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IV
Contenido
InformE especial
aplicacin prctica
IV-1
IV-5
IV-9
IV-13
1. Definicin
Un presupuesto es primordialmente el
esquema de un plan proyectado de accin
de una empresa para un periodo definido.
El objetivo fundamental de un presupuesto
es ayudar a obtener el control de los diferentes aspectos de un negocio. Esto se logra
comparando los resultados obtenidos con
las cifras del presupuesto y utilizando estas
ltimas como una base de comparacin o
medida para determinar la eficiencia de
las operaciones.
N. 327
Informe Especial
El presupuesto de costos:
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
estimaciones departamentales incumbe a los jefes de los departamentos respectivos, junto con el director de presupuestos y con el
departamento de contabilidad, estos ltimos actan como asesores.
3.3. Duracin del presupuesto
Cuando se establece el uso de presupuestos se presupone la
fijacin de un periodo que deber abarcar este. Los diferentes
departamentos de la empresa estn sometidos a diferentes
influencias por lo que se debe fijar diferentes periodos para los
presupuestos segn sus actividades.
Las empresas industriales, por ejemplo, que introducen modelos
nuevos cada ao, que tienen estilos definidos por estaciones o
que tienen operaciones demasiado estacionales, preparan normalmente presupuestos para este periodo. En una industria de
esta clase, el presupuesto se prepara en forma anual.
Para empresas donde la variacin de sus productos es por tiempos ms cortos, por ejemplo en el sector de calzado y ropa, los
presupuestos se harn cada semestre.
Para periodos ms cortos el presupuesto no proporciona un
cuadro completo del ciclo desde la produccin a la venta y el
cobro de las cuentas, ni incluye el periodo financiero4.
3.4. Presupuesto anual
Es una proyeccin de las expectativas que una empresa espera
tener durante un periodo determinado. Es un instrumento de
planeamiento, plan integrado y coordinado que se expresa en
trminos financieros, respecto de las operaciones y recursos
que forman parte de una empresa con el fin de lograr objetivos
fijados por la gerencia.
3.5. Frecuencia de la revisin
Para que el presupuesto sea una herramienta de trabajo y sea
coordinado en las diferentes actividades, tiene que ser revisado
varias veces. Conforme pasa el tiempo si se va observando que
no se estn cumpliendo con las metas trazadas respecto de las
ventas presupuestadas, entonces se tomarn medidas como
reducir los planes de produccin.
3.6. Manual de presupuestos
Es un programa de control presupuestario que tiene como objetivo principal el planeamiento detallado de todas las actividades,
No es completo, a menos que el procedimiento para formular
los presupuestos se planee tambin detalladamente. La preparacin de los presupuestos es un trabajo de cooperacin en la
que interviene un gran nmero de personas.
4. Presupuestos funcionales
En los presupuestos en general, el objetivo final que se persigue
en su preparacin es desarrollar un balance general y un estado
de ganancias y prdidas basados en determinadas predicciones.
Pero en el proceso de crear estos presupuestos concentrados,
cada elemento que ingresa en los mismos tiene que predecirse y
planearse de una manera adecuada y hay que consolidar todos
los presupuestos departamentales, particulares o funcionales. Si
bien los detalles de las empresas pueden variar unas a otras,
en el caso de las empresas industriales tienen las mismas funciones bsicas y necesitan preparar por lo menos los siguientes
presupuestos:
4.1. Como puntos de apoyo del estado de ganancias y
prdidas previsto
a. Presupuesto de ventas
b. Presupuesto de produccin
c. Presupuesto de compras
d. Presupuesto de mano de obra
4 Captulo XIII PRESUPUESTOS (Manual del Contador de Costos Teodoro Lang 1958 Primera edicin
pg. 1299)
IV-2
Instituto Pacfico
Enero
1 000
600
925
430
2 955
Febrero
1 125
650
900
450
3 125
Marzo
1 210
675
960
475
3 320
Total
3 335
1 925
2 785
1 355
9 400
Enero
S/. 33 000
19 800
30 525
14 190
S/. 97 515
Febrero
S/. 37 125
21 450
29 700
14 850
S/. 103 125
Marzo
S/. 39 930
22 275
31 680
15 675
S/. 109 560
Total
S/. 110 055
63 525
91 905
44 715
S/. 310 200
Concepto
Unidades
Presupuesto
tentativo
Alternativa C
Alternativa
aumento del
Alternativa A
B aumento 10% en el preaumento 10%
del 10% del cio: aumento
precio
en el 5% en el
volumen
volumen
5,000
5,000
5,500
5,250
10,000
6,000
11,000
11,550
Costos variables
5,000
4,000
5.500
5.250
Margen contribucin
5,000
5,500
6,300
Ingreso
N. 327
IV
Concepto
Alternativa C
Alternativa
aumento del
Alternativa A
B aumento 10% en el preaumento 10%
del 10% del cio: aumento
precio
en el 5% en el
volumen
volumen
Presupuesto
tentativo
Costo fijo
4,000
Utilidad
1,000
2,000
4,000
4,100
1,500
2,200
100%
55%
357 750
104 000
156 000
45%
13%
20%
Utilidad antes IR
Impuesto a la renta
S/. 97 750
27,370
12%
3%
Utilidad despus IR
S/. 70,400
9%
Utilidad bruta
De administracin
(40% de S/. 260 000)
De venta
(60% de S/. 260 000)
Caso N. 2
Presupuesto de ventas
Compaa Salas SAC
Presupuesto de ventas
para el ao 2016
Concepto
Ventas unid.
Precio Unitario
Venta total
Total
800
700
900
800
3 200
X S/. 80
X S/. 80
X S/. 80
X S/. 80
X S/. 80
Caso N. 1
La empresa Rojas SAC espera para el ao 2016 ventas por
S/. 795 000. En los aos anteriores el porcentaje de utilidad
bruta sobre las ventas ha sido de un 45%.Se espera que los
gastos de operacin sean por S/. 260 000, de los cuales el 40%
son administrativos y el 60% de ventas.
Se pide
Teniendo una provisin de una tasa de impuestos del 50%
preparar el estado de ingresos presupuestados para la empresa
Rojas SAC correspondiente al 2016.
6 Referente Contabilidad Administrativa de Shim Jae pagina 105.
N. 327
Concepto
Ventas presupuestadas en unidades
Ms: inventario final planificado
Unidades requeridas
Menos: inventario inicial
Produccin planificada
Producto X
1 000 000
200 000
1 200 000
240 000
960 000
Producto Y
500 000
120 000
620 000
100 000
520 000
Ventas
Produccin
85 000
225 000
90 000
215 000
95 000
200 000
270 000
200 000
260 000
180 000
190 000
220 000
280 000
200 000
1 000 000
200 000
Total
310 000
305 000
295 000
470 000
440 000
410 000
480 000
1 200 000
Inicial
Requerido
240 000
70 000
225 000
80 000
215 000
80 000
240 000
230 000
200 000
240 000
180 000
230 000
220 000
260 000
240 000
960 000
Ventas
Produccin
34 000
100 000
41 000
95 000
45 000
88 000
120 000
88 000
135 000
93 000
95 000
125 000
150 000
120 000
500 000
120 000
Total
134 000
136 000
133 000
208 000
228 000
220 000
270 000
620 000
Inicial
Requerido
100 000
34 000
100 000
36 000
95 000
38 000
100 000
108 000
88 000
140 000
93 000
127 000
125 000
145 000
100 000
520 000
Caso N. 3
Modelos para el anlisis de las variaciones presupuestales
Los cuadros que se indican a continuacin muestran presupuestos
parciales a distintos niveles de capacidad de operacin, los mismos
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
que se han obtenido sobre la base de cantidades y precios estndares debidamente estudiados por las empresas lderes en el pas7.
Los costos estndares constituyen un buen marco referencial para
formular los presupuestos de las empresas sean estas industriales,
comerciales, servicios u otro giro empresarial.
Cuadro 1
Presupuesto flexible de ventas mensuales
a distintas capacidades de operacin
Produc.
40%
60%
80%
100%
120%
S/. 11 000 S/. 16 500 S/. 22 000 S/. 27 500 S/. 33 000
140%
S/. 38 500
11 000
16 500
22 000
27 500
33 000
38 500
4 666
7 000
9 334
11 668
14 000
16 333
Mensual S/. 26 666 S/. 40 000 S/. 53 334 S/. 66 667 S/. 80 000
S/. 93 333
Anual
320 000
480 000
640 000
800 000
Material
3
1
12
4
1
8
Lmina acero
Lmina acero
Remaches
Esmalte
Accesorios
Cera
Costo
estndar
Centro
costos
Produc.
A
Produc.
B
Produc.
C
S/. 1.00
0.90
0.10
0.10
0.40
0.20
Corte
Corte
Acabado
Acabado
Acabado
acabado
S/. 3.00
0.00
0.10
0.10
0.00
0.00
S/. 3.00
0.10
0.10
0.40
0.00
0.00
S/. 0.00
0.90
0.10
0.00
0.20
0.00
S/. 3.20
S/. 3.60
S/. 1.20
Este cuadro est indicando la recopilacin de la informacin presupuestaria del costo estndar de la materia prima directa para
los diferentes centros de costos que puede tener la empresa. En
los cuadros 3 y 4 se detalla el costo de la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricacin.
Cuadro 3
Presupuesto de costo estndar de la mano de obra directa
Horas
estndar
Detalle
Tasa
4
4
2
1
4
2
Mquina corte
Mquina corte
Mquina estampar
Mquina estampar
Trabajo acabado
Trabajo acabado
2.50
2.40
2.50
2.40
2.45
2.40
Centro
costo
Corte
Corte
Estampado
Estampado
Acabado
Acabado
Produc.
A
Produc.
B
S/. 5.00
S/. 5.00
2.50
2.50
4.90
4.90
Produc.
C
S/. 9.60
60%
S/.
150.00
518.00
80%
S/.
200.00
666.70
450.00
1000.00
30.00
4100.00
3900.00
9 913.30
600.00
1400.00
49.00
4100.00
3900.00
10717.00
860.00
1900.00
70.00
4166.70
4000.00
11863.40
IV-4
Instituto Pacfico
100%
S/.
250.00
833.30
466.70
1083.30
2500.00
83.30
4166.70
4000.00
13383.30
1166.70
900.00
583.33
3000.00
916.70
250.00
6 816.73
140 000
9.84%
4.87%
1166.70
900.00
583.33
3000.00
1000.00
250.00
6 900.03
150 000
9.76%
4.60%
Cuadro 5
Presupuesto de costo de produccin estndar
3.00
3.00
0.90
0.20
0.60
0.30
5.00
5.00
9.60
2.50
2.50
2.40
4.90
4.90
4.80
1.44
1.44
2.77
0.90
0.90
0.86
1.72
1.72
1.68
S/. 19.66
S/. 20.06
S/. 23.31
100
150
200
Cuadro 6
Informe presupuestario de ventas mensuales
Cantidad
Valores
Aumento o
Causa
disminucin
Pptto. Real
Pptto.
Real
1 000 1 100 S/. 16 500
18 150
1 650 Cantidad aumentada
800 800
16 500
18 000
1 500 Precio aumentado
Menor cantidad; pre800 700
7 000
5 250
1 750
cio ms bajo.
2 600 2 600 S/. 40 000 S/. 41 400
1 400
4.80
Elemento
120%
140%
S/.
S/.
300.00 350.00
1036.00 1166.70
1180.00
3000.00
96.70
4166.70
4000.00
13779.40
140%
2.40
Cuadro 4
Presupuesto flexible de costos indirectos mensuales
Departamento de corte
capacidad de operacin
40%
S/.
100.00
333.30
120%
Cuadro 7
Informe presupuestario del costo de produccin
Capacidad de produccin 60%
Costo estndar de mano de directa unidad S/. 12.40 S/. 12.40 S/. 16.80
Detalle
Costo variables
Material indirecto
Mano obra indirect.
Combustibles
Energa
Seguros
Comunicaciones
Departamento x
Departamento y
Total variable
Detalle
40%
60%
80%
100%
Costo fijo
Alquiler
1166.70 1166.70 1166.70 1166.70
Seguros
833.30 833.30 833.30 833.30
Superintendencia
583.33 583.33 583.33 583.33
Depreciacin
2916.70 2916.70 2916.70 2916.70
Gastos administrat.
850.00 850.00 916.70 916.70
Amortizacin
250.00 250.00 250.00 250.00
Total fijo
6 600.03 6 600.08 6 666.73 6 666.73
Mano de obra directa
50 000 60 000 110 000 120 000
Tasa variable
19.83% 17.86% 10.78% 11.14%
Tasa fija
13.20% 11.00%
6.06%
5.55%
1500.00
3200.00
112.00
4220.00
4100.00
14648.70
Producto A
Pptto.
Real
Material - Corte
3600 4000
Material - Acabado
240
260
Mano obra- corte
2400 2600
Mano de obra - estampado 1200 1300
Mano de obra - acabado
2160 2340
CIF - corte
692
975
CIF - Estampado
432
468
CIF - acabado
756
819
Total costo
11480 12762
Nmero de unidades
1200 1300
Producto B
Variacin Pptto.
400
20
200
100
180
283
36
63
1281
100
3000
600
2000
1000
1800
577
380
630
9967
1000
Real
2900
610
2000
1200
100
577
432
567
9986
1000
Variacin
(100)
10
0
200
1700
0
72
(63)
19
0
IV
Revisando las NIIF:
Ficha Tcnica
DEBE HABER
10,620
Caso N. 2
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
7,080
DEBE HABER
N. 327
Enunciado
La empresa Contempornea Mercantil cuyo capital social
es S/.50,000 representado por 5,000 acciones en circulacin,
adquiere en la Bolsa de Valores 1,000 acciones de su propia
organizacin al importe de S/. 12.00 cada una, siendo el valor
nominal de cada accin de S/. 10.00.
Caso N. 3
DEBE HABER
7,080
c/u
S/.
500
12.00
6,000
250
14.60
3,650
150
9.00
900
1,350
11,000
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
Solucin
1. Recompra de acciones
(1000 acciones)
c/u
Importe
Valor de adquisicin
12.00
12,000
Valor nominal
10.00
10,000
2.00
2,000
Variacin
1
50
52
10
1,000
12,000
c/u
Importe
12.00
6,000
Valor nominal
10.00
5,000
Variacin
2.00
1,000
c/u
Importe
Valor de venta
14.60
3,650
Valor nominal
10.00
2,500
4.60
1,150
3
10
50
52
5,000
1,000
2,500
1,150
Importe
Valor de venta
9.00
1,350
Valor nominal
10.00
1,500
Variacin
(1.00)
(150)
4
10
50
52
IV-6
Activos financieros
Pasivos financieros
valor razonable
del medio de pago
ofrecido
valor razonable
del medio de pago
recibido
DEBE HABER
Instituto Pacfico
Pasivos
Financieros
@
a su valor
razonable o
consideracin
recibida
DEBE HABER
(150 acciones)
Haber
1,000
1,150
2,150
Variacin
500 acc.
250 acc.
DEBE HABER
(250 acciones)
Haber
acc. 5,000
acc. 2,500
acc. 1,500
acc. 9,000
acc. 1,000
acc. 10,000
12. Reconocimiento
Valor de venta
10
50
52
Saldo:
Debe
521 Primas (descuentos) de acciones
(1) Recompra
1,000 acc. 2,000 (2) Recolocacin
150 (3) Recolocacin
(4) Recolocacin 150 acc.
2,150
10,000
500
250
150
900
100
1,000
DEBE HABER
CAPITAL
502 Acciones de tesorera
10,000
CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
2,000
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
(500 acciones)
1,500
Fecha de la
transaccin
Fecha de
liquidacin
N. 327
IV
Fecha de
transaccin
(negociacin )
Fecha de
liquidacin
Periodo 1
Fecha de liquidacin
Periodo 2
Periodo 3
Activos
Al valor
razonable con
cambios en
Resultados
Disponibles
para la venta
si
Negociacin
V
A
L
O
R
Medicin
Cambios reconocidos en
resultados o patrimonio
R
A
Z
O
N
A
B
L
E
si
Prstamos
y cuentas
por cobrar
originados
no
Disponibles
para venta
no
Intencin y
capacidad
de retener
hasta el
vencimiento
y satisface
otros
criterios
Mantenidos
hasta el vencimiento
si
Mantenido
hasta el vencimiento
C
O
S
T
O
A
M
O
R
T
I
Z
A
D
O
Valor razonable
Al valor
razonable
Mantenidas
hasta el
vencimiento
La clasificacin determina la
medicin de los activos financieros
Prstamos y
cuentas por
cobrar
Valor razonable
Medicin posterior
Valor razonable
Reclasificaciones
No permitido
Ganancias y prdidas
Deterioro
No corresponde
Medicin posterior
Reclasificaciones
Ganancias y prdidas
Deterioro
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Medicin posterior de instrumentos financieros
Instrumento
Forma de
medicin
Cambios en el
valor
Valor razonable
Resultados
Costo amortizado
(tasa de inters
efectiva)
Si existe deterioro
Costo amortizado
(tasa de inters
efectiva)
Si existe deterioro
Valor razonable
ORI - Patrimonio
(a menos que
exista deterioro)
5,000 acciones
Valor razonable
Otros pasivos
Costo amortizado
-------
Derivados
Valor razonable
Resultados
S/.
S/.
10.00 c/u
50,000
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresas
111321 Acciones-Costo
50,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Caractersticas
Son adquiridos con el propsito principal de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo o de mrgenes de
intermediacin. Este tipo de inversin mobiliaria se caracteriza
por su valuacin o medicin constante al valor razonable y no
al costo; dando lugar a que los cambios de valor ganancia o
prdida sean reconocidos en resultados.
Con independencia del motivo por el cual fue adquirido, forma
parte de una cartera para la cual existe evidencia de un patrn
de comportamiento reciente de obtencin de rentabilidad a
corto plazo.
La inversin se reconoce inicialmente al costo de adquisicin;
con posterioridad se medir a su valor razonable.
La prdida o ganancia resultante por la variacin en su valor
razonable ser reconocida en resultados.
Caso N. 4
Inversin en acciones con cotizacin
Enunciado
La ca. Mercantil Lince el 15 de noviembre del Ao 1 adquiri
en la Bolsa de Valores de Lima 5,000 acciones de la empresa
Industrial Surquillo por el importe de S/. 10 cada una clasificando la inversin como mantenida para negociacin; las cuales
enajenar a mediados de enero del Ao 2.
Para ello, pag una comisin al agente de bolsa de S/. 0.20 por
cada accin ms 18% de IGV.
S/.
1,000
180
1,180
DEBE HABER
1,180
S/.
11.10 c/u
S/.
55,500
10.00
1.10
50,000
5,500
DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
111322 Valor razonable
5,500
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos
Financieros al valor razonable
7771 Inversiones para negociacin 5,500
5,500
Concepto
111321
Costo
111322
Valor razonable
50,000
Resultados
IV-8
DEBE HABER
S/.
50,000
5,500
55,500
Continuar en la siguiente edicin.
N. 327
IV
Las empresas de construccin
segn NIC 11 (Parte final)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Tcnica
Autor : CPC Jos Valdiviezo Rosado
Ttulo : Las empresas de construccin segn NIC 11 (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015
Caso prctico
Mtodo de porcentaje de realizacin y mtodo de lo
percibido
La empresa THE CONSTRUCTOR SAC constituida con el fin
de prestar servicios de construccin inicia sus actividades el
15-09-13 y se encuentra comprendida dentro del CIIU 4520
Construccin de edificios completos o de partes de edificios;
obras de ingeniera civil.
El contrato es por el total de S/. 6 000,000 ms IGV.
Asimismo, el directorio al evaluar el aspecto tributario en
acuerdo opta por acogerse de manera opcional al literal a) del
artculo 63 de la Ley del impuesto a la renta.
El contrato que celebra el contratista con el comitente, de acuerdo
con la NIC 11 es a precio fijo el que est sujeto a clusulas de
revisin si aumentan los costos, en este caso Contrato por ajuste
alzado el cual est normado en el artculo 1776 del Cdigo civil.
El costo total de la obra asciende a S/. 4 235,000, segn la
clusula XIII del contrato el comitente entregar el 01-10-14 un
adelanto por el servicio por el importe de S/. 300,000 ms IGV.
Los costos presupuestados son como siguen:
N. 327
Presupuesto de costos
Costos directos
Materiales de construccin
Mano de obra
Costos generales
Depreciacin de maquinarias
Servicio de transporte
Alquileres de maquinaria
Costos indirectos
Costos generales
Seguros
Interes sobre financiamiento
*Costos de administracin
Total
2013
2014
2015
Total
480,000
600,000
450,000
390,000
435,000
380,000
1,365,000
1,370,000
150,000
150,000
120,000
150,000
135,000
90,000
150,000
110,000
75,000
450,000
395,000
285,000
40,000
40,000
40,000
120,000
20,000
55,000
55,000
130,000
25,000
45,000
50,000
120,000
1,585,000 1,355,000 1,295,000 4,235,000
Valor de venta
840,000
641,936
763,637
2,245,573
IGV
151,200
115,549
137,455
404,203
Total
991,200
757,485
901,092
2,649,777
Importe
602,300
443,800
538,900
1,585,000
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
354,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro del anticipo
354,000
Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
14%
840,000
DEBE HABER
873,200
Instituto Pacfico
100,000
133,200
840,000
Mes de noviembre
Ingreso a devengar segn NIC 11
Costo incurrido
Costo total
Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
25%
1,481,936
DEBE HABER
IV-10
Ingreso total
Ingreso mes octubre
1,481,936
-840,000
641,936
Costo total
Costo mes octubre
1,046,000
-602,300
443,700
873,200
N. 327
DEBE HABER
639,485
100,000
97,549
IV
Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
37%
2,245,573
Ingreso total
Ingreso mes octubre
Ingreso mes noviembre
2,245,573
-840,000
-641,936
763,637
Costo total
Costo mes octubre
Costo mes noviembre
1,585,000
-602,300
-538,900
443,800
641,936
DEBE HABER
N. 327
639,485
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
639,485
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro de la factura mes noviembre
639,485
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
783,092
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro de la factura mes diciembre
Actualidad Empresarial
783,092
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Determinacin de la renta bruta
Ingresos cobrados 2013
% Ganancia bruta
2,649,777
29.416667%
Renta bruta
779,476
Contable
Tributario
660,573
Se emite factura.
En la casilla 301 del PDT 621 se colocar S/. 1 305,573 multiplicado por el porcentaje 1.50%. Obtendremos el importe de
S/. 19,584 en la casilla 312.
Se considera el importe de S/. 541,936 ya que se percibi en
el mes de diciembre segn articulo 36 inciso a) del Reglamento
del impuesto a la renta que seala Considerar como ingresos
netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Cobro fact.-Nov
Cobro fact.-Dic
Costo 2013
Costo total
779,476
Contable
Utilidad contable
(+) Adicin
Renta neta
Impuesto a la renta 30%
37
Diferencia
Temporal
Tributario
660,573
660,573
118,903
779,476
233,843
660,573
198,172
Cta. 88
Impuesto a la renta
100
763,637
541,936
1,305,573
1,585,000 0.3742621 x
4,235,000
Renta bruta
tributaria
Cta. 40
Impuesto a la renta
118,903
118,903
35,671
Cta. 37 Activo
diferido
Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
37%
2,245,573
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
2,245,573
-1,585,000
660,573
Costo presupuestado
Valor total
Costo
x 100
presupuestado
presupuestado
Valor total presupuestado
Costo real
incurrido
Costo estimado
que falta
Calculo
Porcentaje de
= 6 000,000 ganancia bruta
(1 585,000 + 2 650,000)
6 000,000
IV-12
Instituto Pacfico
29.416667%
x 100
IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40117 Impuesto a la renta
Por el impuesto a la renta corriente.
DEBE HABER
233,843
233,843
DEBE HABER
37
88
x/x
35,671
ACTIVO DIFERIDO
3711 Impuesto a la renta diferido
IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
Por el impuesto a la renta diferido
35,671
IV
Tratamiento de las diferencias temporarias de
partidas con base fiscal cero y otros
(NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal
cero y otros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015
A efectos de mostrar ejemplos relacionados con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, hemos elaborado en este artculo tres casos
prcticos relacionados a registros efectuados en la contabilidad con
base fiscal cero, partida no reconocida como activo pero con base
fiscal, y activos contabilizados con valor razonable. Estos ejemplos
que presentamos tienen el propsito de explicar el tratamiento de
cada caso en forma didctica tomando en consideracin que estos
temas son poco entendibles para la mayora de los contadores.
Activo
Activos Corrientes
Cuentas por cobrar comerc.
4,200
4,200
Existencias
29,800
29,800
Otras cuentas por cobrar
129,000
129,000
Gastos pagados por anticipado
136,500
136,500
Inmuebles, maq. y equipo
1,334,520 1,334,520
Otros activos
95,700
95,700
Activos diferidos
0
Total activos
1,729,720 1,729,720
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
33,600
33,600
Cuentas por pagar comerciales
42,000
42,000
Otras cuentas por pagar
120,600
Obligaciones financieras
133,220
133,220
Capital
1,375,700 1,375,700
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
24,600
145,200
Total pasivo y patrimonio
1,729,720 1,729,720
Diferencia
temporaria
0
0
0
0
0
0
0
0
120,600
0
0
120,600
(120,600)
0
120,600
36,180
Resultado contable
24,600
7,380
Resultado tributario
145,200
43,560
Contabilizando
x
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio,
considerando el activo diferido por la diferencia
temporaria
7,380
36,180
43,560
Pasivos contabilizados
Caso N. 1
120,600
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Nota
Como es de conocimiento, a partir del ejercicio 2015 de acuerdo
con la Ley N 30296 se han modificado las tasas del impuesto a
la renta para los contribuyentes que estn gravados con rentas
de tercera categora de acuerdo con siguiente cronograma:
Ejercicios Gravables
2015 2016
2017 2018
2019 en adelante
Tasas
28 %
27%
26 %
Activo
Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerc.
1,650
1,650
Existencias
34,600
34,600
Otras cuentas por cobrar
158,600
158,600
Gastos pagados por anticipado
220,500
220,500
Inmuebles, maq. y equipo
1,960,000 1,960,000
Otros activos
38,600
38,600
Activos diferidos
0
Total activos
2,413,950 2,413,950
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
44,600
44,600
Cuentas por pagar comerciales
32,600
32,600
Otras cuentas por pagar
343,000
343,000
Obligaciones financieras
133,220
133,220
Capital
1,375,700 1,375,700
Resultados acumulados
120,600
Resultado del ejercicio
484,830
364,230
Total pasivo y patrimonio
2,413,950 2,413,950
Diferencia
temporaria
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
(120,600)
120,600
0
0
120,600
(120,600)
(36,180)
Caso N. 2
Resultado tributario
484,830
364,230
30 % de impuesto a la renta
145,449
109,269
Contabilizando
x
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
145,449
37 ACTIVOS DIFERIDOS
36,180
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
109,269
4017 Impuesto a la renta
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio,
considerando el activo diferido por la diferencia
temporaria
Comentario
En el caso desarrollado, empresa comercial PALOMA SA tiene gastos de
personal registrados en el ejercicio por concepto de pagos de productividad
de acuerdo con un convenio colectivo, que al cierre del ejercicio quedaron
pendientes por pagar, dicho gastos determinan una diferencia temporaria,
debido a que segn las normas tributarias las cuentas por pagar diversas que
proviene de los gastos de personal son deducibles recin en el ejercicio que
se realiza el pago, este caso de acuerdo con la NIC en estudio se considera
un pasivo de cuentas por pagar diversas que tiene como base fiscal 0.
El mayor monto registrado en libros es de S/. 120,600 que se muestra en
el Estado de situacin financiera comparativo con su base fiscal, donde
IV-14
Instituto Pacfico
N. 327