Você está na página 1de 45

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

5 / 6 PERODO

Prof. Nbia Rodrigues

UBERLNDIA
2 SEMESTRE - 2012

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

PLANO DE CURSO
CURSO: Cincias Contbeis

ANO/SEMESTRE: 2012 / 2

DISCIPLINA: Contabilidade Avanada

PERODO: 5 / 6 Perodo

Carga Horria em atividades


de aprendizagem
terico/prtica:
48 h

Carga Horria em
atividades de
aprendizagem orientada:
12 h

Carga Horria Total:


60 h

Carga Horria Semanal:


3h

COORDENADOR (A): Simone Reis Brito


PROFESSOR (A): Nbia Aparecida Rodrigues

EMENTA DA DISCIPLINA
Avaliao de Investimentos Societrios; Reavaliao de Ativos; Consolidao das Demonstraes Contbeis;
Reorganizaes Societrias; Demonstrao do valor Adicionado DVA.

OBJETIVOS DA DISCIPLINA
Conduzir o aluno a um contato mais amplo com conceitos contbeis aplicados a grandes corporaes e grupos
empresariais, mediante estudos e anlise dos aspectos mais avanados em Contabilidade.

OBJETIVOS POR UNIDADES DE ENSINO

1. Compreender a diferenciao entre os mtodos de avaliao de investimentos e a situao na qual se


aplica cada um deles;
2. Discutir o tratamento atual da Reavaliao de Ativos no Brasil;
3. Compreender e efetuar a Consolidao das Demonstraes Contbeis;
4. Discutir as principais formas de Reorganizao Societria;
5. Compreender, elaborar e analisar a DVA.

PROGRAMA
UNIDADE I MTODOS DE AVALIAO DE INVESTIMENTOS
1.1.

Valor Justo

1.2.

Valor de Custo

1.3.

Mtodo de Equivalncia Patrimonial

UNIDADE II REAVALIAO DE ATIVOS


2.1.

Tratamento da Reavaliao de Ativos no Brasil aps o incio do processo de Convergncia

UNIDADE III CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


5.1.

Consolidao Parcial

5.2.

Consolidao Integral

UNIDADE IV REORGANIZAO SOCIETRIA


4.1.

Fuso

4.2.

Incorporao

4.3.

Ciso

UNIDADE V DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO - DVA


5.1.

Definio

5.2.

Aspectos Histricos, Legais e Normativos

5.3.

Elaborao, Apresentao e Estrutura

5.4.

Anlise da DVA

METODOLOGIA

Proposta Metodolgica:

Aulas expositivas e dialogadas atravs da apresentao do contedo pelo professor e participao dos

alunos, criando um ambiente dinmico e interativo propicio para construo do conhecimento no processo de
ensino-aprendizagem;

Acompanhamento, por parte dos alunos, do material indicado;

Debates sobre os temas apresentados em sala de aula; desenvolvimento de exerccios e estudos de casos;

trabalhos prticos e de pesquisa em equipe.

Recursos Didticos:

Quadro e pincis;

Data-show;

Material disponibilizado em copiadora e/ou e-mail (previamente acordado com os alunos) contendo textos

para discusso, indicao de material a ser utilizado no decorrer do curso, exerccios e casos prticos.

AVALIAO
O processo de avaliao est baseado nas diretrizes da IES, contemplando 2 (duas) avaliaes em cada semestre,
com valor de 10 pts cada e a Nota Final obtida pela Mdia Aritmtica das duas avaliaes, sendo necessrio obter

um aproveitamento de NO MINMO 60% e freqncia MNIMA de 75%, para aprovao na disciplina. Em cada
bimestre ser aplicada 01 (uma) prova escrita individual e sem consulta no valor de 7,0 pts e mais 3,0 pts a serem
distribudos em trabalhos que sero desenvolvidos extra-sala da seguinte forma:
APROVEITAMENTO: [NF] 60%
Componentes da NOTA 1 [N1]
Forma
Valor [10 pts]
Data
 Avaliao Parcial 1B Questo 04
Prtica - Individual
3,0 pt 14/09/2012
 Avaliao Parcial 1B Reavaliao
Pesquisa - Em equipe
4,0 pt 14/09/2012
de Ativos
(4 alunos)
 Avaliao Parcial 1B Questo 05
Prtica - Individual
3,0 pt 21/09/2012
 1 Avaliao Oficial
Individual s/ consulta
10,0 pts 28/09/2012
1. Clculo da NOTA 1 [N1]
(Avaliao Oficial x 0,7) +(Avaliao Parcial x 0,3)
Componentes da NOTA 2 [N2]
Forma
Valor [10 pts]
Data
 Avaliao Parcial 2B Questes 10
Prtica - Individual
3,0 pt 19/10/2012
e 13
 Avaliao
Parcial
2B

Pesquisa - Em equipe
4,0 pt 09/11/2012
Reorganizao Societria
(4 alunos)
 Avaliao Parcial 2B Questo 15
Prtica - Individual
3,0 pt 30/11/2012
 2 Avaliao Oficial
Individual s/ consulta
10,0 pts 07/12/2012
(Avaliao Oficial x 0,7) +(Avaliao Parcial x 0,3)
2. Clculo da NOTA 2 [N2]
[NF] = {([N1] + [N2]) / 2} 6,0 pts
3. Componentes da NOTA FINAL [NF]
FREQUNCIA 75%
Total de aulas (Carga Horria)
Limite Permitido de Faltas N. Faltas Aceitas
 48 aulas
25%
12 Faltas

BIBLIOGRAFIA
BIBLIOGRAFIA BSICA:
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2010.
IUDCIBUS, Srgio de et al. Manual de contabilidade societria: aplicvel a todas as sociedades (de acordo com
as normas internacionais e CPC). So Paulo: Atlas, 2010.
NEVES, Silveiro das, VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade Avanada: anlise e demonstraes financeiras.
14.ed. So Paulo: Frase editora, 2005.

BIBLIOGRFICA COMPLEMENTAR:
COMIT DOS PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS CPC. Pronunciamento Tcnico CPC 09: Demonstrao do
Valor Adicionado. Ata da 29 Reunio Ordinria do Comit de Pronunciamentos Contbeis, de 30 de outubro
de 2008. Braslia, DF, 30 out 2008. Disponvel em: http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_09.pdf. Acesso em 06/08/2012.
COMIT DOS PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS CPC. Pronunciamento Tcnico CPC 18: Investimento em
Coligada e em Controlada. Ata da 41 Reunio Ordinria do Comit de Pronunciamentos Contbeis, de 6 de
novembro de 2009. Braslia, DF, 6 nov 2009. Disponvel em: http://www.cpc.org.br/pdf/CPC%2018.pdf. Acesso em
06/08/2012.
COMIT DOS PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS CPC. Pronunciamento Tcnico CPC 36: Demonstraes
Consolidadas. Ata da 60 Reunio Ordinria do Comit de Pronunciamentos Contbeis, de 3 de junho de
2011. Braslia, DF, 30 out 2008. Disponvel em: http://www.cpc.org.br/pdf/CPC36_R2_20062011.pdf. Acesso em
06/08/2012.
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins. Contabilidade Avanada. 5 Edio. So Paulo: Atlas,
2007.
VICECONTI, P. V.; NEVES, S. das. Contabilidade Avanada e Anlise das Demonstraes Financeiras. 12. ed.
So Paulo: Frase, 2003.

PLANEJAMENTO: CRONOGRAMA DE ATIVIDADES


AULA

DATA

01 - 03

10 ago

OBJETIVO
Apresentar e Discutir o Plano de
Curso com os alunos; Rever
contedo.

CONTEDO (ATIVIDADE PROGRAMADA)


Abertura do Semestre Letivo: Apresentao
e discusso de Plano de Curso;
Exerccio de Reviso.

MTODO
Expositiva /
Dialogada /
Prtica

Introduo aos mtodos de avaliao de


investimentos: Valor Justo, Valor de Custo,
MEP. Questes 01 e 02

Expositiva /
Dialogada /
Prtica

04 - 06

17 ago

Compreender a diferenciao
entre os mtodos de avaliao de
investimentos e a situao na
qual se aplica cada um deles

07 - 09

24 ago

Compreender e discutir os conceitos


de
Sociedades
Controladas
e
Coligadas.

Definio de Coligadas e Controladas.


Questes 03 e 05

10 - 12

14 set

Entender a metodologia de aplicao


do MEP

Aplicao do MEP. Questo 07

13 - 15

21 set

Entender a metodologia de aplicao


do MEP

Aplicao do MEP. Questo 08

16 - 18

28 set

Avaliar o nvel de aprendizado e


reteno
do
contedo
apresentado.

1 Avaliao Oficial 10,0 pts

19 - 21

05 out

Entender a utilidade da Consolidao


das Demonstraes

Consolidao das Demonstraes


Contbeis: Integral; Questo 09
Vista de Prova.

22 - 24

19 out

Entender a utilidade da Consolidao


das Demonstraes

Consolidao das Demonstraes


Contbeis: Parcial. Questes 11 e 12

25 - 27

26 out

Elaborar a DVA

DVA Definio, Aspectos Histricos,


Legais e Normativos. Questo 14

28 - 30

09 nov

Elaborar a DVA

DVA Estrutura e Elaborao. Questo 16

31 - 33

23 nov

Elaborar a DVA

DVA Estrutura e Elaborao. Questes 17


e 18

34 - 36

30 nov

Analisar a DVA

DVA Anlise. Questo 19

37 - 39

07 dez

Avaliar o nvel de aprendizado e


reteno
do
contedo
apresentado.

2 Avaliao Oficial 10,0 pts

40 - 42

14 dez

Encerrar o semestre

Vista de Prova;
Encerramento do semestre e entrega de
resultados.

Expositiva /
Dialogada /
Prtica
Expositiva /
Dialogada /
Prtica
Expositiva /
Dialogada /
Prtica
Individual s/
consulta
Expositiva /
Dialogada /
Prtica
Expositiva /
Dialogada /
Prtica
Expositiva /
Dialogada /
Prtica
Expositiva /
Dialogada /
Prtica
Expositiva /
Dialogada /
Prtica
Expositiva /
Dialogada /
Prtica
Individual s/
consulta
Expositiva /
Dialogada

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

CALENDRIO ACADMICO 2 Semestre 2012

D
1
8
15
22
29

S
2
9
16
23
30

JULHO
T Q Q
3 4 5
10 11 12
17 18 19
24 25 26
31

S
6
13
20
27

S
7
14
21
28

S
1
8
15
22
29

OUTUBRO
T Q Q
2 3 4
9 10 11
16 17 18
23 24 25
30 31

S
5
12
19
26

S
6
13
20
27

7
14
21
28

AGOSTO
T Q Q
1 2
7 8 9
14 15 16
21 22 23
28 28 30

S
3
10
17
24
31

S
4
11
18
25

NOVEMBRO
T Q Q
1
5 6 7 8
12 13 14 15
19 20 21 22
26 27 28 29

S
2
9
16
23
30

S
3
10
17
24

2
9
16
23
30

3 4 5 6 7
10 11 12 13 14
17 18 19 20 21
24 25 26 27 28
31

5 6
12 13
19 20
26 27

4
11
18
25

Feriados, Recessos e Frias

AGOSTO

15 - Nos s a Sra . da Aba di a


31 - Anivers ri o de Uberl ndi a

SETEMBRO

07 - Inde pendnci a do Bra s il


08 - Reces s o a ca dmi co

OUTUBRO

12 - Nos s a Sra . Apa recida


15 - Dia dos Profes s ores

NOVEMBRO

15 - Procla ma o da Repbl ica


16 - Reces s o a ca dmi co

SETEMBRO
T Q Q

2 3 4 5 6 7
9 10 11 12 13 14
16 17 18 19 20 21
23 24 25 26 27 28
30
DEZEMBRO
T Q Q S

S
1
8
15
22
29

S
1
8
15
22
29

AGOSTO
01 - REUNIO PROFESSORES
02 - AULA INAUGURAL PARA CALOUROS
03 - REUNIO PEDAGGICA PROFESSORES
06 - INCIO DAS AULAS
06 A 30 - AJUSTES DE HORRIOS
SETEMBRO
17 A 28 - AVALIAO OFICIAL 1 BIMESTRE
10 - PRAZO MXIMO PARA REMATRCULA E
MATRCULA EM TCC
OUTUBRO
06 - PRAZO MXIMO PARA LANAMENTO DAS
AVALIAES DO 1 BIMESTRE NO PORTAL
24 - COLAO OFICIAL
NOVEMBRO
01 - GIRO DAS PROFISSES
26 A 30 - AVALIAO ONLINE DO ED
DEZEMBRO
03 A 07 - AVALIAO OFICIAL DO 2 BIMESTRE
10 - PRAZO MXIMO PARA LANAMENTO DAS
AVALIAES DO 2 BIMESTRE NO PORTAL
11 A 14 - AVALIAO DE 2 CHAMADA
15 - PRAZO MXIMO PARA LANAMENTO DAS
NOTAS DA AVALIAO DE 2 CHAMADA NO
PORTAL
15 - LTIMO DIA LETIVO
17 A 19 - EXAME FINAL
20 - PRAZO MXIMO PARA LANAMENTO DAS
NOTAS DO EXAME FINAL NO PORTAL.
21 - FECHAMENTO DO SEMESTRE (NOTAS E
FREQUNCIA)

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

1.

MTODOS DE AVALIAO DE INVESTIMENTOS

A Lei 6.404/76 prev no seu art. 2, 3 que uma empresa (companhia ou


sociedade annima) pode ter como objeto social participar de outras sociedades; ainda que
no prevista no estatuto, a participao facultada como meio de realizar o objeto social, ou
beneficiar-se de incentivos fiscais, assim, uma empresa de qualquer ramo de atividade
pode, tambm, investir em outras sociedades (comprar aes de outras empresas) a fim de
alcanar seu objetivo, ou seja, obter e maximizar o seu lucro.
Quando uma empresa compra aes de outras companhias ela registra esse
fato em sua contabilidade no Ativo, representando um direito de participao no capital e
nos lucros gerados pela empresa que vendeu as aes. Como qualquer ativo pertencente
companhia, as Aes tambm obedecem alguns critrios de registro e atualizao do seu
valor pela contabilidade.
Dessa forma a Avaliao de Investimentos corresponde forma (mtodo e
valores) com que estas Participaes Societrias (compra de aes de outras) sero
registradas na contabilidade da sociedade adquirente.
As Participaes Societrias so aplicaes de recursos em investimentos por
uma sociedade (denominada investidora) na aquisio de aes ou quotas de capital de
outra sociedade (denominada investida).
A classificao contbil dessas participaes no ativo da investidora depende,
em primeiro lugar, a finalidade para a qual essas aes foram adquiridas: com a inteno
exclusiva de revenda ou de continuidade.
Assim, participaes societrias adquiridas com a inteno de revenda so
classificadas no Ativo Circulante ou Ativo No Circulante Realizvel a longo prazo, de
acordo com a expectativa de realizao.
J as participaes societrias adquiridas com a finalidade de serem mantidas,
ou seja, em carter \de continuidade, so classificadas no Ativo No Circulante
Investimentos.
Quanto ao mtodo de avaliao de investimentos adotados no reconhecimento
de tais participaes a Lei 6.404/76 diz que:
Art. 183 - No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em
direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no
realizvel a longo prazo:
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas
negociao ou disponveis para venda;
III os investimentos em participao no capital social de outras
sociedades, exceto o disposto no art. 248 a 250, devem ser avaliados pelo
seu custo de aquisio deduzido de proviso para perdas provveis na
realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como
permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem
custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
Art. 248 No balano patrimonial da companhia, os investimentos em
coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de
um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo
mtodo da equivalncia patrimonial (...).

Assim, as participaes societrias adquiridas com a inteno de revenda e


classificadas no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo devem ser avaliadas pelo
valor justo. J aquelas participaes permanentes classificadas no sub-grupo investimentos
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

do ativo devero ser avaliadas pelo custo de aquisio ou mtodo de equivalncia


patrimonial.
1.1.

Valor Justo

Os investimentos avaliados a valor justo tem seu valor ajustado de acordo com a
o seu valor de mercado no momento da avaliao. De acordo com Almeida (2010) este
mtodo se aplica s:
a) Aplicaes financeiras mantidas para negociao (classificadas no Ativo
Circulante) so de fcil liquidez e o objetivo da companhia obter benefcios de
curto prazo.
b) Aplicaes financeiras disponveis para venda (classificadas no Realizvel a Longo
Prazo) o restante das aplicaes financeiras em renda varivel no alocadas no item
anterior.
As aplicaes financeiras mantidas para negociao so contabilizadas pelo
valor de custo e ajustadas ao seu valor justo. Os dividendos (e JSCP) e o ajuste a valor
justo so computados no resultado do exerccio (ALMEIDA, 2010).
Sobre as disponveis para venda o autor diz que elas tambm so registradas
pelo custo e ajustadas a valor justo e os dividendos (e JSCP) so reconhecidos no resultado
do exerccio, porm o ajuste a valor justo registrado diretamente no patrimnio lquido, em
conta prpria chamada de Ajuste de Avaliao Patrimonial (AAP). Os valores registrados na
conta AAP so transferidos para o resultado do exerccio quando da alienao das
correspondentes participaes societrias para terceiros.
Nos casos em que o valor justo de um investimento no puder ser determinado,
o mesmo permanecer registrado pelo seu custo de aquisio (ALMEIDA, 2010).
Exemplo [ALMEIDA, 2010, adaptado]: A Cia Alfa adquiriu aes da Cia Beta e
pagou $ 2.000. No final do perodo a Cia Alfa recebeu $ 100 de dividendos e o valor de
mercado das aes na data do balano era de $ 2.140. Demonstre os lanamentos
contbeis decorrente da aquisio, do recebimento de dividendos e do ajuste a valor de
mercado. Considere os dois casos: ativo mantido para negociao e disponvel para
revenda.
1 Caso - Ativo mantido para negociao:

Na Cia
Alfa

Na Cia
Alfa

Contabilizao da aquisio das aes


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Ativos Financeiros
Aes da Cia Alfa ..............................................
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................

DBITO

Pelo recebimento dos dividendos


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................
RECEITA FINANCEIRA (DRE)
Receita de dividendos.............................................

DBITO

CRDITO

2.000
2.000

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

CRDITO

100
100

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

Na Cia
Alfa

Pelo ajuste a valor justo


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Ativos Financeiros
Aes da Cia Alfa ..............................................
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (DRE)
Receita de valorizao de aes.............................

DBITO

CRDITO

140
140

2 Caso - Ativo disponvel para venda:

Na Cia
Alfa

Na Cia
Alfa

Contabilizao da aquisio das aes


ATIVO NO CIRCULANTE (BP)
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativos Financeiros
Aes da Cia Alfa ..............................................
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................

DBITO

Pelo recebimento dos dividendos


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................
RECEITA FINANCEIRA (DRE)
Receita de dividendos.............................................

DBITO

CRDITO

2.000
2.000
CRDITO

100
100

Pelo ajuste a Valor Justo


DBITO
CRDITO
ATIVO NO CIRCULANTE (BP)
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Na Cia
Ativos Financeiros
Alfa
Aes da Cia Alfa ..............................................
140
PATRIMNIO LQUIDO (BP)
Ajuste de Avaliao Patrimonial *.............................
140
* necessrio registrar tambm os impostos, porm para fins didticos os mesmos foram
desconsiderados.

1.2.

CUSTO DE AQUISIO

O Mtodo de Custo consiste no registro do valor dos investimentos pelo seu


custo de aquisio e, ao longo do tempo, esse registro mantido pelo seu valor histrico
(custo de aquisio: valor efetivamente pago), ou seja, por quanto empresa pagou para
adquiri-las, de forma que os lucros ou prejuzos apurados pela sociedade investida no
refletem na sociedade investidora, exceto os dividendos distribudos pelas sociedades
investidas.
No Mtodo de Custo os investimentos so avaliados ao seu preo de custo, ou
seja, esse mtodo baseia-se no fato de que a empresa investidora registra somente as
operaes ou transaes baseadas em atos formais, pois, de fato, os dividendos so
registrados como receita no momento em que so declarados e distribudos, ou
provisionados pela empresa investida.
Dessa forma, no Mtodo de Custo no importa a gerao efetiva dos lucros ou
reservas, mas as datas e os atos formais de sua distribuio. Assim, deixa de reconhecer,
na empresa investidora, os lucros e as reservas gerados e no distribudos pela sociedade
investida.
Os investimentos que devem avaliados por esse mtodo so:

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

a) Investimentos permanentes que no esto previstos no art. 248 da Lei 6.404/76, ou


seja, que no se enquadram no MEP;
b) Investimentos temporrios que no puderem ter seu valor justo determinado.
Caso o exemplo anterior fosse uma participao societria permanente que no
se enquadrasse no MEP, a mesma deveria ser avaliada pelo mtodo de custo. Os
lanamentos contbeis decorrentes da transao seriam os seguintes:

Na Cia
Alfa

Na Cia
Alfa

Contabilizao da aquisio das aes


ATIVO NO CIRCULANTE (BP)
Investimentos
Participaes Societrias
Aes da Cia Beta.........................................
ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................

DBITO

Pelo recebimento dos dividendos


ATIVO CIRCULANTE (BP)
Disponvel.................................................................
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (DRE)
Receita de dividendos.............................................

DBITO

CRDITO

2.000
2.000
CRDITO

100
100

Observe que o valor do investimento (Aes da Cia Beta) registrado na Cia Alfa
no sofreria nenhuma alterao em decorrncia da variao do valor de mercado
(valorizao de $ 140).
1.3.

MTODO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL - MEP

No Mtodo de Equivalncia Patrimonial as participaes societrias, tm seu


valor histrico ajustado, na sociedade investidora, de modo a refletir os lucros ou prejuzos
apurados pela sociedade investida, ou seja, os resultados e quaisquer variaes
patrimoniais de uma sociedade investida devem ser reconhecidos (contabilizados) pela
investidora no momento de sua gerao, independente de serem ou no distribudos.
Dessa forma o mtodo de equivalncia patrimonial acompanha o fato
econmico, que a gerao dos resultados e no a formalidade da distribuio de
dividendos.
Esse mtodo concentra as maiores complexidade e dificuldade de aplicao
prtica, mas apresenta resultados significativamente mais adequados, trazendo reflexos
relevantes nas demonstraes financeiras de muitas empresas, com repercusses positivas,
particularmente no mercado de capitais.
1.3.1. Aplicao e Obrigatoriedade do MEP
Os investimentos que devem ser avaliados MEP so somente aqueles previstos
no art. 248 da Lei 6.404/76, ou seja, coligadas, controladas e sociedades que faam
parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum.
Controladas, de acordo com o art. 243 2 da Lei 6.404/76, so as sociedades
nas quais a investidora (empresa que compra aes de outra) detm, diretamente ou
indiretamente (atravs de outras controladas), direitos de scio que lhe assegurem, de modo
permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
Essa preponderncia de modo permanente nas deliberaes sociais e o poder
de eleger a maioria dos administradores so chamados de controle. Almeida (2010, p. 42)
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

define o controle como a possibilidade de dirigir as polticas financeiras e operacionais


de uma empresa, a fim de obter os benefcios, assumindo os riscos, de suas atividades:
Dirigir o poder de tomar decises.
Polticas Financeiras polticas estratgicas que direcionam polticas de
dividendos, aprovaes de oramentos, condies de crdito, emisso de
dvida, gesto de caixa, dispndios de capital e polticas de caixa.
Polticas Operacionais polticas estratgicas que direcionam atividades
como vendas, marketing, produo, recursos humanos, aquisies e
alienaes de investimentos.
Benefcios e riscos conseqncias econmicas associadas s polticas
financeiras e operacionais da empresa.

O controle caracterizado quando a sociedade investidora (denominada


controladora) detiver, direta ou indiretamente, mais de 50% do capital votante da
sociedade investida (denominada controlada).
O Percentual de Participao PP de uma sociedade em outra definido pela
diviso entre quantidade de aes com direito a voto da investida possudas pela investidora
e o total do capital votante da investida:

PERCENTUAL
DE
PARTICIPAO
- PP -

N DE AES COM DIREITO


A VOTO DA INVESTIDA
POSSUDAS PELA INVESTIDORA
TOTAL DO CAPITAL VOTANTE
DA INVESTIDA

Se o Percentual de Participao PP for maior que 50% a sociedade investida


ser considerada uma controlada da investidora (ou controladora), pois esta possui a
maioria das aes da investida e, portanto, exerce o controle da mesma.

PERCENTUAL
DE
PARTICIPAO
- PP -

*100

>

50 %

CONTROLADA

J as sociedades coligadas so definidas no art. 243 da Lei 6.404/76 1 como


aquelas em que a investidora exerce influncia significativa que, de acordo com a
Instruo CVM n 247, de 1996, em seu art. 5, pargrafo nico, exemplifica as evidncias
de influncia na administrao da coligada:

participao nas suas deliberaes sociais, inclusive com a existncia


de administradores comuns;

poder de eleger ou destituir um ou mais de seus administradores;

volume relevante de transaes, inclusive com o fornecimento de


assistncia tcnica ou informaes tcnicas essenciais para as atividades
da investidora;

significativa dependncia tecnolgica e/ou econmico-financeira;

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

recebimento permanente de informaes contbeis detalhadas, bem


como de planos de investimento; ou uso comum de recursos materiais,
tecnolgicos ou humanos.

O art. 243 da Lei 6.404/76 diz ainda no seu pargrafo 5 que presumida a
influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do
capital votante da investida, sem control-la, ou seja,

20%

PERCENTUAL
DE
PARTICIPAO
- PP -

*100

<

50% + 1

COLIGADA

Em Nota Explicativa Instruo CVM N 469/2008 a Comisso de Valores


Mobilirios diz que figura do controle comum das sociedades que fazem parte de um
mesmo grupo ou que esto sob controle comum est diretamente relacionada
essncia econmica da entidade contbil e, como tal, deve ser entendida. A dimenso
econmica da entidade delimitada como o conjunto de entes, ainda que juridicamente
distintos, que estejam em um mesmo grupo ou que seu controle seja exercido por um
mesmo ente ou conjunto de entes. Observe a questo por meio de um exemplo:
a companhia XYZ controla as companhias A, B e C;
a companhia A uma companhia aberta e participa com 10% do capital votante das
companhias B e C;
assim, a companhia A avaliar os investimentos em B e C pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, j que todas esto sob o controle comum de XYZ.
Sobre essas sociedades controladas em conjunto Almeida (2010, p.43), diz
que devem atender aos dois requisitos a seguir:
1. Dois ou mais empreendedores vinculados por um acordo contratual. A
existncia de um acordo contratual distingue interesse que envolvem o
controle conjunto de investimentos em coligadas nas quais o investidor
possui influncia significativa.
2. O acordo contratual deve estabelecer o controle conjunto. Nenhum
empreendedor isolado est em posio de controlar a atividade
unilateralmente. Um operador ou gerente deve agir conforme as polticas
financeiras e operacionais que foram acordadas pelos empreendedores.

Para o autor o acordo contratual pode ser evidenciado de vrias formas, tais
como: contrato formal, atas de discusses entre empreendedores, estatuto do
empreendimento dentre outros. Quando escrito, o acordo geralmente aborda os seguintes
assuntos:
1. A atividade, durao e obrigao de divulgao de prestao de contas
da sociedade controlada em conjunto.
2. A nomeao dos membros da diretoria ou do conselho de administrao
ou de rgo equivalente da sociedade controlada em conjunto e direitos de
voto de cada empreendedor.
3. As contribuies de capital pelos empreendedores.
4. O compartilhamento pelos empreendedores de produo, receitas,
despesas ou resultados da sociedade controlada em conjunto. (ALMEIDA,
2010, p. 43-44)
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues
6

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

Nota 1:
Capital Votante: Aes ou quotas de capital que conferem ao titular o
direito de voto nas assemblias de acionistas, ou seja, o capital votante
composto por aes ordinrias (ON).

Exemplo: Considere que a Cia Universitria possui participaes societrias nas


seguintes empresas, veja como se procede a anlise para definir as sociedades investidas
se enquadram na condio de coligadas ou controladas da Cia Universitria:
Sociedades
Composio do Capital
Investidas
ON
PN
TOTAL
Cia Beta
50.000
100.000
150.000
Cia Gama
400.000
800.000 1.200.000
Cia Delta
600.000 1.200.000 1.800.000
Cia Epilson
1.000.000 2.000.000 3.000.000
(ON Ordinrias Nominativas)

Participao da Universitria Controladas/


ON
PN
TOTAL
Coligadas (?)
--- 100.000 100.000
Controlada
400.000
--- 400.000
Coligada
200.000 180.000 380.000
Controlada
510.000
--- 510.000
(PN Preferenciais Nominativas)

a) A Cia Beta:
no pode ser controlada e nem coligada porque a Cia Universitria no
participa do capital votante (aes do tipo ON) da Cia Beta e, tambm, no
existe informao se ocorre influncia significativa na Cia Universitria na Cia
Beta.
b) A Cia Gama:
controlada porque a Cia Universitria detm 100% do capital votante
(aes do tipo ON) da Cia Gama, ou seja, a participao superior aos 50%
exigidos para se enquadrar nessa situao, veja os clculos:
P.P.(Percentual Participao) da Universitria no Capital Votante de Gama > 50%
[(Participao de Universitria em Gama / Capital Votante da Cia Gama)*100] > 50%
[ (400.000 / 400.000)*100 ] > 50%
100% > 50%
c) A Cia Delta:
no controlada porque o capital votante que a Cia Universitria detm
no ultrapassa os 50% exigidos para que a sociedade se enquadre na
condio de coligada, veja:
P.P.(Percentual Participao) da Universitria no Capital Votante de Delta > 50%
[ (Participao de Universitria em Delta / Capital Votante da Cia Delta)*100 ] > 50%
[ (200.000 / 600.000)*100 ] > 50%
33% < 50%
coligada porque a Cia Universitria detm 33% do capital votante da Cia
Beta, ou seja, a participao maior do que os 20% exigidos para se enquadrar
nessa situao.
d) A Cia Epilson:

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
EIS

controlada
lada porque a Cia Universitria detm 51% do capital votante
(aes do tipo O
ON) da Cia Epilson, ou seja, a participao
ao superior aos 50%
exigidos para
ra se enquadrar nessa situao, veja os clculos:
culos:
P.P.(Percentual
al Par
Participao) da Universitria no Capital Votante
otante de Epilson > 50%
[ (Participao
o de U
Universitria em Epilson / Capital Total de Ep
Epilson)*100 ] > 50%
[ (510.000 / 1.000.000)*100 ] > 50%
51% > 50%
O art. 243
3 2 diz que o controle pode ser exerci
exercido diretamente ou
indiretamente atravs de out
outras controladas:
u prprio
pr
nome mais de
a) Controle Direto: Quando a controladora possui em seu
50% do capital votante
votan da sociedade controladora, como ocorre
ocorr no exemplo acima
com as Cias Gama
aeE
Epilson;
ireto: quando a investidora exerce o controle
trole de uma sociedade
b) Controle Indireto:
atravs de outra cont
controlada.
Partic
Participaes
Societrias
A detm 51
1% do capital votante de B
A detm 20% do Capital votante de C
B detm 54% do capital votante de C
Logo A tambm
tamb controla C

Forma de contr
controle
Controle Direto
No exerce contro
controle
Controle Direto
Controle Indireto
ireto

Observe que
e A controla C atravs de B, ou seja, exerce
xerce o controle indireto.
Apesar de 51% de 54%
% rep
representar 27,54% das aes de C pertence
rtencentes a A por meio
de B e se esse percentual
entual for somado aos 20% das aes que A po
possui diretamente do
capital de C resultar num p
percentual de 47,54% das aes de C perte
pertencentes a A e este
ser insuficiente para configu
nfigurar uma situao de controle, vale ressaltar
ssaltar que nos casos de
controle indireto o import
portante o conceito de controle e no de propriedade,
p
porque
nas assemblias de C,
C, o que predomina a deciso de A pela ssoma de seus votos
(20%) e dos votos de sua controlada
c
B (54%), ou seja, A controla
ntrola 74% dos votos nas
assemblias de C. Analise
nalise o esquema a seguir:

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo


P
- Disciplina de Contabilidade Empresarial
sarial
Prof. Nbia Rodrigues

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

Nota 2:
1) Resumo da classificao das participaes societrias:
Quadro resumo dos tipos de investimentos em outras sociedades
Tipo de
PP (Percentual de Participao) da investidora no capital da
Investida
investida
Controladas
PP da investidora > 50% do capital votante da investida
Coligadas
Influncia Significativa ou 20% PP da investidora < 50%+ 1 do
capital votante da investida
Outras
PP da investidora < 20 % do capital total da investida

1.3.2.
patrimonial - MEP

Clculo e Contabilizao do Ajuste do Mtodo de Equivalncia

A Equivalncia Patrimonial a alterao do valor contbil dos investimentos


registrados no subgrupo Investimentos (ANC), pela investidora, conforme o aumento ou a
diminuio do Patrimnio Lquido (PL) da investida.
O Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste na aplicao, pela
sociedade investidora, do percentual de participao no capital da investida (controlada,
coligada ou sociedades que fazem parte de um mesmo grupo ou que esto sob controle
comum), sobre o patrimnio lquido dessa investida. O valor encontrado ser o valor
patrimonial do investimento. A diferena entre o valor patrimonial atual e o valor
patrimonial anterior (ou custo de aquisio quando da primeira avaliao pelo MEP), ser o
resultado da equivalncia patrimonial ou o ajuste da equivalncia patrimonial.
Analisando o ajuste do MEP atravs do caso da Cia Aroeira que participa de
30% do capital votante da Cia Ip, que possua em 31/12/2010 um Patrimnio Lquido de R$
1.000.000, conforme balano demonstrado a seguir:

...
...
...
...
...
...
...

CIA IP
BALANO PATRIMONIAL em 01/01/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000.000
Total do PL

1.000.000

Se a Cia Aroeira detinha, naquela ocasio, 30% do capital votante da Cia Ip, o
investimento seria registrado na sociedade investidora (Cia Aroeira) da seguinte forma:
CIA AROEIRA
BALANO PATRIMONIAL em 01/01/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
...
...
...NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
...Investimentos
...Aes Cia Ip
300.000*
...
...
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
* 30% (Percentual de Participao PP da Cia Aroeira na Cia Ip)
X R$ 1.000.000 (PL da Cia Ip)

Suponha que, no exerccio de 2010, a Cia Ip tenha tido um lucro de R$ 200.000


aumentando, portanto, o seu Patrimnio Lquido para R$ 1.200.000:

...
...
...
...
...
...
...

CIA IP
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000.000
Reserva de Lucros
200.000
Total do PL
1.200.000

Na Cia Aroeira o investimento dever ser atualizado a fim de refletir a variao


ocorrida no Patrimnio Lquido da sociedade investida (Cia Ip):
CIA AROEIRA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2010
ATIVO
PASSIVO
...
...
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
...NO CIRCULANTE
...Investimentos
...Aes Cia Ip
360.000*
...
...

* 30% (Percentual de Participao PP da Cia Aroeira na Cia Ip)


X R$ 1.200.000 (PL da Cia Ip)

O ajuste do MEP deve ser apurado de acordo com o seguinte clculo:


III III IV V-

CLCULO DO AJUSTE DO MEP


valor do patrimnio lquido atual da investida - Cia Ip ..............................
percentual de participao no capital da Cia Ip ........................................
valor patrimonial do investimento atual [( I ) * ( II )] ....................................
valor patrimonial do investimento anterior ..................................................
valor do ajuste da equivalncia patrimonial [( III ) - ( IV)] .....................

1.200.000
30%
360.000
(300.000)
60.000

O valor do ajuste do MEP dever ser contabilizado, na Cia Aroeira, da seguinte


forma:
DBITO
Na Cia
Aroeira
(investidora)

ATIVO NO CIRCULANTE (BP)


Investimentos
Participaes Societrias
Aes Cia Ip..................................................
DESPESAS OPERACIONAIS (DRE)
Outras RECEITAS Operacionais
Receita com Equivalncia Patrimonial....................

CRDITO

60.000

60.000

Tal lanamento ir elevar o valor do investimento (em aes da Cia Ip)


registrado na contabilidade da Cia Aroeira de R$ 300.000 (valor patrimonial anterior) para
R$ 360.000 (valor patrimonial atual), refletindo, assim, o aumento do Patrimnio Lquido da
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

10

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

sociedade investida (Cia Ip) em virtude da ocorrncia de lucros no valor de R$ 200.000 no


perodo analisado. Se, ao contrrio, Cia Ip tivesse apresentado prejuzo o lanamento de
ajuste do MEP seria o seguinte:
DBITO
Na Cia
Aroeira
(investidora)

ATIVO NO CIRCULANTE (BP)


Investimentos
Participaes Societrias
Aes Cia Ip..................................................
DESPESAS OPERACIONAIS (DRE)
Outras DESPESAS Operacionais
Despesa com Equivalncia Patrimonial................

CRDITO

60.000

60.000

Dessa forma, o resultado da equivalncia patrimonial, ou seja, o ajuste do MEP


ser contabilizado, pela investidora, como receita (ou despesa) operacional, quando o
aumento ou (a diminuio) do patrimnio lquido da investida corresponder a lucro (ou a
prejuzo) apurado na sociedade investida.

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

11

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

2.

CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS


2.1.

NOES PRELIMINARES: CONCEITO E UTILIDADE

A Consolidao das Demonstraes Contbeis, tradicionalmente conhecida


por Consolidao de Balanos, uma tcnica contbil que consiste na unificao das
Demonstraes Contbeis da empresa controladora e de suas controladas, visando
apresentar a situao econmica e financeira de todo o grupo como se fosse uma nica
empresa.
A consolidao de balanos j adotada em muitos pases h muitos anos,
particularmente naqueles em que o sistema de captao de recursos, por meio da emisso
de aes ao pblico pelas Bolsas de Valores, importante para as empresas. Somente por
meio dessa tcnica que se pode realmente conhecer a posio financeira da empresa
controladora e das demais empresas do grupo.
A leitura das demonstraes contbeis no consolidadas de uma empresa que
tenha investimentos em outras sociedades perde muito de sua significao, pois essas
demonstraes no fornecem elementos completos para o real conhecimento e
entendimento da situao financeira em sua totalidade e do volume total das operaes.
Nesse sentido, deve prevalecer o conceito de controle ao efetuar-se a
consolidao. Esse controle no abrange apenas o acionrio, mas tambm o da deciso em
relao a polticas a serem seguidas pelas empresas, mais conhecido como influncia
sobre a administrao.
importante lembrar que as diversas empresas de um mesmo grupo formam um
conjunto de atividades econmicas que, muitas vezes, so complementares umas das
outras. Assim, dentro dessa viso e contexto que as demonstraes contbeis devem ser
analisadas, ou seja, representam o reflexo de um conjunto de atividades econmicas de um
grupo empresarial; e isto s conseguido se forem demonstraes contbeis consolidadas,
apesar da adoo do mtodo de equivalncia patrimonial para a avaliao de investimentos
j produzir efeitos prximos aos da consolidao quanto ao lucro lquido e ao patrimnio
lquido.
Enfim, conforme explica Almeida (2010, p. 56), a consolidao tem por objetivo
apresentar demonstraes financeiras de duas ou mais sociedades como se fossem uma
nica entidade e complementa que as sociedades consolidadas continuam existindo
juridicamente, sendo a consolidao efetuada apenas extracontabilmente.
Em suma, quando uma investidora possui vrios investimentos permanentes em
outras sociedades, formando um grupo societrio, a anlise das demonstraes contbeis
individuais dessas sociedades pode tornar-se bastante trabalhosa e, ainda, insuficiente,
para se ter uma viso de todo o grupo empresarial. Outro fator importante no tocante a
consolidao de balanos, a questo da transparncia na divulgao das informaes que
deve ser priorizada na administrao das empresas contemporneas, uma vez que, se no
fosse obrigatrio esse procedimento uma sociedade controladora poderia, por exemplo,
esconder os balanos controladas deficitrias, ou at mesmo descarregar prejuzos
nessas empresas.
2.2.

FUNDAMENTOS LEGAIS: OBRIGATORIEDADE DE DIVULGAO

A consolidao de balanos obrigatria na seguinte situao, conforme


previsto na Lei 6.404/76:
Art. 249 A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento)
do valor do seu patrimnio lquido representado por investimentos em
sociedades controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com suas
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

12

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas nos termos do art.
250.
Art. 275 O grupo de sociedades publicar, alm das demonstraes
financeiras referentes a cada uma das companhias que o compe,
demonstraes consolidadas, compreendendo todas as sociedades do
grupo, elaboradas em obedincia do disposto no art. 250. (ou seja, grupos
empresariais que se constiturem formalmente nos critrios da lei,
independentemente de serem companhias abertas ou no)

O art. 249 da lei 6.404/76 determina que a Comisso de valores Mobilirios


CVM est autorizada a expedir normas sobre as sociedades cujas demonstraes devam
ser abrangidas na consolidao, podendo tambm autorizar a incluso e excluso de outras
sociedades na consolidao. (texto adaptado).
Assim, atravs da edio da Instruo Normativa n 247/96 a CVM determinou,
no seu art. 21, as empresas que devem apresentar as demonstraes financeiras
consolidadas:
Art. 21 Ao fim de cada exerccio social, demonstraes contbeis
consolidadas devem ser elaboradas por:
I companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas,
incluindo as sociedades controladas em conjunto (...)
II sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia
aberta.

Portanto, a CVM, alterou o percentual de 30% previsto pela Lei 6.404/76,


exigindo a consolidao para todas as companhias abertas, independentemente da
representatividade do investimento em relao ao patrimnio lquido da controladora e
inovou ao introduzir a consolidao (proporcional) para um nmero maior de companhias
abertas, incluindo as sociedades controladas em conjunto, ou seja, com a I.N. 247/96 a
CVM ampliou o leque das sociedades que devem apresentar demonstraes financeiras
consolidadas.
Almeida (2010) diz que as demonstraes financeiras que devem ser
consolidadas so:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
2.3.

Balano Patrimonial - BP;


Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC;
Demonstrao do Valor Adicionado DVA;
Notas Explicativas.
ELIMINAES CONTBEIS

Apesar do Mtodo de Equivalncia Patrimonial - MEP reconhecer os


resultados obtidos pelas sociedades investidas e, de um modo geral, eliminar os resultados
no realizados entre as prprias investidas [ ] e entre as investidas e a investidora [ ],
ele deixa de fora importantes informaes sobre fatos que podem ter acontecido em relao
ao grupo, tais como: superavaliaes de ativos decorrentes de transaes de empresas do
mesmo grupo e, principalmente, no elimina os resultados no realizados em transaes de
venda da investidora para as investidas [ ], conforme visto anteriormente.
Analise o caso da Empresa Alfa, e suponha que antes do final do ano, a
empresa perceba a possibilidade de apurao de prejuzo no encerramento do exerccio e
tenha a previso de encerrar o exerccio com as seguintes demonstraes:

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

13

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
EMPRESA ALFA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Bancos
2.000 Fornecedores
13.000
Estoques
15.000 Contas a pagar
7.000
17.000
20.000
IMOBILIZADO
Terreno
Edifcios
Mquinas

TOTAL

(-)
(=)

15.000
20.000
3.000
38.000

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
39.000
Prejuzos Acum.
(4.000)
35.000

55.000

TOTAL

55.000

EMPRESA ALFA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
60.000
Custos e Despesas .............................................
(64.000)
Prejuzo do Exerccio ..........................................
(4.000)

Diante dessa situao, os administradores resolvem constituir outra empresa, a


Empresa Beta, utilizando os recursos da prpria Empresa Alfa subscrevendo e
integralizando a totalidade do capital dessa empresa, no valor de R$ 1.000, para cobrir os
gastos com a sua implantao. Resolvem ainda vender para a Empresa Beta, o terreno,
cujo valor contbil de R$ 15.000, pelo preo de R$ 35.000, a prazo. Veja como ficou o
balano da Empresa Beta:
EMPRESA BETA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Bancos
200 Contas a pagar
35.000
Material Expediente
800
1.000
IMOBILIZADO
Terreno
35.000 PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
1.000

TOTAL

36.000

TOTAL

36.000

Aps essa transao, as demonstraes da Cia Alfa seriam apresentadas com


os seguintes resultados:
EMPRESA ALFA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Bancos
1.000 Fornecedores
Estoques
15.000 Contas a pagar
Contas a receber
35.000
51.000
IMOBILIZADO
Terreno
--- PATRIMNIO LQUIDO
Edifcios
20.000 Capital Social
Mquinas
3.000 Reservas de Lucros
23.000

39.000
16.000
55.000

TOTAL

75.000

75.000

TOTAL

13.000
7.000
20.000

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

14

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

(-)
(=)

EMPRESA ALFA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
95.000
Custos e Despesas .............................................
(79.000)
Prejuzo do Exerccio ..........................................
16.000

Para os investidores e demais usurios externos, ao analisar essas


demonstraes concluiriam que a Empresa Alfa est em timas condies financeiras e
econmicas, pois alm de gerar lucro ainda apresenta excelentes indicadores econmicofinanceiros, veja o comparativo dos mesmos antes e depois da criao da Empresa Beta:
Indicador

Frmula

Lucro / (Prejuzo)
Liquidez
Endividamento

AC / PC
Exigvel Total/ (Exigvel Total + PL)

Antes da criao
de Beta
(4.000)
0,85
36%

Depois da
criao de Beta
16.000
2,55
26%

Dessa forma, o procedimento legal a fim de resolver esse problema e coibir essa
prtica a Consolidao das Demonstraes Contbeis.
As demonstraes contbeis consolidadas so aquelas produzidas pela
agregao das mesmas, linha por linha, isto , somando ativos e passivos, receitas e
despesas semelhantes. O processo de consolidao no , todavia, simplesmente a soma
dos balanos das empresas, como se supe a primeira vista. necessria a eliminao dos
saldos das transaes realizadas entre empresas do grupo consolidado.
Analisando o caso citado, a primeira transao realizada entre as empresas foi a
integralizao do capital de Beta pela Empresa Alfa. Logo, essa seria a primeira eliminao
a ser feita. A segunda foi a de venda do terreno, a qual no mbito do grupo como se no
tivesse sido realizada, essa eliminao da transao de venda ocorre no momento da
consolidao da DRE. Como o terreno objeto da venda ainda est no ativo da Empresa Beta
(compradora), logo, o lucro decorrente da transao tambm ainda no est realizado, do
ponto de vista do grupo. Ento, o lucro no realizado deve ser eliminado do valor do terreno
constante do balano da Empresa Beta.
Eliminando-se a transao (e o lucro) deve-se eliminar, por conseqncia, o
saldo a receber e a pagar entre as empresas, uma vez que do ponto de vista do grupo ele
no tem nada a receber e nem a pagar para ele mesmo.
Pelo fato da Empresas Alfa e Beta serem juridicamente distintas, o processo de
consolidao feito extra-contabilmente, ou seja, a Empresa Alfa deve reunir os balanos
de todas as suas controladas e montar um papel de trabalho conforme orientaes a
seguir:
a) Prepara-se o papel de trabalho, com os balanos das empresas do grupo lado a
lado, os saldos das contas devem ser somados, linha a linha;
b) Em seguida, procede-se as eliminaes:
Da participao societria da controladora contra o patrimnio lquido da
controlada;
Dos saldos a receber e a pagar entre as sociedades;
Dos resultados no realizados decorrentes de negcios entre as sociedades
(do PL de quem vendeu e do custo do ativo de quem comprou);
Da participao de acionistas minoritrios;
Do Imposto de Renda sobre os resultados no realizados.

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

15

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

CONSOLIDAO DO BALANO PATRIMONIAL


ALFA

ELIMINAES DE
CONSOLIDAO

BETA

DBITO
ATIVO CIRCULANTE

51.000

1.000

1.000

200

1.200

---

800

800

Estoques

15.000

---

15.000

Contas a receber - Cia Beta

35.000

---

35.000

ATIVO NO CIRCULANTE

24.000

35.000

21.000

38.000

Investimentos

1.000

1.000

Aes Cia Beta

1.000

---

1.000

23.000

35.000

20.000

38.000

Terreno

---

35.000

20.000

15.000

Edifcios

20.000

---

20.000

Mquinas

3.000

---

3.000

TOTAL ATIVO

75.000

36.000

56.000

55.000

PASSIVO CIRCULANTE

20.000

35.000

35.000

20.000

Fornecedores

13.000

---

Contas a Pagar - Cia Alfa

7.000

35.000

35.000

PATRIMNIO LQUIDO

55.000

1.000

21.000

Capital

39.000

1.000

1.000

39.000

Reserva Lucro/(Prejuzos)

16.000

---

20.000

-4.000

TOTAL PASSIVO +PL

75.000

36.000

56.000

Caixa e Bancos
Material Expediente

Imobilizado

CONSOLIDADO

CRDITO

35.000

17.000

13.000
7.000
0

35.000

55.000

CONSOLIDAO DA DEMONSTRAO DE RESULTADO


ELIMINAES DE
CONSOLIDAO
ALFA
BETA
CONSOLIDADO
DBITO CRDITO
Receitas

95.000

(-) Custo

79.000

(=) Resultado

16.000

35.000

60.000
15.000

64.000

20.000

-4.000

possvel observar que foi eliminado o lucro na venda do terreno o qual,


embora juridicamente satisfeita (afinal fora lavrada a escritura pblica e transferida a
propriedade do terreno de uma para outra empresa pessoa jurdica) a mesma no se
efetivou economicamente. Do ponto de vista econmico, as Empresas Alfa e Beta
pertencem a uma mesma entidade econmica, pois os recursos econmicos das duas
entidades esto sob um nico controle.
As transaes entre as sociedades do consolidado representam transferncia de
bens e/ou direitos entre divises da unidade econmica. No geram valores realizveis ou
exigveis, receitas ou despesas (e por conseguinte no geram lucros) entre as sociedades
consolidadas sob o prisma da unidade econmica.
Ao justificar a exigncia de relatrios contbeis consolidados em seu pas, o
governo japons, apontou a seguinte situao: observadores financeiros acreditam que a
medida ajudar a acabar com a prtica japonesa, baseada na tradio de embelezar os
resultados da matriz, descarregando prejuzos em subsidiarias desafortunadas, cujos
relatrios raramente eram anunciados... (The Business Week, abril, 1977, p. 112)
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

16

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

Dessa forma, as Demonstraes Contbeis Consolidadas so mais


representativas e mais importantes at, do que os balanos individualizados, no sentido de
que estas tm por objetivo apresentar a posio financeira de duas ou mais sociedades,
como se fossem uma nica entidade.
2.4.

PARTICIPAO DE ACIONISTAS NO CONTROLADORES

A eliminao do valor do investimento, no exemplo anterior, foi feita contra o


capital (patrimnio lquido) da controlada, neste caso a controladora possua a totalidade
(100%) das aes da controlada, procedimento definido por Almeida (2010, p.57) de
consolidao de controlada integral.
Todavia, nem sempre isso ocorre, ou seja, uma porcentagem do capital da
controlada pode pertencer a outros acionistas, chamados de no controladores ou
acionistas minoritrios, neste caso ocorre a consolidao de controlada parcial.
A participao dos acionistas no controladores no patrimnio lquido e no lucro
lquido (das controladas) ser destacada, respectivamente, no patrimnio lquido do balano
patrimonial consolidado e em linha especfica da demonstrao consolidada do resultado.
Diante de uma situao em que, por exemplo, a Cia Omega detenha 80% do
capital da Cia Gama, veja o procedimento de consolidao e como ficaria as demonstraes
consolidadas:
CONSOLIDAO DO BALANO PATRIMONIAL
ELIMINAES
MEGA
GAMA
CONSOLIDADO
DBITO CRDITO
ATIVO CIRCULANTE
760
300
0
0
1.060
1.060
...
760
300
ATIVO NO CIRCULANTE
240
0
0
240
0
Investimentos
240
0
0
240
0
Aes Cia Gama
240
0
240
0
...
TOTAL ATIVO
1.000
300
0
240
1.060
PASSIVO
...
PL Controladores
1.000
300
300
1.000
PL No Controladores
60
60
TOTAL PASSIVO +PL
1.000
300
300
60
1.060
CONSOLIDAO DA DEMONSTRAO DE RESULTADO
ALFA
Receitas

ELIMINAES

BETA

DBITO

CRDITO

CONSOLIDADO

1.000

500

1.500

(-) Custo das vendas

800

400

1.200

(=) Lucro Bruto

200

100

300

(-) Despesas Operacionais

40

57

97

(+) Resultado Equiv. Patrimonial

24

(=) Lucro Operacional

184

43

(-) Imposto de Renda

48

13

136

30

(=) Lucro Lquido do Exerccio

24

24

203
61

24

142

LL Controladores
LL No Controladores

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

136
6

17

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

Nota 6:
1) Assim como no Balano Patrimonial foi eliminado o investimento, na DRE simplesmente
elimina-se o resultado da equivalncia patrimonial. Observe-se, ainda, no papel de trabalho de
consolidao da DRE, que o total da coluna de eliminaes igual ao lucro lquido da controlada,
visto que, 80% deste j est reconhecido no resultado da controladora e os 20% restantes
pertencem aos acionistas minoritrios.
2) Outra observao que, regra geral, o patrimnio lquido consolidado e o lucro lquido
consolidado, so sempre iguais ao patrimnio lquido e ao lucro lquido da controladora. Isto s
no ocorre quando da existncia de resultados no realizados nos ativos das controladas, caso
em que as diferenas devem ser evidenciadas em Notas Explicativas s demonstraes
consolidadas.

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

18

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

3. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO


A Demonstrao do Valor Adicionado DVA o relatrio que apresenta
ordenadamente a riqueza gerada pela entidade e a forma que essa riqueza foi distribuda s
partes que contriburam para a gerao dessa riqueza. Embora j estivesse sendo
elaborada e divulgada por algumas empresas, esta demonstrao passou a fazer parte das
demonstraes contbeis obrigatrias divulgadas a cada exerccio social a partir da
alterao implementada na Lei 6.404/76 atravs da Lei 11.638/2007.
A Lei 6.404/76 obriga no seu artigo art. 176 inc. V somente para as companhias
abertas a divulgarem a DVA e no art. 188 inc. II diz que esta demonstrao dever indicar
no mnimo o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos
que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores,
acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. Mas esta lei
no discute a forma de sua elaborao, apresentao e estrutura, critrios que so
estabelecidos no CPC 09, o qual define a DVA como um dos elementos do Balano Social
e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante
determinado perodo.
Para Silva (2010, p. 58) a DVA evidencia o quanto de riqueza uma empresa
produziu, ou seja, o quanto ela adicionou aos seus fatores de produo e o quanto dessa
riqueza foi distribuda (entre empregados, governo, acionistas, financiadores de capital) ou
retida de qualquer forma.
3.1.
OBJETIVOS E UTILIDADE DA DVA
FIPECAFI (2010, p. 581) diz que
A DVA tem por objetivo demonstrar o valor adicionado da riqueza
econmica gerada pelas atividades da empresa como resultante de um
esforo coletivo e sua distribuio entre os elementos que contriburam para
a sua criao. Desse modo, a DVA acaba por prestar informaes a todos
os agentes econmicos interessados na empresa, tais como empregados,
clientes, fornecedores, financiadores e governo.

Ainda sob a tica desses autores a utilidade das informaes extradas da DVA
esto elencadas a seguir:

Analisar a capacidade de gerao de valor e a forma de distribuio


das riquezas de cada empresa;

Permitir anlise do desempenho econmico da empresa;

Auxiliar no clculo do PIB e de indicadores sociais;

Fornecer informaes sobre os benefcios (remuneraes) obtidos


por cada um dos fatores de produo (trabalhadores e financiadores
acionistas e credores) e governo;

Auxiliar a empresa a informar sua contribuio na riqueza regio,


Estado, pas etc., em se encontra instalada.

importante discutir os itens 10 e 11 constantes no CPC 09 sobre as


caractersticas das informaes da DVA que, conforme levanta este pronunciamento, esto
fundamentadas em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminando os
valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na
formao do Produto Interno Bruto (PIB), assim essa demonstrao apresenta o quanto a
entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou
consumidos durante determinado perodo.
Mas FIPECAFI (2010, p. 581 - 582) dizem que em princpio, a soma dos valores
adicionados por todos os agentes econmicos (empresas, profissionais liberais, governo e
outros) correspondem ao PIB de um pas, mas alertam para o fato de que
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

19

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

...existem diferenas entre a frmula de clculo do valor adicionado entre os


modelos contbil e econmico. Sob o ponto de vista econmico, o clculo
do PIB baseia-se na produo, enquanto a contabilidade o conceito contbil
da realizao da receita, ou seja, baseia-se no regime de competncia.
Logo h uma diferena temporal entre os dois conceitos.

3.2.
ELABORAO, APRESENTAO E ESTRUTURA DA DVA
As informaes constantes na Demonstrao do Valor Adicionado DVA so
extradas, basicamente, da Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE, mas na
elaborao da DVA, tambm, estabelecida uma interface com a Demonstrao dos Lucros
e Prejuzos Acumulados DLPA na parte em que movimentaes nesta conta dizem
respeito distribuio do resultado do exerccio apurado na demonstrao prpria,
conforme exposto no item 23 do CPC 09.
J FIPECAFI (2010, p. 587) dizem que a maioria dos dados que compem a
estrutura da DVA so oriundos, em sua maioria da DRE, porm os valores relativos a
remunerao do capital prprio podem ser obtidos diretamente da Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL.
Ainda, de acordo com FIPECAFI (2010, p. 582) a DVA dever ser elaborada e
divulgada de maneira a atender aos requisitos estabelecidos no CPC 09 e na legislao
societria e para isso dever:

Dever ser elaborada com base no princpio contbil da


competncia;
Ser apresentada de forma comparativa (perodo atual e anterior;
Ser elaborada com base nas demonstraes consolidadas, e no
pelo somatrio das Demonstraes do Valor Adicionado individuais,
no caso da divulgao da DVA consolidada;
Incluir participao dos acionistas minoritrios no componente
relativo distribuio do valor adicionado, no caso da divulgao da
DVA consolidada;
Ser consistente com a demonstrao do resultado e conciliada em
registros auxiliares mantidos pela entidade; e
Ser objeto de reviso ou auditoria se a entidade possuir auditores
externos independentes que revisem ou auditem suas
Demonstraes Contbeis.

Observe e analise o modelo de DVA para as empresas em geral proposto no


Pronunciamento Tcnico CPC 09:

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

20

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO


DESCRIO

$
20X1

20X2

1 - RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras Receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Reverso / (Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos - ICMS e IPI)
2.1) Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda/Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO [1] [2]
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE [3] [4]
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR [5] + [6]
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) PESSOAL
8.1.1) Remunerao Direta
8.1.2) Benefcios
8.1.3) FGTS
8.2) IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES
8.2.1) Federais
8.2.2) Estaduais
8.2.3) Municipais
8.3) REMUNERAO DE CAPITAIS DE TERCEIROS
8.3.1) Juros
8.3.2) Aluguis
8.3.3) Outras
8.4) REMUNERAO DE CAPITAIS PRPRIOS
8.4.1) Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2) Dividendos
8.4.3) Lucros Retidos / Prejuzos do Exerccio
8.4.4) Participao dos no controladores nos lucros retidos
(s para consolidao)

(*) o total do item 8 deve ser igual ao item 7

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

21

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

As instrues para elaborao de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC


09 e FIPECAFI (2010, p. 584 - 586)
1 RECEITAS Somatrio dos itens [1.1] a [1.4]
1.1)

1.2)

1.3)
1.4)

Vendas de mercadorias, produtos e servios - inclui os valores dos tributos


incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja,
corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na
demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas receitas.
Outras receitas inclui valores oriundos, principalmente, de baixas de alienao de
ativos no circulantes, tais como: ganhos ou perdas na baixa de investimentos etc.
Da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas
receitas.
Receitas relativas construo de ativos prprios inclui valores relativos
construo de ativos para uso prprio, tais como: materiais, mo de obra, aluguis,
servios terceirizados etc.
Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso - inclui os
valores relativos constituio e reverso dessa proviso.

2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS Somatrio dos itens [2.1] a [2.4]


2.1)

2.2)

2.3)

2.4)

Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos Devem ser
considerados todos os insumos adquiridos de terceiros, tais como: matria-prima,
mercadorias, servios, material de embalagem e outros, tratados como custo dos
produtos vendidos. Mas, diferentemente da DRE, devem ser considerados os
tributos includos no momento da compra, recuperveis ou no.
Materiais, energia, servios de terceiros e outros - Inclui valores relativos utilizao
de materiais diversos, utilidades e servios adquiridos de terceiros. Esses itens,
geralmente, so considerados como despesas na DRE. Assim como no item 2.1
devem ser considerados os impostos incidentes na compra recuperveis ou no.
Perda / Recuperao de valores ativos inclui valores reconhecidos no resultado do
exerccio, tanto da constituio quanto da reverso de perdas estimadas na
desvalorizao e reduo ao valor recupervel de ativos, conforme Pronunciamento
Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
Outras (especificar) quaisquer outros valores que se encaixem no conceito de
insumos adquiridos de terceiros e que no se encaixem em nenhum dos trs itens
anteriores.

3 VALOR ADICIONADO BRUTO Diferena entre os itens [1] e [2]


4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO inclui as despesas e custos com
depreciao, amortizao e exausto contabilizadas no perodo.
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE Diferena entre os
itens [3] e [4]
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANFERNCIA Somatrio dos itens [6.1] a
[6.3] e corresponde a riqueza gerada por outras empresas, porm recebida em
transferncia.
6.1)

Resultado de Equivalncia Patrimonial inclui o resultado da equivalncia


patrimonial, seja positiva ou negativa, e os dividendos recebidos relativos a
investimentos avaliados pelo mtodo de custo.

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

22

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

6.2)
6.3)

Receitas Financeiras - Inclui todas as receitas financeiras independente de sua


origem, inclusive as variaes cambiais ativas, desde que consideradas no resultado
do exerccio.
Outras (especificar) - quaisquer outros valores que se encaixem no conceito de valor
adicionado recebido em transferncia e que no se encaixem em nenhum dos dois
itens anteriores.

7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR Somatrio dos itens [5] a [6] e


corresponde a riqueza gerada pela empresa por outras empresas e recebida em
transferncia.
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO Somatrio dos itens [8.1] a [8.4] e o total
do item [8] deve ser igual ao do item [9]
8.1)

Pessoal corresponde parcela da riqueza distribuda ao corpo funcional da


empresa, o que na DRE pode estar apropriado ao custo do produto vendido ou como
despesas do exerccio. A distribuio da riqueza obtida deve ser evidenciada da
seguinte forma:
8.1.1) Remunerao Direta - Salrio, 13, Frias, Horas-Extras, Participao dos
Empregados nos Lucros etc. Neste item no devem ser inclusos os encargos com
INSS.
8.1.2) Benefcios Assistncia Mdica, Alimentao, Transporte, Plano de
Aposentadoria etc.
8.1.3) FGTS Representado pelos valores depositados em conta vinculada dos
empregados

8.2)

Impostos, taxas e contribuies - Inclui o Imposto de Renda, Contribuio Social


Sobre o Lucro, contribuies ao INSS que sejam nus do empregador e quaisquer
outros impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos
compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas
os valores devidos ou j recolhidos, representado pela diferena entre os impostos
incidentes sobre as receitas e os impostos considerados juntamente com os insumos
adquiridos de terceiros no item 2. A apresentao dos impostos taxas e contribuies
devem ser segregadas da seguinte forma:
8.2.1) Federais IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS e contribuio sindical
patronal.
8.2.2) Estaduais ICMS e IPVA.
8.2.3) Municipais ISS e IPTU

8.3)

Remunerao de Capitais de Terceiros corresponde aos valores pagos ou


creditados aos financiadores externos do capital e devem ser apresentados da
seguinte forma:
8.3.1) Juros Inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais
passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a
instituies financeiras, empresas do grupo ou outras fontes de obteno de
recursos.
8.3.2) Aluguis valores pagos a ttulo de aluguis, inclusive as despesas com
arrendamento operacional, pagos ou creditados a terceiros.
8.3.3) Outras inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a
terceiros, tais como royalties, franquias, direitos autorais etc.

8.4)

Remunerao de Capital Prprio corresponde remunerao atribuda aos


acionistas e scios e deve ser evidenciada da seguinte forma:
8.4.1) Juros sobre o Capital Prprio Inclui os valores pagos ou creditados aos
scios a ttulo de juros sobre o capital prprio por conta do resultado do exerccio,

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

23

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

exceto juros sobre o capital prprio contabilizados como reservas que devem ser
considerados como lucros retidos.
8.4.2) Dividendos inclui valores distribudos, pagos ou creditados, aos acionistas e
scios com base no resultado do exerccio.
8.4.3) Lucros retidos e prejuzos do exerccio inclui a parcela do lucro do exerccio
destinada s reservas, bem como os juros sobre capital prprio contabilizados como
reservas. Havendo prejuzo, deve ser includo com sinal negativo.
8.4.4) Participao dos no controladores nos lucros retidos este item exclusivo
da DRE consolidada e evidencia a parcela da riqueza obtida destinada aos scios
no controladores.
3.3.
ANLISE DA DVA
Para FIPECAFI (2010, p. 589 - 590) a anlise da DVA til para entender a
relao da empresa com a sociedade por meio da sua participao na formao da riqueza
e no modo como a distribui aos diversos agentes participantes da sua gerao e, para esses
autores, essa anlise no difere das demonstraes contbeis, sendo que a anlise isolada
pode ser feita verticalmente (anlise de cada item em relao ao total) e horizontalmente
(evoluo de cada item ao longo do tempo). Esses indicadores, tambm podem ser
utilizados para comparao com empresas do mesmo ramo de atividade ou regio.
Podem ser utilizados tambm outros indicadores que auxiliam na anlise dessa
demonstrao, conforme apontam FIPECAFI (2010) e Marion (2010), a seguir:
I) Indicadores de gerao de riqueza fornecem informaes sobre a capacidade da
empresa em gerar riqueza, tais como:
a) Potencial do ativo em gerar riqueza: Este indicador determinado por meio do quociente
entre o valor adicionado e o ativo total. Ele mede quanto cada real investido no Ativo gera de
riqueza (valor adicionado), a ser transferido para vrios setores que se relaciona com a
empresa.

Valor Adicionado
AtivoTotal
b) Potencial do Patrimnio Lquido em gerar riqueza: Este indicador calculado pelo
quociente entre o valor adicionado e o patrimnio lquido. Ele indica o potencial do capital
prprio para a gerao de riqueza de uma entidade, ou seja, o quanto a empresa obteve de
valor adicionado em relao ao capital prprio investido.

ValorAdicionado
Patrimnio Lquido
c) Reteno de Receita: Este indicador determinado pelo quociente entre o valor
adicionado e a receita total. Este percentual mostra quanto da receita gerada em
determinado perodo fica dentro da empresa, acrescentando valor ou benefcio para
funcionrios, acionistas, governo, financiadores e lucro retido.

Valor Adicionado
Receita Total
d) Valor Adicionado per capita: Este indicador calculado pelo quociente entre o valor
adicionado e o nmero de empregados, ele representa uma forma de avaliar quanto cada
empregado contribui para a formao da riqueza da empresa. De certa forma, um
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

24

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

indicador de produtividade que informa a participao de cada empregado na riqueza


gerada pela organizao.

Valor Adicionado
Nmero de Empregados

II) Indicadores de distribuio de riqueza Esses ndices so relacionados distribuio


da riqueza gerada na organizao, ou seja, demonstram como e a quem a empresa
destina esta riqueza, tais como:
a) Quociente entre o valor distribudo para pessoal e o valor adicionado:

Valordistribudo para Pessoal


ValorAdicionado
b) Quociente entre os gastos com impostos e o valor adicionado:

Impostos
Valor Adicionado
c) Quociente entre gastos com remunerao de capital de terceiros (ou credores) e valor
adicionado:

Credores
Valor Adicionado
d) Quociente entre dividendos (adicionado os Juros sobre o Capital Prprio JSCP quando
houver) e valor adicionado:

Dividendos (+ JSCP quando houver)


ValorAdicionado
e) Quociente entre lucros retidos (ou reinvestidos) e valor adicionado:

Lucros Retidos
Valor Adicionado
Consideraes importantes so feitas por FIPECAFI (2010, p. 589 - 590) acerca
da Demonstrao do Valor Adicionado:
Embora as informaes utilizadas na DVA sejam, normalmente, extradas
da DRE, no apresentam objetivos semelhantes, mas complementares. A
DRE tem por prioridade enfatizar o lucro lquido, ltima linha da referida
demonstrao. Por sua vez, a DVA tem por objetivo demonstrar a riqueza
gerada pela empresa e sai distribuio entre os elementos que contriburam
para a gerao dessa riqueza, assim o lucro lquido corresponde parcela
do valor da riqueza criada e destinada aos detentores do capital e/ou retida
na empresa. Quanto s demais parcelas do valor adicionado, destinadas a
empregados, governo e financiamentos externos, na DRE, aparecem
normalmente como despesas.
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

25

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
De modo simplificado, pode-se dizer que a DRE utiliza o critrio da natureza
e a DVA o critrio do benefcio. Por exemplo, na DRE, os salrios de
funcionrios envolvidos no processo produtivo so considerados como
custos e os salrios da administrao como despesas. J a DVA
independentemente da natureza, custo ou despesa, salrios correspondem
ao valor adicionado destinado aos empregados, ou seja, utilizado o critrio
de benefcio e renda.

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

26

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

4. REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avanada: textos, exemplos e exerccios resolvidos. 2 ed.
So Paulo: Atlas, 2010.
BRASIL. Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976 e alteraes: Dispes sobre as
Sociedades por Aes. Disponvel em: www.planalto.gov.br, acesso em 15/08/2009.
COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Instruo Normativa CVM n 247 de 27 de
maro de 1996 e suas alteraes: Dispe sobre a avaliao de investimentos em
sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis consolidadas para o pleno atendimento dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade. Disponvel em: www.cvm.gov.br, acesso em 15/08/2009.
COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Instruo Normativa CVM n 469 de 02 de
maio de 2008: Dispe sobre a aplicao da Lei n 11.638/07. Disponvel em:
www.cvm.gov.br, acesso em 15/08/2009.
FIPECAFI. Manual de contabilidade societria: aplicvel a todas as sociedades (de
acordo com as normas internacionais e CPC). So Paulo: Atlas, 2010.
COMIT DOS PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS CPC. Pronunciamento Tcnico CPC
09: Demonstrao do Valor Adicionado. Ata da 29 Reunio Ordinria do Comit de
Pronunciamentos Contbeis, de 30 de outubro de 2008. Braslia, DF, 30 out 2008.
MARION, J. C. Anlise das Demonstraes Contbeis: contabilidade empresarial. 6 ed.
So Paulo: Atlas, 2010.
LEMES, Sirlei. Material Didtico da disciplina de Contabilidade Avanada do Curso de
Cincias Contbeis da Universidade Federal de Uberlndia. 2003. (no publicado)
NEVES, P., VICECONTI, P. E. V. Contabilidade Avanada. 14 Ed. So Paulo: Frase,
2005.

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

27

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

EXERCCIOS
QUESTO 01: A Cia Alfa adquiriu aes da Cia Beta e pagou $ 2.000. No final do perodo a
Cia Alfa recebeu $ 100 de dividendos e o valor de mercado das aes na data do balano
era de $ 1980. Demonstre os lanamentos contbeis decorrente da aquisio, do
recebimento de dividendos e do ajuste a valor de mercado. Considere os dois casos: ativo
mantido para negociao e disponvel para revenda. Explique as diferenas de tratamento
contbil entre as duas formas.

QUESTO 02: A Cia Alfa adquiriu em Bolsa de Valores 4% do capital social da Cia Beta em
15/10/X1 pelo valor de $ 1.300. Os administradores da Cia Alfa tm a inteno de alienar
essas aes no incio do exerccio social de X2, tendo em vista que existe perspectiva de
valorizao dessas aes. Qual o agrupamento contbil que a aquisio dessas aes deve
ser classificada no balano patrimonial da Cia Alfa no encerramento do exerccio de X1 e
qual o mtodo de avaliao de investimentos deve ser utilizado? Justifique.

QUESTO 03: Analise os investimentos da Cia Universitria nas seguintes sociedades e


responda o que se pede:
a) Diga se a investida uma controlada ou coligada da investidora (Cia Universitria):
Composio do Capital das
Sociedades Investidas
ON
PN
TOTAL
Cia Bahia
75.000
75.000
150.000
Cia Cear
200.000
-200.000
Cia Natal
100.000
50.000
150.000
Cia Maranho
150.000
100.000
250.000
Cia Sergipe
60.000
60.000
120.000
Cia Fortaleza
60.000
60.000
120.000
(ON Ordinrias Nominativas)
Sociedades
Investidas

Participao da Universitria
Controladas /
no Capital das Investidas
Coligadas
ON
PN
TOTAL
15.000
5.000
20.000
101.000
-- 101.000
45.000
50.000
95.000
77.000
-77.000
-60.000
60.000
6.000
6.000
12.000
(PN Preferenciais Nominativas)

b) Considerando que a Cia Universitria no exerce qualquer tipo de influncia na


administrao de suas coligadas determine quais investimentos devem ser avaliados
pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) de acordo com a Lei 6.404/76:
Sociedade Investida

Mtodo de Avaliao de
Investimentos

Cia Bahia
Cia Cear
Cia Natal
Cia Maranho
Cia Sergipe
Cia Fortaleza

QUESTO 04: Analise os investimentos da Cia Galxia nas investidas relacionadas abaixo,
classifique as participaes societrias e, posteriormente, determine por qual mtodo de
avaliao de investimento as participaes devero ser avaliadas na contabilidade da
investidora, justificando a classificao:
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

28

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
EIS

Sociedades
Investidas
Cia Terra
Cia Marte
Cia Jpiter
Cia Vnus
Cia Saturno

Composi
osio do Capital das
Sociedad
iedades Investidas
ON
PN
TOTAL
400.000
600.000 1.000.000
600.000
600.000 1.200.000
1.000.000 1.000.000
1.0
2.000.000
800.000 1.000.000
1.0
1.800.000
300.000
500.000
800.000

Participao da Cia
a Galxia
Gal
no capital das Investid
vestidas
ON
PN
TO
TOTAL
100.000 100.000 200.000
200
50.000
50.000 100.000
100
600.000
--- 600.000
600
80.000 540.000 620.000
620
200.000 200.000 400.000
400

Controladas /
Coligadas (?)

mine a forma de controle entre as investidora


tidoras e as sociedades
QUESTO 05: Determine
investidas nos seguintes
es cas
casos:
IPartic
Participaes
Societrias
A detm 53% do capital votante de B
A detm 9% d
do capital votante de C
B detm 43% do capital votante de C

Forma de contr
controle

II

III -

contabilize o ajuste do MEP no seguinte caso:


QUESTO 06: Calcule e con
1. A Cia Universitria (inve
(investidora) resolvendo expandir suas ativida
tividades subscreve, em
12/01/08 37.500 (30%)) das 125.000 aes emitidas pela Cia Alfa,
lfa, in
integralizando-as, na
importncia de R$ 37.500;
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo
P
- Disciplina de Contabilidade Empresarial
sarial
Prof. Nbia Rodrigues

29

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

2. No final do ano de 2008, a Cia Alfa apresenta, investidora, o seu Balano Patrimonial,
onde se destaca o Patrimnio Lquido (PL):

...
...
...
...
...
...
...

CIA ALFA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2008
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
125.000
Reservas de Lucros
75.000
TOTAL DO PL

200.000

QUESTO 07 (ENADE 2009): A empresa Floresta S.A. possui 5% do capital social da


empresa Araucria, cujo investimento avaliado pelo mtodo de custo, e 100% do capital
social da empresa Ip. Observe as informaes das empresas investidas, a seguir:
Patrimnio Lquido Inicial
Lucro Lquido do Perodo
Dividendos Distribudos no Perodo

Araucria
100.000
9.000
4.000

Ip
60.000
5.000
2.000

No perodo no ocorreram outras alteraes no Patrimnio Lquido das empresas


investidas. Em relao variao nos saldos dos investimentos na investidora Floresta S.A.,
o que CORRETO afirmar?
A) Houve um aumento de R$ 250,00 e R$ 3.000,00, respectivamente, nos saldos dos
investimentos em Araucria e Ip.
B) Houve um aumento de R$ 250,00 no saldo do investimento em Araucria.
C) Houve um aumento de R$ 3.000,00 no saldo do investimento em Ip.
D) Houve um aumento de R$ 450,00 e R$ 5.000,00, respectivamente, nos saldos dos
investimentos em Araucria e Ip.
E) Houve uma reduo de R$ 200,00 no saldo do investimento em Araucria.
QUESTO 08: Analise os investimentos feitos na Cia Goiana e Paulista pela Cia
Universitria e, posteriormente, calcule e contabilize, na investidora, os eventos abaixo
mencionados e os ajustes da equivalncia patrimonial em 31/12/2008:
1. Em 02/01/2008, a Cia Universitria subscreve e integraliza em dinheiro, R$ 40.000,
correspondente a 20% das aes do capital da Cia Goiana, cujo capital social de R$
200.000;
2. Em 02/01/2008, subscreve e integraliza, tambm em dinheiro, R$ 30.000, correspondente
a 30% das aes da Cia Paulista, cujo capital de R$ 100.000;
3. Em 31/12/2008, as sociedades investidas apresentam seus respectivos Balanos com o
seguinte Patrimnio Lquido:

...
...
...
...
...
...
...

CIA GOIANA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2008
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
200.000
Reservas de Lucros
50.000
TOTAL DO PL

250.000

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

30

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

CIA PAULISTA
BALANO PATRIMONIAL em 31/12/2008
ATIVO
PASSIVO
...
...
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
100.000
Prejuzo Acumulado
(38.000)
TOTAL DO PL
62.000

...
...
...
...
...
...

QUESTO 09: Observe as Demonstraes Contbeis da Cia Universitria (controladora) e


da Cia Alfa (controlada):
CIA UNIVERSITRIA
BALANO PATRIMONIAL
Dividendos receber
35 Passivos
Investimentos
160
Outros ativos
605 Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
TOTAL
800 TOTAL

(-)
(+)
(=)

540
130
800

CIA UNIVERSITRIA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
470
Custos e Despesas .............................................
(385)
Receita de Equivalncia.......................................
45
Resultado do Exerccio.......................................
130

Ativos

TOTAL

(-)
(=)

130

CIA ALFA
BALANO PATRIMONIAL
215 Dividendos a Pagar
Outros Passivos
Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
215 TOTAL

35
20
115
45
215

CIA ALFA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
185
Custos e Despesas .............................................
(140)
Resultado do Exerccio.......................................
45

a) Diga e explique se a consolidao das demonstraes acima ser integral ou parcial.


b) Faa a consolidao das demonstraes contbeis.

QUESTO 10 (EXAME DE SUFICINCIA CFC - 2/2012): Uma sociedade empresria


apresenta no seu Ativo No Circulante investimento em uma Subsidiria integral. Em 31 de
dezembro de 2010, foi apresentado o seguinte papel de trabalho para que fossem
identificados os registros de eliminaes e os saldos consolidados. No existem lucros no
realizados decorrentes de transaes entre companhias.

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

31

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
CONSOLIDAO DO BALANO PATRIMONIAL (em R$)
CONTAS

Controladora Subsidiria

ELIMINAES
DBITO

ATIVO CIRCULANTE

525.000

225.000

75.000

85.000

Clientes - Terceiros

150.000

40.000

Clientes - Subsidiria

100.000

Estoques

200.000

100.000

ATIVO NO CIRCULANTE

475.000

0,00

Investimentos em Subsidiria

125.000

Imobilizado

350.000

1.000.000

225.000

PASSIVO CIRCULANTE

450.000

100.000

Fornecedores - Terceiros

450.000

Caixa

TOTAL ATIVO

Fornecedores - Controladora

100.000

0,00

0,00

PATRIMNIO LQUIDO

550.000

125.000

Capital

500.000

50.000

1.000.000

225.000

PASSIVO NO CIRCULANTE

Reserva de Lucro
TOTAL PASSIVO +PL

CONSOLIDADO

CRDITO

A partir da elaborao do Balano Patrimonial Consolidado, assinale a opo INCORRETA:


a)
b)
c)
d)

O Ativo Circulante consolidado de R$ 650.000;


O Ativo no Circulante consolidado de R$ 350.000;
O Patrimnio Lquido consolidado de R$ 550.000;
O ativo consolidado de R$ 1.100.000.

QUESTO 11: Sabe-se que a Cia Pgasus possui 60% das aes da Cia Delta, a partir
dessa informao, faa a consolidao das Demonstraes Contbeis:
CIA PGASUS
BALANO PATRIMONIAL
Dividendos receber
21 Passivos
Investimentos
189
Outros ativos
490 Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
TOTAL
700 TOTAL

(-)
(+)
(=)

70
520
110
700

CIA PGASUS
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
530
Custos e Despesas .............................................
(450)
Receita de Equivalncia.......................................
30
Resultado do Exerccio.......................................
110

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

32

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

Ativos

TOTAL

(-)
(=)

CIA DELTA
BALANO PATRIMONIAL
430 Dividendos a Pagar
Outros Passivos
Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
430 TOTAL

35
80
265
50
430

CIA DELTA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
390
Custos e Despesas .............................................
(340)
Resultado do Exerccio.......................................
50

QUESTO 12: Sabe-se que a Cia rion possui 60% das aes da Cia Gama, a partir dessa
informao, faa a consolidao das Demonstraes Contbeis:

Investimentos
Outros ativos

TOTAL

(-)
(+)
(=)

70
520
56
646

CIA RION
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
530
Custos e Despesas .............................................
(450)
Receita de Equivalncia.......................................
(24)
Resultado do Exerccio.......................................
56

Ativos

TOTAL

(-)
(=)

CIA RION
BALANO PATRIMONIAL
156 Passivos
490
Patrimnio Lquido
Reserva de Lucros
646 TOTAL

CIA GAMA
BALANO PATRIMONIAL
340 Outros Passivos
Patrimnio Lquido
Prejuzos Acumulados
340 TOTAL

80
300
(40)
340

CIA GAMA
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas ..............................................................
390
Custos e Despesas .............................................
(430)
Resultado do Exerccio.......................................
(40)

QUESTO 13 (ENADE 2009): Em 31/12/X8, os balanos individuais das companhias


Controladora e Controlada apresentavam os seguintes valores:

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

33

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
Contas
Disponvel
Estoques
Contas a Receber
Investimentos
Imobilizado
ATIVO TOTAL
Contas a pagar
Patrimnio Lquido
PASSIVO + PL

Controladora
5.000
25.000
20.000
16.000
34.000
100.000
40.000
60.000
100.000

Controlada
3.000
10.000
12.000
5.000
20.000
50.000
30.000
20.000
50.000

Informaes adicionais:

A Cia. Controladora S.A. detm 80% do Capital da Cia. Controlada S.A.


Nas contas a receber da Cia. Controlada, existe um saldo a receber da Cia.
Controladora no valor de R$ 2.000.

Com base nessas informaes, em relao aos valores apresentados no Balano


Patrimonial Consolidado da Cia. Controladora S.A., verificou-se que
I. Disponvel = R$ 8.000.
II. Investimentos = R$ 5.000.
III. Contas a Receber = R$ 32.000.
IV. Participaes de no Controladores = R$ 4.000.
V. Contas a Pagar = R$ 70.000.
Esto CORRETAS somente os itens:
A) I, II, III e IV.
B) I, II, III e V.
C) I, II e IV.

D) I, III e V.
E) I, IV e V.

QUESTO 14 (FIPECAFI, 2010, adaptado): Estruture a Demonstrao do Valor Adicionado


DVA a partir dos dados fornecidos a seguir. Depois faa a anlise desta demonstrao.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Caixa
Clientes
(-) PCLD
Estoques

20X0
192.200
67.200
3.000
15.000
--49.200

20X1
217.988
103.188
8.658
53.750
(3.500)
44.280

Ativo no Circulante
Investimentos (MEP)
Mquinas e Equipto
(-) Deprec. Acumulada

125.000
35.000
120.000
(30.000)

114.800
36.800
120.000
(42.000)

PASSIVO
Passivo Circulante
ICMS a pagar
IPI a pagar
IR / CS a pagar
Dividendos a Pagar
Emprstimos
Patrimnio Lquido
Capital
Reserva de Lucros

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

20X0
192.200
100.200
12.800
14.000
16.400
15.000
42.000
92.000
80.000
12.000

20X1
217.988
91.938
25.020
16.168
20.750
30.000
--126.050
80.000
46.050

34

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO EM X1
Faturamento Bruto
291.500
(-) IPI Faturado
(26.500)
Receita Bruta de Vendas
265.000
(-) ICMS Faturado
(47.700)
Vendas Lquidas
217.300
(-) CPV
(103.320)
Lucro Bruto
113.980
Despesas com Pessoal
(12.200)
Despesa com PCLD
(3.500)
Despesa com Depreciao
(12.000)
Despesas com Utilidade de Servios
(280)
Despesas de Aluguel
(2.000)
Receita Financeira
500
Despesa Financeira
(1.500)
Resultado na Equivalncia Patrimonial
1.800
LAIR
84.800
IR / CS
(20.750)
Lucro / Prejuzo
64.050

1.
Operaes realizadas durante o perodo
a) Pagamento vista de salrios no valor de R$ 12.200, sendo R$ 1.982 referente s
contribuies devidas ao INSS e R$ 10.218 so salrios 13 e frias.
b) Despesas com utilidades e servios correspondem ao consumo de energia eltrica no
valor de R$ 280, isento de tributos;
c) Distribuio de dividendos de R$ 30.000.
QUESTO 15: Analise as informaes a seguir, elabore a Demonstrao do Valor
Adicionado DVA e responda os ITENS de 01 a 06:

ATIVO
Ativo Circulante
Caixa
Clientes
(-) PCLD
Estoques
Ativo no Circulante
Investimentos (MEP)
Mquinas E Equipto
(-) Deprec. Acumulada

BALANO PATRIMONIAL
20X0
20X1
384.400 435.976 PASSIVO
134.400 279.976 Passivo Circulante
6.000
17.316 ICMS a pagar
30.000 181.100 IPI a pagar
---7.000 IR / CS a pagar
98.400
88.560 Dividendos a Pagar
Empstimos
250.000 156.000 Patrimnio Lquido
70.000
73.000 Capital
240.000 167.000 Reserva de Lucros
-60.000
-84.000

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

20X0
384.400
200.400
25.600
28.000
32.800
30.000
84.000
184.000
160.000
24.000

20X1
435.976
183.876
50.040
32.336
41.500
60.000
--252.100
160.000
92.100

35

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO EM X1
Faturamento Bruto
583.000
(-) IPI Faturado
-53.000
Receita Bruta de Vendas
530.000
(-) ICMS Faturado
-95.400
Vendas Lquidas
434.600
(-) CPV
-206.640
Lucro Bruto
227.960
Despesas com Pessoal
-24.400
Despesa com PCLD
-7.000
Despesa com Depreciao
-24.000
Despesas com Utilidade de Servios
-560
Despesas de Aluguel
-4.000
Receita Financeira
1.000
Despesa Financeira
-3.000
Resultado na Equivalncia Patrimonial
3.600
LAIR
169.600
IR / CS
-41.500
Lucro / Prejuzo
128.100

1)
Operaes realizadas durante o perodo:
a) Pagamento vista de salrios no valor de R$ 24.400, sendo R$ 3.964 referente s
contribuies devidas ao INSS e R$ 20.436 so salrios 13 e frias.
b) Despesas com utilidades e servios correspondem ao consumo de energia eltrica no
valor de R$ 560;
c) Distribuio de dividendos de R$ 60.000;
d) Durante o exerccio de X1 a empresa manteve, em mdia, 680 empregados em sua folha
de pagamento.
ITEM 01: A partir das informaes dadas possvel afirmar que o valor da Receita, dos
Insumos Adquiridos de Terceiros e do Valor Adicionado Bruto, constantes na
Demonstrao do Valor Adicionado, referente ao exerccio social de 20X1 so
respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 583.000; R$ 277.200; R$ 305.800;


R$ 583.000; R$ 277.760; R$ 305.240;
R$ 576.000; R$ 277.760; R$ 298.240;
R$ 576.000; R$ 277.200; R$ 298.800.

ITEM 02: A partir das informaes dadas possvel afirmar que o valor do Valor
Adicionado Bruto, Valor Adicionado Lquido e Valor Adicionado Total a Distribuir,
constantes na Demonstrao do Valor Adicionado, referente ao exerccio social de 20X1 so
respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 305.800; R$ 281.800; R$ 286.400;


R$ 298.240; R$ 274.240; R$ 278.840;
R$ 298.800; R$ 274.800; R$ 279.400;
R$ 305.240; R$ 281.240; R$ 285.840.

ITEM 03: A partir das informaes dadas possvel afirmar que da riqueza total distribuda,
foram destinados para empregados, governo federal e estadual, respectivamente:
a) R$ 20.436; R$ 73.264; R$ 50.040;
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

36

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

b) R$ 24.400; R$ 94.500; R$ 95.400;


c) R$ 20.436; R$ 98.467; R$ 95.400;
d) R$ 24.400; R$ 53.000; R$ 95.400.
ITEM 04: A partir das informaes dadas possvel afirmar que da riqueza total distribuda,
foram destinados remunerao de capital de terceiros, remunerao do capital
prprio e reteno de lucros, respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 7.000; R$ 68.100; R$ 128.100;


R$ 3.000; R$ 60.000; R$ 68.100;
R$ 3.000; R$ 128.100; R$ 68.100;
R$ 7.000; R$ 128.100; R$ 68.100.

ITEM 05: Os indicadores de gerao de riqueza de uma entidade fornecem informaes


sobre a capacidade da empresa em gerar riquezas, a partir dessa definio e das demais
informaes dadas, julgue as alternativas a seguir e escolha a opo correta:
I A capacidade de gerao de riqueza em relao ao ativo total aplicado na
entidade foi de 54,72% no exerccio social de 20X1, ou seja, cada real (R$ 1,00)
aplicado, so gerados R$ 0,54 de riqueza para ser distribuda;
II No exerccio social de 20X1 cada empregado da empresa contribui com,
aproximadamente, R$ 410 (milhares de reais), para a gerao da riqueza da
entidade;
III O ndice de gerao de riqueza em relao ao Patrimnio Lquido no
exerccio de 20X1 foi de 1,10, ou seja, para cada real (R$ 1,00) de recursos
prprios so gerados R$ 1,10 de riqueza para os acionistas ou ser retido na
prpria entidade;
a)
b)
c)
d)

Todas as alternativas esto corretas;


Existe apenas uma alternativa correta;
As alternativas I e III so corretas;
As alternativas II e III so corretas.

ITEM 06: Os indicadores de distribuio de riqueza de uma entidade demonstram como e a


quem a empresa destina a riqueza gerada, a partir dessa definio e das demais
informaes dadas, julgue as alternativas a seguir e escolha a opo correta:
I No exerccio social de 20X1, para cada real (R$ 1,00) da riqueza gerada
foram destinadas aos empregados em torno de R$ 0,70;
II Foi destinada ao governo, aproximadamente, 44% de toda a riqueza gerada
pela entidade no exerccio social de 20X1;
III Foram distribudos aos acionistas em torno de R$ 0,24, para cada real (R$
1,00) de riqueza gerada durante o exerccio social de 20X1;
a)
b)
c)
d)

Todas as alternativas esto incorretas;


Existe apenas uma alternativa incorreta;
As alternativas I e III so incorretas;
A alternativa II incorreta.

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

37

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

QUESTO 16 (EXAME DE SUFICINCIA CFC - 1/2012): Uma sociedade empresria


apresentou os seguintes dados para a elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado:
Receita Bruta de Vendas
(-) Tributos sobre as Vendas
Receita Lquida
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Lucro Bruto
Despesa com Pessoal
Despesa com Depreciao
Despesa de Juros sobre Emprstimos
Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro
Imposto de Renda
Contribuio Social
Resultado do Perodo

R$ 800.000,00
R$ 136.000,00
R$ 664.000,00
R$ 498.000,00
R$ 166.000,00
R$ 90.000,00
R$ 8.000,00
R$ 3.000,00
R$ 65.000,00
R$ 16.250,00
R$ 5.850,00
R$ 42.900,00

Informaes adicionais:
I. O custo de aquisio da mercadoria vendida foi calculado da seguinte forma:
Valor da Mercadoria
R$ 600.000,00
ICMS Recuperado
R$ 102.000,00
Custo Aquisio
R$ 498.000,00
II. O valor da despesa com Pessoal composto dos seguintes gastos:
Salrios, Frias e 13 Salrio R$ 65.000,00
INSS
R$ 25.000,00
Total
R$ 90.000,00
De acordo com a Demonstrao do Valor Adicionado, elaborada a partir dos dados
fornecidos, assinale a opo INCORRETA.
a)
b)
c)
d)

O Valor Adicionado a distribuir R$ 192.000,00.


O Valor Adicionado a distribuir R$ 294.000,00.
O Valor da Remunerao de Capital de Terceiros de R$ 3.000,00.
O Valor Distribudo para Pessoal de R$ 65.000,00.

QUESTO 17 (EXAME DE SUFICINCIA CFC - 1/2011): Uma sociedade empresria


adquiriu mercadorias para revenda por R$ 5.000, neste valor includo ICMS de R$ 1.000. No
mesmo perodo, revendeu toda a mercadoria adquirida por R$ 9.000, neste valor includo
ICMS de R$ 1.800. A sociedade empresria registrou, no perodo, despesas com
representao comercial no montante de R$ 1.200 e depreciao de veculos de R$ 200.
Na Demonstrao do Valor Adicionado DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o
valor adicionado a distribuir igual a:
a)
b)
c)
d)

R$ 1.800
R$ 2.600
R$ 3.200
R$ 4.000

QUESTO 18 (EXAME DE SUFICINCIA CFC - 1/2012): Na Demonstrao do Valor


Adicionado, a despesa com aluguel, a energia eltrica consumida no perodo e o resultado
positivo da equivalncia patrimonial so evidenciados, respectivamente, como:
2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial
Prof. Nbia Rodrigues

38

FACULDADE PITGORAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

a) insumos adquiridos de terceiros; insumos adquiridos de terceiros e remunerao do


capital prprio.
b) insumos adquiridos de terceiros; remunerao do capital de terceiros e valor
adicionado recebido em transferncia.
c) remunerao do capital de terceiros; insumos adquiridos de terceiros e valor
adicionado recebido em transferncia.
d) remunerao do capital de terceiros; remunerao do capital de terceiros e
remunerao do capital prprio.

QUESTO 19: Observe a DVA da BRF Brasil Foods S.A. e faa a anlise por meio de
indicadores de gerao de riqueza e de distribuio de riqueza:

Outras informaes referentes ao ano de 2011:


Ativo Total Consolidado
R$ 29.983.456
Patrimnio Lquido Consolidado
R$ 14.109.917
N Empregados
120.397

2 Semestre de 2012 5 /6 Perodo - Disciplina de Contabilidade Empresarial


Prof. Nbia Rodrigues

39