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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
InformE especial

aplicacin prctica

El presupuesto de costos: informes para la gestin gerencial


Revisando las NIIF: Instrumentos financieros: Reconocimiento, medicin y tratamiento contable (Parte II)
Las empresas de construccin segn NIC 11 (Parte final)
Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y
otros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)

IV-1
IV-5
IV-9
IV-13

informes para la gestin gerencial


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : El presupuesto de costos: informes para la
gestin gerencial
Fuente : Actualidad Empresarial N. 327 - Segunda
Quincena de Mayo 2015

1. Definicin
Un presupuesto es primordialmente el
esquema de un plan proyectado de accin
de una empresa para un periodo definido.
El objetivo fundamental de un presupuesto
es ayudar a obtener el control de los diferentes aspectos de un negocio. Esto se logra
comparando los resultados obtenidos con
las cifras del presupuesto y utilizando estas
ltimas como una base de comparacin o
medida para determinar la eficiencia de
las operaciones.

2. Ventajas del control presupuestario


Ernst y Ernst (Budget Control: What it Does
and How to do It) han resumido las ventajas
que resultan para una empresa que tiene un
procedimiento de control presupuestario,
como sigue:
a. Ejerce una influencia notable en el uso
ms econmico del capital de trabajo
(capital circulante), ya que dicho control
se planea para hacer el uso mximo de los
medios de fbrica y el activo circulante.
b. Impide el desperdicio, ya que regula el
gasto del numerario para un fin especfico, de acuerdo con las asignaciones establecidas por los dirigentes de la empresa.
c. Fija especficamente, tal como corresponde, a quien incumbe la responsabilidad
por cada funcin de la empresa.
d. Contribuye a facilitar la coordinacin.
e. Presenta en cifras escuetas y framente el
mejor juicio de los dirigentes, encaminado a alcanzar un objetivo definido desde

N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

el punto de vista de la realidad de los


negocios, protegiendo as a la empresa
en contra del optimismo exagerado,
que a menudo conduce a expansiones
excesivas.
f. Acta como una seal de seguridad para
la direccin de la empresa, ya que indica
la diferencia entre las estimaciones y los
resultados realmente obtenidos.
g. Es la fuerza ms potente en los negocios
en relacin con la conservacin de los
recursos de una empresa, ya que regula
el gasto del numerario y mantiene a aquel
dentro del lmite de los ingresos.
h. Es un valor inapreciable para la direccin
en la determinacin de los efectos de las
normas o polticas adoptadas por cuanto
a las ventas, la produccin y las finanzas.
i. Obliga a la direccin a estudiar sus mercados, sus productos, sus mtodos y sus
servicios, revelando as medios y maneras
para reforzar y ampliar el negocio.
j. Obliga a la direccin a estudiar y a planear
el uso ms econmico posible de la mano
de obra, del material y de los gastos.
k. Es el nico medio para determinar cundo
y en qu grado es necesario el financiamiento de la empresa.
l. Fija un objetivo por alcanzar y proporcionar una herramienta para medir la
exactitud de los esfuerzos realizados.
m. La direccin o la gerencia de un negocio
que ha desarrollado un plan presupuestario bien ordenado y que trabaja de
acuerdo con ese plan1.

3. Preparacin del presupuesto


El planeamiento, la coordinacin de las
actividades de una empresa y el control
de las operaciones, son todas funciones
propias de la direccin o la gerencia.
Cuando estas funciones se combinan en
un sistema de control presupuestario, el
presupuesto se convierte en una herramienta de direccin, que merece el apoyo
del director en jefe, de los jefes de los departamentos y de los jefes subordinados,
1 Captulo XIII PRESUPUESTOS (Manual del Contador de Costos
Teodoro Lang 1958 Primera edicin pp. 1296 y 1297)

quienes confan en l ms que nadie y lo


aceptan del mejor grado2.
3.1. Comit de presupuesto
En el desarrollo y la administracin de un
programa de control presupuestario, el dirigente en jefe suele trabajar por mediacin
de un comit de presupuestos y delegar la
responsabilidad fundamental, en cuanto al
funcionamiento en detalle del programa
que implica el presupuesto, a un auxiliar que
se designa de diversas maneras, aplicndole
los ttulos de director de presupuestos, jefe
de presupuestos o ayudante del presidente
(encargado de presupuestos).

Informe Especial

El presupuesto de costos:

Las principales funciones del comit de


presupuestos son:
a. Recibir y revisar los presupuestos de las
divisiones de la empresa.
b. Sugerir revisiones.
c. Decidir sobre las normas o polticas
generales que afectan a ms de un departamento principal.
d. Aprobar los presupuestos y las revisiones
posteriores.
e. Recibir y estudiar los informes sobre
presupuestos que muestren los resultados
reales comprados con el presupuesto.
f. Recomendar determinadas medidas,
cuando estas se estimen necesarias.

Cuando el comit de presupuesto funciona


de esta manera, se convierte en realidad
en un comit directivo y tiene fuerza
adecuada para engranar las diferentes
actividades de una empresa y ejercer un
control efectivo de las operaciones3.
3.2. Responsabilidad en la preparacin del presupuesto
Se admite generalmente que la responsabilidad fundamental por cuanto a las
2 Captulo XIII PRESUPUESTOS (Manual del Contador de Costos
Teodoro Lang 1958 Primera edicin p. 1297)
3 Captulo XIII PRESUPUESTOS (Manual del Contador de Costos
Teodoro Lang 1958 Primera edicin pp. 1297 y 1298)

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

estimaciones departamentales incumbe a los jefes de los departamentos respectivos, junto con el director de presupuestos y con el
departamento de contabilidad, estos ltimos actan como asesores.
3.3. Duracin del presupuesto
Cuando se establece el uso de presupuestos se presupone la
fijacin de un periodo que deber abarcar este. Los diferentes
departamentos de la empresa estn sometidos a diferentes
influencias por lo que se debe fijar diferentes periodos para los
presupuestos segn sus actividades.
Las empresas industriales, por ejemplo, que introducen modelos
nuevos cada ao, que tienen estilos definidos por estaciones o
que tienen operaciones demasiado estacionales, preparan normalmente presupuestos para este periodo. En una industria de
esta clase, el presupuesto se prepara en forma anual.
Para empresas donde la variacin de sus productos es por tiempos ms cortos, por ejemplo en el sector de calzado y ropa, los
presupuestos se harn cada semestre.
Para periodos ms cortos el presupuesto no proporciona un
cuadro completo del ciclo desde la produccin a la venta y el
cobro de las cuentas, ni incluye el periodo financiero4.
3.4. Presupuesto anual
Es una proyeccin de las expectativas que una empresa espera
tener durante un periodo determinado. Es un instrumento de
planeamiento, plan integrado y coordinado que se expresa en
trminos financieros, respecto de las operaciones y recursos
que forman parte de una empresa con el fin de lograr objetivos
fijados por la gerencia.
3.5. Frecuencia de la revisin
Para que el presupuesto sea una herramienta de trabajo y sea
coordinado en las diferentes actividades, tiene que ser revisado
varias veces. Conforme pasa el tiempo si se va observando que
no se estn cumpliendo con las metas trazadas respecto de las
ventas presupuestadas, entonces se tomarn medidas como
reducir los planes de produccin.
3.6. Manual de presupuestos
Es un programa de control presupuestario que tiene como objetivo principal el planeamiento detallado de todas las actividades,
No es completo, a menos que el procedimiento para formular
los presupuestos se planee tambin detalladamente. La preparacin de los presupuestos es un trabajo de cooperacin en la
que interviene un gran nmero de personas.

4. Presupuestos funcionales
En los presupuestos en general, el objetivo final que se persigue
en su preparacin es desarrollar un balance general y un estado
de ganancias y prdidas basados en determinadas predicciones.
Pero en el proceso de crear estos presupuestos concentrados,
cada elemento que ingresa en los mismos tiene que predecirse y
planearse de una manera adecuada y hay que consolidar todos
los presupuestos departamentales, particulares o funcionales. Si
bien los detalles de las empresas pueden variar unas a otras,
en el caso de las empresas industriales tienen las mismas funciones bsicas y necesitan preparar por lo menos los siguientes
presupuestos:
4.1. Como puntos de apoyo del estado de ganancias y
prdidas previsto
a. Presupuesto de ventas
b. Presupuesto de produccin
c. Presupuesto de compras
d. Presupuesto de mano de obra
4 Captulo XIII PRESUPUESTOS (Manual del Contador de Costos Teodoro Lang 1958 Primera edicin
pg. 1299)

IV-2

Instituto Pacfico

e. Presupuesto de gastos generales de fabricacin


f. Presupuesto de gastos de distribucin
g. Presupuesto de gastos de administracin

4.2. Como puntos de apoyo del balance general previsto


a. Presupuesto de caja y financiero
b. Presupuesto de erogaciones de capital

5. Presupuesto de ventas o ingresos


Un plan de ventas, a veces conocido como un plan de penetracin de mercado, comprende todas las actividades de ventas.
Una idea errnea comn de la planificacin de ventas comprende solo el desarrollo de una proyeccin del volumen de ventas
y de los valores monetarios esperados, puesto que hay tantas
variables que afectan las ventas que es necesario un enfoque
total para la planificacin de esta.
Presupuesto de ventas
Ao 2016
Unidades fsicas
Zona de venta
1
2
3
4
Total

Enero
1 000
600
925
430
2 955

Febrero
1 125
650
900
450
3 125

Marzo
1 210
675
960
475
3 320

Total
3 335
1 925
2 785
1 355
9 400

Presupuesto de venta en nuevos soles


Zona de venta
1
2
3
4
Total

Enero
S/. 33 000
19 800
30 525
14 190
S/. 97 515

Febrero
S/. 37 125
21 450
29 700
14 850
S/. 103 125

Marzo
S/. 39 930
22 275
31 680
15 675
S/. 109 560

Total
S/. 110 055
63 525
91 905
44 715
S/. 310 200

Poltica de precios en la planificacin de ventas


La estrategia de precio es una parte vital de la planificacin de
ventas. Evidentemente, el precio de ventas planeado y el volumen
de ventas esperado son mutuamente interdependientes. Como el
volumen y el precio de venta estn estrechamente relacionados,
se presenta un problema complicado: la administracin de casi
toda empresa. As, hay que considerar dos relaciones bsicas
que afectan el plan de ventas: (1) la estimacin de la curva de
demanda, es decir, la medida en que el volumen de ventas vara
con diferentes precios de oferta y (2) la curva del costo unitario,
que vara con el nivel de produccin. Por eso, las relaciones preciocosto- volumen tienen un impacto significativo sobre la estrategia
administrativa que debe adoptarse.
Por la estimacin de la curva de la demanda y la curva del costo
unitario que vara con el nivel de la produccin, a continuacin
se detalla un cuadro relacionado con el precio de venta, volumen y precio5.
Anlisis de precio-costo-volumen en la planificacin de ventas

Concepto

Unidades

Presupuesto
tentativo

Alternativa C
Alternativa
aumento del
Alternativa A
B aumento 10% en el preaumento 10%
del 10% del cio: aumento
precio
en el 5% en el
volumen
volumen

5,000

5,000

5,500

5,250

10,000

6,000

11,000

11,550

Costos variables

5,000

4,000

5.500

5.250

Margen contribucin

5,000

5,500

6,300

Ingreso

5 Referencia Presupuesto y Control de Utilidadaes de Glenn Wesch Pgina 196

N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Concepto

Alternativa C
Alternativa
aumento del
Alternativa A
B aumento 10% en el preaumento 10%
del 10% del cio: aumento
precio
en el 5% en el
volumen
volumen

Presupuesto
tentativo

Costo fijo

4,000

Utilidad

1,000

2,000

4,000

4,100

1,500

2,200

Consideraciones de lneas de productos en la planificacin


de las ventas
La determinacin del nmero y la variedad de los productos que
planee vender una compaa es crucial en el desarrollo del plan
de ventas. Tanto el plan estratgico como el tctico deben incluir
decisiones tentativas acerca de las nuevas lneas de productos
que vayan a introducirse, las lneas de productos que se vayan
a discontinuar, las innovaciones y mezclas de productos.

Empresa Rojas SAC


Estado de resultados presupuestados
Ao 2016
Ventas
Costo de ventas

S/. 795 000


437 250

100%
55%

357 750
104 000
156 000

45%
13%
20%

Utilidad antes IR
Impuesto a la renta

S/. 97 750
27,370

12%
3%

Utilidad despus IR

S/. 70,400

9%

Utilidad bruta
De administracin
(40% de S/. 260 000)
De venta
(60% de S/. 260 000)

Caso N. 2

Los principales propsitos de un plan de ventas son:


- Reducir la incertidumbre acerca de los futuros ingresos.
- Incorporar los juicios y las decisiones de la administracin
en los planes de comercializacin.
- Suministrar la informacin necesaria para desarrollar otros
elementos del presupuesto maestro.
- Facilitar el control administrativo de las actividades de
ventas.

Resumen del presupuesto de produccin


por unidades de productos
para el primer trimestre de 2016

Presupuesto de ventas
Compaa Salas SAC
Presupuesto de ventas
para el ao 2016
Concepto
Ventas unid.
Precio Unitario
Venta total

Total

800

700

900

800

3 200

X S/. 80

X S/. 80

X S/. 80

X S/. 80

X S/. 80

S/. 64 000 S/. 56 000 S/. 72 000 S/. 64 000

S/. 256 000

El presupuesto de ventas es el punto de partida para preparar


el presupuesto maestro, ya que el volumen de ventas estimado
influye directamente en todos los otros elementos que aparecen
en los dems presupuestos parciales. El presupuesto de ventas
ordinariamente indica la cantidad esperada de cada producto
a vender durante un periodo. Hay tres formas de efectuar un
estimado para el presupuesto de ventas:
a. Hacer un pronstico estadstico con base en un anlisis de
las condiciones generales del giro de la empresa, condiciones
del mercado y curvas de crecimiento del producto.
b. Hacer un estimado interno recogiendo las opiniones de los
funcionarios y personal de ventas.
c. Analizar otros factores que afectan la utilidad en ventas y
predecir entonces el comportamiento futuro de cada uno
de estos factores6.

Caso N. 1
La empresa Rojas SAC espera para el ao 2016 ventas por
S/. 795 000. En los aos anteriores el porcentaje de utilidad
bruta sobre las ventas ha sido de un 45%.Se espera que los
gastos de operacin sean por S/. 260 000, de los cuales el 40%
son administrativos y el 60% de ventas.
Se pide
Teniendo una provisin de una tasa de impuestos del 50%
preparar el estado de ingresos presupuestados para la empresa
Rojas SAC correspondiente al 2016.
6 Referente Contabilidad Administrativa de Shim Jae pagina 105.

N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

El jefe de produccin, en consulta con otros funcionarios del rea de


produccin, prepara el plan de produccin para satisfacer las necesidades de ventas. Este plan de produccin y los resultantes planes
de inventarios fueron comunicados al comit ejecutivo y han sido
definitivamente aprobados por el presidente del directorio. El plan
anual de produccin para la empresa se muestra a continuacin:

Concepto
Ventas presupuestadas en unidades
Ms: inventario final planificado
Unidades requeridas
Menos: inventario inicial
Produccin planificada

Producto X
1 000 000
200 000
1 200 000
240 000
960 000

Producto Y
500 000
120 000
620 000
100 000
520 000

Plan de produccin por productos, por tiempos


para el primer trimestre 2016
Producto X
Enero
Febrero
Marzo
Total trimestre
2. Trimestre
3 Trimestre
4. Trimestre
Total

Ventas
Produccin
85 000
225 000
90 000
215 000
95 000
200 000
270 000
200 000
260 000
180 000
190 000
220 000
280 000
200 000
1 000 000
200 000

Total
310 000
305 000
295 000
470 000
440 000
410 000
480 000
1 200 000

Inicial
Requerido
240 000
70 000
225 000
80 000
215 000
80 000
240 000
230 000
200 000
240 000
180 000
230 000
220 000
260 000
240 000
960 000

Plan de produccin por productos, por tiempos


para el primer trimestre 2016
Producto Y
Enero
Febrero
Marzo
Total trimestre
2. Trimestre
3 Trimestre
4. Trimestre
Total

Ventas
Produccin
34 000
100 000
41 000
95 000
45 000
88 000
120 000
88 000
135 000
93 000
95 000
125 000
150 000
120 000
500 000
120 000

Total
134 000
136 000
133 000
208 000
228 000
220 000
270 000
620 000

Inicial
Requerido
100 000
34 000
100 000
36 000
95 000
38 000
100 000
108 000
88 000
140 000
93 000
127 000
125 000
145 000
100 000
520 000

Caso N. 3
Modelos para el anlisis de las variaciones presupuestales
Los cuadros que se indican a continuacin muestran presupuestos
parciales a distintos niveles de capacidad de operacin, los mismos
Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

que se han obtenido sobre la base de cantidades y precios estndares debidamente estudiados por las empresas lderes en el pas7.
Los costos estndares constituyen un buen marco referencial para
formular los presupuestos de las empresas sean estas industriales,
comerciales, servicios u otro giro empresarial.
Cuadro 1
Presupuesto flexible de ventas mensuales
a distintas capacidades de operacin
Produc.

40%

60%

80%

100%

120%

S/. 11 000 S/. 16 500 S/. 22 000 S/. 27 500 S/. 33 000

140%
S/. 38 500

11 000

16 500

22 000

27 500

33 000

38 500

4 666

7 000

9 334

11 668

14 000

16 333

Mensual S/. 26 666 S/. 40 000 S/. 53 334 S/. 66 667 S/. 80 000

S/. 93 333

Anual

320 000

480 000

640 000

800 000

960 000 1 120 000

Formular un presupuesto flexible para determinar el costo de


produccin implica hacer un proceso de varios presupuestos
debidamente detallados para cada uno de los recursos que se
utilizan en la fabricacin del producto tomando como base los
costos estndares. As tenemos por ejemplo:
Cuadro 2
Presupuesto de costo estndar de la materia prima directa
Cantidad
Estndar

Material

3
1
12
4
1
8

Lmina acero
Lmina acero
Remaches
Esmalte
Accesorios
Cera

Costo
estndar

Centro
costos

Produc.
A

Produc.
B

Produc.
C

S/. 1.00
0.90
0.10
0.10
0.40
0.20

Corte
Corte
Acabado
Acabado
Acabado
acabado

S/. 3.00
0.00
0.10
0.10
0.00
0.00

S/. 3.00
0.10
0.10
0.40
0.00
0.00

S/. 0.00
0.90
0.10
0.00
0.20
0.00

S/. 3.20

S/. 3.60

S/. 1.20

Este cuadro est indicando la recopilacin de la informacin presupuestaria del costo estndar de la materia prima directa para
los diferentes centros de costos que puede tener la empresa. En
los cuadros 3 y 4 se detalla el costo de la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricacin.
Cuadro 3
Presupuesto de costo estndar de la mano de obra directa
Horas
estndar

Detalle

Tasa

4
4
2
1
4
2

Mquina corte
Mquina corte
Mquina estampar
Mquina estampar
Trabajo acabado
Trabajo acabado

2.50
2.40
2.50
2.40
2.45
2.40

Centro
costo
Corte
Corte
Estampado
Estampado
Acabado
Acabado

Produc.
A

Produc.
B

S/. 5.00

S/. 5.00

2.50

2.50

4.90

4.90

Produc.
C
S/. 9.60

60%
S/.
150.00
518.00

80%
S/.
200.00
666.70

450.00
1000.00
30.00
4100.00
3900.00
9 913.30

600.00
1400.00
49.00
4100.00
3900.00
10717.00

860.00
1900.00
70.00
4166.70
4000.00
11863.40

7 Referencia Neuner Contabilidad de costos.

IV-4

Instituto Pacfico

100%
S/.
250.00
833.30
466.70
1083.30
2500.00
83.30
4166.70
4000.00
13383.30

1166.70
900.00
583.33
3000.00
916.70
250.00
6 816.73
140 000
9.84%
4.87%

1166.70
900.00
583.33
3000.00
1000.00
250.00
6 900.03
150 000
9.76%
4.60%

Cuadro 5
Presupuesto de costo de produccin estndar

El cuadro 5 est detallando el costo de produccin estndar para


los productos A, B y C.
Concepto

Producto A Producto B Producto C

Material departamento de corte

3.00

3.00

0.90

Material departamento de acabado

0.20

0.60

0.30

Mano de obra departamento de corte

5.00

5.00

9.60

Mano de obra departamento de estampado

2.50

2.50

2.40

Mano de obra departamento de acabado

4.90

4.90

4.80

Costo indirecto departamento de corte

1.44

1.44

2.77

Costo indirecto departamento de estampado

0.90

0.90

0.86

Costo indirecto departamento de acabado

1.72

1.72

1.68

S/. 19.66

S/. 20.06

S/. 23.31

100

150

200

Total de costo estndar por unidad


Cantidad estndar de produccin

Cuadro 6
Informe presupuestario de ventas mensuales

El cuadro 6 es un reporte presupuestal relacionado con las ventas


mensuales de la empresa, el cual proporciona comparaciones
de lo presupuestado con lo ejecutado a fin de analizar el logro
de las metas trazadas por la direccin de la empresa.
Producto
A
B
C
Total

Cantidad
Valores
Aumento o
Causa
disminucin
Pptto. Real
Pptto.
Real
1 000 1 100 S/. 16 500
18 150
1 650 Cantidad aumentada
800 800
16 500
18 000
1 500 Precio aumentado
Menor cantidad; pre800 700
7 000
5 250
1 750
cio ms bajo.
2 600 2 600 S/. 40 000 S/. 41 400
1 400

4.80

Elemento

120%
140%
S/.
S/.
300.00 350.00
1036.00 1166.70
1180.00
3000.00
96.70
4166.70
4000.00
13779.40

140%

2.40

Cuadro 4
Presupuesto flexible de costos indirectos mensuales
Departamento de corte
capacidad de operacin
40%
S/.
100.00
333.30

120%

Cuadro 7
Informe presupuestario del costo de produccin
Capacidad de produccin 60%

Costo estndar de mano de directa unidad S/. 12.40 S/. 12.40 S/. 16.80

Detalle
Costo variables
Material indirecto
Mano obra indirect.
Combustibles
Energa
Seguros
Comunicaciones
Departamento x
Departamento y
Total variable

Detalle
40%
60%
80%
100%
Costo fijo
Alquiler
1166.70 1166.70 1166.70 1166.70
Seguros
833.30 833.30 833.30 833.30
Superintendencia
583.33 583.33 583.33 583.33
Depreciacin
2916.70 2916.70 2916.70 2916.70
Gastos administrat.
850.00 850.00 916.70 916.70
Amortizacin
250.00 250.00 250.00 250.00
Total fijo
6 600.03 6 600.08 6 666.73 6 666.73
Mano de obra directa
50 000 60 000 110 000 120 000
Tasa variable
19.83% 17.86% 10.78% 11.14%
Tasa fija
13.20% 11.00%
6.06%
5.55%

1500.00
3200.00
112.00
4220.00
4100.00
14648.70

Producto A
Pptto.

Real

Material - Corte
3600 4000
Material - Acabado
240
260
Mano obra- corte
2400 2600
Mano de obra - estampado 1200 1300
Mano de obra - acabado
2160 2340
CIF - corte
692
975
CIF - Estampado
432
468
CIF - acabado
756
819
Total costo
11480 12762
Nmero de unidades
1200 1300

Producto B

Variacin Pptto.
400
20
200
100
180
283
36
63
1281
100

3000
600
2000
1000
1800
577
380
630
9967
1000

Real
2900
610
2000
1200
100
577
432
567
9986
1000

Variacin
(100)
10
0
200
1700
0
72
(63)
19
0

Control administrativo con el uso del presupuesto. Mediante


la preparacin de informes que muestran la comparacin de las
cifras reales y estndares presupuestadas, y analizando estas en
cuanto a las causas de volumen y precio, es posible disponer
de un control administrativo que ayude a reducir las prdidas y
permitir que las operaciones del negocio sean conducidas ms
eficientemente.
N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

IV
Revisando las NIIF:

Instrumentos financieros: Reconocimiento, medicin y


tratamiento contable (Parte II)
II. Empresa BETA

Ficha Tcnica

1. Compensacin de deuda (15 de marzo Ao 2)

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea


Ttulo : Revisando las NIIF: Instrumentos financieros: Reconocimiento, medicin y tratamiento contable (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015

10. Compensacin de instrumentos financieros


Un activo financiero y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su importe neto solo cuando la entidad
tiene derecho legalmente reconocido a compensar y tiene la
intencin de liquidar por el importe neto o realizar el activo
financiero y pagar el pasivo financiero en forma simultnea.

Compensacin de obligaciones entre empresas


Enunciado
La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a
su cliente Beta que a su vez le debe una letra por S/. 10,620.
Las dos empresas el 15 de marzo del Ao 2 han acordado compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el saldo
ser cancelado a fin de mes.
Cul es el tratamiento contable aplicable en cada empresa?
Solucin
I. Empresa ALFA

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS



4211 Facturas por pagar-Emitidas
10,620

(para amortizar la cuenta)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

1231 Letras por cobrar

(para saldar la cuenta)

10,620

2. Cancelacin de exigible (31 de marzo Ao 2)


(S/. 17,700 S/. 10,620 = S/. 7,080)
2

Caso N. 2

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

DEBE HABER

42 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS



4212 Facturas por pagarEmitidas
7,080

(para saldar la cuenta)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas

(cheque entregado)

7,080

11. Adquisiciones de acciones propias


El costo de las acciones propias readquiridas se deduce del
patrimonio.
No se reconoce en resultados ninguna ganancia o prdida
en la compra, venta, emisin o cancelacin de acciones
propias.
El valor diferente al valor nominal, por la recompra y la
venta (recolocacin) de las acciones se reconocen en el
patrimonio.

1. Compensacin de deuda (15 de marzo Ao 2)


1

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC.



423 Letras por pagar
10,620
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC.

1212 Facturas por cobrarEmitidas

(para amortizar la cuenta)

Recompra y recopilacin de acciones de propia emision


10,620

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO



1041 Cuentas corrientes operativas
7,080

(cheque recepcionado)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC.

1212 Facturas por cobrarEmitidas

(para saldar la cuenta)

N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

Enunciado
La empresa Contempornea Mercantil cuyo capital social
es S/.50,000 representado por 5,000 acciones en circulacin,
adquiere en la Bolsa de Valores 1,000 acciones de su propia
organizacin al importe de S/. 12.00 cada una, siendo el valor
nominal de cada accin de S/. 10.00.

2. Cobranza de exigible (31 de marzo Ao 2)


(S/. 17,700 S/. 10,620 = S/. 7,080)
2

Caso N. 3

DEBE HABER

Posteriormente, se vuelve a recolocar 900 acciones a los valores


siguientes:
Acciones

7,080

c/u

S/.

500

12.00

6,000

250

14.60

3,650

150

9.00

900

1,350
11,000

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

Cul es el tratamiento contable aplicable?

5. Saldos por recoleccin de acciones


Debe
(1) Recompra

Solucin
1. Recompra de acciones
(1000 acciones)
c/u

Importe

Valor de adquisicin

12.00

12,000

Valor nominal

10.00

10,000

2.00

2,000

Variacin

1
50

52

10

1,000

12,000

c/u

Importe

12.00

6,000

Valor nominal

10.00

5,000

Variacin

2.00

1,000

c/u

Importe

Valor de venta

14.60

3,650

Valor nominal

10.00

2,500

4.60

1,150

3
10

50

52

5,000
1,000

13. Medicin inicial al costo

2,500
1,150

4. Tercera recolocacin de acciones


c/u

Importe

Valor de venta

9.00

1,350

Valor nominal

10.00

1,500

Variacin

(1.00)

(150)

4
10

50

52

IV-6

Activos financieros

Pasivos financieros

valor razonable
del medio de pago
ofrecido

valor razonable
del medio de pago
recibido

14. Costo de la transaccin


Reconocimiento inicial:
Los costos de la transaccin se incluyen en la medicin
inicial de todos los activos y pasivos financieros, excepto en
aquellos que se contabilicen al valor razonable con cambios
a resultados.
Los costos de transaccin pueden ser comisiones, honorarios
pagados a terceros, gastos legales y cualquier costo relacionado con el otorgamiento del prstamo.

15. Oportunidad del reconocimiento

DEBE HABER

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1041 Cuentas corrientes operativas
1,350
CAPITAL
502 Acciones de tesorera
CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
150

Instituto Pacfico

Pasivos
Financieros
@
a su valor
razonable o
consideracin
recibida

Los costos de transaccin se consideran costos incrementales


que son directamente atribuibles a la adquisicin, emisin o
realizacin de un activo o pasivo financiero.

DEBE HABER

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1041 Cuentas corrientes operativas
3,650
CAPITAL
502 Acciones de tesorera
CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones

(150 acciones)

Haber
1,000
1,150
2,150

Todos los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo


derivados, deben ser reconocidos en el cuerpo del estado de
situacin financiera cuando la entidad se convierte en parte
obligada segn los trminos contractuales del instrumento.
Activos
Financieros
@
a su valor
razonable o
consideracin
dada

3. Segunda recolocacin de acciones

Variacin

500 acc.
250 acc.

DEBE HABER

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1041 Cuentas corrientes operativas
6,000
CAPITAL
502 Acciones de tesorera
CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones

(250 acciones)

Haber
acc. 5,000
acc. 2,500
acc. 1,500
acc. 9,000
acc. 1,000
acc. 10,000

12. Reconocimiento

Valor de venta

10

50

52

Saldo:

Debe
521 Primas (descuentos) de acciones
(1) Recompra
1,000 acc. 2,000 (2) Recolocacin
150 (3) Recolocacin
(4) Recolocacin 150 acc.
2,150

2. Primera recolocacin de acciones

10,000

500
250
150
900
100
1,000

DEBE HABER

CAPITAL
502 Acciones de tesorera
10,000
CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
2,000
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

(500 acciones)

502 acciones de tesorera


1,000 acc. 10,000 (2) Recolocacin
(3) Recolocacin
(4) Recolocacin

1,500

Fecha de la
transaccin

Fecha de
liquidacin

NIC 39 permite escoger por una fecha o otra

N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


16. Fechas de transaccin o de liquidacin

Fecha de
transaccin
(negociacin )

En una operacin de COMPRA o VENTA


de activos Financieros, el RECONOMIENTO del activo a recibir y del pasivo a
pagar; as como la BAJA EN CUENTAS
del activo que se vende, el RECONOCIMIENTO de la partida por cobrar relacionada con la operacin y del resultado
de la venta o disposicin por otra va, se
realizarn en la fecha DE TRANSACCIN
(NEGOCIACIN).

Fecha de
liquidacin

En una operacin de COMPRA o VENTA


de activos financieros el RECONOCIMIENTO del activo recibido; as como
la BAJA EN CUENTAS del activo vendido
y el RECONOCIMIENTO del resultado
de la venta o disposicin por otra va,
se REALIZARN EN LA FECHA DE LIQUIDACIN.

Fecha de negociacin (transaccin)


frente a fecha de liquidacin
Fecha de negociacin

Periodo 1

Fecha de liquidacin

Periodo 2

Periodo 3

Los cambios en el valor razonable entre la fecha de negociacin


y la fecha de liquidacin son reconocidos en resultados.

Categoras de activos financieros

Activos

Al valor
razonable con
cambios en
Resultados

Disponibles
para la venta

si
Negociacin
V
A
L
O
R

Valor razonable. Es el importe por el cual puede ser intercambiado un


activo, o liquidarse un pasivo, entre un comprador y vendedor interesados
y debidamente informados, que realizan una transaccin libre. (NIC 39,
prrafo 9)

Medicin

Cambios reconocidos en
resultados o patrimonio

Jerarqua en la aplicacin del valor razonable


La NIC 39 prescribe una jerarqua en la estimacin del valor
razonable:
NIVEL 1 : precio negociado para activos idnticos
NIVEL 2 : precio negociado para activos similares
NIVEL 3 : precio estimado por la entidad usando tcnicas de
valorizacin
N. 327

Retenido para obtener una


utilidad a corto plazo o un instrumento derivado, o se desea
alojarlos a su valor razonable a
travs de resultados
no
Originado
por la
empresa

R
A
Z
O
N
A
B
L
E

si

Prstamos
y cuentas
por cobrar
originados

no

Disponibles
para venta

no

Intencin y
capacidad
de retener
hasta el
vencimiento
y satisface
otros
criterios
Mantenidos
hasta el vencimiento

si

Mantenido
hasta el vencimiento

C
O
S
T
O
A
M
O
R
T
I
Z
A
D
O

Valor razonable

- Se requiere mtodo de la tasa de - Valor de mercado


inters efectiva.
- Instrumento similar
- El mtodo de linea recta no es - Uso de modelos
sustituto.

Al valor
razonable

Mantenidas
hasta el
vencimiento

La clasificacin determina la
medicin de los activos financieros

Base de medicin de los activos y pasivos financieros


Costo (amortizado)

Prstamos y
cuentas por
cobrar

Segunda Quincena - Mayo 2015

Pasivos financieros al valor razonable con


cambio en resultados
Medicin inicial

Valor razonable

Medicin posterior

Valor razonable

Reclasificaciones

No permitido

Ganancias y prdidas

Resultado del periodo

Deterioro

No corresponde

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento


Medicin inicial

Valor razonable ms costos de transaccin

Medicin posterior

Costo amortizado utilizando la tasa de inters


efectiva

Reclasificaciones

Puede ser reclasificado como un activo disponible para la venta

Ganancias y prdidas

Resultado del periodo

Deterioro

Resultado del periodo


Reversin a resultado del periodo

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
Medicin posterior de instrumentos financieros
Instrumento

Forma de
medicin

Cambios en el
valor

Activos financieros a valor


razonable que afectan el
estado de resultados o bien
se designan como tal.

Valor razonable

Resultados

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Costo amortizado
(tasa de inters
efectiva)

Si existe deterioro

Prstamos y cuentas por


cobrar

Costo amortizado
(tasa de inters
efectiva)

Si existe deterioro

Inversiones disponibles para


la venta

Valor razonable

ORI - Patrimonio
(a menos que
exista deterioro)

Cul es el tratamiento contable aplicable?


Solucin
1. Costo de adquisicin (15 de noviembre del Ao 1)

5,000 acciones

Pasivos financieros a valor


razonable que afectan los
resultados o que son designados como tales

Valor razonable

Otros pasivos

Costo amortizado

-------

Derivados

Valor razonable

Resultados

S/.

S/.

10.00 c/u

50,000

11 INVERSIONES FINANCIERAS

111 Inversiones mantenidas para negociacin

1113 Valores emitidos por empresas
111321 Acciones-Costo
50,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

2. Comisin de agente de bolsa

Caractersticas
Son adquiridos con el propsito principal de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo o de mrgenes de
intermediacin. Este tipo de inversin mobiliaria se caracteriza
por su valuacin o medicin constante al valor razonable y no
al costo; dando lugar a que los cambios de valor ganancia o
prdida sean reconocidos en resultados.
Con independencia del motivo por el cual fue adquirido, forma
parte de una cartera para la cual existe evidencia de un patrn
de comportamiento reciente de obtencin de rentabilidad a
corto plazo.
La inversin se reconoce inicialmente al costo de adquisicin;
con posterioridad se medir a su valor razonable.
La prdida o ganancia resultante por la variacin en su valor
razonable ser reconocida en resultados.

5,000 acciones x S/. 0.20 c/u


IGV 18%

Caso N. 4
Inversin en acciones con cotizacin
Enunciado
La ca. Mercantil Lince el 15 de noviembre del Ao 1 adquiri
en la Bolsa de Valores de Lima 5,000 acciones de la empresa
Industrial Surquillo por el importe de S/. 10 cada una clasificando la inversin como mantenida para negociacin; las cuales
enajenar a mediados de enero del Ao 2.
Para ello, pag una comisin al agente de bolsa de S/. 0.20 por
cada accin ms 18% de IGV.

S/.
1,000
180
1,180

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC.



632 Servicios de terceros

6329 Otros
1,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

40111 IGV-Cuenta propia
180
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

469 Otras cuentas por pagar diversas

1,180

3. Medicin posterior (31 de diciembre del Ao 1)


Valor mercado burstil
5,000 acciones
Menos:
Costo de adquisicin
Ganancia

S/.
11.10 c/u

S/.
55,500

10.00
1.10

50,000
5,500

DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS

111 Inversiones mantenidas para negociacin

111322 Valor razonable
5,500
77 INGRESOS FINANCIEROS

777 Ganancia por medicin de activos y pasivos

Financieros al valor razonable

7771 Inversiones para negociacin 5,500

5,500

4. Valor Razonable (31 de diciembre del Ao 1)


( 5,000 acciones a S/. 11.10 c/u = S/. 55,500 )
Cuenta

Concepto

111321

Costo

111322

Valor razonable

Al 31 de diciembre del Ao 1, fecha de los estados financieros,


el valor burstil de cada accin de Industrial Surquillo es de S/.
11.10.
Instituto Pacfico

50,000

Resultados

Activos financieros: al valor razonable con cambios en


resultados

IV-8

DEBE HABER

S/.
50,000
5,500
55,500
Continuar en la siguiente edicin.

N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

IV
Las empresas de construccin
segn NIC 11 (Parte final)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : CPC Jos Valdiviezo Rosado
Ttulo : Las empresas de construccin segn NIC 11 (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015

9. De los pagos a cuenta


Pagos a cuenta las que se acojan al inciso a) artculo 63
de la Ley del Impuesto a la Renta
Considerarn como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra.
Pagos a cuenta las que se acojan al inciso b) artculo 63
de la Ley del Impuesto a la Renta
Considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran
la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o
similar, se considerar como importe por cobrar el monto que
resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados
en el mes correspondiente.
Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin
de los contratos de obra que se contrae el artculo 63 de la ley, calcularn sus pagos ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan
devengado en el mes correspondiente.

Caso prctico
Mtodo de porcentaje de realizacin y mtodo de lo
percibido
La empresa THE CONSTRUCTOR SAC constituida con el fin
de prestar servicios de construccin inicia sus actividades el
15-09-13 y se encuentra comprendida dentro del CIIU 4520
Construccin de edificios completos o de partes de edificios;
obras de ingeniera civil.
El contrato es por el total de S/. 6 000,000 ms IGV.
Asimismo, el directorio al evaluar el aspecto tributario en
acuerdo opta por acogerse de manera opcional al literal a) del
artculo 63 de la Ley del impuesto a la renta.
El contrato que celebra el contratista con el comitente, de acuerdo
con la NIC 11 es a precio fijo el que est sujeto a clusulas de
revisin si aumentan los costos, en este caso Contrato por ajuste
alzado el cual est normado en el artculo 1776 del Cdigo civil.
El costo total de la obra asciende a S/. 4 235,000, segn la
clusula XIII del contrato el comitente entregar el 01-10-14 un
adelanto por el servicio por el importe de S/. 300,000 ms IGV.
Los costos presupuestados son como siguen:
N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

Presupuesto de costos
Costos directos
Materiales de construccin
Mano de obra
Costos generales
Depreciacin de maquinarias
Servicio de transporte
Alquileres de maquinaria
Costos indirectos
Costos generales
Seguros
Interes sobre financiamiento
*Costos de administracin
Total

2013

2014

2015

Total

480,000
600,000

450,000
390,000

435,000
380,000

1,365,000
1,370,000

150,000
150,000
120,000

150,000
135,000
90,000

150,000
110,000
75,000

450,000
395,000
285,000

40,000
40,000
40,000
120,000
20,000
55,000
55,000
130,000
25,000
45,000
50,000
120,000
1,585,000 1,355,000 1,295,000 4,235,000

Las valorizaciones para el periodo 2013 son las siguientes:


Valorizaciones
Fecha
31-10-13
30-11-13
31-12-13

Valor de venta
840,000
641,936
763,637
2,245,573

IGV
151,200
115,549
137,455
404,203

Total
991,200
757,485
901,092
2,649,777

Los costos incurridos son los siguientes:


Costos incurridos
Fecha
31-10-13
30-11-13
31-12-13

Importe
602,300
443,800
538,900
1,585,000

La factura emitida del mes de noviembre de 2013 se cobra en el


mes de diciembre, ya que el comitente no obtuvo financiamiento
para cubrir su pasivo.
Se solicita
Realizar la estimacin de ingresos segn el grado de realizacin
de acuerdo con la NIC 11.
Calcular los pagos a cuenta del impuesto a la renta y la determinacin de la renta bruta del ejercicio 2013, aplicando lo dispuesto
en el literal a) del artculo 63 de la Ley del impuesto a la renta.
Determinar la renta bruta contable y tributaria.
Hallar la diferencia temporal.
Realizar los asientos contables.
Desarrollo
Procederemos a determinar qu cantidad de ingresos se aplicarn
a los costos incurridos.De acuerdo con el prrafo 25 de la NIC
11 emplearemos el mtodo del porcentaje de terminacin para
lo cual tenemos tres aplicaciones del mtodo:
a) la proporcin de los costos del contrato incurridos en el
trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacin con los costos
totales estimados para el contrato;
b) la inspeccin de los trabajos ejecutados; o
c) la proporcin fsica del contrato total ya ejecutada
Para nuestra aplicacin prctica utilizaremos el factor que resulte
de los costos incurridos sobre los costos totales.
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Determinacin contable de ingresos segn NIC 11


Mes de octubre
Asientos contables por el anticipo
x

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.


354,000

121 Fact., bol. y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidos en cartera
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

54,000

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cta. propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
300,000

122 anticipos de clientes
x/x Emisin del comprobante por anticipo

De acuerdo con el inciso c) del artculo 1 de la Ley del IGV Los


contratos de construccin gravan IGV
El inciso e) del artculo 4 seala: El nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV, en los contratos de construccin se configura
en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin
del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas,
lo que ocurra primero
El inciso 6 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago seala: La oportunidad de entrega de los comprobantes
de pago en los contratos de construccin ser en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
Por lo tanto, en el mes de octubre se emitir el comprobante de
pago y se pagar IGV tanto por la valorizacin como por el anticipo.

x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
354,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro del anticipo

354,000

Ingreso a devengar NIC 11


Costo incurrido
Costo total

602,300 x 100 = 14%


4,235,000

Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
14%
840,000

Asientos contables por la valorizacin y aplicacin de


anticipo
x
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar

1212 Emitidos en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cta. propia
70 VENTAS

707 Prestacin de servicios
x/x Emisin del comprobante por anticipo

840,000-100,000= 740,000

740,000*18%=133,200

740,000+133,200=873,200
x

DEBE HABER
873,200

Instituto Pacfico

Esto quiere decir que calificar como ingresos netos la facturacin


que se realiz sobre la base de la valorizacin y/o avance de obra
calculado de acuerdo con la NIC 11 incluyendo el anticipo este
ltimo se aplicar de manera proporcional a cada valorizacin , el
mismo que cumpliendo con el artculo precedente fue percibido.
En la casilla 301 del PDT 621 se colocar S/. 840,000 multiplicado por el porcentaje 1.50% obtendremos el importe de
S/. 12,600 en la casilla 312.

100,000

133,200

840,000

Mes de noviembre
Ingreso a devengar segn NIC 11
Costo incurrido
Costo total

1,046,000 x 100 = 25%


4,235,000

Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
25%
1,481,936

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO


873,200

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro del anticipo

IV-10

De acuerdo con el inciso a) del artculo 36 del Reglamento del


Impuesto a la Renta "Los pagos a cuenta mensuales para las
empresas de construccin que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del artculo 63 de la ley considerar
los ingresos netos los importes cobrados en cada mes por
avance de obra.

Ingreso total
Ingreso mes octubre

1,481,936
-840,000
641,936

Costo total
Costo mes octubre

1,046,000
-602,300
443,700

873,200

N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Asientos contables por la valorizacin y aplicacin de
anticipo
x
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC.

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 No emitidos en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC.

122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cta. propia
70 VENTAS

707 Prestacin de servicios
x/x Emisin del comprobante por anticipo

641,936-100,000= 541,936

541,936*18%=97,549

541,936+97,549=639,485

DEBE HABER
639,485

100,000

97,549

IV

Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
37%
2,245,573

Ingreso total
Ingreso mes octubre
Ingreso mes noviembre

2,245,573
-840,000
-641,936
763,637

Costo total
Costo mes octubre
Costo mes noviembre

1,585,000
-602,300
-538,900
443,800

641,936

Asientos contables por la valorizacin y aplicacin de


anticipo
x

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.


783,092

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidos en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
100,000

122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

119,455

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-Cta. propia
70 VENTAS
763,637

707 Prestacin de servicios
x/x Emisin del comprobante por anticipo

763,637-100,000= 663,637

663,637*18%=119,455

663,637+119,455=783,092
x

* El importe S/.541,936 se considerar como ingresos netos


en el periodo diciembre 2013 ya que se cancel la factura en
dicho mes.
Se declara PDT por el nacimiento de la obligacin tributaria en
relacin con el avance de obra, mas no se emite comprobante
ya que de acuerdo con el Reglamento de comprobantes de pago
se realiza de acuerdo con el importe cobrado. Por ende, en el
siguiente mes percibe y se emite.
Solo se considera como ingreso neto para el pago a cuenta de
renta del mes de noviembre el importe de S/. 100,000 ya que
fue percibido o cobrado y corresponde en proporcin al avance
de obra, mas no se considera como ingreso neto para el pago
a cuenta mensual de noviembre el importe de S/. 541,936
(S/. 641,936 - S/. 100,000= S/. 541,936). Segn el inciso a)
del articulo 36 del Reglamento del impuesto a la renta, seala
Considerar como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de obra.
En la casilla 301 del PDT 621 se colocara S/. 100,000 multiplicado por el porcentaje de 1.50% obtendremos el importe de
S/. 1,500 en la casilla 312 .
Mes de diciembre
Ingreso a devengar segn NIC 11
Costo incurrido
Costo total

N. 327

1,585,000 x 100 = 37%


4,235,000

Segunda Quincena - Mayo 2015

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.


639,485

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1211 No emitidos
x/x Por la emisin de la factura de noviembre

639,485

x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
639,485

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro de la factura mes noviembre

639,485

x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
783,092

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro de la factura mes diciembre

Actualidad Empresarial

783,092

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
Determinacin de la renta bruta
Ingresos cobrados 2013

% Ganancia bruta

2,649,777

29.416667%

Renta bruta
779,476

Determinacin de la diferencia temporal


vs

Contable

Tributario

660,573

Se emite factura.
En la casilla 301 del PDT 621 se colocar S/. 1 305,573 multiplicado por el porcentaje 1.50%. Obtendremos el importe de
S/. 19,584 en la casilla 312.
Se considera el importe de S/. 541,936 ya que se percibi en
el mes de diciembre segn articulo 36 inciso a) del Reglamento
del impuesto a la renta que seala Considerar como ingresos
netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Cobro fact.-Nov
Cobro fact.-Dic

Costo 2013
Costo total

779,476

Contable
Utilidad contable
(+) Adicin
Renta neta
Impuesto a la renta 30%

37

Diferencia
Temporal

Tributario

660,573

660,573
118,903
779,476
233,843

660,573
198,172

Cta. 88
Impuesto a la renta
100

Diferencia temporal adicin


-118,903

Se determina adicin por motivo de que la renta tributaria es


mayor a la renta contable. Por lo tanto, la diferencia temporal
se configura. la cual en el siguiente ejercicio se revertir recuperando el activo diferido por impuesto a la renta.

763,637
541,936
1,305,573

1,585,000 0.3742621 x
4,235,000

Renta bruta
tributaria

Renta bruta contable segn NIC 11

Cta. 40
Impuesto a la renta

118,903
118,903
35,671

Cta. 37 Activo
diferido

Ingreso total
tasa
Ingreso a devengar
x
=
6,000,000
37%
2,245,573
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta

2,245,573
-1,585,000
660,573

Determinacin tributaria de la renta anual


Cmo se halla la renta bruta de acuerdo con la determinacin
de renta mtodo percibido?
A efectos del desarrollo de nuestro caso prctico, se precisa el
articulo 36 del reglamento de la Ley de impuesto a la renta que
seala para hallar la renta bruta lo siguiente :
"Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo
63 de la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta
al resultante de dividir el valor total pactado por cada obra
menos su costo presupuestado,entre el valor total pactado
por dicha obra multiplicado por cien (100)."
Ganancia bruta
Porcentaje ganancia =
bruta

Costo presupuestado

Valor total
Costo
x 100
presupuestado
presupuestado
Valor total presupuestado
Costo real
incurrido

Costo estimado
que falta

Calculo
Porcentaje de
= 6 000,000 ganancia bruta

(1 585,000 + 2 650,000)
6 000,000

Porcentaje de ganancia bruta

IV-12

Instituto Pacfico

29.416667%

x 100

Asientos contables impuesto a la renta corriente e impuesto


a la renta diferido
x
88

40


x/x

IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40117 Impuesto a la renta
Por el impuesto a la renta corriente.

DEBE HABER
233,843

233,843

DEBE HABER

37

88

x/x

35,671

ACTIVO DIFERIDO
3711 Impuesto a la renta diferido
IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
Por el impuesto a la renta diferido

35,671

El caso prctico formulado se ha desarrollado con la finalidad


de exponer el tratamiento contable segn NIC 11 y la convergencia con el tratamiento tributario, no obstante se resalta
que lo prescrito en la norma de acuerdo con el artculo 63
de la Ley del impuesto a la renta es opcional.
N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

IV
Tratamiento de las diferencias temporarias de
partidas con base fiscal cero y otros
(NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Estos conceptos fueron cancelados a sus beneficiarios recin en


el ejercicio siguiente:

Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal
cero y otros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015

Los registros contables y los estados financieros se muestran de


la siguiente manera:
Ao 1
Estado de situacin financiera
Contable

A efectos de mostrar ejemplos relacionados con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, hemos elaborado en este artculo tres casos
prcticos relacionados a registros efectuados en la contabilidad con
base fiscal cero, partida no reconocida como activo pero con base
fiscal, y activos contabilizados con valor razonable. Estos ejemplos
que presentamos tienen el propsito de explicar el tratamiento de
cada caso en forma didctica tomando en consideracin que estos
temas son poco entendibles para la mayora de los contadores.

1. Gastos registrados en la contabilidad financiera


que tienen como base fiscal cero
Prrafo 24
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable
que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que
cargar esas diferencias deducibles, salvo que el activo por impuestos
diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o
pasivo en una transaccin que;
No es una combinacin de negocios; y en el momento en que fue realizada no efecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida fiscal).
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos de
acuerdo con lo establecido en el prrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, as como las participaciones en negocios conjuntos.
Prrafo 25
Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo est inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios
econmicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad,
una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para
la determinacin de la ganancia fiscal en periodos posteriores al de
reconocimiento del pasivo. En estos casos se producir una diferencia
temporaria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal.
Por consiguiente, aparecer un activo por impuestos diferidos, respecto
a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos
posteriores cuando sea posible la deduccin del pasivo para determinar
la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo
es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos importes dar
lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre
las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores.

Base fiscal Diferencia

Activo
Activos Corrientes
Cuentas por cobrar comerc.
4,200
4,200
Existencias
29,800
29,800
Otras cuentas por cobrar
129,000
129,000
Gastos pagados por anticipado
136,500
136,500
Inmuebles, maq. y equipo
1,334,520 1,334,520
Otros activos
95,700
95,700
Activos diferidos
0
Total activos
1,729,720 1,729,720
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
33,600
33,600
Cuentas por pagar comerciales
42,000
42,000
Otras cuentas por pagar
120,600
Obligaciones financieras
133,220
133,220
Capital
1,375,700 1,375,700
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
24,600
145,200
Total pasivo y patrimonio
1,729,720 1,729,720

Diferencia
temporaria

0
0
0
0
0
0

0
0
120,600
0
0

120,600

(120,600)
0

Diferencia por cuentas por pagar diversas


Impuesto a la renta 30%

120,600
36,180

Impuesto a la renta del ejercicio


Resultado del ejercicio
30% de impuesto a la renta

Resultado contable
24,600
7,380

Resultado tributario
145,200
43,560

Contabilizando
x

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
37 ACTIVOS DIFERIDOS

371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4017 Impuesto a la renta
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio,
considerando el activo diferido por la diferencia
temporaria

7,380
36,180
43,560

Pasivos contabilizados

Caso N. 1

Cuentas por pagar diversas

120,600

Pasivos base fiscal


La empresa PALOMA SA es una empresa comercial que, de
acuerdo con un convenio colectivo con sus trabajadores otorga
gratificaciones por concepto de productividad. En el periodo
ha reconocido como gastos por este concepto la cantidad de
S/. 120,600.00. Estos gastos, de acuerdo con la normatividad tributaria son deducible en el ejercicio en que se haga efectivo el pago.
N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

Cuentas por pagar diversas

La base fiscal de las cuentas por pagar diversas es cero, debido a


que el pasivo proviene de un gasto que de acuerdo con las normas tributarias no son deducibles para determinar el impuesto
a la renta del ejercicio. Dicho gasto ser deducible recin en el
ejercicio que se pagan.
Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Nota
Como es de conocimiento, a partir del ejercicio 2015 de acuerdo
con la Ley N 30296 se han modificado las tasas del impuesto a
la renta para los contribuyentes que estn gravados con rentas
de tercera categora de acuerdo con siguiente cronograma:
Ejercicios Gravables
2015 2016
2017 2018
2019 en adelante

Tasas
28 %
27%
26 %

Para fines didcticos en este artculo hemos mantenido la tasa


del 30 %.
Ao 2
Estado de situacin financiera
Contable

Base fiscal Diferencia

Activo
Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerc.
1,650
1,650
Existencias
34,600
34,600
Otras cuentas por cobrar
158,600
158,600
Gastos pagados por anticipado
220,500
220,500
Inmuebles, maq. y equipo
1,960,000 1,960,000
Otros activos
38,600
38,600
Activos diferidos
0
Total activos
2,413,950 2,413,950
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
44,600
44,600
Cuentas por pagar comerciales
32,600
32,600
Otras cuentas por pagar
343,000
343,000
Obligaciones financieras
133,220
133,220
Capital
1,375,700 1,375,700
Resultados acumulados
120,600
Resultado del ejercicio
484,830
364,230
Total pasivo y patrimonio
2,413,950 2,413,950

Diferencia
temporaria

0
0
0
0
0
0

2. Partida no reconocida como activos pero con


base fiscal
Prrafo 9
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas
como activos ni pasivos en el estado de situacin financiera. Es el caso,
por ejemplo, de los costos de investigacin contabilizados como un
gasto, al determinar la ganancia bruta contable en el periodo en que
se incurren, que no son gastos deducibles para la determinacin de la
ganancia (prdida) fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia entre
la base fiscal de los costos de investigacin, esto es, el importe que la
autoridad fiscal permitir deducir en periodo futuros, y el importe en
libros nulo es una diferencia temporaria deducible que produce un
activo por impuestos diferidos.
Prrafo 10
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es til considerar el principio fundamental sobre el que se
basa esta norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas excepciones
muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos,
siempre que la recuperacin o el pago del importe en libros de un activo
o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que
resultaran si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias
fiscales. El ejemplo C que sigue al prrafo 52 ilustra las circunstancias
en las que puede ser til considerar este principio fundamenta; por
ejemplo, cuando la base fiscal de un activo o un pasivo depende de la
forma en que se espera recuperar o pagar el mismo.

0
0
0
0
0
(120,600)
120,600
0

Diferencia de cuentas por pagar


Diferencia periodo anterior
Diferencia del ejercicio
Impuesto a la renta 30 %

se muestra esta diferencia que a la vez determina un pago dems de


impuestos por S/. 36,180.
Las cifras que se incluyen el Estado de situacin financiera comparativo
entre las cifras registrados en libros con su base fiscal, son supuestos
que se han preparado para fines didcticos, en ella se puede ver las
cuentas por pagar diversas de S/. 120,600 en la columna contable tiene
en la columna de base fiscal 0 diferencia, que se compensa al ejercicio
siguiente, cuando se realiza el pago determinndose un impuesto de
menos a pagar de S/. 36,180.

0
120,600
(120,600)
(36,180)

Caso N. 2

Impuesto a la renta del ejercicio


Resultado contable

Resultado tributario

Resultado del ejercicio

484,830

364,230

30 % de impuesto a la renta

145,449

109,269

Contabilizando
x

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
145,449
37 ACTIVOS DIFERIDOS
36,180

371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
109,269

4017 Impuesto a la renta
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio,
considerando el activo diferido por la diferencia
temporaria
Comentario
En el caso desarrollado, empresa comercial PALOMA SA tiene gastos de
personal registrados en el ejercicio por concepto de pagos de productividad
de acuerdo con un convenio colectivo, que al cierre del ejercicio quedaron
pendientes por pagar, dicho gastos determinan una diferencia temporaria,
debido a que segn las normas tributarias las cuentas por pagar diversas que
proviene de los gastos de personal son deducibles recin en el ejercicio que
se realiza el pago, este caso de acuerdo con la NIC en estudio se considera
un pasivo de cuentas por pagar diversas que tiene como base fiscal 0.
El mayor monto registrado en libros es de S/. 120,600 que se muestra en
el Estado de situacin financiera comparativo con su base fiscal, donde

IV-14

Instituto Pacfico

El mes de febrero de 2012, los seores Jorge Salazar, Mara


Rojas y Ronald Madrid socios de la empresa ALCZAR S.R.
Ltda., que se dedica a la fabricacin de camisas para caballeros,
acordaron realizar operaciones de expansin del negocio que
tiene actualmente. Para tal efecto contrataron a un ingeniero
industrial pagando un honorario profesional por S/. 50,000 con
una retencin del 10 % por impuesto a la renta.
Para la expansin del negocio realizaron adems otros gastos
por servicios preoperativos que representaron un gasto total
de S/. 45,700 ms IGV.
Nota
Como es de conocimiento, el gobierno mediante la Ley N 30296
modific la tasa de retencin del impuesto a la renta de 4. categora, de 10% a 8% a partir del 1 de enero de 2015. En este
artculo por efectos didcticos hemos mantenido la tasa del 10 %.
Dato adicional
De acuerdo con la NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES, estos desembolsos no cumplen con los criterios de reconocimiento como
activos, por lo que se registran como gastos.
De acuerdo con normas tributarias, estos gastos preoperativos
por la expansin de las actividades de la empresa, pueden deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo mximo de diez (10) aos.
En este caso la empresa opt por amortizarlos en un plazo de
tres aos.
Continuar en la siguiente edicin.

N. 327

Segunda Quincena - Mayo 2015