Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Mdulo 3
Execuo da auditoria
Ismar Barbosa Cruz
Abril, 2011
[3]
3. Matriz de achados
10
12
14
14
17
19
22
23
7. Causa 24
8. Efeitos reais ou potenciais (consequncia) 27
8.1. Efeito real x efeito potencial
27
9. Propostas de encaminhamento 29
9.1. Benefcio das propostas de encaminhamento
10. Matriz de responsabilizao
11. Papis de trabalho
30
32
35
11.1. Finalidades 37
11.2. Classificao
11.3. Atributos
37
38
11.4. Organizao 39
12. Informatizao do trabalho de auditoria 40
Sntese 44
Referncias 47
Auditoria Governamental
CONTINUANDO O EXEMPLO
As leis, normas
e princpios
estabelecem o que
deve ser feito, ou
como deveria ser
feito. So os critrios
de auditoria.
Critrio de
auditoria o que
deveria ser.
Analisando
o processo
administrativo
na rea auditada,
vamos encontrar
algo concreto, a
situao encontrada
ou condio: o que ,
como foi realizado.
Situao
encontrada
o que .
condio.
Situao encontrada (condio): a
situao existente,
determinada e documentada durante
os trabalhos de
auditoria.
[5]
PROCESSO DE DESENVOLVIMENTO
DO ACHADO DE AUDITORIA
CONTINUANDO O EXEMPLO
Da comparao
entre essas duas
dimenses surge o
achado de auditora,
um discrepncia
entre o que deveria
ser e o que de
fato aconteceu,
o que deve ser
demonstrado com as
evidncias.
Achado decorre
da comparao de
o que , com o
que deveria ser,
comprovado por
evidncias.
Precisamos, ento,
investigar as causas
e os efeitos do
achado de auditoria.
Determinar as
causas e os efeitos
do achado
Desenvolver as
concluses e as
propostas de
encaminhamento
Estimar o benefcio
das propostas de
encaminhamento
Auditoria Governamental
comprobatrio dos
achados de auditoria.
Evidncia: o elemento
Propostas de
encaminhamento: o
conjunto de propostas
da equipe de auditoria
com o intuito de corrigira
as irregularidades
detectadas, recompor
os danos ao errio e
divulgar boas prticas
administrativas
encontradas.
Benefcios das propostas
de encaminhamento: a
estimativa dos benefcios
advindos do trabalho de
auditoria.Esses conceitos
sero melhor explorados
a seguir.
2. Achado
A fase de execuo da auditoria governamental marcada como
o principal momento em que, como consequncia da aplicao dos
procedimentos de auditoria, da utilizao das tcnicas e da anlise da
documentao comprobatria dos atos de gesto, so obtidos os achados
de auditoria.
Os achados so descobertas feitas pelos auditores que caracterizam,
como regra geral, impropriedades e irregularidades praticadas pelos
agentes da unidade auditada.
Embora no se possa afirmar que uma auditoria fracassada
quando a equipe no consegue encontrar achados, a verdade que os
achados do mais significncia aos resultados do trabalho de auditoria.
Isso porque as propostas de melhoria de procedimentos administrativos,
de controles internos etc., sero formuladas como consequncia dos
achados obtidos. Alm do mais, a partir da perfeita caracterizao
dos achados de auditoria que se proceder investigao sobre as
responsabilidades dos agentes pblicos ou privados que deram causa
discrepncia observada. Portanto, podemos dizer que no existe trabalho
de auditoria com consequncia, sem achado.
2.1. Requisitos bsicos
O achado de auditoria deve atender, necessariamente, aos seguintes
requisitos bsicos (NAT, 102):
Relevncia: o achado de auditoria deve ser relevante para os
objetivos da auditoria, pois, na Administrao Pblica,
difcil que o gestor no descumpra uma das mltiplas regras e
normas que ele tem que seguir. Fundamentalmente, a equipe de
auditoria tem que se focar em achados relevantes, em questes
que tenham consequncias, que sejam graves, e no sejam
falhas meramente formais, sem impacto ou efeito concreto na
rea, processo ou contrato auditado;
Fundamentao em evidncias: para um achado ser considerado
robusto, devemos comprov-lo com evidncias, documentao
probatria de que a situao descrita realmente ocorreu.
Costumamos dizer que no h achado sem evidncia e no h
evidncia sem achado;
[7]
Achados positivos:
so as boas prticas de
gesto identificadas ao
longo do trabalho de
auditoria.
[8]
Auditoria Governamental
[9]
3. Matriz de achados
A matriz de achados o principal papel de trabalho da fase de
execuo da auditoria. o instrumento no qual ser lanada a essncia
dos resultados da fiscalizao. Sua utilizao permitir que qualquer
pessoa que revise o trabalho, tenha a exata noo do que foi constatado
e do que se prope com vistas a sanear as ocorrncias verificadas e,
quando for o caso, responsabilizar quem lhes deu causa.
O anexo II aos Padres
de Auditoria de Con-
Descrio
do achado
Situao
encontrada
Objetos
Critrio
Evidncia
Causa
Efeito
Encaminhamento
A1
A2
An
Fiscalis Execuo um
sistema corporativo do
TCU que registra todas
as etapas do processo
[ 10 ]
Auditoria Governamental
[ 11 ]
5. Critrio de auditoria
O critrio, segundo atributo do achado de auditoria, a norma
ou padro adotado, por intermdio do qual o auditor mede ou valora a
condio. Configura o parmetro que baliza, impe, a conduta do gestor.
Segundo as NAT, 103, II, critrio de auditoria :
O referencial que indica o estado requerido ou desejado ou a
expectativa em relao a uma situao objeto de auditoria, reflete
como deveria ser a gesto, provendo o contexto para compreenso
dos achados e avaliao das evidncias. Trata-se da legislao,
dos regulamentos, das clusulas contratuais, de convnios e de
outros ajustes, das normas, da jurisprudncia, do entendimento
doutrinrio ou ainda, no caso de auditorias operacionais, dos
referenciais aceitos e/ou tecnicamente validados para o objeto sob
anlise, como padres e boas prticas, que o auditor compara com a
situao encontrada.
Auditoria Governamental
Ateno!
A dica , sabendo que a conduta irregular, tente tratla como uma infringncia a princpios da Administrao
Pblica. Em nome dos princpios constitucionais e
legais norteadores da gesto pblica, sempre possvel
enquadrar um ato irregular, cuja conduta no prevista
em dispositivos legais especficos.
da Unio enquadrou
um Ministro de Estado
com base em Princpio
Constitucional. Assista o
Vdeo 1 Critrio
Promoo pessoal no
AVEC.
[ 13 ]
6. Evidncias
6.1. Indcio x Evidncia
Os rgos de controle se valem muito das notcias de imprensa, e
por sua vez a imprensa se vale muito das concluses, dos relatrios,
dos achados dos rgos de controle.
Qual a principal diferena entre as informaes
da imprensa e dos rgos de controle?
Fundamentalmente, os jornais, revistas, emissoras de televiso se
caracterizam pela revelao de fatos sem a obrigatoriedade de provar o
que dizem, de dizer a fonte ou revelar quem forneceu a informao. A
imprensa d a notcia, revela o fato, atribuem responsabilidades, mas
no tem a obrigao de provar. Mais do que isso, imprensa garantido
o direito do sigilo da fonte. A rigor, na maioria dos casos, os rgos de
imprensa, ao divulgar suas verses dos fatos, dispem apenas de indcios.
Isso incabvel no trabalho de auditoria.
A atividade de auditoria governamental, como sabemos, ,
essencialmente, o exerccio, pelo auditor, de juzo de valor acerca da
validade ou correo de registros, atos e fatos administrativos. Assim
sendo, ao concluir seu trabalho, o auditor emite uma opinio sobre
a regularidade das operaes examinadas, no caso de auditorias de
conformidade, ou quanto a seus resultados (performance), hiptese das
auditorias operacionais ou de desempenho.
O fato que, independentemente dos objetivos ou modalidades
da fiscalizao, as suas concluses (ou julgamentos) tero o poder de,
entre outros: i) afetar pessoas (dirigentes e servidores) do rgo auditado,
atribuindo-lhes responsabilidades pelos achados; ii) dimensionar ou
quantificar danos ao errio e exigir sua restituio de quem lhes tenha
dado causa; iii) alterar planos, normas e procedimentos da administrao;
iv) modificar a estrutura organizacional do ente auditado; v) provocar a
reviso ou rediscusso de polticas pblicas e diretrizes governamentais.
Como se percebe, consequncias extremamente significativas
na vida de cidados e de instituies. principalmente por isso que a
opinio dos auditores deve estar embasada em elementos que permitam a
qualquer leitor chegar s mesmas concluses da equipe. Alm dos demais
requisitos metodolgicos de um trabalho de auditoria, isso ser garantido,
em especial, pela correta documentao dos achados de auditoria, o que
se faz pelo acmulo das evidncias.
[ 14 ]
Auditoria Governamental
[ 15 ]
Auditoria Governamental
Ateno!
[ 17 ]
[ 18 ]
Auditoria Governamental
O Tribunal de Contas da
Unio uma amostra de
Fotografia: uma fotografia uma evidncia considerada vlida capa de caixa dgua
para uma auditoria de obras. No entanto, preciso ter muito como evidncia em
cuidado ao incluir fotografias no processo, especialmente um recente processo.
identificando sua fonte ou origem. Com os softwares de Assista o Vdeo 2
tratamento e manipulao de imagens atualmente disponveis Evidncia fsica Capas
podemos ser enganados se utilizarmos fotografias de terceiros, de caixa dgua no
caso tenham sido adulteradas com o uso de tais recursos. Ambiente virtual de
Preferencialmente, o auditor tem que, ele prprio, fazer as educao corporativa
fotografias, em vez de receber fotografias fornecidas pelo (AVEC/TCU)..
gestor.
[ 19 ]
[ 20 ]
Auditoria Governamental
[ 21 ]
[ 22 ]
Auditoria Governamental
TCNICA
Fsica
Inspeo fsica
Documental
Exame documental
Circularizao
Testemunhal
Indagao escrita
Entrevista
Analtica
Anlise de contas
Reviso analtica
Conferncia de clculos
Para aprofundar
seus conhecimentos
sobre as tcnicas
de auditoria,
estude o Mdulo 2:
Planejamento de
Auditoria, deste
curso Auditoria
Governamental.
[ 23 ]
7. Causa
A causa, terceiro atributo do achado de auditoria (NAT, 103, III),
a razo pela qual a condio ocorreu. Sua meno necessria para a
contextualizao do achado e a formulao de sugestes para a resoluo
dos problemas. Segundo as NAT: a causa o elemento sobre o qual
incidir as aes corretivas que sero propostas. [...] Auditores devem
se empenhar na busca da causa dos desvios que produzem resultados ou
consequncias adversos. Sua identificao consiste na determinao dos
fatores que levaram ou permitiram o descumprimento de um critrio.
A essncia da auditoria, especialmente da auditoria operacional,
promover melhorias na gesto, na rea auditada ou no programa
auditado. Em tese, no tem como promover melhorias sem saber porque
aquela condio ocorreu.
Comparando, ao tratar uma febre com antitrmico estarei
atacando a apenas consequncia e no a causa (por exemplo, uma
infeco). preciso conhecer o que est motivando esse sintoma para
dar o remdio certo. Da mesma forma, em auditoria necessrio fazer
uma reflexo sobre as causas das impropriedades e irregularidades
para poder dar os remdios certos.
Alm disso, identificar as causas fundamental para definir
responsabilidades e dar elementos para correo do ato administrativo
ou propor alguma medida para evitar que ele ocorra.
Ateno!
[ 24 ]
Auditoria Governamental
Ateno!
[ 25 ]
[ 26 ]
Auditoria Governamental
[ 27 ]
[ 28 ]
Auditoria Governamental
9. Propostas de encaminhamento
So as recomendaes e determinaes sugeridas pela equipe de
auditoria para corrigir as impropriedade e irregularidades identificadas,
recompor o errio ou divulgar boas prticas (achado positivo).
Nas propostas de encaminhamento, sugere-se tambm a
responsabilizao dos gestores, a aplicao de multa, a condenao
em dbito, a aplicao de uma sano de inidoneidade a uma empresa
licitante, entre outras medidas
Ateno!
[ 29 ]
Ateno!
[ 30 ]
Auditoria Governamental
[ 31 ]
[ 32 ]
Auditoria Governamental
Matriz de responsabilizao
Achado
Responsvel
Perodo de
exerccio
Conduta
Nexo de
causalidade
Culpabilidade
A1
modelo da matriz de
responsabilizao e
A2
orienta a equipe de
auditoria quanto ao seu
An
preenchimento.
Recomenda-se a leitura
deste material, disponvel
na biblioteca do curso.
[ 33 ]
Auditoria Governamental
As Normas de Auditoria
do Tribunal tratam dos
papis de trabalho nos
[ 35 ]
Auditoria Governamental
Transitrios
e arquivar os papis de
trabalho nos itens 60 a 66
Permanentes
de Conformidade.
[ 37 ]
Abrangncia
Objetividade
Clareza
Limpeza
[ 38 ]
Auditoria Governamental
11.4. Organizao
Em razo de sua finalidade nobre, os papis de trabalho devem
ser elaborados, organizados e armazenados de forma sistemtica e
racional. Devem-se apresentar numa sequncia lgica dos fatos que se
quer provar, de forma a facilitar o trabalho de quem os revisar, seja para
efeito de controle de qualidade, seja para apreciao/deliberao sobre
os resultados da auditoria.
Papis de trabalho mal elaborados, com rasuras, erros ou
ilegveis provocam, alm da natural dificuldade de compreenso pelo
revisor, dvidas sobre a qualidade do trabalho em si, da correo dos
procedimentos e tcnicas, da adequao das concluses e propostas, e
at mesmo da capacidade profissional do auditor.
Cuidado especial deve ter o auditor quando, alm da documentao
de origem externa obtida durante a auditoria, ele prprio produz papis
de trabalho que evidenciem, principalmente, a extenso dos exames
realizados. Nesse particular, os papis devem ter apresentao grfica e
visual adequada, com cabealho, ttulos e perodos dos exames.
[ 39 ]
Auditoria Governamental
Fiscalis e e-TCU so
sistemas corporativos do
TCU que registram todas
as etapas do processo
de auditoria, para efeito
de sua execuo e com
finalidade gerencial.
Importante: o art. 3, da
Portaria Segecex n 26/09
estabelece obrigatoriedade
da utilizao do mdulo
Fiscalis Execuo para as
auditorias de conformidade
no TCU. Os auditores que
ainda no utilizaram o
Fiscalis Execuo podem
assistir os tutoriais do
sistema no stio da Adsup/
Segecex. O manual do
sistema Fiscalis Execuo
est disponvel na
biblioteca do curso.
[ 41 ]
Auditoria Governamental
[ 43 ]
Sntese
A fase de execuo da auditoria governamental marcada como
o principal momento em que, como consequncia da aplicao dos
procedimentos de auditoria, da utilizao das tcnicas e da anlise
da documentao comprobatria dos atos de gesto, so obtidos os
achados de auditoria.
[ 44 ]
Auditoria Governamental
[ 45 ]
[ 46 ]
Auditoria Governamental
Referncias
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Padres de auditoria de
conformidade (PAC): portaria-Segecex n 26, de 19 de outubro de 2009.
Boletim do Tribunal de Contas da Unio Especial, Braslia, ano 43, n. 2,
3 fev. 2010.
_______. ______. Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010.
Aprova as Normas de auditoria do Tribunal de Contas da Unio. Boletim
do Tribunal de Contas da Unio, Braslia, DF, ano XXLIII, n. 29, 10 dez.
2010. Disponvel em: <http://www.tcu.gov.br/Consultas/Juris/Docs/
judoc/PORTN/20101214/PRT2010-280.doc>. Acesso em: 27 fev. 2011.
[ 47 ]