CAPITULO I

LA TRIBUTACIN
1. EL SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario es el conjunto de tributos vigentes en un pas determinado y en una
determinada poca o en un determinado perodo de tiempo. El sistema tributario tiene dos
lmites: espacial y temporal.
- La limitacin espacial consiste en circunscribir el estudio del sistema tributario a un
determinado territorio, normalmente un pas. Por ello, cuando hablamos del Sistema
Tributario Peruano, nos estamos refiriendo al conjunto de tributos que existen en el Per.
- La limitacin temporal consiste en circunscribir el estudio del sistema tributario a una
poca determinada, lo que es necesario debido a la caracterstica de inestabilidad de las
normas tributarias. En nuestro ejemplo, el Sistema Tributario Peruano es el conjunto de
tributos que estn vigentes en este momento.
Son parte del sistema tributario los diversos tributos: impuestos, contribuciones y tasas.
2. EL TRIBUTO
2.1 Concepto:
Normas utilizadas para la transferencia de recursos desde las personas al Estado, con el objeto
de sostener el gasto pblico. Segn Hctor Villegas, sern tributos aquellas prestaciones en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio a los particulares, segn su
capacidad contributiva, en virtud de una ley para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines, que son los de satisfacer las necesidades pblicas.
2.2 Caractersticas:
a. Son creadas por ley o norma imperativa estatal.
b. Es una prestacin que el Estado impone y es obligatoria. La voluntad del ciudadano
sujeto pasivo del tributo no cuenta. Desee o no, debe pagar. No es voluntario.
c. Es una exigencia de orden pblico. Por lo que ante el eventual incumplimiento, la
maquinaria estatal entra en funcionamiento y hace efectiva la prestacin.
d. La prestacin es econmica. El objeto de la obligacin es dinero.
e. La finalidad es crear recursos para sufragar los gastos pblicos que permiten al
Estado brindar los servicios pblicos a los ciudadanos.
f. Es objetivo de los tributos satisfacer las necesidades de los ciudadanos.
2.3. Clasificacin de los tributos
El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende impuestos,
contribuciones y tasas.
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestacin

directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.

Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la
Contribucin al SENCICO.

Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un

servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo
los derechos arancelarios de los Registros Pblicos.
El tributo que es importante analizar para efectos del presente trabajo es el llamado
contribucin; que se divide en:
- Las Contribuciones Especiales: son aquellas que se pagan en razn de los beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o servicios
pblicos del Estado. Este tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio eventual
o futuro. Son ejemplos de este tributo la contribucin de mejoras y el peaje.
- Las Contribuciones Parafiscales: son aquellos tributos aplicados por ciertos
organismos pblicos o semipblicos a sus usuarios para garantizar su financiamiento. Ej.
los destinados a previsin social (aportes al SNP, SSS, etc.), centros de estudios
(SENATI, SENCICO, etc.), capacitacin tecnolgica, etc.
2.4. Principales Tributos:
Los principales tributos que integran el Sistema Tributario Peruano son los siguientes:
a. Tributos para el Gobierno Central:
1. Impuesto a la Renta;
2. Impuesto General a las Ventas;
3. Impuesto Selectivo al Consumo;
4. Impuesto Extraordinario de Solidaridad; y
5. Derechos Arancelarios.
b. Tributos para los Gobiernos Locales:
1. Impuesto Predial;
2. Impuesto de Alcabala; e
3. Impuesto al Patrimonio Vehicular.
c. Tributos para otros fines:
1. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial - SENATI
2. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin - SENCICO. ;
3. Contribucin al Comit Nacional de Administracin del Fondo para la
Construccin de Vivienda y Centros Recreacionales CONAFOVICER.
4. Contribuciones a la Seguridad Social;
2.5. La relacin jurdico-tributaria
En donde existe un tributo se crea una relacin jurdica- tributaria cuyas partes o
elementos son:
a. Aspecto material: Establece el objeto de la prestacin.
b. Aspecto espacial: Este elemento seala el mbito geogrfico donde el tributo tiene
incidencia.
c. Aspecto temporal: Establece la vigencia del tributo y su periodicidad.
d. Aspecto subjetivo: Seala quienes son los obligados a la prestacin y quin o quienes
los acreedores. Es decir, por un lado est el deudor o sujeto pasivo y por otro, el
acreedor o sujeto activo de la relacin.
El acreedor es quien recibe el producto del tributo. Por tanto, hablar del acreedor es hablar
de las entidades con tributos destinados.
2

CAPITULO II
CONTRIBUCIONES AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER
1. Contribucin al SENATI
Segn lo establecido por la Primera Disposicin Transitoria del D.L. N 25988 que modific
el inciso a) del artculo 2 del D.L. N' 25702, la Contribucin al Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo industrial (SENATI), estara vigente solo hasta el 31 de diciembre
de 1993. Sin, embargo, sta cobr nuevamente plena vigencia por mandato de la Ley N
26272, a partir del 1 de enero de 1994.
1.1. Sujetos de la contribucin
Estn obligados al pago de esta contribucin:
- Las personas naturales o jurdicas que desarrollan actividades industriales
comprendidas en la Categora D de la "Clasificacin industrial internacional Uniforme
(CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin N 3).
La contribucin consistir en un porcentaje del total de las remuneraciones que paguen
a sus trabajadores.
Artculo 11, Ley N 26272 (01.01.94) y artculo 2,a., D.S. N 139-94-EF (08.11.94)
- La empresa que adems de la actividad industrial desarrolle otras actividades
econmicas.
En este caso el pago de la contribucin se har nicamente sobre el monto de las
remuneraciones correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y a las
labores de instalacin, reparacin y mantenimiento. (1)
Articulo 11, Ley N 26272 (01.01.94) e inciso b. del artculo 2 D-S- N 139-94-EF
(08.11.94)
- Las empresas que no desarrollen actividades industriales.
Estas aportarn sobre las remuneraciones del personal dedicado a labores de
instalacin, reparacin y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa
como de terceros.
Artculo 12, Ley N 26272 (01.01.94), inciso c. artculo 2, D.S. N 139-94-EF
(08.11.94)
Debe mencionarse que no se encuentran obligadas al pago de la contribucin, las
empresas que se dediquen a la instalacin, reparacin y mantenimiento dentro de la
actividad de construccin, comprendidas en la Categora F, Divisin 45 de la CIIU
(Revisin 3), las mismas que estn afectas a la Contribucin al SENCICO.
Artculo 1, Ley N 26272 (01.01.94), modificado por la Ley N 26449 (07. 05. 95)
1) El CIIU no contiene definicin sobre actividades de instalacin, reparacin y mantenimiento.
Sin embargo, en la parte explicativa correspondiente a las industrias manufactureras se
seala que las actividades de unidades que se dedican principalmente a mantener y reparar
maquinaria y equipo industrial, comercial y de ndole similar se incluyen, por regla general, en

la misma clase de industria manufactureras que la de las unidades que se especializan en la

fabricacin de esos bienes.
1.2.Exoneraciones de la contribucin
Estn exoneradas de la Contribucin al SENATI las empresas que durante el ao
anterior hubiesen tenido un promedio de 20 trabajadores o menos, dedicados a las
actividades econmicas indicadas en el numeral 1 del presente Captulo.
Artculo 13, Ley N 26272 (01.01.94)

CLASIFICACION INDUSTRIAL UNIFORME DE TODAS LAS ACTIVDADES ECONOMICAS - CIIU

(Tercera Revisin)
Categ. De
Tabulacion
Divisin
Divisin Descripcin
D
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
15
ELABORACION DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS Y BEBIDAS
151
Produccin, procesamiento y conservacin de carne, pescado, frutas,
legumbres, hortalizas, aceites y grasas
152 1520
Elaboracin de productos lcteos
153
Elaboracin de productos de molineria, almidones y productos derivados
de almidn, y de alimentos preparados para animales
154
Elaboracin de otros productos alimenticios
155
Elaboracin de bebidas
16
ELABORACION DE PRODUCTOS DE TABACO
17
FABRICACION DE PRODUCTOS TEXTILES
171
Hilatura, tejedura y acabado de productos textiles
172
Fabricacin de otros productos textiles
173 1730
Fabricacin de tejidos y artculos de punto y ganchillo
18
FABRICACION DE PRENDAS DE VESTIR; ADOBO Y TEIDO DE
PIELES
181 1810
Fabricacin de prendas de vestir, excepto prendas de piel
182 1820
Adobo y teido de pieles; fabricacin de artculos de piel
19
CURTIDO Y ADOBO DE CUEROS; FABRICACION DE MALETAS,
BOLSOS DE MANO, ARTICULOS DE TALABARTERIA Y
GUARNICIONERIA, Y CALZADO
20
PRODUCCION DE MADERA Y FABRICACION DE PRODUCTOS DE
MADERA Y CORCHO, EXCEPTO MUEBLES; FABRICACION DE
ARTICULOS DE PAJA Y DE MATERIALES TRENZABLES
21
FABRICACION DE PAPEL Y DE PRODUCTOS DE PAPEL
22
ACTIVIDADES DE EDICION E IMPRESION Y DE REPRODUCCION DE
GRABACIONES
23
FABRICACION DE COQUE, PRODUCTOS DE LA REFINACION DEL
PETROLEO Y COMBUSTIBLE NUCLEAR
24
BRICACION DE SUSTANCIAS Y PRODUCTOS QUIMICOS
241
Fabricacin de sustancias qumicas bsicas
242
Fabricacin de otros productos qumicos
243
2430
Fabricacin de fibras manufacturadas
25
FABRICACION DE PRODUCTOS DE CAUCHO Y PLASTICO
26
FABRICACION DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO
METALICOS
261
2610
Fabricacin de vidrio y productos de vidrio
269
Fabricacin de productos minerales no metlicos n.c.p.(*)
27
FABRICACION DE METALES COMUNES
271
2710
Industrias bsicas de hierro y acero
272
2720
Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y metales no
ferrosos
273
Funcin de metales
28
FABRICACION DE PRODILICTOS ELABORADOS DE METAL,
4

231
289
29
291
292
293
Categ. De
Tabulacion

2930

Divisin
30
31
311
312
313
314
315
319

3110
3120
3130
3140
3150
3190

32
321

3210

322

3220

323

3230

33
331
332
333

3320
3330

34
341

3410

342

3420

343
35
351

3430

352
353
359

3520
3530

36
37
371
372

3710
3720

EXCEPTO MAQUINARIA Y EQUIPO

Fabricacin de productos metlicos para uso estructural, tanques,
depsitos y generadores de vapor
Fabricacin de otros productos elaborados de metal, actividades de
servicios de trabajo de metales
FABRICACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO N.C.P.(*)
Fabricacin de maquinaria de uso general
Fabricacin de maquinaria de uso especial
Fabricacin de aparatos de uso domstico n.c.p.(*)
Divisin Descripcin
FABRICACION DE MAQUINARIA DE OFICINA, CONTABILIDAD E
INFORMATICA
FABRICACION DE MAQUINARIA Y APARATOS ELECTRICOS N.C.P.
Fabricacin de motores, generadores y transformadores elctricos
Fabricacin de aparatos de distribucin y control
Fabricacin de hilos y cables aislados
Fabricacin de acumuladores y de pilas y bateras primarias
Fabricacin de lmparas elctricas y equipo de iluminacin
Fabricacin de otros tipos de equipo elctrico n.c.p. (*)
FABRICACION DE EQUIPO Y APARATOS DE RADIO, TELEVISION Y
COMUNICACIONES
Fabricacin de tubos y vlvulas electrnicos y de otros componentes
electrnicos
Fabricacin de transmisores de radio y televisin y de aparatos para
telefona y telegrafa con hilos
Fabricacin de receptores de radio y televisin, aparatos de grabacin y
reproduccin de sonido y video, y productos conexos
FABRICACION DE INSTRUMENTOS MEDICOS, OPTICOS Y DE
PRECISION Y FABRICACION DE RELOJES
Fabricacin de aparatos e instrumentos mdicos y de aparatos para
medir, verificar, ensayar, navegar y otros fines, excepto instrumentos de
ptica
Fabricacin de instrumentos de ptica y equipo fotogrfico
Fabricacin de relojes
FABRICACION DE VEHICULOS AUTOMOTORES, REMOLQUES Y
SEMIRREMOLQUES,
Fabricacin de vehculos automotores
Fabricacin de carroceras para vehculos automotores; fabricacin de
remolques y semirremolques
Fabricacin de partes, piezas y accesorios para vehculos automotores y
sus motores
FABRICACION DE OTROS TIPOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
Construccin y reparacin de buques y otras embarcaciones
Fabricacin de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles y
tranvas
Fabricacin de aeronaves y naves espaciales
Fabricacin de otros tipos de equipo de transporte n.c.p. (*)
FABRICACION DE MUEBLES; INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
N.C.P. (*)
RECICLAMIENTO
Reciclamiento de desperdicios y desechos metlicos
Reciclamiento de desperdicios y desechos no metlicos
(*) No clasificados en otra parte,

1.3. Pago de la contribucin

1.3.1. Inscripcin en el SENATI
Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de la contribucin, tienen
que cumplir con el requisito de inscribirse en el Padrn de Contribuyentes del SENATI, para
lo cual utilizarn el formulario aprobado para tal efecto por dicha entidad, al cual debern
adjuntar lo siguiente:
- Copia del RUC de la empresa.
- Copia de la Licencia de Funcionamiento.
- Copia de la Escritura Pblica de Constitucin de la empresa.
- Ultimo PDT impreso.
En caso de incumplimiento de la inscripcin, el SENATI efectuar sta de oficio. Artculo
8, D.S. N 139-94-EF (08.11.94)
1.3.2. Formularios
Como consecuencia de a inscripcin antes mencionada, el contribuyente recibir anualmente en su domicilio fiscal los cupones que deber hacer efectivos durante el ao a efectos de cumplir con la contribucin al SENATI.
1.3.3. Tasa
La tasa de la contribucin al SENATI es:
TASA
A partir de
1997

Ao
0,75%

Artculo 11, Ley N 26272 (30.12.93)

1.3.4. Base imponible
Remuneracin afecta
La contribucin al SENATI grava las remuneraciones que paguen a sus trabajadores las
empresas sealadas en el numeral 1. Debe entenderse por remuneracin todo pago que
perciba el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo,
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin, conforme a lo sealado en los
artculos 6 y 7 del D.S. N 003-97-TR.
Artculo 3, D.S. N 139-94-EF (08. 11.94)
Remuneracin inafecta
No se considera como remuneracin afecta a la contribucin al SENATI:
- Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador
ocasionalmente a ttulo de liberalidad, en razn del trabajo o con motivo del cese.
- Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento y
otras de semejante naturaleza.
6

La compensacin por tiempo de servicios.

La participacin en las utilidades de la empresa.
El costo o valor de las condiciones de trabajo.
El valor de los pasajes, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y
que razonablemente cubra el respectivo traslado.
- Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia produccin, en
cumplimiento de convenios colectivos de trabajo.
- Las pensiones de jubilacin y/o invalidez a cargo de la empresa.
- Los montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores o con ocasin
de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y
similares, siempre que no sean de libre disponibilidad del trabajador y que por su monto
o naturaleza no revelen el propsito de evadir la, contribucin.
Artculo4, D.S. N- 139-94-EF (08. 11.94)
-

Asimismo, en aplicacin del artculo 7 de la LPCL, tampoco estaran gravadas con dicha
contribucin:
- La canasta de Navidad y similares.
- La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y
se encuentre debidamente sustentada.
- El refrigerio que no constituya alimentacin principal, entendindose como tal el
desayuno, almuerzo o refrigerio de medioda cuando lo sustituya y la cena o comida.
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de
condicin de trabajo, por ser indispensable para la prestacin del servicio o cuando se
derive de mandato legal.
Articulo 4, D.S. N 139-94-EF (08.11.94), artculo 7 LPCL, D.S. N 003-97-TR
(27.03.97)y artculos 19 y 20 LCTS, D.S. N 00 1-97-TR ( 01. 03.97).
1.3.5. Plazo
El pago de la contribucin se efectuar dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente a
aqul en que se abonen las remuneraciones a los trabajadores.
1.3.6. Incumplimiento en el pago
Son aplicables al pago de la contribucin al SENATI las normas del Cdigo Tributario relacionadas con la cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente, as como los
recargos por intereses y multas que ello genere.
La cobranza de las contribuciones no pagadas oportunamente y de los recargos que la
demora origine se realizar mediante accin coactiva.
Artculo 15, Ley N 26272 (30.12.93)

1.4. Otras obligaciones

1.4.1. Presentacin de la declaracin jurada anual
Todos los sujetos de la contribucin descritos en el numeral 1. del presente Captulo
debern presentar al SENATI una declaracin jurada anual en el mes de junio, en, la
que consignarn la informacin que determine dicha institucin. Para ello utilizarn el
formulario que apruebe el SENATI cada ao.
Artculo 10, D.S. N 739-94-EF (08.11.94)
1.4.2. Comunicacin de la modificacin o cese de las actividades
Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de la contribucin,
debern comunicar al SENATI la modificacin o cese de sus actividades, dentro del
plazo de 30 das de producidos estos hechos, para efectos que dicha entidad tenga un
mejor control de la contribucin que administra.
Artculos 9, D-S- N 139-94-EF (08.11.94)
2. Contribucin al SENCICO
El Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO) es una
institucin pblica descentralizada, sin fines de lucro, que tiene como finalidad formar,
capacitar, perfeccionar y certificar a los trabajadores de la actividad de construccin en todos
los niveles as como realizar las investigaciones y trabajos tecnolgicos vinculados a la
problemtica de la vivienda y de la edificacin; as como proponer normas tcnicas de
aplicacin nacional.
Artculo 3, D-S. N 032-200 1 -MTC (18.07.2001)
2.1. Sujetos pasivos de la contribucin
Las personas naturales y jurdicas que construyan para s o para terceros dentro de las
actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas
(actividades de construccin) se encuentran obligadas a pagar la denominada Contribucin
al SENCICO, la cual forma parte de los recursos con que dicha institucin cuenta para
alcanzar sus fines.
Artculo 21, D.Leg. N 147 (12.06.81) y el artculo 49, D. S. N 032-2001 -MTC (18.07.200
1)
CLASIFICACION INDUSTRIAL UNIFORME DE TODAS LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS - CIIU
(Tercera Revisin)
Categ. De
Tabulacion
Divisin
Divisin Descripcin
F
45
CONSTRUCCION
451 4510
Preparacin del terreno
452 4520
Construccin de edificios completos o de partes de edificios: obras de
ingeniera civil
453 4530
Acondicionamiento de edificios
454 4540
Terminacin de edificios
455 4550
Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotado de operarios

2.2. Base imponible

La base de clculo sobre la cual se aplica la tasa de contribucin est constituida por el total
de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribucin por concepto de
materiales, mano de obra, gasto generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro
elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.
Articulo 21, D. Leg. N 147 (12.06.81)
2.3. Tasa de la contribucin
La Ley N 26485 (19.06.95), mediante la cual puso nuevamente en plena vigencia este
tributo, estableci que la tasa a partir de 1996 sera equivalente a 0,2%.
TASA
A partir de 1996

Ao
0,2%

2.4. Pago del aporte

2.4.1. Inscripcin
Los aportantes al SENCICO debern inscribirse ante dicha institucin a efectos de
poder realizar los aportes respectivos.
2.4.2. Plazo y forma
Las personas naturales o jurdicas aportantes debern efectuar el depsito del aporte al
SENCICO, dentro del plazo y la forma que establece la SUNAT.
En la actualidad el formulario a utilizar para el pago del SENCICO es el Formulario 1262
o 1062 (Boleta de Pago) dependiendo del tipo de contribuyente del que se trate
(principal o mediano y pequeo respectivamente) y las fechas de pago son las
establecidas por la SUNAT para el pago de los tributos que administra y recauda.
Artculo 22 D. Leg. N 14 7 (12.06.81) modificado por el articulo 31 de la Ley N
25381 (28.12.91)
2.5. Fiscalizacin y sanciones
La fiscalizacin de los aportes al SENCICO corresponde a la SUNAT. Asimismo, para efectos
de las sanciones por moras u omisiones en el pago de los aportes al SENCICO son de
aplicacin las disposiciones pertinentes del Cdigo Tributario.
Artculos 52 y 54, D.S. N 032-2001-MTC. (18.07.2001)
2.6. Contribucin al SENCICO e Impuesto a la Renta
El pago del aporte al SENCICO es deducible de la renta neta de las empresas constructoras
para efectos del pago del impuesto a la Renta.
Artculo 21, D.Leg. N 147 (12.06.81)
2.7. Declaracin jurada
Los contribuyentes al SENCICO deben presentar la Declaracin Jurada de Obras
conjuntamente con la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, declaracin que se
har en el formato correspondiente de la Ficha de Inscripcin.

3. Contribucin al CONAFOVICER
El Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Vivienda y Centros
Recreacionales (CONAFOVICER), es la entidad encargada de administrar el fondo que da
origen a su nombre y que es fruto de las aportaciones que hacen todos los trabajadores de
construccin civil. Dicho fondo est destinado a la construccin de viviendas de inters social
y centros vacacionales de recreacin para los trabajadores de construccin civil a nivel
nacional, as como al financiamiento de programas de carcter educativo, social, asistencial y
de capacitacin vinculados a la construccin y a os trabajadores que laboran en esta
actividad.
3.1. Sujetos afectos a la contribucin
Estn afectos a la contribucin al CONAFOVICER los trabajadores (sean operarios,
ayudantes y oficiales) que realicen actividades de construccin civil, que presten sus
servicios en relacin de dependencia y a cambio de una remuneracin, de manera
eventual o temporal, a una persona natural o jurdica dedicada a la actividad de
construccin.
Artculo 1, R.S. N 155-81-0-1100 (20.10.81) modificado por el artculo 4, Res. N
001-95-MTC (06.01.95)
Para estos efectos se consideran como actividades de construccin a todas las sealadas
en la Gran Divisin F de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las
Actividades Econmicas de las Naciones Unidas CIIU (Revisin 3) que incluye:
- Preparacin del terreno.
- Construccin de edificios completos o partes, obras de ingeniera.
- Terminacin de edificios.
- Alquiler de equipo de construccin o demolicin.
3.2. Agentes de retencin
Son agentes de retencin de la contribucin al CONAFOVICER, los empleadores que
contratan a los trabajadores descritos en el numeral 1, los cuajes estn obligados a
efectuar las retenciones y pagos correspondientes de la mencionada contribucin.
3.3. Tasa de la Contribucin
TASA
Obrero del Rgimen de
Construccin Civil

Ao
2%

3.4. Base imponible

La base imponible de los aportes al CONAFOVICER est constituida por el jornal bsico
percibido por el trabajador de construccin civil. Mediante la Resolucin Directora) N
010-2003-DRTPEL-DPSC (01.03.2003) se ha fijado el jornal bsico, a partir del 1 de junio
del 2002 y hasta el 31 de mayo de 2003 en:

10

Operarios
Oficiales
Peones

S/. 24,23
S/. 21,81
S/. 19,31

Se entiende tambin como jornal bsico, para efectos del aporte al CONAFOVICER, al
salario dominical al de los das feriados no laborables y al de los descansos mdicos que
involucren el pago de jornada ordinaria.
Bonificacion Unificada de Construccion:
Comprende: desgaste de herramientas, ropa de trabajo, alimentacin, compensacin por
falta de agua potable y especializacin para el operario:
- Peones
- Ayudantes (oficial)
- Operarios

30%
30%
32%

3.5. Pago de la contribucin

3.5.1. Forma
El pago de la contribucin al CONAFOVICER deber efectuarse en cualquier agencia
del Banco de la Nacin va teleproceso - cdigo 00035 y/o en cualquier agencia del
Banco Continental, en la Cuenta N 112-0200090836. Para ello el empleador deber
indicar su nmero de RUC, el mes al que corresponde la aportacin y el monto a
depositar.
R.S. N 00 1/95 M.T.C. (06.01.95)
3.5.2. Plazo
El monto retenido por el empleador por concepto del CONAFOVICER, deber ser pagado dentro de los 15 das siguientes al mes de la retencin, en el Banco de la Nacin.
Numeral 1, R.S. N 155-81-VI- 1 100 (20.10.81) modificado por el artculo 4, R. S. N
00 1-95-MTC (06.02.95)
3.5.3. Incumplimiento
Transcurrido el plazo para efectuar el depsito correspondiente, el empleador incurre automticamente en mora y debe abonar un recargo del 2% por mes o fraccin de mes.
Numeral 3, R.S. N 155-8 1 - VI- 1100 (20.10.81)

CAPITULO III
11

CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

1. Rgimen contributivo de la Seguridad Seguro Social de Salud (RCSSS)
Seguro Social de Salud (ESSALUD) es la entidad que brinda cobertura a los asegurados y
sus derechohabientes a travs de las diversas prestaciones que corresponden al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud (RCSSS), as como mediante otros seguros de
riesgo humanos. Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las
entidades empleadoras, ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con
Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas, Su funcionamiento es
financiado con sus propios recursos y se regula por la Ley N 26790 (17.05.97), el D.S. N
009-97-SA (09.09.97), la Ley N 27056 (30.01.99) y el D.S. N 00299-TR (27.04.99).
1.1. Asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (RCSSS)
1.1.1. Afiliados regulares
Son afiliados regulares al RCSSS
Los trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios
de cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el rgimen laboral o modalidad a la cual
se encuentren sujetos.
Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o de sobrevivencia,
cualquiera sea el rgimen legal al cual se encuentren sujetos.
Los trabajadores del hogar siempre que laboren en una jornada mnima de 4 horas diarias.
Los pescadores artesanales independientes y procesadores pesqueros artesanales
independientes.
Artculo 3, Ley N 26790 (17.05.97); artculo 30, DS. N 009-97-SA (09.09.97); articulo 1 ,
Ley N 27177 (25.09.99) y artculo 18 Ley N 27986 (03.06.2003)
1.1.2. Afiliados potestativos
Son afiliados potestativos al RCSSS los trabajadores y profesionales independientes,
incluidos los que estuvieron sujetos a regmenes especiales obligatorios; las dems personas
que no renan los requisitos para una afiliacin regular y todos aquellos que la ley, determine.
Artculo 3, Ley N 26790 (17.05.97) y artculos 7 y 24 , D.S. N 009-97-SA (09.09-97)
1.1.3.
Derechohabientes de los afiliados regulares
Son derechohabientes, el cnyuge del afiliado regular o concubino a que se refiere el artculo
326 del Cdigo Civil, as como los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma
total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios.
La calidad de asegurado del derechohabiente deriva de su condicin de dependiente del
afiliado regular.
Artculo 3 Ley N 26790 (17.05.97) y artculo 7 D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
1.2. Registro y afiliacin
12

1.2.1.
Afiliados regulares
Con excepcin de los trabajadores adolescentes, la afiliacin y registro de los afiliados
regulares del RCSSS es automtica, siendo suficiente que las entidades empleadoras
respectivas, incluyan en as declaraciones respectivas (PDT - Remuneraciones o Formulario
402) al trabajador.
1.2.2. Afiliados potestativos
La afiliacin de los asegurados potestativos al RCSSS se realiza libremente ante el
ESSALUD, de acuerdo al plan que ellos elijan.
Artculo 5, Ley N 26790 (77.05.97) y articulo 25, D,S. N 009-97-SA (09.09.97)
1.2.3. Derechohabientes de los afiliados regulares
La inscripcin de stos deber efectuarse a travs del PDT -Remuneraciones. Adems
deber presentar ante el ESSALUD el Formulario N 6052, segn los procedimientos N 3, 4,
5, 6, 7 y 8 del TUPA-ESSALUD, aprobado por D.S. N 013-2002-TR (23.08.2002).
1.3. Contribuciones al RCSSS
Las contribuciones (en el caso de los afiliados regulares) y los aportes (en el caso de los
afiliados potestativos) son de carcter mensual y se establecen de la siguiente forma:

ASEGURADOS

SUJETO OBLIGADO AL
APORTE

TASAS

Asegurados regulares en
actividad

Entidad Empleadora

9%

Asegurados regulares en
pensionistas

Pensionista

4%

Asegurados potestativos

Asegurado

Segn el plan elegido

Artculo 6 ley N 26790 (17.05.97),artculos 27 y 33 D.S. N 009-97-SA

(09.09.97),ley N 27056 (30.01.99) y DS, N 002-99-TR (27.04.99)
1.4. Base imponible: Remuneracin asegurable
Las aportaciones al RCSSS sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las
remuneraciones devengadas en cada mes a favor del asegurado.
La remuneracin mnima mensual sobre la que se deben pagar las aportaciones no podr ser
inferior a la remuneracin mnima que por disposicin legal deba percibir el trabajador por la
labor efectuada dentro de la jornada mxima legal o contractual.
Cuando no se realice la jornada mxima legal o no se trabaje la totalidad de los das de la
semana o del mes, la aportacin se calcular sobre lo realmente percibido, siempre que se
mantenga la proporcionalidad con la remuneracin mnima con la que debe retribuirse a un
trabajador.
Artculo 2 D.S N 179-91-PCM (08.12.91)

13

Para estos efectos se considera remuneracin, la as definida en los artculos 6 y 7 del TUO
del D.Leg. N 728 aprobado mediante el D.S. 003-97-TR y artculos 19 y 20 Del TUO del
D.Leg. N 650 aprobado por el D.S. N 001-97-TR (
Artculo 6, Ley N 26790 (17.05.97) y 4ta. D.F. Ley N 27356 (18.10.2000)
1.5. Declaracin y pago de las aportaciones
El artculo 2, inciso c) de la Ley N 27056 (30.01.99) permite a ESSALUD delegar en otras
entidades sus facultades de recaudacin, fiscalizacin, determinacin y cobranza. Sobre esta
base, en 1999 se firm el Convenio Marco SUNAT -ESSALUD, con el fin de delegar en la
primera la recaudacin y control de las aportaciones administradas por ESSALUD, las cuales
a partir del 1 de enero de 1999, por disposicin de la Ley N 27038, se rigen por las normas
del Cdigo Tributario, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas
especiales.
En ese sentido, mediante R. de Super. N 080-99/ SUNAT (15.07.99) se dispuso que, salvo
disposicin posterior en contrario, a partir del perodo tributario julio 99 (cuyo vencimiento se
verific en agosto de 1999), los plazos para la declaracin y pago de las aportaciones
correspondientes al RCSSS sern los establecidos segn el cronograma de pagos aprobado
por SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias cuya recaudacin se encuentra a su
cargo.

14

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT - 2003
FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)

MES AL QUE
CORRESPON
DE LA
OBLIGACION

Buenos
contribuye
ntes(*)

ENERO

11 02 2003

12 02 2003

13 02 2003

14 02 2003

17 02 2003

18 02 2003

19 02 2003

20 02 2003

21 02 2003

24 02 2003

25 02 2003

FEBRERO

12 03 2003

13 03 2003

14 03 2003

17 03 2003

18 03 2003

19 03 2003

20 03 2003

21 03 2003

24 03 2003

11 03 2003

25 03 2003

MARZO

11 04 2003

14 04 2003

15 04 2003

16 04 2003

21 04 2003

22 04 2003

23 04 2003

24 04 2003

09 04 2003

10 04 2003

25 04 2003

ABRIL

15 05 2003

16 05 2003

19 05 2003

20 05 2003

21 05 2003

22 05 2003

23 05 2003

12 05 2003

13 05 2003

14 05 2003

26 05 2003

MAYO

16 06 2003

17 06 2003

18 06 2003

19 06 2003

20 06 2003

23 06 2003

10 06 2003

11 06 2003

12 06 2003

13 06 2003

24 06 2003

JUNIO

16 07 2003

17 07 2003

18 07 2003

21 07 2003

22 07 2003

09 07 2003

10 07 2003

11 07 2003

14 07 2003

15 07 2003

23 07 2003

JULIO

19 08 2003

20 08 2003

21 08 2003

22 08 2003

11 08 2003

12 08 2003

13 08 2003

14 08 2003

15 08 2003

18 08 2003

25 08 2003

AGOSTO

18 09 2003

19 09 2003

22 09 2003

09 09 2003

10 09 2003

11 09 2003

12 09 2003

15 09 2003

16 09 2003

17 09 2003

23 09 2003

SEPTIEMBR
E

22 10 2003

23 10 2003

10 10 2003

13 10 2003

14 10 2003

15 10 2003

16 10 2003

17 10 2003

20 10 2003

21 10 2003

24 10 2003

OCTUBRE

24 11 2003

11 11 2003

12 11 2003

13 11 2003

14 11 2003

17 11 2003

18 11 2003

19 11 2003

20 11 2003

21 11 2003

25 11 2003

NOVIEMBRE

10 12 2003

11 12 2003

12 12 2003

15 12 2003

16 12 2003

17 12 2003

18 12 2003

19 12 2003

22 12 2003

23 12 2003

2412 2003

DICIEMBRE

13 01 2004

14 01 2004

15 01 2004

16 01 2004

19 01 2004

20 01 2004

21 01 2004

22 01 2004

23 01 2004

12 01 2004

26 01 2004

Base Legal. Resolucin de Superintendecia N.183-2003 SUNAT (29 12 2002).

(*) Resolucin N 012-2003 SUNA T (09 02 2003)

15

Posteriormente, mediante ley N 27334 (30.07.2000) se transfiri la administracin de las

aportaciones del Seguro Social de Salud (ESSALUD) a la SUNAT, de modo tal que en la
actualidad las aportaciones correspondientes al RCSSS debern ser declaradas y pagadas
en el PDT - Remuneraciones o en el Formulario 402; y, tratndose de afiliados a regmenes
especiales en el Formulario 1075. nicamente en los casos en que las aportaciones hayan
sido declaradas pero no pagadas, va PDT - Remuneraciones o Formulario 401, su pago
tardo deber ser efectuado en el Formulario 1073 "Boleta de Pago.
Los siguientes son los sujetos obligados a presentar sus declaraciones mediante el PDT
Remuneraciones Formulario Virtual N 600:

Las entidades consideradas como personas jurdicas para efectos del Impuesto a la
Renta, con excepcin de las EIRL que no se encuentren en ninguno de lo supuestos del
siguiente punto.

Las EIRL, personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales y entidades

del sector pblico nacional que cumplan por lo menos una de las siguientes
condiciones:
- Hayan sido notificados como Principales Contribuyentes.
- Tengan 4 o ms trabajadores a su cargo, que perciban rentas de quinta
categora para efectos del impuesto a la Renta.
- Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/. 216 000 nuevos soles durante
el ejercicio 1999, de acuerdo a la Declaracin Anual del impuesto a la Renta
correspondiente a dicho ejercicio.
- Tengan trabajadores artistas a su cargo. Se considerara como tales a los
actores, cantantes, msicos, bailarines, mimos, titiriteros y otras personas que
declamen, reciten, interpreten, o ejecuten en cualquier forma una obra literaria o
artstica, a los artistas de circo, de variedades y de otros espectculos de
entretenimiento o diversin; y, a los directores -de escena, coregrafos,
apuntadores y escengrafos no comprendidos en la ley N19476 (25.07.72).
- Las que hayan contratado los servicios de una EPS o cuenten con servicios
propios de salud.
- las que hayan suscrito con ESSALUD un contrato por Seguro Complementario
por Trabajo de Riesgo.
- Se encuentran gravadas con el impuesto Selectivo al Consumo.
- Vendan bienes cuyo Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal es asumido por el Estado.
- Estn obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos,
conforme a la Ley del Impuesto a la Renta, y hayan pagado o acreditado
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora,
aun cuando por disposicin legal no tengan que efectuar las respectivas
retenciones por el Impuesto a la Renta de cuarta categora o IES.
- Se encuentren obligados a efectuar la declaracin y pago de las contribuciones
de los pescadores y procesadores pesqueros artesanales independientes, de
acuerdo a los sealados por la Res. de Superintendencia N 062 -2000/SUNAT.

16

Tengan convenios de estabilidad jurdica o tributaria.

Sean empresas industriales establecidas en zona de frontera y selva.
Se encuentren ubicados en la amazona y realicen las actividades sealadas en
los numerales 11. 1 del artculo 11 y 12,1, 12.3 y 12,4 del artculo 12 de la Ley
N 27037, 1 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
Se encuentren acogidos a la Ley N' 27360, que aprueba las normas de
Promocin del Sector Agrario, o la Ley NI 27460, Ley de Promocin y Desarrollo
de la Acuicultura, as como las comprendidas en la Ley N 26564 y sus
ampliatorias.
Tengan derecho a crdito tributario contra el Impuesto a la Renta por la
realizacin de inversiones o reinversiones
Realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en e inciso b) de a Quinta y
Sexta Disposiciones Complementarias de la Ley N 27037
Tengan trabajadores a su cargo que perciban rentas de quinta categora para
efectos del Impuesto a la Renta, que se encuentren inscritos ante la ONP, o
deban ser inscritos por haber optado por afiliarse al SNP o por ratificar su
permanencia a dicho sistema, de conformidad con lo sealado por el articulo 6
del TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, aprobado por D.S. N 054-97-EF; as como el artculo 45 de su
Reglamento, aprobado por D.S. N 004. 98-EF
Artculo 2, Res. N 042-2001/SUNAT (17.03.2001)

Este PDT tambin puede ser presentado por aquellos que no estn obligados a utilizarlo,
estando obligado a presentar este medio informtico para los perodos siguientes.
Artculo 11, Res. N 002-2000/SUNAT(09.01.2000)
1.6. Recargos por mora
Mediante la Ley N 27038 (31.12.99) se estableci que respecto de las aportaciones
administradas por el ESSALUD son aplicables las normas del Cdigo Tributario
Posteriormente, mediante la R.M. N 085-99-11F/66 (20.04.99) se precis que a partir del
01.01.99 ser de aplicacin a as aportaciones al ESSALUD y a la ONP, la R.M. N 11
S93-FF/66 (04.06.93), norma que establece que para efectos de determinar la deuda
tributaria, las entidades administradoras de tributos distintos a la SUNAT (como el ESSALUD
y la ONP) aplicarn la tasa TIM que determine la misma SUNAT, Por tanto, para determinar el
inters moratorio por pagos extemporneos de las aportaciones al ESSALUD y ;a ONP que
se devenguen a partir del 01.01.99, se aplicarn los mismos intereses que aplica la SUNAT.
Finalmente, mediante la Ley N 27681 (08.03.2002) y sus normas reglamentarias D.S. N
064-2002-EF (10.04.2002) y la Res. N 038-2002/ SUNAT (23.04.2002), dispositivos que
regulan el sistema del RESIT (Sinceramiento de Deudas Tributarias) se establecieron nuevas
reglas para la actualizacin de las deudas por aportaciones al ESSALUD y la ONP.

17

1.7. Prestaciones que otorga el Seguro Social de Salud

PRESTACIONES
1. De Salud

- Preventivas
- Promocionales
- De recuperacin
- Proyeccin

2. De bienestar y
promocin

- Ayuda social
- Rehabilitacin
- Incapacidad temporal
- Maternidad
- Lactancia

- Subsidios
3. Econmicas
- Prestaciones por
sepelio
- De libre contratacin
4. Riesgos Humanos
- A travs de agentes

- Seguros potestativos
- Seguro complementario de
trabajo de riesgo
- Coberturas Nacionales

Requisitos para gozar de las prestaciones

Tratndose tanto de afiliados regulares como potestativos, para gozar de las prestaciones
otorgadas por ESSALUD, stos deben cumplir con 3 meses de aportacin consecutivos o con
4 no consecutivos dentro de los 6 meses calendario anteriores al mes en que se inici la
causal En caso de accidente basta que el trabajador se encuentre afiliado.
Tratndose de afiliados regulares, cuando la entidad empleadora incumpla con la obligacin
de pago del aporte y ocurra un siniestro haciendo perder al trabajador su derecho de
cobertura, ESSALUD deber atender al trabajador pero tendr derecho a exigir a la entidad
empleadora el reembolso del costo de as prestaciones brindadas.
En el caso de los asegurados potestativos para efectos de poder gozar de las prestaciones
respectivas, los aportes debern haber sido efectivamente cancelados en la fecha
correspondiente, pues los aportes efectuados con posterioridad a la ocurrencia de la
contingencia no dan lugar a cobertura.
Articulo 10 Ley N 26790 (17.05.97) y artculo 28 DJ. N 009-97-SA (09.09.97)

18

2. Cobertura Complementaria en Salud: Servicios propios del empleador y Entidades,

Prestadoras de Salud (EPS)
Dentro del esquema creado por la Ley N' 26790 se ha previsto que la cobertura otorgada por
el RCSSS est a cargo del ESSALUD, y que sta se complemente con la cobertura que
otorgue el empleador a sus trabajadores a travs de servicios propios o de terceros; en este
ltimo caso mediante Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
Artculo 2, Ley N 267-90 (17.05.97) y articulo 32 D.S. N 009-97-SA (09.09.97).
2.1. Empresas Prestadoras de Salud
2.1.1. Naturaleza y caractersticas de las EPS
Las EPS son las empresas e instituciones pblicas o privadas, distintas al ESSALUD, cuya
nica finalidad es prestar servicios de atencin para la salud, con infraestructura propia y de
terceros (de otras EPS, del Ministerio de Salud o de otros debidamente acreditados para
brindar esta clase de servicios), sujetndose a los controles dispuestos por la
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud (SEPS).
Artculo 15, Ley N 26790 (17.05.97) y artculos 60 y 61, D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
Antes de constituirse como personas jurdicas, las EPS requieren la autorizacin de
organizacin que otorga la SEPS, debiendo adems, antes de iniciar sus operaciones y una
vez cumplidos los requisitos mnimos para su organizacin, obtener de la SEPS a
autorizacin de funcionamiento respectiva.
Artculo 56, D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
2.1.2. Contratacin con una EPS
El hecho de contratar los planes de salud de una determinada EPS implica contar con la
decisin de la mayora absoluta de los trabajadores (obtenida a travs de un proceso de
eleccin por votacin universal) sobre la EPS a contratar, la cual ser elegida de entre
todas las convocadas por el empleador a iniciativa propia o a solicitud del 20% de los
trabajadores. Debe quedar claro que no obstante lo anterior, cualquier trabajador puede
mantener su cobertura de salud ntegramente a cargo del ESSALUD.

Artculo 41 D.S. N 009-97-SA (09.09.97)

2.1.3. La retribucin a la EPS
La retribucin correspondiente a la EPS ser la convenida entre sta y el empleador y
deber ser pagada directamente a la EPS. Este pago debe efectuarse en la misma
oportunidad prevista para los aportes al ESSALUD.
Artculo 54, D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
Los planes de salud ofrecidos por las EPS pueden incluir adems copagos a cargo del
asegurado, destinados a promover el uso equitativo de las prestaciones de recuperacin,
los cuales, salvo consentimiento expresado por cada trabajador en forma individual, al
tiempo de la eleccin de la EPS, y el, plan de salud correspondiente, no podrn superar el
19

2% de su ingreso mensual por cada atencin de carcter ambulatorio, el 10% de dicho

ingreso por cada atencin de carcter hospitalario, ni el 10% del costo del tratamiento
recibido por el asegurado, sea ambulatorio o por hospitalizacin.
No estn sujetas a copago alguno las atenciones en servicios de emergencia, las
prestaciones de maternidad, las preventivas y promocinales, las de bienestar y promocin
social, las prestaciones econmicas (subsidios por incapacidad temporal, maternidad
lactancia y prestaciones por sepelio), como tampoco las prestaciones que brinden los
empleadores en establecimientos propios de salud.
Artculo 42, D.S. N 009-97-SA (09.09 97)
2.2. Crdito contra las aportaciones al ESSALUD
Los empleadores que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores mediante servicios
propios o a travs de planes contratados con una EPS, gozarn de un crdito respecto de las
aportaciones al Seguro Social de Salud (hoy RCSSS).
Artculo 15 Ley N 26790 (17.05.97)
El crdito contra el RCSSS equivale al 25% de las aportaciones que por este sistema el
empleador realice al ESSALUD respecto de los trabajadores que hayan elegido la cobertura
complementaria. Es decir, a un 25% del 9% de aportacin, lo que equivale al 2,25% de la
remuneracin asegurable.
Es importante mencionar en este punto que en caso de mora respecto del pago de las
aportaciones correspondientes a la EPS elegida y/o al RCSSS, el empleador no podr hacer
uso del mencionado crdito.
Artculo 54, D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
2.2.1. Condiciones para acceder al crdito
Los empleadores gozarn del crdito antes mencionado siempre que cumplan con los
siguientes requisitos:
- Si la cobertura de salud se brinda mediante servicios del propio empleador, ste deber
acreditar los establecimientos correspondientes ante el Ministerio de Salud. Una vez
obtenida la acreditacin podr aplicar el crdito en referencia.
- Si la cobertura de salud se brinda a travs de planes contratados con una EPS, el
empleador debe convocar previamente a sus trabajadores para que en votacin
universal elijan por mayora absoluta la EPS a contratar. Los trabajadores que no
deseen ser atendidos por una EPS sino slo por el ESSALUD, podrn expresarlo al
empleador para que cumpla con respetar tal decisin.
Artculo 15, Ley N 26790 (17.05.97)

20

2.2.2. Lmites al crdito

El crdito contra el RCSSS no debe exceder los siguientes montos:
- La suma efectivamente destinada por el empleador al financiamiento de la cobertura de
salud en el mes correspondiente. En caso que el mismo empleador brinde los servicios
de salud, ste se encuentra facultado para efectuar compensaciones entre los importes
gastados mensualmente dentro del ejercicio econmico, entendindose por tal, el ao
calendario. Se consideran como gastos de financiamiento de la cobertura de salud los
aportes a los fondos de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y
estabilidad del servicio.
- El 10% de la UIT multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen de la cobertura,
El valor de la UIT a considerar ser el vigente en cada mes. Cuando este valor vare
durante dicho perodo, se utilizara el promedio de los valores correspondientes
Artculo 40 D. S. N 009-97-SA (09.09.97)
2.3. Prestaciones
La cobertura que otorgue el empleador por servicios propios o prestados por una EPS, debe
contemplar los mismos beneficios para todos los trabajadores cubiertos y sus
derechohabientes, al margen de su nivel remunerativo. Dicha cobertura no podr ser inferior
al Plan Mnimo de Atencin otorgado por el RCSSS (conjunto de intervenciones de salud que
como mnimo deben estar cubiertas por dicho rgimen), deber incluir al menos las
prestaciones de la capa simple (conjunto de intervenciones de salud de mayor frecuencia y
menor complejidad) y la atencin de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales no
cubiertos por el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo; no pudiendo excluir la
atencin de dolencias preexistentes.
Los trabajadores incluidos en la cobertura ofrecida por el empleador mantendrn su derecho
a la cobertura de atenciones de alta complejidad, enfermedades crnicas y subsidios
econmicos a Cargo del ESSALUD.
Articulo 17, Ley N 26790 (17.05.97) y artculo D. S. N 009-97-SA (09.09.97)
3. Seguro de Salud Agrario (SSA)
Mediante Ley N 27360 (31.10.2000) y su reglamento aprobado mediante el D.S, N
049-2002-AG (11.09.2002), se aprobaron las Normas de Promocin del Sector Agrario, las
mismas que incluyen el Seguro de Salud Agrario (SSA), rgimen de seguridad social especial
para los trabajadores de la actividad agraria, los mismos que al estar cubiertos por este
seguro especial, no se encuentran sujetos al RCSSS ni a ningn otro rgimen de seguridad
social en salud. En aplicacin de la Ley N 27460 (26.05.2001), tambin son beneficiarios del
SSA los trabajadores que realicen actividades acucolas.
Artculo 20', D.5. N' 049-2002-AG (7 1.09.2002)

21

3.1. Beneficiarios
Este seguro otorga cobertura a:
- Los trabajadores de la actividad agraria y trabajadores que realizan actividades
acucolas.
- El cnyuge o concubina a que se refiere el artculo 326 del Cdigo Civil, siempre que no
realice actividad econmica retribuida. Los hijos menores de 18 aos.
- Los hijos mayores de 18 aos incapacitados para el trabajo.
Artculo 2 Ley N 27360 (31.10.2000) y artculo 20, D.S, N 049-2002-A G (11. 09.2002)
3.2. Aportes
Son de carcter mensual para todos los trabajadores, equivalen al 4% de la remuneracin
mensual de cada trabajador y son de cargo del empleador, durante el perodo que dure la
relacin de dependencia.
Artculo 9, Ley N 27-360 (31.10.2000) artculo 22, D.S. N 049-2002-AG (11.09.2002)
3.3. Declaracin y pago de las aportaciones
Estas debern efectuarse en los mismos plazos establecidos para el Rgimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud (RCSSS), en el PDT -Remuneraciones.
Artculo 3,4. Res. N 129-2002151/NAT (18.09.2002)
3.4. Acogimiento e inscripcin al SSA
Para que sean de aplicacin las disposiciones sobre el SSA bastara que el empleador cumpla
con los requisitos para acogerse a los beneficios del rgimen agrario. Para este efecto deber
presentar ante la SUNAT el Formulario N 4888 - "Declaracin Jurada de. Acogimiento a los
beneficios tributarios de la Ley de promocin del sector agrario y de la Ley de promocin de
la acuicultura, hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable durante el periodo de vigencia
del beneficio, ante las diversas dependencias de la SUNAT.
Res. N 0072003/SUNAT (10.07.2003)
Con esto ya no es necesario que el empleador o los trabajadores realicen trmite alguno ante
el ESSALUD para efectos de la aplicacin de las disposiciones del Seguro de Salud.
1era Disp. Final, Res, N 018-2000/SUNAT (30.01.2002)
3.5. Prestaciones
El SSA otorga las siguientes prestaciones:
- Prevencin, promocin y atencin de la salud.
- Prestaciones de bienestar y promocin social.
- Prestaciones en dinero correspondientes a los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
- Prestaciones por sepelio.
Artculo 22, D.S. N 049-2002-AG (11.09.2002)

22

4. Sistema Nacional de Pensiones (SNP)

El Sistema Nacional de Pensiones (SNP) creado por e D.Ley N 19990, brinda prestaciones
por jubilacin, muerte e invalidez a sus asegurados. La administracin del (SNP a partir del
11 de junio de 1994 estuvo a cargo de la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) y
posteriormente, en aplicacin de a Ley N 27334 (30,07.2000) algunas aspectos como la
recaudacin, fiscalizacin y dems, estn a cargo de la SUNAT.
4.1. Asegurados
Los asegurados al SNP pueden ser de dos clases:
Obligatorios o facultativos.
4.1.1. Asegurados obligatorios
Son asegurados obligatorios al SNP todos los trabajadores dependientes, sin importar la
duracin de su contrato y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no se
encuentren afiliados al Sistema Privado de Pensiones. Es decir:
- Los trabajadores al servicio del Estado que:

Ingresaron a prestar servicios al Estado bajo la Ley, N 11377. a partir del 12.07.62

Reingresaron al servicio del Estado con posterioridad al 12.07.62, sujetos a la Ley

N'11377 y que no hayan sido comprendidos en los regmenes de cesanta, jubilacin y
montepo; as como los que estando bajo estos regmenes, hayan reingresado con
posterioridad al 28.02.74.

Ingresaron a prestar servicios como docentes en universidades estatales a partir del

01.05.73.

Ingresaron a prestar servicios en el Poder Judicial a partir del 01.05.73.

Prestan servicios bajo el rgimen laboral de la actividad privada, cualquiera que fuese

su fecha de ingreso.
Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de
cooperativas de trabajadores que no sean socios, de organizaciones cooperativas de grados
superiores y similares.
Los trabajadores domsticos,
Los trabajadores artistas a que se refiere de ley N 19479.
Otros trabajadores que sean comprendidos en el SNF, por Decreto Supremo, Los
asegurados y pensionistas de las Cajas Nacional de Seguridad Social y de Seguro Social
del Empleado, as como lo pensionistas de invalidez del rgimen de Seguro Social Obrero
(Ley NI 8433), integrados al SNP a partir del 01.05,73.
Los pensionistas hombres y mujeres, de rgimen del Fondo Especial de Jubilacin de
Empleados Particulares (FEJEP), que al cumplir 60 y 55 aos de edad, respectivamente,
hayan sido incorporados al SNP.
Los representantes a la Asamblea Constituyente que no estn comprendidos en el D. Ley N'
20530, u otro que les permita acumular tiempo de servicios, a partir del 28 de julio de 1978
A partir del 01.08.80, el Presidente de la Repblica y a partir del 28 de julio del mismo ao,
los Ministros de Estado, senadores, diputados, prefectos, subprefectos, alcaldes, miembros
del Jurado Nacional de Elecciones y del Ministerio Pblico, que no se encuentren
23

comprendidos en el D. Ley N' 20530, u otro que les permita acumular tiempo de servicios
Articulo 3, D.L. N 19990 (24.04.73) y artculo 1 D. S. N 0 11-74- TR (31.07.74)
- Los socios trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
Artculo 15, Ley N 26504 (18.07.95)
- Los trabajadores agrarios.
Artculo 25, D.S. N 049-2002-AG (11.09.2002)
Para efectos de inscribirse o manifestar su voluntad de permanecer en el SNP, los asegurados
obligatorios antes mencionados que laboren por primera vez o que cambien de empleador,
debern comunicar a su empleador por escrito en un plazo improrrogable de lo das hbiles a
partir del inicio de sus labores, su decisin de permanecer en este sistema. Caso contrario,
debern ser afiliados de manera obligatoria, al Sistema Privado de Pensiones.
Articulo 6, D. S. N 954-97-EF (14.05.97)

4.1.2. Los asegurados facultativos

Pueden asegurarse facultativamente en el SNP:
Las personas que realicen actividad econmica independiente.
Los asegurados obligatorios que cesen de prestar servicios, que opten por la continuacin
facultativa y que cuenten por lo menos con 18 meses de aportacin o que presenten su
solicitud dentro del trmino de 6 meses contados a partir del ltimo mes de aportacin o a
partir del da siguiente al ltimo goce del subsidio, si el asegurado o asegurada hubiera
estado percibiendo subsidio por enfermedad o maternidad.
Los asegurados obligatorios de las ex-Cajas de Pensiones de os Seguros Sociales y del
Seguro Social del Per que cesaron antes del 31.07.74, que al momento del cese hubieran
tenido por o menos 18 meses de aportacin y que hubieran solicitado su inscripcin
dentro de los 6 meses anteriores contados a partir del 31.07.74.
Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce a calidad de
trabajadoras independientes.
Artculo 4, D. Ley N 19990 (24.04.73); artculo 14, D.S. N 0 11-74-TR (31.07.74),
Dir.N 007-PE-IPSS-87 (23. 07. 87) y R.J. N, 047-2000 JEFATURA/ONP (27.03.2000)

4.2. Aportaciones
4.2.1. Tasa, sujetos de la contribucin y agentes de retencin
A partir del 01.01.97 a tasa de aporte al SNP, para los asegurados obligatorios, equivale al
13% de la remuneracin o [ingreso de ste, siendo el pago de dicha aportacin de cargo
del trabajador.
La tasa a ser pagada por los asegurados facultativos en cambio, ser la que la ONP
determine en cada caso particular.
Artculo2, D.S. N 177-2001-EF (27.07.2001)
Las aportaciones correspondientes a los asegurados facultativos debern ser abonadas
directamente por ellos mismos, mientras que las aportaciones correspondientes a los afiliados obligatorios debern ser detradas de sus remuneraciones y pagadas por sus em24

pleadores (ya sea que se trate del Estado, de una persona natural o 'jurdica, de una empresa de propiedad social, de una cooperativa de produccin o de trabajo, o de un
contratista, subcontratista o intermediario obligado a responder en forma solidaria con el
empleador principal por as obligaciones correspondientes), quienes de esta manera se
constituyen en agentes de retencin de las mencionadas aportaciones.
Artculo 2 y 2da. D.T Ley N 25504 (18.07.95) y articulo 4 D. Ley N 19990 (24.04.73)
4.2.2. Base imponible: remuneracin asegurable
Las aportaciones al SNP correspondientes a los asegurados obligatorios sern calculadas,
sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones devengadas por stos, tomando en
cuenta los mismos criterios y conceptos establecidos respecto de la base imponible sobre
la que se calculan las aportaciones al RCSSS.
Artculo 10`, D.Ley N 19990 (24.04.73); artculo 1, D.S. N 779-91-PCM (08.12.91) y 4ta.
D.F Ley N 27356 (18.10.2000)
Tratndose de asegurados facultativos, en cambio, para efectos de determinar la base
imponible de la contribucin o remuneracin asegurable, deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
- Si el asegurado realiza actividad econmica Independiente: la remuneracin asegurable:
ser la doceava, parte del ingreso anual percibido por el asegurado, segn su Declaracin
Jurada de Pago del Impuesto a la Renta del ao anterior, estando dichos ingresos sujetos
a verificacin.
- En el caso de asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios: la remuneracin
asegurable ser equivalente al promedio de las remuneraciones mensuales percibidas
durante el ltimo ao de servicios. Para efectos de determinar los alcances del concepto
de remuneraciones deber utilizarse la definicin establecida en el artculo 6 de la LPCL,
D.S. N 003-97-TR (27.03.97).
- Para el caso de los trabajadores independientes que se hubieran inscrito como asegurados
facultativos bajo la vigencia de la Res. Jefatural N 047-2000-JEFATURA/ ONP
(27.03.2000), no interesar determinar la base imponible de la contribucin en la medida
en que stos, aportarn un monto nico determinado por la ONP mediante resolucin.
Artculos 14 y 15, D.L. N 19990 (24.04.73); artculo 24 D.S. N 011-74-TR (31.07.74) y
Dir. N 006-GG-77 (21.07.77)
Remuneracin mnima asegurable
La remuneracin mnima asegurable sobre la que se tributa al SINP no puede ser inferior a
la remuneracin mnima vital que por disposicin legal deba percibir un trabajador por la
labor efectuada dentro de la jornada mxima legal o contractual (actualmente S/. 410,00).
Cuando no se realice la jornada mxima legal o no se trabaje la totalidad de das de la
semana o del mes, la aportacin se calcular sobre lo realmente percibido, siempre que se
mantenga la proporcionalidad con la remuneracin mnima con la que debe retribuirse a un
trabajador, conforme a las normas legales sobre el particular.
Artculo 2. S. N 179-91 -PCM (08.12.97)

25

4.2.3. Declaracin y pago

Las fechas de vencimiento para la declaracin y el pago de as contribuciones al SINIF, as
como los medios para hacer efectivos stos, son los mismos que los sealados para las
aportaciones correspondientes al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
4.2.4. Recargos por mora
Se aplican los mismos sistemas de recargo que corresponden al Rgimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud.
4.3. Prestaciones a que tienen derecho los asegurados
4.3.1. Pensin de invalidez
Se considera invlido al asegurado que:
Se encuentra en incapacidad fsica o mental prolongada o presumida permanente, que le
impida ganar ms de la tercera parte de a remuneracin o ingreso asegurable que
percibirla otro trabajador de la misma categora, en un trabajo igual o similar, en la misma
regin.
A aqul que habiendo gozado de subsidio por enfermedad durante el tiempo mximo de
ley (11 meses y 10 das o 18 meses en el curso de 36 meses calendario), contina
incapacitado para el trabajo.
Artculo 24, D. Ley N 19990 (24.04.73)
Monto de la pensin
En estos casos, el SNP le otorgar al asegurado una pensin cuyo monto ser igual al
500% de la remuneracin o ingreso de referencia, el cual se incrementar, de contar el
trabajador con ms de 3 aos completos de aportacin, en un 1 % por cada ao completo
de aportacin que exceda de tres aos.
Artculo 27, D.Ley N 19990 (24.04.73)
4.3.2. Pensin de jubilacin
Tienen derecho a pensin de jubilacin los trabajadores, hombres o mujeres a partir de los
65 aos, siempre que tengan un mnimo de 20 aos completos de aportacin. La edad de
jubilacin no se aplica para los trabajadores que al 19 de julio de 1995 (fecha de entrada en
vigencia de la Ley N 26504) contaban con 60 o 55 aos, segn fuesen hombres o mujeres
a los cuales les es de aplicacin las reglas establecidas en el D.Ley N 19990.
Artculo 9, Ley N 26504 (18.07.95)
El monto de la pensin es equivalente al 50% de la remuneracin o ingreso de referencia
del asegurado, siempre que tengan veinte aos completos de aportacin. Este porcentaje
se incrementar en 4% por cada ao adicional completo de aportacin, hasta el 100% de la
remuneracin de referencia.

26

Para estos efectos, la remuneracin de referencia se, calcula de la siguiente forma:

Para los asegurados que hubieran aportado durante treinta o ms aos completos, es
igual al promedio mensual que resulte de dividir entre treinta y seis, el total de las
remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los ltimos treinta y seis
meses consecutivos inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin.

Para los asegurados que hubieran aportado durante veinticinco aos completos y
menos de treinta, es igual al promedio mensual que resulte de dividir entre cuarenta y
ocho, el total de las remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los
ltimos cuarenta y ocho meses consecutivos inmediatamente anteriores al ltimo mes
de aportacin.

Para los asegurados que hubieran aportado durante veinte aos completos y menos de
veinticinco, es igual al promedio mensual que resulte de dividir entre sesenta, el total de
las remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los ltimos sesenta
meses consecutivos inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin.

Por otro lado mediante ley N 27617 (01.01.2001) y el DS N 099-2002 EF (13.06.2002) se

han establecido nuevas reglas para la determinacin del monto de la pensin de jubilacin,
las cuales sern de la aplicacin para afiliacin las cuales sern de aplicacin a los nacidos
con posterioridad al 1 de enero de 1947 y Luego de esta edad cumplan con los requisitos y
con los aos de aportacin.
% por los primeros
Rango de edad 20 aos
Hasta 29 aos
30%
de 30 a 39 aos
35%
de 40 a 49 aos
40%
de 50 a 54 aos
45%

4.3.3 Pensin de sobrevivientes

Pueden ser:
Pensin de viudez.- Tiene derecho a ella la cnyuge del asegurado o pensionista fallecido
y el cnyuge invalido o mayor de 60 aos de la asegurada o pensionista fallecida
Para ello el matrimonio se debe haber celebrado 1 ao antes del fallecimiento y antes de
que cumpla 60 aos de ser hombre y 50 de ser mujer.
El monto de la pensin de viudez es el 50% de la pensin de invalidez o jubilacin esta se
reducir si la suma de los porcentajes correspondientes al cnyuge y a los hurfanos
excede al 100% de la pensin
Artculos 50, D. Ley N 19990 (24.04.73)

27

Pensin de orfandad.- Tienen derecho a ella los hijos menores de 18 aos del asegurado
o pensionista fallecido los mayores de 18 aos hasta los 21 aos de edad siempre que
sigan en forma ininterrumpida estudios de nivel bsico o superior de educacin y los hijos
mayores de 18 aos que a la fecha del deceso del causante estn incapacitados para el
trabajo el monto percibido es el 20 % del monto de la pensin de invalidez.
Artculos 53, D. Ley N 19990 (24.04.73)
Pensin de ascendientes.- Tienen derecho a el los padres del asegurado y/o pensionista
fallecido que dependan econmicamente del causante que sean invlidos o que tengan
mas de 60 aos o mas aos de edad tratndose del padre y 55 de la madre .ello siempre
que no existan beneficiarios de pensin de viudez y orfandad el monto mximo es al 20%
de la pensin que perciba o hubiera podido percibir el causante.
Artculos 58 y 59, D. Ley N 19990 (24.04.73)
4.3.4. El incremento de pensiones para el pensionista que goce de ms de una pensin
en los regmenes que administra la ONP
Se har efectivo slo en una de ellas, salvo el caso de Pensionistas de viudez que perciban
jubilacin por derecho propio, quieres recibirn el incremento en ambas pensiones, sin
exceder del tope mximo de pensin establecido para el Sistema Nacional de Pensiones,
En todos los dems casos el incremento se efectuar slo en la pensin de mayor monto.
Cuando la percepcin de una pensin se encuentre inactiva por cualquier motivo, el
incremento a cargo de la ONP ser considerado para efectos del reinicio del pago de la
pensin.
Artculo 2, R.J. N 055-97-JEFATURA/ONP (05.08.97) artculos 20 y 30, R.J. N
061-97JEFATURA/ONP (28.08.97)
4.3.5. Capital de defuncin
Se otorga al fallecimiento de un asegurado que perciba o hubiera percibido pensin de
jubilacin o de invalidez, nicamente en los casos en que ste no deje beneficiarios con
derecho pensin d sobrevivientes, otorgndoselo en orden excluyente: al cnyuge, hijos,
padres y hermanos menores de 18 aos De existir beneficiarios con igual derecho, el
capital de defuncin ser distribuido en forma proporcional al nmero de ellos.
El monto del capital de defuncin es equivalente a 6 remuneraciones o ingresos de
referencia, no Pudiendo exceder del monto de la pensin mxima mensual que actualmente
equivale a S/. 857,36 nuevos soles.
Artculos 67, 68 y 69, D.Ley N 19990 (24.04.73) y R.J. N 055-97-JEFATURA/ONP
(05.08.97)

28

Remuneracin de referencia
La remuneracin de referencia que se toma en cuenta para el clculo de algunas de las
prestaciones que otorga el SNP y a la cual se alude en los prrafos anteriores, deber
calcularse de la siguiente manera:

Para los asegurados que hubieran aportado durante treinta o ms aos completos, sta
ser igual al promedio mensual que resulte de dividir entre treinta y seis, el total de las
remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los treinta y seis meses
consecutivos inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin,

Para los asegurados que hubieran aportado entre veinticinco y menos de treinta aos,
ser igual al promedio mensual que resulte de dividir entre cuarenta y ocho, el total de
las remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los cuarenta Y ocho
meses consecutivos inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin

Para los asegurados que hubieran aportado entre veinte y menos de veinticinco
completos, ser igual al promedio mensual que resulte de dividir entre sesenta, el total
de las remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los sesenta meses
consecutivos inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin.
Artculo 2, D. Ley N 25467 (19.12.92)

Pensin mxima
Las pensiones que se otorguen por invalidez, jubilacin y sobrevivencia no podrn exceder
de la remuneracin o ingreso de referencia, ni de la pensin mxima establecida por la
ONP siendo esta ltima equivalente en la actualidad, S/. 857,36.
Artculo 18, D. Ley N 19990 (24.04.73); artculo 5, D.T. N 105-2001 (31.09.2001)
Pensin mnima
La pensin mnima mensual de los pensionistas de derecho propio del SNP con 20 aos o
ms de aportacin es de S/. 415,00.
nica D.T., Ley N 27617 (01.01.2002)
5. Sistema Privado de Pensiones (SPP)
El Sistema Privado de Pensiones se encuentra regulado por el D.S. N 054-97-EF (14.05.97),
TUO de la ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (SPP) y su
reglamento, D.S. N 004-98-EF (21.01.98), y dems normas complementarias. Es un rgimen
previsional conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP),
quienes administran los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de
capitalizacin individual, otorgando pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia.
Artculos 4 y 40, D,S. N 054-97-EF (14.05.97)

29

5.1. Afiliacin a las AFP

La incorporacin al SPP se efecta a travs de la suscripcin de un contrato de afiliacin a
una AFP y es voluntaria para todos los trabajadores dependientes o independientes,
cualquiera sea la modalidad de trabajo que realicen.
Artculo 39, DS N 004-98-EF (21.01.98) y artculos 4 y 5 , Res. N 080-98-EF/SAFP (05.
03.98)
Cuando un trabajador no afiliado al SPP ingrese a laborar a un centro de trabajo, el
empleador deber obligatoriamente afiliarlo en la AFP que aqul elija, salvo que
expresamente y por escrito, en un plazo improrrogable de 10 das naturales, manifieste su
deseo de permanecer o incorporarse al SNP. Una vez incorporado un trabajador al SPP no
puede trasladarse o retornar al SNP (salvo en los casos de nulidad de a afiliacin previstos
en la ley), siendo posible nicamente cambiar de AFP, para lo cual debe contar con 6 o ms
cotizaciones consecutivas en la AFP de la cual desea trasladarse y haber efectuado el pago
de la compensacin por traspaso correspondiente a sta.
Artculo 6, DS N 054-97-EF (14.05.97) y artculos 26, 27, 38 y 51 Res. N
080-98-EF/SAFP (05.03.98).
Los trabajadores afiliados a las AFP a partir del 19.07.95 no reciben los incrementos por
afiliacin que se establecan en los incisos a), b) y c) del artculo 81 del Decreto Ley N 25897
(06.12.92) del 10,23% y 3%.
Artculo 8 Ley N 26504 (18.0.95) y comunicado Oficial N 018-95-EFISAFP (19.07.95)
5.2. Rgimen de aportaciones: aportes y retribuciones en el Sistema Privado de
Pensiones
5.2.1. Aportes obligatorios
A partir del 01.08.95 los aportes obligatorios al SPP estn constituidos por:
- El 10% de la remuneracin asegurable, porcentaje reducido al 8% hasta el 31.12.2002,
por disposicin de la Ley N 27900 (31.12.2002).
- Un porcentaje de la remuneracin asegurable destinado a financiar las prestaciones de
invalidez y sobrevivencia y gastos de sepelio.
- Los montos y/o los porcentajes que cobren las AFP como retribucin por los servicios
que prestan.
Artculos 24 y 30, D.S. N 054-97-EF (14.05.97); artculos 47 y 48, D.S. N 004-98-EF,
Y 21.01.98) y artculo 87, Res. N 080-98-EFISAFP (05.03.98)
El afiliado a una AFP que estuviera recibiendo una pensin de jubilacin y laborando
como trabajador dependiente, no realizar los aportes obligatorios al SPP, Asimismo, los
trabajadores que cumplan con la edad para tener derecho a una pensin de Jubilacin no
realizarn el pago de la prima de seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
Artculo 87, Res. N 080-98-EFISAFP (05.03.98)

30

Aportes por trabajadores que realizan actividades de riesgo

Respecto de los trabajadores que realizan actividades de riesgo, se deben realizar
aportes complementarios a la Cuenta Individual de Capitalizacin (CIC), de acuerdo con
el siguiente cuadro:
TASA DE APORTES AL
CIC

Construccin Civil

Tasa de aporte al
CIC+2%

Extraccin minera subterrnea

Tasa de aporte al
CIC+4%

Extraccin minera a tajo abierto

Anticipo en la edad de
Jubilacin
un ao de la edad legal
por cada treinta y seis
meses de cotizacin
dos aos de la edad
legal por cada treinta y
seis meses de cotizacin

Centros de produccin minera,

metalrgicos y siderrgicos,
expuestos a riesgos de toxicidad
e insalubridad, segn la escala
de riesgos de las enfermedades
establecidas por el Decreto
Supremo N 029-89-TR,
Reglamento de la Ley N 2
5009, ley de Jubilacin Minera.
Estos aportes sern de cargo del empleador y del trabajador por partes iguales,
Art. 1 y2, D.S. N 024-2002-EF (12.06.2002)
5.2.2. Aportes voluntarios
Los afiliados al SPP se encuentran facultados a efectuar aportes voluntarios:
- Sin fin provisional, los mismos que tienen condicin de embargables y cuyo saldo puede
ser convertido en aporte voluntario con fin provisional. Este tipo de aportes slo pueden
ser efectuados por los trabajadores que cuenten, corno mnimo, con 5 aos de
incorporacin al SPP o 50 aos de edad.
Artculos 30 y 31, D.S. N 054-97-EF (14.05.97); artculo 53 D,S. N 004-98EF
(21.01.98) y artculo 88, Res. N 08098-EF/SAFP (05.03.98)
- Con fin provisional, inembargables y sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
Artculo30, D.S. N 054-97-EF (14.05.97); artculo 1, D.S. N 179-97-EF (31.12.97).
El empleador y terceros tambin pueden efectuar aportes voluntarios, los cuales no estn
sujetos a lmite.
Artculo 31, D.S. N 054-97-EF (14.05.97)
5.2.3. Retribucin a las AFP
Las AFP perciben por la prestacin de todos sus servicios una retribucin establecida
libremente segn los siguientes factores:
- Una comisin porcentual calculada sobre la remuneracin asegurable del afiliado, por el
aporte obligatorio de los trabajadores dependientes.
31

- Una comisin porcentual calculada sobre los aportes voluntarios, en caso de retiro de los
mismos.
- Una comisin fija o porcentual sobre la pensin de, los afiliados pasivos, percibida bajo la
modalidad de renta temporal o retiro programado.
La retribucin ser aplicada por la AFP por igual a todos los afiliados, pero caben
reducciones en funcin al tiempo de permanencia o regularidad de cotizacin en la AFP
respectiva.
Artculo 24, D.S. N 054-97-EF (14.05.97)
5.2.4. Base imponible: remuneracin asegurable
Se entiende por remuneracin asegurable el total de las rentas provenientes del trabajo
personal del afiliado percibidas en dinero, cualquiera que sea la categora de renta a que
deban atribuirse de acuerdo con las normas tributarias sobre renta,
Los subsidios de carcter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza,
se encuentran afectos a los aportes al SPP.
Las gratificaciones que se otorguen en perodos regulares y estables en el tiempo, se
consideran remuneraciones asegurables y deben ser incluidas en las planillas de pago de
aportes provisionales de dichos periodos. Se considera que una gratificacin es regular
cuando es abonada por el empleador a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos
durante 2 aos consecutivos, cuando menos, en periodos semestrales.
En caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneracin, ste estar afecto a los
aportes obligatorios, siempre que durante el perodo al que corresponda, el trabajador se
haya encontrado afiliado al SPP. El reintegro ser declarado como parte de la remuneracin
del mes en que se paga. En tal caso, dichos aportes no estarn afectos al pago de
intereses moratorios.
Artculo 30, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) y artculos 91, 92 y 93, Res. N
080-98-EF/SAFP (05.03.98)
Al igual que en el RCSSS y en el SNP, no forman parte de la remuneracin asegurable para
efectos del clculo de las aportaciones al SPP, los conceptos sealados en los artculos 19
y 20 del TUO de la Ley de CTS, D.S. N 001-97-TIR (01.03.97).
A partir del 01.01.97 los incrementos del 10,23% y del 3% por afiliacin a una AFP
dispuesto por el D.Ley No 25897, se encuentran sujetos a los aportes al SPP.
10 D.F. y T, Ley N 25897 (06.12.92); articulo 1, Ley N 26489 (29.05.95) y artculos 3 y
4, Ley N 26504 (18.07.95)

32

5.2.5. Declaracin y pago

Si bien las aportaciones al SPP son de cargo del trabajador, al ser el empleador, el agente
de retencin de stas (tanto de las obligatorias como de las voluntarias) corresponde a l
declararlas y pagaras a la AFP respectiva, dentro de los primeros 5 das del mes siguiente
a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas. Si el pago se realiza ante la
propia AFP, mediante cheque, o se efecta en una entidad financiera pero con cheque de
distinto banco, el plazo se reduce al tercer da hbil.
Artculo 34 D.S. N 054-97-EF (14.05.97); artculo 73, R. N 049-93-EF/SAFP (06.05.93)
y artculo 108, Res. N 080-98-EF/SAFP (05.03.98)
Los empleadores que no cumplan con el pago oportuno de !as aportaciones retenidas,
debern presentar el formulario Declaracin sin Pago", dentro del plazo que tienen para
efectuar el pago de los aportes del trabajador (5 primeros das hbiles del mes siguiente).
De haberse cumplido con dicha presentacin y de cancelarse voluntariamente el total de lo
adeudado, los intereses moratorios correspondientes se reducirn:
- En un 50%, si e pago se realiza dentro de los 10 das tiles siguientes al vencimiento
del plazo para el pago de aportes sin mora.
- En un 20%, si el pago se realiza dentro de los 20 das tiles siguientes al vencimiento del
plazo de 10 das tiles antes sealado.
El incumplimiento por parte del empleador de la obligacin de presentar el formulario
"Declaracin sin Pago", o la presentacin incompleta de ste ser sancionado por la SBS
con una multa equivalente al 10% de la UIT vigente a la fecha de pago, por cada trabajador
cuyos aportes no fueran declarados.
Artculo 35, D.5, N 054-97-EF (14.05.97); artculos 109 y 153, Res, N 080-98 EF/SAFP
(05.03.98) y Ley N' 2 7130 (02.06.99)
Los aportes de trabajadores que realicen actividades de riesgo debern ser declaradas y
pagadas en el formulario planilla de pago de aportes previsionales Ley N 27252.
Res. N 080-98-EF/SAFP (05.03.98) modificado por la.Res. N 585 N 605 003
(17.05.2003).
5.2.6. Recargos por mora
A partir de enero del ao 1997 las aportaciones no pagadas dentro de los plazos previstos,
generan el pago por parte de empleador de un inters equivalente a una tasa que no podr
exceder del lmite previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, es decir de la Tasa de
Inters Moratorio (TIM), la cual a su vez, como mximo, podr ser hasta un 20% mayor que
la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional que publica la SBS el
ltimo da hbil del mes anterior. A partir del 1 de enero del 2002 la tasa de inters
moratorio fijada por la SBS equivale al 1,35% mensual.
Artculo 34, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) y Circular AFP N 024-2002 (28.72.2002)

33

5.3. Prestaciones
5.3.1. Pensin de jubilacin
Tienen derecho a ella los trabajadores que cumplan 65 aos de edad. No obstante ello,
tambin existe la posibilidad que los trabajadores obtengan una pensin anticipada:
- En los casos en los que hayan alcanzado el derecho a percibir una pensin igual o
superior al 50% del promedio de remuneraciones percibidas y rentas declaradas durante
los ltimos 120 meses, debidamente actualizadas.
Artculos 41 y 42, D.S. N 054-97-EF (14.05.97)
- En los casos en los que se trate de trabajadores afiliados al SPP que realicen
directamente labores que impliquen riesgo para su vida o su salud, acelerando el
desgaste fsico y provocando envejecimiento, en actividades de extraccin minera
subterrnea y a tajo abierto, en centros de produccin minera, metalrgicos y
siderrgicos expuestos a toxicidad, peligrosidad e insalubridad, o en actividades de
construccin civil. Los periodos aportados segn os porcentajes sealados en el
numeral 5.2. 1permiten descontar aos a la edad legal para jubilarse en forma
anticipada.
Ley N 27252 (07.01.2001) y D.S. N 164-2001-EF (19.07.2001)
Asimismo se ha regulado la posibilidad de obtener una pensin adelantada, siempre que
se cumplan determinadas condiciones y requisitos.
Jubilacin adelantada para desempleados.
Rgimen especial que tendr vigencia hasta el 1 de diciembre del 2005, en la cual se
concede una pensin para aquellos trabajadores que cuenten con un mnimo de 55 anos
cumplidos al momento de solicitar la pensin, que se encuentren en situacin de
desempleados por un plazo no menor de 12 meses consecutivos e ininterrumpidos,
verificados al mes anterior al momento de la presentacin de la solicitud de jubilacin
anticipada, entre otros requisitos. Para estos efectos se emitir un Bono de
Reconocimiento.
Ley N 27617 (01.01.2002), D.S N 1002002-EF (14.06.2002) y Res. SBS N 561-2002
(25.06.2002)
Jubilacin adelantada del D.Ley N 19990.
Los trabajadores afiliados al 13.06.2002 a una AFP, que al momento de su incorporacin al
SPP cumplan los requisitos, Para el derecho a jubilacin adelantada en el SNP conforme al
artculo 44 del D. Ley N 19990, podrn jubilarse en forma adelantada en el SPP
cumpliendo los mismos requisitos y bajo las mismas condiciones que las exigidas por la
CINP. Para estos efectos la ONP emitir un Bono Complementario de Jubilacin
Adelantada con el propsito de asegurar que el afiliado alcance una pensin que no sea
menor a lo que hubiese percibido en el SNP.
El pago de la pensin se realizar bajo la modalidad de retiro programado.
Ley N 27617 (01.01.2002), D.S. N 100-2002-EF (14.06.2002) y R.M. N 281-2002-EF/10
(25.06.2002)

34

Pensin Mnima
Se ha dispuesto el pago de una Pensin Mnima (PM) de jubilacin. El trabajador afiliado al
SPP tendr derecho a una pensin mnima al momento de jubilarse, siempre que el clculo
de su pensin estimado sobre la base de los aportes a su Cuenta Individual de
Capitalizacin (CIC) y Bono de Reconocimiento, resulte menor al valor de dicha PM. En
estos casos, la parte no cubierta de la PM ser financiada a travs de un "Bono
Complementario", Entre los diversos.,requisitos se exige haber nacido a, ms tardar el 31
de diciembre de 1945 y cumplir por lo menos 65 aos de edad.
Ley N 27617 (01.01.2002) y D.S. N 100-2002-EF (14.06.2002)
5.3.2. Pensin de invalidez
Tienen derecho a ella os trabajadores afiliados que queden en condicin de invalidez, total
o parcial, no originada por accidente de trabajo, por acto voluntario, enfermedad
profesional, por el uso de sustancias alcohlicas o estupefacientes o por preexistencias
siempre que no estn gozando de pensin de jubilacin.
Artculo 115, D. S. N 004-98-EF (21.07.98)
5.3.3. Pensin de sobrevivientes
Se otorgar a los beneficiarios del afiliado no jubilado siempre que su muerte no haya sido
causada por accidente de trabajo, enfermedad profesional, actos voluntarios, uso de
sustancias alcohlicas o estupefacientes, o preexistencias.
Tienen derecho a ella, en orden excluyente:
- El cnyuge o concubino.
- Los hijos menores de 18 aos de edad y los mayores de edad incapacitados de manera
total y permanente para el trabajo
- El padre y/o madre del trabajador afiliado, siempre que sean invlidos total o
parcialmente, tengan ms de 60 aos y hayan dependido econmicamente del causante.
Artculo 117, D.S N 004-98-EF (21.01.98)
5.3.4. Gastos de sepelio
Tienen derecho a este pago, exclusivamente, los trabajadores afiliados a la AFP
comprendidos bajo las condiciones de la cobertura del seguro al momento de su muerte.
Artculo 120, D.S. N 004-98-EF (21.01.98)
Es importante mencionar que el otorgamiento de las tres ltimas prestaciones se encuentra
sujeto a las condiciones establecidas en el contrato de administracin de riesgo celebrado
entre la AFP y la empresa de seguros, en base a las normas establecidas por la SBS.

35

TRIBUTOS Y APORTACIONES QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES POR SERVICIO

PERSONALES
EMPLEADOR

TRABAJADOR

CONCEPTO
RCSSS

SCTR

IES

SENATI

SAIP

SPP

Renta 5ta
cat.

REMUNERACIONES
1. Sueldos y salarios
bsicos

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

2. Comisiones o destajo

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

3. Comisiones eventuales a
trabajadores

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

4. Horas extras

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

5. Remuneracin da de
descanso y feriados
(incluida la del 1 de mayo)

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

6. Compensacin por
trabajo en das de descanso
y en feriados

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

7. Remuneracin vacacional

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

8. Remuneracin por
vacaciones trabajadas

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

9. Rcord trunco vacacional

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

10. Premios por ventas

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

11. Remuneraciones de los

socios de cooperativas

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

12. Remuneraciones de
trabajadores domsticos

SI

NO

NO

NO

SI

SI

SI

13. Subvencin Econmica

Mensual

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

36

14. Propina a aprendices

del SENATI

SI

NO

NO

NO

NO

NO

SI

15. Remuneraciones
devengadas

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

16. Alimentacin en dinero

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

17. Alimentacin en especie

SI

NO

SI

SI

SI

NO

SI

18. Prestaciones
alimentaras bajo Modalidad
de suministro indirecto

NO

NO

SI

NO

NO

NO

SI

19. Incremento 10,23% AFP

SI

SI

SI

SI

SI

SI

20. incremento 3,00% AFP

SI

SI

SI

SI

SI

NO

21. Remuneracin en
especie

SI

NO

SI

SI

SI

NO

SI

22. Incremento 3,3% SNP

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

23. Remuneracin Por la

hora de permiso por
lactancia

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

ASIGNACIONES
1. Asignacin familiar

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

2. Asignacin o bonificacin
por educacin

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

3. Asignacin vacacional

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

4. Asignacin provisional
por- demanda de trabajador
despedido

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

5. asignacin por
fallecimiento de familiares

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

6. Asignacin por
nacimiento de hijos

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

7. Asignacin por
matrimonio

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

37

8. Asignacin por
cumpleaos

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

9. Otras asignaciones
otorgadas por nica vez con
motivo de ciertas
contingencias

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

10. Otras asignaciones que

se abonen Por pacto en
determinadas festividades

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

11. Otras asignaciones

otorgadas regularmente

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

BONIFICACIONES
1. bonificacin por 30 aos
de servicios

SI

SI

NO

SI

SI

SI

SI

2. Otras bonificaciones por

tiempo de servicios

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

3. Bonificacin por riesgo de

caja

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

4. Bonificacin por
produccin, altura, turno,
etc.

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

5. Bonificacin por cierre de

pliego

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

6. Otras bonificaciones
regulares

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

GRATIFICACIONES
1. Gratificaciones de julio v
diciembre

SI

SI

NO

SI

SI

SI

SI

2. Gratificacin proporcional
(23)

SI

SI

NO

SI

SI

SI

SI

3. Otras gratificaciones
ordinarias

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

38

4. Gratificaciones
extraordinarias

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

INDEMNIZACIONES
1. Indemnizacin por
vacaciones no gozadas

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

2. !indemnizacin por
retencin indebida de CTS
(26)

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

3. indemnizacin por
despido arbitrario u
hostilidad

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

4. Indemnizacin por
resolucin de contrato
sujeto a modalidad

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

5. Indemnizacin por muerte

o incapacidad

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

6. Indemnizacin Por no
reincorporar a un trabajador
cesado en un procedimiento
de cese colectivo

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

7. Indemnizacin por
realizar horas extras
impuestos por el empleador

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

39

CAPITULO IV
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
1. Concepto
El Seguro Complementario por Trabajo de Riesgo (SCTR) es el sistema mediante el cual se
brinda cobertura adicional a determinados trabajadores que, en el desempeo de actividades
econmicas de alto riesgo, sufran accidentes de trabajo o enfermedades profesionales.

Accidente de trabajo: Es toda lesin orgnica o perturbacin funcional causada en el

centro de trabajo o con ocasin del, trabajo, por accin imprevista fortuita u ocasional
de una fuerza externa, repentina violenta que obra sbitamente sobre a persona del
trabajador o debido al esfuerzo del mismo.

Enfermedad profesional: Es todo estado patolgico permanente o temporal que

sobreviene al trabajador como consecuencia directa de la clase de trabajo que
desempea, o del medio en que est obligado a trabajar.

Artculo 19, Ley N 26790 (17.05-97), articulo 82 D.S. N 009-97-SA (09.09.97) y artculos 2
y 3, D.S. N 003-98SA (14.04.98)
2. Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR
Estn obligadas a contratar el SCTR las entidades empleadoras que realizan actividades
econmicas consideradas riesgosas.
Tambin deben contratar el SCTR las cooperativas de trabajadores, empresas de servicios
especiales (temporales, complementarias o especiales), contratistas y subcontratistas, as
como toda institucin de intermediacin o provisin de mano de obra que destaque
trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo.
Artculo 19, Ley N 26790 (17.05.97), artculo 82, D.S. N 009-97-SA (09.09.97) y artculo
5 y 4. D. F., D. S. N 003-98-SA (14.04.98)
Las entidades empleadoras que realicen actividades de riesgo, dentro de os 15 das de
iniciadas stas, debern inscribirse en un registro especial a cargo del MTPE siguiendo para
ello el procedimiento detallado en el trmite N 06 del TUPA - MTPE.
D.S. N 009-2002 TR (24.07.2002)
3. Actividades econmicas de riesgo
El siguiente es el listado de actividades consideradas de riesgo, segn el anexo 5 del D.S. N
009-97-SA, modificado por la 4. D.F del D.S. N 003-98-SA

40

4. Asegurados obligatorios
Son asegurados obligatorios al SCTR:
- La totalidad de los trabajadores que laboren en los centros de riesgo; es decir en los
establecimientos en donde se ubican las unidades de produccin de la empresa, y donde
se desarrollan las actividades consideradas riesgosas. Se incluye al personal empleado
u obrero, eventual, temporal o permanente; tambin a os trabajadores destacados
provenientes de una empresa de servicios, de una cooperativa de trabajadores, de
contratistas o subcontratistas y dems instituciones de provisin de mano de obra,
respecto de los cuales la entidad usuaria debe verificar que se encuentren asegurados al
SCTR, de lo contrario contratar el seguro por cuenta propia.
- Los trabajadores de las unidades administrativas y de servicios, los que por su
proximidad a las unidades de produccin son parte del denominado "centro de riesgo";
estar expuestos al riesgo de un accidente de trabajo o enfermedad profesional.
- Los trabajadores afiliados regulares que no laboran en el centro de trabajo, pero que por
sus funciones pueden estar expuestos al riesgo de un accidente de trabajo o enfermedad
profesional.
Articulo 82, D.S. N 009-97-SA (09.09.97) y artculos 5 y 6, D.S. N 003-98-SA
(14.04.98)
5. Contratacin facultativa
El empleador est facultado a contratar el SCTR respecto de los trabajadores considerados
como asegurados no obligatorios.
Artculo 7, D.S. N 003-98-SA (14.04.98)
Los afiliados potestativos del ESSALUD, microempresarios, titulares de Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada, y dems trabajadores que no tengan la condicin
de asegurados obligatorios del ESSALUD, que desarrollen actividades de riesgo, tambin
estn facultados para contratar la cobertura del SCTR.
Artculo 38 D.S. N 003-98-SA (14.04.98)
6. Prestaciones
El SCTIR brinda dos tipos de prestaciones: Las de salud y las econmicas, las mismas que
estarn a cargo de la entidad con la cual el empleador haya contratado su otorgamiento.
a. Prestaciones de salud
El empleador puede contratar la cobertura de las prestaciones de salud correspondientes al
SCTR con el ESSALUD o con una Entidad Prestadora de Salud (EPS). De elegir contratar
con una EPS, deber hacerlo con aquella que, anteriormente haya sido elegida por los

41

trabajadores para la cobertura regular de la salud. De no existir EPS elegida, el empleador

podr contratar el SCTR con cualquier otra EPS.
La cobertura de las prestaciones de salud correspondientes al SCTR, cualquiera sea la
entidad con la que se contrate, incluir como mnimo lo siguiente:

Asistencia y asesoramiento preventivo-emocional a la entidad empleadora y a los

asegurados, en salud ocupacional.

Atencin mdica, farmacolgica, hospitalaria y quirrgica, cualquiera que fuere el nivel

de complejidad, hasta la recuperacin total, la declaracin de la invalidez permanente
total o parcial, o el fallecimiento del asegurado. Cabe aclarar que este ltimo conserva
su derecho a ser atendido por el ESSALUD con posterioridad al alta o a la declaracin
de la invalidez permanente, de acuerdo con el artculo 7 del Decreto Supremo N
009-97-SA.

Rehabilitacin y readaptacin laboral del asegurado

Aparatos de prtesis y ortopdicos necesarios para el asegurado.

De elegirse la contratacin de las prestaciones mdicas con el ESSALUD, los aportes a

realizar se rigen por las reglas que establezca esta institucin mientras que la retribucin a
una EPS, ser establecida libremente por las partes.
b. Prestaciones econmicas
Respecto de las prestaciones econmicas, el empleador tiene la libertad para contratar
con la ONP o con una compaa de seguros privada, las siguientes prestaciones
mnimas:

Pensin de Sobrevivencia.

Pensin de Invalidez (sea esta total o parcial, temporal o permanente).

Gastos de Sepelio.

Los aportes a la ONP, en caso de contratarse con ella, son establecidos en tarifas que
dicha institucin determina, en tanto que la retribucin a la compaa de seguros es
establecida por acuerdo de las partes contratantes.
Artculos 13 y 18, D.S. N 003-98-SA (14.04.98)
PRESTACIONES QUE BRINDA EL SCTR
PRESTACIONES
De salud
Atencin mdica y (otros)

Entidad que brinda la cobertura

con la cual se contrata el SCTR
ESSALUD
EPS

Econmicas
(Pago de pensiones)

ONP
Entidades Privadas
42

7. Remuneracin asegurable
La remuneracin asegurable mensual sobre la que se calcularan los aportes del empleador
para el SCTR esta constituida por los siguientes conceptos:
- El total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en dinero,
cualquiera que sea la categora de renta a que deban atribuirse de acuerdo a las normas
tributaras sobre la materia.
- En el caso de los trabajadores dependientes, se considera remuneracin asegurable la
establecida en el TUO de la Ley de CTS y sus normas reglamentarias, o la que la
sustituya.
- Los subsidios de carcter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su
naturaleza.
- Las gratificaciones ordinarias, es decir aqullas que se otorguen en perodos regulares y
estables en el tiempo, a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos, durante 2
aos consecutivos, cuando menos, en perodos semestrales.
En el caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneracin, ste ser declarado como
parte de la remuneracin del mes en que se paga.
3. D.F. D.S. N 003-98-SA (14.04.98)
Los trabajadores que se afilien de manera potestativa al SCTR, estn obligados a aportar al
SCTR sobre una base mnima equivalente a media (1/2) UIT.
El Punto 2 del Acuerdo N 41-14-ESSALUD-99 (16.07.99)
8. Contratacin del SCTR
8.1. Contratacin con el ESSALUD
Para la contratacin del SCTR se utilizar el formato que contiene las Clusulas Generales
del Contrato de Afiliacin con el ESSALUD, aprobadas mediante la Res. N
1082-GG-ESSALUD-2000 (13.02.2001).
Este contrato tendr una duracin indeterminada, salvo que la entidad empleadora no
contine con las actividades consideradas riesgosas, o se presente alguno de los supuestos
de resolucin del contrato.
Tasas del aporte
El aporte que debe pagar el empleador se obtiene luego de aplicar un porcentaje (tasa) a
la remuneracin afecta, La tasa aplicable se determinar segn lo siguiente:
TASA BASICA DE APORTACION GENERAL: 0,53%

43

Adicionalmente a esta tasa bsica, a cada una de las actividades comprendidas en el

SCTR se le ha asignado una segunda tasa de acuerdo con el nivel de riesgo que ella
representa (Tasa Adicional por Riesgo Presunto), la misma que ser adicionada a la tasa
bsica de aportacin general. De este modo, segn el nivel de riesgo, las tasas
adicionales, y por ende las tasas totales de aportacin al SCTR contratado con
ESSALUD, por actividad, son las siguientes:
CONRIBUCIONES AL SCTR
ACTIVIDADES
ECONOMICAS

Nivel de
Riesgo

Tasa
Bsica

Tasa
Cotiz.
Adicional Total
sin IGV

Cotiz.
Total Con
IGV(*)

Actividades de limpieza de
edificio

Servicios Sociales de Salud

Eliminacin de desperdicios y
aguas residuales, saneamiento,
actividades similares
Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y
agua
Transpone areo, almacenamiento
y comunicaciones (se incluye la
actividad portuaria(*)
Extraccin de madera
Pesca
Construccin
Explotacin de minas y canteras
(*) El porcentaje de aportacin al SCTR
impuesto General a las Ventas (IGV).
(**) Ley N 27866 (16.11.2002)

0,00%

0,53%

0,63%

II

0,51%

1,04%

1,24%

III

0.77%

1,30%

1,55%

0,53%

IV
1,02%
contratado con el ESSALUD

1,55%
1,84%
est afecto pago del

La obligacin de realizar los aportes a dicho seguro, se genera a partir del da siguiente
de la suscripcin del contrato de afiliacin a ste.
Aporte primer mes = (30-da de suscripcin) x remuneracin x tasa SCTR
30
Descuentos y recargos
El ESSALUD ha considerado los siguientes descuentos o reducciones en la tasa de
aportacin al SCTR
- Segn el nmero de trabajadores afiliados al SCTR, la tasa de aportacin se
reducir de acuerdo a lo siguiente

44

Nmero de trabajadores
inscritos

Descuento automtico
respecto de la tasa
de aportacin

de 100 a 300
de 301 a 500
de 501 a 1000
de 1001 a 2000
de 2001 a 3000
ms de 3000

5%
10%
15%
20%
25%
35%

El empleador podr aplicar este descuento en forma automtica, de acuerdo al

nmero total de trabajadores cubiertos y declarados en los formularios para el pago
del aporte; esto, sin importar el nmero de contratos que el empleador haya
suscrito. Aplicado este crdito, la tasa resultante no podr ser menor al 0,5%
mensual, ms los impuestos de ley correspondientes,
- Recargos o descuentos segn el cumplimiento de medidas de higiene y
seguridad industrial:
RECARGOS Y DESCUENTOS EN LA TASA DE APORTACION POR CUMPLIMIENTO DE
MEDIDAS DE HIGIENE Y SEGURIDAD INDUSTRIAL

NIVEL 1

Empresas que no alcanzan a cumplir con la totalidad de sus

obligaciones en materia de higiene y seguridad industrial,

Recargo 10%

NIVEL 2

Empresas que cumplen con la

totalidad de sus
obligaciones en materia e higiene y seguridad industrial.

Sin recargo
ni descuento

NIVEL 3

Empresas que superan as obligaciones exigidas por la

normatividad vigente.

Descuento
20%

El descuento del 20% podr ser aplicado por la entidad empleadora luego de obtener la
tasa con los descuentos correspondientes al nmero de trabajadores. La tasa resultante
no podr ser inferior al 0,5% mensual, ms los correspondientes impuestos de ley.
Por otro lado, el ESSALUD tiene la facultad de evaluar, cuando lo considere conveniente,
el nivel de cumplimiento de las normas de higiene y seguridad industrial, y tomar las
medidas del caso.
- Recargo o descuento anual en el porcentaje de aportacin segn la tasa de
riesgo:
Las tasas de aportacin pueden aumentar o disminuir anualmente de acuerdo a
la tasa de riesgo que se obtiene segn la siguiente frmula.
Tasa de riesgo = (N de das perdidos + N de trabajadores) x 100

45

En donde:
- N de das perdidos es el total de das de incapacidad temporal (descansos
mdicos) en un ano, por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
- N de trabajadores es el promedio de trabajadores sujetos a cotizacin en cada
uno de los perodos de pago durante el ao analizado.
Obtenida la tasa de riesgo, sta tiene su equivalencia en la Tasa Adicional de Recargo o
descuento, la cual se aplicar en lugar de la Tasa Adicional por Riesgo Presunto establecida
en la suscripcin del contrato, segn lo siguiente:
TASA DE RIESGO
Tasa de riesgo
del ao anterior

Tasa adicional
%

Tasa de riesgo
del ao anterior

Tasa adicional
%

menor que 45

0,00

Entre 301 y 360

2,55

Entre 46 y 100

0,43

Entre 361y 480

3,40

Entre 101 y 140

0,85

Entre 481 y 600

4,15

Entre 141 y 200

Entre 201 y 250

1.28
1,70

Entre 601 y 700

Entre 701 y 830

5,10
5,95

Entre 251 y 300

2,13

Mas de 830

6,80

Declaracin y pago del aporte

Los aportes al, SCTR que se, haya contratado con el ESSALUD, deben ser declarados en
el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) correspondiente, es decir en el PDT - SCTR,
Formulario N 0610 - versin 3.3.La oportunidad para la declaracin y el pago de los
aportes al SCTR contratados con el ESSALUD, se determinar de acuerdo con el
cronograma que aprueba la SUNAT para la declaracin y pago de los tributos que ella
administra, tambin aplicable al RCSSS.
Por ltimo, debe precisarse que en el PDT - SCTR, no se permitir efectuar un pago menor
a monto que efectivamente corresponda aportar.
Artculo 15, Res. N 080-99-SUNAT (15.07.99), Res. N 158-2003/SUNAT (27.08.2003) y
artculo 2, 2 y 5. D.F. Res. de Superintendencia N 018-2000/SUNAT (30.01.2000)
8.2. Contratacin con la ONP (*)
Para la contratacin del SCTR ante el ESSALUD se deber seguir el siguiente
procedimiento:
El empleador deber proporcionar la nmina o relacin de trabajadores que deben
asegurarse.
Deber llenar la cartilla de acuerdo a los niveles de riesgo a los que se encuentran
expuestos los trabajadores.
la ONP, procede a cotizar la prima de acuerdo con la tasa que corresponde a cada
actividad.

46

Si el empleador est de acuerdo con la cotizacin, entonces suscribir la cartilla y

proceder a realizar el pago en la entidad bancaria correspondiente.
la ONP, luego de dar conformidad a la cartilla y al pago, proceder a emitir la pliza de
SCTR.
La primera pliza que emite la CIMP, tiene una vigencia de un ao, posteriormente se
efectan renovaciones.
El pago es mensual y dentro de los 10 primeros das del mes.
A diferencia del ESSALUD, no se han publicado las tasas de aportacin, siendo la ONP
quien determina aporte a realizar, de acuerdo con el procedimiento que se detalla a
continuacin:
El empleador solicita la cartilla de cotizacin en forma personal o telefnicamente al
433-1818 anexo 213.
La ONP entrega la cartilla personalmente o va fax, segn el caso.
El empleador consigna los datos de la empresa que se solicitan en la cartilla.
En Planilla DEL MES s coloca el mont total de la planilla correspondiente a los
trabajadores por los cuales se va a contratar el SCTR.
En los recuadros correspondientes a los tems 1, 2, 3 y 4, se debe colocar el nmero de
trabajadores y el monto total de sus remuneraciones de acuerdo a los niveles de riesgo
a los que se encuentran expuestos La ONP asesorar para la identificacin de los
niveles de riesgo.
La cartilla con la informacin se entrega en forma personal o va fax.
La ONP realiza la cotizacin de acuerdo con la actividad de riesgo de la empresa,
completando en la cartilla los campos correspondientes a la tasa prima neta, IGV y total,
determinando a su vez si es necesario realizar una inspeccin del centro laboral para
verificar las condiciones de higiene y seguridad industrial.
La ONP entrega la cotizacin.
Si el empleador est de acuerdo con la cotizacin y decide contratar el SCTR con la
ONF, firma en seal de aceptacin y procede a realizar el depsito bancario de acuerdo
a las indicaciones de la cartilla.
El empleador entrega la boleta de depsito bancario a la ONF, la cual procede a emitir la
pliza de SCTR y a entregar la correspondiente factura cancelada.
Datos Adicionales:
-

Todo este procedimiento, en el caso de clientes nuevos, puede realizarse en un tiempo

promedio de un da, si no se requiere de inspeccin a la entidad empleadora, debido a
que se debe ingresar los datos de los nuevos clientes en el sistema de pago activo de
Interbank, a travs del cual se debe realizar el pago de prima En el caso de clientes
que ya se encuentran registrados y van a efectuar una renovacin de pliza, este
procedimiento puede realizarse en un tiempo promedio de 1.5 horas.
De requerirse inspeccin, el tiempo para todo el procedimiento est determinado por el
tiempo relacionado a la concertacin de la visita a la empresa, la inspeccin y la
evaluacin.

47

De acuerdo al artculo 81 del D.S. N 003-98-SA, Normas Tcnicas del SCTR, la ONP
est obligada a admitir la afiliacin del centro de trabajo que lo solicite, estando
prohibido todo mecanismo de seleccin entre los trabajadores, pudiendo sin embargo,
exigir examen mdico, y/o declaracin de salud previas a la celebracin del contrato
correspondiente, nicamente para delimitar la cobertura correspondiente a los
trabajadores que presenten una condicin de invalidez previa al seguro.
Del mismo modo, se podr supeditar la vigencia de la cobertura a la adopcin de
medidas de prevencin o proteccin de cumplimiento obligatorio, incluyendo las
referidas en el artculo 24.6 del D.S. N 003-98-SA referente a la obligacin de la
empresa de comunicara la ONP el cambio de nivel de riesgo de los trabajadores.

9. Responsabilidad del empleador

Si el empleador no se inscribe en el registro, no contratara el SCTR o ste fuera
insuficiente, ser responsable ante el ESSALUD o la CNIR, por el costo de las
prestaciones que stas otorguen a sus trabajadores, que sufrieran una contingencia.
Artculo 88 D.S. N 009-97-SA (09.09.97)

48

CAPITULO V
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA
1. Sujetos pasivos del impuesto
Estn sujetos a su pago los trabajadores dependientes y los independientes sealados en la
ley, por la renta de trabajo que perciban en el ejercicio correspondiente.
2. Agentes de retencin
Son agentes retencin del Impuesto a la Renta de 5ta. categora las personas naturales o
jurdicas que paguen este tipo de rentas.
Tratndose de personas jurdicas u otros perceptores de rentas de tercera categora que
paguen o acrediten rentas de quinta categora, debern realizar la correspondiente retencin
en el mes en que se devengue esta renta siempre que la misma sea deducible para la
determinacin de la renta neta de tercera categora. En consecuencia, an cuando la renta
del trabajador no haya sido pagada, se mantendr para el empleador la obligacin de retener
el tributo; esto en aplicacin del criterio de lo devengado, Por otro lado, cuando no se traten
de gastos deducibles, la retencin se deber realizar en el mes en que se percibieron las
rentas.
Artculo 71, D. S. N 054-99-EF (14,04.99)
Cuando un trabajador preste sus servicios a dos empleadores distintos, y por lo tanto perciba
dos remuneraciones, ambas estarn afectas al Impuesto a la Renta. Sin embargo, para estos
casos se ha dispuesto que la retencin la efectuar el empleador que abone la renta mayor.
2do. prrafo del artculo 75, DJ. N 054-99-EF (14.04.99)
3. Base imponible
Son rentas de quinta categora las obtenidas por:
a. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia (incluidos cargos pblicos,
electivos o no) con sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales. As, tambin son renta de 5ta categora los haberes que les correspondera
percibir en el pas y en moneda nacional, conforme su grado y categora, a los
funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial que realizan, se
encuentran en el exterior.
b. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal.
c. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas
d. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

49

e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que a prestacin del servicio demanda.
Artculo 34, D.5. N' 054-99-ESF (74.04.99)
4. Deducciones permitidas
Para efectos de determinar la renta neta de quinta categora, sobre la cual habr que aplicarse
la tasa del 15% 30% , segn corresponda, debern deducirse anualmente de la renta bruta,
es decir del total de de ingresos percibidos afectos a la renta de 5ta. categora 7 UIT. En caso
el contribuyente percibiera rentas de 4ta. Y 5ta. categora solo podr deducirse este mismo
monto por ambas.
Artculo 46, D.S. N 054-99-EF (74.04.99) y artculo 26 D.S. N- 722-99-EF (21.09.99)
5. Ingresos inafectos
No se consideran rentas las cantidades que percibe el servidor por la prestacin del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos
de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de
evadir el impuesto.
Artculo 34.a., D.S. N 054-99~EF (14.04.99)
Son ingresos inafectos al impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Entre stas
tenemos:
- Indemnizacin por vacaciones no gozadas oportunamente.
- Indemnizacin por retencin indebida de CTS.
- Indemnizacin por despido arbitrario (sea una relacin laboral por tiempo determinado
o indeterminado) u hostilidad.
- Indemnizacin por no reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento de
cese colectivo, cuando corresponda.
- Indemnizacin por realizar horas extras impuestas por el empleador.
Tambin estn inafectos, las cantidades que se abonen de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 48 de la
LPCL, D.S. N 003-97-TR y en aplicacin de los programas o ayudas a que hace
referencia el artculo 47 de la LFPL, D.S. N 002-97-7 (acuerdos para extinguir los
contratos de trabajo por causas objetivas o ayudas que fomenten la constitucin de
nuevas empresas por parte de los trabajadores que en forma, voluntaria opten por
extinguir su vnculo laboral), hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado (una remuneracin y
media ordinaria mensual por cada ao completo de servicios con un mximo de 12
remuneraciones).

50

 Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en
un contrato de seguro (como las que se obtienen de conformidad con el D.Leg. N 688),
en sentencia judicial, en transacciones o de cualquier otra forma, salvo as previstas en
el artculo 2 inciso b) de la Ley de Impuesto a la Renta (indemnizaciones que no
impliquen la reparacin de un dao y la diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro
de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados).
Artculo 18, DJ. N 054-99-EF (14.04.99)
El incremento del 3% que percibi el trabajador al afiliarse al SPP, as como los aportes
voluntarios del empleador.
Artculo 74, D.5. N 054-57-TR (M_05.97)
La compensacin por tiempo de servicios, las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Artculo 18 incisos c. y d., D.5. N 054-99-EF (14.04.99) modificado por Ley N 27356
(31.12.2 000)
6. Ingresos exonerados
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta de Quinta Categora las remuneraciones
que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados de
organismos internacionales considerados como tales dentro de la estructura organizacional
de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. Esta exoneracin estar vigente
hasta el 31.12.2006.
Artculo 19 inciso e., DS. N 054-99-EF (14.04.99)
7. Procedimiento de clculo
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCION DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
N 054-99-EF; D.S. N 122-94-EF y D.S. N 194-99-EF)

1.(*)
rem. De x

N de meses que
faltan para
cumplir el ao
incluido

Gratificaciones
ordinarias que
corresponden
al ejercicio

Participaciones de los
trabajadores y
gratificaciones
extraordinarias
puestas a disposicin
del trabajador

51

(D.S.

Remuneraciones, gratificaciones
extraordinarias, participaciones
de los trabajadores y otros
ingresos puestos a disposicin
los meses anteriores del
ejercicio

2. 7 Unidades Impositivas Tributaras

3. 1 - 2 (**) = renta neta
4. Aplicacin de la escala del Impuesto a la Renta sobre la renta neta (15%, 21 % y 30%)
=Impuesto anual
5. impuesto anual
6. Monto a retener en :

= Enero
5/12

= Febrero
5/12

= Marzo
5/12

= Abril
(5 - retenciones efectuadas de enero a marzo) / 9

= Mayo
(5 - retenciones efectuadas de enero a abril) / 8

= Junio
(5 - retenciones efectuadas de enero a abril) / 8

= Julio
(5 - retenciones efectuadas de enero a abril) / 8

= Agosto
(5 - retenciones efectuadas de enero a julio) / 5

= Setiembre (5 - retenciones efectuadas de enero a agosto) / 4

= Octubre
(5 - retenciones efectuadas de enero a agosto) / 4

= Noviembre (5 - retenciones efectuadas de enero a agosto) / 4

= Diciembre (5 - retenciones efectuadas de enero a noviembre- crdito por

donaciones a las, universidades, centros educativos y culturales)

= mes de clculo
(*) Si la remuneracin mensual es de monto variable, el empleador podr optar por considerar
como remuneracin del mes al que corresponde la retencin, el promedio de las
remuneraciones pagadas en el mes y en os dos meses inmediatos anteriores; esta opcin la
deber formular al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable
y deber mantenerla durante todo el ejercicio. Para el clculo del promedio as como la
remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador. Al resultado obtenido se lo agregar las gratificaciones tanto ordinarias
como extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran sido
puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin.
(**) Para el mes de diciembre se deduce el gasto por concepto de donaciones a las
universidades, centros educativos y culturales.

8. Forma y plazo para el pago

El pago (va retencin del empleador) y la presentacin de la declaracin respectiva debe
efectuarse mediante el PDT - Remuneraciones o Formulario 402, segn corresponda, de
acuerdo con el cronograma que fija la SUNAT segn el ltimo dgito del RUC del
contribuyente.

52

CAPITULO VI
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
En virtud de la Ley N 26969 (27.08.98) se sustituy la contribucin al FONAVI por el
denominado Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), mantenindose el mismo rgimen
legal aplicable a la primera.
Si bien se haba sealado que dicho impuesto deba desaparecer al 31.12.2001, su vigencia
fue prorrogada hasta el 31.12.2003, por disposicin de la Ley N 27884 (18.12.2002).
1. Sujetos del impuesto
1.1. Empleadores
Los empleadores tienen la calidad de contribuyentes, ya sea que pertenezcan al sector
pblico, al sector privado o al sector de propiedad social.
1.2. Trabajadores independientes
Los sujetos que perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categora, estarn
gravados con el IES, por el monto de los ingresos que excedan anualmente el valor de 7
UIT (para el ejercicio 2003 stas equivalen a S/. 21 700,00).
Ley N 26969 (2708.98) y artculo 3, D. Leg. N 870 (01.11.96)
1.3. Socios trabajadores de cooperativas de trabajo
El D.Leg. N 855 (04.10.96) incorpor como sujetos del impuesto a los socios trabajadores
de las cooperativas de trabajadores, El artculo 1 del D.Leg. N 870 seal adems que
seran sujetos pasivos del tributo, las cooperativas que abonen ingresos que constituyan
rentas de 5ta. categora.
1.4. Sujetos comprendidos en el art. 34 inc. e) de la ley del impuesto a la Renta
A partir del 1 de enero de 1997, segn el artculo 1 del D.Leg. N 870, quienes paguen las
rentas incluidas en el artculo 34 inc. e) de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran
afectos al pago del IES por un monto equivalente al 2% del total de las rentas de este tipo
que se abonen.
Dado que para efectos laborales slo resultan relevantes las categoras descritas en los
literales 1.1. y 1.3., a continuacin describiremos nicamente lo correspondiente a la forma
en que se encuentran gravadas dichas categoras con el IES.
2. Base imponible
La base imponible del IES est constituida por el monto de las remuneraciones devengadas
a favor de los trabajadores o socios trabajadores, sean permanentes o eventuales, 4ta. D. E.
Ley N 27356 (18.10.2000)

53

3. Remuneraciones afectas e inafectas

3.1. Remuneraciones afectas
Se considera remuneracin afecta toda cantidad que se abone al trabajador, sea cual fuere
su origen, naturaleza y denominacin, por concepto de retribucin por la prestacin de
servicios personales, salvo las gratificaciones por Fiestas Patrias y por Navidad,
expresamente excluidas segn lo dispuesto en la Ley N 27349 (04.10.2000). Consideramos
que esto tambin sera aplicable para el caso de las gratificaciones truncas.
3.2. Remuneraciones inafectas
De acuerdo con el D.S. N 113-79-EF (14.08.79) no estn comprendidas como
remuneraciones afectas, las siguientes:
- Las asignaciones anuales sustitutrias del rgimen de participacin de utilidades que
corresponda otorgar a los trabajadores hasta el 31.12.96 y las participaciones lquidas
otorgadas a los trabajadores.
- La compensacin por tiempo de servicios y la indemnizacin por vacaciones no
gozadas.
- La bonificacin por 30 aos de servicios, Ley N
11725.
- Las retribuciones a trabajadores de servicio domstico.
Adems debe considerarse que no constituyen remuneracin los conceptos previstos en los
artculos 19 y 200 de la Ley de CTS, D.S. N 001-97-TR
4. Tasas
TASAS
Hasta el
A partir del
31.08.2001 31.08.2001

CONTRIBUYENTES

Empleadores y empresas que

paguen a trabajadores rentas de
5%
5ta. Categora y rentas de 4ta. 5ta.
Cooperativas de socios y
5%
trabajadores
Ley N 27512 (28.08.2001)

2%
2%

5. Declaracin y pago del IES

Se encuentran obligadas a presentar la declaracin mensual y a efectuar el pacto
correspondiente por concepto del IES, entre otros, los empleadores que abonen rentas de
quinta categora y las cooperativas.
5.1. Forma de declaracin y pago
Para efectos de llevar a cabo la declaracin y pago de las aportaciones correspondientes al
IES los empleadores y cooperativas de trabajadores debern utilizar:
a. El PDT - Remuneraciones, si es que el empleador est obligado a utilizar esta forma de
declaracin.

54

b.El Formulario N 402, el cual ser utilizado por los empleadores que no utilicen el PDT Remuneraciones. No obstante ello, los empleadores que se encuentren bajo este
supuesto podrn optar por utilizar el PDT Remuneraciones, estando obligado a utilizar
este medio informtico para los perodos siguientes.
Res. de Superintendencia N 080-99/ SUNAT (16.07.99) y Res. N 002-2000/ SUNAT
(09.03.3001)
5.2. Plazo para el pago
La declaracin y pago del IES se realizar, conjuntamente con el pago de la retencin del
Impuesto a la Renta de quinta categora que hagan los empleadores y las empresas o
entidades que paguen o abonen ingresos que constituyan rentas de quinta categora sobre
la base de la devengado.
4ta. D. F. Ley N 27356 (18.10.2000)
El pago y la presentacin de a declaracin deber efectuarse segn el cronograma que fija
la SUNAT de acuerdo con el ltimo dgito del RUC del contribuyente Artculo 1, D. Leg. N
870 (01.11.96)

CAPITULO VII
55

CASOS PRACTICOS DE APORTES Y CONTRIBUCIONES

I. CLCULO DE APORTES A CARGO DEL EMPLEADOR
A. CLCULO DEL APORTE AL ESSALUD
1. Datos
- Fecha de ingreso
- Aporte del mes
- Fecha de pago
del aporte
- Tasa del aporte

17.03.2005
julio
14.08.2006(*)
9%

(*) La fecha de pago del aporte se realiza conforme al ltimo dgito del RUC.
2. Remuneracin mensual computable
(La que se ha devengado en el mes de julio)
- Bsico
S/. 1 750,00
- Asignacin familiar
50,00
- Gratificacin de Fiestas Patrias(*)
1 800,00
Total
S/. 3 600,00
(*)La gratificacin por Fiestas Patrias es un concepto remunerativo el cual se encuentra afecto
a aportes y contribuciones y por tanto, es base computable para EsSalud.
3. Clculo del aporte a EsSalud
Remuneracin
Computable
S/. 3 600,00 x

Tasa del
aporte
9%

Total
a pagar
S/. 324,00

B. PAGO DEL APORTE AL SCRT-CONTRATACION CON EL ESSALUD

1. Datos
- Fecha de ingreso
23.10.2001
- Aporte del mes :
junio
- Actividad que realiza:
Odontologa
- Fecha de pago del aporte
18.07.2006(*)
- Tasa del aporte
0,53%
(*)La fecha de pago del aporte se realiza conforme al ltimo dgito del RUC.
2. Remuneracin mensual computable
- Bsico :
- Asignacin familiar:
- Asignacin por
nacimiento de hijo (*)
- Bonificacin por
Productividad
Total

S/. 1 500,00
50,00
250,00
150,00
S/.1 700,00

(*)Segn el inciso g) del art. 19 del D.S. N 001-97-TR (01.03.97) ste concepto no es
remunerativo, por tanto, no se debe incluir en la base computable para el SCTR.
3. Clculo del aporte al SCTR EsSalud
56

Remuneracin
computable
S/. 1 700,00 x

Total a
pagar
= S/. 9,01

Tasa
0,53%

C. DETERMINACION DE LA PRIMA MENSUAL AL SEGURO DE VIDA

C.1. Trabajador empleado
En el presente caso, un empleador que cuenta con un trabajador empleado que tiene 4 aos
de servicios desea calcular la prima M seguro de vida. Debemos considerar para el clculo de
la prima correspondiente al mes de agosto M ao 2006 la remuneracin del mes anterior, en
este caso corresponde al mes de julio.
1. Datos
- Fecha de ingreso
- Aporte del mes
- Tasa del aporte

25.09.2001
agosto
0,53%

2. Remuneracin mensual computable

- Bsico
S/. 1 800,00
- Asignacin familiar
50,00
- Gratificacin de
Fiestas Patrias (*)
1850,00
- Bonificacin por
Productividad (*)
350,00
Total
S/. 1 850,00
(*)Segn el art. 9 del D.Leg. N 886 (05.11.91) es computable slo la remuneracin percibida
mensualmente por el trabajador. En este caso, ni la bonificacin por productividad, ni la
gratificacin por Fiestas Patrias van a ser computables para el clculo de la prima, al no ser
conceptos; que se perciben todos los meses.
3. Clculo de la prima del seguro
Remuneracin del
trabajador en
Julio de 2006
S/. 1 850,00 x

Tasa
0,53

Total prima
mensual
S/.9,81

C.2. Trabajador obrero

En el presente caso, el empleador desea calcular la prima del seguro de vida, para un
trabajador obrero que cuenta con ms de 4 aos de servicios. Debemos considerar para el
clculo de la prima correspondiente al mes de mayo del ao 2006 la remuneracin del mes
anterior, en este caso la del mes de abril.
1. Datos
- Fecha de ingreso
- Aporte del mes
- Tasa del aporte

18.01.99
Mayo
0,71%

2. Remuneracin mensual computable

57

- Jornal diario
- Asignacin familiar
Total
Jornal
diario
S/. 39,17 x

S/.37, 50
1,67
39,17

N de jornales
computables
30

Total
=S/. 1 175,10

3. Clculo de la prima del seguro

Remuneracin del
trabajador en
abril de 2006
S/. 1 175,10 x

Total prima
mensual
= S/. 8,34

Tasa
0,71 %

C.3. Trabajador obrero que realiza actividad de alto riesgo

El presente caso trata de un trabajador obrero que realiza actividades consideradas de alto
riesgo, que cuenta con ms de 4 aos de servicios. Debemos considerar para el clculo de la
prima correspondiente al mes de marzo del ao 2006 la remuneracin del mes anterior, en este
caso la del mes de febrero.
1. Datos
- Fecha de ingreso
- Aporte del mes
- Tasa del aporte

07.02.2000
marzo
1,46 %

2. Remuneracin mensual computable

- Jornal diario
S/. 39,05
- Asignacin familiar
1,67
Total
S/. 40,72
Jornal
diario
S/. 40,72

N de jornales
computables
Total
x 30
= S/. 1 221,60

3. Clculo de la prima del seguro

Remuneracin del
trabajador en
febrero de 2006
Tasa
S/. 1221,60
x 1,46 %

Total prima
mensual
= S/. 17,84

D. CLCULO DE LA TASA DE CONTRIBUCION AL SENATI

1. Datos
- Fecha de ingreso
- Aporte del mes
- Fecha de pago del aporte
- Tasa de la contribucin

21.07.2001
julio
6.08.2006 (*)
0,75%

(*)El pago de la contribucin se efectuara dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente a
aqul en que se abonen las remuneraciones los trabajadores.
2. Remuneracin mensual computable
58

Bsico:
S/. 1 850,00
Asignacin familiar:
50,00
Gratificacin de Fiestas Patrias: 1 900,00
Asignacin por fallecimiento
familiar (*)
205,00
Total
S/. 3 800,00

(*) Segn el inciso g) del art. 19 del D.S. N 001-97-TR (01.03.97) ste concepto no es
remunerativo, por tanto, no se debe incluir en el clculo de la remuneracin computable para la
contribucin al SENATI.
3. Clculo de la contribucin al SENATI
Remuneracin
computable
S/. 3 800,00 x

Total a
Tasa
0,75%

pagar
= S/. 28,50

E. CLCULO DE LA TASA DE CONTRIBUCION AL SENCICO

1. Datos de la empresa
- Tipo de actividad
- Aporte del mes
- Fecha de pago
de la contribucin:

Construccin
agosto
22.09.20061(*)

(*) La fecha de pago de la contribucin se realiza conforme al ltimo dgito del RUC.
2. Base imponible de la contribucin
- Mano de obra
- tiles de oficina
- Servicios varios (agua,
luz, Telfono y taxi)
- Alquiler de equipo
de construccin
Total

S/. 18 850,00
400,00
1 240,00
4350,00
S/. 24 840,00

3. Clculo de la contribucin al SENCICO

Base
imponible
S/. 24 840,00 x

Tasa
0, 2%

Total a
pagar
= S/. 49,68

II. CLCULO DE RETENCIONES REALIZADAS A LOS TRABAJADORES

A. CALCULO DE LA TASA DE CONTRIBUCION AL CONAFOVICER
1. Datos
- Fecha de ingreso
- Aporte del mes
- Fecha de pago del aporte
- Tasa de la contribucin

13.05.2006
agosto
15.06.2006 (*)
2%

(*) El monto retenido por el empleador por concepto del CONAFOVICER, deber ser pagado
dentro de los 15 das siguientes al mes de retencin.
2. Jornal diario de junio del 2006
59

Remuneracin diaria
- Jornal bsico (oficial)
- Bonificacin por movilidad(*)
- BUC (30% del bsico) (*)
Total computable
Jornal bsico

S/. 21,81
6,00
6,54
S/. 21,81

(*) La base imponible a los aportes al CONAFOVICER esta constituida por el jornal bsico
percibido por el trabajador de construccin civil. Por tanto, se excluye la bonificacin por
movilidad y el BUC (Bonificacin nica de Construccin) como parte de la remuneracin
computable.
3. Clculo de la remuneracin mensual computable
Jornal
N de jornales
diario
computables
Total
S/. 21,81 x
30
= S/. 654,30
4. Clculo de la contribucin al CONAFOVICER
Remuneracin del
trabajador en
junio de 2006
S/. 654,30
x

Tasa
2%

Total a
pagar
= S/. 13,086

B. CALCULO DE LA RETENCION AL SNP

1.1. Trabajador con remuneracion mensual
1. Datos
Fecha de ingreso : 1 5.06.2001
Aporte del mes : agosto
Fecha de pago
del aporte : 11.09.2006''
(') La fecha de pago del aporte se realiza con forme al ultimo digito del RLC
2. Remuneracion mensual computable
Basico : S/. 2 500,00
Asign. familiar : 50,00 - Alimentacin
principal
500,00
Asignacin por
fallecimiento
de familiar:
250,00
Total
: S/. 3 050,00
(')Segun el inciso g) del art. 19 del D.5. N 001-97-TR (01.03.97) este
concepto no es remunerativo, por tanto, nose debe incluir en el c!culo de la
remuneracin computable.

3. Monto a pagar

Remuneracin
mensual : S/. 3 050,00
(-) 13% SNP : (396,50)
Neto a pagar : S/. 2 653,50

1.2. Trabajador con remuneracin semanal

60

1. Datos
Fecha de ingreso: 21.06.2003
Aporte del mes : abril
Fecha de pago
del aporte: 12.05.2006
(*)La fecha de pago del aporte se realiza conforme al ultimo digito del RUC.
2. Jornal diario de abril 2006
Basico : S/. 54,00
Asign. familiar : 1,67
Total
: SI. 55,67
3. Calculo de (a remuneracion mensual computable
Jornal N de jornales
diario
computables
51.55,67 x
30
=

Total
S/. 1670,10

4. Monto a pagar
Remuneracin mensual
(-) 13% SNP : ( 2 1 7 , 11)
Neto a pagar : Si. 1 433,00

: S/.. 1 670,10

C . CALCULO DE LA RETENCION AL SPP

2.1. Trabajador que percibe remuneracin mensual
1. Datos
- Fecha de ingreso : 08.03.94
Aporte del mes : mayo
Fecha de pago
del aporte : 07.06.2006
() La fecha de pago del aporte se realiza hasta el quinto da habil del mes
siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas, ya que el
pago se est realizando en efectivo.
2. Remuneracin mensual de mayo 2006
Basico : S/. 2 307,50
Incrementos
por AFP
10,23% 38,00
3% 17,00
Total
: SI. 2 362,50
3. Monto a pagar
Remuneracin
mensual : S/. 2 362,50
Aportes AFP
10% de
S/. 2 362,50
al Fondo
( 236,25)
0,88% de
S/. 2 362,50
al seguro : ( 20,79)
1,80% de
S/. 2 362,50
corn, AFP "' : ( 42,53)
Neto a pagar : S/. 2 062,93
61

(1) Datos estimados, ya que los porcentajes aplicables dependen de lo establecido por
car/ a AFP (Ver la seccion Indicadores Laborales).
2. Trabajador que percibe remuneracin semanal
1. Datos

Fecha de ingreso : 02.03.95

Aporte del mes : setiembre

Fecha de pago
del aporte : 06.10.2006
()La fecha de pago del aporte se realiza hasta el quinto da habil del mes siguiente a
aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas, ya que el pago se esta
realizando en efectivo.
2. Jornal diario del mes de setiembre 2006

Basics) S/.. 37,50

Asign. familiar : 1,67

Total
S/.39,17
3. c!culo de la remuneracin mensual
Jornal N de jornales
diario computables Total
S/. 39,17 x 30= S/. 1 173.10
4. Monto a pagar
Remun. mensual : S/. 1 175,10
Aportes AFP
10% de
S/. 1 175,10
al Fondo
( 117,51)
0,90% de
S/. 1 175,10
at seguro : ( 10,58)
1,94% de
S/. 1 175,10
corn. AFP : ( 22,80)
Neto a pagar : 5/. 1 024,21
(1) Datos estimados, ya que los porcentajes aplicables dependen de lo establecido
por cada AFP (Ver la seccion Indicadores Laborales).

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