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TEORIA E SIMULADOS - ANALISTA E TCNICO ADMINISTRATIVO - MPU
PROFESSOR: SRGIO MENDES

Aula 5
RECEITA PBLICA

Ol amigos! Como bom estar aqui!


A palavra Receita utilizada em todo o mundo pela contabilidade para
evidenciar a variao positiva da situao lquida patrimonial resultante do
aumento de ativos ou da reduo de passivos de uma entidade. A receita
pblica pode ser definida em sentido amplo (lato) e em sentido restrito (stricto).
Receita pblica em sentido amplo (lato sensu) ou ingresso pblico: so
todas as entradas ou ingressos de bens ou direitos a qualquer ttulo, em certo
perodo de tempo, que o Estado utiliza para financiar seus gastos, podendo ou
no se incorporar ao seu patrimnio e independente de haver contrapartida no
passivo. Exemplos: receitas tributrias, operaes de crdito, operaes de
crdito por antecipao de receita, caues, etc.
Receita pblica em sentido estrito (stricto sensu): so todas as entradas ou
ingressos de bens ou direitos, em certo perodo de tempo, que se incorporam
ao patrimnio pblico sem compromisso de devoluo posterior. Exemplos:
alienao de bens, receita de contribuies, receitas industriais, etc.
No processo oramentrio, notvel a relevncia da Receita Pblica, cuja
previso dimensiona a capacidade governamental em fixar a Despesa Pblica
e, no momento da sua arrecadao, torna-se instrumento condicionante da
execuo oramentria da despesa.
A Receita est envolvida em situaes singulares na Administrao Pblica,
como a sua distribuio e destinao entre as esferas governamentais e o
estabelecimento de limites legais impostos pela Lei de Responsabilidade

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Fiscal. Dessa forma, assume fundamental importncia ao permitir estudos e
anlises acerca da carga tributria suportada pelos diversos segmentos da
sociedade.
O conhecimento dos conceitos e da classificao da receita possibilita a
cidadania no processo de fiscalizao da arrecadao, bem como o efetivo
controle social sobre as Contas dos Governos Federal, Estadual, Distrital e
Municipal. Da mesma forma, do lado dos servidores pblicos, o conhecimento
das Receitas Pblicas, principalmente em face da LRF, contribui para a
transparncia das contas pblicas e para o fornecimento de informaes de
melhor qualidade aos diversos usurios.
A receita, pelo enfoque oramentrio, corresponde a todos os ingressos
disponveis para a cobertura das despesas oramentrias e para as operaes
que, mesmo sem o ingresso de recursos, financiem despesas oramentrias,
como o caso das chamadas operaes de crdito em bens e/ou servios.
Exemplo: transaes, como aquisies financiadas de bens e arrendamento
mercantil financeiro, quando possuem dotao especfica na LOA, so
registradas como receita oramentria e despesa oramentria, pois so
consideradas operaes de crdito pela LRF (art. 29).
As classificaes oramentrias de receitas e despesas so de fundamental
importncia para a transparncia das operaes constantes de um oramento.
Toda a informao oramentria organizada e veiculada segundo um tipo de
classificao. Ademais, por meio das vrias classificaes, ainda, que se
implementam planos, que se explicitam os objetivos e prioridades da ao
pblica, oramento e gesto das organizaes do setor pblico, ilustrando,
desse modo, sobre o direcionamento poltico da ao governamental.
Na primeira parte da aula estudaremos a receita pblica. Na segunda,
trataremos do tema estgios da receita e da despesa que pode ser cobrado
dentro do Ciclo Oramentrio.

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Antes uma reflexo:
No mbito dos concursos pblicos, fcil ver como h pessoas que se
sobressaem pela sua perseverana e dedicao ao estudo, e isso faz com que
superem outros colegas que aparentemente possuem uma capacidade
intelectual mais elevada. Por que isso acontece? Por que uns conseguem
manter esse esforo durante anos e outros no, ainda que o desejem?
Quase todas as pessoas desejariam chegar a uma situao profissional mais
elevada, e a maioria delas tem talento pessoal de sobra para o conseguir.
Porque que uns conseguem transformar esse desejo numa motivao diria
que os faz vencer a inrcia da vida, e outros, pelo contrrio, no?
Parece claro que estamos falando de algo que no questo de coeficiente
intelectual. fcil verificar que as pessoas mais esforadas e motivadas muitas
vezes no coincidem com as que aparentam maior coeficiente intelectual.
O importante a motivao! Para ser capaz de superar as dificuldades e os
cansaos prprios da vida, preciso ver cada meta como algo de grande e
positivo que podemos e devemos conseguir. Por isso, nas pessoas motivadas
sempre h alguma coisa que lhes permite obter satisfao onde os outros no
a encontram; ou alguma coisa que lhes permite adiar essa satisfao. A
maioria das vezes a motivao implica um adiamento, pois supe sacrificar-se
agora com o fim de conseguir mais tarde algo que consideramos mais valioso.
(trecho adaptado de um texto de Alfonso Aguill)
Merecem louvor os homens que em si mesmos encontraram o impulso, e
subiram nos seus prprios ombros (Sneca)
E vamos nossa aula!

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PARTE I - RECEITA PBLICA


1. CLASSIFICAO POR NATUREZA DA RECEITA
As naturezas de receitas oramentrias procuram refletir o fato gerador que
ocasionou o ingresso dos recursos aos cofres pblicos. a menor clula de
informao no contexto oramentrio para as receitas pblicas, devendo,
portanto, conter todas as informaes necessrias para as devidas
vinculaes. Em face da necessidade de constante atualizao e melhor
identificao dos ingressos aos cofres pblicos, o esquema inicial de
classificao foi desdobrado em nveis, que formam o cdigo identificador da
natureza de receita:

1. Nvel: Categoria Econmica

2. Nvel: Origem

3. Nvel: Espcie

4. Nvel: Rubrica

5. Nvel: Alnea

6. Nvel: Subalnea
X

TT

KK

Categoria
Econmica

Origem

Espcie

Rubrica

Alnea

Subalnea

1. nvel - Categoria econmica da receita


Este nvel da classificao por natureza obedece ao critrio econmico.
utilizado para mensurar o impacto das decises do Governo na economia
nacional (formao de capital, custeio, investimentos, etc.). codificada e
subdividida da seguinte forma:
1. Receitas Correntes;
2. Receitas de Capital;
7. Receitas Correntes Intraoramentrias;
8. Receitas de Capital Intraoramentrias.

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Vamos a elas:
Receitas Correntes: classificam-se nessa categoria aquelas receitas oriundas
do poder impositivo do Estado Tributria e de Contribuies; da explorao
de seu patrimnio Patrimonial; da explorao de atividades econmicas
Agropecuria, Industrial e de Servios; as provenientes de recursos financeiros
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a
atender despesas classificveis em Despesas Correntes Transferncias
Correntes; e as demais receitas que no se enquadram nos itens anteriores
Outras Receitas Correntes.
Receitas de Capital: so as provenientes da realizao de recursos
financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de
bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital
e, ainda, o Supervit do Oramento Corrente.
Em geral, essas receitas so representadas por mutaes patrimoniais que
nada acrescentam ao patrimnio pblico, s ocorrendo uma troca de elementos
patrimoniais, isto , um aumento no sistema financeiro (entrada de recursos
financeiros) e uma baixa no sistema patrimonial (sada do patrimnio em troca
de recursos financeiros).
O supervit do oramento corrente receita de capital, porm no receita
oramentria. Segundo a Lei 4.320/1964, o supervit do Oramento Corrente
resulta do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, porm
no constituir item de receita oramentria. Isso ocorre para evitar a dupla
contagem, porque ela j foi considerada no oramento corrente.
Receitas Intraoramentrias: so receitas oriundas de operaes realizadas
entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes do
oramento fiscal e da seguridade social de uma mesma esfera de governo. So
chamadas tambm de ingressos intraoramentrios. Tm a finalidade de
discriminar as receitas referentes s operaes entre rgos, fundos,
autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras
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entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social.
O elemento motivador da criao dessas receitas foi a incluso, na Portaria
Interministerial STN/SOF 163, de 4 de maio de 2001, da modalidade de
aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos,
Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade
Social.
As

novas

naturezas

de

receita

intraoramentrias

so

constitudas

substituindo-se o 1. nvel (categoria econmica 1 ou 2) pelos dgitos 7, se


receita corrente intraoramentria, e 8, se receita de capital intraoramentria,
mantendo-se o restante da codificao.
Por exemplo, o IPTU pago por uma empresa estatal dependente de um
municpio

ser

classificado

na

conta

7112.02.00

IPTU

(receita

intraoramentria). O cdigo a ser usado para registro do IPTU dos


contribuintes que no sejam participantes do oramento fiscal do municpio
permanece 1112.02.00.
Ateno: as classificaes includas no constituem novas categorias
econmicas de receita, mas sim meras especificaes das categorias corrente
e de capital, a fim de possibilitar a identificao das respectivas operaes
intraoramentrias e, dessa forma, evitar a dupla contagem de tais receitas.
Caiu na prova:
(CESPE

Analista

Administrativo

ANATEL

2009)

As

receitas

intraoramentrias se contrapem s despesas intraoramentrias e se


referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos oramentos
fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental.
As receitas intraoramentrias se contrapem s despesas intraoramentrias,
j que so oriundas de operaes realizadas entre rgos e demais entidades
da Administrao Pblica integrantes do oramento fiscal e da seguridade
social de uma mesma esfera de governo.
Resposta: Certa
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2. nvel - Origem
a subdiviso das Categorias Econmicas, que tem por objetivo identificar a
origem das receitas, no momento em que estas ingressam no patrimnio
pblico. Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato
gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria, transferncias e
outras). No caso das receitas correntes, tal classificao serve para identificar
se as receitas so compulsrias (tributos e contribuies), provenientes das
atividades em que o Estado atua diretamente na produo (agropecurias,
industriais ou de prestao de servios), da explorao do seu prprio
patrimnio (patrimoniais), se provenientes de transferncias destinadas ao
atendimento de despesas correntes, ou, ainda, de outros ingressos. No caso
das receitas de capital, distinguem-se as provenientes de operaes de crdito,
da alienao de bens, da amortizao dos emprstimos, das transferncias
destinadas ao atendimento de despesas de capital, ou, ainda, de outros
ingressos de capital.
Os cdigos da origem para as receitas correntes e de capital so:

QUADRO: ORIGENS DAS RECEITAS


RECEITAS CORRENTES

RECEITAS DE CAPITAL

1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies

1. Operaes de Crdito

3. Receita Patrimonial

2. Alienao de Bens

4. Receita Agropecuria

3. Amortizao de Emprstimos

5. Receita Industrial

4. Transferncias de Capital

6. Receita de Servios

5. Outras Receitas de Capital

7. Transferncias Correntes
9. Outras Receitas Correntes

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2.1 Origens das receitas correntes
2.1.1 Receitas tributrias
Para que o Estado possa custear suas atividades, so necessrios recursos
financeiros. Uma de suas fontes o tributo, o qual definido pelo art. 3.o do
Cdigo Tributrio Nacional CTN:
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Independentemente do nome ou da destinao, o que vai caracterizar o tributo
o seu fato gerador, o qual a situao definida em lei como necessria e
suficiente a sua ocorrncia. Assim, so irrelevantes sua denominao e a
destinao legal do produto de sua arrecadao.
O art. 5. do CTN define que as espcies de tributos so impostos, taxas e
contribuies de melhorias:

Imposto: conforme o art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte. Sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica

do

contribuinte,

facultado

administrao

tributria,

especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,


respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Taxa: de acordo com o art. 77, as taxas cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do
poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio. As taxas no podero ter base de clculo prpria de
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impostos.

Contribuio de Melhoria: segundo o art. 81, a contribuio de


melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda
para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.

2.1.2 Receitas de contribuies


o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de interveno nas respectivas reas. Apesar da controvrsia
doutrinria sobre o tema, suas espcies podem ser definidas da seguinte
forma:

Contribuies Sociais: destinadas ao custeio da seguridade social,


que compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social.

Contribuies de Interveno no Domnio Econmico: derivam da


contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado
grupo ou coletividade. Exemplo de contribuio de interveno no
domnio econmico o Adicional sobre Tarifas de Passagens Areas
Domsticas, que so voltadas suplementao tarifria de linhas
areas regionais de passageiros, de baixo e mdio potencial de trfego.

Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou


Econmicas: destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos
representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas
ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados.
Essas contribuies so destinadas ao custeio das organizaes de
interesse de grupos profissionais como, por exemplo, a OAB, o CREA, o
CRM e assim por diante. Visam tambm ao custeio dos servios sociais
autnomos prestados no interesse das categorias, como o SESI, o
SESC e o SENAI.
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Caiu na prova:
(CESPE Analista Judicirio Administrao - TRE/BA 2010) Considere que
a arrecadao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS) tenha aumentado durante o ltimo exerccio financeiro da Unio.
Nesse caso, correto afirmar que houve aumento do montante da receita
tributria da Unio no ltimo ano.
Ateno: a contribuio de melhoria receita tributria e as demais
contribuies so receitas de contribuies.
Logo, se houve aumento da arrecadao de uma contribuio social durante
o ltimo exerccio financeiro da Unio, correto afirmar que houve aumento do
montante da receita de contribuies e no da receita tributria.
Resposta: Errada
2.1.3 Demais origens

Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre


investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades
em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de
ativos permanentes. Por exemplo, temos as receitas de arrendamentos
de terrenos da Unio, que o Poder Pblico concede outra parte o gozo
temporrio de um terreno mediante retribuio. Tal retribuio se torna
receita patrimonial. Outros exemplos: aluguis, arrendamentos, foros e
laudmios, taxas de ocupao de imveis, juros de ttulos de renda,
dividendos,

participaes,

remunerao

de

depsitos

bancrios,

remunerao de depsitos especiais e remunerao de saldos de


recursos no desembolsados.

Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da


explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa
classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo
do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de
animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou
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transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos
prprios estabelecimentos.

Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de


extrao

mineral,

de

transformao,

de

construo

outras,

provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao


Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.

Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios


de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de
inspeo

fiscalizao,

processamento

de

dados,

vendas

de

mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros


servios.

Transferncia Corrente: o ingresso proveniente de outros entes ou


entidades, referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade
recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde
que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes.

Outras Receitas Correntes: so os ingressos correntes provenientes


de outras origens no classificveis nas anteriores. Exemplos:
recebimento de dvida ativa, multas em geral, restituies, etc.

Caiu na prova:
(FCC APO/SP - 2010) uma receita patrimonial aquela originria:
(A) de restituies de convnios.
(B) do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana.
(C) da prestao de servios de telecomunicao.
(D) de dividendos recebidos.
(E) de servios recreativos e culturais.
a) Errada. A receita de restituies de convnios pertence origem outras
receitas correntes.
b) Errada. A receita do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
(IPTU) pertence origem receitas tributrias.

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c) Errada. A receita da prestao de servios de telecomunicao pertence
origem receitas de servios.
d) Correta. A receita de dividendos recebidos pertence origem receitas
patrimoniais.
e) Errada. A receita de servios recreativos e culturais pertence origem
receita de servios.
Resposta: Letra D
2.2 Origens das receitas de capital

Operaes de Crdito: so os ingressos provenientes da colocao de


ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos
internos ou externos, obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Os
emprstimos compulsrios tambm so classificados como operaes
de crdito.

Alienao de Bens: o ingresso proveniente da alienao de


componentes

do

ativo

imobilizado

ou

intangvel.

Exemplos:

privatizaes, venda de um prdio pblico, etc.

Amortizao de Emprstimos: o ingresso referente ao recebimento


de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou
contratos.

Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou


entidades, referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade
recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde
que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital.

Outras Receitas de Capital: so os ingressos de capital provenientes


de

outras

origens

no

classificveis

nas

anteriores.

Exemplo:

integralizao de capital de empresas estatais.


Caiu na prova:
(ESAF - Analista Tributrio Receita Federal do Brasil 2009) A respeito da
classificao oramentria da receita, correto afirmar:
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a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em
receita de capital.
b) receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de
interveno no domnio econmico.
c) as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas.
d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por
entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social.
e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem
da inexistncia de receitas de capital no exerccio.
a) Errada. So receitas de capital as alienaes de bens provenientes de
componentes do ativo imobilizado ou intangvel. Exemplo: privatizaes,
venda de um prdio pblico, etc.
b) Errada. As receitas de contribuies correspondem aos ingressos
provenientes de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e
de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
interveno nas respectivas reas. So receitas correntes.
c) Errada. As receitas agropecurias correspondem aos ingressos provenientes
da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal.
Incluem-se nessa classificao as receitas advindas da explorao da
agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de
gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou
transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos
prprios estabelecimentos. As receitas que se originam da tributao de
produtos agrcolas so receitas tributrias.
d) Correta. As receitas intraoramentrias so aquelas oriundas de operaes
realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica
integrantes do oramento fiscal e da seguridade social de uma mesma esfera
de governo. Tm a finalidade de discriminar as receitas referentes s
operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas
estatais dependentes e outras entidades integrantes do oramento fiscal e da
seguridade social. A Banca considerou a alternativa correta, mas na verdade o

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termo por no lugar de entre a tornaria incorreta. Assim, a questo deveria ter
sido ser anulada.
e) Errada. No h restries desse tipo. Em geral, as restries so para
aplicao de receitas de capital em despesas correntes, como ocorre na regra
de ouro, que probe a realizao de operaes de crditos que excedam o
montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante
crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo
Poder Legislativo por maioria absoluta. Veremos na aula sobre Lei de
Responsabilidade Fiscal.
Resposta: Letra D
3. nvel - Espcie
o nvel de classificao vinculado Origem, composto por ttulos que
permitem qualificar com maior detalhe o fato gerador dos ingressos de tais
receitas. Por exemplo, dentro da Origem Receita Tributria (receita proveniente
de tributos) podemos identificar as suas espcies, tais como impostos, taxas e
contribuies de melhoria (conforme definido na CF/1988 e no CTN), sendo
cada uma dessas receitas uma espcie de tributo diferente das demais.
4. nvel - Rubrica
o detalhamento das espcies de receita. A rubrica busca identificar dentro de
cada

espcie

de

receita

uma

qualificao

mais

especfica.

Agrega

determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si.


5. nvel - Alnea
Funciona como uma qualificao da rubrica. A alnea o nvel que apresenta o
nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de
recursos financeiros.

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6. nvel -Subalnea
Constitui o nvel mais analtico da receita, o qual recebe o registro de valor,
pela entrada do recurso financeiro, quando houver necessidade de maior
detalhamento da alnea.
Detalhamento de cdigo
Para atender s necessidades internas, a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios podero detalhar as classificaes oramentrias a partir do
nvel ainda no detalhado, sendo que se o detalhamento ocorrer no nvel de
alnea (5. e 6. dgitos) ou subalnea (7. e 8. dgitos), dever ser a partir do
51. A administrao dos nveis j detalhados cabe Unio.
Poder haver um 7. nvel (9. e 10. dgitos), denominado de detalhamento
facultativo, a ser criado, opcionalmente, pelo ente.
Caiu na prova:
(ESAF APO/MPOG 2008) Segundo o Manual Tcnico do Oramento
2008, a classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da
origem do recurso, segundo seu fato gerador. Indique a opo incorreta quanto
aos desdobramentos dessa receita.
a) Sub-rubrica.
b) Origem e espcie.
c) Rubrica.
d) Categoria econmica.
e) Alnea e subalnea.
Os desdobramentos da classificao da receita por natureza so:

1. Nvel: Categoria Econmica

2. Nvel: Origem

3. Nvel: Espcie

4. Nvel: Rubrica

5. Nvel: Alnea
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6. Nvel: Subalnea

Logo, na classificao da receita por natureza no h desdobramento em subrubrica.


Resposta: Letra A
2. CLASSIFICAO DA RECEITA POR IDENTIFICADOR DE RESULTADO
PRIMRIO
A receita classificada, ainda, como Primria (P) quando seu valor includo
na apurao do Resultado Primrio no conceito acima da linha, e No Primria
ou Financeira (F) quando no includa nesse clculo.
As receitas financeiras surgiram com a adoo pelo Brasil da metodologia de
apurao do resultado primrio, oriundo de acordos com o Fundo Monetrio
Internacional FMI. Desse modo, passou-se a denominar como Receitas
Financeiras aquelas receitas que no so consideradas na apurao do
resultado primrio, como as derivadas de aplicaes no mercado financeiro ou
da rolagem e emisso de ttulos pblicos, assim como as provenientes de
privatizaes, entre outras.
As demais receitas, provenientes dos tributos, contribuies, patrimoniais,
agropecurias, industriais e de servios so classificadas como primrias.
Critrios abaixo da linha e acima da linha: a apurao do resultado
primrio pode ocorrer pelos critrios abaixo da linha ou acima da linha. O
critrio abaixo da linha considera a variao do endividamento no perodo
considerado. Por exemplo, a variao da dvida em 2009 ser o valor apurado
em 31.12.2009 menos o valor em 31.12.2008. No permite conhecer os fatores
que levaram ao resultado.
J o critrio acima da linha ocorre por meio da anlise das receitas e
despesas do setor pblico. Permite conhecer os fatores que levaram ao
resultado.
Em princpio, os dois critrios so equivalentes, e deveriam chegar aos
mesmos nmeros. Entretanto, podem ocorrer discrepncias estatsticas em
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decorrncia de questes especficas relacionadas abrangncia e/ou perodo
da compilao.
3. CLASSIFICAO DA RECEITA POR GRUPOS
Segundo o MTO, a classificao da receita por grupos procura identificar quais
so os agentes arrecadadores, fiscalizadores e administradores da receita e
qual o nvel de vinculao das mesmas. No Oramento da Unio utilizam-se os
seguintes grupos:
1 Receitas Prprias: Classificam-se, nesse grupo, as receitas cuja
arrecadao tem origem no esforo prprio dos rgos e demais entidades nas
atividades de fornecimento de bens ou servios facultativos e na explorao
econmica do patrimnio remunerada por preo pblico ou tarifas, bem como o
produto da aplicao financeira desses recursos (Portaria SOF n 10, de 22 de
agosto de 2002, art. 4). Geralmente, so receitas que tm como fundamento
legal os contratos firmados entre as partes, amparados pelo Cdigo Civil e
legislao correlata. So receitas que no possuem destinao especfica,
sendo vinculadas unidade oramentria arrecadadora. Geralmente so
arrecadadas por meio de Guia de Recolhimento da Unio GRU e
centralizadas numa conta de referncia do Tesouro Nacional mantida junto ao
Banco do Brasil. O banco tem dois dias para repassar os recursos para a conta
nica do Tesouro.
2 Receitas Administradas: So as receitas auferidas pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, com amparo legal no Cdigo Tributrio Nacional e
leis afins, rgo que detm a competncia para fiscalizar e administrar esses
recursos. So receitas arrecadadas por meio de Documento de Arrecadao
de Receitas Federais (DARF) ou Guia da Previdncia Social (GPS), utilizandose dos bancos arrecadadores credenciados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil - SRFB. A partir da data em que o contribuinte paga o tributo, ou seja,
da data de arrecadao (D), o banco tem um dia til (D+1) para repassar os
recursos para a conta nica do Tesouro (data de recolhimento).
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3 Receitas de Operaes de Crdito: So as receitas provenientes de
colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e
financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas.
4 Receitas Vinculadas: So os recursos oriundos de concesses,
autorizaes e permisses para uso de bens da Unio ou para exerccio de
atividades de competncia da Unio. Fazem parte desse grupo as receitas
vinculadas por determinao legal, cuja fiscalizao, administrao e manuseio
ficam a cargo das entidades com autorizao legal para arrecadar. So
receitas que apresentam destinao previamente estabelecida, em funo da
legislao (vinculadas a uma finalidade especfica).
5 Demais Receitas: Grupo destinado ao atendimento das receitas previstas
em Lei ou contrato, e que no esto enquadradas em nenhum dos grupos
anteriores.
Caiu na prova:
(CESPE Analista Administrativo ANEEL 2010) Com relao
classificao da receita por fonte de recurso, julgue o item a seguir.
A classificao da receita por fonte de recursos procura identificar quais so os
agentes arrecadadores, fiscalizadores e administradores da receita e qual o
nvel de vinculao das mesmas.
A classificao da receita por grupos procura identificar quais so os agentes
arrecadadores, fiscalizadores e administradores da receita e qual o nvel de
vinculao das mesmas.
Estudamos na aula sobre Despesa Pblica a classificao por fontes, j que
considerada tanto uma classificao da receita como da despesa.
Resposta: Errada

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4. OUTRAS CLASSIFICAES
Segundo a doutrina, a receita pblica pode ainda ser classificada nos seguintes
aspectos: forma de ingresso ou natureza, coercitividade, poder de tributar,
entidades executoras do oramento, afetao patrimonial e regularidade:
Forma de ingresso ou natureza:

Oramentrias: so entradas de recursos que o Estado utiliza para


financiar seus gastos, transitando pelo Patrimnio do Poder Pblico.
Segundo o art. 57 da Lei 4.320/1964, sero classificadas como receita
oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas,
inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no
previstas no Oramento.

Ateno: a receita pblica pode ser considerada oramentria mesmo se no


estiver includa na lei oramentria anual. So chamadas tambm de
ingressos oramentrios.

Extraoramentrias: tais receitas no integram o oramento pblico e


constituem passivos exigveis do ente, de tal forma que o seu
pagamento no est sujeito autorizao legislativa. Isso ocorre porque
possuem carter temporrio, no se incorporando ao patrimnio pblico.
So chamadas de ingressos extraoramentrios. So exemplos de
receitas extraoramentrias: depsito em cauo, antecipao de
receitas oramentrias ARO, cancelamento de restos a pagar,
emisso de moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo
financeiros.

Ateno: as operaes de crdito so receitas oramentrias e as operaes


de crdito por antecipao de receita so receitas extraoramentrias.
Vrios autores utilizam o termo natureza nessa classificao. Atente para no
confundir com a classificao por natureza da receita. Entendo que o termo
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forma de ingresso o mais apropriado neste caso.
Coercitividade:

Originrias: denominadas tambm de receitas de Economia Privada ou


de Direito Privado, correspondem quelas que provm do prprio
patrimnio do Estado. So resultantes da venda de produtos ou servios
colocados disposio dos usurios ou da cesso remunerada de bens
e valores.

Derivadas: denominadas tambm de receitas de Economia Pblica ou


de Direito Pblico, correspondem quelas obtidas pelo Estado mediante
sua

autoridade

coercitiva.

No

nosso

ordenamento

jurdico

se

caracterizam pela exigncia do Estado para que o particular entregue de


forma compulsria uma determinada quantia na forma de tributos ou de
multas.
Poder de tributar: classifica as receitas de acordo com o poder de tributar que
compete a cada ente da federao, considerando e distribuindo as receitas
obtidas como pertencentes aos respectivos entes, quais sejam: Governo
Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal.
Entidades executoras do oramento:

Receita Oramentria Pblica: aquela executada por entidades


pblicas.

Receita Oramentria Privada: aquela executada por entidades


privadas e que consta na previso oramentria aprovada por ato de
conselho

superior

ou

outros

procedimentos

internos

para

sua

consecuo.
Afetao patrimonial:

Efetivas: contribuem para o aumento do patrimnio lquido, sem


correspondncia no passivo. So efetivas todas as receitas correntes,
com exceo do recebimento de dvida ativa, que representa fato
permutativo e, assim, no efetiva.
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No efetivas ou por mutao patrimonial: nada acrescentam ao


patrimnio pblico, pois se referem s entradas ou alteraes
compensatrias nos elementos que o compem. So no efetivas
todas as receitas de capital, com exceo do recebimento de
transferncias de capital, que causa acrscimo patrimonial e, assim,
efetiva.

Regularidade:

Ordinrias: compostas por ingressos permanentes e estveis, com


arrecadao regular em cada exerccio financeiro. Assim, so perenes e
possuem caracterstica de continuidade, como a maioria dos tributos: IR,
ICMS, IPVA, IPTU, etc.

Extraordinrias: no integram sempre o oramento. So ingressos de


carter no continuado, eventual, inconstante, imprevisvel, como as
provenientes de guerras, doaes, indenizaes em favor do Estado,
etc.

Caiu na prova:
(ESAF APO/MPOG 2010) Assinale a opo que indica uma afirmao
verdadeira a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria.
a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo
patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e noefetivas.
b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela sociedade
ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias.
c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e no-financeiros, so
classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio
pblico.
d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram
contrapartida no passivo do ente pblico.
e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas
oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos.

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a) Correta. As receitas oramentrias so entradas de recursos que o Estado
utiliza para financiar seus gastos, transitando pelo Patrimnio do Poder Pblico.
Segundo o art. 57 da Lei 4.320/1964, sero classificadas como receita
oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive
as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no
Oramento. Quanto afetao patrimonial, podem ser, efetivas e noefetivas (ou por mutao patrimonial).
b) Errada. Quanto regularidade, as receita podem ser ordinrias e
extraordinrias.
c) Errada. Temos as receitas extraoramentrias que no integram o
oramento pblico e constituem passivos exigveis do ente, de tal forma que o
seu pagamento no est sujeito autorizao legislativa. Isso ocorre porque
possuem carter temporrio, no se incorporando ao patrimnio pblico.
d) Errada. O que caracteriza a receita oramentria o fato de serem entradas
de recursos que o Estado utiliza para financiar seus gastos, transitando pelo
Patrimnio do Poder Pblico. H situaes em que so gerados passivos,
por exemplo, quando realizada uma operao de crdito, a qual
acompanhada de um passivo decorrente da obrigao de pagamento futuro.
e) Errada. Os recursos financeiros tambm podem ser extraoramentrios.
Resposta: Letra A
Veja um tipo de questo que pode aparecer no concurso. Caiu na prova:
(FCC APO/SP - 2010) Considere os dados relativos s receitas arrecadadas
pela prefeitura do municpio XZR no exerccio de X1:
R$ (mil)
Alienao de Ttulos Mobilirios........................................................................60
Amortizao de Financiamentos ...................................................................... 20
Impostos.......................................................................................................6.000
Indenizaes e Restituies........................................................................... 100
Operaes de Crdito Internas....................................................................... 500
Receita da Dvida Ativa no Tributria .......................................................... 300
Receita de Contrato de Permisso de Uso..................................................... 700
Receita de Servios de Comunicao ........................................................... 300
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Receita de Valores Mobilirios ...................................................................... 150
Receitas Imobilirias ...................................................................................... 400
Taxas............................................................................................................1.000
Transferncias da Unio para cobrir despesas correntes............................6.000
Transferncias de Instituies Privadas para cobrir despesas de capital....1.000
Transferncias do Estado para cobrir despesas correntes..........................5.000
A receita de capital foi, em milhares de reais,
(A) 3.330
(B) 2.280
(C) 1.880
(D) 1.580
(E) 1.520
Para resolver esta questo, devemos saber que as origens das receitas de
capital citadas so as seguintes:

Alienao de Ttulos Mobilirios: pertence origem Alienao de Bens.

Amortizao de Financiamentos: pertence origem Amortizao de


emprstimos.

Operaes de Crdito Internas: pertencem origem Operaes de


crdito.

Transferncias de Instituies Privadas para cobrir despesas de capital:


pertence origem Transferncia de Capital.

Assim, podemos dividir as receitas entre as categorias econmicas:

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CATEGORIAS DAS RECEITAS ARRECADADAS PELO MUNICPIO XZR
RECEITAS CORRENTES

RECEITAS DE CAPITAL

Impostos
Indenizaes e Restituies
Receita da Dvida Ativa no Tributria

Alienao de Ttulos Mobilirios

Receita de Contrato de Permisso de Uso

Amortizao de Financiamentos

Receita de Servios de Comunicao

Operaes de Crdito Internas

Receita de Valores Mobilirios

Transferncias de Instituies Privadas para

Receitas Imobilirias

cobrir despesas de capital

Taxas
Transferncias da Unio para cobrir despesas correntes
Transferncias do Estado para cobrir despesas correntes

Logo, as receitas de capital so iguais soma de 60+20+500+1000.


Receitas de Capital = 1580
Resposta: Letra D

PARTE II - ESTGIOS DA RECEITA E DA DESPESA PBLICA


1. ESTGIOS DA RECEITA PBLICA
Ao longo do exerccio financeiro, concomitantemente, as receitas so
arrecadadas e as despesas so executadas. A realizao de receitas e
despesas ocorre por meio dos denominados estgios da receita e da despesa
pblica.
O estgio da receita oramentria cada passo identificado que evidencia o
comportamento da receita e facilita o conhecimento e a gesto dos ingressos
de recursos. Os estgios da receita oramentria so os seguintes:

Previso;

Lanamento;

Arrecadao;

Recolhimento.

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O comportamento dos estgios da receita oramentria dependente da
ordem de ocorrncia dos fenmenos econmicos e obedece ordem acima.
Esses estgios so estabelecidos levando-se em considerao um modelo de
oramento existente no pas e a tecnologia utilizada. Dessa forma, a ordem
sistemtica inicia-se com a previso e termina com o recolhimento.
1.1 Previso
A previso (ou planejamento) se configura por meio da estimativa de
arrecadao da receita, constante da Lei Oramentria Anual LOA, resultante
de metodologia de projeo de receitas oramentrias.
Segundo o art. 12 da LRF:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais,
consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de
preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero
acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da
projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de
clculo e premissas utilizadas.
Assim, so parmetros para a previso de receitas os efeitos das alteraes
na legislao, como a alterao de alquotas, as desoneraes fiscais e a
concesso de crditos tributrios. Devem ser considerados, ainda, a variao
do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator
relevante.
Uma das formas de projetar valores de arrecadao a utilizao de modelos
incrementais na estimativa das receitas oramentrias. Essa metodologia
corrige os valores arrecadados pelos ndices de preo, quantidade e legislao,
da seguinte forma:
Projeo = Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice de quantidade) x
(efeito legislao), em que:
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Projeo: o valor a ser estimado para uma determinada receita de forma a


atender execuo oramentria, cuja programao feita mensalmente.
Base de clculo: obtida por meio da srie histrica de arrecadao da
receita e depender do seu comportamento mensal.
ndice de preo: o ndice que fornece a variao mdia dos preos de uma
determinada cesta de produtos. Exemplos: diversos ndices de preos
nacionais ou mesmo regionais como o IGP-DI, o INPC, o IPCA, a variao
cambial e a variao da taxa de juros.
ndice de quantidade: o ndice que fornece a variao mdia na quantidade
de bens de um determinado segmento da economia. Est relacionado
variao fsica de um determinado fator de produo. Exemplo: variao do
Produto Interno Bruto Real do Brasil PIB real.
Efeito legislao: leva em considerao a mudana na alquota ou na base de
clculo de alguma receita. Exemplos: tarifas pblicas e receitas tributrias,
decorrentes de ajustes na legislao ou nos contratos pblicos.
Em certos casos ocorrem atipicidades na arrecadao de determinada receita,
que devem ser eliminadas na projeo, uma vez que so arrecadaes no
regulares, por exemplo, a receita decorrente da privatizao de um Banco. Este
alinhamento da srie deve ocorrer tambm em casos de mudana de
arrecadao de uma natureza de receita para outra.
Caiu na prova:
(CESPE Analista Ambiental- Administrao e Planejamento MMA - 2008) As
alteraes da legislao tributria so parmetros adotados para se definirem
as estimativas de arrecadao, que constituem uma das etapas do processo
oramentrio. Nesse sentido, relevante levar em conta, entre outros
aspectos, as alteraes de alquotas, as desoneraes fiscais e a concesso
de crditos tributrios.
So parmetros para a previso de receitas os efeitos das alteraes na
legislao, como a alterao de alquotas, as desoneraes fiscais e a
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concesso de crditos tributrios. Devem ser considerados, ainda, a variao
do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator
relevante.
Resposta: Certa
1.2 Lanamento
O art. 53 da Lei 4.320/1964 define o lanamento da receita como o ato da
repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa
que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
De forma mais completa, o lanamento, segundo o art. 142 do Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), o procedimento administrativo tendente a verificar
a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Segundo o art. 52 da Lei 4.320/1964:
Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras
rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.
O que se desprende desse artigo que algumas receitas no percorrem o
estgio do lanamento. So tipicamente objetos de lanamentos os impostos
diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei,
regulamento ou contrato.
Para continuar com os tipos de lanamentos, devemos saber que compem a
obrigao tributria nascida com a ocorrncia do fato gerador o sujeito ativo e o
sujeito passivo. O sujeito ativo ser a pessoa jurdica, normalmente de direito
pblico, titular do direito subjetivo de exigir a prestao pecuniria (tributo ou
penalidade) ou a prestao no pecuniria positiva ou negativa. J a pessoa
natural ou jurdica, privada ou pblica, de quem se exige o cumprimento da
prestao pecuniria (tributo ou penalidade) ou a prestao no pecuniria
positiva ou negativa, denomina-se sujeito passivo.

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Existem trs tipos de lanamento tributrio: lanamento por declarao,
lanamento por homologao e lanamento de ofcio.

Lanamento por declarao ou misto: compreende a espontaneidade


do sujeito passivo em declarar corretamente. O sujeito passivo tem
papel fundamental, pois o prprio contribuinte quem dever apurar o
valor devido. efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou
de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta
autoridade administrativa informaes sobre matria de fato,
indispensveis sua efetivao. Para tornar exigvel o tributo, com base
nas informaes contidas na declarao, o agente fazendrio efetiva o
ato de lanamento e d cincia ao sujeito passivo. Exemplo: imposto de
exportao.

Lanamento por homologao ou autolanamento: no lanamento


por homologao, o pagamento e as informaes prestadas pelo
contribuinte so realizados sem qualquer exame prvio da autoridade
administrativa. So tributos de carter instantneo e com multiplicidade
de fatos geradores, em que o recolhimento exigido do devedor
independentemente de prvia manifestao do sujeito ativo. Assim, no
necessrio que o sujeito ativo efetue o lanamento para tornar exigvel
a prestao tributria. Exemplos: ICMS e IPI.

Lanamento de ofcio ou direto: como regra, o lanamento de ofcio


adequado aos tributos que tm como fato gerador uma situao cujos
dados constam dos cadastros fiscais, de modo que basta autoridade
administrativa a consulta a aqueles registros para que se tenha s mos
dados fticos necessrios realizao do lanamento. Desta forma,
efetuado pela administrao sem a participao do contribuinte.
Exemplo: IPTU.

Caiu na prova:
(FCC Analista do MP/SE Contabilidade 2009) O procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da
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penalidade cabvel, corresponde ao estgio da receita pblica denominado:
a) Recolhimento.
b) Arrecadao.
c) Previso.
d) Lanamento.
e) Fixao.
O lanamento, segundo o art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador
da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor
a aplicao da penalidade cabvel.
Resposta: Letra D
1.3 Arrecadao
A arrecadao a entrega dos recursos devidos ao Tesouro, realizada pelos
contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados
pelo ente. Eles atuam como depositrios, ora descontando e retendo tributos
sobre rendimento pagos, ora cobrando de seus clientes e consumidores
tributos sobre bens e servios fornecidos.
Assim, os contribuintes quitam seus dbitos tributrios mediante pagamento
aos agentes arrecadadores, em geral instituies financeiras autorizadas, j
que no tm acesso direto ao Tesouro Pblico.
Consoante o art. 55 da Lei 4.320/1964, os agentes da arrecadao devem
fornecer recibos das importncias que arrecadarem, em uma nica via, os
quais devem conter o nome da pessoa que paga a soma arrecadada,
provenincia e classificao, bem como a data e a assinatura do agente
arrecadador.

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1.4 Recolhimento
O recolhimento a transferncia dos valores arrecadados conta especfica
do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e
programao financeira, observando o Princpio da Unidade de Caixa,
representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada
ente.
O recolhimento ao Tesouro realizado pelos prprios agentes ou bancos
arrecadadores. Essa ordem bastante ntida, pois os agentes arrecadadores
podem ser bancos ou caixas avanados do prprio ente. A arrecadao
consiste na entrega do recurso ao agente ou banco arrecadador pelo
contribuinte ou devedor. J o recolhimento consiste no depsito em conta do
Tesouro, aberta especificamente para esse fim, pelos caixas ou bancos
arrecadadores.
Caiu na prova:
(CESPE Analista Administrativo ANTAQ 2009) O pagamento dos tributos
devidos pelos contribuintes constitui o estgio do recolhimento da receita. A
arrecadao realiza-se com a transferncia desses recursos para a conta nica
de cada ente, em prazos definidos contratualmente, com cada instituio.
O pagamento dos tributos devidos pelos contribuintes constitui o estgio da
arrecadao da receita. O recolhimento realiza-se com a transferncia
desses recursos para a conta nica de cada ente.
Resposta: Errada
2. ESTGIOS DA DESPESA PBLICA
Ao longo do exerccio financeiro, ao mesmo tempo, as receitas so
arrecadadas e as despesas so executadas. Assim como ocorre com as
receitas, cujos estgios j estudamos, para que se execute uma despesa do
Poder Pblico ela deve passar por estgios, os quais devem ser seguidos com
rigor.

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Uma vez publicada a LOA, observadas as normas de execuo oramentria e
de programao financeira da Unio, estabelecidas para o exerccio, e
lanadas as informaes oramentrias, fornecidas pela Secretaria de
Oramento Federal, no Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal SIAFI, por intermdio da gerao automtica do documento
Nota de Dotao ND, cria-se o crdito oramentrio e, a partir da, tem-se o
incio da execuo oramentria propriamente dita.
A doutrina majoritria considera que os estgios da despesa so fixao (ou
programao),

empenho,

liquidao

pagamento.

So

eles

que

estudaremos nos prximos tpicos.


Acrescento que h praticamente consenso que empenho, liquidao e
pagamento so estgios da execuo da despesa. Atualmente se encontra
em aplicao a sistemtica do pr-empenho antecedendo esses estgios, j
que, aps o recebimento do crdito oramentrio e antes do seu
comprometimento para a realizao da despesa, existe uma fase geralmente
demorada de licitao obrigatria junto a fornecedores de bens e servios que
impe a necessidade de se assegurar o crdito at o trmino do processo
licitatrio.
Caiu na prova:
(CESGRANRIO Planejamento, Oramento e Finanas - IBGE 2010)
Considerando o disposto na legislao vigente e ainda o adotado pela doutrina
majoritria, os estgios da despesa pblica classificam-se em:
(A) oramento lanamento pagamento recolhimento.
(B) oramento arrecadao recolhimento registro.
(C) fixao registro liquidao pagamento.
(D) fixao empenho liquidao pagamento.
(E) previso lanamento arrecadao recolhimento.
A doutrina majoritria considera que os estgios da despesa so fixao (ou
programao), empenho, liquidao e pagamento.
Resposta: Letra D
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2.1 Fixao ou programao
A fixao ou programao da despesa oramentria insere-se no processo
de planejamento. a dotao inicial da LOA que, segundo o princpio do
equilbrio, visa assegurar que as despesas autorizadas no sero superiores
previso das receitas.
Assim, a fixao concluda com a autorizao dada pelo poder legislativo por
meio da lei oramentria anual, ressalvadas as eventuais aberturas de crditos
adicionais no decorrer da vigncia do oramento.
A legislao no permite a inverso de qualquer estgio. O que pode ocorrer
exceo quanto ao estgio da programao, como acontece com as despesas
realizadas por meio da abertura de crditos extraordinrios. Esse tipo de
despesa no passa pelo estgio da programao, em virtude de sua
imprevisibilidade e urgncia.
A licitao considerada por parte da doutrina como estgio da despesa. A
licitao o procedimento administrativo que tem por objetivo verificar, entre
vrios fornecedores habilitados, quem oferece condies mais vantajosas para
a aquisio de bem ou servio.
A licitao regra para a Administrao Pblica. No entanto, a lei apresenta
excees a esta regra. So as situaes em que ela inexigvel, dispensvel
ou

dispensada,

conforme

Lei

8.666/1993

(estudada

pelo

direito

administrativo), que regulamenta o art. 37, XXI, da CF/1988, estabelecendo


normas gerais sobre licitaes e contratos administrativos pertinentes a obras,
servios, inclusive de publicidade, compras, alienaes e locaes.
2.2 Empenho
Executar o oramento realizar as despesas pblicas nele previstas e apenas
estas, pois, para que qualquer utilizao de recursos pblicos seja efetuada, a
primeira condio que esse gasto tenha sido legal, oficialmente previsto e
autorizado pelo Congresso Nacional, e que sejam seguidos risca os trs
estgios da execuo das despesas previstos na Lei 4.320/1964: empenho,
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liquidao e pagamento.
Portanto, o oramento um instrumento de verificao prvia do emprego do
dinheiro pblico. Passa pela aprovao dos representantes da populao, j
que, segundo o art. 166 da CF/1988, os projetos de lei relativos ao plano
plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos
adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na
forma do regimento comum.
O empenho o primeiro estgio da execuo da despesa. Segundo o art. 58
da Lei 4.320/1964, o empenho o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento
de condio. Tal artigo deve ser entendido como uma garantia ao credor que,
se ele cumprir os termos do que foi tratado com a Administrao, receber o
pagamento que estar reservado para ele.
O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos
concedidos. Por exemplo, se o crdito no valor de R$ 100.000,00, o
empenho no poder ser superior a esse valor. Assim, o empenho precede a
realizao da despesa e est restrito ao limite do crdito oramentrio.
O empenho importa deduzir seu valor de dotao adequada despesa a
realizar, por fora do compromisso assumido. Se na mesma dotao de
R$ 100.000,00 forem empenhados R$ 40.000,00; ocorrer a baixa desse valor
do crdito disponvel de acordo com a sua destinao. Assim, restar o valor
de R$ 60.000,00 para novos empenhos nessa dotao.
Caiu na prova:
(CESPE Contador DPU 2010) Na insuficincia de crdito oramentrio,
efetua-se o pr-empenho no caso de despesas obrigatrias.
O pr-empenho uma forma de se assegurar o crdito at o trmino do
processo licitatrio. Da mesma forma que o empenho, o pr-empenho no
pode ser efetuado se houver insuficincia de crdito oramentrio.
Resposta: Errada.
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As despesas s podem ser realizadas mediante prvio empenho, consoante o
art. 60, 1., da Lei 4.320/1964, a qual veda a realizao de despesa sem
prvio empenho:
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1. Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a
emisso da nota de empenho.
O Decreto 93.872/1986 dispe sobre a unificao dos recursos de caixa do
Tesouro Nacional, atualiza e consolida a legislao pertinente, bem como trata
dos estgios da despesa. Refora em seu art. 24 que vedada a realizao de
despesa sem prvio empenho e acrescenta que, em caso de urgncia
caracterizada na legislao em vigor, admitir-se- que o ato do empenho seja
contemporneo realizao da despesa.
O que pode ser dispensada a nota de empenho e nunca o empenho. A nota
de empenho (NE) a materializao do empenho. um documento extrado
para cada empenho, utilizado para registrar as operaes que envolvem
despesas oramentrias realizadas pela Administrao Pblica federal, ou
seja, o comprometimento de despesa, seu reforo ou anulao, indicando o
nome do credor, a especificao e o valor da despesa, bem como a deduo
desse valor do saldo da dotao prpria. Embora exista obrigatoriedade do
nome do credor no documento nota de empenho, em alguns casos torna-se
impraticvel a emisso de empenhos individuais, tendo em vista o nmero
excessivo de credores.
Na Unio, a NE elaborada no SIAFI e impressa aps o empenho da despesa.
a emisso da nota de empenho que poder ser dispensada em casos
especiais previstos na legislao especfica. Por exemplo, as NEs so
dispensadas em despesas com sentenas judiciais, pessoal e encargos
sociais, juros e encargos da dvida, etc.

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Caiu na prova:
(CESPE Contador DPU 2010) O empenho a garantia incondicional de
pagamento aos fornecedores e prestadores de servios administrao.
Segundo o art. 58 da Lei 4.320/1964, o empenho o ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio. Tal artigo deve ser entendido
como uma garantia ao credor que, se ele cumprir os termos do que foi
tratado com a Administrao, receber o pagamento que estar reservado
para ele. Logo, no uma garantia incondicional.
Resposta: Errada

Os empenhos so classificados consoante sua natureza e finalidade. So


modalidades de empenho:

Empenho ordinrio: para as despesas com montante previamente


conhecido e cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez.

Empenho por estimativa: a caracterstica desta modalidade a


existncia de despesa cujo montante no se possa determinar.
Normalmente possui base no homognea, ou seja, o valor sempre
varia. So exemplos as contas de gua, luz e telefone; dirias,
gratificaes, etc.

Empenho global: para atender s despesas com montante tambm


definido. A especificidade que tal modalidade permitida para
atender despesas contratuais e outras sujeitas a parcelamento. So
exemplos os aluguis, salrios, prestao de servios, etc.

Caso o empenho se revele insuficiente para atender a um determinado


compromisso ao longo do exerccio financeiro, existe a possibilidade de a
Unidade emitente reforar o empenho. Assim, o novo valor do empenho passa
a ser o valor inicial mais o valor do reforo. Caso o valor do empenho exceda o
montante da despesa realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente.
O empenho dever ser totalmente anulado quando tiver sido emitido
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incorretamente ou quando o objeto do contrato no tiver sido cumprido.
Exemplo: o servio contratado no foi prestado ou o material encomendado
no foi entregue. A anulao tambm realizada por meio de nota de
empenho.
Segundo o art. 35 do Decreto 93.872/1986, o empenho de despesa no
liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins,
salvo quando:
I vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele
estabelecida;
II vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em curso a
liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o
cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
IV corresponder a compromissos assumidos no exterior.
E tambm consoante o art. 28 do referido Decreto:
Art. 28 A reduo ou cancelamento no exerccio financeiro, de compromisso
que caracterizou o empenho, implicar sua anulao parcial ou total,
revertendo a importncia correspondente respectiva dotao, pela qual ficar
automaticamente desonerado o limite de saques da unidade gestora.
Assim, a reduo ou cancelamento no exerccio financeiro, de compromisso
que caracterizou o empenho, implicar sua anulao parcial ou total. A
importncia

correspondente

ser

revertida

respectiva

dotao

oramentria. Quando a anulao ocorrer aps o encerramento do exerccio,


considerar-se- receita oramentria do ano em que se efetivar.
Vimos como exemplo que se na dotao de R$ 100.000,00 forem empenhados
R$ 40.000,00, este valor ser deduzido do total. Assim, restar o valor de R$
60.000,00 para novos empenhos nessa dotao. No entanto, se por algum
motivo o empenho de R$ 40.000,00 for anulado no mesmo exerccio financeiro
em que foi gerado, esse valor ser revertido respectiva dotao
oramentria, ou seja, a dotao voltar ao valor original de R$ 100.000,00.
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Nos casos em que o instrumento de contrato facultativo, a Lei 8.666/1993,
em seu art. 62, admite a possibilidade de substitu-lo pela nota de empenho de
despesa, hiptese em que o empenho representa o prprio contrato:
Art. 62. O instrumento de contrato obrigatrio nos casos de concorrncia e de
tomada de preos, bem como nas dispensas e inexigibilidades cujos preos
estejam compreendidos nos limites destas duas modalidades de licitao, e
facultativo nos demais em que a Administrao puder substitu-lo por outros
instrumentos hbeis, tais como carta-contrato, nota de empenho de despesa,
autorizao de compra ou ordem de execuo de servio.
O empenho no poder exceder o saldo disponvel de dotao oramentria,
nem o cronograma de pagamento o limite de saques fixado, evidenciados pela
contabilidade, cujos registros sero acessveis s respectivas unidades
gestoras em tempo oportuno.
As despesas relativas a contratos ou convnios de vigncia plurianual sero
empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte a ser executada no
referido exerccio.
Segundo o art. 27 do Decreto 93.872/1986:
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de
vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte
nele a ser executada.
Caiu na prova:
(FCC ACE TCE/AM 2008) Quanto ao estgio de empenho da despesa,
considere:
I. A nota de empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para
o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio.
II. A realizao de despesa sem prvio empenho permitida quando no se
pode determinar o montante exato da despesa.
III. A reduo ou cancelamento no exerccio financeiro de compromisso que
caracterizou o empenho implicar sua anulao parcial ou total, revertendo o
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valor respectiva dotao.
IV. A realizao de empenho global permitida para os casos de despesas
contratuais e outras sujeitas a parcelamento.
V. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de
vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte
nele a ser executada.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I, II e III.
b) I, III e IV.
c) I, II e V.
d) II, III e IV.
e) III, IV e V.
I) Errado. O empenho o ato emanado de autoridade competente que cria
para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio. J a nota de empenho o documento que materializa o empenho.
II) Errado. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. Quando
no se pode determinar o montante exato da despesa, procede-se ao
empenho por estimativa.
III) Correto. Segundo o art. 28 do Decreto 93.872/86, a reduo ou
cancelamento no exerccio financeiro, de compromisso que caracterizou o
empenho, implicar sua anulao parcial ou total, revertendo a importncia
correspondente respectiva dotao, pela qual ficar automaticamente
desonerado o limite de saques da unidade gestora.
IV) Correto. Conforme o 3 do art. 60 da Lei 4320/64, permitido o empenho
global de despesas contratuais e outras sujeitas a parcelamento.
V) Correto. o art. 27 do Decreto 93.872/86: as despesas relativas a
contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia plurianual, sero
empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada.
Logo, esto corretos os itens III, IV e V.
Resposta: Letra E

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2.3 Liquidao
Segundo o art. 63 da Lei 4.320/1964, a liquidao da despesa consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito. Assim, a despesa deve
passar pelo processo de verificao do direito adquirido do credor denominado
liquidao antes de ser paga. Esse procedimento tem como objetivo verificar a
importncia exata a pagar e a quem se deve pagar, para extinguir a obrigao.
A liquidao tambm realizada no SIAFI, por meio da Nota de Liquidao
(NL).
A liquidao tem por finalidade reconhecer ou apurar:

a origem e o objeto do que se deve pagar;

a importncia exata a pagar; e

a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao.

As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base:

o contrato, ajuste ou acordo respectivo;

a nota de empenho; e

os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva dos


servios.

J sabemos que o empenho o ato emanado de autoridade competente que


cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento
de condio. Porm, estando a despesa legalmente empenhada, nem assim o
Estado se v obrigado a efetuar o pagamento, uma vez que o implemento de
condio poder estar concludo ou no. A Lei 4.320/1964 determina que o
pagamento de qualquer despesa pblica, seja ela de que importncia for,
passe pelo crivo da liquidao. nesse segundo estgio da execuo da
despesa que ser cobrada a prestao dos servios ou a entrega dos bens, ou,
ainda, a realizao da obra, evitando, dessa forma, o pagamento sem o
implemento de condio.

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Segundo o art. 62 da Lei 4.320/1964:
Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua
regular liquidao.
Somente aps a apurao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os
documentos comprobatrios do respectivo crdito ou da completa habilitao
da entidade beneficiada, a Unidade Gestora providenciar o imediato
pagamento da despesa. Assim, nenhuma despesa poder ser paga sem estar
devidamente liquidada.
Caiu na prova:
(CESPE Analista Tcnico Administrativo DPU 2010) O rgo pblico, no
momento em que realizar o empenho de determinada despesa, dever verificar
a origem e o objeto do que se deve pagar.
A liquidao tem por finalidade reconhecer ou apurar a origem e o objeto do
que se deve pagar; a importncia exata a pagar; e a quem se deve pagar a
importncia para extinguir a obrigao.
Resposta: Errada
2.4 Pagamento
O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor mediante cheque
nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em conta. No SIAFI, realizado
mediante ordem bancria, equivalente dvida lquida. o ltimo estgio da
despesa.
O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular
liquidao. Desta forma, nenhuma despesa poder ser paga sem estar
devidamente liquidada.
O art. 64 da Lei 4.320/1964 define ainda a ordem de pagamento, a qual o
despacho exarado por autoridade competente determinando que a despesa
seja paga. Ou seja, a assinatura do gestor pblico determinando o
pagamento. J a ordem bancria (OB) o documento do SIAFI utilizado para o
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pagamento de compromissos, bem como para a liberao de recursos para fins
de suprimento de fundos.
Quanto ao pagamento antecipado de fornecimento de bens, execuo de obra
ou prestao de servio, o art. 38 do Decreto 93.872/1986 determina:
Art. 38. No ser permitido o pagamento antecipado de fornecimento de
materiais, execuo de obra, ou prestao de servio, inclusive de utilidade
pblica, admitindo-se, todavia, mediante as indispensveis cautelas ou
garantias, o pagamento de parcela contratual na vigncia do respectivo
contrato, convnio, acordo ou ajuste, segundo a forma de pagamento nele
estabelecida, prevista no edital de licitao ou nos instrumentos formais de
adjudicao direta.
Caiu na prova:
(FCC Tcnico de Controle Externo - TCM/PA 2010) Para o pagamento da
despesa relativa concluso de um servio contratado pelo Poder Pblico
municipal deve-se observar:
(A) primeiro, a ordem de pagamento, que o despacho exarado por autoridade
competente, determinando que a despesa seja paga e, por fim, o empenho
seguido da liquidao, que o pagamento propriamente dito.
(B) a incluso da despesa no oramento at primeiro de julho do exerccio em
que ocorreu e, aps incluso na lei oramentria, dever ser reservada a
dotao oramentria especfica por empenho.
(C) o imediato pagamento, por se tratar de servio contratado de forma direta
pelo Municpio.
(D) primeiro, o empenho e, em seguida, a liquidao, que dever ter por base o
contrato, ajuste ou acordo respectivo, a nota de empenho e os comprovantes
da prestao efetiva do servio.
(E) primeiro a liquidao, que o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado a obrigao de pagamento pendente e, por conseguinte, o
empenho, com a origem e o objeto do que se deve pagar, a importncia exata
a pagar e a quem se deve pagar.

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Para o pagamento da despesa relativa concluso de um servio contratado
pelo Poder Pblico municipal deve-se observar, primeiro, o empenho e, em
seguida, a liquidao, que dever ter por base o contrato, ajuste ou acordo
respectivo, a nota de empenho e os comprovantes da prestao efetiva do
servio.
Resposta: Letra D

E assim terminamos a aula 5.


Nas duas aulas seguintes trataremos de temas relacionados Lei de
Responsabilidade Fiscal. Em virtude da extenso do tema, dividiremos o
estudo em duas partes, a fim de evitar uma aula muito extensa. Assim, cada
uma das prximas aulas ter cerca de 40 pginas.
Forte abrao!
Srgio Mendes

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MEMENTO V
CLASSIFICAES DA RECEITA
CLASSIFICAO DA RECEITA POR NATUREZA
1. nvel: Categoria Econmica da Receita
1. Receitas Correntes;
2. Receitas de Capital;
7. Receitas Correntes Intraoramentrias;
8. Receitas de Capital Intraoramentrias.
2. nvel: Origens
Receitas Correntes

Receitas de Capital

1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
9. Outras Receitas Correntes

1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital

Origens das Receitas Correntes:


Tributria: receita proveniente de impostos, taxas e contribuies de melhoria;
Contribuies: receita proveniente de contribuies sociais e econmicas;
Patrimonial: receita imobiliria, de valores imobilirios, concesses/permisses e outras;
Agropecuria: receita proveniente de produo vegetal, produo animal e derivados e outras;
Industrial: receita proveniente da indstria extrativa mineral, de transformao e de construo;
Servios: transporte, comunicao, armazenagem e outros;
Transferncias Correntes: receita proveniente de transferncias intergovernamentais, de instituies
privadas, do exterior, de pessoas, de convnios e para o combate fome;
Outras Receitas Correntes: receitas provenientes de multas e juros de mora, indenizaes e
restituies, dvida ativa, entre outras.
Origens das Receitas de Capital:

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Operaes de Crdito: receita proveniente de operaes de crdito internas e externas;
Alienao de Bens: receita proveniente da alienao de bens mveis e imveis;
Amortizaes de Emprstimos: recebimento do principal de um emprstimo concedido;
Transferncias de Capital: receita proveniente de transferncias intergovernamentais, de instituies
privadas, do exterior, de pessoas, de convnios e para o combate fome;
Outras Receitas de Capital: receita proveniente da integralizao do capital social, da remunerao das
disponibilidades do Tesouro e outras.
3. nvel: Espcie
4. nvel: Rubrica
5. nvel: Alnea
6. nvel: Subalnea
CLASSIFICAO DA RECEITA POR IDENTIFICADOR DE RESULTADO PRIMRIO
Primria e Financeira
CLASSIFICAO DA RECEITA POR GRUPOS
1 Receitas Prprias
2 Receitas Administradas
3 Receitas de Operaes de Crdito
4 Receitas Vinculadas
5 Demais Receitas
FORMA DE INGRESSO:
Receitas Oramentrias
Receitas Extraoramentrias:
Depsito em cauo; Antecipao de Receitas Oramentrias ARO; Cancelamento de restos a pagar;
Emisso de Moeda; Outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros
PODER DE TRIBUTAR:
Governo Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal
QUANTO S ENTIDADES EXECUTORAS DO ORAMENTO:
Receita Oramentria Pblica e Receita Oramentria Privada

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QUANTO AFETAO PATRIMONIAL:
Efetivas e por mutao patrimonial (no efetivas)
QUANTO REGULARIDADE:
Ordinrias e Extraordinrias
COERCITIVIDADE:
Originrias e Derivadas
ESTGIOS DA RECEITA
PREVISO
Configura-se por meio da estimativa de arrecadao da receita, constante da LOA, resultante de
metodologia de projeo de receitas oramentrias.
As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais e consideraro: os efeitos das alteraes
na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator
relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo
para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.
Projeo = Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice de quantidade) x (efeito legislao).
LANAMENTO
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Tipos de lanamento:
Lanamento por declarao: compreende a espontaneidade do sujeito passivo em declarar
corretamente.
Lanamento por homologao: o pagamento e as informaes prestadas pelo contribuinte so
realizados sem qualquer exame prvio da autoridade administrativa.
Lanamento de ofcio: como regra, adequado aos tributos que tm como fato gerador uma situao
cujos dados constam dos cadastros fiscais, de modo que basta autoridade administrativa a consulta a

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aqueles registros para que se tenha s mos dados fticos necessrios realizao do lanamento.
ARRECADAO
a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores ou bancos
autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro.
RECOLHIMENTO
a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela
administrao e controle da arrecadao e programao financeira, observando o Princpio da Unidade
de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente.
ESTGIOS DA DESPESA
FIXAO (PROGRAMAO)
a dotao inicial da LOA que, segundo o princpio do equilbrio, visa assegurar que as despesas no
sero superiores previso das receitas.
EMPENHO
o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente
ou no de implemento de condio. materializado pela Nota de Empenho (NE) no SIAFI.
vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
O empenho importa deduzir seu valor de dotao adequada despesa a realizar, por fora do
compromisso assumido.
O que pode ser dispensada a nota de empenho e nunca o empenho.
A reduo ou cancelamento no exerccio financeiro, de compromisso que caracterizou o empenho,
implicar sua anulao parcial ou total. A importncia correspondente ser revertida respectiva
dotao oramentria.
Modalidades de empenho:
Ordinrio: valor definido e pagamento de uma nica vez.

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Global: valor definido e pagamento parcelado.
Por estimativa: valor indefinido e pagamento parcelado.
LIQUIDAO
Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito. realizada no SIAFI por meio da Nota de Liquidao (NL).
Ter por base o contrato, ajuste ou acordo respectivo; a nota de empenho e os comprovantes da entrega
de material ou da prestao efetiva do servio.
A liquidao tem por finalidade reconhecer ou apurar:
a origem e o objeto do que se deve pagar;
a importncia exata a pagar; e
a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao
PAGAMENTO
Consiste na entrega de recursos ao credor equivalentes dvida lquida, mediante OB no SIAFI.
Ordem de pagamento o despacho determinando o pagamento da despesa.
J a ordem bancria (OB) o documento do SIAFI utilizado para o pagamento de compromissos, bem
como para a liberao de recursos para fins de suprimento de fundos.
O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao.

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LISTA DE QUESTES COMENTADAS NESTA AULA


1) (CESPE Analista Administrativo - ANATEL 2009) As receitas
intraoramentrias se contrapem s despesas intraoramentrias e se
referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos oramentos
fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental.
2) (CESPE Analista Judicirio Administrao - TRE/BA 2010) Considere
que a arrecadao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS) tenha aumentado durante o ltimo exerccio financeiro da Unio.
Nesse caso, correto afirmar que houve aumento do montante da receita
tributria da Unio no ltimo ano.
3) (FCC APO/SP - 2010) uma receita patrimonial aquela originria:
(A) de restituies de convnios.
(B) do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana.
(C) da prestao de servios de telecomunicao.
(D) de dividendos recebidos.
(E) de servios recreativos e culturais.
4) (ESAF Analista Tributrio Receita Federal do Brasil 2009) A respeito
da classificao oramentria da receita, correto afirmar:
a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em
receita de capital.
b) receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de
interveno no domnio econmico.
c) as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas.
d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por
entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social.
e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem
da inexistncia de receitas de capital no exerccio.

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5) (ESAF APO/MPOG 2008) Segundo o Manual Tcnico do Oramento
2008, a classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da
origem do recurso, segundo seu fato gerador. Indique a opo incorreta quanto
aos desdobramentos dessa receita.
a) Sub-rubrica.
b) Origem e espcie.
c) Rubrica.
d) Categoria econmica.
e) Alnea e subalnea.
6) (CESPE Analista Administrativo ANEEL 2010) Com relao
classificao da receita por fonte de recurso, julgue o item a seguir.
A classificao da receita por fonte de recursos procura identificar quais so os
agentes arrecadadores, fiscalizadores e administradores da receita e qual o
nvel de vinculao das mesmas.
7) (ESAF APO/MPOG 2010) Assinale a opo que indica uma afirmao
verdadeira a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria.
a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo
patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e noefetivas.
b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela sociedade
ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias.
c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e no-financeiros, so
classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio
pblico.
d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram
contrapartida no passivo do ente pblico.
e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas
oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos.

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8) (FCC APO/SP - 2010) Considere os dados relativos s receitas
arrecadadas pela prefeitura do municpio XZR no exerccio de X1:
R$ (mil)
Alienao de Ttulos Mobilirios........................................................................60
Amortizao de Financiamentos ...................................................................... 20
Impostos.......................................................................................................6.000
Indenizaes e Restituies........................................................................... 100
Operaes de Crdito Internas....................................................................... 500
Receita da Dvida Ativa no Tributria .......................................................... 300
Receita de Contrato de Permisso de Uso..................................................... 700
Receita de Servios de Comunicao ........................................................... 300
Receita de Valores Mobilirios ...................................................................... 150
Receitas Imobilirias ...................................................................................... 400
Taxas............................................................................................................1.000
Transferncias da Unio para cobrir despesas correntes............................6.000
Transferncias de Instituies Privadas para cobrir despesas de capital....1.000
Transferncias do Estado para cobrir despesas correntes..........................5.000
A receita de capital foi, em milhares de reais,
(A) 3.330
(B) 2.280
(C) 1.880
(D) 1.580
(E) 1.520

9) (CESPE Analista Ambiental- Administrao e Planejamento MMA - 2008)


As alteraes da legislao tributria so parmetros adotados para se
definirem as estimativas de arrecadao, que constituem uma das etapas do
processo oramentrio. Nesse sentido, relevante levar em conta, entre outros
aspectos, as alteraes de alquotas, as desoneraes fiscais e a concesso
de crditos tributrios.

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10) (FCC Analista do MP/SE Contabilidade 2009) O procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel, corresponde ao estgio da receita pblica denominado:
a) Recolhimento.
b) Arrecadao.
c) Previso.
d) Lanamento.
e) Fixao.
11) (CESPE Analista Administrativo ANTAQ 2009) O pagamento dos
tributos devidos pelos contribuintes constitui o estgio do recolhimento da
receita. A arrecadao realiza-se com a transferncia desses recursos para a
conta nica de cada ente, em prazos definidos contratualmente, com cada
instituio.
12) (CESGRANRIO Planejamento, Oramento e Finanas - IBGE 2010)
Considerando o disposto na legislao vigente e ainda o adotado pela doutrina
majoritria, os estgios da despesa pblica classificam-se em:
(A) oramento lanamento pagamento recolhimento.
(B) oramento arrecadao recolhimento registro.
(C) fixao registro liquidao pagamento.
(D) fixao empenho liquidao pagamento.
(E) previso lanamento arrecadao recolhimento.
13) (CESPE Contador DPU 2010) Na insuficincia de crdito
oramentrio, efetua-se o pr-empenho no caso de despesas obrigatrias.
14) (CESPE Contador DPU 2010) O empenho a garantia incondicional
de pagamento aos fornecedores e prestadores de servios administrao.

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15) (FCC ACE TCE/AM 2008) Quanto ao estgio de empenho da
despesa, considere:
I. A nota de empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para
o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio.
II. A realizao de despesa sem prvio empenho permitida quando no se
pode determinar o montante exato da despesa.
III. A reduo ou cancelamento no exerccio financeiro de compromisso que
caracterizou o empenho implicar sua anulao parcial ou total, revertendo o
valor respectiva dotao.
IV. A realizao de empenho global permitida para os casos de despesas
contratuais e outras sujeitas a parcelamento.
V. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de
vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte
nele a ser executada.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I, II e III.
b) I, III e IV.
c) I, II e V.
d) II, III e IV.
e) III, IV e V.
16) (CESPE Analista Tcnico Administrativo DPU 2010) O rgo pblico,
no momento em que realizar o empenho de determinada despesa, dever
verificar a origem e o objeto do que se deve pagar.
17) (FCC Tcnico de Controle Externo - TCM/PA 2010) Para o pagamento
da despesa relativa concluso de um servio contratado pelo Poder Pblico
municipal deve-se observar:
(A) primeiro, a ordem de pagamento, que o despacho exarado por autoridade
competente, determinando que a despesa seja paga e, por fim, o empenho
seguido da liquidao, que o pagamento propriamente dito.

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(B) a incluso da despesa no oramento at primeiro de julho do exerccio em
que ocorreu e, aps incluso na lei oramentria, dever ser reservada a
dotao oramentria especfica por empenho.
(C) o imediato pagamento, por se tratar de servio contratado de forma direta
pelo Municpio.
(D) primeiro, o empenho e, em seguida, a liquidao, que dever ter por base o
contrato, ajuste ou acordo respectivo, a nota de empenho e os comprovantes
da prestao efetiva do servio.
(E) primeiro a liquidao, que o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado a obrigao de pagamento pendente e, por conseguinte, o
empenho, com a origem e o objeto do que se deve pagar, a importncia exata
a pagar e a quem se deve pagar.

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6 SIMULADO
1) (CESPE Analista Tcnico Administrativo DPU 2010) Aluguis,
arrendamentos, foros e laudmios, taxas de ocupao de imveis, juros de
ttulos de renda, dividendos, participaes, remunerao de depsitos
bancrios, remunerao de depsitos especiais e remunerao de saldos de
recursos no desembolsados so classificados como receita patrimonial, pois
resultam da fruio de elementos patrimoniais.
2) (CESPE - Analista Judicirio STJ - 2008) As fontes de recursos que
asseguram o custeio do oramento do STJ podem ser classificadas em duas
categorias: receitas correntes e receitas de capital. As receitas correntes so
provenientes da realizao de recursos financeiros e de outros recursos
arrecadados diretamente pelo STJ, como, por exemplo, as taxas cobradas por
servios pblicos. As receitas de capital so provenientes de recursos
financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
destinadas a atender a despesas correntes.
3) (CESPE Analista - ANTAQ 2009) O 1. nvel da codificao da natureza
da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na
economia nacional.
4) (CESPE Planejamento e Execuo Oramentria Min. da Sade 2008)
Por ingressos intraoramentrios devem-se entender aqueles constitudos por
receitas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas,
empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes do oramento
fiscal e da seguridade social.
5) (CESPE Gesto de oramento e finanas IPEA 2008) Uma receita de
contribuies sociais prevista na lei oramentria e contabilizada como
integrante das receitas tributrias.

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6) (CESPE Gesto de oramento e finanas IPEA 2008) Se um cidado
deseja fazer uma doao em dinheiro para o governo e se essa espcie de
receita no est prevista na lei oramentria, o governo deve arrecad-la,
todavia, ser ela contabilizada como oramentria.
7) (CESPE - Analista Judicirio TRT - 17 Regio - 2009) A receita pblica
somente pode ser considerada oramentria se estiver includa na lei
oramentria anual.
8) (CESPE - Analista Judicirio TRT - 17 Regio - 2009) No conceito de
receita oramentria, esto includas as operaes de crdito por antecipao
de receita, mas excludas as emisses de papel-moeda e outras entradas
compensatrias no ativo e passivo financeiros.
9) (CESPE Gesto Econmico-Financeira e de Custos- Min. da Sade-2008)
Quando um cidado paga o imposto sobre a renda em atraso, a parcela
correspondente ao imposto dita receita originria, enquanto a multa de mora
e os juros sobre o atraso so considerados receita derivada.
10) (CESPE Analista - ANTAQ 2009) As receitas provenientes de
rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em operaes de mercado e de outros rendimentos oriundos
de renda de ativos permanentes devem ser classificadas como receitas
correntes.
11) (CESPE Planejamento e Execuo Oramentria Min. da Sade 2008)
Na classificao da receita, as contribuies sociais constituem receita
tributria e a alienao de bens imveis, receita patrimonial.
12) (CESPE Gesto Econmico-Financeira e de Custos-Min. da Sade- 2008)
Caso a Unio tenha recebido recursos oriundos das receitas correntes e deseje
transferir parcela do montante recebido para determinado municpio construir

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um posto de sade, essa operao deve ser classificada, na contabilidade da
Unio, como transferncia de capital.
(CESPE Consultor do Executivo SEFAZ/ES 2010) A tabela a seguir
apresenta algumas informaes relativas arrecadao estadual do Esprito
Santo, em janeiro de 2010.

Com base nas informaes da tabela acima, julgue os itens seguintes, acerca
das receitas pblicas.
13) A receita agropecuria, a industrial e a de servios contriburam com
R$ 3.083 mil para o montante arrecadado com as receitas correntes.
14) O montante da receita tributria arrecadada pelo governo do Esprito Santo,
em janeiro de 2010, totalizou R$ 583.534 mil, enquanto as receitas de capital
alcanaram R$ 70.249 mil.

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15) (CESPE Contador Ministrio dos Esportes - 2008) Classificam-se na
categoria de receitas correntes outras receitas que so oriundas do poder
impositivo do Estado, tais como as receitas provenientes da alienao de bens.
16) (CESPE Agente Polcia Federal 2009) O estgio de execuo da
receita classificado como arrecadao ocorre com a transferncia dos valores
devidos pelos contribuintes ou devedores conta especfica do Tesouro.
17) (CESPE Analista SERPRO 2008) No estgio da previso, tem-se a
estimativa de arrecadao da receita, constante da LDO.
18) (CESPE Gesto de oramento e finanas IPEA 2008)
Excepcionalmente, um administrador pblico pode, desde que motivado,
promover o empenho da despesa em volume que exceda os crditos que
tenham sido concedidos.
19) (CESPE AFCE - TCU - 2008) O oramento o mais eficaz instrumento
de verificao prvia da utilizao dos recursos pblicos visto que, alm de
passar pela aprovao dos representantes polticos da populao, fixa tetos
para as despesas, que s podem ser realizadas mediante prvio empenho e,
conforme o caso, aps licitao.
Julgue o item que se segue quanto s disposies do Decreto n. 93.872/1986
relativas execuo da despesa pblica.
20) (CESPE Analista SERPRO 2008) As despesas relativas a contratos
ou convnios de vigncia plurianual sero empenhadas em cada exerccio
financeiro pela parte a ser executada no referido exerccio.

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GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS


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GABARITO DO 6 SIMULADO
1

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ORIENTAES AO 6 SIMULADO
1) Certa. Pg. 10.
2) Errada. Uma das origens das receitas de capital so aquelas provenientes
de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, destinadas a atender a despesas de capital. Pg. 12.
3) Certa. Pg. 4.
4) Certa. Pg. 5.
5) Errada. As contribuies sociais pertencem origem receita de
contribuies. Pgs. 9 e 10.
6) Certa. Pg. 19.
7) Errada. A receita pblica pode ser considerada oramentria mesmo se no
estiver includa na LOA. Pg. 19.
8) Errada. No conceito de receita oramentria tambm esto excludas as
operaes de crdito por antecipao de receita. Pg. 19.
9) Errada. Tanto o tributo quanto a multa so receitas derivadas. Pg. 20.
10) Certa. So receitas correntes patrimoniais. Pg. 10.
11) Errada. As contribuies sociais constituem receita de contribuies e a
alienao de bens imveis, receita de alienao de bens. Pgs. 9 e 12.
12) Certa. O que interessa nesse caso a aplicao. Se o objetivo a
aplicao em despesas de capital, como a construo de um Posto de Sade
(investimento), ser uma transferncia de capital. Pg. 12.
13) Certa. Agropecuria (10) + Industrial (2799) + Servios (274) = 3.083 mil.
Pgs. 10 e 11.
14) Certa. Pgs. 8 e 12.
Receitas Tributrias:

Receitas de Capital:

IR..............40.109

Operaes de Crdito Internas .......35.953

IPVA ..........6.286

Operaes de Crdito Externas ......25.407

ITCMD........1.862

Alienao de Bens ................. .................8

ICMS......510.159

Amortizao de Emprstimos ..................4

Taxas.......25.118

Transferncias de Capital ....................135

Total = R$ 583.534 mil

Outras Receitas de Capital .............. 8.742


Total = R$ 70.249 mil

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15) Errada. As receitas de alienao de bens so receitas de capital. Pg. 12.
16) Errada. O estgio de execuo da receita classificado como recolhimento
ocorre com a transferncia dos valores devidos pelos contribuintes ou
devedores conta especfica do Tesouro. Pg. 30.
17) Errada. A previso se configura por meio da estimativa de arrecadao da
receita, constante da LOA. Pg. 25.
18) Errada. O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos
concedidos. Pg. 33.
19) Certa. Pg. 32.
20) Certa. Pg. 37.

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