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En relacióncon el fraccionamiento de la deudatributariaotorgadoal amparo
del artículo36' del TextotlnicoOrdenado del CódigoTributarioy la causalde
pérdidadel fraccionamiento referidaal no pagode dos(2)cuotasconsecutivas
contenidaen el incisoa) del artículo21"de la Resoluciónde Superintendencia
N.' 199-2004/SUNAT y normasmodificatorias, se consulta
lo siguiente:

¿Enquémomento
operala pérdida
delfraccionamiento?:

a) A la fecha de emisiónde la resolución que declarala pérdidadel

fraccionamiento,conlo quela mismatieneefectoconstitutivo;
o,
b) A la fechaen quese dejade cumplirconla segundacuotaconsecutiva, con
lo que que
la resolución declarala pérdidadel fraccionamientotieneefecto
declarativo. t

BASELEGAL:
- Texto Único Ordenadodel CódigoTributario,aprobadopor el Decreto
y normasmodificatorias
SupremoN.' 135-99-EF(t); (enadelante,
TUOdel
CódigoTributario)

- Reglamento
de Aplazamientoy/o Fraccionamiento
de la deudatributaria,
porla Resolución
aprobado N.' 199-2004/SUNAT(2);
de Superintendencia y
(en
normasmodificatorias adelante,
Reglamentode Fraccionarniento).

El artículo36' del TUO del CódigoTributariodisponeque en casos

particulares,la Administración Tributariaestá facultadaa conceder
aplazamiento y/o fraccionamientopara el pagode la deudatributariaal
deudortributarioque lo solicite,con excepciónde tributosretenidoso
percibidos,siempreque dichodeudorcumplacon los requerimientos o
garantíasqueaquéllaestablezca medianteResoluciónde Superintendencia
o normade rango y requisitos:
similar, conlossiguientes

a) Que las deudastributarias

esténsuficientementegarantizadas
por carta
fianzabancaria,hipotecau otra garantíaa juiciode la Administración

t Publicadoel 19.8.1999.

2 Publicada 28.8.2004.
el
 Tributaria. De ser el caso, la Administración podrá conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento
sin exigirgarantías;y

b) Que las deudastributariasno hayan sido materiade aplazamientoy/o

fraccionamiento.Excepcionalmente, mediante Decreto supremo se
podráestablecerlos casosen los cualesno se apliqueeste requisito.

Agrega que el incumplimientode lo establecido en las normas

reglamentarias,dará lugar a la ejecuciónde las medidas de cobranza
coactiva,por la totalidadde la amortizacióne interesescorrespondientes
que estuvieranpendientesde pago. Para dicho efecto se considerarálas
causalesde pérdidaprevistasen la Resoluciónde Superintendenciavigente
al momento de la determinación del incumplimiento.

2 . El inciso b) del numeral 18.1 del artículo 18" del Reglamentode

Fraccionamientodisponeque el deudortributario,aprobadoel aplazamiento
y/o fraccionamiento,
deberápagarel htegro del montode las cuotasen los
plazosestablecidos,
tratándosede fraccionamiento.

Por su parte, el inciso a) del articulo 21' del Reglamento de

Fraccionamiento consideracomo causalde pérdidadel fraccionamiento
otorgadoen virtud del referidoartículo36" el adeudarel íntegrode dos
cuotasconsecutivas.

Asimismo,el últimopárrafodel citadoartículo21" señalaque la pérdida

serádeterminada en basea las causalesprevistasen el reglamento
vigente
quedeclarela rnisma.
al momentode la emisiónde la resolución

Gomose aprecia,de acuerdocon las normasglosadas,el no cumplimiento

de las normas reglamentariasque regulanel fraccionamientoa que se
refiereel artículo36' del TUO del CódigoTributarioda lugar a la ejecución
de las medidasde cobranzacoactiva,por la totalidadde la deudapendiente
de pago.

ffi
Ahora bien, para efectode la evaluacióndel incumplimiento
señaladoen el
párrafoanterior,la AdministraciónTributariadebe considerarlas causales
de pérdidavigentesal momentode la emisiónde la Resoluciónque declare
la pérdida del fraccionamiento.Entre dichas causales se encuentra el
adeudodel íntegrode dos cuotasconsecutivas.

Así pues,al momentode la emisiónde la Resolución que declarala pérdida

debe verificarsesi el deudortributarioha acumulado
del fraccionamiento
totalmenteimpagas,y si dichacausalse encuentra
dos cuotasconsecutivas
vigente.

2t3
 cabe indicarque si el deudor tributarioacumulaflas dos cuotas
consecutivasimpagas y dichacausalse encuentra
vigenteal momentode
la evaluación
de la emisiónde la Resolución
correspondiente,
no importará
si se han pagadodichascuotasantesde la emisiónde la Resolución
que
declarala pérdida.

CONCLUSIÓN:

La pérdidadel fraccionamientose producesi el deudortributarioacumulalas

dos cuotas consecutivasimpagas y dicha causal se encuentravigente al
momentode la evaluaciónde la emisiónde la Resolucióncorrespondiente.

Lima, U? Et{E

jmp
A0853-D9

- Fraccionamiento
CÓOlCoTRIBUTARIO - Causalde Érd¡da.

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