

2
3

RESULTADO

COSTO

PARES

POR BASE

ASIGNADO

CORRIDA

X C.I.F. POR
PAR

5.00

100.00

300.00

0.33

Zapatilla

10.00

200.00

400.00

0.50

Sandalia

5.00

100.00

300.00

0.33

20.00

400.00

Zapato

2.00

116.67

300.00

0.39

Zapatilla

3.00

175.00

400.00

0.44

Sandalia

1.00

58.33

300.00

0.19

6.00

350.00

Preparacin

Zapato

5.00

50.00

300.00

0.17

de la maquina

Zapatilla

5.00

50.00

400.00

0.13

Sandalia

5.00

50.00

300.00

0.17

15.00
Uso

de

la

maquina

150.00

Zapato

20.00

283.33

300.00

0.94

Zapatilla

30.00

425.00

400.00

1.06

Sandalia

10.00

141.67

300.00

0.47

60.00

850.00

5.00

50.00

300.00

0.17

15.00

150.00

400.00

0.38

Embarque de

Zapato

mercanca

Zapatilla

19
3

Sandalia

5.00

50.00

25.00

250.00

300.00

Para los zapatos y sandalias

Resultado por base: 5 unidades
Costo asignado : 20.00 x 5=100.00 soles
Pares por corrida : 300 unidades (cantidad a producir)
C.I.F. por par
: 100/300=0.33 soles
Para las zapatillas
Resultado por base:
Costo asignado :
Pares por corrida :
C.I.F. por par
:

10 unidades
20.00 x 10=200.00 soles
400 unidades
200/400=0.50 soles

Aplicacin del costeo ABC (III)

Haciendo un resumen del C.I.F. (por actividad), y aplicando la frmula del costo de producto:

PRODUCTOS
ACTIVIDADES
ZAPATO

ZAPATILLA

SANDALIA

Recepcin

0.33

0.50

0.33

Diseos de ingeniera

0.39

0.44

0.19

Preparacin de la maquina

0.17

0.13

0.17

Uso de la maquina

0.94

1.06

0.47

Embarque de mercanca

0.17

0.38

0.17

Total C.I.F.

2.00

2.50

1.33

10.00

9.00

Materia prima directa

Mano de obra directa
Costo total unitario

12.00
7.00

12.00

10.00

21.00

24.50

20.33

0.17

20

Luego los costos de produccin de los productos (zapato, zapatillas y sandalias) es (21.00, 24.50
y 20.33 Nuevos Soles, respectivamente.

Conclusiones:

Se debe tener en cuenta que el ABC se establece con una filosofa de GE, en donde deben
participar todos los individuos que conformen la empresa, desde los operativos hasta los
estratgicos, ya que al tener cubierto todo los sectores productivos, se lleva a la empresa
a conseguir VC y C frente a las entidades que ejercen la misma actividad.

ABC sirve eficientemente para obtener informacin sobre procesos y actividades

mejorando la eficiencia de operaciones y facilita el flujo de informacin para TDS. El
mtodo ABC efectu un aporte muy importante a la Contabilidad de Gestin, no debe
considerarse slo como un sistema de costos, sino como gestin de la empresa.

El concepto ABC involucra ms al personal de los procesos dando origen a una mayor
vinculacin a las actividades entre los departamentos. Aunque es de sealar que deben
conocer el sistema todos los empleados de la empresa sean contable o no. Este sistema de
costos es aplicable a diferentes tipos de empresas (productivas y de servicios), permiten
calcular de forma ms precisa los costos.

Recomendaciones:

En la actualidad es muy importante que las empresas, sean productivas o de servicio,

adopten o implanten el sistema de Costeo y Gestin (ABC/M) puesto que estas vinculan

21
a los procesos y las actividades productivas que son de gran beneficio informativo para la
empresa porque relaciona directamente el departamento de contabilidad con el resto de la
entidad.

Es recomendable que las empresas implanten ABC para poder determinar el costo
unitario ms real de sus productos o servicios de fabricacin.

Es importante considerar a todo el personal de la empresa para realizar proyecciones y/o

TDS; pues este mtodo tiene la filosofa de la Gestin Empresarial y ello ayuda a
establecer nuevas ventajas competitivas para la organizacin.

PRESUPUESTO DE VENTAS
El presupuesto de ventas es una herramienta valiosa que otorga una direccin a la compaa en lo
que refiere a sus ventas esperadas. Ayuda a mejorar la rentabilidad de la empresa. La firma
confecciona un plan financiero teniendo en cuenta la cantidad de bienes y servicios que planea
vender en el plazo de un ao, y el precio al que esos bienes y servicios sern vendidos. Eso es el
presupuesto de ventas.

Caractersticas:
El presupuesto de ventas es el primer componente de un presupuesto operativo principal. Esto se
debe a que las ventas afectan a todas las otras partes del presupuesto principal. ste incluye el
total de las ventas valuadas en cantidad y contiene tres partes: las ventas de equilibrio, las ventas
esperadas y las proyectadas. El presupuesto tambin se desglosa por producto, lugar, densidad de
clientes y los comportamientos estacionales de las ventas. Esto provee un plan tanto para las

22
ventas al contado como las ventas a crdito. La base de un presupuesto de ventas es el precio de
venta por unidad a ser vendida, multiplicado por la cantidad. Un presupuesto de ventas es
planificado en funcin de la competencia, el material disponible, los costos de distribucin, los
controles del gobierno y el ambiente poltico.

Importancia:
Un presupuesto de ventas controla los recursos financieros asignados a los objetivos de venta de
la empresa. Es el punto de vista para comparar el comportamiento entre las ventas reales y las
ventas presupuestadas. El presupuesto gua a la compaa en lo que concierne a cunto dinero
deberan asignar a la distribucin de las ventas, y tambin en publicidad y marketing. Un
presupuesto de ventas que imponga objetivos realistas ayudar a la empresa a obtener ganancias.

Efectos:
Un buen presupuesto de ventas debe servir como gua a la compaa en lo que concierne a sus
objetivos de ventas. Debe ser flexible y elstico a los cambios voltiles del mercado. El
presupuesto no debe poner demasiadas restricciones en las funciones de venta de la empresa; es
un plan financiero para la venta de bienes y servicios, es la base sobre la cual las decisiones
financieras son tomadas. El presupuesto tambin controla las perspectivas generales de ventas de
la empresa. El marketing en lnea y tradicional, el marketing en los medios y otro tipo de gastos
en publicidad son planeados en base al presupuesto de ventas.

Beneficios:
El presupuesto de ventas ayuda a la empresa a alcanzar sus objetivos de ventas. Tambin ayuda a
prevenir una cada en las ventas y provee una base para la evaluacin de las mismas. Un

23
presupuesto de ventas es til para integrar todos los departamentos de una compaa porque
alcanzar un objetivo de ventas es el secreto para obtener ganancias. Esto ayuda a cada
departamento a evaluar su desempeo y corregir cualquier error en su proceder. En trminos ms
amplios, ayuda a la compaa a distribuir los bienes y servicios de manera efectiva en cuanto a
los costos. Tambin ayuda a la compaa a mantener sus gastos de marketing dentro de lmites
razonables.

Advertencias:
El presupuesto de ventas conlleva limitaciones, y un buen presupuesto de ventas consiste en
superar esas limitaciones. El presupuesto de ventas no puede predecir los eventos futuros de
manera efectiva. Puede que esto no sea fcilmente aceptado por todas las personas de la
organizacin. Preparar un presupuesto de ventas insume mucho tiempo gerencial. Normalmente
los presupuestos de venta son conservadores en lo que respecta a inversiones que darn
beneficios en el largo plazo.

PRESUPUESTO OPERATIVO EMPRESARIAL

Un presupuesto operativo describe todo el dinero necesario para hacer que un negocio funcione
con eficacia y xito. Un presupuesto operativo incluye tanto el dinero que entra a travs de las
ventas y los inversores como el dinero que sale en trminos de costos y desarrollo de productos.
Un presupuesto operacional a menudo se puede encontrar en el informe financiero anual de la
compaa.

24
Cuenta de resultados:
Un presupuesto operativo presenta todo el dinero que entra en el negocio, ya sea a travs de los
inversores, las ventas o una combinacin de ambos. Esto es a menudo presentado por los estados
de resultados y los informes de ventas. Si el presupuesto operacional es para una pequea
empresa, el ingreso puede ser nicamente el ingreso de los productos y servicios. La seccin de
ingresos se puede descomponer en trminos de los productos que se venden por lo que el
propietario del negocio puede ver cmo los productos se estn vendiendo. Por ejemplo, si la
empresa cuenta con 10 productos a la venta, la seccin de ingresos puede demostrar que la
empresa ha vendido tres unidades de un producto, seis y dos de otros tipos. El dinero obtenido de
cada producto se aade como una cantidad aadida sobre al total de ingresos.

Gastos de oficina:
Otro componente que forma parte del presupuesto de funcionamiento es una lista de las
necesidades del negocio con el fin de operar la parte de oficina o administrar de la empresa. Esto
puede cambiar mes a mes, por lo que los gastos de oficina a menudo se clasifican como gastos
flexibles o variables. Ejemplos de gastos de oficina pueden incluir computadoras, impresoras,
reparaciones tecnolgicas o mejoras, papel, bolgrafos, muebles de oficina, tarjetas de visita y
facturas telefnicas. Algunas empresas tambin clasificar atencin al cliente y los gastos de viaje
en la seccin de gastos administrativos del presupuesto operativo.

Gastos de producto:
Para que un negocio funcione de forma eficaz, la empresa necesita producir productos o
servicios. Mientras que algunos servicios pueden ser creados usando los gastos o costos
limitados, como el diseo web o servicios de escritura, los productos que deben ser construidas o

25
creados manualmente pueden requerir mayores costes de produccin, tales como herramientas y
suministros. Por ejemplo, si el negocio es la venta de muebles de madera, los gastos de
produccin incluyen herramientas para trabajar la madera, diferentes tipos de madera, tornillos,
pintura, barnices y brochas.

Fondos adicionales:
El presupuesto operativo se construye con los ingresos de la empresa y los gastos necesarios para
que siga funcionando. Si los ingresos de la empresa son superiores a sus costos de operacin, el
presupuesto operativo tendr ms fondos sobrantes. Este importe especfico puede variar cada
mes, en funcin de los ingresos totales y los gastos de produccin. Estos fondos pueden ser
utilizados para otros gastos del negocio, tales como la comercializacin o los salarios de los
empleados. Por otro lado, los fondos adicionales pueden ser guardados como ganancia.

26
PROBLEMA 2

1. Manufacturas Doa Juana Ltda., reporta la siguiente informacin de los costos

indirectos de fabricacin incurridos en los meses de Junio a Diciembre y la
proyeccin que se tiene para el mes de enero; la empresa utiliza un sistema de costos
por rdenes de produccin y presupuesta sus CIF semivariable por el mtodo de
punto alto y punto bajo:

Arrendamientos $785.000 mensuales, a produccin le corresponde el 60% del total.

Seguros contra incendio $120.000 mensuales.
Seguro de proteccin de produccin, esta pliza es semivariable y su costo es de $111.000
fijos mensuales ms $18 por unidad.

Otros CIF:

Depreciacin de equipo $385.000

Materiales y accesorios $260 por unidad

Informacin tomada del departamento de contabilidad y produccin para presupuestar servicios

pblicos y mantenimiento.

27

PERIODO

SERVICIOS

MANTENIMIENTO

PBLICOS

NIVEL DE OPERACIN
(UNIDADES)

JUNIO

$423.500

$323.000

19.300

JULIO

$403.200

$304.000

15.500

AGOSTO

$412.300

$323.000

17.150

SEPTIEMBRE

$419.000

$330.000

16.000

OCTUBRE

$432.250

$338.000

22.500

NOVIEMBRE

$411.230

$334.500

20.300

DICIEMBRE

$405.120

$332.000

19.700

En el mes de Enero se tiene presupuestado fabricar 24.000 unidades

Se requiere:

Formula presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento.

Formula presupuestal general
CIF presupuestados y Tasa Predeterminada
CIF aplicados para una produccin real de 23.400 unidades
Anlisis de las variaciones

28
Solucin:

Formula presupuestal para servicios pblicos:

PERIODO

SERVICIOS

NIVEL DE OPERACIN

PUBLICOS

(UNIDADES)

JUNIO

$423.500

19.300

JULIO

$403.200

15.500

AGOSTO

$412.300

17.150

SEPTIEMBRE

$419.000

16.000

OCTUBRE

$432.250

22.500

NOVIEMBRE

$411.230

20.300

DICIEMBRE

$405.120

19.700

El mtodo asume que el punto de mayor produccin y el de menor produccin muestran el

comportamiento del costo.

Punto de mayor produccin: 22.500

Produccin:

Punto de menor produccin: 15.500

Unidades: 7.000
Octubre: $432.250
Julio:

$403.200

Costo servicios pblicos:

Diferencia: $29.050

29

Se concluye entonces que si los costos aumentan en $29.050 se debe al aumento de produccin
en 7.000 unidades, esto significa que una unidad consume servicios pblicos por $4.15

Tomando como base esta informacin analizamos el comportamiento del costo en cualquiera de
los dos puntos, as:

Si producir 22.500 unidades tuvo un costo de $432.250

Si cada unidad consume $4.15
Entonces concluimos que:
22.500 unidades tienen un costo variable de $93.375 =
Por lo tanto:
$432.250 (costo total)
Menos $ 93.375 (costo variable)
Nos da

$338.875 (costos fijos)

De donde concluimos que la frmula para presupuestar los servicios pblicos para este periodo
es:
$338.875 + $4.15 x unidad

Formula presupuestal para mantenimiento:

30

NIVEL DE OPERACIN
PERIODO

MANTENIMIENTO
(UNIDADES)

JUNIO

$323.000

19.300

JULIO

$304.000

15.500

AGOSTO

$323.000

17.150

SEPTIEMBRE

$330.000

16.000

OCTUBRE

$338.000

22.500

NOVIEMBRE

$334.500

20.300

DICIEMBRE

$332.000

19.700

El mtodo asume que el punto de mayor produccin y el de menor produccin muestran el

comportamiento del costo.

Punto de mayor produccin: 22.500

Punto de menor produccin: 15.500
Produccin:

Unidades: 7.000
Octubre: $338.000

Costo mantenimiento:

Julio:

$304.000

Diferencia: $ 34.000
Se concluye entonces que si los costos aumentan en $34.000 se debe al aumento de produccin
en 7.000 unidades, esto significa que una unidad consume mantenimiento por $4.85

31

Tomando como base esta informacin analizamos el comportamiento del costo en cualquiera de
los dos puntos, as:

Si producir 22500 unidades tuvo un costo de $338.000

Si cada unidad consume $4.85
Entonces concluimos que:
22.500 unidades tienen un costo variable de $109.125 = (22.500*$4.85)
Por lo tanto:
$338.000 (costo real)
Menos $109.125 (costo variable)
Nos da $228.875 (costos fijos)

De donde concluimos que la frmula para presupuestar mantenimiento para este periodo es:

$228.875 + $4.85 x unidad

Formula presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento:

CIF

PARTE FIJA

PARTE VARIABLE

32

SERVICIOS PBLICOS

$338.875

$4.15 x unidad

MANTENIMIENTO

$228.875

$4.85 x unidad

TOTALES

$567.750

$9 x unidad

CIF servicios pblicos y mantenimiento = $567.750 + $9 x unidad

Esto significa que la empresa tiene unos CIF fijos de $567.750, independientemente si produce o
no y a medida que produce consume CIF por valor de $9 por cada unidad producida.

Formula presupuestal general:

CIF

PARTE FIJA

ARRENDAMIENTO

$471.000

SEGUROS CONTRA INCENDIOS

$120.000

SEGURO DE PROTECCION

$111.000

DEPRECIACION DE EQUIPO

$385.000

PARTE VARIABLE

MATERIALES Y ACCESORIOS

$260 X UNIDAD

SERVICIOS PUBLICOS

$338.875

$4.15 X UNIDAD

MANTENIMIENTO

$228.875

$4.85 X UNIDAD

$1654.750

$287 X UNIDAD

TOTAL

La frmula presupuestal para presupuestar los CIF de esta empresa es:

$18 X UNIDAD

CIF = $1654.750 + $287 x unidad

33
CIF presupuestados y tasa predeterminada:

CIF presupuestados:

CIFP fijos + CIFP variables

CIFP = $1654.750 + $287 x 24.000 unidades

CIFP = $1654.750 + $6888.000
CIFP = $8542.750
Es decir esta empresa considera que para producir 24.000 unidades tendr unos CIF de
$8542.750 lo cual nos permite calcular cunto CIF se supone consume cada unidad es decir lo
que se conoce como tasa de aplicacin.

Tasa predeterminada:

CIFP dividido por unidades

TP =CIFP / NOP
TP = $8542.750/24.000 = $355.94
TP = $355.94 por unidad
Es decir de acuerdo a su estudio la empresa considera que cada unidad que vaya produciendo
(produccin real), debe asignrsele unos CIF por valor de $355.94 lo que se considera como
CIFA (CIF aplicados), luego:

34
Si aplicamos la tasa predeterminada para una produccin de 23.400 unidades, la produ ccin
tendra unos CIFA de $8328.996
CIF aplicados (CIFA)
CIFA = NOR X TP
$355.94 x 23.400 unidades
CIFA = $8328.996

CIF aplicados para una produccin real de 23.400 unidades:

CIFP fijos + CIFP variables

CIF = $1654.750 + $287 x 23.400 unidades
CIF = $1654.750 + $6715.800
CIF = $8370.550
Es decir $41.554 ms de lo presupuestado

Anlisis de las variaciones

De acuerdo al estudio concluimos que la empresa esperaba que su produccin, en cuanto a CIF le
costara $8328.996 y realmente al revisar sus libros al final del periodo, encontr que sus CIF
reales suman $8370.550, ms de lo presupuestado, lo cual genera una situacin negativa y se
interpreta como variacin neta desfavorable y su valor se calcula comparando ambos valores as:
$8328.996 vs $8370.550 = 41.554 (variacin neta desfavorable)
Se considera desfavorable porque cost ms de lo esperado.

35
2. Industrias el Roble presenta la siguiente informacin para la determinacin de los
costos estndares de su produccin, es la siguiente:

ELEMENTO

CANTIDAD

PRECIO UNITARIO

VALOR TOTAL

MATERIALES

2,5 LIBRAS

$3.250

$8.125

MANO DE OBRA

0,75 HORAS

$3.460

$2.595

CIF

0,75 HORAS

$4.200

$3.150

La capacidad prctica mensual es de 4.230 horas de mano de obra, cantidad que emple para el
clculo de la tasa estndar.

La tasa variable de CIF es de $4.200 por hora estndar de mano de obra.

Al finalizar el periodo, hallamos la siguiente informacin:

CIF-R....$11250.000
Materiales usados..7.870 libras a $3.330 c/u
Mano de obra directa.6.230 horas con un costo total de $23435.000
Unidades producidas.4.120

36
Se requiere:

Resolver el taller con la utilizacin de los mtodos de costos estndar conocidos y

propuestos en la unidad nmero dos.

Determinar las variaciones de materias primas, mano de obra y costos indirectos de

fabricacin, realizar un anlisis para determinar su favorabilidad o des favorabilidad.

Exprese su concepto a acerca de la viabilidad o no de la produccin del periodo.

Solucin:

Materiales:
Pr = 26207.100 / 7.870 = $3.330 libra
Ps = $3.250
Qr = 7.870 libras
Qs = 4.120 x 2.5 = 10.300 libras

Vp = (Pr Ps) x Qr
Vp = (3.330 3.250) x 7.870
Vp = 629.600 D

Vc = (Qr Qs) x Ps
Vc = (7.870 10.300) x 3.250
Vc = 7897.500 F

37

Vn =

Cr

vs.

Vn =

Qr x Pr

Cs
vs.

Vn =

7.870 x 3.330 vs

Vn =

26207.100

Vn =

vs

Qs x Ps
10.300 x 3.250
33475.000

7267.900 F

La Vn de $ 28732.100 D de explica en $7897.500 F variacin debido a la cantidad y $629.600

D variacin debido a los precios.

Mano de obra:
Pr = $23435.000/6.230 = 3.761,6 hora
Ps = $3.460 hora
Qr = 6.230 horas
Qs = 4.120 x 0.75 = 3.090 horas

Vp = (Pr Ps) x Qr
Vp = (3.761.6 3.460) x 6.230
Vp = 1878.968 D

Vc = (Qr Qs) x Ps
Vc = (6.230 3.090) x 3.460
Vc = 10864.400 D

38

Vn =

Cr vs. Cs

Vn =

(Qr x Pr) vs. (Qs x Ps)

Vn = 6.230 x 3.761.6 vs
Vn =

23434.768

Vn =

12743.368 D

Vn = +/- Vp

vs

3.090 x 3.460
10691.400

+/- Vc

Vn = -1878.968 10864.400
Vn = 12743.368 D

Matemticamente podra decirse que la suma algebraica de la Vp y la Vc son la Vn.

Costos indirectos de fabricacin. CIF:

Tasa Estndar

3.150 Hora

Tasa Variable

4.200 Hora

Tasa Fija

4.200 Hora

QS por Unidad

0.75 Horas

QR

6.230 Horas

Horas Presupuestadas

3.150 x 0.75 = 2.362.5 Horas

Horas Estndar

4.120 x 0.75 = 3.090 Horas

CIFR

11.250.000

Con la informacin original tenemos que la formula presupuestal para esta empresa seria:

39
Costos fijos, (Tf) 4.200 x 2.362.5 = 9922.500

Fp = 9922.500 + 4.200 x hora

Vn = CIFR vs CIFS

Vn = 11250.000 Vs (4.120 x 0.75 x 3.150)

Vn = 1516.500 D

Vp = CIFR vs Fp (Hs)

Fp (Hs) = 9922.500 + 4.200 x 3.090

Fp (Hs) = 22900.500

Vp = 11250.000 vs. 22900.500

Vp = 11650.500 F

Vc = (Hp Hs) x Tf
Vc = (2.362, 5 3.090) x 4.200
Vc = 3055.500 F

Vn = Vp +/- Vc
Vn = 11650.500 F (+) 3055.500 F
Vn = 14706.000 F

40
3. La COMPAIA DEL METRO, fabrica un nico producto el cual es una silla
ergonmica, resistente y lavable. Dicha compaa cuenta con un sistema ABC
simple, para la toma de sus decisiones internas y tiene dos departamentos de costos
indirectos

ya

identificados

como

son:

COSTOS

INDIRECTOS

DE

MANUFACTURA Y GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACION.

Se pide mostrar los costos indirectos de 5.000 sillas durante el ao y 100 pedidos, el
precio de venta de las sillas es de $5.000, el costo de los materiales directos es de $2.000
y el la de mano de obra directa es de $1.500. la Compaa para la elaboracin de estos
100 pedidos, cuenta con dos clientes.
Informacin adicional: La Compaa fabrica un total de 20.000 productos en el ao
(sillas, escritorios, gabinetes, mesas y archivadores) y este total de productos estn
divididos en 5.000 pedidos.
Concepto

Valor

Costos indirectos de manufactura

10.000.000

Gastos de ventas y administracin

6.000.000

Costos indirectos totales

16.000.000

El sistema ABC de la compaa tiene grupos de costos por actividad y medidas de

actividad, los cuales se relacionan a continuacin.

Grupo de costos por actividad

Medidas de la actividad

Montaje de unidades

Cantidad de unidades

Procesamiento de pedidos

Cantidad de pedidos

Asistencia al cliente

Cantidad de clientes

41
Se pide:

Establezca y distribuya las tasas de actividad para los grupos de costos de acuerdo a los
departamentos de los CIF.

Determine la distribucin del consumo de recursos entre los grupos de costos por
actividad.

Establezca el costo indirecto para los 10 pedidos y las 5.000 sillas del pedido en
ejecucin.

Calcule el margen del producto.

Analice la rentabilidad del cliente.

Solucin:

Total unidades en el ao

20.000

Total sillas ergonmicas en el ao

5.000

Total pedidos en el ao (todos los productos)

5.000

Total pedidos en el ao (sillas ergonmicas)

100

Nmero de clientes

Costo de materiales

2.000

Costo de mano de obra directa

1.500

Precio de venta

5.000

42
Costos indirectos de manufactura

10.000.000

Gastos de ventas y administracin

6.000.000

Costos indirectos totales

16.000.000

Grupos de costos por actividad

Actividad

Montaje de

Procesamiento

Asistencia al

unidades

de pedidos

cliente

60%

35%

5%

100%

20%

55%

25%

100%

5000

100

Costos indirectos de

Otro

Total

manufactura
Gastos de ventas y
administracin
Actividad total

NOTA: LOS PORCENTAJES ASIGNADOS A CADA GRUPO DE COSTOS POR ACTIVIDAD,

SON A CRITERIO DEL ESTUDIANTE, SE DEBE DISTRIBUIR LOS PORCENTAJES QUE
SUMADOS DEN 100%

43
Grupos de costos por actividad

Actividad

Montaje de

Procesamiento de

Asistencia al

unidades

pedidos

cliente

Costos indirectos de

Otro

Total

6.000.000

3.500.000

500.000

10.000.000

1.200.000

3.300.000

1.500.000

6.000.000

5.000

100

16.000.000

manufactura
Gastos de ventas y
administracin
Actividad total

Grupos de costos por actividad

Actividad

Montaje de

Procesamiento

Asistencia al

unidades

de pedidos

cliente

Costos indirectos de

Otro

Total

6.000.000

3.500.000

500.000

10.000.000

1.200.000

3.300.000

1.500.000

6.000.000

7.200.000

6.800.000

2.000.000

16.000.000

manufactura
Gastos de ventas y
administracin
Actividad total

Grupos de costos

Costo total

Actividad Total

por actividad

Actividad
(A)

Montaje de
unidades

Tasa de

7.200.000

(B)
20.000

A/B
360

44
Procesamiento de

6.800.000

5.000

1.360

2.000.000

1.000.000

pedidos
Asistencia al
Cliente

Grupos de costos

Tasa de

Actividad

por actividad (c)

actividad (d)

(c) X (d

Montaje de

Costo CBA

360

5.000

1.800.000

1.360

100

136.000

unidades
Procesamiento de
pedidos
Asistencia al

1.000.000

No aplica

Cliente

Margen del producto (sillas)

Ventas ($5.000 X 5.000 unidades)

25.000.000

(Menos) Costos de produccin:

Materiales directos ($2.000 X 5.000)

2.000.000

Mano de obra ($1,500 X 5.000)

1.500.000

Costos indirectos relacionados con Montaje de Und.

1.800.000

Costos indirectos relacionados con Pedidos

Utilidad bruta operacional

136.000
19.564.000

45
Anlisis de rentabilidad del cliente
Margen del producto

19.564.000

Menos: costos indirectos de apoyo al cliente

Margen del cliente

1.000.000
18.564.000

4. La Compaa Comercial Caribe S.A., presenta los siguientes datos histricos sobre
el comportamiento de ventas de su producto estrella en los ltimos:

AO

VENTAS (unidades)

2006

219.500

2007

232.000

2008

216.300

2009

228.000

2010

229.200

2011

231.500

2012

230.000

2013

227.980

Se requiere:

Calcule y proyecte el presupuesto del ao 2014

46
Utilice unos de los mtodos matemticos para la predeterminacin del presupuesto de ventas
Exprese su concepto a cerca de los resultados obtenidos, si son favorables o desfavorables.

AO

X2

Y2

XY

AOS

VENTAS

2006

219.500

48.180.250.000

219.500

2007

232.000

53.824.000.000

464.000

2008

216.300

46.785.690.000

648.900

2009

228.000

16

51.984.000.000

912.000

2010

229.200

25

52.532.640.000

1.146.000

2011

231.500

36

53.592.250.000

1.389.000

2012

230.000

49

52.900.000.000

1.610.000

2013

227.980

64

51.974.880.400

1.823.840

36

1.814.480

204

411.773.710.400

8.213.240

La tendencia que siguen las ventas ser:

b= (Nxy - xy) X = 8(8.213.240 36(1.814.480)

(N x2 - ( x)2)
8(204) 362
b = 65.705.920 - 65.321.280 = 384.640
1.632 1.296
336
b = 1.145X
a = (y- b x) = 1.814.480 1.145(36)
N
8
a = 1.814.480 41.220

47
8
a=

a=

1.773.260
8
221.658

Presupuesto de ventas para el ao 2014 (perodo nmero 9)

y = a +bx

Como nos interesa calcular las ventas de la empresa para el 2014, entonces se reemplaza,
sabiendo que 2014 es el noveno ao de la serie cronolgica.

Y 2014 = 221.658 + 1.145 (9) = 221.658 + 10.305 = 231.963 unidades, esto quiere decir que de
acuerdo al comportamiento histrico las unidades que se van a vender son 231.963 unidades.

Analicemos cul fue su crecimiento (c) tomando ste como un porcentaje del incremento o
decremento con respecto al promedio de los valores reales estimados.

C= b(n)
y

c = 1.145 X 8
1.814.480

9.160 = 0.005048
1.814.480

El 0.005048, nos indica que las ventas estimadas han crecido un 0.50% anualmente lo cual
muestra un porcentaje bastante bajo.

48

CONCLUSIONES

En el desarrollo de este trabajo pudimos apreciar la importancia de este curso en nuestra

vida laboral, llevando a cabo cada ejerci desarrollamos destrezas en cada uno de los
puntos planteados.

Comprendimos que estos conocimientos son primordiales para lograr el buen

funcionamiento de una empresa; tener en cuenta los costos desde los materiales y la forma
como se debe manejar las herramientas contables para iniciar el proceso de fabricacin,
distribucin y venta de los productos.

Alcanzamos logros ejerciendo los estudios del presupuesto de los costos, para as poder
manejar una acertada estandarizacin de todos los elementos establecidos.

Entendimos que el costo de un producto o de un servicio debe abarcar todas las

actividades necesarias para fabricarlo dentro de una cadena de valor agregado, adems
que el costeo ABC, es un sistema de gestin, no un sistema contable el cual tiene una
regulacin especial.

Y en consecuencia, las empresas se han visto en la obligacin de implementar estrategias

y herramientas administrativas que les brinden mayor efectividad y competitividad para
mantener el xito dentro del mercado.

49

REFERENCIAS

http://www.slideshare.net/lelidaddy/costos-indirectos-de-fabricacin consultado el 26 de
abril de 2014

Ibez. Amanda. (2010). Costos Estndar. Tomado de:

http://mibsammarcela.blogspot.com/ consultado el 26 de Abril de 2014.

Tucto Espinoza. Henry E. EAP: Ingeniera de sistemas e informtica. Curso: ingeniera

de costos. Universidad de Hunuco. Tomado de:
http://www.slideshare.net/henry_tucto/costos-abc Consultado el 27 de Abril de 2014.

Lee. Esmeralda. (2014). Finanzas. Que es un presupuesto de ventas. Tomado de:

http://www.ehowenespanol.com/presupuesto-ventas-sobre_96177/ consultado el 28 de
Abril de 2014.

Jane. Mary. (2014). Finanzas. Cules son los componentes de un presupuesto operativo.
Tomado de: http://www.ehowenespanol.com/cuales-son-componentes-presupuestooperativo-info_354130/ consultado el 28 de Abril de 2014.

http://www.detodito-unpoquito-inc.blogspot.com/2012/10/costos-indirectos-defabricacion_22.html

50

http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16770/1/C_CostI_UII_T5.pdf

http://www.gacetafinanciera.com/Costos/CIF.htm