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SISTEMAS DE COSTOS
SISTEMAS DE COSTOS
Cra. Hilda Usal
1. INTRODUCCIN
En la Unidad Temtica 1 se definieron los modelos bsicos de costeo como
representaciones de la teora con un importante grado de abstraccin de la
realidad.
En este captulo se inicia el estudio de los sistemas de costos que refieren a
aplicaciones de la teora a realidades especficas.
Un sistema de costeo puede estructurarse a travs de la utilizacin de:
a) supuestos y relaciones que correspondan a un nico modelo para todos los
factores, o
b) una combinacin de supuestos y relaciones correspondientes, para cada
factor o grupo de factores, a varios modelos.
En una aplicacin concreta generalmente no se utilizarn los modelos puros sino
combinaciones intermedias de ellos.
Por razones didcticas, se limitar la presentacin de los primeros sistemas a los
procesos de transformacin industrial, sin perjuicio de su posible generalizacin
posterior a otros procesos generadores de valor.
Como sealaba el Dr. Jorge Tua Pereda en el artculo citado al comienzo del curso,
la elaboracin de un sistema debe partir siempre del anlisis de las caractersticas
del entorno en que ha de operar dicho sistema, por lo que a continuacin se
estudiarn las principales caractersticas en que puede desarrollarse la actividad
industrial.
Las actividades que desarrollan las distintas industrias y empresas se clasifican de
forma muy variada. No todas, aun las de la misma rama, participan de idnticas
caractersticas distintivas, y en consecuencia los mtodos de registros y de costeo son
distintos. El problema es encontrar el sistema apropiado que brinde toda la
informacin necesaria para elaborar cuadros de costos y resultados... .
Empresas iguales pueden adoptar sistemas distintos de acuerdo a la modalidad de
operar, y en todos los casos la finalidad ser demostrar y analizar el circuito o
desarrollo completo de esa produccin para lograr el objetivo deseado.
No solamente estos puntos habr que considerar: las tcnicas de produccin en
algunas industrias estn muy adelantadas; en otras se contina con regmenes
arcaicos de produccin que dificultan y aumentan los costos. Industrias que son
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2.1. Introduccin
Los Sistemas de Costos por Proceso se aplican en empresas donde se desarrolla una
produccin masiva, homognea, de productos manufacturados en procesos
continuos de produccin, empresas en donde se pone el mayor inters en la
produccin en un perodo dado y en las unidades procesadas.
Las caractersticas de un sistema de costo por procesos generalmente son:
Identidad del proceso productivo e identidad del producto.
Produccin para una demanda continua no especfica.
La acumulacin de costos se hace en el proceso para un perodo de tiempo.
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Corte - CeCo1
Alambrado - CeCo3
Decolorado - CeCo2
Pruebas - CeCo4
Mezclado - CeCo5
Empaque - CeCo6
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Corte - CeCo1
Gasolina - CeCo2
Gas - CeCo3
Kerosene - CeCo4
2.2.
Una gran parte de la bibliografa alude al costo resultante como costo histrico y en
particular al referirse al costo por proceso lo hace desde esta ptica.
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i=1
Costo Total IPP = Costos Unitario del Factor(i) * P.E.Q. del Factor(i) para el IPP
i=n
Para determinar el Costo Total de las Unidades Terminadas, se deducir del costo
total devengado en el proceso productivo , lo determinado como Costo Total de
Produccin en Proceso.
Costo Total PT = Costo Total de Produccin Devengado en el Proceso Costo Total IPP
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El segundo sector de la planilla tiene por objeto corregir los costos que estn
valuados a cargos fabriles adjudicados para que la produccin terminada del
ejercicio y los inventarios de fin de ejercicio queden escriturados a cargos fabriles
reales.
En consecuencia, las cuentas de costos que originan variaciones son las siguientes:
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2.2.3. Registracin
Se ver a continuacin la registracin de un sistema de costos por proceso en la
modalidad de costeo por absorcin, exponiendo las prdidas.
El costeo por absorcin tiene dos caractersticas relevantes:
Solo se admite inventariar como costo de los productos los costos de
produccin.
Incorpora en el costo de los productos los factores de produccin de
comportamiento tanto variable como fijo.
a) Asiento de apertura
Materias Primas
Productos Terminados
Inventario de Productos en Proceso
Varios
b) Desglose de Inventario Inicial en Proceso
Materias primas en Proceso
Mano de Obra en Proceso
Cargos Fabriles Directos en Proceso
Cargos Fabriles Indirectos en Proceso
Inventario de Productos en Proceso
c) Compra o devengamiento de factores
Materias Primas
Mano de Obra
Cargos Fabriles Directos
Cargos Fabriles Indirectos
Varios
d) Consumo de Materia Prima
Materias Primas en Proceso
Materias Primas
e) Devengamiento de Mano de Obra
Mano de Obra en Proceso
Mano de Obra
f) Devengamiento de Cargos Fabriles
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Cantidad
Precio
Costo Unitario
2 kg.
1 mt.
$
$
10 el kg.
5 el mt.
$ 20.$ 5.-
1 hs.
hs.
$
$
15 la hs.
10 la hs.
$ 15.$ 5.-
$ 5 la hs. Mq.
$ 6 la hs. M/o.
$ 10.$ 6.-
2 hs. Mq.
1 hs. m/o.
La fijacin del costo se hace para una unidad de producto que se elige, puede ser
una docena, una gruesa, 100 kilos, una tonelada. Los costos se fijan para una
unidad de produccin, que normalmente es la unidad que la empresa utiliza en su
flujo comercial.
La unidad de produccin se fija para cada proceso o etapa de actividad, el costo del
proceso A no tiene porque estar medido en la misma unidad de produccin que el
costo del proceso B. Para fijar la unidad de produccin de un proceso se considera,
normalmente alguna caracterstica particular de ese proceso. (cantidad que cabe en
una mquina, tirada, etc.).
2.3.2.2. Anlisis de las Variaciones
La riqueza de los sistemas de costos standard, se centra en la posibilidad de poder
conocer y analizar los desvos o variaciones incurridas en los procesos productivos
en relacin a la eficiencia establecida y gerenciar las mejoras para procesos
posteriores.
Al finalizar el proceso de produccin (y para ciertos componentes del costo
concomitantemente con ste), las organizaciones conocen los desvos incurridos .
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Materias Primas
Mano de Obra
Cargos Fabriles
Costo Standard
Materias Primas
Mano de Obra
Cargos Fabriles
Costo Histrico
El anlisis de los desvos se puede representar por el siguiente grfico, tanto para
los factores que integran la cuenta materias primas, como para los
correspondientes a cuenta mano de obra.
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Precio Real
Precio Standard
Costo Real
Costo
Standard
Cantidad
Standard
Cantidad
Real
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Precio Real
Precio Standard
Variacin Precio
Variacin
Eficiencia
Cantidad
Standard
Cantidad
Real
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Este tipo de variaciones suele ser mal interpretada como un ahorro para la
empresa, cuando en realidad podra estar dejando en descubierto que el standard
ha sido mal elaborado. Si esta fuera la razn de las variaciones se solucionara con
un cambio del Standard.
Otra posibilidad sera que los productos finales presenten problemas de calidad al
tener menos de los insumos establecidos. Tambin puede darse por el empleo de
obreros de categora superior a la solicitada o el uso de materia prima de mayor
rendimiento, lo que probablemente traiga aparejado una variacin de precio.
Las variaciones en los precios derivadas del proceso inflacionario obligan a
reexpresar la hoja standard cuando la suba de precios relativos se aparta
sustancialmente de las estimaciones. Son variaciones de precios estndar contra
precios estndar, no variaciones de precios reales versus precios estndar como las
que se estn considerando en este captulo.
Existir una variacin precio deudora cuando
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Harina
Cantidad standard
1,2 kilos
Precio standard
$ 2.-
Costo standard
$ 2,40
y los datos reales fueron que para una produccin de 10.000 kilos de pan se
compraron y se consumieron 13.000 kilos de harina, pagndose $ 2,20 el kilo de
harina, se desprende que la variacin total asciende a $ 4.600.-, obtenida como la
diferencia entre el costo real (13.000 x 2,20 = 28.600.-) y el costo standard
establecido ( 10.000 x 2,40 = 24.000.-).
Si se desglosa esta variacin, se obtiene :
Variacin Eficiencia = (13.000 10.000 x 1,20) x 2 = 2.000.Variacin Precio
= (2,20 2) x 13.000
= 2.600.-
Precio Real
Precio Standard
Variacin
Precio Pura
Variacin
Conjunta
Variacin
Eficiencia
Cantidad
Standard
Cantidad
Real
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2.3.2.2.2.
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2.3.2.3. Registracin
Las principales caractersticas de la registracin en un sistema de Costos Standard
son las siguientes:
a) Se debitan las cuentas de costos Materia Prima en Proceso, Mano de Obra
en Proceso y Cargos Fabriles en Proceso por los importes
correspondientes al Inventario Inicial de Productos en Proceso que se
reciben del ejercicio anterior a costos standard.
b) Se debitan las cuentas Materia Prima en Proceso y Mano de Obra en
Proceso por los componentes fsicos reales multiplicados por su respectivo
componente monetario a valores standard. Lo mismo se har con los
cargos fabriles directos y variables.
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Precio Real
Variacin Precio
Precio Standard
Variacin
Eficiencia
Cantidad
Standard
Cantidad Cantidad
Real
Real
Consumida Comprada
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1. Cargos Fabriles
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A fin de ejercicio, una vez determinados los cargos fabriles reales que fueron
registrados durante el ciclo en funcin de su naturaleza, se deber deducir los
cargos fabriles variables de asignacin directa, debitndose el resto de los Cargos
Fabriles reales a la cuenta Cargos Fabriles en Proceso.
2. Registracin de la Produccin
Los crditos a las cuentas de costos se realizan costeando los stocks siempre por el
costo standard resultante de la hoja, producto de la cantidad standard por precio
standard para el factor a que refieren, o costo standard unitario si corresponde
costear unidades.
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4. Resultados Mensuales
A fin de cada mes (o del ejercicio, si no se calculan resultados mensuales) se
calcular el Resultado Bruto Standard como diferencia entre el importe de las
ventas netas y el costo de lo vendido.
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Las variaciones de eficiencia pueden ser calculadas en cualquier momento del ciclo,
siempre que se posea la informacin para determinar el inventario de productos en
proceso correspondiente a ese corte.
En relacin al presupuesto de Cargos Fabriles y al anlisis de uso de la capacidad,
parecera razonable el planteo del clculo de estas variaciones a fin de ejercicio por
las caractersticas propias de estas variables.
L) Clculo de la Utilidad Bruta
Finalmente, para el clculo de la Utilidad Bruta, se resta del Resultado Bruto
Standard todas las variaciones determinadas en el correr de la registracin (precio,
eficiencia, presupuesto y capacidad).
Variacin
Variacin
Variacin
Variacin
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