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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade

Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff


Aula 01
Introduo........................................................................................... 01
Auditoria no Setor Pblico Federal ........................................................... 02
Lista de questes resolvidas na aula ........................................................ 43
Bibliografia .......................................................................................... 53
Introduo
Prezado Aluno,
Bem vindo nossa primeira aula de Auditoria para Analista Judicirio do TST
(rea Administrativa Especialidade: Contabilidade).
Seguindo o cronograma inicialmente proposto, trataremos hoje dos seguintes
temas:

Aula 01

Auditoria no setor pblico federal: finalidades e objetivos; abrangncia


de atuao; formas e tipos; normas relativas execuo dos trabalhos;
normas relativas opinio do auditor; relatrios e pareceres de
auditoria; operacionalidade.

Note que colocaremos as questes discutidas durante a aula no final do


arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
Por fim, no se esquea de participar do nosso Frum de Dvidas!
Chega de papo e mos a obra!

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Aula 01

Auditoria no Setor Pblico Federal


A base do estudo da auditoria no setor pblico federal, tema de nossa aula de
hoje, a IN SFC/MF n 01/2001, que regulamenta a atuao do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, e l que iremos encontrar a
resposta para essa questo.
Entretanto, antes, vamos falar um pouco sobre a auditoria governamental, de
forma geral.
Bom... voc sabe que a auditoria nasceu com um vis contbil, contudo,
atualmente, pode ter diversas vertentes e ramificaes: auditoria de sistemas,
auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de
demonstraes financeiras, auditoria jurdica, auditoria governamental, etc.
No importa qual o tipo de auditoria, seu foco sempre o mesmo: avaliar,
emitir uma opinio, dar segurana aos usurios (credores, acionistas, fisco,
gestores pblicos, cidados etc.) das informaes geradas pelas instituies,
sejam elas privadas ou pblicas.
Pois bem... Nosso foco, agora, a auditoria governamental! Mas antes de
trazer sua definio, interessante apresentar para voc as EFS e a INTOSAI1.
As Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) so as instituies do Estado
responsveis por executar a auditoria governamental. Aqui no Brasil, esse
papel exercido pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU).
A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 70, estabelece que a
fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta ser exercida pelo
Congresso Nacional (com o auxlio do TCU), mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.
Essas instituies verificam as demonstraes financeiras, a obedincia s
normas, regulamentos e buscam salvaguardar ativos de fraudes e desvios de
recursos no setor pblico. Enfim, so os auditores externos e internos dessa
grande empresa que o governo.
J a INTOSAI entidade internacional que congrega as EFS de diversos pases
e emite normas e regulamentos que orientam as atividades e procedimentos
de auditoria governamental.

International Organization of Supreme Audit Institutions

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Dessa forma, segundo a INTOSAI, a auditoria governamental a atividade
independente e objetiva que, atravs da aplicao de procedimentos
especficos, tem a finalidade de emitir opinio sobre a adequao das
contas governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o
desempenho organizacional e o resultado dos programas de governo.
Veja que, de forma semelhante auditoria independente das demonstraes
contbeis, a auditoria governamental tambm se caracteriza por uma atuao
autnoma (independente) com dois objetivos especficos:
emitir uma opinio sobre a adequao das contas governamentais
(=auditoria de regularidade ou auditoria de conformidade); e
avaliar e apresentar recomendaes sobre o desempenho das atividades
e programas governamentais (=auditoria de desempenho ou auditoria
operacional ou auditoria de otimizao de recursos).
Dessa forma, as auditorias de regularidade objetivam avaliar a legalidade e a
legitimidade dos atos de gesto do ente pblico, certificando-se, por exemplo,
que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas,
que as decises administrativas foram tomadas com probidade e que os
dispositivos legais e normativos esto sendo seguidos.
J, a auditoria de desempenho preocupa-se em verificar a economia, a
eficincia e a eficcia da gesto pblica.
Segundo a INTOSAI, a auditoria de regularidade tem por objetivo:
(a)

certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao


de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros
financeiros e a emisso de parecer sobre as demonstraes
contbeis;

(b)

emitir parecer sobre as contas do governo;

(c)

auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame


da observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis;

(d)

auditar o sistema de controle interno e as funes da auditoria


interna;

(e)

verificar a probidade e a adequao das decises administrativas


adotadas pela entidade auditada; e

(f)

informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou


relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio
revelar.

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Enfim, note que todos esses objetivos esto ligados por um elo em
comum a anlise da regularidade. Guarde isso!
Veja que verificar a obrigao de prestar contas, avaliar as contas de governo
e os sistemas de controles, avaliar a probidade das decises administrativas,
tudo isso est ligado ao exame da legalidade e da legitimidade da gesto.
Legalidade se refere ao cumprimento das leis, normas e regulamentos. J a
legitimidade um conceito um pouco mais abrangente e envolve as noes de
ticas que existem em uma sociedade.
Por exemplo, vamos supor que o prefeito de uma cidade decide renovar a frota
de carros que servem a prefeitura. Decide trocar todos os Fiat Uno por BMW!
Por mais que todas as normas licitatrias sejam fielmente cumpridas
(legalidade), a futilidade do gasto faz com que esse ato no tenha
legitimidade.
J, a auditoria de desempenho, segundo a INTOSAI, preocupa-se em
verificar a economia, a eficincia e a eficcia, e tem por objetivo determinar:
(a)

se a administrao desempenhou suas atividades com economia, de


acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas;

(b)

se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so


utilizados com eficincia, incluindo o exame dos sistemas de
informao, dos procedimentos de mensurao e controle do
desempenho e as providncias adotadas pelas entidades auditadas
para sanar as deficincias detectadas; e

(c)

a eficcia do desempenho das entidades auditadas em relao ao


alcance de seus objetivos e a avaliao dos resultados alcanados em
relao queles pretendidos.

Portanto, fique atento: a auditoria governamental pode ser de


regularidade ou de desempenho e o que as diferencia o seu escopo. A
primeira foca os critrios de legalidade e legitimidade, enquanto que a segunda
foca os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e efetividade.
As EFS devem buscar executar auditorias de conformidade ou de desempenho
em todas as organizaes pblicas, de modo a realizar o exame das Contas de
Governo de forma mais efetiva.
Um detalhe bastante importante: pode haver, na prtica,
superposio entre as auditorias de regularidade e operacional.
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Ou seja, uma auditoria operacional pode avaliar aspectos de legalidade e
legitimidade, assim como uma auditoria de regularidade pode avaliar aspectos
de eficincia e economicidade.
Nesses casos, a classificao da auditoria depender de seu objetivo principal.
Finalidade, objetivos e abrangncia de atuao
Bom, vamos abordar agora a auditoria governamental segundo a tica da IN
SFC/MF n 01/2001, que regulamenta a atuao do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, ela tem o objetivo primordial de garantir
resultados operacionais na gerncia da coisa pblica.
Segundo referida IN, a auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a
gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a
confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio
tcnico, operacional ou legal.
Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor
alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a
improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a
essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de
destacar os impactos e benefcios sociais advindos.
O normativo, seguindo os ditames da INTOSAI, dispe que a finalidade
bsica da auditoria comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e fatos
administrativos, e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de
eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira,
patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da
administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder,
bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado,
quando legalmente autorizadas nesse sentido.
O objetivo primordial da auditoria no setor pblico federal garantir
resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, exercida em todas as
unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes
relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica.
O campo de utilizao da tcnica da auditoria no setor pblico federal vasto,
cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal por
intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades:
realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a
responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos
de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais
de crdito;
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apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados
por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos
federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela
contabilidade para as providncias cabveis;
realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais
sistemas administrativos e operacionais;
examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto
administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo;
realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e
apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos
administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos
rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta
Federal.
A abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta e
indireta, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles
administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos
externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a
aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de
gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento
congnere.
Esto sujeitos atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize,
arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou
pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de
natureza pecuniria.

Tipos de Auditoria
A IN SFC 01/01 traz definio prpria dos tipos de auditoria, um pouco
diferente dos normativos do CFC e da Intosai, mas que tem o mesmo sentido.
Assim, segundo a Secretaria Federal de Controle Interno, a auditoria
governamental pode ser classificada em 5 (cinco) tipos:
1. Auditoria de Avaliao da Gesto: objetiva emitir uma opinio com vistas a
certificar a regularidade das contas pblicas, verificar a execuo de
contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens
da Unio ou a ela confiados.
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Compreende, entre outros, aspectos como o exame das peas que
instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da
documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao
da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil;
verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos
resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto
economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos.
2. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos
de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos
efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma entidade,
evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo
gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
3. Auditoria Contbil: objetiva opinar se os registros contbeis foram
efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se
as demonstraes refletem, adequadamente, a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo
examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de
informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos.
Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos
externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por
unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com
aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e
fidedignidade das demonstraes financeiras.
4. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das
unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de
governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da
eficincia, eficcia e economicidade,
procurando
auxiliar
a
administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes,
que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar
a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial, consiste
numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a
aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida
de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto,
seus programas governamentais e sistemas informatizados
5. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas
relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas
para atender determinao expressa de autoridade competente. ClassificaDavi Barreto e Fernando Graeff

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se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras
classes de atividades.

Formas de Execuo
Segundo a SFC, alm da classificao por tipo, a auditoria tambm pode ser
classificada pela forma de execuo:
I.

Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente


por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em:
a. centralizada executada exclusivamente por servidores em
exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal.
b. descentralizada executada exclusivamente por servidores em
exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
c. integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio
nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.

II.

Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a


participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que
desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da
Administrao Pblica Federal ou entidade privada.
a. compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies
pblicas ou privada.
b. terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas
denominadas empresas de auditoria externa.

III.

Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por


servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais
ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal,
sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por
meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo
custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o
rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de
indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente
executor das aes de controle.

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Vejamos algumas questes sobre o que vimos at aqui...
01. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) A finalidade
bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de
eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira,
patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da
Administrao Pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder,
bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado,
quando legalmente autorizadas nesse sentido. Assim, possvel afirmar que,
dependendo do enfoque, a auditoria se classifica em diferentes modalidades.
Com base no exposto, INCORRETO afirmar que a auditoria
(A) de avaliao da gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a
regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios
ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou
administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados,
compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que
instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da
documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da
eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do
cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais
e da execuo dos programas de governo quanto sua economicidade,
eficincia e eficcia.
(B) de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de
gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os
efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal,
evidenciando melhoras e economias existentes no processo ou prevenindo
gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
(C) contbil compreende o exame dos registros e documentos e a coleta de
informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes
ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetiva obter
elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros
contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem,
adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e
as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a
efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros
e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de
projetos celebrados com aqueles organismos, com vistas a emitir opinio sobre
a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras.
(D) operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos
relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou
entidades da Administrao Pblica, programas de governo, projetos,
atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre
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a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade,
procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de
recomendaes que visem a aprimorar os procedimentos, melhorar os
controles e aumentar a responsabilidade gerencial, desde que o vis seja
predominantemente contbil. Esse tipo de procedimento auditorial consiste
numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar
as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma
tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus
programas governamentais e sistemas informatizados.
(E) especial objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes,
de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender
determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse tipo os
demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades.
Resoluo:
A questo nos pede basicamente para identificar os tipos de auditoria segundo
a IN SFC 01/01, pois o enunciado cita expressamente o a finalidade bsica da
auditoria constante no referido normativo:
A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos
atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos
aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria,
financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das
entidades da Administrao Pblica, em todas as suas esferas de governo e
nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de
direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido.
Com base nisso, o enunciado pede para identificar qual das alternativas est
incorreta.
Alternativa A como vimos acima est correta, essa a definio da auditoria
de avaliao da gesto.
Alternativa B perfeita. A auditoria de acompanhamento da gesto realizada
ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma
unidade ou entidade federal, evidenciando melhoras e economias existentes no
processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
Alternativa C correto, essa a definio de auditoria contbil segundo a IN
SFC 01/01.
Alternativa D o enunciado da alternativa est quase todo correto, o que o
torna errado a expresso desde que o vis seja predominantemente
contbil, ora, no existe essa limitao, veja que o prprio enunciado afirma
que essa esse tipo de auditoria atua sobre a gesto como um todo, sobre os
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programas governamentais e sistemas informatizados. Ou seja, lendo com
ateno e interpretando corretamente o enunciado, nem precisaramos
conhecer a definio para perceber que essa alternativa est errada.
Alternativa E essa definio da auditoria especial, segundo a IN SFC 01/01.
Portanto, gabarito: D.
02. (FGV/Senado Analista Legislativo Controle Interno/2012) No
possvel classificar a auditoria em:
(A) Auditoria de avaliao da gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir
opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo
de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens,
compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que
instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da
documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da
eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do
cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais
e da execuo dos programas de governo quanto a economicidade, eficincia e
eficcia dos mesmos.
(B) Auditoria de acompanhamento da gesto: realizada ao longo dos processos
de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e
os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade, evidenciando
melhorias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da
sua misso institucional.
(C) Auditoria contbil: compreende o exame dos registros e documentos e na
coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos,
pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto.
Objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se
os registros contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e se as demonstraes deles originrias
refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao
econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo
examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto,
tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de
agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades
pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos, com
vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes
financeiras.
(D) Auditoria operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional ou parte dele, com a
finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da
eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na
gerencia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem a aprimorar
os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade
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gerencial. Este tipo de procedimento auditorial consiste numa atividade de
assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos
e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto
do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e
sistemas informatizados.
(E) Auditoria comutativa: objetiva o exame de fatos ou situaes anlogas,
com o objetivo de identificar padres, a partir dos quais sero apresentadas
sugestes de ratificao ou retificao de rotinas administrativas.
Resoluo:
Essa questo do recente concurso do Senado e explora um tema que muito
provavelmente vai estar na sua prova: as classificaes de auditoria da IN SFC
01/2001.
De forma semelhante questo anterior, exigido do candidato o
conhecimento dessas classificaes de auditoria. Neste caso, nos itens A, B, C
e D, a norma transcrita de forma literal.
O nico item que no contempla um tipo de auditoria, conforme a IN 01/2001,
o item E (auditoria comutativa).
Logo, o gabarito o item E.
03. (Consulplan/ Municpio de Guarapari ES / AUDITOR INTERNO
2010) - A auditoria, tem por objetivo primordial, garantir resultados
operacionais na gerncia da coisa pblica, observando os aspectos relevantes
relacionados a avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. Cabe
ao Sistema de Controle Interno por intermdio da tcnica de Auditoria, dentre
outras atividades, EXCETO:
(A) Proceder a elaborao dos processos de Tomada de Contas Especial,
quando for o caso.
(B) Realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais
sistemas administrativos e operacionais.
(C) Examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto
administrativa e dos resultados alcanados nas aes de governo.
(D) Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos
administrativos e gerenciais e os controles internos administrativos dos rgos
da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Municipal.
(E) Apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados
por agentes pblicos ou privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica
junto a organismos internacionais e multilaterais de crdito.
Resoluo:

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Dentre as atividades que, segundo a IN SFC/MF n 01/2001, cabem ao
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, por intermdio da
tcnica de auditoria, no est quela citada na alternativa A.
De fato, no cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal
proceder elaborao dos processos de Tomada de Contas Especial, cabe sim,
realizar auditorias nesses processos.
Portanto, o gabarito a letra A.
04. (Consulplan/CEAGESP AUDITOR JNIOR PLENO SNIOR
/2006) A Auditoria de gesto tem como objetivos centrais:
(A) A regularidade das contas, a execuo de contratos e convnios e a
probidade administrativa.
(B) A execuo de contratos e convnios e a obedincia aos princpios
fundamentais da contabilidade.
(C) A privacidade dos dados, a execuo de contratos e a obedincia aos
princpios fundamentais da contabilidade.
(D) Fatos e situaes relevantes, a privacidade dos dados e a obedincia aos
princpios fundamentais da contabilidade.
(E) A privacidade dos dados e das contas, a execuo de contratos e convnios
e a probidade administrativa.
Resoluo:
Segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a Auditoria de Avaliao da Gesto objetiva
emitir uma opinio com vistas a:
certificar a regularidade das contas pblicas;
verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes; e
verificar a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou
administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados.
Portanto, o gabarito a letra A.
05. (ESAF/Analista: Qualquer rea de Formao/ANA/2009) Assinale a
opo que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: No Setor
Pblico Federal, a_________________________ objetiva o exame de fatos ou
situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria,
sendo realizada para atender determinao expressa de autoridade
competente.
(A) Auditoria de Avaliao da Gesto.
(B) Auditoria Contbil.
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(C) Auditoria Especial.
(D) Auditoria Operacional.
(E) Auditoria de Acompanhamento da Gesto.
Resoluo:
Como vimos, segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a auditoria governamental
pode ser classificada em cinco tipos: Auditoria de Avaliao da Gesto;
Auditoria de Acompanhamento da Gesto; Auditoria Contbil; Auditoria
Operacional e Auditoria Especial.
A auditoria especial aquela que objetiva o exame de fatos ou situaes
consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo
realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente.
Classificam-se, ainda, nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos
em outras classes de atividades.
Portanto, o gabarito a letra C.
06. (ESAF/Analista: Cincias Contbeis/ANA/2009) Assinale a opo
verdadeira a respeito do objetivo primordial e abrangncia da auditoria no
Setor Pblico Federal.
(A) O objetivo primordial o de garantir os resultados operacionais na
gerncia da coisa pblica, abrange todas as unidades e entidades pblicas
federais e leva em conta os aspectos relevantes relacionados avaliao dos
programas de governo.
(B) Abrange as entidades e unidades da administrao indireta e tem como
objetivo primordial verificar a regularidade dos atos praticados por
ordenadores de despesa quanto execuo oramentria e financeira.
(C) O objetivo primordial o de garantir que os objetivos e metas definidos no
oramento sejam atingidos e abrange as entidades constantes do Oramento
Fiscal e da Seguridade Social.
(D) A abrangncia a definida na Lei de Diretrizes Oramentrias para o
exerccio e o objetivo primordial verificar o cumprimento da lei oramentria
anual.
(E) A abrangncia e o objetivo primordial so o de assegurar que os recursos
alocados aos projetos sejam aplicados no cumprimento das polticas pblicas.
Resoluo:
A auditoria no Setor Pblico Federal tem por objetivo primordial o de garantir
resultados operacionais na gerncia da coisa pblica.

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Essa auditoria exercida nos meandros da mquina pblica em todas as
unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes
relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica.
Portanto, o gabarito a letra A.
07. (FMP/Auditor TCE RS/2011) Acerca da auditoria de conformidade,
mais importante para o auditor o exame do (a):
(A) eficcia
(B) legitimidade
(C) economicidade
(D) eficincia
(E) desempenho
Resoluo:
Falamos que as auditorias de conformidade focam na anlise da regularidade,
ou seja, na legalidade e na legitimidade da gesto.
Eficcia (A), Economicidade (C) e Eficincia (D) so dimenses de desempenho
(E), avaliadas nas auditorias operacionais.
Logo, o gabarito o item B.
08. (FMP/Auditor TCE RS/2011) Acerca da auditoria de conformidade,
assinale a alternativa correta.
(A) adequada para avaliar processos de licitaes, de aposentadorias e folhas
de pagamentos.
(B) Este tipo de auditoria oportuno para avaliar eventuais deficincias do
sistema de arrecadao tributria do municpio, notadamente as reclamaes
dos usurios quanto qualidade da prestao dos servios por parte da
secretaria das finanas.
(C) tpica dos programas pblicos, quando o auditor avalia os resultados
luz dos objetivos e metas estabelecidos.
(D) No Brasil, este tipo de auditoria ainda no est em uso ou no
frequentemente utilizado.
(E) O exame dos registros contbeis no empregado nesta modalidade de
auditoria.
Resoluo:
Vamos analisar cada um dos itens:
Item (A): Certo. As auditorias de conformidade so utilizadas para avaliar a
regularidade de licitaes, aposentadorias e folhas de pagamento.
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Item (B): Errado. Avaliar eficincia (ou deficincia) um objetivo da auditoria
operacional.
Item (C): Errado. Avaliar a eficcia (alcance de objetivos e metas) tambm
papel da auditoria operacional.
Item (D): Errado. As auditorias de conformidade so muito comuns no Brasil,
basta abrir as pginas do jornal para ver os inmeros exemplos desses
trabalhos conduzidos pelos Tribunais de Contas.
Item (E): Errado. O exame de registros contbeis um exemplo de exame de
regularidade e, portanto, faz parte do escopo de auditorias de conformidade.
Logo, o gabarito o item A.
09. (FMP/Auditor TCE MT/2008) Dentre os tipos de Auditoria
Governamental aquela que atua nas reas interrelacionadas do rgo ou da
entidade, avaliando a eficcia, eficincia, economicidade e efetividade
denominada:
(A) Auditoria de Conformidade.
(B) Auditoria de Qualidade.
(C) Auditoria de Sistemas.
(D) Auditoria Operacional.
(E) Auditoria Financeira.
Resoluo:
Ora, vimos que a auditoria operacional (=auditoria de desempenho),
preocupa-se em verificar a economia, a eficincia e a eficcia. Portanto, o
gabarito o item D.
10. (ESAF/Analista: Qualquer rea de Formao/ANA/2009) No Setor
Pblico Federal, a auditoria executada por instituies privadas, ou seja, pelas
denominadas empresas de auditoria externa, classificada como:
(A) centralizada.
(B) descentralizada.
(C) integrada.
(D) terceirizada.
(E) compartilhada.
Resoluo:

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Conforme a classificao por forma de execuo, vimos que uma auditoria
pode ser terceirizada, quando executadas por instituies privadas (i.e.
empresas de auditoria externa).
Portanto, o gabarito a letra D.
11. (ESAF/Analista: Cincias Contbeis/ANA/2009) Assinale a opo
verdadeira a respeito de auditoria, no Setor Pblico Federal, cuja execuo
realizada de forma direta.
a) So todos os trabalhos de fiscalizao executados pelo Sistema de Auditoria
Interna, no mbito da administrao federal, que avalia a correta aplicao dos
recursos pblicos.
b) So aquelas realizadas na administrao direta e indireta integrantes do
Oramento Geral da Unio visando avaliar o cumprimento das polticas
pblicas.
c) aquela realizada pelos servidores em exerccio no Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal e est subdividida em centralizada,
descentralizada e integrada.
d) So fiscalizaes e avaliaes realizadas diretamente pelos rgos
envolvidos na execuo das polticas pblicas.
e) So trabalhos executados diretamente pelas auditorias internas das
instituies federais diretas e indiretas, para avaliar o cumprimento da lei
fiscal.
Resoluo:
Segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a auditoria executada de forma Direta
quando as atividades de auditoria forem executadas diretamente por
servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em:
Centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nos
rgos Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
Descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio
nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal.
Integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos
rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Portanto, o gabarito a letra C.

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Normas relativas execuo dos trabalhos
De uma forma geral, possvel dividir o trabalho de auditoria em trs grandes
etapas: planejamento execuo relatrio.

Na fase da execuo so colhidas, por meio de tcnicas apropriadas, as


evidncias que iro suportar a opinio do auditor.
Bom, com relao s normas relativas execuo dos trabalhos a IN SFC/MF
n 01/2001 dispe que na realizao das auditorias, o auditor ter livre acesso
a todas as dependncias do rgo ou entidade examinado, assim como a
documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de
suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto,
nenhum processo, documento ou informao, devendo o servidor guardar o
sigilo das informaes caso elas estejam protegidas legalmente.
Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato,
por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, solicitando as
providncias necessrias.
A IN SFC/MF n 01/2001 dispe que em atendimento aos objetivos da
atividade, o auditor deve realizar, na extenso indicada na ordem de servio
(ou seja, de acordo com o objeto da auditoria) os testes ou provas adequados
nas circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que
fundamentem, de forma objetiva, seu trabalho.
As evidncias tm por finalidade a obteno suficiente de elementos para
sustentar a emisso da opinio do auditor, permitindo chegar a um grau
razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observadas,
da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao
dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para
fundamentar, solidamente, seu trabalho.
Voc sabe que o desempenho de qualquer atividade requer a utilizao de
ferramentas adequadas para o trabalho, na auditoria isso no diferente.
O auditor deve dispor de um conjunto de ferramentas (tcnicas de auditoria
que veremos nas prximas aulas) que lhe possibilite formar uma opinio, com
fatos e informaes suficientes, pertinentes e fidedignas. Assim a:

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Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor


para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio.

Notas fiscais, faturas, manuais de operao da empresa, clculos


desenvolvidos pelo auditor, laudos de especialistas, conciliao entre contas
contbeis e extratos bancrios, entrevistas com funcionrios da empresa,
confirmaes com clientes, pareceres de advogados so exemplos de
evidncias de auditoria.
A IN SFC/MF n 01/2001 define trs caractersticas essenciais das evidncias:
Suficincia ocorre quando, mediante a aplicao de testes que
resultem na obteno de uma ou vrias provas, o servidor do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal levado a um grau razovel
de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos
examinados.
Adequao - entende-se como tal, quando os testes ou exames
realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos
examinados.
Pertinncia - a evidncia pertinente quando h coerncia com as
observaes, concluses e recomendaes eventualmente formuladas.
Dessa forma, cabe ao auditor identificar e atestar a validade de suas
afirmaes por intermdio dos procedimentos adequados a cada situao, na
extenso e profundidade que cada caso requer, at a obteno das provas
materiais (evidncias) que comprovem a afirmao analisada.
A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto inter-relacionadas. A
primeira a medida da quantidade de evidncia de auditoria, enquanto que a
segunda a medida da qualidade dessa evidncia, isto , sua relevncia e sua
confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta a
opinio do auditor.
Em outras palavras, para emitir uma opinio com segurana razovel o
auditor deve, ao mesmo tempo, dispor dados e informaes em quantidade e
de qualidade adequadas.
Suficincia
QUANTIDADE

Adequao
QUALIDADE

Diz-se que suficincia e adequao so dimenses inter-relacionadas, pois a


primeira afetada pela segunda, ou seja, quanto maior a qualidade, menos
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evidncia ser exigida. Contudo, preciso ficar atento, pois o caminho inverso
no vlido, ou seja, a obteno de mais evidncia de auditoria no compensa
a sua m qualidade.
Ademais, importante ressaltar que a quantidade da evidncia de auditoria
necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto
mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida
mais evidncia de auditoria). J a confiabilidade (adequao) da evidncia
influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias
individuais em que obtida.
Indo um pouco mais a fundo na discusso sobre a qualidade da evidncia,
importante mencionar que este atributo afetado pela relevncia e
confiabilidade das informaes em que se baseia.
A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do
procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmao em
considerao. Em outras palavras, se a evidncia em questo realmente atinge
o objetivo perseguido pelo auditor.
Assim, a relevncia das informaes a serem utilizadas como evidncia de
auditoria pode ser afetada pela direo do teste (superavaliao e
subavaliao).
Por exemplo, se a finalidade de um procedimento de auditoria testar para
verificar se h superavaliao na existncia ou valorizao das contas a pagar,
testar as contas a pagar registradas pode ser um procedimento de auditoria
relevante.
Por outro lado, para testar se h subavaliao na existncia ou valorizao das
contas a pagar, testar as contas a pagar registradas no seria relevante, mas
testar informaes como desembolsos subsequentes, faturas no pagas,
faturas de fornecedores e excees apontadas nos relatrios de recebimento
de mercadorias podem ser relevantes.
J a confiabilidade das informaes influenciada pela sua fonte e sua
natureza, e as circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os controles
sobre sua elaborao e manuteno, quando relevante.
Importante destacar que a evidncia de auditoria obtida principalmente a
partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho.
Contudo, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como
auditorias anteriores.

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Alm disso, at mesmo a ausncia de informaes (por exemplo, a recusa da
administrao em fornecer uma representao solicitada) utilizada pelo
auditor e, portanto, tambm pode constituir evidncia de auditoria.
As normas de auditoria independente, embora reconhecendo que podem existir
excees, trazem algumas generalizaes sobre a confiabilidade da evidncia
de auditoria que podem ser teis:
a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de
fontes independentes fora da entidade;
a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior
quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua
elaborao e manuteno, impostos pela entidade, so efetivos;
a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a
observao da aplicao de um controle) mais confivel do que a
evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia (por
exemplo, indagao a respeito da aplicao de controle);
a evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia
eletrnica ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia obtida
verbalmente (por exemplo, uma ata de reunio elaborada
tempestivamente mais confivel do que uma representao verbal
subsequente dos assuntos discutidos);
a evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais
confivel do que a evidncia de auditoria fornecida por fotocpias ou facsmiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou
transpostos de outra maneira para forma eletrnica, cuja confiabilidade
pode depender dos controles sobre sua elaborao e manuteno.
Nesse aspecto, importante salientar que normas de auditoria do TCU alertam
que algumas evidncias podem apresentar problemas ou fragilidades, e cita
como exemplos, evidncias:

baseadas em apenas uma fonte;

cujo custo de obteno no atende


a critrios de custo-benefcio;
cuja nica fonte parcial com
relao ao resultado do trabalho;
relacionadas ocorrncia isolada;

testemunhais no corroboradas por


documento ou observao;
provenientes apenas do gestor ou
da equipe auditada;
obtidas
de
amostras
norepresentativas;
conflitantes.

Segundo referidas normas, existem algumas tcnicas que podem contribuir


para a obteno de evidncias mais robustas. Uma delas a circularizao
(=confirmao externa), que consiste na confirmao, junto a terceiros, de
fatos e informaes apresentados pelo auditado.
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Outra a triangulao, que o uso de diferentes mtodos de pesquisa e de
coleta de dados para estudar o mesmo assunto, com o objetivo de fortalecer
as concluses.
Fontes de Evidncia
As evidncias podem ser obtidas de diversas fontes. As normas de auditoria do
TCU destacam:
Fsica observao de pessoas, locais ou eventos.
Pode ser obtida por meio de fotografias, vdeos, mapas etc. Evidncias
fsicas costumam causar grande impacto. A fotografia de uma situao
insalubre ou insegura, por exemplo, pode ser mais convincente que uma
longa descrio.
Documental o tipo mais comum de evidncia. Pode estar disponvel
em meio fsico ou eletrnico.
obtida de informaes j existentes, tais como ofcios, memorandos,
correspondncias, contratos, extratos, relatrios. necessrio avaliar a
confiabilidade e a relevncia dessas informaes com relao aos
objetivos da auditoria.
Testemunhal
questionrios.

obtida

por

meio

de

entrevistas,

grupos

focais,

Para que a informao testemunhal possa ser considerada evidncia, e


no apenas contextualizao, preciso corrobor-la, por meio de
confirmao por escrito do entrevistado ou existncia de mltiplas fontes
que confirmem os fatos.
Analtica obtida por meio de anlises, comparaes e interpretaes
de dados e informaes j existentes.
Este trabalho pode envolver anlise de taxas, padres e tendncias,
normalmente por meio de processamento computacional. o tipo de
evidncia mais difcil de obter.
Por sua vez, segundo as normas emitidas pelo CFC as evidncias podem ser
obtidas em diversas fontes entre as quais:
Evidncia fsica: obtidas pela comprovao de existncia real de ativos
e passivos financeiros, recursos humanos, instalaes, mveis, bem
como pela comprovao de realizao de obras e servios.
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Evidncia documental: consiste em todo tipo de documentos utilizado
como evidncia pelo auditor, tal como notas fiscais, contratos, faturas,
recibos, relatrios etc.
Evidncia analtica: anlises com padres e expectativas resultantes da
experincia do auditor ou dados da indstria, como estatsticas,
comparaes entre saldos ao longo dos anos, indicadores de
rentabilidade do setor etc.
Evidncia matemtica: valores calculados pelo auditor para confirmar
dados que afetam as demonstraes contbeis, como clculo do lucro
por ao, de pagamento de indenizaes trabalhistas e de cotas de
depreciao.
Evidncia testemunhal ou verbal: informaes obtidas de pessoas
que tenham conhecimentos dentro e fora da organizao auditada, em
resposta a perguntas formuladas pelo auditor.
Evidncia por confirmao: corroborao por escrito de terceiros em
relao a determinadas informaes de interesse, sendo aplicvel,
principalmente, aos fornecedores, prestadores de servio, bancos,
clientes, advogados etc.
Evidncia por representaes: declaraes por escrito que tratam de
afirmaes da administrao, assinadas por indivduos responsveis.
Importante destacar que a evidncia de auditoria obtida principalmente a
partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho.
Contudo, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como
auditorias anteriores realizadas pelo auditor independente ou por outros
auditores.
Alm disso, at mesmo a ausncia de informaes (por exemplo, a recusa da
administrao em fornecer uma representao solicitada) utilizada pelo
auditor e, portanto, tambm pode constituir evidncia de auditoria.
Vejamos algumas questes...
12. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Considerando
a doutrina em auditoria, assinale a alternativa correta.
(A) recomendvel, como regra geral, o uso de mais de um tipo de evidncia,
de forma a fortalecer as concluses finais.
(B) As evidncias fsicas, obtidas a partir da observao de pessoas, eventos
ou condies materiais existentes, sempre que constiturem elementos crticos
para o alcance dos objetivos da auditoria, devem ser corroboradas. Por esse
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motivo, as observaes diretas devem ser feitas por, no mnimo, cinco
membros da equipe de auditoria, de preferncia acompanhados de
representantes do auditado. Caso a equipe considere necessrio, deve-se
preparar uma descrio detalhada das condies observadas e solicitar a
anuncia formal do representante do auditado.
(C) As evidncias orais, normalmente obtidas em entrevistas, so provas
conclusivas, no necessitando ser sustentadas por evidncias documentais.
(D) A confiabilidade das evidncias documentais fornecidas pelo sistema de
controle do rgo auditado por exemplo, os demonstrativos contbeis
independer do regular funcionamento desse sistema.
(E) A existncia de um manual de procedimentos, por si s, garante que ele
esteja sendo empregado pelo auditado.
Resoluo:
Vamos analisar cada um dos itens:
Letra A aps tudo o que vimos sobre evidncias, fica claro que
recomendvel obter evidncias de mais de um tipo para fortalecer as
concluses finais. Item correto.
Letra B So as evidncias testemunhais que devem ser corroboradas. Alm
disso, seria totalmente descabido exigir que uma observao direta seja feita
por, no mnimo, cinco membros da equipe de auditoria, de preferncia
acompanhados de representantes do auditado, isso inviabilizaria a maioria das
auditorias. Item errado.
Letra C Como dissemos na letra b, as evidncias orais, normalmente obtidas
em entrevistas, no so provas conclusivas, elas necessitam ser corroboradas
por documentos ou observaes. Item errado.
Letra D lgico que a confiabilidade das evidncias documentais fornecidas
pelo sistema de controle do rgo auditado dependem do regular
funcionamento desse sistema. Se o sistema no est funcionando,
provavelmente as informaes extradas dele no estaro corretas. Item
errado.
Letra E - A simples existncia de um manual de procedimentos, por si s, no
garante que ele esteja sendo empregado pelo auditado, necessrio que
sejam estabelecidos controles para isso. Item errado.
Portanto, o gabarito a letra A.
13. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Aps
formuladas as questes de auditoria e os seus desdobramentos (as
subquestes), ser necessrio identificar as informaes requeridas para
respond-las e suas respectivas fontes. Para se determinar o tipo de
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informao que se pretende obter na coleta de dados, os termos-chave
empregados na questo de auditoria devem ser definidos, e suas dimenses ou
variveis, identificadas. Por exemplo, ao formular uma questo envolvendo o
impacto de uma iniciativa governamental voltada para a melhora do nvel de
ensino, deve-se definir o que se entende por melhora do nvel de ensino,
identificando-se as dimenses envolvidas nesse conceito. Pode-se considerar,
entre outras variveis, o nmero de aprovaes por srie ou a reduo da
evaso escolar.
A tarefa de traduzir conceitos abstratos em variveis mensurveis, definindo
indicadores apropriados, indispensvel para que se possa medir o alcance
dos objetivos perseguidos pela administrao.
As informaes coletadas e usadas para dar suporte aos achados de auditoria
de desempenho operacional ou de avaliao de programa so consideradas
evidncias e podem assumir as diferentes formas. Nesse sentido,
INCORRETO afirmar que a evidncia
(A) fsica diz respeito a dados coletados a partir da observao direta, podendo
ser representados por fotografias, mapas, grficos ou outras representaes
pictogrficas.
(B) oral compreende declaraes geralmente obtidas em entrevistas ou
pesquisas com usurios ou beneficirios da iniciativa governamental, bem
como com especialistas, gestores ou membros da equipe tcnica encarregada.
(C) documental refere-se a dados registrados em papel ou meio magntico
(em geral, os mais empregados em trabalhos de auditoria).
(D) analtica contempla informaes geradas a partir de outras evidncias,
geralmente envolvendo clculos, comparaes ou snteses.
(E) especial aquela a partir de apurao de fraudes em entidades da mesma
natureza, com foco nos testes substantivos para mapeamento do sistema de
controle interno.
Resoluo:
As letras A, B, C e D, como vimos, trazem fontes corretas de evidncias, j a
letra E, traz uma fonte desconhecida. Portanto, o gabarito a letra E.

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Impropriedades e irregularidades
Outro ponto destacado pela IN SFC/MF n 01/2001 na fase de execuo dos
trabalhos o que trata da possibilidade da verificao de impropriedades e
irregularidades, conceitos similares ao erro e a fraude de que tratam as
normas da auditoria independente.
O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no
decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas
transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades e,
quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o devido
tratamento, com vistas a permitir que os dirigentes possam adotar as
providncias corretivas pertinentes, quando couber.
Impropriedade
Consiste em falhas de natureza
formal de que no resulte dano ao
errio, porm evidencia-se a no
observncia aos princpios de
legalidade, legitimidade, eficincia,
eficcia e economicidade.

Irregularidade

caracterizada
pela
no
observncia
desses
princpios,
constatando
a
existncia
de
desfalque, alcance, desvio de bens
ou outra irregularidade de que
resulte prejuzo quantificvel para o
Errio.

A deteco de irregularidades e impropriedades no o objetivo


primordial das atividades do auditor, contudo ele deve estar consciente da
probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontar-se com tais ocorrncias.
Dessa forma, compete-lhe prestar especial ateno s transaes ou situaes
que apresentem indcios de irregularidades e, quando obtida evidncias,
comunicar o fato aos dirigentes para adoo das medidas corretivas cabveis.
Importante destacar que a aplicao dos procedimentos adequados de
auditoria no garante necessariamente, a deteco de toda impropriedade ou
irregularidade. Portanto, a identificao posterior de situao imprpria ou
irregular, ocorrida no perodo submetido a exame, no significa que o trabalho
tenha sido inadequado.
Ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve levar o assunto,
por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade ou entidade examinada,
solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes, quando isso no
implicar risco pessoal. Na hiptese de risco pessoal informar a ocorrncia ao
seu dirigente que o orientar e adotar as providncias necessrias.
14. (ESAF/AFC rea Controle Interno/CGU/2008) O servidor do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de
qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou
situaes que denotem indcios de irregularidades.
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Acerca do tema impropriedades e irregularidades, nos termos da IN SFC/MF
n 001/2001, correto afirmar que:
(A) a irregularidade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte
dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de
legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade.
(B) o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal no a busca de impropriedades ou de
irregularidades.
(C) ao verificar a ocorrncia de impropriedades, o servidor deve registrar o
assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento
ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os
esclarecimentos e justificativas pertinentes.
(D) a impropriedade caracterizada pela no observncia aos princpios de
legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, constatando a
existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que
resulte prejuzo quantificvel para o Errio.
(E) ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve registrar o
assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento
ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os
esclarecimentos e justificativas pertinentes.
Resoluo:
Ento, vamos analisar as assertivas:
Alternativas A e D Impropriedade consiste em falhas de natureza formal de
que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos
princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade; a
irregularidade, por sua vez, caracterizada pela no observncia desses
princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou
outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio.
Portanto, alternativas incorretas.
Alternativa B Perfeito, apesar de no ser o objetivo primordial das
atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a busca
de impropriedades ou de irregularidades, o servidor deve estar consciente da
probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontar-se com tais ocorrncias.
Alternativas C e E Ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor
deve levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade ou
entidade examinada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes,
quando isso no implicar risco pessoal. Na hiptese de risco pessoal, informar
a ocorrncia ao seu dirigente que o orientar e adotar as providncias
necessrias. Portanto, alternativas incorretas.
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Portanto, o gabarito a letra B.
15. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as normas de auditoria em
vigor, a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a relevncia e
confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta o auditor,
conhecida como:
(A) avaliao dos procedimentos de auditoria.
(B) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas.
(C) suficincia da evidncia de auditoria.
(D) evidncia de auditoria.
(E) adequao da evidncia de auditoria.
Resoluo:
A adequao da evidncia a medida da qualidade da evidncia de auditoria,
isto , a sua relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se
fundamenta a opinio do auditor.
Portanto, gabarito letra E.

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Normas relativas opinio do auditor


Vamos falar, agora, sobre a emisso da opinio do auditor, apesar de o foco de
nossa prova estar voltado para a auditoria no setor pblico federal, daremos
uma pincelada sobre as normas de auditoria independente.
Voc deve saber que ao final de cada auditoria, o auditor deve preparar
opinio escrita ou relatrio, registrando os achados de forma adequada. O
contedo desse documento deve ser fcil de entender e livre de ideias vagas e
ambguas, deve incluir somente informaes que sejam apoiadas por
evidncias competentes e relevantes, ser independente, objetivo, justo e
construtivo.
Bom... ento, falaremos sobre como as diferentes normas de auditoria tratam
da comunicao dos resultados e, veremos, que todas elas convergem para o
mesmo norte.
Como bem fala a INTOSAI, em suas normas de auditoria, praticamente
impossvel formular uma regra especfica para cada relatrio de auditoria a ser
elaborado, cabendo s normas, auxiliar e no substituir o julgamento criterioso
do auditor ao elaborar um parecer ou relatrio.
Relatrio versus Parecer
De uma forma geral, nos referimos genericamente ao termo relatrio como
sendo o documento que traz os achados e concluses de auditoria, no entanto,
alguns normativos fazem diferena entre duas espcies desse gnero: parecer
e relatrio propriamente dito.
De acordo com a INTOSAI, a palavra parecer, usada para as concluses do
auditor resultantes de uma auditoria de regularidade (contbil e de
cumprimento legal); e a palavra relatrio usada para as concluses do
auditor resultantes de uma auditoria operacional.
Por sua vez, a IN SFC/MF n 01/2001 prev o Certificado de Auditoria que o
documento que representa a opinio do Sistema de Controle Interno sobre a
exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das
peas examinadas.
Nesse esteio, a IN 01/01 define parecer como a pea compulsria a ser
inserida nos processos de tomada e prestao de contas, que sero
remetidos ao Tribunal de Contas da Unio, que externaliza a avaliao
conclusiva do Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada. Enfim,
trata-se da opinio do dirigente mximo do rgo de controle interno que pode
ratificar ou no a opinio expressa no certificado.

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O mesmo normativo define relatrios como forma pela qual os resultados
dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades
competentes.
Os manuais de auditoria do TCU no preveem o parecer e trazem a figura do
relatrio, como sendo o instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a
equipe comunica o objetivo e as questes de auditoria, a metodologia usada,
os achados, as concluses e a proposta de encaminhamento.
No entanto, existe a figura do parecer prvio emitido pelos Tribunais de Contas
sobre as contas do Poder Executivo que sero julgadas pelo Legislativo
conforme previsto nos artigos 49, IX e 71 da CF/88.
Por fim, as normas do CFC definem o relatrio do auditor independente como o
documento escrito (emitido de forma impressa em papel ou em meio
eletrnico) que contm sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
Vamos parar um minutinho... com base no que falamos at agora, o que voc
consegue identificar como principal diferena entre o parecer e o relatrio?
De forma geral, o parecer expressa uma opinio, enquanto que o relatrio traz
um relato dos achados e concluses de auditoria.
Normativos

Parecer

Relatrio

Normas da
INTOSAI

Concluses resultantes de uma


auditoria de regularidade.

Concluses resultantes de uma


auditoria de operacional.

IN 01/2001

Pea que exprime a avaliao


conclusiva do Sistema de
Controle Interno sobre a gesto
examinada2.

Forma pela qual os resultados dos


trabalhos so levados ao
conhecimento das autoridades.

Normas do
TCU

No preveem o parecer como


documento para comunicao
dos resultados de auditoria3.

Instrumento pelo qual a equipe


comunica os resultados de auditorias
de conformidade e operacionais.

Normas do
CFC

O termo parecer no mais


previsto nas normas do CFC4,
contudo consagrado na
literatura tcnica e na prtica.

Resultados dos trabalhos de auditoria


interna e independente.

O Certificado tem um papel parecido.


No entanto, est prevista na CF/88 a figura do parecer prvio das contas de governo.
4
A NBC T 11, hoje revogada, previa que a opinio do auditor independente deveria ser expressa em um parecer de
auditoria.
3

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Tipos de Parecer e de Certificado
Vimos que as denominaes parecer e certificado so adotadas em alguns
normativos de auditoria governamental. Assim, vamos dar um passo frente e
entender as diferentes classificaes que essas peas podem assumir.
De acordo com as normas de INTOSAI, o parecer o instrumento utilizado
para comunicao dos resultados de auditoria de regularidade e normalmente
redigido de forma padronizada, referindo-se s demonstraes contbeis
como um todo, evitando, assim, a necessidade de alongar-se nos dados que o
fundamentam, embora proporcionando aos leitores, por sua prpria natureza,
uma compreenso geral do seu significado.
Segundo essas normas, o contedo do parecer deve indicar claramente quando
se trata de um parecer pleno, de um parecer com ressalvas quanto a certos
aspectos, de um parecer adverso ou de um parecer com negativa de opinio.
A classificao dos diferentes tipos de parecer adotada pela INTOSAI a
mesma utilizada pelo CFC5 para classificar a opinio do auditor independente
das demonstraes contbeis.
Parecer Pleno (=sem ressalvas ou limpo): dado quando o auditor
fica convencido, em todos os aspectos relevantes, de que as
demonstraes contbeis foram elaboradas segundo princpios e normas
de contabilidade aceitveis, e com as exigncias legais e regulamentares
pertinentes.
Enfim, o auditor acredita que est tudo OK.
Parecer com Ressalvas: usado quando o auditor discordar ou tiver
dvida quanto a um ou mais elementos especficos das demonstraes
contbeis que sejam relevantes, mas no fundamentais para a
compreenso delas.
Parecer Adverso. O auditor deve emitir um parecer adverso quando for
incapaz de formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis como
um todo, em virtude de discordar to fundamentalmente delas, que a
situao por elas apresentada fica comprometida, tornando inadequada a
emisso de um parecer com ressalvas.
Parecer com Negativa de Opinio (=absteno de opinio): o
auditor deve emitir um parecer com negativa de opinio acerca das
demonstraes contbeis como um todo se houver incertezas ou
restries ao escopo da auditoria que o impeam de formar uma opinio
sobre as demonstraes contbeis como um todo.
5

O CFC, na vigncia da revogada NBC T 11, tambm adotava parecer. Atualmente, adota a nomenclatura relatrio com
opinio de auditoria, mas o termo parecer consagrado no meio tcnico e ainda aparece na literatura especializada.

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Importante! Note que a absteno de opinio no se aplica sempre que
o auditor sofrer limitao de escopo, mas somente quando essa limitao
impede que forme uma opinio sobre o conjunto das demonstraes
nos outros casos aplica-se o parecer com ressalvas.
No mbito da auditoria independente, a NBC TA 705 traz o quadro abaixo que
resume a opinio do auditor sobre a natureza do assunto que gerou a
modificao, e a disseminao de forma generalizada dos seus efeitos ou
possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis:

Natureza do assunto que


gerou a modificao

Julgamento do auditor sobre a disseminao de


forma generalizada dos efeitos ou possveis
efeitos sobre as demonstraes contbeis
Relevante mas no
generalizado

Relevante e
generalizado

As demonstraes
contbeis apresentam
distores relevantes

Opinio com ressalva

Opinio adversa

Impossibilidade de obter
evidncia de auditoria
apropriada e suficiente

Opinio com ressalva

Absteno de
opinio

Vale a pena, neste momento, falar rapidamente sobre o pargrafo de nfase


(previsto nas normas do CFC), cujo objetivo chamar a ateno para um
assunto apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, segundo
o julgamento do auditor, fundamental para o entendimento pelos usurios
das demonstraes contbeis.
O pargrafo de nfase s poder ser includo no relatrio se o auditor tenha
obtido evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que no houve
distoro relevante do assunto nas demonstraes contbeis. Pois, se
houvesse, seria o caso de ressalva, no de nfase.
Tal pargrafo deve referir-se apenas
divulgadas nas demonstraes contbeis.

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informaes

apresentadas

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ou

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Quando o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve:

1
2
3
4

inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do


auditor;
usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado;
incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e
nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas
demonstraes contbeis; e
indicar que a opinio do auditor no se modifica no que diz respeito ao
assunto enfatizado.

Preste ateno ao item 4: a opinio do auditor no se modifica no que diz


respeito ao assunto enfatizado.
So exemplos de circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio
incluir um pargrafo de nfase:

existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional


ou ao regulatria;

aplicao antecipada (quando permitido) de nova norma contbil (por


exemplo, nova prtica contbil introduzida pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC)) com efeito disseminado de forma generalizada nas
demonstraes contbeis, antes da sua data de vigncia; e

grande catstrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo


sobre a posio patrimonial e financeira da entidade.

So exemplos de situaes que exigem a incluso do pargrafo de nfase:


Para chamar a ateno dos usurios para as divulgaes adicionais: nos
casos em que a estrutura do relatrio financeiro prevista em lei ou
regulamento especfico no aceitvel, a administrao deve fazer
divulgaes adicionais nas demonstraes contbeis necessrias para
evitar que as demonstraes contbeis sejam enganosas.
No caso de eventos subsequentes: o auditor independente deve incluir
no seu relatrio, novo ou reemitido, pargrafo de nfase com referncia
nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da
alterao das demonstraes contbeis emitidas anteriormente e do
relatrio anterior fornecido pelo auditor independente.
No caso de dvida quanto continuidade operacional da entidade: se for
feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve
expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase
em seu relatrio destacando a existncia de incerteza significativa e
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chamando a ateno para
demonstraes contbeis.

as

respectivas

notas

explicativas

Por fim, vamos falar sobre a classificao dos certificados de auditoria,


previstos na a IN SFC/MF n 01/2001:
Certificado de Regularidade: opinio de que na gesto dos recursos
pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade,
legitimidade e economicidade.
Certificado de Regularidade com Ressalvas: quando forem
constatadas falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no
cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto
legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou
imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes
responsveis.
Certificado de Irregularidade: quando for verificado a no
observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e
economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio
de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel
para o errio e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes
financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo
ou exerccio examinado.
Importante: no existe a figura da negativa de opinio nos certificados
previstos na IN 01/2001.
Quando no for possvel obter elementos comprobatrios suficientes e
adequados, de tal modo que inviabilize a formao de opinio quanto
regularidade da gesto, a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, por
prazo previamente fixado para o cumprimento de diligncia, quando ento,
mediante novos exames, poder ser emitido o competente certificado.
Voc deve estar pensando: Como vou saber, entre as diferentes definies
existentes nos vrios normativos, qual utilizar?
Caro amigo, no tem jeito, temos que conhecer as classificaes presentes
nessas normas e identificar qual usar. Mas no se assuste, pois essas
classificaes no so antagnicas e, no fundo, trazem muitas semelhanas.
Continuando nossa discusso sobre relatrio de auditoria, vamos acrescentar
alguns detalhes abordados na IN SFC/MF n 01/2001.
Para cada atividade realizada, o rgo ou Unidade de Controle Interno do
Poder Executivo Federal deve elaborar relatrio, parecer ou certificado,
quando couber, ou nota, que so genericamente denominadas formas de
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comunicao. Esses documentos devem refletir os resultados dos exames
efetuados, de acordo com a forma ou tipo de atividade.
O quadro abaixo traz um resumo das principais formas de comunicao
previstas na IN SFC/MF n 01/2001:
Principais tipos de documento previstos na IN SFCI 01/2001

Solicitao

Documento utilizado para formalizar pedido de documentos,


informaes, justificativas e outros assuntos relevantes,
emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de
campo.

Nota

Documento destinado a dar cincia ao gestor auditado, no


decorrer dos trabalhos, das impropriedades ou irregularidades
constatadas, com a finalidade de obter a manifestao dos
agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo ao errio ou
de outras situaes que necessitem de esclarecimentos
formais.

Relatrio

Forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados so


levados ao conhecimento das autoridades competentes

Certificado

Documento que representa a opinio do Sistema de Controle


Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e
a adequacidade, ou no, das peas examinadas.

Documento destinado ao registro das verificaes


Registro de
significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, a
constataes
ser elaborado de forma concisa, com base em cada relatrio.
Parecer

Pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do


Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada, para
que os autos sejam submetidos autoridade ministerial.

Os relatrios, pareceres, notas etc., que proporcionem a abordagem da


atividade, quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes observados, devem
reunir principalmente os seguintes atributos de qualidade:
Conciso - utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o
mximo de informaes de forma breve. caracterstica dessa
linguagem a preciso e a exatido;
Objetividade expressar linguagem prtica e positiva, demonstrando a
existncia real e material da informao;

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Convico demonstrar a certeza da informao que a comunicao
deve conter visando persuadir e convencer qualquer pessoa para as
mesmas concluses, evitando termos e expresses que possam ensejar
dvidas;
Clareza expressar linguagem inteligvel e ntida de modo a assegurar
que a estrutura da comunicao e a terminologia empregada permitam
que o entendimento das informaes sejam evidentes e transparentes;
Integridade registrar a totalidade das informaes de forma exata e
imparcial, devendo ser includos na comunicao todos os fatos
observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso completa
das impropriedades/irregularidades apontadas, recomendaes efetuadas
e concluso;
Oportunidade transmitir a informao, simultaneamente, com
tempestividade e integridade de modo que as comunicaes sejam
emitidas de imediato, com a extenso correta, a fim de que os assuntos
neles abordados possam ser objeto de oportunas providncias;
Coerncia assegurar que a linguagem seja harmnica e concordante,
de forma que a comunicao seja lgica, correspondendo aos objetivos
determinados;
Apresentao assegurar que os assuntos sejam apresentados numa
sequncia estruturada, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar
o correto entendimento, segundo os objetivos do trabalho, de forma
adequada, com uma linguagem que atenda, tambm, aos atributos de
qualidade mencionados; e
Conclusivo permitir a formao de opinio sobre as atividades
realizadas. Em situaes identificadas na ordem de servio, poder ficar
especificado que no cabe uma manifestao conclusiva principalmente
nos casos em que os exames forem de carter intermedirio.
No se preocupe em decorar essas dimenses, pois sua prova muito
provavelmente no ir pedir para list-las. Dirija seus esforos para entender o
que cada uma quer dizer e veja como intuitivo que essas observaes sejam
aplicadas nos relatrios de auditoria.
A IN SFC/MF n 01/2001 dispe ainda que na emisso do Relatrio de
Auditoria realizada com base no processo de Tomada e Prestao de
Contas do rgo ou entidades examinadas, necessrio que se atenda aos
seguintes requisitos:
a) identificar o nmero do processo, perodo examinado e a unidade ou
entidade examinada;
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b) indicar as normas que instruam o processo de Tomada ou Prestao
de Contas;
c) identificar o local em que foi realizado o trabalho;
d) definir o objetivo da auditoria e identificar as demonstraes
financeiras examinadas, no caso de auditoria contbil;
e) declarar ter o exame sido efetuado por amostragem, na extenso
julgada necessria e de acordo com as normas de auditoria aplicveis
ao Servio Pblico Federal;
f) comentar sobre a extenso dos trabalhos e eventuais restries;
g) comentar sobre os controles internos administrativos, evidenciando,
se for o caso, as deficincias e ineficcias dos sistemas;
h) relatar sobre o cumprimento, ou no, das diretrizes governamentais e
normas legais vigentes;
i) comentar sobre a legalidade, legitimidade e economicidade na
realizao das despesas;
j) apresentar, se necessrio, recomendaes visando correo
das falhas verificadas durante o exame, particularmente naquelas
situaes
em
que
forem
identificadas
impropriedades
e
irregularidades, devendo-se evitar recomendaes imprecisas ou
genricas que no permitam adequada avaliao de sua
implementao; e
k) comentar sobre a implementao das recomendaes de
relatrios de auditoria e fiscalizao anteriores e de diligncias
do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e do
Tribunal de Contas da Unio.
Vamos, por fim, destacar alguns pontos adicionais importantes trazidos nas
Normas de Auditoria do TCU (NAT):
Os relatrios de auditoria devem incluir uma declarao dos auditores
de que os trabalhos foram realizados em conformidade com as
NAT, desde que todos os requisitos nelas previstos tenham sido
observados.
Todos
relatrio
de
auditoria
deve
ter
uma proposta de
encaminhamento, ou seja, recomendaes, determinaes, multas,
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imputao de dbito, enfim, aquilo que a equipe de auditoria demonstra
ser necessrio para sanar alguma deficincia identificada.
Uma boa prtica em auditorias governamentais permitir que o auditado
tenha a oportunidade de examinar o relatrio preliminar antes que ele
seja tornado pblico (comentrios do gestor).
Trata-se de uma prtica que, apesar de opcional6, ajuda a assegurar que
o relatrio seja relatrio seja imparcial, objetivo e completo. A incluso
desses comentrios resulta em um documento que no s apresenta os
achados, as concluses e as propostas, mas tambm a perspectiva dos
dirigentes da entidade e as aes corretivas que pretendem tomar.
16. (Consulplan/ Municpio de Guarapari ES / AUDITOR INTERNO
2010) Para cada atividade realizada, o rgo ou Unidade de Controle Interno,
deve elaborar relatrio, parecer ou certificado, quando couber ou nota que so,
genericamente denominados, formas de comunicao. Na emisso do Relatrio
de Auditoria realizado com base no Processo de Tomada e Prestao de Contas
do rgo ou entidades examinadas, necessrio que se atenda aos seguintes
requisitos, EXCETO:
(A) Relatar sobre o cumprimento ou no, das diretrizes governamentais e
normas legais vigentes.
(B) Definir o objetivo da auditoria e identificar as demonstraes financeiras
examinadas, no caso de auditoria operacional.
(C) Comentar sobre a legalidade, legitimidade e economicidade na realizao
das despesas.
(D) Identificar o local em que foi realizado o trabalho.
(E) Comentar sobre a implementao das recomendaes de relatrios de
auditoria e fiscalizao anteriores e de diligncias do Sistema de Controle
Interno.
Resoluo:
Das assertivas, a nica que no expressa um requisito exigido pela IN SFC/MF
n 01/2001 para a emisso do Relatrio de Auditoria realizado com base no
Processo de Tomada e Prestao de Contas do rgo ou entidades examinadas
a B.
Veja que mesmo no conhecendo os requisitos trazidos pela norma
poderamos acertar a questo, pois se trata de uma auditoria de regularidade e
no operacional.
Portanto, o gabarito a letra B.
6

Somente deve ser realizado, a critrio da equipe e do supervisor, no caso de propostas de deliberaes de alta
complexidade ou decorrentes de auditorias operacionais.

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17. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) O auditor,
durante a aplicao dos testes, identificou a existncia de fraudes envolvendo
montante significativo, situao que, se no fosse ajustada, demandaria a
emisso de parecer adverso. Aps reunio com os gestores, recebeu as
demonstraes contbeis devidamente ajustadas, tendo sido acatadas todas as
recomendaes que havia feito. Nesse caso, o parecer a ser emitido
(A) sem ressalva.
(B) com ressalva ou com pargrafo de nfase.
(C) adverso ou com ressalva.
(D) com absteno de opinio ou com ressalva.
(E) com limitao de opinio ou adverso.
Resoluo:
A primeira observao a ser feita de que apesar dessa questo ser de 2011 e
de se tratar de auditoria contbil, a banca continua adotando o termo
parecer, termo no mais constante nas normas do CFC, mas consagrado na
prtica auditorial.
A segunda observao de que em se tratando de auditoria contbil temos
que ter em mente o quadro trazido pela NBC TA 705, que resume a opinio do
auditor sobre a natureza do assunto que gerou a modificao, e a
disseminao de forma generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre
as demonstraes contbeis:

Natureza do assunto que


gerou a modificao

Julgamento do auditor sobre a disseminao de


forma generalizada dos efeitos ou possveis
efeitos sobre as demonstraes contbeis
Relevante mas no
generalizado

Relevante e
generalizado

As demonstraes
contbeis apresentam
distores relevantes

Opinio com ressalva

Opinio adversa

Impossibilidade de obter
evidncia de auditoria
apropriada e suficiente

Opinio com ressalva

Absteno de
opinio

No caso em comento, tendo em vista que os problemas foram todos sanados,


e as demonstraes contbeis no apresentam mais distores relevantes, e
tambm no o caso de impossibilidade do auditor de obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente, o parecer deve ser sem ressalvas.
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Lembre-se que o parecer sem ressalvas dado quando o auditor fica
convencido, em todos os aspectos relevantes, de que as demonstraes
contbeis foram elaboradas segundo princpios e normas de contabilidade
aceitveis, e com as exigncias legais e regulamentares pertinentes.
Logo, o gabarito a letra A.
18. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Qual das
situaes abaixo impede que o auditor emita um parecer sem ressalva?
(A) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor.
(B) Chance remota de determinado ativo no ser realizado.
(C) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes.
(D) Discordncia junto administrao quanto a procedimentos contbeis de
efeitos relevantes nas demonstraes.
(E) Ausncia de limitao da extenso do seu trabalho.
Resoluo:
Como vimos, o
convencido, em
contbeis foram
aceitveis, e com

parecer sem ressalvas dado quando o auditor fica


todos os aspectos relevantes, de que as demonstraes
elaboradas segundo princpios e normas de contabilidade
as exigncias legais e regulamentares pertinentes.

J, a opinio modificada ocorre quando as demonstraes contbeis


apresentam distores relevantes ou na impossibilidade do auditor obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Portanto:
Se (A) o auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor, no h que se
falar em modificao da opinio; a (B) chance remota de determinado ativo
no ser realizado tambm no justifica a modificao da opinio; por sua vez,
a (C) incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes, no
modifica a opinio do auditor e, como vimos, deve ser objeto de pargrafo
de nfase; j, a (D) Discordncia junto administrao quanto a
procedimentos contbeis de efeitos relevantes nas demonstraes, impede a
emisso de parecer sem ressalva; por fim, a (E) ausncia de limitao da
extenso do seu trabalho, por bvio, no impede a emisso de parecer sem
ressalva.
Gabarito, letra D.
19.
(Cespe/TCE
AC

ACE
Administrao
Pblica
ou
de
Empresas/2008) Sabendo que a auditoria governamental visa avaliar a
gesto pblica e a aplicao de recursos pblicos e considerando os modelos
para elaborao de documentos no setor pblico, assinale a opo incorreta.
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(A) O registro das constataes de auditoria um documento ps auditoria
destinado a registrar as verificaes significativas detectadas no
desenvolvimento dos trabalhos, com base em cada relatrio de auditoria.
(B) O relatrio de auditoria o documento por meio do qual os resultados dos
trabalhos realizados so levados ao conhecimento das auditorias competentes.
(C) A nota de auditoria o documento destinado a dar cincia ao gestor da
rea examinada, ao final dos exames, das impropriedades ou irregularidades
detectadas, proporcionando, assim, maior suporte opinio do auditor na
emisso do seu parecer de auditoria.
(D) O parecer de auditoria tem como finalidade consignar qualquer
irregularidade constatada, indicando as medidas a serem adotadas para
corrigir as falhas identificadas.
(E) O certificado de auditoria o documento que representa a opinio dos
membros do sistema de controle interno sobre a exatido e a regularidade da
gesto, alm da adequabilidade das peas examinadas.
Resoluo:
Veja que o objetivo da nota de auditoria no dar cincia ao gestor ao final
dos trabalhos, mas de coletar explicaes durante o trabalho.
Logo, o gabarito o item C.
20. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) No decorrer
dos exames, o documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da
rea examinada, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou
apuradas no desenvolvimento dos trabalhos, com a finalidade de obter a
manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo Fazenda
Nacional ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais
chama-se
(A) Nota.
(B) Solicitao de Auditoria.
(C) Relatrio.
(D) Certificado.
(E) Parecer.
Resoluo:
O documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea
examinada, no decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades
constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos trabalhos que tem a
finalidade de obter a manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em
prejuzo Fazenda Nacional ou de outras situaes que necessitem de
esclarecimentos formais a NOTA.
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Portanto, o gabarito a letra A.
Por hoje s, caro aluno. A gente se v na prxima aula...
Um grande abrao,
Davi e Fernando

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Lista de Questes
01. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) A finalidade
bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de
eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira,
patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da
Administrao Pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder,
bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado,
quando legalmente autorizadas nesse sentido. Assim, possvel afirmar que,
dependendo do enfoque, a auditoria se classifica em diferentes modalidades.
Com base no exposto, INCORRETO afirmar que a auditoria
(A) de avaliao da gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a
regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios
ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou
administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados,
compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que
instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da
documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da
eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do
cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais
e da execuo dos programas de governo quanto sua economicidade,
eficincia e eficcia.
(B) de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de
gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os
efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal,
evidenciando melhoras e economias existentes no processo ou prevenindo
gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
(C) contbil compreende o exame dos registros e documentos e a coleta de
informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes
ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetiva obter
elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros
contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem,
adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e
as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a
efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros
e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de
projetos celebrados com aqueles organismos, com vistas a emitir opinio sobre
a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras.
(D) operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos
relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou
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entidades da Administrao Pblica, programas de governo, projetos,
atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre
a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade,
procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de
recomendaes que visem a aprimorar os procedimentos, melhorar os
controles e aumentar a responsabilidade gerencial, desde que o vis seja
predominantemente contbil. Esse tipo de procedimento auditorial consiste
numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar
as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma
tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus
programas governamentais e sistemas informatizados.
(E) especial objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes,
de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender
determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse tipo os
demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades.
02. (FGV/Senado Analista Legislativo Controle Interno/2012)No
possvel classificar a auditoria em:
(A) Auditoria de avaliao da gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir
opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo
de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens,
compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que
instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da
documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da
eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do
cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais
e da execuo dos programas de governo quanto a economicidade, eficincia e
eficcia dos mesmos.
(B) Auditoria de acompanhamento da gesto: realizada ao longo dos processos
de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e
os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade, evidenciando
melhorias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da
sua misso institucional.
(C) Auditoria contbil: compreende o exame dos registros e documentos e na
coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos,
pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto.
Objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se
os registros contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e se as demonstraes deles originrias
refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao
econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo
examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto,
tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de
agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades
pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos, com
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vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes
financeiras.
(D) Auditoria operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional ou parte dele, com a
finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da
eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na
gerencia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem a aprimorar
os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade
gerencial. Este tipo de procedimento auditorial consiste numa atividade de
assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos
e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto
do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e
sistemas informatizados.
(E) Auditoria comutativa: objetiva o exame de fatos ou situaes anlogas,
com o objetivo de identificar padres, a partir dos quais sero apresentadas
sugestes de ratificao ou retificao de rotinas administrativas.
03. (Consulplan/ Municpio de Guarapari ES / AUDITOR INTERNO
2010) - A auditoria, tem por objetivo primordial, garantir resultados
operacionais na gerncia da coisa pblica, observando os aspectos relevantes
relacionados a avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. Cabe
ao Sistema de Controle Interno por intermdio da tcnica de Auditoria, dentre
outras atividades, EXCETO:
(A) Proceder a elaborao dos processos de Tomada de Contas Especial,
quando for o caso.
(B) Realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais
sistemas administrativos e operacionais.
(C) Examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto
administrativa e dos resultados alcanados nas aes de governo.
(D) Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos
administrativos e gerenciais e os controles internos administrativos dos rgos
da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Municipal.
(E) Apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados
por agentes pblicos ou privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica
junto a organismos internacionais e multilaterais de crdito.
04. (Consulplan/CEAGESP AUDITOR JNIOR PLENO SNIOR
/2006) A Auditoria de gesto tem como objetivos centrais:
(A) A regularidade das contas, a execuo de contratos e convnios e a
probidade administrativa.
(B) A execuo de contratos e convnios e a obedincia aos princpios
fundamentais da contabilidade.
(C) A privacidade dos dados, a execuo de contratos e a obedincia aos
princpios fundamentais da contabilidade.
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(D) Fatos e situaes relevantes, a privacidade dos dados e a obedincia aos
princpios fundamentais da contabilidade.
(E) A privacidade dos dados e das contas, a execuo de contratos e convnios
e a probidade administrativa.
05. (ESAF/Analista: Qualquer rea de Formao/ANA/2009) Assinale a
opo que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: No Setor
Pblico Federal, a_________________________ objetiva o exame de fatos ou
situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria,
sendo realizada para atender determinao expressa de autoridade
competente.
(A) Auditoria de Avaliao da Gesto.
(B) Auditoria Contbil.
(C) Auditoria Especial.
(D) Auditoria Operacional.
(E) Auditoria de Acompanhamento da Gesto.
06. (ESAF/Analista: Cincias Contbeis/ANA/2009) Assinale a opo
verdadeira a respeito do objetivo primordial e abrangncia da auditoria no
Setor Pblico Federal.
(A) O objetivo primordial o de garantir os resultados operacionais na
gerncia da coisa pblica, abrange todas as unidades e entidades pblicas
federais e leva em conta os aspectos relevantes relacionados avaliao dos
programas de governo.
(B) Abrange as entidades e unidades da administrao indireta e tem como
objetivo primordial verificar a regularidade dos atos praticados por
ordenadores de despesa quanto execuo oramentria e financeira.
(C) O objetivo primordial o de garantir que os objetivos e metas definidos no
oramento sejam atingidos e abrange as entidades constantes do Oramento
Fiscal e da Seguridade Social.
(D) A abrangncia a definida na Lei de Diretrizes Oramentrias para o
exerccio e o objetivo primordial verificar o cumprimento da lei oramentria
anual.
(E) A abrangncia e o objetivo primordial so o de assegurar que os recursos
alocados aos projetos sejam aplicados no cumprimento das polticas pblicas.
07. (FMP/Auditor TCE RS/2011) Acerca da auditoria de conformidade,
mais importante para o auditor o exame do (a):
(A) eficcia
(B) legitimidade
(C) economicidade
(D) eficincia
(E) desempenho
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08. (FMP/Auditor TCE RS/2011) Acerca da auditoria de conformidade,
assinale a alternativa correta.
(A) adequada para avaliar processos de licitaes, de aposentadorias e folhas
de pagamentos.
(B) Este tipo de auditoria oportuno para avaliar eventuais deficincias do
sistema de arrecadao tributria do municpio, notadamente as reclamaes
dos usurios quanto qualidade da prestao dos servios por parte da
secretaria das finanas.
(C) tpica dos programas pblicos, quando o auditor avalia os resultados
luz dos objetivos e metas estabelecidos.
(D) No Brasil, este tipo de auditoria ainda no est em uso ou no
frequentemente utilizado.
(E) O exame dos registros contbeis no empregado nesta modalidade de
auditoria.
09. (FMP/Auditor TCE MT/2008) Dentre os tipos de Auditoria
Governamental aquela que atua nas reas interrelacionadas do rgo ou da
entidade, avaliando a eficcia, eficincia, economicidade e efetividade
denominada:
(A) Auditoria de Conformidade.
(B) Auditoria de Qualidade.
(C) Auditoria de Sistemas.
(D) Auditoria Operacional.
(E) Auditoria Financeira.
10. (ESAF/Analista: Qualquer rea de Formao/ANA/2009) No Setor
Pblico Federal, a auditoria executada por instituies privadas, ou seja, pelas
denominadas empresas de auditoria externa, classificada como:
(A) centralizada.
(B) descentralizada.
(C) integrada.
(D) terceirizada.
(E) compartilhada.
11. (ESAF/Analista: Cincias Contbeis/ANA/2009) Assinale a opo
verdadeira a respeito de auditoria, no Setor Pblico Federal, cuja execuo
realizada de forma direta.
(A) So todos os trabalhos de fiscalizao executados pelo Sistema de
Auditoria Interna, no mbito da administrao federal, que avalia a correta
aplicao dos recursos pblicos.
(B) So aquelas realizadas na administrao direta e indireta integrantes do
Oramento Geral da Unio visando avaliar o cumprimento das polticas
pblicas.
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(C) aquela realizada pelos servidores em exerccio no Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal e est subdividida em centralizada,
descentralizada e integrada.
(D) So fiscalizaes e avaliaes realizadas diretamente pelos rgos
envolvidos na execuo das polticas pblicas.
(E) So trabalhos executados diretamente pelas auditorias internas das
instituies federais diretas e indiretas, para avaliar o cumprimento da lei
fiscal.
12. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Considerando
a doutrina em auditoria, assinale a alternativa correta.
(A) recomendvel, como regra geral, o uso de mais de um tipo de evidncia,
de forma a fortalecer as concluses finais.
(B) As evidncias fsicas, obtidas a partir da observao de pessoas, eventos
ou condies materiais existentes, sempre que constiturem elementos crticos
para o alcance dos objetivos da auditoria, devem ser corroboradas. Por esse
motivo, as observaes diretas devem ser feitas por, no mnimo, cinco
membros da equipe de auditoria, de preferncia acompanhados de
representantes do auditado. Caso a equipe considere necessrio, deve-se
preparar uma descrio detalhada das condies observadas e solicitar a
anuncia formal do representante do auditado.
(C) As evidncias orais, normalmente obtidas em entrevistas, so provas
conclusivas, no necessitando ser sustentadas por evidncias documentais.
(D) A confiabilidade das evidncias documentais fornecidas pelo sistema de
controle do rgo auditado por exemplo, os demonstrativos contbeis
independer do regular funcionamento desse sistema.
(E) A existncia de um manual de procedimentos, por si s, garante que ele
esteja sendo empregado pelo auditado.
13. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Aps
formuladas as questes de auditoria e os seus desdobramentos (as
subquestes), ser necessrio identificar as informaes requeridas para
respond-las e suas respectivas fontes. Para se determinar o tipo de
informao que se pretende obter na coleta de dados, os termos-chave
empregados na questo de auditoria devem ser definidos, e suas dimenses ou
variveis, identificadas. Por exemplo, ao formular uma questo envolvendo o
impacto de uma iniciativa governamental voltada para a melhora do nvel de
ensino, deve-se definir o que se entende por melhora do nvel de ensino,
identificando-se as dimenses envolvidas nesse conceito. Pode-se considerar,
entre outras variveis, o nmero de aprovaes por srie ou a reduo da
evaso escolar.
A tarefa de traduzir conceitos abstratos em variveis mensurveis, definindo
indicadores apropriados, indispensvel para que se possa medir o alcance
dos objetivos perseguidos pela administrao.

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As informaes coletadas e usadas para dar suporte aos achados de auditoria
de desempenho operacional ou de avaliao de programa so consideradas
evidncias e podem assumir as diferentes formas. Nesse sentido,
INCORRETO afirmar que a evidncia
(A) fsica diz respeito a dados coletados a partir da observao direta, podendo
ser representados por fotografias, mapas, grficos ou outras representaes
pictogrficas.
(B) oral compreende declaraes geralmente obtidas em entrevistas ou
pesquisas com usurios ou beneficirios da iniciativa governamental, bem
como com especialistas, gestores ou membros da equipe tcnica encarregada.
(C) documental refere-se a dados registrados em papel ou meio magntico
(em geral, os mais empregados em trabalhos de auditoria).
(D) analtica contempla informaes geradas a partir de outras evidncias,
geralmente envolvendo clculos, comparaes ou snteses.
(E) especial aquela a partir de apurao de fraudes em entidades da mesma
natureza, com foco nos testes substantivos para mapeamento do sistema de
controle interno.
14. (ESAF/AFC rea Controle Interno/CGU/2008) O servidor do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de
qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou
situaes que denotem indcios de irregularidades.
Acerca do tema impropriedades e irregularidades, nos termos da IN SFC/MF
n 001/2001, correto afirmar que:
(A) a irregularidade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte
dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de
legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade.
(B) o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal no a busca de impropriedades ou de
irregularidades.
(C) ao verificar a ocorrncia de impropriedades, o servidor deve registrar o
assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento
ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os
esclarecimentos e justificativas pertinentes.
(D) a impropriedade caracterizada pela no observncia aos princpios de
legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, constatando a
existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que
resulte prejuzo quantificvel para o Errio.
(E) ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve registrar o
assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento
ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os
esclarecimentos e justificativas pertinentes.

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15. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as normas de auditoria em
vigor, a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a relevncia e
confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta o auditor,
conhecida como:
(A) avaliao dos procedimentos de auditoria.
(B) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas.
(C) suficincia da evidncia de auditoria.
(D) evidncia de auditoria.
(E) adequao da evidncia de auditoria.
16. (Consulplan/ Municpio de Guarapari ES / AUDITOR INTERNO
2010) Para cada atividade realizada, o rgo ou Unidade de Controle Interno,
deve elaborar relatrio, parecer ou certificado, quando couber ou nota que so,
genericamente denominados, formas de comunicao. Na emisso do Relatrio
de Auditoria realizado com base no Processo de Tomada e Prestao de Contas
do rgo ou entidades examinadas, necessrio que se atenda aos seguintes
requisitos, EXCETO:
(A) Relatar sobre o cumprimento ou no, das diretrizes governamentais e
normas legais vigentes.
(B) Definir o objetivo da auditoria e identificar as demonstraes financeiras
examinadas, no caso de auditoria operacional.
(C) Comentar sobre a legalidade, legitimidade e economicidade na realizao
das despesas.
(D) Identificar o local em que foi realizado o trabalho.
(E) Comentar sobre a implementao das recomendaes de relatrios de
auditoria e fiscalizao anteriores e de diligncias do Sistema de Controle
Interno.
17. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) O auditor,
durante a aplicao dos testes, identificou a existncia de fraudes envolvendo
montante significativo, situao que, se no fosse ajustada, demandaria a
emisso de parecer adverso. Aps reunio com os gestores, recebeu as
demonstraes contbeis devidamente ajustadas, tendo sido acatadas todas as
recomendaes que havia feito. Nesse caso, o parecer a ser emitido
(A) sem ressalva.
(B) com ressalva ou com pargrafo de nfase.
(C) adverso ou com ressalva.
(D) com absteno de opinio ou com ressalva.
(E) com limitao de opinio ou adverso.
18. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Qual das
situaes abaixo impede que o auditor emita um parecer sem ressalva?
(A) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor.
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(B) Chance remota de determinado ativo no ser realizado.
(C) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes.
(D) Discordncia junto administrao quanto a procedimentos contbeis de
efeitos relevantes nas demonstraes.
(E) Ausncia de limitao da extenso do seu trabalho.
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gesto pblica e a aplicao de recursos pblicos e considerando os modelos
para elaborao de documentos no setor pblico, assinale a opo incorreta.
(A) O registro das constataes de auditoria um documento ps auditoria
destinado a registrar as verificaes significativas detectadas no
desenvolvimento dos trabalhos, com base em cada relatrio de auditoria.
(B) O relatrio de auditoria o documento por meio do qual os resultados dos
trabalhos realizados so levados ao conhecimento das auditorias competentes.
(C) A nota de auditoria o documento destinado a dar cincia ao gestor da
rea examinada, ao final dos exames, das impropriedades ou irregularidades
detectadas, proporcionando, assim, maior suporte opinio do auditor na
emisso do seu parecer de auditoria.
(D) O parecer de auditoria tem como finalidade consignar qualquer
irregularidade constatada, indicando as medidas a serem adotadas para
corrigir as falhas identificadas.
(E) O certificado de auditoria o documento que representa a opinio dos
membros do sistema de controle interno sobre a exatido e a regularidade da
gesto, alm da adequabilidade das peas examinadas.
20. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) No decorrer
dos exames, o documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da
rea examinada, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou
apuradas no desenvolvimento dos trabalhos, com a finalidade de obter a
manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo Fazenda
Nacional ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais
chama-se
(A) Nota.
(B) Solicitao de Auditoria.
(C) Relatrio.
(D) Certificado.
(E) Parecer.

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Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA
200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12
(Normas de Auditoria Interna).
BRASIL. IN SFC/MF n 01/2001.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
Mtodo, 2010.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

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