Você está na página 1de 88

Universidade Federal do Piau

Centro de Educao Aberta e a Distncia

CONTABILIDADE GERAL

Valtemar de Andrade Braga

Ministrio da Educao - MEC


Universidade Aberta do Brasil - UAB
Universidade Federal do Piau - UFPI
Universidade Aberta do Piau - UAPI
Centro de Educao Aberta e a Distncia - CEAD

CONTABILIDADE GERAL

Valtemar de Andrade Braga

PRESIDENTE DA REPBLICA
MINISTRO DA EDUCAO
GOVERNADOR DO ESTADO
REITOR DA UNIVERSIDADE FEDERAL DO PIAU
PRESIDENTE DA CAPES
COORDENADOR GERAL DA UNIVERSIDADE ABERTA DO BRASIL
DIRETOR DO CENTRO DE EDUCAO ABERTA E A DISTNCIA DA UFPI

Dilma Vana Rousseff Linhares


Aloizio Mercadante
Wilson Nunes Martins
Jos Arimatia Dantas Lopes
Jorge Almeida Guimares
Joo Carlos Teatini de S. Clmaco
Gildsio Guedes Fernandes

COORDENADORES DE CURSOS
ADMINISTRAO
ADMINISTRAO PBLICA
CINCIAS BIOLGICAS
FILOSOFIA
FSICA
LETRAS PORTUGUS
LETRAS INGLS
MATEMTICA
PEDAGOGIA
QUMICA
SISTEMAS DE INFORMAO

Antonella Maria das Chagas Sousa


Fabiana Rodrigues de Almeida Castro
Maria da Conceio Prado de Oliveira
Zoraida Maria Lopes Feitosa
Miguel Arcanjo Costa
Jos Vanderlei Carneiro
Lvia Fernanda Nery da Silva
Jos Ribamar Lopes Batista
Vera Lcia Costa Oliveira
Milton Batista da Silva
Leonardo Ramon Nunes de Sousa

EQUIPE DE DESENVOLVIMENTO
TCNICOS EM ASSUNTOS EDUCACIONAIS Djane Oliveira de Brito
Ubirajara Santana Assuno
Zilda Vieira Chaves
EDIO Roberto Denes Quaresma Rgo
PROJETO GRFICO Samuel Falco Silva
DIAGRAMAO Antonio F. de Carvalho Filho
REVISO ORTOGRFICA Snia Maria Ferreira Lima
REVISO GRFICA Djanes Lemos Ferreira Gabriel

CONSELHO EDITORIAL DA EDUFPI

Prof. Dr. Ricardo Alaggio Ribeiro (Presidente)


Des. Tomaz Gomes Campelo
Prof. Dr. Jos Renato de Arajo Sousa
Prof. Dr. Teresinha de Jesus Mesquita Queiroz
Prof. Francisca Maria Soares Mendes
Prof. Iracildes Maria de Moura F Lima
Prof. Dr. Joo Renr Ferreira de Carvalho

B238c Braga, Valtemar de Andrade


Contabilidade Geral/ Valtemar de Andrade Braga Teresina: EDUFPI/UAPI, 2010.
86 p.
ISBN: 978-85-7463-327-5
1- Contabilidade. 2 - Administrao. 3 - Educao a Distncia.
I. Ttulo
C.D.D. - 330
2013. Universidade Federal do Piau - UFPI. Todos os direitos reservados.
A responsabilidade pelo texto e imagens desta obra do autor. O contedo desta obra foi licenciado, temporria e
gratuitamente, para utilizao no mbito do Sistema Universidade Aberta do Brasil, atravs da UFPI. O leitor se compromete
a utilizar o contedo desta obra para aprendizado pessoal, sendo que a reproduo e distribuio ficaro limitadas ao mbito
interno dos cursos. A citao desta obra em trabalhos acadmicos e/ou profissionais poder ser feita, com indicao da fonte.
A cpia desta obra sem autorizao expressa, ou com intuito de lucro, constitui crime contra a propriedade intelectual, com
sanes previstas no Cdigo Penal.
proibida a venda deste material.

Prezado aluno,

Vamos iniciar, neste mdulo, o estudo de uma das ferramentas
mais importantes para o administrador a Contabilidade Geral pois ela
vai prestar informaes de ordem financeira, de ordem econmica, sobre o
controle do patrimnio, e sobre o desempenho da gesto empresarial. Todas
essas informaes sero instrumentos valiosssimos para auxiliar os seus
usurios no processo de tomada de decises.
O foco do nosso estudo o administrador. Por este motivo, a
metodologia de aprendizagem est voltada para os usurios da informao,
entre eles o gestor.

Bom aproveitamento!

Valtemar de Andrade Braga

11

UNIDADE 1

INTRODUO E CONCEITUAES BSICAS


1.1 Terminologia.................................................................................. 13
1.2 Conceitos de Contabilidade........................................................... 13
1.3 Outros Conceitos de Contabilidade............................................... 14
1.4 Objeto da contabilidade................................................................ 14
1.5 Objetivo da contabilidade............................................................. 14
1.6 Finalidade da contabilidade.......................................................... 14
1.7 Tcnicas da Contabilidade............................................................. 15
1.8 Campo de Aplicao da Contabilidade.......................................... 15
1.9 Usurios da Contabilidade............................................................. 16
1.10 Ramos da Contabilidade.............................................................. 17
Exerccios Propostos............................................................................ 17

19

UNIDADE 2

PATRIMNIO

2.1 Definio de Patrimnio................................................................ 21


2.2 Bens e sua classificao................................................................. 22
2.3 Direitos.......................................................................................... 23
2.4 Obrigaes..................................................................................... 23
2.5 Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimnio......................24
2.6 Situao Lquida Patrimonial......................................................... 26
Exerccios Propostos............................................................................ 27

29

UNIDADE 3

CONTAS E PLANO DE CONTAS


3.1 Conceito de Contas........................................................................ 31
3.2 Classificao das Contas................................................................ 31
3.2.1 Contas Patrimoniais............................................................... 31
3.2.2 Contas de Resultado.............................................................. 32
3.3 Plano de Contas............................................................................. 33
3.3.1 Ativo...................................................................................... 39
3.3.1.1 Ativo Circulante.............................................................39
3.3.1.2 Ativo No Circulante......................................................40
3.3.1.2.1 Realizvel a longo prazo........................................ 40
3.3.1.2.2 Investimentos........................................................ 40
3.3.1.2.3 Ativo Imobilizado.................................................. 40
3.3.1.2.4 Imobilizado Intangvel........................................... 40
3.3.2 Passivo Exigvel...................................................................... 41
3.3.2.1 Passivo Circulante..........................................................41
3.3.2.2 Passivo No Circulante..................................................42
3.3.2.2.1 Passivo Exigvel a longo prazo...............................42
3.3.2.2.2 Receitas Diferidas.................................................. 42
3.3.3 Patrimnio Lquido................................................................ 42
3.3.3.1 Capital Social.................................................................42
3.3.3.2 Reservas de Capital.......................................................42
3.3.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial..................................43
3.3.3.4 Reservas de Lucro..........................................................43
3.3.3.5 Aes em Tesouraria.....................................................43
3.3.3.6 Prejuzos Acumulados...................................................43
EXERCCIOS PROPOSTOS..................................................................... 44

44

UNIDADE 4

ESCRITURAO
4.1 Conceito de Escriturao............................................................... 47
4.2 Livros de Escriturao.................................................................... 47
4.3 Livro Dirio.................................................................................... 48
4.4 Livro Razo.................................................................................... 49
4.5 Livro Caixa..................................................................................... 49
4.6 Livro de Contas Correntes............................................................. 49
4.7 Mtodos de Escriturao............................................................... 49
Exerccios Propostos............................................................................ 60

61

UNIDADE 5

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE


5.1 Conceito........................................................................................ 63
5.2 Princpio da Entidade..................................................................... 63
5.3 Princpio da Continuidade............................................................. 64
5.4 Princpio da Oportunidade............................................................ 64
5.5 Princpio do Registro pelo valor original........................................ 65
5.6 Princpio da Atualizao monetria............................................... 65
5.7 Princpio da Competncia.............................................................. 65
5.8 Princpio da Prudncia................................................................... 66
Exerccios Propostos............................................................................ 67

69

UNIDADE 6

DEMONSTRAES FINANCEIRAS (CONTBEIS)


6.1 Conceito........................................................................................ 71
6.2 Balano Patrimonial (BP)............................................................... 71
6.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)...........................73
6.4 Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPA)............................................................................. 74
6.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL).................................................................................... 75
6.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)...................................... 77
6.7 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).................................... 79
6.8 Vnculo entre as Demonstraes Financeiras................................82
Exerccios Propostos............................................................................ 82
REFERNCIAS....................................................................................... 85

UNIDADE 1
INTRODUO E
CONCEITUAES
BSICAS

RESUMO
Nesta unidade, mostraremos o que a Contabilidade, para que serve e como deve
ser usada. Apresentaremos seus conceitos, suas definies, suas tcnicas, onde ela
deve ser usada e por quem. Esperamos que o prezado aluno comece a se acostumar
com sua terminologia, a fim de facilitar sua aprendizagem e ter o domnio de um
novo ramo do conhecimento. Conhecimento esse que est contido no mundo das
Cincias Contbeis que, por sua vez, pertence ao ramo das Cincias Sociais.

INTRODUO E
CONCEITUAES BSICAS

1.1 Terminologia
A terminologia um dos desafios para quem inicia o estudo da
Contabilidade. Ela pode, no incio, dificultar o entendimento da matria. Duas
palavras presentes nesse estudo esto entre aquelas que mais dificuldades
trazem para o aluno de Contabilidade. So elas: dbito e crdito.
Dbito, na nossa linguagem comum, significa situao negativa,

GLOSSRIO
Terminologia so os
termos e linguagens
usados em determinado
estudo ou cincia.

desfavorvel ou saldo negativo na conta corrente bancria, ou estar em


falta com algum. Na terminologia contbil, alm desses significados, pode
assumir um significado de uma situao positiva.
Crdito, no nosso cotidiano, pode representar situao positiva,
favorvel ou saldo positivo na conta corrente bancria, ou ter crdito
no mercado (poder comprar a prazo, ter o nome limpo na praa etc.). Na
terminologia contbil, pode adquirir esses mesmos significados ou at mesmo
corresponder a uma situao negativa.
Outros termos e expresses que fazem parte da terminologia contbil
e que iremos encontrar com frequncia so: ativo, passivo, patrimnio lquido,
capital, imveis, empresa, sociedade empresria, sociedade simples, grau de
liquidez, situao lquida, direitos, obrigaes, receitas, despesas, crdito,
resultado, juros ativos, juros passivos etc.
1.2 Conceitos de Contabilidade
A Contabilidade, como conjunto de conhecimentos historicamente
acumulados, dotados de universalidade e objetividade, estruturado com

CONTABILIDADE GERAL

13

mtodos, teorias, princpios e linguagem prprios, revela-se como a cincia


do patrimnio, segundo Ribeiro (2005). A Contabilidade o instrumento que
fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro
e fora da empresa desde muitos anos passados. Com o passar do tempo,
segundo Marion (2006), o governo comea a utilizar-se dela para arrecadar
impostos, e a torna obrigatria para a maioria das empresas. Todas as
movimentaes possveis de mensurao monetria so registradas pela
Contabilidade que, em seguida, resume-as em relatrios e os entrega aos
interessados para tomarem decises.

1.3 Outros Conceitos de Contabilidade:


Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de
orientao, de controle e de registro relativas administrao econmica.
Esse conceito foi formulado pelo Primeiro Congresso Brasileiro de
Contabilidade, realizado no Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924
(RIBEIRO, 2005, p.2).
Contabilidade o sistema de informao e avaliao destinado a
prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica,
financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de
contabilizao. Segundo Ribeiro (2005, p.3), essa conceituao foi originada
do Estudo sobre Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, elaborado
pelo Instituto Brasileiro de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras
(IPECAF), aprovado pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
(IBRACON) e referendado pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), por
meio da Deliberao CVM n 29, de 05 de fevereiro de 1986.
1.4 Objeto da contabilidade
o patrimnio das entidades econmico-administrativas.
1.5 Objetivo da contabilidade
permitir o estudo, o controle e a apurao de resultados diante
dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio das entidades econmicoadministrativas.
1.6 Finalidade da contabilidade
A principal finalidade da Contabilidade fornecer informaes de

14

Unidade 1

ordem econmica e financeira sobre o patrimnio, para facilitar as tomadas


de decises por parte dos seus usurios.
1.7 Tcnicas da contabilidade
Para atingir sua finalidade, a Contabilidade utiliza-se de diversas
tcnicas, as quais veremos a seguir:
Escriturao

GLOSSRIO
Fatos
contbeis so
acontecimentos que
provocam alteraes no
patrimnio das pessoas.

Consiste no registro de todos os fatos contbeis que ocorrem no dia


a dia das empresas e que provocam alteraes no patrimnio.
Demonstraes financeiras
So quadros tcnicos que apresentam dados extrados dos registros
contbeis das empresas. As demonstraes financeiras mais conhecidas
so: o Balano Patrimonial (BP), a Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE), a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), a Demonstrao
dos Fluxos de Caixa (DFC), e a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).
Auditoria
Ocupa-se da verificao da exatido dos dados contidos nas
demonstraes contbeis, por meio do exame minucioso dos registros
contbeis e dos documentos que lhes deram origem.
Anlise de Balanos
Exame e interpretao dos dados contidos nas demonstraes
contbeis, com o fim de transformar esses dados em informaes teis aos
diversos usurios da Contabilidade.
Consolidao de Balanos
Unificao das demonstraes contbeis da empresa controladora e
de suas controladas, visando apresentar a situao econmica e financeira
de todo o grupo, como se fosse uma nica empresa.
1.8 Campo de Aplicao da Contabilidade
O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades
econmico-administrativas, as pessoas fsicas e as pessoas jurdicas, inclusive

CONTABILIDADE GERAL

GLOSSRIO
Aziendas - Expresso
de origem italiana que
significa o patrimnio
considerado juntamente
com a pessoa que
tem sobre ele poderes
de administrao e
disponibilidade.

15

as de direito pblico, como a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito


Federal e suas autarquias e fundaes. Poderia ser dito, resumidamente, que
abrange todas as aziendas.
1.9 Usurios da Contabilidade
A

principal

finalidade

da

Contabilidade,

conforme

dito

anteriormente, preparar as informaes que sero utilizadas pelos usurios


da Contabilidade no processo decisrio. Para isso, a Contabilidade identifica,
mensura e comunica os eventos econmicos de uma entidade. Em outras
palavras, usurios so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se
interessam pela situao da empresa e que buscam nela (na Contabilidade)
suas respostas. Geralmente, os usurios so classificados em dois grupos:
1.9.1 Usurios Internos: So as pessoas que convivem no ambiente interno
da entidade, como o caso do gerente, do diretor e do prprio contador.
Os usurios internos usam a Contabilidade para ajudar no processo de
tomada de deciso. Entre as diferentes situaes em que possvel utilizar
a Contabilidade, citamos como exemplo a situao na qual o administrador
est estudando a performance de uma filial. Por meio da mensurao do
seu resultado fornecido pela Contabilidade, ser possvel determinar o
fechamento dessa filial ou no.
1.9.2 Usurios Externos: So as pessoas que, apesar de no conviverem
no ambiente interno das empresas, utilizam as informaes contbeis para o
processo decisrio. Entretanto, o seu acesso s informaes mais restrito.
Um instrumento importante para esses usurios so as demonstraes
financeiras publicadas nos jornais. Alguns usurios externos so:

O Fisco - Representado pela Receita Federal, pelas Secretarias


de Fazenda dos Estados e do Distrito Federal e pelas Secretarias de
Finanas dos Municpios.

Os Investidores - So aqueles que aplicam ou aplicaro suas economias


na empresa. Esses usurios tm interesse em investir numa empresa
com certo grau de segurana e com o menor risco possvel.

16

Fornecedores e Clientes - Representados por aqueles que fazem

Unidade 1

negcios com a entidade. Ambos compem a denominada cadeia de valor


do negcio em que a entidade atua. Para esses usurios, a informao
contbil pode ser importante para determinar o nvel e a profundidade no
relacionamento comercial.

rgos Reguladores do Governo - Devem exercer um papel na


regulao da relao entre as empresas e entre as empresas e os
clientes. Ex. Banco Central do Brasil (BACEN), Comisso de Valores
Mobilirios (CVM), Agncia Nacional de Telecomunicaes (ANATEL),
Agncia Nacional de Aviao Civil (ANAC), Agncia Nacional de Energia
Eltrica (ANEEL) etc.
Assim como na Administrao, importante a questo tica na

Contabilidade. As informaes so preparadas com esta preocupao e o


profissional responsvel por isso, o contador, atua dentro de um cdigo de
tica da profisso. A preocupao com a tica na Contabilidade para fazer
com que as demonstraes financeiras expressem a realidade econmica da
entidade.
1.10 Ramos da Contabilidade

A Contabilidade varia de acordo com o ramo de atividade das
organizaes. Por isso, existem diversos tipos de Contabilidade, seno
vejamos: Contabilidade Comercial, Contabilidade Industrial, Contabilidade
Agropecuria,

Contabilidade

Bancria,

Contabilidade

Securitria,

Contabilidade Hospitalar, Contabilidade de Custos, Contabilidade Pblica


etc.

Exerccios Propostos
1. Por que a terminologia pode dificultar o entendimento do estudo da
Contabilidade?
2. O que Contabilidade?
3. Apresente quatro ramos da Contabilidade.

CONTABILIDADE GERAL

17

4. Quais so as principais tcnicas da Contabilidade?


5. Cite quantos usurios internos da Contabilidade voc conhece.
6. Para que os usurios da Contabilidade usam suas informaes?
7. O que voc entende por Anlise de Balanos?
8. O que voc entende pelo termo azienda?
9. Apresente o conceito de Contabilidade referendado pela CVM.

18

Unidade 1

UNIDADE 2
O PATRIMNIO

RESUMO
Nesta unidade estudaremos a formao do patrimnio de uma empresa. Uma
entidade constituda por bens, direitos e obrigaes. Caracterizaremos os bens
e sua classificao. Da mesma forma, estudaremos os direitos e as obrigaes.
Veremos, tambm, os aspectos qualitativos e quantitativos, inclusive suas
diferenas. Apresentaremos as primeiras noes da Representao Grfica do
Patrimnio e como ela composta. Finalmente, falaremos da Situao Lquida
do Patrimnio, chamando a ateno para os casos em que acontecem Patrimnio
Lquido e Passivo a Descoberto.

O PATRIMNIO
2.1 Definio de Patrimnio
Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa,
avaliado em moeda, segundo Ribeiro (2005). O Patrimnio inclui tambm os
recursos dos proprietrios, que ficam contabilizados no Patrimnio Lquido. O
Patrimnio pode ser representado inicialmente da seguinte forma:

PATRIMNIO
Bens
Direitos
Obrigaes
Quadro 1 (Adaptado): Representao do Patrimnio
Fonte: RIBEIRO (2005)

Passaremos a definir cada um destes termos, pois assim estaremos


subindo mais um degrau na escada do estudo da Contabilidade. Alis, esta
uma boa comparao ao estudo da Contabilidade. Cada aula, cada unidade
que apresentamos um degrau que se sobe na busca do conhecimento
contbil. Se voc tentar saltar um desses degraus, o seu nvel de dificuldade
aumentar e, certamente, ter que fazer um esforo muito maior, se quiser
continuar subindo nessa longa caminhada de aprendizagem.

CONTABILIDADE GERAL

21

2.2 Bens e sua classificao


So objetos capazes de satisfazer as necessidades humanas e
suscetveis de avaliao econmica. Ex.: Bens que poderemos encontrar
numa loja comercial: balces, vitrines, mquinas registradoras, prateleiras,
mercadorias, mesas, cadeiras, cofres de segurana, veculos etc. Todos
esses objetos so bens dessa loja.
Do ponto de vista contbil, bens so todos os objetos que uma
empresa possui, seja para uso prprio, seja para venda, seja para consumo.

BENS DE USO

BENS DE TROCA

BENS DE CONSUMO

Mveis
Veculos
Mquinas
Equipamentos
Imveis
Instalaes

Mercadorias
Dinheiro

Material de Expediente
Material de Limpeza
P de Caf
Acar

Quadro 2 (Adaptado): Tipos de Bens


Fonte: RIBEIRO (2005).

2.2.1 Classificao dos Bens:


Os bens podem ser classificados de vrias maneiras, de acordo com
o contexto em que se inserem. Ento vejamos:
2.2.2.1 Tangveis
Constitudos daqueles que podem ser tocados. Ex. mercadoria,
dinheiro, mveis, veculos etc.
2.2.2.2 Intangveis
Aqueles bens considerados abstratos, que no podem ser tocados.
Ex. marcas, patentes, benfeitorias em imveis de terceiros, fundo de comrcio,
luvas etc.
2.2.2.3 Mveis
Aqueles que podem ser removidos do seu lugar. Ex.: mercadorias,
dinheiro, mveis, veculos etc.

22

Unidade 2

2.2.2.4 Imveis
Aqueles que no podem ser deslocados de seu lugar natural. Ex.:
terrenos, edifcios, casas, galpes, apartamentos, propriedades rurais etc.
2.3 Direitos
Direitos so os valores que a empresa tem a receber de terceiros,
que se originam no s das vendas a prazo de mercadorias, como tambm
das vendas a prazo de outros bens ou servios, ou ainda, em decorrncia
de outras transaes, como o caso de aluguel de bens mveis ou imveis,
emprstimos concedidos etc.
Os direitos geralmente aparecem registrados nos livros contbeis
com o nome do elemento representativo do respectivo Direito, seguido da
expresso a Receber ou a Recuperar. Exemplos:

CONTAS REPRESENTATIVAS DE DIREITOS


Duplicatas a Receber
Ttulos a Receber
Contas a Receber
Clientes
Impostos a Recuperar
Bancos Conta Movimento
Investimentos Temporrios em Ttulos Mobilirios
Aplicaes de Liquidez Imediata
Quadro 3 (Adaptado): Contas Representativas de Direitos
Fonte: RIBEIRO (2005).

2.4 Obrigaes
Obrigaes representam os valores que a empresa tem para pagar a
terceiros. As obrigaes podem se originar no s das compras a prazo de
mercadorias, como tambm das compras a prazo de outros bens ou servios,
ou ainda, em decorrncia de outras transaes, como o caso de aluguel
de bens mveis e imveis, de emprstimos bancrios etc. As obrigaes
geralmente aparecem nos livros contbeis com o nome do elemento
representativo da respectiva Obrigao, seguido da expresso a Pagar ou
a Recolher. Exemplos:

CONTABILIDADE GERAL

23

CONTAS REPRESENTATIVAS DE OBRIGAES


Duplicatas a Pagar
Ttulos a Pagar
Contas a Pagar
Fornecedores
Impostos a Recolher
Salrios a Pagar
Aluguis a Pagar
Emprstimos
Financiamentos
Quadro 4 (Adaptado): Contas Representativas de Obrigaes
Fonte: RIBEIRO (2005).

2.5 Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimnio


Os aspectos qualitativos tratam dos componentes do patrimnio
segundo a espcie de cada um deles. Os aspectos quantitativos referem-se
ao valor com que cada elemento possa ser expresso em moeda corrente.
Exemplificando:

PATRIMNIO REPRESENTADO PELO


ASPECTO QUALITATIVO
BENS
Dinheiro
Mveis
Veculos
DIREITOS
Duplicatas a Receber
Impostos a Recuperar
OBRIGAES
Duplicatas a Pagar
Fornecedores
Quadro 5 (Adaptado): Aspecto Qualitativo do Patrimnio
Fonte: RIBEIRO (2005).

Pelo aspecto qualitativo, os componentes do patrimnio foram


devidamente identificados, porm, tais informaes no so suficientes para
quantificar estes elementos. Estes sero quantificados da seguinte forma:

24

Unidade 2

PATRIMNIO REPRESENTADO PELO


ASPECTO QUANTITATIVO
BENS
Dinheiro...........................................................................15.000,00
Mveis..............................................................................20.000,00
Veculos........................................................................... 55.000,00
DIREITOS
Duplicatas a Receber....................................................... 13.000,00
Impostos a Recuperar........................................................ 8.000,00
OBRIGAES
Duplicatas a Pagar.............................................................25.000,00
Fornecedores.................................................................. 15.000,00
Quadro 6 (Adaptado): Aspecto Quantitativo do Patrimnio
Fonte: RIBEIRO (2005).

Aps serem caracterizados os aspectos qualitativos e quantitativos,


fica mais fcil avaliar o tamanho do patrimnio da empresa, pois agora voc
conhece o que e quanto ela possui em bens, direitos e obrigaes.
Representao Grfica do Patrimnio Para entender com clareza todo o
mecanismo que envolve o processo contbil, representa-se o Patrimnio por
meio de um grfico em forma de T.

PATRIMNIO
ELEMENTOS POSITIVOS
(ATIVO)

ELEMENTOS NEGATIVOS
(PASSIVO)

BENS
Caixa
Mercadorias
Imveis

OBRIGAES
Fornecedores
Duplicatas a Pagar
Impostos a Recolher
Emprstimos

DIREITOS
Clientes
Ttulos a Receber

PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Reservas

Quadro 7 (Adaptado): Representao do Patrimnio


Fonte: RIBEIRO (2005).

CONTABILIDADE GERAL

25

2.6 Situao Lquida Patrimonial


a diferena entre o Ativo (Bens + Direitos) e o Passivo (Obrigaes).
Dessa diferena surge um novo grupo de elementos na representao grfica
do patrimnio. Esse novo grupo o Patrimnio Lquido ou Situao Lquida
do Patrimnio. Como esse novo grupo representa a diferena entre o Ativo
e o Passivo, teremos por consequncia a igualdade entre o total do lado
esquerdo com o total do lado direito da equao patrimonial, mais conhecido
como Balano Patrimonial, seno vejamos:

Portanto, a palavra Balano decorre do equilbrio: Ativo = Passivo +


PL, ou da igualdade: Aplicaes = Origens. Parte-se da ideia de uma balana
de dois pratos onde sempre encontramos a igualdade. Mas em vez de se
denominar balana (como balana comercial) denomina-se Balano.
O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja,
conjunto de bens, direitos e obrigaes. Da chamar-se patrimonial, conforme
quadro abaixo:

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

PASSIVO

Caixa .........................................200
Mercadorias..............................300
Imveis....................................... 30
Mveis e Utenslios.....................70

Fornecedores......................................170
Duplicatas a Pagar................................ 20
Subtotal ..............................................190
PATRIMNIO LQUIDO.........................410

TOTAL........................................600

TOTAL..................................................600

Quadro 8 (Adaptado): Balano Patrimonial


Fonte: RIBEIRO (2005).

26

Unidade 2

Quando a soma do Ativo for menor do que a soma do Passivo, teremos

uma situao lquida negativa. O Patrimnio Lquido negativo. Neste caso, o


nome mais conhecido para esta situao chama-se Passivo a Descoberto.

Exerccios Propostos
1. Quais os elementos que devem figurar do lado esquerdo do grfico
representativo do patrimnio?
2. Em que consiste o aspecto quantitativo do patrimnio?
3. Conceitue patrimnio.
4. Como se classificam os bens? Caracterize cada tipo.
5. Quantos e quais so os elementos componentes do patrimnio?
6. Quais os nomes que recebem os elementos colocados do lado esquerdo
do Balano Patrimonial?
7. O que so obrigaes?
8. Qual a diferena entre Passivo a Descoberto e Patrimnio Lquido?
9. Como se dividem os bens?
10. D exemplos de bens tangveis e de bens intangveis.

CONTABILIDADE GERAL

27

UNIDADE 3
CONTAS E PLANO DE
CONTAS

RESUMO
Neste captulo estudaremos as contas. No s as contas, mas tudo o que se
refere ao estudo das contas: sua conceituao, suas teorias, plano de contas etc.
Apresentaremos um elenco das contas mais usadas pelas empresas em geral. A
teoria mais conhecida a teoria patrimonialista. Ela divide as contas em dois
grupos: contas patrimoniais e contas de resultado. O Balano Patrimonial agrupa
as contas de acordo com os artigos 179 a 182 da Lei n 6.404/1976, alterada
recentemente pelas Leis n 11.638/2007 e 11.641/2009. As contas do Ativo so
distribudas segundo a ordem decrescente do grau de liquidez; e as do Passivo,
segundo a ordem decrescente do grau de exigibilidade, incluindo nessa ordem as
do Patrimnio Lquido.

CONTAS E PLANO DE CONTAS

3.1 Conceito de Contas


o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos,
Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas
e Receitas). Para que servem as contas? por meio das contas que a
Contabilidade consegue desempenhar seu papel de registrar e controlar os
acontecimentos decorrentes da gesto patrimonial. Todos os acontecimentos
que ocorrem na empresa, como as compras, as vendas, os pagamentos e os
recebimentos, so registrados por meio das contas em livros prprios.

3.2 Classificao das Contas


As contas podem ser divididas de acordo com vrias teorias. Iremos
limitar o nosso estudo apenas naquela teoria mais conhecida e mais utilizada
pelos literrios da Contabilidade, que a Teoria Patrimonialista. Por esta
teoria as contas so classificadas em dois grupos:
3.2.1 Contas Patrimoniais: So aquelas representativas de Bens, Direitos,
Obrigaes e Patrimnio Lquido. Dividem-se em Ativas, Passivas e

As teorias das contas


mais conhecidas
so: personalstica,
materialista e
patrimonialista. A teoria
patrimonialista a mais
adequada legislao
comercial brasileira (Lei
6.404/1976).

Patrimnio Lquido. So elas que representam o patrimnio da empresa num


dado momento, por meio do Balano Patrimonial. Veja a seguir:

CONTABILIDADE GERAL

31

ATIVO

PASSIVO

BENS
Caixa
Veculos
DIREITOS
Duplicatas a Receber
Ttulos a Receber

OBRIGAES
Fornecedores
Emprstimos
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Reservas

Quadro 9 (Adaptado): Contas Patrimoniais


Fonte: RIBEIRO (2005).

GLOSSRIO
Exerccio social ou
perodo contbil
compreende perodos
de igual durao em
que a empresa opera,
geralmente de durao
de um ano. No final
desses perodos, as
empresas apuram
resultados e elaboram
as demonstraes
financeiras.

3.2.2 Contas de Resultado: As contas de resultado dividem-se em contas


de Despesas e contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social,
encerrando-se ao final dele. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas
por meio delas que ficamos sabendo se a empresa apresentou lucro ou
prejuzo no desenvolvimento de suas atividades. Elas so apresentadas na
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).

Despesas - Decorrem do consumo de bens e da utilizao de servios.


Lendo os ttulos a seguir, pode-se identificar, com facilidade, o tipo de
despesa a que cada conta corresponde.

gua e Esgoto
Aluguis Passivos
Impostos e Taxas
Caf e Lanches
Juros Passivos
Comisses sobre Vendas

Material de Expediente
Descontos Concedidos
Material de Limpeza
Despesas Bancrias
Prmios de Seguros
Energia Eltrica
Despesas de Salrios

Quadro 10 (Adaptado): Contas de Despesas


Fonte: RIBEIRO (2005).

32

Receitas - As Receitas decorrem da venda de bens e da prestao de


servios. Elas existem em menor quantidade do que as despesas.

Unidade 3

Vendas de Mercadorias
Receitas de Servios Prestados
Juros Ativos
Aluguis Ativos
Descontos Obtidos
Quadro 11 (Adaptado): Contas de Receitas
Fonte: RIBEIRO (2005).

Existem contas de resultado que podem aparecer tanto no grupo das


despesas quanto no grupo das receitas. o caso dos aluguis, dos juros e dos
descontos. Como saber quando tais contas representam despesas e quando
representam receitas? A diferena est nos adjetivos empregados. A conta
Aluguis Passivos conta de despesa, enquanto que Aluguis Ativos conta
de receita. A palavra Ativos, colocada aps a palavra Aluguis, est sendo
usada como adjetivo, qualificando os aluguis de positivos (logo, receita). Por
outro lado, a conta Aluguis Passivos representa aluguis negativos (logo,
despesa). A mesma explicao serve para os Juros Ativos e Juros Passivos.
Quanto aos descontos, as expresses usadas so: Descontos Obtidos
(receita) e Descontos Concedidos (despesa).

3.3 Plano de Contas


um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas
do Setor de Contabilidade objetivando a uniformizao dos registros contbeis.
um instrumento de grande importncia no desenvolvimento do processo
contbil de uma empresa, porque facilita ao contador o uso adequado das
contas a serem debitadas e creditadas nos lanamentos. Cada empresa deve
ter seu Plano de Contas, elaborado pelo contador, atendendo aos interesses
dos usurios da Contabilidade e obedecendo a legislao pertinente ao ramo
de atividade que exerce.
O Plano de Contas deve obedecer s disposies contidas na Lei n
6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), alterada
pelas Leis n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e n 11.941, de 27 de maio
de 2009.
Para melhorar o entendimento, vamos apresentar um elenco das
contas que so usadas com maior frequncia na escriturao dos fatos
contbeis, j contemplando as alteraes introduzidas pelas Leis acima.

CONTABILIDADE GERAL

33

A CONTAS PATRIMONIAIS
1 ATIVO

1.1 ATIVO CIRCULANTE


1.1.1 Disponvel
1.1.1.01 Caixa
1.1.1.02 Bancos Conta Movimento
1.1.1.03 Aplicaes de Liquidez Imediata
1.1.2 Direitos a Receber a Curto Prazo
1.1.2.01 Clientes
1.1.2.02 Promissrias a Receber
1.1.2.03 Ttulos a Receber
1.1.2.04 Impostos a Recuperar/Compensar
1.1.2.05 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.2.06 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.1.2.07 Banco Conta Vinculada
1.1.2.08 Cheques em Cobrana
1.1.2.09 Dividendos a Receber
1.1.2.10 Adiantamentos a Fornecedores
1.1.2.11 Adiantamentos a Empregados
1.1.3 Estoques
1.1.3.01 Mercadorias para Revenda
1.1.3.02 Matrias Primas
1.1.3.03 Produtos Acabados
1.1.3.04 Produtos em Elaborao
1.1.3.05 Almoxarifado de Manuteno
1.1.3.06 Almoxarifado Administrativo
1.1.4 Despesas do Exerccio Seguinte
1.1.4.01 Aluguis Passivos a Apropriar
1.1.4.02 Juros Passivos a Apropriar
1.1.4.03 Prmios de Seguros a Apropriar
1.1.4.04 Propaganda e Publicidade a Apropriar
1.1.4.05 Assinaturas e Anuidades a Apropriar
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1 Realizvel a Longo Prazo
1.2.1.01 Duplicatas a Receber

34

Unidade 3

1.2.1.02 Promissrias a Receber


1.2.1.03 Ttulos a Receber
1.2.1.04 Banco Conta Vinculada
1.2.1.05 (-) Duplicatas Descontadas
1.2.1.06 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.2.1.07 Emprstimos a Controladas e Coligadas
1.2.1.08 Emprstimos a Administradores e Pessoas Ligadas
1.2.1.09 Aplicaes Financeiras
1.2.1.10 Depsitos Judiciais
1.2.2 Investimentos
1.2.2.01 Participaes em Controladas e Coligadas Equivalncia Patrimonial
1.2.2.02 Participaes em Controladas e Coligadas Custo Corrigido
1.2.2.03 Outras Participaes Societrias
1.2.2.04 Participaes por Incentivos Fiscais
1.2.2.05 Imveis no Destinados a Uso
1.2.2.06 Obras de Arte
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.01 Terrenos
1.2.3.02 Imveis de Uso
1.2.3.03 Construes em Andamento
1.2.3.04 Computadores
1.2.3.05 Instalaes
1.2.3.06 Mveis e Utenslios
1.2.3.07 Veculos
1.2.3.08 Mquinas, Equipamentos e Ferramentas
1.2.3.09 Sistema Acoplado em Mquinas
1.2.3.10 Benfeitorias em Propriedades de Terceiros
1.2.3.11 Bens de Uso Arrendados
1.2.3.12 ( - ) Depreciao Acumulada
1.2.3.13 ( - ) Amortizao Acumulada
1.2.4 Intangvel
1.2.4.01 Marcas, Direitos e Patentes
1.2.4.02 Fundo de Comrcio
1.2.4.03 Direitos de Concesso
1.2.4.04 Pesquisas e Desenvolvimento
1.2.4.05 ( - ) Amortizao Acumulada

CONTABILIDADE GERAL

35

2 - PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 Obrigaes a Fornecedores
2.1.1.01 Fornecedores
2.1.1.02 Duplicatas a Pagar
2.1.1.03 Promissrias a Pagar
2.1.1.04 Ttulos a Pagar
2.1.1.05 Contas a Pagar
2.1.1.06 Aluguis a Pagar
2.1.1.07 Controladora, Controladas e Coligadas
2.1.1.08 Adiantamentos de Clientes
2.1.1.09 Dividendos a Pagar
2.1.2 Emprstimos e Financiamentos
2.1.2.01 Emprstimos Nacionais
2.1.2.02 Emprstimos Estrangeiros
2.1.2.03 Financiamentos Nacionais
2.1.2.04 Financiamentos Estrangeiros
2.1.3 Obrigaes Tributrias
2.1.3.01 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.3.02 PIS a Recolher
2.1.3.03 COFINS a Recolher
2.1.3.04 Proviso do Imposto de Renda
2.1.3.05 Proviso da Contribuio Social sobre Lucro
2.1.4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
2.1.4.01 Contribuies Previdencirias a Recolher
2.1.4.02 FGTS a Recolher
2.1.4.03 Salrios a Pagar
2.1.4.04 Provises para o 13 Salrio
2.1.4.05 Proviso para Frias
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.1 Exigvel a Longo Prazo
2.2.1.01 Emprstimos Nacionais
2.2.1.02 Emprstimos Estrangeiros
2.2.1.03 Financiamentos Nacionais
2.2.1.04 Financiamentos Estrangeiros
2.2.2 Receitas Diferidas
2.2.2.01 Aluguis Ativos a Apropriar

36

Unidade 3

2.2.2.02 Juros Ativos a Apropriar


2.2.2.03 Outras Receitas a Apropriar
2.2.2.04 ( - ) Custos e Despesas Vinculados s Receitas
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.1.01 Capital
2.3.1.02 ( - ) Capital a Integralizar
2.3.2 Reservas de Capital
2.3.2.01 gio na Emisso de Aes
2.3.2.02 Alienao de Bnus de Subscrio
2.3.2.03 Alienao de Partes Beneficirias
2.3.2.04 Doaes e Subvenes para Investimento
2.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.3.3.01 Ajustes de Elementos do Ativo
2.3.3.02 (-) Ajustes de Elementos do Passivo
2.3.4 Reservas de Lucros
2.3.4.01 Reserva Legal
2.3.4.02 Reserva Estatutria
2.3.4.03 Reserva para Contingncia
2.3.4.04 Reserva de Lucros a Realizar
2.3.4.05 Reservas de Lucros para Expanso
2.3.5 Aes em Tesouraria
2.3.6 Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.3.6.01 ( - ) Prejuzos Acumulados
2.3.6.02 Lucros Acumulados (pela Lei n 11.638/07 dever ter saldo zerado).

C CONTAS DE RESULTADO
3 RECEITAS

3.1 RECEITAS OPERACIONAIS


3.1.1 Receita Bruta
3.1.1.01 Vendas de Mercadorias
3.1.1.02 Receitas de Servios
3.1.2 Dedues das Vendas
3.1.2.01 ( - ) Abatimentos sobre Vendas
3.1.2.02 ( - ) Vendas Canceladas

CONTABILIDADE GERAL

37

3.1.2.03 ( - ) Descontos Incondicionais Concedidos


3.1.2.04 ( - ) Impostos sobre Servios
3.1.2.05 ( - ) ICMS sobre Vendas
3.1.2.06 ( - ) COFINS sobre Faturamento
3.1.2.07 ( - ) PIS sobre Faturamento
3.1.3 Outras Receitas Operacionais
3.1.3.01 Aluguis Ativos
3.1.3.02 Ganhos na Baixa de Bens do Ativo Fixo

4 DESPESAS E CUSTOS

4.1 CUSTOS OPERACIONAIS


4.1.1 Custos das Compras
4.1.1.01 Compras de Mercadorias
4.1.1.02 Fretes e Seguros sobre Compras
4.1.1.03 ( - ) Abatimentos sobre Compras
4.1.1.04 ( - ) Compras Canceladas
4.1.1.05 ( - ) Descontos Incondicionais Obtidos
4.1.2 Resultado Bruto
4.1.2.01 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
4.1.2.02 Custo dos Servios Prestados (CSP)
4.1.2.03 Resultado com Mercadorias (RCM)
4.2 DESPESAS OPERACIONAIS
4.2.1 Despesas com Vendas
4.2.1.01 Comisses sobre Vendas
4.2.1.02 Fretes e Carretos sobre Vendas
4.2.1.03 Propaganda e Publicidade
4.2.1.04 Despesas com Devedores Duvidosos
4.2.1.05 Encargos Sociais sobre Comisses sobre Vendas
4.2.2 Despesas Administrativas
4.2.2.01 Caf e Lanches
4.2.2.02 Salrios
4.2.2.03 Encargos Sociais
4.2.2.04 gua e Esgoto
4.2.2.05 Aluguis Passivos
4.2.2.06 Depreciao
4.2.2.07 Amortizao
4.2.2.08 Energia Eltrica

38

Unidade 3

4.2.2.09 Material de Expediente


4.2.2.10 Material de Limpeza
4.2.2.11 Prmios de Seguros
4.2.2.12 Telefone
4.2.2.13 Despesas Eventuais
4.2.3 Despesas Financeiras
4.2.3.01 Descontos Concedidos
4.2.3.02 Despesas Bancrias
4.2.3.03 Juros Passivos
4.2.4 ( - ) Receitas Financeiras
4.2.4.01 Descontos Obtidos
4.2.4.02 Juros Ativos
4.2.5 Outras Despesas Operacionais
4.2.5.01 Impostos e Taxas
4.2.5.02 Multas Fiscais
4.2.5.03 Despesas Eventuais
4.2.5.04 Perdas na Baixa de Bens do Ativo Fixo

5 CONTAS DE APURAO DO RESULTADO

5.1 Resultado do Exerccio


5.1.1.01 Apurao do Resultado do Exerccio
5.1.1.02 Resultado Lquido
3.3.1 Ativo
No Ativo encontram-se as contas representativas de Bens e Direitos
e devem ser classificadas obedecendo-se ordem decrescente do grau de
liquidez.
3.3.1.1 Ativo Circulante
Registram-se as contas que representam as disponibilidades, os

GLOSSRIO
Grau de liquidez
o maior ou menor
prazo no qual bens
e direitos podem ser
transformados em
dinheiro.

direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes


de recursos em Despesas do Exerccio Seguinte. A conta Proviso para
Crditos de Liquidao Duvidosa uma conta retificadora do Ativo e referese constituio de proviso para possveis prejuzos com os crditos a
receber (vendas a prazo). Essa proviso tem como contrapartida a Despesa
com Devedores Duvidosos, que, de acordo com a Lei 9.430/96, arts. 9 a 14,
no uma despesa dedutvel para fins de clculo do Imposto de Renda e da

CONTABILIDADE GERAL

GLOSSRIO
Despesas do
Exerccio Seguinte
so as despesas
que, pelo Princpio da
Competncia, pertencem
a outros exerccios.

39

Contribuio Social sobre o Lucro.


3.3.1.2 Ativo No Circulante
Neste grupo so classificadas as contas representativas de Bens e
Direitos com pequena ou nenhuma circulao. A Lei 6.404/1976 divide o Ativo
No Circulante em quatro subgrupos:
3.3.1.2.1 Realizvel a longo prazo
Neste grupo encontram-se as contas representativas dos direitos
realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados
de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou
controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da
GLOSSRIO
Negcios usuais
so transaes de
compra e venda que
so realizadas como se
fossem com qualquer
outra empresa no
pertencente ao grupo
econmico.

companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto


da companhia.
3.3.1.2.2 Investimentos
Neste grupo contabilizam-se as participaes permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo
circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia
ou da empresa. Exemplo: aes de outras empresas, imveis de aluguel,
obras de arte etc.
3.3.1.2.3 Ativo Imobilizado
Sero classificados no Ativo Imobilizado os direitos que tenham por
objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia
ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes
de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens. Exemplo: Imveis de uso, instalaes, mveis, mquinas,
equipamentos, veculos etc.
3.3.1.2.4 Imobilizado Intangvel
Neste subgrupo sero classificados os direitos que tenham por objeto
bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com
essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
A Lei 6.404/1976 no art. 183 3 prev que a companhia dever
efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados
no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: I registradas as perdas

40

Unidade 3

de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os


empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado
que no podero produzir resultados suficientes para a recuperao desse
valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao
da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto
e amortizao; e no 4 os estoques de mercadorias fungveis destinadas
venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o
costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
O art. 299-A da Lei 6.404/1976 estabelece que o saldo existente
em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no
puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob
essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a
recuperao de que trata o 3 do art. 183.
3.3.2 Passivo Exigvel
Art. 180 da Lei 6.404/1976: As obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero
classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo no-circulante, se tiverem vencimento em prazo maior
[...]. O nico do art. 179 da Lei 6.404/1976 diz que na companhia em que
o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
As contas no Passivo so classificadas na ordem decrescente do grau de
exigibilidade.
Seus principais subgrupos so:
3.3.2.1 Passivo Circulante

GLOSSRIO
Grau de exigibilidade
representa o maior ou
menor prazo em que
a Obrigao deve ser
paga.

Conforme definido pelo art. 180 da Lei 6.404/1976, no Passivo


Circulante constam todas as contas que representam obrigaes cujos
vencimentos ocorram durante o exerccio seguinte ao do encerramento do
Balano. Esse grupo poder ser subdividido, de acordo com a natureza de
cada Obrigao, nos seguintes itens, conforme consta do Plano de Contas
acima:
a) Obrigaes a Fornecedores;
b) Emprstimos e Financiamentos;
c) Obrigaes Tributrias;

CONTABILIDADE GERAL

41

d) Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias etc.

ATENO!
O grupo Resultado
de Exerccio Futuro
deixou de existir com
as alteraes da
Lei n 6.404/1976,
feitas atravs da Lei
n 11.941/2009. No
seu lugar foi criado
o subgrupo Receitas
Diferidas.

3.3.2.2 Passivo No Circulante



3.3.2.2.1 Passivo Exigvel a longo prazo
Neste subgrupo so classificadas as contas representativas das
Obrigaes cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social
seguinte ao do Balano em que as contas estiverem sendo classificadas.
3.3.2.2.2 Receitas Diferidas
O art. 299-B da Lei n 6.404/1976 estabelece que o saldo existente
no Resultado de Exerccio Futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser
reclassificado para o passivo no-circulante em conta representativa de
receita diferida.
3.3.3 Patrimnio Lquido
Composto pelas contas que representam capitais prprios, ou seja, os
recursos pertencentes aos proprietrios da organizao. Este grupo, segundo
o Inciso III do pargrafo 2 do art. 178 da Lei n 6.404/1976, est dividido em
capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas
de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Como se observa,
no est relacionada no dispositivo legal acima a conta Lucros Acumulados,
porque os lucros devero ser totalmente destinados formao de reservas
ou distribudos com os scios.
3.3.3.1 Capital Social
Representa os valores subscritos na empresa pelos seus titulares
ou proprietrios. Quando houver parcela de capital a ser integralizada pelos
scios, esta dever ser contabilizada na conta Capital a Integralizar ou Capital
a Realizar, como conta retificadora do Capital Social.
3.3.3.2 Reservas de Capital
Segundo o pargrafo 1 do art. 182 da Lei n 6.404/1976, sero
classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a. contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor
nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor

42

Unidade 3

nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do


capital social, inclusive nos casos de converso em aes de
debntures ou partes beneficirias; e
b. o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio.
3.3.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial
Segundo o pargrafo 3 da referida Lei, sero classificadas como
ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computados no resultado do
exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do
passivo em decorrncia de sua avaliao a valor justo [...]" (grifo nosso).
A aplicao do conceito de valor justo est definida no pargrafo 1
do Inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404/1976.
3.3.3.4 Reservas de Lucro
So as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
So exemplos de reservas de Lucros as contas: Reserva Legal, Reserva
Estatutria, Reserva para Contingncia, Reserva de Lucros a Realizar e
Reservas de Lucros para Expanso.
3.3.3.5 Aes em Tesouraria
As Aes em Tesouraria devero ser destacadas no Balano como
deduo do Patrimnio Lquido para registrar a origem dos recursos aplicados
na aquisio de aes da prpria companhia, segundo o pargrafo 5 do art.

GLOSSRIO
Valor justo o valor
pelo qual um ativo
pode ser trocado ou
um passivo pode
ser liquidado entre
partes independentes,
interessadas e
conhecedoras do
assunto e dispostas
a negociar, numa
transao normal,
sem favorecimentos e
com iseno de outros
interesses.

182 da Lei n 6.404/1976.


3.3.3.6 Prejuzos Acumulados
Compreendem os prejuzos apurados pela empresa no exerccio
atual, ou em exerccios anteriores, at que sejam compensados ou assumidos
pelos scios.

CONTABILIDADE GERAL

43

Exerccios Propostos
1. O que so contas?
2. Para que servem as contas?
3. Como as contas se dividem, segundo a Teoria Patrimonialista?
4. Conceitue contas Patrimoniais e contas de Resultado.
5. D exemplos de contas de Receitas e de contas de Despesas.
6. Conceitue Plano de Contas.
7. Para que serve o Plano de Contas de uma empresa?
8. Quais os grupos de contas do Ativo?
9. Como se dividem as contas do Ativo No Circulante?
10. Quais os principais grupos de contas do Passivo?
11. Qual a funo do grupo de contas do Ativo Permanente?

44

Unidade 3

UNIDADE 4
ESCRITURAO

RESUMO
Nesta unidade, falaremos da tcnica contbil denominada Escriturao.
Apresentaremos a sua conceituao e os principais livros contbeis e fiscais.
Mostraremos quais os livros mais importantes, entre eles o Livro Dirio, o Livro
Razo e o Livro Caixa. Citaremos as formalidades intrnsecas e extrnsecas do Livro
Dirio. Trataremos dos mtodos de escriturao: mtodo das partidas simples e
mtodo das partidas dobradas. Exporemos como funciona o mtodo das partidas
dobradas. Esperamos que voc consiga entender o mecanismo do dbito e do
crdito no registro dos fatos contbeis, para assim compreender a essncia da
Contabilidade na preparao das demonstraes contbeis. Observe que, partindose dos lanamentos, chegaremos aos demonstrativos contbeis, teis no processo
de tomada de deciso.

ESCRITURAO

4.1 Conceito de Escriturao


uma tcnica contbil que consiste em registrar nos livros prprios
todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam alteraes
no patrimnio.
por meio dos fatos administrativos (contbeis) que ocorre a gesto
do patrimnio das empresas, e esses fatos so registrados por meio da
escriturao.
4.2 Livros de Escriturao
A escriturao realizada nos seguintes livros:
4.2.1 Livros Contbeis: Dirio, Razo, Caixa, Conta Corrente, Contas a
Pagar e Contas a Receber.
4.2.2 Livros Fiscais: So livros pelas legislaes tributrias. Os principais
so:
a. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR);
b. Livro de Apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI);
c. Livro de Registro de Entradas de Mercadorias;
d. Livro de Registro de Sadas de Mercadorias;
e. Livro de Registro de Inventrio;
f. Livro de Apurao do Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de

CONTABILIDADE GERAL

47

Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes


(ICMS);
g. Livro sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS);
h. Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis (IVVC) etc.
4.2.3 Livros Sociais Obrigatrios para as sociedades annimas. Os
principais so:
a. Livro de Registro de Aes Nominativas;
b. Livro de Transferncia de Aes Nominativas;
c. Livro de Atas das Assembleias Gerais;
d. Livro de Presena dos Acionistas.
4.3 Livro Dirio
O uso do Livro Dirio est previsto na legislao civil (art. 1.180 do
Cdigo Civil Brasileiro Lei n 10.406/2002); na legislao comercial (Lei
6.404/1976 e no Decreto-lei n 486/1969); na legislao tributria (art. 258 do
Regulamento do Imposto de Renda RIR/1999); e na Norma Brasileira de
Contabilidade NBC-T-2 Item da Escriturao Contbil. O Livro Dirio tem
formalidades intrnsecas e formalidades extrnsecas.
4.3.1 Formalidades intrnsecas: So as que dizem respeito escriturao
propriamente dita. So elas:
a. A escriturao do Dirio deve ser feita em idioma e moeda
nacionais e em forma contbil;
b. Por ordem cronolgica de dia, ms e ano;
c. Sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras,
emendas ou transportes para as margens.
4.3.2 Formalidades extrnsecas: Dizem respeito ao livro propriamente dito,
isto , sua apresentao material. So elas:
a. O Livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em
sequncia, tipograficamente;
b. Deve conter os termos de abertura e de encerramento; e
c. Ser submetido autenticao no rgo competente do Registro
do Comrcio, quando se tratar de sociedade empresria, e no
Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de
Ttulos e Documentos, quando se tratar de sociedade simples.

48

Unidade 4


Atualmente, o sistema de escriturao mais utilizado o feito com
utilizao do computador, ou seja, o sistema eletrnico. Com a utilizao
desse sistema, o trabalho do contabilista ficou mais eficiente, mais seguro,
mais rpido e sem chance de ocorrer erros, principalmente os relacionados
com as formalidades intrnsecas. Tambm melhorou o trabalho do contabilista
no que se refere elaborao dos livros, pois estes so feitos pelo sistema
computadorizado de escriturao contbil e impressos em folhas soltas, para
posteriormente serem encadernados e submetidos ao registro nos rgos
competentes.
4.4 Livro Razo
um livro de grande utilidade para a Contabilidade porque registra
o movimento individualizado de todas as contas. Sua escriturao passou a
ser obrigatria a partir de 1991 (art. 14 da Lei n 8.218, de 29/08/1991). No
h necessidade de registr-lo nos rgos competentes (Juntas Comerciais
ou Cartrios).
4.5 Livro Caixa
um livro auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos
que envolvam entradas e sadas de dinheiro. um livro muito importante,
porque controla as disponibilidades de recursos da empresa. No h
necessidade de registr-lo nos rgos competentes.
4.6 Livro de Contas Correntes
um livro auxiliar do livro Razo. Serve para controlar a movimentao
das contas que representam direitos e obrigaes. No h necessidade de
autentic-lo nos rgos competentes.
4.7 Mtodos de Escriturao
a forma de registro dos fatos contbeis. So dois os mtodos de
escriturao conhecidos: o mtodo das partidas simples e o mtodo das
partidas dobradas.
4.7.1 Mtodo das partidas simples: Esse mtodo consiste no registro de
operaes especficas envolvendo o controle de um s elemento (conta). Ex.
o controle da conta Caixa, atravs do Livro Caixa.

CONTABILIDADE GERAL

49

4.7.2 Mtodo das partidas dobradas: A igualdade contbil da equao


bsica ocorre por uma explicao simples, qual seja: toda transao contbil
deve responder a duas perguntas:
a. para onde foram os recursos?
b. de onde vieram os recursos?
Em qualquer transao contbil existir sempre resposta para
as duas perguntas acima. Uma vez que os recursos no surgem do nada
e no desaparecem do nada, as respostas para estas duas perguntas
sero idnticas. Uma vez que em cada transao responderemos s duas
perguntas, teremos ento o mtodo das partidas dobradas. Esse mtodo foi
exposto pela primeira vez na Itlia, por volta de 1494; por isso, tambm
chamado de mtodo de Veneza. Sua essncia a existncia de uma viso
dobrada de cada evento, proporcionada pelo registro indicando a aplicao e
a origem dos recursos movimentados.
A resposta primeira pergunta, para onde foram os recursos?, recebe
a denominao de dbito. A resposta segunda pergunta, de onde vieram os
recursos?, denominada de crdito. Essas duas palavras no possuem o
GLOSSRIO
Lanamento contbil
o meio pelo qual se
processa a escriturao
dos fatos contbeis.

significado de aumento ou reduo. De igual modo, na Contabilidade, as duas


palavras no possuem a conotao negativa (dbito) ou positiva (crdito) que
ocorre na linguagem coloquial. Significam, simplesmente, a resposta s duas
perguntas bsicas feitas para cada transao contbil: qual o destino e qual
a origem dos recursos envolvidos na transao.
Os eventos s podem ser registrados na Contabilidade com base
em documentos idneos, ou seja, mediante documentos que comprovem
a legitimidade da operao (notas fiscais, recibos, contratos, cheques,
duplicatas etc.). A falta desses documentos impede que o profissional da
contabilidade possa fazer o devido lanamento contbil. E a ausncia do
lanamento impossibilita a escriturao dos fatos contbeis e prejudica a
informao a ser prestada atravs das demonstraes contbeis.
Ao responder as duas perguntas (para onde foram os recursos e de
onde vieram?), teremos a resposta sobre o que ser debitado e o que ser
creditado. Ao debitar uma conta qualquer, estaremos informando como os
recursos foram usados; ao creditar, teremos a informao de onde vieram
os recursos. Simples e fcil, no mesmo? Vamos mostrar isso usando os
exemplos apresentados a seguir.
Para as transaes, iremos responder as duas perguntas usando a

50

Unidade 4

terminologia contbil.
Evento 1 Incio da empresa: nesse primeiro evento, tem-se a constituio
da empresa com um capital de R$ 25.000 depositado num banco. As duas
perguntas podem ser respondidas facilmente.
A primeira pergunta, para onde foram os recursos?, corresponde ao
dbito que, neste caso, a conta-corrente da empresa (bancos). A segunda
pergunta, de onde vieram os recursos?, ou crdito, o capital social que foi
integralizado:

Evento

Incio da
Empresa

Pergunta

Significa

Resposta

Nome da Conta

Para onde
foram os
recursos?

Dbito

Conta-corrente
da empresa

Bancos Conta
Movimento

De onde
vieram os
recursos?

Crdito

Integralizao
de capital

Capital Social

Quadro 13 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

Existem duas etapas para formalizar a escriturao dos fatos


contbeis, que so:
a. A primeira por meio do lanamento contbil no livro denominado Dirio,
que registra todas as transaes contbeis de uma entidade. No registro
do Livro Dirio, so considerados cinco elementos essenciais: local e
data do evento, conta debitada, conta creditada, valor da operao e
histrico do evento.

Teresina (PI), 01 de maro de 2010


D

Bancos..................................................................

25.000

Capital......................................................................................

25.000

Integralizao do Capital

ATENO!
O histrico dever
ser sucinto. Podemse usar palavras
abreviadas; porm, tem
que conter elementos
indispensveis como:
a que se refere a
operao, quem a
pessoa envolvida e
nmero do documento
que deu origem.

Quadro 14 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

Observe que, no lanamento no Livro Dirio, foi apresentada primeiro


a conta debitada e, depois, a conta creditada. uma prtica usada na
Contabilidade seguir essa ordem. Da mesma forma, tambm uma prtica

CONTABILIDADE GERAL

51

GLOSSRIO
Razonete uma verso
simplificada do Livro
Razo.

colocar o valor da conta debitada mais esquerda, enquanto o valor da conta


creditada mais direita.
b. A segunda etapa utilizada na Contabilidade de maneira complementar
ao Dirio representar essa transao contbil atravs do razonete ou
razo T, como mostra a imagem ao lado.
Bancos

Capital Social

25.000

25.000

O razonete da conta Bancos apresenta, no seu lado esquerdo, o


lanamento indicando que os recursos foram para essa conta (destino ou
dbito). J o razonete da conta Capital Social mostra o valor da integralizao
no lado direito, indicando um lanamento a crdito.
Evento 2 Emprstimo: a empresa obteve um emprstimo que foi depositado
na sua conta-corrente. A primeira pergunta para onde foram os recursos?
indica que eles tiveram destino da conta Bancos e, portanto, devemos debitar
essa conta. A segunda questo de onde vieram os recursos? mostra que
sua origem foi a captao de emprstimos, e essa conta deve ser creditada:

Evento

Pergunta

Significa

Resposta

Nome da Conta

Emprstimo

Para onde
foram os
recursos?

Dbito

Conta-corrente
da empresa

Banco

Emprstimo
bancrio

Emprestimo

De onde vieram Crdito


os recursos?
Quadro 15 (Adaptado): Esquema de Escriturao
Fonte: SILVA (2006).

O lanamento no Dirio teria a seguinte apresentao:

Teresina, 01 de maro de 2010


D

Bancos...............................................................

Emprstimo..........................................................................
Captao de emprstimo no banco

Quadro 16 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

52

Unidade 4

12.500
12.5000

Podemos observar que os mesmos elementos do lanamento anterior


esto presentes no lanamento do evento 2: local, data, conta debitada, conta
creditada, valor e histrico.
O mesmo lanamento no razonete teria a seguinte apresentao:
Bancos
25.000
12.500

Emprestimos
12.500


Novamente, teremos no lado direito o lanamento a crdito e, no lado
esquerdo de cada conta, o lanamento a dbito. Como apresentaremos o
razonete de Bancos, nessa conta j existe um lanamento contbil devido ao
evento 1. Para saber o valor do saldo da conta Bancos, s somar os dois
valores.
Evento 3 Compra de computador: no dia 05 de maro, foi adquirido um
computador vista atravs da emisso de cheque por R$ 10.000,00. As duas
perguntas e suas respostas esto a seguir:

Evento

Pergunta

Significa

Resposta

Nome da Conta

Compra de
Computador

Para onde
foram os
recursos?

Dbito

Comprar
computador

Computadores

De onde vieram Crdito


os recursos?

GLOSSRIO
Dbito serve para
registrar a aplicao dos
recursos.
Crdito serve para
registrar a origem dos
recursos.

Saldo existente Bancos


na conta

Quadro 17 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

Respondidas essas duas perguntas, fcil agora fazer o lanamento


contbil. Vejamos o que foi feito na Contabilidade da empresa:

Teresina, 05 de maro de 2010


D

Computador.......................................................

10.000

Bancos................................................................................

10.000

Compra de computador a vista, com cheque


Quadro 18 (Adaptado): Esquema de Escriturao
Fonte: SILVA (2006).

Nos razonetes, os lanamentos so os seguintes:

CONTABILIDADE GERAL

53

Bancos
25.000

Computador

10.000

12.500 10.000

Observe o lanamento realizado no evento 3, no razonete da conta


Bancos. Apesar de a conta-corrente da empresa ter sido reduzida em R$
10.000,00, no razonete no consta o sinal negativo. Aqui temos uma regra
simples dos lanamentos contbeis:
Uma conta do ativo ser aumentada quando for debitada.
Uma conta do ativo ser diminuda quando for creditada.
Podemos tambm fazer uma regra para os grupos do passivo e do
patrimnio lquido:
Uma conta do passivo/patrimnio lquido ser aumentada quando for
creditada.
Uma conta do passivo/patrimnio lquido ser diminuda quando for
debitada.
Evento 4 Receita antecipada: nesse evento, a empresa recebeu, no dia 10
de maro, um depsito de R$ 3.000 para prestar um servio no futuro. Esse
um caso de receita antecipada, que ser detalhado mais adiante neste
captulo. Neste momento, importante destacar que quando uma entidade
recebe antecipadamente, passa a existir uma obrigao de, no futuro, prestar
o servio. As duas perguntas e as respostas esto a seguir:

Evento

Pergunta

Significa

Resposta

Nome da Conta

Recebimento
por servio no
prestado

Para onde
foram os
recursos?

Dbito

Conta
bancria

Bancos

De onde
vieram os
recursos?

Crdito

Servio no
prestado

Receita Antecipada

Quadro 19 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

54

Unidade 4

O lanamento contbil seria:

Teresina, 10 de maro de 2010


D

Bancos.......................................................

Receita Antecipada.....................................

3.000
3.000

Recebimento antecipado de servios, atravs de crdito em


conta bancria
Quadro 20 (Adaptado): Esquema de Escriturao
Fonte: SILVA (2006).

Nos razonetes, temos:


Bancos

Receita Antecipada

25.000

3.000

12.500

3.000 10.000

Evento 5 Recebimento pela prestao de servio: no dia 12 de maro,
a empresa tem um recebimento de R$ 22 mil em virtude de uma receita. As
duas perguntas so:

Evento

Pergunta

Significa

Resposta

Nome da Conta

Receita de
servios

Para onde foram os


recursos?

Dbito

Conta
bancria

Bancos

De onde vieram os
recursos?

Crdito

Servios
prestados

Receita

Quadro 21 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).


O lanamento contbil seria, ento:

Teresina, 12 de maro de 2010


D

Bancos.........................................................

Receita ........................................................

22.000
22.000

Recebimento de servios prestados, atravs de crdito em conta


bancria.
Quadro 22 (Adaptado): Esquema de Escriturao
Fonte: SILVA (2006).

CONTABILIDADE GERAL

55

Nos razonetes, o evento seria registrado da seguinte forma:


Bancos

Receita

25.000

22.000

12.500

3.000

22.000

Podemos perceber a diferena entre esse evento e o anterior. No


evento anterior, a empresa recebeu por um servio que ainda no realizou,
criando um passivo. Neste, a empresa recebeu e prestou o servio, e o
lanamento a crdito afeta a receita, uma conta de resultado.
Evento 6 Pagamento de aluguel: a empresa pagou R$ 2.250 pelo aluguel
do imvel ocupado, com emisso de cheque. As duas perguntas conduzem
seguinte resposta:

Evento

Pergunta

Significa

Resposta

Nome da Conta

Pagamento
de Aluguel

Para onde foram os


recursos?

Dbito

Despesa de
Aluguel

Desp. de Aluguel

De onde vieram os
recursos?

Crdito

Conta
corrente

Bancos

Quadro 23 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

O lanamento contbil vai afetar uma conta do resultado da empresa


(despesa) e a sua conta-corrente:

Teresina, 15 de maro de 2010


D

Despesa de Aluguel.........................

Bancos................................................
Aluguel do imvel ocupado pela empresa

Quadro 24 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

O efeito nos razonetes apresentado a seguir:

56

Unidade 4

2.250
2.250

Bancos

Despesa de Aluguel

25.000

2.250

12.500

3.000 10.000
22.000 2.250
Observe a grande quantidade de transaes contbeis que passam
pela conta-corrente da empresa. Isso termina por enfatizar a necessidade
de uma demonstrao financeira que apresente de forma mais detalhada e
analtica a movimentao dessa conta, que a demonstrao do fluxo de
caixa.
Evento 7 Contratao de funcionrios: conforme discutido anteriormente,
isso no representa uma transao contbil, no ensejando um lanamento
contbil.
Evento 8 Compra de material de consumo de escritrio a prazo: a
empresa comprou material de escritrio, no dia 18, no valor de R$ 3.200.
Essa compra foi a prazo. As duas perguntas possuem as seguintes respostas:

Evento

Pergunta

Significa

Resposta

Nome da Conta

Compra
de
Estoque

Para onde foram os


recursos?

Dbito

Material de
Escritrio

Estoque de Material
de Expediente

De onde vieram os
recursos?

Crdito

Crdito de
fornecedor

Fornecedores

Quadro 25 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

O lanamento contbil seria o seguinte:

Teresina, 18 de maro de 2010


D

Estoque de Material de Expediente

Fornecedores...............................................

3.200
3.200

Compra de material de expediente


Quadro 26 (Adaptado): Esquema de Escriturao
Fonte: SILVA (2006).

CONTABILIDADE GERAL

57

E os razonetes so consequncia disso:


Estoque
3.200

Fornecedores

3.200

Evento 9 Pagamento de dividendos: a empresa remunerou seus


acionistas, no dia 25, com dividendos de R$ 1.600. Se subtrairmos da receita
de R$ 22.000 (evento 5), a despesa de aluguel (evento 6), temos o lucro at
o momento de R$ 19.750. Esse valor est at o momento retido na empresa,
e esta decidiu, pelo evento 9, fazer a distribuio de dividendos. As duas
perguntas podem ser respondidas da seguinte forma:

Evento

Pergunta

Dividendos Para onde foram os


recursos?
De onde vieram os
recursos?

Significa

Resposta

Nome da Conta

Dbito

Remunerao
dos acionistas

Lucros Retidos

Crdito

Conta corrente

Bancos

Quadro 27 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

O lanamento contbil apresentado a seguir:

Teresina, 25 de maro de 2010


D

Lucros Retidos............................................

Bancos........................................................

1.600
1.600

Pagamento de dividendos no perodo


Quadro 28 (Adaptado): Esquema de Escriturao
Fonte: SILVA (2006).

Os razonetes vo contemplar a conta de lucros retidos e a conta de


GLOSSRIO
Dividendos representam
a parcela dos lucros
gerados pela empresa,
que sero distribudos
com os acionistas da
companhia.

bancos.
Bancos
25.000

Lucros Retidos

12.500 10.000
3.000

2.250

22.000 1.600

58

Unidade 4

1.600

Evento 10 Pagamento de salrios: no final do ms, a empresa efetuou o


pagamento do funcionrio. As duas perguntas encontram-se a seguir:

Evento

Pergunta

Significa

Resposta

Nome da Conta

Salrios

Para onde foram os


recursos?

Dbito

Salrios dos
funcionrios

Desp. de Salrios

De onde vieram os
recursos?

Crdito

Conta
corrente

Bancos

Quadro 29 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

O lanamento contbil tem a seguinte forma:

Teresina, 30 de maro de 2010


D

Despesas de Salrios...................................

Bancos..........................................................

450
450

Salrio mensal dos funcionrios


Quadro 30 (Adaptado): Esquema de Escriturao
Fonte: SILVA (2006).

Os razonetes usados so os seguintes:


Bancos

Despesa de Salrios

25.000 10.000
12.500
3.000
22.000

450

2.250
1.600
450

48.200
No razonete de Bancos, devido ao grande nmero de transaes
envolvendo essa conta, consideramos tambm o saldo final existente aps
esse lanamento.

CONTABILIDADE GERAL

59

Questo

Informao

O que significa?

Como analisar?

Qual o destino dos Obtida em cada


recursos?
transao contbil

Dbito

Possibilita a anlise
e o registro de uma
transao contbil.

Qual a origem dos


recursos?

Crdito

Possibilita a anlise
e o registro de uma
transao contbil

Obtida em cada
transao contbil

Quadro 31 (Adaptado): Esquema de Escriturao


Fonte: SILVA (2006).

Exerccios Propostos
1. De que trata a tcnica contbil Escriturao?
2. Quais os livros contbeis que so obrigatrios?
3. Quantos e quais so os mtodos de escriturao dos fatos contbeis?
4. Em que consiste o mtodo das partidas dobradas?
5. Quais so os tipos de formalidades do Livro Dirio?
6. Quais so as formalidades extrnsecas?
7. Tente encontrar a resposta e as contas devedoras e credoras para os
seguintes fatos contbeis, utilizando o Plano de Contas constante nesta
apostila:
a. Subscrio e integralizao, em espcie, do capital da Cia.
EAD, no valor de R$ 20.000,00;
b. Compra vista de mveis de escritrio no valor de R$ 5.000,00;
c. Compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 8.000,00;
d. Compra de um automvel, no valor de R$ 10.000,00, vista.
e. Depsito bancrio, no Banco do Brasil, da importncia de R$
4.000,00.

60

Unidade 4

UNIDADE 5
PRINCPIOS
FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE

RESUMO
Os Princpios Contbeis podem ser conceituados como premissas bsicas acerca
dos fenmenos e eventos contemplados pela Contabilidade, premissas que so a
cristalizao da anlise e observao da realidade econmica, social e institucional.
Portanto, os Princpios Contbeis so proposies bsicas que sujeitam todas as
normas contbeis seguintes s suas observncias. Representam o ncleo central
da prpria Contabilidade. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) disciplinou
a matria atravs da Resoluo n 750/1993 definindo em sete os Princpios
Fundamentais de Contabilidade. Posteriormente, o CFC editou a Resoluo n
774, de 16/12/1994, para esclarecer melhor sobre o contedo e abrangncia dos
Princpios Contbeis.

PRINCIPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE

5.1 Conceito
Princpio toda proposio diretora a qual toda norma subsequente
deve estar subordinada. Assim, os princpios contbeis so proposies
bsicas que sujeitam todas as normas contbeis s suas observncias. So
esses princpios que o responsvel pela elaborao das demonstraes
financeiras (o contador) necessita observar durante a execuo do seu
trabalho.
No Brasil, os princpios foram aprovados pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), atravs da Resoluo n 750, de 29 de dezembro de
1993, em nmero de sete, os quais sero apresentados a seguir.

5.2 Princpio da Entidade

GLOSSRIO
Entende-se por
impostos a compensar
o direito que uma
entidade tem de reduzir
sua carga tributria
no futuro, graas aos
impostos pagos a maior
ou indevidamente.

No se deve confundir o patrimnio da entidade com o patrimnio


dos scios. O Princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto
da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade de
diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independente de pertencer a uma pessoa, conjunto de pessoas,
uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem
fins lucrativos.
Em pequenas empresas, observa-se que o seu proprietrio usa os
recursos da conta-corrente da empresa para efetuar pagamentos pessoais.
Isso corresponde a um desrespeito ao Princpio da Entidade, pois existem
dois patrimnios envolvidos: o da empresa e o do proprietrio. O certo seria
que a conta-corrente da empresa s realizasse pagamentos da empresa.

CONTABILIDADE GERAL

63

Nas empresas com aes negociadas em bolsa de valores,


necessrio que o princpio da entidade tambm seja observado. Caso
contrrio haveria problemas legais e ticos. Uma situao em que isso pode
ocorrer quando o scio, que tambm o administrador da empresa, usa
os recursos da entidade em benefcio prprio. Isso prejudica os acionistas,
uma vez que aumentam as despesas, reduzem os lucros e diminuem os
dividendos.
5.3 Princpio da Continuidade
A continuidade ou no da Entidade, bem como sua vida definida ou
provvel, deve ser considerada quando da classificao e avaliao das
mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. Quando as demonstraes
financeiras so preparadas, devemos supor a continuidade no futuro da
entidade. Se existir a possibilidade de que a entidade encerre suas operaes
em data prxima, isto pode afetar a forma como alguns ativos e passivos so
apresentados ou avaliados pela Contabilidade.
Um exemplo disso ocorre com certos tipos de financiamento de longo
prazo captados em instituies financeiras. Em alguns desses contratos,
existe uma clusula exigindo que o financiamento seja quitado o mais rpido
possvel diante da possibilidade da entidade deixar de existir. Outra situao
ocorre com alguns ativos, que s existem caso a empresa tenha continuidade
no futuro. o caso dos chamados impostos a compensar. Pela legislao
fiscal, uma entidade que tiver prejuzo num determinado perodo pode reduzir
a carga tributria do imposto de renda no futuro. Entretanto, essa reduo de
carga tributria s possvel caso a empresa tenha continuidade.
5.4 Princpio da Oportunidade
O

Princpio

da

Oportunidade

refere-se,

simultaneamente,

tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,


determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram. Para a Contabilidade, um
evento deve ser reconhecido assim que ele ocorra. Este o conceito de
oportunidade, que indica a necessidade de registrar os eventos no momento
adequado.
Se um incndio ocorrer num imvel da entidade, o prejuzo deve ser
considerado no momento do sinistro. Considere o caso de um funcionrio
que entra com processo na Justia Trabalhista contra a empresa. A entidade

64

Unidade 5

precisa estudar a situao para verificar se oportuno considerar esse


processo nas demonstraes financeiras em razo das possibilidades de
perder ou ganhar o processo. Se for constatada a chance da empresa perder
o processo, o evento deve ser registrado imediatamente.
5.5 Princpio do Registro pelo valor original
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores
originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na
moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies
no interior da Entidade. Esse princpio ajuda a dar valor aos eventos que
ocorrem na entidade. E esse valor pelo montante de aquisio. Quando
uma entidade adquire um terreno, a Contabilidade vai considerar no registro
o valor que foi pago. E esse valor no deve ser alterado no tempo. Alm
disso, e em decorrncia desse princpio, a Contabilidade deve ser feita em
moeda nacional.
Em geral, os pases possuem suas prprias normas de Contabilidade.
Um dos maiores desafios da Contabilidade no mundo de hoje buscar a
harmonizao dessas normas. As diferenas dos princpios de um pas para
outro podem conduzir a valores diferentes, conforme a norma adotada por
uma empresa com atuao mundial.
5.6 Princpio da Atualizao monetria
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da
expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. A experincia
com a elevada inflao no Brasil, e em especial nos anos de 1970 a 1994,
afetou os resultados das entidades. O princpio da atualizao monetria leva
em conta a necessidade de considerar na Contabilidade o efeito da inflao.
Assim, um terreno que foi adquirido no passado deve ser devidamente
corrigido para considerar a inflao do perodo.
5.7 Princpio da Competncia
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento. J sabemos
que a Contabilidade deve considerar um evento que ocorreu na entidade no

CONTABILIDADE GERAL

65

momento oportuno. o Princpio da Oportunidade, estudado anteriormente.


O Princpio da Competncia ajuda a estabelecer tambm quando
a Contabilidade deve registrar uma receita e uma despesa. A competncia
informa que ambas devem ser consideradas na demonstrao do resultado
no momento em que ocorrem, e no no pagamento ou recebimento.
Uma situao na qual se aplica o Princpio da Competncia ocorre
quando uma empresa presta um servio a prazo para um cliente. O registro
da receita deve ser feito no momento da prestao do servio, e no no seu
recebimento. Outra situao quando a empresa tem uma despesa, como o
aluguel de um imvel. O registro dessa despesa deve ocorrer quando do uso
do imvel, e no no seu pagamento.
5.8 Princpio da Prudncia
O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para
os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se
apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. Este princpio
tambm conhecido como conservadorismo. Por este princpio, entre duas
alternativas contbeis vlidas, deve-se adotar aquela mais prudente (ou
conservadora). E o que significaria a prudncia, na prtica? Seria a escolha
que conduziria ao menor ativo, menor receita, maior despesa ou maior
passivo.
Considere uma mercadoria que custou R$ 10.000,00, mas, por
ocasio do encerramento do balano, possvel comprar-se a mesma
mercadoria por R$ 9.000,00. Neste caso, aplica-se a regra custo ou mercado
dos dois o menor. Como o preo de mercado menor (R$ 9.000,00), logo a
Contabilidade deve optar pela adoo deste valor.
Convm salientar que o valor original (R$ 10.000,00) no pode ser
alterado por causa do Princpio do Registro pelo valor original. Como fazer
ento para adotar o menor valor (preo de mercado) neste caso? A soluo
para este exemplo constituir uma Proviso para Perdas em Estoques, no
valor de R$ 1.000,00, de forma que R$ 10.000,00 menos R$ 1.000,00 chegarse- ao valor de mercado (R$ 9.000,00).
Alguma dvida? Se persistir, releia o texto com mais ateno que
voc ir compreender.

66

Unidade 5

Exerccios Propostos
1. No se deve confundir o patrimnio da entidade com o patrimnio dos
scios.
a) Princpio da Entidade.

b) Princpio da Continuidade.

c) Princpio da Oportunidade.

d) Princpio da Prudncia.

e) Princpio da Competncia.
2. A Indstria de Velas ZYZ adquiriu, em novembro de 2009, matrias-primas
por R$ 34.000,00, as quais seriam usadas em janeiro de 2010. No final
de dezembro, por ocasio do encerramento do exerccio social, o valor de
mercado das mesmas era de R$ 29.000,00 e, desta forma, a empresa fez
uma Proviso para Ajuste de Estoques ao Valor de Mercado no valor de R$
5.000,00. O princpio contbil observado pela empresa, ao fazer tal proviso,
foi o do (a):
a) Prudncia.

b) Registro pelo Valor Original.

c) Atualizao Monetria.

d) Competncia.

e) Oportunidade.
3. Com base na Resoluo CFC n 750/1993, associe os principios
fundamentais da contabilidade proposio correspondente e assinale a
alternativa correta.
I Princpio da Entidade.
II Princpio da Continuidade.
III Princpio da Oportunidade.
IV Princpio do Registro pelo Valor Original.
V Princpio da Atualizao Monetria.
VI Princpio da Competncia.
VII Princpio da Prudncia.
(

) Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores

originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na


moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies
no interior da entidade.
( ) No se deve confundir o patrimnio de uma entidade com aqueles dos
seus scios ou proprietrios.

CONTABILIDADE GERAL

67

( ) O registro do patrimnio e das suas mutaes deve ser feito de imediato


e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
(

) A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou

provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das


mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
(

) Diante de alternativas igualmente vlidas para a quantificao das

mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido, deve-se adotar o


menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os componentes
do Passivo.
( ) Os efeitos da variao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso
formal dos valores dos componentes patrimoniais.
( ) As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado
do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
a) I, II, III, IV, V, VI e VII.
b) IV, I, III, II, VII, V e VI.
c) IV, I, III, V, II, VI e VII.
d) IV, I, V, VI, III, II e VII.
e) IV, I, II, III, VII, V e VI.

4. O princpio contbil que determina que se deve reconhecer os efeitos da


variao do poder aquisitivo da moeda :
a) Registro pelo Valor Original.

b) Atualizao Monetria.

c) Competncia.

d) Prudncia.

e) Oportunidade.

68

Unidade 5

UNIDADE 6
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS

RESUMO
Nesta unidade, mostraremos as principais demonstraes financeiras (contbeis)
produzidas pela Contabilidade. Esperamos que voc compreenda como os Princpios
Fundamentais de Contabilidade auxiliam na elaborao dessas demonstraes.
Considere a Contabilidade como uma importante ferramenta para o administrador.
O administrador precisa das informaes geradas pela Contabilidade em suas
decises. Por isso, pedimos maior ateno para este captulo, tendo em vista que
agora iremos conhecer as principais demonstraes usadas pela Contabilidade
para revelar a posio patrimonial da organizao.

DEMOSTRAES FINANCEIRAS
(CONTBEIS)
6.1 Conceito
A comunicao com o usurio da Contabilidade geralmente feita
atravs das Demonstraes Financeiras. O desempenho de uma entidade
e sua situao patrimonial precisam ser conhecidos pela sociedade. A
Contabilidade utiliza as Demonstraes Financeiras para atingir a sua
verdadeira finalidade: gerar informaes aos seus usurios para subsidilos no processo de tomada de decises. As principais Demonstraes
Financeiras so:
6.2 Balano Patrimonial (BP)
O Balano Patrimonial apresenta o ativo, o passivo e o patrimnio
lquido numa determinada data. uma demonstrao dos bens e dos direitos
que iro ajudar a gerao da riqueza da entidade num futuro prximo,
denominado de ativo na terminologia contbil, e as obrigaes da entidade
numa determinada data. As obrigaes so agrupadas no passivo, que so
as obrigaes para com terceiros, alm do patrimnio lquido, onde vamos
encontrar o passivo no exigvel, ou o capital prprio da empresa (Patrimnio

GLOSSRIO
Passivo no exigvel
uma expresso
usada para designar o
Patrimnio Lquido, que
figura no lado direito da
equao patrimonial, o
lado do Passivo exigvel.

Lquido = Ativo Passivo Exigvel). A relao entre os ativos e as obrigaes


de uma entidade est representada na equao contbil abaixo que relaciona
o ativo com o passivo e com o patrimnio lquido.
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido

CONTABILIDADE GERAL

71

A equao contbil bsica significa, em termos prticos, que em uma


determinada entidade, o valor do ativo dever ser igual soma do passivo
mais o patrimnio lquido.
O Quadro 32 apresenta um exemplo do Balano Patrimonial da
empresa Business Ltda. A primeira constatao possvel a de que a equao
contbil bsica funciona para essa entidade. De um lado, temos um total de
ativo de R$ 391 mil. Do outro lado do balano, o lado direito, h um passivo
exigvel de R$ 134 mil e um patrimnio lquido (passivo no exigvel) de R$
257 mil, totalizando o mesmo valor do ativo R$ 391 mil.
Outro aspecto importante que os valores do patrimnio lquido
so aqueles que esto apresentados na Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido (Quadro 38). Compare e comprove voc mesmo.

BUSINESS LTDA
Balano Patrimonial 31.12.2006
Ativo

Passivo

Caixa

46.400,00 Contas a Pagar

58.000,00

Valores a
Receber

71.000,00 Emprstimos

76.000,00

Estoques

53.000,00 Patrimnio Lquido

Terrenos

104.000,00 Capital Social

Mquinas

116.600,00 Reservas de Capital

35.000,00

Reservas de Lucros

37.000,00

Total do
Ativo

391.000,00 Total do Passivo+Patrimnio Lquido

185.000,00

391.000,00

Quadro 32 (Adaptado): Balano Patrimonial da Business.


Fonte: SILVA (2006).

Anlises diversas so possveis de serem feitas a partir do Balano


Patrimonial. Podemos, por exemplo, verificar a composio do ativo.
No exemplo apresentado, podemos notar que a Business tem seu ativo
concentrado em terrenos e mquinas, que so itens que geralmente so
utilizados no processo produtivo. Alm disso, existem valores a receber,
geralmente de clientes, estoques, aplicaes financeiras e caixa. Do lado das
obrigaes, temos que a maior parte so as obrigaes com os acionistas,

72

Unidade 6

ou seja, o patrimnio lquido. Mas possvel observar que a entidade possui


tambm uma dvida com uma instituio financeira, que corresponde ao valor
dos emprstimos. Geralmente, esse tipo de dvida produz despesa financeira,
e isto pode ser notado na Demonstrao do Resultado do Exerccio (veja a
equao contbil na pgina 69). Finalmente, importante observar que o
Balano Patrimonial diz respeito a uma data especfica no tempo, ao contrrio,
por exemplo, da Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Questo

Informao

Onde a entidade Balano


est buscando
Patrimonial
os recursos para
financiar suas
operaes?

O Que Significa?

Como Analisar?

A resposta dessa
pergunta se refere ao
nvel de endividamento
da entidade.

Entidades
endividadas
possuem um
risco maior. Baixo
endividamento pode
significar dificuldade
de acesso s fontes
de recursos.

Quadro 33 (Adaptado): Analisando a Informao Contbil: Balano Patrimonial.


Fonte: SILVA (2006).

6.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)


Permite ao usurio verificar se o resultado foi positivo (lucro) ou
negativo (prejuzo). A Demonstrao do Resultado informa se a entidade
apresentou um resultado positivo ou no, durante um determinado perodo.
Ela tambm conhecida como DRE.
A DRE revela se a empresa obteve bom resultado ou no, de maneira
dedutiva. Assim, em primeiro lugar, apresenta-se a receita derivada das
vendas; depois, o esforo realizado pela entidade para obteno dessa
receita, que conhecida, na linguagem contbil, como despesa. Deste modo,
a despesa de salrios refere-se ao pagamento de salrios aos funcionrios
da entidade.
A despesa de aluguel est associada utilizao de um imvel de
terceiros pela organizao. A despesa de telefone e energia est relacionada
com a utilizao desses servios. J a despesa financeira so os juros dos
emprstimos que a entidade possui.
O quadro abaixo apresenta a DRE da Business. No perodo de 2006,
a empresa apresentou uma receita de R$ 230 mil para uma despesa de R$
203 mil. A demonstrao do resultado permite verificar que a empresa tem
como maior despesa os salrios, no valor de R$ 104 mil.

CONTABILIDADE GERAL

73

BUSINESS LTDA
Demonstrao do Resultado do Exerccio 2006
RECEITAS
Receitas de Servios

230.000,00

DESPESAS
Despesas de Salrios

104.000,00

Despesas de Aluguel

27.000,00

Despesas de Telefone e Energia

38.000,00

Despesas Financeiras

34.000,00

(203.000,00)

LUCRO LQUIDO

27.000,00

Quadro 34 (Adaptado): Demonstrao do Resultado Business.


Fonte: SILVA (2006).

Ao comparar a receita de servios da empresa com as despesas,


tem-se que a entidade apresentou um resultado positivo, ou um lucro lquido,
de R$ 27 mil.
A DRE permite a verificao se uma empresa obteve ou no lucro. Essa
informao muito importante para o usurio. Uma entidade que consegue
obter lucros adequados sinal de uma organizao em condies de obter
um bom crescimento, conquistar mercado, cumprir seus compromissos em
dia e remunerar seus acionistas com os dividendos.

Questo

Informao

O Que Significa?

Como Analisar?

A entidade
lucrativa?

DRE

A entidade tem lucro


se as receitas forem
maiores do que as
despesas.

necessrio verificar
se o lucro obtido
compatvel com
sua histria e com
entidades do mesmo
porte e setor de
atividade.

Quadro 35 (Adaptado): Analisando a informao contbil: DRE.


Fonte: SILVA (2006).

6.4 Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)


Evidencia o destino do lucro, ou seja, a utilizao dos lucros de
exerccios anteriores e a distribuio do lucro do exerccio findo. Demonstra
o lucro apurado no exerccio, sua destinao, bem como os eventos que
modificaram o saldo inicial da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, como

74

Unidade 6

ajustes e reverses de reservas, segundo o art. 186 da Lei 6.404/1976.

Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA).


Empresa: Moura Ribeiro S/A 31.12.X1
1

Saldo no incio do perodo

Ajustes de Exerccios anteriores

Saldo ajustado

Lucro do Exerccio

Reverso de Reservas

Saldo disposio da Assembleia

Destinao do Exerccio

3.500
285.978

Reserva Legal

(14.123)

Reserva Estatutria

( 7.300)

Reserva para Contingncia

(10.500)

Dividendos Obrigatrios
8

282.478

Saldo no Fim do Exerccio

(161.013)
93.042

Quadro 36 (Adaptado): DLPA.


Fonte: SILVA (2006).

6.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)


Detalha como o patrimnio lquido mudou entre um perodo e outro,
incluindo aqui o resultado do perodo. Quando esta Demonstrao elaborada,
a DLPA fica dispensada de sua apresentao.
Atravs da DMPL o usurio sabe, a exemplo da Demonstrao do
Resultado, se uma empresa obteve ou no lucro. A DMPL mostra o que
ocorreu com os recursos investidos pelos acionistas na empresa. Isto inclui a
destinao do lucro obtido no perodo.
Quando a entidade decide no fazer a distribuio do seu resultado,
esses valores ficam acumulados. O Quadro 38 apresenta a DMPL da Business
Ltda. relativa ao exerccio de 2006.

CONTABILIDADE GERAL

75

BUSINESS LTDA
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 2006
Capital Social Reservas
Saldo inicial

Lucros Acumulados

Total

125.000

75.000

45.000

245.000

60.000

(40.000)

(20.000)

--0--

Distribuio de
Dividendos

--0--

--0--

(15.000)

(15.000)

Lucro do Exerccio

--0--

--0--

27.000

27.000

185.000

35.000

37.000

257.000

Aumento de Capital

Saldo Final

Quadro 37 (Adaptado): DMPL.


Fonte: SILVA (2006).

Conforme pode ser notado, a primeira linha da DMPL refere-se ao


saldo existente no incio do perodo. As linhas seguintes mostram os eventos
que ocorreram no ano de 2006, que afetaram o patrimnio lquido da empresa.
No exemplo da Business, so trs eventos:
a. o aumento do capital da empresa no valor de R$ 60.000 por meio
das reservas no valor de R$ 40.000 e dos lucros acumulados no
valor de R$ 20.000;
b. diz respeito distribuio do lucro da empresa, sob a forma de
dividendos no valor de R$ 15.000. A distribuio do lucro para
os acionistas depende da poltica de distribuio de dividendos
e da Lei n 6.404/1976, que prev uma distribuio de dividendo
mnimo obrigatrio. Como regra geral, uma entidade que
pretende crescer, evita distribuir dividendo alm do mnimo
obrigatrio, uma vez que a existncia de recursos importante
para manuteno e expanso dos negcios; e
c. a incorporao do lucro do exerccio, no valor de R$ 27 mil.
Observe que este valor corresponde ao resultado apresentado na
DRE, conforme o Quadro 35. Isso no uma mera coincidncia.

76

Unidade 6

Questo

Informao

O Que Significa?

Como Analisar?

O que
ocorreu com
o patrimnio
lquido da
entidade?

Demonstrao
das Mutaes
do Patrimnio
Lquido.

Verificar como a entidade


est aumentando ou
diminuindo seu patrimnio
lquido (distribuio de
dividendos, reteno de
lucros etc.).

Entidades com
possibilidades de
crescimento devem
evitar a distribuio de
dividendos, alm do
mnimo obrigatrio.

Quadro 38 (Adaptado): Analisando a informao contbil: DMPL.


Fonte: SILVA (2006).

6.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)


A Lei n 11.638/2007 introduziu a DFC em substituio
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR). O Comit
de Pronunciamentos Contbeis (CPC), atravs do Pronunciamento Tcnico
CPC n 03, em correlao s Normas Internacionais de Contabilidade (IAS
7 IASB), estabeleceu normas para elaborao da DFC, que dispensada
para as companhias fechadas com Patrimnio Lquido inferior a R$ 2 milhes.
As informaes constantes da DFC so teis para proporcionar
aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a
capacidade da entidade de gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como
suas necessidades de liquidez. As decises econmicas, que so tomadas
pelos usurios, exigem avaliao da capacidade da entidade de gerar caixa
e equivalentes de caixa, bem como da poca e do grau de segurana de
gerao de tais recursos.
A DFC deve apresentar os fluxos de caixa de perodos classificados
por atividades operacionais, de investimento e de financiamento da forma
que seja mais apropriada aos seus negcios.
A DFC apresenta um detalhamento das movimentaes ocorridas no
caixa da entidade, indicando a origem e a aplicao dos recursos. Para essas
demonstraes, apresentamos a seguir o exemplo da Business Ltda, no qual
a DFC detalha o que ocorreu com o caixa da entidade num determinado
perodo. Em outras palavras, esta demonstrao mostra os pagamentos e
recebimentos da entidade.
A DFC incorpora os valores monetrios que a empresa detm no
caixa (moeda corrente), os valores nas contas bancrias e as aplicaes
financeiras.

CONTABILIDADE GERAL

77

Para melhor entender a movimentao do caixa de uma entidade,


os pagamentos e recebimentos so usualmente divididos em trs grupos,
conforme as atividades executadas:
a) fluxos de caixa provenientes das atividades operacionais;
b) fluxos de caixa provenientes das atividades de investimento; e
c) fluxos de caixa provenientes das atividades de financiamento.
Esta classificao permite que o usurio possa saber de onde a
entidade est obtendo recursos e como esses recursos esto sendo aplicados.
Alm desses trs grupos, a DFC tambm apresenta o valor inicial do
caixa, o valor final e a variao no perodo, e esta variao a soma dos trs
grupos.
A DFC da Business encontra-se no Quadro 40. Durante o ano de 2006,
a entidade apresentou um caixa positivo das atividades operacionais de R$
78 mil, resultantes do recebimento de clientes (R$ 250 mil) e dos pagamentos
de salrios (R$ 110 mil), aluguel (27 mil), telefone e energia (35 mil). As
atividades de investimento consumiram R$ 23,4 mil do caixa da entidade em
razo da compra de terrenos e mquinas. A empresa remunerou suas fontes
de financiamento no total de R$ 39 mil, com pagamento de dividendos para
os acionistas (R$ 15 mil) e o pagamento de emprstimos (R$ 24 mil).
A soma destes trs grupos de fluxos de caixa resulta um total de R$
15,6 mil, ou seja, (R$ 78 mil R$ 23,4 mil R$ 39 mil). Uma vez que o caixa
inicial era de R$ 30,8 mil, o saldo final do caixa da entidade ser de R$ 46,4
mil, ou seja, (R$ 15,6 mil + R$ 30,8 mil). O valor do saldo final do caixa
igual quele que consta do balano patrimonial da entidade. Volte e verifique
o Quadro 32.

78

Unidade 6

BUSINESS LTDA
Demonstrao do Fluxo de Caixa 2006
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
Recebimento de Clientes

250.000,00

Pagamento de Salrios

(110.000,00)

Pagamento de Aluguel

(27.000,00)

Pagamento de Telefone e Energia

(35.000,00)
78.000,00

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento


Aquisio de Terrenos

(10.000,00)

Aquisio de Mquinas

(13.400,00)
(23.400,00)

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento


Distribuio de Dividendos

(15.000,00)

Pagamento de Emprstimos

(24.000,00)
(39.000,00)

Variao no Caixa

15.600,00

Caixa no Incio do perodo

30.800,00

Caixa no Final do perodo

46.400,00

Quadro 39 (Adaptado): Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC).


Fonte: SILVA (2006).

O que podemos obter com a demonstrao dos fluxos de caixa que


se encontra no Quadro 40?

Questo

Informao

A entidade
Demonstrao
est
dos fluxos de
conseguindo caixa
gerar recursos
nas suas
atividades
operacionais?

O Que Significa?

Como Analisar?

A entidade est gerando


caixa nas operaes.
Quando isso no ocorre,
preciso obter recursos
com terceiros ou
vendendo seus ativos.

O fluxo das atividades


operacionais deve ser
positivo.

Quadro 40 (Adaptado): Analisando a informao contbil: DFC.


Fonte: SILVA (2006).

6.7 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)


Com a publicao da Lei n 11.638/2007, a DVA passou a ser
obrigatria para as companhias abertas. Muito comum nos pases da

CONTABILIDADE GERAL

GLOSSRIO
Companhias abertas
so as sociedades
annimas que tm suas
aes comercializadas
no mercado de
capitais, seja na Bolsa
de Valores, seja no
Mercado de Balco,
sob a fiscalizao da
Comisso de Valores
Mobilirios (CVM)

79

Europa Ocidental, o Valor Adicionado ou Valor Agregado procura evidenciar


para quem a empresa est canalizando a renda obtida; ou ainda, admitindo
que o valor que a empresa adiciona por meio de sua atividade seja um bolo,
para quem esto sendo distribudas as fatias do bolo e de que tamanho so
essas fatias.
Se subtrairmos das vendas todas as compras de bens e servios,
teremos o montante de recursos que a empresa gera para remunerar salrios,
juros, impostos, e reinvestir no negcio. Esses recursos financeiros gerados
levam-nos a contemplar o montante de valor que a empresa est agregando
(adicionando) como consequncia de sua atividade.
A DVA mostra a riqueza criada pela empresa (o PIB da empresa) e
como essa riqueza distribuda, ou transferida. Um dos modelos mais aceitos
no mercado, atualmente, o seguinte:

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO Modelo


DESCRIO
1 Receitas
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2 Outras receitas
1.3 Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4 (-) Proviso para crditos de liquidao duvidosa
2 Insumos adquiridos de terceiros (inclui os valores dos
impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios
vendidos
2.2 Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3 Perda / Recuperao de valores ativos
2.4 Outros (especificar)
3 Valor adicionado bruto (1-2)
4 (-) Depreciao, amortizao e exausto
5 Valor adicionado lquido produzido pela entidade (3-4)
6 Valor adicionado recebido em transferncia
6.1 Resultado de equivalncia patrimonial
6.2 Receitas financeiras
6.3 Outros
7 Valor adicionado total a distribuir (5+6)

80

Unidade 6

20X1

20X0

8 Distribuio do valor adicionado (*)


8.1 Salrios do pessoal (remunerao indireta, benefcios,
FGTS)
8.2 Impostos, taxas e contribuies (Federais, Estaduais e
Municipais)
8.3 Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outros
8.4 Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzos do exerccio
Quadro 41 (Adaptado): Demonstrao do valor adicionado
Fonte: FERREIRA (2009).

(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.


A ttulo de exemplo, apresentamos em seguida uma Demonstrao
do Valor Adicionado, com valores hipotticos.

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO Exemplo


1 Receitas geradas pela companhia
1.1 Receita de venda de bens e servios

R$

R$
10.000,00

1,2 Receita de dividendos, juros e aluguis


auferidos

2.000,00

1.3 Outras receitas operacionais

1.000,00

13.000,00

2 Insumos utilizados na obteno das receitas


2.1 Custos dos produtos, mercadorias e servios
vendidos

4.000,00

2.2 Servios adquiridos de terceiros

3.000,00

2.3 Outros materiais e insumos

1.000,00

3 Valor adicionado bruto (1-2)


4 Depreciao, amortizao e exausto
5 Valor adicionado lquido

(8.000,00)
5.000,00
(1.500,00)
3.500,00

CONTABILIDADE GERAL

81

6 Distribuio do valor adicionado


6.1 Remunerao dos empregados

700,00

6.2 Parcela destinada aos financiadores

400,00

6.3 Parcela destinada aos acionistas

500,00

6.4 Parcela destinada ao governo

800,00

6.5 Outras destinaes

200,00

6.6 Parcela retida para reinvestimento

900,00

3.500,00

Quadro 42 (Adaptado): Demonstrao do valor adicionado


Fonte: FERREIRA (2009).

Observao: O valor distribudo deve ser igual ao valor adicionado, no caso


R$ 3.500,00.

6.8 Vnculo entre as Demonstraes Financeiras


Conforme voc j deve ter percebido, as demonstraes financeiras

(contbeis) esto relacionadas entre si. O lucro lquido obtido na DRE (Quadro
35) aparece na DMPL (Quadro 38). Este patrimnio lquido tambm aparece
no Balano Patrimonial (Quadro 33). A composio do caixa, que tambm
aparece no Balano Patrimonial, est detalhada na DFC (Quadro 40). As
receitas e os insumos inseridos na DVA so extrados da DRE.

Exerccios Propostos
1.Quais so os usurios da informao contbil?
2.Quais as principais atividades desenvolvidas por uma entidade?
3.O que so: ativo, passivo, receita, despesa e lucro?
4.Quais

so

as

principais

demonstraes

financeiras

usadas

pela

Contabilidade?
5.Apresente a finalidade de cada uma das demonstraes financeiras
apresentadas no nosso estudo.
6.Como as demonstraes financeiras esto vinculadas?

82

Unidade 6

7.Qual o contedo do relatrio de administrao?


8.Qual a finalidade das notas explicativas?
9.Quem responsvel pelo parecer de auditoria? O que esse parecer contm?
10 Questes comentadas publicadas no livro de Ferreira (2009):
10.1 Consideremos a seguinte Demonstrao do Resultado do Exerccio da
empresa XYZ referente ao perodo de 01.01 a 31.12.2009:

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Empresa: XYZ

Perodo: 01/01 a 31.12.2009

Receita bruta de vendas


(-) PIS e COFINS
(-) ICMS

1.000,00
10,00
160,00

(170,00)

Receita lquida de vendas

830,00

(-) CMV

(300,00)

Lucro bruto

530,00

Despesas de juros de financiamento

(100,00)

Salrios

(150,00)

Encargos Sociais dos salrios INSS

(120,00)

Depreciao
+ Receita de dividendos

(30,00)
20,00

(380,00)

Lucro operacional lquido


(-) Contribuio social sobre o lucro e
Imposto de renda

(40,00)

Lucro lquido do exerccio

110,00

Quadro 43 (Adaptado): Demonstrao do Resultado do Exerccio.


Fonte: FERREIRA (2009).

No h ICMS a recuperar. Do lucro lquido do exerccio, R$ 70,00


foram destinados aos acionistas e R$ 40,00, retidos para investimentos.
Com base nessa demonstrao do resultado, teramos a seguinte
demonstrao do valor adicionado:

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO


1 Receitas geradas pela companhia
1.1 Receita de venda de mercadorias
1,2 Receita de dividendos

R$

R$

1.000,00
20,00

1.020,00

CONTABILIDADE GERAL

83

2 Insumos utilizados na obteno das receitas


2.1 Custos das mercadorias vendidas

(300,00)

3 Valor adicionado bruto (1-2)

720,00

4 Depreciao, amortizao e exausto

(30,00)

5 Valor adicionado lquido

690,00

6 Distribuio do valor adicionado


6.1 Remunerao dos empregados

150,00

6.2 Parcela destinada aos financiadores (juros e


financiamentos)

100,00

6.3 Parcela destinada ao governo (PIS, COFINS,


ICMS, INSS, CSSL e IR)

330,00

6.4 Parcela destinada aos acionistas

70,00

6.5 Parcela retida para reinvestimento

40,00

690,00

Quadro 44 (Adaptado): Demonstrao do valor adicionado


Fonte: FERREIRA (2009).

Do valor apresentado como receita de vendas, devem estar excludas


as devolues de vendas e os descontos concedidos incondicionalmente.
10.2

(AFRF/ESAF

Adaptada).

Assinale

opo

que

contenha

demonstrativos divulgados pelas companhias abertas no Brasil e que devem


ser, obrigatoriamente, objeto da opinio de auditores independentes, de
acordo com a legislao societria.
a. Balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio e
demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
b. Balano patrimonial, balano social e demonstrao do resultado do
exerccio.
c. Balano patrimonial, balano social e demonstrao das origens e
aplicaes de recursos.
d. Demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao do valor
adicionado e demonstrao do fluxo de caixa.
e. Balano social, demonstrao do valor adicionado e demonstrao do
fluxo de caixa.
Resposta: Letra D, porm a lista no exaustiva, uma vez que no
inclui o balano patrimonial e a demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, que tambm so demonstraes obrigatrias para as sociedades
annimas de capital aberto.

84

Unidade 6

BRASIL. Lei n 6.404/1976: Lei das sociedades por aes. 6 ed. So Paulo:
Saraiva, 2001.
BRASIL. Lei n 11.638/2007: Alteraes introduzidas na Lei n 6.404/1976.
BRASIL. Lei n 11.641/2009: Alteraes introduzidas na Lei n 6.404/1976.
DIAS, Adriana Marques; CALDARELLI, Carlos Alberto. Lei n 11.638: uma
revoluo na contabilidade das empresas. So Paulo: Trevisan Editora
Universitria, 2008.
FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade Geral. 7 ed. Rio de Janeiro: Campus,
2006.
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Bsica. 7 ed. Rio de Janeiro: Editora
Ferreira, 2009.
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens.
Manual de contabilidade das sociedades por aes Suplemento. So
Paulo: Atlas, 2008.
IUDCIBUS, Srgio de et al. Contabilidade introdutria. 11 ed. So Paulo:
Atlas, 2010.
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 8
ed. So Paulo: Atlas, 2009.

Referncias

85

MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 8 ed. So Paulo: Atlas, 2006.


RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica. So Paulo: Saraiva, 2005.
SANDRONI, Paulo. Dicionrio de Economia. 3 ed. So Paulo: Editora Best
Seller, 1989.
SILVA, Csar Augusto Tibrcio. Contabilidade. Florianpolis: Departamento
de Cincias da Administrao/UFSC, 2007.

86

Referncias

Você também pode gostar